Аудитын үр дүнд үндэслэн аудиторын шалгалт. Шеремет А.Д. Аудит Аудитын үр дүнгийн үнэлгээ. Заавал аудит хийх

Аж ахуйн нэгж бүр үйл ажиллагааны төрлөөс үл хамааран хэд хэдэн чухал үйл ажиллагааг багтаасан аудит хийх шаардлагатай байдаг.

Энэ нийтлэл нь бүх асуултанд иж бүрэн хариулт өгөх болно.

Аудит нь хараат бус бөгөөд төрийн, арилжааны болон хувийн хэвшлийн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн байдлыг харуулсан мэдээллийг цуглуулах, үнэлэх, дүн шинжилгээ хийх явдал юм.

Жагсаалтын талаар мэдэж аваарай шаардлагатай бичиг баримтХувиараа бизнес эрхлэгч нээхийн тулд та илүү дэлгэрэнгүй мэдээлэл авах боломжтой.

Хүлээн авсан үр дүн нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хэрхэн зөв, үнэн зөв, найдвартай хөтөлж байгаа талаар эцсийн дүгнэлт (дүгнэлт) гаргах боломжийг олгодог.

Хараат бус аудит нь эдийн засгийн хууль тогтоомж, хэм хэмжээг хэрхэн дагаж мөрддөг, татварын хууль тогтоомж зөрчсөн эсэхэд хяналт тавьдаг.

Нягтлан бодогчдын ажлын алдааг зорилтот түвшинд илрүүлдэггүй(санхүүчид).

Аудитын төрөл, зорилго

Зорилго, зорилгоосоо хамаарна Аудитын үндсэн хоёр төрөл байдаг:

Заавал аудит хийх- жил бүр зохион байгуулдаг заавал байх ёстойнийцүүлэн одоогийн хууль. Зөвхөн аудитын компаниуд хийдэг. Төрөөс зохицуулсан буюу шүүхийн шийдвэрээр гүйцэтгэдэг.
Санаачлага эсвэл сайн дурын- нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн найдвартай байдлыг хангах, үнэлгээ хийх зорилгоор үйлчлүүлэгчийн хүсэлтээр хийгдсэн. санхүүгийн эрсдэл. Энэ нь шийтгэлээс зайлсхийхэд тусална. Гэхдээ энд гол зүйл бол энэ төрлийн үйлчилгээ үзүүлэх аудитын компани эсвэл хувь хүнийг сонгохдоо алдаа гаргахгүй байх явдал юм.

Аудит хийх шалтгаан нь компанийн эзэмшигчийн өөрчлөлт эсвэл үүсгэн байгуулагчдын бүрэлдэхүүний өөрчлөлт байж болно.

Татварын шалгалт хийх хуваарь, журмын талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү.

Аудитын гол зорилго нь:

жинхэнэ эсэхийг баталгаажуулах;
зөрчлийг цаг тухайд нь илрүүлэх, арилгах;
аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, нөхцөл байдлын талаар найдвартай мэдээлэл авах нягтлан бодох бүртгэл, баримт бичгийн менежмент.

Шалгалтын дараа аудит хийлгэсэн этгээдийг гаргадаг:

дүгнэлт - заавал аудит хийх тохиолдолд;
нягтлан бодох бүртгэл, үйл ажиллагааг сайжруулах талаар мэргэжилтнүүдийн дүгнэлт, зөвлөмж бүхий аудитын тайлан - сайн дурын аудит болон бусад төрлийн аудитын үеэр.

Түүнээс гадна, байдаг аудит хийх :

гадаад - захиалагч болон гүйцэтгэгч хоёрын хооронд урьдчилан тохиролцсоны дагуу хийгдсэн бөгөөд энэ нь бие даасан шалгалтнайдвартай тайлан;
дотоод - үйл ажиллагаанд удирдлагын хяналт тавих, эдийн засаг, санхүүгийн үзүүлэлтийг нэмэгдүүлэх, удирдлагын үр ашгийг дээшлүүлэх, удирдах зөвлөмж (зөвлөгөө) авах зорилгоор аж ахуйн нэгжийн өөрийн нөөцөөр хийгддэг.

Аудитын үе шатууд

Аудитын журам нь тогтоосон журмын дагуу явагддаг. Аудитын нөхцөлт үе шатууд:

Бэлтгэл (зохион байгуулалт) ба төлөвлөлт. Үйл явц нь одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу, үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд заасан нөхцлийн дагуу явагддаг. Гэрээний гэрээ, аудитын төлөвлөгөөний үндсэн дээр аудиторыг нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэл зэрэг шаардлагатай бүх бичиг баримтаар хангадаг. татварын тайлан, танд санхүүгийн бүх салбарын бүрэн дүр зургийг авах боломжийг олгодог эдийн засгийн үйл ажиллагаааудитлагдсан объект. Нягтлан бодох бүртгэлийн систем ба дотоод хяналт, удахгүй болох аудитын эрсдэлийг тодорхойлж, аудитын төлөвлөгөөг гаргана.
Хяналтын журмын хэрэгжилт (хэрэгжүүлэх).аудитын нотлох баримтыг цуглуулах, тухайлбал нийцлийн хяналтыг турших, бодит байдлын шалгалт хийх зэргээс бүрдэнэ.
Үр дүн нь баримтуудын найдвартай байдал, тэдгээрийн одоогийн байдалтай нийцэж байгаа эсэх талаар өөрийн үзэл бодлыг илэрхийлэх явдал юм дүрэм журам.
Дуусгах- ажлын баримт бичгийг бэлтгэх, гүйцэтгэх, найдвартай байдлын талаархи дүгнэлт (эцсийн баримт бичиг) боловсруулах санхүүгийн тайланаудитын нотлох баримтыг нэгтгэн дүгнэх. Аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг аж ахуйн нэгжийн удирдлагад мэдэгддэг.

Аудит хэрхэн явагддаг вэ?

Аудитын онцлог нь цаг хугацааны хязгаарлалт юм.

Тийм ч учраас аудитын тодорхой зохион байгуулалт шаардлагатай, энэ нь төлөвлөлт, програмчлал дээр суурилдаг. Асаалттай эхний шатүндсэн зорилго, зорилтуудыг тодорхойлж, судлах объектууд, хамгийн үр дүнтэй аналитик аргуудыг сонгоно.

Үйл ажиллагааны явцад чухал нотлох баримтуудыг цуглуулдаг бөгөөд энэ нь дүгнэлт гаргах үндэс суурь болдог.

Аудит эхлэхээс өмнө стандартын дагуу бичгээр хүсэлт (аудитын захидал) бэлтгэдэг.

Түүний хэлбэр, агуулга нь зарим онцлог шинж чанартай байж болох ч аудитын зорилго, хамрах хүрээ, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын хариуцлага, бэлтгэл ажлыг хангах, шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлэх зэрэг нь өөрчлөгдөөгүй байна.

Бүх зүйл тохиролцсоны дараа шалгалт хийх бүх нөхцөлийг тусгасан хоёр талын гэрээ байгуулдаг.

Заавал шалгалтыг хэзээ хийдэг вэ?

Хуулийн дагуу заавал аудитыг жил бүр хийдэг. Байгууллагын жагсаалтад дараахь зүйлс орно.

нээлттэй хувьцаат компаниуд(ХК);
Даатгалын компаниуд;
үнэт цаасны зах зээлд оролцогч (мэргэжлийн) буюу байгууллага үнэт цаасхөрөнгийн биржийн арилжаанд оролцохыг зөвшөөрсөн;
төрийн бус тэтгэврийн сангуудэсвэл тэдгээрийг удирдаж буй компаниуд;
зээлийн байгууллагууд;
мөрийтэй тоглоом зохион байгуулагчид;
үнэт цаас гаргагчид;
орлого нь өмнөх аж ахуйн нэгж тайлант жил 400,000,000 гаруй рубль болсон. эсвэл өмнөх тайлант хугацааны баланс дахь хөрөнгийн хэмжээ 60,000,000 рубльээс хэтэрсэн.

Үл хамаарах зүйл бол хөдөө аж ахуйн хоршоо, холбоод, улсын (хотын) нэгдмэл аж ахуйн нэгж юм.

Шалгалтыг дараах схемийн дагуу гүйцэтгэдэг:

нэг үе шатанд - жилийн аудит;
аажмаар - улирал бүр, хагас жил эсвэл 9 сар.

Шалгалтын дагуу аудит хийхдээ зөрчлийг илрүүлэхэд илүү хялбар байдагхолбогдох журам, дүрмийн дагуу бүртгэл хөтлөх, тайлан гаргах.

Энэ нь дуусахаас өмнө бүх дутагдал, алдааг хурдан арилгах боломжтой болгодог бие даасан баталгаажуулалтмэргэжилтний гаргасан дүгнэлтэд эерэгээр нөлөөлнө.

Дотоод хяналт

Дотоод аудитыг аж ахуйн нэгжийн удирдлага зохицуулдаг. Энэ зорилгоор уг арга хэмжээг зохион байгуулж байна:

аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны "цоорхой" -ыг тодорхойлох, түүний үр ашиг, боломжийг нэмэгдүүлэх арга замыг хайх;
нягтлан бодох бүртгэлийн зөрчилдөөнийг тодорхойлох болон татварын нягтлан бодох бүртгэлодоогийн заалтуудтай;
Торгууль, шийтгэл, зэмлэл, сэрэмжлүүлэг гэх мэт янз бүрийн үйлчилгээний хяналттай холбоотой эрсдэлийг тодорхойлох, алдагдалд хүргэх Мөнгөболон зураг;
хөндлөнгийн аудитын урьдчилсан бэлтгэл.

Хийх Дотоод аудиткомпанийн нөөцийг зохистой ашиглах, эрсдэлийг оновчтой болгох, хөрөнгийг хадгалах, удирдлагын үйл ажиллагааг сайжруулахад дэмжлэг үзүүлдэг.

Эдгээр хүчин зүйлүүд нь хөрөнгө оруулагчид болон оролцогч талуудын итгэлийн үзүүлэлт юм.

Түгээмэл асуулт

Боловсон хүчний аудит гэж юу вэ?

Компаниудад боловсон хүчний баримт бичигтэй ажиллах нь ихэвчлэн орхигдсон байдаг. Хяналтын арга хэмжээ авах хэтийн төлөв "гэрэлтэх" үед баримт бичгийг эмх цэгцтэй болгох шаардлагатай гэдгийг удирдлага санаж байна; Үүнийг хийхийн тулд тэд аудитыг шуурхай зохион байгуулж, илрүүлсэн бүх алдааг засдаг. Гэхдээ зөвхөн ийм тохиолдолд аудит хийдэггүй. Та одоо боловсон хүчний аудит хэрхэн явагддаг, юуг шалгадаг талаар мэдэх болно.

Аудит гэдэг нь хөдөлмөрийн маргаан, хөдөлмөрийн хяналтын улсын байцаагчийн нэхэмжлэл зэрэг зөрчилтэй нөхцөл байдлын эрсдэлийг тодорхойлох зорилгоор байгууллагын үйл ажиллагаанд мэргэжлийн мэргэжилтэн, хараат бус байгууллагаар шалгалт хийж, үнэлэлт дүгнэлт өгөхийг хэлнэ.

Компанийн боловсон хүчний баримт бичиг чухал үүрэг гүйцэтгэдэг: нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс үүнийг тооцоолохыг шаарддаг цалин, амралтын төлбөр, ажилтанд - ОХУ-ын Тэтгэврийн сан эсвэл бусад байгууллагад хүлээлгэн өгөх, жишээлбэл, аливаа тэтгэмжийг ашиглах. Тиймээс ийм баримт бичгийг хуулийн шаардлагын дагуу чанд сахих ёстой.

Хэрэв компани нь тусгай нэгж - дотоод аудитын хэлтэстэй байх хангалттай том биш бол та иргэний гэрээний дагуу аудиторыг урьж болно - боловсон хүчний баримт бичгийг шалгах мэргэжилтэн нь илэрсэн зөрчлийн талаар тайлан гаргаж, тэдгээрийг арилгах, урьдчилан сэргийлэх талаар зөвлөмж өгдөг.

Энэ тохиолдолд аудитыг хөдөлмөрийн хууль тогтоомжийн талаар сайн мэддэг, боловсон хүчний баримт бичиг боловсруулах чадвартай мэргэжилтэн гүйцэтгэдэг. Тэр үнэлдэг:

боловсон хүчний баримт бичгийн бүрэн байдал;
баримт бичгийн бүртгэл, хадгалалтын систем;
орон нутгийн дүрэм журам;
хөдөлмөрийн гэрээ, түүнд нэмэлт гэрээ;
хөдөлмөрийн дэвтэр хөтлөх журам.

Аудитор нь шалгалтыг дуусгасны дараа болон зураг зурахаас өмнө аудиторын тайлантайлангууд аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээлэл, аудит хийлгэсэн этгээдийн удирдлага, түүний өмчлөгчийн төлөөлөл.

Мэдээлэл гэдэг нь аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) найдвартай тайланг бэлтгэхэд хяналт тавихад аудитын байгууллагын удирдлага болон эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд чухал ач холбогдолтой аудиторт мэдэгдэж байгаа мэдээлэл юм. түүн дэх мэдээллийг задруулах.

Аудиторын хүлээн авсан мэдээлэл нь аудитын нууцлалмөн хэн нэгэнд шилжүүлэх боломжгүй. Тиймээс нэн тэргүүний асуудал бол өмчлөгчийн удирдлага, төлөөлөгчдөөс хүмүүсийн хүрээг тодорхойлох явдал юм. Аудит хийлгэсэн байгууллагатай тохиролцсоны үндсэн дээр мэдээлэл шилжүүлсэн этгээдийг тодорхойлох нь зүйтэй. Зайлсхийх Аудитын гэрээнд дараахь зүйлийг агуулж болно.:

1) мэдээллийг тайлагнах маягтыг зааж өгсөн;
2) зохих мэдээлэл хүлээн авагчдыг тодорхойлсон;
3) аудитын тодорхой асуудлуудыг тодорхойлсон бөгөөд энэ талаар мэдээлэл өгөх болно.

МэдээлэлАудит хийгдэж буй этгээдийн удирдлага, түүний эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд хүргэх ёстой мэдээлэл нь нарийн тодорхойлогдоогүй боловч энэ мэдээлэл нь чухал байх ёстой бөгөөд дүрмээр бол тусгах ёстой:

- ерөнхий хандлагааудит хийх аудитор болон түүний хамрах хүрээ, нөлөө нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого;
- тайлагналд нөлөөлж буй эрсдлийг тодруулах (жишээлбэл, шүүх хурал);
- аудиторын санал болгосон санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд аудит хийлгэсэн этгээдийн хийсэн болон хийгээгүй томоохон засварууд;
- Байгууллагын үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзэж болзошгүй үйл явдал эсвэл нөхцөлтэй холбоотой материаллаг тодорхойгүй байдал;
- аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан эсвэл аудиторын тайланд дангаараа болон хамтдаа чухал ач холбогдолтой асуудлаар аудитор ба аудитын байгууллагын удирдлагын хоорондын санал зөрөлдөөн. Үүнтэй холбогдуулан өгсөн мэдээлэл нь тухайн асуудлын ач холбогдол, эсэх талаар тайлбарыг агуулсан байх ёстой энэ асуултзөвшөөрөгдсөн эсэх;
- аудиторын тайланд санал болгож буй өөрчлөлт;
- өмчлөгчийн анхаарлыг татахуйц бусад асуудлууд (жишээлбэл, дотоод хяналтын ноцтой дутагдал, аудит хийлгэж буй байгууллагын удирдлагын шударга байдалтай холбоотой асуудал, түүнчлэн удирдлагын буруутай үйл ажиллагаа);
- аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд аудитор болон аудит хийлгэсэн этгээдийн хамрах хүрээг тохиролцсон асуудлууд.

АудиторМөн мэдээлэх ёстоймэдээллийг зохих хүлээн авагчид тэр:

- аудиторын тайлагнасан мэдээлэлд зөвхөн аудитын үр дүнд аудиторын анхаарлыг татсан асуудлууд багтсан болно;
- нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн аудит нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой байж болох бүх асуудлыг тодорхойлоход чиглэгддэггүй.

Мэдээллийг цаг тухайд нь өгөх ёстой. Өргөдөл гаргах эцсийн хугацааг талуудын тохиролцоогоор тодорхойлдог бөгөөд дүрмээр бол гэрээнд заасан байдаг. Гэсэн хэдий ч яаралтай шийдвэрлэх шаардлагатай бол аудитор үүнийг урьд нь тохиролцсон хугацаанаас өмнө мэдээлж болно.

Мэдээллийг шилжүүлэх боломжтой: 1) бичгээр; 2) амаар. Аудитор нь мэдээлэл дамжуулах хэлбэрийг бие даан шийддэг. Гол шалгуурбайна ач холбогдол. Аудит нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай маргаан гарахаас зайлсхийхийн тулд чухал мэдээллийг бичгээр дамжуулах явдал юм. Аудитор мэдээллийг амаар дамжуулахдаа энэ мэдээлэл, мэдээлэл хүлээн авагчдын хариу үйлдэл зэргийг ажлын баримт бичигт баримтжуулах ёстой. Ийм баримт бичиг нь аудиторын өмчлөгч болон аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын төлөөлөлтэй хийсэн хэлэлцүүлгийн тэмдэглэлийн хуулбар хэлбэртэй байж болно. Зарим тохиолдолд аудитор тухайн байгууллагын удирдлагад сонирхож буй аудитын асуудлаарх аливаа аман харилцааны талаар тухайн байгууллагын өмчлөгч болон удирдлагын төлөөлөгчдөөс бичгээр баталгаажуулалт авах нь зүйтэй. Аудитор өмнөх аудитаар олж авсан аливаа мэдээлэл тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлтэд хамааралтай эсэхийг авч үзэх ёстой. Хэрэв аудитор ийм мэдээлэл нь аж ахуйн нэгжийн удирдлагад сонирхолтой гэж дүгнэвэл аудитор түүнийг тухайн байгууллагын өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд дахин задруулах шийдвэр гаргаж болно. Тиймээс хамгийн их чухал мэдээлэлаудит хийгдэх байгууллагын төлөөлөгчидтэй урьдчилж тохиролцсоныг үл харгалзан бичгээр танилцуулах ёстой. Үгүй бол өгсөн мэдээллийг зөв ойлгохтой холбоотой нэмэлт маргаан гарч болзошгүй. Бичсэн мэдээлэл нь бүх зөрчилдөөнийг арилгаж, маргааны хамгийн чухал зүйл юм.

Аудитын тайланг бүрдүүлэх нь байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд хяналт шалгалт хийх зайлшгүй үе шат юм.

ФАЙЛУУД

Шалгалтыг хэн хийдэг вэ

Аудит хийхдээ гуравдагч этгээдийн мэргэшсэн компаниудын ажилтнууд, засгийн газрын хяналтын байгууллагын мэргэжилтнүүд, мөн тухайн аж ахуйн нэгжийн мэргэжилтнүүдийг хоёуланг нь оролцуулж болно (гэхдээ бүх тохиолдолд биш). Ямар ч тохиолдолд эдгээр нь эдийн засгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн дээд боловсролтой, ноцтой ажлын туршлагатай, аудиторын гэрчилгээтэй хүмүүс байх ёстой.

Аудитын гол зорилго нь байгууллагын санхүүгийн тайлангийн "цэвэр" байдал, ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэхийг үнэлэх явдал юм.

Аудитын үр дүнд үндэслэн аудитор өөрийн дүгнэлтийг (эерэг эсвэл сөрөг) гаргадаг. Түүнчлэн, байцаагч нь компанийн үйл ажиллагааны талаар хангалттай хэмжээний баримт бичиг болон бусад нотлох баримтыг хүлээн аваагүй гэж үзвэл дүгнэлт гаргахаас татгалзах эрхтэй.

Аудит нь дараахь байж болно.

заавал байх ёстой, ОХУ-ын хууль тогтоомжоор зохицуулагддаг - ихэвчлэн хамтран ажилладаг аж ахуйн нэгжүүд санхүүгийн хэрэгсэлхүн ам;
сайн дурын - эдгээр нь компанийн удирдлагын санаачилгаар хийгддэг.

Түүнчлэн, шалгалт нь нэг удаагийн эсвэл тогтмол байж болно (сүүлийнх нь ихэвчлэн томоохон байгууллагуудад ашиглагддаг үр дүнтэй арганягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн хэлтсийн ажилд хяналт тавих).

Шалгалт хэрхэн явагддаг вэ?

Аудитын үйл ажиллагааны стандартыг ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан байдаг. Үүнээс гадна байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод зарим дүрмийг агуулж болно.

Баталгаажуулах явцад олон параметрүүдийг харгалзан үздэг.

компанийн үйл ажиллагааны чиглэл;
боловсон хүчний ур чадвар;
өсөлтийн хурд;
санхүүгийн байдал гэх мэт.

Аудитын үйл ажиллагаа нь ихэвчлэн хэдэн өдөр, бүр долоо хоног болдог - тодорхой хугацааг дангаар нь хэлэлцдэг бөгөөд байгууллагын хэмжээ, бүтцийн хэлтэс, салбарууд байгаа эсэх, аудит хийгдсэн хугацааны үргэлжлэх хугацаа зэрэг олон хүчин зүйлээс хамаардаг. , гэх мэт.

Ямар ч байсан аудитыг жилд нэгээс илүү удаа хийдэггүй.

Аль бичиг баримтыг хамгийн түрүүнд шалгадаг вэ?

Аудиторууд нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийн багцыг (тодорхой хугацаанд), түүнчлэн тайлангийн баримт бичгүүдийг шалгадаг: тайлан баланс, өргөдөл, мэдүүлэг, гэрчилгээ, тэмдэглэл гэх мэт. Үүний зэрэгцээ, бүрэн, иж бүрэн дүн шинжилгээ хийхийн тулд хүссэн бүх бичиг баримтыг бүрдүүлэх ёстой.

Зарим тохиолдолд зөвхөн компанийн үйл ажиллагааны тодорхой чиглэлүүд, жишээлбэл, татварын төлбөр болон бусад чиглэлээр аудит хийдэг. заавал төлөх төлбөр, эсрэг талуудтай санхүүгийн харилцаа, нягтлан бодох бүртгэл бэлэн мөнгөний гүйлгээ, үндсэн хөрөнгө гэх мэт.

Акт боловсруулах, баримт бичгийн онцлог

Аудитын нэгдсэн тайлан байхгүй тул ямар ч хэлбэрээр бичиж болно. Гэсэн хэдий ч, үүнийг эмхэтгэхдээ эдгээр бүх баримт бичигт нийтлэг байдаг зарим шинж чанарыг харгалзан үзэх нь чухал юм.

Тодруулбал, актыг хэсэг болгон хуваах шаардлагатай байна. Тэдгээрийн дор хаяж гурван нь байх ёстой:

эхлэл ("толгой" гэж нэрлэгддэг),
гол хэсэг,
дүгнэлт.

Хяналт шалгалт явуулж буй байгууллагын дэлгэрэнгүй мэдээлэл, шалгаж байгаа хүний талаарх мэдээллийг эхэнд нь оруулж, шалгалтын арга, явцын талаар үндсэн блокт оруулж, шинжээчийн дүгнэлтийг тусгана. дүгнэлтэнд оруулсан болно.

Уг актад шалгалт хийсэн хүн эсвэл бүлэг хүмүүс гарын үсэг зурсан байх ёстой бөгөөд ингэснээр түүнд оруулсан бүх мэдээлэл үнэн зөв болохыг харуулж, үүний төлөө бүрэн хариуцлага хүлээнэ. Мөн актад аудиторын тамга заавал байх ёстой.

Баримт бичгийг бүрдүүлж байна хоёр ижил хувь. Тэдний нэг нь аудиторын хамт үлдэж, хоёр дахь нь захиалагч компанид шилждэг. Үйлдлийн талаархи тэмдэглэлийг аж ахуйн нэгжийн баримт бичгийн журналд оруулах ёстой - үүнийг ихэвчлэн нарийн бичгийн дарга хадгалдаг.

Үйлдлийг хадгалах нөхцөл

Аудитын тайланг хяналтын хамгийн чухал баримт бичгийн нэг болгон заавал хадгалах ёстой. Хадгалах зайны хувьд хүртээмж нь хатуу хязгаарлагдмал шүүгээ сонгох нь дээр. Хадгалах хугацааг дотоод журам эсвэл ОХУ-ын хууль тогтоомжоор (гэхдээ таван жилээс багагүй) тодорхойлно.

Аудитын тайлангийн жишээ

Баримт бичгийн эхэнд дараахь зүйлийг бичсэн болно.

түүний нэр, түүнчлэн огноо, газар ( нутаг дэвсгэр) эмхэтгэл;
шалгалт явуулж буй байгууллагын тухай мэдээлэл (ТИН, хяналтын цэг, хаяг, утас);
аудиторын мэдээлэл (түүний бүтэн нэр, гэрчилгээний дугаар болон бусад таних мэдээлэл);
аудит хийж байгаа компанийн тухай мэдээлэл (мөн татварын дугаар, хяналтын цэг, хаяг, утасны дугаар, захирал, ерөнхий нягтлан бодогчийн овог нэр).

Дараа нь үндсэн хэсэг ирдэг. Үүнийг хэд хэдэн цэгт хувааж болно. Та энд оруулах ёстой:

хяналтын үйл ажиллагааны зорилго;
шалгалт хийсэн хугацаа;
баталгаажуулах арга;
дүн шинжилгээ хийсэн баримт бичгийн нэр;
үйл явдлын нутаг дэвсгэр (гүйцэтгэгчийн оффис эсвэл захиалагчийн оффис);
хариуцлагын хуваарилалтын тухай заалт (өөрөөр хэлбэл аудитор зөвхөн дүгнэлтээ хариуцна; баримт бичгийн найдвартай байдал, шаардлагатай бичиг баримт дутмагтай холбоотой бүх зүйл нь тэдгээрийг өгсөн эсвэл хийсэн хүний ухамсарт хамаарна. тэдгээрийг өгөхгүй).

Төгсгөлд нь шалгалтын үр дүнг харуулав. Үйлдлийн энэ хэсгийг илүү нарийвчлан тайлбарлах тусам сайн.

Баримт бичгийг бусад мэдээллээр нэмж болно (хэрэглэж болно хувь хүний онцлогкомпаниуд). Хяналт шалгалтын тайланг хавсаргасан бол нэмэлт баримт бичиг, үүнийг бас анхаарах хэрэгтэй.

Аудитын үр дүнаудитын тайлан, аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээлэл гэсэн хоёр баримт бичигт тусгана.

Аудитын тайланг бэлтгэх, танилцуулах асуудлыг хэлэлцсэн болно Холбооны хууль 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн N 307-FZ "On аудитын үйл ажиллагаа" ба Холбооны дүрэм (Стандарт) Аудитын No6 "Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын тайлан" (цаашид Дүрэм No6 гэх).

Аудитын тайлан -Холбооны аудитын дүрэм (стандарт) -ын дагуу боловсруулсан аудитын байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд зориулсан албан ёсны баримт бичиг, тогтоосон хэлбэрээр илэрхийлсэн санал дүгнэлтийг агуулсан. аудитын байгууллагаэсвэл аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хөтлөх журам нь хуульд нийцэж байгаа эсэх талаар бие даасан аудитор. Оросын Холбооны Улс.

Энэ тодорхойлолт дээр үндэслэн бид зарим онцлог шинж чанаруудыг тодруулж болно:

1 . Аудиторын тайлан нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд зориулагдсан албан ёсны баримт бичиг юм.

2 . Энэ баримт бичгийг тодорхой хэлбэрээр боловсруулсан болно.

3 . Аудитын тайланд аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар тогтоосон хэлбэрээр илэрхийлсэн аудитын байгууллагын дүгнэлтийг агуулсан болно.

4 . Аудиторын тайлан нь ямар ч болзолгүйгээр эерэг, өөрчлөлттэй байж болно. Сүүлийнх нь хэд хэдэн сортуудыг агуулдаг (анхаарал татах хэсэг, захиалгатай, сөрөг, санал бодлоо илэрхийлэхээс татгалзсан).

5. Аудиторын тайлан нь олон нийтэд нээлттэй (нээлттэй) шинж чанартай байдаг.

Материаллаг бүх талаараа найдвартайСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) өгөгдлийн үнэн зөв байдлын түвшинг ойлгодог бөгөөд энэ нь хэрэглэгчдэд эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүн, аудитад хамрагдсан байгууллагуудын санхүүгийн болон эд хөрөнгийн байдлын талаар зөв дүгнэлт гаргах, эдгээр дүгнэлтэд үндэслэн үндэслэлтэй шийдвэр гаргах боломжийг олгодог. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа байдлыг үнэлэхийн тулд аудитор нь аудитын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүд болон санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн материаллаг байдлыг тодорхойлох замаар зөвшөөрөгдөх хамгийн их хазайлтыг тогтоох ёстой. Холбооны дүрэм (Стандарт) аудитын No4 "Аудитын материаллаг байдал" (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 1-р сарын 21-ний өдрийн N 696 тогтоолоор батлагдсан) дагуу.

Аудиторын тайлангийн үндсэн элементүүд нь:

Нэр;

Очих газар;

Аудиторын талаархи мэдээлэл;

Аудит хийлгэсэн этгээдийн талаарх мэдээлэл;

Оршил хэсэг;

Аудитын хамрах хүрээг тодорхойлсон хэсэг;

Аудиторын дүгнэлт гаргасан огноо;

Аудиторын гарын үсэг.

Аудиторын дүгнэлт байх ёстойтухайн хүнд хандсан хуульд заасанОХУ ба (эсвэл) аудитын гэрээ. Дүрмээр бол аудитын тайланг аудит хийлгэж буй байгууллагын өмчлөгч (хувьцаа эзэмшигчид), төлөөлөн удирдах зөвлөл гэх мэт хаягаар бичдэг. Энэ нь тайлангийн хугацаа, түүний бүрэлдэхүүнийг харуулсан аудитлагдсан байгууллагын аудитлагдсан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн жагсаалтыг агуулна.

гэсэн дүгнэлтэнд тусгах шаардлагатай байнаНягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх, санхүүгийн тайланг бэлтгэх, толилуулах хариуцлага нь аудит хийлгэж буй байгууллагад хамаарах бөгөөд аудиторын үүрэг нь зөвхөн аудитын үндсэн дээр эдгээр санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргах үүрэгтэй гэсэн мэдэгдэл. бүх материаллаг байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцүүлэх.

Аудиторын дүгнэлтийг санхүүгийн тайлангийн хамт хавсаргана.(нягтлан бодох бүртгэлийн) мэдэгдэл, дүгнэлтийг гаргахтай холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу аудит хийлгэж буй байгууллага огноо, гарын үсэг зурж, битүүмжилсэн мэдэгдэл. Аудиторын тайлан болон заасан тайланг нэг багцад хавсаргасан байх ёстой, хуудаснууд нь дугаарлагдсан, үдээстэй, багц дахь нийт хуудасны тоог харуулсан аудиторын тамга дарсан байна. Аудитын тайланг аудитор болон аудитлагдсан этгээдийн тохиролцсон тоогоор бэлтгэсэн боловч аудитор болон аудитын байгууллага аудитын тайлан болон түүнд хавсаргасан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн нэгээс доошгүй хувийг хүлээн авах ёстой. Хэрэглэгчийн ойлголтыг хөнгөвчлөхийн тулд аудиторын тайлангийн хэлбэр, агуулгын нэгдмэл байдлыг хадгалах ёстой бөгөөд ер бусын нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд түүнийг илрүүлэхэд тусална.

Санаатайгаар худал аудитын тайлан- Аудит хийлгүйгээр бүрдүүлсэн, эсхүл ийм аудитын үр дүнд үндэслэн боловсруулсан, гэхдээ аудитад ирүүлсэн баримт бичгийн агуулгатай илт зөрчилдөж, аудитын байгууллага, хувь хүн аудитын явцад хянуулсан аудитын тайлан. Санаатайгаар худал хийсэн аудитын дүгнэлтийг зөвхөн шүүхийн шийдвэрээр хүлээн зөвшөөрдөг.

Стандарт 6-д аудитын долоон төрлийн тайланг тусгасан болно.

- болзолгүй эерэг дүгнэлтийг илэрхийлсэн аудиторын тайлан;

- анхаарал татсан эцсийн хэсэг бүхий дүгнэлтийг илэрхийлсэн аудиторын тайлан;

- хамрах хүрээний хязгаарлалтын улмаас шаардлага хангасан дүгнэлт агуулсан аудиторын тайлан;

- хамрах хүрээний хязгаарлалтын улмаас дүгнэлт гаргахаас татгалзсан тухай аудиторын тайлан;

- нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, нягтлан бодох бүртгэлийн зохисгүй аргуудтай холбоотой санал зөрөлдөөнөөс шалтгаалсан шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан аудиторын тайлан;

-мэдээллийг задруулахтай холбоотой санал зөрөлдөөний улмаас шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан аудиторын тайлан;

- Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг толилуулж байгаа эсэх талаар санал зөрөлдөөний улмаас таагүй дүгнэлт агуулсан аудиторын тайлан.

Болзолгүй эерэг бодол Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн тогтоосон зарчим, аргын дагуу аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн байдал, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг найдвартай харуулж байна гэсэн дүгнэлтэд аудитор ирэхэд илэрхийлэгдэх ёстой. нягтлан бодох бүртгэл) ОХУ-ын Холбооны улсын тайлан. Үүнд: "Бидний үзэж байгаагаар "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь 12-р сарын 31, 20 (XX)-ийн санхүүгийн байдал, санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг бүх материалаар найдвартай тусгасан болно. 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний хооронд 20 (XX) -ийг багтаасан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэхтэй холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу (ба / эсвэл санхүүгийн тайлан гаргах журамд тавигдах шаардлагыг тодорхойлсон баримт бичгийг зааж өгнө. нягтлан бодох бүртгэл) тайлан)."

Бүх төрлийн аудитын тайлан санхүүгийн тайлан, болзолгүй эерэгээс бусад тохиолдолд өөрчилсөн аудиторын тайланг үзнэ үү. Тэд энэ төрлөөс зөвхөн аудиторын дүгнэлтийг илэрхийлсэн хэсэгт л ялгаатай.

Дараахь жорууд боломжтой.

Санхүүгийн найдвартай байдлын талаархи санал бодлыг өөрчлөхгүйгээр(нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн хувьд бид санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн тайлбарт заасан мэдээлэлд анхаарлаа хандуулж байна ("Х" зүйл), тухайлбал, "YYY" (хариуцагч) болон татварын алба(нэхэмжлэгч) тооцооны зөв эсэх асуудлаар татварын суурьорлогын болон нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хувьд 20(XX) Нэхэмжлэлийн хэмжээ нь “XXX” мянган рубль. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд YYY байгууллагын ашиггүй шүүхийн шийдвэрийн үр дүнд үүсч болох үүргийг биелүүлэх нөөцийг заагаагүй болно.

Орон зайн хязгаарлалттай тул санал дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Өгөгдсөн аудит нь хангадагСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар санал бодлоо илэрхийлэх хангалттай үндэслэл. Үүний зэрэгцээ, бид 12-р сарын 31-ний 20(XX)-ны байдлаар бараа материалын бүртгэлд хяналт тавиагүй, учир нь энэ өдөр нь бид жилийн YYY байгууллагын аудитороор ажиллах өдрөөс өмнө байсан.

Бидний бодлоорБараа материалын түвшинг шалгаж чадсан тохиолдолд шаардлагатай байж болох залруулга хийхээс бусад тохиолдолд жилийн жилийн жилийн санхүүгийн тайлан нь 2020 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн санхүүгийн байдал болон санхүүгийн үр дүнг бүх талаар бодитойгоор харуулж байна. 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний өдрийн 20 (XX)-ийг багтаасан эдийн засгийн үйл ажиллагаа.

Зайны хязгаарлалтын улмаас татгалзсан мэдэгдэл агуулсан хэсэгт дараах үг хэллэгийг оруулах боломжтой.

Бид оролцох боломжгүй байсан"YYY" байгууллагаас тогтоосон хязгаарлалтын улмаас бараа материалын тооллого хийх үед (нөхцөл байдлыг товч дурдана).

Мөн бидэнд хангалттай нотлох баримт ирээгүй(шалтгааныг товч дурдах) талаар авлага; бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулснаас олсон орлого; өглөгийн данс; хуримтлагдсан ашиг. Эдгээр нөхцөл байдлын ач холбогдлын улмаас бид YYY байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар санал бодлоо илэрхийлэх боломжгүй байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, нягтлан бодох бүртгэлийн зохисгүй аргуудтай холбоотой санал зөрөлдөөнтэй холбоотой шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Шалгалтын үр дүндБид санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан гаргах, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх одоогийн журмын зөрчлийг илрүүлсэн, тухайлбал: гаднах эргэлтийн хөрөнгө 190-р хуудсанд балансзардлыг тусгаагүй үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж"ХХХ" мянган рублийн дүнгээр, 220-р мөрөнд байгаа эргэлтийн хөрөнгө нь "ХХХ" мянган рублийн дүнгээр заасан тоног төхөөрөмжид хамаарах НӨАТ-ын хэмжээг тусгаагүй болно. Үүний дагуу 621-р хуудсанд "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгч" гэж тусгаагүй болно өглөгнийлүүлэгчид "XXX" мянган рубль. Бидний бодлоор, өмнөх хэсэгт дурдсан нөхцөл байдлын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд үзүүлэх нөлөөллийг эс тооцвол "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь тухайн жилийн санхүүгийн байдлыг бүх материаллаг талаас нь найдвартай тусгасан болно. 12-р сарын 31, 20 (XX) ба 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний өдрийн 20(XX)-ийг багтаасан санхүүгийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүн.

Мэдээллийг задруулахтай холбоотой санал зөрөлдсөний улмаас тайлбар бүхий санал, дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд"YYY" нь "XXX" мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний үүрэг, төлбөрийг баталгаажуулах талаар чухал мэдээллийг задруулаагүй. мөн "ХХХ" мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний түрээсийн үндсэн хөрөнгийн тухай. Бидний бодлоор, өмнөх хэсэгт дурдсан нөхцөл байдлыг эс тооцвол "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь 12-р сарын 31-ний 20(XX)-ийн санхүүгийн байдал, үр дүнг бүх материалаар найдвартай тусгасан болно. 20(XX)-ийг багтаасан 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31 хүртэлх хугацааны санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны.

Сөрөг санал агуулсан хэсэгтНягтлан бодох бүртгэлийн бодлого эсвэл санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн талаархи санал зөрөлдөөний улмаас санал зөрөлдөөнийг тайлбарласны дараа дараахь үг хэллэгийг гаргаж болно.

Бидний бодлоор, эдгээр нөхцөл байдлын нөлөөгөөр "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд 12-р сарын 31-ний өдрийн 20(XX)-ийн санхүүгийн байдал, 1-р сарын 1-ээс эхлэн санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг найдваргүй тусгасан болно. 12-р сарын 31, 20(XX)-ийг багтаасан.

Тиймээс бүх зүйлийг аудитор хийдэгЗаавал аудит хийх явцад үйл ажиллагаа нь нэг зорилготой байдаг - аудитын холбогдох тайлангаар баталгаажуулсан эдийн засгийн байгууллагын санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлтийг бүрдүүлэх. Аудиторын тайланд аудитын явцад хийсэн аудиторын үйл ажиллагаа, аудитын үр дүнд гарсан дүгнэлтийн талаархи мэдээллийг товч хэлбэрээр өгдөг.

Уламжлалт дүгнэлтээс гадна Оросын аудиторуудАудитор аудитыг дуусгасны дараа "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын төлөв байдалд хийсэн аудитын үр дүнгийн тайлан" (аудитын тайлангийн аналитик хэсэг) нэлээд дэлгэрэнгүй баримт бичгийг гаргаж өгдөг. Аудитын тайлангийн аналитик хэсгийг боловсруулах үндэс нь Аудитын үйл ажиллагааны Холбооны дүрэм (стандарт) № 22 "Аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага, түүний эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд хүргэх" юм.

Аналитик хэсэг нь аудитын байгууллагаас эдийн засгийн байгууллагад ирүүлсэн тайлан юм.Аналитик хэсгийн эхэнд аудитын байгууллагын дэлгэрэнгүй мэдээллийг өгсөн бөгөөд дараа нь аудиторын тайланд мэдээллийг хэсэг тус бүрээр нь ойролцоогоор дараах дарааллаар харуулав: аудитын объектын нэр; баталгаажуулах зорилгоор өгсөн мэдээллийн эх сурвалж; шалгалтын явцад илэрсэн зөрчил; илэрсэн зөрчлийг арилгах зохих зөвлөмж.

Ийм мэдээллийн агуулга нь нийцэж байнаХолбооны дүрэм (стандарт) нь шаардлагуудтай харьцуулахад илүү өргөн хүрээтэй байдаг Оросын засаглал(стандарт) “Аудитын үр дүнд үндэслэн аж ахуйн нэгжийн удирдлагад бичгээр өгсөн мэдээлэл”. Одоо мэдээллийг амаар болон бичгээр танилцуулах боломжтой, мэдээллийн найрлагад тавигдах шаардлагыг хялбаршуулсан гэх мэт.

Мэдээлэл бол мэдээлэлсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын явцад аудиторт мэдэгдэж байсан. Аудиторын үзэж байгаагаар ийм мэдээлэл нь аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгчийн удирдлага, төлөөлөгчдөд санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) найдвартай тайлан гаргах, тэдгээрийн мэдээллийг задруулахад хяналт тавихад чухал ач холбогдолтой юм. Мэдээлэлд зөвхөн аудитын үр дүнд аудиторын анхаарлыг татсан асуудлууд багтсан болно. Аудитор аудитын явцад аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай холбоотой мэдээллийг хайж олоход тусгайлан чиглэсэн горимуудыг боловсруулах шаардлагагүй.

Аудитор мэдээлэл дамжуулах ёстой аудит хийлгэсэн этгээдийн өмчлөгчийн удирдлага болон төлөөлөгчид.Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага нь аудит хийгдэж буй байгууллагын өдөр тутмын удирдлага, түүнчлэн санхүүгийн болон бизнесийн үйл ажиллагааны хэрэгжилт, нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэх үүрэгтэй хүмүүс юм (жишээлбэл, Гүйцэтгэх захирал, санхүүгийн захирал, Ахлах нягтлан бодогч). Аудит хийлгэсэн этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөлаудит хийгдэж буй этгээдийн үйл ажиллагаанд ерөнхий хяналт, стратегийн удирдлагыг хэрэгжүүлдэг, түүнчлэн үүсгэн байгуулах баримт бичгийн дагуу хяналт тавьж чаддаг хүмүүс буюу хамтын байгууллага юм. одоогийн үйл ажиллагаатүүний удирдлага.

Байгууллагын бүтэц, зарчим компанийн засаглалөөр өөр аудитлагдсан байгууллагуудын хувьд өөр байж болно. Энэ нь аудитор аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхсон мэдээллээр дамжуулж буй хүмүүсийн хүрээг тодорхойлоход хүндрэл учруулдаг. Аудитор нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын бүтэц, нөхцөл байдлыг харгалзан мэдээлэл өгөх хүмүүсийг тодорхойлохын тулд өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтийг ашигладаг. аудитын оролцооОХУ-ын хууль тогтоомжийн онцлог.

Ямар тохиолдолд удирдлагын бүтэц Аж ахуйн нэгжийг тодорхой заагаагүй эсвэл өмчлөгчийн төлөөллийг даалгаврын нөхцөл эсвэл ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу нарийн тодорхойлох боломжгүй бол аудитор нь мэдээлэл өгөх ёстой аудитын байгууллагатай тохиролцсон.

Мэдээлэл мэдээлэхАудитор болон аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгчийн удирдлага эсвэл төлөөлөгчдийн хооронд бүтээлч ажлын харилцаа бий болгох нь илүү үр дүнтэй байх болно. Ийм харилцааг мэргэжлийн ёс зүй, бие даасан байдал, бодитой байдлын шаардлагыг харгалзан хөгжүүлэх ёстой.

Аудитор дүгнэлт гаргах ёстоймэдээлэлд, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхож буй мэдээлэл, холбогдох мэдээллийг хүлээн авагчдад мэдээлэх.

Ихэвчлэн ийм мэдээлэл нь дараахь зүйлийг тусгадаг.

- ерөнхий аудиторын хандлагааудит, аудитын хамрах хүрээтэй холбоотой аливаа хязгаарлалтын талаар аудиторын санаа зовж буй байдал, зохистой байдлын талаархи тайлбар нэмэлт шаардлагааудит хийлгэсэн этгээдийн удирдлага;

- сонголт эсвэл өөрчлөлтаудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд чухал нөлөө үзүүлж буй эсвэл үзүүлж болзошгүй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын зарчим, аргуудын удирдлага;

IN санхүүгийн байдалд нөлөөлж болзошгүй(нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд аудит хийгдэх аливаа чухал эрсдэл болон гадаад хүчин зүйлүүдсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд тусгах ёстой (жишээлбэл, хууль эрх зүйн ажиллагаа);

- аудиторын санал болгосонсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд ихээхэн хэмжээний залруулга хийх - аудит хийлгэсэн этгээдийн хийсэн болон хийгээгүй;

- мэдэгдэхүйц тодорхойгүй байдалАж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн хохирол учруулж болзошгүй үйл явдал эсвэл нөхцөлтэй холбоотой;

- аудитор ба удирдлагын хоорондын санал зөрөлдөөнаудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан эсвэл аудиторын тайланд тус тусад нь буюу нийлбэр дүнгээр чухал ач холбогдолтой асуудлуудын талаар. Үүнтэй холбогдуулан өгсөн мэдээлэлд тухайн асуудлын ач холбогдол, асуудлыг шийдвэрлэсэн эсэх талаар тайлбар оруулсан байх;

- гэж таамаглаж байнааудиторын тайланд оруулсан өөрчлөлт;

- бусад асуултуудөмчлөгчийн төлөөлөгчдийн анхаарлыг татахуйц асуудлууд (жишээлбэл, дотоод хяналтын томоохон дутагдал, удирдлагын буруутай холбоотой асуудлууд);

- асуултууд, гэрэлтүүлэг альаудитын байгууллагатай аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд аудитор тохиролцсон (аудит хийх зөвшөөрлийн бичиг).

Хэрэв аудиттайлангийн жилд хийгдсэн тохиолдолд аудитор нь зохих арга хэмжээг цаг алдалгүй авахын тулд аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгч, удирдлагын төлөөлөлд нэн даруй мэдээлэх ёстой.

Цаг тухайд нь харилцах зорилгоорМэдээллийн хувьд аудитор тухайн мэдээллийг тайлагнах журам, зарчим, цаг хугацааны талаар аудит хийгдэж буй этгээдийн өмчлөгч болон удирдлагын төлөөлөлтэй хэлэлцэх ёстой. Зарим тохиолдолд яаралтай асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай байгаа тул аудитор урьдчилан тохиролцсон хугацаанаас өмнө мэдээлж болно.

Хэрэв аудит хийсэн болТухайн үед, жишээлбэл, тайлант жил дууссаны дараа мэдээллийг үйл явцын явцад эсвэл аудит дууссаны дараа мэдээлдэг.

Мэдээллийг тайлагнах маягтуудзохих хүлээн авагчид амаар болон бичгээр танилцуулж болно. Мэдээллийг тайлагнах хэлбэрийн талаарх аудиторын шийдвэрт дараахь зүйлс нөлөөлдөг.

- хэмжээ, бүтэц, аудит хийлгэж буй этгээдийн зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэр, техникийн дэмжлэг;

- зан чанар, ач холбогдолАудитын үр дүнд олж авсан, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын сонирхсон мэдээллийн онцлог;

- байгаатогтмол уулзалт, тайлангийн талаар аудитор болон аудит хийгчийн хооронд байгуулсан гэрээ;

- хүлээн зөвшөөрсөн аудитораудит хийлгэж буй этгээдийн өмчлөгч, удирдлагын төлөөлөгчидтэй харилцах хэлбэр.

Сонирхсон мэдээлэл байвалаудит хийлгэж буй байгууллагыг удирдахын тулд амаар мэдэгдсэн бол аудитор энэ мэдээлэл, мэдээлэл хүлээн авагчдын хариу үйлдлийг ажлын баримт бичигт тусгах ёстой. Ийм баримт бичиг нь жишээлбэл, аудиторын өмчлөгч болон аудитын байгууллагын удирдлагын төлөөлөгчидтэй хийсэн хэлэлцүүлгийн тэмдэглэлийн хуулбар байж болно. Зарим тохиолдолд мэдээллийн шинж чанар, ач холбогдол, шинж чанараас хамааран аудитор аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхож буй аудитын асуудлаар амаар өгсөн аливаа мэдэгдлийн талаар тухайн байгууллагын өмчлөгч болон удирдлагын төлөөлөгчдөөс бичгээр баталгаажуулалт авах нь зүйтэй. аудитад хамрагдсан байгууллага.

Ер нь аудитор удирдлагатай урьдчилсан хэлэлцүүлэг хийнэ.аж ахуйн нэгжийн m, удирдлагын өөрийнх нь ур чадвар, шударга байдалд эргэлзэж буй асуудлаас бусад тохиолдолд аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын сонирхсон аудитын асуудал. Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай урьдчилсан хэлэлцүүлэг хийх нь баримт, асуудлыг тодорхой болгох, удирдлагад Нэмэлт мэдээлэл. Хэрэв аж ахуйн нэгжийн удирдлага аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхсон мэдээллийг бие даан (аудиторын оролцоогүйгээр) өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд мэдээлэхийг зөвшөөрсөн бол аудитор энэ мэдээллийг дахин мэдээлэх шаардлагагүй болно. Аудитор ийм мэдээллийг дамжуулах үр дүнтэй, зохистой байдалд сэтгэл хангалуун байна.

Аудитор дүн шинжилгээ хийх ёстой, өмнөх аудитын үр дүнгээс олж авсан аливаа мэдээлэл нь тухайн жилийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдалд чухал ач холбогдолтой эсэх. Хэрэв аудитор ийм мэдээлэл нь шалгагдаж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой гэж дүгнэвэл аудитор түүнийг тухайн байгууллагын өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд дахин задруулах шийдвэр гаргаж болно.

Мэдээлэлд агуулагдсан мэдээлэл, ихэвчлэн нууц байдаг. Үүнтэй холбогдуулан аудитор нь аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийн нууцлалтай холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомж, ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрмийн шаардлагыг дагаж мөрдөх үүрэгтэй. Нууцлал, ил тод байдлын шаардлагуудтай холбоотой аудиторын ёс зүйн болон хууль эрх зүйн үүргүүдийн хооронд зөрчил үүсч болзошгүй тохиолдолд аудитор хуулийн зөвлөгөө авах нь зүйтэй.

Бичгээр мэдээлэл бэлтгэхийг зөвлөж байнадор хаяж хоёр хувь. Ийм мэдээллийн нэг хувийг гэрээнд заасан аудит хийлгэж буй этгээдийн төлөөлөгчд шилжүүлж, хоёр дахь хувийг аудитын байгууллагад үлдээж, ерөнхий мэдээлэлд оруулна. ажлын баримт бичигаудитор. Аудиторын бичмэл мэдээллийг хүлээн авагч нь эцсийн хувилбарын агуулгатай санал нийлэхгүй байгаа нь энэхүү баримт бичгийг хүлээн авахаас татгалзах үндэслэл болохгүй.

Аман мэдээллийг дамжуулахыг зөвлөж байна"Протокол - аудитын үр дүнд үндэслэн мэдээллийг зохицуулах" ажлын баримт бичгийн тусгай хэлбэрийг боловсруулах. Энэхүү баримт бичигт мэдээллийг аудитор системчилж, тайлбар өгөх ёстой. Баримт бичиг нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага танилцуулсан мэдээлэлтэй танилцаж байгааг харуулсан дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Тиймээс бичгийн болон аман мэдээлэлаудитын явцад аж ахуйн нэгжид тогтмол танилцуулж. Энэ тохиолдолд мэдээлэл нь шинэ мэдээлэл болон өмнөх шалгалтын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг агуулж болно. Хэрэв аудитор энэ мэдээлэл нь тухайн жилийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдалд чухал ач холбогдолтой гэж үзвэл энэ нь зайлшгүй шаардлагатай. Хэрэв мэдээлэл нь удирдлагад сонирхолтой бол эдийн засгийн нэгж, дараа нь аудит хийлгэсэн этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд дахин танилцуулж болно. Бичсэн мэдээлэл нь ихэвчлэн аудит хийлгэсэн байгууллагад зориулж үүсгэсэн архивын файлд хадгалагддаг бөгөөд шаардлагатай бол цаашдын аудитад ашиглах боломжтой.

Дасгал 1. "Аудитын үр дүнг тайлагнах"

Асуудлыг шийдэх жишээ.

Асуудлын томъёолол

Санхүүгийн тайлангийн аудитын үр дүнд дараахь томоохон гажуудал илэрсэн.

1) үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг 400 мянган рублиэр хэтрүүлсэн, үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг 100 мянган рубльээр хэтрүүлсэн;

2) бараа материалын өртгийг 60 мянган рублиэр дутуу үнэлсэн;

3) хэмжээ өмч (III хэсэгбаланс) 240 мянган рублиэр хэтрүүлсэн байна.

Эдгээр төөрөгдөл нь хөрөнгийн анхны хэмжилтэд нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг хэрэгжүүлэх аргын талаар аудитор болон удирдлагын хоорондын санал зөрөлдөөнөөс үүдэлтэй.

Тодорхойлох: Аудитор нь АОУС 700 стандартын шаардлагад нийцүүлэн гаргасан дүгнэлтээс хамааран ямар төрлийн аудитын тайлан гаргах ёстой вэ?

Шийдэл:

АОУС 700-ын § 36-д заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг хэрэгжүүлэх аргын талаар удирдлагатай санал нийлэхгүй байгаа нь аудиторын дүгнэлтэд нөлөөлөх хүчин зүйл болдог. Эдгээр нөхцөл байдал нь нөхцөлт эерэг эсвэл сөрөг үзэл бодлыг илэрхийлэхэд хүргэж болно. Аудитор нь санхүүгийн тайланг төөрөгдүүлсэн эсвэл бүрэн бус гэдгийг илчлэх хангалттай бөгөөд зохих аудитын нотлох баримтыг олж авсан тул санхүүгийн тайлангийн талаар санал бодлоо илэрхийлэх боломжтой тул аудитор АОУС 700-ын § 37-д заасан шаардлага хангасан дүгнэлт гаргахыг шаарддаг.

Оюутнуудын бие даасан ажилд зориулсан даалгавар

Асуудлын томъёолол

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартын дагуу бэлтгэсэн 20X1 оны санхүүгийн тайланд аудит хийх явцад аудитор санхүүгийн тайлангийн харьцуулалтыг хянадаг. Санхүүгийн тайлангуудыг харьцуулах аргыг ашиглан (өөрөөр хэлбэл 20Х0 ба 20Х1-ийн харьцуулах боломжтой мэдээллийг тусгасан) бэлтгэдэг. Шалгалтын дүнгээс харахад онд санхүүгийн тайлан(маягт No1 ба 5) үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохгүй байгаа нь олон улсын санхүүгийн тайлангийн стандарт болон Оросын дүрэм журамнягтлан бодох бүртгэлд.

Энэ нь өмнөх оны (20X0) эхэнд удирдлагын гаргасан шийдвэрийн үр дүн юм.

Үндэслэсэн шугаман аргаБарилгад жилийн 5%, тоног төхөөрөмжид 20% элэгдлийн шимтгэл төлнө. үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгийг 1 сая 700 мянган рублиэр бууруулах ёстой. 20X0 болон 3 сая 600 мянган рубль. 20X1 хувьд. Жилийн ашгийг 1 сая 700 мянган рублиэр бууруулах ёстой. 20X0 болон 3 сая 600 мянган рубль. ард 20X1жил. Хуримтлагдсан (хуримтлагдсан) ашгийг 1 саяар бууруулах ёстой 292 мянган рубль. 20X0 болон 2 сая 736 мянган рубль ард 20X1жил, орлогын албан татварын өр (одоогийн орлогын албан татвар) - 408 мянган рубль. 20X0 ба 864 мянган рублийн хувьд. 20X1 хувьд.

Дасгал:

1) аудитор ямар төрлийн аудитын тайлан гаргахыг тогтоох;

2) аудиторын дүгнэлт аль тайлагналын үе (өмнөх, тайлагнаж) хамаарах тухай;

3) нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн ямар хэлбэр, үзүүлэлтүүд дээр, юунд зориулагдсан тайлангийн үеүүд(ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу) аудитор илрүүлсэн материаллаг алдаатай байх болно;

Даалгавар 2." Орос ба олон улсын стандартын харьцуулсан дүн шинжилгээ"

Сонголт дугаар.	Олон улсын санхүүгийн тайлангийн стандартууд	Онолын асуултуудын жагсаалт Аудитын олон улсын стандарт
	Харьцуулсан шинжилгээ олон улсын стандартСТОУС 14 ба Оросын PBU 12/2010	шудар харьцуулсан шинжилгээ MSA 500 ба FPSAD 5