Төрөл бүрийн 

Пна жишээнүүд. Байнгын татварын үүргийг бүрдүүлэх, нягтлан бодох бүртгэл. Мэдээлэлд тусгагдсан

PBU 18/02 бол хамгийн хэцүү зүйлүүдийн нэг юм. Ойлгомжгүй нэр томьёогоор ачаалал ихтэй, маш их нийтлэх шаардлагатай. Зөвхөн орлогын албан татварыг заримдаа таван үзүүлэлтээс авах шаардлагатай болдог! Гэхдээ хамгийн муу зүйл бол энэ PBU (дашрамд хэлэхэд, удаан хугацаанд хүчингүй болсон СТОУС-ын аналог) нь яагаад энэ бүхэн хэрэгтэй байгааг тайлбарлаагүй явдал юм. Ойлгохыг хүссэн хүмүүсийн асуултад хариулах болно.

PNO ба PNA гэж юу вэ

Елизавета Семенова, Москва

Миний хөтөлбөр өөрөө хойшлогдсон татварыг тооцдог тул би PBU 18/02-ын нарийн ширийнийг судалж үзээгүй. Гэхдээ саяхан би ийм хачирхалтай зүйлийг анзаарсан: IT нь 68 дансны кредитэд, PNA - дебет дээр тусгагдсан болно. Өр төлбөрийн хувьд ч мөн адил: ONO нь 68 дансны дебет дээр, PNO нь кредит дээр байна. Миний бодлоор хөрөнгө, өр төлбөрийг адилхан тайлагнадаг байх ёстой. Магадгүй миний программд алдаа гарсан байх?

: Таны програмд ​​бүх зүйл хэвийн байгаа бөгөөд энэ нь утсыг зөв хийдэг. Хойшлогдсон болон байнгын татварыг яагаад өөрөөр тусгадаг вэ?

Та бүхний мэдэж байгаагаар орлогын тайланд "татвар төлөхөөс өмнөх ашиг", "одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн үзүүлэлтүүд байдаг. Энэ татварыг нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас авдаггүй, харин татварын ашгаас авдаг санхүүгийн тайланхарагдахгүй байна.

SHE, IT, PNA болон PNO нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг ба бодит орлогын албан татварыг холбодог үзүүлэлтүүд юм.

Нягтлан бодох бүртгэлээс эрт эсвэл хожуу татварын нягтлан бодох бүртгэлд ашгийг хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд ЭРХЭМ болон IT гарч ирдэг.

Хэрэв хэсэг нягтлан бодох бүртгэлийн ашигтатварын нягтлан бодох бүртгэлд хэзээ ч хүлээн зөвшөөрөгдөхгүй, эсвэл эсрэгээр нь PNA/PNO үүсдэг.

Нөхцөл байдал Юу үүсэх вэ Утас Эргэн төлөгдөх үед
Дт CT
Татварын ашгийг нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас эрт хүлээн зөвшөөрдөг ТЭР 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо", "Орлогын албан татвар" дэд данс. Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг урвуу бичилтээр хүлээн зөвшөөрөх хугацаанд
МТ нь балансын хөрөнгөд тусгагдсан болно (мөр 1180)
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг татварын ашгаас эрт хүлээн зөвшөөрдөг IT 77 "Хойшлогдсон татварын өр төлбөр" Татварын ашгийг урвуу бичилтээр хүлээн зөвшөөрөх хугацаанд
МТ-ийг тайлан балансын пассив хэсэгт тусгасан болно (мөр 1420)
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас их байдаг PNA 68, "Орлогын албан татвар" дэд данс. 99 "Ашиг ба алдагдал", PNA дэд данс -
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь татварын ашгаас бага байна PNO 99 "Ашиг, алдагдал" 68, "Орлогын албан татвар" дэд данс, PNO дэд данс -
PNO болон PNA нь ямар ч дансанд хуримтлагддаггүй тул балансад байдаггүй. Үнэн хэрэгтээ эдгээр нь одоогийн орлогын албан татварын бүрэлдэхүүн хэсэг юм. Орлогын тайлангийн "одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн мөрөнд "PNO/PNA орно" гэсэн үндсэн мэдээллийг агуулсан байдаг нь санамсаргүй хэрэг биш юм. Энэ нь PNO/PNA гэсэн нэрс нь тэдний мөн чанарт тохирохгүй байна гэсэн үг юм

Хүснэгтээс харахад зөвхөн ЭЭМ болон МТ нь хөрөнгө, өр төлбөр юм. Яагаад ийм байдгийг ойлгохын тулд бид нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг эхлэх цэг болгон авах хэрэгтэй. Одоохондоо ашиггүй мөртлөө татвараа тооцчихсон байгаа? Тэр бол тэр. Мөн чанараараа энэ хөрөнгө урьдчилгаатай адил юм. Та аль хэдийн ашиг олж байгаа ч дараа нь татвар төлөх ёстой юу? Энэ мэдээллийн технологи нь үндсэндээ нөөцөд ойрхон үүрэг хариуцлага юм. Мөн PNO болон PNA нь "нягтлан бодох бүртгэл" болон "татвар"-ын орлогын албан татварын хоорондох математикийн ялгаа юм.

Тайлангийн цэвэр ашгийг нягтлан бодох бүртгэлээс өөрөөр тооцдог

Елизавета Семенова, Москва

Ашиг, алдагдлын тайланд PNO-г зөвхөн лавлагааны зорилгоор өгдөг бөгөөд үзүүлэлтийг тооцоолоход оролцдоггүйг би анзаарсан. Тэд яагаад нягтлан бодох бүртгэлд хэрэгтэй байна вэ?

: Бодит байдал ийм байна цэвэр ашигАшиг, алдагдлын тайланд энэ нь зарим үзүүлэлтээс, нягтлан бодох бүртгэлд бусад үзүүлэлтээс бүрддэг. Орлогын тайланд цэвэр ашгийг дараах байдлаар тооцно.

* “–” тэмдгийг IT-г нэмэгдүүлэхэд, “+” тэмдгийг IT-ийг нэмэгдүүлэхэд ашигладаг. Энэ нь ихэвчлэн тохиолддог зүйл юм. Гэхдээ хэрэв IT буурч, SHE нэмэгдсэн бол шинж тэмдгүүд эсрэгээрээ өөрчлөгдөнө.

Нягтлан бодох бүртгэлд цэвэр ашиг нь 99 "Ашиг, алдагдал" дансны үлдэгдэл юм.

Гэхдээ үр дүн (цэвэр ашиг) нь мэдээжийн хэрэг ижил байна. Учир нь ONA/ONO-ийн зохицуулалтыг харгалзан "татвар ногдуулах" ашгийн татвар татвартай тэнцүү PNA/PNO-ийн тохируулгыг харгалзан нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг. Баталгаажуулахыг хүсч байна уу? PBU 18/02-д өгөгдсөн хяналтын харьцааг одоогийн орлогын албан татварын оронд орлогын тайлангийн цэвэр ашгийг тооцоолох томъёонд орлуулаарай.

Мэдээжийн хэрэг, цэвэр ашгийг тооцоолох хоёр аргыг нэгэн зэрэг ашиглах нь нягтлан бодох бүртгэлийг ихээхэн хүндрүүлдэг. Одоогийн байдлаар НББОУС 12 "Орлогын татвар"-д ONA/ON O-д тохируулсан одоогийн орлогын албан татварыг ашиглан цэвэр ашгийг олж авдаг. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт Сангийн яамны 2011 оны 11-р сарын 25-ны өдрийн 160н тоот тушаалаар хүчин төгөлдөр болсон.. Энэ нь бид хөрөнгө орлогын мэдүүлэгтээ хийдэгтэй адил юм. Мөн орлогын албан татвар (нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн татвар), PNA, PNO-ийн нөхцөлт зардлыг олон улсын стандартад заагаагүй болно. Хамгийн гол нь IAS 12 ба PBU 18/02 нь өөр өөр даалгавартай байдаг. НББОУС 12-ын зорилго нь тайлагнахдаа зөвхөн одоогийн орлогын албан татвар төдийгүй ирээдүйн татварын нөлөөллийг харуулах явдал юм. татварын үр дагавар. Энэ даалгаврыг биелүүлэхийн тулд орлогын албан татварыг мэдүүлгээс авдаг гэж SHE болон IT-ийн дагуу.

PBU 18/02-ын зорилго нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн татварыг мэдүүлгийн бодит татвартай нэгтгэх явдал юм. PNO болон PNA нь үүнд зориулагдсан юм.

Үндсэн хөрөнгө зарахдаа бид хойшлогдсон татварыг хасдаг

Н.В. Крышенко, Люберцы

Бид үндсэн хөрөнгөө (захирлын унаж байсан машин) алдагдалгүй зарсан. Тэр үлдэгдэл үнэ цэнэнягтлан бодох бүртгэлд 200,000 рубль, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 300,000 рубль байв. Борлуулалтын үнэ (НӨАТ-аас бусад) - 400,000 рубль. PBU 18/02-ын дүрмийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг борлуулснаас олсон ашиг нь 100,000 рубльтэй тэнцэх тул зөвхөн PNA-ийг 20,000 рублийн хэмжээгээр тусгах хэрэгтэй гэдгийг би зөв ойлгож байна уу. илүү татварын ашиг?

: PBU 18/02 дүрмийн дагуу та өөр утас хийх хэрэгтэй. Таны үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ялгаатай байгаа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлээс илүү нягтлан бодох бүртгэлд илүү их зардлыг тооцсон болохыг харуулж байна. Энэ нь танд хойшлогдсон татварын хөрөнгө хуримтлагдсан гэсэн үг бөгөөд үүнийг 09 дансанд бүртгэх ёстой.

Хэрэв та үндсэн хөрөнгөө зарсан өдөр нягтлан бодох бүртгэлдээ хойшлуулсан хөрөнгийг хуримтлуулсан бол түүнийг худалдсан өдрөөс хойш хасах ёстой. хх. 17, 18 PBU 18/02. Үүнийг тогтмол байршуулах замаар хийдэг (дебит данс 68 - кредит данс 09).

Шууд зардлын хойшлогдсон татварыг зөвхөн бүтээгдэхүүн борлуулсны дараа тусгадаг

Марина Ивлева, Москва

Элэгдэл хорогдол үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжтатварын нягтлан бодох бүртгэлд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдэл багатай байдаг (нягтлан бодох бүртгэлд хугацаа ашигтай хэрэглээтатварын албанаас бага). Элэгдэл тооцох өдөр би хойшлогдсон татварын хөрөнгийг бүртгэдэг. Гэвч үр дүн нь одоогийн татварын буруу дүн юм: 68-р дансны кредитэд орно одоогийн үе. Гэвч өртөгт нь элэгдлийн хэмжээг багтаасан бүтээгдэхүүнүүд хараахан зарагдаагүй байгаа тул бид үүнийг он дуустал зарахгүй байх. Магадгүй энэ нь ТҮҮНИЙГ биш харин өөр зүйлийг тусгах хэрэгтэй болов уу?

: Элэгдлийн огнооны байдлаар хойшлогдсон болон байнгын ажиллагаагүй татварын хөрөнгөмөн өр төлбөр тооцох шаардлагагүй. Эцсийн эцэст энэ нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тухайн үеийн зардалд нөлөөлөхгүй. Зардал нь хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг багтаасан бүтээгдэхүүнийг зарах үед л та МТ-ийг тусгах шаардлагатай болно.

Татварын элэгдлийн алдааг "эмчлэх"

Елизавета Некрасова, Москва

Он гарснаас хойш татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн тооцоо хийгдээгүй болохыг бид олж мэдсэн - бид санамсаргүй байдлаар хөтөлбөрт зардлыг татварын зорилгоор тооцоогүй гэж тэмдэглэсэн. Энэхүү зөөлөвч нь биднийх юм шууд бус зардал. Нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийг зөв тооцсон, татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг ижил байна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг тухайн үед зассан - дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн бүх дүнг нэг удаад зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн. PBU 18/02-ын дагуу ямар бичлэг хийх ёстой вэ?

: Хэрэв таны татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хуримтлал хийгээгүй бол нягтлан бодох бүртгэлдээ PNO (99 дансны дебет - 68 дансны кредит) хуримтлуулах шаардлагатай болно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэмэлт элэгдэл нэмбэл та урвуу бичилт хийх хэрэгтэй (68 дансны дебит - 99 дансны кредит).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн урамшуулал - нягтлан бодох бүртгэлд ялгаатай байх болно

Яна, Уфа

Ашгийн татварын зорилгоор урамшууллын элэгдлийг тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэлд IT биш харин PNA-г тусгах шаардлагатай гэдгийг би зөв ойлгож байна уу?

: Нягтлан бодох бүртгэлд урамшууллын элэгдлийн зардал гэж байдаггүй. Гэсэн хэдий ч энэхүү урамшуулал нь үйлдлийн системийн зардлын нэг хэсгийг нэг удаа хасахаас өөр зүйл биш юм 9-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйл. Нягтлан бодох бүртгэлд ийм зардал байдаг. Ердийн элэгдлээс хасах нь илүү урт хугацаа шаардагдах болно.

Тиймээс элэгдлийн татварын шимтгэлийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрэглэх үед МТ-ийг хуримтлуулах шаардлагатай. Үүний хэмжээ нь элэгдлийн урамшууллын хэмжээ ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна. Ирээдүйд энэ ONO-ийн хэмжээг аажмаар төлнө.

  • <или>элэгдлийг сар бүр тооцох үед (энэ нь үйлдвэрлэлийн өртөгт ороогүй бол);
  • <или>бүтээгдэхүүн борлуулах үед (хэрэв элэгдлийн хэмжээ нь үйлдвэрлэлийн өртгийг бүрдүүлэхэд оролцдог бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардал бол).

Хэмжээний зөрүү нь PBU 18/02-ын дагуу зөрүүг үүсгэж болно

Ирина Скиба, нягтлан бодогч, Москва

Бид тээврийн үйлчилгээ захиалсан. Та тэдгээрийг рубльээр төлөх ёстой, гэхдээ гэрээний дагуу тэдний өртөг нь еврогийн ханштай холбоотой байдаг. Манай барааг эсрэг тал тээвэрлэснээс хойш 10 хоногийн дараа төлдөг. Төлбөрийн огноо нь үйлчилгээ үзүүлсэн сараас хойшхи сар руу шилждэг. Энэ нь PBU 18/02-ын дагуу бидэнд ялгаа бий болгох уу?

: Тийм ээ, PBU 18/02 дүрмийн дагуу ялгаа гарах ёстой. Эцсийн эцэст таных өглөгӨмнө нь тээвэрлэгч нь үүссэн өдөр болон түүнээс хойш рубль болгон дахин тооцоолох ёстой тайлангийн огноо(сар бүрийн сүүлийн өдөр), мөн хугацаа дуусах өдөр PBU 3/2006 оны 7-р зүйл.

Гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд тайлант өдөр ийм дахин тооцоолол хийх шаардлагагүй болно. зүйлийн 11.1-р зүйл. 250, дэд. Урлагийн 5.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл. Үүний үр дүнд сарын эцэст түр зуурын зөрүү үүсч, нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох IT эсвэл IT-ийг хуримтлуулах шаардлагатай болно. Эсрэг талтай тооцоо хийж дууссаны дараа бүх хуримтлагдсан SHE эсвэл IT-ийг хасах ёстой.

Үнэт цаасыг зах зээлийн үнээр дахин үнэлэх: зөрүүг тодорхойлох

Э.А. Зубачев, Москва

Дахин үнэлгээ үнэт цаастайлант жилийн эцэст зах зээлийн үнэзөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд (эерэг ба сөрөг) харгалзан үздэг. Ийм дахин үнэлгээг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хийдэггүй. Нягтлан бодох бүртгэлд энэ ялгааг хэрхэн зөв тусгах вэ: байнгын татварын өр төлбөр/хөрөнгө эсвэл хойшлогдсон уу?

: Хоёр үзэл бодол байдаг.

ХАРАХ ЦЭГ 1. PNO эсвэл PNA-г тусгах шаардлагатай. Эцсийн эцэст, үнэт цаасны дахин үнэлгээний зардал, орлогыг татварын бүртгэлд огт оруулдаггүй. Нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан орлого, зарлага гарсан тохиолдолд л түр зуурын зөрүү үүсдэг тайлангийн хугацаа, мөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд - өөр м 8-р зүйл PBU 18/02.

ХАРАХ ЦЭГ 2.Хойшлогдсон татварыг тусгах ёстой. Байгууллага тайлант хугацаанд үнэт цаасыг хэт үнэлж, нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг хүлээн зөвшөөрсөн гэж үзье. Гэхдээ энэ үйл ажиллагаанаас татварын ашиг олдоггүй тул татвар авдаггүй. Энэ тохиолдолд тайланд ONO-г хүлээн зөвшөөрөх нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн энэ хэсгийн бодит татварыг дараагийн тайлант хугацаанд төлөх ёстойг хэрэглэгчдэд мэдэгддэг. Эцсийн эцэст, үнэт цаасыг зах зээлийн үнээр зарах бөгөөд дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлээс их байх болно (зөвхөн нэмэлт үнэлгээний хэмжээгээр). Энэхүү стандарт нь "нягтлан бодох бүртгэл" болон "татвар"-ын ашигт өөр өөр хугацаанд нөлөөлдөг орлого, зардлын талаар ярьдаг тул энэ арга нь PBU 18/02-тай нийцдэг. Мэргэжлийн хүмүүсийн нэг хэсэг нь ч ийм бодолтой байгаа.

Хэлэлцэж буй асуудлын талаархи мэргэжлийн нийгэмлэгийн санал бодлыг дараахь байдлаар авах боломжтой. "NRBU "BMC" сангийн вэбсайт→ BMC баримт бичиг → Тайлбар → Тайлбар R82 “Орлогын албан татварын түр зөрүү”

НББОУС 12-д хөрөнгийн дахин үнэлгээ нь хойшлогдсон татварыг бий болгодог гэж заасан байдаг НББОУС 12-ын 20-р зүйл. Нэмж дурдахад СТОУС-д хойшлогдсон татварыг балансын аргыг ашиглан авч үздэг (харьцуулалт номын утгахөрөнгө эсвэл өр төлбөрийг татварын үнээр нь), мөн PBU 18/02 нь "нягтлан бодох бүртгэл" болон "татвар"-ын орлого/зардлыг харьцуулах тухай ярьдаг, энэ нь хамаагүй. Эцэст нь татварын суурьСТОУС дахь хөрөнгө/өр төлбөр нь орлогын албан татварыг тооцохдоо ирээдүйд харгалзах зардал юм. хх. 7, 8 НББОУС 12. Мөн Сангийн яам PBU 18/02-ын орлого зарлагын арга ба СТОУС-ын балансын арга хоёрын хооронд ямар нэгэн зөрчил байхгүй гэж үзэж байна. Сангийн яамны 2012-03-02-ны өдрийн 07-02-08/58 тоот захидал.

Бие даасан шинжээчдийн санал болгож буй зүйлийг энд оруулав.

Жинхэнэ эх сурвалжаас

"Хөгжлийн вектор" ХХК-ийн аудитын ерөнхий захирал

" PBU 18/02 (3-р зүйл) нь "нягтлан бодох бүртгэл" ба "татвар"-ын орлого, зардлыг харьцуулах замаар хойшлогдсон татварыг тооцоход хамаарна. Үнэт цаасыг дахин үнэлэхэд татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого/зардал огт гардаггүй тул зөрүүг байнгын гэж хүлээн зөвшөөрнө. Үнэт цаасыг устгахад өмнө нь хийсэн дахин үнэлгээ нь санхүүгийн үр дүнд нөлөөлөх нь хамаагүй, учир нь энэ нь огт өөр төрлийн орлого, зарлага байх болно.

Миний бодлоор хоёр дахь үзэл баримтлалд дурдсан үндэслэл нь СТОУС-д ашигласан балансын аргыг ашиглан хойшлогдсон татварыг тооцоход ердийн зүйл юм. Балансын арга нь орлого, зарлагыг бус харин хувь хүний ​​хөрөнгө, өр төлбөрийн дансны үнэ цэнэ, татварын боломжийг харьцуулдаг. Энэ аргын тусламжтайгаар нягтлан бодох бүртгэлийн харьцуулалт ба татварын үнэ цэнэүнэт цаас нь хойшлогдсон татвар (IT эсвэл IT) үүсэхэд хүргэнэ. Гэсэн хэдий ч дотоодын дүрэм журамБи энэ аргыг ашиглахыг урьдчилан таамаглахгүй байна."

Орлогын татварын хувь хэмжээг тэглэснээр ЭЗЭН болон МТ-ийг тусгадаггүй

Виктория Ершова, Тверь

Бидэнд байгаа эмнэлгийн байгууллага. 2012 оноос хойш бид орлогын албан татварыг 0 хувь болгон мөрдөж эхэлсэн. Урлагийн 1-р зүйл. 284.1 ОХУ-ын Татварын хууль. Орлогын татварын тэг хувь хэмжээ хэрэгжиж эхлэхээс өмнө бүртгэгдсэн хойшлогдсон татварын хөрөнгө болон хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг яах вэ?
Ирэх жил бид үр ашгийг нь үргэлжлүүлэн ашиглахаар төлөвлөж байна. Бид ЭБ болон МТ-ийн нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн зохион байгуулах вэ? Тэгэхээр 2015 онд орлогын албан татварыг ердийн хувь хэмжээгээр төлчихвөл юу өөрчлөгдөх вэ?

: Таны өмнө нь (2012 оноос өмнө) нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж байсан ЭД болон МТ-ийг 2011 оны 12/31-нд (таны мэдүүлсэн орлогын албан татварын хувь хэмжээг өөрчлөх өдрөөс өмнөх өдөр) хассан байх ёстой. Дахин тооцооллын үр дүнг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд тусгасан болно. 14-р зүйл PBU 18/02. Орлогын тайланд хасагдсан МТ болон МТ-ийг 2430 "Хойшлогдсон өөрчлөлт" мөрөнд биш, харин 2460 "Бусад" мөрөнд тусгана. татварын үүрэг" ба 2450 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн өөрчлөлт."

Хойшлогдсон татварын хэмжээг харгалзах түр зуурын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тодорхойлно. Таны хэрэглэж буй хувь хэмжээ 0% гэж үзвэл SHE болон IT-ийн нийлбэр тэгтэй тэнцүү байх болно. Тиймээс тэдгээрийг нягтлан бодох бүртгэлд бүртгэх шаардлагагүй.

Гэсэн хэдий ч орлогын албан татварыг ердийн хувь хэмжээгээр төлөхөд л түр зуурын зөрүүг харгалзан үзэх шаардлагатай болно. Та тэг хувьтай байгаа жилийн сүүлийн өдөр SHE болон IT-ийн оролтыг үүсгэх шаардлагатай болно. Зөвхөн шилжих үед тэдгээрийг хасахтай адил аргаар тэг хувьорлогын албан татвар, ONA/ONO-ийн хуримтлалыг 99-р данстай харьцах замаар хийх ёстой. Мөн ашиг, алдагдлын тайланд үүнийг 2460 "Бусад" мөрөнд тусгах ёстой.

Тайландаа хойшлогдсон татварыг тусгах

Ирина Реберникова, Санкт-Петербург

Хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн балансын мэдээлэл нь орлогын тайланд тайлагнасан мэдээллийн технологийн болон мэдээллийн технологийн мэдээлэлтэй хэрхэн уялдаж байна вэ? Хойшлогдсон татварыг тусгахдаа энэ тайланд аль тэмдгийг ("+" эсвэл "-") оруулахыг та яаж мэдэх вэ?

: Балансын мөрүүдийг бөглөхийн тулд 09, 77-р дансны үлдэгдлийн мэдээллийг авна. Мөн орлогын тайланг бөглөхдөө хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн хуримтлагдсан болон хасагдсан зөрүүг тусгах шаардлагатай.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт цэвэр ашгийн үзүүлэлтийг зөв тусгах эсэхээс шалтгаалдаг тул зөв тэмдгийг зөв тавих нь маш чухал гэдгийг анхаарна уу. Тиймээс, та шалгахын тулд өөр нэг аргыг ашиглаж болно: ашиг, алдагдлын тайлангийн 2410-р мөрөнд "Одоогийн орлогын албан татвар" гэсэн үзүүлэлт нь "ашгийн" мэдүүлгийн дагуу татварын хэмжээ - 180-р мөрөнд заасан өгөгдөлтэй тохирч байх ёстой. “Ашигт ногдуулсан татварын дүн - Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн нийт хуудас 02 баталсан Холбооны татварын албаны тушаалаар 2012 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн ММВ-7-3/174@.

PBU 18/02-ыг бүхэлд нь орхихгүй байх нь дээр

Игорь Черкасов, Москва

Манайх цогц үйлдвэрлэлтэй, жижиг үйлдвэр биш. Нягтлан бодох бүртгэлийн програм нь өөрөө PBU 18/02 дүрмийн дагуу ялгааг бүртгэдэггүй. Ямар зардал, тэдгээрийн хоорондын ялгаанд хэрхэн нөлөөлж байгааг хянах нягтлан бодох бүртгэлийн зардалбүтээгдэхүүн, татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд зардлын хэмжээ бараг бодитой бус байна. Үүний үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн оновчтой зарчмыг харгалзан PBU 18/02-ыг хэрэглэхээс татгалзах боломжтой юу?

: PBU 18/02-ыг хэрэгжүүлээгүй тохиолдолд мэргэжлийн хяналтын газар таныг торгох боломжтой. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг ноцтой зөрчсөн гэж үзэж болно (нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн маягтын аливаа зүйл / мөрийг дор хаяж 10% гажуудуулсан) Урлаг. 15.11 ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хууль. нийлбэр захиргааны торгуульбайгууллагын албан тушаалтнуудын хувьд - 2000-аас 3000 рубль хүртэл.

Нягтлан бодох бүртгэлийг зөвхөн урьдчилсан зорилгоор хөтлөх үед - хүргэх зорилгоор татварын алба, зарим байгууллагууд (PBU 18/02-ыг хэрэглэхийг аль болох хялбар болгохын тулд) дараах замыг баримталдаг.

  • татварын нягтлан бодох бүртгэлийн шууд зардлын жагсаалтыг үйлдвэрлэлийн өртөгт нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан зардлын жагсаалттай нэгтгэх;
  • худалдах үед бэлэн бүтээгдэхүүнбайнгын зөрүүг тодорхойлох (PNO эсвэл PNA хуримтлуулах замаар), тэдгээрийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх шууд зардлын хэмжээ болон нягтлан бодох бүртгэлд ижил бүтээгдэхүүний өртгийн зөрүү гэж үзэх;
  • Татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд бус байдлаар тооцсон зардлын хувьд зөрүүг ердийн аргаар тооцдог: шаардлагатай бол ONA эсвэл ONO, PNA эсвэл PNO хуримтлуулах.

Тиймээс, байгууллагууд нэг талаас хойшлогдсон татвартай байдаг бөгөөд энэ нь тэдний өөрчлөлтөд зориулагдсан орлогын тайлангийн мөрүүдийг (2430 ба 2450-р мөр) бөглөх боломжийг олгодог. Мөн тайлагнах нь эхлээд харахад эцсийн эцэст байх ёстой зүйлтэй төстэй юм. Нөгөө талаас, PBU 18/02-ийн дагуу ялгааны нарийн төвөгтэй тооцоо байхгүй байна.

Гэсэн хэдий ч, хэрэв та энэ замаар явах юм бол ийм байдлаар эмхэтгэсэн тайланг найдвартай гэж нэрлэх боломжгүй гэдгийг та мэдэж байх ёстой. Юуны өмнө цэвэр ашиг нь гажуудсан. Энэ нь ногдол ашиг хэлбэрээр тарааж байгаа дүн юм.

Тиймээс, хэрэв таны тайлагнал зөвхөн байцаагчдад төдийгүй удирдлага, оролцогчид, аудиторууд гэх мэт хүмүүст сонирхолтой байвал бид танд нягтлан бодох бүртгэлийн програм. Энэ нь үйлдвэрлэлийн бүх үйл явц болон бүтээгдэхүүний маркетингийн үйл явцын туршид цаг хугацааны бүх ялгааг харгалзан үзэх ёстой.

Нягтлан бодогчийн гүйцэтгэсэн үйл ажиллагаа нь нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр төрөл болох татвар, нягтлан бодох бүртгэлд тэгш тусгагддаггүй. Ийм нөхцөлд татварын байнгын үүрэг үүсдэг. Тайлан дээр ямар гүйлгээг харуулах боломжтойг олж мэдээрэй.

Арилжааны байгууллага бүр орлогын албан татварыг төсөвт шилжүүлдэг. Татвар нь үргэлжилсэн татварын өр төлбөрт нөлөөлдөг. Шалгуур үзүүлэлтийг хэрхэн тооцоолж, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах вэ, материалыг уншина уу.

PNO гэж юу вэ

Орлого, зардлыг зөвхөн нэг төрлийн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх тохиолдол байдаг. Энэ тохиолдолд ялгаатай байдал үүсдэг: түр зуурын болон байнгын. Тэдний ялгаа нь зөрүү үүссэн шалтгаанаас үүдэлтэй (Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан журмын 3-р зүйл).

Нягтлан бодох бүртгэл (АС) ба татварын (ТТ) нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг ижил хугацаанд биш, харин өөр өөр хугацаанд харуулсан тул нягтлан бодох бүртгэлийн дүнгийн зөрүү үүсч болно. Энэ ялгааг түр зуурын гэж нэрлэдэг. Үүний хоёр төрөл байдаг: хасагдах (хэрэв орлогын албан татварын төлбөр тухайн хугацаанд буурсан бол) болон татвар ногдох (төлбөр нэмэгдэх).

Орлого (эсвэл зардлыг) татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгах шаардлагатай үед байнгын зөрүү үүсдэг боловч нягтлан бодох бүртгэлд огт хүлээн зөвшөөрдөггүй. Үүний эсрэгээр бас боломжтой: дүнг BU-д харуулсан боловч NU-д харуулаагүй болно (Журмын 8-12-р зүйл). Хэрэв зөрүүгээс болж татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлээс их байвал PNO үүсдэг.

Энгийнээр хэлбэл, байнгын татварын өр төлбөр нь тайлант хугацаанд компани илүү их хэмжээний орлогын албан татвар төлөхөд хүргэдэг татварын дүн юм.

PBU 18/02-д Сангийн яам байнгын зөрүү гарч болзошгүй хувилбаруудыг өгдөг. Энэ нь жишээлбэл, хэзээ тохиолдож болно үнэгүй шилжүүлэгөмч. Илүү тодорхой хэлбэл, татварын зорилгоор компани зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх үед зөрчил илэрдэг (Журмын 4-р зүйл).

Цаашид хууль тогтоомжид “тогтмол татварын зардал” гэсэн шинэ нэр томъёо гарч ирэх бололтой. Тэд одоогийн PNO-ийн оронд үүнийг нэвтрүүлэхийг хүсч байна. Сангийн яам 2020 онд ийм төлөвлөгөөтэй байгаа. Төсөл аль хэдийн regulation.gov.ru дээр гарч ирсэн, түүний тоо 85070. Баримт бичгийг мөн доорх линкээс татаж авах боломжтой.

PNO хэрхэн тооцоолох вэ

PNO нь тогтмол ялгаанаас хамаардаг үзүүлэлт юм. Эдгээр нь компаниудын өр төлбөрийг тооцоолох томъёонд харагдана (Журмын 7-р зүйл):

PNO = Ялгаа х ханш

Орлогын албан татварын үндсэн хэмжээ 20 хувь гэдгийг сануулъя. Энэ нь 2009 оноос хойш 10 жилийн турш энэ түвшинд хэвээр байна (2008 оны 11-р сарын 26-ны өдрийн 224-ФЗ Холбооны хууль).

Бүс нутгууд өөрсдийн тарифыг тогтоох эрхтэй. Тухайлбал, нийслэлд тээврийн хэрэгсэл үйлдвэрлэгчид төсөвт 12.5 хувийн татвар төлдөг. Үлдсэн хэсэг нь холбооны хуулийн шаардлагыг дагаж мөрддөг (2018 оны 5-р сарын 17-ны өдрийн 12 дугаар Москвагийн хуулийн 1-р зүйл).

Томьёог ашиглан тооцоо хийх жишээг авч үзье. Байгууллага 3-р сарын 8-нд багийн эмэгтэй хэсэгт бэлэг худалдаж авсан гэж бодъё. Худалдан авалтын дүн 43 мянган рубль байв. Энэ гүйлгээг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд харуулах шаардлагатай.

Хэрэв компани бүртгэл хөтөлж байгаа нь мэдэгдэж байгаа бол үзүүлэлтийг тооцоолъё ерөнхий дүрэм, PBU 18/02-ыг хэрэглэнэ.

(43 мянган рубль х 20 хувь) = 8600 рубль.

Татварын байнгын үүрэг: байршуулалт

Байнгын татварын өр төлбөрийг (PNO гэж товчилсон) дараахь нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтэд тусгана.

Дебет 99 Кредит 68

Энэ нь эерэг зөрүүтэй тохиолдолд ашиглагддаг. Өөрөөр хэлбэл, NU-д ашиг нь BU-ээс их байдаг.

Та урвуу бичилтийг олох боломжтой: Дебит 68 Кредит 99. Энэ нь байнгын татварын хөрөнгийг (эсвэл товчоор PNA) харуулахад хэрэглэгддэг.

Хоёр бичилт хоёуланд нь пүүсүүд ашиг, алдагдлаа харуулдаг 99 данстай. Энэ дансанд PNO хууль ёсоор тусгагдсан болно ( VIII хэсэгЗаавар, батлагдсан Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн 94н тоот тушаалаар).

Хэзээ тайлант жилдуусч, 99 ашиг, алдагдлын данс хаагдсан. Энэ дүнг харгалзах дансанд 84 хасна. Энэ харуулж байна хуримтлагдсан ашигэсвэл илрээгүй алдагдал.

Нягтлан бодох бүртгэл дэх PNO ба PNA жишээнүүдийн хамт

Хэрэв тогтмол зөрүүгээс болж татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь нягтлан бодох бүртгэлээс их байвал үүрэг хариуцлага үүсдэг гэж бид дээр хэлсэн. Пүүс эсрэг хувилбартай тулгарах үед байнгын татварын хөрөнгөтэй тулгардаг.

Өөрөөр хэлбэл, татварын байнгын өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэлд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлдэг бөгөөд байнгын татварын хөрөнгө нь төсөвт төлөх төлбөрийг бууруулдаг (Журмын 7-р зүйл).

Ялгааг илүү тодорхой болгохын тулд үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгадаг талаар жишээгээр тайлбарлах болно. Хоёр нөхцөл байдлыг тогтоож, нягтлан бодогч ямар бичилтүүдийг ашиглахыг хүснэгтэд харуулъя.

Нөхцөл байдал 1. компани руу шилжүүлсэн үнэгүй ашиглахалбан тасалгааны тоног төхөөрөмж (факс). Энэхүү үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг (FPE) нь 45 мянган рубль байв. Байгууллага тоног төхөөрөмжөө өгөх өдөр гэхэд элэгдэл 3.7 мянган рубль хуримтлагдсан байв. Факс дамжуулах үед түүний зах зээлийн үнэ 39 мянган рубль байв. Үүнээс 7 мянган рубль. НӨАТ-ыг бүрдүүлсэн. Байгууллага орлогын албан татварыг 20 хувиар төлдөг.

Нөхцөл байдал 2. Тус байгууллагад токарийн машиныг үнэ төлбөргүй ашиглахаар хүлээлгэн өглөө. Түүний зах зээлийн үнэ нь 140 мянган рубль юм. Мөн тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын хугацаа 120 сар байна. Байгууллага эхний жишээнээс тухайн компанитай ижил хэмжээний татвар төлдөг.

Нягтлан бодогчид PNO-ийг хуримтлуулахын тулд ямар бичилт хийх шаардлагатай болно. Хүснэгт

PNO PNA
Бичлэгийн мөн чанар Хэмжээ (мянган рубль) Дебит Зээл Бичлэгийн мөн чанар Хэмжээ (мянган рубль) Дебит Зээл
Үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг хассан (эсвэл "үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг харуулсан" 45 01 01 OS-ийн зах зээлийн үнэ цэнийг тусгасан болно 140 08 91
Үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг хасна 3,7 02 01 OS ашиглалтад орлоо 140 01 08
Объектийн элэгдлийг тусгасан болно 41,3 (45-3,7) 91 01 Үндсэн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдлийн 1167 (140/120 сар) 20 02
Объектыг худалдах НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ 7 91 68 Байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан болно 0.2 (233 рубль) (1.167 x 20 хувь) 68 99
Бусад зардлаас хасагдсан алдагдал 48,3 (41,3+7) 99 91
Байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно 9.6 (48.3 x 20 хувь) 99 68

Нягтлан бодогч нь үндсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацааны туршид Дебет 20 Кредит 02 (мөн Дебет 68 Кредит 99)-ийг нийтлэх ёстойг анхаарна уу. Бидний жишээнд энэ хугацаа 120 сар (эсвэл 10 жил) байна.

Гүйлгээний хүснэгтийг Word форматаар доороос үнэгүй татаж авах боломжтой.

Санхүүгийн тайлан дахь PNO

Нягтлан бодогчид санхүүгийн үр дүнгийн тайланд PNO-г харуулдаг (Журмын 24-р зүйл). Баримт бичигт энэ төрлийн үүргийн шугам 2421. PNA нь мөн үүний дагуу тусгагдсан (Хавсралт No4 Сангийн яамны 07/02/10-ны өдрийн 66n тоот тушаал) хуваарилагдсан байна.

2421-р мөрөнд байгаа үзүүлэлтийг 99-р дансны кредит ба дебит үлдэгдлийн зөрүүгээр тооцно ("Ашиг, алдагдал"). Хэрэв дүн нь сөрөг байвал хаалтанд бичнэ.

Тайлан дахь зарим пүүс санхүүгийн үр дүн 2421-р мөрөнд зураас тавих болно. Бид хуулиар PBU 18/02-ыг хэрэглэхгүй байх эрхтэй хүмүүсийн тухай ярьж байна. Тухайлбал, жижиг бизнес, ашгийн бус компаниуд (6 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Холбооны хууль 06.12.11-ний өдрийн № 402-FZ). Нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан тайланг ашиглахыг хуулиар зөвшөөрдөг.

Чухал!

Хуулийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр төрлийн зөрүү гарсан тохиолдолд хариуцлагыг тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Үүнийг хуулиар шаарддаг - PBU 18/02 (Журмын 2-р зүйлийн 7-р зүйл).

Нягтлан бодогчид мөрдөгдөж буй дүрэм журам, объектив шалтгааны улмаас ижил гүйлгээг өөр өөрөөр тусгах нь нийтлэг үзэгдэл юм. Энэ нь суурийн тэнцвэргүй байдалд хүргэдэг бөгөөд энэ нь дараа нь төсөвт заавал төлөх төлбөрт хамаарна. Энэ бүхэн нь нягтлан бодох бүртгэлд татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдаж, харагдах шалтгаан болдог. Энэ тайлангийн агуулга нь юу гэсэн үг вэ, ялгаа нь хаанаас үүссэн, нягтлан бодогч байнгын татварын өр төлбөрийг ямар хэлбэрээр байршуулах вэ гэдгийг ойлгох нь чухал юм.

Ерөнхий ойлголтууд

PNO нь тогтмол зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцдог хувьсагч юм. Зөрчлийн урьдчилсан нөхцөл нь ихэвчлэн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс тийм биш зардал юм (төсвийн төлбөрийн торгууль).

Мөн татварын байнгын өр төлбөр буюу хөрөнгө гэсэн ойлголт байдаг. Энэ нэр томъёо нь тооцоогүй орлогыг агуулсан татварын баазын тооцоог илэрхийлдэг бөгөөд энэ нь өсөлт, бууралтад хүргэдэг. татварын төлбөртодорхой хугацаанд ашгийн дагуу.

Энэ хоёр ойлголтыг ялгаж салгаж чадахгүй ч мөн чанар нь нийтлэг байдаг. Гол ялгаа нь тодорхой нягтлан бодох бүртгэлд ашгийн тооцоо юм. Хэрэв нягтлан бодох бүртгэлийн данс нь татварын данснаас давсан бол энэ нь хөрөнгө, харин эсрэгээрээ өр төлбөр болно.

PTI-ийн тооцоог энгийн томъёогоор хийдэг: PR * NP (тооцоо хийх үеийн татварын хувь хэмжээ).

Тайлан гаргахад дээр дурдсан хоёр үзэгдлийг үүсгэдэг байнгын ялгаа (CD) нь янз бүрийн төрлийн нягтлан бодох бүртгэлийн орлого, зарлагын зөрүү бөгөөд үүнийг цаг хугацааны дараа ч арилгах боломжгүй юм.

Үүний зэрэгцээ, үе үе шинж чанартай зөрчилдөөн гарч ирдэг. Тэдгээрийг түр зуурын зөрүү гэж нэрлэдэг бөгөөд төсвийн нягтлан бодох бүртгэлд нэг үеийн зардал, орлогын тайлангийн зөрүүг, нөгөө үед санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүг илэрхийлдэг. Хэсэг хугацааны дараа зөрчилдөөнийг нэг утгад хүргэж, өөрсдөө арилгах болно.

СТОУС-ын дагуу хойшлогдсон татварын өр төлбөр (англи хэл - Хойшлогдсон татварын өр төлбөр) нь татвар ногдох өр төлбөртэй холбоотой түр зуурын зөрүүг харгалзан төлөх ёстой татварын хэмжээг илэрхийлдэг. заавал төлөх төлбөртөсөвт.

Татварын байнгын өр төлбөр нь тайлагналын өгөгдөлд зөрүүтэй байгаагийн үр дүнд үүсдэг

PNO гэж юу вэ

Хуулийн этгээдийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнд бий болсон санхүүгийн орлого, зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд төгс тусгасан болно. Хувь хүний ​​үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд татварын нягтлан бодох бүртгэлээс бусад тоон хэлбэрээр төвлөрүүлж болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн янз бүрийн төрлүүдийн хувьд хөрөнгийн анхны үнэд ихэвчлэн зөрүүтэй байдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд болон нягтлан бодох бүртгэлийн хүрээнд тооцоолсон татварын харьцааг дараахь байдлаар илэрхийлж болно.

  • PNA (орлогыг зөвхөн санхүүгийн байдал эсвэл зардлыг төсвийн орлогоос хүлээн авдаг) - үнэндээ ашиг нь татвар ногдуулах хэмжээнээс давсан байна.
  • PNO (орлогыг зөвхөн татвар ногдуулах үүднээс авч үздэг, гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн талаас хүлээн зөвшөөрдөггүй) - энэ нь ашиг орлогод байгаа зүйлтэй харьцуулахад хэт их хэмжээний татвар ногдуулдаг гэсэн үг юм. номнууд. нягтлан бодох бүртгэл.

Хууль эрх зүйн орчин

Зөрчилдөөнийг харуулах нь 2002 онд ОХУ-ын Сангийн яамны 114-р тушаалаар хэрэгжиж эхэлсэн 18/02 "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" (PBU) журмаар зохицуулагддаг.

Энэхүү хууль эрх зүйн зохицуулалт нь үйл ажиллагааныхаа үр дүнд ашиг олж, түүний дүнгээс төсөвт шимтгэл төлөгч аж ахуйн нэгжийн хувьд адил байна.

Дүрэм журмаар тогтоосон дүрэм нь зөвхөн дараахь зүйлд хамаарахгүй.

  • Ашгийн бус болон зээлийн байгууллагууд.
  • Төсвийн байгууллагууд.

2007, 2015 оны Холбооны хуулийн 209, 156 дугаарт тус тус тогтоосон шинж чанартай компани, пүүс гэх мэт жижиг гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн аж ахуйн нэгжүүдэд энэ хэсэгт жижиг тайвшрал өгдөг. Тэд бие дааж байна нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоэнэ заалтыг ашиглах, эс ашиглах тухай шийдвэрийг тусгана.

Үүнтэй адил чухал Олон улсын стандарт санхүүгийн тайлан(IAS) 12, энэ нь орон нутгийн актуудын үндэс болдог.

Бусад үүргийн нэгэн адил PNO нь хуулиар зохицуулагддаг

PNO хэзээ тохиолддог вэ?

Байнгын гэж ангилагдсан татварын өр төлбөр нь зардлыг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсний үр дүнд бий болдог. санхүүгийн цэгТөсвийн нягтлан бодох бүртгэлд татварыг тооцохдоо ашиглах, тэдгээрийн үүсэхэд хүргэдэг гүйлгээ нь нэлээд олон янз байдаг. Эдгээр нь:

  • Өмчлөгчөөр хуулийн этгээдийн өмчлөлд байгаа эд хөрөнгийг үнэ төлбөргүй өмчлөх. Ийм гүйлгээг тайланд зөвхөн татварын албаны зардал гэж тусгах ёсгүй бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэст үүнийг жагсаасан болно. Үүнтэй ижил төстэй байдал нь бараа болон бусад зүйл юм материаллаг хөрөнгө, тэдгээрийг оффисын балансад төлбөргүйгээр, өөрөөр хэлбэл үнэ төлбөргүй оруулсан. Орлогын татварыг тооцохдоо тэдгээрийг харгалзан үздэг.
  • Төгсгөлийн жилийн хувьд төсвийн тайлан нь алдагдалтай байгааг харуулсан бөгөөд энэ нь тухайн аж ахуйн нэгж "улаан" ажиллаж байсан бөгөөд орлогын хэмжээ нь зардлаас бага байна гэсэн үг юм. Татварын баазыг бууруулах нь үүссэн өдрөөс хойш 10 жилийн дотор алдагдлын нийт дүнгээр зөвшөөрөгдөх бөгөөд цаашид нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхгүй. Санхүүгийн хувьд энэ хугацаанаас цааш үргэлжилнэ.
  • Корпорацийн арга хэмжээнд зарцуулсан зардал. Зарцуулсан хөрөнгийг орлогын албан татварт тооцохын тулд бүх зүйлийг үндэслэлтэй, шууд хамааралтай баримтжуулсан байх ёстой эдийн засгийн үйл ажиллагаа. Корпорацын аж ахуйн нэгжүүд ийм шаардлагыг хангаагүй бөгөөд төсвийн нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөггүй. Үүнд ажилчдын сайн дурын эрүүл мэндийн даатгалын төлбөр, томилолтын мөнгө, сурталчилгаа, үзвэр үйлчилгээний зардал зэрэг багтана.
  • Зах зээлийн үнэ өөрчлөгдсөнөөс үүссэн үндсэн хөрөнгийн дахин үнэлгээ. Ийм үйлдлүүдийн үр дүнд анхны эсвэл одоогийн үнийг шинэчилдэг (хоёр дахь нь зардлыг өмнө нь зассан тохиолдолд хамааралтай). Үүний үр дагавар нь байгууламжийг ашиглалтад оруулсан эхний өдрөөс элэгдлийн тооцоог дахин хийх явдал юм. Энэ бүхэн нягтлан бодох бүртгэлд хамааралтай боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд хамаарахгүй.
  • ажилтантай байгуулсан гэрээнээс үл хамаарах нөхөн олговрын төлбөр хөдөлмөрийн гэрэээсвэл гэрээ (материаллаг тусламж гэх мэт). Нягтлан бодох бүртгэлд ийм дүнг бүртгэж, тайланд тусгадаг боловч тэдгээрийн орлогын албан татвар өөрчлөгддөггүй.
  • Төсөвт шилжүүлсэн хориг арга хэмжээ (торгууль, торгууль гэх мэт).

PNO нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгах өөрийн гэсэн онцлогтой байдаг

Нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэл

тусгасан байнгын амлалттатварын хувьд, 99-р дансны ижил нэртэй мөрөнд дебет, "Орлогын албан татварын тооцоо" гэсэн 68-р дансны кредитэд.

Хөрөнгийг урвуу байршуулах замаар бүртгэдэг бөгөөд үүнд 68 ба 99 дансны дебит, кредитийг ашиглах шаардлагатай.

Эдгээр үзүүлэлтүүд нь балансад тусгагдаагүй боловч "орлогын тайлан" (мөр 2421) -ийн нэг хэсэг болгон шинжилгээнд хамрагдана. Тооцоолсон утгыг лавлагаа болгон зааж өгсөн бөгөөд төсөвт төлөх эцсийн дүнгийн тооцооноос хассан болно. Үүний зэрэгцээ, хуримтлагдсан татварын өр төлбөр нь нийтлэлд хасах тэмдэгтэй, харин эсрэгээрээ PNA тэмдэгтэй байдаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн нэг онцлог нь PNO нь зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдах ёстой бөгөөд төсвийн нягтлан бодох бүртгэл нь байнгын зөрүүг үүсгэх, бүртгэх боломжийг олгодоггүй. PR-ийн талаархи мэдээллийг заавал тайлагнах баримт бичгийн хавсралтад тайлж, тодруулах шаардлагатай.

Татварын үүргийн талаар видеонд хэлэлцэх болно:

Анхаар! Улмаас хамгийн сүүлийн үеийн өөрчлөлтүүдхууль тогтоомжид энэ нийтлэл дэх хууль эрх зүйн мэдээлэл хуучирсан байж магадгүй!

Манай хуульч танд үнэ төлбөргүй зөвлөгөө өгөх боломжтой - асуултаа доорх хэлбэрээр бичнэ үү.

Үнэгүй зөвлөгөөхуульчтай

Буцаж залгах хүсэлт гарга

Үүнд: Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) 2421 - энэ нь татварын байнгын өр (хөрөнгө) -ийн үлдэгдэл юм.

Өөрөөр хэлбэл, энэ нь тайлант үеийн орлогын албан татварын төлбөрийг нэмэгдүүлэх эсвэл бууруулах тодорхой утга юм.

Санхүүгийн шинжилгээний зорилгоор энэ үнэ цэнэ нь дараагийн тооцоололд нөлөөлөхгүй тул суурь биш юм.

Хэрэв хаалттай бол үйлчилгээнд хасах тэмдэгтэй орно.

Тооцооллын томъёо (тайлангийн дагуу)

Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн 2421-р мөр

Стандарт

Стандартчилагдаагүй

Шалгуур үзүүлэлтийн өөрчлөлт нь юу гэсэн үг вэ гэсэн дүгнэлт

Хэрэв үзүүлэлт хэвийн хэмжээнээс өндөр байвал

Стандартчилагдаагүй

Хэрэв үзүүлэлт хэвийн хэмжээнээс доогуур байвал

Стандартчилагдаагүй

Хэрэв индикатор нэмэгдвэл

Эерэг хүчин зүйл

Хэрэв индикатор буурвал

Сөрөг хүчин зүйл

Тэмдэглэл

Нийтлэл дэх үзүүлэлтийг нягтлан бодох бүртгэл биш харин санхүүгийн менежментийн үүднээс авч үздэг. Тиймээс заримдаа үүнийг өөрөөр тодорхойлж болно. Энэ нь зохиогчийн арга барилаас хамаарна.

Ихэнх тохиолдолд их дээд сургуулиуд ямар ч тодорхойлолтын сонголтыг хүлээн зөвшөөрдөг, учир нь өөр өөр хандлага, томъёоны дагуу хазайлт нь ихэвчлэн хамгийн ихдээ хэдэн хувьтай байдаг.

Шалгуур үзүүлэлтийг голчлон авч үздэг үнэ төлбөргүй үйлчилгээболон бусад зарим үйлчилгээ

Хэрэв та ямар нэг алдаа, үсгийн алдаа олж харвал энэ тухай тайлбар дээр бичнэ үү. Би аль болох энгийн байдлаар бичихийг хичээдэг боловч хэрэв ямар нэг зүйл тодорхойгүй хэвээр байвал сайт дээрх аливаа нийтлэлийн сэтгэгдэлд асуулт, тодруулгыг бичиж болно.

Хүндэтгэсэн, Александр Крылов,

Санхүүгийн шинжилгээ:

  • Тодорхойлолт Хойшлогдсон татварын өр төлбөр 1420 нь орлогын албан татварыг нэг буюу...
  • Тодорхойлолт Хойшлогдсон татварын хөрөнгө 1180 нь ирээдүйн тайлант үеийн орлогын албан татварыг бууруулж, улмаар татварын дараах ашгийг нэмэгдүүлэх хөрөнгө юм. Ийм хөрөнгө байгаа нь...
  • Тодорхойлолт Бусад өр төлбөр 1450 нь балансын 4-р хэсгийн бусад бүлэгт ороогүй, 12 сараас дээш хугацаатай байгууллагын бусад өр төлбөр юм. Тэдний оршихуй ...
  • Тодорхойлолт Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар 1220 нь худалдан авсан бараа материалын НӨАТ-ын үлдэгдэл, Биет бус хөрөнгө, хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт, хийхгүй ажил, үйлчилгээ…
  • Тодорхойлолт Төлбөрийн хүү 2330 гэдэг нь тухайн байгууллагын тайлант хугацаанд төлөх ёстой хүү юм: байгууллагын бүх төрлийн зээлсэн өр төлбөрт төлсөн хүү (...
  • Тодорхойлолт Урсгалын орлогын албан татвар 2410 нь тайлангийн (татварын) хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлөөр бий болсон орлогын албан татварын дүн Тооцооллын томъёо (тайлагнах дагуу) Мөр...
  • 1430 дугаар зүйлийн тодорхойлолт нь тооцоолсон өр төлбөр, хүлээгдэж буй гүйцэтгэлийн хугацаа нь 12 сараас давсан боловч хамгийн энгийн тодорхойлолт биш ч үнэн хэрэгтээ тооцоолсон өр төлбөр нь ...
  • V 1500 хэсгийн НИЙТ-ийн тодорхойлолт нь 1510 - 1550 код бүхий мөрүүдийн үзүүлэлтүүдийн нийлбэр - байгууллагын богино хугацааны өр төлбөрийн нийт дүн: 1510 " Зээл авсан хөрөнгө»…
  • Тодорхойлолт Бусад Богино хугацаат өр төлбөр 1550 - эдгээр нь эргэн төлөгдөх хугацаа нь 12 сараас хэтрэхгүй байгууллагын бусад үүрэг юм: хөгжүүлэгч байгууллагуудын хөрөнгө оруулагчдаас хүлээн авсан зорилтот санхүүжилт, бий болгох ...
  • Тодорхойлолт Хүүгийн авлага 2320 гэдэг нь тухайн байгууллагын тайлант хугацаанд авах ёстой хүү юм: байгууллагаас олгосон зээлийн хүү; сонирхол ба...

Байнгын татварын өр төлбөр (байнгын татварын хөрөнгө)- нягтлан бодох бүртгэл, татварын мэдээллийн дагуу ашгийн зөрүүгээр тооцсон орлогын албан татварын хэмжээ.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор "Байнгын татварын өр төлбөр (байнгын татварын хөрөнгө)" гэсэн ойлголтуудыг ашигладаг.

Байнгын татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) үндэслэн тооцно.

Байнгын татварын өр төлбөрийг PNO гэж товчилсон;

Байнгын татварын хөрөнгийг товчилбол PTA гэж нэрлэдэг.

Сэтгэгдэл

Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь ашгийн дүнгийн зөрүүгээс үүсэх орлогын албан татварын тооцоолсон дүнг илэрхийлнэ. нягтлан бодох бүртгэлболон ашгийн хэмжээ татварын нягтлан бодох бүртгэл. Орлогын албан татварын тодорхой зардлыг хэвийн болгосны улмаас ийм зөрүү (гэж нэрлэнэ) үүсч болно. татварын хөнгөлөлтгэх мэт.

Энэ утгын гол утга нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу ашгийн зөрүүг санхүүгийн тайланд тайлбарлах явдал юм.

Нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу ашгийн хэмжээ, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээ давхцаж байвал байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) үүсэхгүй.

Татварын байнгын өр төлбөрийг (хөрөнгө) дараахь томъёогоор тодорхойлно.

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)

PR - Байнгын ялгаа

ST - орлогын албан татварын хувь хэмжээ

Жишээ

Зарим төрлийн зар сурталчилгааны зардлын хувьд орлогын 1% -иар татвар ногдуулах хэмжээг хязгаарласан байдаг. IN татварын хугацаазар сурталчилгааны зардлын хэмжээ 100 сая рубль байв. Үүнээс 10 сая рубль нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй (стандартаас хэтэрсэн) - тогтмол зөрүү.

20% -ийн ашгийн татвартай бол байнгын татварын өр төлбөр нь 2 сая рубль болно.

100 сая D 44 - K 60 - сурталчилгааны зардлыг тусгасан болно

2 сая D 99 - 68 - байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан (10 сая * 20%)

Жишээ

Байгууллага үнэ төлбөргүй хүлээн авсан бэлэн мөнгө 50% -иас дээш хувийг эзэмшдэг оролцогчоос 200 мянган рублийн хэмжээгээр эрх бүхий капиталэнэ байгууллага. Хүлээн авсан дүн нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсэг).

200 мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд орлогын албан татвараар хүлээн зөвшөөрдөггүй. Энэ дүн нь 200 мянган рублийн байнгын зөрүү бөгөөд үүний дагуу 40 мянган рубль (200 мянга * 20%) -ийн байнгын татварын хөрөнгийг бүрдүүлдэг.

D 51 - K 91,200,000 - орлого тусгагдсан

D 68 - K 99 40,000 - байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан (200,000 рубль * 20%).

Татварын байнгын өр төлбөр эсвэл хөрөнгө үүсэх нөхцөл байдлын жагсаалт

Өмнө дурьдсанчлан татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүтэй үед үүсдэг. Дараахь үндсэн нөхцөлүүд байна.

Байнгын татварын өр төлбөр (PNO) үүсдэг:

1) Татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хэмжээг хязгаараар хязгаарласан боловч нягтлан бодох бүртгэлд хязгаарлалтгүйгээр зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд. Энэ тохиолдолд PNO нь илүүдэл зардалтай холбоотой үүсдэг (нягтлан бодох бүртгэлд зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй).

Тиймээс зар сурталчилгааны зарим зардлын хэмжээ нь борлуулалтын орлогын 1% -иар хязгаарлагддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээг хөдөлмөрийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

2) Зардлын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхгүй байх үед.

Тийм ээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 263-т татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн даатгалын зардлын жагсаалтыг тодорхойлдог. Бусад төрлийн даатгалыг орлогын албан татварын зардалд тооцохгүй. Хэрэв байгууллага татварт тооцдоггүй даатгалын зардал гаргасан боловч нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол PNO үүсдэг.

3) Буяны тусламж болгон өгсөн эд хөрөнгийн үнэ цэнэ.

4) Нягтлан бодох бүртгэлд хийсэн дахин үнэлгээний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн үнийн өсөлт.

Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд байгаа объектын дансны үнэ нь ижил объектын татварын үнээс хэтрэх болно. Үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөх, татварын бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй объектын элэгдлийн хэсэг нь PNO-г бүрдүүлнэ.

Байнгын татварын хөрөнгө (PTA) үүсдэг:

1) зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй тохиолдолд.

Жишээлбэл, Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн судалгаа шинжилгээний зардлын төрлийг 1.5 коэффициентээр тодорхойлдог (өөрөөр хэлбэл 100 рубльд ногдох зардлыг 150 рубль гэж тооцдог). Нягтлан бодох бүртгэлийн дүнгээс давсан татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хэмжээ нь PNA-г бүрдүүлдэг.

2) Нягтлан бодох бүртгэлд хийсэн дахин үнэлгээний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт.

Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд байгаа объектын дансны үнэ нь ижил объектын татварын үнээс бага байх болно. Үүний дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөх, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй объектын элэгдлийн хэсэг нь PNA-г бүрдүүлнэ.

Нягтлан бодох бүртгэл, тайланд PNO ба PNA-ийн тусгал

Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) нь данстай харилцах дансанд тусгагдсан байдаг. Үүний дагуу PNO нь DK-д, PNA нь DK-ийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно.

Татварын байнгын өр төлбөрийг (хөрөнгө) санхүүгийн тайланд (өмнө нь "Ашиг, алдагдлын тайлан" гэж нэрлэдэг байсан) "үүнд" гэсэн мөрөнд тусгасан болно. Татварын тасралтгүй өр төлбөр (хөрөнгө)” (х. 2421).

2421-р мөрийн дүнг лавлагаа болгон зааж өгсөн бөгөөд бусад мөрийн тооцоонд тусгаагүй, учир нь түүний нөлөөллийг "Одоогийн орлогын албан татвар" (2410) мөрөнд харгалзан үзсэн болно.

IN балансбайнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) тусгаагүй болно.

Дүрэм журмын тодорхойлолт

Байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) гэж тайлант хугацаанд орлогын албан татвар төлөх татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх (бууруулах) хүргэсэн татварын хэмжээг ойлгодог.

Байнгын татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд байгууллага хүлээн зөвшөөрдөг.

Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба хуулиар тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна. Оросын Холбооны Улстатвар, хураамжийн тухай, тайлант өдрийн байдлаар хүчинтэй.