P 9, хуулийн 89 дүгээр зүйл. Бүх зүйлийн онол. Газар дээр нь үзлэг хийх зорилго

1. Татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг. татварын алба.

Татвар төлөгч нь газар дээр нь байлгах байраар хангах боломж байхгүй бол татварын хяналтТатварын газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг татварын албаны байршилд хийх боломжтой бөгөөд татвар төлөгч - татварын оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гадаадын байгууллагад газар дээр нь татварын шалгалт хийх боломжтой. Оросын Холбооны Улсэнэ хуулийн 246.2 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар - тухайн байгууллагын тусдаа хэлтсийн байршилд.

2. Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагын байршил, иргэний оршин суугаа газар, эсхүл хүлээн зөвшөөрөгдсөн гадаадын байгууллагын тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварын алба гаргадаг. татварын оршин суугчЭнэ хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол энэ хуулийн 246.2 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар ОХУ-ын.

Энэ хуулийн 83 дугаар зүйлд заасан журмаар ангилсан байгууллагад газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай шийдвэр. хамгийн том татвар төлөгчид, энэ байгууллагыг томоохон татвар төлөгчөөр бүртгүүлсэн татварын албанаас гаргасан.

-д заасны дагуу судалгаа, боловсруулалт хэрэгжүүлэх, үр дүнг нь арилжаанд оруулах төсөлд оролцогчийн статус авсан байгууллагад газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэр. Холбооны хууль"Сколково" инновацийн төвийн тухай энэ байгууллагыг татварын албанд бүртгүүлсэн татварын албанаас гаргасан.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан шалгалтыг ийм тусдаа хэлтэс байрладаг татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэр нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.
татвар төлөгчийн овог, нэр, овог, нэр, товчилсон нэр;
аудитын зүйл, өөрөөр хэлбэл тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг шалгах ёстой татвар;
аудит хийсэн хугацаа;
аудит хийх итгэмжлэгдсэн татварын албаны ажилтны албан тушаал, овог нэр, овог нэр.

Татварын албаны даргын (орлогч дарга) газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай шийдвэрийн хэлбэрийг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага батална.
"Сайн дурын мэдүүлгийн тухай" Холбооны хуулийн дагуу ирүүлсэн тусгай мэдүүлгийн үндсэн дээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг гаргах боломжгүй. хувь хүмүүсбанк дахь хөрөнгө, данс (хадгаламж) болон хувь хүнд өөрчлөлт оруулах тухай хууль тогтоомжийн актуудОХУ "ба (эсвэл) түүнд хавсаргасан баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээлэл, түүнчлэн заасан тусгай мэдэгдэл ба (эсвэл) баримт бичигт тусгагдсан мэдээлэл.

3.Нэг татвар төлөгчтэй холбоотой татварын газар дээр нь хийх шалгалтыг нэг буюу хэд хэдэн татварт хийж болно.

4. Энэ бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол татварыг зөв тооцсон, цаг тухайд нь төлсөн эсэх нь газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын зүйл юм.

Татварын газар дээр нь хийх шалгалтын хүрээнд энэ хуульд өөрөөр заагаагүй бол аудит хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг шалгаж болно.

Татвар төлөгч шинэчилсэн мэдүүлэг ирүүлбэл татварын тайланХолбогдох газар дээрх татварын шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана.

5. Татварын алба нь нэг татварт нэг хугацаанд хоёр буюу түүнээс дээш удаа татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагын тэргүүнээс бусад тохиолдолд татварын алба хуанлийн жилд нэг татвар төлөгчтэй холбоотой хоёроос илүү газар дээр нь татварын шалгалт хийх эрхгүй. заасан хязгаарлалтаас хэтэрсэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын шалгалт хийх шаардлагатай тухай шийдвэр гаргана.

Татвар төлөгчийн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын тоог тодорхойлохдоо түүний салбар, төлөөлөгчийн газарт хийсэн татварын бие даасан хяналт шалгалтын тоог харгалзан үзэхгүй.

5.1. Татварын алба нь татвар төлөгчид энэ хуульд заасны дагуу тооцох, төлөх үүрэг хүлээсэн татвартай холбоотой татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх эрхгүй. дараах тохиолдлуудаас:
1) татварын хяналтыг явуулсан татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор дээд шатны татварын албанаас газар дээр нь татварын шалгалт хийх;
2) татварын хяналтыг эрт зогсоох;
3) татварын албаны үндэслэл бүхий дүгнэлтийг татвар төлөгч биелүүлээгүй.

Энэ заалтад заасан үндэслэлээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тохиолдолд үндэслэл бүхий дүгнэлтийн дагуу татварыг зөв тооцож, хугацаанд нь төлсөн эсэх нь газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын зүйл;
4) татвар төлөгчөөс татварын хяналт шалгалтын хугацаанд төлөх татварын дүнг шинэчилсэн татварын тайлан (тооцоо) ирүүлсэн. төсвийн системОХУ-ын, өмнө нь ирүүлсэн татварын тайлантай харьцуулахад (тооцоо).

6. Татварын газар дээр нь хийх шалгалт нь хоёр сараас дээш хугацаагаар үргэлжилж болохгүй. Тодорхой хугацаадөрвөн сар хүртэл, онцгой тохиолдолд зургаан сар хүртэл сунгаж болно.
Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага тогтоодог.

7. Татварын газар нь татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааг шалгах эрхтэй.

Татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) төлбөрийг зөв тооцож, цаг тухайд нь төлсөн эсэх асуудлаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй. орон нутгийн татвар.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт хөндлөнгийн хяналт шалгалт хийж байгаа татварын алба нь тухайн салбар, төлөөлөгчийн газарт ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татварын алба нь хуанлийн нэг жилийн дотор татвар төлөгчийн нэг салбар, төлөөлөгчийн газарт хоёроос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан татварын хяналт шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацаа нэг сараас хэтрэхгүй байна.

7.1. Татварын алба нь газар дээр нь хийх татварын шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцохтой холбоотой үйл ажиллагааг шалгах, түүнчлэн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцогчдоос хийх шаардлагатай мэдээллийг шаардах эрхтэй. энэ хуулийн 93.1-д заасан журмаар газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалт.

Татварын бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй удирдах түнш биш (цаашид энэ зүйлд - удирдах түнш) татвар төлөгчтэй холбоотой газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийсэн тохиолдолд баримт бичиг, (эсвэл) холбогдох мэдээллийг ирүүлэх шаардлага. Хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд түүний оролцоог удирдах нөхөрт илгээв. Удирдах түнш нь баримт бичиг, (эсвэл) мэдээллийг ирүүлээгүй бол тогтсон хугацаа, Хөрөнгө оруулалтын түншлэлд аудит хийлгэж буй татвар төлөгчийн оролцоотой холбоотой баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг бүрдүүлэх шаардлагыг хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээний бусад оролцогчдод илгээж болно.

8. Татварын газар дээр нь шалгалт хийх хугацааг аудит хийх тухай шийдвэр гарсан өдрөөс эхлэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр хүртэл тооцно.

9. Татварын албаны дарга (дэд дарга) дараахь тохиолдолд газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх эрхтэй.
1/ энэ хуулийн 93.1-ийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу баримт бичиг (мэдээлэл) хүсэх;
2) гадаадаас мэдээлэл хүлээн авах төрийн байгууллагуудоХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд;
3) шалгалт явуулах;
4) татвар төлөгчийн гадаад хэл дээр ирүүлсэн баримт бичгийн орос хэл дээрх орчуулга.

Энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан үндэслэлээр газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэхийг бичиг баримт хүссэн хүн бүрт нэгээс илүүгүй удаа зөвшөөрнө.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог.

Газар дээрх татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх нийт хугацаа зургаан сараас хэтрэхгүй. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр шалгалтыг түдгэлзүүлсэн бөгөөд татварын алба зургаан сарын дотор ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас хүссэн мэдээллийг олж авах боломжгүй бол хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаа. дээрх шалгалтыг гурван сараар нэмэгдүүлж болно.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бөгөөд энэ тохиолдолд шалгалтын явцад хүлээн авсан баримт бичгээс бусад тохиолдолд шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцааж өгнө. хураан авах, мөн тухайн нутаг дэвсгэрт байгаа татварын албаны үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчийн заасан шалгалттай холбоотой (байранд) түдгэлзсэн.

10. Татвар төлөгчид газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалт гэдэг нь тухайн төрлийн татварт өмнөх хяналт шалгалтын хугацаа харгалзахгүйгээр газар дээр нь хийгдсэн, мөн хугацаанд хийгдсэн татварын хяналт шалгалтыг хэлнэ.

Татварын газар дээр нь давтан шалгалт хийх хуваарь гаргахдаа 5 дахь хэсэгт заасан хязгаарлалт энэ нийтлэлийн, ажиллахгүй.

Татварын газар дээр нь давтан шалгалт хийхдээ газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа.

Татвар төлөгчийн татварын давтан шалгалтыг дараахь байдлаар хийж болно.
1) дээд шатны татварын албанаас - шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор;
2) өмнө нь шалгалт хийсэн татварын албанаас түүний даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр - татвар төлөгч нь үүнээс бага хэмжээний татварын хэмжээг харуулсан шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд. өмнө нь зарласан. Энэхүү газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн мэдүүлэг өгсөн хугацааг шалгаж байна.

Татварын давтан шалгалтыг газар дээр нь хийх явцад татвар төлөгч үйлдсэн нь тогтоогдвол татварын зөрчилТатварын анхан шатны шалгалтын явцад тогтоогдоогүй байсан бол татвар төлөгчид хамаарахгүй татварын хориг арга хэмжээ, Татварын анхан шатны шалгалтаар татварын зөрчил илрээгүй нь татвар төлөгч болон татварын албаны албан тушаалтны хоорондын тохиролцооны үр дүнд үүссэнээс бусад тохиолдолд.

11.Татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан хийсэн татварын хяналт шалгалтыг өмнөх шалгалтын хугацаа, өмнөх шалгалтын зүйлээс үл хамааран хийж болно. Энэ тохиолдолд шалгалт явуулах шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг баталгаажуулсан.

12. Татвар төлөгч нь газар дээр нь шалгалт хийж байгаа татварын албан тушаалтныг татвар тооцох, төлөхтэй холбогдсон баримт бичигтэй танилцах боломжийг бүрдүүлэх үүрэгтэй.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ энэ хуулийн 93 дугаар зүйлд заасан журмаар шалгалт хийхэд шаардлагатай бичиг баримтыг татвар төлөгчөөс шаардаж болно.

Татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын шалгалт хийх тохиолдол, түүнчлэн энэ хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд татварын албаны эх бичиг баримттай танилцахыг зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт зөвшөөрнө. .

13.Шаардлагатай тохиолдолд газар дээр нь шалгалт хийж байгаа татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтан татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх, түүнчлэн татвар төлөгчийн орлого бүрдүүлэхэд ашиглаж байгаа үйлдвэрлэл, агуулах, худалдааны болон бусад байр, нутаг дэвсгэрт хяналт шалгалт хийж болно. энэ хуулийн 92 дугаар зүйлд заасан журмаар татвар ногдох объектын засвар үйлчилгээ.

14.Гэмт хэрэг үйлдсэнийг нотлох баримт бичгийг устгах, нуун дарагдуулах, өөрчлөх, солих боломжтой гэж үзэх хангалттай үндэслэл татварын газар дээр нь шалгалт хийж байгаа албан тушаалтан байвал энэ хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан журмаар хураан авна.

15. Байцаагч нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын сүүлийн өдөр шалгалтын зүйл, түүнийг явуулах хугацааг тусгасан шалгалтын акт үйлдэж, татвар төлөгч, эсхүл түүнд хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй. төлөөлөгч.

Хэрэв татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) шалгалтын гэрчилгээ авахаас зайлсхийвэл уг гэрчилгээг татвар төлөгчид баталгаат шуудангаар илгээнэ.
16. Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэхдээ газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх онцлогийг энэ хуулийн 26.4-т заасан.

16.1. Оршин суугчдын татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх онцлогоос хасагдсан нэгдсэн бүртгэлКалининград мужийн эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдыг энэ хуулийн 288.1, 385.1-д заасан байдаг.

17.Төлбөр төлөгчдөд татварын газар дээр нь хяналт шалгалт явуулахад энэ зүйлд заасан журам нэгэн адил хамаарна. татварын агентууд.

18.Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт татварын хяналт шалгалтыг энэ хуулийн 89.1-д заасан онцлогийг харгалзан газар дээр нь хийхдээ энэ зүйлд заасан журмыг баримтална.

19.Бүс нутгийн татвар төлөгчид татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ энэ зүйлд заасан журмыг баримтална. хөрөнгө оруулалтын төсөлэнэ хуулийн 89.2-т заасан онцлогийг харгалзан.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн тайлбар

Тайлбарласан нийтлэл нь газар дээрх шалгалтын агуулга, түүнийг явуулах газар, цаг хугацааг зохицуулдаг.

Одоогийн байдлаар ширээний үзлэг нь үндсэн төрөл болжээ татварын хяналт, учир нь Татвар төлөгчдийн тоо байнга нэмэгдэж байгаа нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтад бүх татвар төлөгчдийг 100 хувь хамруулах боломжгүй байна. Өөр нэг зүйл бол газар дээрх татварын хяналт юм. Цөөн тооны татвар төлөгчидтэй холбоотойгоор орон нутагт хийгддэг. ОХУ-ын бүхэл бүтэн аж ахуйн нэгжийн нутаг дэвсгэрт жилд нэг мянгаас илүүгүй газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийгдээгүй тохиолдолд нөхцөл байдал үүсч болно. Хуулийн этгээдтэй холбоотой татварын газар дээр нь шалгалт хийх шийдвэр гарсан бол байцаагчдад анхаарах зүйл байна гэсэн ойлголтыг байгууллагууд аль хэдийнэ бий болгосон.

Татварын газар дээрх шалгалт нь ширээний татварын хяналттай харьцуулахад журам, нөхцөл, баталгаажуулах баримт бичгийн хэмжээгээр татварын албаны илүү өргөн хүрээтэй хяналтын эрх мэдлийг олгодог.

Татварын газар дээрх шалгалтын үр дүн нь түүнийг явуулах явцад олж авсан нотлох баримтын дүн шинжилгээ, олж авах, судлах журам нь бие даасан шинж чанартай, ширээний татварын хяналт шалгалт хийх журмаас ялгаатай үр дагавар юм.

Энэ тухай ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2012 оны 1-р сарын 31-ний өдрийн 12207/11 тоот тогтоолд заасан болно.

Газар дээрх татварын шалгалтын сэдэв нь татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлөх явдал юм. Тодорхойлсон ОХУ-ын Татварын хуулийн 17 дугаар зүйлийн хэм хэмжээний дүн шинжилгээнээс Ерөнхий нөхцлүүдТатвар, хураамжийг тогтоохдоо татварын алба татварыг зөв тооцсон эсэхийг шалгахдаа зардал, татварын хөнгөлөлтийг тооцохгүйгээр энэ татварыг бүрдүүлдэг татварын бүх элементүүдийг шалгах үүрэгтэй.

Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн N 14-P тогтоол, Волга дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн N A55-9777/2010 тогтоолд өгсөн болно.

Тиймээс газар дээр нь болон ширээний шалгалтын хүрээнд янз бүрийн хэмжээний баримт бичгийг шалгаж, татварын хяналтын янз бүрийн арга хэмжээг хэрэгжүүлдэг.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн 57-р тогтоолын 78-р зүйлд "Өргөдөл гаргахад үүссэн зарим асуудлын тухай" арбитрын шүүхүүдОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р хэсэг"-д ОХУ-ын Татварын хуулийн 88, 89, 100, 101, 139-р зүйлд заасны дагуу татварын алба нотлох баримт цуглуулах эрхтэй гэж заасан. Татвар төлөгчийн эдгээр нотлох баримттай танилцах, татварын албаны дүгнэлтийг эсэргүүцэх эрх, эдгээр эсэргүүцлийг нотлох баримт нотлох баримтыг татварын дээд байгууллага татварын дээд шатны байгууллага шийдвэр гаргах хүртэл татварын хяналтын бүх шатанд гаргаж өгнө. Татварын гэмт хэрэг үйлдсэнийхээ төлөө эрүүгийн хэрэг үүсгэсэн, эсхүл эрүүгийн хэрэг үүсгэхээс татгалзсан шийдвэрийн талаар татвар төлөгчийн гомдол.

Үүнтэй холбогдуулан шүүхүүд ийм баримтаас үндэслэх ёстой ерөнхий дүрэмНотлох баримтыг цуглуулах, задруулах ажлыг татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх үе шатанд болон татварын маргааныг шүүхээс урьдчилан шийдвэрлэх явцад татварын алба болон татвар төлөгч аль аль нь гүйцэтгэдэг.

Нэмэлт нотлох баримт гаргаж ирвэл шүүх хэрэгт оролцож байгаа этгээдийн хүсэлтээр нөгөө талд түүнтэй танилцах, түүнийг үгүйсгэсэн нотлох баримт гаргаж өгөх боломжийг олгохын тулд шүүх хуралдааны завсарлага зарлах эрхтэй. сонсгол. шүүх хуралэсвэл шүүх хурлыг хойшлуулах. Үүний зэрэгцээ нэмэлт нотлох баримтыг няцаах нотлох баримтыг олж авахын тулд хэрэгт оролцож буй этгээд эдгээр нотлох баримтыг бие даан олж авах боломжгүй болсон шалтгааныг зөвтгөж, шаардлагатай нотлох баримтыг шаардах хүсэлтийг шүүхэд гаргах эрхтэй.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2010 оны 4-р сарын 08-ны өдрийн 441-О-О, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 04-р сарын 27-ны өдрийн VAS-5083/10-ын тогтоолд, зорилго, мөн чанар. газар дээрх татварын шалгалтыг нарийвчлан үнэлдэг. Дээд эрх мэдэлтнүүдийн үзэж байгаагаар татварын газар дээрх шалгалт нь ширээний татварын шалгалтын хүрээнд үргэлж илрүүлж чадахгүй байгаа татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийг илрүүлэхэд чиглэгддэг: тэдгээрийг илрүүлэхийн тулд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгүүдийг гүнзгий судлах шаардлагатай. түүнчлэн хяналт шалгалт хийх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 92-р зүйл), баримт бичгийг хураах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 94-р зүйл) зэрэг хэд хэдэн тусгай хяналтын арга хэмжээ авах. Дүрмээр бол газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчдийн татварын хууль бус үйлдэл, татвараас зайлсхийх хүсэл эрмэлзэлээс үүдэлтэй зөрчлийг илрүүлдэг. Газар дээрх татварын шалгалт нь нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийг гүнзгий судлах, тусгай хяналтын арга хэмжээ авах (хяналт шалгалт, хураан авах гэх мэт) гэсэн хоёр онцлог шинж чанартай байдаг.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 88, 89 дүгээр зүйлд заасан зохицуулалтыг системчилсэн тайлбараас харахад газар дээр нь хийх татварын хяналт нь татварын албаны журам, нөхцөл, хэмжээгээр илэрхийлсэн илүү өргөн хүрээний хяналтын эрх мэдлийг олгодог. шалгалтад хамрагдах баримт бичгийн . Татварын газар дээрх шалгалт нь ширээний татварын шалгалтын хүрээнд үргэлж илрүүлж чадахгүй байгаа татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийг илрүүлэхэд чиглэгддэг: тэдгээрийг илрүүлэхийн тулд нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийг гүнзгийрүүлэн судлах, түүнчлэн хэд хэдэн тусгай хяналтын арга хэмжээ, жишээлбэл, баримт бичиг, объектыг шалгах, хураах. Дүрмээр бол газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчдийн татварын хууль бус үйлдэл, татвараас зайлсхийх хүсэл эрмэлзэлээс үүдэлтэй зөрчлийг илрүүлдэг. Энэ байр суурийг Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N A46-17546/2012 тогтоолд тусгасан болно.

Жишээлбэл, татварын алба газар дээр нь хийсэн шалгалтын явцад татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд саад учруулж буй нөхцөл байдлыг ширээний шалгалтаар илрүүлж болно. Үр дүнд нь үндэслэн НӨАТ-ын буцаан олголтын баримт ширээний аудитОХУ-ын Татварын хуульд ийм нэмэлт татвар ногдуулахыг хориглоогүй бөгөөд нэмэлт татвар ногдуулах боломжийг олгодоггүй тул газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд нэмэлт татвар тооцох, суутгалуудыг хууль бус гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжийг үгүйсгэхгүй. тухайн хугацаанд хийсэн ширээний аудитын үр дүнгээс хамаарч газар дээр нь хийсэн аудитад үндэслэсэн үнэлгээ.

Нэмж дурдахад, татварын алба нь ширээний шалгалт хийсний дараа тухайн байгууллага дээр давж заалдсан ч гэсэн тухайн татварт газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж, дууссаны дараа нэмэлт үнэлгээ хийх шийдвэр гаргах эрхтэй. дээд шатны татварын албанд энэ татварыг нэмж тооцсон аудитын дүгнэлт.

ОХУ-ын Татварын хуульд газар дээр нь болон ширээний татварын хяналт шалгалтыг нэгэн зэрэг хийхийг хориглодоггүй.

Зүүн Сибирийн дүүргийн FAS-ийн 2012 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн А19-19310/2011 тоот тогтоолд заасны дагуу хээрийн татварын шалгалтын үеэр ширээний татварын хяналт шалгалт хийх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээнд харшлахгүй байна. Татварын байцаагч нь ижил төрлийн татварт нэг хугацаанд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалт хийхийг хууль тогтоомжид хориглоогүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зөвхөн ижил хугацаанд ижил татварыг хоёр ба түүнээс дээш газар дээр нь хийх татварын шалгалтыг хязгаарладаг.

Түүнчлэн газар дээр нь болон ширээний хяналт шалгалт нь татварын хараат бус, бие даасан хяналтын хэлбэр тул ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчийн хууль бус үйлдлийг татварын байгууллага илрүүлээгүй нь эдгээр баримтыг хуулийн хүрээнд тогтоож, нотлох боломжийг үгүйсгэхгүй. Татварын хяналтын өөр нэг хэлбэр болох газар дээр нь хийх татварын шалгалт.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2010 оны 4-р сарын 08-ны өдрийн 441-О-О тоот тогтоолд тусгагдсан тайлбарын дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээ нь газар дээр нь хийсэн шалгалтын явцад үүнийг хориглодоггүй. , ширээний шалгалтын явцад илрээгүй зөрчлийг илрүүлэх.

Үүнийг Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 03-р сарын 05-ны өдрийн N A26-5577/2011 тогтоолоор анхааралдаа авав.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2012 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн VAS-8251/12-ын тогтоолоор татвар төлөгчийн татварын алба газар дээр нь татварын шалгалт хийх үүргийн талаархи маргаан нь дүрэмд үндэслээгүй болохыг шүүх тогтоосон. хууль тогтоомж, тухайлбал ОХУ-ын Татварын хуулийн 23, 88, 89, 171, 172 дугаар зүйлийн заалтын дагуу татварын албанд өмнө нь тодорхой хугацаанд ширээний татварын хяналт шалгалт хийхээр ирүүлсэн баримт бичгийн үндсэн дээр. Татварын албанаас ширээний хяналт шалгалтын үндсэн дээр нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг нөхөн төлөх шийдвэр гаргасан нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн ийм шийдвэр гаргасан татварын хэмжээг дараа нь тохируулах боломжийг үгүйсгэхгүй. , нөхөн төлбөрийг үндэслэлгүй гэж харуулсан нөхцөл байдал тогтоогдвол (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2006 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн N 15000/05 тогтоол).

Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2012 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N A46-17546/2012 тогтоолоор хавтаст хэрэгт авагдсан нотлох баримтыг судалж, үнэлж үзээд, татварын газар дээр нь шалгалт хийх захиалга өгсөн шалтгааныг тогтоожээ. Компани нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2011 оны 4-р сарын 19-ний өдрийн 15932/10 тоот тогтоолоор тогтоосон бөгөөд энэ нь төлбөр тооцоо, төлбөртэй холбоотой маргаанд дээрх бүс нутгийн норматив эрх зүйн актуудын хууль тогтоомжийг хэрэглэх практикийг тодорхойлсон болно. газрын татвар 2008 оны хувьд.

Татварын алба газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад газрын албан татварын 2008 оны шинэчилсэн мэдүүлэгт ширээний шалгалт хийсэнтэй адил бодит нөхцөл байдлыг дахин шалгаж, шалгасан.

Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын хүрээнд татварын албанд урьд өмнө мэдэгдээгүй шинэ мэдээлэл, нутаг дэвсгэр, байршилтай холбоотой нөхцөл байдал тогтоогдоогүй. газартатвар ногдуулах ёстой.

Татварын албаны шалгалтын үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрээс ялгаатай нь татварын албаны маргаантай шийдвэр нь тодорхойлох шаардлагатай гэсэн дүгнэлтийг агуулна. татварын өр төлбөрүндэслэн газрын албан татвар кадастрын үнэ цэнэ 110 дугаар тогтоол биш харин 174-р тогтоолоор тогтоосон газар.

Маргаантай шийдвэрийг татварын алба тус газраас хүссэн баримт бичгийг хүлээн авахаас өмнө гаргасан болохыг шүүх тэмдэглэв. Холбооны үйлчилгээ улсын бүртгэл, ОХУ-ын субъектын кадастр, зураг зүй.

Тиймээс, хэлэлцэж буй тохиолдолд ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын гүн ижил байна.

Ийм нөхцөлд шүүх газар дээрх татварын шалгалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасан журмын дагуу татварын алба албан ёсоор хийсэн боловч үнэн хэрэгтээ тийм биш байсан гэж шүүх дүгнэв. хяналт шалгалтын (174-р тогтоолын оронд 110 дугаар тогтоолыг хэрэглэх) алдааг арилгах, ширээний татварын хяналт шалгалтаар илэрсэн нөхцөл байдал, зөрчлийн хүрээнд 2008 оны газрын албан татварыг нэмж тооцох.

Үүний зэрэгцээ, татварын алба өөрийн сонгосон татварын хяналт шалгалтын төрөл (ширээ эсвэл талбар) нь үндсэндээ ямар нэгэн бодит ялгаагүйгээр татвар ногдуулах нөхцөлийг бүрдүүлэхийг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж шүүх үзэв. эрх бүхий байгууллага нь өөрийн болон албан ёсоор хязгааргүй үзэмжээр, өмнө нь баталсан татварын ширээний шалгалтын талаар шийдвэрээ эргэн харж, зөвхөн холбогдох хууль тогтоомжийг өөрчилдөг бөгөөд үүний үндсэн дээр зөвхөн татвар ногдуулахаас гадна торгууль ногдуулдаг. өрийн бүх хугацаа.

Шүүх, арбитрын практикийн тодорхойлолт (өөрчлөлт) нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжоор татвар төлөгчийн газар дээр нь татварын шалгалт хийх үндэслэл, үндэслэл болохгүй гэж шүүхүүд тэмдэглэв. Хууль сахиулах ажиллагаанд татварын албаны алдааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 20-р бүлэгт заасан журмаар арилгах ёстой.

Тодорхой нөхцөл байдлыг харгалзан шүүх татварын албаны маргаан бүхий шийдвэрийг хүчингүйд тооцсон.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2010 оны 4-р сарын 08-ны өдрийн 441-О-О тогтоолын дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийхээр заасан байдаг. татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр). Энэхүү заалт нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх өөр нэг хувилбарыг тусгасан болно: хэрэв татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх байраар хангах боломжгүй бол газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг тухайн газар дээр нь хийж болно. татварын алба.

Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн F03-2316/2012 тогтоолоор Холбооны татварын албаны байршилд бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагаанд газар дээр нь татварын шалгалт хийсэн болохыг шүүх тогтоожээ. ОХУ-ын Петропавловск-Камчатский, түүний төлөөлөгчийн итгэмжлэгдсэн төлөөлөгч гарын үсэг зурсан татвар төлөгчийн өргөдөлтэй холбогдуулан. Тиймээс татварын албаны байршилд шалгалт хийх нь хууль бус гэсэн татвар төлөгчийн маргааныг шүүх татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд харшилсан гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 10-р сарын 30-ны өдрийн A40-29703 / 12-115-124 тогтоолоор тус байгууллагыг газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхийг үндэслэлгүйгээр хассан гэж шүүх тогтоосон. нутаг дэвсгэрт (түүний байранд), тухайн байгууллага нь тухайн байгууллагын байршилд аудит хийх хүсэлтээ татварын албанд гаргаагүй тул татварын албан тушаалтнуудыг шалгагдаж буй этгээдийн нутаг дэвсгэрт байгаа татвар төлөгчийн баримт бичгийн эх хувьтай танилцах эрхтэй. татварын алба.

Байгууллагад газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхээр олгосон бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэхийн тулд байцаагчдыг байраар хангах боломжтой байсан. Өмнө нь газар дээр нь хийгдсэн татварын бүх шалгалтыг байгууллагын оффисын байранд хийсэн.

Хэрэв татварын алба газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэр гаргасан бол ОХУ-ын Татварын хууль болон бусад зохицуулалтын эрх зүйн актуудад заасан журмын хугацаа эхэлсэнтэй холбогдуулан шалгалтыг хойшлуулах боломжийг заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулиар шалгалтын үргэлжлэх хугацааг тодорхойлох, хийсэн шалгалтын гэрчилгээ, аудитын дүгнэлт гаргах, татвар төлөгчийн эсэргүүцлийг харгалзан үзэх, түүний үр дүнд үндэслэн шийдвэр гаргах тухай шийдвэр гарсны дараа.

Тиймээс татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр газар дээр нь шалгалт хийдэг. Заримдаа ийм нөхцөл байдал үүсдэг энэ шийдвэртехникийн алдаа гаргасан нь хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг хүчингүй болгох үндэслэл болохгүй.

Москва дүүргийн FAS 2012 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн N A40-26973 / 12-99-126 тогтоолоор уг цолыг тогтоосон. маргаантай шийдвэрТатварын алба “Татварын газар дээр нь шалгалт хийх шийдвэр” гэхийн оронд “Татан буугдаж байгаатай холбогдуулан газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэр гаргасан” гэсэн техникийн алдаа гаргасан байна.

Энэ алдааг олж илрүүлсний дараа татварын алба газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэрт өөрчлөлт оруулахаар шийдвэрлэж, татвар төлөгчид мэдэгдэж байгаа бүх хаягаар шуудангаар илгээсэн.

Татварын алба маргаантай шийдвэр гаргахдаа ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлд заасан бүх шаардлагыг дагаж мөрдсөн тул техникийн алдаа нь шийдвэрийг хүчингүй болгоход хүргэж болохгүй.

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын албад зохион байгуулалт, техникийн шинж чанартай алдааг (өмдний алдаа, үсгийн алдаа, арифметик алдаа) засахад чиглэсэн шийдвэрт өөрчлөлт оруулахыг хориглосон заалт байдаггүй.

Энэхүү алдаа нь тухайн байгууллагын татвар төлөгчийн эрх үүрэгт сөргөөр нөлөөлөөгүй, татвар төлөгчид ямар нэгэн сөрөг үр дагавар гаргаагүй, татварын байгууллага бие даан арилгуулсан.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2010 оны 11-р сарын 18-ны өдрийн AS-37-2/15853 тоот захидалд тайлбарласнаар ОХУ-ын Татварын хуульд татварын алба татвар төлөгчийг томилох, явуулах талаар урьдчилан мэдээлэхийг шаарддаг дүрэм журам байдаггүй. удахгүй болох газар дээр нь хийх татварын шалгалтын тухай.

Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 10-р сарын 30-ны өдрийн N A35-104/2012 тогтоолоор одоогийн татварын хууль тогтоомж нь дотоод хэргийн байгууллагын ажилтнуудыг зөвхөн газар дээрх татварын шалгалтын нэг хэсэг болгон оролцуулдаг болохыг тэмдэглэжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д заасны дагуу заавал байх ёстойбаталсан газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг зохион байгуулах, явуулахдаа дотоод хэргийн байгууллага, татварын алба хоорондын харилцан үйлчлэлийн журмын тухай зааврын дагуу газар дээр нь шалгалт хийх тухай татварын албаны шийдвэрт заасан болно. ОХУ-ын Дотоод хэргийн яамны 2009 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн 495 тоот тушаал, Холбооны татварын алба N MM-7-2-347.

2012 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн N A46-12176/2011 тогтоолоор Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба нь төлөгдөөгүй татварын хэмжээг зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг харьцуулах замаар тодорхойлно. татварын тайланбусад аналитик мэдээлэл нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд нийцэхгүй бөгөөд ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасан газар дээр нь татварын шалгалт хийх шаардлага, түүнийг явуулах журам, баримт бичгийн төрөл, хэмжээ зэрэгтэй зөрчилдөж байна. аудитын сэдэв болон түүнийг явуулах явцад шалгана.

Татварын албанаас анхан шатны татварын бааз суурийг баталгаажуулах үүрэг байхгүй гэсэн аргумент нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан газар дээр нь татварын шалгалт хийх зорилготой зөрчилддөг.

Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан байдаг: газар дээрх татварын шалгалтын нэг хэсэг болох хуанли гурваас илүүгүй хугацаа. аудит хийх шийдвэр гарсан жилээс өмнөх жилүүд.

Төв дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн N A35-439/2012 тогтоолд шүүхээс заасан. хууль эрх зүйн үндэслэлЭдгээр нөхцөл байдлыг шалгаж байгаа этгээдийн үйл ажиллагааны хугацаатай холбогдуулан судлахын тулд татварын албанд ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан хяналт шалгалтын хязгаарлалтын хугацаа байхгүй байна. Гурван жилийн хугацаанаас хойш татварын алба нь татварын төлөөлөгчийн үйл ажиллагааны өмнөх үетэй холбоотой нотлох баримтыг цуглуулах, бүртгэх, шүүхэд танилцуулах боломжийг хасч, үүний дагуу татварын өрийг төлөх эрх нь хязгаарлагддаг. үйл ажиллагааны эдгээр үеүүдэд.

Үүний зэрэгцээ татварын албаны дарга (орлогч дарга)-ын шийдвэрийн үндсэн дээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг явуулдаг бөгөөд энэ нь гаргах үед татвар төлөгчийн нэр, овог, шалгуулж буй татварын жагсаалт, хянан шалгах хугацаа. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн заалтууд нь шалгалт хийх шийдвэрийг татвар төлөгч (түүнд хүлээлгэн өгсөн) жил биш бол газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын хугацааг өөрчлөхийг заагаагүй болно. үүнийг хийсэн. Өөрөөр хэлбэл, хуанлийн нэг жилийн эцэст төлөвлөсөн газар дээрх шалгалтын үеэр шалгаж болох хугацааг дараагийн жилд хийх шийдвэрийг гаргасан огноог харгалзан тохируулах нь энэ зүйлд заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89.

Үүнийг мөн Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн N A05-14239/2010 тогтоолд заасан болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд татварын байцаагчид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх гурван жилийн хугацаанаас илүү хугацаанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх боломжийг олгодог. Татвар төлөгч нь тухайн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан гаргаж ирүүлсэн бол шинэчилсэн тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана.татварын тайлан.

Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2012 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн N A19-19310/2011 тогтоолоор ижил төстэй дүгнэлтэд хүрчээ.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 7-р сарын 11-ний өдрийн N 03-02-07/1-234 тоот захидалд газар дээр нь хийх татварын шалгалтын хугацааг сунгах тохиолдолд дөрвөн сар, онцгой тохиолдолд зургаан сар байж болно гэж тэмдэглэжээ. .

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасан тохиолдолд газар дээрх татварын шалгалтыг түдгэлзүүлж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасны дагуу газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татвар төлөгчөөс тайлбар авч, түүнийг байцаахыг хориглоно. ажилчид.

Үүний зэрэгцээ, татварын алба нь татвар төлөгчөөс баримт бичиг шаардсантай холбоогүй бол татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрээс (байрнаас) гадуур үйл ажиллагаа явуулах эрхийг хасдаггүй.

Нэмж дурдахад, татвар төлөгч нь шалгалтыг түдгэлзүүлэхээс өмнө хүссэн баримт бичгийг татварын албанд гаргаж өгөх үүрэгтэй (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн 57-р тогтоолын 26-р зүйл). .

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн N SAE-3-06/892@ тушаалын дагуу "Татварын хяналт шалгалт хийх, боловсруулахад ашигласан баримт бичгийн маягтыг батлах тухай; хугацааг сунгах үндэслэл, журам. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх; баримт бичиг шаардах тухай тушаалыг хэрэгжүүлэхэд татварын албадын харилцан ажиллах журам; татварын хяналт шалгалтын акт бүрдүүлэхэд тавигдах шаардлага" газар дээр нь хийх хугацааг сунгах үндэслэл (газар дээр давтан) ) дөрөв ба (эсвэл) зургаан сар хүртэлх хугацаанд татварын хяналт шалгалтыг хамгийн томд тооцогдох татвар төлөгчид хийж болно; газар дээр нь (газар дээр давтан) татварын шалгалт хийх явцад татвар төлөгч, хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн тухай хууль сахиулах, зохицуулах байгууллага болон бусад эх сурвалжаас мэдээлэл авах. нэмэлт шалгалт; шалгалт явуулж буй нутаг дэвсгэрт давагдашгүй хүчин зүйлийн нөхцөл байдал (үер, үер, гал түймэр гэх мэт) байгаа эсэх; хэд хэдэн багтсан байгууллагуудад шалгалт хийх тусдаа хэлтэс, тухайлбал: дөрөв ба түүнээс дээш тусдаа нэгж - дөрвөн сар хүртэл; дөрвөөс бага тусдаа хэлтэст - эдгээр тусдаа хэлтэст төлсөн татварын хувь нь 50-иас доошгүй хувь байвал дөрвөн сар хүртэл. нийт дүнбайгууллагын төлсөн татвар ба (эсвэл) тусдаа хэлтсийн балансад байгаа эд хөрөнгийн эзлэх хувь нь 50-иас доошгүй хувь байх ёстой. нийт зардалбайгууллагын өмч хөрөнгө; арав ба түүнээс дээш тусдаа нэгж - зургаан сар хүртэл; ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгч, хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгч газар дээр нь явуулахад шаардагдах баримт бичгийг (газар дээр давтан) гаргаж өгөөгүй. ) татварын хяналт; бусад нөхцөл байдал.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь (газар дээр давтан) сунгах хэрэгцээ, хугацааг хянан шалгаж буй хугацаа, шалгаж, дүн шинжилгээ хийж буй баримт бичгийн хэмжээ, шалгалтад хамрагдсан татвар, хураамжийн тоо зэргээс хамаарч тодорхойлно. тушаал, шалгагдсан этгээдийн гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны тоо, шалгагдаж буй этгээдийн зохион байгуулалт, эдийн засгийн бүтцийн үр дагавар, нарийн төвөгтэй байдал технологийн процессуудболон бусад нөхцөл байдал.

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 12-р сарын 24-ний өдрийн N A40-40169 / 12-20-209-ийн тогтоолд дурьдсанчлан тусгай болон/эсвэл нэмэлт нөхцөлгазар дээр нь үзлэг хийх хугацааг 6 сар хүртэл сунгах шийдвэр гаргах, түүнчлэн "онцгой" тохиолдлуудыг нарийвчлан тодорхойлсон тохиолдолд ОХУ-ын Холбооны татварын алба ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хувьд. ийм сунгах тухай шийдвэр гаргаж болно, ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн заалтыг агуулаагүй болно.

Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 06-р сарын 07-ны өдрийн N A45-17556/2011 тогтоолоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9 дэх хэсэгт зааснаар хүчинтэй байх хугацаанд нь заагаагүй болохыг тодруулсан болно. газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх, гэрчтэй ярилцлага хийх, хүсэлт илгээсэн татварын албаны үйл ажиллагаа.

Үүний зэрэгцээ, Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 10-р сарын 16-ны өдрийн F09-9504/12 тогтоолоор татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх явцад олж авсан гэрчийн мэдүүлэг хүлээн авах боломжгүй гэсэн татвар төлөгчийн аргументыг шүүх хүлээн аваагүй болно. нотлох баримт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9-д татварын албаны хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татвар төлөгчөөс өөрөөс нь баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагаанд хязгаарлалт, түүнчлэн улсын нутаг дэвсгэр дэх хяналтын байцаагчийн үйл ажиллагааг хязгаарласан болно. татвар төлөгч, өөрөөр хэлбэл татварын шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд байцаалт явуулсан нь зөрчил биш юм.

Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн N A40-54948 / 12-91-307 тогтоолоор татварын албаны хүсэлтээр бичиг баримт бүрдүүлэх хугацаа нь түдгэлзүүлсэн хугацаанд буурсан болохыг шүүх тогтоосон. газар дээрх татварын шалгалтын .

Хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд эдгээр баримт бичгийг ирүүлээгүй нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан хариуцлага хүлээлгэсэн гэмт хэрэг биш гэдгийг шүүх онцлон тэмдэглэв. баримт бичгийг шилжүүлэх үүрэг заасан хугацааОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэгт заасан татвар төлөгчийн эрхийг зөрчсөн.

Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2013 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн A39-840/2012 тоот тогтоолд авч үзсэн нөхцөл байдалд тухайн байгууллагад газар дээр нь хийсэн шалгалтыг түдгэлзүүлэх хугацаа нь хуулийн 9-р зүйлд заасан хугацаанаас хэтэрсэн байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйл.

Үүний зэрэгцээ, газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг сэргээх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн заалттай зөрчилдөхгүй бөгөөд өөрөө татвар төлөгчийн эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг зөрчихөд хүргэж болохгүй.

Татварын алба энэ тохиолдолд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх эцсийн хугацааг зөрчсөн нь маргаан бүхий нормативын бус актыг хүчин төгөлдөр бус гэж тооцох шаардлагатай бөгөөд хангалттай үндэслэл гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм.

Үүний зэрэгцээ, газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх хугацааг зөрчсөн нь шүүхийн үр дүнд үндэслэн гаргасан шийдвэрийг хүчингүйд тооцох тухай маргааны хүрээнд шүүхийн дүгнэлт байж болохыг шүүх онцлон тэмдэглэв. аудит.

Татварын газар дээр нь шалгалт хийх хугацаа нь байцаагч нь шалгагдаж байгаа татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт байх хугацааны нийлбэр бөгөөд татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн тохиолдолд 89 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасан хоёр сарын хугацаа юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн үйлчлэлийг түдгэлзүүлэв.

Үүнтэй төстэй байр суурийг шүүхийн практикт тогтоосон байдаг (Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн N A05-14239/2010 тогтоолыг үзнэ үү).

2011 оны 7-р сарын 19-ний өдрийн 1621/11 тоот тогтоолд заасан ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн тайлбарын дагуу газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчдийн хэсэгчилсэн мэдүүлэг. анхан шатны баримт бичигНягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 31 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 7 дахь хэсгийн заалтыг хэрэгжүүлэхээс татварын албадаас чөлөөлөх нөхцөл биш, учир нь татварын хяналтын үүрэг нь татварын өр төлбөрийн хэмжээг бодитойгоор тогтоох явдал юм. шалгагдаж буй татвар төлөгчийн .

Татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлсөн эсэх талаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй. Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан шалгалтыг ийм тусдаа хэлтэс байрладаг татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг.

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын албанд тухайн байгууллагын салбар, төлөөлөгчийн газар биш тусдаа хэлтэст газар дээр нь бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх, түүнчлэн салбар эсвэл салбар нэгжид дээрх аудитыг хийх боломжийг заагаагүй болно. тооцооны үнэн зөв, төлбөрийг цаг тухайд нь хийх асуудлаар төлөөлөгчийн газрууд холбооны татварууд, үүнд татварын тусгай дэглэмд заасан.

Энэ байр суурийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн N 03-02-08/32 тоот захидалд тусгасан болно.

Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн N A58-370/2012 тогтоолд шүүх татварын алба нь тухайн байгууллагад хийсэн аудитын хүрээнд тухайн байгууллагын салбарыг шалгах эрхтэй гэж тэмдэглэжээ. аль нэг салбарт аудит хийх тухай тусдаа шийдвэр гаргахгүйгээр бүхэлд нь.

Татвар төлөгчид татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэхэд газар дээр нь шалгалт хийх нь тухайн байгууллагын бүртгэл, татварын албанд бүртгэлтэй байгаа татварын албаны бүрэн эрхэд хамаарах болохыг нэмж дурдсугай. Энэ дүрмээс үл хамаарах зүйл нь тухайн байгууллагын салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан хяналт шалгалтыг тухайн байгууллагын байршил дахь татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийсэн тохиолдол юм.

Хяналт шалгалтын гэрчилгээ гаргана гэдэг үнэндээ шалгалт дууссан гэсэн үг.

Үүнтэй төстэй байр суурийг Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 10-р сарын 25-ны өдрийн N A26-7671/2011 тогтоолд тусгасан болно: гэрчилгээг бэлтгэсэн огноо нь газар дээрх татварын шалгалтын төгсгөлийг тэмдэглэнэ (зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 8).

ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2012 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн AS-4-2/22690 тоот албан бичигт байцаагчид бөглөсөн гэрчилгээг татвар төлөгч эсвэл түүний төлөөлөгчд биечлэн хүлээлгэн өгөх ёстой гэж тайлбарласан (89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн). Гэрчилгээний маягт нь татвар төлөгч гэрчилгээг түүнд шууд гардуулж, шуудангаар илгээгээгүй тохиолдолд гэрчилгээг хүлээн авсан тухай тэмдэглэгээ хийх талбарыг өгдөг.

Гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр нь хүлээлгэн өгнө, өөрөөр хэлбэл. шалгалтын сүүлчийн өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) гэрчилгээ авахаас зайлсхийсэн бол түүнийг баталгаат шуудангаар илгээх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг). Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн (түүний төлөөлөгчийн) гэрчилгээнд гарын үсэг зурах шаардлагагүй. Гэрчилгээг хүлээн авсан огноог захидал хүлээн авагчид хүргэсэн тухай шуудангийн мэдэгдлийн хуанлийн тамга дээр заасан огноог тооцно.

Хяналт шалгалтын хугацаа нь гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөртэй давхцаж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсэг). Татварын шалгалтын үр дүнг боловсруулах эцсийн хугацааг цаашдын тооцоог гэрчилгээг хүргүүлсэн өдрөөс бус харин баталгаажуулсан өдрөөс тооцдог тул гэрчилгээг хүлээлгэн өгөх өөр хугацаа нь татвар төлөгчид ямар нэгэн үр дагаварт хүргэхгүй.

Гэрчилгээ гаргасны дараа татварын албаны ажилтнууд татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт байх, бичиг баримт шаардах, татварын хяналтын бусад үйл ажиллагаа явуулах эрхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Давж заалдах шатны 3-р шүүхийн 2012 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн А33-18616/2011 тоот тогтоолд дурдсанчлан, аудит хийхээр итгэмжлэгдсэн бүх хүмүүс аудитын гэрчилгээнд гарын үсэг зурсан нь ийм дүгнэлт гаргах үнэмлэхүй үндэслэл болохгүй. газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын дүнг үндэслэн гаргасан шийдвэр хүчин төгөлдөр бус байна.шалгалт.

Шалгалтыг хийсэн татварын албаны бүх албан тушаалтнууд гэрчилгээнд заавал гарын үсэг зурах нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлд заагаагүй тул 2012 оны 3-р сарын 13-ны өдрийн N A72-р тогтоолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заагаагүй болно. 4064/2011, газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын актад хяналтын багийн ахлагч гарын үсэг зураагүй гэсэн маргааныг үгүйсгэв.

Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын сүүлийн өдөр татварын хяналт шалгалтын гэрчилгээ, энэ шалгалттай холбоотой баримт бичгийг тухайн өдөр ирүүлэхийг шаардсан татвар төлөгч энэ шаардлагыг биелүүлэх шаардлагагүй. .

Волга-Вятка дүүргийн FAS нь 2012 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн N A29-164/2011 тогтоолоор татварын албанаас байгууллагыг татан оролцуулсан хэргийг авч үзсэн. татварын өр төлбөр, аудитын гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөр хийсэн шалгалтыг дууссан (дууссан) гэж тооцсон тул татвар төлөгч нь заасан өдрөөс хойш бичиг баримт бүрдүүлэх үүрэг хүлээхгүй болно. Мөн бичиг баримтын хүсэлт, татварын хяналт шалгалтын гэрчилгээний огноо нь нэг өдөр байсан тул шүүх бүрэлдэхүүн үзжээ.

ОХУ-ын Татварын хуульд татварын албаны шийдвэрийг хүчингүй болгох цөөн хэдэн тохиолдлыг заасан байдаг.
- ОХУ-ын Татварын хуулийн 176.1-д НӨАТ-ын буцаан олголтыг өргөдөл гаргах журамтай холбоотой эхний тохиолдол;
- хоёр дахь тохиолдол нь татварын дээд байгууллага эсвэл шүүхээс давж заалдсан тохиолдолд татварын албаны шийдвэрийг хүчингүй болгохыг хэлнэ.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуульд татварын албанд өмнө нь гаргасан шийдвэрийг (мэдэгдэлийн хэлбэрээр биш, харин ердийн байдлаар) цуцлах эрхийг олгох журмыг заагаагүй болно. - сайтын татварын хяналт.

Энэ байр суурийг Москвагийн Арбитрын шүүхийн 2011 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн N A40-523 / 11-20-3-ын шийдвэрээр баталгаажуулсан болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд 5-д заасан тохиолдлыг эс тооцвол татварын нэг үе эсвэл хуанлийн жилийн хугацаанд хяналт шалгалт хийхийг хориглодоггүй.

Өөрөөр хэлбэл, татварын алба хуанлийн жилийн хугацаанд татвар төлөгчид бүхэлдээ хоёроос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхийг хориглоно.

Иймд татварын алба тухайн хуанлийн жилд шинэ, хоёр дахь удаагаа газар дээр нь шинэ бүрэлдэхүүнтэй шалгалт хийх шийдвэр гаргаж, хуанлийн нэг жилд явуулах нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд харшлахгүй байна.

Нэмж дурдахад ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн 10-д заасны дагуу газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх тохиолдолд нэг жилийн дотор гурав дахь удаагаа газар дээр нь хийх татварын шалгалтыг хууль ёсны болгож болно. энэ нийтлэлийн.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх 2013 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн VAS-18407/12 тоот тогтоолдоо ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлд татварын давтан шалгалт хийх заалт байхгүй болохыг тэмдэглэв. гагцхүү анхан шатны шалгалтын материалыг авч үзсэний дараа дээд байгууллага гаргах. Доод шатны татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих ажлыг дээд шатны татварын алба аудитын дүгнэлт гаргасны дараа хэрэгжүүлж болно. Дээрх хэм хэмжээ нь татварын анхан шатны шалгалтын тухай шийдвэр гаргахаас өмнө татварын албанд хяналт тавих үүднээс газар дээр нь татварын давтан шалгалтыг томилох, явуулах хязгаарлалтыг тогтоогоогүй болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн хэм хэмжээг хэрэглэхдээ татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын зохих шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана. дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
1) норм нь үл хамаарах зүйл юм ерөнхий дүрэмгазар дээрх татварын хяналт шалгалтад хамрагдаж болох хугацааны тухай (шалгалтыг хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жил);
2) татвар төлөгч нь тайлан гаргаж байсан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс дээш хугацаанд шинэчилсэн татварын тайлан гаргасан тохиолдолд уг хэм хэмжээ хамаарна;
3) хэм хэмжээ нь татварын албанд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн хугацаанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхийг олгосон;
4) хэрэв тухайн үеийг газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтад хамруулаагүй бол заасан газар дээрх татварын хяналт шалгалтыг хийж болно;
5) татварын шинэчилсэн тайланг өгөх мөч (газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх үед, түүнээс өмнө, дараа нь) нормыг хэрэглэхэд чухал биш юм.

Дээрх байр суурийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн N AS-4-2/8792 захидалд тусгасан болно.

Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн N A32-4042/2011 тогтоолд шүүх ОХУ-ын Татварын хуульд холбогдох татварын шинэчилсэн татварын тайлан гаргахыг хориглоогүй гэж заасан. Энэ хугацаанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг томилох, явуулах, дуусгах тохиолдолд хугацаа. Уг шалгалтын дүнгээр шийдвэр гарсны дараа ч шинэчилсэн татварын тайлан гаргахыг хориглосон зүйл байхгүй. Үүний дагуу татвар төлөгчийн шинэчилсэн татварын тайлан гаргах эрх нь татварын албаны түүнийг шалгах эрх бүхий байгууллагад нийцсэн байх ёстой.

Татварын шинэчилсэн тайланг газар дээр нь шалгаж дууссаны дараа гаргаж өгөхдөө шийдвэр гаргахаас өмнө татварын алба шинэчилсэн мэдээллийн хэмжээ, шинж чанарыг харгалзан татварын нэмэлт хяналт хийх эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 101 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасны дагуу арга хэмжээ авах, эсвэл шинэчилсэн татварын тайланг харгалзахгүйгээр шийдвэр гаргах, шинэчилсэн мэдээллийн талаар газар дээр нь дахин шалгалт хийх хуваарь гаргах.

Татварын дээд шатны байгууллагаас газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалтын зорилго нь татвар төлөгчийг дахин шалгах биш харин өмнө нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийсэн татварын албанд хяналт тавих явдал гэдгийг анхаарна уу.

ОХУ-ын Татварын хуульд газар дээр нь хийх давтан шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сунгахыг шууд хориглоогүй тул ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлд заасан журмаар давтан шалгалтыг түдгэлзүүлж болно (Тогтоолуудыг үзнэ үү). Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2008 оны 2-р сарын 27-ны өдрийн N A19-11393/07- 40-Ф02-449/08, Урал дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2010 оны 10-ны өдрийн N Ф09-8299/10- С3).

2012 оны 10-р сарын 30-ны өдрийн N A20-895/2012 тогтоолоор Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг алба ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлд татварын давтан шалгалт хийх заалт байхгүй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн байна. анхан шатны аудитын материалтай танилцсаны дараа дээд байгууллага. Доод шатны татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих ажлыг дээд шатны татварын алба аудитын дүгнэлт гаргасны дараа хэрэгжүүлж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд татварын анхан шатны шалгалтын талаар шийдвэр гаргахаас өмнө татварын албанд хяналт тавих зорилгоор газар дээр нь татварын давтан шалгалтыг томилох, явуулахад хязгаарлалт тогтоогоогүй болно.

Татвар төлөгчийн статус нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагаагаа зогсоосны дараа ч гэсэн хувь хүн хэвээр байдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн заалтууд нь хувиараа бизнес эрхлэгчээр үйл ажиллагаагаа зогсоосон хүмүүст газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхийг хориглоогүй болно.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2007 оны 1-р сарын 25-ны өдрийн 95-О-О тогтоолоор байгууллага, хувь хүмүүс хоёулаа тусгай татвар олж авах, үрэгдүүлэхээс үл хамааран илэрсэн татварын гэмт хэрэгт татварын хяналт, эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх ёстой гэж заасан. эрх зүйн байдал, тодорхой үйл ажиллагаа эрхлэх, тодорхой татвар, татварын тусгай дэглэмд хамрагдах; Татварын хяналт шалгалтын хэлбэрээр татварын хяналт, түүнчлэн татварын зөрчилд хүлээлгэх хариуцлага нь Татварын хуулийн 44 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр дуусгавар болсон татвар, хураамж төлөх үүргийн биелэлтийг хангахад чиглэгддэг. ОХУ-ын хууль тогтоомж.

Дээр дурдсан зүйлийг харгалзан ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн 03-02-08/6 тоот албан бичгээр татварын алба алдагдсан иргэдэд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн байна. тэдний статус хувиараа бизнес эрхлэгч, хувиараа бизнес эрхлэгчээр ажиллаж байх хугацаандаа.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн талаархи хуульчдын зөвлөгөө, санал

Хэрэв танд ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлтэй холбоотой асуулт байгаа бөгөөд өгсөн мэдээлэл нь хамааралтай гэдэгт итгэлтэй байхыг хүсч байвал манай вэбсайтын хуульчдаас зөвлөгөө авах боломжтой.

Та утсаар эсвэл вэбсайтаас асуулт асууж болно. Анхны зөвлөгөөг Москвагийн цагаар өдөр бүр 9:00-21:00 цагийн хооронд үнэ төлбөргүй явуулдаг. 21:00-9:00 цагийн хооронд ирсэн асуултыг дараагийн өдөр нь хянана.

Аж ахуйн нэгжүүдэд газар дээр нь хяналт шалгалт хийх эрхтэй. Эдгээр үйл ажиллагаа нь компанийн үйл ажиллагааг ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийн шаардлагад нийцүүлэн нарийвчлан судлах явдал юм. Газар дээр нь хяналт шалгалтыг ямар хуулийн эх сурвалжаар зохицуулдаг вэ? Энэ процедурын журам юу вэ?

Холбооны татварын албаны газар дээр нь ямар шалгалт хийдэг вэ?

Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх нь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны үндсэн үйл ажиллагааны нэг юм. Энэ журмыг Урлагийн заалтаар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл, холбооны бусад хууль тогтоомж, түүнчлэн Холбооны татварын албаны үйл ажиллагаатай холбоотой хэлтсийн дүрэм, захидал, тодруулга.

Татварын газар дээрх шалгалт нь ширээний шалгалтыг нөхөх журам юм. IN ерөнхий тохиолдолЭнэ нь Холбооны татварын албаны байцаагчдыг татвар төлөгчийн байгууллагын нутаг дэвсгэрт зочлохыг илэрхийлдэг. ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон шаардлагыг компанийн дагаж мөрдөж байгаа баримт бичиг болон бусад чухал нөхцөл байдлыг шалгах зорилгоор зохион байгуулдаг.

Урлагийн тогтоосон холбогдох үйл явдлын үндсэн дүрмийг судалж үзье. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 болон бусад зохицуулалтын эх сурвалжууд, илүү дэлгэрэнгүй.

Холбооны татварын албаны газар дээр нь шалгалт хийх үндсэн дүрэм

Холбооны татварын албаны газар дээрх шалгалтыг татварын албаны нутаг дэвсгэрийн бүтцийн тэргүүний гарын үсэг зурсан шийдвэрийн үндсэн дээр явуулдаг. Үүнд оролцож байгаа байцаагч нарыг мөн орон нутагт тусад нь хуваарилдаг эрх зүйн акт- эдгээр нь Урлагийн 1 ба 2 дахь хэсгийн шаардлага юм. 89 ОХУ-ын Татварын хууль. Дээр дурдсанчлан, тухайн үйл явдал нь ихэвчлэн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт явагддаг. Гэхдээ үүнийг өгөх боломжгүй бол шалгалтыг тухайн компанид харьяалагддаг Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтсийн байранд хийдэг.

Хэлэлцэж буй үйл явдлын үеэр Холбооны татварын албаны байцаагчид татвар төлөгч эсвэл түүний түншүүдээс татвартай холбоотой бүх бичиг баримтыг шаардаж болно. Шаардлагатай бол татварын алба нь компанийн эд хөрөнгийн тооллого хийж, байрыг нь шалгах эрхтэй. Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т Холбооны татварын албаны байцаагчид зөвхөн шалгалт эхэлсэн жилээс өмнөх 3 жилийн хугацаанд баримт бичгийг шалгаж болно.

Тухайн жилд нэг төрлийн татварыг 2-оос илүү удаа хэрэгжүүлэх боломжгүй. Нэмж дурдахад Холбооны Татварын алба нэг жилийн хугацаанд зөвхөн 2 газар дээр нь шалгалт хийх боломжтой. Хэрэв компани өөрчлөн байгуулагдсан эсвэл татан буугдсан бол өмнөх үйл явдлуудаас үл хамааран ямар ч үед газар дээр нь шалгалт хийж болно. энэ төрлийн. Компанийн үйл ажиллагааг судлах сэдэв нь бас хамаагүй. Гэсэн хэдий ч, энэ тохиолдолд байцаагчид Холбооны татварын алба шалгалт явуулахаар шийдсэн жилээс өмнө 3 жилээс хэтрэхгүй хугацааг шалгах эрхтэй. Тухайн үйл явдлын үргэлжлэх хугацаа нь дүрмээр бол 2 сараас хэтрэхгүй - эдгээр нь Урлагийн 6-р зүйлийн заалтууд юм. 89 ОХУ-ын Татварын хууль. Гэхдээ шаардлагатай бол шалгалтын хугацааг 4 сар хүртэл сунгаж болно. Үл хамаарах зүйл бол - 6 хүртэл.

Шалгалт дууссаны дараа баримт бичгийг бүрдүүлж, тухайн үйл явдлын талаарх мэдээллийг бүртгэх татвар төлөгчид илгээдэг.

Газар дээр нь үзлэг хийх зорилго

Энэ үйл явдлын зорилго нь юу болохыг илүү нарийвчлан авч үзье. Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар компанийн тодорхой татварыг зөв тооцож, төлсөн эсэхийг тогтоох зорилгоор газар дээр нь хяналт шалгалтыг зохион байгуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд нь холбогдох арга хэмжээг явуулах бусад үндэслэлийг тогтоож болно.

Ихэнх тохиолдолд Холбооны татварын алба нь ширээний шалгалтын явцад тухайн компани ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийн шаардлагыг зөв дагаж мөрдөж байгааг тодорхой тогтоох боломжгүй байсан тохиолдолд газар дээр нь шалгалт хийдэг. түүний ажилд зарим буруу тооцоолол байдаг. Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн эх сурвалж, ширээний шалгалтын явцад ерөнхийдөө шалгагдаагүй бусад баримт бичгийг нарийвчлан судлах зорилгоор газар дээр нь шалгалт хийж болно.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн ямар шийдвэр гаргаж болох вэ?

Татварын шалгалтыг Урлагаар зохицуулсан даруйд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл, дууссан - Холбооны татварын албаны байцаагчид үйл явдлын үр дүнг тусгасан тусгай акт боловсруулдаг. Баримт бичигт ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн компанид хариуцлага хүлээлгэх, эсвэл компанид ямар нэгэн хориг арга хэмжээ авахаас татгалзах шийдвэрийг бичиж болно.

Эхний тохиолдолд байцаагчид гэмт хэргийн бүх нөхцөл байдлыг бодит баримт бичигт үндэслэн тайланд тусгах ёстой. Шалгалтын үр дүнг баримтжуулсан эх сурвалж нь татвар төлөгчийн хариуцлагын арга хэмжээг мөн тусгасан болно. Үүнд торгууль, торгууль багтаж болно.

Хариуд нь, хэрэв уг акт нь хянан шалгагдсан аж ахуйн нэгжид хориг арга хэмжээ авахгүй байх тухай Холбооны татварын албаны байцаагч нарын шийдвэрийг тусгасан бол энэ нь тодорхой нөхцөл байдлаас үүдэлтэй байх ёстой. Шийтгэлийг агуулсан актад татвар төлөгч нь байцаагчийн гаргасан шийдвэрийг дээд шатны татварын байгууллагад давж заалдаж болох хугацааг зааж өгөх ёстой.

Урлагийн дагуу баталгаажуулах журам гэж юу болохыг нарийвчлан авч үзье. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89, түүний агуулга юу вэ. Юуны өмнө бид дээр дурдсанчлан Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн бүтцийн дарга тодорхой компанитай холбоотой газар дээр нь шалгалт хийх шийдвэр гаргадаг. Энэхүү баримт бичигт дараахь зүйлийг тусгасан байх ёстой.

Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн бүтцийн нэр;

Баримт бичгийн дугаар, огноо;

Хяналт шалгалт хийж буй компанийн нэр;

Аудит хийгдсэн тайлангийн хугацаа;

Татварын төрөл, тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг байцаагч нар судална;

БҮТЭН НЭР. шалгалтад оролцож буй татварын албаны мэргэжилтнүүд.

Шийдвэрт Холбооны татварын албаны дарга гарын үсэг зурах ёстой. Холбооны татварын албаны байцаагчид шалгагдаж буй байгууллагын нутаг дэвсгэрт хүрэлцэн ирээд холбогдох баримт бичгийг компанийн захиралд танилцуулна. Хэрэв Холбооны Татварын албаны ажилтнууд тэдэнтэй зөвшөөрөлгүй, эсвэл хэн болохыг нь баталгаажуулж чадахгүй бол аж ахуйн нэгжийн дарга тэднийг компанийн нутаг дэвсгэрт нэвтрэхээс урьдчилан сэргийлэх эрхтэй. Хэрэв бүх зүйл Холбооны татварын албаны хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг тусгасан баримт бичигт нийцэж байгаа бол компанийн захирал түүнтэй танилцсан тухай баримтыг гарын үсгээр баталгаажуулна.

Хэрэв шалгагдаж буй байгууллагын дарга нь татварын албанд бүх бичиг баримт бүрдүүлсэн байсан ч Холбооны татварын албаны байцаагчдыг тухайн байгууламжийн нутаг дэвсгэрт нэвтрүүлэхээс татгалзвал Холбооны татварын албаны төлөөлөгчид энэ талаар тусдаа акт гаргадаг. Үндэслэсэн энэ баримт бичгийнХолбооны татварын албаны дарга дараа нь татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт нэвтрэх асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд хууль сахиулах байгууллагатай холбоо барьж болно. Түүнээс гадна, хэрэв компани нь байцаагчдад газар дээр нь шалгалт хийхийг зөвшөөрөөгүй бол Холбооны татварын алба нь байгаа мэдээлэлд үндэслэн татварын зөрчлийн талаар шийдвэр гаргах эрхтэй.

Баталгаажуулах эцсийн хугацаа: нюансууд

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд тухайн үйл явдлыг явуулах хугацаа нь компанийн нутаг дэвсгэрт байцаагч нар бодитой байх хугацааг багтаасан дүрмийг багтаасан болно. Гэсэн хэдий ч энэ нь Холбооны татварын албанд бичиг баримт бүрдүүлэх шаардлагатай гэсэн хүсэлтийг татвар төлөгчид шилжүүлэх хоорондох хугацааг харгалзан үздэггүй. Өөрөөр хэлбэл, газар дээр нь шалгалт хийх огноо нь Холбооны татварын албаны ажилтнууд татвар төлөгчөөс холбогдох эх сурвалжийг хүлээн авах мөчөөр тодорхойлогддог.

Байцаагчийн даалгавар

Холбооны татварын албаны байцаагчид газар дээр нь үзлэг хийх явцад ямар ажлуудыг шийддэгийг нарийвчлан авч үзье. Хэлэлцэж буй арга хэмжээний үеэр татварын албаны хүмүүс татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэл, тэдэнд өгсөн баримт бичиг, материалын мэдээллийг ашиглан:

Компанийн үйл ажиллагааны талаар хүлээн авсан мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх;

Судалгаанд хамрагдсан баримт бичигт гарч болзошгүй зөрчил, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрчлийг тодорхойлох;

Эдгээр согогийн нөлөөллийн түвшинг тодорхойлох төлбөрийн сахилга батбайгууллагууд;

Шаардлагатай гэж үзвэл шалгагдаж буй компанийн үйл ажиллагаатай холбоотой бусад аж ахуйн нэгжид сөрөг хяналт шалгалт хийх;

Байшин болон ойр орчмын газруудыг шалгах;

Шалгаж буй компанийн үйл ажиллагааг бодитой үнэлэхийн тулд компанид ажиллаж буй хүмүүстэй харилцах, чадварлаг мэргэжилтнүүдийг татах;

ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийн нотлох баримтыг тодорхойлох;

Нэмэлт татвар тооцож, торгууль, торгуулийн үндэслэлийг тодорхойлсон;

Туршилтын үр дүнг зөв бүртгэх.

Шалгалтын явцад татвар төлөгчийн хүлээх үүрэг

ОХУ-ын Татварын хуульд мөн шалгагдаж буй татвар төлөгчид тодорхой үүрэг хүлээдэг. Үүнд: Холбооны татварын албаны байцаагчдыг хангах шаардлагатай бичиг баримт, татварын хууль тогтоомжийн зөрчлийг арилгахын тулд Холбооны татварын албаны шаардлагыг дагаж мөрдөх. Хэрэв компани зохих үүргээ биелүүлээгүй бол энэ нь түүний хувьд тааламжгүй хууль эрх зүйн үр дагаварт хүргэж болзошгүй юм.

Татварын хяналт, шалгалт

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд Холбооны Татварын алба нь тухайн компанитай холбоотой татварын хяналт шалгалт хийх хугацаанд холбогдох арга хэмжээг эхлүүлэх эрхгүй гэсэн дүрмийг тогтоосон байдаг. Үл хамаарах зүйл бол дараах хувилбарууд юм.

Газар дээр нь хяналт шалгалт хийдэг Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн төлөөлөгчийн газрын ажилд хяналт тавих арга болгон Холбооны Татварын албаны дээд түвшний бүтэц зохион байгуулдаг;

Татвар төлөгчийн эсрэг үйл ажиллагаа хугацаанаас өмнө дуусгавар болсон;

Компани нь Холбооны татварын албаны үндэслэлтэй дүгнэлтийг дагаж мөрдөхөөс татгалзсан;

Татвар төлөгч нь өмнөх тайлангийн баримт бичигт тусгагдсантай харьцуулахад буурсан татварын хэмжээг Холбооны татварын албанд гаргаж өгдөг.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт хяналт шалгалт хийх

Тухайн компанийн салбар, төлөөлөгчийн газар байгаа бол энэ журмыг мөн эхлүүлж болно. Энэ үйл ажиллагаатай холбогдуулан Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд Холбооны татварын албаны хязгаарлалтыг тогтоосон байдаг - байцаагчид ижил хугацаанд ижил төлбөрийг 2 ба түүнээс дээш удаа компанийн салбар, төлөөлөгчийн газарт шалгах эрхгүй. Үүнээс гадна Холбооны татварын алба холбогдох бүтцэд жилд хоёроос илүү удаа очиж чадахгүй. Компанийн салбар, төлөөлөгчийн газарт шалгалт хийх хугацаа 1 сараас хэтрэхгүй байх ёстой.

Скан хийхийг түр зогсоож байна

Урлагийн 9-р зүйлийн заалтад. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д тухайн үйл явдлыг түдгэлзүүлэх журмыг зохицуулдаг хэм хэмжээ байдаг. Тиймээс Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтсийн дарга дараахь тохиолдолд шалгалтыг түр зогсоох эрхтэй.

Татвар төлөгчөөс нэмэлт бичиг баримт шаардах шаардлагатай;

-аас мэдээлэл авах хэрэгтэй төрийн байгууллагуудгадаад улс орнууд - ОХУ-ын олон улсын гэрээний дагуу;

Шалгалт хийх шаардлагатай;

Шалгаж байгаа компанийн байцаагчдад өгсөн бичиг баримтыг орос хэл рүү хөрвүүлэх шаардлагатай байна.

Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтсийн даргын тусдаа тушаалын дагуу шалгалтыг түдгэлзүүлсэн. Хэрэв холбогдох журмыг эхлүүлсэн бол Холбооны татварын албаны үйл ажиллагааг цуцлах хугацаанд байцаагчаас анх хүссэн эх сурвалжийн эх хувийг татвар төлөгчид буцааж өгнө.

Дахин шалгана уу

Зарим тохиолдолд Холбооны татварын алба хоёр дахь шалгалтыг хийж болно. Үүнийг явуулах шийдвэрийг Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтсийн ажлыг хянах явцад анх удаа шалгалт хийсэн Холбооны татварын албаны дээд бүтэц гаргах ёстой. Холбооны татварын албаны давтан шалгалт нь Холбооны татварын албаны байцаагчид тус компанид өмнөх айлчлалын үеэр шалгаж байсан татварыг хэлтсийн байцаагчид шалгаж байгаа үйл явдал гэж ойлгогддог. Түүнээс гадна, Холбооны татварын албаны байцаагчдын шинэ айлчлал нь өмнөх шалгалтын явцад илрээгүй зөрчил илэрсэн бол дүрмээр бол татвар төлөгчид ямар ч хориг арга хэмжээ авахгүй. Давтан шалгалтыг Урлагийн 10-р зүйлийн заалтаар зохицуулдаг. 89 ОХУ-ын Татварын хууль.

Хэрэв зөрчил илэрсэн бол Холбооны татварын алба юу хийх вэ?

Хэрэв ОХУ-ын Холбооны татварын албаны байцаагчид компанийн үйл ажиллагаанд зөрчил илэрсэн бол шаардлагатай бүх арга хэмжээг авах шаардлагатай болно. хууль эрх зүйн арга хэмжээилэрсэн баримтыг баримтжуулах зорилгоор. Татварын албаны дараагийн шийдвэрүүд нотлох баримттай байхын тулд энэ нь зайлшгүй шаардлагатай.

Шаардлагатай бол Холбооны Татварын алба зөрчлийг баталгаажуулж болох баримт бичгийг татвар төлөгч дараа нь нуухгүй байхын тулд компаниас хурааж авч болно. Холбооны татварын албаны байцаагчид шалгаж буй компаниас тухайн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тодорхойлсон илэрсэн баримтын талаар тайлбар авахыг шаардах эрхтэй. Энэ тохиолдолд шаардлагатай мэдээллээр хангах хүсэлтийг амаар болон бичгээр гаргаж болно.

Хэрэв татвар төлөгч нь Холбооны татварын албатай үр дүнтэй харилцахаас татгалзвал энэ нь байцаагчийг шалгаж байгаа байгууллагын ашиг сонирхолд нийцэхгүй энэ болон бусад нарийн төвөгтэй асуудлыг тайлбарлахад хүргэж болзошгүй юм. Шаардлагатай бол Холбооны Татварын албаны байцаагчид шалгалтын явцыг видео бичлэг хийж, компанид хамаарах судалж буй объектын зургийг авч болно.

Хяналт шалгалтын тухай баримтыг тусдаа протоколд бүртгэх ёстой. Холбогдох баримт бичигт байцаагч нь тодорхой үйл ажиллагаа явуулсан огноо, газар, овог нэр, нэрийг бичих үүрэгтэй. шалгагдаж буй компанийн объектыг шалгахад оролцогчид, байцаагчийн хийсэн үйл ажиллагааны агуулга, объектыг шалгах явцад илэрсэн баримтууд. Фото болон видео материалыг хэрэв байгаа бол протоколд хавсаргав.

Эсрэг шалгалт

Үүнийг газар дээр нь очиж үзэхийн зэрэгцээ буюу түүний нэг хэсэг болгон эхлүүлж болно гэдгийг дээр дурдсан.Түүний мөн чанар нь Холбооны татварын алба шалгаж байгаа компанитай холбоотой гуравдагч этгээдээс компанийн үйл ажиллагааны талаарх мэдээллийг авахыг шаарддаг явдал юм. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зааснаас ялгаатай нь ОХУ-ын Татварын хуулийн бусад хэм хэмжээгээр зохицуулагддаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Эсрэг аудит гэж ангилагдсан татварын хяналтыг ялангуяа Урлагийн заалтаар зохицуулдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87.

Энэ үйл явдлыг 2 аргаар хэрэгжүүлж болно. Нэгдүгээрт, Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтэс нь шалгаж буй компанийн үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичгийг гуравдагч этгээдээс бие даан шаардах боломжтой. Хоёрдугаарт, байцаагчид шаардлагатай мэдээллийг олж авах асуудлаар хамтран ажиллагсадтайгаа харилцах эрхтэй - холбогдох нутаг дэвсгэрт бүртгэлтэй компаниудаас тодорхой баримт бичгийг шаардах шаардлагатай байгаа талаар хүсэлт илгээх.

Татварын хяналт шалгалтын тухай хууль тогтоомжийг тайлбарлах онцлог

Хамгийн чухал нюанс татварын хууль- ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд болон түүнийг нэмэлт болгон зохицуулалтын актуудыг тайлбарлах. Олон нягтлан бодогчид Урлагийг илүүд үздэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасан тайлбараас хойш цэвэр хэлбэр, заримдаа нэг эсвэл өөр хэм хэмжээг тайлбарлахыг тодорхой зөвшөөрдөггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтуудыг зохих форматаар Интернет дэх олон сэдэвчилсэн порталуудын хуудаснаас олж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд тайлбар бүхий шинжээчдийн тайлбарыг агуулж болно: Холбооны татварын албаны байцаагч, татвар төлөгчдийн хяналт шалгалтын явцад хийсэн үйл ажиллагааны журам, Холбооны татварын албаны ажилтнууд болон шалгагдсан компаниудын хийсэн зарим үйл ажиллагааны үр дагавар, шүүхийн практик. Холбооны татварын алба болон байгууллагуудын хоорондын маргаанд. Ямар ч тохиолдолд холбогдох эх сурвалжид тусгагдсан мэдээлэл нь бизнес эрхлэгчдэд ашигтай байж болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасан заалтуудын тухайд: шүүхийн практик нь шинжээчдийн тайлбарын нэгэн адил тэдгээрийг тодруулахад тусалж чадна. ОХУ-ын Татварын хуулийн тодорхой хэм хэмжээний талаархи мэргэжилтнүүдийн дүгнэлт нь үндсэндээ шүүхийн өмнөх баримт бичигт үндэслэсэн байдаг.

тохиолдолд Art. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д тайлбар бүхий ишлэлүүд орно шүүхийн практик- Бид янз бүрийн тохиолдолд хэргийг хэлэлцэх талаар ярьж болно. Гэхдээ олон шинжээчид ОХУ-ын Зэвсэгт хүчин эсвэл ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн шийдвэрт хандахыг илүүд үздэг хэвээр байна. Өөрөөр хэлбэл давж заалдах эрхгүй. Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийг тайлбар бүхий ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээг бизнесийн төлөөлөгчдийн хяналт шалгалтын талаар илүү зөв тайлбарлахад хувь нэмэр оруулсан эх сурвалж гэж үзэж болно.

Чадварлаг мэргэжилтнүүдийн хувьд арилжааны аж ахуйн нэгжүүдМэдээжийн хэрэг, Урлагийн хамгийн сүүлийн хувилбарт хандах боломжтой байх нь чухал юм. 89 ОХУ-ын Татварын хууль. "Зөвлөх" болон бусад хууль эрх зүйн лавлагааны систем нь холбогдох хуулийн эх сурвалжийн шинэчлэлийн талаар мэдээлэлтэй байх хамгийн сайн арга байж магадгүй юм.

Дүгнэлт

Тиймээс, компанийн үйл ажиллагаанд ширээний шалгалт хийсний дараа шаардлагатай үр дүнг аваагүй Холбооны татварын алба газар дээр нь шалгалт хийж болно. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлээр голчлон зохицуулдаг. Гэсэн хэдий ч газар дээр нь татварын шалгалт хийх нь ОХУ-ын Татварын хууль, холбооны хууль тогтоомж, хууль тогтоомжийн бусад заалтуудын харьяалалд хамаарна.

Хэлэлцэж буй арга хэмжээний үеэр Холбооны татварын албаны байцаагчдын үүрэг бол компани татвараа хэр зөв тооцоолж, төлж байгааг тодорхойлох явдал юм. Үүнийг хийхийн тулд Холбооны татварын алба нь хуулиар зөвшөөрөгдсөн өргөн хүрээний аргыг ашиглах эрхтэй - баримт бичиг шаардах, байрыг шалгах, харилцах. гурав дахь хэсэгаудит хийлгэсэн компанийн үйл ажиллагаатай холбоотой.

Зарим тохиолдолд газар дээр нь хийсэн шалгалтыг түдгэлзүүлэхийг заасан байдаг.Харин авч буй процедурыг эхлүүлэх, түүнчлэн түүний хэрэгжилтийг түр зогсоох шийдвэрийг Холбооны татварын албаны нутаг дэвсгэрийн хэлтсийн дарга гаргадаг. Мөн тухайн арга хэмжээг хариуцсан байцаагчдыг томилдог.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн татварын алба компанийг торгох, эсвэл эсрэгээр нь ямар ч хориг арга хэмжээ авахгүй байх үндэслэлтэй шийдвэр гаргадаг. Тодорхой компанийн үйл ажиллагааг судлахын зэрэгцээ Холбооны татварын алба эхлүүлж болно эсрэг шалгалтаудит хийлгэсэн байгууллагын үйл ажиллагаатай холбоотой хүмүүс.

ОХУ-ын Татварын хуулийн хэм хэмжээг тайлбарлах нь Оросын компаниудын нягтлан бодогч болон бусад чадварлаг мэргэжилтнүүдийн хувьд зөвхөн хяналт шалгалтын хувьд чухал ач холбогдолтой юм. Санхүүчид Холбооны татварын алба болон хяналт шалгалтад хамрагдсан аж ахуйн нэгжүүдийн хоорондын маргаантай холбоотой шүүх хуралдааны талаархи шинжээчдийн санал, олон нийтийн мэдээллийг судлах замаар энэ чиглэлээр шаардлагатай мэдлэгийг олж авах боломжтой.

1. Татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг.

Татвар төлөгчид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх байраар хангах боломж байхгүй бол татварын албаны байршилд газар дээр нь, харин газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тохиолдолд татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийж болно. татвар төлөгчид - энэ хуулийн 246.2-р зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар ОХУ-ын татварын оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гадаадын байгууллага - ийм байгууллагын тусдаа хэлтсийн байршилд.

2. Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагын байршил, иргэний оршин суугаа газар, эсхүл гадаадын байгууллага гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бие даасан хэлтсийн байршил дахь татварын алба гаргадаг. Энэ хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол энэ хуулийн 246.2 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар ОХУ-ын татварын оршин суугч.

Энэ хуулийн 83 дугаар зүйлд заасан журмаар томоохон татвар төлөгчөөр ангилсан байгууллагад газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагыг томоохон татвар төлөгчөөр бүртгүүлсэн татварын алба гаргадаг.

"Сколково инновацийн төвийн тухай" Холбооны хуульд заасны дагуу судалгаа, боловсруулалт, үр дүнг нь арилжаалах төсөлд оролцогчийн статусыг авсан байгууллагад газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэр, эсвэл 2017 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 216-ФЗ "Шинжлэх ухаан, технологийн төвүүдийн тухай, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжид нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулийн дагуу төслийн оролцогчийг энэ байгууллагын бүртгэлтэй татварын албанаас гаргасан.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан шалгалтыг ийм тусдаа хэлтэс байрладаг татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэр нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

татвар төлөгчийн овог, нэр, овог, нэр, товчилсон нэр;

аудитын зүйл, өөрөөр хэлбэл тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг шалгах ёстой татвар;

аудит хийсэн хугацаа;

аудит хийх итгэмжлэгдсэн татварын албаны ажилтны албан тушаал, овог нэр, овог нэр.

Татварын албаны даргын (орлогч дарга) газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай шийдвэрийн хэлбэрийг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага батална.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг "Хувь хүмүүс банкин дахь хөрөнгө, данс (хадгаламж) сайн дурын мэдүүлэг, хууль тогтоомжийн зарим актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуульд заасны дагуу ирүүлсэн тусгай мэдүүлгийн үндсэн дээр гаргаж болохгүй. ОХУ-ын ”, мөн (эсвэл) түүнд хавсаргасан баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээлэл, түүнчлэн заасан тусгай мэдэгдэл ба (эсвэл) баримт бичигт тусгагдсан мэдээлэл.

3.Нэг татвар төлөгчтэй холбоотой татварын газар дээр нь хийх шалгалтыг нэг буюу хэд хэдэн татварт хийж болно.

4. Энэ бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол татварыг зөв тооцсон, цаг тухайд нь төлсөн эсэх нь газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын зүйл юм.

Татварын газар дээр нь хийх шалгалтын хүрээнд энэ хуульд өөрөөр заагаагүй бол аудит хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг шалгаж болно.

Татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана.

5. Татварын алба нь нэг татварт нэг хугацаанд хоёр буюу түүнээс дээш удаа татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагын тэргүүнээс бусад тохиолдолд татварын алба хуанлийн жилд нэг татвар төлөгчтэй холбоотой хоёроос илүү газар дээр нь татварын шалгалт хийх эрхгүй. заасан хязгаарлалтаас хэтэрсэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын шалгалт хийх шаардлагатай тухай шийдвэр гаргана.

5.1. Татварын алба нь татвар төлөгчид энэ хуульд заасны дагуу тооцох, төлөх үүрэг хүлээсэн татвартай холбоотой татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх эрхгүй. дараах тохиолдлуудаас:

5.2. "Олон улсын компаниудын тухай" 2018 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 290-ФЗ Холбооны хуулийн дагуу бүртгүүлсэн олон улсын компанид газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд ийм компанийг ОХУ-д бүртгүүлэхээс өмнөх үеүүд. газар дээр нь хийх татварын шалгалтыг эс тооцвол олон улсын компанийг шалгах боломжгүй.Оросын Холбооны Улсын нутаг дэвсгэрт бүртгэлтэй гадаадын байгууллагын тусдаа хэлтэстэй холбоотой татварын хяналтыг эдгээр байгууллагыг олон улсын компани гэж бүртгэх өдрөөс өмнө.

6. Татварын газар дээр нь хийх шалгалт нь хоёр сараас дээш хугацаагаар үргэлжилж болохгүй. Энэ хугацааг дөрвөн сар, онцгой тохиолдолд зургаан сар хүртэл сунгаж болно.

Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага тогтоодог.

7. Татварын газар нь татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааг шалгах эрхтэй.

Татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлсөн эсэх талаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт хөндлөнгийн хяналт шалгалт хийж байгаа татварын алба нь тухайн салбар, төлөөлөгчийн газарт ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татварын алба нь хуанлийн нэг жилийн дотор татвар төлөгчийн нэг салбар, төлөөлөгчийн газарт хоёроос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан татварын хяналт шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацаа нэг сараас хэтрэхгүй байна.

7.1. Татварын алба нь газар дээр нь хийх татварын шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцохтой холбоотой үйл ажиллагааг шалгах, түүнчлэн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцогчдоос хийх шаардлагатай мэдээллийг шаардах эрхтэй. энэ хуулийн 93.1-д заасан журмаар газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалт.

Татварын бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй удирдах түнш биш (цаашид энэ зүйлд - удирдах түнш гэх) татвар төлөгчтэй холбоотой газар дээр нь татварын шалгалт хийсэн бол түүний оролцоотой холбоотой баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг ирүүлэх шаардлагатай. Хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд , удирдах нөхөрт илгээсэн. Удирдах түнш нь тогтоосон хугацаанд баримт бичиг, (эсвэл) мэдээллийг ирүүлээгүй бол аудитад хамрагдсан татвар төлөгчийн хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлд оролцохтой холбоотой баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг бүрдүүлэх шаардлагыг хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлийн бусад оролцогчдод илгээж болно. тохиролцоо.

8. Татварын газар дээр нь шалгалт хийх хугацааг аудит хийх тухай шийдвэр гарсан өдрөөс эхлэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр хүртэл тооцно.

9. Татварын албаны дарга (дэд дарга) дараахь тохиолдолд газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх эрхтэй.

1/ энэ хуулийн 93.1-ийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу баримт бичиг (мэдээлэл) хүсэх;

2) ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын засгийн газраас мэдээлэл авах;

3) шалгалт явуулах;

4) татвар төлөгчийн гадаад хэл дээр ирүүлсэн баримт бичгийн орос хэл дээрх орчуулга.

Энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан үндэслэлээр газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэхийг бичиг баримт хүссэн хүн бүрт нэгээс илүүгүй удаа зөвшөөрнө.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог.

Газар дээрх татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх нийт хугацаа зургаан сараас хэтрэхгүй. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр шалгалтыг түдгэлзүүлсэн бөгөөд татварын алба зургаан сарын дотор ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас хүссэн мэдээллийг олж авах боломжгүй бол хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаа. дээрх шалгалтыг гурван сараар нэмэгдүүлж болно.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бөгөөд энэ тохиолдолд шалгалтын явцад хүлээн авсан баримт бичгээс бусад тохиолдолд шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцааж өгнө. хураан авах, мөн тухайн нутаг дэвсгэрт байгаа татварын албаны үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчийн заасан шалгалттай холбоотой (байранд) түдгэлзсэн.

10. Татвар төлөгчид газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалт гэдэг нь тухайн төрлийн татварт өмнөх хяналт шалгалтын хугацаа харгалзахгүйгээр газар дээр нь хийгдсэн, мөн хугацаанд хийгдсэн татварын хяналт шалгалтыг хэлнэ.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь давтан хийхээр төлөвлөхдөө энэ зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасан хязгаарлалт хамаарахгүй.

Татварын газар дээр нь давтан шалгалт хийхдээ газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа.

Татвар төлөгчийн татварын давтан шалгалтыг дараахь байдлаар хийж болно.

1) дээд шатны татварын албанаас - шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор;

2) өмнө нь шалгалт хийсэн татварын албанаас түүний даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр - татвар төлөгч нь татварын шинэчилсэн тайланг ирүүлсэн тохиолдолд татварын хэмжээг өмнөхөөс бага хэмжээгээр харуулсан. зарлав. Татварын давтан шалгалтын сэдэв нь шинэчилсэн татварын тайлангийн өөрчлөгдсөн үзүүлэлтүүд дээр үндэслэн татварыг зөв тооцоолох явдал бөгөөд үүний үр дүнд урьд нь тооцсон татварын хэмжээ буурсан (алдагдлын өсөлт).

Газар дээр нь хийсэн татварын давтан шалгалтаар татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын анхан шатны хяналт шалгалтаар тогтоогдоогүй татварын зөрчил үйлдсэн нь тогтоогдсон тохиолдолд татвар төлөгчдөд татварын шийтгэл ногдуулахгүй. Татварын анхан шатны хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгч болон татварын албаны албан тушаалтны хоорондын тохиролцооны үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх.

11.Татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан хийсэн татварын хяналт шалгалтыг өмнөх шалгалтын хугацаа, өмнөх шалгалтын зүйлээс үл хамааран хийж болно. Энэ тохиолдолд шалгалт явуулах шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг баталгаажуулсан.

12. Татвар төлөгч нь газар дээр нь шалгалт хийж байгаа татварын албан тушаалтныг татвар тооцох, төлөхтэй холбогдсон баримт бичигтэй танилцах боломжийг бүрдүүлэх үүрэгтэй.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ энэ хуулийн 93 дугаар зүйлд заасан журмаар шалгалт хийхэд шаардлагатай бичиг баримтыг татвар төлөгчөөс шаардаж болно.

Татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын шалгалт хийх тохиолдол, түүнчлэн энэ хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд татварын албаны эх бичиг баримттай танилцахыг зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт зөвшөөрнө. .

13.Шаардлагатай тохиолдолд газар дээр нь шалгалт хийж байгаа татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтан татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх, түүнчлэн татвар төлөгчийн орлого бүрдүүлэхэд ашиглаж байгаа үйлдвэрлэл, агуулах, худалдааны болон бусад байр, нутаг дэвсгэрт хяналт шалгалт хийж болно. энэ хуулийн 92 дугаар зүйлд заасан журмаар татвар ногдох объектын засвар үйлчилгээ.

14.Гэмт хэрэг үйлдсэнийг нотлох баримт бичгийг устгах, нуун дарагдуулах, өөрчлөх, солих боломжтой гэж үзэх хангалттай үндэслэл татварын газар дээр нь шалгалт хийж байгаа албан тушаалтан байвал энэ хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан журмаар хураан авна.

15. Байцаагч нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын сүүлийн өдөр шалгалтын зүйл, түүнийг явуулах хугацааг тусгасан шалгалтын акт үйлдэж, татвар төлөгч, эсхүл түүнд хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй. төлөөлөгч.

Хэрэв татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) шалгалтын гэрчилгээ авахаас зайлсхийвэл уг гэрчилгээг татвар төлөгчид баталгаат шуудангаар илгээнэ.

16. Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэхдээ газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх онцлогийг энэ хуулийн 26.4-т заасан.

16.1. Калининград мужийн эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдын нэгдсэн бүртгэлээс хасагдсан оршин суугчдад газар дээр нь татварын шалгалт хийх онцлогийг энэ хуулийн 288.1, 385.1-д заасан байдаг.

17.Төлбөр төлөгч, даатгалын шимтгэл төлөгч, татварын төлөөлөгчийн татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь явуулахад энэ зүйлд заасан журам нэгэн адил хамаарна.

18.Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт татварын хяналт шалгалтыг энэ хуулийн 89.1-д заасан онцлогийг харгалзан газар дээр нь хийхдээ энэ зүйлд заасан журмыг баримтална.

19.Бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогч татвар төлөгчид энэ хуулийн 89.2-т заасан онцлогийг харгалзан газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхдээ энэ зүйлд заасан журмыг баримтална.

Урлагт тайлбар. 89 ОХУ-ын Татварын хууль

Татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дахь татварын хяналтын газрын даргын (түүний орлогч) шийдвэрийн үндсэн дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг. Татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх байраар хангах боломж байхгүй тохиолдолд л ийм шалгалтыг татварын албанд хийж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг татварын алба, тухайн байгууллага эсвэл бизнес эрхлэгчийг хариуцдаг. Зарим тохиолдолд дээд шатны татварын албаны удирдлагын шийдвэрээр (жишээлбэл, хяналтын шалгалт хийх үед) газар дээр нь шалгалт хийх боломжтой байдаг.

Хамгийн том татвар төлөгчдийн хувьд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагыг хамгийн том татвар төлөгчөөр бүртгэсэн татварын байцаагч гаргадаг.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан хяналт шалгалтыг тус тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ). Үүний зэрэгцээ, догол мөрний дагуу. 2-р зүйлийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлсөн эсэх асуудлаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй. Үүний зэрэгцээ Оросын Сангийн яам тэмдэглэж байна Татварын хуульОХУ-ын татварын албанд тухайн байгууллагын салбар, төлөөлөгчийн газар биш тусдаа хэлтэст газар дээр нь бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх, түүнчлэн тухайн салбар, төлөөлөгчийн газарт дээрх шалгалтыг хийх боломжийг олгодоггүй. Холбооны татварыг зөв тооцоолох, цаг тухайд нь төлөх тухай, түүний дотор татварын тусгай дэглэмд заасан (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 3-р сарын 28-ны өдрийн N 03-02-08/32 тоот захидал).

Татварын албаны даргын (орлогч дарга) газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэрийн хэлбэрийг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага боловсруулж, баталдаг. Тиймээс үүнийг дагаж мөрдөхгүй байх нь зарчмын хувьд ийм шийдвэрийн үндсэн дээр хийсэн шалгалтын үр дүнг цуцлахад хүргэж болзошгүй юм. Шийдвэрийн хэлбэрийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн N SAE-3-06/892@ тушаалаар баталсан. Татварын алба аудитын шийдвэрийг зохих ёсоор албан ёсоор гаргах ёстой, өөрөөр хэлбэл шаардлагатай бүх нарийн ширийн зүйлийг зааж өгөх ёстой, учир нь ирээдүйд энэхүү баримт бичиг нь аудиторуудын дараагийн бүх үйл ажиллагааны үндэс суурь болно.

догол мөрөнд. 5 хуудас 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэр нь ямар мэдээллийг агуулсан байх ёстойг заасан байдаг. Энэ:

1) татвар төлөгчийн бүтэн ба товчилсон нэр, овог, нэр, овог нэр;

2) шалгалтын зүйл, тухайлбал, тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг шалгах ёстой татвар;

3) хяналт шалгалт хийсэн хугацаа;

4) шалгалт явуулах итгэмжлэгдсэн татварын албаны ажилтны албан тушаал, овог нэр, овог нэр.

Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар нэг татвар төлөгчтэй холбоотой татварын шалгалтыг нэг буюу хэд хэдэн татварт хийж болно.

Татварын шалгалтын объект нь шалгагдаж буй татвар юм.

Шалгалтын сэдвийг тодорхой татвар (төлбөр)-ийн нэрсийг жагсаах эсвэл "бүх татвар, хураамжид" газар дээр нь хийсэн татварын хяналтыг зааж өгөх замаар зааж өгнө. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийн зарим асуудлыг хянан шалгах субъект болгон зааж өгөхийг хориглоно.

Татвар төлөгчдөд шалгалт хийхдээ тусгай татварын дэглэмүүд(ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.1 - 26.5-р бүлэг) шалгалтын зүйлийг "бүх татвар, хураамжийн хувьд" гэж зааж өгсөн болно.

Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвартай холбоотой татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт татварын газар дээр нь шалгалт хийдэг. Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт газар дээр нь хийх татварын шалгалтын сэдэв нь энэ бүлгийн аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлөх явдал гэдгийг харгалзан үзэж (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89.1-р зүйлийн 4 дэх хэсэг) шийдвэр гаргасан. Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт газар дээр нь татварын шалгалт хийх нь "татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн бүх оролцогчдын орлогын албан татварын тооцоотой холбоотой" өөрчлөгдөөгүй дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулна. Ийм шалгалтыг хийх нь татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт оролцогчдын аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварт тусгаагүй орлогын хувьд газар дээр нь татварын бие даасан шалгалт хийхэд саад болохгүй. татварын суурьТатвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, түүнчлэн тухайн байгууллага нэгдсэн бүлгийн гишүүн биш байсан хугацааны зарим хэсэгт (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн № 1-р захидлын 1.3.1 дэх хэсэг). AS-4-2/13622 “Татварын шалгалтыг газар дээр нь явуулах зөвлөмжийн тухай”).

Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар газар дээр нь хийх татварын шалгалтын сэдэв нь татварыг зөв тооцоолох, цаг тухайд нь төлөх явдал юм, хэрэв энэ бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 14 "Татварын хяналт".

Татварын газар дээрх шалгалтын нэг хэсэг болох ОХУ-ын Татварын хуульд өөрөөр заагаагүй бол аудит хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн 3 жилээс илүүгүй хугацаа. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89).

Шалгалт хийх хугацаа нь бүхэл тооноос бүрдэх ёстой татварын хугацаааудит хийлгэсэн бүх татвар, хураамжийн хувьд. Энэ тохиолдолд газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг аудит хийхээр төлөвлөсөн бүх татварын сүүлийн татварын хугацааны татварын тайланг гаргах эцсийн хугацаанаас өмнө товлож болно.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба хэд хэдэн буюу бүх татвар, хураамжид шалгалт хийхдээ (шалгалтын сэдвийн үг хэллэгээс үл хамааран) татварын албад дараахь зүйлийг тогтоохыг зөвлөж байна. нэг үе, аудит хийж байгаа, нөхөн төлүүлэхээр нэхэмжилсэн татварын дүнгийн хууль ёсны эсэхийг шалгах хугацаа, татварын төлөөлөгчийн татварыг төсөвт шилжүүлэх хугацаа давхцахгүй байж болно.

Татварын газар дээр нь хийх шалгалтын хүрээнд шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн 3 жилээс илүүгүй хугацаа. Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд бид газар дээрх татварын шалгалтын гүнзгий байдлын талаар ярьж байна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг). Энэ дүрмээс пар. 3 х 4 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд цорын ганц үл хамаарах зүйлийг заасан байдаг: хэрэв татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн бол 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн шинэчилсэн татварын тайлан гаргах хугацаа. 4-2 / ​​13622-ыг шалгаж байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн N AS-4-2/13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх зөвлөмжийн тухай" захидлын 1.3.2 дахь заалт).

Татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэг). .

Урлагийн 4 дэх хэсгийг хэрэглэх үед. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

1) татвар төлөгч тайлангаа ирүүлсэн жилийн өмнөх хуанлийн 3 жилээс дээш хугацаанд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд уг хэм хэмжээ хамаарна;

2) хэм хэмжээ нь татварын албанд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн хугацаанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхийг олгосон;

3) татварын шинэчилсэн тайланг гаргаж өгөх мөч (газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын үеэр, түүнээс өмнө, дараа нь) нормыг хэрэглэхэд хамаагүй. Үүний зэрэгцээ Урлагийн 4-р зүйлээс хойш татварын шинэчилсэн тайланг ирүүлсэн хугацаанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийсэн эсэх нь чухал юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын албанд ижил үндэслэлээр газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх эрхийг олгодоггүй.

Татварын алба шинээр байгуулагдсан байгууллагад шалгалт хийх хугацааг зааж өгөхдөө Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу үүнийг анхаарч үзэх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 55-д хуанлийн жил эхэлснээс хойш байгуулагдсан байгууллагуудын хувьд татварын эхний үе нь тухайн байгууллага байгуулагдсан өдрөөс оны эцэс хүртэлх хугацаа, мөн тухайн өдөр байгуулагдсан өдөр юм. 12-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний хооронд ногдох татварын эхний үе нь үүсгэн байгуулагдсан өдрөөс хойшхи хуанлийн жилийн эцэс хүртэлх хугацаа юм. Энэ тохиолдолд байгууллага байгуулагдсан өдрийг улсын бүртгэлд бүртгүүлсэн өдөр гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Татварын хугацааг хуанлийн сар, улирал болгон тогтоосон татварын хувьд татварын эхний үеүүдийн заалтыг тухайн байгууллагыг бүртгүүлсэн газрын татварын алба байгуулахдаа тохиролцсон хугацааны дагуу хийдэг. татвар төлөгч (ОХУ-ын Татварын хуулийн 55 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг) (1.3-р зүйл .2 ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS-4-2/13622 тоот "Үйл ажиллагаа явуулах зөвлөмжийн тухай. сайтын татварын шалгалт").

Урлагийн 5 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд татварын алба нь ижил хугацаанд ижил татварт хоёр ба түүнээс дээш газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй гэж тодорхойлсон. Татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагын дарга тогтоосон хэмжээнээс хэтэрсэн татвар төлөгчийн татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шаардлагатай гэж шийдсэн тохиолдолд онцгой тохиолдол юм.

Дээрх хязгаарлалтыг харгалзан ОХУ-ын Холбооны Татварын алба татварын албад бүх татвар, хураамжид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх (газар дээрх иж бүрэн татварын хяналт) дээр анхаарлаа хандуулахыг зөвлөж байна. Үүний зэрэгцээ, онцгой тохиолдолд хувь хүний ​​татвар (сэдэвчилсэн газар дээрх татварын хяналт) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийхийг зөвлөж байна.

Татварын алба нь хуанлийн жилд 2-оос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхдээ заасан хэмжээнээс хэтэрсэн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалт бүрт дээд шатны татварын албанд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт явуулах үндэслэл бүхий хүсэлтийг илгээнэ. . Хэрэв ийм татварын алба нь ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хувьд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хэлтэс юм бол энэ нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх нь зүйтэй гэсэн үндэслэлтэй дүгнэлтийн хамт заасан хүсэлтийг Холбооны байгууллагад шууд илгээх ёстой. ОХУ-ын татварын алба. Хэрэв ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хэлтсийн үзэж байгаагаар ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хувьд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх боломжгүй бол хүсэлтийг илгээхгүй. ТУХАЙ гаргасан шийдвэрхүсэлтийг илгээж буй татварын албанд мэдэгдэх ёстой.

ОХУ-ын Холбооны татварын алба хүсэлтийг харгалзан үзэж, шийдвэрээ мэдэгдэх ёстой. Нааштай шийдвэр гарсан тохиолдолд газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг тогтоосон журмын дагуу холбогдох татварын байгууллага гүйцэтгэдэг.

Татвар төлөгчийн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын тоог тодорхойлохдоо түүний салбар, төлөөлөгчийн газарт хийсэн татварын бие даасан хяналт шалгалтын тоог харгалзан үзэхгүй.

Урлагийн 16.1-д заасны дагуу шалгалтын хугацаа, тооны хязгаарлалт. Калининград муж дахь эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдын нэгдсэн бүртгэлээс хасагдсан оршин суугчдад газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэрийг 3 сараас илүүгүй хугацаанд гаргасан бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т хамаарахгүй. заасан татварыг төлсөн өдрөөс хойш:

а) Урлагийн 10-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 288.1 - хөрөнгө оруулалтын төслийг хэрэгжүүлснээс олсон ашгийн хувьд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэмжээг зөв тооцоолох, бүрэн төлсөн эсэх;

б) Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 385.1 - Хөрөнгө оруулалтын төслийг хэрэгжүүлэх явцад бий болгосон буюу олж авсан эд хөрөнгөтэй холбоотой аж ахуйн нэгжийн өмчийн татварын хэмжээг зөв тооцоолж, бүрэн төлсөн эсэх талаар (Захидлын 1.3.3 дахь хэсэг). ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS-4-2/ 13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх зөвлөмжийн тухай").

Татварын шалгалтыг газар дээр нь 2 сараас дээш хугацаагаар хийх боломжгүй. Энэ хугацааг 4 сар хүртэл, онцгой тохиолдолд 6 сар хүртэл сунгаж болно. Газар дээр нь татварын шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн SAE-3-06/892@ тоот тушаалаар баталсан.

Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн N SAE-3-06/892@ "Татварын шалгалт явуулахад ашигласан баримт бичгийн маягтыг батлах тухай" тушаалаар баталсан. татварын хяналт шалгалтыг боловсруулах; газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журам; Баримт бичгийг хүсэх тушаалыг биелүүлэхэд татварын албадын харилцан үйлчлэлийн журам; Татварын шалгалтын дүгнэлт гаргахад тавигдах шаардлага” гэж заасан.

Тиймээс, дээрх баримт бичгийн дагуу шалгалтыг дараахь тохиолдолд сунгаж болно.

хамгийн том татвар төлөгчдийг шалгаж байна;

татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн, нэмэлт магадлан шалгах шаардлагатай болсон тухай хууль сахиулах, зохицуулах байгууллага болон бусад эх сурвалжаас мэдээлэл авсан;

шалгалт явуулж буй нутаг дэвсгэрт давагдашгүй хүчин зүйлийн нөхцөл байдал (давагдашгүй хүчин зүйл) - үер, үер, гал түймэр гэх мэт;

хэд хэдэн тусдаа хэлтэстэй байгууллагуудад шалгалт хийх, тухайлбал:

4 ба түүнээс дээш тусдаа нэгж - 4 сар хүртэл;

4-өөс бага тусдаа хэлтэс - эдгээр тусдаа хэлтэст төлсөн татварын эзлэх хувь нь тухайн байгууллагын төлсөн татварын нийт дүнгийн 50-иас доошгүй хувь, (эсвэл) балансад байгаа эд хөрөнгийн эзлэх хувь бол 4 сар хүртэл. тус тусад нь хэлтэс нь байгууллагын нийт хөрөнгийн 50-иас доошгүй хувийг эзэлдэг;

10 ба түүнээс дээш тусдаа нэгж - 6 сар хүртэл;

Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу байгуулагдсан татвар төлөгч, хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-т газар дээр нь (газар дээр давтан) татварын шалгалт хийхэд шаардлагатай бичиг баримтыг ирүүлээгүй;

бусад нөхцөл байдал хамаарна. Түүнчлэн, энэ тохиолдолд газар дээр нь (газар дээр давтан) татварын хяналт шалгалтыг сунгах хэрэгцээ, цаг хугацааг шалгаж байгаа хугацаа, шалгаж, дүн шинжилгээ хийж буй баримт бичгийн хэмжээ, татварын тоо, дүн зэргээс хамаарч тодорхойлно. аудитыг захиалсан хураамж, шалгагдаж буй этгээдийн гүйцэтгэсэн үйл ажиллагааны тоо, шалгагдаж буй хүний ​​зохион байгуулалт, эдийн засгийн бүтцийн үр дагавар, технологийн үйл явцын нарийн төвөгтэй байдал болон бусад нөхцөл байдал.

Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т газар дээрх татварын шалгалтын нэг хэсэг болох байцаагч нь татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааг шалгах эрхтэй болохыг тогтоосон.

Байцаагч нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцож, цаг тухайд нь төлсөн эсэх талаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан шалгалт хийж байгаа татварын байцаагч нь салбар, төлөөлөгчийн газарт ижил хугацаанд ижил татварт 2 ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татварын алба нь хуанлийн 1 жилийн дотор татвар төлөгчийн нэг салбар, төлөөлөгчийн газарт 2-оос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан татварын хяналт шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацаа 1 сараас хэтрэхгүй байна.

Тайлбарласан зүйлийн 8-д зааснаар газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг аудит хийх тухай шийдвэр гарсан өдрөөс эхлэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр хүртэл (түүний маягтыг баталгаажуулсан) тооцно. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 31-ний өдрийн N MM-3-06/338@) тушаал.

Хяналт шалгалтын хугацааг түдгэлзүүлэх боломжтой юу? Чадах. ОХУ-ын Татварын хуульд үүнийг хийх боломжтой тохиолдлуудыг тодорхой заасан байдаг.

Урлагийн 9-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын албаны дарга (орлогч дарга) дараахь зорилгоор газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтыг түдгэлзүүлж болно.

1) Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу баримт бичгийг хүсэх. 93.1 ОХУ-ын Татварын хууль;

2/ олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас мэдээлэл авах;

3) шалгалт явуулах;

4) татвар төлөгчийн ирүүлсэн баримт бичгийг гадаад хэл дээр орос хэл рүү орчуулах.

Түүгээр ч барахгүй зөвхөн нэг удаа бичиг баримт шаардахын тулд шалгалтыг түдгэлзүүлж болно. Татварын газар дээрх шалгалтыг зөвхөн шалгалт явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрээр түдгэлзүүлж, үргэлжлүүлж болно.

Хамгийн гол нь ОХУ-ын Татварын хуульд аудитыг түдгэлзүүлж болох нийт хугацаа 6 сараас хэтрэхгүй гэж заасан байдаг. Урлагийн 9-р зүйлд заасан үндэслэлүүдийн аль нэгээр газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл нь шалгалтыг түдгэлзүүлэх бусад үндэслэл болох татварын хяналтын арга хэмжээ, түүнчлэн шалгалтыг түдгэлзүүлэх үндэслэлгүй татварын хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэхэд саад болохгүй. татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дахь татварын албаны үйл ажиллагаатай холбоотой татварын хяналтын арга хэмжээний тухай (татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дахь баримт бичгийн эх хувьтай танилцах, хяналт шалгалт хийх, хураан авах).

Шалгагдаж буй байгууллагын ажилчдаас байцаалт авах, байгууллагын төлөөлөгчийг дуудаж татварын албанд тайлбар өгөх нь шалгагдаж буй татвар төлөгчийн байрнаас (нутаг дэвсгэрээс) гадуур явагдах боломжтой тул газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд ийм үйлдлийг хийж болно. хууль ёсны байх болно.

Нэмж дурдахад, татвар төлөгчийг татварын албанд дуудаж тайлбар өгөх эрхтэй гэсэн заалтыг харгалзан үзвэл татварын албаны энэхүү бүрэн эрхийг татварын хяналт шалгалтаас гадуур хэрэгжүүлж болно.

Дээрх зүйл нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн 57-р тогтоолын "ОХУ-ын Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсгийг арбитрын шүүх хэрэглэхтэй холбоотой зарим асуудлын тухай" тогтоолын 26 дахь хэсэгт нийцэж байна. Үүний хүрээнд татвар төлөгч нь шалгалтыг түдгэлзүүлэхээс өмнө хүсэлт гаргасан баримт бичгийг баримт бичиг ирүүлэх шаардлагад заасан хугацаанд татварын албанд гаргаж өгөх үүрэгтэй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн захидал). дугаар ED-3-2/4395@).

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх шийдвэр гаргахдаа ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хуульд хуанли дахь ажлын болон хуанлийн өдрүүдийг тооцох журмыг тусгаагүй болохыг татварын албанд анхаарч үзэхийг зөвлөж байна. сар.

Үүнтэй холбогдуулан Урлагийн 9-р зүйлд заасны дагуу хугацааг тооцоолох зорилгоор. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зааснаар газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлж болно; шалгалтын нийт хугацааг хянахын тулд татварын албанд түдгэлзүүлсэн хугацааг нийт хугацаа хүртэлх хугацаанд нэгтгэхийг зөвлөж байна. аудитыг түдгэлзүүлэхэд хүрсэн бөгөөд энэ нь 6 сараас хэтрэхгүй.

Татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх тухай шийдвэрт дурдсан шалгалтыг түдгэлзүүлэх үндэслэл дууссаны дараа газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг сэргээх шийдвэр гаргаж, татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн нь хууль ёсны эсэхэд хяналт тавьж ажиллахыг татварын албанд зөвлөж байна. (жишээ нь, шалгалтыг түдгэлзүүлсэн тохиолдолд хүсэлт гаргах бичиг баримтыг хүлээн авсан). Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Холбооны татварын алба татварын албанаас үл хамаарах шалтгаанаар баримт бичгийг хүлээн аваагүй эсвэл тухайн нутаг дэвсгэрт татварын хяналтын арга хэмжээ авах шаардлагатай бол шалгалтыг сэргээхийг зөвлөж байна. хяналт шалгалтад хамрагдаж буй татвар төлөгчийн (байр), бусад тохиолдолд шалгалтыг түдгэлзүүлсэн ерөнхий хугацаа дууссан.

ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас мэдээлэл авах зорилгоор шалгалтыг түдгэлзүүлсэн бол татварын алба 6 сарын дотор ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын засгийн газраас хүссэн мэдээллийг авах боломжгүй бол. , дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх хугацааг 3 сараар нэмэгдүүлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 9 дэх хэсэг). Энэхүү дүрмийг хэрэгжүүлэхдээ газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх шийдвэр гаргахдаа дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.

а) хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх нийт 6 сарын хугацаа дууссан;

б) эрх бүхий байгууллагад хүсэлт илгээсэн өдрөөс эхлэн тооцсон 6 сарын хугацаа дууссан Гадаад улс оронТатварын газар дээр нь шалгалт хийж байгаа нутаг дэвсгэрийн татварын алба, нутаг дэвсгэр дээр нь татварын алба байрладаг ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын ОХУ-ын Холбооны татварын албаны хэлтэст, мөн шалгалт хийсэн тохиолдолд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хэлтэс эсвэл ОХУ-ын Холбооны татварын албаны бүс нутаг хоорондын байцаагч нь хамгийн том татвар төлөгчдийн хувьд - хүсэлт илгээсэн өдрөөс эхлэн тооцсон. тогтоосон журмын дагууОХУ-ын Холбооны Татварын албаны хяналтын хэлтэс, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлэл төвлөрсөн боловсруулалт хийх бүс нутаг хоорондын хяналт, Бүгд Найрамдах Беларусь, Казахстан Улсын бүс нутгийн татварын албанд.

Байгууллагад газар дээр нь татварын хяналт шалгалтыг тусад нь хэлтэст нэгэн зэрэг хийхдээ газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх, газар дээр нь хийх татварын хяналтыг сэргээх шийдвэрийг тухайн албан тушаалтны татварын албанаас гаргана. газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж, шаардлагатай тооны хуулбарыг хийж, газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэр гаргахын тулд энэхүү албан бичигт өгсөн зөвлөмжийн дагуу татварын албанд илгээнэ.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бөгөөд энэ тохиолдолд шалгалтын явцад хүлээн авсан баримт бичгээс бусад тохиолдолд шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцааж өгнө. хураан авах, мөн нутаг дэвсгэрт татварын албаны үйл ажиллагаа нь мөн (байранд) заасан шалгалттай холбоотой татвар төлөгчийн түдгэлзүүлсэн байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидлын 4.2-р зүйл 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS- No. 4-2/13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх зөвлөмжийн тухай").

Урлагийн 10 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д "газар дээр давтан шалгах" гэсэн ойлголтыг тодорхойлсон.

Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалт нь өмнөх шалгалтыг ижил татварт хэзээ, ижил хугацаанд хийсэн эсэхээс үл хамааран хийсэн бол давтан гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Татварын өмнөх шалгалтын хугацаа, ижил хугацаанд хийсэн татвараас үл хамааран газар дээр нь татварын давтан шалгалтыг дараахь байдлаар хийнэ.

а) дээд шатны татварын албанаас - шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор;

б) өмнө нь шалгалт хийсэн татварын албанаас - татвар төлөгч нь урьд өмнө мэдүүлснээс бага хэмжээний татварын хэмжээг харуулсан шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн тохиолдолд. ОХУ-ын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 3-р сарын 16-ны өдрийн 8163/09 тоот тогтоолын дагуу энэхүү хэм хэмжээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 10 дахь хэсэг) нь шүүх хуралдааныг явуулах боломжийг үгүйсгэхгүй. анх мэдүүлсэн дүнгийн алдагдлыг нэмэгдүүлсэн байгууллагын орлогын албан татварын шинэчилсэн тайланд газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх. Мөн энэ заалт нь алдагдлыг тооцож, анх мэдүүлсэн алдагдлын хэмжээг нэмэгдүүлсэн бусад татварын шинэчилсэн тайланд газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх боломжийг үгүйсгэхгүй. Түүнчлэн, татварын бааз суурь бууруулсан татварын шинэчилсэн мэдүүлэгт газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх боломжийг энэ заалт үгүйсгэхгүй.

Татварын давтан шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн 3 жилээс илүүгүй хугацаа.

Татварын газар дээр нь хийх давтан шалгалтын хүрээнд татвар төлөгч шинэчилсэн тайлан ирүүлсэн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайлан гаргаж өгсөн хугацааг (энэ тохиолдолд шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс дээш хугацааг) шалгана. газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх эсэхийг шалгаж болно).

Татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан урьд нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын хугацаа, сэдвээс үл хамааран газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг. Үүнд:

а) хяналт шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа;

б) Урлагийн 5-р зүйлд заасан хязгаарлалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл (ижил хугацаанд ижил төрлийн татварыг 2-оос илүү удаа газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалт) (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн N AS-4 захидлын 3.1-р зүйл) -2/13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх зөвлөмжийн тухай").

Хяналт шалгалт хийсэн байгууллагын үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор татварын дээд байгууллагаас давтан шалгалт хийх боломжийн хувьд энэ тохиолдолд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх татварын хэм хэмжээг хүлээн зөвшөөрсөн гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуульд ийм боломжийг Үндсэн хууль зөрчсөн гэж тогтоожээ.

ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2009 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн N 5-P тогтоолоор зүйлд заасан заалт. 10-р зүйлийн 4 ба 5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасны дагуу газар дээр нь анх удаа татвар ногдуулсан татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор татварын дээд байгууллага татвар төлөгчид газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийж болно. Энэ заалт нь одоо байгаа хууль сахиулах практикт заасан утгаар нь татварын дээд байгууллага давтан хийх явцад шийдвэр гаргах боломжийг үгүйсгэхгүй байгаа тул аудит нь ОХУ-ын Үндсэн хуульд нийцэхгүй байна гэж хүлээн зөвшөөрсөн. -байгууллагын хуулиар тогтоосон журмаар хянан шийдвэрлээгүй, хүчингүй болгоогүй гэж тодорхойлсон татвар төлөгчийн эрх, үүрэгт өөрчлөлт оруулсан татварын газар дээр хийсэн шалгалт. шүүхийн актаар, тухайн татвар төлөгч болон газар дээр нь татварын анхан шатны шалгалт хийсэн татварын албаны хооронд үүссэн маргаанаар батлагдсан бөгөөд энэ нь шүүхээс урьд тогтоосон бодит нөхцөл байдал, энэ шүүхийн актаар батлагдсан хэрэгт байгаа нотлох баримтуудтай зөрчилдөж байна.

Анхаарна уу: Татварын алба давтан шалгалтын явцад өмнөх шалгалтаар тогтоогдоогүй татварын зөрчлийг илрүүлсэн бол торгууль төлөхөөс айх шаардлагагүй болно. Үүнийг догол мөрөнд шууд тусгасан болно. Тайлбар бичсэн нийтлэлийн 7 10 дахь заалт. Гэсэн хэдий ч, нэг үл хамаарах зүйл байдаг: татвар төлөгч, байцаагч нарын хооронд хуйвалдаан гарсан.

Урлагийн 12 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын албан тушаалтнуудад татвар тооцох, төлөхтэй холбоотой баримт бичигтэй танилцах боломжийг хангах үүрэгтэй.

Урлагийн 12-р зүйлд заасны дагуу татварын албаны эх баримт бичигтэй танилцах. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д заасныг эс тооцвол зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт зөвшөөрнө.

а) татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын шалгалт хийх;

б) хэрэв татвар төлөгч өөрийн нутаг дэвсгэр дээр ийм танилцахыг зөвшөөрөөгүй бол хүсэлт гаргасан баримт бичгийн эх хувьтай танилцахдаа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу);

в) малталтын үед (ОХУ-ын Татварын хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан тохиолдолд).

Татварын газар дээр нь шалгалт хийхдээ татвар төлөгчөөс шалгалтад шаардлагатай бичиг баримтыг Урлагт заасан журмаар гаргаж өгөхийг шаардаж болно. 93 ОХУ-ын Татварын хууль.

Урлагт заасан журмаар баримт бичгийг хүсэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-т зааснаар ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны үзэж байгаагаар татварын албаны хяналтын албан тушаалтны аман хүсэлтээр хүлээн авсан татварыг тооцох, төлөхтэй холбоотой баримт бичигтэй танилцахыг орлуулах ёсгүй. Шаардлагатай гэж үзвэл байцаагч нар татвар тооцох, төлөхтэй холбоотой баримт бичгийн эх хувьтай танилцах шаардлагатай тухай мэдэгдлийг 1-р хавсралтын дагуу санал болгож буй маягтаар боловсруулж, шалгуулж байгаа хүнд хүлээлгэн өгнө. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS -4-2/13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх зөвлөмжийн тухай".

Татвар төлөгч (татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогч) нь шалгалт явуулж буй татварын албан тушаалтны татварын хяналт шалгалт хийхэд шаардлагатай баримт бичгийн эх хувьтай танилцах эрхийг хангаагүй тохиолдолд татварын алба баримт бичгийн хуулбарыг шаардах эрхтэй. Урлагаар тогтоосон журмаар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93, эсвэл Урлагийн дагуу баримт бичгийг хураах. ОХУ-ын Татварын хууль 94.

Татвар төлөгч (татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогч) нь шалгалт явуулж буй татварын албаны албан тушаалтнуудад татварын хяналт шалгалт явуулахад шаардлагатай баримт бичгийн эх хувьтай танилцах эрхийг өгөөгүй бол хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхгүй байх, эсхүл хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхгүй байх зэрэг болно. төрийн хяналт (хяналт) хэрэгжүүлэгч байгууллагын албан тушаалтны шаардлага.

Төрийн хяналт (хяналт) эрхэлдэг байгууллагын албан тушаалтны хууль ёсны тушаал, шаардлагыг дагаж мөрдөхгүй байх, түүнчлэн энэ албан тушаалтныг албан үүргээ хэрэгжүүлэхэд нь саад учруулах нь Урлагийн 1-р хэсэгт заасан иргэн, албан тушаалтанд хариуцлага хүлээлгэнэ. Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 19.4 (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн N AS-4-2 / ​​13622 "Татварын шалгалтыг газар дээр нь явуулах зөвлөмжийн тухай" захидлын 5.5 дахь хэсэг).

Урлагийн 13-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар шаардлагатай бол газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх, түүнчлэн үйлдвэрлэл, агуулах, худалдааны болон ашигласан бусад байр, нутаг дэвсгэрийг шалгаж болно. Энэ зүйлд заасан журмаар татвар төлөгч орлого олох буюу татвар ногдох объектыг засварлахтай холбоотой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 92.

Татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого нь ОХУ-ын Сангийн яам, ОХУ-ын Татварын яамны 3-р сарын 10-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх журмын дагуу хийгддэг. , 1999 оны № 20n/GB-3-04/39.

Урлагийн 2-т заасны дагуу эд хөрөнгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 38-д тооллого явуулахын тулд объектын төрлийг ойлгодог. иргэний эрхөмчтэй холбоотой (бусад өмчлөх эрх) ОХУ-ын Иргэний хуулийн дагуу.

Урлагийн 2-р зүйлийг харгалзан эд хөрөнгөд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 38-р зүйл, Урлагийн дагуу. 128 Иргэний хууль RF гэдэг нь мөнгө гэх мэт зүйлсийг хэлдэг үнэт цаас, бусад өмч.

Тооллогыг явуулахын тулд татвар төлөгчийн эд хөрөнгөд үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, бараа материал, бэлэн бүтээгдэхүүн, бараа, бусад бараа материал, бэлэн мөнгө, өглөгийн дансмөн бусад санхүүгийн хөрөнгө(ОХУ-ын Сангийн яам, ОХУ-ын Татварын яамны 1999 оны 3-р сарын 10-ны өдрийн N 20н/ГБ-3 тушаалаар батлагдсан Татвар төлөгчдийн эд хөрөнгийн тооллого хийх журмын 1.3 дахь хэсэг. -04/39) (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн N AS-4-2/12837 "Татварын хяналт шалгалттай холбоотой татварын хяналтын үйл ажиллагаа явуулах зөвлөмжийн тухай" захидал).

Тооллогыг татвар төлөгчийн баримт бичигт байгаа мэдээллийн үнэн зөвийг шалгах, түүнчлэн татварын хяналт шалгалтын даалгаврыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой бусад нөхцөл байдлыг тодруулах зорилгоор явуулдаг (6-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 31-ийн 13-р зүйл). , ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл).

Шалгалтын үр дүн гарсан тохиолдолд тооллого хийхийг зөвлөж байна нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигтатвар төлөгч, бусад эх сурвалжаас олж авсан мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх, (эсвэл) татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр, байрыг шалгах нь татвар төлөгчийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгаагүй бараа материал, үндсэн хөрөнгө, бусад эд хөрөнгө байгаа гэж үзэх үндэслэл болдог.

Татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн бүртгэл, Биет бус хөрөнгө, санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, бараа материал, бэлэн бүтээгдэхүүн, бараа, бусад хангамж, Мөнгө, зээлдүүлэгч болон авлагаболон бусад санхүүгийн хөрөнгө.

Бараа материалын үр дүнд үндэслэн бараа материалын жагсаалт эсвэл актыг боловсруулдаг.

Татварын шалгалт хийж байгаа татварын албаны албан тушаалтныг эд хөрөнгийн тооллого хийх зорилгоор шалгагдаж байгаа этгээдийн нутаг дэвсгэр, байранд нэвтрэхэд саад учруулсан нь төрийн хяналт (хяналт)-ын байгууллагын албан тушаалтны хяналт шалгалт хийх хууль ёсны үйл ажиллагаанд саад учруулсан гэж үзэж болно. эсхүл ийм шалгалтаас зайлсхийсэн нь иргэн, албан тушаалтан болон хуулийн этгээд, Урлагийн 1-р хэсэгт заасан. Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 19.4 (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2013 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн AS-4-2 / ​​13622 "Газар дээрх татварын хяналт шалгалтыг явуулах зөвлөмжийн тухай" захидлын 4-р зүйлийн 5.4-т).

Урлагийн 14-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зааснаар газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж байгаа албан тушаалтнууд гэмт хэрэг үйлдсэнийг нотлох баримт бичгийг устгах, нуух, өөрчлөх, солих боломжтой гэж үзэх хангалттай үндэслэлтэй бол эдгээр баримт бичгийг хураан авч болно. Урлагт заасан. ОХУ-ын Татварын хууль 94.

Урлагийн 15-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар шалгалтын сүүлийн өдөр аудиторууд гэрчилгээ гаргаж өгдөг.

Байцаагч нь бөглөсөн гэрчилгээг татвар төлөгч эсвэл түүний төлөөлөгчдөд биечлэн хүлээлгэн өгөх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Гэрчилгээний маягт нь татвар төлөгч гэрчилгээг өөрт нь шууд гардуулж, шуудангаар илгээгээгүй тохиолдолд гэрчилгээг хүлээн авсан тухай тэмдэглэгээ хийх талбарыг өгдөг.

Гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр нь хүлээлгэн өгнө, өөрөөр хэлбэл. шалгалтын сүүлийн өдөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хэрэв татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) гэрчилгээ авахаас зайлсхийвэл түүнийг баталгаат шуудангаар илгээх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн 15-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Энэ тохиолдолд татвар төлөгчийн (түүний төлөөлөгчийн) гэрчилгээнд гарын үсэг зурах шаардлагагүй. Гэрчилгээг хүлээн авсан огноог захидал хүлээн авагчид хүргэсэн тухай шуудангийн мэдэгдлийн хуанлийн тамга дээр заасан огноог тооцно.

Хяналт шалгалтын хугацаа нь гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөртэй давхцаж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 15 дахь хэсэг). Татварын шалгалтын үр дүнг боловсруулах эцсийн хугацааг цаашдын тооцоог гэрчилгээг хүргүүлсэн өдрөөс бус харин баталгаажуулсан өдрөөс тооцдог тул гэрчилгээг хүлээлгэн өгөх өөр хугацаа нь татвар төлөгчид ямар нэгэн үр дагаварт хүргэхгүй.

Гэрчилгээ гаргасны дараа татварын албаны ажилтнууд татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт байх, бичиг баримт шаардах, татварын хяналтын бусад үйл ажиллагаа явуулах эрхгүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.

Дүгнэж хэлэхэд, Урлагийн тогтоосон дүрмийг бид тэмдэглэж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-ийг газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхэд ашигладаг.

а) хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгч (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 17 дахь хэсэг);

б) Урлагийн дагуу тогтоосон онцлогийг харгалзан татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89.1 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 18 дахь хэсэг);

в) Урлагт заасан онцлогийг харгалзан бүс нутгийн хөрөнгө оруулалтын төсөлд оролцогч татвар төлөгч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89.2 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 89 дүгээр зүйлийн 19 дэх хэсэг).

2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн Урлагийн заалтуудыг дурдъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлийн 5.1-д шинэ зүйл нэмж оруулснаар татварын алба татвартай холбоотой татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх эрхгүй болно. ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татвар төлөгчид дараахь тохиолдлоос бусад тохиолдолд тооцоо хийх, төлөх үүрэг.

1) татварын хяналтыг явуулсан татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор дээд шатны татварын албанаас газар дээр нь татварын шалгалт хийх;

2) татварын хяналтыг эрт зогсоох;

3) татварын албаны үндэслэл бүхий дүгнэлтийг татвар төлөгч биелүүлээгүй.

Энэ заалтад заасан үндэслэлээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тохиолдолд үндэслэл бүхий дүгнэлтийн дагуу татварыг зөв тооцож, хугацаанд нь төлсөн эсэх нь газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын зүйл;

4) ОХУ-ын төсвийн системд төлөх татварын хэмжээг урьд нь ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо)-тай харьцуулахад буурсан татварын хяналт шалгалтын хугацаанд татвар төлөгчөөс шинэчилсэн татварын тайлан (тооцоо) ирүүлэх.

Дээрх өөрчлөлтүүдийг 348-ФЗ-ийн хуулиар оруулсан болно.

Та өөрийгөө Орос гэж бодож байна уу? Та ЗХУ-д төрсөн бөгөөд өөрийгөө Орос, Украин, Беларусь гэж боддог уу? Үгүй Энэ бол буруу.

Та үнэхээр Орос, Украин эсвэл Беларусь уу? Гэхдээ чи өөрийгөө еврей хүн гэж бодож байна уу?

Тоглоом? Буруу үг. Зөв үг бол "дарах".

Шинээр төрсөн хүүхэд төрсний дараа тэр даруй ажиглагддаг нүүрний онцлог шинж чанаруудтай өөрийгөө холбодог. Энэхүү байгалийн механизм нь алсын хараатай ихэнх амьд амьтдын онцлог шинж юм.

ЗХУ-д төрсөн нярай хүүхдүүд эхний хэдэн өдөр ээжийгээ хамгийн бага хооллох хугацааг хардаг байсан бөгөөд ихэнхдээ төрөх эмнэлгийн ажилтнуудын царайг хардаг байв. Хачирхалтай тохиолдлоор тэд ихэвчлэн еврей хүмүүс байсан (одоо ч хэвээр байна). Энэхүү техник нь мөн чанар, үр дүнтэй байдлын хувьд зэрлэг юм.

Та бага насныхаа туршид яагаад танихгүй хүмүүсээр хүрээлүүлэн амьдарч байснаа гайхдаг байсан. Чиний замд явж буй ховор еврейчүүд чамтай хүссэн бүхнээ хийж чадна, учир нь та тэдэнд татагдаж, бусдыг түлхэж байсан. Тийм ээ, одоо ч тэд чадна.

Та үүнийг засах боломжгүй - дардас нь нэг удаагийн бөгөөд насан туршийнх юм. Ойлгоход хэцүү; зөн совин нь таныг үүнийг томъёолж чадахаас маш хол байх үед бий болсон. Энэ мөчөөс хойш ямар ч үг, нарийн ширийн зүйл хадгалагдаагүй. Зөвхөн нүүрний онцлог нь санах ойн гүнд үлджээ. Таны өөрийнх гэж боддог эдгээр шинж чанарууд.

3 сэтгэгдэл

Систем ба ажиглагч

Орших нь эргэлзээгүй объект гэж системийг тодорхойлъё.

Системийн ажиглагч нь өөрийн ажиглаж буй системийн нэг хэсэг биш, өөрөөр хэлбэл системээс хамааралгүй хүчин зүйлсээр дамжуулан өөрийн оршин тогтнолыг тодорхойлдог объект юм.

Ажиглагч нь системийн үүднээс авч үзвэл эмх замбараагүй байдлын эх үүсвэр болдог - хяналтын үйлдлүүд ба ажиглалтын хэмжилтийн үр дагавар нь системтэй шалтгаан-үр дагаврын холбоогүй байдаг.

Дотоод ажиглагч нь ажиглалтын болон хяналтын сувгуудыг эргүүлэх боломжтой системд нэвтрэх боломжтой объект юм.

Гадны ажиглагч нь системийн үйл явдлын хүрээнээс (орон зайн болон цаг хугацааны) гадна байрлах, системд хүрч чадахгүй ч гэсэн объект юм.

Таамаглал №1. Бүхнийг хардаг нүд

Манай орчлон бол систем бөгөөд гадны ажиглагчтай гэж бодъё. Дараа нь ажиглалтын хэмжилтүүд, жишээлбэл, "таталцлын цацраг" -ын тусламжтайгаар орчлон ертөнцийг бүх талаас нь гаднаас нь нэвтэрч болно. "Таталцлын цацраг"-ыг авах хөндлөн огтлол нь тухайн объектын масстай пропорциональ бөгөөд энэ баригдахаас өөр объект руу "сүүдэр" тусах нь сонирхол татахуйц хүч гэж ойлгогддог. Энэ нь объектуудын массын үржвэртэй пропорциональ бөгөөд тэдгээрийн хоорондох зайтай урвуу пропорциональ байх бөгөөд энэ нь "сүүдрийн" нягтыг тодорхойлдог.

"Таталцлын цацраг" -ыг объект барьж авах нь түүний эмх замбараагүй байдлыг нэмэгдүүлж, бид цаг хугацаа өнгөрөх гэж үздэг. "Таталцлын цацраг"-т тунгалаг бус, барьж авах хөндлөн огтлол нь геометрийн хэмжээнээсээ том биет нь орчлон доторх хар нүх шиг харагддаг.

Таамаглал №2. Дотоод ажиглагч

Манай орчлон ертөнц өөрийгөө ажиглаж байгаа байх магадлалтай. Жишээлбэл, орон зайд тусгаарлагдсан квант орооцолдсон хос бөөмсийг стандарт болгон ашиглах. Дараа нь тэдгээрийн хоорондох зай нь эдгээр бөөмсийг үүсгэсэн процессын оршин тогтнох магадлалаар ханасан бөгөөд эдгээр хэсгүүдийн траекторын огтлолцол дээр хамгийн их нягтралдаа хүрдэг. Эдгээр тоосонцор байгаа нь эдгээр хэсгүүдийг шингээх хангалттай том биетүүдийн замд хөндлөн огтлол байхгүй гэсэн үг юм. Үлдсэн таамаглалууд нь эхний таамаглалтай ижил хэвээр байна, үүнд:

Цагийн урсгал

Хар нүхний үйл явдлын давхрагад ойртож буй объектын гаднах ажиглалт нь хэрэв орчлон ертөнц дэх цаг хугацааг тодорхойлох хүчин зүйл нь "гадны ажиглагч" бол яг хоёр удаа удаашрах болно - хар нүхний сүүдэр боломжит хугацааны яг хагасыг хаах болно. "Таталцлын цацрагийн" замнал. Хэрэв тодорхойлох хүчин зүйл нь "дотоод ажиглагч" бол сүүдэр нь харилцан үйлчлэлийн бүх замыг хааж, хар нүхэнд унасан объектын цаг хугацааны урсгалыг гаднаас нь харахад бүрэн зогсох болно.

Мөн эдгээр таамаглалыг аль нэг хувь хэмжээгээр нэгтгэж болно.

89 дүгээр зүйл.Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх

• өнөөдөр шалгасан
• 2019 оны 1-р сарын 28-ны өдрийн код
• 1999.01.01-нд хүчин төгөлдөр болсон

Хүчин төгөлдөр болоогүй шинэ зүйл байхгүй.

Өгүүллийн 2018 оны 12 сарын 28-ны өдрийн хэвлэлтэй харьцуулна уу 2018 оны 03 сарын 09 2018 оны 01 сарын 01 2017 оны 01 сарын 15 2016 оны 06 сарын 08 2015 оны 01 сарын 2015 2014 оны 01 сарын 2014 оны 1 сарын 2092. 2010.30.2010.09.24.06.2007.01.2007.01.03.2004.09.03.2004.08.01.2003.06.10

Татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг.

Татвар төлөгчид газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх байраар хангах боломж байхгүй бол татварын албаны байршилд газар дээр нь, харин газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тохиолдолд татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийж болно. татвар төлөгчид - энэ хуулийн 246.2-р зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар ОХУ-ын татварын оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн гадаадын байгууллага - ийм байгууллагын тусдаа хэлтсийн байршилд.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагын байршил, хувь хүний ​​оршин суугаа газар, эсвэл татварын оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрсөн гадаадын байгууллагын тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварын алба гаргадаг. Энэ хэсэгт өөрөөр заагаагүй бол энэ хуулийн 246.2 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт заасан журмаар ОХУ-ын.

Энэ хуулийн 83 дугаар зүйлд заасан журмаар томоохон татвар төлөгчөөр ангилсан байгууллагад газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх шийдвэрийг тухайн байгууллагыг томоохон татвар төлөгчөөр бүртгүүлсэн татварын алба гаргадаг.

"Сколково инновацийн төвийн тухай" Холбооны хуулийн дагуу судалгаа, боловсруулалт хийх, үр дүнг нь арилжаалах төсөлд оролцогчийн статусыг авсан байгууллагад газар дээр нь татварын шалгалт хийх шийдвэр. төслийн оролцогч 2017 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 216-ФЗ "Шинжлэх ухаан, технологийн төвүүдийн тухай, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжийн актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулийн дагуу энэ байгууллагыг бүртгүүлсэн татварын албанаас гаргасан.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан шалгалтыг ийм тусдаа хэлтэс байрладаг татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэр нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

• татвар төлөгчийн овог, нэр, овог, нэр, товчилсон нэр;
• аудитын зүйл, өөрөөр хэлбэл тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг шалгах ёстой татвар;
• аудит хийсэн хугацаа;
• аудит хийх итгэмжлэгдсэн татварын албаны ажилтны албан тушаал, овог нэр, овог нэр.

Татварын албаны даргын (орлогч дарга) газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай шийдвэрийн хэлбэрийг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага батална.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэрийг "Хувь хүмүүс банкин дахь хөрөнгө, данс (хадгаламж) сайн дурын мэдүүлэг, хууль тогтоомжийн зарим актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуульд заасны дагуу ирүүлсэн тусгай мэдүүлгийн үндсэн дээр гаргаж болохгүй. ОХУ-ын "ба (эсвэл) баримт бичиг ба (эсвэл) түүнд хавсаргасан мэдээлэл, түүнчлэн заасан тусгай мэдэгдэл ба (эсвэл) баримт бичигт тусгагдсан мэдээлэл.

Нэг татвар төлөгчтэй холбоотой татварын шалгалтыг нэг буюу хэд хэдэн татварт хийж болно.

Энэ бүлэгт өөрөөр заагаагүй бол татварыг зөв тооцож, цаг тухайд нь төлсөн эсэх нь газар дээрх татварын шалгалтын сэдэв юм.

Татварын газар дээр нь хийх шалгалтын хүрээнд энэ хуульд өөрөөр заагаагүй бол аудит хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг шалгаж болно.

Татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлсэн хугацааг шалгана.

Татварын алба нь ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагын тэргүүнээс бусад тохиолдолд татварын алба хуанлийн жилд нэг татвар төлөгчтэй холбоотой хоёроос илүү газар дээр нь татварын шалгалт хийх эрхгүй. заасан хязгаарлалтаас хэтэрсэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын шалгалт хийх шаардлагатай тухай шийдвэр гаргана.

Татвар төлөгчийн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын тоог тодорхойлохдоо түүний салбар, төлөөлөгчийн газарт хийсэн татварын бие даасан хяналт шалгалтын тоог харгалзан үзэхгүй.

Татварын алба нь татвар төлөгчид энэ хуульд заасны дагуу тооцох, төлөх үүрэг хүлээсэн татвартай холбоотой татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх эрхгүй. дараах тохиолдлуудаас:

• 1) татварын хяналтыг явуулсан татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор дээд шатны татварын албанаас газар дээр нь татварын шалгалт хийх;
• 2) татварын хяналтыг эрт зогсоох;
• 3) татварын албаны үндэслэл бүхий дүгнэлтийг татвар төлөгч биелүүлээгүй.

Энэ заалтад заасан үндэслэлээр газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх тохиолдолд үндэслэл бүхий дүгнэлтийн дагуу татварыг зөв тооцож, хугацаанд нь төлсөн эсэх нь газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалтын зүйл;

4) ОХУ-ын төсвийн системд төлөх татварын хэмжээг урьд нь ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо)-тай харьцуулахад буурсан татварын хяналт шалгалтын хугацаанд татвар төлөгчөөс шинэчилсэн татварын тайлан (тооцоо) ирүүлэх.

"Олон улсын компаниудын тухай" 2018 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 290-ФЗ Холбооны хуулийн дагуу бүртгүүлсэн олон улсын компанид газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын хүрээнд ийм компанийг ОХУ-д бүртгүүлэхээс өмнөх үеүүд. газар дээр нь хийх татварын шалгалтыг эс тооцвол олон улсын компанийг шалгах боломжгүй.Оросын Холбооны Улсын нутаг дэвсгэрт бүртгэлтэй гадаадын байгууллагын тусдаа хэлтэстэй холбоотой татварын хяналтыг эдгээр байгууллагыг олон улсын компани гэж бүртгэх өдрөөс өмнө.

Татварын газар дээр нь хийх шалгалт хоёр сараас хэтрэхгүй. Энэ хугацааг дөрвөн сар, онцгой тохиолдолд зургаан сар хүртэл сунгаж болно.

Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага тогтоодог.

Татварын газар нь татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааг шалгах эрхтэй.

Татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлсөн эсэх талаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй.

Салбар, төлөөлөгчийн газарт хөндлөнгийн хяналт шалгалт хийж байгаа татварын алба нь тухайн салбар, төлөөлөгчийн газарт ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татварын алба нь хуанлийн нэг жилийн дотор татвар төлөгчийн нэг салбар, төлөөлөгчийн газарт хоёроос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.

Татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан татварын хяналт шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацаа нэг сараас хэтрэхгүй байна.

Татварын алба нь газар дээр нь хийх татварын шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцохтой холбоотой үйл ажиллагааг шалгах, түүнчлэн хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд оролцогчдоос хийх шаардлагатай мэдээллийг шаардах эрхтэй. энэ хуулийн 93.1-д заасан журмаар газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалт.

Татварын хяналтыг газар дээр нь хийж байгаа бол татвар төлөгч нь хариуцах үүрэгтэй удирдах түнш биш юм. татварын нягтлан бодох бүртгэл(цаашид энэ зүйлд - удирдах түнш), хөрөнгө оруулалтын түншлэлийн гэрээнд түүний оролцоотой холбоотой баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг ирүүлэх шаардлагыг удирдах түнш рүү илгээнэ. Удирдах түнш нь тогтоосон хугацаанд баримт бичиг, (эсвэл) мэдээллийг ирүүлээгүй бол аудитад хамрагдсан татвар төлөгчийн хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлд оролцохтой холбоотой баримт бичиг ба (эсвэл) мэдээллийг бүрдүүлэх шаардлагыг хөрөнгө оруулалтын нөхөрлөлийн бусад оролцогчдод илгээж болно. тохиролцоо.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх хугацааг аудит хийх тухай шийдвэр гарсан өдрөөс эхлэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр хүртэл тооцно.

Татварын албаны дарга (орлогч дарга) нь дараахь тохиолдолд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх эрхтэй.

Энэ зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан үндэслэлээр газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэхийг бичиг баримт хүссэн хүн бүрт нэгээс илүүгүй удаа зөвшөөрнө.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог.

Газар дээрх татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх нийт хугацаа зургаан сараас хэтрэхгүй. Энэ зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр шалгалтыг түдгэлзүүлсэн бөгөөд татварын алба зургаан сарын дотор ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас хүссэн мэдээллийг олж авах боломжгүй бол хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаа. дээрх шалгалтыг гурван сараар нэмэгдүүлж болно.

Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бөгөөд энэ тохиолдолд шалгалтын явцад хүлээн авсан баримт бичгээс бусад тохиолдолд шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцааж өгнө. хураан авах, мөн тухайн нутаг дэвсгэрт байгаа татварын албаны үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчийн заасан шалгалттай холбоотой (байранд) түдгэлзсэн.

Татвар төлөгчид газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалт гэдэг нь ижил төрлийн татварт өмнөх шалгалтын хугацаанаас үл хамааран газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалт юм.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь давтан хийхээр төлөвлөхдөө энэ зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасан хязгаарлалт хамаарахгүй.

Татварын газар дээр нь давтан шалгалт хийхдээ газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа.

Татвар төлөгчийн татварын давтан шалгалтыг дараахь байдлаар хийж болно.

• 1) дээд шатны татварын албанаас - шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор;
• 2) өмнө нь шалгалт хийсэн татварын албанаас түүний даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр - татвар төлөгч нь үүнээс бага хэмжээний татварын хэмжээг харуулсан шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд. өмнө нь зарласан. Татварын давтан шалгалтын сэдэв нь шинэчилсэн татварын тайлангийн өөрчлөгдсөн үзүүлэлтүүд дээр үндэслэн татварыг зөв тооцоолох явдал бөгөөд үүний үр дүнд урьд нь тооцсон татварын хэмжээ буурсан (алдагдлын өсөлт).

Газар дээр нь хийсэн татварын давтан шалгалтаар татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын анхан шатны хяналт шалгалтаар тогтоогдоогүй татварын зөрчил үйлдсэн нь тогтоогдсон тохиолдолд татвар төлөгчдөд татварын шийтгэл ногдуулахгүй. Татварын анхан шатны хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгч болон татварын албаны албан тушаалтны хоорондын тохиролцооны үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх.

Татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан хийсэн татварын хяналт шалгалтыг өмнөх шалгалтын хугацаа, сэдвээс үл хамааран хийж болно. Энэ тохиолдолд шалгалт явуулах шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг баталгаажуулсан.

Татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын албан тушаалтныг татвар тооцох, төлөхтэй холбоотой баримт бичигтэй танилцах боломжийг бүрдүүлэх үүрэгтэй.

Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ энэ хуулийн 93 дугаар зүйлд заасан журмаар шалгалт хийхэд шаардлагатай бичиг баримтыг татвар төлөгчөөс шаардаж болно.

Татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын шалгалт хийх тохиолдол, түүнчлэн хуульд заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд татварын албаны эх бичиг баримттай танилцахыг зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт зөвшөөрнө.