OKVD-ийн үйл ажиллагааны үндсэн чиглэл. Хувиараа бизнес эрхлэгч хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлж болох уу? Татварын үүднээс

Хувиараа бизнес эрхлэгч эсвэл компанийг бүртгүүлэх өргөдөл нь тэдний бизнесийн ирээдүйн чиглэлийг зааж өгдөг. Тэдгээрийг 4 тэмдэгтийн кодоор зааж өгсөн болно. Ийм шифрүүдийн жагсаалтыг OKVED-д тогтоосон болно. Энэхүү цуглуулгад байнга өөрчлөлт орж, нэмэлт өөрчлөлтүүд ордог. Ангилагч нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулдаг бизнес эрхлэх чиглэл бүрийн тоон утгыг тодорхойлдог. Хэрэглэгчдэд тав тухтай байлгах үүднээс ангилагчийг бүлэг, дэд бүлгүүдэд хувааж, тус бүр нь эдийн засгийн тодорхой чиглэлээр мэргэшсэн байдаг.

Үйл ажиллагаа сонгох

Өргөдөл гаргагч нь бүртгүүлэхээр акт гаргахаасаа өмнө OKVED лавлахын дагуу бизнесийн төрлийг шийдэх ёстой. Энд хувиараа бизнес эрхлэгчид, байгууллагуудын үйл ажиллагааны салбар бүр өөрийн гэсэн кодыг өгдөг. OKVED нь компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн ажлын цар хүрээг тогтоохын тулд төрөөс шаарддаг.

Давж заалдах гомдолд тодорхойлж болох үйл ажиллагааны чиглэлийн тоог хуулиар хязгаарлаагүй. Бизнес эрхлэгч өөрийн хүсэлтээр код бүрийг зарлах эрхтэй. Тиймээс мэдэгдэл нь ихэвчлэн өөр өөр кодуудыг заадаг. Өөрийгөө 20-30 кодоор хязгаарлахыг зөвлөж байна. Том жагсаалт нь төөрөгдөл үүсгэж, компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн ажлын цар хүрээг үнэлэхэд хүндрэл учруулна.

Бусад кодуудаас та гол кодыг нь сонгох ёстой.

Үндсэн кодын утга

Үндсэн болон нэмэлт OKVED кодын талаархи мэдээллийг Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэл, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэл, бүртгэлийн хуулбар, мэдээллийн захидал. Статистикийн тайлан гаргахад код шаардлагатай.

OKVED кодууд нь Холбооны заавал эмнэлгийн даатгалын санд бүртгүүлж, зарим зээлийн байгууллагад харилцах данс нээхэд бизнес эрхлэгчдэд хэрэгтэй болно.

Хуульд зааснаар бизнес эрхлэгчид хориглоогүй үйл ажиллагааны аль ч чиглэлээр ашиг олох боломжтой. Хэрэв бизнес эрхлэгч "нэмэлт" кодыг сонговол энэ нь тийм ч том асуудал биш юм. Үйл ажиллагааны тэргүүлэх чиглэл бол өөр асуудал юм.

Үйл ажиллагааны үндсэн төрөл бол тухайн компани эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зонхилох орлогын хэмжээг авчирдаг ажлын талбар юм. Давамгайлж буй бизнесийн төрлийн код нь өргөдөл гаргагчийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны ирээдүйн хүрээг аль болох нарийвчлан тодорхойлсон байх ёстой.

Үйл ажиллагааны үндсэн чиглэлийг сонгох нь тодорхой үр дагаварт хүргэдэг. Тухайлбал, осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний даатгалын шимтгэлийн хэмжээг тодорхойлдог тарифт нөлөөлнө. Үйл ажиллагааны үндсэн төрлөөс хамааран тохиролцсон тарифыг ашигладаг. Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч эсвэл ХХК-ийн сонголт нь эрсдэлтэй үйл ажиллагаа (гэмтэл, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний хөгжил) дээр унасан бол даатгалын төлбөрийн хэмжээ өндөр байх болно.

OKVED кодууд нь татвартай холбоотой байдаг. Тусгай горимууд, жишээлбэл, хялбаршуулсан татварын систем, PSN, UTII нь үйл ажиллагааны төрлүүдэд хязгаарлалт тавьдаг. Тиймээс ашиг сонирхлын зөрчил үүсч магадгүй юм. Байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч нь татварын хөнгөлөлттэй тогтолцооны аль нэгийг сонгохыг хүсч байгаа боловч энэ нь Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэл эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс авсан хуулбарт кодыг заасан үйл ажиллагаанд хамаарахгүй. Ийм нөхцөлд та хүссэн зүйлээ сонгох хэрэгтэй болно татварын систем, эсвэл OKVED.

Тиймээс, хэрэв бизнес эрхлэгч даатгалын үйл ажиллагаа эрхлэх, онцгой албан татварын бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, уул уурхайн чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулахыг хүсч байвал хялбаршуулсан татварын систем дээр ажиллах боломжгүй болно.

UTII ба PSN нь хувиараа бизнес эрхлэгч, компани бүр сонгох эрхгүй, зөвхөн зах зээлийн тодорхой салбарт үйл ажиллагаа явуулдаг системүүд юм. Зөвхөн OSNO-д хязгаарлалт байхгүй.

Сонгосон OKVED нь зөвхөн татварын тогтолцоо, татварын хэмжээ, шилжүүлсэн дүн зэрэгт нөлөөлдөг төрийн байгууллагуудтайлагнах. Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч ажилчидтай бол энэ нь үүрэг гүйцэтгэдэг. "Осол гэмтлийн" Нийгмийн даатгалын санд төлөх шимтгэлийн хэмжээг үндсэн төрлийн үйл ажиллагааны тарифыг үндэслэн тооцдог.

Үндсэн код OKVED ба UTII

Энэхүү код нь тооцсон орлогын нэг татварын хүрээнд татвар ногдуулах үүрэг гүйцэтгэдэг. Тиймээс, бизнес эрхлэгч нь энэ системд хамаарах үйл ажиллагааны төрлийг бодитоор хэрэгжүүлээгүй бол UTII-ийн талаар "тэг" тайлан гаргах үүргээс чөлөөлөгдөнө.

Хувиараа бизнес эрхлэгч, байгууллага тухайн салбарт ажиллаж эхэлснээр тайлагнах үүрэг үүсдэг. Шаардлагатай татварын алба UTII төлбөр төлөгчөөр бүртгүүлэх өргөдөл гаргасан.

Нийгмийн даатгалын сан дахь бизнесийн үндсэн чиглэлийг баталгаажуулах

Ажилчид өөрсдийн ажлын хариуцлагахөдөлмөрийн гэрээний үндсэн дээр заавал байх ёстой нийгмийн даатгалүйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчнөөс . Энэ нормыг Холбооны № 125 хуульд тусгасан болно. Шимтгэлийг сар бүр шилжүүлдэг. Тооцооллыг ангиллаар нь тогтоосон тарифын үндсэн дээр хийдэг мэргэжлийн эрсдэл.

Компани бүрийн хувьд тухайн компанийн өгсөн мэдээлэлд үндэслэн хэмжээг жил бүр баталдаг. Мэдээлэл дамжуулах үйл явцыг үндсэн төрлийг баталгаажуулах журамд тодорхойлсон эдийн засгийн үйл ажиллагаа, 55 тоот тушаалаар батлагдсан.

Нийгмийн даатгалын сангийн зорилгын хувьд үндсэн үйл ажиллагааны хэлбэр нь өнгөрсөн хугацаанд үйл ажиллагаа явуулж байсан нэг хэлбэр гэж тооцогддог. тайлангийн хугацааолж авсан хамгийн өндөр орлого. Хэрэв та тогтоосон хугацаанд бизнес, орлогын зонхилох чиглэлийн талаар мэдээлээгүй бол энэ чиглэлээр бизнес эрхэлдэггүй байсан ч тухайн компанид тодорхойлсон үйл ажиллагааны төрлүүдийн өндөр тарифыг үндэслэн тооцоолно. Тиймээс "нэмэлт" кодууд үүрэг гүйцэтгэж, шаардлагагүй болж хувирдаг.

Даатгалын хураамжийг тооцоолохын тулд үндсэн үйл ажиллагааны төрлийг батлах тодорхой шалгуурыг тогтоов.

• Учир нь арилжааны компаниуд- үйлдвэрлэсэн буюу борлуулсан барааны нийт эзлэхүүний дийлэнх хувь;
• ашгийн бус пүүсүүдийн хувьд - тодорхой салбарт ажиллаж буй ажилчдын зонхилох тоо.

Үйл ажиллагааны чиглэлийн ажлыг жил бүр - 4-р сарын 15 хүртэл баталгаажуулдаг. Ажилчдыг татдаг компаниуд нийгмийн даатгалын санд бизнесийн аль нэг чиглэл давамгайлж байгааг бодитоор харуулсан актуудыг ирүүлдэг. Байгууллага жил бүр холбогдох мэдээллийг ирүүлэх ёстой. Бизнес эрхлэгчдийн хувьд энэ үүрэг нь үндсэн үйл ажиллагааг өөрчлөх үед үүсдэг.

Тарифын хэмжээг Нийгмийн даатгалын сангаас баталдаг. Энэ нь мэргэжлийн эрсдэлийн ангиллаас хамааран 0.2-8.5% хооронд хэлбэлзэж болно.

Даатгал эзэмшигч нь эдийн засгийн хэд хэдэн салбарт нэгэн зэрэг бизнес эрхэлдэг бол давамгайлсан төрлийг баталгаажуулах нь онцлог шинж чанартай байдаг.

Энэ тохиолдолд хоёр сонголт байна:

1. Үйл ажиллагааны нэг чиглэлийн эзлэх хувь бусдаас давамгайлж байна: тооцоололд энэ чиглэлээр хамаарах мэргэжлийн эрсдлийн ангиллыг харгалзан үздэг.
2. Үйл ажиллагааны төрлүүд нь нийт жингийн хувьд тэнцүү байна: даатгалын шимтгэлийг тооцохдоо мэргэжлийн эрсдэлийн хамгийн өндөр ангиллаар тодорхойлогддог үйл ажиллагааны чиглэлээс нэгийг нь хүлээн зөвшөөрдөг.

Бизнесийн зонхилох чиглэлийг батлахгүй байх нь үндэслэлтэй шийдвэр биш юм, учир нь бизнес эрхлэгч нь шаардлагагүй зардал гаргах шаардлагатай болно. даатгалын шимтгэлхамгийн өндөр ханшаар.

Бизнесийн үндсэн төрлийг баталгаажуулахын тулд ХХК нь Нийгмийн даатгалын санд дараахь баримт бичгийг бүрдүүлж өгөх шаардлагатай.:

1. хууль тогтоогчийн тогтоосон хэлбэрээр өргөдөл;
2. баталгаажуулах гэрчилгээ;
3. тайлбар тэмдэглэл баланс(үл хамаарах зүйл: жижиг бизнест шаардлагагүй).

Ашигыг хууль тогтоогчийн баталсан томъёоны дагуу тооцдог: тодорхой газар нутагт борлуулалт хийсний дараа орлогыг зах зээлийн бүх салбарын нийт ашигт хуваана. Бид гарсан дүнг 100% үржүүлнэ.

Энэ тайлант хугацаанд компанийн хувьд давамгайлсан үйл ажиллагаа нь гол үйл ажиллагаа юм.

Тооцооллын жишээ:

"World of Rentals" компани нь кино түрээслэх, видео хуулбарлах гэсэн 2 төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг. Өмнөх хугацааны нийт ашиг нь 1.5 сая рубль байв. Эдгээрээс эхний төрөлд - 500 мянган рубль, хоёрдугаарт - 1 сая рубль.

Хувийн жинг дээрх томъёогоор тооцоолно.

— түрээслүүлнэ – 500000/1500000*100% = 33%

— хуулбарлахад – 1000000/1500000*100% = 67%

Олж авсан мэдээллээс харахад компанийн ажлын хоёр дахь чиглэл нь илүү их орлого авчирдаг тул мэргэжлийн эрсдлийн ангиллыг холбогдох OKVED кодоор батлагдсан тарифын дагуу тооцдог.

Осол гэмтлийн төлбөрийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог сонгосон бизнес эрхлэгчид төлдөг гэдгийг бид танд сануулж байна. Төлбөр төлөгчдийн заасан ангилал нь зонхилох үйл ажиллагааны төрлийг баталгаажуулах ёстой.

Хууль тогтоогч зарим бизнес эрхлэгчдэд үл хамаарах зүйлийг зааж өгсөн.

1. хувиараа бизнес эрхлэгчид (үйл ажиллагааны үндсэн төрлийг өөрчилсөн тохиолдолд бичгээр хүсэлт, шаардлагатай бичиг баримтыг Нийгмийн даатгалын санд илгээх);
2. Шинээр байгуулагдаж жил хүрэхгүй хугацаанд үйл ажиллагаа явуулж буй компаниуд.

тухай тогтоосон тарифкомпани, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд баримт бичгийг шилжүүлсэн өдрөөс хойш 14 хоногийн дотор мэдэгдэнэ. Мэдэгдлийн маягтыг хууль тогтоогч батална. Энэ үе хүртэл төлбөрийг өмнөх хугацаанд мөрдөж байсан хувь хэмжээгээр тооцдог.

Жилийн туршид ХХК эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгч бизнесийн зонхилох чиглэлийг өөрчилсөн тохиолдолд хоёрдмол нөхцөл байдал үүсдэг. Ийм нөхцөлд тарифыг өөрчлөхгүй гэдгийг хууль тогтоогч тогтоосон. Өөрчлөлтүүд ирэх жил л дагах болно.

Зарим бизнес эрхлэгчид даатгалын төлбөр багатай үйл ажиллагааны төрлийг Нийгмийн даатгалын санд баталгаажуулах замаар шаардлагагүй зардлаас зайлсхийхийг хичээдэг. Бизнес эрхлэгчид бусад баримт бичгээс гадна тайлан баланс гаргаж өгөх шаардлагатай байдаг тул энэ заль мэхийг амархан илрүүлдэг.

Үндсэн OKVED кодыг өөрчлөх

Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны үр дүнд код хувиргах шаардлагатай байж болно. Жишээлбэл, компани мэргэжлээ өөрчилж, зах зээлийн өөр салбарт үйлдвэрлэлээ өргөжүүлэхийг хүсч байна.

Хувиараа бизнес эрхлэгчид болон ХХК-ийн хувьд кодыг өөрчлөх журам өөр байна. Сүүлчийн тохиолдолд тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны тодорхой салбарыг тодорхойлсон тохиолдолд компанийн үүсгэн байгуулах баримт бичигт нэмэлт өөрчлөлт оруулах шаардлагатай. Түүнчлэн компанийн нэрийн өмнөөс зөвхөн менежер л ажиллах эрхтэй. Өргөдөл, актыг нотариатаар гэрчлүүлсэн байх ёстой.

Үндсэн кодыг өөрчлөхийн тулд бизнес эрхлэгч татварын албанд өргөдөл гаргана.

• гарчгийн хуудас (1.1, 1.2, 1.3-р зүйл) - 2-р зүйлд 1-ийн тоог оруулсан;
• хуудас N (хуудас 1) - 1.1-р зүйл - OKVED шинэчлэгдсэн;
• хуудас N (хуудас 2) - 2.1-р зүйл - татан буулгах ёстой үндсэн код;
• хуудас P - өргөдөл гаргагчийн талаархи мэдээлэл.

Програмд ​​өөр код оруулах шаардлагагүй. Тоонуудыг эхний нүднээс зүүнээс баруун тийш оруулна. Код нь 4 тэмдэгтээс бүрдэнэ. Энэ шаардлагыг хууль тогтоогч заасан байдаг.

Жижиг, том үйлдвэртэй хүн татвараа төлж, хувиараа бизнес эрхлэгчээр бүртгүүлэх ёстой. Сонгохыг санал болгож буй хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа нь Орос улсад орлого олж, менежментийн хатуу байдал, түүнээс хамааралтай байдлаас ангижруулах хувийн бизнес эрхлэх боломж байгааг харуулж байна. Мөн ямар нэгэн үйлчилгээ эрхэлдэг, гар урлалын ажил эрхэлдэг, нэгэн зэрэг аливаа байгууллагаас хараат бус хүн үйл ажиллагаагаа тайлагнаж, тодорхой хэмжээний татвар төлөх үүрэгтэй.

Бизнес эрхлэгч өөрөө үйл ажиллагаа явуулдаггүй байсан ч төлөх ёстой татварын зарим тогтолцоо байдаг. Эдгээр тусгай горимууд UTII (тооцсон орлогын нэгдсэн татвар) ба PSN (патент татварын систем) гэж нэрлэдэг. Эдгээр системээс татгалзах хүсэлтэй хувиараа бизнес эрхлэгч холбогдох мэдэгдэл бичиж, татварын албанд гаргаж болно.

Хувиараа бизнес эрхлэгч нэг төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэхээр төлөвлөж байгаа бол татварын системд тохирох ангиллыг сонгох шаардлагатай. Хувиараа бизнес эрхлэгч өөр өөр төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэх боломжтой юу? Тиймээ. Бүртгүүлэхдээ тэр үүнийг анхаарах хэрэгтэй. Үүнийг даруй хийх нь дээр, учир нь та татварын тогтолцоог өөрчилж, бөглөх хэрэгтэй болно шинэ хэлбэр- маш их цаг хугацаа шаарддаг ажил.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйл ажиллагаа явуулж болох бүх төрлийн хувийн үйл ажиллагааг Бүх Оросын эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлүүдийн ангилагч (OKVED) -д бүртгэдэг. Төрөл бүр нь өөрийн гэсэн кодын тэмдэглэгээтэй бөгөөд үүнийг бүртгүүлэх үед баримт бичигт зааж өгөх ёстой.

Түр хугацаагаар үйл ажиллагаа явуулахгүй байгаа хувиараа бизнес эрхлэгч татвар төлөх шаардлагагүй.Гэхдээ тэр орсон заавал байх ёстойтайлан гаргаж, тогтмол хураамж төлнө. Үүнд: Тэтгэврийн санболон холбооны эрүүл мэндийн даатгал. Үйл ажиллагааны үндсэн төрлөөр тайлангаа гаргадаг.

Олон төрлийн үйл ажиллагаа

Хувиараа бизнес эрхлэгч хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа явуулж болох вэ? Хариулт нь энгийн: шаардлагатай хэмжээгээр. Гэсэн хэдий ч хэд хэдэн төрлийг хадгалахдаа хувиараа бизнес эрхлэгч баримт бичигт дараахь зүйлийг анхаарах ёстой.

• өөр өөр татварууд дээр;
• нэг татвар дээр;
• үндсэн ба нэмэлт үзэл бодолүйл ажиллагаа.

Бизнес эрхлэгч хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг нь нэлээд түгээмэл нөхцөл байдал юм. өөр өөр системүүдтатвар. Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлийг тусдаа аргаар явуулдаг бөгөөд төрөл бүрийг тус тусад нь баримт бичгийн дагуу бизнес эрхэлж байгаа мэт бүртгэж, төлдөг. төрөл бүрийн бизнес эрхлэгчид. Тогтмол хураамжТа бүх төрлийн төлбөр төлөхгүй, зөвхөн нэгийг нь төлнө.

Та нэг татварын системийг ашиглан төрөл бүрийн үйл ажиллагаа явуулж болно, жишээлбэл, UTII. Энэ тохиолдолд бизнес эрхлэгч нь мэдүүлэгт төрөл тус бүрийг зааж өгөх ёстой. Жишээлбэл, хувиараа бизнес эрхлэгч сантехникийн дэлгүүр эзэмшиж, суурилуулж өгдөг. Тунхаглалд тэрээр хоёр ангиллыг тэмдэглэх шаардлагатай болно. жижиглэн худалдааболон сантехникийн угсралтын үйлчилгээ. Та мөн энэ баримт бичигт тооцооны хуудсыг оруулах шаардлагатай бөгөөд тооцоог хийж дууссаны дараа татвар төлнө. Хэрэв хэрэг өөр өөр хотод явагдсан бол хэд хэдэн мэдэгдэл гарна.

Агуулга руу буцах

Үндсэн үйл ажиллагаа

Үндсэн үйл ажиллагаа явуулахдаа хувиараа бизнес эрхлэгч хязгааргүй тооны нэмэлт ангилал нээх эрхтэй. Та үндсэн ажлаа түр зогсоож, нэмэлт ажил руу шилжиж магадгүй юм. Татварын албанд очиж, баримт бичгийг дахин бүртгүүлэх шаардлагагүй.

Та өөрт нээлттэй аливаа үйл ажиллагаанд оролцох боломжтой бөгөөд үүнийг үндсэн үйл ажиллагаа эсвэл нэмэлт ажил гэж үзэж болно.

Шинэ төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэхээр шийдсэний дараа та үүнийг аль хэдийн тэмдэглэсэн зүйлд нэмж, тунхаглалд албан ёсоор оруулах хэрэгтэй. Хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг хувиараа бизнес эрхлэгч нь өргөн боломжуудтай бөгөөд ашиг сонирхлоо өөрчлөх талаар санаа зовох шаардлагагүй байдаг.

Үндсэн үйл ажиллагаа нь хоёр талаасаа чухал юм.

1. Улсын статистик. Төрийн эрх бүхий байгууллагууд хувь хүний ​​​​бизнесийн хөгжилд хяналт тавьж, төрөл тус бүрийг үнэлдэг: энэ нь нийгэмд хэр ашигтай, өрсөлдөөн гэж юу вэ гэх мэт.
2. IP өөрөө. Түүний хувьд үйл ажиллагаа нь орлого олж, өсөлтийн хэтийн төлөвийг бий болгож, татварын тогтолцоо нь сэтгэл ханамжтай байх нь чухал юм.

Агуулга руу буцах

Тунхаглалын заалтууд

Хувиараа бизнес эрхлэгч хоёр ба түүнээс дээш төрлийн үйл ажиллагааг нээж болно. Бараг ямар ч хязгаарлалт байхгүй. Кодын жагсаалтыг харахад хүн хувиараа бизнес эрхлэгч бараг сансрын хөлөг үйлдвэрлэх эрхтэй гэсэн сэтгэгдэл төрүүлж магадгүй юм! Мэргэшсэн мэргэжлийг олж авах нь танд дуртай зүйлээ сонгох боломжийг олгодог. Боломжит үйл ажиллагааны ийм урт жагсаалт байхгүй байсан бол бизнес эрхлэгч болон мэдэгдлийн зүйлийг хариуцдаг хүмүүст үе үе бэрхшээл тулгардаг. Мөн өдөр бүр шинэ код нэмэх чадвар нь илүү их бэрхшээл, үл ойлголцолд хүргэх болно.

Мэргэжилтнүүд таны хийхээр төлөвлөөгүй ангиллыг ч тэмдэглэхийг зөвлөж байна, гэхдээ ирээдүйд тэд танд ашиг авчрах болно. Ингэснээр та татварын албанд байнга очиж, мэргэжлээ солих шаардлагагүй болно. Энэ тохиолдолд 30-аас дээш оноог тэмдэглэхгүй байх нь дээр. Эдгээр зүйлс нь юу ч байж болно, гэхдээ хоёр үл хамаарах зүйл байдаг:

1. Тус хуулийн дагуу “Тусгай зөвшөөрлийн тухай бие даасан төрөл зүйл"Үйл ажиллагаа", нэмэлт зөвшөөрөл, зөвшөөрөл авахтай холбоотой ажлын төрлийг мэдүүлэгт оруулах шаардлагагүй, хэрэв та мэдээжийн хэрэг хийхээр төлөвлөөгүй бол. Хэрэв та явах гэж байгаа бол эхлээд эрх бүхий байгууллагаас зөвшөөрөл авч, дараа нь бөглөнө үү татварын тайлан.
2. Тухайн улсын батлан ​​хамгаалах салбартай холбоотой үйл ажиллагааг тэмдэглэж болохгүй.

Бизнес эрхлэх хэд хэдэн төрлийг сонгохдоо тэдэнд "зөвлөх үйлчилгээ" -ийг нэмэх хэрэгтэй. Эдгээр нь өргөн хүрээний чиг үүргийг багтаасан бөгөөд патент, хууль тогтоомжийн хамрах хүрээнээс хэтэрдэггүй.

Хувиараа бизнес эрхлэгч ямар ч шалтгаангүйгээр OKVED-д шинэ код нэмэх эрхтэй. Энэ үйл явдалтай холбоотой процедурын дараалал дараах байдалтай байна.

1. Unified-ээс хуулбар худалдаж авах улсын бүртгэл хувиараа бизнес эрхлэгчид(USRIP).
2. P24001 маягт дахь өргөдлийг бөглөж, нотариатаар баталгаажуулна. Хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлээс авсан хуулбар (хүлээн авсан өдрөөс хойш 5 хоногийн хугацаанд хүчинтэй), бизнесийн бүртгэлийн гэрчилгээ, паспорт, INN байх нь чухал юм.
3. Татварын албанд өргөдөл гаргах.
4. Татварын албанаас хуулбар авах. Энэ нь ихэвчлэн хүсэлт гаргаснаас хойш 5-7 хоногийн дараа тохиолддог.

Тэгэхээр манайд хэн ч хуультай харшлахгүй хувь хүний ​​үйл ажиллагаа явуулж болно. Хувиараа бизнес эрхлэгчийн үйл ажиллагааны төрлүүдийн тоо түүний үзэмжээр хэвээр байна. Бизнес эрхлэгч нь тайлангаа цаг тухайд нь гаргаж өгөхийг шаарддаг тогтоосон хугацаамөн татвараа ухамсартайгаар төлнө. Мөн бид тогтмол шимтгэлийн талаар мартаж болохгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ямар төрлийн үйл ажиллагаа голчлон 90 дансанд тусгагдсан болохыг хэрхэн тодорхойлох вэ, эсвэл хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагааг нэг дор тусгаж болох уу?

Байгууллага нь хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагааг нэгэн зэрэг гүйцэтгэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн төрлийг хэрхэн сонгох вэ - нийтлэлийг уншина уу.

Асуулт:Байгууллага нь OSN-ийг хэрэглэж, үйл ажиллагаа явуулдаг - худалдаа, ариун цэврийн ажил. Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ямар төрлийн үйл ажиллагаа голчлон 90 дансанд тусгагдсан болохыг хэрхэн тодорхойлох вэ, эсвэл хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагааг нэг дор тусгаж болох уу? Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлийн хуулбарын дагуу үндсэн төрөл нь худалдаа юм. Энэ улиралд тухайн байгууллага худалдаа, түүнчлэн үйлдвэрлэлээс орлоготой байгаа бол үйлдвэрлэлийг Хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд нэмэлт үйл ажиллагаанд оруулсан тохиолдолд үндсэн үйл ажиллагааны ангилалд хамааруулж болох уу, холбогдох зардлыг хуваарилах шаардлагатай юу? Нягтлан бодох бүртгэл, татварын янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаа, нягтлан бодох бүртгэл, үйл ажиллагааны төрөлд зориулсан зардал - ариун цэврийн болон техникийн ажил (барилга байгууламж) байгаа боловч энэ төрлийн үйл ажиллагааны орлого байхгүй бол эдгээр дүнг төсвийн зардалд хамааруулж болох уу. Энэ улирал эсвэл энэ төрлийн үйл ажиллагааны орлого гарч ирэх хүртэл хүлээх шаардлагатай юу, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд барилгын ажлыг хэрхэн зөв гүйцэтгэсэн зардлыг хэрхэн хасч тооцох вэ? Янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагааны орлого, зардлын менежментийг хэрхэн зохион байгуулах вэ: ариун цэврийн ажил болон барилгын - зардлыг 20 дансанд, худалдаа - зардлыг 44 дансанд төвлөрүүлдэг Татварын бүртгэлд шууд зардлыг борлуулсан бараа бүтээгдэхүүний өртөг болон үнэ, ийм тээврийн зардалд юу хамаарах вэ? татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн зөв бичих вэ?

Хариулт: 1. OKVED нь хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг тусгах журамтай ямар ч холбоогүй юм. Энэ тохиолдолд байгууллага нь дансны төлөвлөгөө, PBU 9/99 ба PBU 10/99 ашиглах зааварчилгааг дагаж мөрдөх ёстой. Таны хувьд үйлдвэрлэл, худалдаа хоёрыг 90 дансанд тусгах ёстой.

2. Тийм ээ, хэрэв зардал нь янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой бол нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хоёуланд нь хуваарилагдах ёстой.

3. Үгүй ээ, хэрэв та үйлдвэрлэдэг бол барилгын ажилХэрэв шууд зардал байгаа бол энэ чиглэлээр орлого байхгүй бол нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрч болно.

Гэрээний орлого, зардлыг тусгах журам барилгын гэрээямар төрлийн гэрээ, ажлын нөхцөл хэрэгжиж байгаагаас хамаарна.

Энэ талаар дэлгэрэнгүй:
Гүйцэтгэгчтэй нягтлан бодох бүртгэл
– Ерөнхий гүйцэтгэгч компанийн орлого, зарлагыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгах вэ
– Барилгын гэрээгээр гүйцэтгэгчийн орлогыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгах вэ
– Барилгын гэрээний дагуу гүйцэтгэгчээс гарсан зардлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварт хэрхэн тусгах вэ

4. Үйл ажиллагааны төрөл тус бүрээр үндсэн зардал, орлогын дансанд дэд дансуудыг оруулна. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн дагуу хийж болно, эсвэл та үйл ажиллагааны төрөл бүрийн бүртгэлийн дагуу тусдаа нягтлан бодох бүртгэл үүсгэж болно.

5. Худалдааны хувьд шууд зардалд дараахь зүйлс орно.
- бараа худалдан авах үнэ. Үүнийг хэрхэн тооцох вэ, байгууллагууд бие даан тодорхойлох эрхтэй. Жишээлбэл, та бараа худалдаж авахтай холбоотой зардлыг оруулж болно. Эдгээр нь ялангуяа сав баглаа боодол, агуулахын зардал болон өөр байгууллагаас төлсөн бусад зардал юм. Сонгосон сонголтыг хавсаргана уу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлоготатварын зорилгоор;
- барааг худалдан авагчийн агуулахад хүргэх зардал (түүнийг барааны өртөгөөс тусад нь авч үзэхэд).

Үндэслэл

ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаал.

"Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөө, түүнийг хэрэглэх зааврыг батлах тухай"

VIII хэсэг. Санхүүгийн үр дүн

Энэ хэсгийн дансууд нь байгууллагын орлого, зарлагын талаархи мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх, түүнчлэн тайлант хугацааны байгууллагын үйл ажиллагааны эцсийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлоход зориулагдсан болно.

Данс 90 "Борлуулалт"

90 "Борлуулалт" данс нь байгууллагын хэвийн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлын талаархи мэдээллийг нэгтгэх, түүнчлэн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох зорилготой юм. Энэ дансанд ялангуяа орлого, зардлыг тусгасан болно:

өөрийн үйлдвэрлэсэн бэлэн бүтээгдэхүүн, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн;

үйлдвэрлэлийн ажил, үйлчилгээ;

үйлдвэрлэлийн бус ажил, үйлчилгээ;

худалдан авсан бүтээгдэхүүн (дуусгах зорилгоор худалдаж авсан);

барилга угсралт, зураг төсөл хайгуул, геологи хайгуул, судалгаа гэх мэт. ажил;

бараа, зорчигч тээвэрлэх үйлчилгээ;

тээвэрлэх-зуучлах, ачих-буулгах үйл ажиллагаа;

харилцаа холбооны үйлчилгээ;

Түрээсийн гэрээгээр эд хөрөнгийг түр ашиглах (түр эзэмшүүлэх, ашиглах) төлбөрийг төлөх (энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол);

шинэ бүтээл, үйлдвэрлэлийн загвар болон бусад төрлийн патентаас үүсэх эрхийн хураамжийн зохицуулалт оюуны өмч(энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол);

оролцох эрх бүхий капиталбусад байгууллага (энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв бол) гэх мэт.

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд бараа, бүтээгдэхүүн, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогын дүнг 90 "Борлуулалт" дансны кредит, 62 "Худалдан авагч, үйлчлүүлэгчтэй хийсэн тооцоо" дансны дебетэд тусгана. .” Үүний зэрэгцээ борлуулсан бүтээгдэхүүн, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ гэх мэтийг 43-р дансны кредитээс хасна. Бэлэн бүтээгдэхүүн", 41 "Бараа", 44 "Борлуулалтын зардал", 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" гэх мэт 90 "Борлуулалт" дансны дебет дээр.

Татварын бүртгэлд шууд болон шууд бус зардлыг хэрхэн хуваарилах вэ

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэл, борлуулалтын зардлыг хоёр бүлэгт хуваадаг.

• шулуун (үндсэн);
• шууд бус (нэхэмжлэх).

Бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэх

Та бараа, ажил, үйлчилгээний үйлдвэрлэлийн аль зардлыг шууд, аль нь шууд бус гэж ангилахыг өөрөө тодорхойлох эрхтэй. Зардлын жагсаалтыг байгууллагын дарга баталж, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод бүртгэнэ.

Сонголт хийхдээ дараах зарчмуудыг баримтал. Шууд зардлын нэг хэсэг болгон үйлдвэрлэл, борлуулалттай шууд холбоотой зардлыг тусгана. Энэ тохиолдолд та салбарын онцлогт анхаарлаа хандуулж, тухайн байгууллагын үйлдвэрлэлийн үйл явцын онцлог шинж чанаруудаас хамаарч болно.

Ерөнхийдөө үйлдвэрлэлийн шууд зардалд дараахь зүйлс орно.

• материалын зардал. Тодруулбал, үйлдвэрлэлд шууд ашиглах түүхий эд, материал, угсралтын ажил хийгдэж байгаа эд анги, нэмэлт боловсруулалт шаардлагатай хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн худалдан авах зардал;
• үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг ажилтны цалин хөлс, эдгээр дүнгээс хуримтлагдсан нийгмийн даатгалын шимтгэлийн зардал. Осол, мэргэжлээс шалтгаалсан өвчний даатгалын шимтгэлд мөн адил хамаарна;
• бараа, ажил, үйлчилгээ үйлдвэрлэхэд ашигладаг үндсэн хөрөнгийн элэгдэл.

Худалдаа

Худалдааны байгууллагуудын хувьд шууд зардлын жагсаалтыг тогтмол хийдэг. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан байдаг. Шууд зардалд дараахь зүйлс орно.

• бараа худалдан авах үнэ. Үүнийг хэрхэн тооцох вэ, байгууллагууд бие даан тодорхойлох эрхтэй. Жишээлбэл, та бараа худалдаж авахтай холбоотой зардлыг оруулж болно. Эдгээр нь ялангуяа сав баглаа боодол, агуулахын зардал болон өөр байгууллагаас төлсөн бусад зардал юм. Татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо сонгосон сонголтыг засах;
• барааг худалдан авагчийн агуулахад хүргэх зардал (тэдгээрийг барааны өртөгөөс тусад нь авч үзэх үед).

Бусад бүх зардал (бусад үйл ажиллагааны бус зардал, заасан) шууд бус бөгөөд тухайн сарын борлуулалтын орлогыг бууруулна.

Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан байдаг.

Орлогын албан татварыг тооцохдоо өөрийн тээврийн хэрэгслээр ханган нийлүүлэгчээс агуулахад хүргэх зардлыг шууд зардалд оруулах боломжтой юу? Тус байгууллага нь худалдаа эрхэлдэг

Тиймээ чи чадна.

Барааг агуулахад хүргэх зардал худалдааны байгууллагашууд зардалд оруулах ёстой. Гэсэн хэдий ч тусдаа нөхцөл, хязгаарлалт тогтоогдоогүй байна. Энэ нь худалдан авагч хүргэлтийн төлбөр төлөх эсэх нь хамаагүй гэсэн үг юм гуравдагч талын байгууллагаэсвэл өөрөө ачаа тээвэрлэдэг.

ОХУ-ын Татварын хуульд худалдааны байгууллага шууд зардалд оруулах зардлын тодорхой жагсаалтыг тогтоогоогүй болно. Тиймээс үүнийг өөрөө тодорхойлж, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бичээрэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Жагсаалтыг бэлтгэхдээ та тээврийн болон худалдан авалтын зардлын ойролцоо нэршилд анхаарлаа хандуулж болно, үүнийг Хавсралт 2-т өгсөн болно. Арга зүйн заавар, ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 119n тоот тушаалаар батлагдсан. Тухайлбал, шууд зардалд ачиж буулгах үйл ажиллагаа, экспедиторын үйлчилгээ, дамжин өнгөрөх барааг түр хадгалах зардал орно. Хэрэв байгууллага бараа хүргэхдээ тусгай зориулалтын тээврийн хэрэгслийг ашигладаг бол шууд зардалд тээврийн хэрэгслийн элэгдэл хорогдол, суутгалтай жолоочийн цалин, тээвэрлэлтийн явцад ашигласан шатах тослох материалын зардал зэрэг багтана. шууд бус зардалд оруулах ёстой. Тухайлбал, засвар, үйлчилгээний зардал. Эдгээр нь бараа худалдан авахтай шууд холбоотой биш юм. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтаас хамаарна. ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 1-р сарын 13-ны өдрийн 03-03-01-04 тоот захидалд ижил төстэй тайлбар байдаг.

Худалдааны байгууллага орлогын албан татварыг тооцохдоо үйлдвэрлэгчийн агуулахаас шууд хэрэглэгчдэд хүргэх бараа бүтээгдэхүүнийг шууд зардалд оруулж болох уу. Тус байгууллага нь худалдаа эрхэлдэг

Үгүй ээ тэр чадахгүй.

Шууд зардалд худалдан авсан барааг (тээврийн зардал) зөвхөн тухайн байгууллагын агуулахад хүргэх зардал, хэрэв худалдан авалтын үнэд ороогүй бол орно. Дамжин өнгөрөх худалдааны явцад барааг өөрийн агуулахыг тойрч шууд худалдан авагч руу ачдаг тул заасан нөхцөл хангагдаагүй болно. Тиймээс ийм тээврийн зардлыг худалдан авахтай холбоотой бус харин бараа борлуулахтай холбоотой зардал гэж үзэх нь зүйтэй.

Борлуулсан барааг тээвэрлэхтэй холбоотой зардал нь шууд бус юм. Үүний зэрэгцээ тэд эдгээр тодорхой барааны борлуулалтаас олсон орлогыг бууруулдаг. Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 320 дугаар зүйлийн 3 дахь заалт, заалтаас хамаарна.

Зардлаа хэзээ хүлээн зөвшөөрөх вэ

Шууд бус зардлыг холбогдох хугацаанд нь бүрэн хасна. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн дүрмийн дагуу.

Гэхдээ шууд зардлыг хуваарилах хэрэгтэй болно. Дуусаагүй үйлдвэрлэлийн болон борлогдоогүй бүтээгдэхүүний үлдэгдэлтэй холбоотой хэсгийг урсгал зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй. Үүнийг зөвхөн бараа, ажил зарагдсан тохиолдолд л хийх боломжтой бөгөөд өртөгт нь ийм зардал багтсан болно.

Орлого байхгүй үед гарах зардал

Нөхцөл байдал: тайлант хугацаанд борлуулалтаас олсон орлого байхгүй бол хуримтлалын аргаар орлогын албан татварыг тооцохдоо шууд ба шууд бус зардлыг хэрхэн тооцох вэ. Байгууллага нь шинээр бий болсон байгууллагад хамаарахгүй

Хэрэв тайлант хугацаанд орлого байхгүй бол байгууллага зөвхөн шууд бус зардлыг хүлээн зөвшөөрөх боломжтой.

Тайлбар нь энгийн - та шууд зардлыг зөвхөн бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулсан үед л хүлээн зөвшөөрч болно. Орлогын татварыг тооцохдоо борлогдоогүй бүтээгдэхүүний үлдэгдэлтэй холбоотой шууд зардлыг тооцох боломжгүй.

Хувьд шууд бус зардал, дараа нь тэд хүлээн авсан орлоготой ямар ч холбоогүй болно. Тэдгээрийг харгалзан үзэж болно одоогийн үе. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг зөвхөн дараах шалгуурыг хангасан зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

• орлого бий болгоход чиглэсэн, эдийн засгийн үндэслэлтэй;
• баримтжуулсан.

Зардал нь хэд хэдэн үетэй холбоотой

Нөхцөл байдал: орлогын албан татварыг хуримтлуулах аргыг ашиглан тооцохдоо тайлангийн хэд хэдэн үетэй холбоотой шууд бус зардлыг хэрхэн тооцох вэ

Ийм зардлыг хуваарилах хэрэгтэй.

Орлогын татварыг хуримтлуулах аргыг ашиглан тооцохдоо шууд бус зардлыг тэдгээрт хамаарах хугацаанд харгалзан үзнэ. Тиймээс, нэг удаад хэд хэдэн тайлант хугацаанд хамаарах шууд бус зардлыг хасах боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 272 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Энэ бол журам юм.

Шууд бус зардлыг тайлант хугацаанд жигд хас.Хэрэв та гэрээний дагуу зардал гарах эсвэл орлого хүлээн авах хугацааг тодорхойлж чадвал үүнийг хий. Гэрээ эсвэл бусад баримт бичгийн үргэлжлэх хугацааг үндэслэн зардлыг хасах хугацааг тодорхойлох. Жишээлбэл, лицензийн маягтын дагуу, түүний хүчинтэй байх хугацааг зааж өгнө. (пар.

Ялангуяа ийм зардлыг дараахь байдлаар хуваарилж болно.

• байгууллагын даргын тушаалаар батлагдсан хугацаанд жигд;
• борлуулалтаас авсан орлоготой пропорциональ.

Хэд хэдэн тайлант үеийн зардлыг хуваарилах сонгосон аргыг татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхойлсон болно.

Орлогын албан татварыг тооцохдоо хэд хэдэн тайлангийн (татварын) үетэй холбоотой шууд бус зардлыг хэрхэн тусгадаг жишээ.

Тус байгууллага 2016 оны 4 дүгээр сарын 1-ний өдөр А.С-тай гэрээ байгуулсан. Кондратьевын бүтээсэн хөгжмийн бүтээлийг ашиглах онцгой бус эрхийг шилжүүлэх тухай Кондратьевын зохиогчийн эрхийн гэрээ. Гэрээг хоёр жилийн хугацаатай (2016 оны 4-р сарын 1-ээс 2018 оны 3-р сарын 31 хүртэл) байгуулсан.

Гэрээний дагуу Кондратьев 144,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нэг удаагийн тогтмол төлбөр хэлбэрээр цалин хөлсийг төлдөг.

Орлогын татварыг тооцохдоо байгууллага аккруэл аргыг ашигладаг. Татварын зорилгоор байгууллагын 2016 оны нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод урт хугацааны гэрээний дагуу зардлыг хасна гэж заасан байдаг. урсгал зардалэдгээр гэрээний бүх хугацаанд жигд.

Байгууллагын орлогын албан татварын тайлангийн хугацаа нь дөрөвний нэг юм. Нягтлан бодогч тайлант үе бүрийн татварын баазад тооцож болох цалингийн хэмжээ 18,000 рубль байна. (144,000 рубль: 8 улирал).

Нэмж дурдахад, татварын бааз үүсэх үед биш, харин ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт тодорхойлсон тусгай алгоритмын дагуу татварын баазыг бууруулахад багтсан тодорхой бүлэг шууд бус зардлууд байдаг. Ийм зардалд ялангуяа зардал орно Шинжлэх ухааны судалгааболон туршилтын дизайны боловсруулалт (), даатгалын зардал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 272 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг) гэх мэт.

Хойшлогдсон зардлыг бүртгэх талаар дэлгэрэнгүй мэдээллийг орлогын албан татварыг тооцохдоо тайлангийн хэд хэдэн үетэй холбоотой зардлыг хэрхэн тооцох талаар үзнэ үү.

ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 32n тоот тушаал

тухай журам батлах тухай “ нягтлан бодох бүртгэл"Байгууллагын орлого" PBU 9/99"

II. Орлого нийтлэг төрөл зүйлүйл ажиллагаа

5. Энгийн үйл ажиллагааны орлого нь бүтээгдэхүүн, бараа борлуулсны орлого, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбогдсон орлого (цаашид орлого гэх) юм.

Үйл ажиллагааны сэдэв нь түрээсийн гэрээгээр эд хөрөнгөө түр хугацаагаар ашиглах (түр хугацаагаар эзэмших, ашиглах) төлбөр авахаар төлөвлөж буй байгууллагуудын орлогыг энэ үйл ажиллагаатай (түрээсийн) хүлээн авсан орлого гэж үзнэ.

Үйл ажиллагааны сэдэв нь шинэ бүтээл, үйлдвэрлэлийн загвар болон бусад төрлийн оюуны өмчийн патентаас үүсэлтэй эрхийн хураамжийг хангах зорилготой байгууллагуудад орлогыг хүлээн авсан нь энэ үйл ажиллагаатай холбоотой орлого (тусгай зөвшөөрлийн төлбөр (роялти) орно. ) оюуны өмчийг ашиглах зорилгоор).

Үйл ажиллагааны сэдэв нь бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцоход орлогыг энэ үйл ажиллагаатай холбоотой орлого гэж үзнэ.

Байгууллага өөрийн эд хөрөнгө, шинэ бүтээл, үйлдвэрлэлийн загвар болон бусад төрлийн оюуны өмчийн патент, бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцсоноос үүссэн эрх, эд хөрөнгөө түр ашигласны (түр хугацаагаар эзэмшиж, ашигласны) хураамжийн орлогоос олсон орлого; Энэ нь байгууллагын үйл ажиллагааны сэдэв биш бол бусад орлогод хамаарна.

6. Орлогыг хүлээн авсантай тэнцэх мөнгөн дүнгээр тооцсон дүнгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна. Мөнгөболон бусад эд хөрөнгө болон (эсвэл) хэмжээ авлага(энэ журмын 3 дахь хэсгийн заалтыг харгалзан).

Хэрэв хүлээн авсан төлбөрийн хэмжээ нь орлогын зөвхөн нэг хэсгийг хамарч байвал нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн орлогыг орлого ба авлагын нийлбэрээр (баримтанд хамрагдаагүй хэсэгт) тодорхойлно.

Асуудлыг авч үзээд бид дараахь дүгнэлтэд хүрсэн.
Орлого, зарлагын нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт үндэслэн он цагийн дарааллаар анхан шатны баримт бичигбүгд байр сууриа илэрхийлэх байдлаар тусгагдсан байдаг бизнесийн гүйлгээтатварын хугацаанд орлого, зарлага хүлээн авахтай холбоотой байгууллагаас хэрэгжүүлсэн бүх төрлийн үйл ажиллагаанд. Төгсгөлд нь татварын хугацааЭдгээр бүртгэлд үндэслэн татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо хүлээн авсан орлого, гарсан зардлын нийт дүнг харгалзан үзнэ.

Дүгнэлтийн үндэслэл:
ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т заавал засвар үйлчилгээ хийхийг заагаагүй болно тусдаа нягтлан бодох бүртгэлтөлсөн татварыг тооцох зорилгоор үйл ажиллагааны төрлөөр хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах.
Хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа явуулахдаа байгууллага нь Урлагийн заалтыг дагаж мөрдөхийн тулд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхтэй. 346.12, Урлаг. 346.13 ОХУ-ын Татварын хууль.
Урлагийн дагуу хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг байгууллагууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.24-т зааснаар татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт татварын баазыг тооцох зорилгоор орлого, зардлын бүртгэлийг хөтлөх шаардлагатай. ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн N 154n тушаалаар батлагдсан хэлбэр, түүнийг бөглөх журам (цаашид - журам) нь орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэр болгон.
Энэхүү журам нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хүрээнд хийгдсэн янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагааны гүйлгээг орлого, зардлын дэвтэрт тусад нь тусгахгүй.
Журмын 1.1-д заасны дагуу байгууллагууд орлого, зарлагын дэвтэр хөтөлдөг бөгөөд үүнд тайлангийн (татварын) хугацааны бүх бизнесийн гүйлгээг он цагийн дарааллаар, анхан шатны баримт бичигт үндэслэн тусгадаг.
Татвар төлөгчид татварын суурь ба татварын хэмжээг тооцоход шаардлагатай үйл ажиллагааны үзүүлэлтүүдийг бүртгэх бүрэн бүтэн байдал, тасралтгүй, найдвартай байдлыг хангах ёстой (Журмын 1.2-р зүйл).
Журмын дагуу Орлого, зарлагын дэвтэрийн I хэсэгт татварын бааз суурийг тооцохдоо харгалзан үзсэн орлого, зардлыг тусгасан болно. Тайлангийн (татварын) хугацааны төгсгөлд байгууллагын хүлээн авсан орлогын нийт дүн, түүнчлэн орлого хүлээн авахтай холбоотой гарсан зардлын нийт дүнг харуулна.
Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын хугацаа нь хуанлийн жил юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.19-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.23-т зааснаар татвар төлөгч байгууллагууд татварын хугацаа дууссаны дараа татварын тайлангаа гаргана. татварын албаТатварын хугацаа дууссанаас хойшхи жилийн 3-р сарын 31-ээс хэтрэхгүй хугацаанд түүний байршилд (татварын мэдүүлгийн маягт, түүнийг бөглөх журмыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 6-р сарын 22-ны өдрийн N 58n тушаалаар баталсан).
Татварын мэдүүлгийг бөглөх журмын дагуу 2-р хэсгийн 210-р мөрийн код нь татвар төлөгчийн татварын хугацаанд хүлээн авсан орлогын дүнг заана; 220-р мөрийн кодыг 2-р зүйлд заасан журмаар тогтоосон зардлын хэмжээ, татварын хугацаанд гарсан зардлын дүнгээр бууруулсан орлого болох татвар төлөгч татвар ногдуулах объектыг зааж өгсөн болно. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль; 240 мөрийн кодыг заана татварын суурьтатварын хугацааны татварыг тооцох.
Мэдэгдэлийн гарчгийн хуудсан дээр эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлийн кодыг заасны дагуу зааж өгсөн болно Бүх Оросын ангилагчэдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлүүд OK 029-2001 (OKVED).
Хэрэв татвар төлөгч хэд хэдэн төрлийн эдийн засгийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг бол татварын тайланг бөглөхдөө татвар төлөгчийн үзэмжээр үйл ажиллагааны аль нэг төрөлд OKVED кодыг оруулна (ОХУ-ын Сангийн яамны 3-р сарын 28-ны өдрийн захидал). 2007 оны N 03-11-05/53).
Ийнхүү Орлого, зарлагын бүртгэлийн дэвтэрт байгууллагын явуулж буй бүх төрлийн үйл ажиллагааны татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн орлого, зардлыг тусгасан болно. Татварын тайланд тухайн үеийн орлого, зардлын нийт дүнг тусгасан болно.
Энэ тохиолдолд байгууллага нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа төлсөн татварын нэг татварын тайлан гаргах ёстой бөгөөд энэ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны хүрээнд явуулсан бүх төрлийн үйл ажиллагааны орлого, зардлын мэдээллийг тусгасан болно.
Үүний зэрэгцээ байгууллага нь орлого, зарлагын дэвтэрийн мэдээллийг ашиглан ямар нэг зорилгоор шаардлагатай бол үйл ажиллагааны төрөл тус бүрээр тусдаа бүртгэл хөтөлж болно.

Бэлтгэсэн хариулт:
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний мэргэжилтэн
Галеева Наталья

Хариултын чанарын хяналт:
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний тоймч
мэргэжлийн нягтлан бодогч Мягкова Светлана

Материалыг хувь хүний ​​үндсэн дээр бэлтгэдэг бичгээр зөвлөгөө өгөххуулийн зөвлөх үйлчилгээний нэг хэсэг болгон үзүүлж байна.

"Мөрийтэй тоглоомын бизнес: нягтлан бодох бүртгэл ба татвар", 2006, N 5

Мөрийтэй тоглоомын бизнес төдийгүй бусад төрлийн үйл ажиллагаанаас орлого олдог мөрийтэй тоглоомын байгууллагууд нь мөрийтэй тоглоомын татвар, НӨАТ, орлогын албан татвар зэрэг хэд хэдэн татвар төлөгч байдаг. Сүүлчийн оронд компани нь эрх бүхий байгууллагын шийдвэрээр үйл ажиллагааны төрөлтэй холбоотой нэг татвар төлж болно. орон нутгийн засаг захиргаа"тооцоолол"-д шилжүүлнэ. Дээрх татварыг зөв тооцоолохын тулд нягтлан бодогч тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг зохион байгуулах шаардлагатай.

Татварын хуульд зөвхөн тусдаа бүртгэл хөтлөх ерөнхий зөвлөмжийг өгдөг бөгөөд энэ нь татвар төлөгч, хянагч нарын хооронд маргаантай нөхцөл байдал, санал зөрөлдөөн үүсэхэд хүргэдэг. Байгууллагын хувьд ийм маргааны зардал нэлээд өндөр байдаг - төсөвт хэд хэдэн татварыг нэг дор төлөх хэмжээ нь тэдгээрийн шийдвэрлэлтээс хамаардаг бөгөөд энэ нь мэдээжийн хэрэг татварын эрсдлийг нэмэгдүүлдэг. Энэ нийтлэлд мөрийтэй тоглоомын бизнесийн онцлог, хууль эрх зүйн бүх шаардлагад үндэслэн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийг хэрхэн зохион байгуулах талаар тайлбарласан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс авч үзвэл

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлого, зарлагыг ялгах шаардлагатай санхүүгийн үр дүнүйл ажиллагааны төрөл бүрийн хувьд. Энэхүү мэдээлэлгүйгээр байгууллагын санхүүгийн тайланд тавигдах гол шаардлагуудын нэг болох байгууллагын санхүү, эдийн засгийн байдлыг найдвартай үнэлэх боломжгүй юм (PBU 4/99-ийн 6-р зүйл).<1>).

<1>Нягтлан бодох бүртгэлийн журам" Санхүүгийн тайланбайгууллагууд" (PBU 4/99), ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн N 43n тушаалаар батлагдсан.

Ашиг, алдагдлын тайланд үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлыг байгууллагын бусад орлого, зардлаас тусад нь харуулна. Нягтлан бодох бүртгэлд тэдгээрийн талаарх мэдээллийг 90-р "Борлуулалт" ба 91-р "Бусад орлого, зардал" дансанд тусгана (Нягтлан бодох бүртгэлийн схем, түүнийг ашиглах заавар).<2>).

<2>ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n "Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны төлөвлөгөө, түүнийг хэрэглэх зааврыг батлах тухай" тушаал.

Төлөө удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн 90 дансанд та үндсэн үйл ажиллагаатай холбоотой орлого, зардлын бүртгэлийг тусад нь зохион байгуулж болно. Үүнийг хийхийн тулд та илүү дээд түвшний нэмэлт дэд данс ашиглах эсвэл одоо байгаа дэд дансуудад нэмэлт аналитик нэвтрүүлэх хэрэгтэй. Шийдвэрнягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод заасан байх ёстой. Мөн нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүдийн харилцан үйлчлэлийн схемийг бий болгох ёстой татварын нягтлан бодох бүртгэл. Эцсийн эцэст, татварыг тооцохдоо "анхан шатны" буюу нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд үндэслэн бүрдүүлж болох татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн мэдээллийг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл) дагаж мөрдөхийг хуулиар шаарддаг. Үндсэндээ нягтлан бодогчид хамгийн оновчтой хувилбарыг сонгож, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн хүлээн авсан орлогын татварыг тооцдог. Үүнд янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагааны орлого, зардлыг тусад нь тооцож үзвэл зөрчилгүй. Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлд зардал, орлогыг ямар дарааллаар хуваарилахаа бие даан шийдэх эрхтэй боловч татварын зорилгоор татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх ёстой. Тэднийг олон салбартай байгууллага татвар төлж байгаа жишээгээр харцгаая.

Татварын үүднээс

Мөрийтэй тоглоомыг зохион байгуулагчдын хувьд мөрийтэй тоглоомын татвар нь орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг орлодог тул эдгээр татварыг тооцох зорилгоор тусдаа бүртгэл хөтлөх үүрэг нь зөвхөн бусад төрлийн бизнесийн үйл ажиллагаа эрхлэх үед үүсч болно.

Тэдгээрийн эхнийх нь үйлчилгээ үзүүлэх явдал юм Хоол хийх. Үйлчилгээний танхимын талбай нь 150 метр квадратаас ихгүй байгууллагууд. м, орон нутгийн эрх баригчдын шийдвэрээр энэ төрлийн үйл ажиллагааны хувьд тэд UTII төлдөг. Энэ тохиолдолд ганц бие болон мөрийтэй тоглоомын татварыг тооцох нь тухайн компанийн хүлээн авсан орлого, зардлаас хамаардаггүй, гэхдээ өөр өөр үзүүлэлтээр тодорхойлогддог тул тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагагүй болно. Нэг татварстандарт утгыг үндэслэн тооцно үндсэн ургац- үйлчилгээний танхимын талбай, мөрийтэй тоглоомын бизнесийн татвар - татварын объектын тоо, тогтоосон хэмжээнээс хамаарна. Татварын хувь хэмжээ. Ийм нөхцөлд байгууллага нь сонирхогч этгээдэд үйл ажиллагааны төрөл бүрийн ашигт ажиллагааны талаар найдвартай мэдээллээр хангахын тулд зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зарлагын тусдаа бүртгэл хөтлөх боломжтой.

Үүний зэрэгцээ бид нийгмийн нэгдсэн татвар, хөрөнгийн албан татварын үүргээ биелүүлэхээ мартаж болохгүй. Мөрийтэй тоглоом тоглохдоо зохион байгуулагчид нь нийтээр тогтоосон журмын дагуу эдгээр татварыг төлдөг. "Тэмдэглэл"-д шилжүүлсэн үйл ажиллагааны хувьд хөрөнгийн татвар, нийгмийн нэгдсэн татварыг төлөөгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.26-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Төсөвт хэт их мөнгө төлөхгүйн тулд татвар төлөгч нь татварын объектыг явуулж буй үйл ажиллагааны төрлөөр нь "хуваах" ёстой. Би үүнийг ямар дарааллаар хийх ёстой вэ?

Эд хөрөнгийн татвар

Татвар тооцох эд хөрөнгийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн тухай Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 30-д юу ч хэлээгүй - хууль тогтоомжийн өөр нэг цоорхой. Тиймээс бид тодруулга авахын тулд Сангийн яамны захидалд хандлаа.

Төрөл бүрийн үйл ажиллагаанд ашигласан эд хөрөнгийг хуваахын тулд та 01 "Үндсэн хөрөнгө", "Мөрийтэй тоглоомын бизнес дэх үндсэн хөрөнгө", "Нийтийн нийтийн хоолны үндсэн хөрөнгө" дансны дэд данс нээж болно. Үүнтэй адилаар "Мөрийтэй тоглоомын бизнесийн үндсэн хөрөнгийн элэгдэл", "Хоолны нийтийн хоолны үндсэн хөрөнгийн элэгдэл" гэсэн янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаанд ашигласан объектын элэгдэл тооцох нэмэлт дэд дансуудыг нээдэг. Татварын баазын тооцоонд мөрийтэй тоглоомын бизнест ашигласан эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ багтсан бөгөөд зөвхөн нийтийн хоолны газарт ашиглагдаж буй объектын үнийг хасдаг.

Татварыг тооцохын тулд Сангийн яам нь хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд нэгэн зэрэг ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн өртгийг (жишээлбэл, хоёр төрлийн үйл ажиллагаанд) хүлээн авсан орлогод нь хуваахыг санал болгож байна (2004 оны 10-р сарын 25-ны өдрийн N 03 захидал). -06-01-04/87, 2004 оны 9-р сарын 14-ний өдрийн N 03- 06-05-04/21, 06/10/2004 N 03-05-12/45). Энэ нь мөрийтэй тоглоомын бизнесийг зохион байгуулагчдын ашигласан нийт эд хөрөнгийн татварыг тооцохдоо мөрийтэй тоглоомын орлоготой пропорциональ хэсгийг орлогын нийт дүнгээр тооцдог гэсэн үг юм. Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийг хуваагдашгүй бараа материалын зүйл болгон бүртгэдэг тул энэ хэсгийг тусдаа аналитик бүртгэл эсвэл нягтлан бодогчийн гэрчилгээнд тусгасан байх ёстой.

Тэгэхээр, эд хөрөнгийн ямар үнэ цэнийг хуваах ёстой вэ: сар бүрийн сүүлийн өдөр тодорхойлогддог, эсвэл дундаж зардалтайлангийн (татварын) хугацааны эд хөрөнгө? Харамсалтай нь санхүүгийн албаны мэргэжилтнүүд үүнд хариулт өгөхгүй байгаа нь татвар төлөгчид тайлагналын (татварын) хугацааны эцэст үл хөдлөх хөрөнгийн дундаж үнийг хуваах, эсвэл үүнийг хийх гэсэн хоёр хувилбарын аль нэгийг нь бие даан сонгох боломжийг олгодог. сар бүрийн эхэнд. Сүүлчийн сонголт нь илүү их хөдөлмөр шаарддаг боловч татварын тайланд заасан татварыг тооцох журмыг хадгалах боломжийг олгодог: жилийн дундаж хэмжээг тооцоолох. үлдэгдэл үнэ цэнэбайгууллагын бүх эд хөрөнгийн тайлангийн (татварын) хугацааны үр дүнд үндэслэн хийгддэг.

Жишээ 1. Азарт ХХК нь явуулах гэсэн хоёр төрлийн үйл ажиллагаа явуулдаг мөрийтэй тоглоом, мөрийтэй тоглоомын бизнест татвар төлж, нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлдэг орлогоосоо UTII төлдөг. Байгууллага нь янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаанд ашигладаг үл хөдлөх хөрөнгө, мөрийтэй тоглоом, нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлдэг үл хөдлөх хөрөнгийг эзэмшдэг. Үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хувь хэмжээ 2.2% байна. Бид жишээний үлдсэн нөхцлүүдийг хүснэгт хэлбэрээр үзүүлэв.

Сонголт 1.

1. Нийт орлогын хэмжээнд мөрийтэй тоглоомын орлогын эзлэх хувийг тодорхойлъё.

• 2006 оны 01-ний өдрийн байдлаар мөрийтэй тоглоомын бизнесээс олох орлого 78% (10,000,000 / 12,800,000) рубль болно;
• 2006 оны 2-р сарын 1-ний байдлаар - 75% (1,200,000 / 1,600,000) рубль;
• 03/01/2006 оны байдлаар - 77% ((800,000 + 1,200,000) / (1,000,000 + 1,600,000)) урэх;
• 2006 оны 4-р сарын 1-ний байдлаар - 79% (3,000,000 / 3,800,000) урэх.

1. Татварыг тооцохдоо анхаарах ёстой эд хөрөнгийн үнэ цэнэ нь дараахь байдалтай тэнцүү байна.

• 6,240,000 рубль (8,000,000 x 78%);
• 5,962,500 рубль (7,950,000 x 75%);
• 6,083,000 рубль (7,900,000 x 77%);
• 6,201,500 рубль (7,850,000 x 79%).

1. Татвар ногдох бүх эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь:

• 2006 оны 01-р сарын байдлаар - 10,240,000 рубль. (4,000,000 + 6,240,000);
• 2006 оны 01-р сарын 2-ны байдлаар - 9,862,500 рубль. (3,900,000 + 5,962,500);
• 2006 оны 3-р сарын 1-ний байдлаар - 9,883,000 рубль. (3,800,000 + 6,083,000);
• 2006 оны 4-р сарын 1-ний байдлаар - 9,901,500 рубль. (3,700,000 + 6,201,500).

1. Тайлант хугацааны эцэст дундаж зардал 9,971,750 рубль байна. ((10,240,000 + 9,862,500 + 9,883,000 + 9,901,500) / 4).
2. Урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ 54,844 рубльтэй тэнцэнэ. (9,971,750 x 2.2% / 4).

Сонголт 2. Урьдчилгаа төлбөрийг хоёр дахь хувилбарын дагуу тооцъё: тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн хөрөнгийн дундаж өртгийг хуваана.

1. Үл хөдлөх хөрөнгийн дундаж өртөг нь 7,925,000 рубль юм. (31,700,000 рубль / 4), түүний татвар ногдох үйл ажиллагаатай холбоотой хэсэг нь 6,260,750 рубль юм. (7,925,000 рубль х 79%).
2. Мөрийтэй тоглоомын бизнесийн үл хөдлөх хөрөнгийн дундаж үнэ 3,850,000 рубль байна. (15,400,000 рубль / 4).
3. Урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээ 55,609 рубль болно. ((6,260,750 + 3,850,000) урэх. x 2.2% / 4).

Таны харж байгаагаар эдгээр тооцооны аргууд нь өөр өөр үр дүнг өгдөг боловч нөгөөгөөсөө аль нэгийг нь ашиглах нь татварын хэмжээг үргэлж бууруулах (өсгөх) хүргэдэг гэж хэлж болохгүй. Эцсийн үр дүн нь тайлант хугацааны эцэст татвар ногдох ажил гүйлгээний эзлэх хувь хэмжээнээс хамаарна. Хэрэв энэ нь хугацааны эхэн үеийнхээс (дунд) өндөр байвал санал болгож буй аргуудын эхнийх нь татварыг бага хэмжээгээр өгч, харин эсрэгээр нь бууруулж болно. татварын үүрэгХоёрдахь аргыг ашиглах боломжтой бөгөөд энэ нь илүү хялбар юм. Үүнийг сонгохын өмнө одоо байгаа татварын тайлангийн маягтыг анхаарч үзэх хэрэгтэй<3>заасан татварын тооцооны алгоритмыг өгөөгүй (хоёр дахь аргыг ашиглан татварыг тооцохдоо 2-р хэсгийн нэг биш, харин хоёр хуудсыг "сар бүр" бөглөх шаардлагатай). Хэрэв байгууллага татварын албатай маргаан үүсгэхэд бэлэн бол илүү хялбар хувилбарыг сонгож болно, хэрэв үгүй ​​бол зардлыг хуваалцах ёстой. нийтлэг өмчсар бүр татварыг нийтээр тогтоосон журмаар тооцож.

<3>Эд хөрөнгийн татварын тайлангийн маягт ( татварын тооцооурьдчилгаа төлбөрийн тухай), ОХУ-ын Татвар, татварын яамны 2004 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн N SAE-3-21/224 тушаалаар батлагдсан.

Нийгмийн нэгдсэн татвар

Мөрийтэй тоглоомын бизнесийн байгууллага нь нийгмийн нэгдсэн татварыг тооцохдоо үндсэн үйл ажиллагаа эрхэлдэг ажилчдад (мөрийтэй тоглоом, бооцоо тавих) бүх хуримтлагдсан төлбөр, цалин хөлсийг харгалзан үздэг. Татварын үндсэн дээр үйл ажиллагаа нь "импутац"-д шилжсэн бусад ажилчдын төлбөр, урамшууллыг хасна. Тэд зөвхөн тэтгэврийн шимтгэл төлдөг.

Захиргааны болон удирдлагын ажилтнууд (AUP) (менежер, нягтлан бодогч, администратор) хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой ажилчдын өөр нэг ангилал байдаг. UST татварын зорилгоор тэдний цалинг мөрийтэй тоглоомын бизнес болон шилжүүлсэн үйл ажиллагааны хүрээнд хийсэн төлбөрт хуваах ёстой. UTII-ийн төлбөр. Үүнийг шууд тооцоогоор хийх боломжгүй бол ийм ажилчдын цалинг орлогод нь тэнцүүлэн хуваахыг Сангийн яамнаас санал болгож байна.

Бусад татварыг (хөрөнгө, ашиг) тусад нь бүртгэхээс ялгаатай нь хөдөлмөрийн зардлыг хуримтлалаар бус сар бүр хуваадаг. Төлбөр, урамшууллаас сар бүр хүлээн авсан татварын баазыг нэмж, тухайн хугацааны эхнээс хуримтлагдсан Нийгмийн нэгдсэн татварын эцсийн тайлангийн (татварын) баазыг тодорхойлно. Энэхүү журам нь ирээдүйд хуримтлагдсан татварын урьдчилгаа төлбөрийн хэмжээг өөрчлөхөөс зайлсхийх боломжийг олгодог бөгөөд Сангийн яамны 2006 оны 2-р сарын 17-ны өдрийн 03-05-02-04/16-ны өдрийн албан бичгээр санал болгосон.

Жишээ 2. Жишээ 1-ийн нөхцлүүдийг үргэлжлүүлье. Мөрийтэй тоглоом болон AUP эрхэлдэг ажилчдын цалин нь дараах байдалтай байна гэж үзье.

• 1-р сард - 110,000 ба 80,000 рубль;
• 2-р сард - 90,000 ба 70,000 рубль;
• 3-р сард - 120,000 ба 100,000 рубль.

1. Сар бүрийн нийт орлогод мөрийтэй тоглоомын бизнесийн орлогын эзлэх хувийг тооцоолъё.

• 1-р сарын хувьд - 75% (1,200,000 / 1,600,000) рубль;
• 2-р сард - 80% (800,000 / 1,000,000) рубль;
• Гуравдугаар сард - 83% (1,000,000 / 1,200,000) урэх.

1. AUP-ийн цалингийн UST-д хамаарах үйл ажиллагааны төрөлтэй холбоотой хэсэг нь:

• 60,000 рубль. (80,000 x 75%);
• 56,000 рубль. (70,000 x 80%);
• 83,000 рубль. (100,000 x 83%).

1. Нийгмийн нэгдсэн татварын татварын суурь нь дараахь хэмжээтэй тэнцүү байна.

• 1-р сард - 170,000 рубль. (110,000 + 60,000);
• 2-р сард - 146,000 рубль. (90,000 + 56,000);
• 3-р сард - 203,000 рубль. (120,000 + 83,000).

1. Эхний улиралд нийгмийн нэгдсэн татварын татварын суурь нь 519,000 рубль болно. (170,000 + 146,000 + 203,000).

Тэтгэврийн шимтгэлийг бүх ажилчдын төлбөр дээр тооцдог хэдий ч хэмжээнээс хамаарч үйл ажиллагааны төрлөөр нь хуваах ёстой. тэтгэврийн шимтгэлбууруулах:

• Мөрийтэй тоглоом, бооцоот тоглоомын ажил эрхэлдэг ажилчдын төлбөр, урамшууллаас хуримтлагдсан хэсэг дэх УСТ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 243 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг);
• "тооцсон" ажилчдын цалингаас хуримтлагдсан үлдсэн хэсэгт нэг татвар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.32-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

AUP-ийн цалингаас хуримтлагдсан тэтгэврийн шимтгэлийг хуваахдаа нягтлан бодогч асуудалтай байж магадгүй юм. Жишээлбэл, бүх газраас цалинТэтгэврийн шимтгэлийг регрессив хувь хэмжээгээр тооцдог бөгөөд үүнийг хуваах тохиолдолд нягтлан бодогч энэ татварын хувь хэмжээг хэрэглэх боломжгүй болно. Энэ байдлаас гарах цорын ганц арга зам бий - цалинг биш (шитгэлийг нийт дүнгээс нь тооцдог тул), харин хуримтлагдсан тэтгэврийн шимтгэлийг хуваах. Энэ процедур нь төвөгтэй мэт санагдаж магадгүй юм. Гэсэн хэдий ч, нийгмийн нэгдсэн татварыг тооцох зорилгоор AUP-ийн цалинг хуваах шийдвэр гарсан бол шалгуур үзүүлэлттэй нийцүүлэхийн тулд татварын тайлантэтгэврийн шимтгэлийг тараах нь зүйтэй.

Тэтгэврийн шимтгэлээс гадна хуримтлагдсан УСТ-ийн хэмжээг улсын нийгмийн даатгалын зардлаар (Нийгмийн даатгалын сангийн хувьд) бууруулна. Сангийн яамны 2005 оны 6-р сарын 09-ний өдрийн 03-05-02-04/120 тоот захидалд тусгагдсаны дагуу татварын хөнгөлөлтөд дараахь зүйлийг харгалзан үзнэ.

• бүрэн хэмжээгээр - ажилтны цалингаас хамаарахгүй тэтгэмж олгох зардал (хүүхэд төрөх үеийн төлбөр, хүүхэд нэг нас хагас нас хүртэл, эмчилгээний эрхийн бичгийн төлбөр);
• хүлээн авсан орлоготой пропорциональ - ажилтны орлогоос (тахир дутуугийн тэтгэмж, жирэмслэлт, хүүхэд төрсний тэтгэмж) тодорхойлогддог тэтгэмжийг төлөх зардал.

Энэ нь нэгээс олон үйл ажиллагаа эрхэлдэг ажилчдад олгодог тэтгэмжид хамаарна. Бусад ажилчдын улсын даатгалын зардлыг нийтээр тогтоосон журмаар тооцдог: мөрийтэй тоглоомонд оролцож буй хүмүүсийн ашиг тусыг нийгмийн нэгдсэн татварыг бууруулах, UTII-ийг "тооцолдсон" хүмүүсийн ашиг тусыг бууруулах.

Нийтийн хоолны үйлчилгээнд үнэ төлбөргүй ашиглах нь мэдээжийн хэрэг нэг юм оновчтой сонголтуудтатварын үүднээс. Гэсэн хэдий ч мөрийтэй тоглоомын газрын рестораны (кафе) үйлчлүүлэгчдэд үйлчлэх талбайн хэмжээ нь "тооцуулах" талбайн хязгаараас хэтэрч болно. Нэмж дурдахад тухайн байгууллага өөрийн гэсэн барилга байгууламжтай бол түрээслэх боломжтой. Байгууллага НӨАТ болон орлогын албан татвар төлдөг бусад төрлийн үйл ажиллагаанаас орлого олох боломжтой. Нийгмийн нэгдсэн татвар, эд хөрөнгийн албан татвараас ялгаатай нь эдгээр татварыг тооцохдоо тусад нь нягтлан бодох бүртгэлийг Сангийн яамнаас зөвлөдөггүй боловч Бүлгийн нормоор тогтоосон байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21 "НӨАТ", 25 "Ашгийн татвар". Үйл ажиллагааны нэг нь мөрийтэй тоглоом байдаг байгууллагууд "хялбаршуулсан систем"-ийн давуу талыг ашиглах эрхгүй, учир нь үүнийг догол мөрүүдэд хориглодог. 9-р зүйлийн 3 дахь хэсэг. 346.12 ОХУ-ын Татварын хууль.

Орлогын татвар

Татвар ногдох төрлийн үйл ажиллагааны орлогын албан татварыг тооцохдоо олон талт байгууллага мөрийтэй тоглоомын бизнестэй холбоотой орлого, зардлыг тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 274-р зүйлийн 9 дэх хэсэг). Үүнийг хийхийн тулд тэдгээрийн тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хийх шаардлагатай. Үүнийг яаж зохион байгуулах вэ гэдгийг татвар төлөгч өөрөө шийддэг. Татварын хуульд заасан нягтлан бодох бүртгэлд тавигдах цорын ганц шаардлага бол тодорхой үйл ажиллагааны төрөлд хамаарах боломжгүй зардлыг хуваарилах явдал юм: тэдгээрийг байгууллагын нийт орлогын хэмжээгээр хүлээн авсан орлоготой харьцуулан хуваана.

Татварын эрх баригчид 2005 оны 7-р сарын 02-1-08/133@, 2004 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 02-5-11/178@ тоот захидалд татварын албад өөр өөр байр суурьтай байна: орлогоос хамааралгүй зардлыг хуваарилахыг санал болгож байна. гэхдээ (анхаарал!) Орлого, зардлын үзүүлэлтүүд дээр үндэслэн, өөрөөр хэлбэл, хүлээн авсан ашгийн дагуу. ХАМТ эдийн засгийн цэгБидний бодлоор зардлын ийм хуваагдал нь илүү үндэслэлтэй байж болох юм. Гэсэн хэдий ч практик дээр мөрийтэй тоглоомын бизнесийн онцлогт үндэслэн зардлын эзлэх хувь бага байдаг - энэ нь зөвхөн татвар ногдуулах ашгийг бууруулахын тулд хуваарилах зардлын хэмжээг бууруулна. Энэ “сонголт” нь татвар төлөгчийн хувьд ашиггүй. Үүнээс гадна байцаагчдын өгсөн зөвлөмжүүд хоорондоо зөрчилддөг Татварын хууль, энэ нь хуваарилах үүрэгтэй ерөнхий зардалзөвхөн хүлээн авсан орлого дээр.

-аас пропорцийг тооцоолохдоо нийт дүнорлогод эд хөрөнгө, дүрмийн сан дахь хувьцаа, борлуулалтаас олсон орлогыг оруулаагүй болно үнэт цаас, ба үйл ажиллагааны бус орлого(Москвагийн Холбооны татварын албаны захидал 2005 оны 10-р сарын 28-ны өдрийн N 20-12 / 78737, 2004 оны 9-р сарын 20-ны өдрийн N 26-12 / 61299). Орлогын татварыг тооцох журам нь орлого, зардлыг хуримтлалаар тооцох явдал юм. Үүнтэй ижил зарчмыг ашиглан (жилийн эхнээс хуримтлагдсан зарчмаар) хувь хэмжээг тооцоолж, бизнесийн ерөнхий зардлыг (ашиглалтын төлбөр) үйл ажиллагааны төрлөөр нь хуваарилах ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 1-р сарын 10-ны өдрийн N захидал). 03-11-04/3/5). Энэхүү дүрэм нь тухайн компани орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх ямар аргыг (бэлэн мөнгө эсвэл хуримтлалын арга) ашиглаж байгаагаас үл хамааран хүчинтэй байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006.02.03-ны өдрийн 03-11-05/34 тоот захидал).

Жишээ 3. Континент ХХК 2006 оны 1-р улирлын үр дүнгээр дараахь орлоготой болсон.

• мөрийтэй тоглоомоос - 4,500,000 рубль;
• нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлэхээс - 500,000 рубль.

Байгууллага нь мөрийтэй тоглоомын орлогоос мөрийтэй тоглоомын татвар, нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогын албан татвар (үйлчилгээний танхимын талбай 150 м.кв-аас дээш) төлдөг. Тайлант хугацааны нийт зардал 300,000 рубль байв.

Тайлант хугацааны орлогын хэмжээ 5,000,000 рубль байна. (4,500,000 + 500,000).

Хоолны үйлчилгээ үзүүлэх орлогын эзлэх хувь нь нийт ашгийн 10% (500,000 / 5,000,000) рубль байх болно. Тиймээс энэ үйл ажиллагаатай холбоотой нийт зардлын нэг хэсэг нь 30,000 рубль юм. (300,000 рубль х 10%). Энэ дүнг ашгийн татвар ногдуулахдаа харгалзан үзсэн зардалд оруулна. Нийт зардлын үлдсэн хэсэг (270,000 рубль) нь мөрийтэй тоглоомын бизнестэй холбоотой бөгөөд нийтийн хоолны үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогыг бууруулдаггүй.

Таны харж байгаагаар орлогын албан татварыг тооцохдоо тусдаа нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь энгийн бөгөөд үүнийг НӨАТ-ын талаар хэлэх боломжгүй юм. Татварын хуульд НӨАТ-ын тусдаа бүртгэл хөтлөхөд тавигдах шаардлага цөөхөн байгаа хэдий ч практикт хэрэгжүүлэхэд нэлээд хэцүү байдаг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

Аль нэг үйл ажиллагааныхаа НӨАТ төлөгч байгууллага нь хоёр тохиолдолд энэ татварын тусдаа бүртгэл хөтлөх шаардлагатай болно.

• татвар төлөгч нь татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй үйл ажиллагаа эрхэлдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг);
• байгууллага нь хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг бөгөөд тэдгээрийн нэг нь татварын тусгай горимд шилжсэн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Гол үйл ажиллагаа нь НӨАТ-т хамаарахгүй мөрийтэй тоглоомын байгууллагууд (ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлийн 8-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) эдгээр нөхцөл байдлын эхний үед тусдаа нягтлан бодох бүртгэлтэй тулгарч болно. Мөрийтэй тоглоомоос олсон орлогод НӨАТ төлөхгүй бол мөрийтэй тоглоомын газар үүнийг төлөхөөс зайлсхийх боломжгүй юм. нэмэлт орлого. Үүний шалтгаан нь Урлагийн дагуу НӨАТ-аас чөлөөлөх эрхийн орлогыг тооцохдоо. ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-д тэрээр татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулснаас олсон орлогыг харгалзан үзэх ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2005 оны 12-р сарын 13-ны өдрийн N 03-04-р захидал. 14/23, Москвад зориулсан UMTS 2003 оны 3-р сарын 26-ны өдрийн N 24 -11/16214). Гурван сарын эцэст тэдний хэмжээ Урлагийн 1-р зүйлд заасан хэмжээнээс давж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 145 хязгаарлалт. Иймд татвар төлөгч нь “төөрөгдөл”-д шилжээгүй бусад үйл ажиллагаа явуулахдаа татвар ногдуулах, НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээг хийж байна.

Татвар ногдохгүй үйл ажиллагааны зардлын эзлэх хувь нь нийт зардлын 5 хувиас хэтрэхгүй байгаа байгууллагуудын хувьд ОХУ-ын Татварын хуульд тусад нь нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхгүй байх боломжийг олгодог: ханган нийлүүлэгчдийн гаргасан бүх НӨАТ-ыг дараахь тохиолдолд хасч тооцно. татварын баазыг бүрэн хэмжээгээр тооцох (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Гэхдээ мөрийтэй тоглоомын бизнесийг зохион байгуулагчийн хувьд нийт зардлын 5-аас бага хувийг НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагааны зардал эзэлдэг бол эсрэгээр нөхцөл байдал үүсч магадгүй юм. Худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ний өртөгт НӨАТ-ыг оруулаад тусдаа бүртгэл хөтлөхгүй байх боломжтой юу? Татварын хууль ч, Сангийн яам ч, татварын алба ч энэ асуултад хариулт өгөхгүй байна. Сүүлийнх нь тавьсан асуултанд эерэг хариулт өгөх магадлал багатай, учир нь энэ тохиолдолд хэмжээ нь байна ерөнхий зардал, НӨАТ-ыг харгалзан үзэхэд НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагааны төрөлтэй холбоотой орлогын албан татварын баазыг дутуу үнэлдэг. Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд орлогын албан татварын хэмжээг дутуу тооцож, НӨАТ-ын татварын өр төлбөр нэмэгддэг. Дүрмээр бол хянагч нар бусад татварыг илүү төлж байгаа хэдий ч татварыг дутуу тооцож, татвар төлөгчид торгууль ногдуулахыг анхаарч үздэг.

Нэмж дурдахад НӨАТ-ын хуваарилалтын талаархи татварын хууль тогтоомжийн дүрэм нь бүх төрлийн үйл ажиллагаанд хамаарах ерөнхий зардалд голчлон хамаарна гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Гэсэн хэдий ч аудитын тайланд тусдаа нягтлан бодох бүртгэл байхгүй тохиолдолд татварын алба нь НӨАТ-ын нийт дүнг зөвхөн бизнесийн ерөнхий зардалд төдийгүй гарсан бүх зардлыг хүлээн авахгүй байж болно, учир нь Татварын хуульд заасны дагуу НӨАТ-ыг хассан болно. ашигт татвар ногдуулахдаа харгалзан үзсэн суутгал болон зардлаас.

Мөрийтэй тоглоомын газруудын хувьд ийм үнэ татварын үр дагаварбусад байгууллагуудынх шиг өндөр биш, учир нь тэдний орлого, зардлын гол хэсэг нь орлогын албан татвар, НӨАТ төлдөггүй мөрийтэй тоглоомтой холбоотой байдаг. Гэсэн хэдий ч ийм хэтийн төлөвөөс зайлсхийх нь дээр. Үүний тулд татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй үйл ажиллагааны НӨАТ-ын бүртгэлийг тусад нь зохион байгуулах шаардлагатай байна. Ерөнхий дүрэмНӨАТ-ын тусдаа нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх нь татвар төлөгчийг зөвхөн зардлыг төдийгүй орлогоо хуваалцах үүрэгтэй.

Орлогын тусдаа бүртгэл. Татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээний орлогын тусдаа бүртгэлийг зохион байгуулахад хялбар байдаг. Нягтлан бодогч нь янз бүрийн төрлийн үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг 90-1 "Орлого" дэд дансанд нээсэн 2-р зэрэглэлийн тусдаа дэд дансанд эсвэл заасан дэд дансны тусдаа дүн шинжилгээнд тусгасан нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашиглаж болно.

Хэрэв байгууллага үл хөдлөх хөрөнгийн түрээсийн орлого олж байгаа бол тэдгээрийг тусгахын тулд 91 "Бусад орлого, зардал" данс, "Бусад орлого" дэд дансыг (PBU 9/99-ийн 7-р зүйл) ашиглаж болно.<4>). Та татварын бүртгэлийн мэдээлэл - худалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр дээр үндэслэн татварын тайланг бөглөж болно, энэ нь хуульд харшлахгүй. Орлогын нягтлан бодох бүртгэлийг зөв зохион байгуулах нь "орц" НӨАТ-ыг хуваарилахад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг, учир нь энэ нь татвар ногдуулахгүй болон татвар ногдох үйл ажиллагаанд нийлүүлэгчдээс ирүүлсэн татварын хувь хэмжээ, хэмжээг тооцоход борлуулалтын үзүүлэлтүүдийг ашигладаг.

<4>Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Байгууллагын орлого" PBU 9/99, ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 32n тушаалаар батлагдсан.

"Оруулсан" НӨАТ-ыг тусад нь бүртгэх. Оруулсан НӨАТ-ыг хуваарилах дүрмийг Урлагийн 4-р зүйлд томъёолсон болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170. Үүний мөн чанар нь бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагчаас гаргасан НӨАТ-ын дүнг татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээний хооронд хуваарилах ёстой. Үүнийг хийхийн тулд татвар төлөгч нь худалдан авсан бүх бараа (ажил, үйлчилгээ) болон тэдгээрт оруулсан НӨАТ-ыг гурван бүлэгт хуваах ёстой.

Эхний бүлэгт НӨАТ ногдуулах үйл ажиллагаанд ашиглах бараа (ажил, үйлчилгээ) багтана. Мөрийтэй тоглоомын бизнесийн байгууллагуудын хувьд энэ бүлэг нь туслах үйл ажиллагаа явуулахаар худалдаж авсан бүх бараа (ажил, үйлчилгээ) -ээс бүрдэнэ. Ийм эд хөрөнгөд төлсөн татварыг нийтээр тогтоосон журмаар суутгахаар хүлээн зөвшөөрнө.

Хамгийн "олон" нь татвар ногдуулахгүй үндсэн үйл ажиллагаанд (мөрийтэй тоглоом тоглох) зориулагдсан бараа (ажил, үйлчилгээ) багтах хоёрдугаар бүлэг байх болно. Оруулсан НӨАТ-ыг суутгалд тооцохгүй боловч өртөгт тооцсон болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).

Бүх төрлийн үйл ажиллагаанд (татвар ногдох ба татвар ногдуулахгүй) хамаарах бизнесийн ерөнхий зардлын талаар мартаж болохгүй. Эдгээр зардал нь гурав дахь бүлгийг бүрдүүлнэ. Мөрийтэй тоглоомын бизнесийн байгууллагуудын хувьд ийм зардалд: үл хөдлөх хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт, төлбөр орно хэрэгслүүд, програм хангамжийн засвар үйлчилгээ болон бизнесийн бусад ерөнхий зардал. Тэдгээрийн татварыг татвар ногдох болон татвар ногдохгүй үйл ажиллагаа явуулахад худалдаж авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг ашигласан хувь хэмжээгээр нь хасч тооцдог.

НӨАТ-ын үнэд багтсан хэсгийг тодорхойлохын тулд энэ хувь хэмжээг НӨАТ-аас чөлөөлөгдсөн гүйлгээний орлогын дүнг татварын тайлант хугацааны орлогын нийт дүнтэй харьцуулсан харьцаагаар тооцно. Хүлээн авсан үр дүнг хуваарилсан НӨАТ-ын дүнгээр үржүүлснээр бид бараа бүтээгдэхүүний (ажил, үйлчилгээний) өртөгт тооцсон татварын хэмжээг авна.

НӨАТ-ын суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн үлдсэн хэсгийг тооцохдоо нягтлан бодогч ирүүлсэн НӨАТ-ын нийт дүнгээс татвар ногдуулахгүй гүйлгээнд хамаарах хэсгийг нь суутган авч, дээрх хувь хэмжээг үндэслэн тооцож болно. Шалгахын тулд та шинэ пропорцийг тооцоолж, татвар ногдуулах үйл ажиллагаатай холбоотой татварын хэсгийг тодорхойлж болно. Тодорхойлсон хувь хэмжээг НӨАТ ногдуулсан гүйлгээний орлогын дүнг тухайн байгууллагын татварын хугацаанд хүлээн авсан орлогын нийт дүнтэй харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлно. Хүлээн авсан үр дүнг тараасан НӨАТ-ын нийт дүнгээр үржүүлэх ёстой.

Асуулт гарч ирж байна: татвар ногдох гүйлгээний орлогыг ямар хэмжээгээр тооцох ёстой вэ - НӨАТ-тай эсвэл үгүй ​​юу? Хэрэв бид энэ асуудлыг ачуулсан бараа (ажил, үйлчилгээний) өртгийн үзүүлэлтүүдийг харьцуулах үүднээс авч үзвэл татварыг хуваарилахад НӨАТ-аас бусад үйлчилгээ үзүүлснээс олсон орлогыг ашиглах нь логик юм. Энэхүү үзэл бодлыг Сангийн яам, татварын алба хоёулаа ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн N 03-04-11/185, ОХУ-ын Татварын яамны 2004 оны 5-р сарын 13-ны өдрийн N 03 тоот захидалд тусгажээ. -1-08/1191@. Энэ тохиолдолд пропорцийг тооцоолохдоо төлбөрийн баримтаас үл хамааран бүх хуримтлагдсан орлогыг харгалзан үзнэ (Холбооны монополийн эсрэг албаны NWO-ийн 2004 оны 9-р сарын 13-ны өдрийн N A56-48141/03 тогтоол).

Жишээ 4. CJSC Saturn нь мөрийтэй тоглоом тоглодог бөгөөд байрныхаа нэг хэсгийг түрээслүүлдэг. Тайлант хугацаанд дараахь орлого олсон.

• мөрийтэй тоглоомын бизнесээс - 3,000,000 рубль;
• эд хөрөнгийг түрээслэхээс - 177,000 рубль. (НӨАТ орсон - 27,000 рубль).

Тайлант хугацаанд нийт зардал 236,000 рубль байв. (НӨАТ орсон - 36,000 рубль).

1. Нийт орлогын хэмжээнд татвар ногдуулах болон НӨАТ ногдуулахгүй гүйлгээний эзлэх хувийг тооцъё. Үүний тулд бид тайлант хугацааны үйлчилгээний борлуулалтаас олсон орлогыг тодорхойлно. Энэ нь:

• татвар ногдуулахгүй гүйлгээнээс - 3,000,000 рубль;
• татвар ногдуулах гүйлгээнээс (НӨАТ ороогүй) - 150,000 рубль. (177,000 - 27,000);
• нийт орлого (НӨАТ ороогүй) - 3,150,000 рубль. (3,000,000 + 150,000).

Байгууллагын борлуулалтын орлогод НӨАТ ногдуулахгүй орлогын хувь (татваргүй гүйлгээний эзлэх хувь) 95% (3,000,000 / 3,150,000) рубль байна.

Борлуулалтын орлогын нийт дүнгээс НӨАТ ногдуулах орлого (татвар ногдох гүйлгээний эзлэх хувь) 5% (150,000 / 3,150,000) рубль байна.

1. НӨАТ-ын суутгал хийх, ерөнхий зардалд оруулах хэмжээг тодорхойлъё. "Оролтын" татварын хэмжээ нь:

• татвар ногдуулахгүй гүйлгээний хувьд - 34,200 рубль. (36,000 рубль х 95%);
• татвар ногдуулах гүйлгээний хувьд - 1800 рубль. (36,000 рубль х 5%).

Мөрийтэй тоглоомын бизнес эрхэлдэг байгууллага нь төсвөөс нөхөн олговор олгохоор 1800 рубль гаргаж өгөх бөгөөд үлдсэн татварын хэмжээг (34,200 рубль) ерөнхий зардалд оруулна.

1. Нягтлан бодох бүртгэлд "оролтын" НӨАТ-ыг ерөнхий зардлын дунд хуваарилахын тулд 19 "НӨАТ" дансанд нэмэлт дэд данс нээх ёстой.

19-1 - НӨАТ-ын дүнгийн ерөнхий зардалд оруулах хэсэг;

19-2 - төсвөөс нөхөн төлөх НӨАТ-ын дүнгийн нэг хэсэг.

Татвар хуваарилсны дараа зардал, НӨАТ-ын тооцооны дансанд дэд дансуудыг хаадаг.

Санчир гаригийн ZAO-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийнэ.

Үйл ажиллагааны агуулга	Дебит	Зээл	нийлбэр, үрэх.
Тайлангийн хугацаанд
НӨАТ-ын бус албан татвар ногдуулах орлогод тусгасан үйл ажиллагаа	50	90-1	3 000 000
НӨАТ ногдуулах орлогыг тусгасан болно үйл ажиллагаа (18%)	62	91-1	177 000
Борлуулалтын орлогоос НӨАТ ногдуулдаг (177,000 рубль x 18 / 118%)	91-2	68-2	27 000
Түрээсийн үйлчилгээ төлбөртэй	50, 51	62	177 000
Бизнесийн ерөнхий зардал гарсан (236,000 - 36,000) урэх.	26	60, 76	200 000
Нийлүүлэгчийн танилцуулсан НӨАТ-ыг тусгасан болно (236,000 урэх. x 18 / 118%) урэх.	19	60, 76	36 000
Сарын эцэст НӨАТ-ын хуваарилалт
НӨАТ нь татвар ногдуулахгүй гүйлгээнд тусгагдсан байдаг	19-1	19	34 200
Татвар ногдох гүйлгээнд тусгагдсан НӨАТ	19-2	19	1 800
НӨАТ-ын буцаан олголтыг ирүүлэх
"Оролт"-ын нэг хэсгийг хасалтад зориулж толилуулж байна бизнесийн ерөнхий зардлын татвар	68-2	19-2	1 800
Бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөгт оруулах
Эдийн засгийн ерөнхий хэсэгт багтсан зардал нь "орц" -ын эргэн төлөгдөхгүй хэсэг НӨАТ	26	19-2	34 200

Худалдан авалтын ном

НӨАТ төлөгч бүх хүн хариуцдаг худалдан авалтын дэвтэр хөтлөхөд нягтлан бодогчийн хувьд тодорхой бэрхшээл гарч болзошгүй. дагуу энэ жилээс ханган нийлүүлэгчдээс хүлээн авсан нэхэмжлэх шинэ хэвлэлХудалдан авалтын дэвтэр, борлуулалтын дэвтэр хөтлөх дүрмийн 8-р зүйл<5>Үүнд он цагийн дарааллаар бус харин эрхээр бүртгэгдсэн байна татварын хөнгөлөлт. Энэ эрх нь тухайн байгууллагад үүснэ ерөнхий тохиолдолбараа (ажил, үйлчилгээ) бүртгүүлсний дараа. Харин татвар ногдох болон татвар ногдуулахгүй гүйлгээ хийхдээ орлогын хэмжээ нь тодорхой болсон тухайн сарын үр дүнгээр л “ерөнхий бизнес” НӨАТ-ын хувь хэмжээг тооцож, хуваарилах боломжтой.

<5>ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 2-ны өдрийн 914-р тогтоолоор батлагдсан Нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг тооцохдоо хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэх, худалдан авалтын ном, борлуулалтын дэвтрийн бүртгэл хөтлөх журам.

Ийм нөхцөлд татварын албан тушаалтнууд НӨАТ-ыг хуваарилах үед, өөрөөр хэлбэл сарын эцэст хасагдах татварын хэсэгт л нэхэмжлэхийг бүртгүүлэхийг санал болгож байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2005 оны 2-р сарын 07-ны өдрийн захидал). N 03-1-03/165/16). Татварын албаны зөвлөмжийн дагуу байгууллага нь худалдан авалтын дэвтэр хөтлөх дараах журмыг тогтоож болно.

Татварын хугацааны туршид нэхэмжлэхийг хүлээн авсан нэхэмжлэхийн журналд, мөн худалдан авалтын дэвтэрт тусгадаг. сүүлийн өдөрбүртгэгдээгүй байна. Сарын эцэст пропорцийг тооцож, үүний үндсэн дээр НӨАТ-ын суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн хэсгийг тодорхойлно. Худалдан авалтын дэвтэрийн 8б баганад татвар төлөгчийн тооцооны дагуу суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн татварын хэмжээг, 8а баганад - бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн харгалзах өртгийг тусгах ёстой. Тиймээс хүлээн авсан бүх нэхэмжлэхийг сарын сүүлийн өдөр бүртгэх ёстой. Нягтлан бодогч санал болгож буй аргыг хялбаршуулж, бараа (ажил, үйлчилгээ) бүртгүүлэх үед нэхэмжлэхийг нэн даруй бүртгүүлэх боломжтой бол худалдан авалтын дэвтэрт зөвхөн ерөнхий баганыг (1-ээс 6 хүртэл) бөглөж, үлдсэн "тооцоо" багана ( 7-оос 12-ны хооронд) НӨАТ хуваарилагдсанаас хойш сарын эцэст дуусгах боломжтой.

Өмнөх жишээний нөхцөлийг үргэлжлүүлье. Ерөнхий зардлын хувьд Санчир ХК-ийн эсрэг тал нь Импульс ХХК байна гэж бодъё.

Худалдааны ном (хэсэг)

Таны харж байгаагаар хэд хэдэн төрлийн үйл ажиллагаа явуулахад татварын хангалттай шинж чанарууд байдаг боловч аливаа асуудал шийдэлтэй байдаг бөгөөд дээрх санал бодол, тайлбарууд нь уншигчдад шийдвэр гаргахад тусална. маргаантай нөхцөл байдалмөн зөв сонголт хийх.

С.В.Булаев

Сэтгүүлийн редактор

"Мөрийтэй тоглоомын бизнес:

нягтлан бодох бүртгэл, татвар"