Үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогод хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулах шинэ журам. Ярилцлагын үеэр үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын хөнгөлөлт үзүүлэх шинэ дүрмийн талаар ярилцав RF-ийн татварын хуулийн 217.1 нь хувиараа бизнес эрхлэгчдэд хамаарах уу?
Нийтлэгдсэн огноо: 2016-01-25 06:57 (архив)
Тэрээр "Дальневосточная" бүс нутгийн телевизийн сувагт өгсөн ярилцлагадаа үл хөдлөх хөрөнгийн хангамжийн шинэ дүрмийн талаар ярив. татварын хөнгөлөлт 2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон эд хөрөнгийг худалдах тухай ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Хабаровскийн нутаг дэвсгэр дэх хэлтсийн хувь хүмүүсийн хөрөнгө, орлогын албан татварын хэлтсийн дарга. I.S. Кожемякина.
Түүнчлэн үл хөдлөх хөрөнгө худалдах явцад хийгдсэн гүйлгээний үр дүнд үндэслэн иргэдийн орлогод татвар ногдуулах зэрэг үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөлийн янз бүрийн асуудалтай холбоотой асуудлыг тодруулав.
Эд хөрөнгийн суутгал хийх зорилгоор үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх хугацааг тогтоох онцлогийг тогтоосон шинэ журамд зөвхөн 2016 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс хойш хийгдсэн хөрөнгийн гүйлгээг хамарч байна.
Ирина СергеевнаОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлгийг 217.1-д шинэ зүйлээр нэмж оруулсан бөгөөд энэ нь хувь хүмүүс ямар журам, нөхцлийг тусгасан болохыг нарийвчлан тайлбарлав. татварын оршин суугчид Оросын Холбооны Улсчөлөөлөх үндэслэлтэй хувь хүний орлогын албан татварын төлбөрэд хөрөнгө зарах үед.
Тиймээс, Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. 217.1 ОХУ-ын Татварын хууль, татвар төлөгчийн объектыг худалдсанаас олсон орлого. үл хөдлөх хөрөнгө, ийм объектыг татвар төлөгчийн өмчлөлийн хамгийн бага хугацаа буюу түүнээс дээш хугацаагаар эзэмшиж байсан бол татвараас чөлөөлөгдөнө.
Үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх хамгийн дээд хугацаа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) нь дараахь нөхцлүүдийн дор хаяж нэгийг хангасан үл хөдлөх хөрөнгийн объектын хувьд гурван жил байна.
1) үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг өмчлөх эрхийг татвар төлөгч өв залгамжлалаар буюу бэлэглэлийн гэрээгээр хүлээн авсан; хувь хүнОХУ-ын Гэр бүлийн тухай хуульд заасны дагуу энэ татвар төлөгчийн гэр бүлийн гишүүн ба (эсвэл) ойрын хамаатан гэж хүлээн зөвшөөрсөн;
2/ татвар төлөгчийн өмч хувьчлалын үр дүнд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх эрх;
3) үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх эрхийг татвар төлөгч - түрээсийн төлбөр төлөгч гэрээгээр шилжүүлсний үр дүнд олж авсан. насан туршийн засвар үйлчилгээхамааралтай хүмүүстэй.
4-р зүйлд заасны дагуу Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1-д заасны дагуу бусад тохиолдолд (3-т заагаагүй), үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх хамгийн дээд хугацаа нь таван жил байна.
Үүнээс гадна Урлагийн 5-р зүйлийн дагуу. 217.1-ээс бага татвар төлөгчийн үл хөдлөх хөрөнгө худалдсан орлого кадастрын үнэ цэнэборлуулж буй үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг өмчлөх эрх шилжүүлсэн улсын бүртгэлд хамрагдсан оны 1-р сарын 1-ний байдлаар энэ объектын татвар төлөгчийн олсон орлогыг 0.7-ын бууралтын хүчин зүйлээр үржүүлж, татварын зорилгоор уг эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого. заасан объектыг тухайн үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх эрхийг шилжүүлэх улсын бүртгэл хийгдсэн оны 1-р сарын 1-ний өдрийн байдлаар энэ объектын кадастрын үнэ цэнэтэй тэнцүү авч, 0.7-ийн бууралтын коэффициентээр үржүүлсэн.
ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хуулиар татвар төлөгчдийн болон (эсвэл) үл хөдлөх хөрөнгийн объектуудын бүх буюу зарим ангиллын хувьд дараахь зүйлийг тэг болгож бууруулж болно.
1/ 4-т заасан үл хөдлөх эд хөрөнгийг өмчлөх хамгийн бага хугацаа энэ нийтлэлийн;
2) энэ зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасан бууруулах хүчин зүйлийн хэмжээ.
Нутаг дэвсгэрт Хабаровскийн нутаг дэвсгэрӨнөөдрийг хүртэл бүрэн эрхийн дээд хязгаарыг бууруулах, бууруулах хүчин зүйлийн хэмжээг нэмэгдүүлэх тухай хууль батлагдаагүй байна.
Үл хөдлөх хөрөнгийн суутгал хийх зорилгоор үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх хугацааг тодорхойлох онцлогийг тогтоох журмыг 2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс эхлэн мөрдөх болно гэдгийг санах нь зүйтэй. Энэ нь зөвхөн 2016 оны 1-р сарын 1-ээс хойш олж авсан эд хөрөнгөтэй хийсэн гүйлгээнд хамаарна.
Бусад өмчтэй холбоотой (жишээлбэл, Тээврийн хэрэгсэл) эд хөрөнгийн хасалтборлуулсны дараа, түүнчлэн өмнөх татварын хугацаанд татвар төлөгчийн татварын хугацаанд ийм эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогын хэмжээгээр (үүнийг эс тооцвол) олгоно. үнэт цаас), гурван жилээс бага хугацаанд татвар төлөгчийн эзэмшилд байсан, нийт 250 мянган рублиас хэтрэхгүй. Эсвэл татвар төлөгчийн сонголтоор бусад эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогоо мэдүүлэхдээ борлуулалтаас олсон орлогын хэмжээг тухайн эд хөрөнгийг олж авахад зарцуулсан зардлын хэмжээгээр бууруулж болно (хэрэв ийм зардлыг баталгаажуулсан баримт бичиг байгаа бол).
217.1. Үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогыг татвараас чөлөөлөх онцлог
1.Энэ хуулийн 217 дугаар зүйлийн 17.1 дэх хэсгийн хоёр дахь хэсэгт заасан орлогын албан татвараас чөлөөлөх, хувь хүн харгалзах татвар ногдуулах хугацаа, түүнчлэн тодорхойлолт татварын суурьүл хөдлөх хөрөнгө худалдахдаа энэ зүйлд заасан онцлогийг харгалзан гүйцэтгэнэ.
2.Энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгчийн үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод хугацаа буюу түүнээс дээш хугацаанд өмчлөлд байсан бол үл хөдлөх эд хөрөнгийн зүйлийг худалдсанаас олсон орлого нь татвар төлөгчийн өмчлөлд байсан бол татвараас чөлөөлөгдөнө.
Энэ хэсэг, энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу орон сууцны байр, түүний эзэмшлийн хувь (хувьцаа)-г худалдсан тохиолдолд орон сууцны байр, түүний эзэмшлийн хувь (хувьцаа)-г чөлөөлсөн орон сууцны байр, эсхүл түүний эзэмшилд байгаа хувь (хувьцаа)-ыг солихтой холбогдуулан худалдсан тохиолдолд. засварын хөтөлбөрийн хэрэгжилт орон сууцны нөөцМосква хотод зарагдсан орон сууцны байр, түүний хувьцааг (хувьцааг) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо татвар төлөгч эдгээр орон сууцны байр, эсвэл түүн дэх хувь (хувьцаа) эзэмшиж байсан хугацаа нь тухайн орон сууцны өмчлөлийн хугацааг багтаасан болно. чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, эсвэл түүн дэх хувь (хувьцаа) ) түүнд.
Москва хотод орон сууцны засварын хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан татвар төлөгчид олгосон орон сууцны байр, түүний хувьцааг (хувьцаа) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо энэ зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтыг хэрэглэнэ. Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан нөхцлүүдийн дор хаяж аль нэгийг нь хангасан тохиолдолд тухайн хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэх явцад чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, эсхүл түүн дэх хувьцааг өмчлөх эрхийг авсан.
3. Энэ зүйлийн зорилгын үүднээс дор дурдсан нөхцлүүдийн аль нэгийг хангасан үл хөдлөх хөрөнгийн хувьд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод дээд хугацаа гурван жил байна.
1) ОХУ-ын Гэр бүлийн тухай хуульд заасны дагуу татвар төлөгчийн гэр бүлийн гишүүн ба (эсвэл) ойрын хамаатан гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн хувь хүнээс үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх эрхийг өв залгамжлалаар буюу бэлэглэлийн гэрээгээр хүлээн авсан. Холбоо;
2/ татвар төлөгчийн өмч хувьчлалын үр дүнд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх эрх;
3) үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг өмчлөх эрхийг татвар төлөгч - түрээслэгч нь асрамжийн хүмүүстэй насан туршийн засвар үйлчилгээний гэрээний дагуу эд хөрөнгийг шилжүүлсний үр дүнд хүлээн авсан;
4/ тухайн өдрийн байдлаар татвар төлөгчийн эзэмшилд байгаа (гэрлэгчдийн дундын өмчийг оролцуулан). улсын бүртгэлөрөө, орон сууц, орон сууцны барилга, орон сууцны нэг хэсэг, орон сууцны барилгын хэсэг (цаашид энэ дэд зүйлд - орон сууцны байр) эсвэл хувь хэлбэрээр зарагдсан үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг татвар төлөгчөөс худалдан авагчид шилжүүлэх. орон сууцны байрны өмчлөл; өөр орон сууцны байр байхгүй (орон сууцны өмчлөлийн хувьцаа).
Үүний зэрэгцээ, энэ дэд зүйлд заасны дагуу татвар төлөгч ба (эсвэл) түүний эхнэр, нөхөр хоёрын өмчлөлд улсын бүртгэлд бүртгүүлэхээс өмнө хуанлийн 90 хоногийн дотор олж авсан (олж авсан) орон сууцны байр (орон сууцны өмчлөлд эзлэх хувь). худалдсан эд хөрөнгийн өмчлөх эрхийг татвар төлөгчөөс худалдан авагчид шилжүүлэхдээ орон сууцны байр (орон сууцны өмчлөлд худалдсан хувь) хамаарахгүй.
Орон сууцны барилгатай холбоотой (орон сууцны өмчлөлийн хувь) энэ дэд зүйлд заасан нөхцөлийг харгалзан энэ зүйлийн заалтууд нь ийм орон сууцны байр байрладаг газар (газар өмчлөлийн хувь) хамаарна. ийм орон сууцны өмчлөлийн хувьтай холбоотой талбай), мөн заасан газарт байрладаг газарнийтийн аж ахуйн барилга ба (эсвэл) байгууламж.
Орон сууцны бус эд хөрөнгийг худалдах гүйлгээнд хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулдаг уу? Гүйлгээнд татвар ногдуулахдаа ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1-р зүйлийн 4 дэх хэсгийг хэрэглэх боломжтой юу?
2017 онд тэр зарсан орон сууцны бус үл хөдлөх хөрөнгөгүйлгээний дүн 1 сая рубль давсан тул бүртгүүлэхээс өмнө таван жилийн өмнө худалдаж авсан. Орон сууцны бус объектүл хөдлөх хөрөнгө ашиглаагүй бизнес эрхлэх үйл ажиллагаабүх хугацаанд хувиараа бизнес эрхлэгчийн эзэмшилд байсан.
Асуудлыг авч үзээд бид дараахь дүгнэлтэд хүрсэн.
Ийм нөхцөлд бизнес эрхлэхэд ашиглагдаагүй үл хөдлөх хөрөнгөө борлуулснаас олсон орлого нь хувь хүний орлогын албан татвараас чөлөөлөгдөнө.
Урлагийн асуултад дурдсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1 нь 2016 оны 01-р сарын 01-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон бөгөөд 2016 оны 01-р сарын 1-ний өдрөөс хойш олж авсан үл хөдлөх хөрөнгөд хамаарна. Иймээс энэ зүйл нь хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд хамаарахгүй.
Дүгнэлтийн үндэслэл:
ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байрладаг, хувь хүнд хамаарах үл хөдлөх хөрөнгө болон бусад эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогод хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 208 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 209 дүгээр зүйл, ОХУ-ын Татварын хуулийн 210 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Урлагийн 1 дэх хэсэгт үндэслэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 224-т ОХУ-ын татварын оршин суугч иргэнээс авсан эд хөрөнгөө борлуулснаас олсон орлогод 13% -ийн хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулна.
Тухайн нөхцөл байдалд үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх хугацааг тухайн үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөлийн өдрөөс эхлэн тооцдог (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 131 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 223 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг; 28 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Холбооны хууль 2015 оны 7-р сарын 13-ны өдрийн N 218-ФЗ "Үл хөдлөх хөрөнгийн улсын бүртгэлийн тухай"; Урлагийн 1, 7-р хэсэг. 2016 оны 7-р сарын 3-ны N 360-ФЗ Холбооны хуулийн 21 "Зарим зүйлд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" хууль тогтоомжийн актуудОросын Холбооны Улс").
Тухайн нөхцөл байдалд хувиараа бизнес эрхлэгч таван жилийн өмнө үл хөдлөх хөрөнгө худалдаж авсан бөгөөд 2017 онд зарж борлуулсан байна.
2014 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн 382-ФЗ-ийн Холбооны хууль (цаашид 382-ФЗ гэх) нь борлуулалтаас олсон орлого, түүний дотор бодит татвар ногдуулах журамд нөлөөлсөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлэгт өөрчлөлт оруулсан. үл хөдлөх хөрөнгө. Үүний зэрэгцээ, 2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хойш өмчлөгдсөн үл хөдлөх хөрөнгийн объектод 382-FZ-ийн хуульд заасан үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогод татвар ногдуулах журмыг хэрэгжүүлж эхэлсэн (Хуулийн 4 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг). No 382-FZ). Мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 06.10.2016 N 03-04-05/58170, 2014.12.30-ны өдрийн N 03-04-05/68684, 2014.12.29-ны өдрийн N 03-04-05/6-р тоот захидлуудыг үзнэ үү. Бүс нутаг дахь Холбооны татварын албаны 2014.12.03-ны өдрийн 2.13-31/14161@ "Хувь хүмүүсийн эд хөрөнгө, орлогын албан татварын өөрчлөлтийн тухай" захидлын 2.
Тиймээс, хэлэлцэж буй тохиолдолд 2016 онд үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон татвар ногдох орлогыг тодорхойлохдоо хууль батлагдахаас өмнө хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлгийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх шаардлагатай. N 382-FZ (цаашид хуучин хувилбар гэх) (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 2-р сарын 19-ний өдрийн N 03-04-05/9364, 2016 оны 01-р сарын 21-ний өдрийн N 03-04-р тоот захидлуудыг үзнэ үү. 05/2050).
ОХУ-ын Татварын хуулийн 217-р зүйл (хуучин хувилбар) нь хувь хүний орлогын албан татвараас чөлөөлөгддөг өөрийн хөрөнгөө борлуулснаас олсон орлогын жагсаалтыг тогтоодог. Үүнд, тухайлбал ОХУ-ын татварын оршин суугч иргэдийн тухайн татварын хугацаанд борлуулснаас олсон орлого орно. орон сууцны барилгууд, орон сууц, өрөө, түүний дотор амьдрах байр, дача, цэцэрлэгийн байшингуудтатвар төлөгчийн гурав ба түүнээс дээш жил эзэмшиж байсан дээрх эд хөрөнгийн хувьцаа, түүнчлэн татвар төлөгчийн гурав ба түүнээс дээш жил эзэмшиж байсан бусад эд хөрөнгийг худалдсан тохиолдолд.
Хэрэв хувиараа бизнес эрхлэгч 5-аас дээш жилийн өмнө олж авсан үл хөдлөх хөрөнгөө зарсан бол 2017 онд худалдах өдөр энэ үл хөдлөх хөрөнгийг өмчлөх хугацаа нь 3 жилээс илүү байх нь тодорхой байна (Татварын хуулийн 217 дугаар зүйлийн 17.1 дэх хэсэг). Оросын Холбооны Улс).
Тухайн нөхцөл байдалд бизнесийн үйл ажиллагаанд ашиглагдаагүй үл хөдлөх хөрөнгө борлуулснаас олсон хувиараа бизнес эрхлэгчдийн орлого нь хувь хүний орлогын албан татвараас чөлөөлөгдөнө гэсэн дүгнэлтэд хүрч байна.
Асуултанд дурдсан зүйлийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1 нь 2016 оны 01-р сарын 382-ФЗ хуулиар хүчин төгөлдөр болсон бөгөөд 2016 оны 01-р сарын 1-ний өдрөөс хойш өмчилж авсан үл хөдлөх хөрөнгийн объектод хамаарна (Хуулийн 4-р зүйлийн 3 дахь хэсэг). 382-ФЗ). Иймээс энэ зүйл нь хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд хамаарахгүй.
Гэсэн хэдий ч сонирхолтой асуулт гарч ирж байна: хэрэв авч үзэж буй нөхцөл байдалд байгаа хувиараа бизнес эрхлэгчийн үл хөдлөх хөрөнгө борлуулснаас олсон орлого нь хувь хүний орлогын албан татвараас чөлөөлөгддөг бол үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогод татвар ногдуулах ёстой юу? хялбаршуулсан татварын тогтолцоог (STS) ашиглах уу?
Мэдэгдэж байгаагаар Урлагийн 17.1-д заасан заалтууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 217, түүнчлэн Урлагийн заалтууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 217.1-д хамаарахгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 11-р сарын 23-ны өдрийн N 03-11-11/69180 захидал). Түүнчлэн, татвар төлөгч нь аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашигласан үл хөдлөх хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогын албан татвар ногдох орлогын хэмжээг түүний бодит зардал, түүнийг олж авахтай холбоотой баримтжуулсан зардлын хэмжээгээр бууруулах эрхгүй. эд хөрөнгө (ОХУ-ын Сангийн яамны 2-р сарын 28-ны өдрийн 2017 оны N 03-04-05/11261-ийн захидал).
Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-д хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хувиараа бизнес эрхлэгчдийн татварын объектыг тодорхойлохдоо Урлагийн дагуу тодорхойлсон борлуулалтаас олсон орлогыг харгалзан үздэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 249, мөн үйл ажиллагааны бус орлого, Урлагийн дагуу тодорхойлсон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.
дагуу санхүүгийн эрх мэдэлтнүүд, хэрэв үл хөдлөх хөрөнгийг худалдаачны бизнесийн үйл ажиллагаанд ашигласан бол түүнийг борлуулснаас олсон орлогыг түүнтэй холбогдуулан төлсөн татварын суурийг тодорхойлохдоо орлогод тооцно. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах. Хувиараа бизнес эрхлэгч аж ахуйн үйл ажиллагаа явуулах зорилгоор ашиглаагүй үл хөдлөх хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого, түүнчлэн хувиараа бизнес эрхлэгч бүртгүүлэхдээ үл хөдлөх хөрөнгө худалдахтай холбоотой үйл ажиллагааны төрлийг заагаагүй бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлэгт заасан журмаар хувь хүний орлогын албан татвар ногдуулна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2016 оны 07-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-11/41910, 2015 оны 6-р сарын 10-ны өдрийн N 03-11-11/41910-ийн захидал. 03-11-11/33583, 01/20/2014 N 03-11-11/1390, 10/07/2013 N 03-11-11 /41798).
Практик нь ижил аргаар ажилладаг. Шүүхийн үзэж байгаагаар татварын хууль тогтоомж нь үзэл баримтлалыг холбодоггүй " хувиараа бизнес эрхлэгч"Тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа явуулахтай. Хувиараа бизнес эрхлэгчээр бүртгүүлж, аж ахуйн үйл ажиллагаа эрхэлж байгаа иргэнийг ямар үйл ажиллагаа эрхэлж байгаагаас үл хамааран татварын зорилгоор бизнес эрхлэгч гэж үзнэ. Иймд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа явуулж буй бүх төрлийн Улсын бүртгэлд бүртгүүлсний дараа хувиараа бизнес эрхлэгчийг бизнес эрхлэгч гэж үзэх ёстой (Волга дүүргийн шүүхийн 2015 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн N F06-18820/2013 N A72-3193/2014 тохиолдолд гаргасан тогтоол).
Хэрэв эд хөрөнгийг худалдагч (худалдах үед эсвэл түүнээс өмнөхөн) бизнесийн үйл ажиллагаандаа ашигласан бол шүүх түүний талд хандана. татварын албаборлуулалтын зардлыг хялбаршуулсан татварын системд шилжүүлсэн үйл ажиллагааны орлогод хамааруулах (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 6-р сарын 18-ны өдрийн 18384/12 тоот тогтоол, Урал дүүргийн Арбитрын шүүхийн 2013 оны 6-р сарын 18-ны өдрийн 18384/12 тоот тогтоол). 2015 оны 9-р сарын 1-ний өдрийн N F09-6258/15 тохиолдолд N A76-31620/2014, 2012 оны 12-р сарын 18-ны өдрийн FAS Баруун хойд дүүргийн тогтоол N A05-5609/2011, Урал дүүргийн FAS-ийн 2012 оны 4-р сарын 3-ны өдрийн F0-5609/2011 тогтоол. /12).
Энэ тохиолдолд үл хөдлөх хөрөнгө нь хувиараа бизнес эрхлэгчийн аж ахуйн үйл ажиллагаанд хэзээ ч ашиглагдаагүй тул түүний борлуулалтаас олсон орлого нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварт хамаарах ёсгүй гэж бид үзэж байна.
Бэлтгэсэн хариулт:
Үйлчилгээний мэргэжилтэн Хууль зүйн зөвлөгөө өгөхБАТАЛГАА
аудитор, гишүүн Оросын холбооБуланцов Михаил
Хариултын чанарын хяналт:
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний тоймч
аудитор, RSA гишүүн Вячеслав
Урлагийн шинэ хэвлэл. 217.1 ОХУ-ын Татварын хууль
1. Иргэдийн тухайн татварын хугацаанд олсон орлогыг татвараас чөлөөлөх, түүнчлэн үл хөдлөх хөрөнгө худалдах татварын баазыг тодорхойлохдоо энэ зүйлд заасан онцлогийг харгалзан гүйцэтгэнэ.
2.Энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгчийн үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод хугацаа буюу түүнээс дээш хугацаанд өмчлөлд байсан бол үл хөдлөх эд хөрөнгийн зүйлийг худалдсанаас олсон орлого нь татвар төлөгчийн өмчлөлд байсан бол татвараас чөлөөлөгдөнө.
Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэг, 3 дахь хэсэгт заасны дагуу орон сууцны байр, эсхүл түүний эзэмшилд байгаа хувийг (хувьцаа) худалдсан тохиолдолд түүнийг чөлөөлсөн орон сууцны байр, эсхүл түүн дэх хувь (хувьцаа)-ыг солих тохиолдолд. Москва хотод орон сууцны засварын хөтөлбөр хэрэгжсэнээр зарагдсан орон сууцны байр, түүний эзэмшлийн хувьцааг (хувьцаа) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо татвар төлөгчийн эдгээр орон сууцны байр, хувьцааны өмчлөлд байх хугацааг ( хувьцаа) нь татвар төлөгчийн чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, түүний эзэмшилд байх хугацааг (хувьцаа) багтаасан болно.
Москва хотод орон сууцны засварын хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан татвар төлөгчид олгосон орон сууцны байр, түүний хувьцааг (хувьцаа) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо энэ зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтыг хэрэглэнэ. Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан нөхцлүүдийн дор хаяж аль нэгийг нь хангасан тохиолдолд тухайн хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэх явцад чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, эсхүл түүн дэх хувьцааг өмчлөх эрхийг авсан.
3. Энэ зүйлийн зорилгын үүднээс дор дурдсан нөхцлүүдийн аль нэгийг хангасан үл хөдлөх хөрөнгийн хувьд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод дээд хугацаа гурван жил байна.
1) ОХУ-ын Гэр бүлийн тухай хуульд заасны дагуу татвар төлөгчийн гэр бүлийн гишүүн ба (эсвэл) ойрын хамаатан гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн хувь хүнээс үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх эрхийг өв залгамжлалаар буюу бэлэглэлийн гэрээгээр хүлээн авсан. Холбоо;
2/ татвар төлөгчийн өмч хувьчлалын үр дүнд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх эрх;
3) үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг өмчлөх эрхийг татвар төлөгч - түрээсийн төлбөр төлөгч нь асран хамгаалагчидтай насан туршийн засвар үйлчилгээний гэрээний дагуу эд хөрөнгийг шилжүүлсний үр дүнд хүлээн авсан.
4.Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заагаагүй тохиолдолд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх дээд хугацаа таван жил байна.
5. Татвар төлөгчийн үл хөдлөх эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого нь зарж буй үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх эрх шилжүүлсэн улсын бүртгэл хийгдсэн оны 1 дүгээр сарын 1-ний өдрийн байдлаар уг хөрөнгийн кадастрын үнээс бага байвал; 0.7-ийн бууралтын хүчин зүйлээр үржүүлж, Татварын зорилгоор тухайн объектыг борлуулснаас олсон татвар төлөгчийн орлогыг өмчлөх эрх шилжсэн улсын бүртгэлд бүртгүүлсэн оны 1-р сарын 1-ний байдлаар энэ объектын кадастрын үнэтэй тэнцүү хэмжээгээр авна. харгалзах үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг гүйцэтгэсэн бөгөөд 0.7-ийн бууралтын коэффициентээр үржүүлсэн.
Хэрэв энэ хэсэгт заасан үл хөдлөх хөрөнгийн кадастрын үнэ нь тухайн объектыг өмчлөх эрх шилжүүлэх улсын бүртгэл хийгдсэн оны 1-р сарын 1-ний байдлаар тогтоогдоогүй бол энэ зүйлийн заалт хамаарахгүй. .
6. ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хуулиар татвар төлөгч болон (эсвэл) үл хөдлөх хөрөнгийн объектын бүх буюу тодорхой ангиллын хувьд дараахь зүйлийг тэг болгож бууруулж болно.
1/ энэ зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх хамгийн дээд хугацаа;
2) энэ зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасан бууруулах хүчин зүйлийн хэмжээ.
1. Энэ хуулийн 217 дугаар зүйлийн 17.1 дэх хэсгийн хоёр дахь хэсэгт заасан хувь хүний тухайн татварын хугацаанд хүлээн авсан орлогыг татвараас чөлөөлөх, түүнчлэн үл хөдлөх хөрөнгө худалдсаны татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо эдгээрийг харгалзан үзнэ. энэ зүйлд заасан онцлог.
2.Энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгчийн үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод хугацаа буюу түүнээс дээш хугацаанд өмчлөлд байсан бол үл хөдлөх эд хөрөнгийн зүйлийг худалдсанаас олсон орлого нь татвар төлөгчийн өмчлөлд байсан бол татвараас чөлөөлөгдөнө.
Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэг, 3 дахь хэсэгт заасны дагуу орон сууцны байр, эсхүл түүний эзэмшилд байгаа хувийг (хувьцаа) худалдсан тохиолдолд түүнийг чөлөөлсөн орон сууцны байр, эсхүл түүн дэх хувь (хувьцаа)-ыг солих тохиолдолд. Москва хотод орон сууцны засварын хөтөлбөр хэрэгжсэнээр зарагдсан орон сууцны байр, түүний эзэмшлийн хувьцааг (хувьцаа) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо татвар төлөгчийн эдгээр орон сууцны байр, хувьцааны өмчлөлд байх хугацааг ( хувьцаа) нь татвар төлөгчийн чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, түүний эзэмшилд байх хугацааг (хувьцаа) багтаасан болно.
Москва хотод орон сууцны засварын хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан татвар төлөгчид олгосон орон сууцны байр, түүний хувьцааг (хувьцаа) өмчлөх хамгийн бага хугацааг тооцохдоо энэ зүйлийн 3 дахь хэсгийн заалтыг хэрэглэнэ. Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан нөхцлүүдийн дор хаяж аль нэгийг нь хангасан тохиолдолд тухайн хөтөлбөрийг хэрэгжүүлэх явцад чөлөөлөгдсөн орон сууцны байр, эсхүл түүн дэх хувьцааг өмчлөх эрхийг авсан.
3. Энэ зүйлийн зорилгын үүднээс дор дурдсан нөхцлүүдийн аль нэгийг хангасан үл хөдлөх хөрөнгийн хувьд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөлийн доод дээд хугацаа гурван жил байна.
1) ОХУ-ын Гэр бүлийн тухай хуульд заасны дагуу татвар төлөгчийн гэр бүлийн гишүүн ба (эсвэл) ойрын хамаатан гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн хувь хүнээс үл хөдлөх хөрөнгийн өмчлөх эрхийг өв залгамжлалаар буюу бэлэглэлийн гэрээгээр хүлээн авсан. Холбоо;
2/ татвар төлөгчийн өмч хувьчлалын үр дүнд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх эрх;
3) үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг өмчлөх эрхийг татвар төлөгч - түрээслэгч нь асрамжийн хүмүүстэй насан туршийн засвар үйлчилгээний гэрээний дагуу эд хөрөнгийг шилжүүлсний үр дүнд хүлээн авсан;
4) өрөө, орон сууц, орон сууцны барилга, орон сууцны нэг хэсэг хэлбэрээр зарагдсан үл хөдлөх хөрөнгийн объектыг татвар төлөгчөөс худалдан авагчид шилжүүлсэн тухай улсын бүртгэлд бүртгүүлсэн өдөр татвар төлөгчийн эзэмшиж байгаа (гэрлэгчдийн дундын өмч). орон сууц, орон сууцны барилгын нэг хэсэг (цаашид энэ дэд зүйлд - орон сууцны байр) эсвэл орон сууцны өмчлөлийн хэсэг нь өөр орон сууцны байранд ороогүй (орон сууцны өмчлөлийн хувь).
Үүний зэрэгцээ, энэ дэд зүйлд заасны дагуу татвар төлөгч ба (эсвэл) түүний эхнэр, нөхөр хоёрын өмчлөлд улсын бүртгэлд бүртгүүлэхээс өмнө хуанлийн 90 хоногийн дотор олж авсан (олж авсан) орон сууцны байр (орон сууцны өмчлөлд эзлэх хувь). худалдсан эд хөрөнгийн өмчлөх эрхийг татвар төлөгчөөс худалдан авагчид шилжүүлэхдээ орон сууцны байр (орон сууцны өмчлөлд худалдсан хувь) хамаарахгүй.
Орон сууцны барилгатай холбоотой (орон сууцны өмчлөлийн хувь) энэ дэд зүйлд заасан нөхцөлийг харгалзан энэ зүйлийн заалтууд нь ийм орон сууцны байр байрладаг газар (газар өмчлөлийн хувь) хамаарна. Ийм орон сууцны өмчлөлийн хувьтай холбоотой талбай), заасан газар дээр байрлах эдийн засгийн барилга байгууламж, (эсвэл) байгууламж.
4.Энэ зүйлийн 3 дахь хэсэгт заагаагүй тохиолдолд үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх дээд хугацаа таван жил байна.
6. ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн хуулиар татвар төлөгч болон (эсвэл) үл хөдлөх хөрөнгийн объектын бүх буюу тодорхой ангиллын хувьд дараахь зүйлийг тэг болгож бууруулж болно.
1/ энэ зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасан үл хөдлөх эд хөрөнгийн өмчлөх хамгийн дээд хугацаа;
2/ энэ хуулийн 214.10-т заасан бууруулах коэффициентийн хэмжээ.