НӨАТ-ын хүргэлтийн арга. Ашгийн тодорхойлолт: "тээврээр" эсвэл "төлбөрөөр"? Шинэ захиалга дунд бизнес эрхлэгчдэд нөлөөлнө
Асуулт: ...Татвар төлөгч ачилтдаа НӨАТ төлдөг. МХЕГ-аас урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөх шаардлага хуульд нийцэж байна уу? Эцсийн эцэст, ачилтанд НӨАТ төлөхдөө барааг үйлчлүүлэгчид ачсаны дараа татварыг тооцох ёстой. Төлбөр, ачилтад НӨАТ төлөх хоёрын ялгаа юу вэ? Татварын байцаагч тайлант өдөр урьдчилгаа төлбөрт (тээвэр байсан эсэхээс үл хамааран) НӨАТ төлөхийг шаардаж байгаа нь хууль ёсных уу? ("Шинэ нягтлан бодох бүртгэл", 2005, n 11)
"Шинэ нягтлан бодох бүртгэл", 2005, N 11
Асуулт: Татвар төлөгч ачилтанд НӨАТ төлдөг. Татварын албанаас авсан урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ төлөх шаардлага хуульд нийцэж байна уу? Эцсийн эцэст, ачилтанд НӨАТ төлөхдөө манай үйлчлүүлэгчид бараагаа ачуулсаны дараа татварыг тооцох ёстой.
Төлбөр, ачилтад НӨАТ тооцох нь юугаараа ялгаатай вэ? Татварын байцаагч тайлант өдөр урьдчилгаа төлбөрт (тээвэр байсан эсэхээс үл хамааран) НӨАТ төлөхийг шаардаж байгаа нь хууль ёсных уу?
Хариулт: Дүрмээр бол удахгүй хүргэх барааг (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) дансанд хүлээн авсан урьдчилгаа болон бусад төлбөрийн хэмжээг НӨАТ-ын 162 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн гүйлгээнд оруулах ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн).
Ирээдүйд бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэхээс авсан урьдчилгааг дараахь тохиолдолд НӨАТ тооцохгүй.
- зүйлд заасан барааг худалдах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх). 1 ба 5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйл, үйлдвэрлэлийн мөчлөгийн үргэлжлэх хугацаа нь зургаан сараас дээш (ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон жагсаалт, журмын дагуу);
- борлуулсан газар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр биш бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдах үед;
- татвараас чөлөөлөгдсөн гүйлгээ хийх үед (ОХУ-ын Татварын хуулийн 162 дугаар зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг).
Тиймээс, татварын хууль тогтоомжийн дагуу бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) -д хүлээн авсан хөрөнгийг эдгээр хөрөнгийг бодитоор хүлээн авсан татварын хугацааны НӨАТ-ын татварын суурьт оруулна. Энэ тохиолдолд бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авагчтай байгуулсан гэрээнээс үүссэн худалдагчийн үүргээ бүрэн биелүүлэх нь хамаагүй. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 162-т татварын баазыг тодорхойлох байгууллагын сонгосон аргаас үл хамааран урьдчилгаа төлбөрийг НӨАТ-ын татварын суурьт оруулахыг шууд заасан байдаг (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 9-р сарын 30-ны өдрийн тогтоолыг үзнэ үү). , 2004 N 318-O болон ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2004 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн N 3548/04 тогтоол) .
Урлагийн 6-р зүйлийн дагуу гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 172-т татвар төлөгчийн урьдчилгаа төлбөрт тооцож, төлсөн НӨАТ-ын дүнг бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан өдрөөс хойш хасч тооцно.
И.Горшкова
Битүүмжлэлд гарын үсэг зурсан
19.10.2005
Байгууллага бүр ашиг олохын тулд үйл ажиллагаагаа явуулах үйл явцыг чиглүүлдэг. Ашиг тооцохын тулд борлуулалтын орлогыг харгалзан үзэх шаардлагатай. Татварын орлого нь ачилт, төлбөрийн аль аль нь байж болно гэдгийг та мэдэж байгаа. Энэ нийтлэлд бид тээвэрлэлтийн орлогыг (аккруэл суурь) авч үзэх болно. Түүний онцлог юу вэ? Орлогыг ямар үед тооцож, ашгаа тооцдог вэ? Эцсийн эцэст, бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх үед худалдан авагчаас мөнгө авахгүйгээр ашгийг тооцоолж болно. Тэгээд ч тээвэрлэлтийн орлого хэд вэ?
Эхлээд хэрэгжилт гэж юу болохыг тодорхойлъё? Борлуулалт гэдэг нь бараа, үйлчилгээг олон нийтэд (хувь хүн) эсвэл байгууллагад төлбөртэй шилжүүлэх явдал юм.
Одоо бүтээгдэхүүний тухай ойлголтыг авч үзье. Татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд эдгээр ойлголтууд нь арай өөр юм.
Нягтлан бодох бүртгэлд барааг өөрийн бүтээгдэхүүн, дахин худалдахаар худалдаж авсан бараа (худалдааны чиглэлээр), дотооддоо гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээ гэж ойлгодог. Эдгээр барааны борлуулалт нь нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлого юм. Бусад үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон бусад бүх орлогыг (жишээлбэл, үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө) бусад орлогод оруулна.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хувьд барааны тухай ойлголт нь борлуулалтаас орлого олж байгаа аливаа төрлийн бараа, үйлчилгээ, ажил (үндсэн хөрөнгө, биет бус хөрөнгө, үнэт цаас гэх мэт) орно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүх орлогыг борлуулалтын орлого гэж тодорхойлдог.
Ачааны орлого (аккруэл арга).
Байгууллагад орлогыг хүлээн зөвшөөрөх ямар аргыг ашиглаж байгаагаас хамааран орлогыг тусгах мөч нь тээвэрлэлт (аккруэл арга) эсвэл төлбөрөөс хамаарна. (бэлэн мөнгөний арга). Орлогыг бүртгэх аргыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Энэ нь хуанлийн жилийн туршид тодорхойлогддог бөгөөд жилийн туршид өөрчлөгддөггүй.
Ачаа тээвэрлэлтийн орлогыг (аккруэл суурь) бараа, үйлчилгээний өмчлөх эрхийг шилжүүлэх үед татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгадаг. бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид худалдсан үед. Мөн энэ нь төлбөртэй эсэхээс хамаарахгүй.
Байгууллага бэлэн мөнгөний аргыг (төлбөрийг) ашиглах үед орлогыг зөвхөн худалдан авагч бүтээгдэхүүн, үйлчилгээний төлбөрийг төлсний дараа хүлээн зөвшөөрдөг. Төлбөрийг зөвхөн касс эсвэл худалдан авагчийн дансанд мөнгө хүлээн авах замаар хийх боломжтой. Бартер, өрийн хуваарилалт зэргийг энд бас тооцдог.
Тээвэрлэлтийн орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн жишээг авч үзье.
Жишээ 1.
2013 оны 2-р сард Хойд ХХК-ийн Мишка нь Белочка ХХК-д 525,000 рублийн бараа ачуулсан. (тэдний хооронд худалдах, худалдан авах гэрээ байгуулсан). Белочка ХХК нь 2013 оны 4-р сард "Мишка на Севере" ХХК-тай банкны данс руу мөнгө шилжүүлэх замаар тооцоо хийсэн. Мишка Хойд ХХК нь орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн аккруэл аргыг ашигладаг.
Тиймээс "Мишка in North" ХХК хоёрдугаар сард бараа бүтээгдэхүүний борлуулалтаас олсон орлогыг тусгана.
Тээвэрлэлтийн дараах орлого
Аккруэл аргын дагуу бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх үед худалдагчаас худалдан авагчид бүтээгдэхүүний өмчлөлийн эрх шилждэг. Заримдаа гэрээний нөхцлийн дагуу өмчлөх эрхийг өөр дарааллаар шилжүүлэх нөхцөл байдал үүсдэг. Жишээлбэл, бүтээгдэхүүнийг шаардлагатай цэгт хүргэх эсвэл тэдгээрийн төлбөрийг төлөх үед.
Энэ нөхцөлд гэрээний бүх нөхцөл биелэгдэж, өмчлөх эрх худалдагчаас худалдан авагчид шилжсэн үед тээвэрлэлтийн орлогыг хүлээн зөвшөөрдөг.
Жишээ 2.
2013 оны 2-р сард Хойд ХХК-ийн Мишка нь Белочка ХХК-д 525,000 рублийн бараа ачуулсан. (тэдний хооронд худалдах, худалдан авах гэрээ байгуулсан). Гэрээний нөхцлийн дагуу зөвхөн барааны төлбөрийг төлсөн тохиолдолд барааны өмчлөх эрхийг шилжүүлдэг. Өнөөг хүртэл бүтээгдэхүүнүүд нь Хойд ХХК-ийн Мишкагийн өмч гэж тооцогддог. Белочка ХХК нь 2013 оны 4-р сард "Мишка ин Норт" ХХК-ийн данс руу мөнгө шилжүүлэн төлсөн. Мишка Хойд ХХК нь орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн аккруэл аргыг ашигладаг.
Гэрээний нөхцлийн дагуу 2013 оны 4-р сард бүтээгдэхүүний өмчлөх эрхийг худалдан авагчид шилжүүлсэн (өөрөөр хэлбэл төлбөр хийсний дараа), тиймээс борлуулалтын орлогыг 4-р сард татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно.
Хэрэв гэрээний нөхцлийн дагуу байгууллагын орлого нь нэг биш харин хэд хэдэн татварын хугацаанд (жишээлбэл, захиалгын үйлчилгээ гэх мэт) хамааралтай бол тэдгээрийг жигд хуваарилах ёстой.
Жишээ 3.
Контур ХХК нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээ үзүүлдэг. Хуулийн этгээд, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд зориулсан үйлчилгээг захиалгын үндсэн дээр үзүүлдэг. Жилийн туршид нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээг сар бүр үзүүлдэг.
2012 онд Контур ХХК-ийн орлого 480,000 рубль байв.
Нягтлан бодох бүртгэлийн үйлчилгээг сар бүр үзүүлдэг тул орлогыг жилийн туршид дараах хэмжээгээр тэнцүү хувиар тусгана.
480,000 рубль. / 12 сар = 40,000 рубль. сард
Байгууллага удаан хугацаагаар (хуанлийн жилээс дээш) ажил, үйлчилгээ үзүүлж байгаа тохиолдолд, жишээлбэл, байшин барих явцад орлогыг тухайн байгууллагын гаргасан бодит зардлын хэмжээтэй хувь тэнцүүлэн хуваарилдаг. татварын хугацаа, тэдгээрийн нийт дүнгээр тооцооллын дагуу.
Жишээ 4.
Стройком ХХК (гүйцэтгэгч) болон Автотрек ХХК (захиалагч) нар зураг төсөл, тооцооны баримт бичгийг бүрдүүлэх гэрээ байгуулав. Ажил дууссаны дараа захиалагчид шилжүүлдэг. "Стройком" ХХК-ийн үйлчилгээний өртөгийг гэрээгээр 1,200,000 рубль гэж тодорхойлсон. (НӨАТ-аас бусад).
Гэрээний нөхцлийг биелүүлэхтэй холбоотой "Стройком" ХХК-ийн зардал нь 1,000,000 рубль байв.
2012 оны эхний хагаст - 200,000 рубль;
2012 оны 2-р хагаст - 300,000 рубль;
2013 оны эхний хагаст - 400,000 рубль;
2013 оны 2-р хагаст - 100,000 рубль.
Бид татварын бүртгэлд орлогыг тусгадаг
2012 оны 1-р хагаст
200,000 / 1000,000 x 1200,000 = 240,000 рубль;
2012 оны 2-р хагаст
300,000 / 1000,000 x 1200,000 = 360,000 рубль;
2013 оны 1-р хагаст
400,000 / 1000,000 x 1200,000 = 480,000 рубль;
2013 оны 2-р хагаст
100,000 / 1000,000 x 1200,000 = 120,000 рубль.
Үнэгүй ном
Удахгүй амралтаа ав!
Үнэгүй ном авахын тулд доорх маягтанд мэдээллээ оруулаад "Ном авах" товчийг дарна уу.
Нэгдүгээр сарын 1-нээс НӨАТ зөвхөн “тээвэрт” байна. Төлбөр нь дуусаагүй байгаа бараа бүтээгдэхүүнээс татвар авах шаардлага анхаарал сарниулж, төсөвт татвараа төлөх мөнгөгүй болно гэсэн үг. Энэ асуудлыг янз бүрийн аргаар шийдэж болно. Зарим нь худалдан авагч төлөх хүртэл НӨАТ-ын тооцоог хойшлуулах боломжийг олгодог бол зарим нь суутгал хийх боломжийг олгодог бол зарим нь гаднаас мөнгө босгох боломжийг олгодог.
Хоёр жилийн турш суутгалдаа нөөцөл
Танай компани "нийтлэг халаастай" найрсаг компанийг ашиглаж болно (жишээлбэл, та нэг холдингт харьяалагддаг). Энэ компанийн одоогийн НӨАТ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого таныхаас өөр байх нь чухал юм.
НӨАТ-ыг "төлбөр хийх" ба "тээвэрлэлтийн" (2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-FZ хуулийн 2-р зүйл) тооцдог компаниудын хувьд шилжилтийн хугацаанд тогтоосон журмын зөрүү нь суутгалын нөөцийг бий болгох боломжийг олгодог. Сүүлийнх нь 2006 оны эхний хагас жилийн хугацаанд 12-р сарын 31-ний байдлаар төлөгдөөгүй бүх худалдан авалтад орцын НӨАТ-ыг суутгана (татварын хугацааны уртаас хамааран сар бүрийн 1/6 буюу улирал бүрийн хагас). Эхнийх нь худалдан авагчдаас мөнгө хүлээн авах хүртэл 2005 онд хийсэн ачаанаас НӨАТ авахгүй байж болно. Хэрэв тэд 2007 оны эцэс гэхэд нийлүүлсэн бүтээгдэхүүнийхээ төлбөрийг төлөхгүй бол татварыг 1-р сард эсвэл 2008 оны эхний улиралд тооцох шаардлагатай болно.
2005 оны 12-р сард "төлбөртэй" НӨАТ-тай компани "тээвэрт" НӨАТ-тай компанид бараа нийлүүлэх бөгөөд энэ нь зөвхөн 2008 оны 1-р сард мөнгө шилжүүлэх болно гэж төсөөлөөд үз дээ. Дараа нь хоёр дахь компани 2006 оны дундуур барааны өртөгт оруулсан НӨАТ-ын дүнг бүрэн хасна. Анхны компани энэ мөнгийг жил хагасын дараа буюу 2008 оны нэгдүгээр сард төсөвт төлнө.
Энэ жил хагасын хугацаанд ачилтын НӨАТ төлөх мөнгөний эх үүсвэр нь энэ. Нийлүүлэлтийн өртөг өндөр байх тусам энэ эх үүсвэр их байх нь ойлгомжтой. Үүний үр дүнд хоёр дахь компани НӨАТ-ын нөхөн төлбөрийг төсвөөс авах болов уу. Тэндээс авах нь тийм ч хялбар биш гэдгийг мэддэг тул эхний компани үйл ажиллагааныхаа зарим хэсгийг хоёрдугаарт шилжүүлж болно. Дараа нь тэр тээвэрлэлтэд хуримтлагдсан НӨАТ-ыг буцаан олгох татварын дүнгээс хасна. Хэрэв энэ боломжгүй бөгөөд эхний компанид мөнгө хэрэгтэй бол хоёр дахь компани нь зээлийн гэрээний дагуу суутгал хийсний үр дүнд "чөлөөтлөх" мөнгийг шилжүүлж болно. Дараа нь 2008 оны 1-р сард компаниудын бараа бүтээгдэхүүний төлбөр, зээлийн эргэн төлөлттэй холбоотой харилцан нэхэмжлэлийг нөхөхөд тохиромжтой байх болно.
12-р сарын хүргэлт нь "тээвэрлэлтийн" НӨАТ-ын удахгүй төлөх мөнгийг олох ажлаас гадна өөр бизнесийн үндсэн зорилготой байх нь ойлгомжтой. Тэгэхгүй бол татварынхан хоёр компанийг шударга бус гэж буруутгах эрсдэл өндөр. Бүр дордвол тэд энэ хэлцэл нь зөвхөн төсвөөс мөнгө "шахах" зорилготой гэж тунхаглах болно, энэ нь хууль дээдлэх үндэс суурьтай зөрчилдөж байна гэсэн үг, тиймээс хоёр тал үүний дагуу авсан бүх зүйлээ төрд өгөх ёстой ( Иргэний хуулийн 169 дүгээр зүйл). Жишээлбэл, манай жишээн дээр байгаа компани үндсэн хөрөнгөө өөр хүнд зарж, түрээс, зээлээр авсан тохиолдолд байцаагчид үүнийг хийх болно. Хэдийгээр энэ нь эргэлтийн хөрөнгийг бүрэн хууль ёсны дагуу нэмэгдүүлэх сонголтуудын зөвхөн нэг нь боловч та шүүхэд өөрийгөө зөвтгөх шаардлагатай болж магадгүй юм.
Хэцүү үед хэн таныг хасалтаар дэмжих вэ?
Нийлүүлэгчийн нэхэмжлэх, түүний нийлүүлсэн барааг байршуулах нь худалдан авагч 2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн НӨАТ-ыг суутгахад хангалттай. Барааны төлбөр нь зайлшгүй нөхцөл байхаа болино. "Энэ нь төсөвт төлсөн НӨАТ-ын хэмжээг оновчтой болгох ажлыг хялбарчилж байгаа тул шаардлагатай бол нэхэмжлэх, гүйцэтгэсэн ажил, үйлчилгээний гэрчилгээ, нэхэмжлэхийг буцаан олгох боломжтой боловч банкны шилжүүлэг хийх боломжгүй юм. Сүүлийн өдрүүдэд "гэж хуулийн Cliff компанийн аудитор Владимир Калинин тэмдэглэв. Энгийнээр хэлэхэд НӨАТ-ын суутгалуудыг үе хооронд дахин хуваарилах боломжтой болсон. Тухайлбал, өнгөрсөн сарын тайлангаа бөглөхдөө төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээ танай компанийн хувьд “боломжгүй” байгааг харж болно. Дараа нь энэ сард та өмнөх сард хийсэн худалдан авалтынхаа зарим хэсгийг хийх боломжтой. Мэдээжийн хэрэг ханган нийлүүлэгчид зөвшөөрвөл.
Гэхдээ тэд санал нийлэхгүй байж магадгүй, учир нь тэдний хувьд энэ нь өмнөх сарын хуримтлагдсан НӨАТ-ыг нэмэгдүүлнэ гэсэн үг юм. Түүгээр ч барахгүй тэд тус бүрд хуримтлагдсан НӨАТ нь суутгалаас төдийлөн хэтрэхгүй байхын тулд ачаагаа сараар нь тарааж эхлэх байх. Тиймээс, та сарын сүүлчээр компанидаа шаардлагатай бараа бүтээгдэхүүнийг нийлүүлэхээс татгалзаж, дараагийн сарын эхээр худалдаж авах санал авч болно. Таны худалдан авалтыг дахин хуваарилахыг хүссэн сарууд нэг улиралд багтсан тохиолдолд НӨАТ-ыг улирал бүр төлдөг ханган нийлүүлэгчид зөвшөөрч магадгүй юм.
Ийм нөхцөл байдалд байгаа хэн нэгэн нь ямар ч үнээр зохиомол бараа, ажил, үйлчилгээг "нийлүүлэх", нэхэмжлэх, хүргэлтийн хуудас, актыг шаардлагатай огноогоор "зурах" нэг өдрийн эсвэл бэлэн мөнгөний компаниудын тусламжийг илүүд үзэх болно.
Хуульд ээлтэй хүмүүсийн хувьд "KUZMINYKH AND PARTNERS" компанийн менежер Артем Кузьминых өөрт хэрэгтэй сард НӨАТ-ыг авахаас айдаггүй бусад компаниудтай харилцахыг зөвлөж байна. “Нэг өдрийн улиг болсон компаниудаас гадна туслах компаниудын үүрэг нь таны сонирхож буй хугацаанд төсвөөс НӨАТ-ыг буцаан олгох бүрэн “цагаан” компаниуд байж болно. Эдгээр нь экспортлогчид, өндөр үнэтэй үндсэн хөрөнгө буюу их хэмжээний түүхий эд, материал, бараа бүтээгдэхүүн худалдаж аваад нийлүүлэгчиддээ төлсөн бүх НӨАТ-ыг хасч тооцсон компаниуд, 10 хувийн НӨАТ ногдуулдаг бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэгчид, үйлдвэрлэлд 18 хувийн татвар ногдуулдаг гэх мэт” гэж ноён Кузьминых тодрууллаа. Дашрамд хэлэхэд, танайхтай хамт 119-ФЗ хуулийн "шилжилтийн" заалтыг ашиглан ойрын хоёр жилийн хугацаанд суутгал хийх компани нь ийм компанийн дүрд тохирно.
Эдгээр туслах компаниуд танай компани олон төлөгдөөгүй тээвэрлэлттэй үед НӨАТ-ын хэмжээг бууруулахад шаардлагатай суутгалын эх үүсвэр болж чадна.
“Өөр өөр схемүүд байж болох ч үндэс нь бүгдэд адилхан. Охин компани нь танай компанид бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлдэг. Үүний зэрэгцээ тэр мэдээж НӨАТ-ыг хуримтлуулдаг боловч төлдөггүй - үүнийг төсвөөс төлсөн татварын буцаан олголтоор нөхдөг. Энэ бүтээгдэхүүнийг капиталжуулсны дараа танай компани НӨАТ-ыг суутгаж, улмаар хугацааны эцэс хүртэл төлөгдөөгүй тээвэрлэлтэд хуримтлагдсан татварын дүнг нөхөн төлнө. Цаашид тэдний мөнгө орж ирээд НӨАТ төлөх хэмжээний мөнгө байгаа үед танай компани туслах компаниас авсан бараагаа бэлгэдлийн тэмдэглэгээтэй зардаг. Борлуулалтаас НӨАТ үүсдэг бөгөөд танай компани үүнийг зохих мөнгөөр төлдөг. Мөн туслах компани энэ татварыг хасч, өөрөөр хэлбэл эцэст нь юу ч алдахгүй.
Мэдээжийн хэрэг, танай компаниас бодит мөнгө шилжүүлэх шаардлагагүй, дараа нь буцаан шилжүүлэх шаардлагагүй - офсет хийхэд хангалттай" гэж Артем Кузьминых тайлбарлав. Нэг компаниас худалдаж авсан бүтээгдэхүүнийг охин компанид худалдсан нь байцаагчдад хялбархан тайлбарлаж болно: энэ нь ашиггүй байсан тул та буцааж өгсөн. Чанартай барааг худалдагчид буцааж өгөх нь урвуу борлуулалтаас өөр зүйл биш гэдгийг татварын албаныхан өөрсдөө эртнээс нотолж ирсэн (2004 оны 10-р сарын "Тооцоолол" сэтгүүлийн 32-р хуудсыг үз). Асуулт огт гарахгүйн тулд танд бараа нийлүүлэх гэрээнд, жишээлбэл, хэрэв та үүнийг зарж чадахгүй бол туслах компаниас буцааж худалдаж авах үүргийг тусгах боломжтой. хэнд ч.
Гэхдээ ийм компаниуд үргэлж таны тусламжид хүрч чадахгүй. Эцсийн эцэст, тэдний хувьд танд хүргэх нь зөвхөн НӨАТ-ыг хуримтлуулахаас гадна орлогын албан татварын татварын баазыг нэмэгдүүлэх гэсэн үг юм. Хэрэв ийм компани НӨАТ-ын суутгалын нөөцтэй бол татварын нягтлан бодох бүртгэлд хангалттай зардалтай байгаа нь баримт биш юм. Харин орлогын албан татварыг улирал бүр төлдөг тул нэг улиралд багтаан хүргэлт, буцаах борлуулалтыг хийвэл асуудал гарахгүй.
Шүүхийн хэтийн төлөв бүхий онцгой нөхцөл байдал
Та худалдан авагчдаас мөнгө хүлээн авах хүртэл НӨАТ-ын хуримтлалыг хойшлуулж болно, учир нь тэдэнтэй хийсэн гэрээнд барааг өмчлөх эрхийг шилжүүлэх эсвэл төлбөр хийх үед ажлын үр дүнг өгөх болно. Зөвхөн төлбөр хийх мөчид НӨАТ-ын объект, өөрөөр хэлбэл борлуулалт бий болно (Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Гэхдээ энэ бол шүүхэд шууд хүрэх зам юм. Татварын ажилтнууд өмчлөх эрхээ шилжүүлэхээс үл хамааран 2006 онд НӨАТ-ыг бараа, ажлын үр дүнг биечлэн шилжүүлэх үед ногдуулах ёстой гэдэгт итгэлтэй байна (Тооцоолол энэ тухай 9-р сарын дугаарт 52-р хуудсанд бичсэн). Та тэдэнтэй маргаж болно. Үнэн хэрэгтээ, энэ тохиолдолд татварын бааз суурийг тодорхойлж, түүний объект болох борлуулалт үүсэхээс өмнө татварыг тооцох шаардлагатай болж байна. Үүний зэрэгцээ татварын суурь нь татварын объектын зардлын шинж чанар юм (Татварын хуулийн 53 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, объект байхгүй л бол татварын бааз суурь байж болохгүй. Энэ нь НӨАТ-ын хувьд зөвхөн өмчлөх эрхийг шилжүүлэх үед тухайн объект өөрөө гарч ирэхээс өмнө тодорхойлогдохгүй гэсэн үг юм. Нэмж дурдахад, татварын бааз суурийг тооцох, татвар төлөх үүрэг нь зөвхөн түүний объект байгаа тохиолдолд л бий болно (энэ нь Татварын хуулийн 44 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 38 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт зааснаас хамаарна).
Татварын албан тушаалтнууд “ачилтын” НӨАТ тооцдог хүмүүсээс бараагаа биечлэн шилжүүлэх үед НӨАТ авахыг шаарддаг болсон. Гэсэн хэдий ч өнөөг хүртэл тэдэнтэй энэ онооны талаар арбитрын маргаан гараагүй байгаа нь шүүхэд хандахаас илүү "төлбөрийн" нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг сонгох нь илүү хялбар байдаг бололтой. Сонголт 2006 онд алга болох тул арбитр нь цаг хугацааны явцад гарч ирэх байх. Хэрэв та үүнийг бүтээхэд оролцохоор шийдсэн бол жижиг зүйлээс эхэл. Бага үнэ бүхий аливаа нийлүүлэлтийг гэрээнд төлсний дараа өмчлөх эрхийг шилжүүлэхийг зааж өгнө. Барааны мөнгө хүлээн авахдаа НӨАТ тооцно. Байцаагч нар үүнтэй санал нийлэхгүй бол шүүхийн шийдвэрийг эсэргүүц. Бага хэмжээний маргаантай байхад шүүгчид төсвийн ашиггүй шийдвэр гаргахдаа илүү зоригтой байдаг нь мэдэгдэж байна. Хэрэв та кассаци зэрэг бүх тохиолдолд хэргээ хамгаалж чадвал их хэмжээний НӨАТ-ын хуримтлалыг төлбөр хийх мөч хүртэл хойшлуулж болно.
Гэсэн хэдий ч, үүнийг байнга хийх нь тохиромжгүй байх болно - хэрэв танай компани байцаагчдыг байнга шүүхэд өгөх болно. Тиймээс бид танай компанид их хэмжээний НӨАТ-ын тухай ярьж байгаа үед л төлбөрөө хийхээс өмнө НӨАТ-ыг тооцохыг хүлээх нь утга учиртай юм. Нэмж дурдахад, худалдан авагч бүр ийм нөхцөлийг хүлээн зөвшөөрөхгүй бөгөөд төлбөр хийхээс өмнө худалдаж авсан бараагаа юу ч хийх боломжгүй болно гэж айдаг - өмчлөх эрх нь танай компанид үлдэнэ. Гэхдээ гэрээнд энэ хугацаанд худалдан авагчийн барааг захиран зарцуулах, өмчлөх эрхийг тусгаж болно (Иргэний хуулийн 491-р зүйл). Төлбөр хийх үед өмчлөх эрхийг шилжүүлэх нөхцөлтэй төлбөрийг хойшлуулсан, тогтмол хойшлуулах хоёрын хооронд онцгой ялгаа байхгүй гэдгийг анхаарна уу. Үнэн хэрэгтээ, сүүлчийн тохиолдолд, ачилт хийх мөчөөс эхлэн төлбөр хийх өдөр хүртэл худалдагч нь барьцаанд байгаа бөгөөд энэ нь худалдан авагч үүнийг гэрээнд тусгайлан заагаагүй бол зарах эсвэл өөр хэлбэрээр ашиглах боломжгүй гэсэн үг юм (5-р зүйл). Иргэний хуулийн 488 дугаар зүйл).
Татварын эрх баригчид түүнтэй байгуулсан гэрээ нь хүлээн авагчид өмчлөх эрхийг шилжүүлээгүй тохиолдолд л бараа шилжүүлэх үед НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй гэдгийг хүлээн зөвшөөрнө (үүнийг тус газрын дэд дарга Всеволод Леви баталсан. Холбооны татварын албаны шууд бус татварын талаархи дэлгэрэнгүй мэдээллийг "Тооцоолол"-ын 85-р хуудсанд оруулсан болно. Ижил төстэй гэрээнүүд нь ачуулсан барааны мөнгө хүлээн авах хүртэл НӨАТ-ын тооцоог хойшлуулах хоёр арга дээр суурилдаг.
Хаа сайгүй байдаг зуучлагчид
Өмчлөлийг шилжүүлэх нь барааг танай компанийн нэрийн өмнөөс зарах ёстой зуучлагчдад шилжүүлэхгүй. Энэ нь шилжүүлгийн үед НӨАТ ногдуулах шаардлагагүй гэсэн үг юм. Зуучлагч бараагаа олсон худалдан авагч руу шилжүүлэх үед л үүнийг хийх шаардлагатай болно. Энэ мөч хүртэл танай компани НӨАТ тооцох хугацааг хойшлуулсан. Хэрэв ийм худалдан авагч бараагаа хүлээн авснаас хойш төлбөрөө төлсөн бол зуучлагч компани нь түүнээс хүлээн авсан мөнгөө шууд шилжүүлж, түүнээс цалингаа суутгаж, хуримтлагдсан НӨАТ-ыг төлөх зүйлтэй болно.
Тийм ч учраас 2006 онд Артем Кузьминых байнгын үйлчлүүлэгчидтэй комиссын төлөөлөгч эсвэл төлөөлөгчөөр ажиллахыг санал болгож байна. "Мэдээжийн хэрэг, энэ нь танай компанийн худалдан авагчид бүтээгдэхүүний эцсийн хэрэглэгч биш харин дахин борлуулагч байх тохиолдолд л боломжтой" гэж тэр тэмдэглэв. – Хөнгөлөлт үзүүлэх эсвэл үүний үр дүнд татвар нь багасна гэж тайлбарласнаар та тэднийг зуучлагч болох сонирхлыг төрүүлж болно. Тиймээс тэд зөвхөн зуучлагчийн цалиндаа татвар төлөх ёстой (энэ хэлбэрээр тэд ердийн урамшууллаа авах болно). Түүгээр ч барахгүй тэд зөвхөн цалин хөлсний хэмжээг орлогодоо багтаах бөгөөд хялбаршуулсан системд шилжих боломжтой болно. Худалдан авагчдаа агент болгосноор та тэдний худалдан авагчдыг дэд агент болгохыг ятгаж чадна гэдгийг анхаарна уу. Энэ нь танай компани ачуулсан бараанаасаа НӨАТ авах хугацааг улам удаашруулна” гэв.
Артем Кузьминыхийн санал болгосон илүү зоригтой хувилбараар танай компани зуучлагч болно. Мөн НӨАТ-ын нөхөн төлбөртэй, танай компани “нийтийн халаастай” компаниудын дунд дурдсан туслах компани нь захирал (хорооны) үүрэг юм. – Танай компани бараа бүтээгдэхүүн худалдан авах, борлуулах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) хэвээр байгаа боловч үүнийг туслах компанийн нэрийн өмнөөс, түүний зардлаар хийдэг. Дараа нь ачилт хийх үед та зөвхөн зуучлалын төлбөрийн хэмжээгээр НӨАТ төлөх болно. Үйлчлүүлэгчдэд шилжүүлсэн барааны өртөгт НӨАТ-ыг туслах компани ногдуулахын зэрэгцээ таны цалин хөлсөнд төлсөн НӨАТ-ыг хасах шаардлагатай болно. Энэ компанийн хувьд хуримтлагдсан татварыг нөхөн төлүүлэхээр төлсөн НӨАТ-ын дүнгээр тооцож тооцож байгаа нь худалдан авагч шууд, дараа нь төлөх эсэх нь түүнд хамаагүй гэсэн үг” гэв.
Хадгалах эсвэл түрээслэх НӨАТ-ыг оруулна уу
Аудитын академийн захирал Александр Элин агуулахын гэрчилгээ олгох замаар барааг хариуцлагатай хадгалах боломжийг ашиглахыг зөвлөж байна. Барааг асран хамгаалагчид шилжүүлэх нь өмчлөх эрхийг түүнд шилжүүлэх гэсэн үг биш юм. Энэ нь тээвэрлэлт хийх үед НӨАТ авах шаардлагагүй гэсэн үг юм.
Ноён Элиний санал болгосон арга нь дараах байдалтай байна. Танай компани барааг худалдан авагчид нийлүүлэх гэрээний дагуу бус, харин агуулахын гэрээний дагуу шилжүүлдэг (Иргэний хуулийн 907-р зүйл). Энэ нь асран хамгаалагч нь өөрт шилжүүлсэн барааг хураамжтайгаар хадгалж, аюулгүй буцааж өгөх үүрэгтэй гэж үздэг. Худалдан авагч нь бараагаа хүлээн авсны дараа танай компанид агуулахын баримт бичгийг өгдөг. Энэ нь бүтээгдэхүүний эрхийг баталгаажуулсан үнэт цаас юм (Иргэний хуулийн 912-р зүйл). Гэрчилгээ нь барааны үнэ цэнийг зааж өгөх ёстой. Тэнд олох гэж буй дүнгээ (НӨАТ оруулаад) оруулах нь дээр. Үнэн хэрэгтээ бараагаа алдсан тохиолдолд хадгалагч нь агуулахын баримтад бичигдсэн дүнг эзэмшигчид төлнө. Кастодиан нь барааг гэрчилгээ эзэмшигчид өгөх үүрэгтэй. Танай компани үүнийг зарж, улмаар бүтээгдэхүүнээ өөрөө борлуулж чадна. Гэрчилгээг худалдсан огноо нь ачуулсан барааны НӨАТ-ыг тооцох мөч болно (Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг, 119-FZ хуулийн нэмэлт өөрчлөлт).
Кастодиан нь хүлээн авсан бараагаа захиран зарцуулах боломжгүй. Тиймээс, тэр барааны худалдан авагчийг олсон даруйд танай компани гэрчилгээг асран хамгаалагч эсвэл шууд худалдан авагчид зарах шаардлагатай болно. Сертификат авсан мөнгөнөөс НӨАТ төлөх боломжтой болно. Гэрчилгээг худалдаж авсан хүн төлбөрөө хойшлуулахыг хүссэн ч энэ арга нь НӨАТ-ын тооцоог өөр татварын хугацаанд хойшлуулах боломжийг танд олгоно, магадгүй энэ хугацаанд танай компани татвар төлөхөд шаардлагатай мөнгийг бусад эх үүсвэрээс авах болно. эсвэл хасалтыг "цуглуулах" .
Үнэ нь танай компани гэрчилгээг хэнд зарахаас хамаарна. Хэрэв энэ нь кастодианы зориулалттай бол нэрлэсэн үнэтэй тэнцүү байх болно (энэ тохиолдолд хадгалахад нэрлэсэн хураамж төлөх ёстой). Хэрэв тэр худалдан авагчийг олсон бол ердийн нөхцөлд кастодиан таны барааг борлуулагчаар хүлээн авах үнийн дүнгээр үнэлэмжийг нэмэгдүүлэх шаардлагатай. Дараа нь тэр энэ нэмэлт төлбөрийг танаас хадгалалтын төлбөр хэлбэрээр авах бөгөөд үүний хэмжээгээр НӨАТ төлөх болно. Танай компани энэ НӨАТ-ыг суутгах боломжтой. “Сүүлийн хувилбарын сул тал нь танай компанийн орлогын хэмжээг нэмэгдүүлдэг. Жишээлбэл, энэ нь НӨАТ-ыг улирал бүр төлөх боломжгүй болгож магадгүй юм" гэж Александр Элин анхааруулав.
Энэ арга нь зөвхөн таны худалдан авагчид танаас худалдаж авсан бараагаа хэрэглэхгүй, харин дахин зарах үед л тохиромжтой. "Юуны өмнө энэ нь дилерийн сүлжээгээр дамжуулан бүтээгдэхүүнээ борлуулдаг хүмүүст тохиромжтой" гэж Александр Элин тэмдэглэв.
Гэхдээ хэрэв худалдан авагч танай компаниас худалдаж авсан бараагаа үндсэн хөрөнгө, бараа материал болгон ашиглах юм бол өөр сонголт хийх боломжтой. Та барааны үнэ цэнийн гэрчилгээг кастодианд зөвхөн худалдан авалтын төлбөрийг төлөхөд бэлэн болсон үед зарна. Түүнтэй хийсэн гэрээнд та асран хамгаалагч нь хүлээн авсан зүйлийг ашиглах эрхтэй гэж заасан байдаг (Иргэний хуулийн 892-р зүйлд үүнийг зөвшөөрдөг). Ашиглалтын нэрлэсэн төлбөрийг өгөх нь дээр.
Түрээс нь өмчлөх эрхийг шилжүүлэхгүй. Энэ нь бүтээгдэхүүнийхээ төлбөрийг дараа нь төлөхийг хүссэн худалдан авагчийн хувьд мөнгөө авах хүртэл түрээслэх боломжтой гэсэн үг юм. Дараа нь танай компани бараагаа шилжүүлэх үед НӨАТ авах шаардлагагүй бөгөөд худалдан авагч нь хүлээн авсан эд хөрөнгөө хууль ёсны дагуу ашиглах боломжтой болно. Түүнийг төлөхөд бэлэн болсны дараа түүнтэй худалдах, худалдан авах гэрээ байгуулж, НӨАТ-ыг тооцож, хүлээн авсан мөнгөнөөс төсөвт шилжүүлж болно. Энэ схемийг худалдан авагчийн үл хөдлөх хөрөнгийг худалдаж авахаасаа өмнө турших хүсэлтэй байгаагаар зөвтгөж болно.
Сайн хуучин "санамсаргүй" алдаанууд
Цөөн тооны нягтлан бодогч хэрэглэж байгаагүй “гал” арга үргэлж байдаг. Өнөөг хүртэл тэд сарын сүүлээр компанийн харилцах дансанд урьдчилгаа төлбөр зохисгүй унасан тохиолдолд ийм арга хэмжээ авч байсан тул төсөвт төлөх мэдүүлэгт их хэмжээний НӨАТ "мөлхөж" байсан. Шинэ онд энэ арга нь ачуулсан барааны татварыг хойшлуулахад ашигтай байх болно, худалдан авагч зөвхөн дараагийн саруудын аль нэгэнд шилжүүлэх мөнгө. Нягтлан бодогч нь төлөгдөөгүй ачааг мэдүүлэгт харуулахгүй бөгөөд үүний дагуу НӨАТ ногдуулахгүй. Худалдан авагч төлбөрөө төлөхөд компани татвараа шилжүүлэх мөнгөтэй болно. Нягтлан бодогч НӨАТ-ыг төсөвт шилжүүлж, өнгөрсөн сарын шинэчилсэн мэдүүлгийг гаргаж, үнэн зөв мэдээллээр оруулна - тэд бид алдаа гаргасан, бид үүнийг засна гэж хэлдэг.
Ийм хойшлуулалтын үнэ нь тухайн хугацааны НӨАТ-ын өртэй тэнцэх хэмжээний торгууль юм. Тодруулга оруулахаас өмнө тэдгээрийг төсөвт оруулах ёстой. Хэрэв татварын алба шинэчилсэн мэдүүлгийг хүлээн авахаас өмнө гэнэт өрийг илрүүлсэн бол торгууль төлөхөөс зайлсхийх боломжгүй (Татварын хуулийн 122-р зүйл). Ийм байдлаар НӨАТ-ын тооцоогоо түр хойшлуулбал эрсдэл багасна. Тухайлбал, байцаагч нар нэг сарын дараа анхны мэдүүлгээ судалж, анхан шатны мэдүүлгийг бүхэлд нь нэхэмжлэх, нэхэмжлэх, шалгах боломж бага байна. Ялангуяа нягтлан бодогч мэдүүлгээ шуудангаар илгээдэг бол.
Гэхдээ энэ аргыг байнга хэрэглэснээр нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс тодруулгад живэх эрсдэлтэй бөгөөд мэргэжлийн хяналтын газар юу болохыг хурдан олж мэдээд нэг өдөр газар дээр нь шалгалт хийж компани руу дайрах болно. Тэд "татварын" цагдаа нартай хамт биш, ганцаараа байвал сайн хэрэг. Тэгээд ч НӨАТ-аа тайландаа тусгаагүй нь зориудаар худал мэдээлэл оруулж байна гэсэн үг. Үүний төлөө (мэдээжийн хэрэг, хэрэв та Эрүүгийн хуулийн 199-р зүйлд заасан их хэмжээний өрийг "хуримтлуулах" бол) эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэнэ. Үнэн бол "мэдлэг" болон хүсэл эрмэлзэл хоёулаа нотлоход тийм ч хялбар биш, учир нь мэдүүлэгт байгаа найдваргүй мэдээлэл нь аливаа зүйлийн үр дагавар байж болно - жишээлбэл, нягтлан бодогчийн техникийн алдаа эсвэл тээвэрлэлтийн баримт бичгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээлгэн өгсөн гэх мэт. хэлтэс нь slob менежерүүд сүүлээр. Гэсэн хэдий ч, та зөвшөөрөх ёстой, эрсдэл бий.
Энэ үүднээс авч үзвэл өөр нэг арга нь илүү дээр юм - мэдүүлэгт бүх хуримтлагдсан НӨАТ-ыг үнэн зөвөөр харуулах, гэхдээ компани нь төлж чадах хэмжээний татварыг төлж, үлдсэнийг нь үйлчлүүлэгчдээс мөнгө хүлээн авсан тул торгуулийн хамт төлөх. Дашрамд дурдахад, торгуулийн хэмжээг эхний ээлжинд хойшлуулсан төлбөртэйгээр нийлүүлсэн компанийн бүтээгдэхүүний гэрээний үнэд оруулж болно. Ингэж татвар төлөхгүй байх нь гэмт хэрэг биш болно.
Татварын торгуулийн хувьд, тэдгээрийн магадлалыг үнэлэхдээ мэргэжлийн хяналтын газар хүлээн авсан мэдүүлгийг шалгах хурдыг дахин эхлүүлэх хэрэгтэй. Төлбөрийн дутууг илрүүлсний дараа байцаагчид торгуулийг үнэлээд зогсохгүй компанийн банкны данснаас өрийг хасч, өр барагдуулах мөнгө байхгүй бол түүнийг хааж болно. Гэхдээ эхлээд тэд компанид өр барагдуулах тухай шаардлага хүргүүлж, түүнд заасан хугацаанд биелүүлэхийг хүлээх үүрэгтэй. Тиймээс танд тодорхой хугацааны нөөц бий болно. Хэдийгээр түүний үргэлжлэх хугацааг урьдчилан таамаглахад хэцүү байдаг. Татварын хуульд зөвхөн нэхэмжлэл гаргах дээд хугацааг тогтоосон байдаг - өрийг илрүүлсэн өдрөөс хойш гурван сар. Мөн түүнийг гүйцэтгэх эцсийн хугацааг ерөнхийдөө байцаагчийн үзэмжээр үлдээдэг.
Хувцаслалт байхгүй
Ачаа тээвэрлэлт, худалдан авалтыг төлөвлөх нь эргэлтийн хөрөнгийг НӨАТ төлөхөд зарцуулахаас зайлсхийхэд тусална. Мэдээжийн хэрэг, компанийн үйл ажиллагааг бүхэлд нь НӨАТ-ын оновчлолын зорилгод захируулах нь боломжгүй бөгөөд шаардлагагүй юм. Гэсэн хэдий ч тээвэрлэх үед татвар авах хэрэгцээ гэх мэт хүчин зүйлийг одоо анхаарч үзэх хэрэгтэй. Нэг удаагийн арга хэмжээ: Худалдан авагчидтай тохиролцсоны дараа ирэх жил хийхээр төлөвлөж буй тээвэрлэлтийн хамгийн их тоог 12-р сар хүртэл хойшлуул. Энэ нь мөнгө хүлээн авах хүртэл НӨАТ-ын хуримтлалыг хойшлуулах боломжийг танд олгоно (гэхдээ 2008 оны 1-р сараас хэтрэхгүй). Гэсэн хэдий ч одоо НӨАТ-ыг "төлбөрт" гэж үздэг худалдан авагчид санал нийлэхгүй байж магадгүй юм. Эцсийн эцэст, 12-р сарын худалдан авалтын хувьд татвараа төлөхөөс өмнө, дараа жилийн худалдан авалтын хувьд капиталжуулалтын үед шууд суутгана.
Цаашид тээвэрлэлт, худалдан авалтыг сар бүр (эсвэл тухайн компани ямар татварын хугацаатай байгаагаас хамаарч улирал) төлөвлөх нь зүйтэй бөгөөд ингэснээр үр дүнд нь үндэслэн төсөвт төлөх боломжтой НӨАТ-ыг өгөх болно. компани. "Одоог хүртэл компаниуд бэлэн мөнгөөр ажилладаг байсан - "мөнгө орж ирсэн, ханган нийлүүлэгчид болон төсөвт төлбөр хийсэн." Ирэх жил НӨАТ-ын татварын хугацаанд борлуулалт нь худалдан авалттай ойролцоогоор тэнцүү байх үед "агуулах дахь хамгийн бага үлдэгдэл" дүрмийг дагаж мөрдөх хэрэгцээ шаардлагад үндэслэн ханган нийлүүлэгчид болон худалдан авагчидтай харилцаа тогтоох нь дээр гэж Александр Элин тэмдэглэв. "Үүнээс гадна, хэрэв боломжтой бол тээвэрлэлтийн огноог төлбөр төлөх ёстой татварын үе рүү шилжүүлэх шаардлагатай бөгөөд үүний дараа худалдан авагчдын зөвшөөрлөөр өмнө нь тэдэнд олгосон баримт бичгийг солих шаардлагатай болно. .”
Татварын хугацаа дөрөвний нэг бол маневр хийхэд хялбар байх нь ойлгомжтой. Жишээлбэл, хүргэлтийн НӨАТ ногдуулах үед танай компани худалдан авагчаас мөнгө хүлээн авсан байх магадлал өндөр байна. Тиймээс улиралд нэг удаа НӨАТ төлөхөд шилжих боломж байгаа бол үүнийг орхигдуулж болохгүй. Түүгээр ч барахгүй хууль тогтоогчид 2006 оны татварын улирлын татварын хугацааг олгох гурван сарын орлогын хязгаарыг хоёр дахин нэмэгдүүлж, хоёр сая рубль болгожээ.
Хугацаа дуустал төлөөгүй ачааны НӨАТ-ын асуудлыг худалдан авагчдаас урьдчилгаа төлбөрийг шаардах замаар шийдэж болно. Мөн зуун хувь байх албагүй. Эцсийн эцэст, худалдан авагч нь зөвхөн бараа, ажил, үйлчилгээний өртөгт түүнд танилцуулсан татварын хэмжээг урьдчилан төлсөн тохиолдолд тухайн компани тодорхой ачилтад НӨАТ шилжүүлэх мөнгөний эх үүсвэртэй болно. Танай компани урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ыг авах бөгөөд үүнийг ачилт хийх үед хасна. Гэсэн хэдий ч, хэрэв танай ханган нийлүүлэгчид урьдчилгаа төлбөрийн ажилд шилжсэн бол та худалдан авагчдаас 100% урьдчилгаа нэхэх шаардлагатай болж магадгүй юм.
Хэрэв танай компани зээл, зээлийн хүүг төлөх чадвартай бол тухайн хугацааны эцэст төлөөгүй ачааны НӨАТ-ыг шилжүүлэх хөрөнгийн эх үүсвэр болно. Богино хугацааны зээл, ялангуяа овердрафт нь энэ зорилгоор илүү тохиромжтой. Үүний мөн чанар нь: дансанд нь хангалттай мөнгө байхгүй компаниас төлбөрийн даалгаврыг хүлээн авахдаа банк автоматаар дутуу дүнг өөрөө нэмж, компанид зээлээр олгодог. Дараа нь түүний дансанд орсон мөнгө зээл болон хуримтлагдсан хүүгийн төлбөрийг төлнө. Овердрафт нь ихэвчлэн барьцаа хөрөнгө шаарддаггүй бөгөөд түүний хязгаар нь дансанд орох сарын дундаж орлогоос хамаарна. Данс нээлгэснээс хойш хэсэг хугацаа өнгөрч (ихэвчлэн хэдэн сараас зургаан сар хүртэл) мөнгө тогтмол хүлээн авбал банк овердрафт нээнэ.
Өөр нэг гарц бол бараагаа хүлээн авсан боловч төлбөрөө төлж амжаагүй байгаа худалдан авагчаас өр нэхэмжлэх эрхийг шилжүүлэх, мөн түүний төрлөөр факторинг хийх явдал юм. Факторингын гэрээний дагуу компани нь худалдан авагчийн одоо байгаа эсвэл ирээдүйд төлөх өрийг банкинд шилжүүлдэг бөгөөд банк нь түүнийг хүлээн авсан авлагын хэмжээгээр төлбөртэй санхүүжүүлдэг. Банкнаас хүлээн авсан мөнгө нь худалдан авагчийн төлөөгүй ачааны НӨАТ-ыг төлөх боломжийг танд олгоно.
Худалдан авагчидтай хийсэн гэрээнд төлбөрийг хожимдуулсан тохиолдолд торгууль, хүүг оруулахаа бүү мартаарай. Хэдийгээр энэ нь мөнгө цаг тухайд нь хүлээн авах баталгаа биш боловч түүний магадлалыг нэмэгдүүлдэг.
Эцэст нь татварын дарамт нь зөвхөн НӨАТ-аас бүрддэггүй гэдгийг санах хэрэгтэй. Артем Кузьминых үүнд анхаарлаа хандуулж: "Орлогын албан татвар, хөрөнгийн татвар, нийгмийн нэгдсэн татвар, хүн амын орлогын албан татварыг оновчтой болгохын тулд НӨАТ-аас хамаагүй илүү хөрөнгийг зохион бүтээсэн. Иймд хугацаа дуустал төлөөгүй бүх ачааны НӨАТ-ыг шударгаар тооцож, энэ мөнгийг хэмнэж эсвэл бусад татварыг бууруулж төсөвт төлөх хугацааг хойшлуулж болно” гэв.
Хэрэв та өмчлөх эрхийг хүлээн авагчид шилжүүлэхийг заагаагүй гэрээгээр бараагаа шилжүүлэхийг албан ёсоор болговол худалдан авагчаас мөнгө хүлээн авах хүртэл НӨАТ-ын тооцоог хойшлуулж болно - комисс, хадгалалт, түрээс.
Төлбөргүй ачааны НӨАТ-ыг нөхөхөд суутгал “цуглуулах” тулд заавал шөнийн цагаар эсвэл бэлэн мөнгө өгдөг компаниудын тусламжид хандах шаардлагагүй. Суутгалын эх үүсвэр нь таны сонирхож буй хугацаанд НӨАТ авахаас айдаггүй "цагаан" компаниуд байж болно.
Наталья Мартынюк
Аливаа аж ахуйн нэгжийн орлого, зардлын бүртгэлийг "төлбөр" эсвэл "тээвэр" гэсэн хоёр аргаар хийж болно. "Төлбөрийн" арга нь аж ахуйн нэгжийн бүх зардал, орлогыг зөвхөн төлбөр хийх үед харгалзан үздэг. Өөрөөр хэлбэл, тухайн аж ахуйн нэгжийн бараа, үйлчилгээний төлбөрийг худалдан авагчаас хүлээн авсан - энэ бол орлого, ханган нийлүүлэгчийн бараа, үйлчилгээний төлбөр нь зардал юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн "тээвэр" аргын хувьд, таны таамаглаж байгаагаар орлого, зардлыг төлбөр хийх үед биш, харин бараа, үйлчилгээг тээвэрлэх (хүлээн авах) үед тооцдог. Хоёр аргын давуу болон сул талуудыг авч үзье.
"Ачаагаар" арга нь эсрэгээрээ бараа, үйлчилгээг тээвэрлэх (хүлээн авах) үед эсрэг талуудтай бодитой тооцоо хийгдээгүй байсан ч орлого, зардлыг тооцох бүх бэрхшээлээс зайлсхийх боломжийг олгодог. Ачаа (хүлээн авах) үед бараа, үйлчилгээний өртгийн хэмжээг тогтмол тогтоодог. Үүний зэрэгцээ нягтлан бодох бүртгэлийн энэ аргын тусламжтайгаар аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг хурдан харгалзан үзэх боломжгүй болно.
Харин ихэнх аж ахуйн нэгжид орлого, зарлагаа “ачаа” гэсэн аргаар бүртгэдэг. Яагаад ийм байна вэ? Энэ нь бараа тээвэрлэх боломжтой байсан ч бүх хугацаа нь дууссаны дараа худалдан авагчаас мөнгө авахгүй байсан үе аль хэдийн ард хоцорсонтой холбоотой юм. Мэдээж луйвар, давагдашгүй хүчин зүйлээс хэн ч дархлаагүй. Гэхдээ хэрэв худалдан авагчид аливаа гүйлгээг баталгаажуулж, үнэнч шударга гэдгээ нотолсон бол бүтээгдэхүүн (үйлчилгээ) төлбөрийг төлөхгүй гэж санаа зовох шалтгаан бараг байхгүй. Ихэнх томоохон аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд "төлбөртэй" сонголт нь хамгийн оновчтой байдаг, учир нь тэд ихэвчлэн олон жижиг зуучлагч компаниудаар дамжуулан бүтээгдэхүүнээ борлуулдаг. Ийм тохиолдолд төлбөр нь борлуулалтын дараа хийгддэг.
"Ачаагаар" аргын илэрхий давуу талыг үл харгалзан заримдаа аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн хөрөнгийн үнэлгээг цаг алдалгүй хийх шаардлагатай байдаг. Тиймээс хамгийн сайн сонголт бол хоёр аргын хослол байх болно. Ялангуяа "ачих" арга нь удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлд хамгийн тохиромжтой боловч менежер нь өөрийн аж ахуйн нэгж дэх мөнгөний бодит хөдөлгөөнийг харгалзан үзэх шаардлагатай ("төлбөрийн" аргатай тэнцэхүйц). Өөрөөр хэлбэл, удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн системийг хэрэгжүүлэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр аргыг зэрэгцүүлэн засварлах арга зүйг боловсруулах, эсвэл жишээлбэл, 1С: Менежер програмыг ашиглах шаардлагатай болно. Энэ программ дээр та тээвэрлэлт, төлбөрийн аль алиных нь бүртгэлийг хөтөлж, өөрөөр хэлбэл орлого, зардлын хуваарилалттай холбоотой бүх асуудлаас зайлсхийж, бэлэн мөнгөний урсгалыг хурдан тооцож болно.
Юу болсон бэ гэхээр санхүүгийн албаны мэргэжилтнүүд удаан хугацаанд амлаж байсан. 2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн Татварын хуульд НӨАТ-ыг "ачаагаар" төлөх цорын ганц арга замтай болно. 21-р бүлэгт ийм нэмэлт, өөрчлөлтийг 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-FZ Холбооны хуулиар хийсэн. Энэ нь ирэх жил нягтлан бодогчид хүлээж байгаа цорын ганц шинэлэг зүйл биш юм. Зөвхөн НӨАТ төлөх арга хэлбэр өөрчлөгдөөд зогсохгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлэх механизм ч өөрчлөгдөнө. ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын орлогч дарга Наталья Александровна КОМОВА өөрчлөлтийн талаар дэлгэрэнгүй ярьж байна.
Наталья Александровна, НӨАТ-ыг "тээвэрт" төлөх нэг аргад шилжихэд юу хариуцлага хүлээх ёстой гэж та бодож байна вэ? Энэ татварын удирдлага өөрчлөгдөх үү?
Татварын хуулийн 21 дүгээр бүлгийг батлахаас өмнө НӨАТ ногдуулах зорилгоор “ачих” аргад шилжих Сангийн яамнаас гаргасан санал бий. Европын орнуудын шууд бус татварын урт хугацааны туршлагаас харахад НӨАТ төлөх нэг арга нь энэхүү татварын зохицуулалтыг ихээхэн хялбаршуулдаг. Татвар төлөгчдөд татварын орлогыг тодорхойлох, гаргасан нэхэмжлэхийн бүртгэл хөтлөх нь илүү хялбар байдаг. Одоогийн байдлаар Оросын нийт НӨАТ-ын татвар төлөгчдийн гуравны нэгээс илүү хувь нь энэ татварыг сайн дурын үндсэн дээр төлж байна. Анхаарна уу: батлагдсан хуулинд их хэмжээний авлагатай аж ахуйн нэгжүүдэд хоёр жилийн шилжилтийн тусгай хугацаа заасан. Үүний зэрэгцээ, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх журмыг үндсээр нь өөрчилсөн - худалдан авсан бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг төлөх нөхцөлгүйгээр.
Өөрөөр хэлбэл, нийлүүлэгчид бараагаа төлөхгүйгээр зөвхөн нэхэмжлэхийн үндсэн дээр суутгал авах боломжтой юу? Ямар нэгэн нэмэлт нөхцөл бий болох уу?
Аккруэл зарчмыг нэвтрүүлснээр татварыг суутган тооцох журам ихээхэн өөрчлөгдөнө.
Хэрэв одоо НӨАТ-ыг суутгахын тулд барааны төлбөрийг заавал төлөх шаардлагатай бол ирэх оны эхнээс нэхэмжлэх, мэдээжийн хэрэг, олж авсан материаллаг хөрөнгө, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээг харгалзан үзэхэд хангалттай.
- Энэ тохиолдолд ямар нэгэн "саарал" схем гарч ирэх боломжтой юу?
Мэдээж хууль бус суутгал хийх боломж илүү их байх боловч борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийн баримтаас үл хамааран татвар ногдуулна.
Ирэх жилээс эхлэн худалдаж авсан тоног төхөөрөмжид НӨАТ-ыг хэрхэн хасах боломжтой вэ: 07 дансанд эсвэл 01 дансанд хэзээ бүртгэх вэ?
Хэрэв тоног төхөөрөмжийг одоо байгаа үйлдвэрлэлийн шинэ үндсэн хөрөнгө болгон худалдаж авсан бол 01 дансанд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсны дараа татварын хөнгөлөлтийг одоогийн байдлаар хийнэ. Гэхдээ хэрэв компани баригдаж буй объектод тоног төхөөрөмж худалдаж авбал 1-р сарын 1-ээс эхлэн. , 2006 энэ нь хүчинтэй байх болно суутгал хийх өөр нэг журам бол зардал гарсан үед, өөрөөр хэлбэл тоног төхөөрөмжийг 07 дансанд нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсны дараа юм.
Үнэн хэрэгтээ, "ачих" зарчмыг хэрэгжүүлэхдээ ирээдүйн хүргэлтийн дансны төлбөрийг татвараас чөлөөлөхгүй, харин урьдчилгаа авдаг экспортлогч, үйлдвэрлэлийн урт мөчлөгтэй бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг аж ахуйн нэгжүүдийг татвараас чөлөөлөхөөр шийдсэн. үйлдвэрлэлийн үйл явц дуусах хүртэл материаллаг нөөцийн татварыг хойшлуулсан суутгал).
НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхийг баталгаажуулахын тулд банкны баталгаа шаардлагатай юу? Энэ баримт бичгийг бүрдүүлсэн байгууллага бусад бичиг баримт цуглуулалгүйгээр суутгал авах боломжтой юу?
Тэг хувь хэмжээг хэрэглэх нь хууль ёсны эсэхийг баталгаажуулах банкны баталгаа өгөх нь Төрийн Думын депутатууд дэмжигдээгүй засгийн газрын санал юм. Тиймээс 21-р бүлэгт одоогоор ийм дүрэм байхгүй болно.
Хэрэв үнэ нь нэгж барааны 100 рубльээс бага бол НӨАТ ногдуулдаггүй. Үүний зэрэгцээ нэг нэгжид 100 рубль ба түүнээс дээш үнэтэй сурталчилгааны барааг тусад нь бүртгэх шаардлагатай байгаа нь тодорхой байна. Пүүсүүд илүү үнэтэй бараа бүтээгдэхүүнд НӨАТ төлөх шаардлагатай болно. Сурталчилгааны барааг шилжүүлэх, түгээх нь тэдний эргэлтийн эцсийн шат тул ихэнх тохиолдолд хувь хүмүүст хүргэхтэй холбоотой НӨАТ-ыг жижиглэнгийн үнэд үндэслэн тооцох ёстой.
Ярилцсан
Александра БАЯЗИТОВА.
| Редактороос Тус хуулийн шинэчилсэн 167 дугаар зүйлд бараагаа худалдан авагчид хүргэх үед бүх аж ахуйн нэгжүүд НӨАТ авахыг шаарддаг. Татварын хувьд зөвхөн барааг худалдагчаас худалдан авагч руу шилжүүлэх мөч л хамааралтай болно. Баримт нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 166 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн шинэчилсэн найруулгад: татварын хугацааны эцэст тухайн хугацаанд татварын баазыг тодорхойлсон бүх гүйлгээнд НӨАТ ногдуулах ёстой гэж заасан байдаг. Мөн бид аль хэдийн хэлсэнчлэн, татварын баазыг тээвэрлэх үед тодорхойлох ёстой. Одоо "төлбөрөөр" НӨАТ авч байгаа бүх аж ахуйн нэгжүүд 2006 оноос татвараа шинэ аргаар тооцох ёстой болж байгаа юм. Ийм компаниуд 2005 оны эцэс гэхэд ачуулсан боловч төлөөгүй барааны НӨАТ-ыг хэрхэн шийдвэрлэх ёстой вэ? Татварыг худалдан авагчдаас өрөө төлөхийн тулд мөнгө эсвэл бусад эд хөрөнгийг хүлээн авсан гэж тооцох ёстой. Өөрөөр хэлбэл, худалдан авагчдад шилжүүлсэн бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг 2006 оноос өмнө төлөөгүй тохиолдолд "төлбөрийн" татварыг тооцох боломжтой хэвээр байх болно. Гэхдээ зөвхөн 2008 оны нэгдүгээр сарын 1 хүртэл. 2008 оны эхний татварын хугацаанд 2006 оны 1-р сарын 1-нээс өмнө ачуулсан, төлөгдөөгүй барааны НӨАТ-ыг төсөвт төвлөрүүлэх ёстой. |
НӨАТ-ын нэмэлт өөрчлөлтийн талаар нягтлан бодох бүртгэлийн нийгэмлэг
7-р сарын 22-нд ОХУ-ын Ерөнхийлөгч 119-ФЗ Холбооны хуульд гарын үсэг зурсан бөгөөд энэ нь НӨАТ-ыг тооцох, төлөх журмыг эрс өөрчилсөн. Магадгүй хамгийн дуулиантай шинэлэг зүйл: шинэ жилээс бүх аж ахуйн нэгжүүд НӨАТ-ыг тооцох нэг аргад шилжих болно - "тээвэрлэлтийн үед" бөгөөд "оролтын" татварыг нэхэмжлэх хүлээн авах үед, төлбөр төлөхгүйгээр хасч болно. бараа.Нягтлан бодох бүртгэлийн нийгэмлэг эдгээр өөрчлөлтөд ямар хариу үйлдэл үзүүлж байна вэ? Тэргүүлэгч компаниудын аудиторууд, томоохон аж ахуйн нэгжүүдийн нягтлан бодогч нар Главбухын уншигчидтай өөрсдийн хүлээлтийг хуваалцав.
ШИНЭ ЗАХИАЛГА ДУНД АЖИЛЛАГААНД ОРНОТАСТЫГИНА Елена Мефодьевна,
Вимм-Билл-Данн Хүнсний Бүтээгдэхүүн ХК-ийн татварын төлөвлөлтийн хэлтсийн санхүүгийн менежерМанай компанийн хувьд НӨАТ-ын тооцоонд хийхээр төлөвлөж буй өөрчлөлтүүд тийм ч мэдэгдэхүйц биш байх болно, учир нь манай ихэнх аж ахуйн нэгжүүд "ачих" хуримтлалын аргыг ашигладаг хэвээр байна. Гэхдээ Татварын хуулийн 21-р бүлэгт удахгүй гарах өөрчлөлт нь одоогоор "төлбөрийн" аргыг ашиглаж байгаа дунд бизнес эрхлэгчдэд таагүй байж магадгүй гэж бид таамаглах ёстой. Тэдний хувьд бараа, бүтээгдэхүүн тээвэрлэх мөч нь мөнгө хүлээн авах мөчтэй давхцахгүй байж болно. Энэ нь татвараа төлөхийн тулд эдийн засгийн эргэлтээс өөрсдийн хөрөнгөө өөр тийш нь эргүүлэх ёстой гэсэн үг.
АЧУУЛАЛТЫН НӨАТӨӨС БАЙГАЛИЙН МОНОПОЛЬ ӨСӨХ БОЛНОРЕЗНИКОВА Ольга Борисовна,
ОХУ-ын SAB Miller компанийн ерөнхий нягтлан бодогч21-р бүлэгт оруулсан нэмэлт, өөрчлөлт нь бизнес эрхлэгчдийг "тээвэрт" эсвэл "төлбөрт" НӨАТ ногдуулах гэсэн сонголтоос хассан. 2006 оны 1-р сарын 1-ээс НӨАТ-ыг "ачаалалд" тооцох нэгдсэн аргад шилжсэн нь аж ахуйн нэгж, ялангуяа их хэмжээний авлагатай аж ахуйн нэгжүүдэд ашиг авчрахгүй. Тэд эсрэг талын төлбөрийг хараахан аваагүй байхад ачилт хийхдээ НӨАТ ногдуулна. Мөн энэ нь эргэлтийн хөрөнгө буурахад хүргэнэ. Миний бодлоор байгалийн монополь компаниуд маш их хохирол амсах болно. Тэд улс даяар олон өртэй байдаг: тэдний дунд удаан хугацааны хоцролттой хэрэглээний үйлчилгээ, бүтээгдэхүүний төлбөрийг төлдөг янз бүрийн байгууллагууд байдаг.
ҮЙЛДВЭРЛЭГЧИД, УУРХАЙЧИД ӨӨРСДИЙН ЗАРДЛААР НӨАТ ТӨЛӨХ БОЛНО.КУЧЕРОВ Эдуард Васильевич, Бейкер Тилли Русаудитын татвар, хуулийн хэлтсийн дарга
НӨАТ-ыг “ачихад” төлнө гэдэг нь татвар төлөгчдийн санхүүгийн байдалд тодорхой хэмжээгээр сөрөг нөлөө үзүүлэх нь мэдээж. Өөрсдийн үйлдвэрлэлийн баазыг ашиглан бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг, байгалийн гаралтай түүхий эд олборлодог байгууллагууд хамгийн их хохирно. Эцсийн эцэст, ийм байгууллагын худалдан авагчид (үйлчлүүлэгчид) бүтээгдэхүүнийг тэдэнд ачуулсаны дараа ихээхэн саатал төлдөг. Нэмж дурдахад эдгээр байгууллагуудын НӨАТ-ын "орц" нь тийм ч өндөр биш байдаг (хэрэв тэд үйлдвэрлэлийн байгууламж барьж, олж аваагүй бол "оролтын" НӨАТ-ын нийлүүлэлтийг хэдэн жилийн өмнө авдаг). Энэ нь төсөвт НӨАТ төлөхийн тулд санхүүгийн томоохон эх үүсвэрийг өөрсөддөө шилжүүлэх шаардлагатай болно гэсэн үг. Тэд хожим нь худалдан авагчаас мөнгө ирэх үед нөхөн төлбөрөө төлөх боломжтой болно.
ӨӨРЧЛӨЛТҮҮДИЙГ “АЧУУЛГА”-Д УДААН УДААН АЖИЛЛАСАН ХҮМҮҮСТ НӨЛӨӨЛӨНЭ.МЕЛНИЧЕНКО Светлана Васильевна, "Улаан Октябр" ХК-ийн ерөнхий нягтлан бодогч.
Энэ аргыг ашиглан НӨАТ-ын татварын бааз суурийг эртнээс тогтоосоор ирсэн тул бүх аж ахуйн нэгжүүдэд НӨАТ-ыг "ачихад" тооцох нэг аргыг нэвтрүүлэх нь манай аж ахуйн нэгжийн хувьд асуудал биш юм шиг санагдаж байна. Гэвч бодит байдал дээр өөрчлөлтүүд бүх байгууллагад нөлөөлнө.
“ТӨЛБӨРТЭЙ” АЖИЛЛАСАН ХҮМҮҮС ГҮЙЦЭТГЭГЧТЭЙ ХАРИЛЦААНЫГ ХЯНАЛТ ХИЙХ ЁСТОЙВЛАДИМИРОВ Максим Игоревич, Эрнст энд Янг компанийн татварын албаны ахлах менежер
ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт оруулсан өөрчлөлтийн эргэлзээгүй сул тал бол татвар төлөгчид хоёр хувилбарын аль нэгийг нь ("тээвэрлэх" эсвэл "төлбөр төлөх") бие даан сонгох эрхээ хасуулсан явдал юм. НӨАТ-ын татварын суурь. Үүний үр дүнд "төлбөрийн" татварыг тооцсон компаниуд эсрэг талуудтай харилцах харилцаагаа эрс өөрчлөх шаардлагатай болно.