Нэр томьёо 

НӨАТ 0 хувь. НӨАТ-ын хувь хэмжээ тэг. Татварын буцаан олголтоос татгалзах

шууд хамааралтай ажил, үйлчилгээнд

барааны экспорт, импорттой

2011 оны 1-р сарын 1-ний өдрийг хүртэл экспорт, импортын барааны тээвэрлэлтэд заалтын дагуу татвар ногдуулдаг байсан. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээгээр. Эдгээр барааг тээвэрлэх, ачих, шилжүүлэн ачих, түүнчлэн бусад ижил төстэй ажил, үйлчилгээг зохион байгуулахад ижил дүрмийг баримтална. Гэсэн хэдий ч энэ хэм хэмжээг практикт хэрэглэх нь олон маргааныг үүсгэсэн. Бараа экспортлох, импортлохтой шууд холбоотой тодорхой үйлчилгээний НӨАТ-ын хувь хэмжээ ямар байх вэ гэдэг асуултад татвар төлөгч, мэргэжлийн хяналтынхан янз бүрээр хариулдаг. Эдгээр маргаан нь догол мөрөнд багтсан үйлчилгээ, ажлын жагсаалтаас үүдэлтэй юм. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164, нээлттэй байсан. Энэ асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд 2010 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн 309-ФЗ Холбооны хуулийг баталж, НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээгээр ногдуулах үйлчилгээ, ажлын хаалттай жагсаалтыг гаргаж, энэ хэмжээг батлахад шаардлагатай баримт бичгийн багцыг тодорхойлсон. тодорхой тохиолдол бүр. Өөрчлөлтүүдийг нарийвчлан авч үзье.

2-р зүйлийн 1-ийн зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-ийг найман шинэ дэд зүйлээр сольсон бөгөөд тус бүр нь НӨАТ ногдуулах үйлчилгээ, ажлыг 0 хувь хэмжээгээр жагсаасан болно.

1. Барааг олон улсын тээвэрлэх үйлчилгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Олон улсын ачаа тээвэр нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур явах, очих газар нь авто зам, төмөр зам, агаар, усан тээврээр тээвэрлэх гэж тооцогддог.

Практикт ачаа тээвэрлэлтийг хоёр төрлийн тээвэрлэлтээр ээлжлэн хийж болно. Жишээлбэл, барааг ОХУ-ын явах цэгээс Оросын далайн боомт руу төмөр замаар тээвэрлэдэг (энэ тохиолдолд тээвэрлэгч нь Оросын төмөр замын тээвэрлэгч биш), дараа нь далайн хөлөг онгоцоор гадаадын аль нэг улсын зорьсон газар руу тээвэрлэдэг. Ийм нөхцөлд татвар төлөгчдөд НӨАТ-ын хувь хэмжээ тэг байх нь тээврийн хэрэгслээс өөр төрлийн тээврийн хэрэгсэлд шилжүүлэн ачих цэг хүртэл үйлчлэх үү гэсэн асуулттай тулгардаг. ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 8-р сарын 02-ны өдрийн 03-07-15/72 тоот захидалд хэрэв барааг өөр өөр татвар төлөгчдийн хэд хэдэн тээврийн хэрэгслээр ОХУ-аас гадуур экспортолж байгаа бол тэг хувь хэмжээ нь зөвхөн үйлчилгээнд хамаарна гэж тайлбарлав. ОХУ-ын шилжүүлэн ачих цэгээс гадаад руу чиглэсэн хэсэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах цэгүүдийн хооронд тээвэрлэлт хийхдээ 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг.

Гэтэл 2011 оны аравдугаар сарын 1-нээс хойш байдал өөрчлөгдсөн. Догол мөрүүдэд Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т үл хамаарах зүйл нь: ОХУ-ын байгууллага, бизнес эрхлэгчид ирсэн газраасаа төмөр замаар тээвэрлэлт хийхдээ тээврийн экспедицийн гэрээний дагуу олон улсын тээвэрлэлт, тээвэр зуучийн үйлчилгээнд төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг үзүүлэх үйлчилгээ. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт (боомт эсвэл хилийн өртөө) барааг ОХУ-д байрлах бараа хүргэх станц хүртэл.

догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т "0 хувь" нь барааг олон улсын тээвэрлэлтийн нэг хэсэг болгон үзүүлсэн дараахь үйлчилгээнд хамаарна.

Олон улсын ачаа тээвэрт төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнээр хангах.

ОХУ-ын Сангийн яамны мэдээлснээр энэ үйл ажиллагаа нь тээврийн үйл явцын салшгүй хэсэг учраас төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг ачих үйлчилгээнд НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ тооцдог. Мөн төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүний түрээсийн хувьд 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг (2011 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн 03-07-08/02, 2011 оны 1-р сарын 20-ны өдрийн N 03-07-08/14 тоот захидлуудыг үзнэ үү).

Урлагийн 1-р зүйлийн өмнөх найруулгыг санацгаая. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг ачих, энэ эд хөрөнгийг экспортлох зорилгоор түрээслүүлэхэд НӨАТ ямар хувь хэмжээгээр ногдуулдаг вэ гэсэн асуултад хоёрдмол утгагүй хариулт өгөхийг зөвшөөрөөгүй.

Тиймээс ОХУ-ын Сангийн яам 2010 оны 3-р сарын 22-ны өдрийн 03-07-08/72 тоот захидалд ачих вагоныг нийлүүлэхэд 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг болохыг тэмдэглэжээ. Гэхдээ нэгдсэн шүүхийн практик By энэ асуудалбүтсэнгүй. Жишээлбэл, Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2009 оны 8-р сарын 10-ны өдрийн N KA-A40 / 7526-09 тогтоолоор ийм үйлчилгээнд өргөдөл гаргахыг хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрсөн. тэг хувь.

Төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүн, чингэлэг түрээслэхдээ НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх хууль ёсны дагуу мөн л олон маргаан үүсгэсэн. Гэсэн хэдий ч ихэнх шүүхүүд ийм үйлчилгээнд 0 хувийн НӨАТ ногдуулдаг болохыг баталжээ (жишээлбэл, Москва дүүргийн FAS-ийн 2010 оны 8-р сарын 18-ны өдрийн KA-A40/9385-10, Волга дүүргийн FAS 01-ний өдрийн тогтоолуудыг үзнэ үү. /27/2009 N A55-9952/2008).

Тээвэр, зуучлалын үйлчилгээ (жишээлбэл, хэлэлцээрт оролцох, бичиг баримт бүрдүүлэх, бараа хүлээн авах, хүргэх). Догол мөрөнд заасан үйлчилгээний жагсаалт. 5 х. Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйл нь бүрэн гүйцэд (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 08-р сарын 03-ны өдрийн № 03-07-08/249, 2011 оны 02-р сарын 17-ны өдрийн 03-07-08-ны өдрийн № 03-07-08/249 тоот ОХУ-ын Сангийн яамны захидлыг үзнэ үү). 49, 2011 оны 02-р сарын 17-ны өдрийн N 03-07-08/54). Энэхүү стандартад заасан тээвэр, экспедицийн үйлчилгээг үзүүлэхийн тулд олон улсын тээвэрлэлтийг зохион байгуулахдаа тээврийн экспедицийн гэрээний дагуу экспедитор хүлээн авсан урамшууллыг 0 хувийн НӨАТ ногдуулна (ОХУ-ын Сангийн яамны захидал). 2011.08.03-ны өдрийн N 03-07-08/248). Түүгээр ч барахгүй ОХУ-ын Сангийн яамнаас дурьдсанчлан ийм үйлчилгээг догол мөрөнд тусгасан болно. 5 х. Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т барааг байршуулсан гаалийн журмын төрлөөс үл хамааран НӨАТ-ыг тэг хувь хэмжээгээр ногдуулдаг. Гэсэн хэдий ч үүнийг хийхийн тулд Урлагийн 3.1-д заасан баримт бичгийг татварын албанд ирүүлэх шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 (2011 оны 3-р сарын 18-ны өдрийн N 03-07-08/73 захидал). Нэмж дурдахад, санхүүгийн албаны мэдээлснээр, тэг хувь хэмжээг хэрэглэхийн тулд догол мөрөнд жагсаасан үйлчилгээг шаарддаг. Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164, ГОСТ Р 52298-2004 "Тээвэр зуучлалын үйлчилгээ. Ерөнхий шаардлага"(Rostekhregulirovanie-ийн 2004 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 148-р тушаалаар батлагдсан). Үүнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 8-р сарын 2-ны өдрийн N 03-07-15/72 тоот захидалд заасан болно.

Тээврийн экспедицийн гэрээний үндсэн дээр үйлчилгээ үзүүлж байгаа бол ийм үйлчилгээнд тэг тариф хамаарна гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. ОХУ-ын Сангийн яамны тэмдэглэснээр ийм гэрээ нь Бүлэгт заасан заалтуудыг дагаж мөрдөх ёстой. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 41 "Тээврийн экспедиц" ба Холбооны хууль 2003 оны 6-р сарын 30-ны өдрийн "Тээвэр, зуучлалын үйл ажиллагааны тухай" (2011 оны 8-р сарын 2-ны өдрийн N 03-07-15/72 захидал). Санхүүгийн албаны тайлбараас үзвэл, бусад гэрээний үндсэн дээр (жишээлбэл, экспорт-импортын ачааг шилжүүлэн ачих, чихэх, задлах, дахин савлах гэрээ), түүнчлэн олон улсын тээвэрлэлттэй холбоогүй тээвэр зуучлалын үйлчилгээ. НӨАТ-ын 18 хувийн хүүтэй (2011 оны 01-р сарын 20-ны өдрийн 03-07-08/15-ны өдрийн 2011 оны 01-р сарын 17-ны өдрийн N 03-07-08/10, 2010 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн N 03-ын захидлыг үзнэ үү. -07-08/375).

ОХУ-ын Сангийн яам 2011 оны 2-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-08/41 тоот захидалдаа олон улсын тээвэрлэлтийг зохион байгуулахдаа тээвэр зуучлалын үйлчилгээ үзүүлсэн тохиолдолд л тэг тариф үйлчилнэ гэдгийг анхаарна уу. Хэрэв ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр хоёр цэгийн хооронд тээвэрлэж буй бараатай холбоотой ийм үйлчилгээ үзүүлж байгаа бол НӨАТ-ын 18 хувийн хүүг ашиглах шаардлагатай (жишээлбэл, барааг далайн боомтоор дамжуулан тээвэрлэх үед). ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах очих газар, эсвэл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах тээврийн газраас ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур бараа бүтээгдэхүүн экспортлох далайн боомт хүртэл). Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 4-р сарын 26-ны өдрийн N 03-07-08/130, 2011 оны 04-р сарын 19-ний өдрийн N 03-07-08/117 тоот захидалд өгсөн болно. Гэсэн хэдий ч, хэрэв ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа ирсэн газраас (боомт эсвэл хилийн өртөө) ОХУ-д байрлах барааг хүлээн авах станц хүртэл төмөр замаар тээвэрлэх явцад тээвэр зуучлалын үйлчилгээг үзүүлж байгаа бол 2011 оны 10-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн тээвэрлэх болно. тэг хувь хэмжээгээр НӨАТ ногдуулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2.1 дэх хэсэгт холбогдох нэмэлтийг оруулсан болно).

Гэсэн хэдий ч энэ нь бас боломжтой юм тээврийн хэрэгсэлГадаад улсад байрлах тээврийн цэгээс ОХУ-д байрлах барааг хүргэх чиглэлийн дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бусад зогсоолууд байсан. Энэ нөхцөл байдлын талаар ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 01-р сарын 07-ны өдрийн N 03-07-08/201 тоот захидалд дараахь зүйлийг тайлбарлав. НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ нь барааг тээвэрлэх бүх маршрутын дагуу үзүүлсэн тээвэрлэлт, зуучлалын үйлчилгээнд хамаарна. Зорьсон газар хүрэх замд завсрын зогсоол хийсэн нь бооцооны хэмжээнд нөлөөлөхгүй. Тээвэр, тээвэр зуучлалын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд заасан барааг тээвэрлэх, зорчих цэгийг тэг хувь хэмжээг хэрэглэх зорилгоор ойлгохыг Санхүүгийн хэлтсээс тэмдэглэж байна.

Тэг хувь хэмжээг баталгаажуулахын тулд бүрдүүлэх ёстой баримт бичгүүдийг Урлагийн 3.1-ийн шинэ зүйлд жагсаасан болно. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Эдгээр нь гэрээ, тээврийн баримт бичгийн хуулбар юм. ОХУ-ын Сангийн яамнаас өгсөн тодруулгын дагуу тээврийн болон экспедицийн үйл ажиллагааг зохицуулдаг хууль тогтоомжийн дагуу эдгээр үйлчилгээ үзүүлэхэд чиглэсэн экспедицийн баримт бичгийг гүйцэтгээгүй байсан ч тээвэрлэлт, зуучлалын үйлчилгээнд НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх ёстой. шаардлагатай. Гэхдээ шилжүүлгийн баримт бичгийг бүртгэхийг хуульд заасан боловч тэдгээр нь дутуу буюу зөрчилтэй байвал татвар төлөгчийн бусад хууль бус үйлдэлтэй хослуулан. энэ нөхцөл байдалэдгээр үйлчилгээнд тэг тариф хэрэглэхээс татгалзах үндэслэл болж болно. Ийм тайлбарыг 2011.08.02-ны өдрийн N 03-07-15/72 тоот захидалд өгсөн болно.

Урлагийн 3.1-д. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-т барааг тээвэрлэж буй тээврийн төрлөөс хамааран баримт бичгийн багц бүрдүүлэх онцлогийг заасан байдаг. Урлагийн 9-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-д зааснаар гаалийн байгууллага тээврийн баримт бичигт тэмдэг тавьснаас хойш хуанлийн 180 хоногийн дотор дагалдах баримт бичгийг ирүүлэх ёстой.

Хууль тогтоогч нь гаалийн холбооны орнууд руу бараа тээвэрлэх тохиолдолд тэг хувь хэмжээг батлахад шаардлагатай баримт бичгийн багцыг тогтоосон гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Гаалийн холбооны нэг улсаас нөгөө улс руу бараа тээвэрлэхэд дүрмийн дагуу НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулдаг болохыг сануулъя. Татварын хуульОХУ, хэрэв эдгээр үйлчилгээг Оросын татвар төлөгч үзүүлсэн бол (2009 оны 12-р сарын 11-ний өдрийн Протоколын 3 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсгийн 1 дэх "Татвар хураах журмын тухай" шууд бус татваруудгаалийн холбоонд ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх үед"). 2010 оны сүүлээр санхүүгийн хэлтсээс энэ нөхцөлд тээвэрлэгч тэг тарифыг ашиглах эрхгүй гэсэн хэд хэдэн тодруулга гаргасан. Энэ байр суурийг үндэслэлтэй болгосон. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165-р зүйл нь гаалийн холбооны хүрээнд бараа тээвэрлэхэд шаардагдах баримт бичгийн багц биш байсан нь тогтоогдсон (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 10-ны өдрийн N 03-р бичгийг үзнэ үү). 07-08/308, 2010 оны 10-р сарын 22-ны өдрийн N 03-07-08/299, 2010 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн N 03- 07-08/296) Гэсэн хэдий ч энэ үзэл бодол нэлээд маргаантай мэт санагдсан (дээр дурдсан тайлбаруудын нэг нь 2010 оны 11-р сарын 11-ний өдрийн "Нягтлан бодогчийн шинэ баримт бичиг" тоймыг үүнд зориулав).Одоо ийм баримт бичгийг бүрдүүлж байна.Гэрээний хамт тээврийн баримт бичгийн хуулбарыг буулгах газрыг зааж өгөх ёстой. эсвэл гаалийн холбооны өөр өөр муж улсын нутаг дэвсгэрт байрлах ачаа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 3.1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг) Хэрэв тээвэрлэлтийн гэрээг гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагаа эрхэлдэггүй байгууллагатай байгуулсан бол. тээвэрлэсэн бараатай холбоотой гүйлгээг хийвэл өөр баримт бичгийг ирүүлэх шаардлагатай нэмэлт баримт бичиг- энэ байгууллагын гүйлгээг шууд хийдэг компанитай байгуулсан гэрээний хуулбар (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 3.1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Баримт бичгийн багцыг тээврийн баримт бичгийг бүртгэсэн өдрөөс хойш хуанлийн 180 хоногийн дотор ирүүлэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).

2. Газрын тос, газрын тосны бүтээгдэхүүнийг дамжуулах хоолойгоор тээвэрлэх байгууллагуудын гүйцэтгэсэн ажил, түүнчлэн тэдгээрийн үзүүлж буй үйлчилгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.2-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Эдгээр үйлчилгээнд:

Газрын тос, газрын тосны бүтээгдэхүүнийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт гарах цэгээс түүний хил хүртэл эсвэл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт байрлах шилжүүлэн ачих цэг рүү тээвэрлэх;

ОХУ-аас гадуур экспортолсон газрын тос, газрын тосны бүтээгдэхүүнийг шилжүүлэн ачих, дахин ачих.

Зөвхөн гол хоолойгоор газрын тос, нефтийн бүтээгдэхүүн тээвэрлэх чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулж буй Оросын компаниуд тэг хувь хэмжээг хэрэглэх боломжтой бөгөөд зөвхөн тодорхой хүмүүстэй хийсэн тодорхой гэрээний үндсэн дээр ногдуулах боломжтой болохыг анхаарна уу.

3. Дамжуулах замаар байгалийн хийн тээвэрлэлтийг зохион байгуулах үйлчилгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.3-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тэдгээрийг эзэмшигч нь өгөх ёстой гол хий дамжуулах хоолойтусдаа гэрээний үндсэн дээр.

4. Нэгдсэн үндэсний удирдлагын байгууллагын үйлчилгээ цахилгаан сүлжээОХУ-ын цахилгаан эрчим хүчний системээс цахилгаан эрчим хүчний системд нийлүүлэх цахилгаан эрчим хүчийг дамжуулахад зориулагдсан. гадаад орнууд(ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Эдгээр үйлчилгээг үзүүлэх гэрээ байгуулсан тохиолдолд л тэг хувь хэмжээ хамаарна гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Орос царай(ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 3.4-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

5. ОХУ-ын байгууллагуудын далай, голын боомтуудад хийж буй ОХУ-ын хилээр тээвэрлэж буй барааг шилжүүлэн ачих ажил, түүнчлэн ийм барааг хадгалах үйлчилгээ (Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2.5 дахь хэсэг, 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын).

Энэ тохиолдолд тээврийн баримт бичигт ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур байрлах явах цэг эсвэл очих газрыг зааж өгөх ёстой.

Энэ дэд зүйлд заасан ажил, үйлчилгээнд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа бүтээгдэхүүнийг зохих гаалийн журмын дагуу байршуулсан өдрөөс үл хамааран НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулна. дотоодын хэрэглээ, гаалийн транзит гэх мэт). Ийм тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 02-р сарын 03-ны өдрийн N 03-07-08/33, 2010 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн N 03-07-08/375 тоот захидалд тусгасан болно.

6. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт боловсруулалтын гаалийн горимд байршуулсан барааг боловсруулах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2.6-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

7. ОХУ-аас экспортолсон экспортын бараа, боловсруулсан бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх зориулалттай төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүн буюу чингэлэгээр хангах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.7-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). 2011 оны 10-р сарын 1-ээс догол мөрөнд. Урлагийн 2.7-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т нэмэлт өөрчлөлт оруулсан: одоо энэ заалт нь эдгээр үйл ажиллагааны хүрээнд үзүүлж буй тээвэрлэлт, дамжуулалтын үйлчилгээнд мөн хамаарна.

Эдгээр үйлчилгээг Оросын татвар төлөгчид - хөдлөх бүрэлдэхүүний өмчлөгч, түрээслэгчид үзүүлж болно. Энэ тохиолдолд тээврийн явах цэг, очих газар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байрладаг бол тэг тарифыг хэрэглэнэ.

Үүнтэй төстэй үйлчилгээг догол мөрөнд тусгасан болохыг анхаарна уу. Урлагийн 2.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 (үүнийг дээр дурдсан). Харин энэ нормын дагуу төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг олон улсын тээвэрлэлтэд ашиглаж байгаа бол НӨАТ-ыг тэг хувь хэмжээгээр ногдуулдаг. Өөрөөр хэлбэл, тээвэрлэж буй эд хөрөнгийн явах, очих газар нь ОХУ-аас гадуур байх ёстой. Барааг экспортлох, импортлох нь хамаагүй.

Гэхдээ догол мөрүүдийн дагуу. Урлагийн 2.7-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээр тээвэрлэж байгаа экспортын бараа (түүнчлэн экспортолсон боловсруулсан бүтээгдэхүүн) бол НӨАТ-ыг тэг хувь хэмжээгээр ногдуулна. Хэрэв импортын барааг Орос даяар тээвэрлэж байгаа бол эдгээр үйлчилгээнд 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг.

ОХУ-ын Сангийн яамны тодруулгын дагуу төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг ачих үйлчилгээнд НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ тооцдог, учир нь энэ үйл ажиллагаа нь тээврийн үйл явцын салшгүй хэсэг юм (2011 оны 1-р сарын 11-ний өдрийн N захидал). 03-07-08/02, 2011 оны 1-р сарын 20-ны өдрийн N 03-07-08/14). Мөн төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг түрээслэхэд 18 хувийн НӨАТ ногдуулдаг. Дэлгэрэнгүй мэдээллийг "Олон улсын ачаа тээвэрлэх үйлчилгээ" хэсгээс үзнэ үү.

8. Дотоодын усан тээврийн байгууллагуудын гүйцэтгэсэн ажил, тэдгээрийн үзүүлж буй үйлчилгээ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2.8-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Экспортын барааг ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт тээвэрлэхдээ эдгээр үйлдлүүдийг тээвэрлэх цэгээс буулгах, шилжүүлэн ачих цэг хүртэл хийх тохиолдолд НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэнэ. далайн хөлөг онгоцуудэсвэл бусад төрлийн тээврийн хэрэгсэл.

Бүртгэгдсэн тохиолдлуудад НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг баталгаажуулсан баримт бичгийн багцыг Урлагийн 3.1 - 3.8-д заасан болно. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Эдгээр нь тодорхой төрлийн ажил, үйлчилгээний онцлогийг харгалзан тодорхойлогддог. Татвар төлөгч нь зээл олгохгүй байх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх шаардлагатай гэдгийг онцлон тэмдэглэв гадаад валютын орлогоОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр, хэрэв тогтоосон журмаар элсээгүй бол валютын хууль тогтоомж. Энэхүү үл хамаарах зүйл нь ОХУ-ын хилээр тээвэрлэж буй барааг далайн болон голын боомтуудад шилжүүлэн ачих, хадгалах (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2.5 дахь хэсэг), түүнчлэн бараа бүтээгдэхүүнийг боловсруулахад хамаарахгүй. ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт боловсруулах гаалийн журмын дагуу байрлуулсан бараа (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2.6 дахь хэсэг).

Баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацааг Урлагийн 9-р зүйлд заасан болно. 165 ОХУ-ын Татварын хууль. Одоо ч хуанлийн 180 хоног байна. Энэ тохиолдолд энэ хугацааг тооцох мөчийг тодорхой тохиолдол бүрт тусад нь тогтооно. Жишээлбэл, экспортын барааг тээвэрлэхэд төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүнийг хангахтай холбогдуулан ийм хугацааг ОХУ-ын гаалийн байгууллага тээврийн баримт бичигт тэмдэглэсэн өдрөөс эхлэн тооцдог бөгөөд энэ нь барааг гаалийн экспортын горимд байршуулахыг баталгаажуулсан болно. . догол мөрөнд заасан заалтуудтай холбогдуулан бид тэмдэглэж байна. Урлагийн 2.8-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т дотоод усан тээврийн байгууллагуудын гүйцэтгэсэн үйлчилгээ, ажилд зориулсан баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацааг тогтоогоогүй болно. Энэ тохиолдолд ийм ажил, үйлчилгээний татварын баазыг тодорхойлох мөч нь ачуулсан өдөр (холбогдох акт гаргах) эсвэл урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан өдөр (Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлийн 1, 9 дэх хэсэг) юм. ОХУ-ын).

НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх шинэ дүрэм нь 2011 оны 1-р сарын 1-ээс хойш гүйцэтгэсэн ажил, энэ өдрөөс хойш үзүүлсэн үйлчилгээнд хамаарна (2010 оны 11-р сарын 27-ны N 309-FZ Холбооны хуулийн 3 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг) .

2011 оны 10 дугаар сарын 1-ний өдрөөс эхлэн НӨАТ-ын 0 хувь хэмжээ ногдуулах үйлчилгээний жагсаалт өргөжсөн. Үүнд Оросын төмөр замын тээвэрлэгч биш байгууллага, бизнес эрхлэгчдийн үзүүлж буй үйлчилгээ орно.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээр дамжуулан төмөр замаар ачаа тээвэрлэх зориулалттай төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүн эсвэл чингэлэгээр хангах үйлчилгээ. Энэ тохиолдолд явах эсвэл очих цэгийг Гаалийн холбооны гишүүн бус гадаад улсын нутаг дэвсгэрт, Беларусь, Казахстанд хоёуланд нь байрлуулж болно (Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3.1 дэх хэсэг). Оросын Холбооны Улс);

Догол мөрүүдийн дагуу. 9-р зүйлийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур экспортолсон барааг тээвэрлэхэд Оросын тээвэрлэгчдийн төмөр замын тээвэрт гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ) -д НӨАТ-ын 0 хувь хэмжээ хамаарна, зардлыг тээврийн баримт бичигт заасан болно. Энэ тохиолдолд эдгээр баримт бичгүүдийг тэмдэглэсэн байх ёстой гаалийн байгууллага(ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг).

Гэсэн хэдий ч Гаалийн холбооны дотор тээвэрлэхдээ ийм тэмдгийг наадаггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд гаалийн бүрдүүлэлт хийгдээгүй барааг төмөр замаар тээвэрлэх (тээвэрлэх) ажилд (үйлчилгээ) тэг тариф хэрэглэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийн тусдаа жагсаалтыг тогтоогоогүй болно. Үүнтэй холбогдуулан ОХУ-ын Сангийн яам ОХУ-аас Гаалийн холбооны гишүүн орнуудын нутаг дэвсгэрт төмөр замаар тээвэрлэж буй бараа бүтээгдэхүүнийг тээвэрлэх үйлчилгээнд 18 хувийн татвар ногдуулдаг гэж тайлбарлав (4-р сарын 14-ний өдрийн захидал). 2011 оны N 03-07-13/01-11).

2011 оны 10-р сарын 1-ээс Урлагийн 1 дэх хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-т шинэ догол мөр гарч ирэв. 9.1. Үүний дагуу Оросын тээвэрлэгчдийн төмөр замаар ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээр дамжуулан бараа тээвэрлэх (тээвэрлэх) ажил (үйлчилгээ) -д 0 хувийн татвар ногдуулдаг. Энэ тохиолдолд явах, очих цэгийг Гаалийн холбооны гишүүн бус гадаад улсын нутаг дэвсгэрт эсвэл Беларусь, Казахстанд байрлуулж болно. Түүнчлэн эдгээр барааг тээвэрлэх, тээвэрлэхтэй шууд холбоотой ажил (үйлчилгээ)-д НӨАТ-ын хувь хэмжээ 0 байна. догол мөрөнд жагсаасан бүх ажил (үйлчилгээ) -ийн өртөг. Урлагийн 9.1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-ийг Оросын тээвэрлэгчид төмөр замын тээврээр гүйцэтгэдэг бөгөөд тээврийн баримт бичигт тусгагдсан байх ёстой.

Эдгээр үйлчилгээг борлуулахдаа тэг тариф хэрэглэхийг баталгаажуулсан баримт бичгийн жагсаалт, түүнчлэн хяналт шалгалтын байгууллагад ирүүлэх эцсийн хугацааг Урлагийн 5.1, 9-р зүйлд заасан болно. 165 ОХУ-ын Татварын хууль.

НӨАТ (нэмэгдсэн өртгийн албан татвар) нь үйлдвэрлэлийн үйл явцын янз бүрийн үе шатанд хуримтлагдсан бүтээгдэхүүн, үйлчилгээ, ажлын өртгийг хэсэгчлэн татах замаар улсын төсвийг нөхөх шууд бус татвар юм. Гэхдээ та үүнийг төлөх шаардлагагүй нөхцөл байдал байдаг. Ямар тохиолдолд НӨАТ 0 байх вэ? Энэ талаар дараа дэлгэрэнгүй.

НӨАТ-ын хувь хэмжээний төрлүүд

Энэ татварын үндсэн хувь хэмжээ нь 18% байна. Энэ бол нэг төрлийн стандарт юм. Гэхдээ НӨАТ-ын хувь хэмжээг 10% эсвэл бүр тэг болгон бууруулсан тохиолдолд дүрэмд үл хамаарах зүйлүүд байдаг. Энэ нь НӨАТ-ын 0% -ийг энэ нийтлэлд авч үзэх болно.

Хууль тогтоох нюансууд

Ийм тохиолдолд НӨАТ-ын 0% -ийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт зохицуулдаг. Энэ нь ихэвчлэн экспортын гүйлгээ, татвар төлөгчийн тодорхой багц баримт бичгийг ирүүлсний дараа тодорхойлогддог. Тэр үүнийг ашиглахыг зөвтгөх үүрэгтэй.

Мөн НӨАТ-ын 0 хувь (%) нь төсвөөс нөхөн төлөх ёстой хувь хэмжээ юм. НӨАТ-гүй тариф нь ижил зүйл биш гэдгийг санах нь зүйтэй.

Тэг хүү

НӨАТ-ын 0%-ийн хувь хэмжээ ямар тохиолдолд хэрэгжих вэ?

  • барааг олон улсын тээвэрлэх үйлчилгээ (барааг далайгаар, холын голын хөлөг онгоцоор, түүнчлэн нисэх онгоцоор тээвэрлэх, түүнчлэн очих газар, явах цэгийн байршил нь гадна талд байгаа төмөр зам, авто тээврийн хэрэгслээр тээвэрлэх үед). Оросын Холбооны Улс);
  • дамжуулах хоолой, газрын тос, нефтийн бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг компаниудын гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ);
  • ОХУ-аас гадуур экспортолж байгаа эсвэл ОХУ-д импортолж буй байгалийн хийг дамжуулах хоолойгоор тээвэрлэх үйлчилгээ, үүнд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт импортолсон хийг тээвэрлэх, цаашдын боловсруулалт хийх үйлчилгээ орно;
  • үндэсний цахилгаан сүлжээгээр дамжуулан гадаад улс руу цахилгаан дамжуулах үндэсний цахилгаан сүлжээг удирдан зохион байгуулдаг байгууллагын үйлчилгээ;
  • ОХУ-ын байгууллагуудын далай, голын боомтуудад гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ), ОХУ-ын хилээр дамжин өнгөрөх барааг шилжүүлэн ачих, хадгалах, барааг тээвэрлэх, барааг тээвэрлэх, (эсвэл) хилийн чанадад байрлах барааг хүлээн авах цэгүүдийг тусгадаг. Оросын Холбооны Улс ;
  • гаалийн нутаг дэвсгэрт боловсруулах гаалийн горимд байршуулсан барааг боловсруулахтай холбоотой ажил (үйлчилгээ);
  • ОХУ-ын байгууллагуудаас төмөр замын хөдлөх бүрэлдэхүүн, чингэлэг нийлүүлэх үйлчилгээ эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчидочих эсвэл явах цэг нь ОХУ-д байгаа нөхцөлд экспортын барааг төмөр замаар тээвэрлэх, тээвэрлэх;
  • Дотоод усны тээврийн байгууллагуудын гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ), түүнчлэн ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт ачаа тээвэрлэх явцад гаалийн экспортын журмын дагуу импортолсон бараа, тээвэрлэлтийн цэгээс далайн болон холимог хөлөг онгоцонд буулгах, шилжүүлэн ачих хүртэл. (далайн гол) болон бусад төрлийн тээврийн хэрэгсэл;
  • ОХУ-д ирсэн газрын гаалиас гадаадын барааг ОХУ-д гарах газрын гааль руу шилжүүлэхэд бараа тээвэрлэхтэй шууд холбоотой ажил (үйлчилгээ);
  • явах цэг, түүнчлэн ирэх цэг нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур байрлах нөхцөлд зорчигч, ачаа тээшийг тээвэрлэх үйлчилгээ. Тээвэрлэлтийн үеийн бүртгэлийг олон улсын тээвэрлэлтийн нэг баримт бичигт үндэслэсэн;

  • сансрын мэргэжлийн үйл ажиллагааны чиглэлээр бараа (ажил, үйлчилгээ);
  • гаалийн журмаар экспортолсон бараа, түүнчлэн гаалийн чөлөөт бүс байгаа горимд байршуулсан барааг нотлох баримт бичгийг татварын албанд өгөх ёстой. Энэ бүлгийн хөрөнгийг худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувийн хүүтэй байх;
  • уул уурхайн үйл ажиллагаа эрхэлж буй татвар төлөгчдөд үнэт металл, түүнчлэн үнэт металл агуулсан хаягдал, хаягдлаас ийм металл үйлдвэрлэх, Улсын санОрос улс үнэт чулуу, металл, банк, ОХУ-ын Төв банк;
  • гадаад улсын дипломат төлөөлөгчийн газар, түүнчлэн зориулалтын бараа (ажил, үйлчилгээ). хувийн хэрэглээЭдгээр хэлтсүүдийн дипломат, түүнчлэн захиргааны болон техникийн төлөөлөгчдөд зөвхөн эдгээр гадаадын төлөөлөгчдийн улс ижил төстэй журмыг заасан, эсхүл ийм журмыг олон улсын гэрээнд заасан тохиолдолд тэдэнтэй хамт амьдардаг гэр бүлийн гишүүдийг багтаана. Оросын;
  • ОХУ-аас экспортолж буй бараа . Энэ зүйлд хангамжийг агаарын хөлөг, далайн хөлөг онгоцны хэвийн үйл ажиллагаа, хөдөлгөөнд зайлшгүй шаардлагатай түлш, шатах тослох материал (шатах тослох материал) гэж үзнэ;
  • Оросын тээвэрлэгчдийн төмөр замын тээврээр гүйцэтгэсэн ажил (үйлчилгээ), тухайлбал, ОХУ-аас гадуур экспортолсон бараа, боловсруулсан бүтээгдэхүүн, түүнтэй холбоотой ажил (үйлчилгээ) тээвэрлэх, тээвэрлэх;

  • ОХУ-ын олон улсын хөлөг онгоцны жагсаалтад бүртгүүлэх хөлөг онгоцыг зөвхөн татварын албанд шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлж өгсөн тохиолдолд барих.

Тэг ашиглахын тулд хүүтатварын зорилгоор энэ эрхийг баталгаажуулсан байх ёстой.

НӨАТ 0% төлөх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичиг

Барааг борлуулах, НӨАТ-ын 0 хувь (%) ногдуулах эрхийг баталгаажуулахын тулд татварын албанд дараахь баримт бичгийг бүрдүүлнэ.

  1. Эдийн засгийн нэгдсэн бүс, Гаалийн холбооноос гадуур бараа нийлүүлэх боломжийн талаар татвар төлөгч болон гадаад улсын иргэн хооронд байгуулсан гэрээ (гэрээний хуулбар). Хэрэв гэрээнд холбогдох мэдээлэл байгаа бол улсын нууц, дараа нь хуулбарын оронд татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд шаардлагатай мэдээллийг агуулсан гэрээний хуулбарыг ирүүлнэ.
  2. ОХУ-ын банкин дахь татвар төлөгчийн дансанд гадаад улсын иргэнд бараа (нийлүүлэлт) борлуулснаас олсон орлогыг баталгаажуулсан банкны хуулга (банкны хуулганы хуулбар).
  3. Барааг экспортын журмаар гаргасан ОХУ-ын гаалийн алба, ОХУ-аас барааг экспортолсон газраас гарах газрын ОХУ-ын гаалийн албаны шаардлагатай тэмдэг бүхий гаалийн мэдүүлэг (эсвэл гаалийн мэдүүлгийн хуулбар). түүний харьяанд байгаа бусад нутаг дэвсгэр.
  4. Барааг ОХУ-аас гадуур эсвэл түүний харьяаллын өөр нутаг дэвсгэрээс гадагш экспортолсон болохыг баталгаажуулсан хилийн гаалийн албад шаардлагатай тэмдэг бүхий тээвэрлэлтийн болон (эсвэл) бусад баримт бичгийн хуулбар.

Ямар тохиолдолд НӨАТ 0 байх вэ? Энэ бол нийтлэг асуулт юм.

Онцгой тохиолдол

Гаалийн чөлөөт бүсэд барааг гаалийн горимд байршуулсан тохиолдолд дараахь зүйлийг ирүүлнэ.

  • оршин суугчтай байгуулсан гэрээ (гэрээний хуулбар);
  • тухайн хүнийг эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчаар бүртгүүлсэн тухай гэрчилгээ (гэрчилгээний хуулбар) өгсөн;
  • банкны хуулга (банкны хуулганы хуулбар), түүнчлэн төлбөрийн баримтын хуулбар бэлэн мөнгөний захиалга, орлого хүлээн авсныг баталгаажуулсан;
  • гаалийн албанаас шаардлагатай тэмдэг бүхий гаалийн мэдүүлэг (гаалийн мэдүүлгийн хуулбар).

Комиссоор дамжуулан бараа борлуулах

Энэ тохиолдолд НӨАТ-ын 0 хувь байх бөгөөд комиссын гэрээ, төлөөлөгчийн гэрээ, төлөөлөгчийн гэрээнд заасан итгэмжлэгдсэн төлөөлөгч, төлөөлөгчөөр дамжуулан бараа борлуулахыг хэлнэ. Комиссын гэрээний дагуу гарын үсэг зурсан хүн тодорхой хэмжээний цалин хөлсөөр өөрийн нэрийн өмнөөс, гэхдээ өөр хүний ​​зардлаар гүйлгээ хийх эрхтэй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 990-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Холбооны татварын албаны баримт бичгийн багц

Татварын албанд дараахь баримт бичгийг бүрдүүлж эсвэл ирүүлнэ.

  1. Комиссын гэрээ, агентлагийн гэрээ эсвэл хуулбар агентлагийн гэрээөмгөөлөгч, төлөөлөгчтэй татвар төлөгч.
  2. Татвар төлөгчийн заавраар экспортын бараа нийлүүлж байгаа этгээдийн гадаад улсын иргэнтэй манай улсаас гадуур бараа нийлүүлэх гэрээ (гэрээний хуулбар).
  3. Бодит хүлээн авсан баримтыг баталгаажуулсан банкны хуулга (банкны хуулганы хуулбар). МөнгөОХУ-ын банкинд татвар төлөгч эсвэл эрх бүхий этгээдийн (комисс, төлөөлөгч) банкны дансанд бараагаа гадаад улсын иргэнд худалдсаны дараа.

Ямар тохиолдолд НӨАТ 0 байх вэ? Энэ нь олон хүний ​​сонирхлыг татдаг. Гэхдээ хүн бүр үүнд хэрхэн хүрэхийг мэддэггүй.

Баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацаа дууссан бол

Энэ тохиолдолд юу хийх вэ, нөхцөл байдлаас гарах арга зам байна уу? Баримт бичгийн хуулбарыг татвар төлөгч хуанлийн нэг зуун наян хоногийн дотор, гэхдээ барааг гаалийн экспортын горимд оруулсан өдрөөс хойш гаалийн чөлөөт горимд шилжүүлнэ.

хуанлийн 180 хоног өнгөрсний дараа татвар төлөгч өгөөгүй бол шаардлагатай бичиг баримтэсвэл баримт бичгийн хуулбар, дараа нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах гүйлгээг баталгаажуулаагүй гэж үзэж, 18% буюу 10% -ийн татвар ногдуулна. НӨАТ 0 ямар тохиолдолд бид авч үзсэн.

Нэгэнт алдчихсан юмыг төсөвт оруулах боломж бий юу?

Хэрэв ирээдүйд татвар төлөгч татварын албанд татварын хувь хэмжээ 0% байгааг нотлох баримт бичгийг ирүүлсэн бол өмнө нь төлсөн дүн нь түүнээс дээш байх болно. өндөр бооцоотатвар төлөгчид буцаан олгоно.

Эцэст нь

Дээрх мэдээлэлд үндэслэн НӨАТ-ын 0 хувийн (%) хувь хэмжээ ямар тохиолдолд хамаарах, ямар нөхцөлийг хангасан байх ёстой вэ гэдэгт хариулж болно. Хамгийн гол нь Оросын нутаг дэвсгэр дээр аливаа үйлдлийг хуулийн хүрээнд хийх ёстой гэдгийг санах хэрэгтэй. үйл ажиллагаа нь тэг ханш хэтийн төлөв нь зөвхөн бодитой байж болно эдийн засгийн нэгжхэрэглэх шалгуурт нийцэж байна.

Ямар тохиолдолд НӨАТ 0% байдаг вэ?НӨАТ (нэмэгдсэн өртгийн албан татвар) нь шууд бус татвар, улсын сүлжээний төсвийг нөхөх, эсвэл бараа, үйлчилгээний огнооны бусад зардлыг хэсэгчлэн хасч тооцох арга юм. , эсвэл үйлдвэрлэлийн янз бүрийн үе шат эсвэл процессын огноогоор цуглуулах ёстой ажил. Гэхдээ тухайн хүн төлбөрөө төлөх шаардлагагүй нөхцөл байдал байдаг. Үүнд НӨАТ 0эндтохиолдлууд? Энэ талаар дараа дэлгэрэнгүй.

Энэхүү хийн татварын үндсэн хувь хэмжээг 18% гэж үздэг. Энэ бол нэг төрлийн хийн стандарт юм. Гэхдээ бүгд бий янз бүрийннэгүл хамаарах зүйлХэрэвдүрмээсэнд нүүр тулж бооцоо тавих үед НӨАТ буурсантэр10% хүртэлэсвэл бүр хуулийн төсөл тэнцүүнүүртэг.

Сүлжээний хүснэгт 1

НӨАТ-ын нэхэмжлэхийн хувь хэмжээг харуулах сонголтууд

Энэ нийтлэлд НӨАТ-ын 0% -ийн хувь хэмжээг авч үзэх нь хий юм.

Ийм тохиолдолд НӨАТ-ын дансны хувь хэмжээг 0% -ийн бүх огноог ОХУ-ын хуулийн дагуу Татварын хүн, төрөл 21-ийн дарга зохицуулдаг. Энэ нь ихэвчлэн бүх экспортын гүйлгээний огноо, нэгийг гаргахдаа тухайн хүн тодорхойлогддог. тодорхой хугацаахүний ​​баримт бичгийн багц падаан татвар төлөгч . Тэрээр зөвхөн түүний өргөдлийг зөвтгөх үүрэгтэй. Мөн тухайн хүний ​​НӨАТ-ын хувь хэмжээ 0 хувь (%) - энэ нь тухайн хүн төсвөөс нөхөн төлөх ёстой хувь хэмжээ юм. байх ёстойсүлжээнүүдтариф гэдгийг санаарайяриаНӨАТгүйгээр - энэ нь ижил зүйл биш юм.

Нөхцөл байдалхүн бүртэгтэйяриахувьхугацааханшаар

Доор нь аль нь гэж бичсэн байгаа НӨАТ-ын хувь 0% -ийг хувь хүн өргөдөл гаргасан тохиолдолд:

  1. хаягдал ачааг хүнд хүргэх бусад олон улсын тээвэрлэлтийн үйлчилгээ (хэрэв барааг энд тээвэрлэж байгаа бол холын зайн аялал хийх далай, голын усан онгоц, түүнчлэн агаарын тээврийн бусад хэрэгсэл, түүнчлэн төмөр замын тээвэр, замын тээвэр, зөвхөн тухайн хүний ​​очих газрын байршил, эсвэл явах газар нь ОХУ-ын хүнээс гадуур байрлах данстай байх ёстой бол);
  2. дамжуулах хоолой, газрын тос, түүнчлэн хий, нефтийн бүтээгдэхүүний чиглэлээр үйл ажиллагаа явуулдаг компаниудын гүйцэтгэсэн бусад ажил (үйлчилгээ);
  3. шугам хоолойн тусламжтайгаар байгалийн хийн сүлжээний тээврийн бүсийг хэрэгжүүлэх сүлжээний үйлчилгээ энд сүлжээнээс гадуур тээвэрлэгддэг тээвэр байдаг. Орос хэллэгОХУ-ын нутаг дэвсгэрт импортын хий, хий тээвэрлэх, түүнийг боловсруулах дараагийн хугацаа зэрэг тухайн хүний ​​​​бусдад үзүүлэх үйлчилгээ орно.
  4. үндэсний цахилгаан сүлжээг удирдаж, улмаар үндэсний хийн сүлжээгээр дамжуулан гадаад улс руу цахилгаан эрчим хүчийг дамжуулдаг байгууллагуудын үзүүлж буй үйлчилгээ;
  5. ОХУ-ын бусад байгууллага далай, голын бүх боомтуудад гүйцэтгэсэн бол Оросын иргэнд хилээр дамжин өнгөрөх ачааг хоногоор шилжүүлэн ачих, хадгалах ажлыг гүйцэтгэдэг ажил (үйлчилгээ), зөвхөн барааны хавсаргасан баримт бичигт; огноо, цэгүүдийг энд зөвхөн тухайн хүнд барааны нэхэмжлэх илгээж, (эсвэл) ОХУ-ын бүсээс гадуур байгаа барааны төрлийг хүлээн авахыг зааж өгсөн болно;
  6. зөвхөн гаалийн нутаг дэвсгэрт боловсруулах падааны журмаар байршуулсан барааг боловсруулахтай холбоотой нэхэмжлэхийн ажил (үйлчилгээ);
  7. Гаалийн барааны бүсийг тухайн этгээдэд зөвхөн гаалийн газраас шилжүүлэх үед тухайн этгээдийн ачаа тээвэрлэсэн өдөртэй шууд холбоотой ажил, үйлчилгээ, гаалийн болон транзитийн падаан байршуулсан байна. ОХУ-д очсон газраас хийн гаальд очсон хүн ОХУ-д ирсэн огноо;
  8. бусад зорчигч, ачаа тээшийг хийн тээвэрлэх үйлчилгээний бүс, хэрэв явах цэг, түүнчлэн хаягдал хүрэх цэг нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс гадуур байрладаг бол. Сүлжээг тээвэрлэх үед нэхэмжлэх нь олон улсын хий тээвэрлэх баримт бичгийн нэг огноог үндэслэн хийгдсэн тохиолдолд бүртгэл;
  9. бараа (ажил, үйлчилгээ) нь мэргэжлийн үйл ажиллагааны нэг төрлийн сансрын хүний ​​хүрээнд;
  10. үнэт металлыг зөвхөн бусад олборлолт эрхэлдэг татвар төлөгчдөд олгох, түүнчлэн үнэт металл агуулсан хаягдал, хаягдлаас ийм металл үйлдвэрлэх хугацаа, ОХУ-ын Төрийн хийн сан үнэт чулуу, металл, банк, Төв банк хариуцдаг. ОХУ-ын.

Баталгаажуулах баримт бичигнүүрзөвшаардлагатайпрограмуудсүлжээнүүдНӨАТ 0%

Борлуулалтын сүлжээ эсвэл барааны дансны үед болон баталгаажуулахын тулд та өргөдөл гаргах эсвэл тендерт оролцох тохиолдолд эрх хэрэгтэй НӨАТ 0 хувьэсвэл(%), зөвхөн нэг бүсийг татварын албанд өгөх шаардлагатай дараачийнхугацаагялгар уутхийбаримт бичиг:

  1. Хаягдлын татвар төлөгч болон тухайн гадаад улсын этгээдийн хооронд тухайн этгээдийн хооронд байгуулсан нэхэмжлэхийн гэрээ (гэрээний хуулбар) нь тухайн улсын нутаг дэвсгэрээс гадуур барааг хугацаанд нь хаягдал хүргэх боломжоор хангана. эдийн засгийн нэгдсэн бүс буюу Гаалийн холбоо тухайн хүнд. Хэрэв гэрээнд байгалийн хийнтэй холбоотой бүх мэдээллийг улсын нууцад багтаасан байх ёстой бол тухайн хүнд шаардлагатай хийн мэдээллийг агуулсан гэрээнээс бүх зүйлийн хуулбарыг заасан хугацааны оронд өөр хуулбарыг өгөх ёстой. заасан хугацааг биелүүлэх боломжтой татварын хүнхяналт.
  2. Татвар төлөгчийн хийн төлөвт байгаа гадаадын иргэнд хийн бараа (нийлүүлэлт) борлуулснаас хийн орлогыг бодит бүсэд байгаа хүнд баталгаажуулсан нэг банкны хийн хуулга (банкны дансны хуулбар) байна. Оросын хийн банкинд данс.
  3. Хаягдал экспортын горимд байгаа этгээдэд барааг гаргах нэхэмжлэх гаргасан ОХУ-ын гаалийн албанаас шаардлагатай бүх тэмдэг бүхий хийн мэдүүлгийн гаалийн нэхэмжлэх (эсвэл гаалийн мэдүүлгийн хуулбар), Оросын гаалийн хий. үйлчилгээ нь тухайн хүнийг ОХУ-аас, түүний харьяалагдах бусад нутаг дэвсгэрээс өөр бараа шаардлагатай газраас гаргах газар байх.
  4. Тээвэрлэлтийн хий болон (эсвэл) хилийн гаалийн албаны бусад шаардлагатай тэмдэг бүхий бусад баримт бичгийн хуулбар нь барааг ОХУ-аас гадуур эсвэл түүний харьяалагдах өөр нутаг дэвсгэрээс гадагш гаргах ёстойг баталгаажуулсан.

Боломжэсвэлхэрэгжилтшалгахбараасүлжээнүүддамжууланнэгкомиссын төлөөлөгч

НӨАТ-ын 0 хувь бол хийн хэмжээг тухайн бүсэд тогтоосон бөгөөд тухайн бүсэд өөрөөр заасан этгээд, төлөөлөгчийн итгэмжлэгдсэн дансанд тухайн төрлийн барааны нэхэмжлэхийг хоногоор худалдахыг хэлнэ. комиссын этгээдийн гэрээ, хүн шилжүүлэх гэрээ эсвэл агентлагийн дансны гэрээ. Гэрээ, комиссын дагуу дансанд гарын үсэг зурсан хүн тодорхой хэмжээний цалин хөлс авахын тулд өөрийн нэрээр нэг гүйлгээ хийх эрхтэй, гэхдээ бусдын зардлаар (990-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) ОХУ-ын Иргэний хуулийн).

Шаардлагатайбүсүүдгялгар уутэндбаримт бичигбайхХолбооны татварын албаны хувьд

  • Татварын албанд тухайн этгээдэд дараахь баримт бичгийг бүрдүүлсэн, эсхүл дансыг шилжүүлсэн бол тухайн этгээдтэй гэрээ, эсхүл татвар төлөгчийн данс, эсхүл эрх бүхий этгээдтэй байгуулсан гэрээ, бусад гэрээний хуулбар. хийн хүн эсвэл төлөөлөгчөөр хангагдсан.
  • Татвар төлөгчийн бүсээс заасны дагуу тухайн хүнд экспортлох бүх бараа нийлүүлэх үйл ажиллагаа эрхэлдэг этгээдийн энд байгаа гадаад улсын хүнтэй гэрээ (гэрээний хуулбарыг эндээс) гаднаас нийлүүлэх гэрээ. улсын данс.
  • Банкны дансны хуулга (хуулбар эсвэл банкны байгууллагамэдүүлэг), бусад барааг зөвхөн гадаадын этгээдэд худалдсаны дараа тухайн хүн зөвхөн бэлэн мөнгө хүлээн авсныг нотолсон тохиолдолд улсын данс нь өөр татвар төлөгч, эсвэл итгэмжлэгдсэн төлөөлөгч, төлөөлөгч (комисс, төлөөлөгч) -ийн банкны дансанд байдаг. Оросын банк.

Хэрэв та явсан болтөрлийнхүлээн авах эцсийн хугацааэндбаримт бичиг

Энэ тохиолдолд юу хийх нь ижил бөгөөд нөхцөл байдлаас гарах арга зам бий юу? Хийн сүлжээний баримт бичгийн хуулбарыг татвар төлөгч нь хуанлийн нэг зуун наян хоногийн дотор тухайн этгээдэд шилжүүлдэг боловч барааг байршуулсан өдрөөс хойш тухайн хүн бүх экспортын гаалийн журамд үнэ төлбөргүй гаалийн хяналтанд хамрагдах ёстой. дансны горим эсвэл хөдөлгөөн. Хэрэв хийн хугацаа хуанлийн 180 хоног өнгөрсний дараа татвар төлөгч тухайн хүнд шаардлагатай бичиг баримт, хийн баримт бичгийн хуулбарыг өгөөгүй бол хийн бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсан тохиолдолд үйл ажиллагаа явуулна гэж үзнэ. тухайн этгээдээр нотлогдоогүй бөгөөд 18% эсвэл 10% -ийн хэмжээгээр хаягдал татвар ногдуулна. НӨАТ 0 зарим тохиолдолд бид авч үзсэн.

НӨАТ-ын 0 хувийн хүүтэй гүйлгээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт жагсаасан болно. Үүнд, ялангуяа:

  • гаалийн журмаар экспортолсон барааг худалдах экспортлох(ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалт);
  • ОХУ-аас бараа бүтээгдэхүүн экспортлох, ОХУ-д бараа импортлохтой холбоотой үйлчилгээ үзүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2.1 дэх хэсэг);
  • ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээр дамжин өнгөрөх ачаа тээвэрлэх үйлчилгээ үзүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 2.10 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг);
  • явах, очих газар нь ОХУ-аас гадна байгаа тохиолдолд зорчигч, ачаа тээшийг тээвэрлэх үйлчилгээ үзүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэг).

НӨАТ-ын 0 хувийн хүүтэй гүйлгээний бүрэн жагсаалтыг энд оруулав ширээ.

Экспортын бараа бүтээгдэхүүний борлуулалт

Нөхцөл байдал: Тухайн байгууллага ОХУ-д борлуулахдаа НӨАТ тооцохгүй барааг экспортолж байгаа бол 0 хувийн хүүтэй байх боломжтой юу??

Үгүй ээ чи чадахгүй.

Татвар ногдуулах барааг борлуулахдаа НӨАТ-ын аливаа хувь хэмжээг (0 хувийн хувь хэмжээг оруулаад) ашигладаг. Хэрэв байгууллага татвараас чөлөөлөгдсөн барааг борлуулсан бол НӨАТ ногдуулдаггүй. Иймээс ийм тохиолдолд НӨАТ-ыг ямар ч татварын хувь хэмжээгээр тооцох үндэслэл байхгүй.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд заасан татвараас чөлөөлөх нь барааг хаана зарж борлуулсанаас үл хамааран - экспорт эсвэл ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт үйлчилнэ. Иймд татвараас чөлөөлөгдсөн барааг экспортлохдоо НӨАТ-ын 0 хувь бүү ашигла.

Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 7-р сарын 15-ны өдрийн 03-07-08/220 тоот, 2011 оны 2-р сарын 2-ны өдрийн 03-07-08/32, 2008 оны 5-р сарын 27-ны өдрийн № 03-07-08/220 тоот захидалд тусгасан болно. 03-07-08/ 127, 2008 оны 4-р сарын 10-ны өдрийн 03-07-07/42. Энэхүү аргын хууль ёсны байдлыг арбитрын практикт нотолж байна (жишээлбэл, Баруун хойд дүүргийн FAS-ийн 2012 оны 5-р сарын 17-ны өдрийн № A56-35175/2011, Хойд Кавказын дүүргийн 2012 оны 5-р сарын 3-ны өдрийн № A56-35175/2011 шийдвэрүүдийг үзнэ үү. A53-8871/2011). Мөн 2008 оны 6-р сарын 24-ний өдрийн A14-5018-2007227/34 тоот тогтоолоор Төв дүүргийн FAS ижил төстэй нөхцөл байдлыг харгалзан үзэж, 149-р зүйлд заасны дагуу татвараас чөлөөлөгдсөн гүйлгээг хийхдээ НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэхийг заажээ. ОХУ-ын Татварын тухай хуулийн заалтыг тухайн байгууллага албан ёсоор тэтгэмжийг ашиглахаас татгалзсан тохиолдолд л хийх боломжтой.

Үл хамаарах зүйл бол Гаалийн холбооны гишүүн орнуудад бараа борлуулах үйл ажиллагаа юм. Ийм гүйлгээг хийхдээ ОХУ-д борлуулах нь татвараас чөлөөлөгдсөн бараанд НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулдаг. Энэ нь Евразийн эдийн засгийн холбооны гэрээний 18 дугаар хавсралтын 3 дахь заалт болон ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 10-р сарын 5-ны өдрийн 03-07-08/277 тоот захидлын заалтаас хамаарна. Засгийн газар хоорондын хэлэлцээр байгуулсан ТУХН-ийн орнуудад бараа бүтээгдэхүүн экспортлохдоо НӨАТ-ыг мөн адил татвар ногдуулах ёстой.

Нөхцөл байдал: Худалдан авагч нь гадаадын иргэн байгаа барааг экспортлохдоо НӨАТ-ын 0 хувь авах боломжтой юу? Бүтээгдэхүүнийг зориулав хувийн хэрэглээмөн ОХУ-аас олон улсын шуудангийн хүргэлтийн үйлчилгээг ашиглан илгээдэг.

Үгүй ээ чи чадахгүй.

НӨАТ-ын 0 хувийн хүүтэй гүйлгээг ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт жагсаасан болно. Эдгээрт гаалийн экспортын журмын дагуу ОХУ-аас экспортолсон барааг худалдах үйл ажиллагаа орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд тэгийг ашиглана Татварын хувь хэмжээүндэслэлтэй байх шаардлагатай.

Гаалийн холбооны гишүүн орнууд руу экспортлох

Гаалийн холбооны гишүүн орнуудад бараа бүтээгдэхүүн экспортлохдоо НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээ хэрэглэхийг зөвтгөх, Оросын байгууллага, тухайлбал, Евразийн эдийн засгийн холбооны гэрээний 18 дугаар хавсралтын 4 дэх хэсэгт заасан баримт бичгийн багцыг цуглуулах ёстой.

Нэг нь заавал байх ёстой баримт бичиг, Татварын албанд ирүүлэх ёстой бөгөөд энэ нь худалдан авагчийн тэмдэг бүхий бараа импортлох өргөдөл юм. татварын албаимпортлогч улс. Хувийн хүмүүс ийм өргөдөл гаргадаггүй. Улмаар экспортлогч байгууллага ийм баримт бичиггүй болох бөгөөд энэ нь НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх эрхийг зөвтгөх боломжгүй болно гэсэн үг юм.

Бусад улс руу экспортлох

Бусад улс руу бараа экспортлохдоо НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэхийг зөвтгөхийн тулд экспортлогч ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлд заасан баримт бичгийн багцыг цуглуулах ёстой. Татварын албанд заавал ирүүлэх ёстой баримт бичгийн нэг бол экспортын бараа нийлүүлэх гэрээ юм. Хувийн хэрэгцээнд зориулж барааг худалдан авагчид шилжүүлэхдээ нийлүүлэлтийн гэрээ байгуулдаггүй. Тиймээс экспортлогч байгууллага ийм баримт бичиггүй байх бөгөөд энэ тохиолдолд татварын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх үндэслэл болохгүй гэсэн үг юм.

НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх эрх батлагдаагүй тул ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн нормыг хэрэгжүүлэхдээ хэрэглэнэ. гадаадын иргэдхувийн хэрэгцээнд зориулсан барааг хориглоно.

Үүнтэй холбогдуулан дараахь барааг экспортлохдоо худалдахдаа:

  • ОХУ-д борлуулахдаа НӨАТ ногдуулдаг барааг экспортлох тохиолдолд 18 буюу 10 хувийн НӨАТ ногдуулах шаардлагатай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2, 3 дахь хэсэг);
  • ОХУ-д борлуулах нь татвараас чөлөөлөгдсөн барааг экспортлох тохиолдолд НӨАТ ногдуулахгүй.

Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2013 оны 6-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-14 / 22219, 2012 оны 1-р сарын 25-ны өдрийн 03-07-13 / 01-03 тоот захидалд тусгасан болно.

Нөхцөл байдал: Гадаад улсад байрлах дагалдах агуулахаас бараа бүтээгдэхүүн борлуулахдаа НӨАТ-ын 0 хувь авах боломжтой юу?

Тиймээ Магадгүй.

Хэрэв худалдах газар нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1-р зүйл) барааг борлуулахад НӨАТ ногдуулна (0% -ийн хувь хэмжээгээр). Энэ тохиолдолд худалдах гэдэг нь барааг худалдагчаас худалдан авагчид шилжүүлэхийг хэлнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

НӨАТ-ын хувьд дараахь нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь хангагдсан тохиолдолд барааг ОХУ-д борлуулсан гэж үзнэ.

  • бараа нь Орос улсад байрладаг бөгөөд борлуулалтын явцад зөөгддөггүй;
  • Ачаа (тээвэр) эхлэх үед бараа нь ОХУ-д байна.

Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 147 дугаар зүйлд заасан байдаг.

руу бараа шилжүүлэх үед ачааны агуулах тэдгээрийн өмчлөх эрх нь худалдагчаас (хүлээн авагч) зуучлагч (хүлээн авагч) руу шилжихгүй. Гэсэн хэдий ч яг энэ мөчид гадаад улсын худалдан авагчдад худалдах зориулалттай барааны хөдөлгөөн (тээвэрлэлт) эхэлдэг. Худалдан авагч барааг дагалдах агуулахаас худалдаж авах үед худалдагч нь барааны өмчлөлийн эрхийг шилжүүлдэг. Агуулах нь өөрөө гадаадад байрладаг хэдий ч хэлэлцэж буй нөхцөл байдалд ОХУ-ын нутаг дэвсгэрийг бараа борлуулах газар гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Ийм гүйлгээнд НӨАТ ногдуулдаг тул 0 хувийн татвар ногдуулах боломжтой. Бараа ачих (тээвэрлэлт) эхлэх үед худалдан авагчтай худалдах, худалдан авах гэрээ байгуулаагүй байсан ч хамаагүй.

Үүнтэй төстэй тодруулгыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн 03-07-08/189, 2008 оны 4-р сарын 25-ны өдрийн 03-07-08/99 тоот захидалд тусгасан болно. Арбитрын практик нь энэ хандлагын хууль ёсны байдлыг баталж байна (жишээлбэл, Баруун Сибирийн дүүргийн FAS-ийн 2007 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн Ф04-3078/2007 (34280-А46-37), 2006 оны 6-р сарын 5-ны өдрийн № 28-р тогтоолуудыг үзнэ үү. Ф04-3343/2006 (23299-A03-14), 2006 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн Волга-Вятскийн тойрог No A43-7918/2006-35-214, Баруун хойд дүүрэг 2008 оны 6-р сарын 3-ны өдрийн No A56-360754, №2/ 2008 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн No A56-12544/2007, 2008 оны 4-р сарын 14-ний өдрийн, No A56-17114/2007, 2008 оны 1-р сарын 21-ний өдрийн, No A56-1346/2007, 2007 оны 7-р сарын 4-ний өдрийн A56-1346/2007, 48355/2006).

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 8-р сарын 12-ны өдрийн AS-4-3 / 13134, 2006 оны 8-р сарын 9-ний өдрийн ШТ-6-03/786 тоот захидалд өөр байр суурийг тусгасан болохыг тэмдэглэх нь зүйтэй. Гадаадад байрлах агуулахаас барааг ачихад НӨАТ ногдуулах объект үүсэхгүй гэсэн үг. Худалдан авагчид өмчлөх эрхийг шилжүүлэх үед бараа нь гадаад улсын нутаг дэвсгэрт байрладаг тул байгууллага нь Оросыг борлуулах газар гэж хүлээн зөвшөөрөх үндэслэлгүй болно. Иймд энэ төрлийн гүйлгээнд НӨАТ-ын 0 хувь хамаарахгүй.

Дүрмээр бол ачааны агуулахад экспортлохдоо барааг түр хугацаагаар экспортлох гаалийн журмын дагуу байрлуулна (Гаалийн холбооны гаалийн хуулийн 285-р зүйл). Үүнийг дагалдах агуулахын эзэд худалдан авагчдад бараа бүтээгдэхүүнээ цаашид борлуулах эрсдэлтэй тул борлуулалтын гүйлгээ хийхийг зөвшөөрөхгүй байгаатай холбон тайлбарлаж байна. Гэсэн хэдий ч НӨАТ-ын 0 хувийн хувь хэмжээг зөвхөн гаалийн экспортын журмаар экспортолсон эсвэл гаалийн чөлөөт бүсийн горимд байршуулсан бараанд ногдуулах боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Иймд дагалдах агуулахаас барааг борлуулахдаа тухайн байгууллага түр экспортлох гаалийн журмыг экспортын гаалийн журамд өөрчлөх үүрэгтэй. Энэ боломжийг Гаалийн холбооны гаалийн хуулийн 289 дүгээр зүйлд заасан байдаг. Гаалийн горимыг өөрчилсний дараа тухайн байгууллага татварыг тэглэх боломжийг ашиглах боломжтой болно. Түүнчлэн ОХУ-аас экспортлохдоо гаалийн мэдүүлэгт мэдүүлсэн барааны гаалийн үнэ нь худалдсан үнийн дүнгээс зөрүүтэй бол гадаадын худалдан авагчтай байгуулсан гэрээнд заасан үнийн дүнгээс НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулна. Энэ тухай ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 4-р сарын 6-ны өдрийн 03-07-08/19156 тоот, 2010 оны 9-р сарын 1-ний өдрийн 03-07-08/253 тоот захидалд дурдсан болно.

Нөхцөл байдал: Барааг нийлүүлэгчид буцаан олгохтой холбогдуулан реэкспортын горимоор экспортлоход НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулах боломжтой юу? Өмнө нь барааг чөлөөт эргэлтэд оруулахаар оруулж ирдэг байсан.

Үгүй ээ чи чадахгүй.

дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс экспортолсон бараа бүтээгдэхүүний борлуулалт дахин экспортлох, ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт нэрлэгдээгүй. Иймд бараа бүтээгдэхүүнийг реэкспортын горимд гаргахдаа НӨАТ-ын 0 хувь тогтоох боломжгүй.

ОХУ-аас бараа бүтээгдэхүүнийг гаалийн реэкспортын журмаар экспортлохдоо НӨАТ төлдөггүй. Энэхүү нөхцөл байдалд чөлөөт эргэлтэд оруулахаар импортолсон барааг ОХУ-аас экспортолж байгаа тул гаальд өмнө нь төлж, байгууллагын суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн НӨАТ-ын дүнг сэргээх шаардлагатай (Татварын хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс). Эдгээр дүнг ОХУ-ын гаалийн хууль тогтоомжид заасан журмаар байгууллагад буцааж өгч болно. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 151 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь заалт, Гаалийн холбооны гаалийн хуулийн 301 дүгээр зүйлийн 2 дахь заалтаас хамаарна.

Нөхцөл байдал: Гадаад улсын дипломат төлөөлөгчийн газарт бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулах боломжтой юу??

Үгүй ээ чи чадахгүй.

Гадаад улсын дипломат (тэдэнтэй адилтгах) төлөөлөгчийн газар, түүнчлэн эдгээр төлөөлөгчийн газрын ажилчид (түүнтэй хамт амьдардаг гэр бүлийн гишүүдийг оролцуулан) ашиглах бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахад НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулах журмыг зохицуулсан. ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 1033 тоот тогтоолоор батлагдсан дүрмээр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 7 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг).

Тухайн нөхцөл байдалд НӨАТ-ын 0 хувийн хувь хэмжээ хэрэглэх нь дипломат (тэдгээртэй тэнцэх) төлөөлөгчийн газар, түүнчлэн эдгээр төлөөлөгчийн газрын ажилтнууд (тэдгээртэй хамт амьдардаг гэр бүлийн гишүүдийг оролцуулан) нөхөн төлбөр авах эрхтэй гэсэн үг юм. Оросын төсөвОХУ-ын байгууллагуудаас бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдан авахдаа төлсөн татварын хэмжээ (ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 1033 тоот тогтоолоор батлагдсан журмын 3-р зүйл). Үүний зэрэгцээ бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлдэг Оросын байгууллагууд (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) гадаад төлөөлөгчийн газрууд, 18 (10) хувийн НӨАТ-ыг танилцуулах буюу падаан дээр “Татваргүй (НӨАТ)” гэж тэмдэглэнэ. Сүүлчийн сонголт нь тухайн байгууллага ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйлд заасны дагуу НӨАТ төлөхөөс чөлөөлөгдсөн эсвэл тодорхой бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах нь энэ татварт хамаарахгүй бол боломжтой юм (Дүрмийн 7-р зүйл). ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 1033 тоот тогтоол).

Төлсөн НӨАТ-ыг буцааж өгөхийн тулд гадаад улсын төлөөлөгчийн газар татварын албатай холбоо барьж, мэдүүлэх ёстой Шаардлагатай бичиг баримт. Эдгээр баримт бичгийг бэлтгэх журам, тэдгээрийн бүтэц (бараа (ажил, үйлчилгээ) олж авах нөхцөл, Оросын байгууллагатай хийсэн тооцооны хэлбэрээс хамаарч), түүнчлэн ирүүлэх эцсийн хугацааг 8-16-р зүйлд заасан болно. ОХУ-ын Засгийн газрын 2000 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн 1033 тоот тогтоолоор батлагдсан журмын.

Нөхцөл байдал: Хөлбөмбөгийн ДАШТ-ийг бэлтгэх, зохион байгуулахад оролцсон байгууллагуудад бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулах боломжтой юу??

Үгүй ээ чи чадахгүй.

2018 оны Хөлбөмбөгийн дэлхийн аварга шалгаруулах тэмцээнийг зохион байгуулагчдад бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулахдаа НӨАТ ногдуулах ёстой. ерөнхий журам- бүтээгдэхүүний нэр төрлөөс хамааран 18, 10 хувиар. Үүний зэрэгцээ худалдан авагчид Оросын бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдагчдад төлсөн НӨАТ-ыг буцаан авах эрхтэй. Эдгээр худалдан авагчид:

Олон улсын хөлбөмбөгийн холбоо (FIFA);

FIFA-гийн охин компаниуд;

Холбоо;

"Орос-2018" зохион байгуулах хороо;

"Орос-2018" зохион байгуулах хорооны харьяа байгууллагууд;

Үндэсний хөлбөмбөгийн холбоо;

Оросын хөлбөмбөгийн холбоо;

FIFA Media Producers;

FIFA-д 2013 оны 6-р сарын 7-ны өдрийн 108-ФЗ тоот хуульд заасан бараа (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэгчид.

Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 13 дахь хэсэгт заасан болно.

ОХУ-ын Засгийн газрын 8-р сарын 3-ны өдрийн тогтоолоор дэлхийн аварга шалгаруулах тэмцээнийг бэлтгэх, зохион байгуулахад оролцож буй байгууллагуудад бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа татварын тэг хувь хэмжээг хэрэгжүүлэх журмыг баталсан. , 2015 No 784. Эдгээр дүрмийн 2-р зүйлд нэрлэсэн ангиллын худалдан авагчид НӨАТ-ын буцаан олголт авахын тулд татварын албатай холбоо барих ёстой гэж заасан. Төлсөн НӨАТ-ыг буцаан олгох баримт бичгийн бүрдэл, тэдгээрийг гүйцэтгэх, ирүүлэх журмыг мөн дүрмийн 4-12-т заасан болно.

Дүрмүүд хэрэгжиж эхэлснийг анхаарна уу арын болзоо- 2013 оны 10-р сарын 1-ээс (ОХУ-ын Засгийн газрын 2015 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 784 тоот тогтоолын 2-р зүйл). Энэ нь аварга шалгаруулах тэмцээний бэлтгэл ажилд оролцсон байгууллагууд Оросын ханган нийлүүлэгчдэд төлсөн НӨАТ-ыг энэ өдрөөс эхлэн буцаан олгох боломжтой гэсэн үг юм.

Гэхдээ эдгээр бүх дүрэм нь Оросын ханган нийлүүлэгчид (гүйцэтгэгчид) хамаарахгүй. Бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа 18 (10) хувийн НӨАТ-ыг тушаана, эсхүл “Татваргүй (НӨАТ)” гэсэн падаан гаргаж өгнө. Сүүлчийн сонголт нь тухайн байгууллага ОХУ-ын Татварын хуулийн 145-р зүйлд заасны дагуу НӨАТ төлөхөөс чөлөөлөгдсөн эсвэл зарагдсан бараа (ажил, үйлчилгээ) нь ийм татвар ногдуулахгүй бол боломжтой юм. ОХУ-ын Засгийн газрын 2015 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 784 тоот).

Нөхцөл байдал: Экспортлохдоо НӨАТ-ын 0 хувь авах боломжтой юу? техникийн баримт бичигтоног төхөөрөмжид (суурилуулах, ашиглах заавар, зураг, технологийн диаграмм гэх мэт)? Техникийн баримт бичгийг Орос улсад боловсруулсан (худалдан авсан)..

Тийм ээ, гуравдагч этгээдээс дахин худалдах зорилгоор худалдаж авсан бэлэн техникийн баримт бичгийг экспортод нийлүүлэх боломжтой.

Экспортын гаалийн журмаар экспортолсон эсвэл гаалийн чөлөөт бүсийн гаалийн горимд байршуулсан барааг худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувийн татвар ногдуулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Татварын зорилгоор бүтээгдэхүүн нь худалдсан эсвэл худалдахаар төлөвлөсөн аливаа эд хөрөнгө юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Өмч гэдэг нь эргээд мөнгө гэх мэт аливаа зүйл юм үнэт цаас(ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, ОХУ-ын Иргэний хуулийн 128 дугаар зүйл).

Техникийн баримт бичиг нь дараахь байж болно.

  • хүргэх багцын салшгүй хэсэг (жишээлбэл, зохих зааваргүйгээр ажиллуулах боломжгүй тоног төхөөрөмжийг экспортлох үед);
  • бие даасан борлуулалтын объект (жишээлбэл, байгууллага нь гадаадын үйлчлүүлэгчийн зааварчилгаагаар эсвэл урьдчилсан захиалгагүйгээр ОХУ-д олж авсан (үүсгэсэн) экспортын баримт бичгийг худалдсан тохиолдолд).

Эхний тохиолдолд техникийн баримт бичгийг хүргэх багцад оруулсан болно. Тиймээс түүний зардлыг тусад нь төлдөггүй (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 456 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг), баримт бичгийг бие даасан борлуулалтын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. Тиймээс техникийн баримт бичгийн багц бүхий бараа бүтээгдэхүүнийг экспортлохдоо НӨАТ-ыг тооцох, буцаан олгох ердийн дүрмийг баримтална. Эдгээр дүрэм нь ямар бүтээгдэхүүн экспортлохоос үл хамааран хамаарна.

  • дахин худалдах зорилгоор худалдаж авсан (техникийн бичиг баримтыг бүрэн бүрдүүлсэн);
  • техникийн баримт бичгийн хавсаргасан гадаадын байгууллагын захиалгаар үйлдвэрлэсэн бөгөөд үүнгүйгээр бүтээгдэхүүнийг зориулалтын дагуу ашиглах боломжгүй.

Арбитрын практикт жишээ бий шүүхийн шийдвэрүүд, энэ хандлагын хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан (жишээлбэл, Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 6-р сарын 9-ний өдрийн A56-22282/2005 тоот тогтоолыг үзнэ үү).

Хоёр дахь тохиолдолд хоёр сонголт байж болно:

  • гуравдагч этгээдээс дахин худалдах зорилгоор худалдаж авсан бэлэн техникийн баримт бичгийг экспортод нийлүүлэх;
  • Гадаадын түншийн хүсэлтээр Оросын байгууллага бие даан боловсруулсан техникийн баримт бичгийг экспортлох зорилгоор нийлүүлдэг.

Техникийн баримт бичгийг гуравдагч этгээдээс худалдаж авсан бөгөөд экспортлогч нь онцгой эрхгүй бол экспортлох баримт бичгийг худалдсан нь барааг худалдсан гэж үзнэ. Энэ сонголтыг хийснээр экспортлогч нь НӨАТ-ын 0 хувийн хүүг ерөнхийд нь хэрэглэх эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 11-р сарын 4-ний өдрийн 03-04-08/106 тоот захидалд тусгасан болно. Арбитрын практик нь энэ дүгнэлтийг баталж байна (жишээлбэл, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2010 оны 5-р сарын 11-ний өдрийн 17933/09, FAS баруун хойд дүүргийн 2009 оны 9-р сарын 25-ны өдрийн А56-22914 тоот тогтоолуудыг үзнэ үү. /2008, 2009 оны 9-р сарын 23-ны өдрийн No A56-12932/2008, 2007 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн No A56-33552/2006, 2007 оны 2-р сарын 22-ны өдрийн No A56-35751/2005, Баруун Сибирийн 2-р дүүрэг008 No F04/409-1695/ A03-2003).

Хэрэв экспортлогч нь техникийн баримт бичгийг боловсруулагч бол түүний багцыг гүйцэтгэсэн ажлын үр дүнгийн материаллаг баримт бичиг гэж үзэх ёстой. Энэ тохиолдолд техникийн баримт бичгийг гадаадын эсрэг тал руу шилжүүлэх нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтыг дагаж мөрдөхгүй ажил (үйлчилгээ) хэрэгжүүлэх гэж тооцогддог. Хэрэв ажил (үйлчилгээ) худалдан авагч нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр үйл ажиллагаа явуулдаг бол ийм ажил гүйлгээнд НӨАТ ногдуулна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 148 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэг). Тухайн нөхцөл байдалд худалдан авагч нь гадаадын байгууллага тул эдгээр ажил (үйлчилгээ) нь НӨАТ ногдуулдаггүй. Тиймээс энэ тохиолдолд татварын тэг хувь хэмжээ хамаарахгүй. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 11-р сарын 4-ний өдрийн 03-04-08/106 тоот захидалд тусгасан болно. Арбитрын практикт энэ байр суурийг баталгаажуулсан шүүхийн шийдвэрийн жишээ байдаг (жишээлбэл, Волга-Вятка дүүргийн FAS-ийн 2008 оны 1-р сарын 9-ний өдрийн А43-10250/2007-44-31, Урал дүүргийн 2-р сарын 8-ны өдрийн шийдвэрийг үзнэ үү. , 2006 оны No F09 -189/06-С2, 2005 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн Ф09-3634/05-С2).

Нөхцөл байдал: ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулж буй олон улсын байгууллагад (олон улсын байгууллагын төлөөлөгчийн газар) бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа Оросын байгууллага ямар нөхцөлд НӨАТ-ын 0 хувийн татвар ногдуулах боломжтой вэ?

ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулж буй олон улсын байгууллагад (олон улсын байгууллагын төлөөлөгчийн газар) бараа (ажил, үйлчилгээ) худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувийн хувь хэмжээг дараахь нөхцөлд ашиглах боломжтой.

  • татвараас чөлөөлөх (НӨАТ-ын 0 хувь хэрэглэх) олон улсын гэрээнд заасан;
  • бараа (ажил, үйлчилгээ) олон улсын байгууллагад (түүний төлөөлөгчийн газар) албан хэрэгцээнд зарагдсан;
  • олон улсын байгууллага (түүний төлөөлөгчийн газар) ОХУ-ын ГХЯ-ны 2014 оны 3-р сарын 24-ний өдрийн 3913 тоот, ОХУ-ын Сангийн яамны 19н тоот хамтарсан тушаалаар батлагдсан жагсаалтад орсон.

Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 7 дугаар зүйлийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 11 дэх хэсэг, ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 455 тоот тогтоолоор батлагдсан дүрмийн 2 дахь заалтаас хамаарна. .

ОХУ-ын байгууллага олон улсын байгууллагад (тэдгээрийн төлөөлөгчийн газарт) бараа (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) худалдахдаа НӨАТ-ын 0 хувь, түүнчлэн "Олон улсын байгууллагын албан ёсны хэрэгцээнд зориулж" гэсэн бичээс бүхий нэхэмжлэх гаргах ёстой. ” Гэсэн хэдий ч дараахь баримт бичиг байгаа тохиолдолд ийм нэхэмжлэхийг танилцуулах боломжтой.

  • олон улсын байгууллага (түүний төлөөлөгчийн газар) -тай албан хэрэгцээнд зориулж бараа нийлүүлэх (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) гэрээ (бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн тодорхойлолт, тэдгээрийн өртгийг харуулсан);
  • борлуулж буй бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийн ашиглалтын албан ёсны шинж чанарыг баталгаажуулсан олон улсын байгууллагын (түүний төлөөлөгчийн газар) захидал. Энэхүү бичигт олон улсын байгууллага, түүний төлөөлөгчийн газрын дарга (өөр эрх бүхий этгээд) гарын үсэг зурж, тамга тэмдгээр баталгаажуулсан байна. Уг захидалд бараа нийлүүлэгч (ажил, үйлчилгээ) нийлүүлэгч Оросын байгууллагын нэр, татварын дугаарыг зааж өгөх ёстой.

Хэрэв бараа борлуулах өдөр (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) ОХУ-ын байгууллагад эдгээр баримт бичиг байхгүй бол НӨАТ-ыг 18 (10) хувиар тооцно.

Хэрэв танд нотлох баримт бичиг байгаа бол НӨАТ-ын 0 хувийн татвар ногдуулах хууль ёсны үндэслэлийг нотлохын тулд татварын албанд ирүүлнэ үү. Нэмж дурдахад, олон улсын байгууллага (түүний төлөөлөгчийн газар) борлуулсан бараа (ажил, үзүүлсэн үйлчилгээ) төлсөн бодит төлбөрийг баталгаажуулсан төлбөрийн баримтын хуулбарыг (бэлэн мөнгөний баримтын захиалга) хавсаргах ёстой.

Энэ журмыг ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 455 тоот тогтоолоор баталсан журмын 3, 4-р зүйлд заасан байдаг. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 7-р сарын 25-ны өдрийн захидалд тусгасан болно. 2008 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн 03-07-08/186, 2007 оны 12-р сарын 21-ний өдрийн 03-07-07/02, 2007 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн 03-07-07/44, No. 03-07-03/105.

Баримт бичгийн багцыг бүхэлд нь НӨАТ-ын тайлангийн хамт татварын албанд ирүүлнэ үү (түүний маягтыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн ММВ-7-3/558 тоот тушаалаар баталсан). Оросын байгууллага олон улсын байгууллагад (түүний төлөөлөгчийн газар) бараа (ажил, үйлчилгээ) зарсан. Татварын суурьэдгээр үйл ажиллагааны хувьд гүйлгээний код тус бүрийн мэдүүлгийн 4-р хэсгийн 020-р мөрөнд (ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн ММВ-7-3/558 тоот тушаалаар батлагдсан журмын 41.2-р зүйл) заана.

Зарим тохиолдолд НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулах нь хууль бус гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Жишээлбэл, хэрэв Оросын байгууллага олон улсын байгууллагад (түүний төлөөлөгчийн газар) түрээсийн төлбөрийг оруулаагүй гэрээний дагуу байр түрээслэх үйлчилгээ үзүүлдэг бол. хэрэгслүүд, түрээслэгчийн хэрэглэсэн. Хэрэв олон улсын байгууллага (түүний төлөөлөгчийн газар) түрээслүүлэгчид эдгээр үйлчилгээний зардлыг нөхөн төлсөн бол түрээслүүлэгч НӨАТ (0 хувийн хүүтэй) төлөх эрхгүй. Түүний хувьд захиалагчийн хувьд ийм үйл ажиллагаа нь НӨАТ ногдуулдаггүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 3-ны өдрийн 03-04-15/52 тоот захидал, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 12-р сарын 18-ны өдөр, 2007 оны № 19-11/120973). Олон улсын байгууллага (түүний төлөөлөгчийн газар) нэг хэсэг болгон нийтийн үйлчилгээний зардлыг нөхөн төлдөг бол түрээс, дараа нь түрээслүүлэгч нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 455 тоот тогтоолоор тогтоосон нөхцлийн дагуу НӨАТ-ын 0 хувийн хүүг хэрэглэх эрхтэй.

ОХУ-ын байгууллага нь олон улсын байгууллагад (тэдгээрийн төлөөлөгчийн газар) бараа борлуулах (ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх) зардлын НӨАТ-ыг суутгах боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 171, 172, 176 дугаар зүйл, 5-р зүйл). ОХУ-ын Засгийн газрын 2006 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 455 тоот тогтоолоор батлагдсан журмын).

Гаалийн чөлөөт бүсүүд

Гаалийн чөлөөт бүсийн журмын дагуу барааг борлуулахдаа экспортын бараа нийлүүлэхээс гадна (бусад улс руу) НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэж болно. Энэ процедурын мөн чанар нь дараах байдалтай байна. Гаалийн чөлөөт бүсийн оршин суугч худалдан авагчид эдгээр нутаг дэвсгэрт бараа импортлохдоо гаалийн татвар, татвараас чөлөөлөгдөнө. Мөн худалдагч (ОХУ-ын бусад бүс нутгийн оршин суугчид) экспортын гаалийн татвараас чөлөөлөгдөж, НӨАТ-ыг тэг хувь хэмжээгээр ногдуулдаг.
Чухал нөхцөл: хөнгөлөлттэй гаалийн болон татварын дэглэмүүдгагцхүү импортын барааг эдийн засгийн чөлөөт бүсэд шууд байрлуулж ашигласан нөхцөлд хүчинтэй байна.

Энэхүү журам нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалт, 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 116-FZ хуулийн 37 дугаар зүйл, SEZ-ийн гэрээний 10 дугаар зүйлд заасны дагуу явагдана.

Нөхцөл байдал: Эдийн засгийн онцгой бүсийн оршин суугчдад бараа бүтээгдэхүүн борлуулахдаа НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэх боломжтой юу?

Тиймээ чи чадна. Гэхдээ дараах нөхцлөөр:

-эдийн засгийн тусгай бүсийн нутаг дэвсгэрт гаалийн чөлөөт бүс бий болсон;

- борлуулсан барааг гаалийн чөлөөт бүсийн журамд хамруулна.

Би тайлбарлая. By ерөнхий дүрэмГаалийн чөлөөт бүсийн гаалийн горимд байршуулсан барааны борлуулалтыг 0 хувийн НӨАТ ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Гэхдээ энэ дүрмийг хэрэгжүүлэх боломжтой эсэхийг шалгахын тулд та дараахь зүйлийг мэдэх хэрэгтэй.

Таны худалдан авагч оршин суудаг эдийн засгийн тусгай бүсэд гаалийн чөлөөт бүсийн дэглэм байгаа эсэх;

Танай байгууллагын борлуулж байгаа бараанд хөнгөлөлттэй татвар ногдуулах уу?

Энэ нь 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 116-FZ хуулийн 2 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн заалт, 1 дэх хэсгийн 1 дэх заалтаас хамаарна.SEZ гэрээний 1 дүгээр зүйл.

Гаалийн чөлөөт бүсийн нутаг дэвсгэрт нийлүүлж буй бүх бараанд НӨАТ-ын 0 хувь ногдуулдаггүй нь баримт юм.

Нэгдүгээрт, татварын хөнгөлөлттэй байдал нь нийлүүлсэн барааны хэрэглээний шинж чанараас хамаарна (энэ нь гэрээний нөхцлөөр тодорхойлогдсон байх ёстой). Тодруулбал, дараахь зүйлд зориулагдсан барааг худалдахдаа тэг тариф хэрэглэж болно.

СЭЗ-ийн нутаг дэвсгэрт оршин суугчид байрлуулах, (эсвэл) ашиглах;

СЭЗ-ийн оршин суугч бус болон оршин суугчдын хооронд байгуулсан хадгалах, хадгалах гэрээний дагуу боомт, логистикийн СЭЗ-ийн нутаг дэвсгэрт байрлуулах.

Энэ тухай SEZ-ийн гэрээний 11 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан болно.

Хоёрдугаарт, зарчмын хувьд гаалийн чөлөөт бүсийн горимд оруулах боломжгүй бүлэг бараа байдаг. Ийм барааны ерөнхий жагсаалтыг SEZ-ийн гэрээний 9 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэгт тодорхойлсон болно. ОХУ-ын Засгийн газар 2012 оны 10-р сарын 25-ны өдрийн 1096 тоот тогтоолоор энэхүү жагсаалтыг тодорхойлж, ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт эдийн засгийн чөлөөт бүсийн журамд хамаарахгүй бараа бүтээгдэхүүний нэр төрлийг бий болгосон. Жишээлбэл, Калининград, Магадан мужийн эдийн засгийн тусгай бүсийн нутаг дэвсгэрт импортолсон барааг Гаалийн холбооны нутаг дэвсгэрт үйлдвэрлэсэн бол гаалийн чөлөөт бүсийн горимд оруулахыг хориглоно (9-р зүйлийн 5 дахь хэсгийн 5 дахь заалт). SEZ гэрээний). Ийм барааг борлуулахдаа НӨАТ-ыг 18 буюу 10 хувиар тооцно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 2, 3 дахь хэсэг).

Татварын хувь хэмжээг тэглэх эрхийг баталгаажуулахын тулд худалдагч нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 165 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 5 дахь хэсэгт заасан баримт бичгийн багцыг татварын албанд ирүүлэх ёстой.

эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугч, эсхүл эдийн засгийн чөлөөт бүсийн оролцогчтой байгуулсан гэрээ (гэрээний хуулбар);

Тухайн этгээдийг эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчаар бүртгүүлсэн гэрчилгээний хуулбар (эсвэл эдийн засгийн чөлөөт бүсэд оролцогчдын бүртгэлд оролцогчийг оруулсан гэрчилгээний хуулбар);

гаалийн тэмдэг бүхий гаалийн мэдүүлэг (түүний хуулбар).

Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 164 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна.

ОХУ-аас гадуур бараа, өөрийн бүтээгдэхүүн экспортлох нь татвар төлөгчдийн санхүүгийн хувьд ашигтай үйл ажиллагаа юм. Экспортын үйл ажиллагаа эрхэлдэг аж ахуйн нэгжийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ)-ыг тооцох, буцаан олгох тусгай журмыг хууль тогтоомжид заасан байдаг.

  • экспортод ачуулсан бараа, үйлчилгээний НӨАТ-ын хэмжээг 0% байхаар тогтоосон;
  • гадаадад экспортлох бүтээгдэхүүн худалдан авахад төлсөн татварыг улсын төсвөөс нөхөн төлнө.

ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт төлсөн НӨАТ-ыг төсвөөс буцаах шаардлагатай байгаа тул төсвийн байгууллагууд экспортын үйл ажиллагаа явуулдаг аж ахуйн нэгжүүдэд онцгой анхаарал хандуулдаг. НӨАТ-ын буцаан олголтыг үндэслэлгүйгээр нэхэмжилсэн эсвэл хөнгөлөлттэй татварын хувь хэмжээ авах эрхийг баталгаажуулах журмыг дагаж мөрдөөгүй нь төсөвт их хэмжээний нэмэлт төлбөр, торгууль төлөхөд хүргэдэг.

Экспортын НӨАТ-ын онцлог

Бараа худалдан авах эсвэл өөрийн бүтээгдэхүүн/ажиллагаа хийхдээ эхний ээлжинд нийлүүлэгчид төлсөн НӨАТ-ыг нэгж барааны өртөгт оруулна. Ийм бүтээгдэхүүнийг Оросын нутаг дэвсгэрт дахин борлуулахдаа компани борлуулалтын дүнгийн 10% буюу 18% -ийг төсөвт төлөх шаардлагатай болно.

Хэрэв энэ бүтээгдэхүүнийг гадаадын аж ахуйн нэгжид зарсан бол экспортлогчийн НӨАТ төлөх үүрэг алга болно, учир нь ийм гүйлгээнд НӨАТ-ын хувь 0% байдаг.

Жишээ

А компани нь 18,000 рублийн НӨАТ-ыг нийлүүлэгчид төлж, 118,000 рублийн үнээр борлуулах бараа худалдаж авсан. Хэрэгжүүлэхийн тулд компани хоёр сонголттой - бүтээгдэхүүнээ зарах Оросын компани, эсвэл Беларусь дахь эсрэг тал руу шилжүүлэх. Хоёр гүйлгээний ашиг орлогыг тодорхойлох хэрэгтэй.
Орос улсад зарахдаа:
Борлуулалтын хэмжээ 150,000 рубль байх бөгөөд үүнээс НӨАТ нь 22,881 рубль болно. "Оролтын" татварыг харгалзан А компани нь (22881 - 18000) = 4881 рубльтэй тэнцэх хэмжээний НӨАТ-ыг улсад төлөх үүрэгтэй. Үйл ажиллагааны ашиг нь 4881 рублийн НӨАТ-ыг оруулаад 32,000 рубль болно. Цэвэр ашиг - 27119 рубль.
Беларусь руу экспортлохдоо:
Борлуулалт нь ижил 150,000 рубль байх болно, гэхдээ 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэгжүүлснээр компани төлбөрт НӨАТ авдаггүй. Үүнээс гадна, A. өмнө нь нийлүүлэгчид төлсөн 18,000 рублийн дүнг төсвөөс буцаан олгох эрхтэй. Ашиг нь 32,000 рубль, буцаан олгогдох НӨАТ, нийт дүн болно цэвэр ашиг 50,000 рубль болно.

Жишээнээс харахад экспортын үйл ажиллагаа нь ашгийг бараг хоёр дахин нэмэгдүүлэх боломжтой бөгөөд энэ нь Оросын компанид ашигтай байх нь дамжиггүй. Гэсэн хэдий ч нэмэгдсэн орлого олж авах нь баталгаажуулах шаардлагатай холбоотой юм татварын бүтэцНӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг хэрэглэх.

Экспортын гүйлгээний тэг ханшийг хэрхэн баталгаажуулах вэ

НӨАТ-ын тайланд хавсаргасан гаалийн баримт бичгийн жагсаалт, татварын тэг хувь хэмжээг хууль ёсны дагуу ашиглах үндэслэл нь чиглэлээс хамаарна. экспортын үйл ажиллагаа:

  • евразийн эдийн засгийн холбооны орнуудад (хуучин ЗХУ-ын бүгд найрамдах улсууд) бараа экспортлох;
  • ЕАЭБ-аас бусад улс руу тээвэрлэх.

ЕАЭБ-ын орнуудад экспортлох

Евразийн эдийн засгийн холбоо (ЕАЭБ) - Беларусь, Армени, Казахстан, Киргизстан руу бараа зөөвөрлөхдөө гаалийн хялбаршуулсан зохицуулалтыг мөрддөг тул 0% -ийн хүүг хэрэглэхийг батлахад шаардагдах баримт бичгийн жагсаалт нэлээд хязгаарлагдмал байдаг. Худалдагч нь татварын албанд дараахь баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой.

  • тээвэрлэлт ба барааны баримт бичигэкспортын ачааны хувьд;
  • бараа импортлох өргөдлийн баримт бичиг, худалдан авагч шууд бус татварын төлбөр төлсөнийг баталгаажуулах;
  • Оросын худалдагч ба ЕАЭБ-ын орнуудын худалдан авагчийн хооронд байгуулсан гэрээ.

Гааль, татварын алба хоёр талын харилцаатай учраас цахим солилцооБарааны импорт/экспортын талаарх мэдээлэл, цаасан баримтыг танилцуулах шаардлагагүй. Экспортлогч компани шаардлагатай баримт бичгийн бүртгэлийг цахим хэлбэрээр бүрдүүлж, татварын албанд өгөхөд хангалттай.

Гадаадын бусад улс руу экспортлох

ЕАЭБ-аас гадуурх улс орнуудад бараа экспортлохдоо та НӨАТ-ын 0% -ийн хэмжээг зохих баримт бичгийн хамт баталгаажуулж болно.

  • гадаад худалдааны гэрээний хуулбар, байхгүй бол акцепт, санал;
  • үйлчилгээний гэрээ зуучлалын үйлчилгээ– экспортыг гуравдагч этгээдээр (өмгөөлөгч, төлөөлөгч, зуучлагч) дамжуулан хийж байгаа бол;
  • гаалийн мэдүүлэг (цахим хэлбэрээр хуулбарлах, бүртгүүлэх);
  • бараа болон тээврийн баримт бичиг(дагалдах хуудас, CMR тээврийн хуудас, агаарын тээврийн хуудас эсвэл хосолсон тээврийн хуудас).

Оруулсан бүх баримт бичиг нь гаалийн албан ёсны тэмдэгтэй байх ёстой бөгөөд энэ нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрээс барааг бодитоор экспортолсныг илтгэнэ.

Ширээний шалгалтын үеэр татварын алба шаардаж болно Банкны хуулгаэсхүл экспортын гүйлгээний нэхэмжлэх, тиймээс худалдагч нь НӨАТ-ын тайланд хавсаргах баримт бичгийн хуулбарыг бэлтгэх нь зүйтэй.

Тэг хувь хэмжээ, ширээний аудитыг хэрэглэх хууль ёсны эсэхийг баталгаажуулах эцсийн хугацаа

Татварын хууль тогтоомж нь экспортлогч худалдагч нь ачааг ОХУ-аас гарснаас хойш хуанлийн 180 хоногийн дотор шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлж, татварын албанд ирүүлэхийг шаарддаг.

Татвар төлөгч НӨАТ-ын 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэх эрхийг амжилттай баталгаажуулсны дараа Холбооны татварын алба ширээний шалгалт хийж эхэлдэг. Төсвийн байгууллага нь тусдаа экспортын гүйлгээний зөв эсэхийг хянадаггүй гэдгийг санах нь зүйтэй - гүйлгээ хийгдсэн бүх татварын хугацааг баталгаажуулах шаардлагатай.

Хэрэгжүүлэх явцад ширээний аудитшинжилгээнд хамрагдах ёстой:

  • шаардлагатай экспортлогчийн нөөцийн бэлэн байдал олон улсын худалдаа– оффис, агуулах, боловсон хүчин;
  • лиценз, зөвшөөрлийн бичиг баримт байгаа эсэх;
  • экспортын ачаа тээвэрлэж буй тээвэр ложистикийн компаниудтай гэрээ хэлэлцээрийг цаг тухайд нь хийх.

Татварын байцаагч нар гадаадад экспортолж буй бараа бүтээгдэхүүн нийлүүлэгчдээс нэхэмжлэх, нэхэмжлэх хүсэлт гаргах замаар сөрөг шалгалт хийх магадлалтай.

Хэрэв экспортлогч компани нь сүүлийн 6 сарын хугацаанд өөрчлөн байгуулалтын өөрчлөлт (нэгдэх, нэгдэх журам) хийсэн бол татварын байцаагчийн гадаад худалдааны үйл ажиллагаанд онцгой анхаарал хандуулах болно.

Экспортлогч тогтоосон журмыг дагаж мөрдөөгүйгээс үүсэх үр дагавар

Баримт бичгийн бүрэн багц дутуу эсвэл тэдгээрийг ирүүлэх эцсийн хугацааг зөрчсөн татварын албаэкспортлогчдод дараахь хориг арга хэмжээ авна.

  • Нэмэлт НӨАТ 18% (холбогдох жагсаалтаас бараа экспортлоход 10%);
  • ачаа нь ОХУ-ын хилээр нэвтэрсэн мөчөөр тодорхойлогддог;
  • барааг ачсан өдрөөс эхлэн торгуулийн тооцоо.

Хэрэв экспортлогч бичиг баримтаа өгөхөөс хоцорсон бол дараагийн удаа НӨАТ-ын буцаан олголтод найдаж болно татварын хугацаа. Дараа нь бүрэн жагсаалтбаримт бичгийг Холбооны татварын албанд шилжүүлж, хяналтын байгууллага нь ширээний аудит хийх шийдвэр гаргана. Гэхдээ энэ журам дараагийн улирлын эхнээс л эхлэх бөгөөд гурван сар үргэлжилнэ.

НӨАТ-ын хувь хэмжээг тэглэхдээ сайн дураараа

Татвар төлөгчид ямар нэгэн хөнгөлөлт үзүүлэх нь гагцхүү сайн дурын захиалга. Байгууллагууд тэтгэмж авах эрхээ найдвартай, үндэслэлтэй баталж чадна гэдэгтээ итгэлгүй байгаа тохиолдолд шаардлагатай хөнгөлөлтийн давуу талыг ашигладаггүй.

Хуулиар тогтоосон татварын хөнгөлөлтөөс ялгаатай нь экспортын гүйлгээнд НӨАТ-ын тэг хувь хэмжээг ашиглах нь - шаардлагатай нөхцөл. Татвар төлөгч татвараас чөлөөлөгддөггүй, заавал төлөх ёстой нийтлэг эрхтатвар ногдуулах гүйлгээний бүртгэл хөтөлж, татварын албанд НӨАТ-ын тайлан гаргаж өгөх.

Нэмж дурдахад татвар төлөгч нь гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийг стандарт хувь хэмжээ (10% ба 18%), тэг хувь хэмжээгээр тусгаарлах ёстой. Дараа нь экспортын гүйлгээнд ашигласан бараа/үйлчилгээний НӨАТ-ын "орц"-ыг тусад нь тооцох ёстой. Үүнд материал, түүхий эд худалдан авах зардал, борлуулах бараа, тээврийн үйлчилгээгуравдагч этгээдийн компаниуд, агуулахын түрээс гэх мэт. Экспортыг хангахын тулд худалдаж авсан нөөцийн татварыг бүхэлд нь төсвөөс нөхөн төлдөг тул татварын маргаанаас зайлсхийхийн тулд нягтлан бодох бүртгэл хийх шаардлагатай байна.

Санаж байна уу:Экспортын гүйлгээ нь тусгай зориулалтын тэг хувьтай нэхэмжлэхийг заавал гаргах явдал юм. Баримт бичгийг гаргах ёстой тав хоногоос хэтрэхгүйтээвэрлэлт дууссаны дараа.

Экспортлогч төсвийн мөнгийг хэзээ авах боломжтой вэ?

Гурван сарын ширээний аудитын ажил дууссаны дараа татварын албаэкспортлогч компанид төлсөн “орц” НӨАТ-ыг бүрэн буюу хэсэгчлэн нөхөн төлүүлэх шийдвэр гаргах. Хуульд хяналтын байгууллагад шийдвэр гаргахын тулд хуанлийн 7 хоногоос илүүгүй хугацааг хуваарилдаг.

Татвар төлөгч нь нөхөн төлбөрийн хэмжээг хугацаа хэтэрсэн өрийг нөхөхөд ашиглах хүсэлтэй байгаагаа мэдэгдэж болно. заавал төлөх төлбөр. Хэрэв ийм өргөдлийг Холбооны татварын алба хүлээж аваагүй бол тав дотор банкны өдрүүдНөхөн төлбөрийн хэмжээг экспортлогчийн банкны дансанд оруулах ёстой.

Татварын буцаан олголтоос татгалзах

Зарим тохиолдолд татварын алба экспортлогчийг НӨАТ-ын буцаан олголтоос татгалзаж болно. Холбооны татварын албаны сөрөг шийдвэр нь дараахь шалтгааны улмаас үүсч болно.

  • экспортын гүйлгээг бүртгэх, анхан шатны баримт бүрдүүлэхэд илт алдаа байгаа эсэх;
  • гүйлгээг холбогдох компаниуд хийсэн;
  • үндэслэлгүй, Холбооны татварын албаны үүднээс барааг бүртгэх.

Татгалзсан тохиолдолд татвар төлөгч нь Холбооны татварын албаны байцаагчийн шийдвэрийг дээд шатны хяналт эсвэл шүүхэд эсэргүүцэж болно.