Орлого, зарлагын татварын бүртгэл. Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын татварын нягтлан бодох бүртгэл. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг бий болгох

Шинэхэн нягтлан бодогчид нягтлан бодох бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн ойртуулах вэ гэсэн асуултыг заримдаа асуудаг. Нягтлан бодох бүртгэлийг нэгтгэхдээ алдаа гаргахгүйн тулд татварын нягтлан бодох бүртгэл, бид эхлээд тэдний ялгаа нь юу болохыг ойлгох ёстой. Энэхүү нийтлэл нь орлого, зарлага, элэгдлийн хорогдол, нөөцийг бүрдүүлэх ялгааг ойлгоход тусална.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхойлолт, тэдгээрийн хэрэглээний зорилго

ОХУ-ын Татварын хуульд хандъя. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313 дугаар зүйлд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тодорхойлолтыг тусгасан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлтодорхойлохын тулд мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх систем юм татварын суурьөгөгдөлд суурилсан татвар анхан шатны баримт бичиг, ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу бүлэглэсэн.

Хэрэв байгууллага ашигладаг бол нийтлэг системтатвар ногдуулах, дараа нь энэ зорилгоор татварын бүртгэл хөтөлдөг орлогын албан татварыг тодорхойлох- Энэ бол татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн зорилго юм.

Үндсэн норматив баримт бичигийн талбарт нягтлан бодох бүртгэл- "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ-ийн Холбооны хууль (цаашид 402-FZ тоот хууль гэх). Энэхүү зохицуулалтын баримт бичиг нь нягтлан бодох бүртгэлд ямар тодорхойлолт өгч байгааг авч үзье.

Нягтлан бодох бүртгэл- үүнд заасан объектуудын талаар баримтжуулсан, системчилсэн мэдээллийг бүрдүүлэх Холбооны хууль, 402-FZ хуулийн дагуу тогтоосон шаардлагын дагуу, түүний үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг бэлтгэх (402-FZ хуулийн 1 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилго нь нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг бүрдүүлэх явдал бөгөөд үүний үндсэн дээр татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг ашиглан байгууллагын үйл ажиллагааны үр дүнг дүгнэх боломжтой. Жишээлбэл, ихэнх тохиолдолд байгууллагад зээл, зээл олгох шийдвэрийг танилцуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн үндсэн дээр гаргадаг. Энэ нь тэмцээн, дуудлага худалдаа гэх мэт ажилд оролцоход зайлшгүй шаардлагатай. Гадны хэрэглэгчид яагаад нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлагналыг шаарддаг вэ? - зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн үндсэн дээр нэг шүүгч болно эдийн засгийн байдалбайгууллагууд.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан нь дотоод хэрэглэгчдийн сонирхлыг татдаг: үүсгэн байгуулагчид, менежерүүд гэх мэт. Гол нь үүнд үндэслэсэн санхүүгийн тайлантэд удирдлагын шийдвэр гаргадаг.

Дээрх зүйлсийн хураангуй: зөвшөөрнө төрийн байгууллагуудтатварыг бүрэн гүйцэд, хугацаанд нь төлж байгаа эсэхэд хяналт тавих. Энэ нь эргээд санхүүгийн тайлан гаргах зорилготой бөгөөд үүний үндсэн дээр санхүүгийн үр дүнг дүгнэх боломжтой. эдийн засгийн үйл ажиллагаабайгууллагууд.

Тиймээс орлогын албан татвар төлөгч байгууллагууд орлогын албан татварын суурийг тооцохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн хамт татварын бүртгэл хөтөлдөг.

Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн ялгаа

Энэ хэсэгт бид нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дараахь ялгааг авч үзэх болно.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх ялгаа

Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх журам, нөхцөл
Нягтлан бодох бүртгэлд:	Татварын нягтлан бодох бүртгэлд:	Мэргэжилтнүүдийн тайлбар
PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ыг зохицуулдаг. ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 32n тоот тушаалаар. PBU 9/99-ийн 2-р зүйлд зааснаар байгууллагын орлогыг хөрөнгө хүлээн авсны үр дүнд эдийн засгийн үр өгөөжийн өсөлт гэж хүлээн зөвшөөрдөг ( Мөнгө, бусад эд хөрөнгө) ба (эсвэл) үүрэг хариуцлагыг эргүүлэн төлөх нь оролцогчдын (эд хөрөнгийн өмчлөгч) оруулсан хувь нэмрийг эс тооцвол энэ байгууллагын хөрөнгийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.	Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын тухай ойлголтыг Art-д өгсөн болно. 41 ОХУ-ын Татварын хууль. Орлогыг эдийн засгийн үр өгөөж гэж мөнгөөр ​​эсвэл төрөл хэлбэрээр, хэрэв үүнийг тооцох боломжтой бол, хэр зэрэг үр ашгийг тооцох боломжтой бол харгалзан үзэж, "Орлогын албан татвар" бүлгүүдийн дагуу тодорхойлно. хувь хүмүүс", "Байгууллагын ашгийн татвар" ОХУ-ын Татварын хууль.	Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд "орлого" гэсэн ойлголтод "эдийн засгийн үр ашиг" гэсэн нэр томъёо гарч ирснийг анхаарна уу. Оросын хууль тогтоомжид үүнийг задруулаагүй байна энэ үзэл баримтлал. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай ойлголт руу орцгооё зах зээлийн эдийн засаг*. Эдийн засгийн үр өгөөж гэдэг нь тухайн байгууллагад орж ирэх хөрөнгийн урсгалд шууд болон шууд бусаар хөрөнгө оруулах боломж юм (Үзэл баримтлалын 7.2.1-р зүйл). Өөрөөр хэлбэл, хэрэв бид нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аль алинд нь байгууллагын орлогын талаар ярих юм бол юуны түрүүнд орлого нь тухайн байгууллагад орж ирж буй хөрөнгийн урсгалтай ижил байна.
* Үзэл баримтлалыг Сангийн яамны дэргэдэх Нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн зөвлөл, тус хүрээлэнгийн Ерөнхийлөгчийн зөвлөлөөс баталсан. мэргэжлийн нягтлан бодогчид 1997 оны 12-р сарын 29-ний өдрөөс ОХУ-ын ОХУ.
Орлогын ангилал
1) орлого нийтлэг төрөл зүйлүйл ажиллагаа - бүтээгдэхүүн, бараа борлуулснаас олсон орлого, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой орлого (PBU 9/99-ийн 5-р зүйл);	1) бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого өмчлөх эрх- бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулснаас олсон орлого өөрийн үйлдвэрлэл, мөн өмнө нь олж авсан, эд хөрөнгийн эрхийг худалдсанаас олсон орлого;	Аль ч тохиолдолд тухайн байгууллага орлоготой харьцдаг
2) бусад орлого (PBU 9/99-ийн 7-р зүйл, нээлттэй жагсаалт). Жишээлбэл, бусад орлогод байгууллагын эд хөрөнгийг түр хугацаагаар ашиглах (түр хугацаагаар эзэмших, ашиглах) төлбөртэй холбоотой орлого орно; торгууль, торгууль, гэрээний нөхцөлийг зөрчсөний шийтгэл, ханшийн зөрүү гэх мэт.	2) үйл ажиллагааны бус орлого (ОХУ-ын Татварын хуулийн 250 дугаар зүйл, хаалттай жагсаалт). Үүнд бараа (ажил, үйлчилгээ) болон эд хөрөнгийн эрхийн борлуулалтаас олсон орлого гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй орлого орно. Жишээ нь, to үйл ажиллагааны бус орлогоорлогын албан татварыг тооцох зорилгоор орлого орно өмчийн оролцоотөлж байсан орлогоос бусад байгууллагад нэмэлт хувьцаабайгууллагын хувьцаа эзэмшигчид (оролцогчид) дунд байршуулсан (хувьцаа); эерэг (сөрөг) хэлбэрээр орлого ханшийн зөрүүгэх мэт.	Жагсаалтыг анхаарна уу үйл ажиллагааны бус зардал, Урлагт нэрлэгдсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250-ыг хаасан бөгөөд энэ нь PBU 9/99-ийн 7-р зүйлд заасан нягтлан бодох бүртгэлийн орлогын жагсаалтаас ялгаатай юм.
Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх хязгаарлалт
Нягтлан бодох бүртгэлд тооцох боломжгүй орлогын жагсаалт (PBU 9/99-ийн 3-р зүйл). Хуулийн этгээд, хувь хүмүүсээс авсан орлого, жишээлбэл, буцаан олгох татварын хэмжээ, зээлийг эргүүлэн төлөх, байгууллагаас зээлдэгчид олгосон зээл гэх мэтийг байгууллагын орлогод тооцохгүй.	Орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй орлогын жагсаалтыг Art-д өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 251. Жишээлбэл, бусад этгээдээс өмч, эд хөрөнгийн эрх, ажил, үйлчилгээ хэлбэрээр орж ирсэн орлого. урьдчилгаа төлбөрорлого, зарлагаа хуримтлалын үндсэн дээр тодорхойлдог татвар төлөгчийн бараа (ажил, үйлчилгээ); барьцаа, барьцаа хэлбэрээр хүлээн авсан эд хөрөнгийн хэлбэрээр барьцааны үүрэг гэх мэт.	Хоёр тохиолдолд дээрх жагсаалтууд хаалттай бөгөөд өргөн тайлбар хийх боломжгүй.
Орлогыг хүлээн зөвшөөрөх журам
4-р хэсэг PBU 9/99. Нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд PBU 9/99-ийн 12-р зүйлд заасан нөхцлийг хангасан байх ёстой. Хэрэв дор хаяж нэг нөхцөл хангагдаагүй бол энэ нь орлого байхаа больсон, гэхдээ өглөгийн данс.* IN ерөнхий тохиолдолНягтлан бодох бүртгэлийг аккруэл аргыг ашиглан хийдэг боловч үл хамаарах зүйлүүд байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийг хялбаршуулсан хэлбэрээр явуулахыг зөвшөөрсөн байгууллагууд орлого хүлээн зөвшөөрөх бэлэн мөнгөний аргыг ашиглаж болно.	Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аккруэл аргыг ашиглан орлогыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг Урлагт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271.	Хүлээн зөвшөөрөгдсөн огноо бие даасан төрөл зүйлтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн орлого нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн өдрөөс ялгаатай.
* PBU 9/99-ийн 13-р зүйлийн талаар бид мартаж болохгүй. Энэ хэсэгт зааснаар нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлогыг хүлээн зөвшөөрөх нь эсрэг талтай байгуулсан гэрээний нөхцлөөс хамаарч болно. Түүнчлэн, PBU 9/99-ийн 13-р зүйлийн хэм хэмжээг үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлд нэгэн зэрэг хэрэглэх боломжтой болох нөхцөл байдал үүсч болно. янз бүрийн арга замуудтайлангийн нэг хугацаанд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх. Хэрэв бид ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх өөр өөр шинж чанар, нөхцөлтэй холбоотой орлогыг хүлээн зөвшөөрөх тухай ярьж байгаа бол энэ нь боломжтой юм.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд бий болсон орлогыг харьцуулах дүгнэлт: Ерөнхийдөө татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй давхцдаг. Гэсэн хэдий ч харгалзан үзсэн орлогын төрлүүдийн давхцал нь "ерөнхий тохиолдолд" тохиолддог гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь илүү зөв байх болно. Тиймээс нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөхдөө бид хувийн хэргүүдийн талаар мартаж болохгүй: татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөхдөө хэд хэдэн онцлог шинж чанарууд байдаг. Дараа нь нийтлэлд бид тэдгээрийг дарааллаар нь авч үзэх болно.

Татвар, нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх онцлог

1. Нягтлан бодох бүртгэл дэх орлогын ангилал нь зарим тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлд бий болсон орлогын ангиллаас ялгаатай байдаг.

Жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд олсон орлогод PBU 9/99-ийн 5, 7-р зүйлд заасны дагуу бусад байгууллагын капиталд оролцох орлогыг, ердийн үйл ажиллагаанаас олсон орлогыг багтааж болно. үйл ажиллагаа, түүнчлэн бусад орлого, хэрэв энэ нь үйл ажиллагааны сэдэв биш бол.

Гэхдээ татварын нягтлан бодох бүртгэлд бусад байгууллагын хувьцааны оролцооноос олсон орлогыг (байгууллагын хувьцаа эзэмшигчдийн (оролцогчид) дунд байршуулсан нэмэлт хувьцааг (хувьцаа) төлөхөд хуваарилсан орлогыг эс тооцвол үйл ажиллагааны бус орлого гэж ангилах ёстой. Энэ бол Урлагийн 1 дэх хэсэгт заасан шаардлага юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250.

2. Орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо орлогдоогүй орлогын жагсаалт нь нягтлан бодох бүртгэлд тооцож болохгүй орлогын жагсаалтаас арай өргөн байна.

Жишээлбэл, байгууллагын дүрмийн сан (сан)-д оруулсан хувь нэмэр (хувь нэмэр) хэлбэрээр хүлээн авсан мөнгөн дүнтэй үл хөдлөх хөрөнгийн орлого (үүнд нэрлэсэн үнээс давсан үнийн дүнгийн орлого орно) үнэ цэнэ (анхны дүн)) орлогод тооцогдохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251-р зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1). Энэ төрлийн орлого нь нягтлан бодох бүртгэлд тооцохгүй байх орлогын жагсаалтад ороогүй болно.

3. Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор хүлээн зөвшөөрсөн өдрөөс өөр байж болно.

Орлогын бүртгэл хөтлөх зарим тохиолдолдТа зөвхөн аккруэл аргыг төдийгүй бэлэн мөнгөний аргыг ашиглаж болно. Ерөнхийдөө жижиг бизнесийг эс тооцвол байгууллагууд зөвхөн аккруэл суурь дээр нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх боломжтой. Гэхдээ орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэлийг бэлэн мөнгөний арга эсвэл хуримтлуулах аргыг ашиглан хийж болно. Энэ нь хоёр төрлийн нягтлан бодох бүртгэлд орлогыг хүлээн зөвшөөрөх болно гэдгийг ойлгох ёстой өөр өөр аргууд, энэ нь эдгээр орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн огнооны зөрүүг бий болгоно.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх ялгаа

Нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг бүртгэх журмыг PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" -аар зохицуулдаг. ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 33n тоот тушаалаар.

Байгууллагын зардлыг эс тооцвол хөрөнгө (мөнгөн мөнгө, бусад эд хөрөнгө) болон (эсвэл) өр төлбөр үүссэний үр дүнд эдийн засгийн үр өгөөж буурч, энэ байгууллагын хөрөнгийн бууралтад хүргэдэг. Оролцогчдын (өмч өмчлөгчдийн) шийдвэрээр шимтгэлийн бууралт (PBU 10/99-ийн 2-р зүйл).

Эд хөрөнгийг захиран зарцуулах нь байгууллагын зардалд тооцогдохгүй (PBU 10/99-ийн 3-р зүйл):

• олж авах (бүтээх)тэй холбогдуулан эргэлтийн бус хөрөнгө(үндсэн хөрөнгө, дуусаагүй барилга, биет бус хөрөнгө гэх мэт);
• -д оруулсан хувь нэмэр эрх бүхий капиталбусад байгууллага, хувьцааг худалдан авах хувьцаат компаниудмөн бусад үнэт цаасдахин худалдах (борлуулах) зорилгоор бус;
• комиссын гэрээ, төлөөлөгчийн болон бусад ижил төстэй гэрээний дагуу үүрэг гүйцэтгэгч, үүрэг гүйцэтгэгч гэх мэт;
• бараа материал болон бусад үнэт зүйлс, ажил, үйлчилгээний урьдчилгаа төлбөрийн дарааллаар;
• бараа материал болон бусад үнэт зүйлс, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг урьдчилгаа, хадгаламж хэлбэрээр;
• байгууллагын авсан зээлээ төлөх.

Татварын бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөхөд ямар ялгаа байгааг харьцуулж үзье.

Зардлыг татвар төлөгчийн гаргасан үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 252 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Үндэслэлтэй зардал гэдэг нь эдийн засгийн үндэслэлтэй зардлыг хэлнэ, үнэлгээ нь дараахь байдлаар илэрхийлэгддэг бэлнээр. Орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан аливаа зардлыг зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Өөрөөр хэлбэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

1. зардал нь үндэслэлтэй;
2. зардлыг баримтжуулсан;
3. орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан зардал.

Нягтлан бодох бүртгэлд PBU 10/99-ийн 16-р зүйлд заасан нөхцөл хангагдсан тохиолдолд зардлыг хүлээн зөвшөөрнө.

• зардлыг тодорхой гэрээ, хууль тогтоомж, зохицуулалтын актуудын шаардлага, бизнесийн ёс заншлын дагуу хийсэн;
• зардлын хэмжээг тодорхойлох боломжтой;
• тодорхой ажил гүйлгээний үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг буурна гэдэгт итгэлтэй байна. Аж ахуйн нэгж хөрөнгө шилжүүлсэн эсвэл тухайн хөрөнгийг шилжүүлэх тодорхойгүй байдал байхгүй үед тодорхой ажил гүйлгээ нь тухайн байгууллагын эдийн засгийн үр өгөөжийг бууруулахад хүргэнэ гэдэгт итгэлтэй байна.

Дээрх нөхцлүүдийн дор хаяж нэг нь тухайн байгууллагын гаргасан зардлын хувьд хангагдаагүй бол авлагыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн: ерөнхийдөө зардлыг хүлээн зөвшөөрөх үе шатанд татварын нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөл давхцах болно.

Гэхдээ орлогын нэгэн адил нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардал өөр байх болно, жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон бүх зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөггүй. Бусад ялгаанууд бас бий. Ингээд авч үзье энэ асуултдэлгэрэнгүй.

1. Нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон зарим зардлыг ашгийн татварын зорилгоор тооцохгүй. Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 270-т татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тооцдоггүй зардлыг нэрлэсэн байдаг. Тухайлбал, татвар төлөгчийн хуримтлагдсан ногдол ашиг хэлбэрээр гарсан зардал болон татвар ногдуулсны дараах ашгийн бусад дүн; төсөвт шилжүүлсэн торгууль, торгууль болон бусад шийтгэлийн хэлбэрээр; эрх бүхий (хувь нийлүүлсэн) хөрөнгө болон бусад зардалд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр. Хариуд нь нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр зардлыг харгалзан үздэг.
2. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зарим зардлыг стандартчилсан байдаг бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлээс эрс ялгаатай. Жишээлбэл, зардал хөрөнгийн хөрөнгө оруулалттатварын зорилгоор ашгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасны дагуу стандартчилдаг. Хариуд нь нягтлан бодох бүртгэлд та хөрөнгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг бүхэлд нь тооцож болно.
3. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх мөч нь зардлыг ижил хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсөн байсан ч нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн мөчөөс ялгаатай байж болно. Аккруэл аргыг ашиглан татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх журмыг Урлагт үзүүлснийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 272, бэлэн мөнгөний аргаар - Урлагт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 273 дугаар зүйл. Тухайлбал, ханшийн зөрүүг тооцохдоо нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд зөрүү гарч болзошгүй.

Мөн татварын нягтлан бодох бүртгэлд шууд болон шууд бус зардалд анхаарлаа хандуулах болно.

Жишээлбэл, шууд зардалд хөдөлмөрийн зардал, бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ажил, үйлчилгээ болон бусад зардалд ашигласан үндсэн хөрөнгөд хуримтлагдсан дүн орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 318 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

TO шууд бус зардалОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлд заасны дагуу татвар төлөгчийн тайлант (татварын) хугацаанд гаргасан үйл ажиллагааны бус зардлыг эс тооцвол бусад бүх зардлыг багтаасан болно (Татварын хуулийн 318 дугаар зүйл). Оросын Холбооны Улс).

Нягтлан бодох бүртгэлд зардлын ийм хуваагдал байдаггүй. Энэ нь авч үзсэн нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр төрлийн зөрүүд хүргэж болзошгүй юм.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдэл: ялгаа

Элэгдэл тооцох арга
Нягтлан бодох бүртгэлд:	Татварын нягтлан бодох бүртгэлд:

Татварын бүртгэл хөтлөх ажлыг зөв зохион байгуулах нь бизнес эрхлэгчдэд татварын албанаас торгууль төлөхөөс зайлсхийхэд тусална. Орлогын албан татварын бүртгэлийн шалгалтын дээж нь зөв дүгнэлт гаргахад тусална.

Татвар төлөгчөөр бүртгэлтэй байгууллага, аж ахуйн нэгж заавал байх ёстойтатварын албаны шаардлагын дагуу татварын бүртгэл хөтлөх ёстой.

Зөвхөн орлогын албан татвар төлөгчид орлого, зарлагын бүртгэл хөтлөх шаардлагатай биш, учир нь энэ нөхцөлийг татварын хуульд заагаагүй тул маргаан, будлиантай байдаг.

Татварын бүртгэл хөтлөх нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн дүрэм

Татварын бүртгэл хөтлөх нь татварын системчлэл, хураангуй буюу тайлангийн хугацаа, нягтлан бодох бүртгэлийн дансны чиглэлээр хуваарилалт байхгүй.

Татварын бүртгэлийн заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээлэл нь: нэр, эмхэтгэсэн огноо, хугацаа, бэлэн мөнгө болон түүнтэй адилтгах үйл ажиллагааны хэмжүүр, түүнчлэн тухайн үйл ажиллагааны дэлгэц. Бүртгэлийг гарын үсгээр баталгаажуулна хариуцлагатай хүн, энэ нь заавал тайлагчтай байх ёстой. Ийм шаардлагыг Татварын хуулийн 313 дугаар зүйлд тусгасан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг 313-р зүйлд заасан шаардлагатай мэдээллээр нэмж татварын бүртгэл болгон ашиглаж болно.

Бүртгэлийг цаасан болон цахим хэлбэрээр хөтлөх ёстой.

Бүртгэл бэлтгэх ажлыг даван туулж чадахгүй байгаа нягтлан бодогчдын хувьд татварын алба орлогын албан татварын бүртгэлийн дээжийн ойролцоо хэлбэрийг боловсруулсан.

Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь татварын бүртгэлийн маягтыг өөрөө бүрдүүлж, холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг тодорхойлох эрхтэй. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоболон татвар. Энэ тухай Татварын хуулийн 314 дүгээр зүйлд заасан байдаг.

Татварын албаны шаардлагын дагуу бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр бөглөдөг. Хориотой:

• Гүйлгээний он цагийн дарааллыг ажиглахгүйгээр бүртгэлийг бөглөнө үү.
• Үйл ажиллагааны талаарх мэдээллээс үндэслэлгүй татан авалт хийх.
• Нягтлан бодох бүртгэлийн арга хэмжээг нэмэх үндэслэл байхгүй.
• Бүртгэл хөтлөх нь замбараагүй юм.

Маш чухал цэгаль хэдийн бүрдүүлсэн бүртгэлд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах явдал юм. Энэхүү баримт бичиг нь зөвшөөрөлгүй хөндлөнгийн оролцооноос хамгаалагдсан байх ёстой. Нэмэлт, засварыг зөвхөн бүртгэл хөтлөх үүрэгтэй этгээд хийх эрхтэй бөгөөд тухайн хүн оруулсан нэмэлт, өөрчлөлтийг өөрийн гарын үсэг, засвар хийсэн огноогоор баталгаажуулах үүрэгтэй.

Орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэл

Ашиг орлогын мэдүүлгийг бөглөхдөө хамгийн багадаа 2 орлогын бүртгэлийн бүртгэл шаардлагатай . Тэдний нэг нь орлогын татварын бүртгэл, нөгөө нь зарлагыг харуулах болно. Бүртгэлийн үндсэн дээр өгсөн мэдээлэл нь татварын суурь буюу ашгийг тооцоолоход зайлшгүй шаардлагатай, учир нь энэ үе шатгүйгээр орлогын албан татварыг өөрөө тооцоолох боломжгүй юм.

Байгууллагын үйл ажиллагаа хэд хэдэн төрөлтэй бол нэмэлт бүртгэл шаардлагатай болно. Энэ тохиолдолд гүйцэтгэсэн гүйлгээний төрөл бүрийг бүртгэлийн агуулгад оруулна.

Тусгай журмаар татвар ногдуулдаг гүйлгээ нь тусдаа бүртгэл шаарддаг.

Жишээлбэл, "Цветочек" ХХК-ийн орлогын албан татварыг тооцоход шаардлагатай бүртгэлийн доод жагсаалт:

1. Борлуулалтаас олсон орлогын татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл.
2. Борлуулалтын орлогыг бууруулдаг гүйлгээний татварын бүртгэлийн бүртгэл.
3. Үйл ажиллагааны бус орлого дээр RNU.
4. Үйл ажиллагааны бус зардал дээр RNU.

Орлогын бүртгэлийг бөглөхдөө борлуулсан барааны дүнг НӨАТ-ыг харгалзахгүйгээр бөглөж, зарим гүйлгээг орлогын жагсаалтад оруулаагүй гэдгийг санах нь зүйтэй бөгөөд тэдгээрийн жагсаалтыг Татварын хуулиас олж болно.

Татвар төлөгч нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгагдсан зардлыг харуулах, үүний дагуу татварын зардлын бүртгэлд оруулах эрхтэй байдаггүй. Бүртгэл хөтлөхдөө эдгээр цэгүүдийг санаж, анхаарч үзэх хэрэгтэй. Нягтлан бодох бүртгэлд бүрэн тусгагдсан зарим зардлыг Татварын хуулиар тогтоосон хязгаарлалттай тул зөвхөн засвар, өөрчлөлт хийсний дараа татварын нягтлан бодох бүртгэлд харуулах ёстой.

Орлогын албан татварыг тооцоход ашигладаг бүртгэлийн маягт, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик мэдээлэл, нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн мэдээллийг тусгах журмыг байгууллага бие даан боловсруулж, татварын зорилгоор байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын хавсралтад тусгасан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд нь нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн өгөгдлийг нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгахгүйгээр орлогын албан татварын баазыг бүрдүүлэх зорилгоор бүлэглэсэн хөгжлийн хүснэгт, тайлан, сэтгүүл юм. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг цахим болон цахим хэлбэрээр хадгалах, хадгалах боломжтой цаасан зөөвөрлөгч. ОХУ-ын Татварын хуульд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягтыг байгууллага өөрөө баталдаг, өөрөөр хэлбэл байгууллагууд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ямар нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг ашиглаж болох, ямар бүртгэлийг боловсруулах шаардлагатайг шийдэх эрхтэй. аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны онцлог, нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ялгаа.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийн маягт нь Урлагт заасан дараахь дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313 дугаар зүйл.

бүртгэлийн нэр;

эмхэтгэлийн хугацаа (огноо);

гүйлгээний тоолуурыг биет (боломжтой бол) болон мөнгөн дүнгээр;

Нэр бизнесийн гүйлгээ;

эдгээр бүртгэлийг бүрдүүлэх үүрэгтэй хүний ​​гарын үсэг (гарын үсгийн шифрийг тайлах).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн анхан шатны баримт бичигт агуулагдах мэдээллийг системчлэх, хуримтлуулах, татварын баазыг тооцоолоход тусгах зорилгоор татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик мэдээлэлд зориулагдсан болно.

ОХУ-ын Татварын яамнаас боловсруулсан татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлүүд нь татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх, татварын бүртгэлийн үзүүлэлтийг бүрдүүлэх арга зүйн зарчмуудыг тогтоодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Боловсруулсан бүртгэлийг тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан өргөтгөх, нэмэх, хуваах, өөр аргаар өөрчлөх боломжтой. Түүнчлэн, байгууллагууд ОХУ-ын Татварын яамнаас санал болгосон бүртгэлийг ашиглахгүйгээр өөрсдийн татварын бүртгэлийг боловсруулах эрхтэй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн аналитик нягтлан бодох бүртгэлийг бүхэлд нь татварын суурийг бүрдүүлэх журмыг илчлэх байдлаар зохион байгуулах ёстой. Хувь хүний ​​бүртгэлийн үр дүнд үндэслэн орлого, зардал, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ болон бусад үзүүлэлтүүдийн нэгдсэн бүртгэлийг бүрдүүлдэг.

Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлөөс тодорхой байх ёстой.

компанийн орлого, зарлагыг хэрхэн тодорхойлох;

тайлант хугацаанд татвар ногдуулахад тооцсон зардлын эзлэх хувийг хэрхэн тодорхойлох;

дараах тайлант үеийн зардалд оруулах зардал (алдагдал)-ын үлдэгдлийн дүн хэд байх вэ;

төсөвт төлөх өрийн хэмжээ хэд вэ.

яам Оросын Холбооны Улс 2001 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн тогтоосон "ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн хэм хэмжээний дагуу ашгийг тооцоход ОХУ-ын Татварын яамнаас санал болгосон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн систем. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл" зөвлөмжид татвар, хураамжийн талаар. татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх, татварын бүртгэлийн бүртгэлийн үзүүлэлтийг бүрдүүлэх арга зүйн зарчим.

Энэхүү баримт бичгийн дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлийн 51 бүртгэлийг 5 хэсэгт бүлэглэн хөтлөх болно.

1 Завсрын суурин газрын бүртгэл - 16 маягт.

2 Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгжийн статусын бүртгэл - 13 маягт.

3 Бизнесийн гүйлгээний нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл - 7 маягт.

4 Тайлангийн мэдээлэл үүсгэх бүртгэл - 12 маягт.

5 Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл зорилтот сангуудашгийн бус байгууллага - 3 хэлбэр.

Эдгээр зөвлөмжид бүртгэлүүд өөрсдөө тусгагдаагүй байгаа нь онцлог бөгөөд зөвхөн бүртгэл бүрийн мэдээллийн ойролцоо хэмжээг жагсаасан болно. Бүртгэлийн тусгай боловсруулалтыг байгууллагууд өөрсдөө хийх ёстой.

Татвар бүрийн татварын баазыг анхан шатны баримт бичгийг боловсруулах үр дүнд үндэслэн аналитик бүртгэлд хуримтлагдсан мэдээлэлд үндэслэн тооцдог.

25-р бүлэгт "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар" Татварын хуульОХУ-д анх удаа байгууллагууд татварын баазыг тооцоолохын тулд татварын нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатай байгааг тодорхой зааж өгсөн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-333 дугаар зүйлд зориулагдсан болно. Гэсэн хэдий ч ингэж хэлж болохгүй Оросын байгууллагуудөмнө нь татварын бүртгэл хөтөлж байгаагүй. Тэд үүнийг хэдэн жилийн турш хийж байгаа боловч өнөөг хүртэл татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийг албан ёсоор татварын нягтлан бодох бүртгэл гэж нэрлээгүй. Татвар ба нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог, ялгааны талаар В.В. Патров, эмч эдийн засгийн шинжлэх ухаан, Санкт-Петербург улсын их сургуулийн профессор.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл гэж юу вэ?

Татварын нягтлан бодох бүртгэл гэдэг нь нягтлан бодогчийн татвартай холбоотой бүх үйл ажиллагааны цогц юм (зураг татварын тайлан, НӨАТ-ын падаан гаргах, хүлээн авсан болон олгосон нэхэмжлэхийн бүртгэл хөтлөх, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр гэх мэт).

Орлогын татварын тухайд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тод жишээ бол ОХУ-ын Татварын яамны 2000 оны 7-р сарын 15-ны өдрийн 62 дугаар "Мэдээллийг тодорхойлох журмын гэрчилгээ"-ийн 4-р хавсралтад нягтлан бодогчдын хийсэн ажил юм. Бодит ашгаас авах татварын тооцооны (татварын тайлан) 1-р мөрөнд тусгагдсан болно. Энэхүү гэрчилгээнд татвар ногдуулах ашгийг тодорхойлохын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн ашигт тохируулга хийсэн. Энэхүү гэрчилгээг бүрдүүлэхийн тулд байгууллагууд ашигт татвар ногдуулахдаа тооцсон, тооцдоггүй зардал, орлогын бүртгэлийг тусад нь хөтлөх ёстой, бодит зардлын тогтоосон стандартаас давсан дүн гэх мэт. Зөвхөн өмнө нь эдгээр бүх журмыг татварын нягтлан бодох бүртгэл гэж нэрлэдэггүй байв. Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлийг цоо шинэ зүйл гэж ярих шаардлагагүй. Цорын ганц шинэлэг зүйл бол татварын тусгай нягтлан бодох бүртгэлийн хэрэгцээ юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэл нь анхан шатны баримт бичгийн мэдээлэлд үндэслэн ашгийн татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд орлого, зарлагын мэдээллийг нэгтгэн дүгнэх систем юм.

Байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоог бие даан сонгодог бөгөөд түүнийг хөтлөх журмыг байгууллага бүр татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгаж, холбогдох тушаалаар (менежерийн удирдамж) баталсан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөлд дараахь зүйлийг тусгасан байх ёстой.

Орлого, зардлын хэмжээг бий болгох журам;

Тухайн үеийн татварын (тайлангийн) хугацаанд татварын зорилгоор тооцсон зардлын эзлэх хувийг тодорхойлох журам;

Дараах татварын үеийн зардалд тооцох зардал (алдагдал)-ын үлдэгдлийн дүн;

Үүсгэсэн нөөцийн хэмжээг бүрдүүлэх журам;

Орлогын албан татварыг төсөвт төлөх өрийн хэмжээ.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг дараахь байдлаар баталгаажуулна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичиг (нягтлан бодогчийн гэрчилгээ гэх мэт);

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд;

Татварын баазыг тооцоолох.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд нь нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгахгүйгээр тайлагналын (татварын) хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүлэглэсэн мэдээллийг системчлэх нэгдсэн хэлбэрүүд юм.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийн маягт нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Бүртгэлийн нэр;

эмхэтгэсэн хугацаа (огноо);

Гүйлгээг мөнгөн хэлбэрээр (боломжтой бол) болон мөнгөн дүнгээр хэмжих;

Бизнесийн гүйлгээний нэр;

Заасан бүртгэлийг бүрдүүлэх үүрэгтэй хүний ​​гарын үсэг (гарын үсгийн шифрийг тайлах).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг бий болгох

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг бүрдүүлэх нь татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн объектуудыг он цагийн дарааллаар тусгах (үр дүнг хэд хэдэн тайлант хугацаанд харгалзан үзсэн эсвэл хэдэн жилээр хойшлуулсан ажил гүйлгээг оруулаад) тасралтгүй байхыг шаарддаг. Үүний зэрэгцээ аналитик мэдээллийн нягтлан бодох бүртгэлийг татварын бааз суурийг бүрдүүлэх журмыг илчлэх байдлаар зохион байгуулах ёстой.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг тусгай маягт хэлбэрээр цаасан дээр, цахим хэлбэрээр болон (эсвэл) аливаа соронзон зөөвөрлөгч хэлбэрээр хөтөлдөг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн маягт, тэдгээрт өгөгдлийг тусгах журмыг байгууллагууд бие даан боловсруулж, татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын талаархи даргын тушаалын (зааврын) хавсралтаар тогтоодог.

Бодит байдлыг зөв тусгах эдийн засгийн амьдралТатварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг тэдгээрийг бүрдүүлж, гарын үсэг зурсан хүмүүс өгдөг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн алдааг залруулж, засвар хийсэн хүний ​​гарын үсгээр баталгаажуулж, засвар хийсэн огноо, үндэслэлийг зааж өгөх ёстой.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг дараахь байдлаар зохион байгуулж болно.

1. Эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг нягтлан бодох бүртгэлийн албаны ажилтнууд ердийн журмаар, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг энэ зорилгоор тусгайлан байгуулагдсан үйлчилгээний ажилтнууд гүйцэтгэдэг.

Гэсэн хэдий ч энд хэд хэдэн сөрөг талууд байдаг:

Нэгдүгээрт, тусгай бүтээлийг бий болгох татварын албаихэнх тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хамрагдсан нийт ажилчдын тоог нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг (нягтлан бодох бүртгэл, татварын аль аль нь). Үүнээс гадна бүх байгууллага дээрх үйлчилгээг бий болгох боломжгүй.

Хоёрдугаарт, татварын бааз суурийг тооцоолоход ашигласан олон төрлийн орлого, зардлын үзүүлэлтүүд нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор ижил аргаар бүрдэх тул хэд хэдэн гүйлгээний хувьд хоёр үйлчилгээний дансны давхардал үүсэх болно.

Гуравдугаарт, байгууллагын дарга нарын хувьд нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсээс ашгийн татвар ногдуулах талаар мэдээлэл авахгүй тул нягтлан бодох бүртгэлийн зорилго мэдэгдэхүйц буурах болно.

2. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийг эдийн засгийн үйл ажиллагааны нөхцөл (байгууллага, эрх зүйн хэлбэр, үйл ажиллагааны сэдэв, бүс нутаг, байгуулсан гэрээний төрөл гэх мэт) -ээс хамааран өөр өөр байгууллагад ялгаатай байх аналитик бүртгэлийн тусгай хэлбэрийг боловсруулахгүйгээр явуулдаг.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүд

ОХУ-ын Татварын хуулийн 315-р зүйлд татварын суурийг тооцоолохын тулд татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар үзүүлэлтүүдийг тусгасан байх ёстойг жагсаасан болно. Үүнд:

1. Борлуулалтын ашиг (алдагдал):

315 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2, 3, 4, 5 дахь хэсэгт заасан борлуулалтаас олсон ашиг (алдагдал)-аас бусад) өөрийн үйлдвэрлэсэн бараа (ажил, үйлчилгээ), түүнчлэн эд хөрөнгө, эд хөрөнгийн эрхийг худалдсанаас олсон бүтээгдэхүүн. ;

_________________________

* ОХУ-ын Татварын хуульд “...орлогыг эс тооцвол...” гэж заасан нь энэхүү тооцооны мөн чанарт тохирохгүй байна. Энд техникийн алдаа байгаа бололтой.

_________________________

Зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагдаагүй үнэт цаас;

Худалдан авсан бараа;

Санхүүгийн хэрэгслүүд форвард гүйлгээ, зохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагдаагүй;

Үндсэн хөрөнгө;

Бараа (ажил, үйлчилгээ)** үйлчилгээний үйлдвэр, ферм.

Борлуулалтын орлого (алдагдал) -ыг тооцоолох боломжийг хангахын тулд дээрх төрлийн үйл ажиллагааны хүрээнд борлуулалтаас олсон орлого, гарсан зардлын аль алиныг нь бүртгэх шаардлагатай.

_________________________

** ОХУ-ын Татварын хуульд: "Үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн борлуулалтаас олсон ашиг (алдагдал)" гэж заасан байдаг. Энэ бол редакцийн алдаа юм

_________________________

2. Үндсэн бус үйл ажиллагааны ашиг (алдагдал).

Энэ үзүүлэлтийг тооцоолохын тулд үндсэн үйл ажиллагааны бус орлого, үйл ажиллагааны бус зардлыг тусад нь тооцох шаардлагатай.

3. ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлд заасан журмаар ирээдүйд шилжүүлэх ёстой алдагдал.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийн төрөл, хэлбэрийг боловсруулахдаа эдгээр үзүүлэлтүүдийг юуны түрүүнд анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн энэхүү үзэл баримтлал нь нягтлан бодох бүртгэлтэй дээд зэргээр хослуулах зарчимд суурилдаг.

Санхүүгийн тайлан гаргах болон татварын бааз суурийг тооцоолоход ашиг (алдагдлын) хэмжээг зарчмын хувьд орлого, зардлын зөрүүтэй ижил аргаар тооцдог нь мэдэгдэж байна.

Орлого, зардал: татвар, нягтлан бодох бүртгэл

Татварын бүртгэлд дуусаагүй ажлын үлдэгдэл болон бэлэн бүтээгдэхүүний үлдэгдлийг үнэлэх

Гүйцэтгэсэн ажлыг үнэлэх журам баланс, үлдэгдэл бэлэн бүтээгдэхүүнОХУ-ын Татварын хуулийн 319-р зүйлд заасан тээвэрлэсэн бараа нь нягтлан бодох бүртгэлд өнөөг хүртэл ашиглагдаж байсан дээрх үзүүлэлтүүдийг үнэлэх аргачлалаас эрс ялгаатай юм.

Эдгээр үнэлгээний аргуудын ялгаа нь гол асуудал, аль татвар төлөгчид шийдэх ёстой. Хамгийн энгийн аргаарЭнэ асуудлыг шийдэх арга нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 319-р зүйлд заасан дуусаагүй ажил, зарагдаагүй бүтээгдэхүүний үлдэгдлийг үнэлэх аргачлал, нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор үндэс болгон авах явдал юм. Үүний зэрэгцээ үйлдвэрлэлийн зардлыг бүртгэх арга зүй, борлуулсан болон борлуулагдаагүй бүтээгдэхүүний хооронд нягтлан бодох бүртгэлийн хуваарилалтын журмыг ихээхэн өөрчлөх шаардлагатай болно.

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн гүйлгээний татварын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог

ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татварын зорилгоор элэгдүүлэх эд хөрөнгөд тухайн байгууллагын эзэмшиж, орлого бий болгоход ашигладаг, зардлыг нь нөхөн төлдөг эд хөрөнгө, биет бус хөрөнгө орно. элэгдэл тооцох.

Татварын баазын хэмжээнд нөлөөлдөг элэгдлийн үл хөдлөх хөрөнгийн үндсэн үйл ажиллагаа нь эд хөрөнгийн элэгдлийн тооцоо, үндсэн хөрөнгийг засварлах, элэгдүүлэх эд хөрөнгийг худалдах явдал юм.

Санхүүгийн тайлан гаргах, татварын зорилгоор үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тооцох онцлогийг 1-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Эдгээр шинж чанаруудын ихэнхийг дээрх зорилгоор хялбархан авч үзэж болно. Татварын зорилгоор биш харин санхүүгийн тайлан гаргах зорилгоор элэгдлийн хуримтлалыг тооцсон бол тооцсон элэгдлийн дүнг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгадаггүй. Үгүй бол элэгдлийн хэмжээг зөвхөн татварын бүртгэлд тусгасан болно.

Онцлог шинж чанар нь 2000 рублийн үнэтэй үндсэн хөрөнгө юм. 10,000 рубль хүртэл, үүний дагуу татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг дагаж мөрдөх ёстой, өөрөөр хэлбэл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 256 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 7 дахь хэсэгт заасны дагуу ийм объектын өртөгийг дараахь байдлаар оруулах ёстой. материалын зардалашиглалтад орсноор бүрэн хэмжээгээр .

Хүснэгт 1

Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тооцоолох онцлог

Үндсэн хөрөнгийн бүлэг, төрөл	Элэгдлийн тооцоо
		татварын зорилгоор
Объектууд орон сууцны нөөц	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан
Ашиглалтын насанд хүрээгүй олон наст ургамал	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан
Үндсэн хөрөнгө, анхны өртөг нь 2000 рубль байна. 10,000 рубль хүртэл.	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Төсвийн хуваарилалт болон бусад ижил төстэй хөрөнгөөр ​​олж авсан үндсэн хөрөнгө (эдгээр хөрөнгийн үнийн дүнгээр)	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
онд гэрээний дагуу шилжүүлсэн (хүлээн авсан) үндсэн хөрөнгө үнэгүй ашиглах	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Үндсэн хөрөнгө ашгийн бус байгууллагууд, зориулалтаар ашиглагдаагүй бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан

PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" -тэй харьцуулахад Татварын хуулийн 25-р бүлэгт элэгдлийн тооцооны зарим онцлогийг тусгасан болно. Ялангуяа түрэмгий орчин* болон (эсвэл) нэмэгдсэн ээлжийн нөхцөлд ажиллахад ашигладаг үндсэн хөрөнгийн хувьд байгууллага нь элэгдлийн үндсэн түвшинд тусгай коэффициент хэрэглэх эрхтэй боловч 2-оос ихгүй байна. 1, 2, 3-р бүлэгт хамаарах үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг шугаман бус аргаар тооцсон тохиолдолд хэрэглэнэ.

____________________

* "Түрэмгий орчин" гэсэн ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 259 дүгээр зүйлийн 7 дахь хэсэгт заасан болно.

____________________

Анхны өртөг нь 300 мянган рубль ба 400 мянган рубльээс дээш үнэтэй суудлын автомашин, суудлын микроавтобусны хувьд элэгдлийн үндсэн нормыг 0.5 тусгай коэффициентээр тооцно.

Мөн байгууллагын даргын шийдвэрээр элэгдлийн хэмжээг бууруулсан хэмжээгээр (тогтоосонтой харьцуулахад) тооцохыг зөвшөөрнө. Шийдвэрийг татварын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

PBU 6/01-ийн 21-р зүйлд: "Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн хуримтлал нь энэ зүйлийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авснаас хойшхи сарын эхний өдрөөс эхэлнэ ...". Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 40-р зүйлд үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах нь үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах гэрчилгээ болон бусад баримт бичиг, ялангуяа тэдгээрийн улсын бүртгэлийг баталгаажуулсан баримт бичгийн үндсэн дээр хийгддэг. Үүний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн хувьд (үл хөдлөх хөрөнгө ба тээврийн хэрэгсэл), ОХУ-ын Иргэний хуулийн 219 дүгээр зүйлд заасны дагуу өмчлөх эрх нь улсын бүртгэлд хамрагдах ёстой бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн тооцоо нь тухайн сарын дараа сарын эхний өдрөөс эхэлдэг. улсын бүртгэл. Татварын зорилгоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 258 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэгт дээрх объектуудын элэгдлийн тооцоог эдгээр эрхийг бүртгэх баримт бичгийг баримтжуулсан баримтаас эхлэн тооцдог.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 257 дугаар зүйлийн 2-т дахин үнэлгээ хийсний улмаас элэгдүүлэх хөрөнгийн анхны өртгийг өөрчлөхийг заагаагүй болно. Тиймээс ашгийн татварын зорилгоор элэгдлийг тооцохдоо байгууллагын даргын шийдвэрээр хийсэн үндсэн хөрөнгийн нэмэлт үнэлгээний хэмжээг тооцохгүй.

Үндсэн хөрөнгийн засвар

ОХУ-ын Татварын хуулийн 260 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт зааснаас бусад байгууллагуудын хувьд нягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор үндсэн хөрөнгийн засварын зардлыг хүлээн зөвшөөрөх онцлог шинж чанарууд байдаг.

Эхний тохиолдолд үндсэн хөрөнгийн засвартай холбоотой бүх зардлыг зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бүрэн хэмжээгээр хасна.

Татварын зорилгоор эдгээр зардлыг элэгдүүлэх үндсэн хөрөнгийн анхны (орлуулах) өртгийн 10 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө. Энэ хэмжээнээс давсан зардлыг бусад зардалд жигд оруулна.

Таван жилийн дотор - элэгдлийн дөрөв, арав дахь бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийг засварлах үед;

Энэ хугацаанд ашигтай хэрэглээ- элэгдлийн эхний болон гурав дахь бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийг засварлах үед;

Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх дээрх журмыг хангахын тулд байгууллагууд үндсэн хөрөнгийн засварын зардлын бүртгэлийг элэгдлийн бүлгээр хөтлөх ёстой. Хэрэв ийм нягтлан бодох бүртгэл хийх боломжгүй бол элэгдлийн эхний - гурав, дөрөв, арав дахь бүлгийн үндсэн хөрөнгийн засварын зардлын хэмжээг холбогдох элэгдлийн бүлэгт багтсан үндсэн хөрөнгийн өртгийн эзлэх хувь дээр үндэслэн тодорхойлно. нийт зардалүндсэн хөрөнгө.

Хуваарилагдсан засварын зардлын аналитик бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдөлд засварласан үндсэн хөрөнгийн бүрэлдэхүүн, эдгээр зардал гарсан мөч, тэдгээрийг хассан хугацаа зэргээс хамааран засварын зардлыг бүлэглэх байдлаар тусгасан байх ёстой. түүнчлэн дараагийн тайлагнах (татвар) ) хугацааны татварын баазыг бууруулдаг засварын зардлын хэмжээ.

Түрээсийн үндсэн хөрөнгийн засварын зардлын илүүдэл нь түрээслэгчийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик мэдээлэлд тусгагдсан бөгөөд бусад зардалд үүнтэй төстэй байдлаар тусгагдсан болно.

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас үүсэх алдагдал

Элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийг худалдсанаас үүсэх алдагдлыг бүртгэхдээ зөрүүтэй байдаг. Санхүүгийн тайланг бэлтгэхийн тулд бизнесийн үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг тооцохдоо алдагдлын нийт дүнг харгалзан үзнэ.

Татварын зорилгоор алдагдлыг нягтлан бодох бүртгэлд хойшлуулсан зардал гэж тусгадаг бөгөөд энэ нь үл хөдлөх хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа болон ашиглалтын хугацаа хоёрын зөрүүгээр тодорхойлогдох хугацааны тэнцүү хувь хэмжээгээр үндсэн үйл ажиллагааны бус зардалд багтдаг. худалдах хүртэл түүний үйл ажиллагаа (хөрөнгө хэрэгжсэн сарыг оруулаад).

Аналитик нягтлан бодох бүртгэлд хойшлуулсан зардал гарсан зарагдсан объектын нэр, эдгээр зардлыг үйл ажиллагааны бус зардалд оруулах боломжтой саруудын тоо, сар бүрд хамаарах зардлын хэмжээг агуулсан байх ёстой.

Дээр дурдсан бүх тохиолдолд санхүүгийн тайлан гаргах болон татварын зорилгоор зардал гаргах журамд зөрүүтэй байгаа тул нягтлан бодох бүртгэлийн хоёр хувилбар байж болно: эдгээр зорилго тус бүрийг тусад нь эсвэл Татварын хуульд заасан аргачлалын дагуу. . Үүний зэрэгцээ, багасгах нягтлан бодох бүртгэлийн ажилхоёр дахь сонголт нь илүү тохиромжтой.

Үл хамаарах зүйл бол элэгдлийн тооцоо юм суудлын автомашинуудболон анхны өртөг нь 300 мянган рубль ба 400 мянган рубльээс дээш үнэтэй зорчигч тээврийн микроавтобусууд, санхүүгийн тайлан гаргах зорилгоор элэгдлийг үндсэн ханшаар тооцохыг зөвлөж байна. тусгай коэффициентгүйгээр 0.5. Нэмж дурдахад дээрх зорилгоор үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцохдоо тэдгээрийн нэмэлт үнэлгээний дүнг харгалзан үзэх боломжтой.

Биет бус хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тооцоолох онцлог

Санхүүгийн тайлан гаргах, татварын зорилгоор биет бус хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тооцох онцлогийг Хүснэгт 2-т үзүүлэв.

Дээрх зорилгоор тэдгээрийн нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь үндсэн хөрөнгийн журамтай үндсэндээ төстэй юм. Энэ тохиолдолд та хэд хэдэн зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Нэгдүгээрт, татварын зорилгоор 10,000 рубль хүртэлх биет бус хөрөнгийг ашиглалтад оруулсны дараа шууд материалын зардалд бүрэн хэмжээгээр оруулна. Санхүүгийн тайлан гаргах зорилгоор дээрх хөрөнгийг элэгдүүлсэн бол татварын бааз суурийг тооцохдоо тэдгээрийн элэгдлийн хэмжээг тооцохгүй. Нягтлан бодох бүртгэлийн ажлыг багасгахын тулд ийм биет бус хөрөнгийн өртгийг бүх тохиолдолд зардал болгон нэн даруй хасах нь илүү хялбар байдаг.

Хоёрдугаарт, Татварын хууль нь PBU 14/2000 "Биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" -ээс ялгаатай нь байгууллагын бизнесийн нэр хүнд, байгууллагын зардлыг биет бус хөрөнгийн объект гэж ерөнхийд нь хүлээн зөвшөөрдөггүй, мөн татварын бааз суурийг тооцоход эдгээр объектын элэгдлээс ялгаатай. .

Гуравдугаарт, эргээд PBU 14/2000 нь Татварын хуулиас ялгаатай нь (257-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) биет бус хөрөнгөд компанийн нэр, "ноу-хау", нууц томъёо, үйл явц эзэмших онцгой эрхийг оруулаагүй болно. , түүнчлэн үйлдвэрлэлийн, арилжааны эсвэл шинжлэх ухааны туршлагатай холбоотой мэдээлэл.

__________________________

* Иргэний хууль тогтоомжид ийм ойлголт байдаггүй.

__________________________

ОХУ-ын Татварын хуулийн 259-р зүйлд заасан элэгдлийг тооцох шугаман бус арга нь PBU 6/01 "Үндсэн хөрөнгийн бүртгэл"-д заасан үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцох аргатай төстэй бөгөөд бууруулах гэж нэрлэдэг. тэнцвэржүүлэх арга. Гэсэн хэдий ч тэдгээрийн хооронд хоёр чухал ялгаа бий:

1. Шугаман бус арга нь сарын элэгдлийн хувь хэмжээг, буурах үлдэгдлийн арга нь жилийн элэгдлийн хэмжээг тооцоход үндэслэсэн бөгөөд энэ нь сар бүр өөр өөр элэгдлийн хэмжээг бий болгодог;

2. Үлдэгдэл бууруулах аргаар элэгдлийн тооцох журам нь дүнгээс хамааран өөрчлөгдөхгүй. үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгийн объект. Шугаман бус аргыг хэрэглэхдээ элэгдүүлэх эд хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь энэ объектын анхны (орлуулах) өртгийн 20% -д хүрсэн дараа сарын дараа түүний элэгдлийг дараах дарааллаар тооцно.

Элэгдэлд тооцогдох хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг цаашдын тооцоололд үндсэн үнэ болгон тогтооно;

Сарын элэгдлийн хэмжээг хуваах замаар тодорхойлно суурь зардалэнэ объектын ашиглалтын хугацаа дуусахаас өмнө үлдсэн сарын тоогоор.

хүснэгт 2

Биет бус хөрөнгийн элэгдлийн хэмжээг тооцоолох онцлог

Биет бус хөрөнгийн бүлэг, төрөл	Элэгдлийн тооцоо
	санхүүгийн тайлан гаргах зорилгоор	татварын зорилгоор
Биет бус хөрөнгө, анхны өртөг нь 10,000 мянган рубль хүртэл байдаг	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Төсвийн хуваарилалт болон бусад ижил төстэй хөрөнгөөр ​​олж авсан биет бус хөрөнгө (эдгээр хөрөнгийн үнийн дүнгээр)	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Үнэгүй ашиглах гэрээний дагуу шилжүүлсэн (хүлээн авсан) биет бус хөрөнгө	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Ашгийн бус байгууллагын хуулиар тогтоосон үйл ажиллагаанд ашигласан биет бус хөрөнгө	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Бизнесийн нэр хүндбайгууллагууд	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Зохион байгуулалтын зардал	хуримтлагдсан	дансанд ороогүй
Компанийн нэрийн онцгой эрх	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан
Эзэмшил: а) "ноу-хау"	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан
б) нууц томъёо эсвэл процесс	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан
в) үйлдвэрлэлийн, арилжааны болон шинжлэх ухааны туршлагатай холбоотой мэдээлэл	дансанд ороогүй	хуримтлагдсан

Орлогын албан татвар төлөгч байгууллагууд татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд татварын бүртгэл хөтлөх ёстой. Энэ нь анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр явагддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 313-р зүйл).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ямар төрлийн бүртгэл байдаг вэ?

Байгууллагын татварын нягтлан бодох бүртгэлийг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд үндэслэн хийж болно. Хэрэв эдгээр бүртгэлд татварын бааз суурийг тодорхойлох хангалттай мэдээлэл байхгүй бол байгууллага нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг боловсруулах ёстой. Үүнийг хийхийн тулд та хамгийн тохиромжтой сонголтыг сонгох хэрэгтэй.

• нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг нэмэлт мэдээллээр дүүргэх;
• татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бие даасан бүртгэл боловсруулах.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлүүд нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн хэлбэр бөгөөд энэ бүлгийн шаардлагын дагуу өгөгдлийг системчилсэн, бүлэглэсэн байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлийн дансны хооронд хуваарилахгүйгээр ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 дугаар зүйл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 314 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлийн заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээлэл

Татварын хуулинд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэлд заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан болно.

• бүртгэлийн нэр;
• эмхэтгэлийн хугацаа (огноо);
• гүйлгээний тоолуурыг биет хэлбэрээр (боломжтой бол) болон мөнгөн дүнгээр;
• бизнесийн гүйлгээний нэр;
• эдгээр бүртгэлийг бүрдүүлэх үүрэгтэй хүний ​​гарын үсэг (гарын үсгийн шифрийг тайлах).

Татварын бүртгэлийг хэрхэн хөтлөх вэ

Байгууллага татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг цаасан болон цахим хэлбэрээр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 314 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэг) хөтлөх боломжтой.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд залруулга хийх боломжтой юу?

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд алдаа илэрвэл тухайн байгууллага залруулга хийх ёстой. Үүнийг хийхийн тулд бүртгэлд зөв мэдээллийг зааж, засвар хийсэн үндэслэлийг гаргаж, засвар хийсэн огноог бичиж, засвар хийсэн хүний ​​гарын үсгээр баталгаажуулах шаардлагатай.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл: дээж

NK-г өгөөгүй шаардлагатай маягтуудтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл. БА татварын албааливаа тогтоосон хэлбэрээр бүртгэл хөтлөхийг байгууллагаас шаардах эрхгүй (