ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь түүний үр нөлөөг үнэлдэг. ОХУ-ын татварын тогтолцооны зохион байгуулалт, бүтэц, үйл ажиллагаа, түүний үйл ажиллагааны үр нөлөөг үнэлэх. Татварын холбооны асуудлыг шийдвэрлэх хэд хэдэн арга байдаг

Одоогийн байдлаар татварын бодлого хамгийн чухал холбоос болж байна эдийн засгийн бодлогоерөнхийд нь зохицуулах үүрэгтэй эдийн засгийн үйл явцнийгэмд. Нөхцөл байдлаас хойш Оросын эдийн засаг өнгөрсөн жилтаагүй байгаа бөгөөд улсын төсвийн алдагдал ихээхэн нэмэгдсэн, гарах эдийн засгийн хямралЗасгийн газар 90-ээд онд өргөн хэрэглэгдэж байсан түгээмэл бус аргуудыг ашиглахаар шийдсэн. ОХУ-ын Сангийн яамны үзэж байгаагаар улсын төсвийг тэнцвэржүүлэх цорын ганц арга бол татварыг нэмэгдүүлэх явдал юм.

Тухайлбал, 2004 онд хүчингүй болсон борлуулалтын татварыг 2016 оноос хойш Сангийн яам буцаан өгсөн. Одоохондоо зөвхөн Москва, Севастополь хотод төлбөртэй. 2016 онд борлуулалтын татварыг нэвтрүүлэх шаардлагатайг албаныхан тайлбарлахдаа АНУ-ын амжилттай практикт дурджээ. Америкт муж бүрийн борлуулалтад 3% -иас 5% хүртэл нэмэлт татвар ногдуулдаг. Гэвч АНУ-д нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ) байхгүй гэдгийг төсөл санаачлагчид дурдаагүй байна. ОХУ-д энэ татварыг нэвтрүүлснээр НӨАТ цуцлагдахгүй. Сонирхуулахад, 2004 онд мөн адил татварын хөтөлбөрийг цуцалсан. Ийнхүү эрх баригчид 90-ээд оны арга барилдаа бараг л буцаж байна.

Татварын хувь хэмжээг 2018 оноос нэмэгдүүлснээр НӨАТ болон хүн амын орлогын албан татвар зэрэг маш чухал хоёр татварт нөлөөлнө. НӨАТ-ын хэмжээг одоогийн 18-аас 20 хувь болгохоор төлөвлөж байна. хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувь хэмжээ 13% -иас 15% хүртэл нэмэгдэнэ. Орлогын татварыг нэмэгдүүлэх хувь хүмүүс- Энэ бол жирийн ажилтны халаасанд шууд ордог. ОХУ-д орлого, зардлын хуваарилалтын систем нь шударга бус юм; нэг аж ахуйн нэгжийн дээд менежерүүд болон ажилчдын цалингийн зөрүү 100 дахин ба түүнээс дээш байж болно - эдгээр тоо баримтууд нь зөвхөн цалин хөлсийг харгалзан үздэг бөгөөд энэ нь өмчлөгчдийн орлогыг орхигдуулдаг. ногдол ашгийн хэлбэр гэх мэт.

Татварыг “бүх талаар” нэмэгдүүлснээр НӨАТ-ын суурь нэмэгдэж, улмаар энэ татварын дарамт нэмэгдэнэ. Харин НӨАТ болон хувь хүний ​​орлогын албан татварыг шат дараатай нэмэгдүүлнэ гэж Сангийн яамнаас мэдээллээ. Хэдийгээр 2016 оны эхний хагаст төсвийг бөглөхөд ихээхэн хүндрэл гарсан бөгөөд энэ нь 2018 онд НӨАТ болон хувь хүний ​​орлогын албан татварыг даруй нэмэгдүүлэхэд хүргэнэ.

Иргэдийн татварын дарамт нэмэгдсээр байна. нийлбэр газрын татвардээр үндэслэн тооцож байна кадастрын үнэ цэнэобъект, өөрөөр хэлбэл. зах зээлд ойрхон.

Мөн 2016 онд тамхины онцгой албан татвар, иргэдийн ногдол ашгийн татварыг 2014 онд баталсан 9% биш, 13% болгон дахин нэмэгдүүлсэн. Ингэснээр тус улс цалингийн болон шууд бус татварын хамгийн их ачаалалтай болно. Энэ бүхэн нь 90-ээд оны аль хэдийн танил болсон хариу үйлдэлд хүргэнэ - дотоодын үйлдвэрлэгчдийн өрсөлдөх чадвар буурч, үүний үр дүнд ажил олгогчид цалингаа бууруулж, "дугтуйнд" цалингаа төлөх "сүүдрийн бизнест" орох шаардлагатай болно.

Гэсэн хэдий ч бизнесийн уналт нь түгээмэл бус аргуудын цорын ганц сөрөг хариу үйлдэл биш юм. Татварын өсөлт нь бараг бүх бүлгийн барааны үнэ буурахад хүргэдэг. цалин, худалдан авах чадвар буурч, инфляци дор хаяж 1.5-2% -иар нэмэгдэх болно.

Хэдийгээр улс орны татвар өндөр байх тусам боловсролын систем, анагаах ухаан, шүүх гэх мэт илүү хүртээмжтэй, илүү сайн байдаг нь дэлхийн практикт нэг бус удаа батлагдсан. Гэсэн хэдий ч Оросын бодит байдалд ижил төстэй нөлөө үзүүлэх боломжгүй юм, учир нь Манай улсын хувьд төрийн болон нийгмийн үйлчилгээний чанар сайжрахгүй, харин ч улам дордож байна.

Үргэлжлэх хамгийн чухал хүчин зүйл татварын бодлогоМанай улсад тэнцвэрийг хадгалах шаардлагатай байна төсвийн систем Оросын Холбооны Улс. Үүний зэрэгцээ үүнийг хадгалах шаардлагатай байна татварын дарамтоновчтой түвшинд хүрсэн эдийн засгийн салбараар.

Өнөөдөр хотын захиргаатай холбооны харилцааны барьсан загвар нь орон нутгийн нийгмийн асуудлыг шийдвэрлэхэд хангалттай үр дүнтэй биш байна эдийн засгийн хөгжил. Практикт чиг үүрэг, орлогыг салгасан нь төвийг ихээхэн бэхжүүлэхэд хүргэсэн.

2014 онд Оросын эдийн засаг ноцтой сорилтуудтай тулгарсан. Үүний зэрэгцээ өндөр инфляци, зогсонги байдал, хүчтэй ханшийн уналт, хөрөнгийн гадагшлах урсгал, нефтийн үнийн уналт, сонирхол татахуйц огцом буурсан зэрэг хүчин зүйлүүд хувьцааны зах зээл. Магадгүй формаци төсвийн бодлогоДараагийн төлөвлөлтийн хугацаанд эдийн засгийн нөхцөл байдал улам хүндэрч, цоо шинэ үйл ажиллагааны механизм бүрдүүлэх шаардлагатай болно. төрийн санхүү, төсвийн хөрөнгийг бүрдүүлэх, ашиглах үйл явц.

Тиймээс үр ашгийг дээшлүүлэхийн тулд татварын систембүс нутгийн болон орон нутгийн татварын ихэнх холбооны татварын хөнгөлөлтөөс татгалзах, үр ашгийг нь үнэлэх, хүчинтэй байх хугацааг тодорхойлох замаар тэтгэмж тогтоох шинэ зарчмыг нэвтрүүлэх шаардлагатай байна.

Хамтын татварын орлого нь босоо тэгш бус байдлыг бууруулж, тодорхой хэмжээний бие даасан байдлыг хангадаг боловч өөрөө орон нутгийн удирдлагуудын олон нийтийн өмнө хариуцлага хүлээх баталгааг хангаж чадахгүй бөгөөд татварын хэмжээг өөрсдөө тогтоох замаар өөрсдийн үйлчилгээний түвшинг тогтоох боломжийг олгодоггүй.

Энэ боломжийг олгохын тулд эрх баригчид орон нутгийн засаг захиргааюуны өмнө зөвхөн орон нутгийн татвартай байх ёстой бөгөөд хувь хэмжээг нь бие даан тогтоох эрхтэй. Орон нутгийн засаг захиргаанд өөрийн гэсэн эрх мэдлийг олгосноор орон нутгийн бие даасан байдал илүү өндөр түвшинд хүрч чадна татварын хөнгөлөлтболон татварын суурь.

Хамгийн их орлого олдог татвар бол хувь хүний ​​орлогын албан татвар юм. Олон улс орон үүнийг цэвэр орон нутгийн буюу дундын татвар болгон ашигладаг. Бүгдээрээ хөгжингүй орнуудаа, энэ татвар нь зөвхөн орон нутгийнх бөгөөд орон нутгийн удирдлагууд тогтоох боломжтой Татварын хувь хэмжээөөрсдийн үзэмжээр.

2015 онд Оросын татварын хууль тогтоомжид хэд хэдэн өөрчлөлт орсон нь бас нөлөөлсөн орон нутгийн татвар, бүс нутгийн эрх баригчид байгуулж, тодорхой нутаг дэвсгэрийг хөгжүүлэхэд чиглэсэн. Тэдний тоо нэмэгдэж, мэдүүлэх, тооцох, төлөх журам нь бага зэрэг өөрчлөгдсөн. Одоо ойрын хугацаанд орон нутагт асуудлыг шийдвэрлэх материаллаг баазыг бүрдүүлэх шаардлагатай байна.

Орон нутгийн татвараас санхүүждэг гол асуудлууд нь (Холбооны хуулийн 131-р зүйлийн 14-р зүйл): орон нутгийн замыг сайн нөхцөлд тавих, арчлах; заалт санхүүгийн тусламжболон бага орлоготой иргэдэд зориулсан орон сууц; орон нутгийн иргэдийг харилцаа холбооны үйлчилгээ, хэрэглээний үйлчилгээ, тээврийн хэрэгслээр хангах; тохижилт, түүний дотор хог хаягдлыг зайлуулах, гэрэлтүүлэг, тохижилт; цахилгаан, ус, хийн хангамжийн асуудлыг шийдвэрлэх; эмнэлгийн, соёлын болон боловсролын байгууллагууд; оршуулгын газруудын засвар үйлчилгээ гэх мэт. Орон нутгийн хэмжээнд спорт, соёлын арга хэмжээ зохион байгуулах нь дүрмээр бол хөрөнгөөс санхүүждэг. орон нутгийн төсөвҮүний 50-55 хувь нь орон нутгийн татвар.

Орон нутгийн татвар, хураамж нь хоёр чухал үүргийг гүйцэтгэдэг тул татварын тогтолцооны чухал элемент юм.

ü Нэгдүгээрт, орон нутгийн засаг захиргаа үндсэн үүргээ хэрэгжүүлэх санхүүгийн бааз суурийг бүрдүүлдэг;

ü Хоёрдугаарт, орон нутгийн удирдлагууд эдгээр хөрөнгийг өөрийн үзэмжээр зарцуулах эрхтэй тул санхүүгийн төвлөрлийг сааруулах хүчин зүйл болдог.

Орон нутгийн ирээдүй заавал төлөх төлбөрхоёр чиглэлээр хэрэгжүүлэх ёстой.

ü Одоо үндэсний шинж чанартай төсөвт төлөх зарим төрлийн заавал төлөх төлбөрийг орон нутгийн түвшинд (жишээлбэл, зөвхөн хувь хүн төдийгүй хуулийн этгээдийн үл хөдлөх хөрөнгийн татвар гэх мэт) аажмаар шилжүүлэх ёстой.

ü Одоогоор байгаа орон нутгийн татварнэмэлт хувь хэмжээ, тэтгэмж, суутгал олгох боломжоор өргөжүүлэх ёстой бөгөөд энэ нь хотын өөрөө удирдах байгууллагын чадавхийг өргөжүүлэх болно.

Тиймээс орон нутгийн татварууд нь тухайн нутаг дэвсгэрийг хөгжүүлэхэд чухал үүрэг гүйцэтгэдэг

орон нутгийн засаг захиргаа өөрийн үзэмжээр хөтөлбөрийн хэрэгжилтийг чиглүүлж болно нийгэм-эдийн засгийнхөгжил. Тэд мөн хөдөлмөрийн болон материаллаг нөөцийн үр дүнтэй нөхөн үржихүйг өдөөж, соёлын салбарыг дэмжих гэх мэт.

Илүү их байх өөрийн эх сурвалжорлого нь тухайн нутаг дэвсгэрийн хүн амын ашиг сонирхол, түүний дотор эдийн засаг, нийгэм, байгаль орчны нөхцөл байдлыг зохицуулах чиглэлээр төрөөс хараат бус бодлого явуулах боломжийг орон нутгийн эрх баригчдад олгоно.

Ном зүй

1. ОХУ-ын Татварын хууль

Тэмдэглэл:Энэхүү нийтлэлд Оросын татварын бодлогын мөн чанар, түүний гүйцэтгэх үүргийн талаар авч үзэх болно орчин үеийн үе шатхөгжүүлэх, мөн татварын ачааллын үзүүлэлтүүд, шууд болон шууд бус татварууд.

Түлхүүр үг:татварын бодлого, татварын дарамт, шууд татвар, шууд бус татвар.

Татварын бодлого нь эдийн засгийн болон нийгмийн бодлогомужууд. Татварын салбарыг байнга сонирхож байгаа хэдий ч эдийн засгийн энэ ангилалд зориулсан цогц судалгаа одоогоор хангалтгүй байна. Өгүүллийн зорилго нь нэгтгэн дүгнэх явдал юм онолын үндэстөрийн татварын бодлого. Энэхүү зорилгод хүрэхийн тулд дараахь ажлуудыг шийдвэрлэх шаардлагатай байна: "татварын бодлого" гэсэн нэр томъёоны тайлбарыг ерөнхийд нь гаргах. Цаашдын хөгжилтүүний мөн чанарын талаархи онолын заалтууд; татварын бодлогын үр нөлөөг тоон байдлаар тодорхойлох.

Судалгаагаар үүнийг харуулсан эдийн засгийн уран зохиол"Татварын бодлого" гэсэн нэр томъёоны хоёрдмол утгагүй тайлбар байдаггүй. Зарим тайлбарыг 1-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 1.

"Татварын бодлого" гэсэн нэр томъёоны тайлбар

	Тодорхойлолт
I. A. Майбуров	Хуримтлал, зохистой хэрэглээг идэвхжүүлэх татварын тогтолцоог бүрдүүлэхэд чиглэсэн төрийн нийгэм, эдийн засгийн бодлогын салшгүй хэсэг үндэсний баялагулс орнуудын эдийн засаг, нийгмийн ашиг сонирхлыг уялдуулах, улмаар нийгмийн нийгэм-эдийн засгийн дэвшлийг хангахад дэмжлэг үзүүлэх.
В.Г. Пансков	хангах зорилгоор улсын татварын тогтолцоог бүрдүүлэхэд чиглэсэн эдийн засаг, санхүү, эрх зүйн арга хэмжээний цогц санхүүгийн хэрэгцээтөр, нийгмийн бие даасан нийгмийн бүлгүүд, түүнчлэн санхүүгийн нөөцийг дахин хуваарилах замаар улс орны эдийн засгийг хөгжүүлэх.
О.В.Агабекян, К.С.Макарова	Эдийн засаг, хууль эрх зүй, зохион байгуулалт, хяналтын арга хэмжээнд суурилсан татварын чиглэлээр төрийн зорилтот арга хэмжээний тогтолцоо.
Э.Г. Ефимова, Е.Б. Поспелов	Эрх баригчдаас баталж хэрэгжүүлдэг зохицуулалтын шинж чанартай эрх зүйн хэм хэмжээ, зохион байгуулалт, эдийн засгийн арга хэмжээний тогтолцоо төрийн эрх мэдэл(холбооны болон бүс нутгийн түвшин) болон орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага, хувь хүмүүстэй татварын харилцааны чиглэлээр.
М.В.Карп	Татварын бодлого гэдэг бүрэлдэхүүн хэсэгдунд хугацааны төрийн санхүүгийн ерөнхий бодлого болон урт хугацааны хэтийн төлөвүзэл баримтлал зэрэг ойлголтуудыг багтаасан болно засгийн газрын үйл ажиллагаататвар, татварын механизм, түүнчлэн улс орны татварын тогтолцооны менежментийн чиглэлээр.

Зохиогчдын янз бүрийн байр суурийг нэгтгэн дүгнэв энэ асуудал, татварын бодлогодараах байдлаар тодорхойлж болно: энэ нь татварын чиглэлээр эрх бүхий байгууллага, удирдлагаас үүрэг, чиг үүргээ хэрэгжүүлэхийн тулд ерөнхий чиг үүргийн хүрээнд явуулж буй үйл ажиллагааны цогц юм. эдийн засгийн стратегимужууд.

Татварын бодлогын мөн чанар нь түүнийг хэрэгжүүлэх зорилго, гүйцэтгэх чиг үүрэг зэргээр тодорхойлогддог.

Гэр зорилгоТатварын бодлого нь төрөөс баримталж буй бусад бодлогын нэгэн адил дэмжих явдал юм тогтвортой хөгжилулс орны эдийн засаг бүхэлдээ.

Зорилгодоо хүрэхийн тулд ОХУ-ын Засгийн газраас боловсруулсан татварын бодлого нь дараахь зүйлийг хангадаг. функцууд:

• төсвийнОХУ-ын төсвийн орлогын хэсгийг татвар, хураамжаар бүрдүүлэх;
• нийгмийн- татварын тогтолцоогоор дамжуулан хүн амын орлогын ялгааг бууруулах;
• хяналт- тоо хэмжээг багасгах татварын зөрчилтатварын хяналт шалгалт болон бусад хяналтын арга хэмжээ явуулах замаар.

Тусгайлан боловсруулсан татварын механизмыг улс орны эдийн засгийг удирдахдаа төрөөс дэвшүүлсэн зорилго, зорилттой уялдуулан уялдуулж байж татварын бодлогын үр нөлөө бий болдог.

ОХУ-ын татварын бодлогын үр нөлөөг үнэлэхдээ дараахь тоон үзүүлэлтүүдийг ашиглахыг санал болгож байна: татварын дарамт (татварын дарамт), шууд ба шууд бус татварын харьцаа. Энэхүү нийтлэлд "татварын дарамт", "татварын дарамт" зэрэг ойлголтуудыг тодорхойлохыг санал болгож байна. Эдгээр үзүүлэлтүүдийг илүү нарийвчлан авч үзье.

1. Татварын ачаалал (НБ)тухайн улс доторх хувийг төлөөлдөг нийт дүн татварын төлбөртодорхой хугацааны ДНБ-д, өөрөөр хэлбэл энэ нь татвар төлөгчдийн татвар, хураамж хэлбэрээр төсөвт төлдөг орлогын хэсэг юм.

Энэ үзүүлэлтийг дараах томъёогоор тооцоолно.

NB = ,

Энд NP - бүх татварын төлбөр.

Онолын хувьд төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэхэд тустай ч татварын хэт их ачаалал (хэт их) нь улсын эдийн засагт сөрөг нөлөө үзүүлдэг учраас энэ үзүүлэлтийн дүн шинжилгээ нь чухал юм. Практикт энэ нь үргэлж тийм байдаггүй. Жишээ нь, даатгалын шимтгэлийг нэмэгдүүлсний дараа хувиараа бизнес эрхлэгчид 2013 онд тэдний олонх нь хувиараа бизнес эрхлэгчдээ хаасан бол зарим нь албан бусаар үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлж, “сүүдэрт” оржээ. Ингэснээр төсвийн орлого нэмэгдээгүй, харин татвар төлөгчдийн татварын дарамт нэмэгджээ. 2014 онд нөхцөл байдал өөрчлөгдөх ёстой шинэ хуульдаатгалын шимтгэлийг бууруулах талаар.

ОХУ-ын 2012-2015 оны татварын ачааллын тооцооны үр дүнг 2-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 2.

ОХУ-ын 2012-2015 оны татварын ачаалал. *

Индекс
ДНБ, тэрбум рубль
Татварын орлого, тэрбум рубль.
Татварын ачаалал, %

Тодорхой болгох үүднээс татварын ачааллын хэдэн жилийн динамикийг Зураг 1-д үзүүлэв.

Зураг 1. 2012-2015 оны ОХУ-ын татварын ачааллын динамик.

Танилцуулсан мэдээллээс харахад татварын ачааллын үзүүлэлт буурах хандлагатай (2012 онд 34,38% байсан бол 2015 онд 32,35% хүртэл) байсан боловч 2013-2014 онд уг үзүүлэлтийн утга хурдацтай өсч, 33,8%-д хүрсэн байна.

Ийм огцом хэлбэлзэл нь олон хүчин зүйлээс хамаарна.

• улс төрийн тогтворгүй байдал;
• татварын хууль тогтоомжийн өөрчлөлт;
• хүн амын амьдралын чанар, татварын мэдлэг;
• улсын нөөцийн хэмжээ болон бусад.

ОХУ-ын татварын ачааллыг эдийн засгийн үйл ажиллагааны үндсэн төрлүүдийн хүрээнд судлах нь дүн шинжилгээ хийхэд онцгой үүрэг гүйцэтгэдэг. 2012-2015 оны тооцоог 3-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 3.

2012-2015 оны эдийн засгийн үйл ажиллагааны үндсэн төрлөөр ОХУ-ын татварын ачаалал.

Эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрөл
Хөдөө аж ахуй, ан агнуур, ойн аж ахуй
Уул уурхай
Үйлдвэрлэлийн үйлдвэрүүд
Барилга
Бөөний болон жижиглэн худалдаа; тээврийн хэрэгсэл, мотоцикль, гэр ахуйн бүтээгдэхүүн, хувийн эд зүйлс засварлах
Тээвэр, харилцаа холбоо
3-р хүснэгтийн үргэлжлэл
Санхүүгийн үйл ажиллагаа
-тай хийсэн үйлдлүүд үл хөдлөх хөрөнгө, түрээслэх, үйлчилгээ үзүүлэх
Төрийн удирдлага, цэргийн аюулгүй байдал; нийгмийн даатгал
Боловсрол
Эрүүл мэнд, нийгмийн үйлчилгээ үзүүлэх

Татварын ачааллыг ялгах янз бүрийн төрөл эдийн засгийн үйл ажиллагаабөгөөд одоогоор хэвээр байна бодит асуудал. Хүснэгт 3-т үзүүлсэн мэдээллээс харахад татварын ачаалал эдийн засгийн салбаруудад жигд бус хуваарилагдсан гэж дүгнэж болно. Тиймээс үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран үзүүлэлтийн дундаж утгууд нь: Хөдөө аж ахуй- 2.3%; уул уурхайн үйлдвэрлэл – 57.9%; барилгын ажил – 13.4%; тээвэр, харилцаа холбоо – 17.8%; боловсрол - 13.5% гэх мэт.

Тэгэхээр уул уурхайн салбар эдийн засгийн бусад салбараас илүү татварын дарамтад орж байна. Энэ төрлийн үйл ажиллагаа нь Оросын төсвийн орлогын гол эх үүсвэр юм.

Бусад салбар татварын дарамт багатай. Татварын дарамтын энэхүү үл нийцэл нь юуны түрүүнд эдийн засгийн эдгээр салбарын зардал, ашиг орлоготой холбоотой юм.

2. Шууд ба шууд бус татварын харьцаа.Энэ үзүүлэлтийн хүрээнд нэгдсэн төсөвт төвлөрүүлэх орлогод (Хүснэгт 4) болон ДНБ-д (Хүснэгт 5) шууд болон шууд бус татварын эзлэх хувийг авч үзнэ. Тооцоололд ашигласан томъёо:

Хуваалцах 1 (хүснэгт 4) = , (2)

Хуваалцах 2 (хүснэгт 5) = (3)

Хүснэгт 4.

2012-2015 оны нэгдсэн төсөвт шууд болон шууд бус татварын харьцаа. *

Хуваалцах
Шууд бус

Хүснэгт 5.

Шууд ба шууд бус татварын 2012-2015 оны ДНБ-д эзлэх хувь*

Хуваалцах
Шууд бус

Судалгааны хугацаанд шууд бус татварууд шууд татвараас давамгайлж байсныг тэмдэглэх нь зүйтэй. Энэ нөхцөл байдлын сул тал нь шууд бус татвар нь ил тод ногдуулдаг шууд татвараас ялгаатай нь шууд бус татвар нь татвар төлөгчөөс төсөвт төлсөн татварынхаа хэмжээг "нууж" байдаг тул тухайн улсын татварын тогтолцоог ил тод бус болгодог. Үүний зэрэгцээ, олон тооны зохиогчдын үзэж байгаагаар шууд бус татвар нь эдийн засгийг зохицуулах хүчирхэг хэрэгсэл болж, олон давуу талтай байдаг.

Татварын бодлогын үр нөлөөг харгалзан үзсэн үзүүлэлтүүдэд үндэслэн дараахь дүгнэлтийг гаргаж болно.

1. 2012-2015 оны татварын дундаж ачаалал ОХУ-д 33.49% хүрч байгаа нь хөгжиж буй орнуудынхаас өндөр хөгжилтэй орнуудын түвшинд ойртсон;
2. эдийн засгийн янз бүрийн салбарт татварын ачаалал зардал, ашигт ажиллагааны түвшингээс хамаардаг. Уул уурхайн салбар нь ОХУ-д татварын хамгийн өндөр ачаалалтай салбар юм;
3. ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь давамгайлсан шинж чанартай байдаг шууд бус татвар, энэ нь түүний ил тод байдалд нөлөөлдөг.

Иймд татварын ачааллын түвшний нийцлийг тогтворжуулахад чиглэсэн арга хэмжээ авах шаардлагатай байна татварын орлогоОХУ-ын төсвийн тогтолцоо, шууд ба хоорондын тодорхой харьцаа (тэнцвэр) тогтоодог шууд бус татварууд, татварын удирдлагыг сайжруулах, татварын соёлыг хөгжүүлэх. Эдгээр болон бусад хэд хэдэн нэмэлт арга хэмжээтатварын бодлогын хүрээнд хэрэгжүүлснээр үр ашгийг нь дээшлүүлнэ.

Уран зохиолын жагсаалт:

1. Агабекян, О.В., Макарова, К.С. Татвар ба татвар: сурах бичиг. тэтгэмж. 1-р хэсэг. - М.: ATISO хэвлэлийн газар, 2009. - 172 х.;
2. Ахмедова Е.С., Рамазанова Б.К. Татварын бодлого: мөн чанар ба элементүүд // Онол ба практик. нийгмийн хөгжил. - 2013. - No3. - Хамт. 191-193;
3. Евстигнеев Е.Н. Татвар ба татвар: сурах бичиг. тэтгэмж. 5-р хэвлэл. - Санкт-Петербург: Петр, 2008. - 304 х.;
4. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Татвар ба татвар: сурах бичиг. тэтгэмж. – М.: МИИР, 2014. - 235 х.;
5. Карп M.V. Татварын удирдлага: их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг. М., 2001. - 477 х.;
6. Коптева Е.В. ОХУ-ын татварын тогтолцооны үр ашгийн үзүүлэлтүүдийн үнэлгээ, дүн шинжилгээ // Залуу эрдэмтэн. - 2015. - No 21-1. - Хамт. 125-129;
7. Майбуров I. A. Татвар ба татвар: их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг. - 4-р хэвлэл, шинэчилсэн найруулга. болон нэмэлт - М.: НЭГДЭЛ, 2010. - 558 х.;
8. Пансков В.Г. ОХУ-ын татвар ба татвар: их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг. – 7-р хэвлэл, нэмэх. болон боловсруулсан – М.: MCFR, 2006. - 592 х.;
9. Холбооны албан ёсны вэбсайт татварын алба: https://www.nalog.ru/;
10. Албан ёсны сайт Холбооны үйлчилгээулсын статистик: http://www.gks.ru/.

Мэдлэгийн санд сайн ажлаа илгээх нь энгийн зүйл юм. Доорх маягтыг ашиглана уу

Мэдлэгийн баазыг суралцаж, ажилдаа ашигладаг оюутнууд, аспирантууд, залуу эрдэмтэд танд маш их талархах болно.

Үүнтэй төстэй баримт бичиг

Өнөөгийн үе шатанд ОХУ-ын татварын тогтолцооны үйл ажиллагаа, татварын бодлогыг хөгжүүлэх хэтийн төлөв. Татварын ангилал, үүрэг. Татварын соёлОросын татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох элемент болгон. үр дүн татварын шинэчлэлОрост.

курсын ажил, 2011-02-02 нэмэгдсэн


Ногдол ашиг, хуримтлагдсан огноо, тооцох журам татварын суурьтэдэн дээр. Ашиг, гадаадын байгууллагын орлого, татвар ногдуулах объект орлогын албан татвархувь хүмүүсээс. Ногдол ашгийг тооцох үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлд тусгах.

хураангуй, 2013/01/18 нэмэгдсэн


Владимир мужийн Холбооны татварын албаны дүүрэг хоорондын хяналтын газрын онцлог. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын бааз суурийг бүрдүүлэх дүн шинжилгээ. Эмхэтгэх, ирүүлэх журам татварын тайланхувь хүний ​​орлогын албан татвар дээр.

дадлагын тайлан, 2016 оны 11/20-нд нэмэгдсэн


Мөн чанар, төрөл, хэлбэр төсвийн бодлого. ерөнхий шинж чанарТөсвийн бодлогын Кейнсийн болон монетарист үзэл баримтлалын онцлог. Бүгд Найрамдах Беларусь улсын төсвийн бодлогыг бүрдүүлэх, хэрэгжүүлэхэд дүн шинжилгээ хийх, үнэлгээ хийх.

курсын ажил, 2010 оны 05-р сарын 17-нд нэмэгдсэн


Хувь хүний ​​орлогын албан татварын мөн чанар, төлөгчдийн тодорхойлолт, татвар ногдуулах объект, татварын суурь, хувь хэмжээ. Татварын хууль RF. Татварын мэдүүлэг гаргах эцсийн хугацаа. Татвар хураах, буцаан олгох журам, татварын хөнгөлөлтийг тооцох.

танилцуулга, 2015 оны 03-р сарын 10-нд нэмэгдсэн


Төсвийн бодлогын үр нөлөө, түүний хэмжилт. Зах зээлийн эдийн засгийг зохицуулах татварын бодлогын давуу болон сул тал, түүний төрөл, хэрэгсэл. Асуудал, сайжруулах гол арга замууд төсвийн бодлогоБүгд Найрамдах Беларусь улсад.

курсын ажил, 2014/12/23 нэмэгдсэн


ОХУ-ын төсвийн систем дэх хувь хүний ​​орлогын албан татварын газар. Хувь хүний ​​орлогын албан татварыг хэрэглэх зарчмын шинж чанар. Газар дээр нь очиж үзэх журам татварын хяналтХолбооны татварын албаны Хувь хүний ​​орлогын албан татварын байцаагч.

дипломын ажил, 2008 оны 12-р сарын 07-нд нэмэгдсэн

Татварын тогтолцооны үр ашиг гэдэг нь нарийн тодорхойлох боломжгүй олон тооны үзүүлэлт, шинж чанаруудтай холбоотой нэлээд төвөгтэй ойлголт юм. Доод татварын тогтолцооны үр ашигӨргөн утгаараа өөрт оногдсон чиг үүргийг гүйцэтгэх чадварыг нь ойлгоно.Энэ нь татварын тогтолцоог дараах ерөнхий (үндсэн) шаардлагыг хангасан тохиолдолд л үр дүнтэй гэж үзэж болно гэсэн үг юм.

Төр эдийн засаг, нийгэм, нийгэм-улс төрийн чиг үүргээ хэрэгжүүлэхэд хүрэлцэхүйц хэмжээний татварыг төсөвт төвлөрүүлэх;

хангадаг санхүүгийн нөхцөл байдалнөхөн үржихүйн үйл явцыг өргөтгөсөн хэлбэрээр сэргээх (энэ шаардлага нь татварын дараа үлдэх хөрөнгө нь эдийн засгийн бодит секторын үйлдвэрлэлийг хадгалах, хөгжүүлэхэд хангалттай байх ёстой гэсэн үг юм);

Төрийн нийгэм, эдийн засгийн бодлогын тэргүүлэх чиглэл гэж тодорхойлсон, татварын хууль тогтоомжид зохих ёсоор тусгагдсан үндэсний нэн чухал зорилтуудыг шийдвэрлэхэд хувь нэмэр оруулна.

Тиймээс татварын тогтолцооны үр нөлөөг үнэлэхийн тулд бүхэл бүтэн шалгуур үзүүлэлт шаардлагатай. Гэсэн хэдий ч татварын тогтолцооны үр нөлөөг тодорхой (эерэг эсвэл сөрөг талаас нь) тодорхойлдог шууд үзүүлэлт бараг байдаггүй. Тиймээс үр ашгийг үнэлэхдээ макро эдийн засгийн шууд бус үзүүлэлтүүдийг ашигладаг. Дараах үзүүлэлтүүдийн динамикийг харгалзан үзнэ.

Татварын нийт дүнгийн нийт орлогод эзлэх хувь дотоодын бүтээгдэхүүн;

Түвшин төсвийн алдагдалүндэсний нийт бүтээгдэхүүнтэй харьцуулахад;

Нийгмийн үйлдвэрлэлийн нийт хэмжээ болон салбараар;

Эзлэхүүн хөрөнгийн хөрөнгө оруулалт;

Санхүүгийн үр дүнерөнхийдөө эдийн засаг, аж үйлдвэрээр;

Инфляцийн түвшин гэх мэт.

Эдгээр үзүүлэлтүүдийн гол сул тал нь тэдгээрийн олон талт байдал, тэдгээрийн үүсэх нөлөөн дор олон хүчин зүйл байдаг тул макро түвшинд эдийн засгийн үйл явцыг шинжлэхэд татварын тогтолцооны хөгжилд гүйцэтгэх үүргийг тодорхойлоход туйлын хэцүү байдаг. эдгээр үйл явцын тухай.

Нарийн утгаараа үр ашиг гэдэг нь тогтолцооны оновчтой шинж чанар бөгөөд татварууд үүргээ гүйцэтгэх өндөр боломж байгааг харуулж байна.Татварын тогтолцооны үр ашиг, үр ашиггүй байдлыг тодорхойлдог хамгийн чухал систем доторх шинж чанарууд нь:

Татварын ерөнхий түвшин (үндэсний нийт бүтээгдэхүүнд татварын эзлэх хувь);

Шууд ба шууд бус татварын харьцаа; хувь хүмүүсийн татвар болон хуулийн этгээд;

Татварын хууль тогтоомжийн тогтвортой байдал (тогтвортой байдал);

Үүрэг бие даасан төрөл зүйлтөсвийн орлогыг бүрдүүлэхэд татвар, татварын бүлэг;

Татварын хувь хэмжээг ялгах, түүний хүчинтэй байдал;

Тэтгэмжийн тогтолцоо, түүний төрийн нийгэм, эдийн засгийн бодлогын тэргүүлэх чиглэл, татвар төлөгчдийн ашиг сонирхолд нийцсэн байдал;

Шийтгэлийн тогтолцооны мөн чанар;

Татвар ногдох бааз суурийг тооцоолох нарийн төвөгтэй байдлын түвшин;

Татвараас зайлсхийх цоорхой байгаа эсэх;

Татварын хууль тогтоомжийн чанарын түвшин гэх мэт.

Татварын тогтолцооны тоон болон чанарын шинж чанаруудын өгөгдсөн (ямар ч бүрэн гүйцэд биш) жагсаалт нь түүний үр нөлөөг үндсэндээ системийн дотоод төлөв байдлаас урьдчилан тодорхойлдог болохыг харуулж байна.

Татварын тогтолцооны чухал чанарын шинж чанар татварын хатуу байдал,Гэсэн хэдий ч үүнийг тооцоолох нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн арга байхгүй хэвээр байна. Татварын ноцтой байдлын талаар шууд бус байдлаар төсөөлөх боломжтой зөвхөн тархай бутархай үзүүлэлтүүд байдаг. Хамгийн оновчтой түвшинТатвар (объектив тал) нь аж ахуйн нэгжүүд (хувь хүний ​​​​ажиллагаатай капиталууд), тэдгээрийн томоохон аж үйлдвэр, санхүүгийн бүтэц, нийгмийн эдийн засгийг бүхэлд нь нөхөн үржихүйн хил хязгаар, боломж, хэрэгцээ шаардлагаар тодорхойлогддог. бэлэн байгаа нийт дүнгээс бага санхүүгийн эх үүсвэр зайлшгүй гарах болно бодит эдийн засаг, үйлдвэрлэх боломж төдий чинээ их эдийн засгийн өсөлт. Гэсэн хэдий ч бодит байдал дээр аж ахуйн нэгжүүдээс санхүүгийн эх үүсвэрийг ихээхэн дахин хуваарилах хэрэгцээг эдийн засаг өөрөө шаарддаг. Энэ нь зөвхөн улс төрийн хүчин зүйлээс (батлан ​​хамгаалах, аюулгүй байдал, менежментийн хэрэгцээ) төдийгүй бүтцийн үйлдвэрлэлийн хүчин зүйл, хөрөнгө оруулалт хийх хэрэгцээ шаардлагаас үүдэлтэй юм. хүний ​​хөрөнгө", нутаг дэвсгэрийн болон бүс нутгийн шалтгаан, нийгмийн хэрэгцээ. Тиймээс одоогоор төсвийг дахин хуваарилж байна санхүүгийн эх үүсвэрбуцалтгүй тусламж, санхүүжилтийн хувьд нүүрсний үйлдвэрлэл, хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэлийн хэд хэдэн салбар, Алс Хойд бүс нутаг, бусад олон бүс нутаг, хэрэгцээ гэх мэт. Асар их, хурдацтай хөрөнгийн төвлөрлийг шаарддаг үйлдвэрлэлийн дэд бүтцийг хурдан, хурдацтай бүрдүүлэх хэрэгцээ нь мөн томоохон дахин хуваарилалтын үйл явцыг шаарддаг. эдийн засгийн системулс орнууд.

Төрийн нөхөн үржихүй нь бүхэлдээ эдийн засгийн нийгмийн чиг баримжаа ("нийгмийн зах зээлийн эдийн засаг"), ажилгүйчүүдийг тэжээх зардал гэх мэт нийгмийн бүхэл бүтэн хэрэгцээг бий болгож, дагалддаг. Нийгмийн капитал нь эдгээрийг шилжүүлдэг. санхүүгийн ерөнхий санд ихээхэн үүрэг гүйцэтгэдэг - улсын төсөв. Үүний үр дүнд татварын тогтолцоогоор дамжуулан аж ахуйн нэгжийн нөөцийн санхүүгийн хуримтлалын объектив хувь хэмжээ, хэмжээг үйлдвэрлэлийн болон нийгмийн хүчин зүйлийн цогцоор тогтоодог.

Төр өөрийн ашиг сонирхолд тулгуурлан татварын тогтолцоог бүрдүүлдэг. Нэгдүгээрт, төсвийн шинж чанартай ажил, төсөв, төсвөөс гадуурх ажлыг бүрдүүлэх санхүүгийн сангуудтусгай (зорилтот) зорилго. Хоёрдугаарт, татварын тогтолцоогоор дамжуулан төр нь эдийн засагт нөлөөлж, эдийн засгийн өсөлт, хөрөнгө оруулалт, татаас, нийгмийн чиг баримжаа олгох нэг буюу өөр бодлогыг хэрэгжүүлдэг; Татварын системийг төрөөс зохицуулалтын хэрэгсэл, эдийн засгийн удирдлагын хэрэгсэл, чухал хэсэг болгон ашигладаг эдийн засгийн механизм.

Татвар төлөлтийн объектив зарчим, параметрүүд нь төрийн эдийн засгийн бодлогын субъектив хүчин зүйлүүдтэй хослуулж, тэдгээрийг өөрчилж, төрөөс дотоод, гадаад бодлогодоо шийдвэрлэх нийтлэг үүрэг, зорилгод захирагддаг. Энэ нөлөөлөл нь заримдаа хэв гажилттай байж, олон жилийн туршид ихэвчлэн тохиолддог аж ахуйн нэгжүүдийн өргөтгөсөн нөхөн үржихүйн үндсийг алдагдуулж болзошгүй юм. төлөвлөгөөт эдийн засагбөгөөд орчин үеийн үед өрнөдөг Оросын нөхцөл байдалзах зээлийн шинэчлэл.

Татварын тогтолцоог бүрдүүлэхэд объектив ба субъектив хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх нь түүний бүтэц, үйл ажиллагааны үр ашгийг оновчтой болгох, татварын тогтолцоог бүрдүүлэхэд үүрэг, ач холбогдлыг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог. эдийн засгийн зохицуулалтзах зээлийн эдийн засагт үйлдвэрлэл.

Системийн дутагдлыг аналитик аргаар тодорхойлох нь татварын үр дүнтэй тогтолцоог бий болгох эхний алхам юм. Хоёр дахь шат бол түүнийг оновчтой болгох явдал юм.

Оновчлол – Энэ бол татварын тогтолцоог оновчтой, үр дүнтэй байдалд хүргэх үйл явц юм.

Татварын тогтолцоог оновчтой болгох асуудал - тодорхой асуудлыг шийдвэрлэх татварын хэрэгслийг бий болгох - практик дээр нэлээд олон удаа гарч ирдэг (энэ нь үргэлж байдаг гэж хэлж болно). Татварын механизмыг оновчтой горимд ажиллуулахын зэрэгцээ ямар ч томоохон өөрчлөлтгүйгээр удаан хугацаагаар (дор хаяж таван жил) хадгалах боломжгүй юм.

Татварын тогтолцооны үйл ажиллагаа явуулж буй орчин өөрчлөгдөөгүйтэй адил сүүлийнх нь царцсан бүтэц хэлбэрээр үлдэж чадахгүй. Татварын хөшүүрэг, хөшүүрэг нь үнэн хэрэгтээ тодорхой хугацаанд бий болсон нөхцөл байдлыг өөрчлөхөд зориулагдсан байдаг. Цаг үеэ олсон, оновчтой хэрэгсэл нь сөрөг хандлагын хөгжлийг эргүүлж, нийгэмд шаардлагатай үйл явцыг хамгийн богино хугацаанд идэвхжүүлэх боломжийг олгодог.

Энэ зорилгодоо хүрсний дараа (энэ нь объектын шилжилтийг хэлнэ татварын зохицуулалтчанарын шинэ төлөвт шилжих), өмнөх татварын хэрэгслүүдийн ажиллагаа нь үр дүнгүй төдийгүй аюултай байж магадгүй юм. Жишээлбэл, in зах зээлийн эдийн засагТэтгэмжийн тогтолцоогоор дамжуулан татварыг эдийн засгийн хөгжлийн хурдыг зохицуулахад идэвхтэй ашигладаг: тэтгэмжийг өргөжүүлэх нь хөрөнгө оруулалтын идэвхийг нэмэгдүүлэхэд нэлээд хүчтэй хөшүүргийг бий болгодог боловч эдийн засгийн нөхцөл байдал "хэт халах" аюултай тул дээр дурдсанчлан , тэтгэмжийг богино хугацаанд олгодог.

Үр ашиг, оновчтой байдлын хил хязгаар.Нийгэм, эдийн засгийн үйл явцыг зохицуулахад татвар чухал үүрэг гүйцэтгэдэг хэдий ч дэлхийн практикт үр дүнтэй болохыг удаа дараа нотолсон боловч хүн бүр тийм биш юм. эдийн засгийн асуудалтатварын системээр дамжуулан шийдвэрлэх боломжтой. Татварын хамрах хүрээний объектив хил хязгаар байдаг бөгөөд үүний хүрээнд татварын хөшүүргийг ашиглах шаардлагатай байдаг. Эдгээр хил хязгаарыг зохиомлоор тэлэх оролдлого нь үр дүнд хүргэнэ хамгийн сайн тохиолдолүр дүнгүй, харин эсрэгээрээ нэг асуудлыг шийдэхгүй байх нь заримдаа тохиолддог шиг хэд хэдэн шинэ асуудал гарч ирэхэд хүргэдэг. Тухайлбал, хамгийн тулгамдсан асуудал орчин үеийн нөхцөлсанхүүгийн чадавхийг сэргээх явдал юм бодит салбарэдийн засаг. Гэвч энэ асуудлыг зөвхөн татварын механизмаар шийдвэрлэх боломжгүй ч хор хөнөөлтэй нөлөө үзүүлдэг. Санхүү, зээл, үнэ болон бусад чиглэлээр уялдаа холбоотой цогц арга хэмжээ авах шаардлагатай мөнгөний бодлого, өөрөөр хэлбэл, төрийн гарт байгаа арга хэрэгсэл, арга хэрэгслийг бүхэлд нь ашиглах.

Татварын тогтолцооны үр ашгийн хил хязгаар, оновчтой байдлын шалгуурыг систем өөрөө тодорхойлдоггүй, харин тоймлон харуулсан болно. гадаад орчинтүүний "амьдрах орчин". Санхүү, эдийн засгийн тогтолцооны хямралын нөхцөлд татварын тогтолцооны зохицуулалтын чадавхи эрс буурч байна. Татварын хөнгөлөлттэй дэглэм, татварын хөнгөлөлт, хөнгөлөлт гэх мэт системийн дотоод шинж чанарууд нь маш чухал боловч зөвхөн боломжит боломжийг бүрдүүлдэг бөгөөд эдгээр боломжуудыг бодитоор хэрэгжүүлэх баталгааг өгдөггүй (эдийн засгийн таатай нөхцөлд ч гэсэн). нөхцөл).

Аж ахуйн нэгжийн зан байдал нь олон хүчин зүйлийн нөлөөн дор бүрддэг бөгөөд эдгээрийн дунд татвар нь зөвхөн нэг нь бөгөөд үргэлж гол зүйл биш юм. Нэг талаас, аливаа үйлдвэрлэл, эдийн засгийн тогтолцоонд өндөр ашигтай үйлдвэрүүд (газрын тос, хий, архи, тамхи гэх мэт) байдаг бөгөөд эдгээр салбар дахь аж ахуйн нэгжүүд орчин үеийн Оросын бодит байдалд татварын хамгийн их дарамтыг үүрдэг боловч эдгээр салбарууд юм. хамгийн тогтвортой, хөрөнгө оруулагчдын сонирхлыг татахуйц хэвээр байна. Нөгөөтэйгүүр, хамгийн том нь хэдийгээр ашиг орлого багатай (объектив шалтгааны улмаас) хэд хэдэн үйлдвэрүүд байдаг бөгөөд үүний дагуу хөрөнгө оруулагчдын сонирхол багатай (хөдөө аж ахуй, дэд бүтэц, олборлох зарим үйлдвэр гэх мэт) байдаг. татварын хөнгөлөлт. Түүгээр ч зогсохгүй олон оронд эдгээр салбар дахь үйлдвэрлэлийг хадгалах, хөгжүүлэх нь зөвхөн төрийн шууд дэмжлэгтэйгээр боломжтой байдаг. Тиймээс бодит байдал дээр татварын механизмын нөлөөллийг мэдэгдэхүйц сулруулж, бүр бүрэн хааж болно. Байгаль цаг уурын, нутаг дэвсгэрийн болон геополитикийн шинж чанартай хүчин зүйлүүд мөн адил ач холбогдолтой.

Татварын тогтолцооны чадавхийг дутуу үнэлэх, үүний дагуу дутуу ашиглах нь түүний үр ашгийг бууруулж, оновчтой шалгуурыг тодорхойлоход саад болдог. Гэсэн хэдий ч санхүү, эдийн засгийн бүх гол асуудлууд, эдийн засгийн хямралыг даван туулах даалгавруудыг шийдвэрлэх ид шидийн чадварыг тэдэнд өгдөг татвар, татварын бодлогын чадавхи, чиг үүргийн талаархи үнэмлэхүй тайлбар нь тулгамдсан асуудлыг шийдвэрлэх боломжийг олгодоггүй. тэдэнд томилогдсон. Одоогийн байдлаар татварын тогтолцоонд гол анхаарал хандуулж байгаа боловч үүнтэй зэрэгцэн хэрэглээ нь бодитойгоор тодорхойлогддог эдийн засгийн хөшүүрэг (үнэ, мөнгө гэх мэт) эерэг байдлаар ашиглагдаагүй хэвээр байна.

Оршил

Хүмүүст татвар ногдуулах нь цаг хугацаа шиг эртний юм. Энэ нь библийн үед аль хэдийн байсан бөгөөд сайн зохион байгуулалттай байсан. Хүн төрөлхтний түүхийн туршид татварын систем хөгжиж ирсэн. Хэрэв анхлан татвар нь төрөл бүрийн төрлийн татвар хэлбэрээр ногдуулж, хөдөлмөрийн үүрэгт нэмэгдэл буюу эзлэгдсэн ард түмнүүдийн алба гувчуурын нэг хэлбэр болж байсан бол бараа-мөнгөний харилцаа хөгжихийн хэрээр татвар нь мөнгөн хэлбэрийг олж авсан.

Ямар ч улс татваргүйгээр оршин тогтнох боломжгүй. Татварын шимтгэл, хураамж, хураамж болон бусад төлбөрөөр дамжуулан улсын санхүүгийн эх үүсвэр бүрддэг. Татвар нь төрийн нийгэм, эдийн засаг, батлан ​​хамгаалах болон бусад чиг үүргийн хэрэгжилтийг хангадаг. Тэд төрийн аппарат, арми, хууль сахиулах байгууллагуудыг барьж, боловсрол, эрүүл мэнд, шинжлэх ухааныг санхүүжүүлэхээр явдаг. Татвар хэлбэрээр цуглуулсан хөрөнгөөс төр сургууль, дээд боловсролын байгууллага, эмнэлэг, асрамжийн газар, улсын үйлдвэрүүдийг барьж байгуулдаг; багш, эмч, төрийн албан хаагчдын цалин, тэтгэлэг, тэтгэвэр олгодог. Санхүүгийн нэг хэсэг нь өндөр настан, өвчтэй хүмүүст зориулсан нийгмийн халамж, эх, хүүхдийн эрүүл мэнд, байгаль орчныг хамгаалах зэрэгт зарцуулагддаг.
Тиймээс, татвар нь олон нийтийн зөвшөөрлөөс илүүтэйгээр дургүйцлийг төрүүлдэг ч үүнгүйгээр ямар ч улс оршин тогтнох боломжгүй юм.

Хамааралтай байдалЭнэ сэдвээр хийсэн судалгаа нь төрийн нийгэм, эдийн засаг, батлан ​​хамгаалах болон бусад чиг үүргийг хангахад татварын үр дүнтэй тогтолцоо хэр чухал болохыг харуулах зорилготой юм.

ОбьектЭнэ сэдвийг судлах нь татварын салбарт үүсч буй нийгмийн харилцаа юм.

СэдэвСудалгаанд татварын тогтолцоог зохицуулах арга, зарчим, мөн татварын салбарын хууль тогтоомжийн актуудад голлон анхаарч байна.

Ажлын зорилго- ОХУ-ын татварын тогтолцооны үр ашгийг дээшлүүлэх арга замыг авч үзэх.

Зорилго нь судалгааны явцад дараахь зүйлийг шийдвэрлэх шаардлагатай болсон. даалгавар:

Татварын тогтолцооны үзэл баримтлал, үр нөлөөг тодорхойлох;

ОХУ-ын татварын хууль тогтоомжийг судлах: үүсэх, үндсэн зарчим;

ОХУ-ын татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийх;

Татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох хэтийн төлөвийг тодорхойлох.

Арга зүйн үндэсЭнэхүү судалгаа нь танин мэдэхүйн ерөнхий шинжлэх ухаан, хувийн болон тусгай аргууд, түүний дотор диалектик, харьцуулсан эрх зүйн, албан ёсны логик, системчилсэн, хууль тогтоомжийг шинжлэх, нэгтгэх арга, түүнийг хэрэглэх практикийг багтаасан болно.

Онолын үндэслэлсудалгаа нь тухайн салбарын хамгийн агуу сэтгэгчдийн шинжлэх ухааны суурь бүтээлүүдээс бүрддэг.

Эх сурвалжийн үндэссудалгаа нь: албан ёсны баримт бичиг, дотоодын нэрт зохиолчдын практик судалгааны үр дүн.

Ажлын бүтэц. Энэхүү ажил нь "Татварын тогтолцооны онолын үндэс", "ОХУ-ын татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ", "ОХУ-ын татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох арга замууд" гэсэн гурван бүлгээс бүрдэх үндсэн хэсэг, танилцуулгаас бүрдэнэ. дүгнэлт. Эхний бүлэгт татварын тогтолцооны онолын үндэслэлийг тодорхойлсон. Хоёрдугаар бүлэгт татварын тогтолцооны үйл ажиллагааны талаар авч үзэх болно. Гурав дахь бүлэгт ОХУ-ын татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох саналуудыг тусгасан болно.

БҮЛЭГ 1. ОНОЛЫН ҮНДЭСЛЭЛ

Татварын тогтолцооны онцлог

Татварын тогтолцоо нь улс, эдийн засгийн хөгжилтэй нягт холбоотой, хувьсан өөрчлөгдөж буй нийгмийн цогц байгууллага юм. Аливаа татварын тогтолцоо нь өнөөгийн эдийн засгийн тогтолцоонд бага эсвэл бага нийцэж байгаагаараа онцлог юм. Татварын тогтолцоо нь санхүүгийн эх үүсвэрийг дахин хуваарилах гол хэрэгсэл юм; Үр дүнтэй ажиллахын тулд тодорхой нөхцөл, ялангуяа эдийн засгийн ерөнхий бодлогын тогтвортой байдал шаардлагатай. Татварын тогтолцоо нь санхүүгийн тогтолцооны нэг хэсэг бөгөөд үйлдвэрлэл, шинжлэх ухаан, техникийн бодлогын тэргүүлэх чиглэлийг тодорхой тодорхойлсон төрийн хөтөлбөрүүд, түүний дагуу татварын хөнгөлөлт, төсвийн татаас олгодог байж л зорилготой ажиллах боломжтой.

Татварын тогтолцоо нь татвар, хураамж, түүнийг тогтоох зарчим, хэлбэр, арга, нэмэлт, өөрчлөлт оруулах, хүчингүй болгох, төлөх, төлбөрийн арга хэмжээг хэрэгжүүлэх, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх, түүнчлэн татварын хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх, торгуулийн арга хэмжээний цогц юм.

Тиймээс татварын тогтолцооны дараахь элементүүдийг ялгаж үздэг.

1) татвар, хураамжийн багц;

2) татварын хууль тогтоомж;

3) татварын хяналтын хэлбэрүүд;

4) татварын тогтолцоог бүрдүүлэх зарчим.

Улс нь эдийн засагт шууд бусаар нөлөөлж, орлогыг нь бүрдүүлэхийн тулд багц татварыг ашигладаг бөгөөд энэ нь дараалал, ангилал, төрлөөр нь бүлэглэх шаардлагатай байдаг. Ангиллын гол шалгуур нь янз бүрийн шинж чанарууд байж болно: татвар хураах арга; субъект - татвар төлөгч; ашигласан тарифын шинж чанар; татварын эх үүсвэр, объект; татварын алба; татварыг нэвтрүүлэх журам; татвар тооцсон төсвийн түвшин; татварын зорилтот чиглэл; бусад шинж тэмдэг.

Урлагийн дагуу ОХУ-ын татварын тогтолцоо. ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-т гурван төрлийн татвар, хураамж багтсан болно: холбооны татвар, хураамж, Холбооны бүрдүүлэгч байгууллагуудын татвар, хураамж (бүс нутгийн татвар, хураамж), орон нутгийн татвар, хураамж.

Татварын тогтолцоог зөвхөн татварын төрөл, шинж чанараар нь бууруулах боломжгүй. Энэ ойлголт нь илүү өргөн хүрээтэй юм. Татварын тогтолцоо нь татварын төрөл, татварын хувь хэмжээний хамт татвар ногдуулах журам, дүрэм, улсын татварын албаны бүтэц, чиг үүрэг, татварын тогтолцоог бүрдүүлэх зарчмыг зохицуулсан хууль тогтоомжийг хамардаг.

Татварын тогтолцоо нь нөхөн үржихүйн зарчмын үндсэн дээр бүрддэг. Татварын механизм нь нөхөн үржихүйн үйл явцын бүх үе шатуудын оновчтой харьцаа, тэдгээрийн динамикийг эдийн засгийн хөгжлийн үе шат бүрийн онцлогийг тусгасан пропорцын тодорхой системд хангах ёстой. Үүний зэрэгцээ янз бүрийн салбар, үйл ажиллагааны төрлүүдийн хоорондын хөрөнгийн урсгалд төрөөс үзүүлэх татварын нөлөөллийг хангах ёстой бөгөөд энэ нь юуны түрүүнд зах зээлийн эрэлт хэрэгцээнд нийцсэн эдийн засгийн оновчтой бүтцийг бий болгоход илэрхийлэгдэх болно. . Татварын хувь хэмжээг нийгмийн нөхөн үржихүйн үе шатуудаас хамааран ялгах ёстой: үйлдвэрлэл, хуваарилалт, солилцоо, хэрэглээ.

Мэдээж татварын систем өөр өөр улс орнуудЭдийн засаг, улс төр, нийгмийн тэгш бус нөхцөл байдлын нөлөөн дор түүхэндээ хөгжсөн тул бие биенээсээ ялгаатай. Ялгаа нь хэрэглэж буй татвар, хураамжийн бүтэц, тэдгээрийн бүтэц, хураах арга, хувь хэмжээ, татварын баазын тооцоо, тэтгэмж олгох бүтэц, журам, засгийн газрын янз бүрийн түвшний төсвийн эрх мэдэл, хууль тогтоомжийн татварын журам, татвар ногдуулах журамд оршдог. , эцэст нь, эдийн засгийн хөгжлийн тодорхой үзэл баримтлал, зохицуулалтын төрийн эрх баригчдын амлалт. Үүний зэрэгцээ аливаа татварын тогтолцоонд байдаг ерөнхий шинж чанарууд байдаг. Үүнд: улсын орлогыг нэмэгдүүлэх, төсвийн тэнцвэрийг хангахад татвар ногдуулах чиглэл; татварын төлбөрийн тэгш байдал, шударга, үр ашигтай байдлын талаархи эдийн засгийн онолын нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн зарчмуудыг баримтлах; бараа бүтээгдэхүүнийг зах зээлд сурталчлах янз бүрийн үе шатууд эсвэл захиргааны удирдлагын янз бүрийн түвшинд давхар татвар ногдуулахыг арилгах; эдийн засаг, төсвийн бодлогын тэргүүлэх чиглэлийг харгалзан хувь хүний ​​татварын татварын хөнгөлөлтийн тодорхой чиг баримжаа.

1.2.Татварын тогтолцооны үр ашиг

Татвар төлөгчдөд ногдуулах татварын ачаалал нэмэгдэхийн хэрээр (татварын тоо нэмэгдэж, татварын хувь хэмжээ нэмэгдэх, хөнгөлөлтийг халах) нь эхлээд татварын тогтолцооны үр ашиг нэмэгдэж, дээд цэгтээ хүрдэг нь шинжлэх ухаанаар нотлогдсон. харин дараа нь огцом буурч эхэлдэг. Үүний зэрэгцээ татвар төлөгчдийн тодорхой хэсэг нь дампуурч, үйлдвэрлэлээ хорогдуулдаг бол нөгөө хэсэг нь тогтсон болон төлөх татварыг багасгах хууль ёсны болон хууль бус арга замыг хайж олдог тул төсвийн тогтолцооны алдагдал нөхөж баршгүй болж байна. Цаашид татварын дарамтыг бууруулбал тасалдсан үйлдвэрлэлийг сэргээхэд олон жил шаардлагатай. Түүнчлэн татвараас зайлсхийх бодит арга замыг олсон татвар төлөгч “хуучин” хэмжээндээ буцсан ч татвараа бүрэн төлөхгүй.

Үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчид татварын оновчтой ачааллын асуудал нь аливаа улсын татварын тогтолцоог бий болгох, сайжруулахад чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. хөгжсөн эдийн засаг, мөн шилжилтийн үед.

Татварын дарамт ихсэх ба улсын санд орох татварын хэмжээ хоорондын хамаарлыг 20-р зууны хоёрдугаар хагасын эхээр профессор А.Лаффер гаргаж, параболик муруйг байгуулж, хожим нь “Лафферийн муруй” гэж нэрлэсэн. (1-р зургийг үз).

Татварын хувь хэмжээг зөвхөн тодорхой хэмжээнд хүртэл нэмэгдүүлэх нь төсвийн орлогыг зохих хэмжээгээр нэмэгдүүлэхэд хүргэдэгийг зураг тодорхой харуулж байна. Энэ хэмжээнээс хэтэрснээр татварын хувь хэмжээ бизнесийн үйл ажиллагааг тоормослох, харин эдийн засгийг хөгжүүлэх хөшүүрэг үгүй ​​болж, татварын бааз суурь хумих тусам төсвийн орлого буурч эхэлдэг.

Татварын ачааллыг үндэслэлгүйгээр нэмэгдүүлж байгаа нь эдийн засгийн далд салбарыг хөгжүүлэх үндсэн шалтгаан гэж А.Лаффер үзэж байна. Татварын ачааллыг бууруулах нь л аж ахуй эрхлэх үйл ажиллагааг идэвхжүүлж, санаачлага, бизнес эрхлэлтийг хөгжүүлдэг гэдгийг А.Лаффер нотолсон. Энэ тохиолдолд төсвийн орлогын өсөлт нь бараа бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэгчдийн татварын ачааллыг нэмэгдүүлэх замаар бус, харин үйлдвэрлэлийг нэмэгдүүлэх, татварын бааз суурийг өргөжүүлэх замаар хийгддэг. Үүний зэрэгцээ, "А.Лафферийн муруй" (Зураг 1) нь зөвхөн энэ хамаарлыг харуулсан боловч тухайн улсын төсөвт оруулах татварын зөвшөөрөгдөх дээд хэмжээний талаар тодорхой ойлголт өгдөггүй. Энэ утга нь тогтмол бөгөөд хангалттай нарийвчлалтай байж чадахгүй бөгөөд түүний түвшингээс ихээхэн хамаардаг санхүүгийн байдалтухайн улсын татвар төлөгчид, тухайн улсын эдийн засгийн байдал бүхэлдээ.

T-баримт

t 1 тн бөөний худалдаа t 2 100% t-татварын хувь хэмжээ

Цагаан будаа. 1 Лафферийн муруй

Татварын тогтолцооны үр нөлөө нь тухайн улсын эдийн засгийн нөхцөл байдалд дасан зохицох, улс орны эдийн засгийн хөгжилд эерэг нөлөө үзүүлэх явдал юм. Татварын тогтолцоо нь эдийн засгийн харилцааны ерөнхий тогтолцооны гол бүрэлдэхүүн хэсэг бөгөөд эдийн засгийн үйл явцын хүчирхэг зохицуулагч юм.

Татварын тогтолцооны үр ашиг нь төр, татвар төлөгчдийн ашиг сонирхлыг харгалзан түүний бүх чиг үүргийг тэнцвэртэй хослуулснаар бий болдог. Татварын тогтолцооны аж ахуйн нэгжүүдийн эдийн засгийн үйл ажиллагаа, үйлдвэрлэлийг хөгжүүлэх, улс орны эдийн засгийн хөгжилд түлхэц үзүүлэх нөлөөллийн асуудлыг шийдвэрлэх нь өнөөгийн төрийн тэргүүлэх зорилтуудын нэг юм. Сонгосон татварын механизмыг улс орны эдийн засгийг удирдан чиглүүлэхдээ төрөөс тавьж буй зорилго, зорилттой уялдуулах замаар үр дүнтэй татвар ногдуулах боломжтой.

Татварын үр ашгийг татвар хураах нийт зардал, түүний дотор тодорхой татвар тус бүрээр тооцсон татварын орлогыг төсөвт харьцуулсан харьцаагаар тодорхойлдог.

Татварын үр нөлөө нь дараахь байдалтай байна.

улсын хувьд - татварын орлогоор төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх, татварын бааз суурийг хөгжүүлэхэд;

аж ахуйн нэгжийн хувьд - дээд тал нь авахдаа боломжит орлого(ашиг) татварын төлбөрийг багасгахын зэрэгцээ;

хүн амын хувьд - тогтоосон татварыг төлж, амьжиргаанд хүрэлцэхүйц орлого олж, түүгээр дамжуулан төрөөс шаардлагатай нийгмийн үйлчилгээг үзүүлдэг.

Татварын тогтолцооны үр ашгийг улс орны хөгжлийн үе шат бүрт нийгэм, эдийн засгийн өмнө тавьсан зорилтуудтай уялдуулан хэрэгжүүлэх зарчим, хэрэгжүүлэх чиг үүрэгт нь үндэслэн тодорхойлдог. Орчин үеийн татварын тогтолцоог бий болгох үндсэн зарчим нь энгийн бөгөөд үр ашигтай, тогтвортой байдал, хууль тогтоомжийн зохицуулалт, татварын тооцооллын алгоритмын хүртээмжтэй байдал, татварын чиг үүргийн тэнцвэртэй харилцан үйлчлэл, татварын ачааллын хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээ, төр, аж ахуйн нэгжийн ашиг сонирхлыг хослуулах явдал юм. болон хүн ам, улс орны эдийн засгийн хөгжлийг дэмжих. Дэлхийн туршлагаас харахад татварын тогтолцоо нь маш динамик бөгөөд өөрчлөгдөөгүй хэлбэрээр удаан хугацаанд үр дүнтэй ажиллах боломжгүй байдаг. Улс орны эдийн засагт гарсан өөрчлөлтүүд, in санхүүгийн бодлогомуж улсууд татварын системд холбогдох өөрчлөлтийг шаарддаг. Өөрөөр хэлбэл, татварын тогтолцоог эцсийн хэлбэрт оруулж чадахгүй. Зөвхөн улс орны эдийн засгийн хөгжилд дасан зохицож, ирээдүйд эдийн засгийн хөгжлийн замаа сонгох боломжтой.