Сангийн яамнаас дэнчинд НӨАТ төлөх ёстой гэж үзсэн. Барьцааны зүйлийг худалдах нь НӨАТ-ын татвар ногдуулах зүйл гэж шүүх хүлээн зөвшөөрсөн: барьцаалагчийн татвар

Аюулгүй байдлын хадгаламж - НӨАТ-тай эсвэлгүй: татварын аргументууд

Аюулгүй байдлын хадгаламж - НӨАТ-тай юу, үгүй юу? Хамгаалалтын төлбөрийг тогтоосон гэрээний талууд (нэг эсвэл хоёулаа) OSN дээр ажиллаж байгаа тохиолдолд аюулгүй байдлын төлбөрт НӨАТ-ын хуримтлалыг татвар төлөгчийн (OSN дээр ажиллаж байгаа гэрээний тал) үүрэг гэж үзэж болно. , оноос хойш:

Нийлүүлэгч (мөнгөний үүргийн хувьд эрх бүхий этгээд) ирээдүйн бараа нийлүүлэлтийн дансанд хүлээн авсан дүнгийн НӨАТ-ыг тооцох ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 168 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Хэрэв НӨАТ-ыг тооцсон бол урьдчилгаа төлбөрт НӨАТ-ын адил суутгаж болно.
Худалдан авагч (мөнгөний үүргийн хувьд үүрэг хүлээсэн этгээд) ханган нийлүүлэгчээс ирүүлсэн нэхэмжлэхийг үндэслэн барьцааны дүнгээс НӨАТ суутган авах эрхтэй.
Төлбөрийг ханган нийлүүлэгч буцааж өгөх үед НӨАТ нөхөн төлнө. Нормативын дэд зүйл нь энэ талаар ярих боломжийг бидэнд олгодог. 3 х. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170-д удахгүй хүргэх бараа бүтээгдэхүүний талаар дахин ярьж байна.
Аюулгүй байдлын төлбөрийг худалдсан барааны төлбөртэй өөр төрлийн холбоотой гэж үзэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 162 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсгийн заалтын дагуу), үүний дагуу НӨАТ ногдуулна.

ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд нь эдгээр гүйлгээг НӨАТ-аар хийж, нягтлан бодох бүртгэлд тусгах шаардлагатай байгааг харуулж байгаа юм шиг санагдаж байна. Гэхдээ энэ асуудалд өөр үзэл бодол бий.

Төлбөрийг 2018 онд НӨАТ ногдуулахгүй: албан тушаалыг дэмжсэн аргументууд

Аюулгүй байдлын төлбөрийг НӨАТ ногдуулахгүй гэсэн үзэл бодол - 2018 онд бизнес эрхлэгчид үүнийг дагаж мөрдөж магадгүй - дараахь үндэслэл дээр үндэслэсэн болно.

НӨАТ нь татварын ерөнхий тогтолцооны дагуу орлогод ногдуулдаг татвар юм. Ийм орлогод үүргийн баталгаа болгон ашигладаг барьцаа, хадгаламжаар төлөөлүүлсэн орлого ороогүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2-р зүйл).
Хариуд нь Сангийн яам нь баталгааны төлбөрийг барьцааны нэг төрөл гэж үздэг (Сангийн яамны 2017 оны 3-р сарын 24-ний өдрийн 03-03-07/17197 тоот захидал).
Талууд гэрээнд заасан үүргээ зохих ёсоор биелүүлсний дараа төлбөрийг буцаан олгох тохиолдолд барьцаа төлбөрийг төлбөр тооцооны арга (мөн үүний дагуу татвар төлөгчийн орлогын эх үүсвэр) гэж үзэхгүй байх нь зөв юм. Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг алба 2013 оны 10-р сарын 22-ны өдрийн А40-136345/12 тоот тохиолдолд).
Аюулгүй байдлын төлбөр нь тодорхой үүрэг, баталгаатай бөгөөд талуудын хооронд төлбөр тооцоог хангах зорилгоор ашиглагдаагүй гэж хэлэх нь зүй ёсны хэрэг юм (Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2011 оны 4-р сарын 27-ны өдрийн № 199-р тогтоол). KA-A40/3679-11).

Дээр дурдсан арга барилыг нэгтгэн дүгнэвэл, хэрэв энэ төлбөр нь зөвхөн аюулгүй байдлын төдийгүй төлбөрийн үүргийг гүйцэтгэдэг бол аюулгүй байдлын төлбөрт НӨАТ ногдуулах ёстой гэж бид дүгнэж болно. Эсвэл төлбөрийг төлбөрт тооцно гэж үзэх нэлээд ноцтой шалтгаан бий.

Хариуд нь, хэрэв баталгааны төлбөрийн үүргийг зөвхөн баталгаа, барьцаа гэж тодорхой тодорхойлсон бол ийм төлбөрийг хүлээн авах үед НӨАТ ногдуулахгүй байж болно.

Та эрхээ мэдэхгүй байна уу?

Жишээ

Василек ХХК нь Колокольчик ХХК-ийн бизнесийн төвд оффис түрээсэлдэг. Колокольчик ХХК-ийн стандарт гэрээний дагуу түрээслэгч нь урт хугацааны гэрээ байгуулахдаа дараахь аюулгүй байдлын төлбөрийг төлдөг.

түрээсийн сүүлийн сарын төлбөр (гэрээний нөхцөлийг үндэслэн тогтоосон);
Түрээслэгчийг нүүсний дараа байрыг засварлах боломжтой барьцаа.

Василек ХХК нь 2018.02.01-ний өдөр хоёр төлбөрийг төлсөн.

Колокольчик ХХК-ийн нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд төлбөрийг тусгахдаа дараахь үндэслэлийг гаргажээ.

Сүүлийн сарын түрээс нь үндсэндээ урьдчилгаа. Василек ХХК нь түрээсийн бүх хугацаанд оффисыг ашиглах магадлал нэлээд өндөр байна. Иймд энэхүү төлбөрийг гэрээнд баталгаа гэж нэрлэсэн ч урьдчилгаа гэж үзэж, НӨАТ ногдуулах ёстой.
Боломжит засварын ордын тухайд ашиглах нь тодорхойгүй байна. "Колокольчик" ХХК-ийн бизнесийн туршлагаас харахад ихэнх тохиолдолд түрээсийн гэрээний хугацаа дууссаны дараа энэ төлбөрийг түрээслэгч рүү бүрэн буцааж өгдөг. Түүнчлэн энэхүү төлбөр нь гэрээний дагуу түрээсийн төлбөрт хамаарахгүй бөгөөд баталгааны үүрэг гүйцэтгэдэг тул энэ төлбөрт НӨАТ тооцохгүй байж болно.

НӨАТ-ын аюулгүй байдлын төлбөрийн татвар: зар сурталчилгаа

Худалдан авагч нь аюулгүй байдлын төлбөрийг худалдагчид шилжүүлсэн гэдгийг хүлээн зөвшөөрч, дараа нь нийлүүлсэн бараа (үйлчилгээ)-ний төлбөрөөс нөхөх болно. Энэ тохиолдолд дараах гүйлгээг үүсгэнэ.

Худалдагчийн талд:

Dt 51 Kt 76 ("Аюулгүй байдлын төлбөр") - худалдан авагчаас хүлээн авсан төлбөр;
Dt 76AV Kt 68 - төлбөрийн дүнгээс НӨАТ ногдуулдаг;
Dt 62 Kt 90 - нийлүүлсэн барааны нийт багцын орлогыг тусгасан болно;
Dt 76 (“Аюулгүй байдлын төлбөр”) Kt 62 - аюулгүй байдлын төлбөрийг барааны төлбөрт тооцно;
Dt 90 Kt 68 - орлогод НӨАТ ногдуулдаг;
Dt 68 Kt 76AV - өмнө нь аюулгүй байдлын хадгаламжийн дүнгээр хуримтлагдсан НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн.

Худалдан авагчийн талд:

Dt 76 ("Аюулгүй байдлын төлбөр") Kt 51 - төлбөрийг шилжүүлэх үед;
Dt 41 Kt 60 ("Нилүүлэлт") - нийлүүлэгчээс хүлээн авсан бараа (НӨАТ ороогүй дүн);
Dt 19 эсвэл Kt 60 ("Бэлтгэл") - Хүлээн авсан барааны НӨАТ-ыг харгалзан үзнэ;
Dt 68 Kt 19 - Хүлээн авсан барааны НӨАТ-ыг суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн;
Dt 60 ("Нилүүлэлт") Kt 76 ("Аюулгүй байдлын төлбөр") - аюулгүй байдлын төлбөрийг төлбөрт оруулсан болно.

Хадгаламжийн барьцаанд НӨАТ ногдуулах эсэх нь төлбөрийн дараа юу болохоос тодорхойлогддог. Хэрэв гүйлгээний нөхцлийн дагуу төлбөрийг төлбөрөөс нөхөх бол урьдчилгаа төлбөртэй адил НӨАТ ногдуулах ёстой. Хэрэв баталгааны үүргийг биелүүлсний дараа баталгааны төлбөрийг худалдан авагчид буцааж өгсөн бол НӨАТ ногдуулахгүй байж болно.

Нөхцөл өөрчлөгдсөний үр дүнд (жишээлбэл, худалдан авагчтай холбоотой санхүүгийн асуудал) төлбөрийг төлбөрөөс нөхөх тохиолдолд үл хамаарах зүйл болно. Энэ тохиолдолд нөхөх дүнгийн хувьд тусдаа баримт бичгийг (жишээлбэл, нөхөх акт) бүрдүүлж, аюулгүй байдлын төлбөрийн дүн нь нөхөн төлбөрийг бүртгэсэн өдөр НӨАТ-т хамаарна.

Барьцааны барьцаанд шилжүүлэхийг хэрхэн албажуулах, үүргээ биелүүлээгүйн улмаас барьцаанд тавьсан эд хөрөнгийг захиран зарцуулах асуудлыг хэрхэн тусгах, тэтгэвэрт гарсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг хэрхэн яаж хасагдах талаар өгүүлэлд нарийвчлан тусгасан.

Асуулт:ОСНО дахь ХХК нь банкинд хугацаа хэтэрсэн зээлийн өртэй. Тус банк нь ХХК-ийн үл хөдлөх хөрөнгө барьцаалсан байдаг. Зээлийн өрийг төлөхийн тулд банк үл хөдлөх хөрөнгөө ХХК-д зардаг. Ийм нөхцөлд орон сууцны бус үл хөдлөх хөрөнгийг худалдсан нь борлуулалт мөн үү? НӨАТ-ыг хэн төлөх ёстой вэ? Татварын төлөөлөгчөөр банк эсвэл ХХК дангаараа уу, хэрэв ХХК бол банкнаас олсон орлогоос уу эсвэл өөрийн орлогоос уу?

Хариулт:Байгууллага нь барьцаагаар баталгаажсан үүргээ биелүүлээгүй бол барьцаалагч (банк) барьцаалсан эд хөрөнгийг худалдах эрхтэй. Ийм нөхцөлд барьцаа хөрөнгө (орон сууцны бус үл хөдлөх хөрөнгө) худалдах нь худалдах явдал юм. Барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдах хүртэл барьцаалагч нь түүний өмчлөгч хэвээр байгаа тул барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого нь түүнээс үүсдэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 249-р зүйл).

Барьцаалагч нь барьцаагаар хүлээсэн үүргээ биелүүлээгүйн улмаас барьцааны зүйлийг худалдахдаа НӨАТ ногдуулах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Энэ дүрмийн үл хамаарах зүйл бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 149-р зүйлд заасны дагуу зарах нь НӨАТ ногдуулдаггүй эд хөрөнгө юм. Тэгэхээр барьцаалагч байгууллага НӨАТ-ыг өөрийн хөрөнгөөр тооцож төсөвт төвлөрүүлэх ёстой. Мөн барьцаанд тавьсан эд хөрөнгийг барьцаалагчийн шаардлагаас давсан үнээр худалдсан тохиолдолд барьцаалагч зөрүүг барьцаалуулагчид буцааж өгөх үүрэгтэй.

Эд хөрөнгийг барьцаанд шилжүүлэхийг хэрхэн албажуулах, нягтлан бодох бүртгэл, татварт тусгах

Нягтлан бодох бүртгэл: барьцаалагдсан эд хөрөнгийг захиран зарцуулах

Барьцаалагч үүргээ биелүүлээгүйн улмаас барьцаалагдсан эд хөрөнгийг захиран зарцуулах тухай нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах вэ?

Барьцааны зүйлээр баталгаажсан үүргээ биелүүлээгүйн улмаас түүнийг захиран зарцуулах тохиолдолд түүний үнийг балансаас хасна. Үүний зэрэгцээ барьцаалагчийн эдийн засгийн үр ашиг буурдаг (PBU 10/99-ийн 2-р зүйл). Хаясан хөрөнгийн дансны үнийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгасан болно (PBU 10/99-ийн 11-р зүйл).

Хэрэв үл хөдлөх хөрөнгө элэгдүүлэх боломжтой бол эхлээд түүнд хуримтлагдсан элэгдлийг хасах хэрэгтэй.

Дебет 02 Кредит 01 (04)
- барьцаанд тавьсан ашиглалтаас гарсан үндсэн хөрөнгийн (биет бус хөрөнгө) элэгдэл хасагдсан.

Ашиггүй болсон үндсэн хөрөнгийн (биет бус хөрөнгө) үлдэгдэл үнийг дараах бичилтийг ашиглан хасна.

Дебет 91-2 Кредит 01 (04)
- бусад зардалд барьцаалагдсан үндсэн хөрөнгийн (биет бус хөрөнгө) үлдэгдэл үнэ тусгагдана.

Үлдсэн (элэгдэшгүй) үл хөдлөх хөрөнгийн хасалтыг дараах байдлаар тусгана уу.

Дебет 91-2 Кредит 10 (41, 43, 58...)
- бусад зардалд барьцаанд тавьсан захиран зарцуулах хөрөнгийн дансны үнийг тусгана.

Барьцаалагдсан эд хөрөнгийг дуудлага худалдаагаар худалдахдаа дараах бичилтийг хийнэ.

Дебет 60 (66, 76) Кредит 76 "Дуудлага худалдаа зохион байгуулагчтай хийсэн тооцоо" дэд данс.
- барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогоос барьцаалуулагчид төлөх өр төлбөрийг тусгана.

Хэрэв үл хөдлөх хөрөнгө барьцаалуулагчид шууд зарагдсан бол дараахь бичилтийг хийнэ үү.

Дебет 62 Кредит 91-1
- барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогыг тусгасан;

Дебет 60 (66, 76) Кредит 62
- барьцаалагчийн өрийг барагдуулах нь барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогоос тусгагдсан (хэрэв барьцаалагч нь барьцаалагчийн өртэй бол);

Дебет 76 дэд данс "Гуравдагч этгээдийн үүргийн төлбөр тооцоо" Кредит 62
- барьцаалагчийн эд хөрөнгийн зардлаар төлсөн хариуцагчийн үүргийн талаар шаардах эрх шилжүүлэхийг тусгасан (хэрэв барьцаалагч нь барьцаалагчийн хариуцагч биш бол).

Барьцааны хөрөнгийг барьцаалагчийн шаардлагаас давсан үнээр худалдсан бол барьцаалагч зөрүүг барьцаалуулагчид буцааж өгөх үүрэгтэй. Үүнийг барьцаалагчийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгасан болно.

Дебет 51 Кредит 62 ("Дуудлага худалдаа зохион байгуулагчтай хийсэн тооцоо" 76 дэд данс)
- барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогын хэмжээ, барьцаагаар баталгаажсан үүргийн хэмжээ, шийтгэлийн дүнгээс давсан хэмжээгээр авсан хөрөнгө.

Ипотекийн үл хөдлөх хөрөнгийг худалдах

Барьцаалуулагч орлогын албан татвар, НӨАТ-ыг тооцохдоо барьцаанд тавьсан эд хөрөнгийн борлуулалтыг хэрхэн харгалзах вэ?

Байгууллага нь барьцаагаар хангагдах үүргээ биелүүлээгүй бол барьцаалагч барьцаалсан эд хөрөнгийг худалдах эрхтэй. Барьцааны хөрөнгийг худалдах хүртэл барьцаалагч нь түүний өмчлөгч хэвээр байгаа тул барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлого түүнээс үүсдэг (). Хэрэв барьцаалагч орлогын албан татварыг хуримтлуулах аргыг ашиглан тооцож байгаа бол төлбөрийг бодитоор хүлээн авснаас үл хамааран үл хөдлөх хөрөнгийг худалдсан өдрийн орлогыг хүлээн зөвшөөр (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг). Хэрэв байгууллага орлогын албан татварыг бэлэн мөнгөний аргаар тооцдог бол барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдсанаас мөнгө хүлээн авсан өдөр орлогыг хүлээн зөвшөөрөх (). Хэрэв барьцаа хөрөнгийг бэлнээр өгсөн бол орлого хүлээн авсан өдөр нь барьцаа хөрөнгийг хураах шийдвэр гаргасан өдөр байна ().

Барьцаалуулагч нь барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогыг түүний үлдэгдэл үнээр (элэгдэлд тооцогдох эд хөрөнгийн хувьд) эсвэл түүнийг олж авах (бүтээх) үнээр бууруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Барьцаалагдсан эд хөрөнгийг худалдахтай холбоотой барьцаалагчийн зардлын нөхөн олговрын хэмжээг бусад зардалд оруулах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 1 дэх хэсгийн 31-р зүйл). Түүнээс гадна ийм зардал нь ОХУ-ын Татварын хуулийн шалгуурыг хангасан байх ёстой.

Барьцаалагч нь барьцаагаар хүлээсэн үүргээ биелүүлээгүйн улмаас барьцааны зүйлийг худалдахдаа НӨАТ ногдуулах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). Энэ дүрмийн үл хамаарах зүйл бол ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу НӨАТ ногдуулдаггүй эд хөрөнгө юм. Барьцааны зүйлийг өмчлөх эрхийг шилжүүлэхдээ НӨАТ-ын татварын баазыг татварыг оруулалгүйгээр барьцаалсан хөрөнгийн зах зээлийн үнэ гэж тодорхойлно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Барьцааны зүйлийг худалдахтай холбоотой гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэл, татварт тусгах жишээ. Барьцаалагч хариуцагч нь барьцаагаар баталгаажсан гэрээгээр хүлээсэн үүргээ биелүүлээгүй. Барьцааны хөрөнгийг нийтийн дуудлага худалдаагаар худалдсан

9-р сарын 3-нд Альфа ХХК нь Хермес худалдааны компаниас 472,000 рублийн бараа худалдаж авсан. (НӨАТ орсон - 72,000 рубль) төлбөрийг нэг сарын хугацаанд хойшлуулсан. Нийлүүлэлтийн гэрээнд барааны төлбөрийг төлөх үүргийг биелүүлэх баталгаа нь "Альфа" компанийн эзэмшдэг автомашин байхаар заасан. Барьцааны гэрээнд машиныг 600,000 рубль гэж үнэлдэг. Барьцааны зүйл нь барьцаалагч (“Альфа”) хэвээр үлдэх бөгөөд 01 “Барьцааны үндсэн хөрөнгө” дансанд нээсэн тусдаа дэд дансанд бүртгэнэ. Альфа аккруэл аргыг ашиглан орлогын албан татварыг тооцох орлого, зардлыг тодорхойлдог.

Барьцаалагч машиныг үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашигладаг. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд Альфа шулуун шугамын элэгдлийн аргыг ашигладаг. Машины тогтоосон ашиглалтын хугацаа нь 40 сар (үндсэн хөрөнгийг гурав дахь элэгдлийн бүлэгт хуваарилдаг).

Машины анхны үнэ нь 560,000 рубль юм. Барьцааны гэрээ байгуулах үед түүнд 42,000 рублийн элэгдэл хуримтлагдсан. Барьцааны гэрээ хүчинтэй байх хугацаандаа автомашиныг борлуулах хүртэл үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагаанд ашигладаг тул Альфа нь 14,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний элэгдэл тооцдог. сард.

Альфа нь тогтоосон хугацаанд барааны төлбөрийг төлөх үүргээ биелүүлээгүй. Нийлүүлэлтийн гэрээний дагуу байгууллага нь хүлээн авсан барааны төлбөрийг хожимдуулсан тохиолдолд нийлүүлэгчээс (Гермес) ногдуулсан 20,000 рублийн торгуулийг хүлээн зөвшөөрсөн. Барьцааг нь хурааж, арванхоёрдугаар сарын 28-нд нээлттэй дуудлага худалдаагаар 590,000 рублиэр худалдсан. (НӨАТ орсон - 90,000 рубль). Борлуулалтаас олсон орлогоос барьцаалагч Альфагийн нийт 492,000 рублийн өрийг суутгав. (472,000 рубль + 20,000 рубль). Орлогын үлдсэн хэсэг нь 98,000 рубль юм. (590,000 рубль - 492,000 рубль) 12-р сарын 31-нд Альфа банкны дансанд орсон.

Барьцаа хөрөнгийг худалдахтай холбоотой гүйлгээг Альфа компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.

Дебет 01 дэд данс “Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах” Кредит 01 дэд данс “Барьцаалагдсан үндсэн хөрөнгө”
- 560,000 рубль. - машины анхны өртгийг хассан;

Дебет 02 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"
- 98,000 рубль. (42,000 рубль + 14,000 рубль / сар х 4 сар) - хуримтлагдсан элэгдлийг хассан;

Дебет 91-2 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"
- 462,000 рубль. (560,000 рубль - 98,000 рубль) - машины үлдэгдэл үнийг бусад зардлын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ;

Дебет 76 дэд данс "Дуудлага худалдаа зохион байгуулагчтай хийсэн тооцоо" Кредит 91-1
- 590,000 рубль. - барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогыг тусгасан;

Дебет 91-2 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- 90,000 рубль. - НӨАТ ногдуулсан;

Дебет 76 дэд данс "Барьцаалагчтай хийсэн тооцоо" Кредит 76 "Дуудлага худалдаа зохион байгуулагчтай хийсэн тооцоо"
- 590,000 рубль. - барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогын хэмжээг барьцаалагчтай хийсэн тооцоонд хуваарилсан;

Дебет 60 Кредит 76 дэд данс "Барьцаалагчтай хийсэн тооцоо"
- 472,000 рубль. - барьцааны зүйлийг худалдсанаас хүлээн авсан мөнгөөр барааны төлбөр төлөх өрийг барагдуулсан;

Зээл 009
- 600,000 рубль. - олгосон барьцаа хөрөнгийн өртгийг хассан;

Дебет 91-2 Кредит 76 дэд данс "Барьцаалагчтай хийсэн тооцоо"
- 20,000 рубль. - барааны төлбөрийг хожимдуулсан тохиолдолд торгууль ногдуулсан.

Дебет 51 Кредит 76 дэд данс "Барьцаалагчтай хийсэн тооцоо"
- 98,000 рубль. (590,000 рубль - 472,000 рубль - 20,000 рубль) - барьцааны зүйлийг худалдсанаас олсон орлогын хэмжээ, барьцаагаар баталгаажсан үүргийн хэмжээ, торгуулийн дүнгээс давсан орлого.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд Альфа 12-р сард барьцаалагдсан үл хөдлөх хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлогыг хүлээн зөвшөөрсөн. Барьцаалагдсан эд хөрөнгийг борлуулснаас олсон орлогыг (500,000 рубль) үлдэгдэл үнээр нь (462,000 рубль) бууруулах боломжтой тул татвар ногдох орлого 38,000 рубль болно.

Альфа нягтлан бодогч торгуулийг (20,000 рубль) хүлээн зөвшөөрөх үед үйл ажиллагааны бус зардлыг харгалзан үзсэн.

Александр Сорокин хариулав.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Үйл ажиллагааны хяналтын газрын орлогч дарга

Худалдагч нь худалдан авагчид, түүний дотор ажилчдад бараа, ажил, үйлчилгээнийхээ төлбөрийг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх боломжийг олгосон тохиолдолд л CCT-ийг ашиглах ёстой. Холбооны татварын албаны мэдээлснээр эдгээр тохиолдлууд нь бараа, ажил, үйлчилгээний төлбөрийг төлөх зээл олгох, эргүүлэн төлөхтэй холбоотой юм. Байгууллага бэлэн мөнгөний зээл олгосон, ийм зээлийн эргэн төлөлтийг хүлээн авсан, эсвэл өөрөө зээл авч, төлдөг бол кассын машиныг бүү ашигла. Та яг хэзээ чек цоолох хэрэгтэй вэ, хараарай

4-р сарын 4-нд ОХУ-ын Дээд шүүхийн Эдийн засгийн маргааныг хянан шийдвэрлэх шүүхээс татвар төлөгч барьцааны зүйл болох эд хөрөнгийн үнийн дүнгээс НӨАТ-ын суутгал авах эрхтэй эсэх асуудлыг хэлэлцэв.

Уг хэргийг татвар төлөгчийн талд шийдвэрлэсэн. (ОХУ-ын Дээд шүүхийн 2016 оны 4-р сарын 4-ний өдрийн 308-KG15-16486 тоот А53-23032/2014 тоот хэргийн шийдвэр.
)

Хэргийн баримт: 2012 онд татвар төлөгч (даалгавар хүлээн авагч) болон банк ( эрх шилжүүлэгч) хооронд үүрэг гүйцэтгэгч болон хариуцагч нарын хооронд байгуулсан зээлийн гэрээнээс үүссэн зээлдэгчид эрх (нэхэмжлэл) шилжүүлэх гэрээ байгуулсан. Зээлийн гэрээний дагуу хариуцагчийн хүлээсэн үүргийн биелэлтийг хангах үүднээс банк (даалгагч) болон ХХК, түүнчлэн ХК-ийн хооронд байгуулсан ипотекийн гэрээний эрх нь татвар төлөгчид шилжсэн. ХХК, ХК-иудын дампуурлын хэргийн хүрээнд барьцаанд тавьсан үл хөдлөх хөрөнгийг худалдах удаа дараагийн дуудлага худалдааг хүчингүйд тооцсон. Татвар төлөгч нь уг эд хөрөнгийн барьцаалагч, ХХК, ХК-ийн барьцааны зээлдүүлэгч болох барьцааны зүйлийг өөртөө үлдээх тухай мэдүүлж, барьцааны үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх актын дагуу хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгийг хүлээн авсан. 2013.03.05 ба 2013.04.01). Үүний зэрэгцээ, татвар төлөгч Урлагийн 2, 4.1-д заасан шаардлагыг биелүүлсэн. 2002 оны 10-р сарын 26-ны өдрийн 127-ФЗ "Төлбөрийн чадваргүй (дампуурлын) тухай" Холбооны хуулийн 138 дугаарт үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийг бүрдүүлсэн (НӨАТ оруулаад) холбогдох хөрөнгийг ХХК, ХК-ийн тусгай дансанд шилжүүлсэн. Татвар төлөгч (барьцаалагч) нь барьцааны зүйл болох эд хөрөнгийн үнийн дүнгийн НӨАТ-ын дүнг хасч тооцсон нь татварын нэмэгдэл ногдуулах үндэслэл болсон.

Татвар төлөгчид эд хөрөнгийг шилжүүлэн өгөх зорилго нь ХХК, ХК-ийн зээлийн гэрээгээр хүлээсэн өрийг барагдуулах зорилготой байсан тул маргаантай хэлцэл нь НӨАТ-ын татварын объект болохгүй гэж гурван шатны арбитрын шүүхээс татвар төлөгчийн тавьсан шаардлагыг хангахаас татгалзсан. .

Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Дээд шүүхийн SKES нь доод шатны шүүхийн шийдвэрийг хүчингүй болгож, татвар төлөгчийн давж заалдах гомдлыг хангаж шийдвэрлэсэн нь тухайн нөхцөл байдалд барьцаалагч (татвар төлөгч) -д тогтоосон журмаар барьцаалагдсан болохыг харуулж байна. Урлагийн заалтууд. Дампуурлын тухай хуулийн 138 дугаар зүйлийн 138-д зааснаар хэрэгжээгүй барьцаа (хөрөнгө), өөрөөр хэлбэл зээлдэгч нь барьцаагаар баталгаажуулсан үүргээ биелүүлээгүйн улмаас барьцаалагчийн барьцааны хөрөнгийн өмчлөх эрхийг барьцаалуулагчид шилжүүлсэн.

Урлагийн 1-р зүйлд заасны дагуу барьцаалагдсан зээлдүүлэгчийн нэхэмжлэлийг барагдуулахын тулд барьцааны зүйлийн өмчлөлийг шилжүүлэх. 39 ба дэд. Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлд НӨАТ-ыг тооцох зорилгоор борлуулалт гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд үүнтэй холбогдуулан шилжүүлэгч тал борлуулалтын НӨАТ-ыг тооцох үүрэгтэй бөгөөд хүлээн авагч тал татварыг суутган авах эрхтэй.

Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуульд тухайн татварын хугацаанд эдгээр гүйлгээг татвараас чөлөөлөхийг заагаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай Холбооны хуулиар 2014 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн 366-ФЗ "ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэг, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжийн актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн Урлагийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлд 15-р дэд зүйл нэмж оруулсан бөгөөд үүнд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу төлбөрийн чадваргүй (дампуурсан) гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн зээлдэгчийн эд хөрөнгө болон (эсвэл) эд хөрөнгийн эрхийг худалдах үйл ажиллагаа орно. татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Ийнхүү хянан үзэж буй татварын хугацаанд (2013) татвар төлөгч НӨАТ-ыг суутгах эрхтэй болсон.

Манай сайтын зочин дараах асуултыг асуув.

Байгууллагуудын хооронд түрээсийн гэрээ байгуулсан. Үүний дагуу түрээслэгч нь түрээсийн гэрээнд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш хуанлийн 5 хоногийн дотор нэг сарын түрээстэй тэнцэх хэмжээний мөнгийг төлөх ёстой. Энэ дүн нь аюулгүй байдлын хадгаламж, өөрөөр хэлбэл зохих ёсоор гүйцэтгэх баталгаа юм. Энэ нь түрээсийн гэрээний бүх хугацаанд хүүгүйгээр түрээслүүлэгчид хадгалагдана. Хэрэв түрээслэгч түрээсийн төлбөрөө төлөхгүй бол түрээслэгч нь барьцааны дүнгээс суутгал хийх эрхтэй. Энэ тохиолдолд түрээслэгч 10 хоногийн дотор хадгаламжийн хэмжээг сэргээх үүрэгтэй. Хамгаалалтын барьцааны дүн нь НӨАТ ногдуулдаг уу?

Хариулт: ОХУ-ын Татварын хуулийн 146 дугаар зүйлд заасны дагуу ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулахтай холбоотой гүйлгээнд НӨАТ ногдуулдаг.

_______________________________________

* ОХУ-ын Татварын хуулийн 146-р зүйлд НӨАТ-ын татварын объектуудын дунд зөвхөн ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулах үйл ажиллагаа төдийгүй бусад зарим үйл ажиллагааг тодорхойлдог. Гэсэн хэдий ч хэлэлцэж буй асуудлын хувьд эдгээр үйл ажиллагаа нь ямар ч үүрэг гүйцэтгэдэггүй.

____________________________________

Өөрөөр хэлбэл, НӨАТ ногдуулах объект үүсэхийг тодорхойлох шинж чанар нь бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулсан явдал юм. Үүнтэй холбогдуулан барьцааны дүнг НӨАТ ногдуулах эсэх асуудлыг шийдвэрлэхийн тулд түүнийг хүлээн авсан нь бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсантай холбоотой эсэхийг тогтоох шаардлагатай.

Аюулгүй байдлын хадгаламжийн хэмжээ хууль эрх зүйн шинж чанарын тухай асуултыг авч үзье. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 329-р зүйлд заасны дагуу үүргийн биелэлтийг торгууль, барьцаа, хариуцагчийн эд хөрөнгийг хадгалах, баталгаа, банкны баталгаа, хадгаламж болон хуульд заасан бусад аргаар хангаж болно. эсвэл гэрээ. Хамгаалалтын барьцааны хэмжээ нь ОХУ-ын Иргэний хуульд заасан үүргийг баталгаажуулах аргуудын аль нэгэнд хамаарахгүй. Гэсэн хэдий ч, дээр дурдсан ОХУ-ын Иргэний хуулийн 329-р зүйлд заасны дагуу гэрээнд үүрэг хариуцлагыг баталгаажуулах бусад аргыг зааж өгч болно.

Хамгаалалтын бүх үүргийн онцлог нь:

Эдгээр нь нэмэлт үүрэг, өөрөөр хэлбэл үндсэн үүрэгт нэмэлт үүрэг гүйцэтгэдэг;

Эдгээр нь үндсэн үүрэг нь үндсэн үүргийг баталгаажуулах үүрэг юм. Өөрөөр хэлбэл, энэ нь зээлдүүлэгчийн хувьд нэг төрлийн баталгаа юм. Үндсэн үүргээ биелүүлээгүй тохиолдолд зээлдүүлэгч баталгааны үүргээр хангагдах боломжтой болно.

Тиймээс, аюулгүй байдлын үүргийн эрх зүйн мөн чанар нь төлбөр тооцоо биш, өөрөөр хэлбэл бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны төлбөртэй холбоотой юм. Үгүй бол энэ нь аюулгүй байдлын үүргийн мөн чанарт харшлах болно.

Мэдээжийн хэрэг, аюулгүй байдлын үүрэг нь төлбөрийн үүргийг гүйцэтгэхийг үгүйсгэх аргагүй юм. Гэхдээ энэ функц нь сонголттой. Тодорхой нөхцөлд аюулгүй байдлын үүрэг нь энэ үүргийг биелүүлэхгүй байж болно. Тухайлбал, гэрээгээр хүлээсэн үүргээ бүрэн, зохих ёсоор биелүүлсэн тохиолдолд гэрээний үүргийн биелэлтийг хангах арга хэмжээ болгон гэрээнд заасан алдангийг төлөх үүрэг үүсэхгүй. Тиймээс төлбөрийн функц хэрэгжээгүй хэвээр байх болно.

Аюулгүй байдлын хадгаламжийн хувьд ижил төстэй нөхцөл байдал үүсч болно. Хэрэв түрээсийн гэрээгээр хүлээсэн үүргээ бүрэн дүүрэн, зохих ёсоор биелүүлсэн бол түрээсийн гэрээний төгсгөлд түрээслэгч нь барьцааны барьцааг түрээслэгчид буцааж өгөх ёстой. Тиймээс төлбөрийн функц дахин хэрэгжээгүй хэвээр байх болно.

Иймд түрээслүүлэгч барьцааны мөнгөн дүнг хүлээн авснаар НӨАТ төлөх үүрэг үүсэхгүй байна гэж дүгнэж болохоор байна. НӨАТ төлөх үүрэг нь баталгааны барьцаа нь төлбөрийн функцийг гүйцэтгэж эхлэхэд, өөрөөр хэлбэл түрээсийн гэрээний нөхцлийг зөрчсөн тохиолдолд л бий болно. Зөвхөн энэ тохиолдолд барьцааны хэмжээг бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсантай холбож болно.

O. N. Толмачева, хуульч

Өдрийн мэнд, эрхэм хамт олон.

Бизнес эрхлэгчид, нягтлан бодогч нартай харилцахдаа “Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөх хугацааг хойшлуулахын тулд үйлчлүүлэгчдийнхээ мөнгийг барьцаа болгон авдаг. Хадгаламжинд НӨАТ төлөх шаардлагагүй” гэв. Тэдний зөв байж магадгүй, гэхдээ хэрэв та захирал бөгөөд энэ нийтлэлийг уншиж байгаа бол нягтлан бодогчдоо уншаарай Сангийн яамны 2017 оны 4 дүгээр сарын 10-ны өдрийн 03-07-14/21013 тоот албан бичиг. Хадгаламжийн талаар албаныхан өөр байр суурьтай байгаа.

Сангийн яам ингэж бичжээ. “Худалдан авагчаас худалдагчаас худалдах эд хөрөнгийн төлбөрийг нөхөн тооцуулахаар барьцаа болгон авсан мөнгөнд холбогдуулан нэмэгдсэн өртгийн албан татвар ногдуулах тухай албан бичигтэй холбогдуулан Татвар, гаалийн бодлогын газраас...”Тэгээд дүгнэлт: “Дээрх зүйлийг харгалзан худалдагч нь худалдан авагчаас мөнгө хүлээн авсан тохиолдолд зарж буй эд хөрөнгийн төлбөрөөс тооцож, үндсэндээ заасан мөнгийг 2-р дэд зүйл 1-р зүйл ОХУ-ын Татварын хуулийн 167 дугаар зүйлТэгээд ОХУ-ын Татварын хуулийн 154 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн хоёр дахь хэсэгзаасан хөрөнгийг хүлээн авсан татварын хугацаанд нэмэгдсэн өртгийн албан татварын албан татварын суурьт оруулсан болно".

Харин хэлтсийн орлогч дарга Цыбизова тайлбар хийж байна: тэр дурджээ ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 8-р сарын 7-ны өдрийн 03-02-07/2-138 тоот захидал.. Энэ баримт бичигт дурдсанаар энэ нь зөвхөн хатагтай Цыбизовагийн бодол бөгөөд энэ нь алдаатай, буруу байж болох бөгөөд энэ чиглэлээр мэргэшсэн аливаа мэргэжилтний бусад дүгнэлттэй дүйцэх болно.

Бодит байдал дээр Сангийн яамнаас татвар төлөгчийн ашиггүй захидал гарч ирвэл, дүрмээр бол татварын албаныхан энэ захидалд наалдаж, түүнийг ашиглахыг эрмэлздэг. Тиймээс хамтран ажиллагсад аа, санаж яваарай: Сангийн яам энэ ордыг хүлээн авсан хугацаанд нэмэгдсэн өртгийн албан татварын татварын суурьт оруулсан гэж үзэж байна. Шийдвэрлэх нь танаас хамаарна.

Уг нь хамгийн хортой татвар бол мэдээж нэмэгдсэн өртгийн албан татвар. Харамсалтай нь НӨАТ-ыг бууруулах ямар ч арга байхгүй бөгөөд энэ нь 1000% хууль ёсны бөгөөд нэгэн зэрэг бүх компаниудад тохиромжтой. Гэхдээ НӨАТ-аас чөлөөлөгддөг үйлчлүүлэгчидтэй бол НӨАТ хэмнэх арга бий. Хэрэв та эдгээр худалдан авагчдыг олж, бүлэглэх боломжтой. 7-р сарын 19-20-нд Москвад болох дараагийн семинар дээр би энэ талаар ярих болно. НӨАТ-ыг буцаан авахгүйгээр аюулгүй бүс рүү хөрөнгөө татах асар олон арга бий. Энэ талаар бид бас ярих болно. Эцсийн эцэст бүх компаниудад тохирсон НӨАТ-ыг бууруулах арга замууд байдаг, гэхдээ тэдгээр нь 1000% хууль ёсны биш юм. Гэхдээ тэд аюулгүй. Би энэ талаар бас семинар дээр ярих болно.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын асуудал юу байна вэ? НӨАТ-2 АСУУ-2 ажилладаг - бид үүнд аль хэдийн дассан. Гэхдээ энд бас нэг сонирхолтой асуудал нэмэгдлээ: 7-р сараас эхлэн маш сонирхолтой систем ажиллаж эхлэх бөгөөд бизнес эрхлэгчдийн хэн нь ч дараа нь "Компанийг нэг өдрийн компани гэдгийг би мэдээгүй" гэж хэлж чадахгүй. Энэ дугаар ажиллахгүй. Энэ нь оны эцэс гэхэд татварын албаны хяналтыг улам хүндрүүлнэ гэсэн үг. Тиймээс, хонгорууд минь, хууль ёсны дагуу ажиллах цорын ганц арга зам байна. Өөр нэг зүйл бол та дарамтлах хэрэгтэй болно, та 25 алхам, урьдчилсан шаардлага, миний семинар дээр ярьдаг. Хууль ёсны дагуу ажиллах боломжтой бөгөөд шаардлагатай, ялангуяа бизнес эрхлэгчийн халаасанд хохирол учруулахгүйгээр хийх боломжтой бол. Долдугаар сарын 19-20-нд болох семинарт ирээрэй: Татварыг бууруулах, хөрөнгөө баталгаажуулах хууль эрх зүйн бүх арга замуудын талаар би хоёр өдрийн турш галзуу хурдтай ярих болно.