ВТБ 24 

Бид шаардлагагүй үл хөдлөх хөрөнгийг татан буулгадаг. Онцгой нөхцөл байдал: үр дагаврыг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах Галын улмаас хасагдах

Аж ахуйн нэгжид гал гарсан (татварын ерөнхий систем). Тооллогын дүнг гаргасны дараа эвдэрсэн, муудсан эд хөрөнгийг илрүүлсэн. ОХУ-ын Онцгой байдлын яамны Төрийн гал түймрийн албаны гэрчилгээ, ослын газрыг шалгах протоколыг хүлээн авсан. Галын шалтгааныг тогтоохоор мөрдөн байцаалтын ажиллагаа явагдаж байна. Гал түймрийн үр дагаврыг арилгах зардал, гал түймрийн улмаас сүйрсэн эд хөрөнгийг данснаас хассан хохирлыг нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд тусгах журам юу вэ? Эдгээр алдагдлыг 94 тоот "Үнэт эд хөрөнгийн хомсдол, хохирол" дансыг ашиглахгүйгээр онцгой байдлын улмаас үүссэн зардалд 91 "Бусад зардал" данснаас хасч болох уу?

Нягтлан бодох бүртгэл

"Байгууллагын зардал" (цаашид -) 13-д заасны дагуу эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой нөхцөл байдлын улмаас үүссэн зардлыг (байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол гэх мэт) бусад зардалд тооцно.
Ийм зардалд тухайлбал:
- устгасан, гэмтсэн эд хөрөнгийн өртөг;
- байгалийн гамшиг, ослын үр дагаврыг арилгахтай холбоотой зардал (төмрийн хаягдал, түлш, олж авсан бусад материалын зардлыг хассан) болон бусад зардал.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n баталсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг нягтлан бодох бүртгэлийн дансны схемийн дагуу эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой нөхцөл байдлын үр дагаврыг арилгахтай холбоотой зардал (байгалийн гамшиг). , гал түймэр гэх мэт) 91 "Бусад орлого, зардал" дансанд тусгагдсан болно.
Онцгой байдлын улмаас эвдэрсэн эд хөрөнгийг данснаас хасахдаа онцгой нөхцөл байдлын улмаас байгалийн гамшиг, гал түймэр болон бусад онцгой нөхцөл байдлын үед байгууллага нь эд хөрөнгийн тооллого хийх ёстойг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Бараа материалын үр дүнд үндэслэн учирсан хохирлын бодит хэмжээ, мөн хасагдах эд хөрөнгийг тогтооно (ОХУ-ын 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн № 34n Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын тухай журмын 27-р зүйл, 1.5-р зүйл). ОХУ-ын Сангийн яамны 1995 оны 6-р сарын 13-ны өдрийн 49-р тогтоолоор батлагдсан эд хөрөнгийн болон санхүүгийн үүргийн тооллого хийх удирдамж (цаашид эд хөрөнгийн тооллого хийх заавар гэх)).
Онцгой байдлын үр дагавартай холбоотой зардлыг тэдгээр нь үүссэн хугацаанд харгалзан үздэг (17, 18-р зүйл). Эд хөрөнгийг данснаас хасахдаа зардлыг тооллого дууссан сард хүлээн зөвшөөрдөг (Хөрөнгийн тооллого хийх арга зүйн зааврын 5.2, 5.5-р зүйл).
Үйлдвэрлэлийн зардал (борлуулалтын зардал) дансанд хамаарах эсэхээс үл хамааран тэдгээрийг худалдан авах, хадгалах, борлуулах явцад илэрсэн материаллаг болон бусад хөрөнгийн хомсдол, алдагдлын хэмжээг нэгтгэн дүгнэх. Гэмт этгээдүүд, 94-р данс нь "Үнэт эдлэлийн эвдрэлээс үүсэх хомсдол, алдагдал"-д зориулагдсан болно. 94-р дансны дебет нь, ялангуяа бүрэн эвдэрсэн бараа материалын бодит өртгийг тусгасан болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N-ээр батлагдсан Байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийг ашиглах заавар. 94n (цаашид заавар гэх)).
Нэмж дурдахад, хэрэв гэмт этгээдүүд тогтоогдоогүй эсвэл шүүх тэднээс учирсан хохирлыг нөхөн төлөхөөс татгалзвал онцгой байдлын улмаас үүссэн үнэт зүйлийн алдагдлыг 91 дансанд нээсэн "Бусад зардал" дэд дансанд (үр дагавартай холбоотой нөхөн олговоргүй хохирол) тооцно. онцгой байдлын нөхцөл байдал).
15-р зүйлд заасны дагуу хууль тогтоомж эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмээр өөр журам тогтоогоогүй бол бусад зардлыг байгууллагын ашиг, алдагдлын дансанд шилжүүлнэ.
Тиймээс, галын улмаас үүссэн хохирлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгаж болно.

- гэмтсэн бүтээгдэхүүн, барааны өртгийг хассан;
Дебет 99 Кредит 94
- онцгой байдлын нөхцөл байдлын улмаас нөхөн олговоргүй хохирлыг тусгасан болно.
Хэрэв аливаа төрлийн сүйрсэн үнэт зүйлийн хувьд байгалийн алдагдлын хэм хэмжээг тогтоосон бол энэ хэм хэмжээний хүрээнд үйлдвэрлэлийн болон түгээлтийн зардалд (20, 26, 44 ... данс), нормоос хэтэрсэн зардлыг дансанд тооцно. буруутай хүмүүсийн (данс 73 эсвэл данс 76). Хэрэв буруутай этгээдүүд тогтоогдоогүй эсвэл шүүх тэднээс хохирлыг нөхөн төлөхөөс татгалзвал алдагдлыг 91 дансны дебитээр хасна (Эд хөрөнгийн тооллого хийх арга зүйн зааврын 5.1, 5.2-р зүйл).
Тиймээс, хэрэв буруутан нь тогтоогдвол галын улмаас учирсан хохирлыг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтээр тусгаж болно.
Дебет 94 Кредит 43 (01, 10, 41_)
- онцгой байдлын улмаас ашиглах боломжгүй болсон эд хөрөнгийг данснаас хасах;
Дебет 76 Кредит 94
- гэм буруутай этгээдийн хохирлыг нөхөн төлөх өрийг тусгасан;
Дебет 51 Кредит 76
- буруутан нь өрөө төлсөн.
Гал түймрийн улмаас гарсан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд оруулахын тулд таны санал болгосон хувилбарыг 94-р дансыг ашиглахгүйгээр шууд 91 дансны дебет рүү хасахыг санал болгож буй хувилбарыг манайд заасан тохиолдолд хэрэглэж болно. танай байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого.
Түүнчлэн, хэрэв гал түймрийн зардал нь субъектив нөхцөл байдлаас үүдэлтэй (ажилчдын болгоомжгүй үйлдэл, технологи зөрчсөн, галын аюулгүй байдлын дүрэм зөрчсөн гэх мэт) бол эдгээр зардлыг 94-ийн дансанд хуримтлуулах ёстой бөгөөд тэдгээрийг хасах журам нь болно. хомсдолыг хасахтай адил байх.

Орлогын татвар

ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн зорилгоор татвар төлөгч нь хүлээн авсан орлогыг гарсан зардлын хэмжээгээр (ОХУ-ын Татварын хуульд заасан зардлаас бусад) бууруулна.
Зардлыг татвар төлөгчийн үндэслэлтэй, баримтжуулсан зардал, ОХУ-ын Татварын хуульд заасан тохиолдолд алдагдал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
ОХУ-ын Татварын хуульд ОХУ-ын Татварын хуулийн зорилгоор татвар төлөгчийн тайлант (татварын) хугацаанд хүлээн авсан алдагдлыг үйл ажиллагааны бус зардал, ялангуяа байгалийн гамшиг, гал түймрийн улмаас учирсан хохиролтой адилтгадаг болохыг тогтоожээ. , осол болон бусад онцгой нөхцөл байдал, түүний дотор байгалийн гамшиг, онцгой байдлын үр дагавраас урьдчилан сэргийлэх, арилгахтай холбоотой зардал.
Ийм алдагдалд тухайлбал:
- Байгууллагын өмчлөлд байгаа эвдэрсэн, эвдэрсэн нөөц, бараа, материал, бусад эд хөрөнгийн өртөг (түрээсийн, барьцаа, комисст авсан эд хөрөнгийн үнээс бусад);
- байгалийн гамшиг, ослын үр дагаврыг арилгахтай холбогдсон зардал, олж авсан хаягдал төмөр, түлш болон бусад материалын зардлыг хассан;
- байгалийн гамшгийн улмаас сул зогсолтоос үүсэх алдагдал;
- байгалийн гамшгийн үр дагавраас урьдчилан сэргийлэх үйл ажиллагааны зардал гэх мэт.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 3-р сарын 13-ны өдрийн N 03-03-04/1/208, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн N 16-15/065190 дугаарыг үзнэ үү.
Ашиглалтаас хасагдсан үндсэн хөрөнгийг татан буулгах зардал, үүнд эдгээр үндсэн хөрөнгийн дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ, түүнчлэн дуусаагүй барилгын төсөл, угсралтын ажил дуусаагүй бусад эд хөрөнгийг татан буулгах зардал (буулгах, задлах зардал, задалсан эд хөрөнгийг зайлуулах), ОХУ-ын Татварын хуульд үндэслэн орлогын албан татварын татварын баазыг бууруулах.
ОХУ-ын Татварын хуулийн шаардлагыг дагаж мөрдөхийн тулд байгууллага нь гал түймэр гарсан, эд хөрөнгө устгасан, олж авсан зардлын баримтыг баримтжуулах ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн Н. 03-03-06/1/691, 2006 оны 1-р сарын 16-ны өдрийн N).
ОХУ-ын Татварын хуульд татвар төлөгчийн гал түймрийн улмаас учирсан хохирлыг үйл ажиллагааны бус зардалд хамааруулах эрхийг гал түймэр гарсан этгээдийг олж тогтоогоогүй, эсвэл гал түймрийн тодорхой шалтгаантай холбодоггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. гал. Иймд гал түймрийн улмаас учирсан хохирлыг татвар төлөгч орлогын албан татварыг тооцохдоо гал түймэр гарсан этгээдийг тогтоосноос үл хамааран үйл ажиллагааны бус зардалд оруулж болно. Урал дүүргийн FAS-ийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн N протоколоор батлагдсан ОХУ-ын Татварын хуулийг хэрэглэхтэй холбоотой маргааныг шийдвэрлэх практикийн тойм (байгууллагын ашгийн татвар) 10-р хэсгийг үзнэ үү. 8. Гэсэн хэдий ч, татварын алба, ОХУ-ын Татварын хуульд тулгуурлан, татвар төлөгч ямар ч гэмт хэрэгтэн байхгүй гэдгийг баримтжуулж, эрүүгийн хэргийг хаах гэрчилгээ байна (Холбооны татварын алба үзнэ үү) шаардлагатай талаар санал бодлоо илэрхийлсэн. ОХУ-ын Москвад зориулсан 2009 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн N 16-15/065190, 2007 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн N).
ОХУ-ын Татварын хуульд галын улмаас учирсан хохирлын хэлбэрээр гарсан огноог заагаагүй болно. Иймээс энэ төрлийн зардлын хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийг дагаж мөрдөх ёстой бөгөөд үүний дагуу татварын зорилгоор хүлээн авсан зардлыг тэдгээрт хамаарах тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрдөг.

Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар

ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд нь галын улмаас сүйрсэн эд хөрөнгийг хассан тохиолдолд суутгал авахаар хүлээн зөвшөөрсөн "орц" НӨАТ-ыг сэргээх шаардлагыг тогтоогоогүй болно. Энэ нь НӨАТ-ыг нөхөн төлөх тохиолдлыг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан байдагтай холбоотой юм. Энэхүү жагсаалт нь хаалттай бөгөөд галын улмаас барааг хассан гэх мэт татварыг нөхөн сэргээх үндэслэлийг агуулаагүй болно.
Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Сангийн яам болон татварын алба галын улмаас алдагдсан барааны хасалтад урьд нь хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын дүнг сэргээх шаардлагатай гэж үзэж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 05-р сарын 07-ны өдрийн N 03-03-ыг үзнэ үү. -06/1/397, 2011 оны 07 сарын 07-ны өдрийн N, 2008 оны 05-р сарын 15-ны өдрийн N, 2007 оны 01-ний өдрийн N, 2007 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн N, Холбооны татварын алба ОХУ-аас Москвад 2012 оны 03-р сарын 20-ны өдрийн N). Энэ тохиолдолд тогтоосон журмаар барааны бүртгэлээс хасагдсан татварын хугацаанд татварыг сэргээхийг зөвлөж байна.
Татварын хууль тогтоомжид гал түймрийн улмаас худалдан авсан барааны өртгийг дараа нь хассан тохиолдолд албан татвар төлөгчөөс хасагдахаар хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ыг нөхөн төлөх үүргийг тусгаагүй болохыг шүүхийн тогтсон практик баталж байна. . Шүүгчид галын улмаас бараа материалыг устгасан нь тэдгээрийг олж авсан анхны зорилгыг өөрчилдөггүй бөгөөд үүний үр дүнд татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрхээ алдсан гэсэн үг биш гэж шүүгчид дүгнэж байна. Татварын хууль тогтоомжид гал түймрийн үр дүнд алдагдсан бараа материалыг хасах эсвэл доголдол гарсан тохиолдолд НӨАТ-ыг нөхөн төлөх үндэслэлийг тогтоогоогүй болно (жишээлбэл, "Байгалийн гамшиг, гал түймэр, ослын улмаас учирсан хохирлын бүртгэлийг үзнэ үү"). болон бусад онцгой байдлын үед.

Бэлтгэсэн хариулт:
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний мэргэжилтэн
Журавлев Вячеслав

Хариултын чанарын хяналт:
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний тоймч
мэргэжлийн нягтлан бодогч Родюшкин Сергей

Хуулийн зөвлөх үйлчилгээний хүрээнд бие даасан бичгээр өгсөн зөвлөгөөний үндсэн дээр материалыг бэлтгэсэн.

Гал түймэр, үер болон бусад онцгой нөхцөл байдал нь байгууллагын эд хөрөнгийг алдах, гэмтээхээс гадна заримдаа харамсалтай нь ажилчдад хохирол учруулдаг. Энэ тохиолдолд онцгой байдлын нөхцөл байдлын үр дагаврыг арилгахтай холбоотой бүх зардлыг зөв тусгах, мөн баримт бичгийг сэргээх, нягтлан бодох бүртгэлд онцгой анхаарал хандуулах шаардлагатай.

Албан ёсны олон баримт бичигт "онцгой байдал" гэсэн нэр томъёог ашигладаг. Бидний хүн нэг бүр онцгой байдлын тухай ярихдаа гал түймэр, үер, газар хөдлөлт болон бусад сөрөг үзэгдлүүдийг төсөөлдөг. Ийм нөхцөл байдал үүссэн үед бидний уран зөгнөлийг цэгцэлж, албан ёсны шийдвэр гаргахад туслах онцгой байдлын тодорхойлолт байдаг уу? Тиймээ, байгаа. Энэхүү тодорхойлолтыг хүн ам, нутаг дэвсгэрийг байгалийн болон хүний ​​хүчин зүйлээс үүдэлтэй онц байдлын аюулаас хамгаалах тухай хуульд заасан *(1). Энэ хуульд онцгой байдлын тухай дараахь тодорхойлолтыг өгсөн - энэ нь осол, байгалийн аюултай үзэгдэл, гамшиг, байгалийн болон бусад гамшгийн улмаас үүссэн, эсвэл хүний ​​амь насыг хохироож болзошгүй нөхцөл байдал юм. хүний ​​амь нас, эрүүл мэнд, байгаль орчинд хохирол учруулах, их хэмжээний материаллаг хохирол амсах, хүмүүсийн амьдрах нөхцөлийг алдагдуулах.

Мөн онцгой байдлын үр дагаврыг арилгахын тулд ямар арга хэмжээ авахыг хуульд заасан.

Онцгой байдал нь байгалийн болон хүний ​​гараар хийгдсэн байж болохыг анхаарна уу. Эргээд хүний ​​гараар бүтсэн онцгой байдал гэдэг нь тухайн объект, тодорхой нутаг дэвсгэр, усан сан бүхий газарт хүний ​​гараар үйлдсэн онцгой байдлын эх үүсвэр үүссэний үр дүнд хүний ​​амьдралын хэвийн нөхцөл, үйл ажиллагаа алдагдах нөхцөлийг ойлгодог. хүний ​​амь нас, эрүүл мэндэд заналхийлж, хүн амын эд хөрөнгө, үндэсний эдийн засаг, байгаль орчинд хохирол учруулдаг*(2). Үүний зэрэгцээ хүний ​​гараар үйлдсэн аюултай осолд үйлдвэрлэлийн байгууламж, тээврийн осол, гал түймэр, дэлбэрэлт, янз бүрийн төрлийн эрчим хүч ялгарах зэрэг орно.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын баримт бичигт онцгой байдлын нөхцөл байдалтай холбоотой нөхцөл байдлын тодруулгыг багтаасан болно. Нягтлан бодох бүртгэлд онцгой байдлын үр дагаврыг тусгах журмын талаархи мэдээллийг танилцуулъя (Хүснэгт 1).

Хүснэгт 1. Онцгой байдлын талаархи мэдээллийг агуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн баримт бичиг

Баримт бичгийн нэр

Байгууллага байгалийн гамшиг, гал түймэр болон онцгой нөхцөл байдлын улмаас бусад онцгой байдлын үед тооллого хийх шаардлагатай.

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн журмын 27-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн N 34n тушаалаар батлагдсан)

Бараа материалын данснаас материалыг хасалтыг осол, гал түймэр, байгалийн гамшгийн улмаас хомсдол, хулгай, эвдэрсэн тохиолдолд хийж болно.

хх. 35, 124 Бараа материалын нягтлан бодох бүртгэлийн арга зүйн удирдамж (ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн N 119n тушаалаар батлагдсан)

Осол, байгалийн гамшиг болон бусад онцгой байдлын үед татан буулгах тохиолдолд тусгай хэрэгсэл, тусгай хувцасыг устгана.

Тусгай хэрэгсэл, тусгай төхөөрөмж, тусгай тоног төхөөрөмж, тусгай хувцасны нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 30-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн N 135n тушаалаар батлагдсан)

Осол, байгалийн гамшиг болон бусад онцгой байдлын улмаас татан буугдсан тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг устгаж болно.

Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн удирдамжийн 76-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N 91n тушаалаар батлагдсан)

Бусад зардал нь эдийн засгийн үйл ажиллагааны онцгой нөхцөл байдлын (байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол, өмчийг улсын өмч болгох гэх мэт) үр дүнд бий болсон зардал юм.

PBU 10/99-ийн 13-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 33n тушаалаар батлагдсан)

Тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдал гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтуудын ойролцоо жагсаалтад гал түймэр, осол, байгалийн гамшиг болон бусад онцгой байдлын тохиолдлууд багтсан бөгөөд үүний үр дүнд байгууллагын хөрөнгийн ихээхэн хэсэг устаж үгүй ​​болсон.

PBU 7/98-ийн хавсралтын 2-р зүйл (ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 11-р сарын 25-ны өдрийн N 56n тушаалаар батлагдсан)

Онцгой байдлын (байгалийн гамшиг, гал түймэр, осол гэх мэт) нөхцөл байдлын улмаас үйл ажиллагаагаа зогсоосон тохиолдолд "Цогцсон үйл ажиллагааны талаархи мэдээлэл" гэсэн заалтыг тухайн байгууллага хэрэглэхгүй.

3-р зүйл PBU 16/02 (ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 7-р сарын 2-ны N 66n тушаалаар батлагдсан)

Охин компанийн тухай мэдээлэл, түүнчлэн хараат компанийн мэдээллийг онцгой байдлын улмаас оновчтой байх шаардлагад харшлах юм бол нэгдсэн санхүүгийн тайланд тусгаж болохгүй. Оруулахгүй байх үндэслэлийг хараат бус аудитор (аудитын компани) баталгаажуулна.

Тиймээс нягтлан бодох бүртгэлд онцгой байдлын үед дараахь дүрмийг баримтална.

Бараа материалыг хуваарилах, явуулах шаардлагатай;

Онцгой байдлын баримт нь байгууллагын янз бүрийн төрлийн эд хөрөнгө, материал, тусгай хувцас, тоног төхөөрөмж, багаж хэрэгсэл, түүнчлэн үндсэн хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлээс хасах, хасах үндэслэл болно;

Онцгой байдлыг тайлагнасан өдрөөс хойшхи үйл явдал гэж хүлээн зөвшөөрч болно;

Онцгой нөхцөл байдалтай холбоотой зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Татварын хуульд онцгой нөхцөл байдалтай холбоотой нөхцөл байдлын талаар тодруулга, тухайлбал:

1) онцгой нөхцөл байдалтай холбоотой зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг*(3);

2) ой хээрийн түймрийг унтраах ажил (үйлчилгээ)-д НӨАТ ногдуулахгүй *(4);

3) байгалийн гамшгийн үед материаллаг тусламжийн хэлбэрээр нэг удаагийн төлбөр, түүнчлэн байгалийн гамшиг болон бусад онцгой нөхцөл байдалд нэрвэгдсэн татвар төлөгчдийн орлогод хувь хүний ​​орлогын албан татвар ногдуулахгүй *(5);

4) онцгой байдлын үр дагаврыг арилгах явцад ус олборлох нь усны татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй *(6);

5) байгалийн гамшиг, технологийн гамшиг болон бусад давагдашгүй хүчний нөхцөл байдлын улмаас хохирол амссан татвар төлөгчдөд татвар төлөх хугацааг хойшлуулах *(7);

6) байгалийн гамшигт оролцсон хүмүүсийн хувьд татварын хариуцлага тооцохдоо онцгой тохиолдол байдаг (татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм бурууг үгүйсгэх нөхцөл байдал нь байгалийн гамшиг эсвэл бусад онцгой, даван туулах боломжгүй нөхцөл байдлын улмаас гэмт хэрэг үйлдсэн явдал юм)*(8).

Онцгой нөхцөл байдалтай холбоотой нягтлан бодох бүртгэл, татварын асуудлыг нарийвчлан авч үзье.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэл

Өмнө нь (2006 оноос өмнө) онцгой зардлыг 99-р дансанд тусад нь бүртгэдэг байсан. Одоогийн байдлаар эдгээр зардлыг тайланд тусад нь тусгаагүй бөгөөд 91 "Бусад орлого, зардал" дансанд, 2-р дэд дансанд бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгагдсан болно. Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд оруулсан өөрчлөлтийг ОХУ-ын Сангийн яам * (9) хийсэн.

Дээр дурьдсанчлан, онцгой байдлын үед байгууллагын дарга төлөвлөгөөт бус тооллого хийх захиалга өгдөг. Тооллогын явцад эд хөрөнгийн байгаа эсэх, түүний нөхцөл байдал, үнэлгээг шалгаж, баримтжуулна. Үр дүнг тогтоосон журмын дагуу танилцуулна.

Үүний зэрэгцээ, бүрэн алдагдсан, эвдэрсэн нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хасах үндэслэлийг бий болгохын тулд алдагдлын талаар холбогдох үйлчилгээнд (яаралтай тусламжийн үйлчилгээ, Дотоод хэргийн яам, нийтийн аж ахуйн үйлчилгээ гэх мэт) хүсэлтийг баталгаажуулсан баримт бичгийг авах шаардлагатай. эд хөрөнгийн (хохирол) эдгээр эрх бүхий байгууллагын шийдвэр, түүнчлэн мэргэжлийн байгууллагын дүгнэлт.

Онцгой байдлын үр дагавар болох үйл ажиллагааны зарим жишээг авч үзье.

Жишээ 1

Галын улмаас агуулахад байсан материалууд шатсан байна. Материалын өртөг нь 10,000 рубль байв. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебет 94 Кредит 10

10,000 рубль. - бараа материалын дүнг үндэслэн хассан материал;

Дебет 19 Кредит 68

1800 рубль. - Өмнө нь хасалтад тооцож байсан алдагдсан материалын НӨАТ-ыг сэргээсэн;

Дебет 94 Кредит 19

1800 рубль. - шатсан материалын НӨАТ-ын дүнг үнэт зүйлийн хомсдол, хохирлын дансанд хасна.

Гэм буруутай этгээд тогтоогдоогүй, дотоод хэргийн байгууллагын тодорхойлолт байвал:

Дебет 91-2 Кредит 94

11,800 рубль. - алдагдсан материалын өртгийг бусад зардалд хүлээн зөвшөөрнө.

Гэмт этгээдүүд тогтоогдсон - байгууллагын ажилтнууд:

Дебет 73 Кредит 94

11,800 рубль. - алдагдлын зардлыг ажилтантай хийсэн тооцоонд оруулсан болно.

Мөн 11,800 рубльтэй тэнцэх зардлыг бид тэмдэглэж байна. татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагаа явуулдаггүй гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

Дутсан, эвдэрсэн тохиолдолд НӨАТ-ыг сэргээх асуудал маргаантай байгааг анхаарна уу. НӨАТ төлөгч нь "оролтын" татварын хэмжээг сэргээх үүрэгтэй тохиолдлуудыг Татварын хуульд *(10) заасан болно. Энэ жагсаалтад хомсдол, гэмтэлтэй нөхцөл байдлыг заагаагүй болно. Үүний зэрэгцээ ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд уг барааг татвар ногдуулах гүйлгээнд ашигладаггүй тул татварыг сэргээхийг шаардаж байна * (11). ОХУ-ын Холбооны татварын алба энэ байр суурийг дэмжиж байна * (12).

Гэсэн хэдий ч шүүхийн практик нь татвар төлөгчдийн талд байна * (13). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх энэ тохиолдолд НӨАТ-ыг сэргээх шаардлага нь хуульд үндэслээгүй гэж мэдэгдэв * (14).

Энэ асуудлаар татвар төлөгч бие даан шийдвэр гаргах ёстой гэж үзэж байна. Бидний бодлоор тухайн байгууллагаас үл хамаарах шалтгаанаар онцгой байдал үүссэнийг нотлох баримтат баримт байгаа тохиолдолд маргаанд ялах магадлал эрс нэмэгддэг.

Онцгой байдлын улмаас үндсэн хөрөнгө бүрэн алга болсон нөхцөл байдлыг авч үзье.

Жишээ 2

Галын улмаас машин шатсан байна.

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 100,000 рубль, хуримтлагдсан элэгдэл нь 20,000 рубль юм. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

100,000 рубль. - эвдрэлд орсон үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг хассан;

Дебет 94 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"

80,000 рубль. - бараа материалын үр дүнд үндэслэн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг хассан;

Дебет 19 Кредит 68

18,000 рубль. - Өмнө нь хасалтад тооцож байсан алдагдсан үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээсэн;

Дебет 94 Кредит 19

18,000 рубль. - алдагдсан үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын дүнг үнэт зүйлийн хомсдол, хохирлын дансанд хасна.

Гэмт этгээдүүд тогтоогдоогүй, дотоод хэргийн байгууллагын тодорхойлолт байдаг.

Дебет 91-2 Кредит 94

98,000 рубль. - бусад зардлыг алдагдсан үндсэн хөрөнгийн өртгөөр хүлээн зөвшөөрнө.

Гэмт этгээдүүд тогтоогдсон. Эдгээр нь байгууллагын ажилтнууд юм:

Дебет 73 Кредит 94

98,000 рубль. - алдагдлын зардлыг ажилтантай хийсэн тооцоонд оруулсан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардал 98,000 рубль байна. үйл ажиллагаа явуулдаггүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

Хөрөнгө нь зөвхөн гэмтсэн, өөрөөр хэлбэл засвар хийх шаардлагатай нөхцөл байдлыг авч үзье.

Жишээ 3

Үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлд байсан 40,000 рубльээс бага үнэтэй эд хөрөнгөд засвар хийсэн. Ажлын өртөг нь 5000 рубль, үүнээс гадна НӨАТ - 900 рубль байв.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебет 91-2 Кредит 60

5000 рубль. - гэрээлэгчтэй байгуулсан гэрээний дагуу гарсан зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн;

Дебет 19 Кредит 60

900 рубль. - Гүйцэтгэгчээс ирүүлсэн НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн;

Дебет 68 Кредит 19

900 рубль. - НӨАТ-ыг суутган авахыг зөвшөөрч байна.

Энэ тохиолдолд зардал нь 5000 рубль юм. татварын нягтлан бодох бүртгэлд үйл ажиллагааны бус зардал эсвэл засварын зардалд тооцож болно * (15).

Одоо нэг байгууллага галд шатсан үндсэн хөрөнгийн хэсгийг татан буулгахаар шийдсэн нөхцөл байдлыг авч үзье.

Жишээ 4

Барилгын эвдэрсэн хэсгийг арилгах ажил хийгдэж байна. Бараа материалын комисс үндсэн хөрөнгийн татан буугдаж буй хэсгийн эзлэх хувийг элэгдлийн объектын өртгийн хувиар тогтоосон - 10%.

Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь 1,000,000 рубль, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 204,000 рубль байна. Элэгдлийн түвшин 1.7% байна.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебет 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" Кредит 01

100,000 рубль. - объектын татан буугдсан хэсгийн анхны зардлыг хуваарилсан;

Дебет 02 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"

20,400 рубль - хуримтлагдсан элэгдлийн улмаас татан буугдсан хэсгийг хассан;

79,600 рубль - татан буугдсан хэсгийн үлдэгдэл өртгийг зардалд тооцсон;

Дебет 19 Кредит 68

18,000 рубль. - Өмнө нь суутгалд тооцож байсан үндсэн хөрөнгийн алдагдсан хэсгийн НӨАТ-ыг сэргээсэн;

Дебет 91-2 Кредит 19

18,000 рубль. - бусад зардлыг нөхөн сэргээсэн НӨАТ-ын хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө.

Үлдсэн хэсгийн элэгдлийг хэсэгчлэн татан буулгах мөч хүртэл тогтоосон хувь хэмжээгээр нэмэгдүүлсээр байна.

Дебет 20 Кредит 02

15,300 рубль. (900,000 рубль х 1.7%) - үндсэн хөрөнгийн зарим хэсгийг татан буулгасны дараа сарын элэгдлийг хуримтлуулсан.

Шугаман элэгдлийн аргын хувьд үндсэн хөрөнгийн татан буугдсан хэсгийн үлдэгдэл үнэ нь 79,600 рубль байна. нэг удаад үйл ажиллагааны бус зардлаар хасагдсан болно*(16).

Шулуун шугамын аргаар үлдсэн хэсгийн элэгдлийг хэсэгчлэн татан буулгах мөч хүртэл тогтоосон хувь хэмжээгээр (сард 15,300 рубль) хуримтлуулж байна.

Элэгдлийг тооцох шугаман бус аргын хувьд объектын өртгийг татан буулгахаас өмнө тухайн объектын нэг хэсэг болох элэгдлийн бүлгийн нийт үлдэгдлийн нэг хэсэг болгон элэгдүүлэх болно * (17) анхны өртөг хүртэл. бүрэн хасагдсан. Татан буугдсан хэсгийн үлдэгдэл өртгийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй.

Үндсэн хөрөнгийн алдагдсан хэсгийн НӨАТ-ыг татвар ногдуулахгүй гүйлгээтэй холбоотой татвар болгон нөхөн төлнө.

Гэсэн хэдий ч компани эвдэрсэн материалыг хасахгүй, харин хямд үнээр зарах шийдвэр гаргадаг.

Жишээ 5

Агуулах усанд автсаны дараа тус компани эвдэрсэн хавтангуудыг хямдралтай үнээр борлуулахаар болжээ. Материалын өртөг - 3000 рубль, борлуулалтын үнэ - 2360 рубль. (НӨАТ орсон - 360 рубль).

Дебет 76 Кредит 91-1

2360 рубль. - материалын борлуулалтыг тусгасан;

Дебет 91-2 Кредит 68

360 рубль. - Борлуулсан материалын өртөгт НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 91-2 Кредит 10

3000 рубль. - борлуулсан материалын өртгийг хассан.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлого. бараа борлуулсны орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө * (18). Материалын өртөг нь борлуулалтын орлогыг бууруулдаг*(19).

Материалын борлуулалтын алдагдлыг татварын зорилгоор 1000 рублийн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрнө. (2000 - 3000)*(20).

Одоо компани онцгой байдлын улмаас эвдэрсэн үндсэн хөрөнгийг хямд үнээр зарахаар шийдсэн нөхцөл байдлыг харцгаая.

Жишээ 6

Галд эвдэрсэн автомашиныг хямд үнээр зарлаа. Тээврийн анхны өртөг нь 100,000 рубль, хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 20,000 рубль, борлуулалтын үнэ 35,400 рубль байна. (НӨАТ орсон - 5400 рубль).

Тээврийн хэрэгслийн үлдсэн ашиглалтын хугацаа 10 сар байна.

Компанийн дансанд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 76 Кредит 91-1

35,400 рубль - машины борлуулалтыг тусгасан;

Дебет 91-2 Кредит 68

5400 рубль. - Борлуулсан үндсэн хөрөнгийн өртөгт НӨАТ ногдуулдаг;

Дебет 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах" Кредит 01

100,000 рубль. - машины анхны өртгийг хассан;

Дебет 02 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"

20,000 рубль. - хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг харгалзан үзнэ;

Дебет 91-2 Кредит 01 дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"

80,000 рубль. - үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг зардалд тооцно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого нь 30,000 рубль болно.

Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь борлуулалтын орлогыг бууруулдаг.

OS-ийн хэрэгжилтээс гарах санхүүгийн үр дүн нь:

30,000 - 80,000 = - 50,000 урэх.

50,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний үндсэн хөрөнгийг борлуулсны алдагдал. татварын зорилгоор үлдэгдэл ашиглалтын хугацаанд жигд хүлээн зөвшөөрөгддөг (5000 рубльийг сар бүр хүлээн зөвшөөрдөг (50,000 рубль: 10 сар)*(21)).

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт үндсэн хөрөнгийн борлуулалтаас олсон орлого, зарлага, алдагдлыг 02, 03 дугаар хуудсанд тусгай дарааллаар тусгасан болно.

Тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн алдагдлын нэг хэсгийг 02 хуудасны 100-р хуудсанд (5000 рубль) бусад зардлын нэг хэсэг болгон тусгасан болно.

Гэнэтийн ослын улмаас бэртэж гэмтсэн ажилтанд ямар нэгэн байгууллага мөнгөн тусламж олгодог жишээг авч үзье.

Жишээ 7

Онцгой байдлын улмаас бэртэж гэмтсэн ажилтанд нэг удаагийн мөнгөн тусламж олгосон. Түүний хэмжээ нь 150,000 рубль юм.

Компанийн дансанд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 91-2 Кредит 73

150,000 рубль. - ажилтанд санхүүгийн тусламж үзүүлэх тухай тушаал;

Дебет 73 Кредит 51

150,000 рубль. - ажилтны банкны данс руу мөнгө шилжүүлсэн.

Онцгой байдлын үед барааг устгасан тохиолдлыг авч үзье.

Жишээ 8

2015 оны 1 дүгээр сард гарсан галын улмаас худалдааны байгууллагын агуулахад бараа бүтээгдэхүүн шатсан. 2014 оны тайлан хараахан гараагүй байна. Устгасан барааны өртөг их байна. Галын буруутай этгээдүүд тогтоогдоогүй байна. Барааны өртөг - 2,000,000 рубль. Шатсан агуулахыг засварласан байна. Засварын ажлын өртөг нь 300,000 рубль юм. НӨАТгүйгээр. НӨАТ ногдуулсан худалдааны хэвийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэхийн тулд агуулахын засварын ажлыг хийдэг.

Хоёрдугаар сарын нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтүүд:

Дебет 94 Кредит 41

2,000,000 рубль. - бараа материалын дүнг үндэслэн хассан материал;

Дебет 19 Кредит 68

360,000 рубль. - Алдагдсан барааны НӨАТ-ыг сэргээсэн;

Дебет 94 Кредит 19

360,000 рубль. - алдагдсан барааны НӨАТ-ын дүнг үнэт зүйлсийн хомсдол, хохирлын дансанд хассан;

Дебет 91-2 Кредит 94

2,360,000 рубль - алдагдсан барааны өртгийг бусад зардалд тооцсон;

Дебет 91-2 Кредит 60

300,000 рубль. - агуулахын засварын гэрээний дагуу гарсан зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн;

Дебет 19 Кредит 60

54,000 рубль. - Засварын ажилд гүйцэтгэгчээс ирүүлсэн НӨАТ-ыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан;

Дебет 68 Кредит 19

54,000 рубль. - НӨАТ-ыг суутган авахыг зөвшөөрч байна.

Жилийн тайлангийн тайлбарт гал түймрийн нөхцөл байдал, шатсан барааны өртөг, түүнчлэн галын үр дагаврыг арилгах (агуулахын засвар) зардлын товч тайлбарыг тусгасан болно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2,660,000 рубльтэй тэнцэх зардал. 2015 онд ашиглалтын бус буюу засварын зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн.

НӨАТ-ыг 2015 оны 1-р улиралд суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн - 54,000 рубль.

Онцгой байдлын улмаас биет бус хөрөнгө алдагдах, гэмтэх магадлалтай.

Жишээ 9

Биет бус хөрөнгө (IMA) байгааг баталгаажуулсан баримт бичгүүдийг устгасан. Баримт бичгийг сэргээх боломжгүй. Биет бус хөрөнгийн анхны өртөг нь 5,000,000 рубль юм. Биет бус хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдэл - 1,500,000 рубль.

Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.

Дебет 05 Кредит 04

1,500,000 рубль - хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг харгалзан үзнэ;

Дебет 94 Кредит 04

3,500,000 рубль - үлдэгдэл өртгийн хэмжээгээр биет бус хөрөнгийн хомсдол илэрсэн.

Бараа материалын комисс дагалдах бичиг баримтыг сэргээх боломжгүй гэж дүгнэсэн.

Дебет 19 Кредит 68

900,000 рубль. - Алдагдсан биет бус хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээсэн.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд зардал нь 4,400,000 рубль байна. (3,500,000 + 900,000) нь ажиллахгүй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн.

НӨАТ-ыг татвар ногдуулахгүй гүйлгээтэй холбоотой татвар болгон нөхөн төлнө - 900,000 рубль.

Биет бус хөрөнгийн хувьд тэдгээрийг хасах журам нь онцгой байдлын улмаас алга болсон тохиолдолд эдгээр хөрөнгийг байгаа эсэхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг сэргээх боломжтой эсэхээс хамаарна гэдгийг анхаарна уу. Биет бус хөрөнгийн объектыг 04 дансанд бүртгэх нөхцлүүдийн нэг нь биет хэлбэргүй байх явдал юм * (22). Үүний дагуу ийм объект "галд шатдаггүй, усанд живдэггүй" гэж хэлдэг. Үүний зэрэгцээ, оюуны өмчийн объектын онцгой эрхийг баримтжуулах чадваргүй бол байгууллага нь ирээдүйд авчрах эдийн засгийн үр өгөөжийг авах эрхээ алдаж, объектыг хянах чадвараа алддаг *(23) . Энэ нь тухайн байгууллагын эзэмшилд биет бус хөрөнгө бодитой байхгүй, өөрөөр хэлбэл бараа материалаар тодорхойлоход шаардлагатай хомсдол байгаа гэсэн үг юм.

Алдагдсан баримт бичгийг сэргээх

Онцгой байдлын сөрөг үр дагавар нь зөвхөн эд хөрөнгөө алдахаас гадна бүртгэлийг баталгаажуулсан баримт бичиг байж болно. Баримт бичгийг устгах баримт нь татварын албатай харилцах харилцаанд онцгой ач холбогдолтой юм. Эцсийн эцэст байцаагч нар татвар ногдох объектын хэмжээг албан ёсоор баталгаажуулахыг шаардах эрхтэй. Ийм баталгаажуулалт нь байгууллагын татварын үүргийг шууд бусаар тодорхойлдог анхан шатны болон бусад баримт бичгүүдийг агуулдаг.

Бүртгэгдсэн гүйлгээг нотлох баримт бичиг алдагдсан бол тухайн байгууллага үйл явдлын шалтгааныг судалж, баримт бичгийг сэргээх арга хэмжээ авах ёстой. Энэ тохиолдолд менежер нь үйл явдлыг шалгах комисс томилох тушаал гаргадаг. Комиссын ажлын үр дүнг актаар баримтжуулна.

Хэрэв комиссын ажлын явцад татварын байцаагч алдагдсан баримт бичгийг хүсэх юм бол тухайн байгууллага баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацааг нэмэгдүүлэх хүсэлт гаргах боломжтой *(24). Баримт бичгийг сэргээхгүй бол байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийг баталгаажуулах боломжгүй бөгөөд хариуцлага хүлээлгэнэ (Хүснэгт 2).

Хүснэгт 2. Баримт бичгийг үрэгдүүлсэн тохиолдолд татвар төлөгчийн хүлээх хариуцлага

Торгуулийн хэмжээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн норм

Анхан шатны баримт бичиг, нэхэмжлэх, нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэл дутмаг

1. Баримт бичгийг үрэгдүүлсэн нь дараахь өрийг үүсгээгүй.

Татварын нэг хугацаанд алдагдсан баримт бичиг - 10,000 рубль. - Урлагийн 1-р зүйл. 120 ОХУ-ын Татварын хууль;

Татварын нэгээс дээш хугацаанд алдагдсан баримт бичиг - 30,000 рубль. - Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 120.

2. Баримт бичгийг үрэгдүүлснээс хойш өр үүссэн:

Төлбөргүй татварын дүнгийн 20%, гэхдээ 40,000 рубльээс багагүй байна. - Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 120.

Татварыг буруу тооцсон, хууль бус үйлдэл (эс үйлдэхүй) зэргээс үүдэн татвараа төлөөгүй буюу бүрэн төлөөгүй. Үйлдлүүд нь баримт бичгүүдээр дэмжигддэггүй

1. Санамсаргүйгээр гэмт хэрэг үйлдсэн - төлөөгүй татварын дүнгийн 20% - Урлагийн 1-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122.

2. Санаатайгаар алдсан баримт бичиг - төлөөгүй татварын дүнгийн 40% - Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122.

Баримт бичгийг хугацаанд нь ирүүлээгүй

200 рубль. баримт бичиг бүрийн хувьд - Урлагийн 1-р зүйл. 126 ОХУ-ын Татварын хууль

Татварын байцаагч нотлох баримт бичгийг хоёр сараас дээш хугацаанд ирүүлээгүй, орлого, зарлагаа бүртгээгүй, тогтоосон журмыг зөрчиж бүртгэл хөтөлсөн нь татвар тооцох боломжгүй болоход хүргэсэн тохиолдолд татварын хяналт шалгалтыг тогтоох эрхтэй. тооцоогоор татварын хэмжээ *(25). Энэ нөхцөл байдал нь байгууллагын татварын зардлыг ихээхэн нэмэгдүүлэх боломжтой. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл болон татварыг тооцох, төлөхөд шаардлагатай бусад баримт бичгийн аюулгүй байдлыг хангах ёстой гэж заасан * (26). Энэхүү үүргээ биелүүлэх нь хуулиар хийгдэх ёстой хэмжээгээр тэдний хуримтлалыг баталгаажуулдаг. Үгүй бол татварын байцаагчид янз бүрийн магадлал бүхий татварыг тооцоолох боломжийг олгодог аргыг ашиглах эрхтэй.

Хариуд нь нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийг хадгалах журам, хугацааг зөрчсөн байгууллагын албан тушаалтныг 2000-аас 3000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний төгрөгөөр торгох хэлбэрээр захиргааны хариуцлага хүлээлгэж болно * (27).

Татварын байцаагч нартай харилцахдаа баримт бичиг алдагдсаныг тайлбарласан бүх албан ёсны гэрчилгээ, бусад нотлох баримтыг цуглуулах нь маш чухал юм: Онцгой байдлын яам, галын алба, нийтийн үйлчилгээ, дотоод хэргийн байгууллагын гэрчилгээ.

Баримт бичгийг сэргээхийн тулд байгууллага нь үйлчилгээ үзүүлж буй банк, бүх худалдан авагч, ханган нийлүүлэгчид, төсвөөс гадуурх сан, татварын хяналт, статистикийн байгууллага болон бусад албан ёсны байгууллагуудад баримт бичгийн хуулбар эсвэл хуулбарыг хүссэн захидал илгээх ёстой.

Баримт бичгээр нотлогдоогүй гүйлгээг албан ёсны гэрчилгээгээр баталгаажуулсан баримт бичиг үрэгдүүлсэн хүндэтгэх шалтгаантай байсан ч байцаагч үндэслэлгүй гэж үзнэ. Тухайлбал, дулааны шугам сүлжээний доголдлын улмаас архив усанд автсан тухай дүүргийн засвар үйлчилгээний албанаас гаргасан тодорхойлолт.

ОХУ-ын Сангийн яамны мэргэжилтнүүд мөн баримт бичгийг сэргээх шаардлагатай байгаа талаар ярьж байна *(28).

Шүүхийн шийдвэрүүд нь алдагдсан баримт бичгийг ирүүлээгүй тохиолдолд татвар төлөгчид хүлээх хариуцлагыг баталгаажуулдаг *(29).

Үүний зэрэгцээ цагдаагийн хэлтсийн гэрчилгээгээр баталгаажсан баримт бичгийг хулгайлсан тохиолдолд татварын албан тушаалтнуудын нэхэмжлэлийг шүүх хүчингүй гэж тооцсон шийдвэр гарч байна * (30). Арбитрч нар татвар төлөгчийн хийсэн гүйлгээ нь бодит шинж чанартай, түүхий эд олж авах, бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэхэд гарсан зардал зэргийг дурджээ. Татварын байцаагч нь орлогын албан татвар, НӨАТ-ын татварын бааз суурийг тооцох тооцоог гаргаагүй, нотлох баримт бүрдүүлэх эрхээ бүрэн ашиглаагүй байгааг дурдлаа.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) 1994 оны 12-р сарын 21-ний N 68-FZ Холбооны хууль

*(2) ОХУ-ын ГОСТ Р 22.0.05-94 Улсын стандартын 3.1.1-р зүйл (ОХУ-ын 1994 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн N 362-ын Улсын стандартаар батлагдсан)

*(3) дэд. 6-р зүйлийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл

*(4) дэд. 19-р зүйлийн 3-р зүйл. 149 ОХУ-ын Татварын хууль

*(5) х. 8, 46-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хууль 217

*(6) дэд. 2 хуудас 2 арт. 333.9 ОХУ-ын Татварын хууль

*(7) дэд. Урлагийн 1 зүйл 2. ОХУ-ын Татварын хууль 64

*(8) дэд. Урлагийн 1-р зүйл. 111 ОХУ-ын Татварын хууль

*(9) ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 9-р сарын 18-ны өдрийн N 115n, 116n тушаал.

*(10) зүйлийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 170

*(11) ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 05-р сарын 19-ний өдрийн N 03-07-11/186, 2007 оны 11-ний өдрийн N 03-07-15/175 тоот захидал.

*(12) Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 3-р сарын 20-ны өдрийн N 16-15/23877 захидал.

*(13) нийтлэл. 2013 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн FAS MO N F05-5714/13, 2009 оны 9-р сарын 3-ны өдрийн FAS SZO N A56-5351/2009

*(14) ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 23-ны өдрийн N 10652/06 шийдвэр.

*(15) зүйл. 260-р зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 252

*(16) дэд хэсэг. Урлагийн 8-р зүйлийн 1. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл

*(17) зүйлийн 13-р зүйл. 259.2 ОХУ-ын Татварын хууль

*(18) Урлаг. 249 ОХУ-ын Татварын хууль

*(19) дэд хэсэг. 2 х 1 Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйл

* (20) зүйлийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйл

*(21) Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 268 дугаар зүйл

*(22) дэд хэсэг. "g" заалт 3 PBU 14/2007, батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн N 153n тушаалаар (цаашид PBU 14/2007 гэх)

*(23) дэд хэсэг. "b" заалт 3 PBU 14/2007

Үндсэн хөрөнгийг устгах нь давагдашгүй хүчин зүйлийн үед тохиолдож болно, жишээлбэл: осол, байгалийн гамшиг, гал түймэр, хулгай гэх мэт.
Хулгай, эд хөрөнгийн хомсдол, онцгой нөхцөл байдлын улмаас алдагдсан тохиолдол илэрвэл байгууллага нь эд хөрөнгийн төлөвлөгөөт бус тооллого хийх ёстой.
Байгууллагад тооллого явуулахын тулд даргын тушаалаар холбогдох албан тушаалтан, түүний дотор ерөнхий нягтлан бодогч, үндсэн хөрөнгийн аюулгүй байдлыг хариуцдаг хүмүүсийг багтаасан комисс байгуулдаг. Хуульд заасны дагуу тодорхой төрлийн эд хөрөнгийг бүртгэх, хянах чиг үүргийг хүлээсэн хяналт шалгалтын төлөөлөгчдийг комиссын ажилд урьж болно.
Тооллогын үр дүнд үндэслэн үндсэн хөрөнгийн тооллогын жагсаалт (N INV-1), үндсэн хөрөнгийн тооллогын үр дүнгийн харьцуулсан тайлан (N INV-18), тооллогоор тодорхойлсон үр дүнгийн тайлан (N INV-18). N INV-26) эмхэтгэсэн байх ёстой.
Комиссын бүрэн эрхэд үндсэн хөрөнгийг хугацаанаас нь өмнө устгасан хүмүүсийн буруутай хүмүүсийг тодорхойлох, эдгээр хүмүүсийг хуульд заасан хариуцлага хүлээлгэх санал гаргах зэрэг орно.
Гэмт этгээдүүд тогтоогдоогүй тохиолдолд комиссын шийдвэрээр үндсэн хөрөнгийг үлдэгдэл үнээр нь балансаас хасна. Энэхүү шийдвэрийг үндсэн хөрөнгийг (объектыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан огноо, үйлдвэрлэсэн эсвэл барьсан он, ашиглалтад оруулсан хугацаа, ашиглалтын хугацаа, анхны өртөг) тодорхойлсон үндсэн хөрөнгийг хассан актаар баталгаажуулсан болно. хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ, дахин үнэлгээ, засвар, тэдгээрийг үндэслэлтэйгээр устгах шалтгаан, үндсэн эд анги, эд анги, угсралт, бүтцийн элементүүдийн байдал). Үндсэн хөрөнгийг данснаас хасах актыг байгууллагын дарга батална.

Жишээ
Хар салхины улмаас модон ангар нурсан байна. Комиссын шийдвэрийн дагуу ангарыг сэргээх боломжгүй. Энэ объектын анхны (солих) зардал нь 60,000 рубль, гамшгийн үед хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 47,000 рубль байна.
Зөв бүрдүүлсэн баримт бичигт үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.

- 60,000 рубль. - ангарын анхны (солих) зардлыг хассан;

- 47,000 рубль. - нурсан ангарын элэгдлийг хассан;
Кредит 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"
- 13,000 рубль. - ангарын үлдэгдэл үнийг хассан.
Бусад үндсэн хөрөнгийг засварлахад тохиромжтой, хасагдсан үндсэн хөрөнгийн эд анги, эд анги, угсралт, түүнчлэн бусад материалыг тухайн үеийн зах зээлийн үнээр материалын дансны дебет дээр ашгийн кредиттэй харгалзуулан бүртгэнэ. алдагдлын дансыг үйл ажиллагааны орлого болгон.
Нурсан ангарыг буулгасны дараа хаягдал төмрийн үнээр капиталжуулсан металл дам нуруу үлдсэн гэж үзье.
Дебет 10 "Материал"
- 450 рубль. - хаягдал төмрийн хэлбэрээр зарж болох материалын (металл дам нуруу) хүлээн авсан баримтыг тусгасан болно.
Дүгнэж хэлэхэд, энэ үйл ажиллагааны санхүүгийн үр дүнг тодруулав.
Дебет 99 "Ашиг, алдагдал"
Кредит 91 "Бусад орлого, зарлага"
- 12,550 рубль. - ангарын нуралтын үр дүнд гарсан алдагдал.
Үндсэн хөрөнгийг хассан тухай актыг үндэслэн бараа материалын картанд үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах тухай тэмдэглэл хийдэг. Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах тухай холбогдох бичилтийг түүний байршилд нээгдсэн баримт бичигт мөн хийсэн болно.
Тэтгэвэрт гарсан үндсэн хөрөнгийн бараа материалын картыг архивын ажлыг зохион байгуулах дүрмийн дагуу байгууллагын даргын тогтоосон хугацаанд хадгална, гэхдээ таван жилээс багагүй байна.
Хулгай, хулгайн гэмт хэргийн улмаас үндсэн хөрөнгө алдагдсан тохиолдолд тийм ч таагүй нөхцөл байдал үүсдэг. Энэ баримтыг олж мэдсэний дараа тухайн байгууллага дотоод хэргийн байгууллагад өргөдөл гаргах ёстой.
Тооллогын үр дүнд N INV-1, N INV-18, N INV-26 маягтуудад актуудыг гаргаж, нягтлан бодох бүртгэлд үүний үндсэн дээр хулгайлагдсан эд хөрөнгийн үнэ цэнийг 94 "Дутагдал ба" дансанд шилжүүлдэг. үнэт зүйлд учирсан хохирол” гэж үлдэгдэл үнээр.
Цаашлаад гэмт хэрэг үйлдсэн этгээдүүд тогтоогдоогүй, мөрдөн байцаалтын ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бол энэ хэргийн баримтат нотлох баримтыг хууль хяналтын байгууллагаас авах ёстой. Энэ тохиолдолд эд хөрөнгийн хулгайгаас үүссэн дутагдлын хэмжээг үйл ажиллагааны зардалд оруулна (PBU 10/99-ийн 11-р зүйл).

Жишээ
Тус байгууллагаас "Газель" маркийн автомашин хулгайлагдсан байна. Он гарсаар мөрдөн байцаалтын ажиллагаа дуусаагүй, гэмт этгээдүүд олдоогүй, машин ч олдоогүй. Машины анхны өртөг нь 100,000 рубль, хулгайлах үед хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 15,000 рубль байв. Нягтлан бодох бүртгэлд хулгайн улмаас машиныг устгах нь дараахь бичилтүүдэд тусгагдсан болно.
Дебет 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"
Кредит 01 "Үндсэн хөрөнгө"
- 100,000 рубль. - машиныг устгах нь анхны өртгөөр нь тусгагдсан;
Дебет 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл"
Кредит 01 "Үндсэн хөрөнгө" дэд данс "Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах"
- 15,000 рубль. - хулгайлагдсан автомашины элэгдлийн хэмжээг хассан;
Дебет 94 "Үнэт зүйлийн эвдрэлээс үүсэх хомсдол ба алдагдал"
Кредит 01 "Үндсэн хөрөнгө"
- 85,000 рубль. - хулгайлагдсан машиныг үлдэгдэл үнээр нь үндсэн хөрөнгийн бүртгэлээс хассан;
Дебет 91 "Бусад орлого, зардал"
Кредит 94 "Үнэт эдлэлийн хомсдол ба алдагдал"
- 85,000 рубль. - Урьдчилсан мөрдөн байцаалтын ажиллагааг түдгэлзүүлэх шийдвэр гаргасны үндсэн дээр хулгайлсан автомашины зардлыг хассан.
Хэрэв машиныг олж, байгууллагад буцааж өгсөн бол дараахь бичилтийг хийх ёстой.
Дебет 01 "Үндсэн хөрөнгө"
Кредит "Үнэт эдлэлийн хомсдол ба хохирол"
- 85,000 рубль. - OS-1 маягт дахь үндсэн хөрөнгийг хүлээн авах, шилжүүлэх гэрчилгээний үндсэн дээр буцаж ирсэн машины үлдэгдэл үнийг тусгасан болно;
Дебет 01 "Үндсэн хөрөнгө"
Кредит 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдэл"
- 15,000 рубль. - буцаасан автомашины элэгдлийн хэмжээг сэргээсэн.

Компанид яаралтай тусламж гарсан: бараа шатсан эсвэл хулгайлагдсан. Алдагдсан үнэт зүйлийг асуудалгүйгээр хасахын тулд нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс, компанийн удирдлагын хамтарсан арга хэмжээ шаардлагатай болно. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хулгай, гал түймрийн үр дагаврыг хурдан бөгөөд зөв тусгахад туслах тохиромжтой алгоритмыг бид эмхэтгэсэн.

1. Бараа материал авах

Хулгай, гал түймэр гарсны дараа тухайн компани эд хөрөнгийн тооллого хийх ёстой. Энэхүү үүрэг нь 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн 129-р Холбооны хуулийн 12 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт - "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хууль.

Тооллого хийх тушаал (заавар), бараа материалын жагсаалт, тохирох хуудас, шалгалтаар тогтоогдсон үр дүнгийн тэмдэглэл, бусад баримт бичиг нь учирсан хохирлын хэмжээг баталгаажуулна. Бараа материалын үр дүнд үндэслэн эд хөрөнгийг данснаас хасах актыг боловсруулдаг.

Үүний дараа шууд нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

ДЕБЕТ 94 ЗЭЭЛ 41
- хулгайлагдсан (шатсан) барааны өртгийг тусгасан болно.

2. Онцгой байдлын талаар эрх бүхий байгууллагад мэдээлэх

Цагдаа, гал сөнөөгчийн тодорхойлолтгүй бол алдагдсан хөрөнгийн үнийн дүнгээр орлогын албан татварын бааз суурийг бууруулах боломжгүй. Үл хамаарах зүйл бол алдагдал нь байгалийн алдагдлын хязгаарт байсан тохиолдол юм.

Хэрэв хулгай гарсан бол

Цагдаагийн байгууллагад мэдэгдэл бичих нь зүйтэй. Гэмт хэрэгтэн олдохгүй байсан ч гэсэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 5 дахь заалтыг үндэслэн хулгайн алдагдлыг зардалд оруулж болно. Харин хулгайн гэмт хэрэг үйлдсэн этгээдүүд тогтоогдоогүй гэдгийг батлах хэрэгтэй. Энэ бол мөрдөн байцаах байгууллагын бүрэн эрх юм.

Хэрэв гал гарсан бол

Тухайн компани үл хөдлөх хөрөнгө шатсан гэдгийг нотлохын тулд Гал түймэртэй тэмцэх газартай холбоо барих ёстой. Гал сөнөөгчид гал гарсан тухай зохих гэрчилгээ, тайланг гаргана.

Барааг хасах нь Онцгой байдлын яам эсвэл Дотоод хэргийн яамны ажилтнуудын ослын газарт үзлэг хийсэн протоколоор үндэслэлтэй болно. Энэ нь ихэвчлэн галын шалтгаан, галын бүсэд байрлаж байсан эд хөрөнгийг заадаг. Албаны хүмүүсийн үзэж байгаагаар яг ийм баримт бичиг нь компанид татварын байцаагчидтай гарч болзошгүй маргаанаас зайлсхийхэд тусална (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 9-р сарын 24-ний өдрийн 03 - 03 - 06/1/691, Холбооны татварын албаны захидлыг үзнэ үү. ОХУ-ын Москвад зориулсан 2007 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн № 19 - 11/2462).

Нэмж дурдахад хууль сахиулах ажилтнууд гал түймэртэй холбоотой эрүүгийн хэрэг үүсгэх эсвэл татгалзах тухай өөр баримт бичиг гаргаж болно. Үүний зэрэгцээ, энэ тохиолдолд мөрдөн байцаах байгууллагад хандах шаардлагагүй.

3. Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдлыг хасна

Тиймээс хулгай, гал түймрийн улмаас бараа бүтээгдэхүүн алдагдсан гэдгийг нотлох бүх бичиг баримтыг цуглуулсан. Одоо хөрөнгийн үнэ цэнийг нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хасч болно.

Хэрэв хулгай гарсан бол

Хулгайлсан эд хөрөнгийг данснаас хасах алгоритм нь мөрдөн байцаалтын ажиллагаа хэрхэн дууссан, энэ талаар цагдаагийн байгууллагаас ямар бичиг баримт хүлээн авснаас хамаарна.

Гэмт этгээдүүд олдохгүй байхад.Хэрэв мөрдөн байцаалтын явцад дээрэмчдийг илрүүлэх боломжгүй байсан бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 5 дахь заалтын дагуу хулгайн алдагдлыг үйл ажиллагааны бус зардал гэж ангилдаг. Гэхдээ гэмт хэрэгтэн байхгүй гэдгийг баримтаар баталгаажуулах ёстой. Татварын хууль тогтоомж нь ямар баримт бичиг нь алдагдлыг хасч тооцох талаар чимээгүй байдаг. 38-р хуудасны хүснэгтэд бид албан тушаалтан эсвэл шүүгчид санал нийлж буй нотлох баримтуудын жагсаалтыг гаргав.

Үүний зэрэгцээ, хэрэв гэмт хэрэгтэн байхгүй бол Дотоод хэргийн газрын мөрдөн байцаах албаны холбогдох тогтоол гарсан хугацаанд хулгайн гэмт хэргийн хохирлыг харгалзан үзэх шаардлагатай. ОХУ-ын Сангийн яамны ажилтнууд 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн 03 - 03 - 06/1/894 тоот захидалдаа ийм дүгнэлтэд хүрсэн байна. Татварын албаныхан ч үүнтэй санал нэг байна (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москвагийн 2007 оны 10-р сарын 10-ны өдрийн 20 тоот захидлыг үзнэ үү - 12/096626).

Өөр нэг зүйл бол бодит байдал дээр цагдаад шаардлагатай бичиг баримтыг цаг тухайд нь авах боломжгүй байдаг. Хэрэв ямар нэг шалтгааны улмаас тухайн компани татварын тайлангаа ирүүлсний дараа тогтоолын хуулбарыг хүлээн авбал хөрөнгө орлогын мэдүүлгээ шинэчлэн гаргах шаардлагатай болно. Сангийн яам 2005 оны 8-р сарын 3-ны өдрийн 03 - 03 - 04/1/141 тоот албан бичгээр татвар төлөгчдөд ийм зөвлөмж өгсөн.

Мөрдөн байцаах албаны ямар баримт бичиг алдагдлыг арилгахад туслах вэ?
Баримт бичгийн гарчиг Ямар тохиолдолд баримт бичиг гаргаж болох вэ? Албан тушаалтан эсвэл шүүгчид хүлээн зөвшөөрсөн
Эрүүгийн хэргийн анхан шатны мөрдөн байцаалтыг түдгэлзүүлэх тухай мөрдөн байцаагчийн тогтоол /хуулбар/ Гэмт этгээдийг тогтоогоогүй байна ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн 03 тоот - 03 - 06/1/894, Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын алба 2006 оны 6-р сарын 19-ний өдрийн 20 тоот - 12/54218 @, Холбооны тогтоол. Москва дүүргийн монополийн эсрэг үйлчилгээ 2008 оны 1-р сарын 16-ны өдрийн дугаар KA - A40/13948 - 07
ШШГЕГ-ын Эдийн засгийн гэмт хэрэгтэй тэмцэх хэлтсээс эд хөрөнгийн хулгайд буруутай этгээдүүд урьдчилсан мөрдөн байцаалтын явцад тогтоогдоогүй гэсэн хариу бичиг, түүнд хаягласан хариу бичиг. Баруун Сибирийн дүүргийн FAS-ийн 2007 оны 8-р сарын 7-ны өдрийн F04 - 5161/200 (36812 - A46 - 15) тогтоол (2007 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн 16216/07 тоот тогтоолоор ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх хэргийг хянан хэлэлцэхээр Тэргүүлэгчид шилжүүлэхээс татгалзсан); 2007 оны 11-р сарын 9-ний өдрийн Москва дүүргийн FAS No KA - A40/10001 - 07
Эрүүгийн хэргийг хэрэгсэхгүй болгох тогтоол (хуулбар) 1. Гэмт хэргийн тохиолдол байхгүй.
2. Үйлдсэн үйлдлийг гэмт хэрэг гэж хүлээн зөвшөөрөөгүй.
3. Эрүүгийн гэмт хэргийн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан.
4. Яллагдагч нас барсан.
5. Шүүгчид уг үйлдэлд гэмт хэргийн шинж тэмдэг илэрсэн гэсэн дүгнэлтэд хүрээгүй		 ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 1-р сарын 20-ны өдрийн 03 тоот захидал - 03 - 04/1/52
Эрүүгийн хэрэг үүсгэхээс татгалзах тухай тогтоол Эрүүгийн гэмт хэргийн хөөн хэлэлцэх хугацаа дууссан тул гэмт хэрэгтэн, хулгайн цаг хугацаа, хулгайлагдсан эд зүйлийн хэмжээг нарийн тогтоох боломжгүй байна. FAS Волга-Вятка дүүргийн 2006 оны 8-р сарын 29-ний өдрийн A82 - 9850/2005 - 99, 2005 оны 5-р сарын 17-ны өдрийн FAS Москва дүүргийн KA - A41/3739 - 05 тогтоолууд

Нягтлан бодох бүртгэлд хулгайлагдсан барааг дараах хаягаар хасдаг.


-Эрүүгийн хэргийг түдгэлзүүлэх тухай тогтоолын хуулбарыг үндэслэн хулгайлсан эд зүйлийн үнийг хассан.

Хулгайчийг олох үед.Гэм буруутай этгээд компанид учирсан хохирлыг барагдуулах тухай шүүхийн шийдвэр хүчин төгөлдөр болмогц уг нөхөн төлбөрийн хэмжээг үндсэн үйл ажиллагааны бус орлогод оруулах ёстой (250 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг, 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 20 дахь заалтыг үндэслэн хулгайлсан эд хөрөнгийн өртгийг зардал болгон хасна. Энэ хандлагыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 4-р сарын 17-ны өдрийн 03 - 03 - 06/1/245 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан болно.

Нягтлан бодох бүртгэлд хулгайд буруутай этгээдийн өрийг дараахь байдлаар тусгана.

ДЕБЕТ 76 дэд данс “Нэхэмжлэлийн тооцоо” ЗЭЭЛ 94
-шүүхийн шийдвэрийг үндэслэн төлөх хохирлын хэмжээг тусгана.

Гэмт этгээд учруулсан хохирлын хэмжээг бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн барагдуулахгүй бол.Гэмт хэрэгтэн компанид учруулсан хохирлоо барагдуулах хэмжээний мөнгө, эд хөрөнгөгүй байх магадлалтай. Дараа нь компани түдгэлзүүлсэн өрийн дүнг муу гэж хүлээн зөвшөөрч, зардалдаа оруулах боломжтой. Шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгч нь өр төлбөрийг хурааж авах боломжтой эд хөрөнгөгүй болохыг тогтоосны дараа нэн даруй хийж болно (2007 оны 10-р сарын 2-ны өдрийн 229-р Холбооны хуулийн 46 дугаар зүйлийн 46-р зүйлийн 1 дэх хэсэг), холбогдох бичгийг гаргана. шийдвэр гүйцэтгэх ажиллагаа дууссан тухай акт гаргаж тогтоол гаргах. Эдгээр үндэслэлээр Сангийн яам сүүлийн тодруулгадаа өрийг муу гэж хүлээн зөвшөөрөхийг зөвшөөрсөн (2008 оны 12-р сарын 5-ны өдрийн 03 - 03 - 06/2/163 тоот захидал). Өмнөх албан тушаалтнууд өөрөөр бодож байсныг сануулъя. Гэвч ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2008 оны 3-р сарын 7-ны өдрийн 2727/08 тоот тогтоолоор өр төлбөрийг хууль тогтоомжийн акт (шийдвэр) гарсан хугацаанд тэглэж болно гэж тохиролцсоны дараа тэд өөрсдийн байр сууриа өөрчилсөн. Шүүхийн шийдвэр гүйцэтгэгчдийг хүлээн авсан.

Нягтлан бодох бүртгэлд хэрэв өрийг авах боломжгүй бол компани хулгайлагдсан эд хөрөнгийн өртгийг бусад зардлаар хасна.

DEBIT 91 дэд данс "Бусад зардал"
CREDIT 76 дэд данс "Нэхэмжлэлийн төлбөр тооцоо"
- найдваргүй өрийг тэглэсэн.

Хэрэв гал гарсан бол

Гал түймрийн улмаас гарсан хохирлыг нотлох нь хулгайгаас илүү хялбар байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 6 дахь дэд зүйл нь буруутай этгээдүүд олдсон эсэхээс үл хамааран үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болох гал түймрийн алдагдлыг хасах боломжийг олгодог. Гэсэн хэдий ч гэм буруутай хүмүүс байхгүй гэсэн гэрчилгээ нь энэ тохиолдолд гэмтээхгүй: ийм нөхцөлд татварын алба хулгайн хэрэгтэй адилтгаж болно.

Галын алдагдлыг арилгахын тулд нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийнэ.

ДЕБЕТ 91 дэд данс “Бусад зардал” ЗЭЭЛ 94
- галын улмаас алдагдсан барааны өртгийг үйл ажиллагааны бус зардалд тооцсон.

4. НӨАТ-ыг сэргээх эсвэл татварын албатай маргаан үүсгэхэд бэлтгэх

ОХУ-ын Сангийн яам эд хөрөнгийг хулгайлсан (2007 оны 11-р сарын 1-ний өдрийн 03 - 07 - 15/120 тоот захидал) эсвэл шатсан (5-р сарын 15-ны өдрийн захидал) бол тухайн байгууллага урьд нь суутгал хийхээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн НӨАТ-ын хэмжээг сэргээх ёстой гэж шаардаж байна. , 2008 оны № 03 - 07 - 11/194). Сангийн яамнаас мэдээлснээр хөрөнгийг данснаас хассан хугацаанд НӨАТ-ыг сэргээх шаардлагатай байна. Эцсийн эцэст тус компани алдагдсан бараагаа НӨАТ-ын үйл ажиллагаанд ашиглах боломжгүй болно. Тухайлбал, хасалт хийх энэхүү нөхцөлийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 171 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэгт тусгасан болно.

Албаны хүмүүсийн дүгнэлтийг эсэргүүцэж болно. Хуулийн 170 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт НӨАТ-ыг нөхөн сэргээх шаардлагатай тохиолдлын хаалттай жагсаалтыг тогтоосон болохыг сануулъя. Мөн хулгай, галын улмаас эд хөрөнгөө алдсаныг заагаагүй болно. Шүүгчид хулгайлагдсан эд хөрөнгийн НӨАТ-ыг сэргээх шаардлагагүй (ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2006 оны 10-р сарын 23-ны өдрийн 10652/06 тоот шийдвэр), онцгой байдлын үед (шийдвэр) татвар төлөгчдөд маш их дэмжлэг үзүүлдэг. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн № 17090/07). Тиймээс, хэрэв компани шүүхээр үзэл бодлоо хамгаалахад бэлэн байгаа бөгөөд хохирлын хэмжээ их байвал НӨАТ-ыг сэргээхгүй байж болно.

Хэрэв хулгайлсан, шатаасан эд хөрөнгийн НӨАТ-ын хэмжээ бага байвал татварыг сэргээх нь дээр.

Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд дараахь байдлаар тусгах ёстой.

ДБЕТ 19 Кредит 68 дэд данс "НӨАТ-ын тооцоо"
- Өмнө нь хасалтад тооцож байсан НӨАТ-ыг сэргээсэн;

ДЕБЕТ 91 дэд данс “Бусад зардал” ЗЭЭЛ 19
- сэргээсэн татварын хэмжээг харгалзан үзнэ.

Хэрэв буруутай хүн хулгайлсан бараагаа буцааж өгвөл тухайн байгууллага НӨАТ ногдуулах гүйлгээнд ашиглаж эхэлбэл нөхөн төлсөн татварын хэмжээг тохируулах шаардлагатай болно. Үүний тулд хулгайлагдсан эд хөрөнгийн суутгалын нөхөн төлбөрийг сэргээсэн хугацааны талаар мэргэжлийн хяналтын байгууллагад “тодруулга” өгөх шаардлагатай. Хэрэв гэмт хэрэгтэн хохирлоо мөнгөөр ​​нөхөн төлсөн бол урьд нь сэргээсэн татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг тохируулах шаардлагагүй болно.

Аудитороос асуух асуулт

Тус компанийн байранд гал гарч, үүний улмаас үндсэн хөрөнгөд бүртгэлтэй тоног төхөөрөмжийн хэсэг шатсан байна. Шатсан тоног төхөөрөмжийг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн, ямар баримт бичигт үндэслэн хасах вэ?

Нягтлан бодох бүртгэлд галын алдагдлыг бараа материал дээр үндэслэн хасдаг. Бараа материалын тайлангийн хамт галын улмаас үүссэн хомсдолыг бүхэлд нь тусгасан харьцуулах хуудсыг гаргах шаардлагатай.

Нэмж дурдахад галын улмаас учирсан хохирлыг баталгаажуулсан баримт бичиг байж болно (ОХУ-ын Сангийн яамны захидлыг үзнэ үү):

  • оХУ-ын Онцгой байдлын яамны Төрийн галын албаны гэрчилгээ;
  • ослын газрын үзлэгийн тайлан;
  • галын шалтгааныг тогтоосон галын тайлан;
  • алдагдсан эд хөрөнгийн үнийг бүртгэсэн бараа материалын акт.

Хууль сахиулах байгууллагын ажилтнууд гал түймэртэй холбоотой эрүүгийн хэрэг үүсгэх эсвэл татгалзах тухай өөр баримт бичиг гаргаж болно.

Дараа нь энэхүү тохирсон мэдэгдэл болон дээрх баримт бичигт үндэслэн данснаас хасах тухай менежерийн тушаал гарч, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийнэ.

Дебет 94 “Үнэт эд хөрөнгийн хомсдол, хохирол” – Кредит 01 “Үндсэн хөрөнгө” – гал түймрийн улмаас үндсэн хөрөнгийн хомсдол илэрсэн.

Дебет 91 дэд данс "Бусад зардал" Кредит 94 "Үнэт эд зүйлсийн хомсдол, хохирол" - галын улмаас алдагдсан эд хөрөнгийн өртгийг үйл ажиллагааны бус зардалд тооцно.

Шатсан тоног төхөөрөмжийг үндсэн хөрөнгийн нэг хэсэг болгон байгууллагад бүртгэсэн тул одоогийн байдлаар түүний өртгийн тодорхой хэсгийг элэгдлийн зардал болгон хасч болно. Үүний дагуу шатсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг гал түймрийн улмаас гарсан хохирол гэж тооцно.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд холбогдох хохирлын хэмжээг догол мөрүүдийг үндэслэн үйл ажиллагааны бус зардлын нэг хэсэг болгон хүлээн зөвшөөрдөг. 6-р зүйлийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 265 дугаар зүйл. Үүний зэрэгцээ, ийм зардлыг гарсан тайлангийн (татварын) хугацаанд хүлээн зөвшөөрч болно (хэрэв буруутай этгээд нь тогтоогдсон бол буруутай этгээдээс нөхөн төлбөр авсан эсэхээс үл хамааран). Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны шийдвэрээр үүнийг баталж байна 2013 оны 08-р сарын 22-ны өдрийн No A42-6818/2012(ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 12-р сарын 12-ны өдрийн VAS-17808/13 тоот шийдвэрээр хэргийг хянан шийдвэрлэхэд шилжүүлэхээс татгалзсан).

Иймд гал түймрийн улмаас ашиглах боломжгүй болсон үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг гал түймэр гарсан, түүнээс учирсан материаллаг хохирлыг баталгаажуулсан бүх баримт бичгийг цуглуулах үед ашиглалтын бус зардалд оруулах ёстой.

Хэрэв гэмт хэрэгтэн нь тогтоогдоогүй бол бид мөн эрүүгийн хэргийг дуусгавар болгох гэрчилгээ авахыг зөвлөж байна (ОХУ-ын Сангийн яамны 2015 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 03-03-06/1/77005 тоот бичгийг үзнэ үү). Энэ нь зохицуулах байгууллагуудын нэхэмжлэлээс зайлсхийх болно.