Өрийн тухай 

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны үед татварын объектыг хэзээ өөрчлөх боломжтой вэ? Татварын объектууд usn. Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамаарах үйл ажиллагааны төрлүүд

Дараагийн ажлаа төлөвлөхдөө татварын жилаж ахуйн нэгж, хувийн худалдаачид урьдчилсан түвшинг үнэлэх ёстой татварын дарамтхууль тогтоомжийн шинэ чиг хандлагатай холбогдуулан нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагааны өөрчлөлтийн зэрэг. Хамгийн сүүлийн үеийн мэдээТатварын хууль тогтоомжийн шинэчлэлийн дагуу тэд бараг бүх аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд нөлөөлдөг. Зарим нь НӨАТ-ын хувь хэмжээг нэмэгдүүлэхэд нөлөөлж, зарим нь онлайн тооцоонд шилжих шаардлагатай болно. Өөрчлөлтүүд нь хялбаршуулагчдыг орхигдуулсангүй.

2019 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоо: өөрчлөлт

Гол мэдээ нь хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу мэдүүлгийг цуцлах явдал байж магадгүй юм. Энэхүү норм нь энэхүү тусгай дэглэмийг ашигладаг бүх хүмүүст хамаарахгүй, зөвхөн хоёр шаардлагыг нэгэн зэрэг хангасан хүмүүст хамаарна.

  • татварын объект нь "орлого";
  • хялбаршуулагч нь онлайн кассын машинаар дамжуулан мөнгө хүлээн авсныг бүртгэдэг.

Энэ нөхцөлд орлогын гүйлгээ бүрийг татварын алба хянаж байх болно. Холбооны татварын албаны мэргэжилтнүүд бүх жагсаалтыг үзэх боломжтой болно бэлэн мөнгөний баримтаж ахуйн нэгж. Хэрэв ийм татвар төлөгчдөд мэдүүлгийн үүрэг үлдсэн бол хялбаршуулагч нь Холбооны татварын албаны мэдээллийн сангаас хураангуй мэдээллийг хуулбарлах нөхцөл байдал үүснэ.

Татварын "ашигтай" объекттой хялбаршуулагчдын татварын үүргийг мэдүүлгээ хүчингүй болгосон тохиолдолд татварын алба онлайн кассын тайланд үндэслэн тооцно. Орлого, зардлын зөрүүг татвар ногдуулах объект болгон сонгосон хялбаршуулсан ажилчид ижил нөхцөлтэйгээр тайлангаа үргэлжлүүлнэ.

2019 оны STS ханш

Энд ямар өөрчлөлт гарах төлөвтэй байна вэ? Энэ параметрийг өөрчлөх төлөвлөгөө байхгүй байна. "Орлого" гэсэн хялбаршуулсан татварын системийг ашигладаг хүмүүсийн хувьд хувь хэмжээ нь 6% хэвээр байгаа бол "орлого хасах" объектод татвар төлдөг хүмүүсийн хувьд 15% байна. Бүс нутгууд эдгээр хувь хэмжээг 1 ба 5 хувь хүртэл бууруулж болно.

"Орлого"-ын хялбаршуулсан татварын тогтолцоог төлөгчид тайлант хугацаанд төлсөн татварынхаа хэмжээг бууруулах боломжтой болно. даатгалын шимтгэл: компаниуд болон хувиараа бизнес эрхлэгчид - талаас илүүгүй, ажилчингүй хувиараа бизнес эрхлэгчид - "өөрсдөдөө" төлсөн шимтгэлийн зардлаар бүрэн хэмжээгээр. 2019 онд бизнес эрхлэгчид өөрсдөө төлөх ёстой даатгалын тогтмол шимтгэлийн хэмжээ нэмэгдэх болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 430-р зүйл):

By тэтгэврийн шимтгэлХоёр тариф байдаг - тогтмол, 300,000 рублийн орлого, нэг хувь нь энэ хязгаараас дээш орлоготой. 2019 оны хувьд тогтмол хэмжээоруулсан хувь нэмэр нь 29,354 рубль болно. Жилийн хязгаараас хэтэрсэн рубль бүрт өмнөх шигээ 1% -ийн нэмэлт шимтгэл ногдуулна. Жилийн төлбөрийн дээд хэмжээ нь найман удаа таарч байна тогтмол төлбөр- 234,832 рубль. (29,354 x 8).

2019 оноос хойшхи хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд даатгалын шимтгэлээс шалтгаалсан татварын хөнгөлөлттэй холбоотой өөрчлөлтүүд нь хувиараа бизнес эрхлэгчдийн эмнэлгийн даатгалд "өөрсдөдөө" төлсөн мөнгөнд тусгагдах болно - тогтмол төлбөрийн хэмжээ 6884 рубль хүртэл нэмэгдэх болно.

Хялбарчлалыг хэрхэн үргэлжлүүлэн хэрэгжүүлэх вэ: 2019 онд өөрчлөлтийг хүссэн хүмүүст өгөөгүй болно. Байгууллагууд шилжилтийн өмнөх жилийн 9 сарын орлогын хязгаарт 112.5 сая рубль, үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэд - 150 сая рубль, ажилчдын дундаж тоонд "тохируулах" шаардлагатай хэвээр байна. параметр нь IP-д мөн хамаарна) - 100 хүн. 2019 онд ашигт ажиллагааны зөвшөөрөгдөх дээд түвшинтэй холбоотой дефляторын коэффициентийн нөлөө "царцаасан" хэвээр байна.

Хялбаршуулсан тусгай горимоор ажиллаж байсан хүмүүсийн орлогын хязгаар 2019 он гэхэд өөрчлөгдөхгүй. Энэ нь 150 сая рублийн тогтмол түвшинд тогтоогдсон. 2020 он хүртэл. Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ цэнийг хялбаршуулагчдад ижил төстэй хязгаарын үнэ (150 сая рубль) өгдөг.

2019 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд өөр юу шинэлэг хүлээж байна вэ? Хялбаршуулсан ажилчдын даатгалын шимтгэлийг бууруулах. Норматив заалтууд. 3 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 427-д даатгалын шимтгэлийн нийт хэмжээг 20% -тай тэнцэх хэмжээгээр тогтоосон (бүх төлбөр нь тэтгэврийн даатгалд хамаарна; эмнэлгийн болон нийгмийн даатгалын тэтгэмжийн хувьд тэг тариф тогтоогддог). Давуу нөхцөлТатварын хялбаршуулсан системд шилжсэн, жилийн орлого нь 79 сая рубльтэй, үндсэн үйл ажиллагаа нь догол мөрөнд заасан төрөлтэй тохирч байгаа татвар төлөгчид ашиглаж болно. 3 х 1 Урлаг. 427 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ нормыг 2017, 2018 онуудад мөрдөж эхэлсэн; 2019 он гарснаас хойш сунгах төлөвгүй байна (хөлслөгчдийн орлогыг хялбарчлах нь даатгалын шимтгэлийг дараахь байдлаар суутгана. ерөнхий дүрэмнийлбэр дүнгээр 30%).

2019 онд шалгалтын журмын давтамжийн өөрчлөлт нь "хяналтын амралт" -д хамрагдсан хүмүүст нөлөөлөхгүй (2008 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн 294-ФЗ хууль). Хэрэгжүүлэхэд мораторий төлөвлөгөөт шалгалтуудОлон хялбаршуулагч байдаг жижиг бизнесийг 2018 оны эцэс хүртэл нэвтрүүлсэн боловч хууль тогтоогчид үүнийг 2022 он хүртэл сунгахаар шийджээ.

Урьдчилгаа төлбөр болон хялбаршуулсан татварын системийг тооцоолохын тулд та энэ вэбсайтаас шууд үнэгүй онлайн тооцоолуур ашиглаж болно.

Татварын хялбаршуулсан систем гэж юу вэ

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоо нь эдийн засгийн хувьд хамгийн боломжтой татварын тогтолцооны нэг бөгөөд үүнийг багасгах боломжийг олгодог татварын төлбөртайлангийн хэмжээг багасгах.

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны онцлог нь бусад тусгай дэглэмийн нэгэн адил татварын ерөнхий тогтолцооны үндсэн татварыг нэг буюу дангаар солих явдал юм. Дараахь зүйлийг хялбаршуулсан үндэслэлээр төлөхгүй.

  • Хувь хүний ​​орлогын албан татвар (бие даасан бизнес эрхлэгчдийн хувьд).
  • Орлогын татвар (байгууллагын хувьд).
  • НӨАТ (экспортоос бусад).
  • Эд хөрөнгийн татвар (татварын баазыг кадастрын үнээр тодорхойлсон объектуудаас бусад).

Татварын үнэ төлбөргүй зөвлөгөө

2020 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэн хэрэглэх эрхтэй вэ

Тодорхой нөхцлийг хангасан хувиараа бизнес эрхлэгчид, байгууллагууд, тухайлбал:

  • Тайлангийн үр дүнд үндэслэн орлогын хязгаар буюу татварын хугацаахэтрэхгүй 150,000,000 рубль.
  • Ажилчдын тоо 100 хүрэхгүй хүн байна.
  • Үндсэн хөрөнгийн өртөг бага байна 150 сая рубль.
  • Бусад байгууллагын оролцоо 25 хувиас ихгүй байна.

тэмдэглэл, 2017 оноос хойш хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих, хэрэглэх хязгаарлалт өөрчлөгдсөн. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд шилжих орлогын хязгаарыг хоёр дахин нэмэгдүүлж, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах орлогын хязгаарыг 60 сая рубльээс нэмэгдүүлэв. 150 сая рубль хүртэл, "хялбаршуулсан татвар" -ыг ашиглах боломжийг олгодог үндсэн хөрөнгийн хамгийн дээд өртөг нь одоо 150 сая рубльтэй тэнцэж байна. (2016 онд 100 сая рублийн оронд). 2018 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн хялбаршуулсан татварын системд шилжих боломжийг олгодог орлогын хязгаар хоёр дахин нэмэгдэж, 112.5 сая рубль болжээ.

Анхаарна уу: хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих, ашиглах ахиу орлогын үнэ цэнэ тохируулах боломжгүй 2020 оны 1-р сарын 1 хүртэл дефляторын коэффициент хүртэл. Урлагийн 4-р зүйлийн дагуу. 2016 оны 7-р сарын 3-ны өдрийн 243-ФЗ хуулийн 4-т дефляторын коэффициент 1-ийг 2020 онд тогтоосон.

Шилжилтийн үе ба шинэ ханш

Заасан хязгаараас ялимгүй давсан татвар төлөгчдөд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих шилжилтийн үеийг нэвтрүүлэх асуудлыг хэлэлцэж байна. Тэд өндөр татвар ногдуулна. Хэрэв жилийн эхэн үеийн орлого 150-200 сая рубль, ажилчдын тоо 101-130 хүн байвал хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамрагдах эрх хадгалагдана. Энэ тохиолдолд хязгаарыг хэтрүүлсэн улирлаас эхлэн татварын нэмэгдүүлсэн хувь хэмжээг хэрэглэнэ. Энэ нь "орлого" объектын хувьд 8%, "орлого хасах" объектын хувьд 20% -тай тэнцүү байна. Орлого нь 200 сая рублиас давсан ба / эсвэл ажилчдын тоо 130-аас дээш бол "хялбаршуулсан" эрх алдагдах болно.

Татварын нэмэгдүүлсэн хувь хэмжээ зөвхөн энэ онд ч биш, ирэх онд ч хэрэгжинэ. Хэрэв эцэст нь орлого нь 150 сая рубльээс доош буурч, ажилчдын тоо 100 хүн байвал хялбаршуулсан татварын хувь хэмжээг тогтмол авах эрх нь эргэж ирнэ.

Анхаар!Шилжилтийн үеийг хараахан танилцуулаагүй байна - хуулийн төсөл хэлэлцүүлгийн шатанд байгаа бөгөөд ОХУ-ын Сайд нарын танхимд хэлэлцүүлэхээр бэлтгэж байна.

Татварын хялбаршуулсан системийг хэн хэрэглэх боломжгүй

  • Салбартай байгууллагууд.
  • Банкууд.
  • Даатгалын компаниуд.
  • Төрийн бус тэтгэврийн сангууд.
  • Хөрөнгө оруулалтын сангууд.
  • Үнэт цаасны зах зээлд оролцогч.
  • Ломбардууд.
  • Онцгой албан татвартай бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэдэг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид (жишээлбэл, архи, согтууруулах ундаа агуулсан бүтээгдэхүүн, тамхи гэх мэт). 2020 оноос хойш онцгой тохиолдол гарсан - хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд онцгой албан татвартай усан үзэм, дарс, оргилуун дарс (шампанск), дарсны материал, усан үзэм үйлдвэрлэхийг зөвшөөрөв.
  • Ашигт малтмал олборлож, борлуулдаг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид, нийтлэг зүйлээс бусад).
  • Мөрийтэй тоглоомд оролцдог байгууллагууд.
  • Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн шинжлэх ухааны салбар дахь байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.
  • Хувийн практикт нотариатч, хуульч.
  • Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээнд оролцогчид.
  • Урлагийн 3 дахь хэсгийн 14 дэх хэсэгт заасан хэд хэдэн байгууллагаас бусад байгууллагуудын оролцоо 25% -иас хэтрэхгүй байгууллагууд. 346.12 ОХУ-ын Татварын хууль.
  • Ажилчдын тоо 100-аас дээш хүнтэй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.
  • Үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас давсан байгууллагууд.
  • Төсвийн болон төрийн байгууллагууд.
  • Гадаадын компаниуд.
  • Хялбаршуулсан татварт шилжих хүсэлтээ хугацаанд нь ирүүлээгүй байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.
  • Хувийн хөдөлмөр эрхлэлтийн агентлагууд.
  • OSN дээрх байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.
  • Орлого нь 150,000,000 рубльээс дээш байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид. жилд (2019 онд).

Анхаарна уу: 2016 оноос хойш төлөөлөгчийн газартай байгууллагууд татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглахыг хориглосон хоригийг цуцалсан.

Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны төрлүүд (татварын объект)

Хялбаршуулсан татвар нь татварын хоёр объекттой.

  1. Орлого (хувь 6%).
  2. Орлого нь зардлын хэмжээгээр буурсан (хувь 15%).

Анхаарна уу: эдгээр объектын хувь хэмжээг бүс нутгийн эрх баригчид "орлого" объектын хувьд 1%, "Орлого хасах зардал" объектын хувьд 5% хүртэл бууруулж болно.

руу шилжих үед байгууллагын хялбаршуулсан татварын тогтолцоохувиараа бизнес эрхлэгчид татварын объектыг бие даан сонгох шаардлагатай ("Орлого" эсвэл "Орлого хасах зардал").

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд хамаарах үйл ажиллагааны төрлүүд

OSN-ийн нэгэн адил хялбаршуулалт нь UTII, PSN, Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвартай адил тодорхой үйл ажиллагаанд хамаарахгүй татвар төлөгчийн бүх төрлийн үйл ажиллагаанд хамаарна. Үл хамаарах зүйл бол банкууд юм Даатгалын компаниуд, тэтгэвэр болон хөрөнгө оруулалтын сангуудболон Урлагийн 3 дахь хэсэгт заасан бусад хэд хэдэн байгууллага. 346.12 ОХУ-ын Татварын хууль.

2020 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих

Татварын хялбаршуулсан системд шилжихийн тулд та татварын албанд хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжих тухай мэдэгдлийг ирүүлэх ёстой.

Анхаар!Хэрэв та 2020 онд хялбаршуулсан татварын системд шилжихийг хүсвэл 2019 оны 12-р сарын 31-ээс өмнө мэдэгдэл өгөх ёстой. Хэрэв та хугацаанд нь хийгээгүй бол дахин нэг жил хүлээх хэрэгтэй болно.

2020 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог төлөх эцсийн хугацаа

Тайлант хугацаа бүрийн эцэст (1-р улирал, хагас жил, 9 сар) татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг хувиараа бизнес эрхлэгчид болон ХХК-ууд урьдчилгаа төлбөр хийх ёстой. Нийтдээ хуанлийн жилд 3 төлбөр хийх ёстой - 4-р сарын 25, 7-р сарын 25, 10-р сарын 25. Тэгээд жилийн эцэст эцсийн татвараа тооцож төлөх хэрэгтэй.

Анхаарна уу: хэрэв хялбаршуулсан татварын тогтолцоог төлөх эцсийн хугацаа нь амралтын өдөр эсвэл амралтын өдөр таарвал төлбөрийн эцсийн хугацааг дараагийн ажлын өдөр болгон хойшлуулна.

Доорх хүснэгтэд амралтын өдрүүдээр хойшлуулахыг харгалзан хялбаршуулсан татварын тогтолцоог 2020 онд төлөх эцсийн хугацааг харуулав.

Татварын доод хэмжээ (хялбаршуулсан татварын систем дэх алдагдал)

Хэрэв хуанлийн жилийн эцэст "Орлого хасах зардал" гэсэн объектод хувиараа бизнес эрхлэгч эсвэл ХХК алдагдал хүлээн авсан бол (зардал нь орлогоос давсан) бол татварын доод хэмжээг төлөх шаардлагатай. 1% хүлээн авсан бүх орлогоос).

Энэ тохиолдолд алдагдлыг ирэх жил эсвэл дараагийн 10 жилийн аль нэгэнд (дараа нь хүчингүй болно) зардалд оруулж болно. Хэрэв нэгээс олон алдагдалтай байсан бол тэдгээрийг хүлээн авсан дарааллаар нь шилжүүлнэ.

Мөн хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварыг тооцохдоо өмнөх хугацааны алдагдлыг төдийгүй дүнг харгалзан үзэх боломжтой болно. хамгийн бага татвар, өнгөрсөн жил төлсөн. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн зөв тооцох тухай жишээг авч үзье.

Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бүртгэх жишээ

2018 он

Орлого - 2,650,000 рубль.

Зардал - 3,200,000 рубль.

Алдагдал - 550,000 рубль.

Жилийн эцсийн төлбөрийн доод хэмжээ - 26,500 рубль(2,650,000 x 1%).

2019 он

Орлого - 4,800,000 рубль.

Зардал - 3,100,000 рубль.

2019 оны эцсийн татварын баазыг 2018 онд төлсөн татварын доод хэмжээ болон энэ хугацаанд хүлээн авсан алдагдлаар бууруулж болно. Тиймээс суурь нэг татвар 1,123,500 рубль (4,800,000 - 3,100,000 - 26,500 - 550,000) болно. 2018 онд төлөх ёстой татвар нь тэнцүү байх болно 168,525 рубль(1,123,500 x 15%).

2020 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцооны талаархи хувиараа бизнес эрхлэгчид болон ХХК-ийн татварын нягтлан бодох бүртгэл, тайлан

Татварын тайлан

Хуанлийн жилийн эцэст хялбаршуулсан татварын системд нэг татварын тайлан гаргах шаардлагатай.

Эцсийн хугацаа хялбаршуулсан татварын тогтолцооны мэдүүлэг 2020 онд:

Анхаарна уу: хэрэв хялбаршуулсан татварын тогтолцооны мэдүүлгийг гаргах эцсийн хугацаа нь амралтын өдөр эсвэл амралтын өдөр таарвал төлбөрийн эцсийн хугацааг дараагийн ажлын өдөр болгон хойшлуулна.

Нягтлан бодох бүртгэл, тайлан

Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг хувиараа бизнес эрхлэгчид мэдүүлэх шаардлагагүй санхүүгийн тайланмөн бүртгэл хөтлөх.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны байгууллагуудаас гадна татварын тайланболон KUDiR явуулах шаардлагатай Нягтлан бодох бүртгэлсанхүүгийн тайлангаа ирүүлнэ.

Янз бүрийн ангиллын байгууллагуудын нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан өөр өөр байдаг. IN ерөнхий тохиолдолдараах баримт бичгүүдээс бүрдэнэ.

  • Баланс (маягт 1).
  • дээр мэдээлэх санхүүгийн үр дүн(Маягт 2).
  • Хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайлан (Маягт 3).
  • Замын хөдөлгөөний тайлан Мөнгө(Маягт 4).
  • дээр мэдээлэх зорилготой ашиглахсан (маягт 6).
  • Тайлбарыг хүснэгт болон текст хэлбэрээр өгнө.

Нягтлан бодох бүртгэлийн талаар дэлгэрэнгүй мэдээлэл болон татварын тайлан V .

Бэлэн мөнгөний сахилга бат

Бэлэн мөнгө хүлээн авах, олгох, хадгалахтай холбоотой үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид ( бэлэн мөнгөний гүйлгээ) бэлэн мөнгөний сахилгын дүрмийг дагаж мөрдөх шаардлагатай.

тэмдэглэл, 2017 онд шилжилтийн . 2020 онд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглан хүн амтай тооцоо хийдэг бүх байгууллага, түүнчлэн ихэнх бизнес эрхлэгчид үүнийг ашиглах шаардлагатай болно. Ажилтангүй үйлчилгээний салбарын хувиараа бизнес эрхлэгчид кассын систем суурилуулах ажлыг 2021 оны долдугаар сар хүртэл хойшлуулах эрхийг авсан.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог бусад татварын тогтолцоотой хослуулах

Хялбаршуулсан татварын систем, түүнчлэн татварын тусгай систем нь татвар төлөгчийн явуулж буй бүх төрлийн үйл ажиллагаанд хамаарах татварын дэглэм юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.12-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт зааснаас бусад). , үүнтэй холбогдуулан хялбаршуулсан татварын системийг зөвхөн UTII ба PSN-тэй хослуулах боломжтой.

Тусдаа нягтлан бодох бүртгэл

Татварын дэглэмийг хослуулахдаа зайлшгүй шаардлагатай тусдаахялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу UTII ба PSN-ийн орлого, зардлаас олсон орлого, зарлага. Дүрмээр бол орлогыг хуваахад хүндрэл гардаггүй. Хариуд нь зардлын хувьд нөхцөл байдал арай илүү төвөгтэй байдаг.

Татварын хялбаршуулсан систем эсвэл бусад үйл ажиллагаатай холбоотой тодорхой тооцох боломжгүй зардал, жишээлбэл, бүх төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг ажилчдын цалин (захирал, нягтлан бодогч гэх мэт) байдаг. Ийм тохиолдолд зардал шаардлагатай болно хувааххоёр хэсэгт хуваана пропорциональоны эхнээс хуримтлагдсан орлого.

Татварын хялбаршуулсан системийг ашиглах эрхээ алдах

Хувиараа бизнес эрхлэгчид, байгууллагууд жилийн хугацаанд дараахь тохиолдолд хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ алдана.

  • Орлогын хэмжээ 150,000,000 рубль давсан.
  • Дундаж тооажилчид 100 гаруй хүн байв.
  • Үндсэн хөрөнгийн өртөг 150 сая рубль давсан.

Хувиараа бизнес эрхлэгчид болон ХХК-д заасан нөхцөлийг хангахаа больсон жилээс эхлэн тэдгээрийг OSN-д шилжүүлдэг.

Анхаар!Хэрэв зөвшөөрвөл шилжилтийн үеТатварын хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу эдгээр журамд өөрчлөлт орно. Орлогын хэмжээ 150 сая рублиас хэтрэх эсвэл ажилчдын тоо 130 хүн хүртэл та хялбаршуулсан системд байж болно. Гэхдээ үүний дагуу татвар төлөх ёстой илүү өндөр хувь хэмжээ— 6%-ийн оронд 8, 15%-ийн оронд 20.

Татварын өөр горимд шилжих

Та зөвхөн дараа жилээс татварын өөр горимд шилжих боломжтой. Татварын өөр тогтолцоонд шилжихээр төлөвлөж буй жилийн 1-р сарын 15-аас өмнө татварын өөр горимд шилжих тухай мэдэгдлийг ирүүлэх шаардлагатай.

Энэ нь хэд хэдэн өвөрмөц онцлогтой. Татварын ерөнхий тогтолцоо болон бусад татварын тусгай дэглэмийн аль нь ч татвар төлөгчид татварын объектыг сонгох эрхийг олгодоггүй. "Хялбаршуулсан татвар"-ын хувьд энэ нь зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого, орлого байж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 1 дэх хэсэг) (цаашид "орлого" ба "орлого зарлага" гэх) хялбаршуулсан татвар. систем, "хялбаршуулсан" - "орлого олсон хүмүүс" ба "хэрэглээний материал" ).
Татвар төлөгч нь тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа биш харин татварын тусгай горимд шилждэг гэж төсвийн ажилтнууд нэгэн зэрэг тайлбарлаж байсан. Тиймээс хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэхдээ татвар төлөгчийн сонгосон татварын объект нь түүний бүх үйл ажиллагаанд хамаарах бөгөөд төрлөөр нь хуваагдалгүй.

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд татварын хоёр объектыг нэгэн зэрэг хэрэглэх ch. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т заагаагүй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 4-р сарын 15-ны өдрийн N KE-4-3/5997@ захидал).
10 жилийн хугацаанд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т өөрчлөлт оруулах боломжийн хувьд хувьсал гарсан. 2003 онд хэлэлцэж буй татварын тусгай дэглэмийг нэвтрүүлэх үед ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын объектыг бүхэлд нь өөрчлөхийг зөвшөөрөөгүй. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах. Дараа нь 2006 оноос хойш хууль тогтоогч нь "хялбаршуулсан татвар"-ыг гурван жилийн хугацаатай хэрэглэсний дараа татварын объектыг өөрчлөх боломжтой болсон. 2009 оноос эхлэн "хялбаршуулсан" этгээд татварын объектыг жил бүр өөрчлөх эрхтэй. Объектыг зөвхөн татварын хугацааны эхэн үеэс л өөрчилж болно. Татвар төлөгчид энэ тухай мэдэгдэх ёстой татварын албаөөр объект ашиглахыг хүссэн жилийн өмнөх жилийн 12-р сарын 31 хүртэл. Татварын хугацаанд татварын объектыг өөрчлөх боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт 2012 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн 94-ФЗ "Нэг ба хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай Холбооны хуулиар нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан. Татварын хууль Оросын Холбооны Улсболон тусдаа хууль тогтоомжийн актуудОросын Холбооны Улс").

Анхаарна уу. ОХУ-ын Сангийн яам "Татварын тусгай дэглэмийн өөрчлөлтийн тухай" мэдээллийн мессежээр ирэх жилээс татварын объектыг шинэ журмын дагуу өөрчлөх тухай мэдэгдлийг өмнөх оны 12-р сарын 31-ээс өмнө ирүүлэх ёстой гэж мэдэгдэв.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоонд хамрагдах өргөдөл гаргагч нь тухайн татварын тусгай дэглэмийг ашиглах талаар өмнө нь ирүүлсэн мэдэгдэлд заасан объект нь тэдэнд тохиромжгүй гэж үзвэл энэ дүрмийг ашиглаж болно.

Объектыг боловсронгуй болгох

Объект бүр өөрийн татварын хувь хэмжээтэй байдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-р зүйлийн 1, 2 дахь хэсэг):

  • - 6% - хувьд орлого хэлбэрээр объект;
  • - 15% - хамт "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" татварын объект.

Дээрх объектуудаас тооцсон татварын дүнгийн тэгш байдлыг дараахь тэгшитгэлээр илэрхийлнэ.

6% x D = 15% x (D - R),

Энд D нь хүлээн авсан орлого, P нь гарсан зардал.

Хэрэв бид зөвхөн орлого (B) -ийг орлого, зардал (C) -ийг зардал гэж үзвэл дээрх тэгшитгэл дараах хэлбэртэй болно.

6% x B = 15% x (B - C).

Таны мэдэж байгаагаар ашиг (P) нь орлого ба зардлын зөрүү юм (P = B - C). Зардал ба ашиг нь ашигт ажиллагааны үзүүлэлтээр (P) харилцан уялдаатай байдаг (P = P: C). Эдгээр хамаарлыг ашиглан ашгийг тэгшитгэлд орлуулснаар бид тэгшитгэлд хүрнэ.

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Тэгшитгэлийн хоёр талын зардлыг бууруулах хэвээр байгаа бөгөөд ашигт ажиллагааны илэрхийлэл нь дараах хэлбэртэй болно.

6% = (15% - 6%) x P,
эсвэл P = 66.67% (6:9).

Хэрэв татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны ашиг 66.67% -иас дээш байвал татвар ногдуулах объект болгон орлогыг сонгох нь зүйтэй. Хэрэв ашиг нь 66.67% -иас бага бол зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг объект болгон ашиглахыг зөвлөж байна.

Бидний харж байгаагаар хөдөлмөр их шаарддаг, материаллаг үйлдвэрлэл эрхэлдэг эсвэл эрчим хүч их шаарддаг технологи ашигладаг татвар төлөгчдөд "зардлын хэмжээгээр буурсан орлого" объектыг ашиглах нь зүйтэй юм. Зардал нь ихэвчлэн ажилчдын цалин, оффисын түрээс, оффисын тоног төхөөрөмж худалдан авах зардал зэргээс бүрддэг үйлчилгээ үзүүлдэг байгууллагууд нэлээд их орлоготой орлогоо татварын объект болгон сонгох ёстой.

Гэхдээ энэ нь ерөнхий тохиолдолд хамаатай.

"Хялбаршуулсан" - "орлоготой хүн" нь татварын (тайлагнах) хугацаанд тооцсон татварын хэмжээг (татварын урьдчилгаа төлбөр) даатгалын шимтгэлийн хэмжээгээр бууруулах эрхтэй.

  • заавал биелүүлэх тэтгэврийн даатгал;
  • түр хугацаагаар тахир дутуу болсон болон амаржсантай холбогдуулан нийгмийн даатгалд заавал даатгуулах;
  • заавал эрүүл мэндийн даатгал;
  • үйлдвэрлэлийн осол, мэргэжлээс шалтгаалах өвчнөөс урьдчилан сэргийлэх нийгмийн даатгал, -

Холбооны хууль тогтоомжийн дагуу ижил хугацаанд төлсөн (тооцоолсон дүнгийн хүрээнд):

түүнчлэн ажилчдын хөдөлмөрийн чадвар түр алдсаны тэтгэмжийн хэмжээ Холбооны хууль 2006 оны 12-р сарын 29-ний өдрийн N 255-ФЗ "Түр зуурын тахир дутуу болсон, амаржсантай холбоотой нийгмийн даатгалын тухай". Энэ тохиолдолд татварын хэмжээг (татварын урьдчилгаа төлбөр) 50% -иас илүү бууруулах боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.21-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Тиймээс төлсөн татварыг бууруулах боломжтой эсэхийг мөн тооцох ёстой. Хэрэв бид бууралтыг хамгийн их утгаар, өөрөөр хэлбэл 3% хүртэл тавьбал ашгийн босго түвшин 25% хүртэл буурна (3/12 (15 - 3)).

ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн хууль тогтоох (төлөөлөгч) байгууллагуудад "орлого зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварын хувь хэмжээг холбогдох бүс нутгийн хуулиар тогтоосон хувь хэмжээг тогтоох эрхтэй. татварын хувь хэмжээтатвар төлөгчдийн ангиллаас хамааран 5-15% хооронд хэлбэлздэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).

ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгж нь орлогын объектыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан татвар төлөгчийн эрхэлж буй үйл ажиллагааны төрлүүдийн татварын хөнгөлөлттэй хувь хэмжээг батлахдаа үүнийг тооцохдоо яг үүнийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Бүс нутгийн хуулиар "орлого зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын хувь хэмжээг 5-7% -ийн хооронд тогтоосон нь энэ объектыг "хялбаршуулсан" ашиглах хэрэгцээг бараг хоёрдмол утгагүй болгож байна. "Ашигтай" "хялбаршуулсан" татвараар татварын дээд хэмжээг 50% бууруулах нь энд бас тус болохгүй. Энэ тохиолдолд ашигт ажиллагааны илэрхийлэл нь дараах хэлбэртэй байна: 3% = (7% - 3%) P эсвэл P = 75% (3: 4).

Хэрэв татварын хувь хэмжээг 7 хувиас дээш тогтоосон бол босго утгаашигт ажиллагаа 75-25% хооронд хэлбэлзэнэ.

Бараа (ажил, үйлчилгээ) борлуулсны орлогоос гадна "хялбаршуулсан" орлогыг мөн харгалзан үзнэ. үйл ажиллагааны бус орлого(ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Ийм орлогын жагсаалтыг Урлагт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250. Тиймээс татвар төлөгч нь хэзээ үүсэх магадлалыг үнэлэх хэрэгтэй хялбаршуулсан татварын системийг ашиглах.

Татварыг тооцохдоо "хялбаршуулсан хүмүүс" - "хэрэглээний материал" гэж тооцож болох зардлын жагсаалтыг Урлагийн 1-р хэсэгт өгсөн болно. 346.16 ОХУ-ын Татварын хууль. Тэгээд хаалттай.

Татварын объектыг сонгохдоо "орлого зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу хамгийн бага татвар төлөх боломжийг харгалзан үзэх шаардлагатай. Татварын хугацаанд тооцсон татварын хэмжээ нь татварын доод хэмжээг төлнө ерөнхий журам, тооцсон татварын доод хэмжээнээс бага. Татварын хугацааны эцэст энэ хугацаанд хүлээн авсан орлогын 1% -иар тооцно. Орлогыг Урлагийн дагуу тодорхойлно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.15 (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Жишээ 1. 2012 онд татвар ногдуулах объект нь зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого болох татвар төлөгч 56,381,800 рублийн орлого олсон бол түүний гаргасан зардал 55,792,400 рубль байв.
Ерөнхий журмаар тооцсон татварын хэмжээ 88,410 рубль болно. ((56,381,800 рубль - 55,792,400 рубль) x 15%), хамгийн бага татварын хэмжээ 563,818 рубль байна. (56,381,800 рубль х 1%). Оны эцэст татварын доод хэмжээ ерөнхий журмаар тооцсон татварын хэмжээнээс (563,818 > 88,410) давсан тул татвар төлөгч яг үүнийг төлөх ёстой.

Төлсөн татварын хэмжээнээс гадна бусад нөхцөл байдал нь объектыг сонгоход нөлөөлдөг. Тиймээс "хялбаршуулсан" - "орлоготой" хүмүүст зориулсан татварын баримт бичгийг бүрдүүлэхэд тавигдах шаардлага нь "хэрэглээний" татвар төлөгчдөөс арай зөөлөн байдаг. Байгууллагын орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт ба хувиараа бизнес эрхлэгчидхялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн N 154n тушаалаар үүнийг бөглөх журмын хамт батлагдсан), 5-р багана "Тооцоолохдоо харгалзан үзсэн зардал. татварын суурь""Орлоготой хүмүүс"-ийг өөрийн үзэмжээр бөглөж болно (номыг бөглөх журмын 2.5-р зүйл). анхан шатны баримт бичиг, гарсан зардлыг баталгаажуулах нь тэдний хувьд тийм ч чухал биш юм. Хэдийгээр зарим тохиолдолд тэд гарсан зардлыг харгалзан үзэх шаардлагатай байдаг.

Ажилгүй иргэдийн хувиараа хөдөлмөр эрхлэлтийг дэмжих, өөрийн бизнесээ нээсэн ажилгүй иргэдийг төсвийн хөрөнгөөр ​​ажилгүй иргэдийг ажилд авах нэмэлт ажлын байр бий болгохыг дэмжих зорилгоор авсан төлбөрийн хэмжээ төсвийн системХолбогдох байгууллагуудаас баталсан хөтөлбөрүүдийн дагуу RF төрийн эрх мэдэл, догол мөрийн дагуу. 4 - 5 х 1 tbsp. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-ийг татварын гурван хугацааны орлогын нэг хэсэг болгон тооцдог. Үүний зэрэгцээ, холбогдох дүнг хүлээн авах нөхцлөөр заасан татварын үе бүрийн бодит гарсан зардлын хүрээнд зардал болгон тусгасан болно. заасан хэмжээтөлбөр.

Эдгээр төлбөрийг хүлээн авах нөхцөлийг зөрчсөн тохиолдолд хүлээн авсан дүн бүрэнзөрчил гаргасан татварын хугацааны орлогод тооцно. Хэрэв татварын гурав дахь хугацааны эцэст хүлээн авсан төлбөрийн хэмжээ нь бодит зардлын дүнгээс давсан бол үлдэгдлийг энэ татварын хугацааны орлогын нэг хэсэг болгон бүрэн хэмжээгээр тооцно.

"ОХУ-д жижиг, дунд бизнесийг хөгжүүлэх тухай" 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 209-ФЗ Холбооны хуулийн дагуу хүлээн авсан татаас хэлбэрээр санхүүгийн дэмжлэг үзүүлэхтэй ижил төстэй байдлыг ажиглаж болно. Ийм хөрөнгийг хүлээн авсан өдрөөс хойш хоёроос илүүгүй татварын хугацаанд энэ эх үүсвэрээс гарсан зардлын дүнтэй тэнцэх хэмжээний орлогод тусгасан болно. Хэрэв татварын хоёр дахь хугацааны эцэст хүлээн авсан санхүүгийн дэмжлэгийн хэмжээ нь энэ эх үүсвэрээс бодитоор хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын дүнгээс давсан бол тэдгээрийн хоорондын зөрүүг энэ татварын хугацааны орлогод бүрэн тооцно (6-р зүйл). 1, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйл).

Татварын "орлого"-ын объекттой татвар төлөгчид эдгээр төлбөрийн хэмжээ, түүнийг хэрхэн зарцуулсан тухай бүртгэл хөтөлж байгаа тохиолдолд орлогын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтоосон журмыг хэрэгжүүлэх эрхтэй (Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын хууль).

Дээр дурдсанчлан "Орлоготой хүмүүс" даатгалын шимтгэлийн тооцоолсон болон төлсөн дүнгийн бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. заавал байх ёстой төрлүүдулсын даатгал, түүнчлэн түр зуурын тахир дутуугийн тэтгэмжийн ажилчдад олгох төлбөр. Ийм нягтлан бодох бүртгэлгүйгээр татварын хэмжээг бууруулах боломжгүй (татварын урьдчилгаа төлбөр).

"Орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын системийн давуу талуудын нэг нь татварын жилийн эцэст тооцсон татварын баазыг өмнөх татварын үеийн үр дүнд үндэслэн хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжтой юм. Энэхүү татварын объекттой хялбаршуулсан татварын систем (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18-р зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Үүний зэрэгцээ "хэрэглээний материал" нь засвар үйлчилгээ хийхэд шаардагдах хөдөлмөрийн зардлыг нэмэгдүүлсэн татварын нягтлан бодох бүртгэл. Орлого, зарлагын дэвтрийн дурдсан 5-р баганыг бөглөхийг тэдэнд даалгасан заавал байх ёстой(2.5-р зүйл номыг бөглөх журам). Түүнчлэн, оруулсан бичилт бүрийг холбогдох анхан шатны баримт бичгээр баталгаажуулах ёстой.

Шилжилтийн үзэгдэл

Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн тогтолцоо нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хэм хэмжээ, дүрмийг тууштай хэрэгжүүлэх зарчимд суурилдаг. Татварын объект өөрчлөгдөхөд нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэм "хялбаршуулсан" хэлбэрээр өөрчлөгддөг. Бүлэгт шилжилтийн тусгай заалтуудыг оруулах нь нэлээд логиктой байх болно. 26.2 ОХУ-ын Татварын хууль.

Татварын объектыг орлогоос зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого болгон өөрчлөхөд хоёр норм хангалттай гэж хууль тогтоогч үзсэн. Энэ шилжилтийн үед:

  • татварын баазыг тооцохдоо орлогын хэлбэрээр татварын объектыг ашигласан татварын үетэй холбоотой зардлыг тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 4 дэх хэсэг);
  • Орлогын хэлбэрээр татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэх хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ нь ийм шилжилтийн өдрийн байдлаар тодорхойлогдоогүй (Татварын хуулийн 346.25 дугаар зүйлийн 2.1 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). ОХУ-ын).

Эдгээр ерөнхий заалтуудУрлагийн 1 дэх хэсгийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 32-ыг санхүүчдэд тайлбарлах шаардлагатай, учир нь энэ нормын дагуу ОХУ-ын Сангийн яам нь татварын алба, татвар төлөгчид, нэгдсэн бүлгийн хариуцлагатай оролцогчдод бичгээр тайлбар өгөх үүрэгтэй. татвар төлөгч, хураамж төлөгч болон татварын агентуудОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрэглэх асуудлаар.

Албан тушаалтнууд аль болох хууль тогтоогчийн зааврыг биелүүлэхийг хичээдэг. Тиймээс "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг байгууллага нь татвар ногдуулах объектыг ашиглах хугацаанд олж авсан, төлсөн үндсэн хөрөнгийн өртгийг зардалд тооцох эрхгүй гэж санхүүчид тайлбарлав. орлого, энэ хугацаанд бүртгүүлсэн баримт бичиг.

Мөн албаныхан энэ байр сууриа дараах байдлаар зөвтгөж байна. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэх хугацаанд үндсэн хөрөнгийг олж авах (барих, үйлдвэрлэх), түүнчлэн тэдгээрийг дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох зардал. 1-р зүйлийн 3-р зүйл. Эдгээр үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан үеэс эхлэн ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-ыг харгалзан үзнэ. Үүний зэрэгцээ эрх нь хамаарах үндсэн хөрөнгө улсын бүртгэлОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу бүртгүүлэхээр баримт бичиг бүрдүүлсэн баримтыг баримтжуулсан үеэс эхлэн зардалд тооцогдоно. заасан эрх(ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 9-ний өдрийн N 03-11-06/2/173 тоот захидал).

Анхаарна уу. Худалдан авалтын зардлыг "хялбаршуулсан" - "хэрэглээний материал" хэлбэрээр бүртгэх боломжгүй. орон сууцны бус байрОрлогын хэлбэрээр татварын объектын дагуу түүний гүйцэтгэсэн 2011 оны 04-р сарын 05-ны өдрийн N 16-15/036626@-ийн Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидалд батлагдсан болно.

Дээр дурдсанчлан "хялбаршуулсан" татварын объект жил бүр өөрчлөгдөж болно. Иймд татварын ерөнхий дэглэмээс “хялбаршуулсан” татварын тогтолцоонд шилжихдээ тухайн байгууллага орлогын хэлбэрээр татвар ногдуулах объектыг сонгож, дараа жил нь “орлого зарлагын” хялбаршуулсан татварыг ашиглахаар болсон байх магадлалтай. систем, шилжилтийн аль алинд нь элэгдүүлэх хөрөнгийн татварын бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн үндсэн хөрөнгөтэй байсан.

Сангийн яамнаас Ч.Баттулгад дүн шинжилгээ хийжээ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.2-т хялбаршуулсан татварын тогтолцоог объекттой хамт өөрчилсөн өдөр татварын ерөнхий дэглэм хэрэглэх хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг тодорхойлох журмыг олсонгүй. орлогын хэлбэрээр татвар ногдуулах ба объектыг орлого болгон өөрчилсөн өдөр зардлын хэмжээгээр бууруулна. Үүний үндсэн дээр байгууллага нь орлогын хэлбэрээр татварын объекттой татварын ерөнхий дэглэмээс хялбаршуулсан татварын системд шилжиж, дараа нь тухайн объектыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого болгон өөрчилсөн бол тухайн өдөр гэж тэд үзсэн. Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэглэх хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг тогтоогоогүй объектын өөрчлөлт (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 04-р сарын 11-ний өдрийн 03-11-11/93 дугаартай захидал. /11/2011 N 03-11-06/2/51). Тиймээс энэхүү "хялбаршуулагч" нь зардалд юу ч оруулах боломжгүй.

Объект, нэр томъёоны хувьд энэ байр суурьтай санал нийлж болно ашигтай хэрэглээТатварын нягтлан бодох бүртгэлд ашиглалтад оруулахдаа дараахь зүйлийг тодорхойлсон.

  • Татварын хялбаршуулсан системийг ашигласнаас хойш дор хаяж нэг жилийн дараа татварын объектод өөрчлөлт оруулсан бол гурван жилээс бага хугацаа;
  • хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд гурван жилийн дараа татварын объектод өөрчлөлт оруулсан бол гурваас 15 жил хүртэл.

Татварын хялбаршуулсан системд шилжих үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тодорхойлсон үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг "хялбаршуулсан" - "хэрэглээний материал" (зүйлийн 3-р зүйлийн 3 дахь хэсэг) гэж тооцдог гэдгийг санацгаая. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16) ашиглалтын хугацаатай объекттой холбоотой:

  • гурван жил хүртэл - хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэсэн хуанлийн эхний жилд;
  • Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэсэн хуанлийн эхний жилд гурваас 15 жил хүртэл - зардлын 50%, хуанлийн хоёр дахь жилд - зардлын 30%, хуанлийн гурав дахь жилд - зардлын 20%;
  • 15-аас дээш жил - хялбаршуулсан системийг ашигласан эхний 10 жилийн хугацаанд үндсэн хөрөнгийн өртгийн тэнцүү хувь хэмжээгээр.

Албан тушаалтнуудын адил хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацааг "татварын объект" гэсэн шалгуураар хуваах нь бидний бодлоор зарим талаараа буруу юм. Объектыг өөрчлөхөд татвар төлөгчийн "хялбаршуулсан" статус өөрчлөгдөхгүй. Татварын тусгай дэглэмд хамрагдах "туршлага" (энэ нь татварын хугацааны зардалд хүлээн зөвшөөрөгдсөн үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийн хэмжээнд нөлөөлдөг) нь "хялбаршуулсан татварын дэглэм"-д шилжсэнээс үл хамааран урсах ёстой. ашигласан татварын объект, түүний өөрчлөлт.

Татварын объект нь жил бүр өөрчлөгдөж болох тул хялбаршуулсан татварын тогтолцоо хэрэгжиж эхэлснээс хойш хоёр дахь жилдээ татварын объект "орлого" нь "зардлын хэмжээгээр буурсан орлого" болж өөрчлөгдөж болно.

Жишээ 2. 2009 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн тус байгууллага татварын ерөнхий тогтолцооноос "орлогын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн. Энэ өдрийн байдлаар хоёр объектыг элэгдүүлэх хөрөнгийн ангилалд оруулсан. Эхнийх нь үлдэгдэл үнэ 326,880 рубль, хоёрдугаарт - 126,800 рубль, ашиглалтад ороход эхнийх нь ашиглалтын хугацааг 16 жил, хоёр дахь нь 7 гэж тогтоосон. 2013 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн байгууллага өөрчлөгдсөн. татварын объектыг "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого".
"Орлого" "хялбаршуулсан" системийг дөрвөн жилийн хугацаанд (2009 - 2012) ашигласан анхны үндсэн хөрөнгийн өртөг нь түүний үлдэгдэл өртгийн 40% (жилийн 10% х 4 жил) 130,752 рубль байна. (326,880 руб х 40%) - хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх журамд тусгаагүй тул зардалд тооцохгүй. 2013 онд зардалд 32,688 рубль оруулж болно. (326,880 х 10%) - тус бүр 8,172 рубль. (32,688 рубль / 4 кв. х 1 кв.) улирал бүр, учир нь татварын хугацаанд эдгээр зардлыг тэнцүү хувь хэмжээгээр авдаг. тайлангийн үеүүд(ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).
Хэрэв татвар төлөгч ирээдүйд "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог үргэлжлүүлэн ашиглаж байгаа бол 2014-2019 онд. тэр жил бүр 32,688 рублийн зардлыг тооцож болно.
Хоёр дахь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэснээс хойшхи эхний гурван жилийн зардалд тооцож болно. Гэхдээ энэ хугацаанд "хялбаршуулсан" объект нь орлого байв. Байгууллага нь тухайн объектыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого хэлбэрээр ашиглаж эхлэхэд энэ үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг зардалд тооцох эрхгүй болсон.

"Орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардлын үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг харгалзан үзэх нь 2-р жишээнд үзүүлсэнчлэн байцаагчдын сөрөг хариу үйлдэл үзүүлэх нь мэдээж. Мөн энэ байр сууриа шүүхэд хамгаалах шаардлагатай болно. Арбитрын практикХарамсалтай нь энэ асуудлын талаар одоогоор мэдээлэл алга байна.

Үүний зэрэгцээ, санхүүчид "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардлаар "орлого" "хялбаршуулсан" системийг хэрэглэх хугацаанд үндсэн хөрөнгө олж авах зардлыг харгалзан үзэхийг эсэргүүцэхгүй байна. Зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого хэлбэрээр объектыг ашиглах үед үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн N 03-11-11/41, 2011 оны 12-р сарын 15-ны өдрийн захидал. N 03-11-06/2/170).

Эдгээр зардлыг тайлангийн (татварын) хугацааны сүүлийн өдөр татварын нягтлан бодох бүртгэлд бодитоор төлсөн дүнгийн хэмжээгээр тусгана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 4-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Энэ тохиолдолд эдгээр зардлыг зөвхөн бизнесийн үйл ажиллагаа явуулахад ашигладаг үндсэн хөрөнгөд тооцно.

Үүний үр дүнд, үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнэ нь "орлого" татварын объектыг ашиглах хугацаанд бий болсон боловч "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд ашиглалтад орсон бол өртөг "хялбаршуулсан" ашиглалтын үед төлсөн татварын татвар ногдуулах суурийг тодорхойлохдоо үндсэн хөрөнгийн зардлыг зардалд тооцож болно.

Жишээ 3. Тус байгууллага 2012 онд "ашигтай" хялбаршуулсан татварын системийг ашиглан 12-р сард 364,560 рублийн үнэтэй тоног төхөөрөмж худалдаж авсан бөгөөд урьд нь 100% урьдчилгаа төлбөрийг төлж байсан. 2013 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн "хялбаршуулсан татвар" нь татварын объектыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого болгон өөрчилсөн. Энэ сард байгууллагын өөрийн нөөцийг ашиглан тоног төхөөрөмжийг суурилуулж, ашиглалтад оруулсан (зардал нь 27,440 рубль).
Үндсэн хөрөнгийн анхны өртөг нь түүнийг суурилуулах зардлыг харгалзан 392,000 рубль байв. (364,560 + 27,440). Тоног төхөөрөмж нь 2013 оны 1-р сард ашиглалтад орсон тул “орлого зарлагын” хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байгаа тул тухайн байгууллага тухайн үндсэн хөрөнгийн өртгийг тухайн жилийн зардалд дөрвөн тэнцүү хувь буюу 98,000-аар тооцох боломжтой болно. рубль. (392,000 рубль: 4) 3-р сарын 31, 6-р сарын 30, 9-р сарын 30, 12-р сарын 31-нд.

Худалдан авах, худалдах гэрээний дагуу олж авсан үл хөдлөх хөрөнгийн үндсэн хөрөнгийн төлбөрийг тухайн хугацаанд хэсэгчлэн төлж, "хялбаршуулсан" - "хэрэглээний материал" -ыг худалдан авах зардлын нэг хэсэг болгон тооцох боломжтой гэж албаны хүмүүс үзжээ. Орлогын хэлбэрээр бодитой төлсөн дүнгийн объекттой татварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэх тухай (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 04-р сарын 03-ны өдрийн N 03-11-11/115 тоот захидал).

Тиймээс, татварын объектыг "орлого" -ын объектоос "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" болгон өөрчлөх үед байгууллага нь үндсэн хөрөнгийг хэсэгчлэн төлсөн бол тэдгээрт гарсан бодит зардал нь одоогийн татвартай холбоотой. хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу төлсөн татварын баазыг бууруулах хугацаа.

Жишээ 4. Байгууллага нь "ашигтай" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан. Төлбөрийг хэсэгчлэн төлдөг бөгөөд сүүлийн хоёр төлбөр нь тус бүр нь 25,600 рубль байна. 2013 оны 1, 7-р сард унасан. Энэ оны 12-р сарын 12-нд "хялбаршуулсан" нь бүртгэлтэй ОХУ-ын Холбооны татварын албанд 2013 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн тус байгууламжийг ашиглаж эхэлсэн тухай мэдэгдлийг илгээжээ. зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогын хэлбэр. Байгууллага нь тухайн байгууламжийн ханган нийлүүлэгчид төлөх ёстой мөнгийг заасан хугацаанд шилжүүлсэн.
Объектийн төлбөр нь 25,600 рубль юм. 2013 оны 1-р сард энэ нь "хялбаршуулсан" хүнд 3-р сарын 31, 6-р сарын 30-ны зардлыг тус бүр 6,400 рубльд тооцох боломжийг олгосон. (25,600 рубль: 4). 7-р сард нийлүүлэгчид төлөх ёстой хамгийн сүүлийн дүн болох 25,600 рублийг шилжүүлснээр 9-р сарын 30, 12-р сарын 31-ний өдрийн зардалд заасан 6400 рублиэс нэмж оруулахыг зөвшөөрөв. Мөн 12,800 рубль. (25,600 рубль: 2). Эдгээр өдрүүдэд нийтдээ 19,200 рубль байх болно. (6400 - 12 800).

Татварын объектыг орлогоос зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого болгон өөрчлөхдөө "хялбаршуулсан" гэж дүгнэж болно. зээлийн гэрээтүүнд хүү төлөх үүрэгтэй.

Татварын объектыг тодорхойлохдоо "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг татвар төлөгч нь ашиглахад зориулж хөрөнгө (зээл, зээл) олгоход төлсөн хүүгийн орлогыг бууруулдаг (Татварын хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 9 дэх хэсэг). ОХУ-ын хууль).

Татвар төлөгчийн зээлсэн хөрөнгийг ашиглах хүүгийн зардал (үүнд банкны зээл) өрийг барагдуулах үед татвар төлөгчийн харилцах данснаас мөнгө, кассын бүртгэлээс төлбөрийг хасч, өрийг барагдуулах өөр аргаар төлж барагдуулах замаар хүлээн зөвшөөрнө (1-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). 2, ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйл).

Тиймээс, Урлагийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу орлогын хэлбэрээр татварын хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд татвар төлөгчийн төлсөн зээлийн хүү. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д заасан хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй.

"Орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэний дараа татвар төлөгчийн төлсөн зээлийн хүүг орлого бүрдүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан зардлыг татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо зардалд тооцож болно. үндэслэлтэй, баримтжуулсан байна. Энэ тохиолдолд хүүг Урлагт заасан журмаар хүлээн авна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 269-р зүйл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 2 дахь хэсэг) (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 2-р сарын 13-ны өдрийн 03-11-11/41-р дурдсан захидал) .

Анхаарна уу. Орлого олоход чиглэсэн үйл ажиллагаа явуулахад гарсан бүх зардал нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-р зүйлийн 2 дахь хэсэг, 252-р зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах үед татварын объектыг өөрчлөх үед хүүгийн тооцооны талаархи ижил байр суурийг ОХУ-ын Холбооны татварын албаны удирдлага 2011.09.01-ний өдрийн ED-4-3 / 14218@ тоот захидалд тодорхой дурдсан байдаг.

Татварын объектыг өөрчлөх үед "хялбаршуулсан" нь түүхий эд, материал, бараа болон бусад бараа материалыг бүртгэсэн байж болно.

Урлагийн 2-р зүйлд заасны дагуу материалын зардал, түүний дотор түүхий эд, материал худалдан авах зардал. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д заасны дагуу татвар төлөгчийн харилцах данснаас мөнгө, кассын бүртгэлээс хасах, өрийг барагдуулах үед "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардлыг харгалзан үзнэ. өрийг төлөх өөр аргыг ашиглах тохиолдолд - ийм эргэн төлөлт хийх үед.

Үүний үндсэн дээр санхүүчид хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу төлсөн татварын баазыг тодорхойлохдоо хүлээн авсан орлогыг бууруулах зардлын нэг хэсэг болох татвар төлөгчийн хүлээн авсан түүхий эд, материалыг худалдан авах зардлыг харгалзан үзэх боломжтой гэж үзэж байна. "Орлого" -ыг "хялбаршуулсан татварын тогтолцоо" хэрэглэх хугацаа, төлбөрийг "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" татварын объект руу шилжсэний дараа төлсөн (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 12-р сарын 7-ны өдрийн захидал). N 03-11-06/2/257).

Хэрэв материалыг "ашигтай" хялбаршуулсан татварын системийг ашиглах хугацаанд төлж, татварын объектыг өөрчилсний дараа үйлдвэрлэлд зориулж хассан бол холбогдох зардлыг зардалд оруулахгүй байхыг албаны хүмүүс зөвлөж байна (Яамны захидал). ОХУ-ын санхүү 2007 оны 5-р сарын 29-ний өдрийн N 03-11-04/2/146).

Энэхүү тодруулга нь нийцэж байна одоогийн хэвлэлдурдсан нормын Урлагийн 2 дахь хэсэг. 346.17 ОХУ-ын Татварын хууль. Тайлбарыг гаргах үед энэ нормд бас нэг нөхцөл байсан: эдгээр түүхий эд, материалыг үйлдвэрлэлд зориулж хассан тул түүхий эд, материалыг худалдан авах зардлыг зардалд тооцсон. Гэсэн хэдий ч 2009 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн 2008 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн N 155-ФЗ "ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" Холбооны хуулиар энэ шаардлагыг цуцалсан.

Дараа нь борлуулахаар худалдаж авсан барааны төлбөрийг тооцох нь өөрийн гэсэн шинж чанартай байдаг. Ийм зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд "хялбаршуулсан" нь зөвхөн ханган нийлүүлэгчдэд бараагаа төлөхөөс гадна үйлчлүүлэгчдэдээ зарах ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйлийн 2-р хэсэг). Тиймээс, ерөнхий дүрэмТатварын хялбаршуулсан системийг хэрэглэхдээ цаашид борлуулахаар худалдаж авсан барааны өртгийн зардал хамаарах хугацааг тодорхойлохдоо зардлыг хүлээн зөвшөөрөхдөө дараахь гүйлгээний хожуу огнооны зарчмыг баримтална.

  • барааг хүлээн авах ёстой;
  • барааны төлбөрийг төлөх ёстой;
  • бүтээгдэхүүнийг борлуулах ёстой.

Удаан хугацааны турш Сангийн яам дараахь зүйлийг баримталж ирсэн.

Барааг бодитоор борлуулах мөчийг ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэгт заасны дагуу тодорхойлно. дурдсан догол мөрийн нормын дагуу. 2 хуудас 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д зааснаар эдгээр барааг борлуулахдаа татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо цаашид борлуулахаар худалдаж авсан барааны өртгийг төлөх зардлыг харгалзан үзнэ. (Борлуулалт гэдэг нь барааны өмчлөлийг төлбөртэй эсвэл үнэ төлбөргүй шилжүүлэх явдал гэдгийг санаарай (ОХУ-ын Татварын хуулийн 39 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг).) Үүний зэрэгцээ албан тушаалтнууд худалдах мөчийг зөвхөн ачилттай холбосон. худалдан авагчид бараа . Шаардлагатай нөхцөл, тэдний бодлоор "хялбаршуулсан" хүн зарсан барааны төлбөрийг хүлээн авсан (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 11-р сарын 27-ны өдрийн N 03-11-09/384, 2009 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн N 03- 11-06/2/242, ОХУ-ын Холбооны татварын алба Москва дахь 2006 оны 6-р сарын 26-ны өдрийн N 18-11/3/55762@).

Үүний үндсэн дээр ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 3-р сарын 12-ны өдрийн 03-11-06/2/34 тоот захидалд орлогын хэлбэрээр "хялбаршуулсан" татварын объектыг орлуулсны дараа татвар ногдуулах гэж заасан байдаг. "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" гэсэн объект нь "орлого зарлага" -ыг ашиглахдаа татвар ногдох суурийг тооцохдоо зардалд оруулах эрхтэй. хялбаршуулсан татварын системийн зардал"ашигтай" "хялбаршуулсан" системийг хэрэглэх хугацаанд нийлүүлэгчид төлж, зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогын хэлбэрээр тухайн байгууламжид борлуулсан барааг худалдан авахад.

ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчид Урлагт хандав. Урлаг. ОХУ-ын Иргэний хуулийн 223, 224-т (түүний дагуу тэдний хооронд байгуулсан гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол худалдагчаас худалдан авагчид шилжүүлэх өмчлөх эрх нь барааг тээвэрлэх үед шилждэг) зардлууд гарсан гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн. Худалдан авагч төлсөн эсэхээс үл хамааран барааг худалдан авагчид бодитоор шилжүүлсний дараа хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татварыг тооцохдоо цаашид борлуулахаар төлөвлөж буй барааны төлбөрийг зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг (Тэргүүлэгчдийн Тэргүүлэгчдийн тогтоол). ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2010 оны 6-р сарын 29-ний өдрийн N 808/10).

Дараа нь санхүүчид байр сууриа өөрчилсөн. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглахтай холбогдуулан төлсөн татварын бааз суурийг тооцохдоо цаашид борлуулахаар худалдаж авсан болон ханган нийлүүлэгчид төлсөн барааны өртгийг төлөх зардлыг тэдний үзэж байгаагаар шилжүүлсний дараа харгалзан үзэх шаардлагатай. барааг худалдан авагчдад өмчлөх тухай (ОХУ-ын Сангийн яамны 2011 оны 1-р сарын 24-ний өдрийн N 03-11-11/12, 2010 оны 10-р сарын 29-ний өдрийн N 03-11-09/95 тоот захидал). Хамгийн сүүлийн үеийн захидлын гарын авлага татварын албаТатвар төлөгчдөд хүргэх зааврын хамт татварын доод байгууллагуудад мэдээлэл өгөх, ажилдаа ашиглах зорилгоор илгээсэн (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 11-р сарын 24-ний өдрийн N ШС-37-3/16197@).

Үүний үндсэн дээр "орлого"-оос "орлого зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд шилжсэн байгууллага нь бараагаа ашиглах хугацаандаа бараагаа борлуулахдаа гарсан зардлыг зардалдаа тооцох эрхтэй. бараа шилжилтээс өмнө ирсэн бөгөөд шилжилтийн дараа төлсөн бол "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" татвар ногдох объект.

"Орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд борлуулсан барааг худалдан авахад гарсан зардал, гэхдээ Урлагийн 4-р зүйлд заасны дагуу татварын объектыг өөрчлөхөөс өмнө төлсөн, хүлээн авсан мөчөөс үл хамааран. . ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д заасан "орлого-зарлагын" "хялбаршуулсан" системийн дагуу төлсөн татварын татварын бааз суурийг бүрдүүлэхдээ тооцдоггүй.

Олон "хялбаршуулсан" цалинүүнээс улс руу тооцсон даатгалын шимтгэл төсвөөс гадуурх сангуудхуримтлагдсан сараас хойш дараагийн сард төлж, шилжүүлсэн. Татварын объектыг өөрчлөхдөө 12-р сарын цалин, даатгалын шимтгэлийг татвар төлөгч "орлого зарлагын" хялбаршуулсан татварын системийг ашиглах үед дараа оны 1-р сард төлж, шилжүүлдэг.

Хэдийгээр дурдсан догол мөрийн дагуу хөдөлмөрийн зардал. Урлагийн 1 зүйл 2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д заасныг өр барагдуулах үед хүлээн зөвшөөрдөг тул санхүүчид энэ тохиолдолд нэн тэргүүний зүйл бол Урлагийн 4-р зүйлийн хэм хэмжээ хэвээр байна гэж санхүүжүүлэгчид үзэж байна. 346.17 ОХУ-ын Татварын хууль. Үүнтэй холбогдуулан татварын "орлого"-ын объектыг ашигласан татварын үетэй холбоотой тул "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооны дагуу татвар ногдох баазыг тооцохдоо ийм зардлыг тооцохгүй байхыг хатуу зөвлөж байна (Захидал). ОХУ-ын Сангийн яамны 09/07/2010 N 03- 11-06/2/142, 04/22/2008 N 03-11-04/2/75).

догол мөрийн дагуу татвар, хураамж төлөх зардал. 3 х 2 арт. 346.17-ыг татвар төлөгчийн бодитоор төлсөн дүнгийн зардал гэж хүлээн зөвшөөрнө. Хэрэв татвар, хураамж төлөх өр байгаа бол түүнийг төлөх зардлыг татвар төлөгч тогтоосон өрийг барагдуулсан тайлангийн (татварын) хугацаанд бодитой төлсөн өрийн хүрээнд тооцно. Иймээс "орлогын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд төлөгдөөгүй татварууд нь "хялбаршуулсан систем"-д шилжсэний дараа төлсөн татварын баазыг "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" гэсэн объектоор бууруулна. тэдгээрийг шилжүүлсэн.

Дээр дурдсанчлан “Орлого-зарлагын” хялбаршуулсан татварын тогтолцооны нэг давуу тал нь өмнөх татварын үеүдэд учирсан алдагдлыг тооцох боломж юм. Алдагдал гэдэг нь Урлагийн дагуу тогтоосон зардлын илүүдэл гэж ойлгогддог гэдгийг санацгаая. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.16-д заасны дагуу тогтоосон орлогоос дээш. 346.15 ОХУ-ын Татварын хууль.

"Хялбаршуулсан" нь татварын хугацааны эцэст тооцсон татварын баазыг татвар төлөгч хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан өмнөх татварын үеийн үр дүнд үндэслэн хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр бууруулах эрхтэй. татварын объект болох зардлын хэмжээ. Тэрээр алдагдал хүлээсэн татварын үеэс хойш 10 жилийн дотор алдагдлаа ирээдүйн татварын үеүүдэд шилжүүлж болно. Ирэх онд шилжүүлээгүй алдагдлыг дараагийн есөн жилийн аль нэгэнд нь бүхэлд нь буюу хэсэгчлэн шилжүүлж болно. Хэрэв татвар төлөгч нэгээс олон татварын хугацаанд алдагдал хүлээн авсан бол ийм алдагдлыг ирээдүйн татварын хугацаанд шилжүүлэх нь тэдгээрийг хүлээн авсан дарааллаар явагдана (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Татварын объектыг жил бүр өөрчлөх боломжтой бол "хялбаршуулсан" хүн эхлээд "орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж, дараа нь "орлого" гэсэн объект руу шилжиж, дараа нь дахин шилжих нөхцөл байдлыг үгүйсгэх аргагүй юм. зардлын хэмжээгээр буурсан орлогын хэлбэрээр объект. Тэгээд ч “орлого зарлага”-ыг “хялбаршуулах” аргыг анх хэрэглэх үед татвар төлөгч алдагдал хүлээсэн.

Энэ нөхцөл байдлыг харгалзан санхүүчид Урлагийн 7 дахь хэсэгт дурдсан хэм хэмжээг иш татсанаас гадна. 346.18 ба Урлагийн 4 дэх хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д татварын объектоос орлогын хэлбэрээр шилжихдээ зардлын хэмжээг бууруулж, "орлого" гэсэн объект руу шилжүүлж, дараа нь татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын хэмжээ рүү буцна гэж тэмдэглэжээ. Орлогын хэлбэрээр татвар ногдуулах объектыг татварын объект руу буцаасны дараа "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг" тооцохгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 11-р сарын 9-ний өдрийн N захидал). 03-11-06/2/237). "Орлого" хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглахдаа татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлын хэмжээг хэрхэн тодорхойлох нь бүрэн тодорхойгүй байгаа нь үнэн.

"Орлого-зарлагын" хялбаршуулсан татварын тогтолцооноос "орлого" татварын объект руу шилжихдээ "хялбаршуулсан" этгээд нь "орлого"-оор буурсан объектыг хэрэглэх хугацаанд тооцсон аливаа зардлыг нөхөн сэргээх үүрэг хүлээхгүй. зардлын хэмжээ” гэж бүлэгт ийм журам заагаагүй тул. 26.2 ОХУ-ын Татварын хууль. Энэ тохиолдолд дахин тооцоо хийхгүй татварын үүрэгүндсэн хөрөнгийг олж авах зардлыг нөхөн сэргээх талаар (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 08-р сарын 13-ны өдрийн N 03-11-11/240, 2010 оны 03-р сарын 31-ний өдрийн N 03-11-06/2 дугаартай захидал. /46).

2012 оны арванхоёрдугаар сар

Бусад татварын тогтолцооноос ялгаатай нь “хялбаршуулсан” татвар нь том давуу талтай. Энэ нь пүүс, бизнес эрхлэгчид өөрсдийн ашиглаж буй татварын объект, улмаар татварын хувь хэмжээг бие даан сонгох эрхтэй байдагт оршино. Илүү дэлгэрэнгүй харцгаая.

Татварын объектыг сонгох

Татварын хялбаршуулсан системд (STS) татвар төлөгч нь татварын объект болгон "орлого" эсвэл "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" -ыг сонгож болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Объектуудын ялгааг Хүснэгтээс харж болно.

Хүснэгт

Хялбаршуулсан татварын тогтолцоонд татварын объектыг сонгох

Шоуг буулгах

Татварын объектыг сонгоход нөлөөлж буй үнэт зүйлс:

  1. Татварын хувь хэмжээ: танай бүс нутагт "орлого хасах зардлууд" объектыг ашигладаг хүмүүст татварын хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг нэвтрүүлсэн эсэх, мөн та энэхүү хөнгөлөлттэй дэглэмд хамрагдах эсэхээ олж мэдэх;
  2. зардал: "орлого хасах зардал" татвар ногдох объектод тооцсон зардлын хэмжээг тооцоолох;
  3. ажилчдад төлөх төлбөр: "орлого" татварын объектын татварыг хэр хэмжээгээр бууруулахыг тооцоолох хэрэгтэй.

Мэдээллийн хувьд

Шоуг буулгах

Энгийн нөхөрлөлийн гэрээ (хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээ)-д оролцогч этгээд эсвэл итгэлцлийн удирдлагаЭд хөрөнгийг зөвхөн "зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого" татварын объект болгон ашиглаж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 3 дахь хэсэг).

Татварын объектыг өөрчлөх

Татварын объектыг жил бүр өөрчилж болно. Татварын албанд өөрчлөлт орох гэж буй жилийн өмнөх жилийн 12-р сарын 31-ээс өмнө энэ тухай мэдэгдэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-р зүйлийн 2 дахь хэсэг). Тиймээс, хэрэв та 2015 оноос эхлэн холбогдох татварын объектыг өөрчлөхөөр шийдсэн бол 2014 оны 12-р сарын 30-ны өдрөөс өмнө мэдэгдлийг ирүүлэх ёстой.

Анхаарна уу: татварын объект жилийн туршид өөрчлөгддөггүй.

Санал болгож буй мэдэгдлийн хэлбэрийг (маягт No26.2-6) ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 2-ны өдрийн ММВ-7-3/829@ "Баримт бичгийг батлах тухай" тушаалын 6-р хавсралтад өгсөн болно. хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх маягт." Бас байдаг цахим форматэнэ маягт (ОХУ-ын Холбооны Татварын албаны 2012 оны 11-р сарын 16-ны өдрийн ММВ-7-6/878@ "Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах баримт бичгийг цахим хэлбэрээр ирүүлэх хэлбэрийг батлах тухай" тушаал).

Мэдэгдэлээ цаг тухайд нь ирүүлсний дараа та ирэх жилээс татварын шинэ объектыг ашиглаж болно. Хариулт/зөвшөөрөл байхгүй татварын албахүлээх шаардлагагүй.

Мэдэгдэл бөглөх жишээг жишээг үзнэ үү.

Шоуг буулгах

Бид 2015 оноос хойш "хялбаршуулсан" татварын тогтолцооны татварын объектод өөрчлөлт орсон тухай "Грейзер" ХХК-д дараахь тохиолдолд мэдэгдлийг бөглөнө.

  • INN/KPP – 6234015218/623401001;
  • мэдэгдэл ирүүлсэн огноо – 2014 оны 12 дугаар сарын 23;
  • Татварын шинэ объект бол "орлого" юм.

Шилжилтийн дүрэм

Зардал

"Орлого" гэсэн объектоос "орлого хасах зардал" гэсэн объект руу шилжихдээ татварын баазыг тооцохдоо "орлого" хэлбэрээр татварын объектыг ашигласан татварын үетэй холбоотой зардлыг тооцохгүй (4-р зүйл). ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-р зүйл).

Тиймээс "орлого" объектыг ашиглах хугацаанд (жишээлбэл, 2014 оны 12-р сард) хуримтлагдсан цалинг тооцох боломжгүй, гэхдээ "орлого хасах зардал" объектын дагуу төлсөн (2015 оны 1-р сард). Үүнийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2014 оны 05-р сарын 26-ны өдрийн 03-11-06/2/24949, 2010 оны 09-р сарын 07-ны өдрийн 03-11-06/2/142 тоот, 07-ны өдрийн тоот захидалд дурдсан болно. /2009 оны 08 сарын 03-11-06/2/ 121.

Үүний зэрэгцээ материаллаг зардлын нөхцөл байдал илүү өөдрөг байна. Санхүүчид 2014 оны 5-р сарын 26-ны өдрийн 03-11-06/2/24949 тоот захидалдаа, дэд дагуу дурссан. Урлагийн 1 зүйл 2. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 "хялбаршуулсан" материалын зардалөрийг барагдуулах үед зардалд тооцно. Энэ тохиолдолд төлсөн түүхий эд, материалыг татвар төлөгчийн агуулахад хөрөнгөжүүлсэн байх ёстой. Тиймээс, "орлого хасах зардал" -ын үндсэн дээр татварын хялбаршуулсан системээр (объект - "орлого") капиталжуулсан түүхий эд, материал худалдан авахад шаардагдах зардлыг "орлого хасах зардал"-д үндэслэн тооцож болно. хялбаршуулсан” системд “орлого хасах зардал”.

Хэрэв бид барааны талаар ярих юм бол дэд зүйл дээр тулгуурлана. 2 хуудас 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17-д зааснаар цаашид худалдахаар худалдаж авсан барааны өртгийг төлөх зардлыг борлуулах зардалд тооцно. Үүний үндсэн дээр ОХУ-ын Сангийн яам 2013 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн 03-11-06/2/58778 тоот захидалдаа хялбаршуулсан татварыг ашиглан худалдан авсан барааны өртгийг төлөх зардлыг нягтлан бодох бүртгэлийн боломжийн талаар дурджээ. "Орлого" объекттой систем ба хялбаршуулсан татварын системд "орлого хасах зардал" объекттой зарагдсан.

Үндсэн хөрөнгө

Татварын объектыг "орлого" -оос "орлого хасах зардал" болгон өөрчлөх үед ийм шилжилтийн өдөр. үлдэгдэл үнэ цэнэТатварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах хугацаанд олж авсан үндсэн хөрөнгийг "орлого" хэлбэрийн объектоор тодорхойлоогүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.25-р зүйлийн 2.1 дэх хэсэг).

ОХУ-ын Сангийн яам 2013 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн 03-11-11/29209 тоот, 2013 оны 2-р сарын 25-ны өдрийн 03-11-11/81 тоот албан бичгүүдээр тоног төхөөрөмжийг ашиглалтад оруулах үед нөхцөл байдлыг авч үзсэн. "Орлого хасах зардал" объекттой "хялбаршуулсан систем" -ийг хэрэглэх хугацаанд "орлого" объекттой хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглан урьд нь төлж байсан. Энэ тохиолдолд ийм тоног төхөөрөмжийн өртгийг "орлого хасах зардал" гэсэн объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцооны зардалд тооцож болно.

Үүний нэгэн адил сонирхолтой нөхцөл байдал бол хялбаршуулсан татварын тогтолцоог "орлого" болгон ашиглах хугацаанд үндсэн хөрөнгийг олж авах, ашиглалтад оруулах, түүний эрхийг бүртгэх, хөрөнгийн үнийг төлсний дараа үүссэн явдал юм. татварын объектыг “орлого хасах зардал” болгон өөрчилсөн. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2012 оны 02-р сарын 06-ны өдрийн ED-4-3/1818 тоот захидалд энэ тохиолдолд зардлыг төлөх хугацаандаа (хялбаршуулсан татварын тогтолцооны объекттой) гэж тэмдэглэжээ. орлого хасах зардал”)-ийг бодитоор төлсөн дүнгийн хэмжээгээр тайлант хугацаанд тэнцүү хувь хэмжээгээр хүлээн авна.

Өмнөх жилүүдийн алдагдал

"Хялбарлагчид" татварын баазыг үр дүнд нь хүлээн авсан алдагдлын нийт дүнгээр бууруулах эрхтэй өмнөх жилүүд, үүнд хялбаршуулсан татварын системийг "орлого хасах зардал" объекттой ашигласан. Алдагдал үүссэн татварын үеэс хойш 10 жилийн хугацаанд алдагдлыг шилжүүлэхийг зөвшөөрнө. Алдагдлыг шилжүүлэх нь тэдгээрийг хүлээн авсан дарааллаар хийгддэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг).

Үүний зэрэгцээ 10 жилийн турш хялбаршуулсан татварын тогтолцоог тогтмол хэрэгжүүлсэн байгууллага тийм ч олон биш юм. Ихэнхдээ тусгай дэглэмийг ээлжлэн сольдог нийтлэг системтатвар ногдуулах буюу татварын объектыг өөрчлөх. Татварын объектыг "орлого хасах зардал"-аас "орлого" болгон өөрчлөхөд алдагдлыг тооцох боломжгүй болно. Гэсэн хэдий ч, хэрэв та ирээдүйд "орлого хасах" объект руу буцаж очвол "орлого" гэсэн хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигласан үед тооцсон татварын баазыг урьд нь хүлээн авсан алдагдлын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй болно. хасах зардал” объект (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 3-р сарын 16-ны өдрийн 03-11-06/2/35, 2011 оны 01-р сарын 28-ны өдрийн 03-11-11/18 тоот захидал).

Сангийн яамны 2017 оны 10-р сарын 18-ны өдрийн N 03-11-11/68187 захидал
Татвар, гаалийн бодлогын газраас татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан гаргасан гомдлыг хянан хэлэлцээд дараах мэдээллийг хүргэж байна.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар төлөгч нь орлогын хэлбэрээр татварын объектоос татварын объект руу орлогын бууруулсан хэлбэрээр шилжүүлэх үед. Татварын баазыг тооцохдоо татварын объектыг орлогын хэлбэрээр ашигласан татварын үетэй холбоотой зардлын дүнгээр тооцдоггүй.
Хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт зааснаар татварын объектыг зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогын хэлбэрээр хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглаж байгаа татвар төлөгчид татварын объектыг тодорхойлохдоо хүлээн авсан орлогыг бууруулна. тухайлбал, үндсэн хөрөнгө олж авах, барих, үйлдвэрлэх зардалд (3 ба 4-р зүйлийн заалтыг харгалзан) дээрх нийтлэлкод).
Хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт татварын хялбаршуулсан тогтолцоо хэрэгжих хугацаанд үндсэн хөрөнгө олж авах (барих, үйлдвэрлэх) зардлыг эдгээр үндсэн хөрөнгийг ашиглалтад оруулсан үеэс эхлэн хүлээн авна гэж заасан. Татварын хугацаанд дээрх зардлыг тайлант хугацаанд тэнцүү хэмжээгээр хүлээн авна.
Тиймээс, татварын хялбаршуулсан тогтолцоог татварын объектын орлогын хэлбэрээр бууруулсан татвар төлөгчид татварын объектыг тодорхойлохдоо үндсэн хөрөнгө олж авах (барилга барих, үйлдвэрлэх) зардлыг тооцсоны дараа харгалзан үздэг. Эдгээр үндсэн хөрөнгийг 2018 онд ашиглалтад оруулах, татвар төлөгч 2017 онд, өөрөөр хэлбэл орлогын хэлбэрээр татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах хугацаанд гарсан эсэхээс үл хамааран.
Хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 4 дэх хэсэгт үндсэн хөрөнгө олж авах (барих, үйлдвэрлэх), дуусгах, нэмэлт тоног төхөөрөмж, үндсэн хөрөнгийг сэргээн босгох, шинэчлэх, техникийн дахин тоноглох зардлыг тогтоосон журмаар тооцно гэж заасан. хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт зааснаар тайлант хугацааны сүүлийн өдөр.(татварын) хугацаанд төлсөн дүнгийн хэмжээгээр. Энэ тохиолдолд эдгээр зардлыг зөвхөн үндсэн хөрөнгө болон Биет бус хөрөнгөбизнесийн үйл ажиллагаа явуулахад ашигладаг.
Хуулийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 23 дахь хэсэгт заасны дагуу хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж, зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлогыг татварын объект болгон сонгосон татвар төлөгчид татварын объектыг тодорхойлохдоо зардлаар олж авсан орлогыг дараахь хэмжээгээр бууруулна. Цаашид борлуулахаар худалдаж авсан барааны өртгийг (Дүрмийн 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 8 дахь хэсэгт заасан зардлын хэмжээгээр бууруулсан), түүнчлэн эдгээр барааг олж авах, худалдахтай холбогдсон зардлыг, түүний дотор зардлын зардлыг төлөх. бараа хадгалах, үйлчилгээ, тээвэрлэх.
Цаашид худалдахаар худалдаж авсан барааны өртгийг төлөх зардлыг эдгээр барааг борлуулах зардалд тооцно (Доорх хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг).
Дээрхтэй холбогдуулан татвар төлөгчийн орлогын хэлбэрээр татвар ногдуулах объектод хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд 2017 онд бараа бүтээгдэхүүний өртгийг төлөх зардлыг төлсөн бол худалдан авсан бараагаа 2018 онд борлуулна. Орлогын хэлбэрээр татварын объект бүхий хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх хугацаанд зардлын хэмжээгээр бууруулсан тохиолдолд 2018 оны татварын суурийг тодорхойлохдоо ийм зардлыг харгалзан үзэж болно.
Хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт зааснаар татвар төлөгчийн зардлыг бодитоор төлсний дараа зардалд тооцно. Энэ тохиолдолд материалын зардлыг (түүхий эд, материал худалдан авахад зарцуулсан зардлыг оруулаад) өрийг барагдуулах үед татвар төлөгчийн харилцах данснаас мөнгө хасаж, кассаас төлбөр хийх, хэрэв байгаа бол тооцно. өрийг төлөх өөр нэг арга - ийм эргэн төлөлтийн үед.
Тиймээс, 2018 онд татварын объектыг өөрчлөхдөө хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах хугацаанд 2017 онд түүхий эдийг төлж, хүлээн авсан бол 2018 онд татварын объектыг өөрчлөхөд эдгээр зардлыг тооцохгүй. хуулийн 346.17 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг).