Татварын байнгын өр төлбөр үүсгэхийн тулд аль бичилтийг ашиглах ёстой вэ? Татварын хөрөнгө, өр төлбөрийг тайлж, тэр, pno, pna. Орлогын албан татварын тооцоо зөв эсэхийг хэрхэн шалгах вэ
Ихэнх компаниуд PBU 18/02-ыг хэрэглэх шаардлагатай. Жижиг бизнесүүд болон ашгийн бус байгууллагууд үүнийг хийх шаардлагагүй. Өнөөдөр бид PBU 18/02 ашиглан нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлд орлогын албан татварыг тусгахын тулд ямар бичилт хийх ёстойг харуулах болно.
PBU 18/02-ын дагуу нягтлан бодогч нь орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд харуулах ёстой. Энэ бол нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу татварын хэмжээ бөгөөд үүнийг PBU 18/02-ын 20-р зүйлд заасан журмын дагуу тооцдог. Энэ нь татвар, нягтлан бодох бүртгэл нь ихэвчлэн ижил байдаггүйтэй холбоотой юм. Тэдэнд байгаа өөр өөр аргуудзардлыг (заримдаа орлого) хүлээн зөвшөөрөх. Нягтлан бодогчийн орлогын албан татварын тайланд үзүүлсэн татварын дүнг нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй болно.
Орлогын татварын нөхцөлт зардлын хэмжээ = Нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу татварын өмнөх ашиг * Татварын хувь хэмжээ
Нөхцөлтэй зардлын хэмжээг 99-р дансанд харуулах ёстой. Тусдаа дэд данс нээх нь хамгийн тохиромжтой.
Ашгийн татварыг дараах хаягаар тооцоолно.
Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- орлогын албан татвар ногдуулдаг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг болон татвар ногдуулах ашиг өөр байж болно. Тиймээс олон компаниуд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд татварын үзүүлэлтүүдийн ялгаа байдаг.
Ялгаа яагаад үүссэнийг харуулахын тулд нягтлан бодох бүртгэлд PNO (PNA) ба ONO (ONA) -ийг харуулах шаардлагатай.
PNO ба PNA
Байнгын татварын өр болон байнгын татварын хөрөнгө дараахь тохиолдолд үүсч болно.
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлд татвар нь нягтлан бодох бүртгэлээс өндөр байдаг;
- Нягтлан бодох бүртгэлд татварын нягтлан бодох бүртгэлээс илүү татвар байдаг.
Эхний тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд хэт их төлбөр төлөх болно (бид бодит байдал дээр бичлэгт үзүүлсэнээс илүү татвар шилжүүлсэн). Дараа нь нягтлан бодогч PNO-г харуулах болно - i.e. зөрүүний татварын хэмжээ. Тэгэхээр нягтлан бодох бүртгэл нь төсөвт яг төлсөн өртэй тэнцэх хэмжээний өрийг харуулах болно.
Хоёр дахь тохиолдолд, эсрэгээр, өр үүсэх болно. Үүнээс зайлсхийхийн тулд та PNA-г тусгах хэрэгтэй болно - зөрүүний татварын хэмжээг. Ингэснээр төсөвт төлсөн татварын бодит дүнг нягтлан бодох бүртгэлд харуулна.
Бүх утгыг - PNO ба PNA хоёулаа - тусдаа дэд данс нээж, 99 дансанд харуулах ёстой. PNA-аас мэдээллүүд нь дебит, PNA-аас зээлийн үндсэн дээр хийгдэх ёстой.
IT ба ТЭР
Хойшлогдсон татварын өр болон хойшлогдсон татварын хөрөнгө нь түр зуурын зөрүүгээс үүсдэг. Жишээлбэл, дансанд зардлыг бүртгэх журам өөр байх үед. Нөхцөл байдал үүсч болно:
- Татварын нягтлан бодох бүртгэлд татвар нь нягтлан бодох бүртгэлээс өндөр байдаг (суутгах зөрүү);
- Нягтлан бодох бүртгэлд татвар нь татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их байдаг (татвар ногдох зөрүү).
Хоёрдахь тохиолдолд болзолт татвар нь тухайн компанийн төсөвт төлснөөс илүү байна. Нягтлан бодох бүртгэлд өр байх болно, түүнийг төлөхийн тулд нягтлан бодогч МТ-ийн дүнг харуулах болно. SHE нь түр зуурын зөрүүний татварын дүн бөгөөд үүнийг дансны кредит дээр 77-р дансанд (дахин тусдаа дэд дансгүй) харуулах ёстой.
Түр зуурын зөрүүний тухайд ONO болон ONA-г тусгасны дараа дараагийн хугацаанд зөрүүг нөхөж, үр дүнд нь түр зуурын зөрүү гарахгүй (эхэндээ харуулсан) (8-12, 14, 15-р зүйл PBU 18/). 02).
Алдагдлын татвар
Төлсөн татварын дүнг хэрхэн харуулах талаар тантай ярилцлаа. Тайлангийн (татварын) хугацааны эцэст компани алдагдал хүлээсэн бол нягтлан бодогч юу хийх ёстой вэ? Энэ тохиолдолд компанийн дансанд орлогын албан татварын болзолт орлогыг харуулна.
Нөхцөлтэй ашгийн татварын орлогын хэмжээ = Ашгийн татварын хувь хэмжээ * Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу алдагдлын хэмжээ
Бидний санаж байгаагаар, хэрэв компани алдагдал хүлээж байгаа бол мэдүүлэгт харуулна татварын суурь, тэгтэй тэнцүү. Энэ тохиолдолд нягтлан бодогч үүссэн алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлж, дараагийн үеүүдэд ашгаа түүний хэмжээгээр бууруулж болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд ижил төстэй дүрэм байдаггүй.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдагдал гарсан тохиолдолд нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийнэ.
Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
.
Ийм утсыг тусгасны дараа гажуудал үүсэх болно. Үүнийг арилгахын тулд нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг тэнцүүлэх боломжийг олгодог өөр нэг бичилт хийх шаардлагатай.
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 "Орлогын албан татварын нөхцөлт орлого" дэд данс.
.
Үүний үр дүнд бид нягтлан бодох бүртгэлд огт байхгүй татварын бодит дүнг харуулсан болох нь харагдаж байна. Ирээдүйд орлогын албан татварыг ямар хэмжээгээр бууруулахыг (мэдэгдэлд), одоогийн ашгийг алдагдлаар бууруулах боломжтой болохыг бид бас харж байна.
Алдагдлыг шилжүүлэх үед нягтлан бодогч үүнийг дараах байдлаар харуулна.
Дебет 68 дэд данс "Төсөвтэй тооцоо" Кредит 09
– ОНО-г хассан.
Гүйлгээг бүртгэх энэ журамд өгөгдсөн
Байнгын татварын өр төлбөр(Байнгын татварын хөрөнгө)- мэдээллийн дагуу ашгийн зөрүүгээр тооцсон орлогын албан татварын хэмжээ нягтлан бодох бүртгэлболон татвар.
Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор "Байнгын татварын өр төлбөр (байнгын татварын хөрөнгө)" гэсэн ойлголтуудыг ашигладаг.
Байнгын татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) үндэслэн тооцно.
Байнгын татварын өр төлбөрийг PNO гэж товчилсон;
Байнгын татварын хөрөнгийг товчилбол PTA гэж нэрлэдэг.
Сэтгэгдэл
Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу ашгийн хэмжээ болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн дүнгийн зөрүүгээс үүсэх орлогын албан татварын тооцоолсон дүнг илэрхийлнэ. Орлогын албан татварын тодорхой зардлыг хэвийн болгосны улмаас ийм зөрүү (гэж нэрлэнэ) үүсч болно. татварын хөнгөлөлтгэх мэт.
Энэ утгын гол утга нь тайлбарлах явдал юм санхүүгийн тайланнягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийн дагуу ашгийн зөрүү.
Нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу ашгийн хэмжээ, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн хэмжээ давхцаж байвал байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) үүсэхгүй.
Татварын байнгын өр төлбөрийг (хөрөнгө) дараахь томъёогоор тодорхойлно.
PNO (PNA) = PR * ST
PNO (PNA) - Байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)
PR - Байнгын ялгаа
ST - орлогын албан татварын хувь хэмжээ
Жишээ
Зарим төрлийн зар сурталчилгааны зардлын хувьд орлогын 1% -иар татвар ногдуулах хэмжээг хязгаарласан байдаг. IN татварын хугацаазар сурталчилгааны зардлын хэмжээ 100 сая рубль байв. Үүнээс 10 сая рубль нь татварын зорилгоор хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй (стандартаас хэтэрсэн) - тогтмол зөрүү.
20% -ийн ашгийн татвартай бол байнгын татварын өр төлбөр нь 2 сая рубль болно.
100 сая D 44 - K 60 - сурталчилгааны зардлыг тусгасан болно
2 сая D 99 - 68 - байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан (10 сая * 20%)
Жишээ
Байгууллага нь 50-иас дээш хувийг эзэмшдэг оролцогчоос 200 мянган рублийн үнэ төлбөргүй мөнгө авсан. эрх бүхий капиталэнэ байгууллага. Хүлээн авсан дүн нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулахгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 251 дүгээр зүйлийн 11 дэх хэсэг).
200 мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогыг нягтлан бодох бүртгэлд орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд орлогын албан татвараар хүлээн зөвшөөрдөггүй. Энэ дүн нь 200 мянган рублийн байнгын зөрүү бөгөөд үүний дагуу 40 мянган рубль (200 мянга * 20%) -ийн байнгын татварын хөрөнгийг бүрдүүлдэг.
D 51 - K 91,200,000 - орлого тусгагдсан
D 68 - K 99 40,000 - байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан (200,000 рубль * 20%).
Татварын байнгын өр төлбөр эсвэл хөрөнгө үүсэх нөхцөл байдлын жагсаалт
Өмнө дурьдсанчлан татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь орлого, зардлын нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүтэй үед үүсдэг. Дараахь үндсэн нөхцөлүүд байна.
Байнгын татварын өр төлбөр (PNO) үүсдэг:
1) Татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хэмжээг хязгаараар хязгаарласан боловч нягтлан бодох бүртгэлд хязгаарлалтгүйгээр зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд. Энэ тохиолдолд PNO нь илүүдэл зардалтай холбоотой үүсдэг (нягтлан бодох бүртгэлд зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй).
Тиймээс зар сурталчилгааны зарим зардлын хэмжээ нь борлуулалтын орлогын 1% -иар хязгаарлагддаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 4 дэх хэсэг). Зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээг хөдөлмөрийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 264-р зүйлийн 2 дахь хэсэг).
2) Зардлын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөхгүй байх үед.
Тийм ээ, Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 263-т татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн даатгалын зардлын жагсаалтыг тодорхойлдог. Бусад төрлийн даатгалыг орлогын албан татварын зардалд тооцохгүй. Хэрэв байгууллага татварт тооцдоггүй даатгалын зардал гаргасан боловч нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн бол PNO үүсдэг.
3) Буяны тусламж болгон өгсөн эд хөрөнгийн үнэ цэнэ.
4) Нягтлан бодох бүртгэлд хийсэн дахин үнэлгээний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн үнийн өсөлт.
Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд байгаа объектын дансны үнэ нь ижил объектын татварын үнээс хэтрэх болно. Үүний дагуу нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөх, татварын бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй объектын элэгдлийн хэсэг нь PNO-г бүрдүүлнэ.
Байнгын татварын хөрөнгө (PTA) үүсдэг:
1) зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрч, нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй тохиолдолд.
Жишээлбэл, Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 262-т татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн судалгаа шинжилгээний зардлын төрлийг 1.5 коэффициентээр тодорхойлдог (өөрөөр хэлбэл 100 рубльд ногдох зардлыг 150 рубль гэж тооцдог). Нягтлан бодох бүртгэлийн дүнгээс давсан татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын хэмжээ нь PNA-г бүрдүүлдэг.
2) Нягтлан бодох бүртгэлд хийсэн дахин үнэлгээний үр дүнд үндсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт.
Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд байгаа объектын дансны үнэ бага байх болно татварын үнэ цэнэижил объект. Үүний дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөх, нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй объектын элэгдлийн хэсэг нь PNA-г бүрдүүлнэ.
Нягтлан бодох бүртгэл, тайланд PNO ба PNA-ийн тусгал
Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) нь данстай харилцах дансанд тусгагдсан байдаг. Үүний дагуу PNO нь DK-д, PNA нь DK-ийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан болно.
Татварын байнгын өр төлбөрийг (хөрөнгө) санхүүгийн тайланд (өмнө нь "Ашиг, алдагдлын тайлан" гэж нэрлэдэг байсан) "үүнд" гэсэн мөрөнд тусгасан болно. Татварын тасралтгүй өр төлбөр (хөрөнгө)” (х. 2421).
2421-р мөрийн дүнг лавлагаа болгон зааж өгсөн бөгөөд бусад мөрийн тооцоонд тусгаагүй, учир нь түүний нөлөөллийг "Одоогийн орлогын албан татвар" (2410) мөрөнд харгалзан үзсэн болно.
IN балансбайнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө) тусгаагүй болно.
Дүрэм журмын тодорхойлолт
Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) гэж өсөлт (бууралт) -д хүргэдэг татварын хэмжээг ойлгодог. татварын төлбөртайлант үеийн орлогын албан татвар.
Байнгын татварын өр төлбөрийг (хөрөнгө) тухайн байгууллага хүлээн зөвшөөрдөг тайлангийн хугацаа, үүнд байнгын зөрүү үүсдэг.
Татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө) нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба хуулиар тогтоосон орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна. Оросын Холбооны Улстатвар, хураамжийн хувьд хүчинтэй тайлангийн огноо.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэг ба PBU 18/02-ийн практик хэрэглээ нь нягтлан бодох бүртгэлийн хамгийн хэцүү чиглэлүүдийн нэг гэж зүй ёсоор тооцогддог тул манай сэтгүүлийн хуудсан дээр бид энэ сэдвийг нэгээс олон удаа хөндсөн. Гэхдээ хэрэглэгчид засвар үйлчилгээний талаар олон асуулттай хэвээр байна татварын нягтлан бодох бүртгэл. Үүний нотолгоо бол 2003 оны 11-р сараас хойш 1С компанийн түншүүдийн явуулсан "Орлогын татвар" сэдвээр 1С: Зөвлөх семинаруудын оюутнуудын олон асуултууд юм. O.S хамгийн их асуудаг асуултуудад хариулдаг. Губкина, 1С: Сервисренд компанийн зөвлөх.
Асуултуудын хариулт руу шууд шилжихээсээ өмнө би PBU 18/02-ийн танилцуулсан үндсэн ойлголтууд дээр дахин нэг удаа анхаарлаа хандуулахыг хүсч байна, учир нь энэ нь тэдний буруу ойлголт, буруу тайлбар нь алдаа, асуултад хүргэдэг.
Татварын байнгын өр төлбөр (PNO) нь тайлант хугацаанд үүссэн байнгын зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрийн үржвэртэй тэнцүү байна.
Нягтлан бодох бүртгэлд PNO-г хүлээн зөвшөөрөх нь дараахь байдлаар тусгагдсан болно.
Татварын байнгын хөрөнгийн тухай ойлголт PBU 18/02-д байхгүй боловч 4-р зүйлийн агуулгаас үүдэн гарах хэрэгцээ нь зөвхөн зардал төдийгүй орлоготой холбоотой байнгын ялгаа байж болно. Тиймээс in ердийн тохиргооОдоогийн байдлаар PNA-г хүлээн зөвшөөрөх нь урвуу оруулгаар тусгагдсан болно:
Дебет 99.2.3 “Тасралтгүй татварын өр төлбөр” Кредит 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо”
1.Журмын 11, 14 дүгээр зүйлд заасан тодорхойлолтыг үндэслэн:
Түр зуурын зөрүүг хасч тооцно хойшлогдсон татварын хөрөнгө(ONA), дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бууруулах ёстой. Мөн энэ тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээ нэмэгдэнэ.
МТ-ийн хэмжээг хасагдах түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцно.
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 09 "SHE" Кредит 68.4.2 "Орлогын албан татварын тооцоо"
МТ-ийн бууралт эсвэл бүрэн эргэн төлөлтийг 68.4.2 дансны дебет болон 09 дансны кредитэд урвуу бичилтээр тусгана.
Жишээ 1
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлдэг зардалд 2000 рублийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал орно. Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо элэгдлийн хэмжээг 1500 рублийн хэмжээгээр тооцсон. элэгдлийн янз бүрийн аргуудын улмаас (байнгын зөрүү гарахгүй гэж үздэг). Эдгээр нь зардал бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс их байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (2000-1500) x 24%/100% = 120 рублийн хэмжээгээр тусгах болно.
2. Журмын 12, 15 дугаар зүйлд заасан тодорхойлолтыг үндэслэн:
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүүбүрдүүлэхэд татвар ногдох ашиг (алдагдал) үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон татварын өр төлбөр(ОНО), дараагийн тайлант хугацаанд буюу дараагийн тайлант хугацаанд төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой.
Мөн энэ тайлант хугацаанд орлогын албан татварын хэмжээ буурна.
МТ-ийн хэмжээг татвар ногдуулах түр зөрүүг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж тооцно.
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 68.4.2 “Орлогын албан татварын тооцоо” Кредит 77 “Хойшлогдсон татварын өр төлбөр”
МТ-ийн бууралт буюу бүрэн эргэн төлөлтийг 77 дансны дебет болон 68.4.2 дансны кредитэд урвуу бичилтээр тусгана.
Жишээ 2
Нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлдэг зардалд 1500 рублийн үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн зардал орно.
Орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо элэгдлийн хэмжээг 2000 рублийн хэмжээгээр тооцсон. элэгдлийн янз бүрийн аргуудтай холбоотой.
Эдгээр нь зардал бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс бага байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (2000-1500) x 24% / 100% = 120 рублийн хэмжээгээр тусгах болно.
Жишээ 3
Балансын ашгийг бүрдүүлдэг орлогод 1500 рубльтэй тэнцэх хэмжээний бараа бүтээгдэхүүн борлуулснаас олсон орлого орно. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ хугацаанд орлогыг төлбөр төлөөгүйн улмаас хүлээн зөвшөөрдөггүй (орлогыг "бэлэн мөнгөний" аргаар тодорхойлно). Энэ нь орлого бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээ нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн үнэлгээнээс их байдаг тул бид мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг (1500-0)x24%/100%=360 рублийн дүнгээр тусгана.
PBU 18/02-ийн үндсэн ойлголтуудыг судалсны дараа бид 1С: Зөвлөх семинарын оюутнуудын асуулт руу шууд шилжих болно.
Өргөдөл гаргаж эхлэх өдөр та "Тийм" гэсэн утгатай ("Үйлчилгээ", "Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого" цэс) "PBU 18/02 хэрэгжсэн" гэсэн параметрийг өгөх шаардлагатай. Та сар бүр "Сарын хаалтын" баримт бичгийг ("Баримт бичиг" цэс) хийж, сүүлийн гурваас бусад бүх нүдийг шалгана уу. Дараа нь - баримт бичиг " Зохицуулалтын үйл ажиллагаа"Татварын нягтлан бодох бүртгэл" ("Татварын нягтлан бодох бүртгэл" цэс) бүх хайрцгийг сонгосон. Дараа нь - "Сарыг хаах" баримт бичиг, зөвхөн "Байнгын зөрүүг нягтлан бодох бүртгэл", "Түр зуурын зөрүүг бүртгэх" болон "Орлогын тооцоо" гэсэн нүдийг шалгана. татвар" (1-р зургийг үз).
Цагаан будаа. 1. PBU 18/02-ыг тооцоолох "Сарын хаалтын" баримт бичгийг бөглөх.
Цагаан будаа. 2. Татварын байнгын өр төлбөрийг тусгах “Сарын хаалтын” баримт бичгийг байршуулах.
"Сарын хаалтын хугацаа" баримт бичгийн "Баримт бичгийг нийтлэх үед тайлан гаргах" нүдийг чагтлаад нийтэлнэ үү. Үүссэн тайланд курсорыг "Байнгын зөрүүг бүртгэх" мөрөнд шилжүүлж, хоёр товшилтоор "Хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр тогтмол зөрүү" тайланг нээнэ (3-р зургийг үз). 7-р баганад байнгын зөрүүг жагсааж, нийт дүнг орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлж, зар сурталчилгаанд гаргасан байнгын татварын өр төлбөрийн дүнг авна.
Цагаан будаа. 3. "Сарын хаалтын" баримт бичгийг байршуулах үед үүссэн "Байнгын зөрүү" тайлан
Давхар товшилтоор та энэ тайлангийн мөр бүрийг өргөжүүлж, байнгын ялгаа нь аль объектод хамаарахыг олж мэдэх боломжтой (Зураг 4-ийг үз). Жишээлбэл, "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн мөрийн кодыг тайлах нь дараахь өгөгдлийг агуулна.
Цагаан будаа. 4. "Хөрөнгө (өр төлбөр)-ийн төрлөөр гарсан байнгын зөрүү" тайлан.
2-р баганад NPR.01 "Байнгын зөрүү. Үндсэн хөрөнгө" дансны сарын эхэн дэх үлдэгдлийг тусгаж, энэ хөрөнгийн бичигдээгүй байнгын зөрүүтэй тохирч байна (Агуулах тавиур). 4-р баганад NPR.01 дансны кредит дэх эргэлтийг оруулсан бөгөөд энэ нь энэ хөрөнгийн байнгын зөрүүг хэсэгчлэн хассан дүнтэй тохирч байна. Хэрэв шинэ байнгын зөрүү гарч ирвэл түүний дүнг "Байнгын зөрүү" NPR дансны дебет дээр бичиж, 3-р баганад харагдана. 5-р баганад бусад нягтлан бодох бүртгэлийн объектын байнгын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн дүнг заана; Энэ тохиолдолд энэ нь "Үндсэн хөрөнгө" хэсэгт хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй дүн юм, учир нь энэ нь "Хуваарилалтын зардал" хэсэгт тогтмол зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдөж, NPR дансны дебет, кредитэд тусгагдсан байдаг.44.1 " Түгээлтийн зардал”. 7-р баганын дүнг дараах байдлаар тооцно: "гр. 7" = "гр. 4" - "гр. 5" - "гр. 6". NPR дансны дебит ба зээлийн эргэлтийг нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ялгааны дагуу "Сарын хаалтын" баримт бичгээр бүрдүүлдэг. Иймд байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг засахын тулд тухайн сард ямар баримт бичигт байнгын зөрүү үүссэнийг тогтоож, залруулж, дэд дансанд зөв дүнг гаргахын тулд "Сарын хаалт"-ыг дахин байршуулах шаардлагатай. NPR "Байнгын зөрүү" дансны.
Та "Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн төлөв байдлын дүн шинжилгээ" ("Татварын нягтлан бодох бүртгэл" цэс) -ийг тодорхой сарын хугацаанд (5-р зургийг үз) лавлах хэрэгтэй. Давхар товшсоноор та дүн бүрийг хүртэл дараалан өргөжүүлж болно анхан шатны баримт бичиг. Байнгын тодорхойлолтод хамаарахгүй, NPR дансны "Байнгын зөрүү" дансны дэд дансанд тусгаагүй эдгээр зөрүүг түр зуурын гэж ангилна. Эдгээр нь 09 ба 77 дансанд тусгагдсан МТ ба мэдээллийн технологийн үүсэх буюу буурахад (унтрахад) хүргэнэ.
Цагаан будаа. 5. "Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн төлөв байдалд хийсэн дүн шинжилгээ" тайлан.
Мэдээллийн технологийн эргэн төлөлт нь энэ объектын өмнөх үеүүдэд МТ үүссэн тохиолдолд л хийгддэг. Үүнийг жишээгээр харцгаая. "Сарын хаалт"-ыг хийж, тайлангаа авч, хулганыг давхар товшоод "Түр зөрүүний бүртгэл" гэсэн мөрийг нээцгээе. Дараа нь тайлангийн нэг мөрийг, жишээлбэл, "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн хэсгийг өргөжүүлж, гарсан тайланг харцгаая (6-р зургийг үз). 2-5-р баганад үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг оруулна. 3 ба 2-р баганын ялгаа нь элэгдлийн хэмжээ юм өгсөн сарнягтлан бодох бүртгэлд. 5 ба 4-р баганын ялгаа нь татварын зорилгоор. 6-р багана нь нягтлан бодох бүртгэл болон нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл дэх элэгдлийн зардлын хооронд үүссэн зөрүү юм.
Цагаан будаа. 6. Тайлан "Хөрөнгийн (өр төлбөрийн) төрлөөр түр зуурын зөрүү.
Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн дагуу үнэлгээ |
NU оноо |
Үнэлгээний ялгаа |
Түр зуурын зөрүүг хасч тооцно |
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
хугацааны эхэнд |
хугацааны эцэст |
хугацааны эхэнд |
хугацааны эцэст |
нийт (гр.3-гр.2) - (гр.5-гр.4) |
түүний дотор байнгын зөрүүтэй холбоотой |
түр зуурын зөрүүний тохируулга |
сарын эхээр үлдэгдэл |
боссон |
төлөвших хүртэл |
сарын эхээр үлдэгдэл |
боссон |
төлөвших хүртэл |
|
Компьютер |
|||||||||||||
Хэрэв 7-р баганад байнгын зөрүүний дүн байхгүй, 8-р баганад CVR дансны "Түр зөрүүг тохируулах" дансны дэд дансанд "Үйл ажиллагаа" -аар гараар оруулсан түр зөрүүний залруулгын дүнг тусгаагүй бол түр зуурын зөрүүг хүлээн зөвшөөрсөн. Хэрэв түр зуурын зөрүү нь тэгээс бага бөгөөд татвар ногдох түр зөрүүний сарын эхэнд үлдэгдэл байхгүй бол (12-р багана) хасагдах түр зөрүү үүссэнийг хүлээн зөвшөөрнө (10-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Хэвлэгч" мөр юм. Хэрэв ийм үлдэгдэл байгаа бол татвар ногдох түр зуурын зөрүүг нөхөн төлснийг хүлээн зөвшөөрнө (14-р багана). Бидний жишээн дээр энэ нь "Rack" гэсэн мөр юм. Хэрэв түр зуурын зөрүү нь тэгээс их, мөн сарын эхэнд хасагдах түр зөрүүний үлдэгдэл байхгүй бол (9-р багана) татвар ногдох түр зөрүү үүссэнийг хүлээн зөвшөөрнө (13-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Компьютер" гэсэн мөр юм. Хэрэв ийм үлдэгдэл байгаа бол хасагдах түр зөрүүний эргэн төлөлтийг хүлээн зөвшөөрнө (11-р багана). Бидний жишээнд энэ нь "Машин" гэсэн мөр юм. Дараа нь 10, 11, 13, 14-р баганад байгаа өгөгдлийг нэгтгэн дүгнэж, орлогын албан татварын хувь хэмжээгээр үржүүлсний дараа "Үндсэн хөрөнгө" объектын төрлөөр МТ эсвэл МТ-ийн үүсэх, эргэн төлөлтийг тусгасан болно.
Нөхөн төлбөрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах талаар авч үзье. PBU 10/99-ийн 5-р зүйлд зааснаар бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, борлуулах, бараа худалдаж авах, борлуулахтай холбоотой зардал, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбоотой зардал нь ердийн үйл ажиллагааны зардал юм. Ажилтны хувийн тээврийн хэрэгслийг бизнесийн зорилгоор ашигладаг тул нөхөн олговрын хэмжээ нь ердийн үйл ажиллагааны зардлыг илэрхийлнэ. PBU 10/99-ийн 9-р зүйлд үндэслэсэн ийм зардлыг борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний өртөгт оруулсан болно.
Зардлыг хүлээн зөвшөөрөх огноог PBU 10/99-ийн 18-р зүйлд заасны дагуу тодорхойлсон бөгөөд энэ нь зардлыг гарсан тайлант хугацаанд нь хүлээн зөвшөөрдөг бол зардлыг хүлээн зөвшөөрөх нь хөрөнгийн бодит төлбөрийн хугацаанаас хамаардаггүй. болон зардлын бусад хэлбэрүүд.
Нөхөн төлбөрийн дүнгийн хуримтлалыг үйлдвэрлэлийн зардлын дансны дебеттэй харгалзах дансны кредитэд тусгах бөгөөд эдгээр нь данс, болон бусад байж болно. Нөхөн олговрын төлбөрийг 50 "Бэлэн мөнгө" данстай харилцах дансны дебет дээр тусгана.
Нөхөн олговрын хэмжээг тооцохдоо хэрэв ажилтан албан томилолт, амралтаар явсан, хөдөлмөрийн чадвараа түр алдсаны улмаас ажилдаа яваагүй эсвэл бусад шалтгаанаар ажилдаа ороогүй бол тухайн ажилтан ажилласан хугацаанд нь анхаарч үзэх хэрэгтэй. ажиллаагүй, үүний дагуу түүний машин ашиглагдаагүй, нөхөн төлбөр олгохгүй.
Орлогын татварыг тооцохдоо та татвар ногдох орлогыг нөхөн олговрын нийт дүнгээр бус харин тогтоосон нормоос хэтрээгүй хэсгийг л бууруулж болно. Энэ шаардлагыг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон байдаг. Орлогыг хувийн машин ашигласны нөхөн олговрын хэмжээгээр бууруулахын тулд ОХУ-ын Татварын хуулийн зардлыг баримтжуулах шаардлагатай).
Хэрэв байгууллага орлогын албан татварыг тооцохдоо аккруэл аргыг ашигладаг бол зардлын огноог тодорхойлохдоо ОХУ-ын Татварын хуулийг дагаж мөрдөх ёстой. Энэ зүйлийн 7 дахь хэсгийн 4-д зааснаар хувийн машин, мотоциклийг бизнес аялалд ашиглах нөхөн олговор хэлбэрээр зардал гарсан огноо нь харилцах данснаас мөнгө шилжүүлэх (мөнгөний бүртгэлээс төлбөр хийх) өдөр гэж заасан байдаг. татвар төлөгч. Нормативын хүрээнд нөхөн олговор олгох зардлыг ашгийн албан татварын зорилгоор тооцож, үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд хүлээн зөвшөөрнө. шууд бус зардалтайлангийн (татварын) хугацааны зардлыг бүрэн хэмжээгээр хасна.
Байгууллага нь ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 92-р тогтоолоор "Нөхөн олговор олгох байгууллагын зардлын стандартыг тогтоох тухай" тогтоолоор тогтоосон хэмжээнээс их хэмжээний нөхөн олговор төлсөн тохиолдолд. хувийн автомашин, мотоциклийг албан томилолтоор ашиглах, үүний хүрээнд аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар ногдуулах татварын баазыг тодорхойлохдоо эдгээр зардлыг үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд оруулсан болно" (цаашид 92-р тогтоол), татвар төлөгч байнгын зөрүүтэй байна. , энэ нь байнгын татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын PBU 18/02-ын 4-р зүйлд заасны дагуу энэхүү тогтмол зөрүү нь тайлангийн болон дараагийн тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) -ийг бүрдүүлдэг зардлын хэмжээг илэрхийлдэг гэдгийг санаарай.
Жишээ 1.
Худалдааны байгууллагаМираж ХХК нь VAZ 2107 маркийн хувийн автомашиныг ажлынхаа үйл ажиллагаанд ашиглах нөхцөлтэйгээр худалдааны агент ажилд авна. Хөдөлмөрийн гэрээажилтанд улирлын эхний сарын 10-ны өдрөөс өмнө 9000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нөхөн олговрыг сар бүр олгохоор заасан.
92 тоот тогтоолын дагуу VAZ 2107 нь 2000 шоо метрээс бага хөдөлгүүрийн багтаамжтай автомашины ангилалд багтдаг. Тиймээс, татварын зорилгоор Мираж ХХК нь улирлын туршид зөвхөн 3,600 рубль (1,200 х 3 сар) авах боломжтой. (9,000 рубль - 3,600 рубль) = 5,400 рубль нь тухайн улиралд тухайн байгууллагад үүссэн байнгын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн. Үүний дагуу сар бүр тусгагдсан байнгын зөрүүний хэмжээ 1800 рубль болно.
Байгууллагын ажлын төлөвлөгөөнд дараах дэд дансыг балансын дансанд нээнэ гэж заасан гэж үзье.
68-2 "Орлогын албан татвар".
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд борлуулалтын төлөөлөгчийн нөхөн төлбөрийг төлөх, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх, байнгын зөрүүг тусгах зэргийг дараахь байдлаар тусгасан болно.
| Дансны захидал харилцаа | Хэмжээ, рубль | ||
| Дебит | Зээл |
||
| Улирлын эхний сарын 10-ны өдөр гэхэд |
|||
| Тухайн улиралд ажилтанд олгосон нөхөн олговрын хэмжээ |
|||
| Улирлын эхний сарын сүүлийн өдөр |
|||
| Улирлын 1 сарын нөхөн олговор |
|||
| Улирлын 1 сарын байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно (1800 рубль х 24%) |
|||
| Улирлын хоёр дахь сарын сүүлийн өдөр |
|||
| Улирлын хоёр дахь сард хуримтлагдсан нөхөн олговор |
|||
| Улирлын 2-р сарын байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно (1800 рубль х 24%) |
|||
| Улирлын гурав дахь сарын сүүлчийн өдөр |
|||
| Улирлын гурав дахь сард хуримтлагдсан нөхөн олговор |
|||
| Улирлын 3-р сарын байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно (1800 рубль х 24%) |
|||
Анхаар!
Өгөгдсөн жишээний нөхцөлд ажилтанд төлсөн нөхөн олговрын хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор (PBU 10/99-ийн 16-р зүйлд заасан шаардлагыг хангаагүй) болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор шууд зардал болгон хүлээн авах боломжгүй. ОХУ-ын Татварын хууль. Тиймээс зардлыг тайлангийн сүүлийн өдөр нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.
Жишээний төгсгөл.
Жишээ 2.
Контакт ХХК нь 1-р сард үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн ашгийн бус байгууллага. Объектийн анхны өртөг (НӨАТ-аас бусад) 150,000 рубль, шилжүүлэх үед хуримтлагдсан элэгдэл нь 90,000 рубль байна. Байгууллага нь орлого, зарлагаа хуримтлуулах аргыг ашиглан тодорхойлдог бөгөөд орлогын албан татварын урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бодит ашиг дээр үндэслэн сар бүр төлдөг.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 3-р сарын 30-ны өдрийн 26н тоот тушаалаар батлагдсан "Үндсэн хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл" PBU 6/01 Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 29-р зүйлд (цаашид PBU 6/01 гэх) хандъя. ). Нэрлэсэн догол мөрөнд тэтгэвэрт гарсан эсвэл ирээдүйд байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадваргүй үндсэн хөрөнгийн өртгийг нягтлан бодох бүртгэлээс хасна гэж заасан. Мөн 29-р зүйлд үндсэн хөрөнгийг дараах тохиолдолд устгана гэж заасан.
ü борлуулалт;
ü ёс суртахууны болон бие махбодийн элэгдлийн улмаас ашиглалтыг зогсоох;
ü осол, байгалийн гамшиг болон бусад онцгой байдлын үед татан буулгах;
ü өөр байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр шилжүүлэх; нэгжийн итгэлцэл;
ü солилцох, бэлэглэх гэрээний дагуу шилжүүлэг;
ü хамтарсан үйл ажиллагааны гэрээгээр хувь нэмэр оруулах;
ü Бараа материалын материалын хомсдол, эвдрэлийг илрүүлэх;
ü сэргээн босголтын ажлын явцад хэсэгчлэн татан буулгах;
ü бусад тохиолдолд.
Үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах тохиолдлын жагсаалт нээлттэй байгаа тул үндсэн хөрөнгийг үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн тохиолдолд захиран зарцуулах тохиолдол гардаг.
тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн "Байгууллагын зардал" PBU 10/99 журмын 2 дахь хэсэгт заасны дагуу хөрөнгийг захиран зарцуулсны үр дүнд байгууллагын эдийн засгийн үр ашиг буурах, энэ тохиолдолд үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах. ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 33n тоот (цаашид PBU 10 /99 гэх) нь байгууллагын зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн. Үүний зэрэгцээ, PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд заасны дагуу үндсэн хөрөнгийг худалдах, устгах болон бусад хасалттай холбоотой зардлыг байгууллагын үйл ажиллагааны зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг.
Үнэгүй шилжүүлэх хүртэл үндсэн хөрөнгийн объект нь дүрмээр бол хэсэг хугацаанд ажиллаж байсан. Нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бүдүүвчийн дагуу объектын ашиглалтын явцад хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах үед 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансны кредитэд 02 "Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн" дансны корреспондентээр хасна. ”. Устгах журам дууссаны дараа үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгийг 01 "Үндсэн хөрөнгө" данснаас 91 "Бусад орлого, зардал" дансны дебет, 91-2 "Бусад зардал" дэд дансанд хасна.
Дансны төлөвлөгөөг ашиглах зааварт үндсэн хөрөнгийг захиран зарцуулах, түүний дотор үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн тохиолдолд 01 "Үндсэн хөрөнгө" дансанд "Үндсэн хөрөнгийн тэтгэвэр" гэсэн дэд данс нээж болно гэж заасан байдаг.
Үндсэн нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигЗээлдэгч байгууллагуудад хуримтлагдсан хүүгийн дүнг бүртгэхдээ чиглүүлдэг энэ нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 8-р сарын 2-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн стандарт PBU 15/01 "Зээл, зээлийн нягтлан бодох бүртгэл, түүнд үйлчлэх зардал" юм. No 60n (цаашид PBU 15/ 01 гэх).
Нягтлан бодох бүртгэлийн энэхүү стандартын заалтын дагуу хүү нь зээл авах, ашиглахтай холбоотой зардлыг илэрхийлдэг.
Татвар төлөгчийн өрийн үүрэгт хуримтлагдсан хүүгийн хэмжээ нь тухайн тайлант хугацаанд гаргасан өрийн үүрэгт ногдуулсан хүүгийн дундаж түвшнээс онцын зөрүүгүй тохиолдолд аливаа төрлийн өрийн төлбөрт хуримтлагдсан хүүг татварын зориулалтын зардал гэнэ. харьцуулж болохуйц нөхцөлөөр.
Зээлийн үүргийн хуримтлагдсан хүүгийн дүнгийн мэдэгдэхүйц хазайлт нь тухайн улиралд харьцуулсан нөхцлөөр олгосон ижил төрлийн өрийн хүүгийн хуримтлагдсан дундаж түвшнээс 20%-иас дээш буюу доошилсон хазайлт гэж тооцогддог.
Тухайн улиралд харьцуулж болохуйц нөхцөлөөр гаргасан өрийн үүрэг байхгүй, мөн татвар төлөгчийн сонголтоор зарлагад тооцогдох хүүгийн дээд хэмжээг ОХУ-ын Төв банкны дахин санхүүжилтийн хүүтэй тэнцүү хэмжээгээр авна. 1.1 дахин - бүртгүүлсний дараа өрийн үүрэгрублиэр, 15% -тай тэнцэх - дахь өр төлбөрийн хувьд гадаад валют.
Анхаар!
татварын хуульОХУ-д зөвхөн харьцуулах шалгуурыг жагсаасан бөгөөд харьцуулах хэмжээ болон ижил төстэй барьцаа хөрөнгө гэж юу болохыг тайлбарлаагүй болно. Энэ нь тухайн байгууллага хүлээн авч байна гэсэн үг зээлсэн хөрөнгө, аль зээл, зээлийг харьцуулах өр төлбөр гэж үзэхийг өөрөө тодорхойлж, шийдвэрээ нэгтгэх ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого.
Зээлийн хөрөнгийг ашиглах хүүгийн тооцоотой холбоотой гүйлгээний хувьд байгууллага байнгын болон түр зуурын зөрүүтэй байж болохыг бид тэмдэглэж байна.
Зээлдүүлэгчийн хүүгийн хэмжээ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт заасан нормоос давсан тохиолдолд татвар төлөгч байнгын зөрүүтэй бөгөөд энэ нь байнгын татварын өр төлбөрийг бий болгодог.
Жишээ 4.
Надежда ХХК 2006 оны 1-р сарын 20-нд зээл авсан гэж бодъё. арилжааны банкгурван сарын хугацаанд 200,000 рубль. Нөхцөл зээлийн гэрээЖилийн 24 хувьтай тэнцэх хэмжээний хүү тооцсон сарын дараах сарын 3-ны өдрийг хүртэл банкинд сар бүр хүү төлдөг болох нь тогтоогдсон.
2005 оны 12-р сарын 26-наас хойшхи дахин санхүүжилтийн хүү 12% байна. Надежда ХХК нь орлогын албан татварыг тооцохдоо аккруэл аргыг ашигладаг. Нэмж дурдахад "Надежда" ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод үйл ажиллагааны бус зардалд дараахь дүнгийн хүү орно.
рублийн зээл, зээлийн хувьд - дахин санхүүжилтийн хувь хэмжээ 1.1 дахин нэмэгдсэнээс хэтрэхгүй;
гадаад валютаар авсан зээл, зээлийн хувьд - жилийн 15% -иас ихгүй байна.
Надежда ХХК-ийн 2006 оны 1-р сарын зээлийн гэрээний нөхцлийн дагуу банкинд төлөх ёстой хүүгийн хэмжээг тооцож үзье.
24% / (365 /100) x 200,000 рубль x 12 хоног = 1,578.10 рубль.
Татварын зорилгоор тооцсон хүүгийн дээд хэмжээг тодорхойлохын тулд дахин санхүүжилтийн хүүг 1.1 дахин нэмэгдүүлэх шаардлагатай.
12% x 1.1 = 13.2%.
Иймд Надежда ХХК-ийн 2006 оны 1-р сарын ашгаас татвар авахдаа тооцох хүүгийн хэмжээ нь:
13.2% / (365 /100) x 200,000 рубль x 12 хоног = 867.95 рубль.
(1,578.10 рубль - 867.95 рубль) = 710.15 рубльтэй тэнцэх хэмжээний хүүг Надежда ХХК орлогын албан татвар ногдуулах баазыг бууруулаагүй зардал гэж тооцно. Энэ утга нь тогтмол зөрүүг илэрхийлнэ. Тиймээс 2006 оны 1-р сард нягтлан бодогч нь 710.15 рубль х 24% = 170.44 рубльтэй тэнцэх хэмжээний байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах үүрэгтэй.
Байгууллагын ажлын дансны төлөвлөгөөнд дараахь зүйлийг тусгасан гэж үзье.
Хэрэв байгууллага оролцож байгаа бол худалдааны үйл ажиллагаа, дараа нь зугаа цэнгэлийн зардлыг 44 "Борлуулалтын зардал" дансанд тусгаж болно.
Нягтлан бодох бүртгэлд зугаа цэнгэлийн зардлыг PBU 10/99-ийн 18-р зүйлд үндэслэн хүлээн зөвшөөрөх нь төлбөрийн хугацаанаас үл хамааран гарсан тайлант хугацаанд хийгддэг.
Дүрмээр бол зугаа цэнгэлийн зардлыг хариуцлагатай хүмүүс хариуцдаг тул хүлээн зөвшөөрсний дараа зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрдөг. урьдчилсан тайланхариуцлагатай хүн.
Санхүүгийн үр дүнг тодорхойлохдоо зугаа цэнгэлийн зардлыг 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансанд хасч, эсвэл 90 "Борлуулалтын" дэд дансны "Борлуулалтын зардал" дансанд шууд хамааруулна (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод захиргааны зардлыг хасах аргачлалаас хамаарна). байгууллага).
ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт зугаа цэнгэлийн зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардлын нэг хэсэг болгон оруулсан болно).
Тайлант (татварын) үеийн төлөөллийн зардлыг орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн бусад зардалд татвар төлөгчийн энэ тайлангийн (татварын) хугацааны цалингийн зардлын 4 хувиас хэтрэхгүй хэмжээгээр оруулна. Энэ бол ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйлд заасан дүрэм юм.
Анхаар!
ОХУ-ын Татварын хуульд заасан дээд хэмжээнээс давсан төлөөллийн зардлыг татвар төлөгч ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татвар ногдуулахад тооцдоггүй зардалд оруулсан болно).
ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу хуримтлалын аргыг ашиглан татвар төлөгчдөд зориулсан зугаа цэнгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нь урьдчилсан тайланг баталсан өдөр юм.
ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу зугаа цэнгэлийн зардлын дээд хэмжээг тооцох үндэслэлийг татвар төлөгч татварын хугацааны эхэн үеэс эхлэн хуримтлалын үндсэн дээр тогтоодог гэдгийг бид танд сануулж байна.
Нягтлан бодох бүртгэл дэх зугаа цэнгэлийн зардлыг бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрч, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөдөлмөрийн зардлын дүнгийн 4% -иас хэтрэхгүй хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг тул энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд зөрүү гарахад хүргэдэг. татварын ашиг.
Түүнээс гадна зугаа цэнгэлийн зардлын хувьд татвар төлөгчийн хувьд байнгын эсвэл түр зуурын ялгаа юу болохыг шууд хэлэх боломжгүй байдаг. Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол татвар төлөгчийн гаргасан зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн үүднээс төлөөлөх боломжгүй тохиолдол юм. Ийм зөрүүг нэн даруй байнгын гэж хүлээн зөвшөөрч, байнгын татварын өр төлбөрийг бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг татварын хэмжээ юм.
Мөн нэг тайлангийн хугацаанд зугаа цэнгэлийн зардлын стандарт нь бодит зардлын дүнгээс бага байх ба татвар төлөгч нь стандартад нийцсэн зугаа цэнгэлийн зардлын хэмжээг, дараагийн тайлант хугацаанд зардлын хэмжээг хүлээн зөвшөөрч болно. стандарт нэмэгдэх болно, учир нь энэ нь нийт дүнгээр тодорхойлогддог хөдөлмөрийн зардлын хэмжээнээс хамаарна. Өөрөөр хэлбэл, дараагийн тайлант хугацаанд татвар төлөгч урьд өмнө тооцогдоогүй зугаа цэнгэлийн зардлыг бүхэлд нь зардалд тооцох боломжтой болно.
Жишээ 5.
(Жишээнд үзүүлсэн дүн нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварыг оруулаагүй болно).
2006 оны 2-р сард Мелена ХХК нь тавилгын хамтарсан үйлдвэрлэлийг зохион байгуулах зорилгоор Радуга ХХК-тай хэлэлцээр хийсэн. Эдгээр хэлэлцээрийг явуулах байгууллагын зардал нь:
Албан ёсны хүлээн авалтын зардал (ресторанд үдийн хоол) - 10,000 рубль.
Хэлэлцээрт оролцогчдод тээврийн үйлчилгээ - 1000 рубль.
Хэлэлцээрийн үеэр соёлын хөтөлбөр, тухайлбал орон нутгийн драмын театрт зочлохоор төлөвлөжээ.
Театрын тасалбар - 1000 рубль.
Оролцогчдыг театрт хүргэх, буцах - 500 рубль.
Театрт буфет үйлчилгээний үнэ 1200 рубль байв.
Тиймээс, нийт дүнМелена ХХК-ийн төлөөлөгчдийг хүлээн авах зардал 13,700 рубль байв.
Байгууллагын эдгээр зардлыг шинжлэхдээ нягтлан бодогч нь энэ уулзалттай холбоотой зугаа цэнгэлийн зардлаас театрт зочлохтой холбоотой зардлыг хасах ёстой, учир нь зугаа цэнгэлийг зохион байгуулахтай холбоотой зардал, тухайлбал: театрт очих тасалбарын зардал, төлөөлөгчдийг хүлээн авах зардал. театр дахь театр, буфет үйлчилгээг ашгийн татварын зорилгоор үзвэр үйлчилгээ гэж ангилдаггүй. Тиймээс 2700 рублийн дүн нь байнгын зөрүүг бүрдүүлж, нягтлан бодогч нь 2700 рубль х 24% = 648 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын өр төлбөрийг бүртгэх ёстой.
Төлөөлөх зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн татварын зорилгоор байгууллагын зардлын хэмжээ 11,000 рубль болно.
2006 оны 1-р улиралд Мелена ХХК-ийн хөдөлмөрийн зардал 235,000 рубль байсан тул зугаа цэнгэлийн зардлын стандарт нь 235,000 рубль х 4% = 9,400 рубльтэй тэнцэнэ гэж үзье. Стандарт үнэ цэнэ нь бодит зардлын хэмжээнээс бага байна - 11,000 рубль. Үүний үр дүнд татварын зорилгоор Мелена ХХК зугаа цэнгэлийн зардлыг стандартын хүрээнд (9,400 рубль) хүлээн авах боломжтой бөгөөд 1,600 рубль (11,000 рубль - 9,400 рубль) нь хасагдах түр зуурын зөрүү гэж хүлээн зөвшөөрөгдөх бөгөөд нягтлан бодогч үүнийг тусгах ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн актив дахь хойшлуулсан татварын хэмжээ 1600 рубль х 24% = 384 рубль.
Байгууллагын дансны ажлын төлөвлөгөөнд балансын данс нь дараахь зүйлийг тусгасан болно.
PBU 18/02-ын дагуу өдөр тутмын тэтгэмж эсвэл хээрийн тэтгэмжийг 93-р тогтоолд заасан хэмжээнээс их хэмжээгээр төлөхөд байгууллага нь байнгын зөрүүтэй байх бөгөөд энэ нь байнгын татварын өр төлбөр үүсэхэд хүргэдэг.
Жишээ 6.
Үйлдвэрлэлийн байгууллага нь ажилтнаа нийлүүлэлтийн гэрээ байгуулахаар үйлдвэрлэлийн үйлдвэрт томилолтоор явуулсан. Аяллын үргэлжлэх хугацаа 2006 оны 4-р сарын 5-аас 2006 оны 4-р сарын 10 хүртэл байв. Тус байгууллагын захиалгаар ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бизнес аялал хийх өдрийн тэтгэмжийг өдөрт 500 рубль гэж тогтоосон.
Ажилтан тайланд зориулж 12,500 рубль, түүний дотор өдрийн тэтгэмжийн 3,000 рубль авсан.
Ажилтан бизнес аялал хийх урьдчилсан тайланг 2006 оны 4-р сарын 13-нд 13,200 рублийн дүнгээр ирүүлсэн. Хэт их байгаа нь аялалын зардалтай холбоотой.
93-р тогтоолын 1-д заасны дагуу ОХУ-д бизнес аялал хийх өдрийн тэтгэмж нь 100 рубль байна. Тиймээс ашгийн татварын зорилгоор байгууллага нь аялалын зардлын нэг хэсэг болох өдөр тутмын тэтгэмжийн хэмжээг зөвхөн 600 рубльд тооцож болно. Татварын хувьд өдөр тутмын тэтгэмжийн хэмжээ нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хэмжээнээс бага байгаа тул байгууллага нь тогтмол зөрүүтэй (3000 рубль - 600 рубль) = 2400 рубль байна. Үүнтэй холбогдуулан байгууллагын нягтлан бодогч эдгээр зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгахдаа хойшлогдсон татварын өр төлбөрийн хэмжээг 2400 рубль х 24% = 576 рубль болгон тусгах үүрэгтэй.
Байгууллагын ажлын дансны төлөвлөгөөнд 68-1 "Орлогын албан татвар" гэсэн дэд дансыг 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" балансын дансанд нээнэ гэж заасан гэж үзье.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд байнгын зөрүүг тусгахтай холбоотой гүйлгээг дараахь байдлаар тусгана.
| Дансны захидал харилцаа | Хэмжээ, рубль | ||
| Дебит | Зээл |
||
| Мэдээлсэн аялал жуулчлалын зардал |
|||
| Урьдчилсан тайланг баталсны дараа |
|||
| Өдөр тутмын зардлыг тусгасан болно |
|||
| Бусад аялалын зардлыг тусгасан болно |
|||
| Байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг тусгасан болно |
|||
| Ажилтанд бизнес аялалд зарцуулсан хэт их зардлын хэмжээг өгсөн |
|||
Жишээний төгсгөл.
Үүнтэй адилаар 93-р тогтоолоор тогтоосон стандартаас хэтэрсэн талбайн тэтгэмж олгохтой холбоотой зардлын нягтлан бодох бүртгэлд үүссэн зөрүүг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгасан болно.
Аж ахуйн нэгжийн практик үйл ажиллагаанд ажилтныг өөр газарт байнгын ажилд шилжүүлэх нөхцөл байдал ихэвчлэн тохиолддог. Энэ тохиолдолд ОХУ-ын Хөдөлмөрийн тухай хуульд хэрэв энэ шилжилтийг ажил олгогчтой урьдчилан тохиролцсоны дагуу хийсэн бол ажилтны нүүлгэн шилжүүлэлттэй холбоотой зардлыг нөхөн төлөх эрхийг заасан байдаг.
ОХУ-ын Хөдөлмөрийн хуулийн 169-р зүйлд заасны дагуу:
"Ажилтан нь ажил олгогчтой урьдчилан тохиролцсоны дагуу өөр газар ажиллахаар шилжих үед ажил олгогч нь ажилтанд дараахь зүйлийг нөхөн төлөх үүрэгтэй.
ажилтан, түүний гэр бүлийн гишүүдийг шилжүүлэх, эд хөрөнгийг тээвэрлэх зардал (ажил олгогч нь ажилтныг зохих тээврийн хэрэгслээр хангахаас бусад тохиолдолд);
шинэ оршин суух газарт суурьших зардал.
Зардлын нөхөн төлбөрийн тодорхой хэмжээг хөдөлмөрийн гэрээний талуудын тохиролцоогоор тодорхойлно."
Тиймээс байгууллагууд ийм нөхөн төлбөрийн хэмжээг бие даан тогтоох эрхтэй бөгөөд энэ заалтыг хөдөлмөрийн гэрээ эсвэл хамтын гэрээнд тусгаж болно.
Ажил олгогч нь ажилтныг нүүлгэн шилжүүлэхтэй холбоотой зардлыг нөхөн төлөхдөө татварын зорилгоор эдгээр зардлыг харгалзан үзэх эрхтэй, гэхдээ ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тогтоосон хязгаарт багтаан.
Өнөөдөр ийм стандартыг зөвхөн төсвөөс санхүүждэг байгууллагуудад л тогтоодог болохыг анхаарна уу. ОХУ-ын Засгийн газрын 2003 оны 4-р сарын 2-ны өдрийн 187 тоот "Санхүүгээс санхүүждэг байгууллагуудын нөхөн олговрын хэмжээг тогтоох тухай" тогтоолын тухай ярьж байна. холбооны төсөв, ажилтны өөр нутаг дэвсгэрт шилжин суурьшихтай холбогдуулан гарсан зардал” /цаашид 187 дугаар тогтоол гэх/.
Арилжааны байгууллагуудын хувьд ийм дүрэм журам хараахан гараагүй байна. Гэсэн хэдий ч зохиогчдын үзэж байгаагаар энэ нийтлэлийн, ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлэгт эдгээр зардлыг зөвхөн бүх хүмүүст татварын зорилгоор хязгаарласан тул төсвөөс санхүүждэггүй байгууллагууд нь заасан баримт бичгийн хэм хэмжээг (холбогдох хэм хэмжээг батлахаас өмнө) дагаж мөрдөх ёстой. орлогын албан татвар төлдөг байгууллагууд.
187 тоот тогтоолын 1-д ажилтан өөр газар шилжсэнийг өөр газар шилжсэн гэж ойлгохыг шууд заасан болохыг анхаарна уу. нутаг дэвсгэродоо байгаа засаг захиргаа-нутаг дэвсгэрийн хуваарийн дагуу.
Аялал жуулчлалын зардлыг нөхөн төлөх, өдөр тутмын тэтгэмжийг төлөх, шинэ байршилд суурьших зардлыг олгох журам, хэмжээг 187 дугаар тогтоолын 1 дэх хэсэгт заасан болно. Хэрэв нөхөн төлбөрийн хэмжээг зөв тодорхойлох боломжгүй бол ажил олгогч нь ажилтанд урьдчилгаа төлбөр өгөх эрхтэй.
Ажилтан дараахь тохиолдолд өөр газар руу шилжихдээ ажил олгогчоос түүнд төлсөн бүх мөнгийг бүрэн буцааж өгөх үүрэгтэй.
· тухайн ажилтан ажилд ороогүй бол тогтсон хугацааүгүй сайн шалтгаан;
· хугацаатай хөдөлмөрийн гэрээгээр тогтоосон ажлын хугацаа дуустал, байхгүй бол тодорхой хугацаа- нэг жилийн ажлын хугацаа дуусахаас өмнө тэрээр хүндэтгэн үзэх шалтгаангүйгээр өөрийн хүсэлтээр ажлаас халагдсан эсвэл ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу хөдөлмөрийн гэрээг цуцлах үндэслэл болсон гэм буруутай үйлдлийнхээ улмаас ажлаас халагдсан.
Хэрэв ажилтан хүндэтгэн үзэх шалтгаанаар ажилдаа ирээгүй эсвэл ажил үүргээ гүйцэтгэж эхлэхээс татгалзсан бол түүнийг болон түүний гэр бүлийн гишүүдийг шилжүүлэхэд гарсан бодит зардлаас бусад тохиолдолд түүнд төлсөн мөнгөө буцааж өгөх үүрэгтэй. эд хөрөнгийг тээвэрлэх зардал болгон.
Нягтлан бодох бүртгэлд ажилтан өөр газар руу шилжих үед байгууллагын тэтгэмж олгох зардлыг бидний бодлоор боловсон хүчнийг сонгохтой холбоотой зардал гэж ангилах ёстой. Тиймээс, PBU 10/99-ийн дагуу тэд ердийн үйл ажиллагааны зардлыг төлөөлдөг. Нягтлан бодох бүртгэлд тэтгэмжийг төлөхөд гарсан зардлыг тайлант хугацаанд бүрэн хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг. Нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөхийн тулд PBU 10/99-ийн 16-р зүйлд заасан бүх нөхцлийг хангасан байх шаардлагатай гэдгийг бид танд сануулж байна.
Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар нь ердийн үйл ажиллагааны зардлыг тусгахын тулд үйлдвэрлэлийн зардлын дансуудыг (жишээлбэл, 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл", 25 "Үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардал", 26 "Ерөнхий зардал", 44 "Борлуулалтын зардал") тусгасан болно. ).
Байгууллагын ажилтнуудтай хийсэн төлбөр тооцооны ажил гүйлгээг тусгахын тулд дансны төлөвлөгөө нь 73-р "Бусад ажил гүйлгээний ажилчидтай хийсэн тооцоо" дансанд зориулагдсан болно. Өргөх дүнгийн хуримтлалыг үйлдвэрлэлийн зардлын дансны дебеттэй харгалзах 73-р "Бусад үйл ажиллагааны ажилтнуудтай хийсэн тооцоо" дансны кредитэд тусгана. Тэтгэмжийн төлбөрийг 73-р "Бусад үйл ажиллагааны ажилтнуудтай хийсэн тооцоо" дансны дебетэд 50-р "Бэлэн мөнгө" дансны корреспондентэд тусгана.
Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ажилтан өөр байршилд шилжих үед татвар төлөгчийн тэтгэмж төлөх зардлыг ОХУ-ын Татварын хуулийн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой бусад зардалд оруулсан болно). Түүнчлэн, дээр дурдсанчлан, орлогын албан татвар төлөгч нь татвар ногдуулах зардлын хувьд зөвхөн 187-р тогтоолоор тогтоосон хязгаарлалтын хүрээнд тэтгэмжийн хэмжээг харгалзан үзэх боломжтой.
ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татвар төлөгчдийн хуримтлалын аргыг ашиглан зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн огноо нь харилцах данснаас мөнгө шилжүүлэх өдөр (кассын төлбөр) юм.
Татвар төлөгч орлогын албан татварын бааз суурийг тооцохдоо илүүдэл тэтгэмжийн хэмжээг тооцдоггүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулиас хамаарна.
Нягтлан бодох бүртгэлд төлсөн тэтгэмжийн хэмжээг бүхэлд нь зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг боловч татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн нормативын хүрээнд татвар төлөгч байнгын зөрүүтэй байх болно. Тиймээс нягтлан бодогч нь PBU 18/02-ыг хэрэглэж, байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг бүртгэх ёстой.
Жишээ 7.
Үйлдвэрлэлийн байгууллага (Омск хот) 35,000 рублийн цалинтай хотоос гадуурх мэргэжилтэн (Новокузнецк хот) ажилд авсан гэж бодъё.
Хөдөлмөрийн гэрээнд ажил олгогч нь Омск хот руу нүүсэнтэй холбоотой бүх зардлыг ажилтанд нөхөн төлнө гэж заасан байдаг, тухайлбал:
· Ажилтан болон түүний гэр бүлийн гишүүдийн аялалын зардал (үнэндээ 15,000 рубль байсан);
· эд хөрөнгийг тээвэрлэх зардал - (үнэндээ 7000 рубль);
· 1.5 сарын цалингийн хэмжээгээр зохион байгуулах зардал 52,500 рубль.
· Өдөр тутмын тэтгэмж - 100 рубль (аяллын нэг өдөр).
Нөхөн төлбөрийн яг хэмжээг нэн даруй тодорхойлох боломжгүй байсан тул үйлдвэрлэлийн байгууллагын нягтлан бодогч ажилтанд 25,000 рублийн урьдчилгаа өгсөн.
Ажилтны аялалын зардал 187-р тогтоолоор тогтоосон нормоос 2000 рублиэр давсан гэж үзье (тооцоог урьдчилсан байдлаар авсан).
Үүнийг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.
| Дансны захидал харилцаа | Хэмжээ, рубль | ||
| Дебит | Зээл |
||
| Ажилтандаа шинэ ажлын байранд шилжихийн тулд урьдчилгаа өгсөн |
|||
| Нүүлгэн шилжүүлэх зардлын бодит дүнг тусгасан болно (15,000 + 7,000 + 52,500 + 100) |
|||
| Байнгын татварын өр төлбөрийг аялалын зардалд (2000 х 24%) тусгана. |
|||
| Ажилтанд үлдсэн нөхөн олговрыг олгосон |
|||
Жишээний төгсгөл.
Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр зардал нь PBU 10/99-ийн дагуу ердийн үйл ажиллагааны зардлыг бүрдүүлдэг бусад зардалд хамаарна. Тогтмол хэвлэл мэдээллийн согогтой, дутуу хуулбарыг солих зардлыг хүлээн зөвшөөрөх нь тэдгээр нь гарсан тайлант хугацаанд PBU 10/99-ийн 18-р зүйлд заасны дагуу хийгддэг.
Нягтлан бодох бүртгэлийн заасан стандартаас гадна хэвлэлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагууд " Удирдамж 2002 оны 11-р сарын 25-ны өдөр ОХУ-ын Хэвлэл, телевиз, радио нэвтрүүлэг, хэвлэл мэдээллийн яамнаас баталсан хэвлэлийн үйлдвэрт бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) үйлдвэрлэх, борлуулах зардлыг төлөвлөх, нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал. арга зүйн зөвлөмж болгон).
Илрүүлсэн байршлаас хамааран согог нь бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчид илгээхээс өмнө хэвлэлийн газарт илэрсэн согог (дотоод доголдол), худалдан авагчийн илрүүлсэн согог (гадаад гэмтэл) гэж хуваагддаг.
Тогтмол хэвлэлүүдийн гэмтэлтэй хуулбарыг солихтой холбоотой зардлууд нь мэдээжийн хэрэг гадны согогтой холбоотой байдаг. Түүгээр ч барахгүй гадаад (түүнчлэн дотоод) гэрлэлтийг засч залруулах, нөхөж баршгүй гэрлэлт гэж хуваадаг гэдгийг бид тэмдэглэж байна.
Сураггүй алга болсон хүмүүсийг хасах шийдвэрэсхүл алдагдсан байж болзошгүй тогтмол хэвлэлийг байгууллагын даргын тушаалаар томилогдсон комисс хүлээн авна.
Тогтмол хэвлэлийн дутсан хуулбарыг хассан нь баримтжуулсан байх ёстой, өөрөөр хэлбэл акт үйлдэх ёстой. Одоогоор үгүй нэгдсэн хэлбэрийм акт байгаа тул байгууллага үүнийг ямар ч хэлбэрээр бие даан боловсруулах ёстой бөгөөд менежер үүнийг тушаалаараа батлах ёстой.
Жишээ 8.
Тус хэвлэлийн газар 1000 хувь хэвлэгдсэн тогтмол сэтгүүлийн дараагийн дугаарыг хэвлэв гэж бодъё. Энэ хэвлэлийн өртөг нь 50,000 рубль байв.
800 хувь хэвлэгдсэн энэхүү сэтгүүлийг энэ оны 5-р сард хотын номын дэлгүүрүүдэд НӨАТ -18% оруулаад 141.60 рублийн үнээр хүргэсэн. Зургадугаар сард худалдан авагч 200 сэтгүүлд согог илэрсэнтэй холбогдуулан гэмтэлтэй бүтээгдэхүүнийг солих хүсэлтийг хүлээн авсан.
Гэмтэлтэй бүтээгдэхүүнийг хэвлэлийн газар буцааж, 500 рублийн үнээр хаягдал цаас болгон нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан.
Эдгээр бизнесийн гүйлгээг хэвлэлийн газрын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.
| Дансны захидал харилцаа | Хэмжээ, рубль | ||
| Дебит | Зээл |
||
| Тавдугаар сард |
|||
| Сэтгүүлийн борлуулалтаас олсон орлогыг тусгасан болно (141.60 х 800 рубль) |
|||
| НӨАТ ногдуулсан |
|||
| Бүтээгдэхүүний өртөг хасагдсан (800 х 50 рубль) |
|||
| Худалдан авагчдаас хүлээн авсан төлбөр |
|||
| Сэтгүүлийн борлуулалтаас олсон ашгийг тусгасан болно |
|||
| Зургадугаар сард |
|||
| Гэмтэлтэй бүтээгдэхүүнийг худалдан авагчаас хүлээн авсан |
|||
| Гэмтэлтэй бүтээгдэхүүнийг солихын тулд бүтээгдэхүүнийг шилжүүлсэн |
|||
| Чанар муутай бүтээгдэхүүнийг гэмтэлтэй гэж тооцсон |
|||
| Хаягдал цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн |
|||
| Согогоос гарсан алдагдал зардалд тооцогдоно |
|||
Жишээний төгсгөл.
Эдгээр зардлыг хүлээн зөвшөөрсөн өдөр нь зохих чанарын бүтээгдэхүүнийг хүргэх өдөр юм.
Хэрэв орлуулах бодит зардал нь тогтоосон стандартаас давсан бол орлогын албан татвар төлөгч нь байнгын зөрүүтэй байдаг тул хэвлэлийн газрын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөрийн хэмжээг тусгадаг бөгөөд энэ нь тухайн тайлангийн хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. .
Тиймээс, жишээ 8-ын нөхцөлд гэмтэлтэй бүтээгдэхүүнийг солих стандарт зардал ((141.60 рубль - 21.60 рубль) x 1000 ширхэг) x 7% = 8,400 рубль байна. Байгууллагын орлуулах бодит зардал нь 10,000 рубль байв. Тиймээс, 6-р сард байгууллага нь 1600 рублийн байнгын зөрүүтэй бөгөөд 1600 рубль х 24% = 384 рубльтэй тэнцэх хэмжээний татварын байнгын өр төлбөрийг бий болгох шаардлагатай болдог.
Жишээ 9.
Тус хэвлэлийн газар нь сар бүр хэвлэгддэг сэтгүүлийг тараах, түгээх үйл ажиллагаа эрхэлдэг. Дөрөвдүгээр сарын сүүл хүртэлх мэдээллийг багтаасан, 2000 хувь хэвлэгдсэн тавдугаар сарын дугаар ердөө 1650 хувь борлогджээ.
Бодит зардалҮйлдвэрлэсэн эргэлт 50,000 рубль байв. Уг хэвлэлийг үйлдвэрлэхэд ашигласан материал, үйлчилгээ, ажлын НӨАТ-ын хэмжээг 5500 рублийн суутгалд тооцсон болно.
Арваннэгдүгээр сард тооллого хийхдээ тус хэвлэлийн газрын удирдлагууд борлогдоогүй эргэлтийн зарим хэсгийг хасч, хэвлэлийн газар захиран зарцуулах шийдвэр гаргасан. Устгах зардал ( цалинхуримтлалтай) нь 950 рубль байв.
Нягтлан бодох бүртгэлд зарагдаагүй эргэлтийн өртгийг үйл ажиллагааны зардалд бүрэн оруулдаг бол татварын нягтлан бодох бүртгэлд зарагдаагүй эргэлтийн өртөг хэлбэрээр гарсан зардлыг ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу ашгийн татварын зорилгоор хэвийн болгох ёстой. байнгын зөрүү үүсэхэд хүргэдэг (PBU 18/02-ийн 4-р зүйл).
Ашигт татвар ногдуулахдаа тооцсон зардлын дээд хэмжээ нь 5000 рубль (50,000 х 10%), мөн зарагдаагүй эргэлтийг устгах зардал - 950 рубль байна.
Жишээний төгсгөл.
Жишээ 10.
Байгууллага нь ажилтнаасаа түрээсэлсэн машин. Ажилтан нь компанийн жолооч. нийлбэр түрээс, гэрээгээр тодорхойлсон, 6000 рубль байна. Түрээсийн машиныг 150,000 рубльд үнэлдэг. Менежерийн тушаалын дагуу ажилтны төлбөрийг нөхөн төлсөн тээврийн татвар 400 рубльтэй тэнцэх хэмжээний.
Байгууллагын ажилтанд төлсөн тээврийн татварын хэмжээгээр нөхөн олговор олгох зардлыг ердийн үйл ажиллагааны зардал гэж ангилж болохгүй. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд тээврийн хэрэгсэл бүртгүүлсэн хүмүүст тээврийн татвар төлөх үүрэг хүлээсэнтэй холбоотой юм. тээврийн хэрэгсэлтатварын объект гэж хүлээн зөвшөөрсөн.
PBU 10/99-ийн 12-р зүйлд үндэслэн ажилтанд төлсөн тээврийн татварын дүнг нөхөн төлөх байгууллагын зардлыг бусад гэж ангилах ёстой. үйл ажиллагааны бус зардал.
Ашгийн татварын зорилгоор ийм зардлыг тооцохгүй, учир нь энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан ажилчдын ашиг тустай ижил төстэй төлбөртэй холбоотой байж болно. Энэ тохиолдолд ажилтанд олгох нөхөн олговрын хэмжээг тодорхойлохдоо харгалзан үзэх нөхцөл байдал үүсдэг нягтлан бодох бүртгэлийн ашигорлогын албан татвар ногдуулах татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй. Байнгын зөрүү, өөрөөр хэлбэл тухайн тайлант болон дараагийн бүх тайлант үеийн орлогын албан татварын суурийг тооцоход хасагдсан зардал үүсдэг.
Байнгын зөрүү нь байнгын татварын өр төлбөрийг бий болгодог. Нягтлан бодох бүртгэлд байнгын татварын өр төлбөрийг 99 "Ашиг, алдагдал" дансны "Байнгын татварын өр төлбөр" дэд дансны дебет, 68 "Татвар, хураамжийн тооцоо" дансны кредитэд тусгадаг.
Жишээний төгсгөл.
Жишээ 11.
Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог мөрдөж буй байгууллага нь татвар ногдуулах объект нь орлого бөгөөд 12 дугаар сард нийтээр тогтоосон журмаар нягтлан бодох бүртгэл хөтөлдөг. өмнөх жилхудалдан авагчаас энэ жил бараа нийлүүлэх 100% урьдчилгаа төлбөрийг хүлээн авсан бөгөөд гэрээний үнэ нь НӨАТ ногдуулахгүй 150,000 рубль байна.
Тус байгууллага энэ оны нэгдүгээр сарын 1-нээс орлого, зарлагаа тодорхойлохдоо аккруэлийн аргаар татварын ерөнхий горимд шилжсэн. Худалдан авагчтай барааны гэрээний үнийг өөрчлөх гэрээ байгуулсан бөгөөд гэрээний үнэ нь 150,000 рубль, НӨАТ-ын 18% - 22,881 рубль байна. Барааг энэ оны 1-р сард худалдан авагчид ачуулсан. . Ачаалагдсан барааны худалдан авалтын үнэ нь 100,000 рубль (барааг өмнө нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 45-р зүйлд заасны дагуу НӨАТ төлөгчийн үүргээс чөлөөлөгдсөн байгууллагаас худалдаж авсан. Эдгээр гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгах талаар авч үзье.
Энэ тохиолдолд өмнөх оны 12-р сард худалдан авагчийн урьдчилж төлсөн бараа борлуулсны орлогыг тухайн байгууллага татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо бүрэн хэмжээгээр тооцсон болно. нэг татварбүтэн жилийн турш. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн сүүлийн догол мөрийг үндэслэн ашгийн албан татварын зорилгоор бараа борлуулснаас олсон орлогын хэмжээг татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо орлогод оруулах ёсгүй гэж дүгнэх боломжийг бидэнд олгоно. жил (давхар татвараас зайлсхийхийн тулд).
Үүний дагуу, энэ тохиолдолд борлуулсан барааг худалдан авах зардал нь худалдан авсан бараагаа борлуулснаас олсон орлогыг бууруулах ёсгүй.
Тиймээс, 1-р сард (бараа борлуулсан өдөр) PBU 18/02-ын 4, 7-р зүйлд үндэслэн байгууллага нягтлан бодох бүртгэлдээ дараахь зүйлийг тусгасан болно.
Барааны борлуулалтаас олсон ашгийг тусгана (сарын эцсийн эргэлт) (бусад бизнесийн гүйлгээг оруулахгүй (150,000 - 22,881 - 100,000)
Жишээний төгсгөл.
Жишээ 12.
Авто тээврийн байгууллага 5-р сард өөр байгууллагаас солих гэрээгээр машин худалдаж авсан бараа материал. Материалын нягтлан бодох бүртгэлийн зардал нь 110,000 рубль юм. Биржийг тэнцүү гэж хүлээн зөвшөөрсөн. Машины гэрээний үнэ нь 147,500 рубль (НӨАТ 22,500 рубль).
Солилцооны гэрээгээр машин хүлээн авсан байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд гүйлгээг тусгах журмыг авч үзье.
Хэрэв солилцооны гэрээнд заагаагүй бол онцгой нөхцөл, дараа нь 568 дугаар зүйлийн үндсэн дээр Иргэний хуульОХУ-ын (цаашид ОХУ-ын Иргэний хууль гэх), солилцох барааг ижил үнэ цэнэтэй гэж үздэг бөгөөд тэдгээрийг шилжүүлэх, хүлээн авах зардлыг тухайн тохиолдол бүрт холбогдох хариуцагч тал хариуцдаг. үүрэг.
Хэрэв солилцооны гэрээний нөхцлийн дагуу солилцож буй бараа нь үнийн хувьд тэгш бус гэж хүлээн зөвшөөрөгдвөл үнэ нь солилцоход өгсөн барааны үнээс доогуур байгаа барааг шилжүүлэх үүрэг хүлээсэн тал уг зөрүүг төлөх ёстой. гэрээнд төлбөрийн өөр журам заагаагүй бол бараа шилжүүлэх үүргээ биелүүлэхээс өмнө буюу дараа нь үнэ.
Солилцсон барааны өмчлөлийг шилжүүлэх нь ОХУ-ын Иргэний хуулийн 570 дугаар зүйлд заасны дагуу солилцсон барааны өмчлөх эрх нь солилцооны гэрээний дагуу худалдан авагчийн үүрэг гүйцэтгэгч талуудад үүргээ биелүүлсний дараа нэгэн зэрэг шилждэг. солилцооны гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол хоёр тал холбогдох барааг шилжүүлэх.
Нягтлан бодох бүртгэлд, солилцооны гэрээний дагуу бараа солилцохдоо тэтгэвэрт гарсан материаллаг хөрөнгийг худалдах, шилжүүлсний оронд хүлээн авсан материаллаг хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх. материаллаг үнэт зүйлс.
PBU 6/01-ийн 11-р зүйлд заасны дагуу үүргийн гүйцэтгэлийг хангах гэрээний дагуу хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийг тооцохгүй. бэлнээр, байгууллагаас шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх үнэт зүйлийн үнэ цэнийг хүлээн зөвшөөрсөн. Тодорхойлсон үнэ цэнийг харьцуулж болохуйц нөхцөлд байгууллага ихэвчлэн ижил төстэй хөрөнгийн үнэ цэнийг тодорхойлдог үнэ дээр үндэслэн тогтоодог.
Ийнхүү солилцооны гэрээгээр худалдаж авсан үндсэн хөрөнгийн үнийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах зорилгоор солилцооны гэрээнд заасан үнээс үл хамааран захиран зарцуулсан хөрөнгийн үнэ гэж хүлээн зөвшөөрнө.
Байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх хөрөнгийн үнийг тодорхойлох боломжгүй бол солилцооны гэрээгээр хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийн үнийг харьцуулж болохуйц нөхцөл байдалд ижил төстэй үндсэн хөрөнгийг олж авсан өртгийг үндэслэн тогтооно.
Бүтээгдэхүүн борлуулсны орлого нь олсон орлого юм нийтлэг төрөл зүйлОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн №1 тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын орлого" PBU 9/99 Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын 5 дахь хэсэгт заасан нөхцөл байгаа тохиолдолд үйл ажиллагаа нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгддөг. 32n (цаашид PBU 9/99 гэх).
PBU 9/99-ийн 6.3-т заасны дагуу мөнгөн бус хэлбэрээр үүргээ биелүүлэхийг заасан гэрээний дагуу байгууллага хүлээн авсан эсвэл хүлээн авах үнэт зүйлсийн өртгийг тухайн байгууллага тухайн байгууллагын зардлыг тодорхойлсон үнэ дээр үндэслэн тогтооно. харьцуулж болохуйц нөхцөлд ижил төстэй үнэт зүйлс.
Талууд солилцооны гэрээгээр хүлээсэн үүргээ биелүүлсний дараа тухайн байгууллага НӨАТ-ын дүнг суутган авах эрхтэй. Энэ тохиолдолд та ОХУ-ын Татварын хуулийг дагаж мөрдөх ёстой.
"2. Татвар төлөгч нь худалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ)-ний төлбөрт өөрийн өмчийг (гуравдагч этгээдийн векселийг оруулаад) ашигласан тохиолдолд тухайн бараа (ажил, үйлчилгээ)-ийг худалдан авахдаа татвар төлөгчийн бодитоор төлсөн татварын хэмжээг тооцно. үндэслэн тооцсон номын утгазаасан эд хөрөнгө (ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу хийгдсэн дахин үнэлгээ, элэгдлийг харгалзан) тэдгээрийн төлбөр болгон шилжүүлсэн."
Бартерын гэрээгээр талуудын харилцан өрийг нөхдөг
Үндсэн хөрөнгийн НӨАТ-ын буцаан олголтод хүргүүлсэн
НӨАТ-ын суутгал хийхийг хүлээн зөвшөөрөөгүй дүнг байгууллагын зардалд тооцдог
Байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан (3000 x 24%)
Жишээний төгсгөл.
Орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог, PBU 18/02-ийн хэрэглээний талаар "BKR-Intercom-Audit" ХК-ийн "Нягтлан бодох бүртгэлийн журам" "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02" номноос илүү ихийг олж мэдэх боломжтой.
Өнөөдөр бид компанид хэзээ PNO (байнгын татварын өр төлбөр) байгаа, хэзээ хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстойг олж мэдэх болно. Нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагууд ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн шаардлагын дагуу тооцсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг ба ашгийн зөрүүгээс үүссэн зөрүүг тусгах ёстой.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан PBU 18/02 "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" -ээр PNO-г бүрдүүлэх үүрэг тогтоогдсон (Сангийн яамны тушаалаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). ОХУ-ын 2008 оны 2-р сарын 11-ний өдрийн № 23n).
PBU 18/02-ыг жижиг бизнес (жижиг аж ахуйн нэгж), ашгийн бус байгууллагууд ашиглахыг хориглоно.
Жижиг бизнестэй холбоотой байгууллагуудыг заасны дагуу тодорхойлно Холбооны хууль 2007 оны 7-р сарын 24-ний өдрийн № 209-ФЗ "ОХУ-д жижиг, дунд бизнесийг хөгжүүлэх тухай".
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг өөр өөр хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд PTI буюу байнгын болон хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөр үүсдэг. Мөн нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хөрөнгийн анхны үнэ цэнийг бүрдүүлэх өөр өөр дараалалтай холбоотой.
Байнгын болон түр зуурын зөрүүний талаархи мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн данснаас шууд эсвэл тухайн байгууллага бие даан тодорхойлсон өөр аргаар (жишээлбэл, системийн бус нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд - хүснэгт, тооцоо, гэх мэт). Үүний зэрэгцээ байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн байнгын болон түр зуурын зөрүүг тусад нь тусгах, мөн түр зуурын зөрүүг аналитик нягтлан бодох бүртгэлээр хангах ёстой. Эдгээрийг түр зуурын зөрүү үүссэн хөрөнгө, өр төлбөрийн төрлөөр нь ялгаж тусгах ёстой.
Нягтлан бодох бүртгэлийн байнгын болон түр зуурын зөрүү, түүнийг хөтлөх аргын талаархи мэдээллийг тусгах дүрэм аналитик нягтлан бодох бүртгэлБайгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод түр зуурын зөрүүг засах ёстой.
PBU 18/02-т заасан үзүүлэлтүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд бүрдүүлэх журмыг авч үзье.
Байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөр(PNO ба PNA)
Татварын байнгын хөрөнгө, өр төлбөр нь нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн хооронд байнгын зөрүү гарч ирснээр үүсдэг.
Байнгын ялгааЭдгээр нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) үүсэхэд нөлөөлдөг орлого, зардал бөгөөд тайлангийн болон дараагийн тайлант хугацааны орлогын албан татварын суурийг тодорхойлохдоо тооцдоггүй.
Байнгын зөрүү гэдэг нь тайлант үеийн ашгийн албан татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг орлого, зарлага юм, гэхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тайлант болон дараагийн тайлант үеийн орлого, зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.
Байнгын ялгаа нь дараахь тохиолдолд үүсдэг.
- Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнг бүрэн бүрдүүлэхдээ аливаа зардлыг харгалзан үздэг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор тэдгээрийг хэвийн болгодог (төлөөлөлийн зардал, сурталчилгааны зардал, нөөц бүрдүүлэх зардал). эргэлзээтэй өргэх мэт);
- аливаа зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг боловч нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн үр дүнг бүрдүүлэхэд нөлөөлөхгүй;
- байгууллага нь өмчөө (бараа, ажил, үйлчилгээ) үнэ төлбөргүй шилжүүлсэн. Орлогын албан татварын баазыг тооцохдоо түүнтэй холбоотой зардал үнэ төлбөргүй шилжүүлэгэд хөрөнгө, үүнд үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ болон Биет бус хөрөнгө, тооцохгүй. Нягтлан бодох бүртгэлд эдгээр дүнг зардал болгон тусгасан болно;
- өмнөх жилүүдийн алдагдал хэвээр байгаа бөгөөд 10 жилийн дараа татварын зорилгоор хүлээн авах боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйл);
- Нягтлан бодох бүртгэл ба татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн хооронд бусад ялгаа гарч ирэв.
Байнгын татварын өр төлбөр (PNO)- энэ нь тайлант хугацаанд орлогын албан татварын төлбөрийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг татварын хэмжээ юм.
Байнгын татварын хөрөнгө (PTA), эсрэгээрээ орлогын албан татвар буурсныг харуулж байна.
Татварын байнгын өр төлбөр, хөрөнгө нь байнгын зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд бүрддэг.
Байнгын татварын өр (хөрөнгө) нь тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан орлогын албан татварын хувь ба байнгын зөрүүний үржвэртэй тэнцүү байна.
Байгууллагууд нягтлан бодох бүртгэлдээ байнгын татварын өр төлбөр, хөрөнгийг 99 дансны "Байнгын татварын өр/хөрөнгө" дэд дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дансны корреспондентэд тусгана.
Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" - татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдсан. (PNO);
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 - татварын байнгын хөрөнгө хуримтлагдсан.
Түр зуурын зөрүү, хойшлогдсон татварын хөрөнгө ба МТ
Хойшлогдсон татварын хөрөнгөНягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэлийн хооронд түр зуурын зөрүү гарсан тохиолдолд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүрдүүлнэ.
Түр зуурын зөрүү гэдэг нь нэг тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) бүрдүүлдэг орлого, зарлага, өөр болон бусад тайлант үеийн орлогын албан татварын суурь юм.
Түр зуурын ялгааг дараахь байдлаар хуваана.
- хасагдах түр зөрүүний хувьд;
- татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.
Тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд гарсан аливаа зардал нь нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бууруулсан тохиолдолд хасагдах түр зуурын зөрүү үүсдэг бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд эсвэл бүр хожим нь хүлээн зөвшөөрөгдөх болно. Жишээлбэл, хэрэв:
- тайлант хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс их хэмжээгээр хуримтлуулсан;
- байгууллага хамаарна янз бүрийн арга замууднягтлан бодох бүртгэл, татварын зорилгоор борлуулсан бүтээгдэхүүн (бараа, ажил, үйлчилгээ) -ийн өртөгт арилжааны болон захиргааны зардлыг хүлээн зөвшөөрөх;
- байгууллага орлогын албан татварыг тооцохдоо бэлэн мөнгөний аргыг ашигладаг бөгөөд тайлант хугацааны эцэст өглөгхудалдан авсан бараа (ажил, үйлчилгээ) -ийн хувьд. Энэхүү өрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлд олж авсан эд хөрөнгө (ажил, үйлчилгээ) -ийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөх үед байгууллагын зардлын нэг хэсэг болгон, харин татварын нягтлан бодох бүртгэлд зөвхөн төлсний дараа хүлээн зөвшөөрдөг.
Хасагдах түр зуурын зөрүү үүсэх нь гадаад төрх байдалд хүргэдэг хойшлогдсон татварын хөрөнгө(ТЭР). Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь тайлант үеийн (түүний үүссэн үед) ашгийн татварыг нэмэгдүүлж, дараагийн буюу дараагийн тайлангийн (татварын) тайлант үеийн ашгийн татварыг бууруулдаг.
Хойшлогдсон татварын хөрөнгөхасагдах түр зуурын зөрүү гарсан үед тайлант хугацаанд бий болсон. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь хасагдах түр зөрүү болон тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэртэй тэнцүү байна.
Байгууллагууд хойшлогдсон татварын хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлдээ 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" дансны "Орлогын албан татварын тооцоо" 68 дэд данстай харилцахдаа тусгана.
Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө.
Байгууллагад хойшлуулсан тайланг тусгахдаа аналитик бүртгэл хөтлөх шаардлагатайг бие даан шийдэх эрхтэй. татварын хөрөнгө. Сонгосон аргыг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой. Хойшлогдсон татварын хөрөнгийн аналитик нягтлан бодох бүртгэл нь хасагдах түр зуурын зөрүү юу үүссэнийг тодорхойлох боломжтой байхаар бүтэцтэй байх ёстой.
Жишээ 1
2013 оны 11-р сарын 20-нд байгууллага нь анхны өртөг нь 750,000 рубльтэй үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд хамрагдахыг зөвшөөрсөн. эцсийн хугацаатай ашигтай хэрэглээ 5 жил. Орлогын татварын хувь хэмжээ 20% байна.
Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийн тооцоог үлдэгдэл бууруулах аргыг, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохын тулд шулуун шугамын аргыг ашиглан тооцдог.
Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр 2013 оны 4-р улиралд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ 38,900 рубль, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу 37,500 рубль байна.
Тиймээс хасагдах түр зуурын зөрүү нь 1400 рубль байв. (38,900 рубль - 37,500 рубль).
Хойшлогдсон татварын хөрөнгийг дараах байдлаар тооцно.
1400 рубль. x 20% = 280 урэх.
Нягтлан бодох бүртгэлд ONA үүсэх нь дараахь бичлэгээр тусгагдсан болно.
- 280 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө.
PBU 18/02 стандартын дагуу байгууллага нь хасагдах түр зуурын зөрүүгийн одоо байгаа дүн шинжилгээнд үндэслэн эдгээр дүнгийн хөдөлгөөнийг хянах нь тийм ч хэцүү биш бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн нарийвчилсан аналитик бүртгэлээс татгалзаж болно.
Хасах түр зуурын зөрүү буурах эсвэл бүрэн барагдуулах үед хойшлогдсон татварын хөрөнгө буурах эсвэл бүрэн барагдуулна.
Төлбөрийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараах байдлаар тусгана.
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 09 - төлсөнхойшлогдсон татварын хөрөнгө.
Хэрэв тухайн тайлант хугацаанд татвар ногдох ашиг байхгүй боловч дараагийн тайлант хугацаанд бий болох магадлалтай бол хойшлогдсон татварын хөрөнгийн дүн нь тухайн байгууллагад татвар ногдох ашиг үүсэх тайлант үе хүртэл өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна.
Хэрэв хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хуримтлуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хассан бол үлдэгдэл хойшлогдсон татварын хөрөнгийн үлдэгдлийг 99 "Ашиг, алдагдал" дансанд хасна.
Дебет 99 Кредит 09 - хойшлогдсон татварын хөрөнгийг хассан.
Бизнесийн аливаа ажил гүйлгээний үр дүнд орлогын албан татварын суурь багасч, нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь дараагийн тайлант болон дараагийн тайлант хугацаанд энэ дүнгээр буурах тохиолдолд татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү үүсдэг. Жишээлбэл, хэрэв:
- тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс бага хэмжээгээр хуримтлуулсан;
- байгууллага нь орлогын албан татварыг тооцохдоо бэлэн мөнгөний аргыг хэрэглэж, бүртгэлдээ тусгасан болно авлагаМэдээллийн технологийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийг бүрдүүлэхдээ түүний дүнг орлогод тооцдог бөгөөд татварын нягтлан бодох бүртгэлд худалдан авагч (үйлчлүүлэгч) -ээс төлбөр хүлээн авсны дараа орлого гэж хүлээн зөвшөөрнө.
Татвар ногдох түр зуурын зөрүү үүсэх нь үүсэхэд хүргэдэг хойшлогдсон татварын өр төлбөр (DTL). Эдгээр нь тухайн тайлант хугацаанд (үүсэх үед) орлогын албан татварын хэмжээг бууруулж, дараагийн буюу дараагийн тайлангийн (татварын) хугацаанд орлогын албан татварыг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.
Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг татвар ногдох түр зөрүү үүссэн тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрнө. МТ-ийг тайлант өдөр хүчин төгөлдөр мөрдөгдөж байсан татвар ногдох түр зөрүү ба орлогын албан татварын хувь хэмжээний үржвэрээр тооцдог. Нягтлан бодох бүртгэлд МТ-ийг дараах байдлаар тусгадаг.
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 77 - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр.
Жишээ 2
2013 оны 9-р сарын 25-ны өдөр байгууллага нь анхны өртөг нь 480,000 рубльтэй үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд хамрагдахыг зөвшөөрсөн. ашиглалтын хугацаа 5 жил. Орлогын татварын хувь хэмжээ 20% байна.
Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллага элэгдлийн тооцоог шулуун шугамын аргаар, орлогын албан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлох зорилгоор шугаман бус аргаар тооцдог.
2013 оны 4-р улиралд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ:
- нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу - 24,000 рубль,
- татварын бүртгэлийн дагуу - 48,000 рубль.
Татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү нь 24,000 рубль байв. (48,000 рубль - 24,000 рубль).
Хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараахь байдлаар тооцно.
24,000 рубль. x 20% = 4800 рубль.
Нягтлан бодох бүртгэлд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 68 Кредит 77
- 4800 рубль. - хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан.
Байгууллага нь үүссэн түр зөрүү бүрт хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг тооцож, нягтлан бодох бүртгэлд нарийвчлан тусгаагүй, харин тайлант хугацаанд үүссэн татвар ногдох түр зөрүүний дүнгийн эцсийн мэдээлэлд үндэслэн түүний үнийг тодорхойлж болно.
Татвар ногдох түр зөрүү багасах буюу бүрэн барагдуулах тусам хойшлогдсон татварын өр төлбөр буурах буюу бүрэн барагдуулна.
Тайлант хугацаанд хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бууруулах буюу бүрэн төлсөн дүнг нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 77 Кредит 68 - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг төлсөн.
Хэрэв хойшлогдсон татварын өр төлбөр хуримтлагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн объектыг хассан бол бүрэн төлөгдөөгүй татварын өрийн дүнг 99 "Ашиг, алдагдал" дансны кредитэд хасна.
Дебет 77 Кредит 99 - хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг хассан.
Хэрэв хуульд заасан бол өөр өөр хувь хэмжээорлогын албан татвар тодорхой төрөл зүйлорлого, дараа нь хойшлогдсон татварын хөрөнгө эсвэл хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг бүрдүүлэхдээ орлогын албан татварын хувь хэмжээ нь буурахад хүргэдэг орлогын төрөлтэй тохирч байх ёстой. бүрэн эргэн төлөлтдараагийн буюу дараагийн тайлант хугацаанд хасагдах буюу татвар ногдох түр зөрүү.
Нөхцөлт зардал (болзолт орлого) ба урсгал орлогын албан татвар
PBU 18/02 "Орлогын татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" нь "орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого)" гэсэн ойлголтыг нэвтрүүлсэн. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, орлогын албан татварын хувь хэмжээний дагуу санхүүгийн үр дүнгийн үржвэр болгон тооцсон дүн юм.
Орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг (болзолт орлого) 99 "Ашиг, алдагдал" дэд дансны "Нөхцөлт орлогын албан татварын зардал/орлого" дансны нягтлан бодох бүртгэлд тусгана. Орлогын татварын нөхцөлт зардлыг дараахь байдлаар байршуулж тооцно.
Дебет 99 Кредит 68 - орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын дүнг тусгасан болно.
Нөхцөлтэй орлогын албан татварын хэмжээг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 68 Кредит 99 - орлогын албан татварын хуримтлагдсан нөхцөлт орлого.
Одоогийн орлогын албан татварын PBU 18/02 нь татварын байнгын өр төлбөр (хөрөнгө), хойшлогдсон татварын хөрөнгө, тайлант хугацааны хойшлогдсон татварын өрийн өсөлт, бууралтад тохируулсан орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын (орлогын) хэмжээг хэлнэ. Үүнийг дараах томъёогоор тооцоолно.
Npr = +(–)UN + PNO– PNA +(–) SHE + +(–) IT,
энд Npr нь одоогийн орлогын албан татвар;
НҮБ - нөхцөлт зардал (болзолт орлого);
PNO - байнгын татварын өр төлбөр;
PNA - байнгын татварын хөрөнгө;
OTA - хойшлогдсон татварын хөрөнгө;
МТ бол хойшлогдсон татварын өр төлбөр юм.
Нягтлан бодох бүртгэлд тооцсон одоогийн орлогын албан татвар нь байх ёстой татвартай тэнцүүтатварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тооцсон ашгийн тухай.
PBU 18/02-ын 22-т зааснаар байгууллага нь одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг хоёр аргын аль нэгээр тодорхойлж болно.
- PBU 18/02-ын 20, 21-р зүйлд заасны дагуу нягтлан бодох бүртгэлд бий болгосон өгөгдөлд үндэслэн одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тооцоолох (өөрөөр хэлбэл байнгын болон хойшлогдсон дүнгээр тохируулсан нөхцөлт зардал эсвэл болзолт орлогын албан татварын орлогын дүнг үндэслэн) татварын хөрөнгө, үүрэг);
- үндэслэн тухайн үеийн орлогын албан татварын хэмжээг тооцно татварын тайланорлогын албан татвар дээр.
Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг тодорхойлох аргыг тогтоох ёстой. Тэгээд ч тэр ямар аргыг сонгосон ч тухайн үеийн орлогын албан татварын хэмжээ нь татварын тайланд тусгагдсан орлогын албан татварын хэмжээтэй тэнцүү байх ёстой. Үүнээс гадна бүх байгууллагууд урьдын адил орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын (болзолт орлого) хэмжээ, түүнчлэн байнгын татварын хөрөнгө, өр төлбөр, хойшлогдсон татварын хөрөнгө, өр төлбөрийн хэмжээг бүрдүүлэх нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийх ёстой. Татварын тайлангаас одоогийн орлогын албан татварын дүнг зөвхөн PBU 18/02-т заасан татварын тодорхой дүнгийн хэмжээг тодорхойлоход ашиглаж болно. Тиймээс, орлогын албан татварын нөхцөлт зардал (болзолт орлого), тайлант үеийн татварын өр төлбөр (хөрөнгө) болон урсгал орлогын албан татвар зэрэг үзүүлэлтүүд мэдэгдэж байгаа бол хойшлогдсон татварын хэмжээг хялбархан тооцоолж болно.
Жишээ 3
"Саратов Экспансес" ХХК нь одоогийн орлогын албан татварын хэмжээг эхний байдлаар тодорхойлдог. Байгууллагад нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллээр тайлант хугацааны эцэст илэрсэн санхүүгийн үр дүн (ашиг) 250,000 рубль байв.
Тайлант хугацаанд Саратов Спейс ХХК дараахь ялгааг илрүүлсэн.
Үүний үр дүнд дараахь татварын хөрөнгө, татварын өр төлбөр бий болсон.
Жишээг хялбарчлахын тулд тайлант хугацааны эхэнд 09 ба 77 дансанд үлдэгдэл байхгүй гэж үзье.
Бид орлогын татварын нөхцөлт зардлыг тооцдог.
250,000 рубль. x 20% = 50,000 рубль.
Цахилгааны утсыг хийцгээе:
Дебет 99 дэд данс “Орлогын татварын нөхцөлт зардал/орлого” Кредит 68 дэд данс “Орлогын албан татварын тооцоо”
Бид татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй нийцэж байгаа эсэхийг шалгадаг. Үүнийг хийхийн тулд дараах томъёог ашиглах нь тохиромжтой.
NB = FR + (–) PR + VVR – NVR,
энд NB нь орлогын албан татварын татварын суурь юм;
FR - нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу санхүүгийн үр дүн (хэрэв алдагдал хүлээн авсан бол түүний дүнг хасах тэмдгээр авах ёстой);
PR - байнгын ялгаа;
VVR - хасагдах түр зуурын зөрүү;
TVR - татвар ногдуулах түр зуурын зөрүү.
Энэ тохиолдолд та дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Хэрэв ямар нэгэн үед байнгын зөрүү үүссэнээс болж үүсдэг бизнесийн гүйлгээНягтлан бодох бүртгэлд зардлыг татварын нягтлан бодох бүртгэлээс илүү их хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд дараа нь санхүүгийн үр дүнгийн хэмжээнд байнгын зөрүүний дүнг нэмнэ. Хэрэв эсрэгээр татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлээс илүү их хэмжээгээр хүлээн зөвшөөрсний улмаас зөрүү үүссэн бол байнгын зөрүүний дүнг хасна.
Бидний жишээн дээр "Саратов Экспансес" ХХК нь дараахь орлогын албан татварын суурьтай байна.
250,000 рубль. + 500 рубль. + 800 рубль. - 7500 рубль. = 243,800 рубль.
Одоогийн орлогын албан татвар нь:
243,800 рубль x 20% = 48,760 рубль.
Энэ татварын хэмжээг орлогын албан татварын тайланд тооцдог.
Татварын хөрөнгө, татварын өр төлбөрийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгахдаа дараахь бичилтийг хийсэн болно.
- 100 рубль. - татварын байнгын өр төлбөр хуримтлагдсан;
Дебет 09 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 160 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын хөрөнгө;
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 77
- 1500 рубль. - хуримтлагдсан хойшлогдсон татварын өр төлбөр;
Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 50,000 рубль. - болзошгүй орлогын албан татварын зардал хуримтлагдсан.
Ийнхүү тайлант хугацааны эцэст "Саратов Спейс" ХХК нь 68-р дансны "Орлогын татварын тооцоо" дэд дансны зээлийн үлдэгдэлтэй байв.
50,000 рубль. + 100 рубль. + 160 рубль. - 1500 рубль. = 48,760 рубль.
Жишээнээс харахад нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн дагуу хуримтлагдсан одоогийн орлогын албан татварын хэмжээ нь мэдүүлэгт тусгагдсан татварын дүнтэй тэнцүү байна.
Татвар, шимтгэл, цалингийн сүүлийн үеийн өөрчлөлтүүдийн тойм
Татварын хуульд олон тооны нэмэлт, өөрчлөлт орсон тул та ажилдаа бүтцийн өөрчлөлт хийх ёстой. Тэд орлогын албан татвар, НӨАТ, хувь хүний орлогын албан татвар зэрэг бүх томоохон татваруудад нөлөөлсөн.