1 секундэд элэгдлийг хэрхэн нэмэх вэ. Өмнөх жилүүдийн элэгдлийг тооцох шаардлагатай юу? Нөхцөл байдал: ашиглалтад орсон үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг тооцоолохдоо өмнөх эзэмшигчдийн бодит ашиглалтын хугацааг хэрхэн баталгаажуулах вэ?
"Барилга: нягтлан бодох бүртгэл, татвар", 2009, N 2
Байгууллага эцсийн хугацааг буруу тогтоосон нөхцөл байдал ашигтай хэрэглээүндсэн хөрөнгийн объект нь ховор биш юм. Хэрэв энэ алдаа хэдэн сарын дараа илэрсэн бол асуулт зайлшгүй гарч ирнэ: үүнийг хэрхэн засах вэ? Энэ бол өнөөдөр бидний ярих зүйл юм.
Ашигтай амьдралыг дутуу үнэлдэг
Хэрэв нягтлан бодогч ашиглалтын хугацааг дутуу үнэлсэн бол (жишээлбэл, худалдаж авсан объект нь тав дахь биш харин дөрөв дэх элэгдлийн бүлэгт орсон) энэ нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг хэтрүүлсэн гэсэн үг юм. Хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татварын бааз суурийг дутуу үнэлдэг болох нь харагдаж байна.
Татварыг тооцоолох, шинэчилсэн татварын тайлан гаргахад гарсан алдааг засах журмыг Урлагийн 1-р зүйлд заасны дагуу тогтооно. 54 ба 1-5-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хууль 81. Ялангуяа тооцоололд алдаа (гажилт) илэрсэн үед татварын суурьөмнөх татварын (тайлангийн) үетэй холбоотой, тухайн үеийн татварын (тайлангийн) хугацаанд гүйлгээ хийгдсэн хугацаанд татварын суурь ба татварын дүнг дахин тооцоолно. заасан алдаанууд(гажих). Тиймээс, урьд нь хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг дахин тооцоолсны дараа түүний үр дүнг тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд тусгах боломжгүй юм. Татварын хууль тогтоомжийн дүрмийн дагуу нягтлан бодогч нь өнгөрсөн улирал бүрийн татварын баазыг дахин тооцоолох ёстой.<1>.
<1>Орлогын албан татварын байгууллага нь бодитоор хүлээн авсан ашгийн үндсэн дээр сар бүр урьдчилгаа төлбөр төлдөг бол шинэчилсэн орлогын мэдүүлэг гаргах шаардлагатай болно. өнгөрсөн сарулирал бүр (зардлыг хуримтлагдсан хөрөнгийн татварын дүнгийн хэлбэрээр харгалзан үзэх хугацаа).
Анхаарна уу.Нягтлан бодогч нь өнгөрсөн тайлангийн (татварын) хугацааны орлогын албан татварын татварын суурийг тодорхойлохдоо зардлын нэг хэсэг болох үл хөдлөх хөрөнгийн татварын нэмэгдэл (улирал) хэмжээг харгалзан үзэх эрхтэй. Энэ тохиолдолд нэмж тооцсон татварын дүнг нягтлан бодогч дахин тооцоолсон сард (алдааг тодорхойлсон) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгана.
Дахин тооцооллыг хийж дууссаны дараа татвар төлөгч нь татварын тайланд шаардлагатай өөрчлөлтийг хийж, татварын албанд өгөх үүрэгтэй. татварын албашинэчилсэн татварын тайлан. Хугацаа дууссаны дараа шинэчилсэн татварын тайланг мэргэжлийн хяналтын газарт өгөх учиртай эцсийн хугацааТатварын мэдүүлэг, татвар төлөх эцсийн хугацаа дууссан тохиолдолд татвар төлөгч дараахь тохиолдолд хариуцлагаас чөлөөлөгдөнө.
- Татварын албан тушаалтнууд татварын тайланд тусгагдаагүй, дутуу тусгагдаагүй, түүнчлэн төлөх татварын хэмжээг дутуу тусгасан алдааг илрүүлсэн, эсхүл албан тушаалтныг томилох хүртэл татварын шинэчилсэн тайлан гаргах. айлчлал татварын хяналт By энэ татваршинэчилсэн татварын тайлан гаргахаас өмнө дутуу татвар, зохих торгуулийг төлсөн тохиолдолд тухайн хугацаанд;
- тухайн татварын хугацаанд газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын дараа шинэчилсэн татварын тайланг ирүүлэх, үүний үр дүнд татварын дүнг дутуу тооцсон нь байцаагчид илрээгүй.
Анхаарна уу.Татварын шинэчилсэн тайланг (тооцоо) татварын албанд холбогдох өөрчлөлт оруулсан татварын хугацаанд хүчинтэй байсан хэлбэрээр ирүүлнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 81 дүгээр зүйлийн 5 дахь хэсэг).
Бидний дээр дурдсан бүх зүйлийг ОХУ-ын Сангийн яамны 2006 оны 4-р сарын 11-ний өдрийн N 03-06-01-04/83 тоот албан бичгээр баталгаажуулсан бөгөөд үүнд: хэрэв алдаа илэрсэн бол. санхүүгийн тайлан, түүний дотор өмнөх үеийн элэгдлийн тооцоотой холбоотой байгууллага нь сар бүрийн 1-ний өдрийн байдлаар хөрөнгийн үлдэгдэл өртгийг дахин тооцоолох ёстой бөгөөд одоогийн байдлаар шинэчлэгдсэн байна. татварын тайланөнгөрсөн татварын (тайлангийн) хугацааны байгууллагуудын хөрөнгийн албан татвар.
Үүний зэрэгцээ, нийслэлийн татварын алба 2007 оны 6-р сарын 20-ны өдрийн 18-11/057918@ захидалдаа татвар төлөгчдийн анхаарлыг эдгээр татваруудын хоорондын харилцаанд хандуулсан: хэрэв татвар төлөгч нь үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээг зааж өгсөн бол энэ нь өөрчлөлтийг дагуулдаг. орлогын албан татварын татварын суурь, дараа нь тэрээр татварын албанд шинэчилсэн орлогын албан татварын тайлан гаргаж өгөх үүрэгтэй.
Нягтлан бодох бүртгэлд тодорхойлсон алдааг засах өөр журам байдаг. Санхүүгийн тайлан гаргах, гаргах журмын тухай зааврын 11 дүгээр зүйлд заасны дагуу<2>буруу тусгал илэрсэн тохиолдолд бизнесийн гүйлгээтайлант жилийн эцэс хүртэл тухайн үеийн тайлант хугацааны хувьд гажуудал илэрсэн сард холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтээр залруулга хийнэ. Бизнесийн гүйлгээний буруу бүртгэл илэрсэн бол тайлант жилдууссаны дараа, гэхдээ жилийн санхүүгийн тайлан нь батлагдаагүй байна тогтоосон журмаар, засварыг тухайн жилийн санхүүгийн тайланг батлуулахаар бэлтгэж, зохих хаягаар нь хүргүүлсэн жилийн 12 дугаар сард оруулсан.
<2>ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн N 67n тушаалаар батлагдсан.
Болзолт жишээ ашиглан боломжит нөхцөл байдлын аль нэгийг авч үзье.
Жишээ 1. Өмнөх нягтлан бодогч 2008 оны 7-р сард худалдаж авсан грейдерийн элэгдлийн хугацааг 4-р биш 3-р бүлэгт оруулан буруу тогтоосон. Үүний үр дүнд 5000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний элэгдлийг нягтлан бодох бүртгэлд (20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дебит данс) болон татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндэслэлгүйгээр хассан. (Жишээг хялбарчлахын тулд нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ангилагчийн анхны өртөг ижил байна гэж үзье.) Энэ алдаа 2009 оны 2-р сард (2008 оны тайланг батлахаас өмнө) тогтоогдсон. Орлогын албан татварын тайлангийн хугацаа нь хуанлийн жилийн эхний улирал, хагас жил, 9 сар байна.
Илэрсэн алдааг засах нягтлан бодогчийн алгоритмыг төсөөлье. 2008 оны наймдугаар сард элэгдэл тооцож эхэлснээс хойш тус байгууллага 9 сарын хугацаанд хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татварыг дутуу тооцсон. Эдгээр татвар бүрийн хувьд мэргэжлийн хяналтын газарт тодруулга өгөх шаардлагатай.
9 сарын хугацаанд үл хөдлөх хөрөнгийн татварын баазыг 1500 рублиэр дутуу үнэлэв.<3>. Үүний дагуу 2.2% -иар тооцвол нэмэлт татварын хэмжээ 33 рубльтэй тэнцэнэ.
<3>Есдүгээр сарын 1, аравдугаар сарын 1-ний байдлаар үлдэгдэл үнэ цэнэ 5,000 ба 10,000 рубль, өөрөөр хэлбэл ердөө 15,000 рублиэр дутуу үнэлэв. Үүний дагуу 15,000 рубль. / 10 сар = 1500 рубль.
9 сарын орлогын албан татварын баазыг 9967 рублиэр дутуу үнэлэв. (10,000 - 33). Тиймээс 2392 рубль нэмэх шаардлагатай. (9967 рубль x 24%).
Торгуулийн хуримтлалаас зайлсхийхийн тулд нягтлан бодогч 9 сарын хугацаанд шинэчилсэн тайлан ирүүлэхээс өмнө хоёр татварын торгуулийн хэмжээг бие даан тооцож төсөвт шилжүүлэх ёстой.
Байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд зөвхөн хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг засахаас гадна татвар, торгуулийн нэмэгдэл хуримтлагдсан дүнг тусгах шаардлагатай. Тиймээс жилийн санхүүгийн тайлан хараахан батлагдаагүй байгаа тул 2008 оны 12-р сарын нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтийг хийх шаардлагатай.
Дебет 20 Кредит 02 - (25,000 рубль) - 8-р сараас 12-р сарын хэт их хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг буцаав;
Дебит 26 Кредит 68 - 33 рубль. - 3-р улирлын үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын нэмэлт үнэлгээг тусгасан;
Нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд эдгээр бичилт хийх үндэс нь нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ болно.
2009 оны 2-р сард нягтлан бодогч 2008 оны татварын тайлангаа мэргэжлийн хяналтын газарт ирүүлээгүй тул шинэчилсэн тайлан гаргах үүрэг байхгүй. Үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг тооцоолохдоо та татварын баазын хэмжээг зөв тусгах ёстой, тухайлбал, сар бүрийн эхний өдрийн байдлаар үндсэн хөрөнгийн нэмэгдсэн (нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлтэй харьцуулахад) үлдэгдэл үнэ цэнийг (сар бүр 5000 рублийн элэгдлийн зохицуулалтыг харгалзан) зааж өгөх ёстой. ). 10-12-р сарын урвуу элэгдлийн хэмжээ 15,000 рубль байна. орлогын албан татварын бааз суурийг тооцохдоо мөн харгалзан үзнэ.
Байгууллага урьдчилгаа төлбөрийг бодит олсон ашгийн үндсэн дээр тооцдог бол (тайлагнах хугацаа нь хуанлийн жилийн эцэс хүртэл нэг сар, хоёр, гурав гэх мэт) бол нягтлан бодогч зөвхөн 2008 оны 9 сарын мэдүүлгийг тодруулах шаардлагатай болно. , гэхдээ бас 8, 10, 11 сарын хугацаанд.
жилийн санхүүгийн тайланг баталж ирүүлсэн бол
Байгууллага өнгөрсөн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бизнесийн гүйлгээг буруу тусгасныг тухайн тайлант хугацаанд илрүүлсэн бол өмнөх тайлангийн жилийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд залруулга хийхгүй (жилийн санхүүгийн тайланг тогтоосон журмаар баталсны дараа). Энэ тохиолдолд засч залруулах нягтлан бодох бүртгэлийн бичилталдаа илэрсэн хугацаанд тусгагдсан (санхүүгийн тайланг боловсруулах, танилцуулах журмын тухай зааврын 11-р зүйл).
Жишээ 2. 2009 оны 1-р улирлын тайланг гаргахдаа 4-р сард нягтлан бодогч 2008 оны нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг баталж, холбогдох байгууллагад хүргүүлсэн байх үед зэрэглэгчийн элэгдлийг тооцохдоо гаргасан алдааг 4-р сард илрүүлсэн гэх зөрүүтэй жишээ 1-ийн нөхцөлийг ашиглацгаая. тогтоосон журмаар).
Энэ тохиолдолд хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татварын суурь албан татварыг зөвхөн 9 сараар бус 2008 оны байдлаар дутуу тооцсон байдаг тул татвар тус бүрээр хоёр “тодруулга” заавал мэргэжлийн хяналтын газарт ирүүлэх ёстой.
Нягтлан бодох бүртгэлийн залруулах бичилтийг 2009 оны 5-р сард нягтлан бодох бүртгэлд хийх ёстой. "Байгууллагын орлого" PBU 9/99-ийн 7-р зүйлд заасны дагуу гэдгийг санах нь зүйтэй.<4>Хэт их хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн ашиг болгон бусад орлогод оруулж, дансны төлөвлөгөө, түүнийг хэрэглэх зааврын дагуу 91-1 "Бусад орлого" дансны кредитэд тусгана. Үүний зэрэгцээ "Байгууллагын зардал" PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд үндэслэн нягтлан бодогч тооцсон нэмэлт татвар, торгуулийн хэмжээг<5>тайлант жилд хүлээн зөвшөөрөгдсөн өмнөх жилүүдийн алдагдлаас бусад зардлыг хасч, 91-2 “Бусад зардал” дансны дебетэд тусгана. Ийнхүү 2009 оны 4-р сард нягтлан бодох бүртгэлд дараах бичилтүүдийг хийнэ.
Дебит 02 Кредит 91-1 - 25,000 рубль. - хэт их хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг тусгасан;
Дебит 91-2 Кредит 68 - 33 рубль. - 3-р улирлын үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын нэмэлт үнэлгээг тусгасан;
Дебит 99 Кредит 68 - 1 рубль. - 3-р улирлын үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын торгуулийн хуримтлалыг тусгасан (дүрийг дур мэдэн авдаг);
Дебит 99 Кредит 68 - 2392 рубль. - гуравдугаар улирлын орлогын албан татварын нэмэгдлийг тусгасан;
Дебит 99 Кредит 68 - 100 рубль. - 3-р улирлын орлогын албан татварын торгуулийн хуримтлалыг тусгасан (дүрийг дур мэдэн авдаг).
<4>ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 32n тушаалаар батлагдсан.
<5>ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн N 33n тушаалаар батлагдсан.
Үүнтэй төстэй бичилтүүд нь 2008 оны 4-р улиралд хуримтлагдсан нэмэлт татвар, торгуулийн зохих дүнг тусгасан байх ёстой.
Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдал (91-2 дансны дебетээр хасагдсан) нь 2009 оны татвар ногдох ашгийг бууруулаагүй тул 2009 оны 4-р сард нягтлан бодогч байнгын зөрүүг хуримтлуулах шаардлагатай: Дебет 99 Кредит 68 - 4983 рубль. ((25,000 - 33 - 52<6>) үрэх. x 20%).
<6>2008 оны 4-р улирлын үл хөдлөх хөрөнгийн албан татварын нэмэгдэл.
Ашигтай амьдралыг хэт их үнэлдэг
Хэрэв нягтлан бодогч ашиглалтын хугацааг хэтрүүлсэн бол (жишээлбэл, худалдаж авсан объект нь дөрөв дэх биш харин тав дахь элэгдлийн бүлэгт орсон) энэ нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг дутуу үнэлдэг гэсэн үг юм. Үүний дагуу хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татварын бааз суурь хэт өндөр үнэлэгдэж байна.
Энэ тохиолдолд шинэчилсэн мэдүүлэг гаргах үүрэг үүсэх үү? Энэ асуултад хариулахын тулд Урлагийн 1 дэх хэсэгт дахин хандъя. ОХУ-ын Татварын хууль 81. догол мөрөнд. Энэ хэсгийн 2-т: Хэрэв татвар төлөгч татварын албанд ирүүлсэн татварын тайланд буруу мэдээлэл, түүнчлэн төлөх татварын хэмжээг дутуу тооцоход хүргэхгүй алдааг илрүүлсэн бол татвар төлөгч шаардлагатай өөрчлөлт оруулах эрхтэй. татварын тайланг гаргаж, энэ зүйлд заасан журмын дагуу татварын албанд шинэчилсэн татварын тайлан гаргаж өгөх. Энэ тохиолдолд тайлан гаргах тогтоосон хугацаа дууссаны дараа ирүүлсэн татварын шинэчилсэн тайланг эцсийн хугацааг зөрчиж ирүүлсэн гэж үзэхгүй.
Анхаарна уу.Татварын суурь болон төлөх татварын хэмжээг дутуу оруулаагүй татварын тайланг бөглөх журмыг зөрчсөн тохиолдолд хуульд заасан хариуцлага тооцохгүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 28-ны өдрийн захидал). N 03-02-07/1-461).
Өөрөөр хэлбэл, энэ тохиолдолд Татварын хуулиар тухайн байгууллагад шинэчилсэн мэдүүлгийг мэргэжлийн хяналтын газарт өгөх эрхийг олгосон ч үүрэг хүлээхгүй. Тиймээс, татварын анхан шатны тайланг тогтоосон журмаар, хугацаанд нь татварын албанд ирүүлсэн бол татвар төлөгчид Урлагийн дагуу хариуцлага тооцох үндэслэлгүй болно. Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 119, 120, 122.
Жишээ 3. 2008 оны 7-р сард худалдаж авсан грейдерийг 4-р биш 5-р элэгдлийн бүлэгт хуваарилсан зөрүүтэй жишээ 1-ийн нөхцөлийг ашиглая. Үүний үр дүнд сарын бичигдээгүй элэгдлийн хэмжээ 5000 рубль байв. Алдааг 2009 оны 2-р сард (2008 оны мэдэгдлийг батлахаас өмнө) илрүүлсэн. Тус байгууллага хэт их хуримтлагдсан татварын дүнг дахин тооцохгүй байх, татварын албанд "тодруулга" өгөхгүй байхаар шийдсэн боловч 2008 оны мэдүүлгийг бөглөхдөө алдаа гарсан.
Нягтлан бодох бүртгэлд үйлдвэрлэлийн өртгийг 25,000 рублиэр дутуу үнэлдэг. Тиймээс 12-р сард Дебит 20 Кредит 02 - 25,000 рубль байршуулах шаардлагатай.
9 сарын хугацаанд үл хөдлөх хөрөнгийн татварын баазыг 1500 рублиэр хэтрүүлсэн байна. Тиймээс хэт их хуримтлагдсан татварын хэмжээ 33 рубль байна.
9 сарын орлогын албан татварын баазыг 10,033 рублиэр хэтрүүлсэн байна. (10,000 - 33). Тиймээс татварын хэмжээг 2408 рублиэр хэтрүүлсэн байна. (10,033 рубль х 24%).
9 сарын хугацаанд илүү хуримтлагдсан татварын дүнг буцаах шаардлагагүй (тэдгээрийг 2008 онд тооцсон татварын хэмжээгээр харгалзан үзнэ).
Чухал "жижиг зүйл"
Нягтлан бодох бүртгэлд залруулах бичилт хийх үндэс нь нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ гэдгийг бид дээр дурдсан. Дадлагаас харахад нягтлан бодогч нь анхан шатны баримт бичгийг бэлтгэхэд тавигдах шаардлагыг үл тоомсорлож болзошгүй тул үүнийг яаран, хайхрамжгүй байдлаар гаргадаг. Үүний зэрэгцээ, энэ хайхрамжгүй байдал нь зөрчилдөөнийг үүсгэж болзошгүй юм татварын байцаагчид. Энгийн нөхцөл байдлыг төсөөлөөд үз дээ - нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээнд үндэслэн урьд өмнө хүлээн зөвшөөрөгдсөн зардлын өсөлт (жишээлбэл, ижил элэгдэл) тусгагдсан болно. Гэсэн хэдий ч гэрчилгээнд түүнийг бэлтгэсэн огнооны талаархи мэдээлэл байхгүй байна. Татварын алба нь тухайн тайлангийн (татварын) хугацаанд нэмэлт зардлыг бүртгэх хууль ёсны эсэхэд эргэлзэж болно.
Ийм буруу ойлголтоос зайлсхийхийн тулд нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээнд Урлагт заасан хэд хэдэн заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан байх ёстой. Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай хуулийн 9<7>, тухайлбал:
- баримт бичгийн нэр (нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ);
- баримт бичгийг бэлтгэх огноо (өдөр, сар, жил);
- нэрийн өмнөөс баримт бичгийг бүрдүүлсэн байгууллагын нэр (татвар төлөгчийн нэр);
- бизнесийн гүйлгээний агуулга (энэ тохиолдолд - гаргасан алдааны тодорхойлолт, өөрөөр хэлбэл элэгдлийн бүлэг, ашиглалтын хугацааг буруу тодорхойлсон, үндсэн хөрөнгийн нэр, түүний нэр. бараа материалын дугаар, ашиглалтад оруулсан огноо, гажуудлыг илрүүлэх хугацаа);
- биет болон мөнгөн дүнгээр бизнесийн гүйлгээний хэмжүүр (сарын элэгдлийн дүнгийн гажуудал, сарын тоо, нийт дүндутуу хуримтлуулсан буюу илүү хассан элэгдэл, татвар тус бүрийн нэмэгдэл хураамжийн дүн (хэрэв татварын баазыг дутуу тусгасан бол), торгуулийн дүн, нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилт;
- бизнесийн гүйлгээ хийх үүрэгтэй хүмүүсийн албан тушаалын нэр, түүний гүйцэтгэлийн зөв байдал (нягтлан бодогч, ерөнхий нягтлан бодогч);
- заасан хүмүүсийн хувийн гарын үсэг (овог нэр, гарын үсэг).
Т.К. Юлина
Сэтгүүлийн шинжээч
"Барилга:
Нягтлан бодох бүртгэл
ба татвар"
Нягтлан бодогчийн алдаанаас үүдэн татвар, үндсэн хөрөнгийн бүртгэлд гарсан элэгдлийн зөрүүг хэрхэн, яаж засах боломжтой вэ? Хэрэв засч залруулах боломжтой бол тухайн үеийн татварын хугацаанд?
Нягтлан бодох бүртгэлд илэрсэн алдааг засах нь нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн дээр хийгдэх ёстой. гэрчилгээ Хэрэв алдаа гарсан жилийн эцсээс өмнө илэрсэн бол алдааг илрүүлсэн тайлант хугацааны сард залруулах бичилт хийнэ (PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл). Мэдэгдэлд гарын үсэг зурсны дараа илрүүлсэн алдааг засах журам нь алдаа нь чухал эсэхээс хамаарна. Байгууллага нь алдааны бодит байдлын босго хэмжээг бүртгүүлэх замаар бие даан тодорхойлох эрхтэй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого(PBU 1/2008 оны 7-р зүйл, PBU 22/2010 оны 3-р зүйл). Баталгаажуулсны дараа мэдэгдэхүйц алдаа илэрсэн бол жилийн тайлан, дараа нь олсон тайлант хугацаанд нь зассан. Батлагдсан санхүүгийн тайланд засвар хийгээгүй. Өөрчлөлтийг одоогийн тайланд тусгасан болно. Өмнөх тайлангийн хугацаанд гаргасан бага зэргийн алдааг илрүүлсэн тайлангийн хугацаанд жагсаасан бүх тохиолдлуудад зассан болно (PBU 22/2010-ийн 14-р зүйл). Жижиг бизнес эрхэлдэг байгууллагууд санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх жилийн томоохон алдааг материаллаг бус алдааг засах зорилгоор тогтоосон журмаар засах эрхтэй. Нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгахаас гадна залруулга мэдэгдэхүйц алдаатайланг баталсны дараа тодорхойлсон өмнөх оны тайлангийн тайлангийн тайланг бэлтгэх журамд нөлөөлсөн. Одоогийн тайланд өмнөх үеүүдийн харьцуулах боломжтой тоонуудыг дахин тооцоол. Алдаа хэзээ ч хийгээгүй юм шиг хий (эргэн бодох дахин тооцоолол) (PBU22/2010-ийн 9-р зүйлийн 2-р зүйл).
Татварын нягтлан бодох бүртгэл: Байгууллага нь өмнө нь гаргаж өгсөн тайландаа алдаа дутагдал, татварын баазыг дутуу тооцсон, төсөвт татвараа дутуу төлсөн тохиолдолд шинэчилсэн татварын тайлан гаргах үүрэгтэй. Тэр. Хэрэв алдааны үр дүнд орлогын албан татварыг дутуу тооцсон бол шинэчилсэн татварын тайлан гаргах шаардлагатай. Хэрэв алдаа нь үл хөдлөх хөрөнгийн татварыг төлөхөд гажуудал үүсгэсэн бол (татварын суурь нь дутуу эсвэл хэтрүүлсэн эсэх нь хамаагүй) татварын шинэчилсэн тайлан гаргах үүрэг үүсдэг.
Энэ албан тушаалын үндэслэлийг Главбух системийн материалд доор өгөв
Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд илэрсэн алдааг засах шаардлагатай (PBU 22/2010-ийн 4-р зүйл).
Алдаа гарах шалтгаанууд
Алдаа нь дараахь шалтгаанаас үүдэлтэй байж болно.
– нягтлан бодох бүртгэлийн хууль тогтоомжийг буруу хэрэглэсэн;
- байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг буруу хэрэглэсэн;
- тооцооллын алдаа;
– баримтыг буруу ангилах (үнэлгээ). эдийн засгийн үйл ажиллагаабайгууллагууд;
- албан тушаалтнуудын шударга бус үйлдэл.
Энэхүү үйл ажиллагааны талаар шинэ мэдээлэл хүлээн авсны дараа тодорхойлсон бизнесийн гүйлгээний тусгал дахь алдаа (орхигдмол) нь нягтлан бодох бүртгэлд (тайлагнал) тусгах (тусгалахгүй байх) үед байхгүй байсан) алдаа биш юм.
Үүнийг PBU 22/2010-ийн 2-р зүйлд заасан болно.
Залруулах шалтгаан
Нягтлан бодох бүртгэлдээ нэмэлт, өөрчлөлт оруулах баримт бичигт үндэслэн засвар хийх (1-р хэсэг, 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн 9-р зүйл). Тэд байж болно:
– эх баримт бичигтухайн тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд тусгаагүй;
– залруулга хийх үндэслэл бүхий нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ.*
Алдааны төрлүүд
Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг засах журам нь алдааны шинж чанар, түүнийг илрүүлсэн, илрүүлсэн хугацаанаас хамаарна. Практикт дараахь сонголтууд боломжтой.
– алдаа гаргасан он дуусахаас өмнө илэрсэн;
- алдаа нь оны төгсгөлийн дараа илэрсэн, гэхдээ мэдэгдэлд гарын үсэг зурах өдрөөс өмнө;
- тайланд гарын үсэг зурсны дараа, гэхдээ гадны хэрэглэгчдэд танилцуулах өдрөөс өмнө алдаа илэрсэн;
- гарын үсэг зурсан тайланг гадны хэрэглэгчдэд ирүүлсний дараа алдаа нь батлагдсан өдрөөс өмнө илэрсэн;
– жилийн тайланг баталсны дараа алдаа илэрсэн.
Алдааг он дуусахаас өмнө илрүүлсэн
Хэрэв алдаа гарсан жил дуусахаас өмнө илэрсэн бол алдааг илрүүлсэн тайлант сард залруулгын бичилт хийнэ (PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл).*
Алдааг он гарсны дараа, гэхдээ тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө илрүүлсэн.
Хэрэв жилийн төгсгөлийн дараа, гэхдээ тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө алдаа илэрсэн бол тайланг бэлтгэж буй жилийн 12-р сард залруулах бичилт хийх ёстой (PBU 22/2010-ийн 6-р зүйл).
Тайланд гарын үсэг зурсны дараа алдаа илэрсэн.
Мэдэгдэлд гарын үсэг зурсны дараа илрүүлсэн алдааг засах журам нь алдаа нь чухал эсэхээс хамаарна.
Байгууллага нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо бүртгүүлэх замаар алдааны бодит байдлын босго хэмжээг бие даан тодорхойлох эрхтэй (PBU 1/2008-ийн 7-р зүйл, PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл). Жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод материаллаг байдлын босгыг дараах байдлаар тодорхойлж болно: "Хэрэв тайлант жилийн холбогдох өгөгдлийн дүнгийн нийт дүнгийн харьцаа 5-аас доошгүй хувь байвал алдаа нь чухал гэж үзнэ."*.
Хэрэв тайланд гарын үсэг зурсны дараа, гэхдээ гадны хэрэглэгчдэд танилцуулах өдрөөс өмнө томоохон алдаа илэрсэн бол (жишээлбэл, байгууллагын үүсгэн байгуулагчид, төрийн эрх мэдэлгэх мэт), мэдэгдлийг бэлтгэсэн жилийн 12-р сард (өөрөөр хэлбэл, мэдэгдэлд гарын үсэг зурахаас өмнө илрүүлсэн алдаатай ижил дарааллаар) засна.
Үүнтэй адилаар, гарын үсэг зурсан тайланг байгууллагын эзэмшигчид эсвэл бусад гадны хэрэглэгчдэд ирүүлсний дараа, гэхдээ түүнийг батлах өдрөөс өмнө илрүүлсэн бол мэдэгдэхүйц алдааг засч залруулж болно. Энэ тохиолдолд алдааг зассаны дараа та өмнө нь эмхэтгэсэн тайланг хянаж, дахин гарын үсэг зурж, өмнө нь танилцуулсан бүх хэрэглэгчдэд танилцуулах хэрэгтэй. Дахин боловсруулсан санхүүгийн тайлангийн тайлан тэнцэл болон санхүүгийн үр дүнгийн тайланд тусгагдсан байх ёстой. энэ тайлананх ирүүлсэнийг орлуулахаас гадна дахин бүртгүүлэх үндэслэл болно.
Энэ журам нь PBU 22/2010-ийн 7, 8, 15-р зүйлээс хамаарна.
Жилийн тайланг баталсны дараа томоохон алдаа илэрсэн бол түүнийг илэрсэн тайлангийн хугацаанд засна. Тохируулга батлагдсан тайланүйлдвэрлэж болохгүй. Одоогийн тайлангийн өөрчлөлтийг тусгах. Ийм дүрмийг Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнах журмын 39-р зүйл, PBU 22/2010-ийн 10-р зүйлд заасан болно.
Бүртгэгдсэн бүх тохиолдлуудад өмнөх тайлангийн хугацаанд гаргасан бага зэргийн алдааг илрүүлсэн тайлангийн хугацаанд засч залруулах ёстой (PBU 22/2010-ийн 14-р зүйл).*
Нягтлан бодох бүртгэлд мэдэгдэлд гарын үсэг зурсны дараа илэрсэн алдааг тусгах журам нь алдаа нь чухал эсвэл ач холбогдолгүй эсэхээс хамаарна.
Дараах дарааллаар томоохон алдаануудыг засна уу.
Жилийн тайланг батлахаас өмнө илэрсэн алдааг зардал, орлого, тооцоо гэх мэт зохих дансуудыг ашиглан залруулах.
Хэрэв жилийн тайланг баталсны дараа томоохон алдаанууд илэрсэн бол 84 "Хуримтлагдсан ашиг" дансыг ашиглан залруулга хийнэ үү. илрээгүй алдагдал)" (2010 оны PBU 22-ын 1-р зүйл, 9-р зүйл).*
Хэрэв алдааны үр дүнд нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого (зардлын хэмжээг хэтрүүлсэн) тусгаагүй бол дараахь бичилтийг хийнэ үү.
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
- өмнөх жилийн орлого (илүү тусгагдсан зардал)-ыг буруу тусгаагүй;
Хэрэв алдааны үр дүнд нягтлан бодогч нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд ямар нэгэн зардал (орлогын хэмжээг хэтрүүлсэн) тусгаагүй бол дараах бичилт хийнэ.
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)
– өмнөх жилийн алдаатай бүртгэгдээгүй зардал (хэт тусгагдсан орлого) тогтоогдсон.
Цаашдын мэдээлэл нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ алдааг хэрхэн засч залруулахаас хамаарна.
1. Хэрэв нягтлан бодогч алдаа гаргасан хугацааны татварын шинэчилсэн тайланг ирүүлсэн бол (жишээ нь. өнгөрсөн жил), дараа нь тэмдэглэнэ үү:
Дебет 68 дэд данс “Орлогын албан татвар” Кредит 84
2. Хэрэв нягтлан бодогч тухайн үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг зассан бол тухайн жилийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зардлыг нэмэгдүүлнэ (орлогыг бууруулна). Нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийх:
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татвар" Кредит 99
- туссан тогтмол татварын хөрөнгөтайлант үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жилтэй холбоотой зардлыг (бууруулсан орлого) хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбоотой.
3. Хэрэв нягтлан бодогч татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг засахгүй гэж шийдсэн бол нэмэлт бичилт хийхгүй. Нягтлан бодох бүртгэлд томоохон алдааг засах нь тухайн үеийн санхүүгийн үр дүнгийн бүртгэлд нөлөөлөхгүй.
Нягтлан бодох бүртгэлийн жижиг алдааг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансыг ашиглан засна. Алдаа илэрсэн үед тайланг баталсан эсэх нь хамаагүй. Энэхүү дүгнэлт нь PBU 22/2010-ийн 14-р зүйлээс үүдэлтэй.
Бага зэргийн алдааны үр дүнд нягтлан бодогч орлого тусгаагүй (зардлын хэмжээг хэтрүүлсэн) дараах бичилтийг хийнэ үү.
Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1
– буруу тусгаагүй орлого (хэт туссан зардал) тогтоогдсон.
Хэрэв бага зэргийн алдааны үр дүнд нягтлан бодогч ямар ч зардлыг тусгаагүй (орлогын хэмжээг хэтрүүлсэн) оруулга хийнэ үү.
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– алдаатай бүртгэгдээгүй зардал (хэт бүртгэгдсэн орлого) тогтоогдсон.
Байнгын ялгаа
Материаллаг бус алдааг засах нь тухайн жилийн санхүүгийн үр дүнгийн дансанд нөлөөлдөг тул нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг хүлээн зөвшөөрөх хугацаа давхцахгүй байж болно. Энэ тохиолдолд PBU 18/02-ын дүрмийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд тусгах шаардлагатай байнгын зөрүү гарч болзошгүй.* Үүнийг дараах дарааллаар хийх ёстой.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааны үр дүнд зардлыг дутуу тооцсон (эсвэл орлогыг хэтрүүлсэн) бол байнгын зөрүү гарах нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ алдааг хэрхэн засахаас хамаарна.
1. Хэрэв нягтлан бодогч залруулга хийж, алдаа гаргасан хугацааны татварын шинэчилсэн тайланг ирүүлсэн бол (жишээ нь. өнгөрсөн жил), дараа нь татварын нягтлан бодох бүртгэлд өнгөрсөн хугацааны ашиг буурах болно. Нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийх:
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99
– шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг бууруулсан.
Нягтлан бодох бүртгэлд алдааг засдаг тул одоогийн үе, дагуу ашиг татварын нягтлан бодох бүртгэлтухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд илүү их ашиг гарах болно. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд татварын байнгын өр төлбөр үүсдэг.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан бага зэргийн алдааг (зардал тусгаагүй) залруулах жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан хугацаандаа засч залруулдаг.
2013 оны 3-р сард ZAO Alpha-ийн нягтлан бодогч 2012 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо алдаа илрүүлсэн - 150,000 рублийн зардлыг (борлуулсан барааны өртөг) тооцоогүй болно. Зардлыг татвар, нягтлан бодох бүртгэлд адилхан хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний үр дүнд байгууллага татвараа хэтрүүлэн төлсөн бөгөөд илүү төлөлтийн хэмжээ 30,000 рубль болжээ. (150,000 рубль ? 20%).
Альфа компанийн нягтлан бодогч 2012 оны орлогын албан татварын шинэчилсэн мэдүүлэг гаргаж, дараах бичилтүүдийг хийсэн.
Дебет 91 дэд данс "Бусад зардал" Кредит 41
- 150,000 рубль. - өнгөрсөн үеийн зардлыг (борлуулсан барааны өртөг) тусгасан болно татварын хугацаатайлант жилд тодорхойлсон;
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 "Шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу орлогын албан татварыг илүү төлөх" дэд данс.
- 30,000 рубль. – шинэчилсэн мэдүүлгээр өмнөх оны орлогын албан татварыг бууруулсан;
Дебет 99 дэд данс "Байнгын татварын үүрэг"
- 30,000 рубль. - 2010 оны зардлын дүнгээр 2011 оны зардал, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2010 оны зардалд тусгагдсан байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно.
2013 оны эхний улиралд төсөвт төлөх татварын хэмжээ 110,000 рубль байна. Өнгөрсөн оны шинэчилсэн мэдүүлэгт татвар ногдуулахад тооцсон зардлыг тооцсонтой холбоотойгоор балансын ашиг нь татварын ашгаас бага байна. Балансын ашгийн татвар нь 80,000 рубль юм. (110,000 рубль - 30,000 рубль). Нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийдэг.
Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 80,000 рубль. – орлогын албан татварын болзолт зардлыг тусгана.
2012 оны татварын илүү төлөлтийг харгалзан 80,000 рубль төсөвт шилжүүлэх ёстой. (110,000 рубль - 30,000 рубль).
2. Хэрэв тухайн үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдааг зассан бол (нягтлан бодох бүртгэлтэй адил) ямар ч ялгаа үүсэхгүй.
3. Хэрэв алдааг засахгүй гэсэн шийдвэр гарсан бол тухайн жилийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг нь тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн ашгаас их байх болно. Ийм үйлдлүүд нь байнгын татварын өр төлбөрийг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд үүнийг дараах байдлаар тусгах болно.
Дебет 99 дэд данс "Тогтмол татварын өр төлбөр" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
– байнгын татварын өр төлбөр тусгагдсан.
Хэрэв алдаа нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд хэт их зардал (эсвэл дутуу тооцсон орлого) гарсан бол нягтлан бодогч татварын нягтлан бодох бүртгэлд залруулга хийж, алдаа гарсан хугацааны (жишээ нь, өнгөрсөн жилийн) татварын шинэчилсэн тайланг гаргаж өгдөг. Энэ тохиолдолд өнгөрсөн хугацааны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу ашиг нэмэгдэх болно. Нягтлан бодох бүртгэлд бичилт хийх:
Дебет 99 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
– шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг нэмэгдүүлсэн.
Нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг тухайн тайлант хугацаанд зассан тул татварын нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийн дагуу тухайн жилийн ашиг нь байх болно бага ашигнягтлан бодох бүртгэлд. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд татварын байнгын хөрөнгө үүсдэг бөгөөд үүнийг дараахь байдлаар тусгана.
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
– байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан.
Энэ нь PBU 18/02-ын 4, 7-р зүйлээс хамаарна.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан бага зэргийн алдааг (тайлагдаагүй орлого) залруулах жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан
2013 оны 3-р сард ZAO Alfa-ийн нягтлан бодогч 2012 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо алдаа илрүүлсэн - 250,000 рублийн орлогыг (бараа борлуулснаас олсон орлого) тооцоогүй болно. Орлогыг татвар, нягтлан бодох бүртгэлд адилхан хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний үр дүнд байгууллага нь татвараа дутуу төлсөн бөгөөд түүний хэмжээ 50,000 рубль байв. (250,000 рубль ? 20%).
Нягтлан бодогч нь 2012 оны хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг шинэчлэн гаргаж, дараахь бичилтийг хийсэн.
Дебет 62 Кредит 91 дэд данс "Бусад орлого"
- 250,000 рубль. - тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх татварын үеийн орлогыг (борлуулалтын орлого) тусгасан;
Дебит 99 дэд данс "Алдаа илрүүлсний улмаас орлогын албан татварын нэмэгдэл"
Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 50,000 рубль. – шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг нэмэгдүүлсэн;
Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
- 50,000 рубль. - Татварын байнгын хөрөнгө нь 2012 оны борлуулалтаас олсон орлогын дүнгээр тусгагдсан бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд 2013 оны орлого, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2012 оны орлогод тусгагдсан болно.
2013 оны эхний улиралд төлөх татварын хэмжээ 170,000 рубль байна. Тиймээс, нийт өртөсвийн өмнөх орлогын албан татварын хувьд 220,000 рубль байсан. (170,000 рубль + 50,000 рубль), үүнд 170,000 рубль орно. - одоогийн орлогын албан татвар, 50,000 рубль. – өмнөх үеийн алдааны улмаас нэмэлт төлбөр. Альфагийн нягтлан бодогч дараах бичилтүүдийг хийдэг.
Дебет 99 дэд данс "Нөхцөлт орлогын албан татварын зардал"
Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 220,000 рубль. – орлогын албан татварын болзолт зардлыг тусгана.
Одоогийн тайланд өмнөх алдааны нөлөө
Нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд тусгахаас гадна тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх жилийн томоохон алдааг засах нь тухайн тайлангийн тайланг бэлтгэх журамд нөлөөлдөг (хэрэглэх боломжгүй тохиолдлуудаас бусад тохиолдолд). алдаа болон өмнөх жилүүдийн тодорхой үе хоорондын уялдаа холбоог бий болгох, эсвэл өмнөх бүх хугацаанд түүний нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй). Одоогийн тайланд өмнөх үеүүдийн харьцуулах боломжтой тоонуудыг дахин тооцоол. Алдаа хэзээ ч хийгээгүй юм шиг хий (ретроспектив дахин тооцоолол). Энэ нь PBU 22/2010-ийн 9-р зүйлийн 2-р догол мөрөөс хамаарна.*
Жижиг биш аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын томоохон алдааг (хэт туссан зардал) зассан жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан
2013 оны 3-р сард 2012 оны тайланг баталсны дараа "Альфа" ХК-ийн нягтлан бодогч 2012 оны 1-р улиралд гарсан алдааг илрүүлсэн.
Нягтлан бодох бүртгэлд 2012 оны 3-р сард гүйцэтгэгчээс хүлээн авсан актын дагуу гүйцэтгэсэн ажлын өртгийг 50,000 рубльд тусгасан болно. (НӨАТ-гүй). Үнэн хэрэгтээ, акт нь 40,000 рублийн хэмжээг заасан байдаг. (НӨАТ-гүй). Гүйцэтгэсэн ажлыг гүйцэтгэгчид бүрэн (40,000 рубль) 2012 оны 3-р сард төлсөн. Ийнхүү 2012 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар Альфа байгуулагдсан өглөгийн дансхэт их хасагдсан зардлын хэмжээгээр - 10,000 рубль.
Нягтлан бодогч хэт их хассан зардлыг дараах байдлаар бүртгэсэн.
2013 оны гуравдугаар сар:
Дебет 60 Кредит 84
- 10,000 рубль. - 2010 оны 1-р улирлын зардалд буруу тооцсон гүйцэтгэгчийн ажлын өртгийг тусгасан;
Дебет 84 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татвар"
- 2000 рубль. (10,000 рубль ? 20%) – нэмэлт орлогын албан татвар ногдуулна.
2012 оны тайлан нь батлагдсан учраас засвар хийгээгүй.
Тиймээс Альфа нягтлан бодогч 2013 оны тайлангийн залруулгын үр дүнг 2012 оны үзүүлэлтүүдийг бүртгэсэн хэсгүүдэд тусгасан болно. Үүний зэрэгцээ тэрээр алдаа хэзээ ч гараагүй мэт өгөгдлийг зассан (хэрэв 40,000 рублийн зардлыг анх тусгасан бол). Зардал, ашгийн дагуу 2012 оны харьцуулсан үзүүлэлтүүдийн баганад (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66н тоот тушаалаар батлагдсан ашиг, алдагдлын тайлан) нягтлан бодогч 10,000 рублийн дүнг тусгасан. тухайн үеийн 2012 оны тайлангийн ижил мөрөнд бичигдсэнээс ялгаатай. 2013 оны балансад нягтлан бодогч 2013 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн эхний үлдэгдлийг актад заасан ажлын өртөг дээр үндэслэн 50,000 рубль биш 40,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээгээр дахин тооцоолсон. Орлогын татвар 2000 рублиэр нэмэгдсэн.
Үүнээс гадна Альфагийн нягтлан бодогч 2012 оны хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг шинэчилсэн.
Тухайн санхүүгийн жилийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан хамгийн эхний тайлангийн хугацаанаас өмнө ноцтой алдаа гарсан байж болзошгүй. Энэ тохиолдолд та тайлангийн хамгийн эхний үеийн эхэнд холбогдох тайлангийн зүйлийн эхний үлдэгдлийг тохируулах шаардлагатай. Үүнийг PBU 22/2010-ийн 11-р зүйлд заасан болно. Жишээлбэл, in баланс 2011 оны хувьд өмнөх үеийн өгөгдлийг танилцуулсан болно - 2010 оны 12-р сарын 31, 2009 оны байдлаар (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66н тоот тушаал). Хэрэв 2009 оны 12-р сарын 31-нээс өмнө томоохон алдаа гаргасан бол энэ өдрийн үлдэгдлийг засах шаардлагатай.
Санхүүгийн тайланд тусгагдсан өмнөх тайлант хугацааны аль нэг (эсвэл хэд хэдэн)-д гарсан материаллаг алдааны нөлөөг тодорхойлох боломжгүй бол эхний үлдэгдлийг дахин тайлагнаж болох хамгийн эрт үеийн эхэнд тохируулна. Өмнөх алдааны үр нөлөөг тодорхойлохын тулд энэ нөхцөл байдал үүсч болно тайлангийн хугацаа:
- нарийн төвөгтэй ба (эсвэл) олон тооны тооцоолол хийх шаардлагатай бөгөөд энэ хугацаанд алдаа гарсан өдөр байсан нөхцөл байдлын талаархи мэдээллийг тодорхойлох боломжгүй юм;
– өмнөх тайлант хугацааны санхүүгийн тайланг баталсан өдрөөс хойш хүлээн авсан мэдээллийг ашиглах шаардлагатай.
Энэ журмыг PBU 22/2010-ийн 12, 13-р зүйлд заасан болно.
Жижиг бизнесийн алдаа
Жижиг бизнес эрхэлдэг байгууллагууд санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх жилийн томоохон алдааг материаллаг бус алдааг засах зорилгоор тогтоосон журмаар засах эрхтэй. Өөрөөр хэлбэл, санхүүгийн тайланг дахин тооцоолохгүйгээр (2010 оны PBU 22-р зүйлийн 9-р зүйл).*
Хариуцлага
Анхаар: санхүүгийн тайлангийн алдаа нь татвар, захиргааны хариуцлага хүлээлгэсэн зөрчил (ОХУ-ын Татварын хуулийн 106-р зүйл, ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хуулийн 2.1-р зүйл) юм.
Нягтлан бодох бүртгэлийн алдааны татварын тооцоонд үзүүлэх нөлөө
Нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн алдаа нь байгууллагын төлсөн татварыг тооцоход нөлөөлдөг. Татварын тайланд хэрхэн залруулга хийх вэ, Ямар тохиолдолд байгууллага шинэчилсэн татварын тайлан гаргах шаардлагатайг үзнэ үү.
Е.Ю. Попова
Татварын бааз суурийг дутуу илэрхийлэх
Байгууллага нь өмнө нь гаргаж өгсөн тайландаа татварын бааз суурийг дутуу тооцож, төсөвт татварыг дутуу төлсөн алдаа, алдааг илрүүлсэн бол шинэчилсэн тайлан гаргах шаардлагатай. ямар алдаа гарсан нь мэдэгдэж байна. Хэрэв алдаа гарсан хугацаа тодорхойгүй бол залруулсан мэдэгдлийг өгөхгүй. Энэ тохиолдолд татварын суурь ба татварын хэмжээг алдаа илэрсэн хугацаанд дахин тооцоолох ёстой. Энэ нь 81 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн заалтаас хамаарна. Татварын хууль RF.
Энэ журам татвар төлөгч болон татварын төлөөлөгчийн аль алинд нь хамаарна. Хаана татварын агентуудзөвхөн алдаа илэрсэн татвар төлөгчдөд зориулж шинэчилсэн тооцоо гаргах шаардлагатай. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 81 дүгээр зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасан болно. Жишээлбэл, гадаадын байгууллагад төлсөн орлогын шинэчилсэн татварын тооцоог (мэдээлэл) зөвхөн анхны тооцоонд өгөгдөл нь гажуудсан татвар төлөгчдөд өгөх ёстой.
Татварыг хэтрүүлэн төлөх
Татварын тайлангийн алдаа нь татварыг илүү төлөхөд хүргэсэн тохиолдолд байгууллага дараахь эрхтэй.
Алдаа гарсан хугацаанд шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх (гэхдээ үүнийг хийх үүрэг хүлээхгүй);
Татварын суурь ба энэ алдаа илэрсэн хугацааны татварын хэмжээг дахин тооцоолох замаар алдааг засна. Алдаа гарсан хугацаа нь мэдэгдэж байгаа эсэхээс үл хамааран энэ аргыг хэрэглэж болно;
Алдааг засахын тулд ямар нэгэн арга хэмжээ авч болохгүй (жишээлбэл, илүү төлбөрийн хэмжээ бага байвал).*
Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэг, 81 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 2 дахь заалтаас хамаарна. Үүнтэй төстэй тайлбарыг ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн 03-03-06/1/24 тоот, 2011 оны 8-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-10/82 тоот, Холбооны татварын албаны захидалд тусгасан болно. ОХУ-ын 2011 оны 3-р сарын 11-ний өдрийн No KE- 4-3/3807.
Нөхцөл байдал: ОХУ-ын Татварын хуулийн 54, 81 дүгээр зүйлд заасан татварын баазыг дахин тооцоолох тухай заалтыг шинэчилсэн мэдүүлэг гаргахгүйгээр ямар татварт хэрэглэж болох вэ? Энэ хугацаанд өмнөх үеүүдэд гарсан алдааг илрүүлж, илүү төлсөн
Эдгээр зүйлийн хэм хэмжээг зөвхөн орлогын албан татвар, тээврийн татвар, ашигт малтмалын олборлолтын албан татвар, хялбаршуулсан нэг татвартай холбоотойгоор хэрэглэх боломж бий.
Үүнийг дараах байдлаар тайлбарлав.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг, 81 дүгээр зүйлийн 1 дэх заалтын багц нь татварыг хэтрүүлэн төлөхөд хүргэсэн алдааг засах гурван сонголтыг өгдөг. Эдгээр сонголтуудын аль нэгийг нь сонгох нь тухайн байгууллагын эрх юм.
Нэг хувилбар бол өмнөх үеүүдэд хийсэн хэтрүүлсэн дүнгээр алдаа илэрсэн үеийн татварын бааз суурийг багасгах явдал юм. Татварын бүрэлдэхүүний тухайд ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсэгт ямар нэгэн хязгаарлалт байхгүй тул түүний шууд тайлбараас харахад байгууллага энэ сонголтыг ашиглах эрхтэй гэж дүгнэж болно. аливаа татвар. Гэвч тэдний ихэнхийнх нь хувьд энэ эрхийг хэрэгжүүлэх механизм байдаггүй.
Тодруулбал, ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р бүлэгт өнгөрсөн хугацаанд алдаа илэрсэн бол татварын суурь ба тухайн үеийн татварын хэмжээг тохируулах дүрмийг агуулаагүй болно (ОХУ-ын Сангийн яамны 12-р сарын 12-ны өдрийн захидал). 7, 2010 оны № 03-07-11/476). Түүнчлэн, ОХУ-ын Засгийн газрын 2011 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн 1137 тоот тогтоолын 5-р хавсралтын II хэсгийн 3, 11 дэх хэсэгт заасны дагуу алдаа илэрсэн тохиолдолд байгууллага борлуулалтын дэвтэрт засвар оруулах ёстой. Үүнийг хийхийн тулд алдаа гаргасан хугацааны борлуулалтын дэвтэрт нэмэлт хуудас зурах шаардлагатай. Байгууллага нь тухайн үеийн (алдаа илэрсэн үе) борлуулалтын дэвтрийн үзүүлэлтүүдийг тохируулах эрхгүй. Тиймээс өнгөрсөн хугацаанд НӨАТ-ын татварын бааз суурийг тодорхойлоход гарсан алдааг зөвхөн энэ хугацаанд шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлэх замаар засч залруулах боломжтой.
Нэмж дурдахад, ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь хэсгийн заалт НӨАТ-ын суутгалыг цаг тухайд нь хэрэгжүүлээгүйн улмаас илүү их татвар төлсөн тохиолдолд хамаарахгүй. Төсөвт төлөх НӨАТ-ын хэмжээг харгалзах хэмжээгээр тооцно Татварын хувь хэмжээтатварын суурийн эзлэх хувь (ОХУ-ын Татварын хуулийн 166 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Татварын хөнгөлөлтийг ашиглах нь энэ дүнг тодорхойлоход шууд хамаарахгүй. Тиймээс, хэрэв илүү төлсөн шалтгаан нь дутуу үнэлсэн бол татварын хөнгөлөлт, байгууллага нь алдаа гаргасан хугацааны шинэчилсэн мэдүүлгийг ирүүлэх ёстой. Байгууллага тухайн хугацаанд татварыг дахин тооцоолох эрхээ хэрэгжүүлэх боломжгүй. Энэхүү дүгнэлт нь ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 3-р сарын 1-ний өдрийн 03-07-11/41 тоот захидлаас үүдэлтэй.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 54 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсгийн 3 дахь заалтыг бусад татварт хэрэглэх боломжийг үнэлэхдээ дараахь зүйлийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Одоогийн тайлангийн (татварын) хугацааны татварын баазын тооцоог татварын тайланд тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 80 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс өнгөрсөн хугацаанд гаргасан алдааны улмаас татварын баазыг дахин тооцоолох (багасгах) үр дүнг тухайн үеийн тайланд тусгах ёстой.
Одоогоор ийм ажил гүйлгээг зөвхөн орлогын албан татвар, ашигт малтмалын олборлолтын татвар, болон тээврийн татварболон өөр нэг татвархялбаршуулсан үед. Үүний зэрэгцээ нягтлан бодогч үүнд бэлэн байх ёстой татварын албатүүнээс татварын баазыг бууруулах талаар тайлбар шаардах болно. Онцгой албан татвар, үл хөдлөх хөрөнгийн албан татвар, газрын албан татвар, UTII-ийн мэдүүлгийн одоо байгаа хэлбэрүүд нь өмнөх үеийн татварын баазыг дахин тооцоолох үр дүнг тусгах боломжийг олгодоггүй. Иймээс алдааг засахын тулд байгууллага шинэчилсэн татварын тайлангаа ирүүлэх шаардлагатай болно.*
Е.Ю. Попова
Улсын зөвлөх татварын алба RF-ийн I зэрэг
Хэрэв алдаа гарсан бөгөөд үйлдлийн систем эсвэл биет бус хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг буруу зааж өгсөн бол бид үүнийг засах боломжтой. IN нягтлан бодох бүртгэлийн програмБайна тусгай баримт бичигХөрөнгийн ашиглалтын хугацааг өөрчлөхөд ашиглаж болох хөрөнгийн элэгдлийн параметрүүдийг өөрчлөх. Биет бус хөрөнгийн хувьд ийм бичиг баримт байхгүй. Тиймээс одоо бид биет бус хөрөнгийн алдааг хэрхэн засах жишээг авч үзэх болно.
"Изобретател" ХХК нь шинэ бүтээлийн патент эзэмшигчийн эрх болох NMA-г олж авсан. 2015.10.30 бүртгэгдсэн, SPI - 70 сар. Энэ оны 1-р сард бид SPI-г буруу зааж өгсөн алдааг олж мэдсэн (зөв SPI нь 65 сар). Энэхүү биет бус хөрөнгийн элэгдэл нь үндсэн үйлдвэрлэлийн зардалд хамаарна.
2015 онд энэхүү биет бус хөрөнгийн хувьд 4142.86 рублийн элэгдэл хуримтлагдсан.
Алдааг засахын тулд бид гарын авлагын ажиллагааг ашиглана. Мэдээллийн бүртгэлд засвар хийх хэрэгтэй. Үүнийг хийхийн тулд More - select registers - information registers командыг сонгоод регистрийн тэмдэглэгээг ашиглан Биет бус хөрөнгө ба R&D (нягтлан бодох бүртгэл) болон Биет бус хөрөнгийн талаарх анхны мэдээлэл ба R&D (татварын бүртгэл) (Зураг 2) тэмдэглэнэ.
Ажиллагаанд гарч ирэх хавчуурга дээр мөрүүдийг нэмж, бидний биет бус хөрөнгийн талаарх мэдээллээр дүүргэж, зөв SPI-ийг зааж өгнө (Зураг 3).
Мөн өнгөрсөн жилийн элэгдлийн хэмжээг нэмэх шаардлагатай. Үүнийг хийхийн тулд бид Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн табыг ашиглах болно. Утас нэмье. Дебет дээр 20.01 "Үндсэн үйлдвэрлэл" дансыг сонгоод аналитикийг бөглөнө үү. Зээлийн хувьд 05 “Элэгдлийн Биет бус хөрөнгө", бид биет бус хөрөнгөө зааж, нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэмэлт 318.68 рубль нэмнэ. (Зураг 4).
Одоо 2016 онд хийсэн засварын дараа элэгдэл хэрхэн тооцогдохыг шалгацгаая (Зураг 5).
Бид алдаагаа засч, элэгдлийг зөв тооцсон.
Таалагдсан уу? Найзуудтайгаа хуваалцаарай
1С хөтөлбөртэй ажиллах талаар зөвлөгөө өгөх
Энэхүү үйлчилгээ нь янз бүрийн тохиргооны 1С програмтай ажилладаг эсвэл мэдээлэл, техникийн дэмжлэг (ITS) -д хамрагддаг үйлчлүүлэгчдэд зориулагдсан болно. Асуултаа асуугаарай, бид хариулахдаа баяртай байх болно! Шаардлагатай нөхцөлзөвлөгөө авах боломжтой одоогийн гэрээ ITS Проф. Үл хамаарах зүйл бол PP 1C-ийн үндсэн хувилбарууд юм (хувилбар 8). Тэдний хувьд гэрээ хийх шаардлагагүй.
Өнгөрсөн хугацааны алдааг залруулахдаа тэдгээрийг илрүүлсэн хугацаанд мөрдөгдөж байсан орлогын албан татварын хэмжээг ашиглан хийх ёстой. Үйлчилгээний мэргэжилтнүүд ийм дүгнэлтэд хүрсэн Хууль зүйн зөвлөгөө өгөхГАРАНТ дараах нөхцөл байдлыг харгалзан үзэв. Өмнөх жилүүдийн (2008) алдаанууд нь: 1) нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдаагүй 2008 онтой холбоотой зардлыг илрүүлсэнтэй холбоотой; 2) үндсэн хөрөнгийн нэмэлт элэгдлийн хамт (татварын нягтлан бодох бүртгэлийн элэгдлийн хэмжээ нягтлан бодох бүртгэлээс бага); 3) 2008 онд буруу хасагдсан хойшлогдсон татварын өр төлбөрийг (DTA) сэргээснээр.
Алдаа засах журам
Байгууллага тухайн тайлангийн хугацаанд өмнөх жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бизнесийн гүйлгээг буруу тусгасныг (цаашид өмнөх үеийн алдаа гэх) тодорхойлсон тохиолдолд. нягтлан бодох бүртгэлийн тайланд залруулга хийх сүүлийн тайлангийн жилийн хувьд(жилийн санхүүгийн тайланг тогтоосон журмын дагуу баталсны дараа) оруулаагүй болно. Ийм алдаанууд тэдгээрийг илрүүлэх үеийн одоогийн хугацаанд тусгагдсан(цаашид Санхүүгийн тайлан гаргах заавар гэх) 11-р зүйл, Санхүүгийн тайланг боловсруулах, танилцуулах журмын 39-р зүйл. Оросын Холбооны Улс.
Үүний зэрэгцээ тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдал, ашиг нь бусад зардал, орлого бөгөөд дансны харгалзах дэд дансанд тусгагдсан болно (PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" (цаашид PBU 10 гэх) -ийн 12-р зүйл. /99) ба PBU 9 /99 "Байгууллагын орлого" (цаашид PBU 9/99 гэх))-ийн 8-р зүйлд үндэслэн. нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ, Урлагийн 2 дахь хэсгийн шаардлагын дагуу гаргасан. 9 Холбооны хууль 1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн 129-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" (цаашид 129-ФЗ хууль гэх) (мөн ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 1-р сарын 29-ний өдрийн 03-03-06 тоот бичгийг үзнэ үү) 1/42).
2008 оны орлогын албан татварын бууралтыг (өсөлтийг) 2008 онд мөрдөгдөж буй хувь хэмжээг ашиглан дансанд тусгав.
Өнгөрсөн хугацаанд гарсан алдааг засах журам татварын нягтлан бодох бүртгэлдарай өөр.
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 54-д зааснаар өмнөх татварын (тайлагнах) үетэй холбоотой татварын баазыг тооцоолоход алдаа (гажуудал) илэрвэл татварын өр төлбөрийг тухайн үеийн (тайлагнасан) татварын хугацаанд дахин тооцдог. алдааны хугацаанд. Зөвхөн тодорхой хугацааг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд (эсвэл алдаа нь орлогын албан татварыг дутуу тооцоход хүргээгүй бол) алдаа (гажилт) илэрсэн тайлант хугацааны татварын өр төлбөрийг тохируулна.
PBU 18/02-ын хэрэглээ
PBU 18/02 "Байгууллагын орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" -ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд орлого, зардлыг хүлээн зөвшөөрөх янз бүрийн дүрмийг хэрэглэсний үр дүнд бий болсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашиг (алдагдал) ба татвар ногдох ашиг (алдагдал) хоорондын зөрүү. , тогтмол ба түр зуурын зөрүүгээс бүрдэнэ.
Нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн анхны өртгийн өсөлт, элэгдлийн нэмэлт хуримтлалыг дараахь байдлаар тусгана.
Дебит кредит - 10 мянган рубль. - OS-ийн анхны өртөгийг тохируулсан;
Дебит, дэд данс "Бусад зардал" Кредит - 3750 рубль. - 2008 оны элэгдлийн нэмэлт хураамж хуримтлагдсан;
Дебит кредит, дэд данс "Орлогын татвар" - 750 рубль. - 2008 оны элэгдлийн нэмэлт хуримтлалтай холбоотой PNO-г тусгасан болно;
"Бусад орлого, зарлага" дебит кредит үүснэ санхүүгийн үр дүнөмнөх үеүүдийн алдааг олж засварласан тайлант хугацаанд. Эдгээр дүнгийн дагуу өгөгдсөн тайлангийн хугацаанд 2-р маягт дээр заасан болно 090 мөр"Бусад орлого" ба 100 "Бусад зардал" ба эргээд үнэ цэнийг тодорхойлоход оролцоно 140 мөр"Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)." Өмнөх үеийн алдааг засахтай холбоотой PNA (PNA)-ийн хэмжээг лавлагаа болгон зааж өгсөн болно. шугам 200 "Байнгын татварын өр төлбөр (хөрөнгө)."
Өмнөх үеүүдийн алдааг засахтай холбоотой ONA (ONO)-д хийсэн залруулга нь одоогийн орлогын албан татварыг тооцохдоо тооцдоггүй тул Маягт No2-т тусгаагүй болно.
Урлагийн сүүлчийн догол мөрийн дагуу. 22 PBU 18/02 тайлант хугацааны одоогийн орлогын албан татварт нөлөөлөөгүй өмнөх тайлангийн (татварын) хугацаанд алдаа (гажуудлыг) илрүүлсэнтэй холбоотой орлогын албан татварын нэмэлт төлбөрийн (илүү төлөлтийн) хэмжээг тайланд тусгасан болно. ашиг, алдагдлын тайлангийн тусдаа зүйл (одоогийн орлогын албан татварын зүйлийн дараа). ОХУ-ын Сангийн яам эдгээр дүнг одоогийн орлогын албан татварын үзүүлэлтийн дараа зааж өгөхийг зөвлөж байна 150-р мөрмаягт No2 нэмэлт мөрөнд"Орлогын албан татварын төсөвтэй бусад тооцоо". Энэ мөрөнд шинэчилсэн мэдүүлэгт заасан татварын нэмэлт төлбөрийн (илүү төлөлтийн) хэмжээг тусгасан болно.
Баланс (маягт №1) дахь ONA (ONO)-ийн тохируулсан дүнг ижил дагуу харгалзан үзнэ. 145 мөрТэгээд 515 . Үүнээс гадна, in 470-р мөр"Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" нь тохируулсан дүнг заана хуримтлагдсан ашиг(нэгдээгүй алдагдал) өмнөх жилүүдийн .
ГАРАНТ хуулийн зөвлөх үйлчилгээний мэргэжилтнүүд
О.Ткач, В.Горностаев
ОХУ-ын Сангийн яамны 2003 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 67н тоот тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 1998 оны 7-р сарын 29-ний өдрийн 34n тоот тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 33n тоот тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн 32n тоот тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 11-р сарын 19-ний өдрийн 114n тоот тушаалаар батлагдсан.
ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн 07-05-14/328 тоот, 2004 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн 07-05-14/219 тоот захидлуудыг үзнэ үү.
ОХУ-ын Сангийн яамны албан ёсны вэбсайт дээр нийтлэгдсэн: www.minfin.ru
ОХУ-ын Сангийн яамны 2004 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн 07-05-14/219, 2004 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн 07-05-14/328 тоот захидлуудыг үзнэ үү.
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн элэгдлийг дутуу тооцсоны үр дүнд үүссэн алдааг тухайн байгууллага чухал гэж хүлээн зөвшөөрсөн тохиолдолд алдааг хэрхэн яаж засах вэ?
2014 оны 6-р сард нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд техникийн алдаа гарсны улмаас үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн элэгдлийг дутуу тооцсон болохыг тус байгууллага илрүүлсэн. Тоног төхөөрөмжийн ашиглалтын 13 сарын дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ нь:- нягтлан бодох бүртгэлд: 2014 онд - 50,625 рубль, 2013 онд - 81,000 рубль;
- татварын нягтлан бодох бүртгэлд: 2014 онд - 151,875 рубль, 2013 онд - 243,000 рубль. (татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ тоног төхөөрөмжийн хувьд элэгдлийн хувь хэмжээнд 3-ын тусгай коэффициент хэрэглэнэ).
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар
Элэгдлийн алдагдлыг дутуу тооцсон нь 2013 онд, мөн 2014 оны 1-р улиралд (татварын нягтлан бодох бүртгэлийн дагуу байгууллага алдагдалгүй байсан тохиолдолд) орлогын албан татварыг хэт их төлөхөд хүргэсэн. Үүнтэй холбогдуулан алдааг засахдаа байгууллага нь татварын баазыг гажуудуулсан, эсвэл алдаа илэрсэн хугацааны хувьд татварын баазыг тохируулах эрхтэй (2, 3-р зүйлийн 1, ОХУ-ын Татварын хуулийн 54-р зүйл). Энэ тохиолдолд бид тухайн байгууллага алдаа илэрсэн хугацааны татварын баазыг тохируулахаар шийдсэнээс үндэслэн, өөрөөр хэлбэл. 2014 оны эхний хагас жилийн. Энэ тохиолдолд тэрээр 2013 оны орлогын албан татварын тайлан, түүнчлэн 2014 оны 1-р улирлын шинэчилсэн татварын тайланг татварын албанд гаргаж өгөх үүрэг хүлээхгүй (81 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). 1, ОХУ-ын Татварын хуулийн 289-р зүйл). ОХУ-ын Сангийн яам цаг тухайд нь тодорхойлсон тооцоогүй зардлын хэмжээг холбогдох зардлын бүлгийн (төрөл) (хөдөлмөрийн зардал, элэгдэл, үйл ажиллагааны бус зардалгэх мэт) алдаа илэрсэн тайлангийн (татварын) хугацааны (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 1-р сарын 18-ны өдрийн N 03-03-06/4/1 тоот захидал). Энэ тохиолдолд элэгдлийн хэлбэрээр цаг тухайд нь тооцоогүй зардал нь догол мөрүүдийг үндэслэн үйлдвэрлэл, борлуулалттай холбоотой зардалд хамаарна. 3 х 2 арт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 253 дугаар зүйл.Нягтлан бодох бүртгэл
Техникийн алдаанаас (тооцооллын алдаа) үүссэн хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг нягтлан бодох бүртгэлд буруу тусгах нь дүрэмд заасан журмын дагуу залруулга хийх ёстой алдаа юм. нягтлан бодох бүртгэлОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн N 63n тушаалаар батлагдсан "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг засах" (PBU 22/2010) (PBU 22/2010) энэ асуудалОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн тарифын бодлогын газрын ахлах мэргэжилтэн А.С. Бахвалова 2011 оны 10-р сарын 18-ны өдөр). Энэ тохиолдолд хоёр төрлийн алдаа гардаг:- Энэ жилийн санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн алдаа (2013 оны дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг илэрхийлнэ);
- тухайн оны эцсээс өмнө илэрсэн тайлангийн жилийн алдаа (2014 оны 1-р сараас 5-р сар хүртэлх хугацаанд хуримтлагдсан дутуу элэгдлийн хэмжээг хэлнэ).
PBU 18/02-ын хэрэглээ
2014 оны нэмэлт элэгдлийн үр дүнд 50,625 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нэмэлт зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бол татварын нягтлан бодох бүртгэлд энэ дүн 151,875 рубль байна. Үүний үр дүнд байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд 101,250 рублийн эргэн төлөгдөхгүй орлогыг бүртгэдэг. (151,875 рубль - 50,625 рубль), холбогдох IT - 20,250 рубль байна. (RUB 101,250 x 20%) (ОХУ-ын Сангийн яамны 11-р сарын 19-ний өдрийн тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын "Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тооцооны нягтлан бодох бүртгэл" PBU 18/02-ийн 1, 3-р зүйлийн 12, 15-р зүйл, 2002 N 114n). Дээр дурьдсанчлан, 2013 онд хуримтлагдсан элэгдлийг тооцохгүйгээр бий болсон нягтлан бодох бүртгэлийн ашгийн дүнгээс орлогын албан татварын нөхцөлт зардлыг тооцож нягтлан бодох бүртгэлд тусгасан болно (PBU 18/02-ийн 20-р зүйл). Иймээс алдааг засахдаа байгууллага хуримтлагдсан ашгийг дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн дүнгээс хэт их хуримтлагдсан болзошгүй орлогын албан татварын зардлын хэмжээгээр тохируулах шаардлагатай. 2013 оны орлогын албан татварын болзошгүй зардлыг хүлээн зөвшөөрөхдөө 99 дүгээр “Ашиг, алдагдал” дансны дебет, 68 дугаар “Татвар хураамжийн тооцоо” дансны кредитэд бичилт хийж тусгалаа. Балансыг шинэчлэхдээ энэ дүн нь 84-р дансны үлдэгдлийг бүрдүүлсэн. Мөн нягтлан бодох бүртгэлд хуримтлагдсан 2013 оны дутуу элэгдлийн дүнг хуримтлагдсан ашиг (2013 оны үзүүлэлт), татварын нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үзэх шаардлагатай. 2014 оны зардалд. Үүнтэй холбогдуулан 2013 оны алдааг засахдаа байгууллага нь мөн хойшлогдсон татварын хөрөнгө (DTA) бүрдүүлэн хасагдсан түр зөрүү (DTD) болгон дутуу хуримтлагдсан элэгдлийн дүнг хүлээн зөвшөөрдөг. PBU 18/02-ын дүрмийн дагуу орлогын албан татварын нөхцөлт зардлын тохируулга, мэдээллийн технологийн хүлээн зөвшөөрлийг 68-р дансанд (дебет ба кредитээр тус тус) тусгасан болно. Дээр дурдсантай холбогдуулан хуримтлагдсан орлогын татварын хэт их хуримтлагдсан зардлын хэмжээгээр хуримтлагдсан ашгийн өсөлт, заасан мэдээллийн технологийн (ижил хэмжээгээр) үүссэнийг шууд дебет дэх бичилтээр тусгаж болно гэж бид үзэж байна. данс 09 "Хойшлогдсон татварын хөрөнгө" болон 84 дансны кредит (тоо 68 ашиглахгүйгээр). Тодорхойлсон өгөгдөл нь 2013 оны нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн харьцуулсан үзүүлэлтүүдийг бүрдүүлэх ёстой. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2013 онд хуримтлагдаагүй элэгдлийн дүнг зарлага гэж хүлээн зөвшөөрөхөд өгөөжийн бус орлого 162,000 рублиэр нэмэгддэг. (243,000 рубль - 81,000 рубль), харгалзах IT нь 32,400 рубль нэмэгддэг. (RUB 162,000 x 20%) (PBU 18/02-ийн 1, 3-р зүйл, 12-р зүйл, 15-р зүйл). Нэмж дурдахад байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлд дотоод болон гадаад хөрөнгийн эргэн төлөлт, нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг засах үед хүлээн зөвшөөрөгдсөн холбогдох ONA-г тусгасан болно (PBU 18/02-ийн 17-р зүйл).|
Хэмжээ, үрэх. |
Анхдагч баримт бичиг |
|||
|
2014 оны зургадугаар сард |
||||
|
Алдаа зассан: Нэмэлт элэгдлийг 2014 оны 1-р сараас 5-р сар хүртэлх хугацаанд тооцсон. |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
|
IT нэмэгдсэн |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
|
Алдаа зассан: Нэмэлт элэгдлийг 2013 оны 5-р сараас 12-р сар хүртэлх хугацаанд тооцсон. |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
|
ТЭР туссан |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
|
ONA унтарсан |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
|
IT нэмэгдсэн |
Нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ-тооцоо |
|||
Нэмж дурдахад, үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн суутгал хэлбэрээр гарсан зардлын хэмжээ нь үл хөдлөх хөрөнгийн татварын баазын хэмжээнд нөлөөлөхгүй. үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжтөлөөлдөг хөдлөх хөрөнгө 2013 оны 01-р сарын 1-ний өдрөөс хойш үндсэн хөрөнгийн объект болгон нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн бөгөөд энэ нь байгууллагын хөрөнгийн татварт татвар ногдуулахгүй гэсэн үг юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 374-р зүйлийн 8-р зүйлийн 4 дэх хэсэг) заасан татварын татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо түүний үлдэгдэл өртгийг тооцохгүй (энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 375 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 376 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн нормтой нийцэхгүй байгаа тул) ).
Энэхүү хэлэлцүүлэгт бид элэгдлийн хэлбэрээр гарсан зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд борлуулалтын зардалд оруулсан бөгөөд элэгдлийн сард орлогын албан татварын баазыг тодорхойлохдоо харгалзан үздэг гэсэн таамаглалыг үндэслэнэ. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлЭдгээр зардлыг борлуулалтын зардалд хамааруулах нь хэлэлцүүлгийн текст болон гүйлгээний хүснэгтэд тусгаагүй болно.
Санхүүгийн тайланд өмнөх оны их хэмжээний алдааг залруулах тухай жишээг Т.Э. Меликовская 2013 оны 12-р сарын 10-ны өдөр.
А.С.Дегтяренко
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын зөвлөх, шинжилгээний төв