Орлогын албан татварт өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ. Нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн яаж хасдаг вэ?
Тэдгээр. 2016 онд татварын баазын 100% -ийн алдагдлыг ашгаас нөхөж болох уу?
Ашгийн мэдүүлгийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг бөглөхтэй холбоотой асуултыг тодруулна уу: ХХК (2015 онд OSNO дээр) 2015 оны өмнөх тайлант жилийн алдагдалтай, 2016 оны эхний хагаст (ХХК OSNO + UTII руу шилжсэн) алдагдалтай ажилласан. ашиг, гэхдээ энэ нь 2015 оны алдагдлын хэмжээг нөхөөгүй (энэ нь алдагдлыг OSNO + UTII болгон хуваах шаардлагатай юу?). Хагас жил 9 сарын ашгийн мэдүүлгийн 02 дугаар хуудасны 4-р хавсралтыг гүйцээгүй. Тиймээс 02 хуудасны 110-р хуудсыг бөглөөгүй тул байгууллага нь 2016 оны эхний хагас, 2016 оны 9 сарын хугацаанд хүлээн авсан ашгийн дүнгээс орлогын албан татвар төлөх ёстой болж байна уу? Мөн 2016 оны мэдүүлэгт ашгийн мэдүүлгийн 02-ын 4-р хавсралт, 02-ын 110-р хуудсыг мөн бөглөж, орлогын албан татварыг дахин тооцно. Бүх зүйл зөв үү? Мөн өөр нэг асуулт: ашгийн 50% -ийн хязгаарыг өмнөх үеийн алдагдлаас нөхөх боломжтой - энэ нь 2017 оноос хойш хэрэгжиж байна уу?
Хагас жил, 9 сарын тайланд 4-р хавсралтыг бөглөөгүй нь 02-р хуудасны 110-р мөрийг бөглөх боломжгүй гэсэн үг биш юм. Харин ч байгууллагууд тайлант хугацааны одоогийн ашгийг өмнөх жилүүдийн алдагдлаар бууруулах эрхтэй. Тиймээс 2016 оны эхний хагас жилийн ашгаа авсан байгууллага нь бууруулах эрхтэй татварын суурь 1-р улирлын мэдүүлгийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтад тусгагдсан алдагдлын хэмжээг 02 хуудасны 100-р мөрөнд. Тэдгээр. Энэ тохиолдолд 02 хуудасны 120-р мөрөнд татварын бага баазыг тусгана. 9 сарын турш мэдүүлэг бөглөхдөө мөн адил хийх ёстой. Орлогын албан татварын суурь нь хуримтлагдсан нийлбэр гэж тооцогддог тул 02 хуудасны 100-р мөрөнд тусгагдсан дүнг эхний улирлын мэдүүлгийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтад тусгагдсан алдагдлын дүнгээр бууруулж болно. энэ нь хагас жилийн ашиг "аль хэдийн буурсан" байна). Тухайн жилийн мэдүүлэгт өмнөх жилүүдийн шилжүүлсэн алдагдлын эцсийн дүнг харуулсан Хавсралт 4-ийг бөглөнө үү (х. 150).
Хэрэв та жилийн хугацаанд алдагдлыг шилжүүлэх эрхээ хэрэгжүүлээгүй бол тодруулга өгөх шаардлагагүй. Жилийн эцэст тэдний татварын бааз суурийг бууруулж, орлогын албан татварыг дахин тооцоол.
2017 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн татварын баазын 50%-ийн хязгаарыг мөрдөж байна. Өөрөөр хэлбэл, 2016 оны мэдүүлэгт татварын бааз суурийг тэг болгож бууруулж болно.
Сайн Олег,
Орлогын татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тооцох вэ
Ерөнхий журам
By ерөнхий дүрэмОрлогын татварыг тооцохдоо та өмнөх татварын хугацаанд гарсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Энэ тохиолдолд зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулийн 25-р бүлгийн дүрмийн дагуу үүссэн хохирлыг харгалзан үзнэ. Татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэгт оролцогчдын хувьд өмнөх үеийн алдагдлыг хасах тусгай журмыг татварын хууль тогтоомжид заасан байдаг.
Бусад доторх үйл ажиллагаанаас үүсэх алдагдал татварын дэглэмүүд(жишээ нь, хялбаршуулсан үндэслэлээр), орлогын албан татварын баазыг бууруулаагүй (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 9-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/617 тоот захидал).
Байгууллага өргөдөл гаргасан хугацаанд хүлээн авсан хохирол тэг хувьорлогын албан татварыг шилжүүлдэггүй. Энэ дүрмийг дагаж мөрдөх ёстой:
- эмнэлгийн болон боловсролын байгууллагууд, түүнчлэн харилцдаг байгууллагууд нийгмийн үйлчилгээиргэд;
- ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.2-р зүйлийн 2 дахь хэсгийн шалгуурыг хангасан хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчид;
Түүнээс гадна, хэрэв нэг татварын хугацаанд, тэгтэй хамт Татварын хувь хэмжээтухайн байгууллага 20 хувийн хүүтэй байсан бол зөвхөн 20 хувийн татвар ногдуулсан татварын бааз суурийг тодорхойлохдоо хүлээн авсан алдагдлын хэмжээг л шилжүүлж болно.
Үүнээс гадна алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх боломжгүй:
- эдийн засгийн өндөр технологийн (шинэлэг) салбарын хувьцааг (эрх бүхий капиталд эзлэх хувь) худалдсанаас (засах), эзэмшигчдийн эзэмшилд байдагтаваас дээш жил;
- хөрөнгө оруулалтын түншлэлд оролцохоос (нөхөрлөлийн бусад оролцогчдын байгуулсан гэрээнд тухайн байгууллага нэгдэн орсон жилийн хугацаанд хүлээн авсан).
Энэхүү журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан бөгөөд ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 11-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/740 тоот захидалд тайлбарласан болно.
Алдагдлыг урагшлуулах
Дараагийн жилүүдэд орлогын албан татварыг тооцохдоо одоогийн болон өмнөх жилүүдэд гарсан алдагдлыг харгалзан үзэж болно. 2017 он хүртэл хугацааны хязгаарлалт байсан: алдагдлыг зөвхөн 10 жилээр урагшлуулж болно. 2016 оны буцаахдаа энэ хязгаарлалтыг сүүлчийн удаа хэрэглээрэй. Хуучин журмын дагуу зөвхөн 2017 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө гарсан алдагдлыг тооцох боломжтой болно.
2017 оноос хойш алдагдлыг шилжүүлэх хугацаанд хязгаарлалт байхгүй. Харин татварын бааз суурийг бууруулж болох хязгаарыг тогтоосон. 2017 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс 2020 оны арванхоёрдугаар сарын 31-ний өдрийг хүртэлх хугацаанд энэ дүн нь анхдагч татварын суурийн 50 хувь юм. Өөрөөр хэлбэл, тухайн жилийн татвар ногдох ашгийг өмнөх жилүүдийн алдагдлаас ямар ч хэмжээгээр бууруулж болох боловч ашгийг өөрөө хагасаас илүүгүй хувиар бууруулсан тохиолдолд.
Шинэ дүрэм нь 2007 оны 1-р сарын 1-ээс хүлээн авсан хохиролд хамаарна. Тиймээс 2017 оны тайлангаас эхлээд 2007 болон түүнээс хойшхи хугацаанд гарсан алдагдлыг тусгаж болно.
Ирээдүйд шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээг хязгаарлах нь орлогын албан татварыг бууруулсан хувь хэмжээгээр төлдөг байгууллагад хамаарахгүй.
- кластерт нэгдсэн технологи-шинэлэг, аялал жуулчлалын-амралт зугаалгын эдийн засгийн тусгай бүсийн оршин суугчдад;
- бүс нутгийн оролцогчдод хөрөнгө оруулалтын төслүүд;
– эдийн засгийн чөлөөт бүсийн оролцогчдын тухай;
- нийгэм, эдийн засгийн хурдацтай хөгжиж буй нутаг дэвсгэрийн оршин суугчдын хувьд;
- Владивостокийн чөлөөт боомтын оршин суугчдын хувьд;
- Магадан мужийн АЭЗ-ийн оролцогчдод;
- Калининград муж дахь SEZ-ийн оршин суугчдад.
Алдагдлыг зөвхөн жилийн эцэст төдийгүй тайлант үе бүрийн эцэст (1-р улирал, хагас жил, есөн сар) харгалзан үзэж болно. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан болно. Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг бөглөх журам нь өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн урьдчилгаа төлбөрийг тооцох боломжийг мөн тусгасан болно. Татварын өгөгдлийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтыг зөвхөн эхний улирал ба тухайн жилийн мэдүүлгийн нэг хэсэг болгон бөглөсөн хэдий ч (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ тоот тушаалаар батлагдсан журам). -7-3/572), жилийн эхний хагас, есөн сарын аль алиных нь татварыг тооцохдоо өмнөх жилүүдийн алдагдлыг татварын баазаас хасч болно (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн № 3 захидал). -2-10/18).
Татварын нэгээс дээш хугацаанд гарсан алдагдлыг учирсан дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлнэ. Өөрөөр хэлбэл, өнгөрсөн хугацаанд үүссэн алдагдлыг нөхсөний дараа л татварын баазад шинээр хүлээн авсан алдагдлыг тооцно. өмнөх жилүүд. Энэ журмыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.
Ирээдүйд шилжүүлэхдээ 20 хувийн орлогын албан татвар ногдуулах ажил гүйлгээний алдагдлын хэмжээг 9 хувийн татвар ногдуулах үйл ажиллагаанаас олсон орлогын дүнгээр бууруулах шаардлагагүй буюу 15 хувь (ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 03-03-05/159 тоот, 2009 оны 9-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-06/2/177, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны захидал. Москва 2010 оны 1-р сарын 14-ний өдрийн 16-12 / 001756, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2009 оны 3-р сарын 17-ны өдрийн 14955/08 тоот тогтоол).
Жишээ нь: 2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006-2008 оны алдагдлыг хэрхэн шилжүүлэх вэ
2006-2008 оны үр дүнд үндэслэн Альфа ХХК нь дараах хохирол амссан.
- 2006 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 100,000 рубль;
- 2007 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 200,000 рубль;
- 2008 онд - үндсэн үйл ажиллагааны алдагдал 50,000 рубль.
Альфа 2009-2016 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006-2008 оны үр дүнд үндэслэн учирсан алдагдлыг тооцоогүй.
2017 оны эцэст байгууллага үндсэн үйл ажиллагаанаасаа 300,000 рублийн ашиг олсон.
2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо Альфа 2007 оны алдагдлын нэг хэсгийг 150,000 рублийн хэмжээгээр хасч болно. (300,000 рубль ? 50%). Альфа нь 2007 оны алдагдлын үлдэгдэл хэсэг (50,000 рубль), 2008 оны алдагдлыг дараагийн жилүүдэд (хэрэв ашиг байгаа бол) тооцох боломжтой болно. Энэ тохиолдолд эхлээд тэр 2007 оны алдагдлаа, дараа нь 2008 оны алдагдлыг хасах шаардлагатай болно.
2017 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо 2006 оны алдагдлыг тооцох боломжгүй.
Алдагдлыг хэрхэн барагдуулах вэ
Байгууллагын тодорхой үйл ажиллагаанаас олсон ашгийг л зарим алдагдлыг нөхөхөд ашиглаж болно. Ялангуяа энэ нь:
- үйлчилгээний үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагааны алдагдал. Тэдгээрийг зөвхөн эдгээр үйлдвэр, фермийн үйл ажиллагаанаас олсон ашгаар нөхөх боломжтой (байгууллагын ажилчдын тоо нь тухайн байгууллагын хөдөлмөр эрхэлж буй хүн амын 25 ба түүнээс дээш хувийг эзэлдэг нөхцөл байдлаас бусад тохиолдолд). суурин ();
- -тэй хийсэн гүйлгээний алдагдал үнэт цаасболон үйл ажиллагаа санхүүгийн хэрэгсэл форвард гүйлгээзохион байгуулалттай зах зээл дээр арилжаалагддаггүй. Эдгээрийг зөвхөн ийм үнэт цаастай хийсэн гүйлгээний ашгаар нөхөх боломжтой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 280 дугаар зүйлийн 3, 304-р зүйлийн 22 дахь хэсэг).
Сайн Олег,ОХУ-ын Сангийн яамны Татвар, гаалийн бодлогын газрын Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хэлтсийн дарга
Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг хэрхэн гаргаж өгөх вэ
Аливаа арилжааны байгууллагын гол зорилго бол ашиг олох явдал юм. Гэхдээ энэ нь ихэвчлэн аж ахуйн нэгжийн гаргасан зардал нь хүлээн авсан орлогоос давж, байгууллагын санхүүгийн үр дүн нь алдагдалтай байдаг. Та манай нийтлэлээс гүйлгээнд алдагдлыг хэрхэн тусгах, тайлангийн болон өмнөх үеийн алдагдлыг хэрхэн бүртгэх талаар сурах болно.
Түүний үйлдвэрлэл, эдийн засгийн үйл ажиллагаа нь үүнээс хамаардаг санхүүгийн үр дүн- ашиг, алдагдал. Эцсийн үр дүнд хүрэхийн тулд компанийн үндсэн болон бусад үйл ажиллагааг харгалзан үзэх шаардлагатай.
Жилийн туршид хийсэн гүйлгээг харгалзан компани нь орлого, зардлын дүнг тус тус хуримтлуулдаг ба -д бичилт хийдэг. Жилийн эцсийн санхүүгийн үр дүнг тодорхойлох. Компани нь жилийн эцэст үйл ажиллагаагаа ашиггүй гэж хүлээн зөвшөөрдөг; хэрэв 90 дансны үлдэгдэл 91 дансны үлдэгдэлээс бага байвал зарлага нь орлогоос давсан байна.
Алдагдлыг хаасны дараа хасна. Энэ үйлдлийг Dt Kt 99 (нэгдээгүй алдагдлыг хассан) байршуулснаар баримтжуулсан болно.
Алдагдлын үзүүлэлт нь хуримтлагдсан байна. Хэрэв өмнөх үеийн ашиг байгаа бол алдагдлын хэмжээг түүний зардлаар нөхөж болно. Хэрэв ашиггүй бол алдагдлын хэмжээг өмнөх жилүүдийн алдагдлаар нэгтгэнэ.
Нягтлан бодох бүртгэлд алдагдлыг тусгах
Алдагдлыг тодорхойлохдоо хийдэг ердийн үйлдлүүдийг тодорхой тайлбарлахын тулд жишээнүүдийг харцгаая.
Энэ жилийн алдагдал
2015 оны үр дүнд үндэслэн "Флагман" ХХК нь санхүүгийн үр дүнг тодорхойлсон судалгаа хийж байна гэж бодъё.
Үүний эсрэгээр - баланс 2015 оны сүүлийн өдрийн байдлаар дараах байдалтай байна.
Дансны үлдэгдлийг дуусгасны дараа "Флагман" ХХК-ийн нягтлан бодогч компанийн санхүүгийн үр дүнг ашиггүй гэж тогтоосон. Нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг оруулсан болно.
| Дт | CT | Тодорхойлолт | нийлбэр | Баримт бичиг |
| 99.01 | Борлуулалтаас олсон ашгийн (алдагдлын) хэмжээг хаах - дэд данс | 915,000 рубль. | ||
| 99.01 | Бусад үйл ажиллагааны ашгийн (алдагдлын) хэмжээг хаах - дэд данс | 41,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 99.01 | Татвар ногдуулахаас өмнөх ашгийн (алдагдлын) хэмжээг хаах - дэд данс 99.01 (915,000 рубль - 41,000 рубль) | 874,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 99.02 | Орлогын татварын нөхцөлт зардлын хэмжээг хаах (орлого) - дэд данс | 695,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 99.02 | Тогтмолуудын хэмжээг хаах татварын үүрэг- дэд данс | 18,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 99.02 | Орлогын татварын хуримтлалыг бүртгэх 99.02 дэд дансыг хаах | 713,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 99.03 | Хаалтын хэмжээ татварын хориг арга хэмжээ- дэд данс 99.03 | 47,000 рубль. | Эргэлтийн баланс | |
| 84 | 2015 оны эцсийн алдагдал (874,000 рубль - 760,000 рубль) | 111,000 рубль. | Эргэлтийн баланс |
Бүртгэл хийхдээ 2, 1-р захиалгын дансыг хаасны дараа Флагман ХХК-ийн нягтлан бодогч 99/9 дансны дебит ба кредитийн үлдэгдлийг харьцуулж үзсэнийг анхаарах хэрэгтэй. Дебит үлдэгдэл нь 760,000 рубль байв. (713,000 рубль + 47,000 рубль), зээлийн үлдэгдэл 114,000 рубль. (874,000 рубль - 760,000 рубль). Эдгээр үзүүлэлтээс харахад “Флагман” ХХК 2015 оны эцсийн байдлаар алдагдалтай ажилласан гэж дүгнэх нь зүйтэй.
Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харуулсан бичлэгүүд
2015 онд Вексел ХХК-ийн нягтлан бодогч 2014 оны орлого, зарлагыг тодорхойлсон гэж бодъё. Үүнтэй холбогдуулан өмнөх үеийн орлого 74,000 рубль, зардал нь 118,000 рубль байв. Илэрсэн зөрчилд үндэслэн Вексэл ХХК-ийн нягтлан бодогч нь 2014 оных. Анхан шатны мэдүүлэгт өгсөн мэдээллээр Вексел ХХК-ийн татвар ногдуулах ашиг нь 83,000 рубль байв. Шинэчилсэн мэдүүлэгт Вексел ХХК-ийн нягтлан бодогч 2015 оны эцэст 13,750 рублийн алдагдал хүлээсэн байна.
Вексел ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлд дараахь бичилтүүдийг хийсэн.
| Дт | CT | Тодорхойлолт | нийлбэр | Баримт бичиг |
| 91 | 76 | Өнгөрсөн оны тодорхойлсон зардлын тусгал | 118,000 рубль. | |
| 99 | 68.04 | 2014 онд тодорхойлсон зардлын 24% -д PNO-ийн тусгал (118,000 рубль * 24%) | 320 рубль. | Шинэчилсэн татварын тайлан |
| 76 | 91 | 2014 онд тодорхойлсон орлогын тусгал | 74,000 рубль. | Шинэчилсэн татварын тайлан |
| 68.04 | 99 | 2014 онд тодорхойлсон орлогын дүнгээс PNA-ийн тусгал (74,000 рубль * 24%) | 17,760 рубль | Шинэчилсэн татварын тайлан |
| 68.04 | 99 | Шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу орлогын албан татварын илүү төлөлтийн тусгал (83,000 рубль х 24%); | 19,920 рубль | Шинэчилсэн татварын тайлан |
| 99 | Шинэчилсэн мэдүүлэг гаргасны дараа үүссэн 2014 оны татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдагдлын дүнгийн талаархи мэдээллийн технологийн тусгал (13,750 рубль х 24%). | 3,300 рубль. | Шинэчилсэн татварын тайлан |
Нөөц капиталыг ашиглан алдагдлыг нөхөх
Проспект ХХК нь 314,850 рубльтэй тэнцэх хэмжээний нөөц хөрөнгөтэй гэж бодъё. 2015 оны эцэст "Проспект" ХХК 118,740 рублийн алдагдал хүлээсэн. Хувьцаа эзэмшигчдийн шийдвэрээр алдагдлыг нөөц хөрөнгөөс нөхсөн.
Проспект ХХК-ийн нягтлан бодогч энэ гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусгав.
тухай мэдээлэл илрээгүй алдагдалтайлант жилийг оруулсан болно татварын тайланмөрөнд 1370. Энэ утгыг хаалтанд зааж өгөх ёстой.
Хэрэв байгууллага өмнөх жилүүдэд ашгийн татварын зорилгоор алдагдал хүлээсэн бол ашгийн татварыг бууруулахын тулд өнгөрсөн жилийн алдагдлыг тухайн жил рүү хэрхэн шилжүүлэх вэ гэсэн асуулт гарч ирнэ. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцох үндсэн дүрмийг авч үзье.
Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан
0%-ийн орлогын албан татвар ногдуулах үйл ажиллагаанаас үүсэх алдагдал биш бол өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ямар ч асуудалгүйгээр бууруулах боломжтой (Сангийн яамны 2012 оны 6-р сарын 26-ны өдрийн 03-р албан бичиг. 03-06/1/320).
Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хүлээн авсан жилээс хойш 10 жилийн дотор ирээдүйд шилжүүлж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283-р зүйл). Шилжүүлсэн алдагдлын хэмжээ нь тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны татвар ногдох ашгийн хэмжээнээс хэтрэхгүй байх ёстой. Түүгээр ч барахгүй 20%-ийн татвар ногдуулах ашгийн хэмжээ л буурдаг.
2016 оны өмнөх жилүүдийн алдагдлыг өнгөрсөн жилийнхтэй адил тооцдог.
Өмнөх жилүүдийн алдагдал: жишээ
Энэ жишээг авч үзье. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өмнөх жилүүдийн алдагдал 100,000 рубль байв. Тэднээс:
- 2015 оны алдагдал - 70,000 рубль.
2016 оны 1-р улиралд байгууллага 40,000 рублийн ашигтай ажилласан. 2016 оны 1-р улирлын татварын бааз суурийг тооцоолохдоо байгууллага дараахь зүйлийг анхаарч үзэх боломжтой.
- 2014 оны алдагдал - 30,000 рубль.
- 2015 оны алдагдал - 10,000 рубль.
Ингэснээр 2016 оны 1-р улирлын урьдчилгаа төлбөр төлөх шаардлагагүй болно.
Ашгийн мэдүүлэг: өмнөх жилүүдийн алдагдал
Өнгөрсөн жилийн алдагдлыг орлогын тайланд дараах байдлаар тусгав. Хүлээн авсан алдагдал тайлант жил, жилийн тунхаглалын 02-р хуудасны 060-р мөрөнд харуулав.
Өмнөх 10 жилийн бүх хуримтлагдсан болон үлдэгдэл алдагдлыг 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 010-130-р мөрөнд харуулав. Тухайн тайлангийн (татварын) хугацааны ашгийг бууруулж буй өмнөх жилүүдийн алдагдлыг 110-р мөрөнд тусгана. 02 дугаар хуудас, 02 дугаар хуудасны 4-р хавсралтын 150-р мөр. Мөн өмнөх жилүүдийн хохирлын нөхөн төлбөрийг (өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бууруулах) 02-р хуудасны 4-р хавсралтад тусгасан болно. Энэхүү хавсралтыг зөвхөн нэг хэсэг болгон ирүүлсэн болно. 1-р улирал болон жилийн тунхаглалын .
Таны харж байгаагаар өмнөх жилүүдийн алдагдал, зардлыг мэдүүлэгт тусад нь тусгасан, өөрөөр хэлбэл алдагдал нь өөрийн гэсэн тусгай шугамтай байдаг.
Он гарсаар өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тунхаглалд хэрхэн тусгах вэ? Тэдгээрийг тухайн жилийн мэдүүлгийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 160-р мөрөнд харуулав.
хялбаршуулсан татварын систем: өмнөх жилүүдийн алдагдал
Хэзээ өмнөх жилүүдийн алдагдлыг яаж тусгах вэ хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах? Зөвхөн "орлого хасах зардал" гэсэн объектыг ашигладаг хялбаршуулагчид өмнөх жилүүдийн алдагдлыг харгалзан үзэх боломжтой. Тэд зөвхөн жилийн үр дүнд үндэслэн татварын баазыг өмнөх жилүүдийн алдагдлаар бууруулах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.18 дугаар зүйлийн 7 дахь хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, жилийн хугацаанд урьдчилгаа төлбөрийг өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцохгүйгээр тооцох шаардлагатай. Та мөн алдагдлаа 10 жилээр урагшлуулж болно.
Компани бүрийн үйл ажиллагаанд тайлант хугацаанд өмнөх үеийн зардал илрэх тохиолдол байдаг, учир нь зөвхөн онолын хувьд анхан шатны баримт бичиг, бодит гүйлгээний огноо нь ижил байдаг. Ажлын явцад энэ нь ихэвчлэн өөр өөр байдлаар тохиолддог: бараа, үйлчилгээг нэг хугацаанд хүлээн авдаг бөгөөд тэдгээрийг дэмжих баримт бичгүүдийг (нэхэмжлэх, хүргэлтийн тэмдэглэл, алсын удирдлагатай баримт бичиг, акт) худалдагчаас өөр хугацаанд хүлээн авдаг. Гүйцэтгэсэн гүйлгээг компани мэдэж байгаа боловч татвар, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд тусгах үндэслэлгүй болох нь харагдаж байна. Бусад олон нөхцөл байдал байдаг бөгөөд үүний үр дүнд өмнөх хугацаанд тусгагдаагүй эсвэл алдаа гарсан зардлыг илрүүлсэн. Ийм нөхцөлд юу хийхээ бодож, зардлаа хүлээн зөвшөөрье.
Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх үеийн зардлыг татварын бүртгэлд хэрхэн тусгах
Тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн зардал » Татвар, нягтлан бодох бүртгэлд хоёуланд нь ашиглагддаг бөгөөд ихэвчлэн "тайлант хугацаанд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн алдагдал" гэсэн ойлголтоор солигддог. ». Татварын албаныхан ийм зардлыг тооцохдоо илэрсэн гажуудлыг тэдгээр нь үүссэн хугацаанд тусгах шаардлагатай боловч анхааралдаа аваагүй болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 54, 272 дугаар зүйл). Өөрөөр хэлбэл, тухайн компани өмнөх үеийн татварын бааз суурийг тохируулж, шинэчилсэн мэдээллээр мэдүүлэг өгдөг. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд ийм зардлыг тусгах боломжийг олгодог одоогийн үе, Хэрэв:
- гажуудал үүссэн цагийг тодорхойлох боломжгүй (практикт энэ нь маш ховор тохиолддог);
- илэрсэн гажуудал нь орлогын албан татварыг илүү төлөхөд хүргэсэн.
Ийм тохиолдолд компани өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд тусгаж болно. Бусад бүх нөхцөл байдлын хувьд компани нь мэдүүлэгт байгаа мэдээллийг тохируулах шаардлагатай болно.
Тайлант онд тодорхойлсон өнгөрсөн жилийн зардлыг нягтлан бодох бүртгэлд хэрхэн тусгасан бэ?
Нягтлан бодох бүртгэлийн дүрэмд өнгөрсөн үеийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд ямар нэгэн залруулга оруулаагүй болно. Хугацаа нь тусгагдаагүй, өмнөх жилүүдэд гарсан гажуудал, зардлыг зөвхөн илэрсэн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлд тусгадаг бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлд гарсан аливаа өөрчлөлтийг батлагдсаны дараа хийдэг. жилийн тайланБүрэн хориотой.
Тиймээс татварын нягтлан бодох бүртгэлээс ялгаатай нь нягтлан бодох бүртгэлд өнгөрсөн үеийн зардлын гажуудлыг засах ажлыг өөр алгоритм ашиглан гүйцэтгэдэг. PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд тайлант хугацаанд илэрсэн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг бусад зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Хэрэв алдаа нь ач холбогдолгүй бол тэдгээрийг тухайн жилийн нягтлан бодох бүртгэлд материал, тооцоо, элэгдэл гэх мэт данстай харгалзах 91 дансны дебет дээр тусгана.
Их хэмжээний гажуудлыг (жишээлбэл, хувьцааны үнэ эсвэл санхүүгийн үр дүнд нөлөөлж болох зүйлс, тухайлбал, хэрэглэгчийн шийдвэр нь гажуудлаас хамаарна (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл)) дансанд тусгагдсан болно. хуримтлагдсан ашиг(84), ашгийн зардлаар өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хассан бүртгэл. Компани нь өөрийн материаллаг байдлын шалгуурыг тогтоож, нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогодоо баталгаажуулж, баталгаажуулдаг болохыг анхаарна уу.
Өмнөх жилүүдийн зардал: зар сурталчилгаа
Үзүүлцгээе тогтоосон дэг журамНягтлан бодох бүртгэлийн гажуудлыг жишээ ашиглан засах:
- 2017 оны 3-р сарын 31-ний өдөр худалдан авагчтай хийсэн тооцоо нийлсэн тайлангийн дагуу компани 2016 оны 10-р сарын 10-ны өдөр орлогыг буруу тусгасан болохыг тогтоожээ (НӨАТ ногдуулаагүй): 1,300,000 рублийн дүнг хүлээн зөвшөөрсөн. 500,000 рублийн оронд. Компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын шалгуурын дагуу алдаа нь ач холбогдолгүй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлдараах байдалтай байх болно.
- D / t 91 K / t 62 800,000 рублийн хэмжээтэй.
- Хэрэв хүлээн зөвшөөрөгдсөн гажуудал нь мэдэгдэхүйц шинж чанартай бол (дахин хүлээн зөвшөөрсөн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого), тэгвэл залруулах бичлэг дараах байдалтай байна.
- D / t 84 K / t 62 нь 800,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний. өмнөх жилүүдийн алдагдлын ашиг буурна.
- Бүх гүйлгээг алдаа илэрсэн сард бүртгэнэ, өөрөөр хэлбэл, бидний жишээн дээр 2017 оны 3-р сарын 31-ний өдөр оруулсан болно.
- 2016 оны 12-р сарын 15-нд хүлээн авсан барааны тайланг хааж, баталсны дараа 4-р сард 500,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардлыг (CP-ийн дагуу ач холбогдолгүй гэж хүлээн зөвшөөрсөн) нотлох баримт бичгийг хүлээн авсан. Дөрөвдүгээр сард утсыг хийх шаардлагатай:
- D / t 91 K / t 62 500,000 рублийн дүнгээр тухайн үеийн бусад зардлыг нэмэгдүүлсэн.
Танай компани өмнөх жилүүдэд санхүүгийн ямар үр дүнд хүрсэн бэ? Алдагдал байсан - тэдгээрийг хасч болно. Нэхэмжлэлээс зайлсхийхийн тулд татварын байцаагчид, өмнөх жилүүдийн алдагдлыг Татварын хуулийн дүрмийн дагуу хассан байх ёстой. Алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх журмыг авч үзье.
Дүрэм 1. Алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх - 10 жил
Байгууллага нь алдагдлын дараа арван жилийн дотор л татварын баазыг алдагдлын хэмжээгээр бууруулах эрхтэй. Жишээлбэл, 2015 оны үр дүнд үндэслэн алдагдлыг 2025 он хүртэл тооцож болно.
2017 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн 10 жилийн алдагдлыг шилжүүлэх нөөцийг хассан. Одоо 2017 оны 1-р сарын 1-ээс 2020 оны 12-р сарын 31-ний өдрийг хүртэлх хугацаанд татварын баазыг (зарим тохиолдлоос бусад тохиолдолд) өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлын дүнгээр 50-иас дээш хувиар бууруулах боломжгүй.
Алдагдсан жилээс хойш арван жилийн дараа компани алдагдлаа нөхөх хангалттай ашиг олж чадаагүй бол яах вэ? Дараа нь алдагдал нь төлөгдөөгүй хэвээр үлдэнэ. 2015 оны үр дүнгээр 2026 онд үлдсэн хохирлыг тооцох нь эрсдэлтэй.
Анхаарна уу: Та өмнөх жилүүдийн алдагдлыг урагшлуулахын тулд энэ оныг дуустал хүлээх шаардлагагүй. татварын хугацаа. Танай компани өмнөх татварын хугацаанд хүлээн авсан алдагдлынхаа тодорхой хэсгийг эхнийх рүү шилжүүлэх эрхтэй тайлангийн хугацааХэрэв түүний үр дүнд ашиг олсон бол энэ татварын хугацааны (улирал) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Дүрэм 2. Өмнөх жилүүдийн алдагдлыг ашгийн татварын баазын хүрээнд шилжүүлнэ
Энэ юу гэсэн үг вэ? Таны хасахыг хүсч буй алдагдлын хэмжээг 12,000 рубль гэж үзье. Одоогийн татварын хугацааны татвар ногдуулах суурь нь 10,000 рубль бөгөөд та "улаан руу орж" энэ хэмжээнээс их алдагдлыг хасч болохгүй.
Дүрэм 3. Алдагдлыг ирээдүйд шилжүүлэх журам - "нэг нэгээр нь"
Хэрэв алдагдлыг нэгээс олон татварын хугацаанд хүлээн авсан бол тэдгээрийг үүссэн дарааллаар нь ирээдүйд шилжүүлэх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 283 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Өөрөөр хэлбэл, хамгийн эхэн үед гарсан алдагдлыг эхлээд урагшлуулж, дараа нь алдагдуулдаг. Хэрхэн хийх жишээг харцгаая энэ онд өмнөх жилүүдийн алдагдлыг тооцож, орлогын албан татварыг бага төлөх нь зөв.
Жишээ: хоёр жил дараалан хүлээн авсан хохирол:
- 2010 оны эцэст - 12,000 рубль;
- 2011 оны эцэст - 5000 рубль.
Дараагийн жилүүдэд компани ашигтай ажилласан. Орлогын татварын суурь нь:
- 2012 оны эцэст - 10,000 рубль;
- 2013 оны эцэст - 40,000 рубль.
2012 он хүртэл шилжүүлж болох нийт алдагдлын хэмжээ нь тухайн жилийн татварын баазаас хэтрэхгүй байх ёстой. Тиймээс байгууллага нь 2010 оны алдагдлын зөвхөн нэг хэсгийг буюу 10,000 рубльийг 2012 он руу шилжүүлэх боломжтой болно. 2012 оны эцсийн орлогын албан татварын суурь нь тэг болно.
2013 он хүртэл шилжүүлэх өмнөх жилүүдийн нийт алдагдлын хэмжээ 7000 рубль болно. (2000 рубль + 5000 рубль). анхааралдаа авч байна шилжүүлсэн алдагдал 2010, 2011 онуудад орлогын албан татварын суурь нь 2013 оны эцэст 33,000 рубль болно. (40,000 рубль - 7,000 рубль).
Дүрэм 4. Алдагдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг: төрөл, хадгалах хугацаа
Хэрэв байгаа бол алдагдлыг хасч болно анхан шатны баримт бичиг, олж авсан санхүүгийн үр дүнг баталгаажуулах. Эдгээр нь ямар баримт бичиг вэ? Асуулт санамсаргүй биш, учир нь Татварын хуульэнэ цэгийг тодорхойлоогүй байна.
Алдагдлыг баталгаажуулна анхан шатны баримт бичигкомпаниуд: нэхэмжлэх, хуулга, данс, байгууллагын бүртгэл хөтөлж байсан картууд. Нягтлан бодох бүртгэлийн бус баримт бичиг нь дараахь зүйлийг агуулна. баланс, нягтлан бодох бүртгэлийн карт, татварын бүртгэлүүд, тухайлбал анхан шатны баримт бичиг.
Алдагдлыг баталгаажуулах баримт бичгийг бүрэн хасах хүртэл хадгал. Татварын баазыг бууруулснаар алдагдлыг хассан бүх хугацаанд та нотлох баримт бичгийг хадгалах шаардлагатай болно. Үгүй бол маргаантай татварын албазайлсхийх боломжгүй. Алдагдлын хэмжээг бүрэн төлсний дараа түүний үүссэнийг баталгаажуулсан баримт бичгийг дахин дөрвөн жилийн турш хадгалах ёстой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2012 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/278 тоот захидал).
Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгтээ өмнөх жилүүдийн алдагдлыг хэрхэн тусгах вэ?
Өгөгдлийг баталгаажуулахын тулд татварын нягтлан бодох бүртгэлБайгууллага нь жилийн эхнээс эхлэн тайлагнах, татварын үеийн татварын баазын тооцоог хуримтлуулах үндсэн дээр бэлтгэх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 315 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).
Хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн дараах мөрүүдийг тусга.
- мэдүүлгийн 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 140-р мөрөнд - алдагдлын хэмжээгээр бууруулах боломжтой татварын суурь;
- 02-р хуудасны 4-р хавсралтын 010-р мөрөнд - татварын хугацааны эхэнд байгаа шилжүүлэгдээгүй алдагдлын үлдэгдэл. Энэ үзүүлэлт нь өмнөх 10 жилийн хугацаанд хүлээн авсан нөхөн олговоргүй алдагдлаас бүрддэг.
Чухал: 010-р мөрөнд заасан дүнг алдагдлын харгалзах хэсэг үүссэн жилээс хамааран 040 - 130-р мөрөнд задлах (тайлагдах) ёстой. 140-р мөрийн үзүүлэлт нь татварын тайлангийн 02-р хуудасны 100-р мөрийн утгатай тэнцүү байна.
Шалгах: тухайн үеийн татварын баазыг бууруулсан гэж хүлээн зөвшөөрсөн алдагдлын хэмжээг 150-р мөрөнд тусгасан бөгөөд 140-р мөрөнд тусгагдсан үзүүлэлтээс их байж болохгүй. 150-р мөрөнд байгаа үзүүлэлтийг 110-р мөрөнд шилжүүлнэ. тунхаглалын хуудас 02.
Орлогын бүртгэлийг алдаагүй хөтлөх, зардлаа тусгах, орлогын албан татварын бааз суурийг тодорхойлох, урьдчилгаа төлбөр, татварыг тооцох, төлөх, тайлан гаргаж өгөх, оновчтой хэлбэрийг бий болгож сурах. нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого Kontur.School-ийн онлайн сургалтанд« »