Санхүүгийн тайлангийн алдааны бодит байдлыг хэрхэн тодорхойлох вэ. Санхүүгийн шинжилгээнд зориулж Оросын санхүүгийн тайланг тохируулах: үйл ажиллагааны алгоритм балансын 2-р маягт, үүнийг тохируулах боломжтой юу

Дэлгэрэнгүй Ангилал: Нягтлан бодох бүртгэл Үүсгэсэн: 20.04.2017 00:00 Нийтэлсэн: 20.04.2017 00:00 Байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын эрх зүйн актыг хэрэгжүүлээгүйн улмаас буруу тусгал хийсэн бол (тусгалгүй) баримтуудын эдийн засгийн амьдралНягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн хувьд энэ нь 2010 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн 63n тоот тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг засах" (PBU 22/2010) журмын дагуу залруулах ёстой алдаа юм (2-р зүйл). , 4 PBU 22/2010).

Хэрэв энэ нь тухайн тайлант хугацааны тайлант хугацааны санхүүгийн тайлангийн үндсэн дээр дангаар нь эсвэл бусад алдаатай хослуулан хэрэглэгчдийн гаргасан эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлж байвал алдаа нь чухал гэж тооцогддог (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл). .

Тайлангийн хэрэглэгчид нь боломжит хөрөнгө оруулагчид ба эсрэг талууд (үйлчлүүлэгчид, түрээслүүлэгчид болон зээлдүүлэгчид) бөгөөд энэ нь байгууллагад нөөц өгөх нь зүйтэй эсэхийг мэдэх шаардлагатай байдаг. Тайлан дээр үндэслэн тэд дараахь зүйлийг шийддэг.

Тайлангийн мөрийн утгын хувиар материаллаг байдлын түвшин

Дүрмээр бол материаллаг байдлын түвшинг тайлангийн шугамын үнийн дүнгийн хувиар тогтоодог. Жишээлбэл, аливаа тайлангийн шугамын утгыг 5% ба түүнээс дээш хэмжээгээр гажуудуулсан алдааг чухал ач холбогдолтой гэж үзэж болно.

Жишээ. Хийсэн алдааны ач холбогдлыг тодорхойлох

Байгууллага нь зарагдаагүй барааны өртгийг 100 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардал гэж андуурч тооцсон.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ч ийм алдаа гарсан.

дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоАливаа тайлангийн шугамын утгыг 5% ба түүнээс дээш хэмжээгээр гажуудуулсан алдааг чухал ач холбогдолтой гэж үзнэ.

Нэршугамууд тайлагнах	Утга хүртэлх шугамуудтодорхойлохалдаа, урэх.	Утга дараа нь мөрүүдзалруулгаалдаа, урэх.	Мөрийн утгыг гажуудуулж байнатайлангийн хувь (%)
1210 "Хувьцаа"			0.2 (((50,100 рубль - 50,000 рубль) / 50,100 рубль) x 100%)
2120 "Борлуулалтын зардал"			0.5 (((20,000 рубль - 19,900 рубль) / 19,900 рубль) x 100%)
2200 "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)"			1.96 (((5,100 рубль - 5,000 рубль) / 5,100 рубль) x 100%)
2300 "Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)"			9.09 (((1100 рубль - 1000 рубль) / 1100 рубль) x 100%)
2410 "Одоогийн орлогын албан татвар"			9.09 (((220 урэх. - 200 рубль) / 220 урэх.) x 100%)
2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)"			9.09 (((880 урэх. - 800 урэх.) / 880 урэх.) x 100%)

Орлогын тайлангийн 2300 “Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)”, 2410 “Эргэлтийн орлогын албан татвар”, 2400 “Цэвэр ашиг (алдагдал)” гэсэн мөрүүдийн үнэ цэнийн гажуудлын хувь 9.09% буюу 5 хувиас дээш байна. Алдаа нь чухал юм.

Тайлангийн үзүүлэлтүүдийн дундаж утгыг үндэслэн материаллаг байдлын түвшин

Жишээ. Алдааны материаллаг байдлын түвшинг тогтмол хэмжээгээр тооцоолох

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу алдааны материаллаг байдлын түвшинг алдаа гарсан тайлант жилийн тайлангийн таван үзүүлэлтийн дундаж утгын 5% -иар тооцдог. 2016 онд эдгээр үзүүлэлтүүдийн утга нь:

1. Үлдэгдэл:

1150 "Үндсэн хөрөнгө" мөрөнд - 5 сая рубль;

1230-р мөрөнд "Авлагын данс" - 3 сая рубль;

1370-р мөрөнд" хуримтлагдсан ашиг (илрээгүй алдагдал)" - 2 сая рубль;

2. Мэдээлэх санхүүгийн үр дүн:

2110 "Орлого" мөрөнд - 24 сая рубль;

2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)" мөрөнд - 1 сая рубль.

Нийт 35 сая рубль. (5 сая рубль + 3 сая рубль + 2 сая рубль + 24 сая рубль + 1 сая рубль).

2015 оны тайланд гарсан алдааны материаллаг байдлын түвшин 350 мянган рубль байна. (35 сая рубль / 5 х 5%).

350 мянган рубль доторх алдаа. ач холбогдолгүй гэж үздэг бөгөөд 350 мянган рублиас давсан алдаа нь чухал ач холбогдолтой гэж тооцогддог.

Их хэмжээний алдааг засах журам

Их хэмжээний алдааг засах журам нь тухайн байгууллагын оролцогчдын мэдэгдлийг батлахаас өмнө эсвэл дараа нь тогтоогдсон хугацаанаас хамаарна (PBU 22/2010-ийн II хэсэг).

Мөн уншина уу

Нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн алдааг засах
Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд үндсэн хөрөнгийн ангиллыг тусгах журам
Практик талууд хувь хүний өөрчлөлтнягтлан бодох бүртгэлийн бодлого
Нягтлан бодох бүртгэлийн алдаа. Залруулга хийх журам

Алдааг засах нь нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээнд бичигдсэн бөгөөд үүнд та дараахь зүйлийг зааж өгөх ёстой.

хэзээ, ямар алдаа гаргасан;

ямар тайлангийн мөрөнд, ямар хэмжээгээр алдаа нөлөөлсөн, яагаад үүнийг чухал гэж үзсэн;

алдаа илэрсэн үед;

ямар гүйлгээ нь алдааг зассан;

тайлагналын аль мөрөнд тохируулсан, тэр дундаа буцаан.

Тайлант жилд гаргасан болон байгууллагын тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө илрүүлсэн алдаа

Нягтлан бодох бүртгэлд гарсан аливаа алдаа (чухал ба ач холбогдолгүй аль аль нь). тайлант жилБайгууллагын дарга тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө тодорхойлсон бол дараахь зүйлийг зассан болно.

хэрэв тэдгээрийг тайлангийн жилийн 12-р сарын 31-ээс өмнө илрүүлсэн бол - алдаа илэрсэн огнооны бүртгэл, өөрөөр хэлбэл алдаа илэрсэн тайлант оны сард (PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл);

хэрэв тэдгээрийг тайлант оны 12-р сарын 31-нд эсвэл түүнээс хойш тодорхойлсон бол - тайлант жилийн 12-р сарын 31-ний өдрийн бүртгэл (PBU 22/2010-ийн 6-р зүйл).

Тиймээс, энэ жилийн санхүүгийн тайланг гаргахдаа байгууллагын дарга энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө тодорхойлсон тайлант хугацааны бүх алдааг харгалзан үзнэ.

Өгөгдлийг засах хэд хэдэн арга байдаг нягтлан бодох бүртгэл.

Залруулга нь урвуу бичилт, "улаан буцаах" арга, эсвэл урьд өмнө тооцож байгаагүй аливаа дүнг нэмэлт хуримтлалаар хийж болно.

Алдаа засахын тулд:

1) зохиох нягтлан бодох бүртгэлийн гэрчилгээ, энэ нь: хэзээ, ямар алдаа гарсан, алдааг хэзээ илрүүлсэн, ямар бичлэгээр зассан;

2) буруу байршуулалтыг буцаах;

3) зөв тэмдэглэл хийх.

Жишээ

2016 оны 12-р сард дараахь томоохон алдаа илэрсэн: 2016 оны 1-р сараас 11-р сар хүртэлх хугацаанд үндсэн хөрөнгөд 100,000 рублийн элэгдэл хуримтлагдаагүй болно.

Энэ тохиолдолд 2016 оны 12-р сард - алдаа илэрсэн сар - нэмэлт элэгдлийн дүнг хуримтлуулж, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд "Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн" дансны кредит дэх бичилтээр тусгагдсан болно. PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл, Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар):

Жишээ

2016 оны 3-р сард тус байгууллага 2016 оны эхний улирлын хөрөнгийн татварыг буруу дүн- 60,000 рубль. 40,000 рублийн оронд.

Энэ алдааг 2016 оны тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө 2017 оны 2-р сард илрүүлсэн.

Тайлангуудад гарын үсэг зурсны дараа тайлангийн жилийн эцэст илэрсэн алдаа

Хэрэв тайланд гарын үсэг зурсны дараа алдаа илэрсэн бол түүнийг илрүүлсэн огнооноос хамаарч засна.

Өмнөх тайлант жилийн алдаа нь энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш илэрсэн боловч хэрэглэгчдэд зориулсан өдрөөс өмнө

PBU 22/2010-ийн 7-д заасны дагуу энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдаа, гэхдээ ийм тайланг хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдэд өгөх өдрөөс өмнө. , хязгаарлагдмал компанийн оролцогчид төрийн эрх мэдэл, эрхтэн орон нутгийн засаг захиргааэсвэл өмчлөгчийн эрхийг хэрэгжүүлэх эрх бүхий бусад байгууллага гэх мэтийг тайлант жилийн 12-р сарын (жилийн санхүүгийн тайлан).

Хэрэв заасан санхүүгийн тайланг бусад хэрэглэгчдэд танилцуулсан бол тэдгээрийг тодорхойлсон томоохон алдааг зассан тайлангаар (шинэчилсэн санхүүгийн тайлан) солих ёстой.

Хэрэглэгчдэд засварласан маягтыг танилцуулж байгааг харуулж болно гарчиг хуудас. Энэ зорилгоор "Тохируулгын дугаар" гэсэн баганыг оруулсан болно. Жишээлбэл, хэрэв мэдэгдлийг анх удаа зассан бол энэ баганад "1"-ийг тусгасан болно.

Жишээ

2016 онд үйлдвэрлэлийн цехийн ажилчдад олгосон урамшууллыг зөв хэмжээгээр олгосон боловч буруу байрлуулсан - D 26 " Ерөнхий урсгал зардал" - K 70 "Үндсэн үйлдвэрлэл" - K 70 - D 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" гэсэн бичлэгийн оронд "Цалин хөлсний ажилтнуудтай хийсэн тооцоо".

Үүний үр дүнд урамшууллын хэмжээг 2016 оны орлогын тайланд буруу тусгасан ("Захиргааны зардал" 2220 мөрийн "Борлуулалтын зардал" гэсэн 2120 мөрийн оронд).

2017 оны 3-р сард тайланг байгууллагын оролцогчдод батлуулахаар хүргүүлсний дараа алдаа илэрсэн.

Алдааг засахын тулд 2016 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дарга гарын үсэг зурж, байгууллагын оролцогчдод танилцуулсан санхүүгийн үр дүнгийн тайлангийн шинэчилсэн хувилбарт урамшууллын хэмжээг "Борлуулалтын зардал" 2120-р мөрөнд тусгасан болно.

Өмнөх тайлант жилийн алдаа нь тайланг хэрэглэгчдэдээ ирүүлсний дараа, гэхдээ эзэмшигчид нь батлагдсан өдрөөс өмнө илэрсэн.

PBU 22/2010-ийн 8-р зүйлд зааснаар энэ жилийн санхүүгийн тайланг хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчид, компанийн оролцогчдод танилцуулсны дараа илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдаа юм. хязгаарлагдмал хариуцлагатай, төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага, өмчлөгчийн эрхийг хэрэгжүүлэх эрх бүхий бусад байгууллага гэх мэт, гэхдээ хууль тогтоомжийн дагуу ийм тайланг батлах өдрөөс өмнө. Оросын Холбооны Улстушаал (жишээлбэл, хувьцаа эзэмшигчдийн нэгдсэн хурал дээр), мөн тайлант жилийн 12-р сарын (жилийн санхүүгийн тайланг бэлтгэсэн жил) холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтээр зассан болно.

Үүний зэрэгцээ, шинэчилсэн санхүүгийн тайлан нь эдгээр санхүүгийн тайлангууд нь анх танилцуулсан санхүүгийн тайланг орлож байгаа мэдээлэл, түүнчлэн шинэчилсэн санхүүгийн тайланг бэлтгэх үндэслэлийг тодруулдаг.

Санхүүгийн шинэчилсэн тайланг анхны санхүүгийн тайланг ирүүлсэн бүх хаягаар хүргүүлнэ.

Энэ оны санхүүгийн тайланг баталсны дараа тодорхойлсон өмнөх тайлангийн жилийн алдааг засах журам

PBU 22/2010-ийн 9-д заасны дагуу энэ жилийн санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдааг зассан болно.

1) урсгал дахь нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансны бичилт тайлангийн хугацаа. Энэ тохиолдолд бүртгэл дэх харгалзах данс нь хуримтлагдсан ашгийн данс (нэгдээгүй алдагдал), өөрөөр хэлбэл 84-р данс "Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал);

2) энэ алдааг тодорхой үетэй холбох боломжгүй, эсхүл энэ нь тогтоогдохгүй байхаас бусад тохиолдолд тухайн байгууллагын тайлант жилийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан тайлант үеийн санхүүгийн тайлангийн харьцуулсан үзүүлэлтүүдийг дахин тооцоолох замаар. Энэ алдааны нөлөөллийг өмнөх бүх тайлангийн үетэй харьцуулахад хуримтлагдсан байдлаар тодорхойлох боломжгүй.

Харьцуулсан санхүүгийн тайланг дахин гаргах нь өмнөх тайлант үеийн алдааг хэзээ ч гаргаагүй мэт санхүүгийн тайланд залруулга хийх замаар хийгддэг (эргэн тойм).

Харгалзах алдаа гарсан тайлант жилийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан өмнөх тайлант үеэс эхлэн харьцуулсан үзүүлэлтүүдтэй холбоотойгоор буцаан тайлагнана.

PBU 22/2010-ийн 10-р зүйлд заасны дагуу залруулга хийсэн тохиолдолд мэдэгдэхүйц алдааСанхүүгийн тайланг баталсны дараа тодорхойлсон өмнөх тайлант жилийн өмнөх тайлант үеийн батлагдсан санхүүгийн тайланг санхүүгийн тайланг хэрэглэгчдэд хянан үзэх, солих, дахин танилцуулах эрхгүй.

PBU 22/2010-ийн 11-р зүйлд заасны дагуу тухайн тайлант жилийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан өмнөх тайлант үеийн хамгийн эхэн үе эхлэхээс өмнө томоохон алдаа гаргасан бол хөрөнгө, өр төлбөр болон холбогдох зүйлийн эхний үлдэгдэл. Тайлангийн хугацаанд (ихэвчлэн гурван жил) залруулга хийх шаардлагатай.

PBU 22/2010-ийн 12-т заасны дагуу санхүүгийн тайланд тусгагдсан нэг буюу хэд хэдэн өмнөх тайлангийн хугацаанд мэдэгдэхүйц алдааны нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй бол байгууллага нь хөрөнгө, өр төлбөрийн холбогдох зүйлийн эхний үлдэгдлийг тохируулах ёстой. болон хамгийн эрт үеийн эхэн үеийн капитал, үүнийг дахин тооцоолох боломжтой.

Алдаа гарсан өдөр байсан нөхцөл байдлыг харуулсан мэдээллийг тусгаарлах боломжгүй нарийн төвөгтэй ба (эсвэл) олон тооны шаардлага шаардлагатай бол өмнөх тайлангийн хугацаанд мэдэгдэхүйц алдааны нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй гэдгийг анхаарна уу. өмнөх тайлант хугацааны санхүүгийн тайланг баталсан өдрөөс хойш хүлээн авсан мэдээллийг ашиглах шаардлагатай (PBU 22/2010-ийн 13-р зүйл).

Алдаа засах хялбаршуулсан журам

Нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан аргууд, түүний дотор нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) хялбаршуулсан тайланг ашиглах эрхтэй байгууллагууд (жишээлбэл, жижиг бизнесүүд) энэ жилийн санхүүгийн тайланг баталсны дараа тодорхойлсон өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдааг засч залруулах боломжтой. Энэ дүрмийн 14-р зүйлд заасан жижиг алдааны хувьд буцаан тооцоолохгүйгээр, тухайлбал:

Энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн ач холбогдолгүй алдааг тухайн алдааг тогтоосон тайлант оны сард холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтээр засна. Залруулгын үр дүнд бий болсон ашиг, алдагдал заасан алдаа, 91 "Бусад орлого, зарлага" дансанд тухайн тайлант хугацааны бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон тусгагдсан болно.

Жишээ

2017 оны 01 дүгээр сард тайлан тэнцэл шинэчлэгдэн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурж хэрэглэгчдэд танилцуулсны дараа 2016 оны 9 дүгээр сард гаргасан алдаа илэрсэн.

Санхүүгийн тайланг байгууллагын эзэд хараахан батлаагүй байна.

Алдаа гарсны улмаас оффисын түрээсийн зардлын хэмжээг дутуу тооцсон. Алдааны хэмжээ нь 500,000 рубль байв. Нэмж дурдахад 90,000 рублийн түрээсийн НӨАТ-ыг тусгаагүй болно.

Энэ алдаа нь чухал ач холбогдолтой гэж үздэг.

Дебит данс 26 "Бизнесийн ерөнхий зардал", Зээлийн данс 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 500,000 рубль. - 2015 оны 9-р сарын түрээсийн нэмэгдэл дүн хуримтлагдсан;

Дебит данс 19 "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", Кредит 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 90,000 рубль. – 2015 оны 9-р сарын түрээсийн НӨАТ-ын “орц”-ыг тооцсон;

68-р дансны дебет "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо", "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс, 19-р дансны кредит "Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" -90,000 рубль. – 2015 оны 9 дүгээр сарын түрээсийн НӨАТ-ыг төсөвт суутган тооцохоор хүлээн зөвшөөрсөн;

Дебит данс 90 "Борлуулалт", дэд данс "Борлуулалтын зардал", Зээлийн данс 26 "Ерөнхий зардал" - 500,000 рубль. - 2015 оны 9 дүгээр сарын урьд тооцоогүй түрээсийн төлбөрийн дүнг хассан;

Дебит данс 90 "Борлуулалт", дэд данс "Борлуулалтын ашиг / алдагдал", Зээлийн данс 90 "Борлуулалт", "Борлуулалтын зардал" дэд данс - 500,000 рубль. - 90 дансны "Борлуулалтын зардал" дэд данс хаагдсан;

Дебит данс 99 "Ашиг, алдагдал", кредит данс 90 "Борлуулалт", дэд данс "Борлуулалтын ашиг / алдагдал" - 500,000 рубль. – “Ашиг, алдагдал” дэд данс хаагдсан;

84-р дансны дебет "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)", 99-р дансны кредит "Ашиг, алдагдал" - 500,000 рубль. – цэвэр ашгийн хэмжээг тохируулсан.

2016 оны "Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан" маягт дээр "Борлуулалтын зардал" гэсэн 2120-р мөрөнд 500,000 рубль нэмэх шаардлагатай. болон бусад хэлбэрийн үзүүлэлтүүдэд өөрчлөлт оруулах, жишээлбэл, 2100-р мөрөнд " Нийт ашиг(алдагдал)", 2220 "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)" гэх мэт.

Жишээ

Өмнөх жишээний нөхцөлийг ашиглая.

2017 оны 6-р сард тайланд гарын үсэг зурж, хүргүүлж, баталгаажуулсны дараа алдаа илэрсэн гэж үзье.

Энэ тохиолдолд алдааг 2017 оны 6-р сард дараах байдлаар засна.

Дебит данс 84 "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)", Зээлийн данс 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 500,000 рубль. - 2016 оны 9-р сарын түрээсийн нэмэгдэл дүн хуримтлагдсан;

Дебит данс 19 "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", Кредит 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 90,000 рубль. – 2016 оны 9-р сарын түрээсийн НӨАТ-ын “орц”-ыг тооцсон;

68-р дансны дебет "Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо", "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс, 19-р дансны кредит "Олж авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" -90,000 рубль. – 2016 оны 9-р сарын түрээсийн НӨАТ-ыг төсвөөс суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн;

Энэ тохиолдолд 2016 оны тайланг засаагүй болно.

2017 оны цэвэр ашгийн үзүүлэлтийг 2017 оны тайлан балансын 1370-р "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" мөрөнд, 2017 оны орлогын тайлангийн 2400-р мөрөнд "Цэвэр ашиг (алдагдал)"-д дахин тооцоолох (өөрчлөх) (дахин тооцоолох) болно. .

Тайлбарын тэмдэглэл дэх томоохон алдааны талаарх мэдээлэл

IN тайлбар тэмдэглэлЖилийн санхүүгийн тайлангаас гадна байгууллага нь тайлант хугацаанд засч залруулсан өмнөх тайлант үеийн томоохон алдаатай холбоотой дараах мэдээллийг тодруулах шаардлагатай.

1) алдааны шинж чанар;

2) санхүүгийн тайлангийн зүйл бүрийн залруулгын дүн - өмнөх тайлангийн үе бүрийн хувьд боломжтой хэмжээгээр;

3) нэгж хувьцаанд ногдох үндсэн ба шингэрүүлсэн ашиг (алдагдал) -ын талаарх мэдээлэлд үндэслэн залруулгын хэмжээ (хэрэв байгууллага нэгж хувьцаанд ногдох ашгийн талаарх мэдээллийг задруулах шаардлагатай бол);

4) тайлангийн хамгийн эхний үеийн эхний үлдэгдлийн залруулгын дүн (PBU 22/2010-ийн 15-р зүйл).

Хэрэв санхүүгийн тайланд тусгагдсан нэг буюу хэд хэдэн өмнөх тайлангийн хугацаанд гарсан томоохон алдааны нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй бол жилийн санхүүгийн тайлангийн тайлбарт үүний шалтгааныг тодруулж, мөн тусгах аргын тайлбарыг тусгасан болно. байгууллагын санхүүгийн тайланд гарсан томоохон алдааг залруулж, залруулга хийгдсэн үеийг заана (PBU 22/2010-ийн 16-р зүйл).

алдагдал цэвэр ашгийн урамшуулал

Хэрэв байгууллага нягтлан бодох бүртгэлийн зохицуулалтын эрх зүйн актыг хэрэглээгүйн улмаас нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд эдийн засгийн амьдралын баримтыг буруу тусгах (тусгалахгүй) хийсэн бол энэ нь нягтлан бодох бүртгэлд залруулах ёстой алдаа юм. ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн N 63n тушаалаар батлагдсан "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг засах" Нягтлан бодох бүртгэлийн журам (PBU 22/2010) -аар тогтоосон журмын дагуу (PBU 22/2010 оны 4-р зүйл).

Хэрэв дангаар нь эсвэл ижил хугацаанд гарсан бусад алдаатай хослуулан энэ тайлант хугацаанд бэлтгэсэн санхүүгийн тайланд үндэслэн хэрэглэгчдийн гаргасан эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлж байвал алдаа нь чухал ач холбогдолтой гэж тооцогддог (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл).

би худалдаж авах уу үнэт цаасбайгууллагаас гаргасан (ногдол ашиг болгон хуваарилах ашиг олох боломжтой юу, төлбөрөө төлөх үү);

тушаалын гүйцэтгэлийг түүнд даалгах эсэх, эд хөрөнгө түрээслэх, зээл олгох эсэх (байгууллага гэрээгээр хүлээсэн үүргээ биелүүлэх боломжтой эсэх).

Тиймээс, томоохон алдаанууд нь тайлангийн үзүүлэлтүүдийн ихээхэн гажуудал бөгөөд үүний улмаас хэрэглэгч тухайн байгууллагын ашиг олох, үүргээ цаг тухайд нь биелүүлэх чадварын талаар буруу дүгнэлт гаргах боломжтой байдаг.

Алдааны ач холбогдол

PBU 22/2010 нь материаллаг байдлын тодорхой шалгуурыг тогтоодоггүй.

Тиймээс байгууллага нь санхүүгийн тайлангийн харгалзах зүйлийн (нийтлэл) хэмжээ, шинж чанарт үндэслэн алдааны материаллаг байдлыг бие даан тодорхойлдог (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл).

Заагчийг задруулахгүй байх нь санхүүгийн тайлангийн үндсэн дээр гаргасан хэрэглэгчдийн эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлж байвал чухал ач холбогдолтой гэж үзэж болно гэдгийг анхаарах хэрэгтэй.

Энэ үзүүлэлт ач холбогдолтой эсэх нь тухайн үзүүлэлтийн үнэлгээ, түүний шинж чанар, үүссэн тодорхой нөхцөл байдлаас хамаарна.

Ийнхүү санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд тухайн үзүүлэлтийн материаллаг байдлыг чанарын болон тоон хүчин зүйлсийн хослолоор тодорхойлдог.

Байгууллагын тодорхойлсон алдааны материаллаг байдлын түвшинг нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тусгасан байх ёстой.

Тайлангийн мөрийн утгын хувиар материаллаг байдлын түвшин

Жишээ. Хийсэн алдааны ач холбогдлыг тодорхойлох

Байгууллага нь зарагдаагүй барааны өртгийг 100 рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардал гэж андуурч тооцсон.

Татварын нягтлан бодох бүртгэлд ч ийм алдаа гарсан.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу аливаа тайлангийн шугамын утгыг 5% ба түүнээс дээш хэмжээгээр гажуудуулсан алдааг чухал ач холбогдолтой гэж үздэг.

Нэршугамууд тайлагнах	Утга хүртэлх шугамуудтодорхойлохалдаа, урэх.	Утга дараа нь мөрүүдзалруулгаалдаа, урэх.	Мөрийн утгыг гажуудуулж байнатайлангийн хувь (%)
1210 "Хувьцаа"			0.2 (((50,100 рубль - 50,000 рубль) / 50,100 рубль) x 100%)
2120 "Борлуулалтын зардал"			0.5 (((20,000 рубль - 19,900 рубль) / 19,900 рубль) x 100%)
2200 "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)"			1.96 (((5,100 рубль - 5,000 рубль) / 5,100 рубль) x 100%)
2300 "Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)"			9.09 (((1100 рубль - 1000 рубль) / 1100 рубль) x 100%)
2410 "Одоогийн орлогын албан татвар"			9.09 (((220 урэх. - 200 рубль) / 220 урэх.) x 100%)
2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)"			9.09 (((880 урэх. - 800 урэх.) / 880 урэх.) x 100%)

Орлогын тайлангийн 2300 "Татварын өмнөх ашиг (алдагдал)", 2410 "Эргэлтийн", 2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)" гэсэн мөрүүдийн утгын гажуудлын хувь 9.09%, өөрөөр хэлбэл 5% -иас дээш байна. Алдаа нь чухал юм.

Тайлангийн үзүүлэлтүүдийн дундаж утгыг үндэслэн материаллаг байдлын түвшин

Жишээ. Алдааны материаллаг байдлын түвшинг тогтмол хэмжээгээр тооцоолох

1. Үлдэгдэл:

1150 "Үндсэн хөрөнгө" мөрөнд - 5 сая рубль;

1230-р мөрөнд "Авлагын данс" - 3 сая рубль;

1370-р мөрөнд "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" - 2 сая рубль;

2. Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан:

2110 "Орлого" мөрөнд - 24 сая рубль;

2400 "Цэвэр ашиг (алдагдал)" мөрөнд - 1 сая рубль.

Нийт 35 сая рубль. (5 сая рубль + 3 сая рубль + 2 сая рубль + 24 сая рубль + 1 сая рубль).

2015 оны тайланд гарсан алдааны материаллаг байдлын түвшин 350 мянган рубль байна. (35 сая рубль / 5 х 5%).

Их хэмжээний алдааг засах журам

хэзээ, ямар алдаа гаргасан;

ямар тайлангийн мөрөнд, ямар хэмжээгээр алдаа нөлөөлсөн, яагаад үүнийг чухал гэж үзсэн;

алдаа илэрсэн үед;

ямар гүйлгээ нь алдааг зассан;

тайлагналын аль мөрөнд тохируулсан, тэр дундаа буцаан.

Тайлант жилд гаргасан, тайлан гаргахаас өмнө тогтоосон алдааг байгууллагын дарга гарын үсэг зурсан

Нягтлан бодох бүртгэлд тайлант жилд гаргасан, байгууллагын дарга мэдэгдэлд гарын үсэг зурахаас өмнө илэрсэн аливаа алдааг (чухал ба чухал бус) засч залруулна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг засах хэд хэдэн арга байдаг.

Алдаа засахын тулд:

1) нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан гаргах: хэзээ, ямар төрлийн алдаа гарсан, алдаа хэзээ илэрсэн, түүнийг засахад ямар бичилт ашигласан;

2) буруу байршуулалтыг буцаах;

3) зөв тэмдэглэл хийх.

Жишээ

Энэ тохиолдолд 2016 оны 12-р сард - алдаа илэрсэн сар - нэмэлт элэгдлийн дүнг тооцож, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд "Үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн" дансны кредит дэх бичилтээр үйлдвэрлэлийн зардлын дансны корреспондентийг тусгасан болно. PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл, Дансны схемийг ашиглах заавар):

Жишээ

2016 оны 3-р сард байгууллага нь 2016 оны 1-р улирлын буруу дүн - 60,000 рубль хуримтлуулсан. 40,000 рублийн оронд.

Энэ алдааг 2016 оны тайланд гарын үсэг зурахаас өмнө 2017 оны 2-р сард илрүүлсэн.

Тайлангуудад гарын үсэг зурсны дараа тайлангийн жилийн эцэст илэрсэн алдаа

Хэрэв тайланд гарын үсэг зурсны дараа алдаа илэрсэн бол түүнийг илрүүлсэн огнооноос хамаарч засна.

Өмнөх тайлант жилийн алдаа нь энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш, гэхдээ тайланг хэрэглэгчдэд танилцуулах өдрөөс өмнө илэрсэн.

PBU 22/2010-ийн 7-д заасны дагуу энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдаа, гэхдээ ийм тайланг хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдэд өгөх өдрөөс өмнө. , хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн оролцогчид, төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага, өмчлөгчийн эрхийг хэрэгжүүлэх эрх бүхий бусад байгууллага гэх мэтийг тайлангийн жилийн 12-р сарын (тухайн жил) нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансны бичилтээр залруулсан болно. жилийн санхүүгийн тайланг бэлтгэсэн).

Хэрэглэгчдэд шинэчилсэн маягтыг танилцуулж байгаа нь гарчгийн хуудсан дээр тусгагдсан болно. Энэ зорилгоор "Тохируулгын дугаар" гэсэн баганыг оруулсан болно. Жишээлбэл, хэрэв мэдэгдлийг анх удаа зассан бол энэ баганад "1"-ийг тусгасан болно.

Жишээ

2016 онд үйлдвэрлэлийн цехийн ажилчдад олгосон урамшууллыг зөв хэмжээгээр хуримтлуулсан боловч буруу байршуулсан - D 26 "Ерөнхий зардал" - K 70 "Цалин хөлсний ажилчидтай хийсэн тооцоо" -ын оронд D 20 "Үндсэн үйлдвэрлэл" - K 70.

2017 оны 3-р сард тайланг байгууллагын оролцогчдод батлуулахаар хүргүүлсний дараа алдаа илэрсэн.

Алдааг засахын тулд 2016 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Өмнөх тайлант жилийн алдаа нь тайланг хэрэглэгчдэдээ ирүүлсний дараа, гэхдээ эзэмшигчид нь батлагдсан өдрөөс өмнө илэрсэн.

PBU 22/2010-ийн 8-р зүйлд зааснаар энэ жилийн санхүүгийн тайланг хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчид, хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн оролцогчид, төрийн эрх бүхий байгууллагад танилцуулсны дараа илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдаа юм. орон нутгийн засаг захиргаа эсвэл өмчлөгчийн эрхийг хэрэгжүүлэх эрх бүхий бусад байгууллага гэх мэт .p., гэхдээ ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан журмаар ийм мэдэгдлийг батлах өдрөөс өмнө (жишээлбэл, хувьцаа эзэмшигчдийн ерөнхий хурал дээр) ), мөн тайлант жилийн 12-р сарын (жилийн санхүүгийн тайланг бэлтгэсэн жил) холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтээр засна.

Санхүүгийн шинэчилсэн тайланг анхны санхүүгийн тайланг ирүүлсэн бүх хаягаар хүргүүлнэ.

Энэ оны санхүүгийн тайланг баталсны дараа тодорхойлсон өмнөх тайлангийн жилийн алдааг засах журам

1) тухайн тайлант үеийн нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансны бичилт. Энэ тохиолдолд бүртгэл дэх харгалзах данс нь хуримтлагдсан ашгийн данс (нэгдээгүй алдагдал), өөрөөр хэлбэл "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал);

PBU 22/2010-ийн 10-д заасны дагуу санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдааг зассан тохиолдолд өмнөх тайлант үеийн батлагдсан санхүүгийн тайланг засварлах, солих, солих шаардлагагүй болно. санхүүгийн тайланг хэрэглэгчдэд дахин танилцуулах.

Хэрэв нарийн төвөгтэй ба (эсвэл) олон тооны тооцоолол шаардлагатай бол өмнөх тайлангийн хугацаанд мэдэгдэхүйц алдааны нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй бөгөөд энэ хугацаанд алдаа гарсан өдөр байсан нөхцөл байдлыг харуулсан мэдээллийг тодорхойлох боломжгүй юм. өмнөх тайлант хугацааны нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг баталсан өдрөөс хойш олж авсан мэдээллийг ашиглах шаардлагатай (PBU 22/2010 оны 13-р зүйл).

Алдаа засах хялбаршуулсан журам

Энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн ач холбогдолгүй алдааг тухайн алдааг тогтоосон тайлант оны сард холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансны бичилтээр засна. Энэхүү алдааг зассаны үр дүнд үүссэн ашиг, алдагдлыг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансны тайлант хугацааны бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон тусгана.

Жишээ

Санхүүгийн тайланг байгууллагын эзэд хараахан батлаагүй байна.

Энэ алдаа нь чухал ач холбогдолтой гэж үздэг.

Дебит данс 26 "Бизнесийн ерөнхий зардал", Зээлийн данс -500,000 рубль. - 2015 оны 9-р сарын түрээсийн нэмэгдэл дүн хуримтлагдсан;

Дансны дебит - 500,000 рубль. - 2015 оны 9 дүгээр сарын урьд тооцоогүй түрээсийн төлбөрийн дүнг хассан; "Ашиг ба алдагдал" - 500,000 рубль. – цэвэр ашгийн хэмжээг тохируулсан.

2016 оны "Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан" маягт дээр "Борлуулалтын зардал" гэсэн 2120-р мөрөнд 500,000 рубль нэмэх шаардлагатай. болон бусад хэлбэрийн үзүүлэлтүүдэд өөрчлөлт оруулах, жишээлбэл, 2100 "Нийт ашиг (алдагдал)", 2220 "Борлуулалтын ашиг (алдагдал)" гэх мэт мөрүүд.

Жишээ

Өмнөх жишээний нөхцөлийг ашиглая.

2017 оны 6-р сард тайланд гарын үсэг зурж, хүргүүлж, баталгаажуулсны дараа алдаа илэрсэн гэж үзье.

Энэ тохиолдолд алдааг 2017 оны 6-р сард дараах байдлаар засна.

84-р дансны дебет "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)", 60-р дансны кредит "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" - 500,000 рубль. - 2016 оны 9-р сарын түрээсийн нэмэгдэл дүн хуримтлагдсан;

Дансны дебит, Дансны кредит 60 "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгчтэй хийсэн тооцоо" -90,000 рубль. – 2016 оны 9-р сарын түрээсийн НӨАТ-ын “орц”-ыг тооцсон;

"Татвар, хураамжийн төсөвтэй хийсэн тооцоо" дансны дебет, "НӨАТ-ын тооцоо" дэд данс, 19-р дансны кредит "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар" -90,000 рубль. – 2016 оны 9-р сарын түрээсийн НӨАТ-ыг төсвөөс суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн;

Энэ тохиолдолд 2016 оны тайланг засаагүй болно.

Тайлбарын тэмдэглэл дэх томоохон алдааны талаарх мэдээлэл

Жилийн санхүүгийн тайлангийн тайлбарт байгууллага нь тайлант хугацаанд засч залруулсан өмнөх тайлант үеийн томоохон алдаатай холбоотой дараах мэдээллийг тодруулах шаардлагатай.

1) алдааны шинж чанар;

2) санхүүгийн тайлангийн зүйл бүрийн залруулгын дүн - өмнөх тайлангийн үе бүрийн хувьд боломжтой хэмжээгээр;

4) тайлангийн хамгийн эхний үеийн эхний үлдэгдлийн залруулгын дүн (PBU 22/2010-ийн 15-р зүйл).

ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн 63n тоот "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг засах" нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг батлах тухай (PBU 22/2010) тушаалын тайлбар.

Шинэ PBU үүсэх шалтгаанууд

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан нь байгууллагын санхүүгийн байдал, үйл ажиллагааны үр дүн, санхүүгийн байдалд гарсан өөрчлөлтийн талаар бүрэн, найдвартай мэдээллээр хангасан байх ёстой. Гэсэн хэдий ч заримдаа нягтлан бодогчид алдаа гаргадаг.
Алдаа засах журмыг одоогоор хэд хэдэн зохицуулалтын баримт бичгүүдээр зохицуулдаг. Эхнийх нь Санхүүгийн тайланг боловсруулах, танилцуулах журмын заавар(цаашид заавар гэх). Удирдамжийн 11-р зүйлийн сүүлийн догол мөрөнд илэрсэн алдааг засах шаардлагатай хугацааг нарийвчлан тодорхойлсон: одоогийн алдааг илрүүлэх хугацаандаа засч залруулна; өмнөх жилүүдийн алдааг засах журам нь энэ хугацааны тайланг батлах баримтаас хамаарна. Хэрэв мэдэгдлүүд хараахан батлагдаагүй бол тайлант жилийн 12-р сарыг бүртгэх замаар алдааг засна. Залруулга аль хэдийн орсон байна батлагдсан тайланард өнгөрсөн жилоруулаагүй болно.

Хоёрдахь баримт бичиг нь ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн тухай журам (цаашид PVBU гэх) юм.

PVBU-ийн 39-р зүйлд тайлант жил болон өмнөх үетэй холбоотой санхүүгийн тайланд гарсан өөрчлөлтийг (үүнийг баталсны дараа) тайлангийн тайлангийн гажуудал илэрсэн үед тайлант хугацаанд бэлтгэсэн тайланд оруулсан болно.
PVBU-ийн 80-р зүйлд заасны дагуу тайлант жилд тодорхойлсон, гэхдээ өмнөх жилүүдийн үйл ажиллагаатай холбоотой ашиг, алдагдлыг тайлант жилийн санхүүгийн үр дүнд тусгасан болно. Тухайн жилд илэрсэн өмнөх жилүүдийн орлого, зарлагыг 91 “Бусад орлого, зарлага” дансны бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон тусгана. Энэ шууд зааварДансны хүснэгтийг ашиглах заавар, PBU 9/99-ийн 7-р зүйл, PBU 10/99-ийн 11-р зүйл.

Бусад орлого, зардлын жишээ болгон PBU 9/99-ийн 7-р зүйл, PBU 10/99-ийн 11-р зүйлд дурдсан тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх жилүүдийн ашиг, тайлант жилд хүлээн зөвшөөрөгдсөн өмнөх жилүүдийн алдагдлыг алдааг засах биш, харин эдийн засгийн амьдралын шинэ баримтууд эсвэл шинэ мэдээлэл хүлээн авсан байгууллагын үр дагавар (жишээлбэл, PBU 21/2008-ийн дагуу тооцоолсон үнэ цэнийн өөрчлөлт, хуучин болзошгүй хөрөнгийг хөрөнгө гэж хүлээн зөвшөөрөх, нөөц бий болгох) өмнө нь нөөцөлж байгаагүй болзошгүй өр төлбөр PBU 8/01 гэх мэт).

Гэсэн хэдий ч, хэрэв алдаа илэрсэн бол нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд хэрхэн залруулга хийх талаар заавар болон PVBU-д заагаагүй болно. одоогийн үе, ямар үзүүлэлтүүдийг тохируулах ёстой. Одоогийн зохицуулалт эрх зүйн актуудөмнөх жилүүдийн алдаа илэрсэнтэй холбогдуулан нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд залруулга хийх журмыг зохицуулахгүй байх.
Одоогийн байдлаар зохицуулалтын баримт бичигНягтлан бодох бүртгэлийн хувьд энэ журмыг заагаагүй; PBU 1/2008-ийн 7-р зүйлд PBU-д тусгай зохицуулалтын дүрэм, ижил төстэй шаардлага байхгүй тохиолдолд олон улсын стандартад хандахыг заасан болно. санхүүгийн тайлан(СТОУС). Хариуд нь НББОУС 8 “Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, өөрчлөлт нягтлан бодох бүртгэлийн тооцооба алдаанууд" нь өнгөрсөн алдааг буцаан засах боломжийг олгодог.

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартыг олон улсын санхүүгийн тайлангийн дүрэмд, ялангуяа СТОУС 8-д ойртуулахын тулд ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 6-р сарын 28-ны өдрийн 63n тоот тушаалаар PBU 22/2010 "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын алдааг залруулах. ”
Энэхүү баримт бичгийг ОХУ-ын Хууль зүйн яаманд 2010 оны 7-р сарын 30-ны өдөр № 18008 бүртгэлээр бүртгэсэн бөгөөд 2010 оны жилийн санхүүгийн тайлангаар хүчин төгөлдөр болно.
PBU 22/2010 нь нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд алдааг залруулах дүрэм, тэдгээрийн талаархи мэдээллийг задруулах журмыг тогтоодог. Өөрчлөлтүүд нь тайлангийн найдвартай, бүрэн бүтэн байдлыг хангахад голлон чиглэгддэг.
Уг процедурыг бусад бүх хуулийн этгээдэд заавал дагаж мөрдөх ёстой зээлийн байгууллагуудболон төсвийн байгууллагууд.

Алдааны төрлүүд, тэдгээрийн үүсэх шалтгаанууд

PBU 22/2010-ийн 2-р зүйлд анх удаа "алдаа" гэсэн ойлголтыг тодорхойлсон - энэ нь баримтыг буруу тусгах (тусгалахгүй) юм. эдийн засгийн үйл ажиллагаанягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн чиглэлээр.
Алдаа гарах шалтгааныг дараахь байдлаар нэрлэв: хууль тогтоомж, байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг буруу хэрэглэсэн, тооцоололд алдаа гаргасан, үйл ажиллагааны баримтыг буруу ангилсан, үнэлээгүй, санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрийн мэдээллийг буруу ашигласан, албан тушаалтнуудын шударга бус үйлдэл. байгууллага.
Ийм баримтыг тусгах (тусгалахгүй) үед байхгүй байсан шинэ мэдээлэл олж авсны үр дүнд тодорхойлсон эдийн засгийн үйл ажиллагааны баримтыг тусгахдаа алдаа, орхигдсон байдлыг алдаа гэж үзэхгүй.
Бүх алдааг чухал ба ач холбогдолгүй гэж хуваадаг (PBU 22/2010-ийн 3-р зүйл). Алдаа нь дангаараа эсвэл нэг тайлант хугацааны бусад алдаатай хослуулан тухайн тайлант хугацаанд бэлтгэсэн санхүүгийн тайлангийн үндсэн дээр гаргасан эдийн засгийн шийдвэрт нөлөөлж болзошгүй тохиолдолд чухал ач холбогдолтой гэж үзнэ. Энэ нь балансын зүйлүүдэд бага зэрэг нөлөөлсөн хэд хэдэн алдаа илэрсэн боловч нийт үзүүлэлтийг, жишээлбэл, цэвэр ашгийг гажуудуулж байвал нийлбэр дэх алдааг их хэмжээгээр тооцно гэсэн үг юм.
Санхүүгийн тайлангийн зүйлийн найдвартай байдлын нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн таван хувийн шалгуурыг (зааврын 1-р зүйл) PBU 22/2010-ийн 3-р зүйлд дурдаагүй болно. Байгууллага нь санхүүгийн тайлангийн холбогдох зүйл(үүд)-ийн хэмжээ, шинж чанарт үндэслэн алдааны бодит байдлыг бие даан тодорхойлдог.
Нягтлан бодох бүртгэлийн залруулга нь заавал баримт бичгийн хамт хийгдсэн байх ёстой. Ийм нөхцөл байдлын гол баримт бичиг нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан заавал байх ёстой мэдээллийг агуулсан нягтлан бодогчийн гаргасан гэрчилгээ юм. 1996 оны 11-р сарын 21-ний N 129-FZ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9.

Зөвшөөрөхөөс өмнө алдааг засах журам...

Байгууллагын тодорхойлсон алдаа, тэдгээрийн үр дагаврыг заавал засах шаардлагатай (PBU 22/2010-ийн 4-р зүйл).
Алдааг засах журам нь түүнийг илрүүлсэн мөчөөс хамаарна..
Тухайн жилд алдаа илэрсэн бол холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд бичилт хийж засна. Алдааг илрүүлсэн сард залруулах бичилт хийх ёстой (PBU 22/2010-ийн 5-р зүйл).
Хэрэв тайлант оны эцэст, гэхдээ энэ оны санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурах өдрөөс өмнө алдаа илэрсэн бол тухайн жилийн санхүүгийн тайлангийн 12-р сарын холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд залруулгын бичилт хийж засна. бэлтгэгдсэн (PBU 22/2010-ийн 6-р зүйл).

Жишээ . 2010 оны 1-р сард түгээлтийн зардалд урьдчилж төлсөн мөнгийг оруулаагүй болно түрээсард оффисын талбай 2 сая рублийн үнэтэй.
1. Алдааг 2010 оны 5-р сард илрүүлсэн.5-р сарын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд залруулга хийх шаардлагатай. Хэрэв он дуусаагүй бол энэ алдааг илрүүлсэн сард нь засах ёстой.
2. 2011 оны 1-р сард эсрэг талтай тооцоо нийлэхэд алдаа илэрсэн. 2010 он аль хэдийн дууссан ч тайлангаа ирүүлээгүй байна. 2010 оны 12-р сарын 31-нд залруулга хийсэн.

Хэрэв энэ жилийн санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсан өдрөөс хойш өмнөх жилийн алдаа илэрсэн бол түүний ач холбогдлыг үнэлнэ.
Нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансанд залруулах бичилт хийх замаар тухайн жилийн бага зэргийн алдааг засдаг. Залруулга нь илэрсэн сард хийгдсэн (PBU 22/2010-ийн 14-р зүйл). Энэ алдааг зассаны үр дүнд бий болсон ашиг, алдагдлыг тайлант хугацааны бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон тусгана.
Санхүүгийн тайланд гарын үсэг зурсны дараа, гэхдээ эдгээр тайланг эзэмшигчиддээ өгөхөөс өмнө илэрсэн өмнөх тайлангийн жилийн томоохон алдааг өмнөх оны 12-р сард холбогдох нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд залруулах бичилт хийх замаар засч залруулна (зүйл). PBU 22/2010-ийн 6 ба 7). Энэ тохиолдолд өмчлөгч гэж хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчид, хязгаарлагдмал хариуцлагатай компанийн оролцогчид, төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага эсвэл өмчлөгчийн эрхийг хэрэгжүүлэх эрх бүхий бусад байгууллага гэж ойлгодог.
Нэмж дурдахад, хэлэлцэж буй PBU-ийн 7-р зүйлд дараахь дүрмийг оруулсан болно: хэрэв санхүүгийн тайланг байгууллагын эздэд танилцуулахаас өмнө бусад гадны хэрэглэгчдэд танилцуулсан бол тэдгээрийг нэмэлт өөрчлөлт оруулсан санхүүгийн тайлангаар солих бөгөөд "санхүүгийн шинэчилсэн тайлан" гэж нэрлэнэ. мэдэгдэл."
Дахин илгээх жилийн тайланпрактикт ихэвчлэн тохиолддог. Өнгөрсөн оны жилийн тайланг гуравдугаар сарын сүүлчээр татварын алба, статистикийн байгууллагад хүргүүлдэг. Энэ үед ихэнхдээ хараахан батлагдаагүй байна, ялангуяа онд хувьцаат компаниуд, аудит хийлгээгүй. Аудитын тайлан гарсны дараа байгууллагууд санхүүгийн тайлангаа өөрчлөхөөс өөр аргагүй болдог.
Санхүүгийн шинэчилсэн тайланд хариуцлагатай хүмүүс гарын үсэг зурсан өөр өдөр байх ёстой.
Үнэндээ аудитор орж ирсэн аудиторын тайланШинэчилсэн тайланд дурдсанаар энэ нь хэрэглэгчдийнхээ анхаарлыг энэ баримтад хандуулах ёстой.

Жишээ. хэсэгт заасны дагуу хувьцаат компани. 5 хуудас 1 арт. 23 Татварын хууль RF, илгээсэн татварын алба 3-р сарын 30-ны санхүүгийн тайлан.
IN Холбооны хууль 1995 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн "Хувьцаат компаниудын тухай" N 208-ФЗ-д жил бүр Ерөнхий уулзалтхувьцаа эзэмшигчид нь компанийн дүрмээр тогтоосон хугацаанд, гэхдээ хоёр сараас өмнө, дууссанаас хойш зургаан сараас илүүгүй хугацаанд хийгддэг. санхүүгийн жил. Ийнхүү хувьцаа эзэмшигчдийн ээлжит хурлыг тайлант оны дараа жилийн 3-р сарын 1-ээс 6-р сарын 30-ны хооронд хийж болно. Тус компанийн хувьцаа эзэмшигчдийн ээлжит хурлыг тавдугаар сарын 25-нд хийхээр товложээ.
Дөрөвдүгээр сард явуулсан аудит хийхбэлтгэсэн мэдэгдлүүд болон томоохон алдаануудыг илрүүлж, тайлант оны 12 дугаар сард нэмэлт бичилт хийж зассан.
Залруулгын үр дүнд үндэслэн санхүүгийн тайланд өөрчлөлт оруулж дахин гарын үсэг зурсан. Залруулсан мэдүүлгийг татварын албанд дахин ирүүлэх ёстой.

ОХУ-ын Сангийн яам 12-р сарыг энэ хугацааны тайланг батлах өдрөөс өмнө илэрсэн өнгөрсөн жилийн томоохон алдааг засах хугацаа гэж нэрлэдэг. Бодит байдал дээр өмнөх оны 12-р сарын 31-ний өдрийн бичилтээр залруулга хийдэг.
PBU 22/2010-ийн 8-р зүйлд томоохон алдаатай, гэхдээ хараахан батлагдаагүй байгаа тайланг эзэмшигчдэд танилцуулсан нөхцөл байдлын зан үйлийн алгоритмыг тайлбарласан болно. Энэ тохиолдолд жилийн санхүүгийн тайланг батлахаар бэлтгэсэн жилийн 12-р сарын бичилтээр залруулга хийнэ, жишээлбэл. засварлаж, эзэмшигчид нь батлуулахаар дахин хүргүүлсэн.
Дахин боловсруулсан санхүүгийн тайлангууд нь анх танилцуулсан санхүүгийн тайлангуудыг солих, тэдгээрийг бэлтгэх үндэслэлийг тодруулна. Шинэчилсэн тайланг (нягтлан бодох бүртгэлийг оруулаад) бүх хаяг, анхны тайланг өгсөн бүх хэрэглэгчдэд танилцуулна.

Зөвшөөрөл авсны дараа өмнөх алдаагаа засаж байна...

Тайланг баталсны дараа тэдгээрт илэрсэн томоохон алдааг тухайн тайлангийн хугацаанд нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох дансны бичилтээр засч залруулна (PBU 22/2010-ийн 9-р зүйл).
Үүний зэрэгцээ өмнөх тайлангийн үеүүдийн батлагдсан санхүүгийн тайланг хэрэглэгчдэд засварлах, солих, дахин танилцуулах эрхгүй.(PBU 22/2010 оны 10-р зүйл). Энэ заалт нь PVBU-ийн 39-р зүйлийн шаардлагад нийцэж байна.
Тайлант хугацааны алдааг засахдаа хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал) данстай харилцах харилцааг ашигладаг. Та яагаад одоогийн тайлангийн өнгөрсөн жилийн алдааг засахдаа 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (байгаагүй алдагдал)" дансыг ашиглах ёстой вэ? Эдийн засгийн амьдралын ихэнх баримтуудын үр дүнг тухайн үеийн ашигт тусгаж, улмаар энэ дансанд шилжүүлж, тэнд хуримтлуулдаг. Тиймээс алдааг засах нь 84-р дансны өгөгдлийг зохих ёсоор тохируулах явдал юм.
Үл хамаарах зүйл бол тухайн үеийн ашигт нэг удаа нөлөөлөөгүй гүйлгээг тусгах алдаа юм. Жишээ нь биет бус хөрөнгийн оронд хойшлогдсон зардлыг буруу ангилсан гэх мэт. Нэмж дурдахад, алдаа нь хуримтлагдсан ашигт нөлөөлөхгүй байж болно (жишээлбэл, дараа нь бүрэн зарагдсан бараа материалын өртгийг өнгөрсөн хугацаанд буруу тодорхойлсон гэх мэт). Түүний залруулга нь 84 дансанд бичилт хийх шаардлагагүй, учир нь энэ нь тухайн дансны үлдэгдэлд нөлөөлөхгүй.
Алдааг буцаан зассаны улмаас 84-р дансны өгөгдөлд тохируулга хийх (түүнчлэн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг буцаан хэрэглэх) нь энэ дансанд тусгагдсан дүнг ашиглах явдал биш бөгөөд зөвхөн энэ үзүүлэлтийн өөр, илүү зөв үнэлгээг илэрхийлдэг. Тиймээс хувьцаа эзэмшигчийн эрх зөрчигдөхгүй.
Тиймээс өмнөх жилүүдийн алдааг илрүүлэхтэй холбоотой нягтлан бодох бүртгэлийн залруулга хийхдээ алдаа нь өмнөх үеийн санхүүгийн үр дүнд нөлөөлөөгүй тохиолдолд 84-р дансыг ашиглах ёстой.

Жишээ . 2010 онд өмнөх үеийн тайланг баталсны дараа байгууллага 2009 онд гаргасан алдааг илрүүлсэн. Энэ алдаа нь мэдэгдэхүйц гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн бөгөөд барааны өртгийг зардал болгон хассантай холбоотой байв. Алдаа нь 2 сая рубль байв.
Өнгөрсөн жил хийсэн алдаатай бичилт нь дараах байдалтай байна.
D-t 90 "Борлуулалт" ("Борлуулалтын зардал" дэд данс) D-t 41 "Бараа" - 2,000,000 рубль. - борлуулсан барааны дансны үнийг хассан.
PBU 22/2010-ийн дагуу 2010 оны залруулах бичилт нь дараах байдалтай байх ёстой.
D-t 41 K-t 84 - 2,000,000 урэх. - хасагдсан алдаа номын утгаөнгөрсөн жилийн бараа .

Дараагийн алхам бол тайлангийн хугацаанд хэрэглэгчдэд танилцуулсан тайлангийн харьцуулсан үзүүлэлтүүдийг дахин тооцоолох явдал юм (PBU 22/2010-ийн 9-р зүйл). Цорын ганц үл хамаарах зүйл нь энэ алдааг тодорхой хугацаатай холбох, эсвэл өмнөх бүх тайлангийн үетэй харьцуулахад түүний нөлөөллийг нэгтгэн тодорхойлох боломжгүй тохиолдол байж болно.
Хэрэв тайлант хугацааны өгөгдөлтэй харьцуулах боломжгүй бол өмнөх үеийн өгөгдлийг тохируулах хэрэгцээг PVBU-ийн 35-р зүйлд заасан болно. Энэ тохиолдолд чухал ач холбогдолтой залруулга бүрийг шалтгааныг нь харуулсан тайлбарын хамт илчлэх ёстой. Үүнтэй төстэй дүрмийг PBU 4/99-ийн 10-р зүйлд заасан болно: мэдэгдэхүйц залруулга бүрийг тайлан баланс, ашиг, алдагдлын тайлангийн тэмдэглэлд, түүнийг үүсгэсэн шалтгааныг зааж өгөх ёстой.

Чухал дүрэм: Та энэ алдаа гарсан үе хүртэл одоогийн тайланд мэдээлэл өгсөн бүх үеийн санхүүгийн тайлангийн харьцуулсан үзүүлэлтүүдийг дахин тооцоолох хэрэгтэй (PBU 22/2010-ийн 9-р зүйл). Энэ нь нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын өгөгдлийг хэзээ ч алдаа хийгээгүй юм шиг тохируулах ёстой гэсэн үг юм (эргэн тойм).
Хэрэв жилийн эхнээс өмнө алдаа гаргасан бол одоогийн тайланд харьцуулсан өгөгдлийг харуулсан бол эхний үлдэгдлийг тайлангийн эхний үеийн эхэнд хөрөнгө, өр төлбөр, хөрөнгийн харгалзах зүйлд тохируулна. (PBU 22/2010-ийн 11-р зүйл).

Жишээ . Өмчийн өөрчлөлтийн тайланд сүүлийн хоёр жилийн холбогдох тоо баримтыг тусгасан болно. Энэ жил гурван жилийн өмнө гаргасан алдаа илэрсэн, өөрөөр хэлбэл. одоогийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан хамгийн эртний харьцуулж болох өгөгдлөөс өмнөх хугацаанд.
Энэ тохиолдолд одоогийн тайланд тусгагдсан хоёр дахь, хамгийн эхний жилийн эхэн үеийн хөрөнгийн үзүүлэлтүүдийг тохируулна.

Бодит байдал дээр байгууллага нь санхүүгийн тайланд тусгагдсан нэг буюу хэд хэдэн өмнөх тайлангийн хугацаанд алдааны нөлөөллийг үнэлэх боломжгүй байдаг. Энэ тохиолдолд эхний үлдэгдлийг харьцуулж болохуйц мэдээлэл өгөх боломжтой хамгийн эрт хугацаанд тохируулна (PBU 22/2010-ийн 12-р зүйл).

Алдааг тодруулах

Жилийн санхүүгийн тайлангийн тайлбарт байгууллага нь тайлант жилд засч залруулсан өмнөх жилүүдийн томоохон алдааны талаархи мэдээллийг задруулах үүрэгтэй (PBU 22/2010-ийн 15-р зүйл).
Тайлбар нь дараахь зүйлийг агуулсан байх ёстой.
- алдааны шинж чанар;
- санхүүгийн тайлангийн зүйл тус бүрийн залруулгын хэмжээ (өмнөх тайлангийн үе бүрийн хувьд) боломжтой хэмжээгээр;
- нэгж хувьцаанд ногдох үндсэн ба шингэрүүлсэн ашиг (алдагдал)-ын талаарх мэдээлэлд үндэслэсэн залруулгын хэмжээ (хэрэв байгууллага нэгж хувьцаанд ногдох ашгийн талаарх мэдээллийг задруулах шаардлагатай бол);
- тайлангийн эхний үеийн эхний үлдэгдлийн залруулгын дүн.

Анхаар! 2011 оноос хэрэгжиж эхэлнэ тайлангийн маягтууд, батлагдсан ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн N 66n "Байгууллагын санхүүгийн тайлангийн маягтын тухай" тушаал.
Одоо өөрийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайланд хэсэг бий. 2 "Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод гарсан өөрчлөлт, алдааг зассантай холбоотой залруулга."

Хэрэв түүнийг хэрэгжүүлэхэд нарийн төвөгтэй ба (эсвэл) олон тооны тооцоолол шаардлагатай бол, алдаа гарсан өдөр байсан нөхцөл байдлыг харуулсан мэдээллийг тусгаарлах боломжгүй, эсвэл батлагдсан өдрөөс хойш хүлээн авсан мэдээллийг ашиглах шаардлагатай бол дахин тооцооллыг боломжгүй гэж нэрлэж болно. өмнөх тайлант хугацааны холбогдох санхүүгийн тайлан (PBU 22/2010-ийн 13-р зүйл). Хэрэв өмнөх тайлангуудын санхүүгийн тайланг дахин тооцоолох боломжгүй бол түүний шалтгааныг зааж өгөх, түүнчлэн алдааг засах аргыг тайлбарлах, залруулга хийсэн хугацааг зааж өгөх шаардлагатай (PBU 22/2010 оны 16-р зүйл). ).

Дебет 20 Кредит 68 дэд данс "Аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татварын тооцоо"
- 30,000 рубль. – Аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн албан татварын эхний улирлын нэмэлт тооцоог тусгасан.

Нягтлан бодох бүртгэлийн өмнөх үеийн томоохон алдааг хэрхэн засах вэ

Тухайн үеийн жилийн тайланг батлахаас өмнө илэрсэн өмнөх оны томоохон алдаа, зохих зардал, орлого, тооцооны данс гэх мэтийг ашиглан.

Өмнөх жилүүдийн томоохон алдаа илэрсэн бол тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан, 84-р "Хуримтлагдсан ашиг (нэгдээгүй алдагдал)" дансыг ашиглан (PBU 22/2010-ийн 9-р зүйлийн 1-р зүйл).

Хоёр сонголт байна.

Сонголт 1.Алдаа гарсны улмаас нягтлан бодогч орлого тусгаагүй эсвэл зардлыг хэтрүүлсэн тохиолдолд дараахь бичилтийг хийнэ.

Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84

– өмнөх оны алдаатай тусгаагүй орлогыг (илүү тусгасан зардал) тогтоосон.

Сонголт 2.Хэрэв алдааны үр дүнд нягтлан бодогч ямар нэгэн зардал, хэтрүүлсэн орлогыг тусгаагүй бол дараахь бичилтийг хийнэ үү.

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02...)

– өмнөх жилийн алдаатай бүртгэгдээгүй зардал (хэт тусгагдсан орлого) тогтоогдсон.

Зөвхөн нягтлан бодох бүртгэлд төдийгүй татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан тохиолдолд яах вэ?

Дараа нь шаардлагатай нэмэлт төлбөрийг хийх шаардлагатай болно. Энд, жишээ нь, орлогын албан татварт ямар бичилт хийх шаардлагатай бол татварын суурьдутуу үнэлэгдсэн:

– шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг нэмэгдүүлсэн.

онд алдааны үр дүнд татварыг илүү төлсөн үед үндэслэн бичилт хийнэ эдгээр засваруудТа татварын нягтлан бодох бүртгэлд хийх болно. Энд гурван нөхцөл байдал үүсч болно.

1. Хэрэв та шинэчилсэн мэдүүлэг илгээж байгаа бол татварын тайланалдаа гарсан жил, дараа нь оруулга хийнэ үү:

Дебет 68 дэд данс “Орлогын албан татвар” Кредит 84

– шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг бууруулсан.

2. Тухайн үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг засахдаа нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэрт дараах бичилтийг хийнэ.

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татвар" Кредит 99

- туссан тогтмол татварын хөрөнгөтайлант үеийн татварын нягтлан бодох бүртгэлд өмнөх жилтэй холбоотой зардлыг (бууруулсан орлого) хүлээн зөвшөөрсөнтэй холбоотой.

3. Татварын нягтлан бодох бүртгэлийн алдааг засахгүй байх шийдвэр гарсан тохиолдолд нэмэлт бичилт хийх шаардлагагүй болно. Нягтлан бодох бүртгэлд томоохон алдааг засах нь тухайн үеийн санхүүгийн үр дүнгийн бүртгэлд нөлөөлөхгүй.

Нягтлан бодох бүртгэлийн өмнөх үеийн бага зэргийн алдааг хэрхэн засах вэ

Нягтлан бодох бүртгэлийн жижиг алдааг засах. Зохицуулалтын үр дүнд бий болсон ашиг, алдагдлыг 91 "Бусад орлого, зарлага" дансанд тусгана. Алдаа илэрсэн үед тайланг баталсан эсэх нь хамаагүй. Энэхүү дүгнэлт нь PBU 22/2010-ийн 14-р зүйлээс үүдэлтэй.

Бага зэргийн алдааны үр дүнд нягтлан бодогч орлого, зардлыг хэтрүүлэн тооцоогүй бол дараахь бичилтийг хийнэ үү.

Дебет 60 (62, 76, 02...) Кредит 91-1

– буруу тусгаагүй орлого (хэт туссан зардал) тогтоогдсон.

Бага зэргийн алдааны үр дүнд нягтлан бодогч зардал, хэтрүүлсэн орлогыг тусгаагүй тохиолдолд дараах бичилт хийнэ.

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– алдаатай бүртгэгдээгүй зардал (хэт бүртгэгдсэн орлого) тогтоогдсон.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бага зэргийн алдааг засах нь тухайн жилийн санхүүгийн үр дүнгийн дансанд нөлөөлдөг боловч татварын албанд энэ нь үргэлж тохиолддоггүй. Энэ нь байх болно гэсэн үг юм байнгын ялгаа , PBU 18/02 дүрмийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байх ёстой.

Хоёр сонголт байна. Орлогын татварыг бага зэргийн алдаанаас болж дутуу тооцсон эсвэл хэтрүүлсэн үед.

Сонголт 1 - орлогын албан татварыг дутуу тооцсон. Энэ тохиолдолд татварын нягтлан бодох бүртгэлд залруулга хийж, алдаа гаргасан хугацааны татварын шинэчилсэн тайланг гаргаж өгдөг. Үүний зэрэгцээ нэмэлт орлогын албан татвар ногдуулдаг. Гэсэн хэдий ч нягтлан бодох бүртгэлд тэд үүнийг хийдэг . Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд тусгах шаардлагатай байнгын татварын хөрөнгө :

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"

– байнгын татварын хөрөнгийг тусгасан.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан бага зэргийн алдааг (тайлагдаагүй орлого) залруулах жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан

2016 оны 3-р сард Альфа ХХК-ийн нягтлан бодогч 2015 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо алдаа илрүүлсэн - 250,000 рублийн бараа борлуулснаас олсон орлогыг тооцоогүй болно. Альфа дахь орлогыг татвар, нягтлан бодох бүртгэлд адилхан хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний үр дүнд байгууллага нь татвараа дутуу төлсөн бөгөөд түүний хэмжээ 50,000 рубль байв. (250,000 рубль × 20%).

Нягтлан бодогч нь 2015 оны хөрөнгө орлогын мэдүүлгийг шинэчлэн гаргаж, дараахь бичилтийг хийсэн.

Дебет 62 Кредит 91 дэд данс "Бусад орлого"
- 250,000 рубль. – өнгөрсөн үеийн орлогыг (борлуулалтын орлого) тусгана татварын хугацаатайлант жилд тодорхойлсон;

Дебит 99 дэд данс "Алдаа илрүүлсний улмаас орлогын албан татварын нэмэгдэл"

- 50,000 рубль. – шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу өмнөх оны орлогын албан татварыг нэмэгдүүлсэн;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
Кредит 99 дэд данс "Байнгын татварын хөрөнгө"
- 50,000 рубль. - Татварын байнгын хөрөнгө нь 2015 оны борлуулалтаас олсон орлогын дүнгээр тусгагдсан бөгөөд үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд 2016 оны орлого, татварын нягтлан бодох бүртгэлд 2015 оны орлогод тусгасан болно.

2016 оны эхний улиралд төлөх татварын хэмжээ 170,000 рубль байна. Тиймээс, нийт өртөсвийн өмнөх орлогын албан татварын хувьд 220,000 рубль байсан. (170,000 рубль + 50,000 рубль), үүнд 170,000 рубль орно. - одоогийн орлогын албан татвар, 50,000 рубль. – өмнөх үеийн алдааны улмаас нэмэлт төлбөр. Альфагийн нягтлан бодогч дараах бичилтүүдийг хийдэг.

Дебет 99 дэд данс "Нөхцөлт орлогын албан татварын зардал"
Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 220,000 рубль. – орлогын албан татварын болзолт зардлыг тусгана.

Сонголт 2 - орлогын татвар хэт өндөр байна. Энэ тохиолдолд нягтлан бодогч шийдвэрээ өөрөө гаргадаг , ямар хугацаанд өөрчлөлт оруулах эсвэл бүр огт хийхгүй байх.

Хэрэв тэр тухайн үеийн татварыг дахин тооцоолох замаар алдаагаа засвал нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд нэгэн зэрэг өөрчлөлт оруулна. Ямар ч ялгаа байхгүй болно. Нягтлан бодогч өнгөрсөн хугацаанд шинэчилсэн мэдүүлэг өгөх эсвэл огт өөрчлөлт оруулахгүй байх шийдвэр гаргасан тохиолдолд л тэдгээр нь бий болно. Дараа нь татварын ашигтайлант хугацааны тайлан тооцоонд харагдсанаас их байх болно. Энэ нь байх болно гэсэн үг юм байнгын татварын өр төлбөр . Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд дараах байдлаар тусга.

– байнгын татварын өр төлбөр тусгагдсан.

Энэ нь PBU 18/02-ын 4, 7-р зүйлээс хамаарна.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлд гарсан бага зэргийн алдааг (зардал тусгаагүй) залруулах жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан хугацаандаа засч залруулдаг.

2016 оны 3-р сард Альфа ХХК-ийн нягтлан бодогч 2015 оны орлогын албан татварыг тооцохдоо алдаа илрүүлсэн - 150,000 рублийн зардлыг (борлуулсан барааны өртөг) тооцоогүй болно. Зардлыг татвар, нягтлан бодох бүртгэлд адилхан хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний үр дүнд байгууллага татвараа хэтрүүлэн төлсөн бөгөөд илүү төлөлтийн хэмжээ 30,000 рубль болжээ. (150,000 рубль × 20%).

Альфа компанийн нягтлан бодогч 2015 оны орлогын албан татварын шинэчилсэн мэдүүлэг гаргаж, дараах бичилтүүдийг хийсэн.

Дебет 91 дэд данс "Бусад зардал" Кредит 41
- 150,000 рубль. - тайлант жилд тодорхойлсон өмнөх татварын үеийн зардлыг (борлуулсан барааны өртөг) тусгасан;

Дебет 68 дэд данс "Орлогын албан татварын тооцоо" Кредит 99 "Шинэчилсэн мэдүүлгийн дагуу орлогын албан татварыг илүү төлөх" дэд данс.
- 30,000 рубль. – шинэчилсэн мэдүүлгээр өмнөх оны орлогын албан татварыг бууруулсан;

Дебет 99 дэд данс "Тогтмол татварын өр төлбөр" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 30,000 рубль. - 2016 оны зардалд нягтлан бодох бүртгэлд, 2015 оны зардалд татварын нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан 2015 оны зардлын хэмжээгээр байнгын татварын өр төлбөрийг тусгасан болно.

2016 оны эхний улиралд төсөвт төлөх татварын хэмжээ 110,000 рубль байна. Өнгөрсөн оны шинэчилсэн мэдүүлэгт татвар ногдуулахад тооцсон зардлын тайлан балансын ашиг нь татварын ашгаас бага байна. Балансын ашгийн татвар нь 80,000 рубль юм. (110,000 рубль - 30,000 рубль). Нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийдэг.

Дебет 99 дэд данс "Орлогын татварын нөхцөлт зардал" Кредит 68 "Орлогын албан татварын тооцоо"
- 80,000 рубль. – орлогын албан татварын болзолт зардлыг тусгана.

2015 оны татварын илүү төлөлтийг харгалзан 80,000 рубль төсөвт шилжүүлэх ёстой. (110,000 рубль - 30,000 рубль).

Анхаар:Ашгийн татварыг тооцохдоо тооцдоггүй бүх зардлыг бусдын нэг хэсэг болгон нягтлан бодох бүртгэлд тусгах ёстой гэсэн үзэл бодол байдаг. Энэ үнэн биш. Алдаа гаргасны төлөө албан тушаалтнуудад торгууль ногдуулна . Хэрэв эцэст нь татварыг дутуу үнэлвэл тухайн байгууллага өөрөө шийтгэгдэх болно торгууль нэмэгдэнэ . Гэхдээ гарах гарц бий.

Шалгалтын явцад өмнөх жилүүдийн ижил төстэй алдаа илэрсэн, үүнээс үүдэн тайлан, татварыг гажуудуулсан тохиолдолд хариуцлагаас зайлсхийх боломжгүй болно. Хэрэв та үр дагаврыг нь багасгах болно татварыг дахин тооцоолж, үнэн зөв мэдээлэл өгөх , торгууль төлөх.

Энэ жилийн алдааны хувьд бүгдийг засч залруулах боломжтой. Хэрэв та зардлаа зөв тооцвол тайланг амжилттай гаргаж, татвараа тооцно. Алдаатай оруулгууд .

Зардлыг зориулалт, гарсан нөхцлөөс нь хамааруулан тооцдог гэдгийг санаарай. Тиймээс, жишээлбэл, нягтлан бодох бүртгэлд зардлыг зөвхөн бусад төдийгүй зардал гэж ангилдаг нийтлэг төрлүүдүйл ажиллагаа (PBU 10/99-ийн 4-р зүйл).

Альфа байгууллага нь ажилтны машиныг бизнесийн зорилгоор ашиглахад нөхөн олговор олгодог. Нөхөн олговор нь 5000 рубль юм. сар бүр. Гэхдээ орлогын албан татварыг тооцохдоо зөвхөн 1200 рубль тооцдог. (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн 92 тоот тогтоол).

Алдаа!

Дебет 20 Кредит 73
- 1200 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн олговрыг нормативын дагуу хуримтлуулсан;

Дебет 91-2 Кредит 73
- 3800 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн төлбөрийг нормоос хэтрүүлсэн.

Энэ нь зөв:

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 73
- 5000 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нөхөн олговор хуримтлагдсан.

Алдааг хэрхэн засах вэ:

Дебет 91-2 Кредит 73
- 3800 рубль. - нормоос хэтэрсэн хувийн автомашины ажилтны нөхөн олговрыг буцаах;

Дебет 20 Кредит 73
- 3800 рубль. - ажилтанд хувийн автомашины нэмэлт нөхөн олговор хуримтлагдсан.

Жижиг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан

Өмнөх жилүүдийн нягтлан бодох бүртгэлийн томоохон алдаа жижиг бизнесүүд , гэсэн дарааллаар засаж болно . Өөрөөр хэлбэл, санхүүгийн тайлангийн үзүүлэлтүүдийг буцаан тооцоолохгүйгээр (2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-FZ хуулийн PBU 22/2010-ийн 9-р зүйл, 6-р зүйлийн 4-р хэсэг).

Жижиг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын томоохон алдааг (хэт туссан зардал) залруулах жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан

Альфа ХХК нь жижиг үйлдвэр юм. 2016 оны 3-р сард 2015 оны санхүүгийн тайланг баталсны дараа Альфагийн нягтлан бодогч 2015 оны эхний улиралд гарсан алдааг илрүүлсэн.

Нягтлан бодох бүртгэлд 2015 оны 3-р сард гүйцэтгэгчээс гүйцэтгэсэн ажлын өртгийг тусгасан болно - 50,000 рубль. (НӨАТ-гүй). Уг акт нь 40,000 рублийн хэмжээг заажээ. (НӨАТ-гүй). Гүйцэтгэсэн ажлынхаа төлбөрийг гүйцэтгэгчид төлсөн бүрэн(40,000 рубль) 2015 оны 3-р сард. Ийнхүү 2015 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар Альфа байгуулагдсан өглөгхэт их хасагдсан зардлын хэмжээгээр - 10,000 рубль.

Альфа-гийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод санхүүгийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өмнөх жилүүдийн томоохон алдаануудыг буцаан тооцоололгүйгээр засдаг гэж заасан байдаг.

2016 оны гуравдугаар сар:

Дебет 60 Кредит 91-1
- 10,000 рубль. – 2015 оны 1-р улирлын зардалд буруу тооцсон гүйцэтгэгчийн ажлын өртгийг тусгасан болно.

2015 оны тайлан нь батлагдсан тул ямар нэгэн засвар хийгээгүй.

2016 оны нягтлан бодох бүртгэлд залруулга хийгдсэн. Татварын нягтлан бодох бүртгэлд алдаа гарсан үед залруулга хийдэг. Үүнтэй холбогдуулан Alpha-ийн нягтлан бодогч 2015 оны орлогын албан татварын шинэчилсэн мэдүүлэг гаргажээ.

"Альфа" нь жижиг аж ахуйн нэгж тул PBU 18/02 хамаарахгүй. Энэ нь нягтлан бодох бүртгэлийн зөрүүг тусгана гэсэн үг юм татварын нягтлан бодох бүртгэлнягтлан бодогч хэрэггүй.

Одоогийн тайланд өмнөх алдааны нөлөө

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг баталсны дараа илэрсэн өнгөрсөн жилийн томоохон алдааг засах нь тухайн жилийн тайлан баланс болон бусад хэлбэрт нөлөөлдөг. Алдаа болон тодорхой хугацааны хоорондох холбоог тогтоох, өмнөх бүх хугацаанд үзүүлэх нөлөөллийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд л залруулга хийх шаардлагагүй болно.

Тиймээс одоогийн тайланд өмнөх үеийн харьцуулсан үзүүлэлтүүдийг дахин тооцоолох шаардлагатай байна. Алдаа хэзээ ч хийгээгүй юм шиг хий. Үүнийг ретроспектив дахин тайлан гэж нэрлэдэг. Энэ нь PBU 22/2010-ийн 9-р зүйлийн 2-р заалтаас хамаарна.

Жижиг биш аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын томоохон алдааг (хэт туссан зардал) зассан жишээ. Өнгөрсөн жил алдаа гаргаж, тайланд гарын үсэг зурж баталгаажуулсан

2016 оны 3-р сард 2015 оны тайлангууд батлагдсаны дараа Альфа ХХК-ийн нягтлан бодогч 2015 оны 1-р улиралд гаргасан алдааг илрүүлсэн.

Нягтлан бодох бүртгэлд 2015 оны 3-р сард гүйцэтгэгчээс хүлээн авсан актын дагуу гүйцэтгэсэн ажлын өртгийг 50,000 рубльд тусгасан болно. (НӨАТ-гүй). Үнэн хэрэгтээ, акт нь 40,000 рублийн хэмжээг заасан байдаг. (НӨАТ-гүй). Гүйцэтгэсэн ажлыг гүйцэтгэгчид бүрэн (40,000 рубль) 2015 оны 3-р сард төлсөн. Тиймээс, 2015 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар Альфа илүү хасагдсан зардлын дүнгээр 10,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний өглөгийг хуримтлуулсан.

Нягтлан бодогч хэт их хассан зардлыг дараах байдлаар бүртгэсэн.

2016 оны гуравдугаар сар:

Дебет 60 Кредит 84
- 10,000 рубль. - 2015 оны 1-р улирлын зардалд буруу тооцсон гүйцэтгэгчийн ажлын өртгийг тусгасан;

Дебет 84 Кредит 68 дэд данс "Орлогын албан татвар"
- 2000 рубль. (10,000 × 20%) - нэмэлт орлогын албан татвар ногдуулна.

2015 оны тайлан нь батлагдсан тул ямар нэгэн засвар хийгээгүй.

Тиймээс Альфа нягтлан бодогч 2016 оны тайлангийн залруулгын үр дүнг 2015 оны үзүүлэлтүүдийг бүртгэсэн хэсгүүдэд тусгасан болно. Үүний зэрэгцээ тэрээр алдаа хэзээ ч гараагүй мэт өгөгдлийг зассан (хэрэв 40,000 рублийн зардлыг анх тусгасан бол). Зардал, ашгийн дагуу 2015 оны харьцуулсан үзүүлэлтүүдийн баганад (Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан, ОХУ-ын Сангийн яамны 2010 оны 7-р сарын 2-ны өдрийн 66n тоот тушаалаар батлагдсан) нягтлан бодогч 10,000 рублийн дүнг тусгасан. тухайн үеийн 2015 оны тайлангийн ижил мөрөнд харагдахаас ялгаатай. 2016 оны балансад нягтлан бодогч 2016 оны 1-р сарын 1-ний өдрийн эхний үлдэгдлийг актад заасан ажлын өртөгт үндэслэн 50,000 рубль биш 40,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээгээр дахин тооцоолсон. Орлогын татвар 2000 рублиэр нэмэгдсэн.

Үүнээс гадна Альфа-гийн нягтлан бодогч шинэчилсэн мэдүүлэг гаргасан 2015 оны орлогын албан татварын хувьд.

Хоёр жил гаруйн өмнө томоохон алдаа гаргасан байж магадгүй. Энэ тохиолдолд та танилцуулсан хамгийн эхний жилийн эхэнд холбогдох тайлангийн зүйлийн эхний үлдэгдлийг тохируулах шаардлагатай. Үүнийг PBU 22/2010-ийн 11-р зүйлд заасан болно.

Санхүүгийн тайланд тусгагдсан өмнөх тайлант хугацааны аль нэг (эсвэл хэд хэдэн)-д гарсан материаллаг алдааны нөлөөг тодорхойлох боломжгүй бол эхний үлдэгдлийг дахин тайлагнаж болох хамгийн эрт үеийн эхэнд тохируулна. Энэ нөхцөл байдал нь өмнөх тайлангийн хугацаанд алдааны нөлөөллийг тодорхойлохын тулд дараахь тохиолдолд үүсч болно.

нарийн төвөгтэй ба (эсвэл) олон тооны тооцоолол хийх шаардлагатай бөгөөд энэ хугацаанд алдаа гарсан өдөр байсан нөхцөл байдлын талаархи мэдээллийг тодорхойлох боломжгүй юм;

өмнөх тайлант хугацааны санхүүгийн тайланг баталсан өдрөөс хойш хүлээн авсан мэдээллийг ашиглах шаардлагатай.

Энэ журмыг PBU 22/2010-ийн 12, 13-р зүйлд заасан болно.

Тиймээс магадлал санхүүгийн шинжилгээкомпанийн төлөв байдлыг найдвартай тусгаж байгаа бол санхүүгийн тайланд залруулга хийх шаардлагатай байж болно. Энэ нь үндсэндээ түрээсийн гэрээгээр авсан эд хөрөнгийг балансын гадуурх дансанд бүртгэсэн эсвэл урт хугацааны авлагатай компаниудад хамаарна. Бид шаардлагатай зохицуулалтын зорилго, мөн чанарыг авч үзэх болно. Энэхүү материал нь санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандартыг сонирхож буй хүмүүст хэрэг болно.

Коэффицентийн шинжилгээ нь олж авах боломжтой болгодог чухал шинж чанарууд санхүүгийн байдалкомпаниуд, үүнд:

үйл ажиллагааны үр ашиг - цэвэр ашгийн хэлбэрээр үйл ажиллагааны үр дүнг энэ үр дүнд хүрэхэд ашигласан хөрөнгөтэй харьцуулна.

Хөрөнгийн өгөөжийн харьцаа = Цэвэр ашиг / Нийт хөрөнгө;

компанийн богино хугацааны үүргээ биелүүлэх чадвар. Үүнийг хийхийн тулд богино хугацааны өр төлбөрийн хэмжээг тэдгээрийг төлөхөд ашиглаж болох нөөцийн хэмжээтэй харьцуулна.

Нийт хөрвөх чадварын харьцаа = ;

аюулгүй байдал өөрийн хөрөнгө- өөрийн хөрөнгөөр санхүүжүүлсэн хөрөнгийн эзлэх хувь:

Коэффицент санхүүгийн тогтвортой байдал= Өөрийн хөрөнгө / Нийт хөрөнгө.

Санхүүгийн харьцаа нь бодит байдлыг тусгахын тулд дараахь зүйлийг хийх шаардлагатай.

бизнест оролцож буй бүх хөрөнгийн үнэ цэнийг мэдэх;
тэдгээрийн бүтцийн талаар зөв мэдээлэлтэй байх, ялангуяа хөрөнгийн аль хэсэг нь богино хугацаанд эдийн засгийн үр өгөөж өгөх чадвартай болохыг ойлгох, өөрөөр хэлбэл эргэлтийн хөрөнгийг төлөөлөх.

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмүүд нь санхүүгийн түрээсийн (түрээсийн) гэрээний дагуу хүлээн авсан объектыг балансаас хасч, эргэлтийн хөрөнгөд зарим элементүүдийг оруулах боломжийг олгодог. эдийн засгийн мөн чанартэд тийм биш - тэд богино хугацаанд эдийн засгийн үр өгөөж өгдөггүй. Энэ нь юуны түрүүнд 12 сараас дээш хугацаатай авлага, онцгой эрх нь тухайн байгууллагад хамаарахгүй программ хангамж, хойшлогдсон зардлын дансанд тусгагдсан бусад зарим зардалд хамаарна. Ийм балансын өгөгдлөөр тооцсон коэффициентууд нь гажуудсан байна.

Гол тохируулга

Бизнест оролцож буй нийт хөрөнгийн үнэ цэнийг үнэлэх, компанийн ашиг орлогыг бодитойгоор үнэлэхийн тулд дараахь зүйлийг хийх хэрэгтэй.

Найрлагад оруулах эргэлтийн бус хөрөнгөсанхүүгийн түрээсийн гэрээгээр (санхүүгийн түрээс) хүлээн авсан болон балансын гадуурх дансанд бүртгэсэн эд хөрөнгө. Эдгээр гэрээтэй холбоотой үүрэг хариуцлага болон санхүүгийн үр дүнд (ашиг) залруулга хийх шаардлагатай болно.

Шаардлагатай тооцоо хийх аргачлалыг доор үзүүлэв (мөн Хүснэгт 3, 6-г үзнэ үү).

Энэхүү зохицуулалт нь эдийн засгийн логик, санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандартын шаардлагад нийцэж байна. НББОУС 17 “Түрээс” нь санхүүгийн түрээсийн гэрээгээр (санхүүгийн түрээс) хүлээн авсан эд хөрөнгийг түрээслэгч (түрээслэгч)-ийн балансад өөрийн үндсэн хөрөнгөтэй адилтган хүлээн зөвшөөрөхийг шаарддаг.

Түрээслүүлэгч нь санхүүгийн түрээсийн гэрээгээр шилжүүлсэн эд хөрөнгийг захиран зарцуулахыг хүлээн зөвшөөрөх үүрэгтэй. Энэ асуудлын талаархи стандартын байр суурь нь хоёрдмол утгагүй бөгөөд гэрээгээр эсвэл өөрөөр өөрчлөх боломжгүй, үл хөдлөх хөрөнгийг балансын гадуурх дансанд хүлээн зөвшөөрөхийг хориглоно.

Санхүүгийн түрээсийн гэрээний хугацаанд түрээслэгч компани эд хөрөнгийг өмчлөх эрхгүй байсан нь түүнийг балансад оруулахад саад болохгүй. СТОУС-ын үндсэн зарчмууд нь компани нь өмчийн хэлбэрээс үл хамааран эдийн засгийн үр өгөөжийг олж авахын тулд хяналт тавьж, ашиглаж буй хөрөнгөө балансдаа хүлээн зөвшөөрдөг.

Олон улсын практикт хүлээн зөвшөөрөгдсөн тодорхойлолтыг үндэслэн хөрөнгийг эргэлтийн бус ба эргэлтийн гэж ангилах нь утга учиртай: хөрөнгө нь 12 сарын дотор хэрэгжсэн, зарагдсан, ашиглагдсан бол богино хугацааны (эргэлтийн) хөрөнгө юм. тайлангийн огнооэсвэл компанийн үйл ажиллагааны хэвийн мөчлөг.

2. Компанид богино хугацаанд эдийн засгийн үр өгөөж авчрах хөрөнгийн хэмжээг тодорхойлж, хөрвөх чадварын харьцааны зөв үнэ цэнийг гаргах, - эргэлтийн хөрөнгөөс хасч, эргэлтийн бус хөрөнгөд шилжүүлсэн:

12 сараас дээш хугацаатай авлага. тайлангийн өдрөөс;
онцгой эрх нь худалдагчид үлдсэн програм хангамжийн зардал, гэрээний зардал барилгын гэрээ, Холбоотой удахгүй хийх ажлууд, мөн түүнтэй адилтгах зардлыг 97 “Хойшлогдсон зардал” дансанд хүлээн зөвшөөрсөн.

Нарийвчилсан тайлбарыг хүснэгтэд үзүүлэв. 1.

СТОУС нь 12 сараас дээш хугацаатай авлагыг хүлээн зөвшөөрөхийг шаарддаг. эргэлтийн бус хөрөнгийн нэг хэсэг болгон. Үүний дагуу эмхэтгэсэн Оросын томоохон гаргагчдын тайланд бид ийм мөрийг харах болно олон улсын стандартмөн компаниудын албан ёсны вэбсайтад байрлуулсан (жишээлбэл, ХК Газпром).

Програм хангамж, эрх нь худалдагчид үлддэг нягтлан бодох бүртгэлийн програмууд, цахим үйлчилгээ, зохицуулалтын хүрээ, вирусны эсрэг хамгаалах программууд болон ижил төстэй программ хангамжууд. Аливаа програм хангамжийн бүтээгдэхүүн, түүнчлэн эрх, лиценз бие даасан төрөл зүйлҮйл ажиллагааг биет бус хөрөнгийн нэг хэсэг гэж хүлээн зөвшөөрөх нь логик юм - тэдгээр нь компанийн үйл ажиллагааг хангадаг боловч үйлдвэрлэлийн үйл явцад шууд оролцдоггүй. Энэ шаардлагаНББОУС 38 (НББОУС)-д тогтоосон" Биет бус хөрөнгө", энэ нь хууль эрх зүйн болон зардлын хязгаарлалтыг оруулаагүй болно програм хангамжийн бүтээгдэхүүн, биет бус хөрөнгийн бүрэлдэхүүний эрх, лиценз.

3. Хөрвөх чадваргүй бараа материалыг (ойрын ирээдүйд компанийн үйл ажиллагаанд ашиглахгүй эсвэл зарагдахгүй), муу эсвэл эргэлзээтэй авлагыг, өөрөөр хэлбэл хөрвөх чадваргүй хөрөнгийн балансыг "цэвэрлэх" хөрөнгийг хөрөнгөөс хасах. Энэ нь санхүүгийн бүх үзүүлэлтэд нөлөөлнө.

Балансын активын бууралтын дүнг өр төлбөрийн капиталаас хасах шаардлагатай.

Хөрөнгийн бууралт ("Хөрөнгө ба нөөц" хэсэг өмч) хөрвөх чадваргүй хөрөнгийг хассантай холбогдуулан энэ нь балансыг тэнцвэржүүлнэ - хөрөнгө, өр төлбөрийн тэгш байдлыг хангах. Үүний эдийн засгийн утга нь алдагдсан орлого юм.

Хүснэгт 1

Балансын эргэлтийн хөрөнгийг тохируулах мэдээлэл

Тохируулах элемент	Мэдээллийн эх сурвалж	Утгыг хассан тэнцлийн шугам	Утга агуулсан тэнцлийн шугам
	Балансын хавсралт 5.1 “Авлагын бэлэн байдал, хөдөлгөөн”		"Эргэлтийн бус хөрөнгө" I хэсэгт тусдаа мөр оруулна.
97 "Хойшлогдсон зардал" дансанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн програм хангамжийн өртөг, онцгой эрх нь худалдагчид үлдсэн, удахгүй хийх ажилтай холбоотой барилгын гэрээний дагуу гарсан зардал, түүнтэй төстэй зардал.	Балансын хавсралт “Талбан тэнцлийн үзүүлэлтүүдийг тайлах, 1260-р мөр”, 97 “Хойшлогдсон зардал” дансны мэдээлэл.	1260-р мөр "Бусад эргэлтийн хөрөнгө" (PO), мөр 1210 "Хувьцаа (амрах)"	I хэсэгт тусдаа мөр оруулах буюу "Бусад эргэлтийн бус хөрөнгө" гэсэн 1190-р мөрөнд нэмнэ. Програм хангамжийн зардлыг биет бус хөрөнгө дээр нэмж болно.
Шингэн бус хувьцаа. Найдваргүй авлага	Компанийн мэргэжилтнүүдийн шинжээчдийн үнэлгээ, удирдлагын мэдээлэл	1210-р мөр "Бараа материал". 1230-р мөр "Авлага"	1370-р мөрөнд "Хуримтлагдсан ашиг"-ын "Капитал ба нөөц"-ийг багасгах эсвэл тусдаа мөр болгон харуулах сөрөг утгууд
Балансын хэсгүүдийн нийт дүнг тохируулах

Тайлан эсвэл тооцооллын томъёонд нэмэлт өөрчлөлт оруулах

Та тохируулсан тайланг бэлтгэх боломжтой, гэхдээ та тооцооллын томъёонд шууд тохируулга хийж болно, жишээлбэл:

Нийт хөрвөх чадварын харьцаа = ( Эргэлтийн хөрөнгө- DZ 12 - RBP гадаад - Nel OA) / Богино хугацаат өр төлбөр,

Энд DZ 12 нь 12 сараас дээш хугацаатай авлага юм. тайлант өдрөөс эхлэн, den. нэгж .;

RBP эргэлтийн бус - эргэлтийн бус хөрөнгөд шилжүүлэхийг зөвлөж буй ирээдүйн үеийн зардлын хэмжээ, үүнд програм хангамжийн өртөг, онцгой эрх нь худалдагчид үлдсэн гэх мэт. нэгж;

Nel OA - хөрвөх чадваргүй эргэлтийн хөрөнгийн өртөг, ден. нэгж

Мэдээллийн хувьд

Хэлэлцэж буй бүрэлдэхүүн хэсгүүд (12 сарын хугацаатай авлага, хөрвөх чадваргүй хөрөнгө) томоохон хэмжээтэй байвал нэмэлт өөрчлөлтүүд утга учиртай болно. Компани бүр материаллаг байдлын шалгуурыг өөрөө тогтоодог. Жишээлбэл, энэ нь хөрөнгийн үнийн дүнгийн 10% (эсвэл түүнээс дээш) тэнцүү байж болно.

Дээрх тохируулгын жишээг 6-р хүснэгтэд үзүүлэв.

-тай холбоотой нэмэлт өөрчлөлтүүд балансын гадуурх нягтлан бодох бүртгэлСанхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу хүлээн авсан эд хөрөнгө (санхүүгийн түрээс) нь үнэ нь ач холбогдолтой байвал утга учиртай болно. нийт дүнкомпанийн хөрөнгө. Түрээсийн хөрөнгийн үнийн талаархи мэдээллийг гэрээнээс, мөн балансын 2.4-т “Үндсэн хөрөнгийн бусад ашиглалт” хавсралтаас харж болно. Жишээн дээр (Хүснэгт 2) түрээсийн болон бүртгэгдсэн хөрөнгийн өртөг нь үнэ цэнэтэй харьцуулж болохуйц их байна. Нийт хөрөнгөтэнцвэр. Тиймээс компанийн үйл ажиллагаанд оролцож буй хөрөнгийн хэмжээ балансад үзүүлсэнээс мэдэгдэхүйц өндөр байна. Тайланг тохируулахгүйгээр тооцоолсон үзүүлэлтүүд ихээхэн гажуудах болно.

хүснэгт 2

АК Трансаэро ХК-ийн тайлангаас ишлэл (олон нийтэд мэдээлсэн)

Санхүүгийн түрээсийн (санхүүгийн түрээсийн) гэрээний дагуу хүлээн авсан үндсэн хөрөнгийг харгалзан түрээслэгч (түрээслэгч)-ийн тайланг тохируулах алгоритм, балансын гадуурх

СТОУС 17 "Түрээс"-ийн шаардлагад нийцсэн аргачлал, түүнчлэн санхүүгийн түрээсийн (санхүүгийн түрээс) гүйлгээний эдийн засгийн мөн чанар - зээлээр дамжуулан худалдан авалтыг бүрэн санхүүжүүлэх замаар хөрөнгийн зах зээлийн үнээр олж авах аргачлалыг авч үзье. түрээслүүлэгч. Эдийн засгийн агуулгын хувьд лизингийн төлбөр нь зээлийн болон түүний хүүгийн төлбөр юм.

Тооцооллын хувьд түрээсийн төлбөрийн хуваарь (хөрөнгийг эргүүлэн авахдаа үнэ цэнийг харгалзан), илүү нарийвчлалтай, нягтлан бодох бүртгэлд зардал гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн дүнгийн талаархи мэдээлэл шаардлагатай, учир нь тодорхой хугацаанд түрээсийн төлбөр нь зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн дүнгээс ялгаатай байдаг. орлогын тайланд. Гэрээний дагуу урьдчилгаа төлбөрийг төлбөрийг төлсний дараа нэг удаа биш, харин гэрээний бүх хугацаанд зардалд (нөхөн тооцох) оруулна.

Тухайлбал, 36 сарын хугацаатай түрээсийн гэрээгээр. түрээслэгч нь 800 мянган рублийн урьдчилгаа төлбөр төлдөг бол зардлыг түүний орлогын тайланд хүлээн зөвшөөрдөггүй. Дараа нь гэрээний дагуу тогтмол төлбөрийг хийдэг, жишээлбэл, 60 мянган рубль. сард, гэхдээ орлогын тайланд 82 мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний зардлыг хүлээн зөвшөөрдөг. (60 + 80 / 36). Энэ дүнг санхүүгийн тайланд зардлыг хүлээн зөвшөөрөх үндэслэл болох түрээслүүлэгчийн гаргасан нэхэмжлэлд тусгана.

Мэдээллийн хувьд

Урьдчилгаа нөхөн төлбөрийг жигд хуваарилах албагүй - гэрээний дагуу түрээсийн төлбөрийн хуваарийг судлах шаардлагатай.

Арга зүйн тайлбарыг тодорхой тооцоололтой хослуулан жишээ ашиглан тохируулгын алгоритмыг авч үзье.

Жишээ

2013 оны 10 сард 36 сарын хугацаатай тоног төхөөрөмжийн санхүүгийн түрээсийн гэрээг (санхүүгийн түрээс) байгуулсан.

Гэрээний дагуу нийт төлбөрийн хэмжээ 240,720 мянган рубль байна. НӨАТ-тай (НӨАТ ороогүй 204,000 мянган рубль). Гэрээний төгсгөлд түрээсийн объектын өмчлөх эрх компанид шилжинэ.

Түрээслүүлэгчийн тоног төхөөрөмж худалдан авах зардал ( зах зээлийн үнэхөрөнгө олж авах) - 186,440 мянган рубль. НӨАТ-тай (НӨАТ ороогүй 158,000 мянган рубль).

2014 оны 1-р сард түрээслэгчид хөрөнгө шилжүүлсэн.

Хөрөнгийг бодитоор хүлээн авахаас өмнө түрээслүүлэгчид 55,342 мянган рублийн урьдчилгаа төлбөр төлсөн. НӨАТ-тай (НӨАТ ороогүй 46,900 мянган рубль).

Гэрээний нөхцлийг хүснэгтэд үзүүлэв. 3.

Санхүүгийн түрээсийн гэрээгээр (цаашид түрээс гэх) хүлээн авсан эд хөрөнгийг балансын гадуурх дансанд хүлээн зөвшөөрсөн түрээслэгчийн тайланг дараах байдлаар засна.

1-р алхам. Бид түрээсийн гэрээний дагуу хөрөнгө, өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрдөг.

Объектыг бодитоор хүлээн авах үед түрээслэгч нь энэ хөрөнгийг түрээслүүлэгчийн худалдаж авсан зардалтай тэнцэх хэмжээний хөрөнгө, өр төлбөрийг балансдаа (НӨАТ ороогүй) хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Түрээслүүлэгчийн хөрөнгийг олж авах зардлыг түрээсийн гэрээ эсвэл түүний хавсралтаас харж болно.

Энэ нь хөрөнгийн анхны өртөг болон гэрээний өр төлбөрийг бий болгодог. Үүний үр дүнд үүссэн өр төлбөр нь түрээслүүлэгчээс авсан зээлийн үндсэн өрийг илэрхийлнэ.

Тооцоолол

Түрээслүүлэгчийн хөрөнгийг олж авах зардал нь 158,000 мянган рубль юм. НӨАТ ороогүй - түрээсийн гэрээний дагуу хөрөнгө, өр төлбөрийн анхны өртөг (3-р хүснэгтийн 4, 8-р хуудас, огноо - 2014-01-01).

Гэрээний дагуу түрээсийн нийт төлбөр (204,000 мянган рубль) нь дараахь зүйлээс бүрдэнэ.

1) зээлийн үндсэн өр - 158,000 мянган рубль;

2) хүүгийн зардал - 46,000 мянган рубль. (204,000 мянган рубль - 158,000 мянган рубль).

Анхаар!

Хөрөнгийн үнэ нь гэрээний дагуу түрээсийн төлбөрийн хэмжээтэй тэнцүү биш (түрээслэгчийн балансад түрээсийн объектыг бүртгэхдээ Оросын практикт ихэвчлэн тохиолддог), харин түүнийг олж авсан анхны үнэ ( зах зээлийн үнэ). Энэ арга нь эдийн засгийн үндэслэлтэй: санхүүгийн түрээс нь үндсэндээ түрээслүүлэгчээс зээлээр хөрөнгө худалдаж авах явдал бөгөөд зээлээр хөрөнгө худалдаж авахдаа түүний үнийг хүүг тооцохгүйгээр зах зээлийн худалдан авалтын үнээр балансад хүлээн зөвшөөрдөг. .

Алхам 2. Бид элэгдлийг тооцдог.

Ашиглалтанд орсон үеэс эхлэн түрээсийн объектын хугацаанд элэгдэл хорогдол тооцдог. ашигтай хэрэглээ. Ашиглалтын хугацааг компани, жишээлбэл, үндсэн хөрөнгийн ангилагч ашиглан тогтоодог.

Тайлант үе бүрт элэгдлийг орлогын тайлангийн зардалд тусгаж, мөн дүнгээр нь бууруулна. үлдэгдэл үнэ цэнэбаланс дээрх хөрөнгө.

Тооцоолол

Үлдсэн хөрөнгийн ашиглалтын хугацаа 5 жил байна. Энэ нь 20%-ийн элэгдлийн хувьтай тохирч байна.

Жилийн элэгдэл - 31,600 мянган рубль. (158,000 × 20%) - орлогын тайланд тусгаж, баланс дахь хөрөнгийн үлдэгдэл үнийг бууруулах ёстой (Хүснэгт 3-ын 5, 123, 4-р хуудас).

Алхам 3. Бид түрээсийн гэрээнд заасан зээлийн өртгийг тодорхойлдог.

Зээлийн зардлыг дотоод өгөөжийн хувь хэмжээгээр тооцдог ( IRR), гэрээний дагуу хөнгөлөлттэй түрээсийн зардал нь 1-р алхамд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хөрөнгийн анхны өртөгтэй тэнцүү байна. Энэ ажлыг Excel ашиглан хялбархан шийдэж, гараар тооцоолоход хэцүү байдаг.

Мэдээллийн хувьд

Та манай "Маягтын үйлчилгээ" үйлчилгээг ашиглан тооцоо хийх файлыг татаж авах боломжтой.

Тооцоолол

Гэрээнд заасан зээлийн өртөг = 15.998%. Бид шалгаж байна:

87 100 / (1 + 0,15998) 1 + 78 200 / (1+0,15998) 2 + 38 700 / (1 + 0,1599) 3 = 158 000,

Энд тоологч дахь утгууд нь хүснэгтийн 3-р хуудасны өгөгдөл юм. 3;

1, 2, 3 зэрэг - гэрээний эхэн үеэс хойшхи жилийн тоо

Алхам 4.Бид хугацаа бүрийн лизингийн төлбөрийг эдийн засгийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хуваадаг - хүүгийн зардал, зээлийн эргэн төлөгдөх үндсэн өр.

Хугацаа тус бүрийн хүүгийн зардлыг өмнөх тайлангийн өдрийн байдлаар түрээсийн гэрээгээр хүлээсэн үүргийн үржвэр болон өмнөх үе шатанд тодорхойлсон зээлийн өртгийн үржвэрээр тодорхойлно. Хугацаа бүрийн эргэн төлөгдөх үндсэн төлбөрийг түрээсийн төлбөрөөс хүүгийн зардлыг хасч тооцно.

Тайлант үе бүрт хүүгийн зардлыг орлогын тайланд тусгаж, балансын өр төлбөрийн үлдэгдлээс үндсэн өрийг хасна. Хэрэв гэрээний төгсгөлд зөв тооцоолсон бол үүргийн үлдэгдэл тэгтэй тэнцэх ёстой.

Тооцоолол(3-р хүснэгтийн 6, 7, 8-р мөр)

Гэрээ эхэлснээс хойш 1 жил

Түрээсийн төлбөр 87,100 мянган рубль. Үүнд:

хүүгийн зардал: 158,000 × 15.998% = 25,277 мянган рубль;
эргэн төлөгдөх үндсэн өр: 87,100 - 25,277 = 61,823 мянган рубль.

1 жилийн эцсийн хариуцлагын үлдэгдэл: 158,000 - 61,823 = 96,177 мянган рубль.

Гэрээ эхэлснээс хойш 2 жил

Түрээсийн төлбөр 78,200 мянган рубль. Үүнд:

хүүгийн зардал: 96,177 × 15,998% = 15,386 мянган рубль;
эргэн төлөгдөх үндсэн өр: 78,200 - 15,386 = 62,814 мянган рубль.

2 жилийн эцсийн хариуцлагын үлдэгдэл: 96,177 - 62,814 = 33,363 мянган рубль.

Гэрээ эхэлснээс хойш 3 жил

Түрээсийн төлбөр 38,700 мянган рубль. Үүнд:

хүүгийн зардал: 33,363 × 15,998% = 5,337 мянган рубль;
эргэн төлөгдөх үндсэн өр: 38,700 - 5,337 = 33,363 мянган рубль.

3 жилийн эцсийн хариуцлагын үлдэгдэл: 33,363 - 33,363 = 0 мянган рубль.

Алхам 5. Бид үүргийг богино болон урт хугацааны бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хуваадаг.

Түрээсийн гэрээг ихэвчлэн жилээс дээш хугацаагаар байгуулдаг. Үүний зэрэгцээ, тайлант үе бүрт үүргийн зарим хэсгийг түрээсийн төлбөрөөр төлдөг. Түрээслүүлэгчийн өмнө хүлээх нийт өр төлбөрийг богино болон урт хугацааны бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хувааж балансад тусгах ёстой. Энэ хуваах нь тийм ч хэцүү биш: богино хугацааны бүрэлдэхүүн хэсэг нь дараагийн 12 сарын түрээсийн төлбөрийн эргэн төлөгдөх үндсэн өрийн хэмжээтэй тэнцүү байна. тайлангийн өдрөөс.

Тооцоолол

2014 оны 1-р сарын 1-ний байдлаар нийт өр төлбөр нь 158,000 мянган рубль байв. Бид үүнийг балансад хоёр бүрэлдэхүүн хэсэгтэй оруулдаг.

богино хугацааны өр төлбөр (ирэх 2014 оны түрээсийн төлбөрийн нэг хэсэг болох эргэн төлөгдөх үндсэн өр) - 61,823 мянган рубль;
урт хугацааны хариуцлага: 158,000 - 61,823 = 96,177 мянган рубль.

2014 оны 12-р сарын 31-ний байдлаар нийт өр төлбөрийн үлдэгдэл 96,177 мянган рубль байна.Бид үүнийг балансад оруулсан болно.

богино хугацааны өр төлбөр (ирэх 2015 оны түрээсийн төлбөрийн нэг хэсэг болох эргэн төлөгдөх үндсэн өр) - 62,814 мянган рубль;
урт хугацааны хариуцлага: 96,177 - 62,814 = 33,363 мянган рубль.

Алхам 6. Бид RAS-ын дагуу хүлээн зөвшөөрөгдсөн түрээсийн зардлыг орлогын тайлангаас хасдаг.

Тооцоолол

Тайлангаас түрээсийн зардлыг хассаны үр дүнд (хүснэгт 3-ын 14-р хуудас) цэвэр ашгийн хуримтлагдсан залруулга үүснэ (Хүснэгт 3-ын 15-р хуудас).

Алхам 7. Өөрийн хөрөнгөө тохируулах.

Түрээсийн гэрээгээр байгаа хөрөнгө, өр төлбөрийг балансад тусгах нь хөрөнгө, өр төлбөрийн тэгш байдлыг зөрчихөд хүргэнэ. Тайлант өдөр бүрийн үлдэгдлийг сэргээхийн тулд өөрийн хөрөнгийн хэмжээг (балансанд оруулсан хөрөнгийн өртөг - нийт өр төлбөрийн үлдэгдэл) тэнцүү хэмжээгээр тохируулах шаардлагатай.

Тооцоолол

Тооцооллын үр дүнг хүснэгтийн 11-р хуудсанд харуулав. 3.

Тооцоолол зөв бол өөрийн хөрөнгийг тохируулах утга нь гэрээ байгуулагдсанаас хойш тайлант өдөр хүртэл хуримтлагдсан цэвэр орлогын хуримтлагдсан залруулгатай ижил байх болно.

2014 оны эцсийн бидний жишээн дээр капиталын 30,223-ын тохируулга нь цэвэр орлогын хуримтлагдсан тохируулгатай давхцаж байна. өнгөрсөн жил. 2015 оны эцэст хөрөнгийн зохицуулалт 61,437 мянган рубль байв. Сүүлийн хоёр жилийн цэвэр ашгийн залруулгын дүнтэй давхцаж байна (30,223 мянган рубль + 31,214 мянган рубль). 2016 оны эцэст хөрөнгийн тохируулга нь бүх гурван жилийн цэвэр ашгийн залруулгын нийлбэртэй тэнцүү байгаа нь хийсэн тооцоолол зөв болохыг баталж байна.

Хүснэгт 3

Түрээслэгчийн тайлагналыг тохируулахад шаардлагатай санхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу хийсэн анхны өгөгдөл, тооцоолол

Үгүй	Үзүүлэлтүүд, мянган рубль.	Тайлагнах огноо					Нийт
Үгүй	Үзүүлэлтүүд, мянган рубль.	31.12.2013	01.01.2014	31.12.2014	31.12.2015	31.12.2016	Нийт
	Төлбөртэй хугацаа
	НӨАТгүйгээр гэрээний дагуу түрээсийн төлбөр
	RAS-ийн дагуу түрээсийн төлбөрийг зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн
	Хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл
	Балансанд тусгах хөрөнгийн үнэ цэнэ
	Хөрөнгийн элэгдэл
	Түрээслүүлэгчийн өмнө хүлээх нийт хариуцлагын бүртгэл
	Түрээсийн төлбөрийн нэг хэсэг болох хүүгийн зардал
	Түрээсийн төлбөрийн нэг хэсэг болох эргэн төлөгдөх үндсэн өр (хуудас 3 - хуудас 7)
	Баланс дахь нийт өр төлбөрийн үлдэгдэл (өмнөх өдрийн мэдээлэл - хуудас 7)
	Түрээслүүлэгчийн өмнө хүлээсэн нийт өр төлбөрийн үлдэгдлийг балансад тусгахын тулд богино болон урт хугацааны гэж хуваах.
	Богино хугацааны хариуцлага
	Урт хугацааны амлалт (хуудас 8 - хуудас 9)
	Баланс дахь өөрийн хөрөнгийн тохируулга
	Хуримтлагдсан ашиг (мөр 4 - мөр 8)
	Орлогын тайлангийн залруулга (+) зардлыг хасах (-) зардлыг хүлээн зөвшөөрөх
	Элэгдлийг хүлээн зөвшөөрөх (хуудас 5)						гэх мэт 5 жилийн хугацаатай
	Хүүгийн зардлыг хүлээн зөвшөөрөх (хуудас 6)
	RAS-ийн дагуу түрээсийн зардлыг оруулахгүй (3-р хуудас)
	Цэвэр ашгийн хуримтлагдсан тохируулга (12-р зүйл + 13-р зүйл + 14-р зүйл)

Түрээсийн гэрээний дагуу байгаа хөрөнгө, урт болон богино хугацааны өр төлбөрийг балансын салангид мөрөнд тусгах нь утга учиртай. -ын дагуу СТОУС-ын хөрөнгөСанхүүгийн түрээсийн гэрээгээр хүлээн авсан хөрөнгийг балансын "Үндсэн хөрөнгө" гэсэн мөрөнд компанийн өөрийн хөрөнгийн хамт хүлээн зөвшөөрдөг боловч эргэлтийн бус хөрөнгийн тусдаа мөрөнд (компанийн хүсэлтээр) салгаж болно. Өр төлбөрт мөн адил хамаарна: тэдгээрийг бусад урт болон богино хугацааны өр төлбөртэй хамт харуулах боломжтой боловч тэдгээрийг өр төлбөрийн тусдаа мөрөнд хуваах нь илүү тохиромжтой.

Орлогын тайлангийн залруулгыг хялбаршуулсан байдлаар хийж болно - цэвэр ашгийн үнэ цэнийг тохируулна уу, учир нь удирдлагын зорилгоор эцсийн үнэ цэнэ нь тайлангийн бие даасан мөрүүдэд хуваарилахаас илүү чухал байдаг. Хэрэв хүсвэл хуримтлагдсан залруулгын бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг орлогын тайлангийн харгалзах мөрөнд оруулж болно.

хөрөнгийн элэгдлийг ердийн үйл ажиллагааны зардал гэж хүлээн зөвшөөрсөн;
“Төлбөртэй хүү” гэсэн мөрөнд хүүгийн зардлыг нэмэх;
бусад зардалд түрээсийн төлбөрийг оруулахгүй.

Дээр дурдсан зүйлсийг харгалзан компанийн тайланг дараах байдлаар тохируулна (Хүснэгт 4).

Хүснэгт 4

Компанийн санхүүгийн тайлан, санхүүгийн харьцааг тэдгээрийн үндсэн дээр тодорхойлдог

Тэнцвэр (санхүүгийн байдлын тайлан), мянган рубль.	Шугамын кодууд	31.12.2014	01.01.2014
Нийт эргэлтийн бус хөрөнгө
Нийт эргэлтийн хөрөнгө
Үлдэгдэл (хөрөнгө)
Нийт капитал ба нөөц (өмч)


Тэнцвэр (идэвхгүй)
		2014 оны хувьд
Цэвэр ашиг
Санхүүгийн харьцаа:
Нийт хөрвөх чадварын харьцаа: Эргэлтийн хөрөнгө / Эргэлтийн өр төлбөр

Хөрөнгийн өгөөж: Цэвэр ашиг / Нийт хөрөнгө

Санхүүгийн түрээсийн гэрээтэй холбоотой тайлангийн өөрчлөлтийн хувьд хүснэгтийн өгөгдлийг ашиглана. 2014.01.01, 2014.12.31-ний өдөр 3.

Балансын тайлбарыг тодруулснаар эргэлтийн хөрөнгөд 12 сараас дээш хугацаатай урт хугацаат өр багтдаг. Мөн хөрвөх чадваргүй хөрөнгө байгаа нь илэрсэн - хэрэглэгчийн өрийг муу гэж үнэлэв. Энэ талаархи мэдээллийг хүснэгтэд үзүүлэв. 5.

Хүснэгт 5

Эргэлтийн хөрөнгийн нэг хэсэг болох авлагын талаарх нэмэлт мэдээлэл

Үгүй	Элементүүд, мянган рубль	Тэмдэглэл	31.12.2014	01.01.2014
	12 сараас дээш хугацаатай авлага. тайлангийн өдрөөс	Бодит өгөгдөл
	Хөрвөх чадваргүй хөрөнгийн үнэ цэнийн тооцоо:
	Урт хугацааны авлагыг найдваргүй гэж үнэлдэг (ойролцоогоор 3%)	Компанийн үнэлгээ
	Богино хугацаат авлагыг барагдуулах боломжгүй гэж үнэлэв	Компанийн үнэлгээ
	Тайлант хугацааны муу авлагын дүнгийн өөрчлөлт

Компанийн тохируулсан тайлан, түүний үндсэн дээр тодорхойлсон санхүүгийн харьцааг хүснэгтэд үзүүлэв. 6.

Хүснэгт 6

Компанийн санхүүгийн тайланг залруулсантүүнийг үндэслэн тогтоосон санхүүгийн харьцаа

Үлдэгдэл, мянган рубль.	Тэмдэглэл	31.12.2014	01.01.2014
дахь эргэлтийн бус хөрөнгө баланс
Санхүүгийн түрээсийн гэрээгээр хүлээн авсан хөрөнгө	Хуудас 4 ширээ 3
Урт хугацаат авлагаас найдваргүй өрийг хассан	Хуудас 1, 2 таб. 5
Нийт эргэлтийн бус хөрөнгө
Баланс дахь эргэлтийн хөрөнгө
Урт хугацаат авлагыг эргэлтийн бус хөрөнгөд шилжүүлэх	Хуудас 1 ширээ 5
Хөрвөх чадваргүй эргэлтийн хөрөнгийг арилгах: найдваргүй богино хугацаат авлага	Хуудас 3 ширээ 5
Нийт эргэлтийн хөрөнгө
Үлдэгдэл (хөрөнгө)
Баланс дахь капитал ба нөөц
	Хуудас 11 ширээ 3
хасагдсан хөрвөх чадваргүй хөрөнгийн залруулга	Хуудас 2, 3 ширээ 5
Нийт капитал ба нөөц
Балансын урт хугацаат өр төлбөр
Санхүүгийн түрээсийн дагуу урт хугацааны өр төлбөр	Хуудас 10 ширээ 3
Нийт урт хугацааны өр төлбөр
Баланс дахь богино хугацааны өр төлбөр
Санхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу богино хугацааны хариуцлага	Хуудас 9 ширээ 3
Нийт богино хугацааны өр төлбөр
Тэнцвэр (идэвхгүй)
Санхүүгийн үр дүнгийн тайлан, сая рубль.		2014 оны хувьд
Орлогын тайланд цэвэр ашиг
Түрээсийн гэрээгээр хийгдсэн зохицуулалт	Хуудас 15 таб. 3
Хөрвөх чадваргүй хөрөнгийн үнийн өөрчлөлтийн тохируулга: өсөлт (-), бууралт (+)	Хуудас 4 ширээ 5
Тохируулсан цэвэр орлого
Санхүүгийн харьцаа:
Нийт хөрвөх чадварын харьцаа Эргэлтийн хөрөнгө / Эргэлтийн өр төлбөр
Коэффицент санхүүгийн бие даасан байдал: Капитал ба нөөц / Нийт хөрөнгө
Хөрөнгийн өгөөж: Тохируулсан цэвэр орлого / Нийт хөрөнгө

2015 оны тайланг тохируулахын тулд танд Хүснэгтийн өгөгдөл хэрэгтэй болно. 2014 оны 12 сарын 31, 2015 оны 12 сарын 31-ний өдрийн 3, мөн урт хугацаат өрийн хэмжээ, хөрвөх чадваргүй хөрөнгийн талаарх мэдээлэл.

Удирдлагын балансыг хүснэгтэд үзүүлэв. 6, одоо байгаа санхүүгийн тайлангийн үндсэн дээр бий болсон.

__________________________

Анхаар!

Олон улсын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартад лизингийн төлбөрийг хүүгийн зардал болон эргэн төлөгдөх үндсэн өр гэж шууд хуваадаг. Энэ тохиолдолд ийм гэж үздэг урьдчилгаа төлбөрхүү агуулаагүй бөгөөд үндсэн өрийн бүрэн төлөлтийг илэрхийлнэ. Орлогын тайлангаас ямар нэгэн зүйлийг хасах шаардлагагүй (нэхэмжлэлд үндэслэн зардлыг хүлээн зөвшөөрөхгүй), аливаа санхүүгийн түрээсийн гэрээг дээр дурдсан аргачлалын дагуу анх хүлээн зөвшөөрдөг.

Удирдлагын зорилгоор үлдэгдлийг тохируулдаг тул санхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу тооцооллыг түрээсийн төлбөрийн хуваарийн талаархи мэдээллийг ашиглан шууд хийж, ая тухтай байдлыг хангах үүднээс бага зэрэг үнэн зөвийг хасч болно.

Санхүүгийн тайланд үндэслэн компанийн бодит байдлын талаар ойлголттой болохын тулд өөр нэг нюансыг анхаарч үзэх нь зүйтэй: тайлагнах. тусдаа компанигрупп компаниудад зориулсан ажлыг голчлон гүйцэтгэж байгаа нь шинж тэмдэг биш байж болно

Нилээд их Оросын компаниудНэгэн цагт тус тусад нь салсан хуулийн этгээд. Тухайлбал, аж ахуйн нэгжүүдийн тээвэр, борлуулалтын үйлчилгээ нь тусдаа тээврийн үйлдвэр, борлуулалтын байшин, уул уурхайн компаниудын засвар үйлчилгээ бие даасан аж ахуйн нэгж болж хувирсан.

Ийм байдлаар байгуулагдсан аж ахуйн нэгжүүд зөвхөн (эсвэл голчлон) өөрсдийн ашиг тусын тулд үргэлжлүүлэн ажиллах тохиолдол байдаг. толгой компани. Үүний болзошгүй үр дагавар нь зах зээлийн бус үнэ юм. Үүний үр дүнд үйлчилгээ үзүүлж буй компанийн орлогыг дутуу, харин үйлчилгээг хүлээн авсан компанийн зардлыг хэтрүүлсэн (эсвэл эсрэгээр, зорилгоос хамааран татварын удирдлага гэх мэт). Ийм компаниудын санхүүгийн шинжилгээг нэгдсэн тайлангийн үндсэн дээр хийх нь утга учиртай боловч үнэн хэрэгтээ нэг технологийн процессын нэг хэсэг болох бие даасан аж ахуйн нэгжүүдийн мэдээлэлд тулгуурлан биш юм.

дүгнэлт

Хөрөнгийн бүтцэд өөрчлөлт оруулах, хөрвөх чадваргүй хөрөнгийг арилгах нь тийм ч хэцүү биш юм. Түрээслэгчийн балансад санхүүгийн түрээсийн гэрээний дагуу хүлээн авсан хөрөнгийг бүртгэх алгоритмыг ойлгох, хэрэглэхэд хэцүү мэт санагдаж болох ч үүнийг судлахын тулд хоёр аргумент гаргаж болно.

1) энэ нь танд шударгаар тусгах боломжийг олгодог санхүүгийн үр дагавархөрөнгийн түрээсийн шийдвэр;

2) СТОУС-д шилжсэнээр дээр дурдсан нягтлан бодох бүртгэлийн аргыг ашиглах нь зайлшгүй шаардлагатай болно.