Федоров Д.Р., Водопянова В.А. ОХУ-д татварын хяналтын тогтолцоог хөгжүүлэх өнөөгийн үе шатанд татварын хяналт шалгалт (Приморскийн нутаг дэвсгэр дэх хамгийн том татвар төлөгчдийн Оросын татварын албаны жишээг ашиглан). Бүс нутгийн татварын хяналтыг зохион байгуулахад тулгарч буй асуудлууд
Соёл иргэншсэн нийгэм дэх татвар нь эдийн засгийг төрийн зохицуулалтын гол хэрэгслийн нэг юм. Татварын орлогыг бүрдүүлэх, татвар төлөгчдийн төсөвт татвар төлөх үүргээ цаг тухайд нь, бүрэн биелүүлэх зайлшгүй үндэс нь татварын үр дүнтэй хяналтын тогтолцоотой байх явдал юм.
Дэлхийн практикт татварын удирдлагын тогтолцоог зохион байгуулах (зохион байгуулалтын загвар) өөр өөр хандлага байдаг. Тэдгээрийн дотроос дараахь загваруудыг ялгаж салгаж болно: 1) дотоод бүтцийг зохион байгуулахад - татварын төрөлд чиглэсэн загвар; 2) функциональ загвар - татвар төлөгчийн төрөлд чиглэсэн загвар. Татварын алба болон татвар төлөгчдийн хоорондын харилцааны шинж чанарт үндэслэн дэлхийн практикт түрэмгий (дарангуйлагч) загвар ба түншлэлийн (урьдчилан сэргийлэх) хоёр үндсэн загварыг мэддэг. Дотоодын татварын удирдлагын тогтолцоо нь түрэмгий загвар руу тэмүүлсэн хэвээр байна (энэ нь эдийн засгийн байгууллагуудын төсвийн байгууллага болон бүхэлдээ төрд сөрөг хандлагыг бий болгодог). Гэсэн хэдий ч соёл иргэншсэн олон орон түншлэлийн загварт анхаарлаа хандуулдаг. ОХУ-ын өнөөгийн үе шатанд татварын албыг маргааныг шийдвэрлэх боломжийг өргөжүүлэх, татварын алба, татвар төлөгчдийн хооронд илүү нээлттэй мэдээлэл солилцоход суурилсан харилцааны түншлэлийн загвар болгон өөрчлөх шаардлагатай байна. Татвар төлөгчид татварын албан хаагчдыг татварын үйл явцад өрсөлдөгч биш, харин хамтрагч гэж үзэх ёстой. Татварын алба ба татвар төлөгчдийн хоорондын харилцааны асуудлыг шийдвэрлэхэд хүч хэрэглэх хандлага давамгайлж байгаа нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татварын хяналтын тодорхойлолтын ноцтой харамч байдлыг тайлбарлаж байна.
Дээрхтэй холбогдуулан Д.А. Артеменко, татварын харилцаанд оролцогчдын олон талт ашиг сонирхлыг зохицуулах нөхцөл, институцийн боломжийг судлах нь орчин үеийн шинжлэх ухааны чухал асуудал юм.
Татварын орлогын төвлөрүүлэлтийн түвшин нь татварын хяналтын үр дүнтэй байдлаас ихээхэн хамаардаг. Одоогийн байдлаар татварын албаны төв аппарат нь доод түвшний чанар, үр ашгийг үнэлэхийн тулд тоон болон чанарын үзүүлэлтүүдийг ашигладаг. Тухайлбал: төсвийн тогтолцоонд орлогын эх үүсвэрийг төвлөрүүлэх төлөвлөгөөт даалгаврын хэрэгжилт; төсвийн орлогын өсөлтийн хурдыг өмнөх оны холбогдох үеийн түвшинтэй харьцуулахад; хугацаанд нэмэлт төлбөр, торгуулийн хэмжээ туршилтын ажил; 1 рубль тутамд татвар, хураамж хүлээн авах. засвар үйлчилгээний зардал татварын алба; 100 рублийн татвар, хураамжийн баримтын татварын албаны зардлыг хадгалах зардал; татвар төлөгчид болон татварын объектын хамрах хүрээний түвшин гэх мэт .. Эдгээр үзүүлэлтүүд нь олон нийтэд нээлттэй бөгөөд ОХУ-ын Холбооны татварын албаны вэб сайт дээр танилцуулсан байна. Татварын байгууллагын үр ашгийг үнэлэх үзүүлэлтүүдийг орчин үеийн эрдэмтдийн олон шинжлэх ухааны бүтээлд өргөнөөр тусгасан болохыг бид тэмдэглэж байна. Гэсэн хэдий ч татварын албаны үр нөлөөг үнэлэхэд практикт ашигладаг үзүүлэлтүүд нь татварын албаны түншлэлийн загварт үндэслэсэн татварын албаны урьдчилан сэргийлэх ажилтай холбоогүй юм. Бидний үзэж байгаагаар нутаг дэвсгэрийн татварын албаны үр нөлөөг үнэлэх одоо байгаа үзүүлэлтүүдийг нэмж оруулах нь зүйтэй юм, тухайлбал:
· сайн дурын татвар төлөх түвшин (коэффициент) (байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид);
· эвлэрлийн гэрээ байгуулан шүүхээс урьдчилан шийдвэрлэсэн татварын маргааны нийт татварын маргаанд эзлэх хувь (коэффициент);
· Татварын шалгалтын нийт хэмжээнд шүүх хуралдааны маргаангүйгээр газар дээр нь хийсэн үр дүнтэй шалгалтын эзлэх хувь (коэффициент);
· татвар төлөгчдийн гомдлын тоо (бууралт).
Татварын алба, татвар төлөгчдийн хоорондын харилцааны түншлэлийн загварт шилжих нь татварын хяналтыг сулруулж, бууруулах шаардлагатай гэсэн үг биш юм. татварын үүрэгаж ахуйн нэгж, ялангуяа эдийн засгийн тогтворгүй байдлын нөхцөлд. Мэдээжийн хэрэг, татварын хяналтын үр ашгийг дээшлүүлэх, түүний бүрэлдэхүүн хэсгүүдийг байнга хянаж, сайжруулахгүйгээр боломжгүй юм.
Татварын хяналтыг зохион байгуулах үр ашгийг нэмэгдүүлэх өнөөгийн тулгамдсан асуудал, хүчин зүйлүүдийн нэг бол татварын албаны бусад гүйцэтгэх эрх бүхий байгууллагуудтай хэлтэс хоорондын харилцан үйлчлэл юм. Одоогийн байдлаар татварыг тооцох мэдээллийг ОХУ-ын Холбооны татварын алба 15 яам, газраас хүлээн авч, татвар төлөгчдийн талаарх мэдээллийн чанарын талаар хүлээн авч байна. Тээврийн хэрэгсэлаан, хүлээн авагчдын тухай гэх мэт. татварын мэдэгдлийг зөв бүрдүүлэхээс хамаарна. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлснээр мэдээлэл солилцох явцад гарсан гажуудал, алдаа, мэдээллийн давхардал нь татвар төлөгчдийн гомдлын 85 хувийг эзэлж, татварын албаны үр ашгийг бууруулж байна.
Үүнтэй холбогдуулан татварын албаны бусад гүйцэтгэх байгууллагуудтай зөв мэдээлэл солилцох нь эрх баригчдын нэн тэргүүний зорилт байх ёстой бөгөөд энд системтэй хандах шаардлагатай байна. Олон улсад байдаг нэг мэдээллийн санг ашиглах хөгжингүй орнууд(жишээлбэл, Герман, Норвеги, Францад), байна чухал нөхцөлтэдгээрийн харилцан үйлчлэлийн түвшний үр ашгийг нэмэгдүүлэх.
Жишээлбэл, АНУ-д тооцоо хийх зорилгоор Дотоод орлогын алба (IR) сонирхож буй мэдээлэл орлогын албан татвардараахь эх үүсвэрээс бүрддэг: татвар төлөгч бүр нийт орлогынхоо талаар тогтоосон хэлбэрээр жил бүр SVD-д мэдүүлэг илгээх үүрэгтэй; бүх зүйл нэгэн зэрэг төрийн байгууллагуудбанк, бирж, пүүс гэх мэт. В заавал байх ёстой SVD-д тодорхой хүнд төлсөн төлбөрийн талаархи дэлгэрэнгүй мэдээллийг өгөх мөнгөн дүнцалин, хадгаламжийн хүү, ногдол ашиг, ялалт, шимтгэл гэх мэт хэлбэрээр. SVD-д шаардлагатай мэдээллийн өөр нэг эх сурвалж бол мэдээллийн зээлийн товчоо юм - хувь хүмүүсийн санхүүгийн байдлыг тодорхойлсон мэдээллийг цуглуулах, дүн шинжилгээ хийх чиглэлээр мэргэшсэн хувийн пүүсүүд бөгөөд үүнийг бий болгох нь ОХУ-ын нөхцөлд маш чухал байв.
Эдгээр эх сурвалжаас ирсэн мэдээллийн массивыг компьютерийн нягтлан бодох бүртгэлийн системд оруулж, боловсруулж, татварын тайланд тусгагдсан өгөгдөлтэй харьцуулдаг. Мэдээллийг боловсруулахдаа нууц, тусгай математик загварыг ашиглах нь "нэмэгдсэн боломжит" татварын тайлангуудыг нарийвчлан шалгах боломжийг олгодог. SVD-ийн ажлын үр дүнгээс харахад АНУ-ын татвар төлөгчдийн 90% нь татвараа ухамсартай, зөв төлдөг бол Орост янз бүрийн бүтцийн албан ёсны мэдээллээр боломжит татвар төлөгчдийн 20-40% нь татвар төлөхөөс нуугдаж байна. 2003 онд Дотоодын орлогын алба татварын зөвлөхүүдтэй харилцах тусгай алба (Мэргэжлийн хариуцлагын алба) байгуулж, улсын бүртгэлтэдгээрийн байдал, тогтоосон гүйцэтгэлийн стандартыг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих. Түүнчлэн 2009 онд АНУ-д Татварын зуучлалын институт ажиллаж эхэлсэн.
Орчин үеийн нөхцөлд АНУ, Их Британи, ЕХ-ны орнуудад үндэсний мэдээллийн цогцолбор бий болсон бөгөөд үүний хүрээнд зээл, санхүүгийн байдал, мөнгөн гүйлгээбараг бүх аж ахуйн нэгжүүд (Оросын иргэдийг оруулаад), тэдгээрийн үндсэн дээр байгуулагдсан хамгийн том төвүүдсанхүүгийн мэдээллийг цуглуулах, хадгалах, боловсруулах талаар.
ОХУ-ын нөхцөлд хэлтэс хоорондын харилцан үйлчлэлийн сул тал нь татварын хяналтыг зохион байгуулах үр нөлөөг сулруулж, татвар хураахад хүндрэл учруулж байна.
ОХУ-ын өнөөгийн шатанд татварын орлогыг бүх шатны төсөвт төвлөрүүлэх боломжууд нь дараахь байдалтай холбоотой байна: татварын албаны бусад байгууллагуудтай хэлтэс хоорондын харилцаа холбоог бэхжүүлэх. төрийн байгууллагууд, татварын хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох, сайжруулах татварын сахилга баттатвараас зайлсхийсэн цоорхойг арилгах, далд эдийн засагтай тэмцэх арга хэмжээг эрчимжүүлэх, татварын албыг автоматжуулах арга хэрэгслийг цаашид нэвтрүүлэх, татварын албан хаагчдын мэргэшил, мэргэжлийн ур чадварыг дээшлүүлэх, татварын соёлыг төлөвшүүлэх.
Уран зохиол:
1. Артеменко Д.А. Татварын удирдлагын механизм дахь татварын зөвлөх институт. // Санхүү. 2011. №1.
2. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны гол үүрэг бол татварын удирдлагын чанар хэвээр байна. // Санхүү.2011.No3.
3. Малис Н.И. Татварын алба нь төсвийн орлогын өсөлтийн нөөц юм. // Санхүүгийн сэтгүүл. 2012. №1.
Татвар төлөгчид хууль тогтоомжоо биелүүлэхээс зайлсхийдэг нь зүйн хэрэг болсон татварын үүрэг, хууль ёсны болон хууль бус арга хэрэгсэл. Энэ бүхэн нь татварын бааз суурийг дутуу үнэлж, татвар болон түүнтэй адилтгах бусад төлбөрийн төсөв тасрахад хүргэдэг. Хууль тогтоомжийг ойр ойрхон өөрчилснөөс болж татвар тооцох, төлөх явцад ч алдаа гардаг. Үүнтэй холбогдуулан татварын албанд ноцтой асуудал тулгараад байна - татвар хураах, түүнийг сайжруулах үнэн зөв, цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд байдалд хяналт тавих.
Татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон татвар болон бусад заавал төлөх төлбөрийг зөв тооцсон, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь төлж байгаа эсэхэд хяналт тавих нь ОХУ-ын татварын албаны үндсэн үүрэг юм.
Үүний зэрэгцээ авч хэрэгжүүлсэн арга хэмжээг үл харгалзан татвар төлөгчид татвар төлөх үүргээ биелүүлэхээс зайлсхийсэн асуудал тулгамдсан хэвээр байгаа бөгөөд татварын хууль тогтоомж зөрчигчдөөс татварын бааз суурийг дутуу илэрхийлэх хэлбэр, арга барил улам төвөгтэй болж байна. Татварын гэмт хэрэг илүү зохион байгуулалттай, нарийн болж байна.
Ийм нөхцөлд хурдан хариу арга хэмжээ авах, эдгээр техник, аргуудыг илрүүлэх ажил онцгой чухал болж байна. Одоогийн байдлаар яаралтай хэрэгцээ байна:
1) татварын хяналтыг зохион байгуулах, явуулах талаар ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн практик хэрэглээг судлах;
татварын албаны хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх;
татварын албаны хяналт, шалгалтын ажлыг сайжруулах арга замыг боловсруулах;
татвар төлөгчийг хуулийн дагуу төлөх үүргээс зайлсхийх арга, техник, арга хэрэгслийг судлах тогтоосон татваруудболон хураамж;
ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг практикт хэрэгжүүлэх талаар тайлбарлах ажил явуулах.
Орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг урьдчилсан, одоогийн болон дараагийн гэсэн гурван хэлбэрээр явуулдаг. Энэ тохиолдолд ажиглалт, шалгалт, дүн шинжилгээ, хяналт зэрэг аргуудыг ашигладаг бөгөөд эдгээр нь ширээ, талбай гэж хуваагддаг.
Ширээний татварын хяналт одоогоор хамгийн их байгаа үр дүнтэй аргататварын хяналт. Энэ нь татварын чиглэлээр үйлдэгдэж буй гэмт хэрэг, гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэх, таслан зогсооход чиглэсэн шуурхай арга хэмжээний нэг хэлбэр юм.
Практикт татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн баримт илэрсэн тохиолдолд нэмэлт баримт бичиг шаардах асуудал маш их маргаан үүсгэдэг. Татвар төлөгчөөс ирүүлсэн татварын тайлан болон бусад тайлангийн баримт бичигт заасан мэдээллийг татвар болон бусад татварыг зөв тооцсоныг баталгаажуулсан санхүү, нягтлан бодох бүртгэлийн бусад баримт бичигтэй харьцуулах зорилгоор баримт бичгийг шаарддаг. заавал байх ёстой баримт бичигдараа нь улсын төсөв болон улсын төсвөөс гадуурх санд шилжүүлэх.
Дадлагаас харахад ширээний татварын хяналт шалгалтын явцад нэмэлт баримт бичиг шаардах үед татвар төлөгчид санхүүгийн болон нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийг өгөхөөс татгалзаж, татвар төлөгчийн байршилд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийхийг шаарддаг. Татварын байгууллагын онцгой ачааллыг харгалзан татвар төлөгчийн анхны хүсэлтээр газар дээр нь татварын шалгалт хийх боломжгүй юм шиг санагддаг. Нөгөө талаар тогтворгүй байдлаас болж энэ асуудалТатвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид татварын байцаагч нар татвар төлөгчдөөс анхан шатны баримтыг шаардах эрхгүй. Мөн татвар төлөгч нь эргээд баримт бичгийг хураах, нэмэлт шаардах журмыг дагаж мөрдөхийг шаардах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 94-р зүйл), учир нь тогтоосон журмыг зөрчиж олж авсан нотлох баримт нь хууль ёсны хүчингүй болно. .
Татварын хууль тогтоомжид татварын алба нь татварын тайланд албан ёсны шалгалтаар илэрсэн алдаа, баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн зөрчилтэй байдлын талаар татвар төлөгчид мэдэгдэж, тогтоосон хугацаанд тайлбар, залруулга хийхийг шаардах үүрэгтэй. 5 хоног. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд ямар зөрчилдөөн нь нэмэлт мэдээлэл шаардах үндэслэл болж болохыг тодорхой заагаагүй болно. Мөн татвар төлөгч ямар тайлбар өгөх ёстой нь тодорхойгүй байна. Тэрээр дагалдах баримт бичгийн бүрэлдэхүүнийг өөрийн үзэмжээр тодорхойлдог.
Миний бодлоор одоо байгаа орон зайг нөхөхийн тулд эдгээр асуудлыг хууль тогтоомжоор зохицуулах шаардлагатай байна.
Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд туслахын тулд шалгалт өгөх, мэргэжилтнүүдийг татах боломжийн талаархи асуултууд өнөөдрийг хүртэл шийдэгдээгүй байна. Ийм хэрэгцээ нь байцаагчид баримт бичгийг бөглөхдөө алдаа гарсан эсвэл ирүүлсэн баримт бичигт агуулагдаж буй мэдээлэл хоорондын зөрчилдөөнийг илрүүлсэн тохиолдолд үүсч болно.
Үүний зэрэгцээ татварын маргаан үүсэх, татвар төлөгчдийн бичгээр эсэргүүцэл гаргах гол шалтгаанууд нь:
- 1) шалгалтын журмыг зөрчсөн;
- 2) татварын хууль тогтоомжийн зөрчил, ОХУ-ын Сангийн яам, Холбооны татварын албаны захидал;
- 3) татварын хяналт шалгалтын тайлангийн буруу, алдаа;
- 4) хөнгөлөлт эдлэх татвар төлөгчийн хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй (цаг хугацаанд нь ирүүлээгүй);
- 5) татвар төлөгч мэдүүлэг хууль ёсны болохыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлээгүй татварын хөнгөлөлттатварын буцаан олголт авах эрх мэдүүлсэн НӨАТ-ын татварын тайланд ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ НӨАТ-ын хувьд.
Мөн өнөөгийн байдлаар татварын байгууллагын өмнө тулгамдаж буй нэг ноцтой асуудал бол шударга бус татвар төлөгчдийг илрүүлж, татварын хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд хуулийн хариуцлага хүлээлгэх явдал юм.
Гэсэн хэдий ч татварын маргааныг шийдвэрлэх шүүхийн практик нь татвар төлөгчдийн сайн санааны таамаглал дээр суурилдаг. Өөрөөр хэлбэл, татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд чиглэсэн үйл ажиллагаа нь эдийн засгийн үндэслэлтэй, татварын тайланд тусгагдсан мэдээлэл, санхүүгийн тайлан, - найдвартай. Татварын хөнгөлөлт авах үндэс нь эдгээр баримт бичигт байгаа мэдээлэл нь бүрэн бус, найдваргүй, зөрчилтэй болохыг татварын алба нотлоогүй бол шаардлагатай бүх, зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичгийг татварын албанд өгөх явдал юм.
Одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу татварын алба маргаантай акт гаргах үндэслэл болсон нөхцөл байдлыг нотлох үүрэг нь тухайн байгууллагад нотлогддог.
Урлагийн өмнөх хувилбар. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87-р зүйл нь газар дээр нь үзлэг хийж эхлэх хугацааг юу гэж үзэх талаар маргаан үүсгэсэн. Өмнө нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх Урлагийн агуулгын дагуу гэж үзэж байсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд зааснаар татвар төлөгчийн гурван жилийн үйл ажиллагааны хугацаа, шалгалт хийсэн жил хоёрын хооронд харагдахуйц хамаарал байдаг бөгөөд үүнийг хийх шийдвэр гаргасан жил биш юм. Тиймээс энэ асуудалд аудитыг бодитоор хийсэн оныг шийдвэрлэх гэж үзсэн. Гэсэн хэдий ч, -аас шинэ хэвлэл 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд газар дээр нь шалгалт хийх огноо нь татвар төлөгчид газар дээр нь шалгалт хийх тухай татварын албанаас шийдвэр гаргасан өдөр юм. Тэгэхээр бодит байдал дээр татвар төлөгчид дээрх шийдвэрийг хүлээн авахаас зайлсхийдэг, татварын байцаагчид хугацаандаа шалгалт хийж амждаггүй нөхцөл байдал үүсдэг.
Урлаг гэдгийг анхаарна уу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д татварын албанд шалгалтын хугацааг сунгах тухай татвар төлөгчид мэдэгдэх үүрэг хүлээдэггүй. Хууль тогтоомжийн ийм цоорхой нь маргаан үүсгэх нь дамжиггүй. Батлагдсан журам гарахаас өмнө татварын алба шалгалтыг сунгах тодорхой үндэслэлийг ашиглах нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээний тэгш байдал, тодорхой байдлын зарчимд харшлах болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйл). Энэ тохиолдолд газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог. Гэсэн хэдий ч Урлагт ийм шийдвэр гаргах шаардлага байхгүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйл байхгүй бөгөөд энэ нь хууль сахиулах үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлнө. Бидний бодлоор ийм шийдвэр нь шалгалтыг түдгэлзүүлсэн шийдвэрийн огноо, дугаар, түдгэлзүүлсэн хугацаа зэргээс гадна шалгалтыг түдгэлзүүлэх үндэслэлийг тодорхой зааж өгөх ёстой. татварын алба хийх гэж байна.
Урлагийн 15-р зүйлд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын сүүлийн өдөр байцаагч нь шалгалтын сэдэв, түүнийг явуулах хугацааг бүртгэсэн гэрчилгээг бүрдүүлж, хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй гэж заасан байдаг. татвар төлөгчид (түүний төлөөлөгч).
Таны харж байгаагаар гэрчилгээг бэлтгэх, байцаагчдад хүргэх ажлыг нэгэн зэрэг, өөрөөр хэлбэл нэг өдөр хийх ёстой. Байцаагчийг татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр байх хугацаанд нь гэрчилгээг бүрдүүлж, татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх нь туйлын логик юм. бодит боломжгэрчилгээг татвар төлөгчийн эрх бүхий этгээдэд хүлээлгэн өгөх.
Гэрчилгээ өгсөн өдөр нь шалгалтын сүүлийн өдөр болж таарч байна. Гэсэн хэдий ч Урлагийн 8 дахь хэсэгт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд хяналт шалгалтын хугацааг шалгалтын гэрчилгээг гардуулах хугацаа хүртэл тооцдог бөгөөд шалгалтын гэрчилгээ олгохгүй.
Энэ тохиолдолд баталгаажуулалт дуусахад асуудал үүсдэг: бэлтгэх өдөр эсвэл гэрчилгээг хүргэх өдөр. Аудит дуусах хугацааг тодорхой тодорхойлсон нь татвар төлөгчийн хэрэгжилтийн тогтвортой байдлыг баталгаажуулдаг гэдгийг анхаарна уу эдийн засгийн үйл ажиллагаа, мөн түүнчлэн татварын албаны үйл ажиллагаанд нь удаан хугацаагаар хөндлөнгөөс оролцохоос хамгаалдаг.
Миний бодлоор Урлагийн хэм хэмжээний дүн шинжилгээнээс. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д зааснаар шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг татвар төлөгчид хүлээлгэн өгөх өдөр юм.
Урлагийн 15-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-т татварын алба татвар төлөгчийг хүлээн авахаас зайлсхийсэн тохиолдолд хийсэн шалгалтын гэрчилгээг баталгаат шуудангаар илгээх боломжтой гэж тус тусад нь заасан байдаг. Татвар төлөгч гэрчилгээ авахаас зайлсхийсэн баримтыг нотлох үүрэг нь татварын алба үүрдэг гэдгийг энд тэмдэглэх нь зүйтэй. Гэсэн хэдий ч шалгалтын эцсийн хугацаа нь гэрчилгээг бүрдүүлэх өдөртэй давхцаж байгаа бөгөөд гэрчилгээг хүлээлгэн өгөх хугацааг зөрчсөн нь татварын албанд сөрөг үр дагаварт хүргэхгүй гэсэн өөр байр суурьтай байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. .
Нэмж дурдахад, газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн татвар төлөгчийн эсэргүүцлийг хэлэлцэх үед татвар төлөгчийн нөхөн сэргээхээс татгалзаж байсан сэргээсэн баримт бичгийг танилцуулахтай холбоотой асуудал байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. түүнчлэн татвар төлөгчийн шалгалтын явцад өмнө нь ирүүлээгүй баримт бичгийг ирүүлэх. Үүний зэрэгцээ, бодит байдал дээр татвар төлөгчид өмнө нь ирүүлээгүй баримт бичгийг шүүхэд гаргаж өгөх нөхцөл байдал үүсдэг. татварын алба. Үүний үр дүнд ийм баримт бичгийг хуулийн зохих үнэлэмжгүйгээр хэргийн материалд нэмж оруулсан бөгөөд шүүх татвар төлөгчийн үндэслэлийг хүлээн зөвшөөрдөг.
2003 оны 10-р сарын 6-ны өдрийн 131-ФЗ-ийн Холбооны хуулийг хэрэгжүүлэхийн тулд "Тухайн ерөнхий зарчим"ОХУ-ын орон нутгийн өөрөө удирдах байгууллагууд" татварын алба янз бүрийн зохион байгуулалт, техникийн арга хэмжээ авсан. Тийм, бүтээгдсэн хэлтэс хоорондын комиссмэргэжилтнүүдийн оролцоотойгоор санхүүгийн эрх мэдэлтнүүдсубьектүүд болон хотын захиргаа, Холбооны төрийн сангийн байгууллага, татварын алба. Татвар төлөгчдөд төлбөрийн баримтыг хэрхэн зөв бөглөх талаар сургалтыг тогтмол явуулдаг. Энэ тохиолдолд бүх мэдээллийн хэрэгслийг ашигладаг: хяналтын газар, татвар төлөгчидтэй семинар хийх, хэвлэл мэдээллийн хэрэгсэл. Орон нутгийн татварын алба нь ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн санхүүгийн байгууллагуудаас зохион байгуулж буй хотын захиргааны боловсон хүчнийг сургахад чиглэсэн арга хэмжээнд идэвхтэй оролцдог. Тодруулбал, хотын захиргааны төлөөллийн байгууллагатай харилцдаг татварын албаныханд сургалт зохион байгуулсан.
ОХУ-ын Холбооны татварын алба нь харилцаа холбооны сувгаар мэдээлэл хүлээн авах, дамжуулах стандарт журмыг боловсруулсан. цахим мэдээллийн хэрэгсэлнутаг дэвсгэрийн татварын алба, орон нутгийн засаг захиргааны харилцан үйлчлэлийг хангах зорилгоор мэдээлэл. ОХУ-ын Засгийн газрын 410-р тогтоолоор тогтоосон хэмжээ, хугацаанд хотын захиргаатай мэдээлэл солилцох боломжийг олгодог програм хангамжийг боловсруулсан болно.
Үүний зэрэгцээ нэг асуудал гарч ирэв - орон нутгийн засаг захиргаатай мэдээлэл солилцох ажлыг зохион байгуулах. Учир нь шинээр байгуулагдсан олон хотын захиргаа шаардлагатай тоног төхөөрөмжөөр хангагдаагүй, татварын албанаас авсан мэдээллээ бүрэн ашиглах боломжтой программ хангамжаар хангагдаагүй байна. Заримдаа компьютерийн мэдлэгтэй мэргэшсэн мэргэжилтэн байдаггүй.
Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй өөр нэг ноцтой асуудал бол "нисдэг" компаниудтай тэмцэх, компаниудыг "барьж авах" явдал юм.
Түүнчлэн бидний үзэж байгаагаар татварын хяналтыг хийхдээ төсвийн орлого бүрдүүлдэг гол зүйл болох зарим төрлийн татварын татварын зохицуулалтад онцгой анхаарах ёстой.
Эдгээр татварын нэг нь Оросын төсөвт онцгой ач холбогдолтой Нэмэгдсэн өртгийн албан татвар юм. ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр борлуулсан бараа, ажил, үйлчилгээний НӨАТ нь орлогын тал хувийг бүрдүүлдэг холбооны төсөвХолбооны татварын алба удирддаг.
IN өнгөрсөн жилТатварын орлогын өсөлт ерөнхийдөө эдийн засгийн хөгжлийн үзүүлэлттэй тохирч байна. Харин 2006 онд НӨАТ-ын орлогын өсөлтийн хурд анх удаа удааширсан. Энэ нь нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай хууль тогтоомжид томоохон өөрчлөлт орсны үр дүн юм. 2006 оны 1-р сарын 1-ээс хойш татвар тооцох журам, түүнд суутгал хийх журам хоёулаа эрс өөрчлөгдсөн. Холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг 2005 оны 7-р сарын 22-ны өдрийн 119-ФЗ Холбооны хуулиар хийсэн.
2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн бүх татвар төлөгчид НӨАТ төлөх үүрэг үүссэн огноог хуримтлуулах аргыг ашиглан тогтоодог. Татварын хэмжээг бодитоор төлөхгүйгээр бараа, үйлчилгээг худалдан авахдаа хасч тооцдог болсон.
НӨАТ-ын дүнгийн суутгал хийх үед капиталын бүтээн байгуулалт-д ашигласан ерөнхий журам. 2006 он хүртэл байгууламж ашиглалтад орсны дараа үүнийг хийх боломжтой байсан.
Түүнчлэн татвар төлөгчдөд өмнө нь хуримтлагдсан НӨАТ-ын дүнгээр татварын өр төлбөрөө бууруулахыг 2006 онд зөвшөөрсөн. өглөгийн дансболон гүйцэтгэсэн ажил дээр гүйцэтгэгчидөмнө нь.
2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн төлбөрийн хэмжээ ( хэсэгчилсэн төлбөр), удахгүй экспортлох бараа, үйлчилгээний нийлүүлэлтийн дансанд татвар төлөгчид хүлээн авсан. Мэдээж, шинэ захиалгаНӨАТ-ын тооцоо нь татвар төлөгчид илүү ихийг ашиглах боломжийг олгодог эргэлтийн хөрөнгөбизнесийн үйл ажиллагаа явуулах үед.
Хууль тогтоогчид холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг баталснаар бууралтад хүрэх төлөвтэй байна татварын дарамт, татвар хураалтыг хялбарчлах, бизнесийн идэвхийг нэмэгдүүлэх. Гэсэн хэдий ч энэ хэсэгт НӨАТ-ын үр дүнтэй удирдлага, хяналтыг хэрэгжүүлэх арга хэрэгслээр татварын байгууллагуудыг хангах шийдвэр гаргалаа. хожуу огноо- 2009-2010 он.
Холбооны № 134-ФЗ хууль батлагдсантай холбогдуулан онцгой албан татварыг тооцох журамд ихээхэн өөрчлөлт орсон. Тодруулбал, татварын хяналтын цэгүүдийг татан буулгаж, зарим төрлийн онцгой албан татварын барааны хувь хэмжээг авах механизм өөрчлөгдсөн.
Хэдийгээр энэ хууль хадгалагдаж байгаа одоо байгаа системтамхины онцгой албан татварын нэгдсэн хувь хэмжээ (шүүлтүүртэй болон шүүлтүүргүй). Үүний зэрэгцээ тамхины онцгой албан татварын хувь хэмжээний адвалорын бүрэлдэхүүн хэсгийг үйлдвэрлэгчээс тогтоосон жижиглэн худалдааны сүлжээн дэх жижиглэнгийн худалдааны дээд үнийг үндэслэн тооцдог.
Ийм нөхцөлд жижиглэнгийн худалдааны сүлжээ нь олон зуун мянган жижиглэн худалдааны цэгүүдээс бүрддэг тул худалдаанд жижиглэнгийн үнийн дээд хэмжээг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих нь туйлын хэцүү байдаг. Үүний зэрэгцээ үйлдвэрлэгч эдгээр бүтээгдэхүүний онцгой албан татварыг төлсний дараа жижиглэнгийн худалдааны сүлжээнд тамхи үйлдвэрлэгчийн тогтоосон үнээс өндөр үнээр борлуулсан баримтыг тогтоох нь төсвийг нөхөхөд ямар ч ач холбогдол өгөхгүй. Эцсийн эцэст, хийж буй хүмүүс Жижиглэн худалдаа, онцгой албан татвар төлдөггүй.
2006 онд Улсын автоматжуулсан мэдээллийн нэгдсэн системийн тогтвортой үйл ажиллагааг хангахад тодорхой бэрхшээл тулгарсан. 2006 оны 6-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн EGAIS нь холбооны шинэ тусгай маркуудад зураасан код хэрэглэхтэй холбогдуулан хүчин төгөлдөр болсонтой холбогдуулан EGAIS-ийн үйл ажиллагаатай холбоотой асуудлууд нь зөвхөн техникийн шинж чанартай байдаг. Эргэлтийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагуудын хувьд этилийн спирт, архи, согтууруулах ундаа агуулсан бүтээгдэхүүн, хэрэгжүүлэх хугацааг 2006 оны 7-р сарын 1 хүртэл хойшлуулсан. Гэхдээ системийг их хэмжээний мэдээлэл дээр туршиж үзээгүй. Архины зах зээлд оролцогч 3 мянга орчим байгууллага нэгэн зэрэг системд нэгдсэн үед холболтын оргил үе зургадугаар сарын сүүлч болсон. Тэр үед л программ хангамж доголдож эхэлсэн.
EGAIS-ийн туршлагаас харахад систем нь шаардлагагүй үйлдлүүдээр хэт ачаалалтай байдаг тул хялбаршуулах, томоохон шинэчлэлт хийхийг шаарддаг.
Дээр дурдсан зүйлс дээр үндэслэн Оросын орчин үеийн хууль тогтоомж тогтвортой биш гэж бид дүгнэж болно. ОХУ-ын бараг бүх чухал хууль тогтоомжийн актуудад зарим нэмэлт, өөрчлөлт, нэмэлт, өөрчлөлтүүд байнга хийгддэг. Ялангуяа санаа зовж байна Татварын хууль 1999 онд хүчин төгөлдөр болсон RF-ийн хүчинтэй байх хугацаанд бараг зургаан сар тутамд нэмэлтүүд хийгддэг. Үүний зэрэгцээ олон нэмэлт, өөрчлөлтийг бүрэн боловсруулаагүй байгаа нь татварын албатай маргааны тоог нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг.
Хяналтын ажлын чанарыг сайжруулна гэдэг татвар хураамжийн хэмжээг нэмэгдүүлнэ гэсэн үг учраас татварын хяналтад тулгамдаж буй асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай гэж үзэж байна.
БАЙГУУЛЛАГЫН ОРЛОГЫН ТАТВАРЫН ТООЦООТОЙ ХЯНАЛТЫН ЗОХИОН БАЙГУУЛАЛТЫН ОРЧИН ҮЕИЙН ХАНДЛАГА
© 2013 N.G. Кузнецов, Е.В. Пороло, В.Г. Шелепов
Кузнецов Николай Геннадьевич - эмч эдийн засгийн шинжлэх ухаан, профессор,
хэлтэс эдийн засгийн онол, Худалдаа, маркетингийн факультет, Ростовын Улсын эдийн засгийн их сургууль (RINH), st. Б.Садовая, 69, Ростов-на-Дону, 344002. Цахим шуудан: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Кузнецов Николай Геннадьевич - Эдийн засгийн шинжлэх ухааны доктор, профессор,
Ростов мужийн Худалдаа, маркетингийн факультетийн эдийн засгийн онолын тэнхим
Эдийн засгийн их сургууль (RINE),
Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Пороло Елена Валентиновна - Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, дэд профессор,
Санхүү, зээлийн хэлтэс,
Санхүүгийн хэлтэс,
Ростов муж
Эдийн засгийн их сургууль (RINH),
st. Б.Садовая, 69, Ростов-на-Дону, 344002.
Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Пороло Елена Валентиновна -Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, Ростов мужийн Санхүүгийн факультетийн Санхүү, зээлийн тэнхимийн дэд профессор
Эдийн засгийн их сургууль (RINE),
Б.Садовая гудамж, 69, Ростов-на-Дону, 344002.
Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Шелепов Владимир Германович -
Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч,
Холбооны татварын албаны хэлтэс
Ростов мужид,
st. Социалист, 96/98,
Ростов-на-Дону, 344002.
Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Шелепов Владимир Германович -Эдийн засгийн шинжлэх ухааны нэр дэвшигч, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Ростов муж дахь газар, Социалистическая гудамж, 96/98, Ростов-на-Дону, 344002. Цахим шуудан: [имэйлээр хамгаалагдсан].
Татварын харилцааны зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг болох татварын хяналт нь татварын тогтолцоонд тавигдах шаардлагад, ялангуяа бизнесийн ашгаас татвар ногдуулахтай холбоотой байх ёстой. Татварын хяналтын орчин үеийн практикт дүн шинжилгээ хийсэн бөгөөд энэ нь татварын ачааллын түвшингээс гадна үндэсний татварын тогтолцооны өрсөлдөх чадварын хамгийн чухал шалгуурыг тодорхойлдог.
Түлхүүр үгс: татвар, татварын хяналт, татварын хяналт шалгалт.
Татварын харилцааны зайлшгүй бүрэлдэхүүн хэсэг болох татварын хяналт нь татварын тогтолцоонд тавигдах шаардлага, юуны өмнө бизнесийн ашгаас татвар авахтай холбоотой байх ёстой. Энэхүү нийтлэлд татварын хяналтын өнөөгийн практикт дүн шинжилгээ хийж, татварын ачааллын түвшингээс гадна үндэсний татварын тогтолцооны өрсөлдөх чадварын хамгийн чухал шалгуурыг тодорхойлсон болно.
Түлхүүр үг: татвар, татварын хяналт, татварын хяналт.
ОХУ-ын 2012 оны нэгдсэн төсвийн гүйцэтгэлийн үр дүн нь бүх татварын бүлгүүдийн орлого нэмэгдсэнийг харуулж байна.
орлого нь 2011 онд хүрсэн түвшинтэй харьцуулахад нийт өсөлт нь 11.4% байна. Сэргээх баримт бий
2009 онд орлогын албан татварын орлого буурахад хүргэсэн эдийн засгийн хямралын улмаас тасалдсан татварын орлогын өсөлтийн хандлага буурсан (2008 онд 2513.0 тэрбум рубль байсан бол 2009 онд 1264.4 тэрбум рубль буюу 19.9%). Ерөнхийдөө 2009-2010 онд ОХУ-ын төсвийн тогтолцоонд татварын орлого мэдэгдэхүйц буурсан байна. дэлхийн үр дагавартай холбоотой эдийн засгийн хямрал, мөн 2008-2009 онд орлогын албан татварын хувь хэмжээ буурсан, НӨАТ-ын төлбөрийг хойшлуулсан болон бусад арга хэмжээнүүдийн улмаас татварын дарамтыг бууруулсан.
Татварын үндсэн нөхцөл тогтвортой байгаа нөхцөлд 2011 онд орлогын албан татварын орлого 2010 онтой харьцуулахад мэдэгдэхүйц өссөн нь зөвхөн ерөнхий сайжруулалт төдийгүй үр дүн гэж үзэж болно. эдийн засгийн байдалхямралын дараах үед төдийгүй татварын зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх, татвар төлөгчидтэй хамтран ажиллах, татварын салбарт гарсан зөрчлийг зорилтот бүлэгт хайх, эрсдэлд үндэслэн газар дээр нь хийх төлөвлөгөөт хяналт шалгалтын хуваарь гаргах чиглэлээр татварын байгууллагын үйл ажиллагааг эрчимжүүлэх. дүн шинжилгээ хийх, хууль сахиулах байгууллагуудтай харилцах.
Хямралын өмнөх түвшинг сэргээх төсвийн орлогоЭнэ нь юуны түрүүнд Оросын эдийн засгийн 2011-2013 оны дунд хугацааны гурван жилийн хөгжилтэй холбоотой бөгөөд энэ нь дэлхийн эдийн засаг хямралаас гарах, гол түүхий эдийн үнийн эерэг динамик гэсэн гурван үндсэн хүчин зүйлээр тодорхойлогддог. , хувийн хөрөнгө оруулалтыг хөгжүүлэх, төрийн арга хэмжээний үр нөлөө эдийн засгийн бодлого. Эдгээр хүчин зүйлсийн нөлөөллийн эерэг үр дүн нь 2012 онд татварын орлогын өнөөгийн түвшин өссөнөөр илэрч байгаа боловч сөрөг хандлага болох орлогын албан татварын өсөлтийн хурд 2012 онд 103,8%-иар буурсаныг тэмдэглэх нь зүйтэй. 2011 онд (2010 онтой харьцуулахад 120.2%, 2011 онд - 149.4%) орлогын албан татварын орлого 2008 оны хямралын жилийн орлогын 93.8% -ийг эзэлж байсан ч 2011 онд.
Энэ нөхцөл байдал нь санхүүгийн тогтворгүй байдлын нөхцөлд татварын хяналт үр дүнтэй байх тул татварын тооцооллын зөв байдалд хяналт тавихад ихээхэн анхаарал хандуулж байгааг харуулж байна.
sti нь татварын орлогын тогтвортой өсөлтийн баталгаа болдог. Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын орлого буурах эрсдэл нь 2012 онд байгуулагдсан татвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлгүүдийн татварыг тооцох тусгай журамтай холбоотой бөгөөд үүнд бусад зүйлсийн дотор ашиггүй байгууллагууд багтдаг. нийт ашигтатвар төлөгчдийн нэгдсэн бүлэг.
2013-2015 оны дунд хугацаанд холбооны болон нутаг дэвсгэрийн төсвийн алдагдал. татвараас зайлсхийх, татварын өрийг барагдуулах, тооцооны алдаа, хугацаа хожимдуулахаас урьдчилан сэргийлэх замаар орлогын өсөлтийн нөөцийг тогтоох чиглэлээр татварын байгууллагаас хэрэгжүүлж буй хяналтын арга хэмжээг эрчимжүүлэх шаардлагатайг тодорхойлсон. Эдгээр зорилтыг хэрэгжүүлэх нэг чиглэл нь татварын хяналт шалгалтыг томилох, явуулах журмыг оновчтой болгох явдал бөгөөд энэ нь аудитын нийт тоог багасгахын зэрэгцээ үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог. Харьцангуй саяхан татварын албаны үйл ажиллагааны үр ашгийг үнэлэх нь өргөн хүрээний шалгуурын дагуу хийгдсэн болохыг тэмдэглэхэд хангалттай - аудитын үйл ажиллагааны тоо нэмэгдэж, сул тал нь аудитын албан ёсны байдал, хяналт шалгалтын үйл ажиллагааны сул тал байв. нөхөн сэргээх түвшин бага.
Хяналтын ажлын чанарын өнөөгийн шалгуур нь татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн нотлогдсон үндэслэлээр зөвхөн үндэслэлтэй нэмэлт төлбөрийг шалгалтын явцад хүлээн авахыг шаарддаг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчийн үр дүнд төрийн ашиг сонирхлыг шүүхэд хамгаалах боломжийг олгодог. гомдол, татварын албаны нэлээд олон шийдвэрийг хүчингүй болгосон. Арбитрын шүүхээс татвар төлөгчдийн гомдлыг хангаж буй байдал нь татварын хяналт шалгалтын аргачлалын чанарын өөрчлөлтийг тодорхойлсон. 2012 онд татварын албанд 66% -ийг зөвшөөрсөн зарга, арбитрын шүүхэд гаргасан, 2011 онд - 63% -ийг 194 тэрбум рубльтэй тэнцэх хэмжээний. (2010 онд үр дүн нь татвар төлөгчдийн талд гарсан - 218 тэрбум рублийн татварын албаны шийдвэрийн 59 хувийг шүүх хүчингүй болгосон).
Орчин үеийн нөхцөлд ширээний татварын хяналт шалгалтын ач холбогдол нэмэгдэж байгаа нь давхар зорилготой: нэгдүгээрт, энэ нь татварын тайлангийн үнэн зөв, найдвартай байдалд хяналт тавих нэг хэлбэр юм.
татварын тайлан гаргах чадвар, хоёрдугаарт, энэ нь газар дээр нь шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох гол арга юм. Татварын байгууллагуудын ашиглаж буй программ хангамж, мэдээллийн системүүд нь автомат ширээний шалгалт, ширээний дүн шинжилгээ хийхээс гадна тэдгээрийн үр дүнд үндэслэн газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх татвар төлөгчдийг сонгох боломжийг бүрдүүлдэг. Ширээний үзлэг нь хамгийн хэцүү зүйл юм
татварын хяналтын өргөн хүрээтэй хэлбэр (үүнд зориулсан хөдөлмөрийн зардал нь өмнөхөөсөө хэд дахин бага байна газар дээр нь үзлэг хийх) ба автоматжуулалтад хамгийн тохиромжтой. Энэ төрлийн татварын хяналтад татварын албанд татварын тайлангаа ирүүлсэн татвар төлөгчдийн 100 хувь хамрагддаг бол татварын албанд хязгаарлагдмал тооны татвар төлөгчдөд газар дээр нь шалгалт хийх боломжтой байдаг (Хүснэгт 1).
Хүснэгт 1
Тухайн нутаг дэвсгэрт татварын албанаас явуулж буй татварын хяналт шалгалтын динамик
Ростов муж 2006 - 2012 он.
Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Газар дээрх үзлэг, нийт 41,546 19,278 21,218 20,388 2772 2615 1509
үүнээс - зөрчил илрүүлсэн 18,264 10,085 11,164 10,017 2755 2596 1499
-ийн % нийт тоо 44,0 52,3 52,6 49,1 99,4 99,3 99,3
Ширээний үзлэг, нийт 1,512,723 1,678,951 1,928,338 1,904,823 1,345,697 1,084,027 987,144
үүнээс - зөрчил илрүүлсэн 75,555 62,199 86,599 81,144 74,864 66,539 55,201
Нийт %-ийн 5.0 3.7 4.5 4.3 5.6 6.1 5.6
Дээрх тоо баримтаас харахад байгууллага, хувь хүмүүст хийсэн хяналт шалгалтын тоо тогтмол буурч байна (2006-2009 онд татварын статистикийн дагуу газар дээр нь хийсэн хяналт шалгалтыг татварын төрлөөр авсан, 2010-2011 онд - хяналт шалгалтад хамрагдсан татвар төлөгчийн тоогоор: байгууллага, хувь хүн). Үүний зэрэгцээ амжилттай шалгалтын тоо нэмэгддэг. Тиймээс, хэрэв 2006 онд Ростов мужид үйл ажиллагаа явуулж буй татвар төлөгчдөд хийсэн газар дээр нь хийсэн шалгалтын 44% нь нэмэлт үнэлгээ хийсэн бол 2012 онд төсвийн үр нөлөөг 99.3% -д авсан байна.
Холбооны татварын албагарах журамд татвар төлөгчийн оролцоо бага байх бодлогыг дэмждэг
татварын хяналт шалгалт. Хэрэв өмнө нь татвар төлөгчдийн 10 орчим хувийг жил бүр шалгаж байсан бол 2011 оны мэдээллээр татвар төлөгчдийн дөнгөж 1% нь шалгалтад хамрагдсан бөгөөд газар дээр нь хийсэн шалгалтын нэмэлт төлбөр дунджаар 4.5 сая рубль байжээ. (Харьцуулбал, ЭЗХАХБ-ын хэд хэдэн оронд хяналтын хамрах түвшин 3%) байна. Хяналтын үйл ажиллагааг төлөвлөхдөө сонгомол хандлагыг ашиглах нь хууль зөрчигчдийг боломжийн сонгон шалгаруулах замаар хяналтын үйл ажиллагааны үр нөлөөг нэмэгдүүлэхэд тусалдаг нь Хүснэгтийн мэдээллээр нотлогддог. 2. Тэд мөн газар дээр нь хяналт шалгалт хийх үед төсвийн хамгийн их үр ашиг хүртдэг болохыг харуулж байна.
хүснэгт 2
2006 - 2012 онуудад Ростов мужийн татварын албадаас явуулсан татварын шалгалтын үр дүн, сая рубль. .
Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Өсөлт
нийт дүнтатварын хяналтын дүнг үндэслэн нэмэлт төлбөр 5817.2 7684.5 8752.8 10,380.1 8457.3 7167.9 5750.7 -66.5
Газар дээр нь хийсэн шалгалтын дүнгээр нэмэлт хуримтлал 3481.2 5338.8 5720.8 6933.9 6094.0 5699.8 4328.0 +846.8
Нийт 59.8 69.5 65.4 66.8 72.1 79.5 75.3 +15.5
Үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлал ширээний аудит 2336,0 2345,7 3031,9 3446,2 2363,3 1468,1 1422,7 -913,3
Нийт 40.2 30.5 34.6 33.2 27.9 20.5 24.3 -15.9
Нэг удаагийн шалгалтын хуримтлал - ширээ - талбар 0.002 0.084 0.001 0.277 0.002 0.270 0.002 0.340 0.002 2.198 0.001 2.180 0.001 - 2.8082 +
Ростов мужид 2012 онд хийсэн ширээний аудитын үр дүнд үндэслэн хийсэн нэмэлт хуримтлалын түвшний харьцаа нь бүх хяналтын үйл ажиллагааны нийт нэмэлт хуримтлалын дүнгийн 24.3% -ийг эзэлж байна. Үүний зэрэгцээ, газар дээр нь хийсэн шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хураамжийн эзлэх хувь 2012 онд Ростов мужид 2006 онтой харьцуулахад 15.9% -иар өссөн байна. Татварын хяналтын үр нөлөөг харуулсан сөрөг хандлагын хувьд эдийн засгийн тогтворгүй байдлын нөлөөлөл эсвэл татвар төлөгчдийн ухамсрын өсөлттэй холбон тайлбарлахад хэцүү нэмэлт хураамжийн хэмжээ тогтмол буурч байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Татварын хяналтын шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөрийг үнэмлэхүй бууруулсан нь 66.5 сая рубль байв. үндсэн жил 2006. Энэ нөхцөл байдал нь идэвхжүүлэх шаардлагатай хяналтын үйлдлүүдүндсэндээ аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвартай холбоотой.
Тэргүүлэх чиглэл орчин үеийн улс төрОХУ-ын татварын хяналт нь татварын үүднээс бизнес эрхлэхэд учирч болох гол эрсдлийг олон нийтэд танилцуулах, газар дээр нь татварын шалгалт хийх магадлалыг нэмэгдүүлэх, татвар төлөгчидтэй хамтран ажиллах, зөрчлөөс урьдчилан сэргийлэх талаар тунхагласан. зарим тохиолдолдтүүний зайлшгүй байдлыг тодорхойлох. Үүний зэрэгцээ, газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлалд татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх үндсэн удирдамжийг тусгасан болно, үүнд:
1) үнэнч шударга татвар төлөгчдөд хамгийн таатай нөхцөл;
2) татварын зөрчлийн шинж тэмдгүүдэд цаг тухайд нь хариу арга хэмжээ авах;
3) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн тохиолдолд татвар төлөгчийг шийтгэх зайлшгүй байх;
4) хянан шалгах объектын сонголтын хүчин төгөлдөр байдал.
Бизнесийн салбараас хамааран татварын хяналтад ялгаатай хандлага нь татварын албаны хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх боломжийг олгодог, учир нь салбар бүр орлого бий болгох онцлог шинж чанартай байдаг.
dov, ердийн зардал, түүнчлэн татварын оновчлолын схемийг бий болгох тусгай арга техник. Орчин үеийн хандлагаАж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ дараахь хүчин зүйлсийг харгалзан үзнэ.
Аж үйлдвэрийн чиглэл, бизнесийн ёс заншил;
Одоо байгаа бизнесийн үйл явц, үйл ажиллагааны технологийн болон нутаг дэвсгэрийн бүтцийн онцлог;
Энэ ангиллын татвар төлөгчдөд тавигдах татварын хууль тогтоомжийн шаардлага;
Тэтгэмж болон бусад хэлбэрийг ашиглах боломжийг олгох нөхцөл байгаа эсэх төрийн дэмжлэг;
Төлбөр төлөгчийн ашигладаг нягтлан бодох бүртгэлийн технологийн онцлог мэдээллийн дэмжлэгүүсэх үйл явц татварын суурь;
Харилцагч талуудтай гэрээний харилцаа, төлбөр тооцоог зохион байгуулах;
Эзэмшигч, гүйцэтгэх байгууллага, түүнчлэн татварын дотоод зохицуулалтыг боловсруулахад шууд оролцдог мэргэжилтнүүдийн татварын үүргийн түвшинг удирдах арга барил.
Ийнхүү татвар төлөгчдийн үйл ажиллагааны онцлог, түүнээс үүдэлтэй эрсдлийг харгалзан татварын хяналтын стратегийн чиглэлийг боловсруулж, татварын баазын мониторингийг үр дүнтэй зохион байгуулах, харьцуулсан шинжилгээхазайлтыг тодорхойлох, татварын бааз суурийг ялгах шалтгааныг тогтоох зорилгоор тодорхой салбар бүрийн татварын ачаалал.
Үүний зэрэгцээ хяналтын арга хэмжээг хэрэгжүүлэх нь шударга татвар төлөгчдийн эдийн засгийн үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлөх ёсгүй. Эдгээр нөхцөл байдал нь байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн үйл ажиллагаа, эдийн засгийн харилцаанд дүн шинжилгээ хийх орчин үеийн татварын удирдлагын технологийн зорилтот чиг хандлагыг тодорхойлдог. Нэмж дурдахад эдийн засгийн үйл ажиллагааны тодорхой чиглэлээр үйл ажиллагааны эдийн засгийн гүйцэтгэлийг тодорхойлдог тоон үзүүлэлтүүдийг харгалзан үздэг (Хүснэгт 3).
Хүснэгт 3
ОХУ-д татварын удирдлагын зорилгоор ашигладаг жишиг үзүүлэлтүүд
2006 - 2011 онд эдийн засагт нийт, %
Үзүүлэлт 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний ашигт ажиллагаа 14.0 14.3 14.0 10.5 11.4 11.5
Байгууллагуудын хөрөнгийн өгөөж 9.3 6.0 11.5 5.7 6.8 7.0
Татварын хяналтын арга хэмжээ нь татварын бааз суурийг оновчтой болгох замаар үндэслэлгүй татварын хөнгөлөлт үзүүлэх эрсдлийг арилгах зорилготой бөгөөд үүний тулд системчилсэн алдагдал, үйлдвэрлэлийн дундаж түвшин эсвэл хөгжлийн динамикаас хазайсан үзүүлэлт бүхий байгууллагуудад гүнзгийрүүлсэн хяналт шалгалтанд хамрагдах ёстой. аудит.
Ширээний аудитын хэрэглээ гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй татварын тайланТатвар төлөгчийн үйл ажиллагаанд дүн шинжилгээ хийх, зөрчлийг илтгэх шинж тэмдгийг хайх мэдээллийн эх сурвалж болохын хувьд 2007 оноос хойш татварын албаны ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах эрхийг хууль тогтоомжоор хязгаарласан тул гурваас бусад тохиолдолд нөхцөл байдал: 1) НӨАТ-ын тайланг шалгахдаа суутгалын хэмжээ нь тооцоолсон татварын хэмжээнээс хэтэрсэн бол; 2) төлбөр төлөгч татварын хөнгөлөлт эдлэх үед; 3/ байгаль орчны менежменттэй холбоотой татвар, хураамжийг тооцохдоо. Дээрх бүх тохиолдолд татварын алба зөвхөн хуульд заасан нөхцөл байдлыг шалгахад шаардлагатай анхан шатны баримт бичгийг хүсэлтийн дагуу шаардаж болно. Түүнчлэн 2010 оноос хойш татварын хяналт шалгалтын явцад өмнө нь бүрдүүлсэн баримт бичгийг татварын албанаас давтан шаардахыг хуулиар хориглосон.
Үүнтэй холбогдуулан мэдээллийн нөөц, нотлох баримтыг олж авах татварын албаны эрх мэдлийг өргөжүүлэх асуудал тулгамдсан асуудал болж байна. Олон мужууд олгодог гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй татварын албаТатвараас зайлсхийхтэй тэмцэх өргөн эрх, түүний дотор ширээний шалгалтыг үр дүнтэй явуулах зорилгоор. Жишээлбэл, Скандинавын орнууд (Швед, Норвеги) татвар төлөгчид анхан шатны хүсэлт гаргахыг зөвшөөрдөг
аливаа мэдүүлгийн ширээний шалгалт хийх үед баримт бичиг, Норвегид татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр, байр, баримт бичиг, эд зүйлсийн тооллого, хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх шалгалтаас гадуур хийж болно. Франц, Швед, Герман улсад татварын алба татварын хяналт шалгалт хийхдээ нягтлан бодох бүртгэлийн цахим мэдээллийн санд саадгүй нэвтрэх эрхтэй. татварын нягтлан бодох бүртгэлаудитад хамрагдсан татвар төлөгчид.
Үүний зэрэгцээ, Оросын практикт нэмэлт хүсэлт гаргах эрх мэдлийг өргөжүүлж байна нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичигХяналтын сэдэвтэй холбоогүй, түүнчлэн татварын албаны нутаг дэвсгэрээс гадуур аудитын үйл ажиллагаа явуулах нь татвар төлөгчдөд үндэслэлгүй дарамт учруулах, гүйлгээний зардлыг хүлээн зөвшөөрөгдөх хэмжээнээс их хэмжээгээр нэмэгдүүлэх эрсдэлд хүргэж болзошгүй юм. ОХУ-д татварын уур амьсгал ноцтой доройтож байна. Гэсэн хэдий ч үүнийг ашигласан тохиолдолд татварын албаны цахим мэдээллийн санд нэвтрэх эрхийг авах асуудал шударга харагдаж байна мэдээллийн нөөцзөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр, шалгагдаж буй этгээдийн үйл ажиллагааны талаарх татварын нууцыг хадгалах үүрэгтэй.
Нэмж дурдахад, олон муж улсын татварын алба татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ зөвхөн банкны дансны гүйлгээний талаархи мэдээлэл төдийгүй татварын хяналтын зорилгоор шаардлагатай мэдээллийг хуримтлуулдаг төрийн янз бүрийн байгууллага болон бусад байгууллагын мэдээллийн санд шууд хандах боломжтой байдаг. Орчин үеийн нөхцөлд татварын хяналтыг хөгжүүлэх нь мэдээлэл, харилцаа холбооны харилцан үйлчлэлийн цар хүрээг өргөжүүлэх, татварын зөрчлийн шинж тэмдгийг илрүүлэх, гүн гүнзгий (газар дээр) аудит хийх татвар төлөгчдийг сонгох шинэ технологийг нэвтрүүлэхэд үндэслэсэн нь ойлгомжтой юм. боловсруулахад үндэслэсэн
ki их хэмжээний мэдээлэл, баримт бичиг, мэдээлэл.
Татварын хяналтыг хөгжүүлэх өнөөгийн чиглэл бол татварын баазыг тооцоолох шууд бус аргуудыг ашиглах явдал юм. их ашигих хэмжээний татвараас зайлсхийх, Оросын татвар төлөгчдийн ашигладаг татварын объектыг нуун дарагдуулах хэлбэрийг хүндрүүлсэн нөхцөлд. ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын практикт дүн шинжилгээ хийхээс харахад татвар төлөгчид мунхаглалаас болж татвараас зайлсхийсэн баримтууд өргөн тархсан байна. нягтлан бодох бүртгэл, эсхүл тогтоосон журмыг зөрчиж татварын баазын хэмжээг тогтоох боломжгүй болгосон. ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын албанд нягтлан бодох бүртгэлгүй, нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээллийг ихээхэн гажуудуулсан тохиолдолд ижил төстэй татвар төлөгчдийн мэдээлэлд үндэслэн төсөвт төлөх татварын хэмжээг тооцоолох замаар тодорхойлох эрхийг өгдөг. шалгуулж буй этгээдийн талаарх татварын албанд байгаа мэдээллийн үндсэн дээр. Харин татвар төлөгч нь зориуд гуйвуулсан баримт бичиг, мэдээллийг танилцуулсан тохиолдолд татварын өр төлбөрийг тооцох шууд бус аргыг ашиглах боломжгүй.
Энэ ангиллын төлбөр төлөгчидтэй ажиллахад хүндрэлтэй байгаа нь ийм үзэгдэлтэй тэмцэх үр дүнтэй механизм дутмаг байгаатай холбоотой юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг бодитоор сэргээхэд хангалттай цаг хугацаа, хүний нөөц байхгүй бол татварын байцаагч нар хуульд заасан мэдээллийг авахаас өөр аргагүй болдог. татварын тооцообусад байгаа мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх нь эдгээр баримт бичгүүдийг гажуудуулсан гэж дүгнэх үндэслэл болсон ч гэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгээс үүдэлтэй. Одоогийн хууль тогтоомж нь татварын албанд санхүүгийн тайлан, татварын тайланд тусгагдсанаас бусад татвар төлөгчдийн талаарх бусад мэдээллийг ашиглах үндсэн дээр татварын баазыг тооцоолох эрхийг бараг олгодоггүй.
Редактор хүлээн авсан
Төсвийн орлогын алдагдлыг багасгах зорилгоор татварын хяналтын аргыг сайжруулах замаар татварын орлогыг нэмэгдүүлэх нөөцийг тодорхойлох нь тэнцвэрт байдалд хүрэх чухал хүчин зүйл юм. төсвийн систем 2013-2015 онд ОХУ-д Гэсэн хэдий ч орлогын баазын тогтвортой байдлын асуудал нь нарийн төвөгтэй бөгөөд зохицуулалтын заалтуудыг тодорхой болгох, татварын зохицуулалтыг зохицуулах шаардлагатай байдаг тул татварын хяналтын чанарын үзүүлэлт, татварын орлогын түвшинг сайжруулахад татварын албаныхан дангаараа авах арга хэмжээ хангалтгүй байх болно. хэд хэдэн төрийн байгууллагын ажил. Ялангуяа татварын орлогын нэмэлт өсөлтийг хангахын тулд татварын чадавхийг бүрэн хэрэгжүүлэхэд саад болж буй зохион байгуулалт, эдийн засгийн хэд хэдэн асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай байна.
Уран зохиол
1. ОХУ-ын нэгдсэн төсвийн гүйцэтгэлийн талаархи Холбооны төрийн сангийн тайлан. URL: http://www.roskazna.ru (хандалтын огноо: 04/27/2013).
2. Холбооны татварын албаны тайлан. URL: http://analytic.nalog.ru (хандах огноо: 04/27/2013).
3. Татварын тайлангийн маягт 2-NK "Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн тайлан". URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).
4. Байцаагч хүн дэмий алхдаггүй. Холбооны татварын алба хяналтын ажилд онцлон анхаарч буйгаа өөрчилж байна. М.Мишустинтэй "Российская газета"-д өгсөн ярилцлага // Оросын сонин. 2011. 11-р сарын 22.
5. Татварын албаны хяналтын ажлын үр дүнгийн талаархи тайлан" (Маягт 2-NK). URL: http://www.r61. nalog.ru (хандах огноо: 2013 оны 4-р сарын 27).
6. Газар дээрх татварын хяналт шалгалтын төлөвлөлтийн тогтолцооны үзэл баримтлал. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан. дугаар MM-3-06/333@. URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).
7. Татварын албадаас газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх объектыг сонгохдоо ашигладаг татвар төлөгчийн эрсдэлийг өөрөө үнэлэх олон нийтэд нээлттэй шалгуур. ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2007 оны 5-р сарын 30-ны өдрийн MM-3-06 / 333@ тушаалын 4-5 дугаар хавсралт (2012 оны 5-р сарын 10-нд нэмэлт, өөрчлөлт оруулсан). URL: http://www.nalog.ru (хандах огноо: 27/04/2013).
хамт олон, олон нийттэй харилцах, олон нийтийн байгууллагууд, бизнес;
Захиргааны дарга, сургалт явуулах үүрэг бүхий хүмүүс насанд хүрэгчдийн боловсролын онцлогийг мэддэг байх ёстой бөгөөд үүнд асуудалд суурилсан семинар, мэдээллийн уулзалт, бизнесийн тоглоом, дугуй ширээний уулзалт гэх мэт хэлбэрээр үр дүнтэй сургалт явуулах боломжтой;
Хотын захиргааны ажилтнуудын дунд суралцах, шинэ мэдлэг, менежмент, нийгмийн технологи эзэмших хүсэл эрмэлзэл зэрэг урам зоригтой хандлагыг хөгжүүлэх нь чухал юм.
Хотын захиргааны ажилтнуудыг сургах, давтан сургах, мэргэшүүлэх нь хөтөлбөр хэлбэрээр төлөвлөж, хэрэгжүүлэхийг шаарддаг. Мөн ийм хэсгийг хотын захиргааны боловсон хүчний бодлогын хөтөлбөрийн бүтцэд оруулж болно. Ажилчдын сургалтын зохион байгуулалт нь хөтөлбөрийн үйл ажиллагааны бүтцийг тодорхойлдог өөрийн гэсэн онцлогтой.
Мэргэжил дээшлүүлэх тогтолцоог зохион байгуулахыг угтаж захиргааны ажилтнуудын бие даасан үнэлгээг хийсэн. Зохиогчид боловсруулж, Ленинград мужийн Лодейнопольский дүүргийн хотын үйлчилгээний системд хэрэгжүүлэхээр санал болгосон энэхүү үндсэн журам нь дараахь зүйлийг зөвшөөрөв.
Хотын захиргааны ажилтнуудын мэдлэг, ур чадвар, ур чадварын тогтолцоонд тулгамдсан асуудлуудыг тодорхойлох;
Ажилчдын ахисан түвшний сургалтын зохих боловсролын хөтөлбөрийг боловсруулах.
I. V. Галимова
ОХУ-ын татварын хяналтын асуудал
Зах зээлийн эдийн засагт төрөөс нөлөөлдөг эдийн засгийн хөшүүрэгүүдийн дунд татвар чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Зах зээлийн эдийн засагт аливаа муж улс татварын бодлогыг зах зээлийн сөрөг үзэгдэлд үзүүлэх нөлөөллийн тодорхой зохицуулагч болгон өргөнөөр ашигладаг. Татвар бол зах зээлийн нөхцөлд эдийн засгийг удирдах хүчирхэг хэрэгсэл юм.
Орос улсад зах зээлийн харилцааны хөгжил нь татварын хяналтын асуудлыг шинэ хэлбэрээр гаргаж ирэв. Татварын хяналт гэдэг нь үр дүнтэй төрийн санхүүгийн бодлогыг хэрэгжүүлэх, ОХУ-ын эдийн засгийн аюулгүй байдлыг хангах, төрийн болон хотын төсвийн ашиг сонирхолд нийцүүлэн хангах төрийн зохицуулалтын цогц арга хэмжээ юм. Татварын хяналтын объектууд нь: хөдөлгөөн Мөнгөулсын мөнгөн хөрөнгийг хуримтлуулах явцад, түүнчлэн ма-
татвар төлөгчдийн дулаан, хөдөлмөрийн болон бусад нөөц. Татварын хяналтын субъектууд нь валют, бэлэн мөнгөний гүйлгээ, аж ахуйн нэгжийн тооцоо, татварын тайлан, татварын хөнгөлөлтийг ашиглах, нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг гэх мэт.
Татварын хяналтын субьектууд нь татварын алба, улсын төсвөөс гадуурх сангийн байгууллага, гаалийн байгууллага юм. ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэлийн танхим, ОХУ-ын Сангийн яам нь татварын хамрах хүрээг хянах тусдаа эрх мэдэлтэй байдаг.
Татварын хяналт гэдэг нь хуулийн этгээд, хувь хүмүүсийн татвар, хураамжийг зөв тооцож, төлөхөд чиглэсэн төрийн арга хэмжээний тогтолцоо юм.
Татварын хяналтын зорилго нь татвар төлөгчөөс татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэхийг шалгах, татварын зөрчлийг илрүүлэх, төлбөрийг бүрэн төлөөгүй, татвараас зайлсхийсэн шалтгааныг тогтоох, орлогын баримтыг баталгаажуулах явдал юм. татварын төлбөрОросын төсвийн системийн бүх шатны төсөвт.
Эдгээр зорилгод хүрэхийн тулд татварын болон бусад зохицуулалтын байгууллагууд татварын хяналтын дараахь үндсэн хэлбэрийг (арга) ашигладаг: татварын хяналт шалгалт, нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн мэдээллийн аудит гэх мэт.
Татвараас зайлсхийх хүсэл нь бизнес эрхлэгчдийн эдийн засгийн далд салбар руу явах гол сэдэл бөгөөд хуульчлах, экспортлох нь ихэнх тохиолдолд татвараас татсан хөрөнгөтэй холбоотой байдаг. Оросын шинжээчдийн хүрээлэнгээс явуулсан судалгаагаар улс орныг эдийн засгийг гэмт хэрэгт тооцохоос юу аварч чадах вэ гэсэн асуултад оролцогчдын 54 хувь нь татварын тогтолцооны эрс шинэчлэл гэж хариулжээ. Сүүдрийн эдийн засагхууль сахиулах болон шүүхийн тогтолцооны хамрах хүрээнээс гадуур, гэрээний хэрэгжилтийг хангах "албан бус" механизм, зохион байгуулалттай гэмт хэргийн бүтцэд тулгуурладаг. Татварын салбарын нөхцөл байдлыг тодорхойлсон сөрөг хандлага нь гадаадад хөрөнгө хууль бусаар экспортлох хэмжээ нэмэгдэж, татварын орлогыг нуун дарагдуулахын зэрэгцээ татвар төлөгчдийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд гэмт хэргийн бүлэглэлийн нөлөө нэмэгдэж байна.
Өндөр хөгжилтэй орнуудын туршлага зах зээлийн эдийн засагмөн ОХУ-ын туршлагаас харахад татвараас зайлсхийхтэй тэмцэх тодорхой аргыг ашиглах шаардлагатай байгааг нотолсон. Өндөр хөгжилтэй орнуудад татвараас орлогоо нуудаг аж ахуйн нэгжүүдийг хайж байдаг татварын мөрдөн байцаах алба, татварын цагдаагийн тусгай албад байдаг. Өргөн утгаараа энэ үйл ажиллагааг мөн гэж ангилах ёстой
татварын хяналт, учир нь энэ нь татварын албанаас хүлээн авсан мэдээллийн үнэн зөвийг шалгахад үндэслэдэг бөгөөд үүнийг янз бүрийн аргаар явуулдаг. Ийнхүү татварын хяналтын агуулгад зөвхөн татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавихаас гадна үйл ажиллагааныхаа талаар хуурамчаар үйлддэг аж ахуйн нэгжийг илрүүлэх, эдгээр мэдээллийн найдвартай байдлын түвшинг үнэлэх, шууд бус (тооцоо, аналитик) аргад үндэслэн найдвартай мэдээлэл олж авах зэрэг орно. татварын өр төлбөрийг тодорхойлох.
Татварын байгууллагын хяналтын ажлын үр ашгийг нэмэгдүүлэх хамгийн чухал хүчин зүйл бол одоо байгаа хяналтын аудитын журмыг боловсронгуй болгох явдал юм. Үр дүнтэй системТатварын хяналтад дараахь зүйлс орно.
Татвар төлөгчийг газар дээр нь очиж шалгах тогтолцоо нь татварын албаны хүний болон материаллаг нөөцийн хязгаарлагдмал нөөцийг ашиглах хамгийн оновчтой чиглэлийг сонгох, татварын хяналт шалгалтыг хамгийн бага хүчин чармайлт, хөрөнгө зардлаар үр дүнтэй болгох боломжийг олгодог. татварын зөрчил илрүүлэх магадлал хамгийн өндөр байгаа татвар төлөгчдөд шалгалт хийх;
Татварын хэлтсээс боловсруулсан хяналтын шалгалтыг зохион байгуулах нэгдсэн стандарт журам, хатуу үндсэн дээр суурилсан татварын хяналт шалгалтын үр дүнтэй хэлбэр, техник, аргачлал. хууль эрх зүйн орчин, татварын албанд шударга бус татвар төлөгчдөд нөлөөлөх татварын хяналтын чиглэлээр өргөн эрх мэдлийг олгодог;
Татварын байцаагчдын ажлыг үнэлэх системийг ашиглах нь тэдний үйл ажиллагааны үр дүнг бодитойгоор тооцох, хяналтын ажлыг төлөвлөхдөө ачааллыг үр дүнтэй хуваарилах боломжийг олгодог;
Татварын зөрчлийн шийтгэлийг нэмэгдүүлэх.
Хяналтын шалгалтад татвар төлөгчдийг оновчтой сонгох асуудал нь татварын хууль тогтоомжийг их хэмжээгээр зөрчсөн тохиолдолд онцгой ач холбогдолтой болж байна. орчин үеийн Орос.
Одоогийн байдлаар ОХУ-ын Холбооны татварын алба сонгон шалгаруулалтын журмыг улам боловсронгуй болгох ажлыг үргэлжлүүлж, нэгдсэн програм хангамжийг боловсруулж байгаа бөгөөд хэрэгжилт нь татвар төлөгчдийг сонгох үйл явцыг автоматжуулах болно. Гэсэн хэдий ч одоогоор хэд хэдэн татварын алба бие даан боловсруулсан жишээг ашиглах хангалттай тооны жишээ бий автоматжуулсан системүүдсонголт, ашиглах нь маш бодит үр дүнг авчирдаг.
Татварын хяналтыг автоматжуулах үйл явц нь юуны түрүүнд жижиг аж ахуйн нэгжүүдэд ихээхэн хамаатай бөгөөд татварын албаны хязгаарлагдмал тооны ажилчид ихээхэн хэмжээний жижиг аж ахуйн нэгжүүдэд ширээний татварын хяналт шалгалт хийдэг бөгөөд энэ нь зөвхөн үр дүнтэй байх ёстой. эцсийн хугацаа, гэхдээ хяналт тавих нь ажлын цагийг хамгийн бага зарцуулж төсөвт хамгийн их хэмжээний нэмэлт төлбөр авчрах боломжтой жижиг аж ахуйн нэгжүүдийг газар дээр нь татварын хяналт шалгалтаар сонгох.
Татварын хяналтын үндсэн үүрэг бол татварын хяналтын хэлбэр, аргыг байнга сайжруулах явдал юм. Татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хийх шалгалтын тоог татварын цагдаатай хамтран хийх нь хамгийн ирээдүйтэй арга юм. Тэдний үр нөлөө нь маш өндөр тул хамтарсан үйл ажиллагааг цаашид үргэлжлүүлэх нь ийм хяналт шалгалтын мөнгөн гүйлгээг нэмэгдүүлэхэд хүргэж болзошгүй юм.
Мөн татвараа нуун дарагдуулсан өдрөөс хойш нэг жилийн дотор их хэмжээний татвар нуун дарагдуулсан аж ахуйн нэгжүүдэд дахин шалгалт хийх нь татварын хяналтын үр дүнтэй хэлбэрүүдийн нэг юм. Ийм давтан шалгалт нь өмнөх шалгалтын тайлангийн дагуу аж ахуйн нэгжүүдийн хэрэгжилт, түүнчлэн одоогийн нягтлан бодох бүртгэлийн найдвартай байдалд хяналт тавих боломжийг олгодог.
ОХУ-ын татварын албаны хяналтын ажлын практикт хийсэн дүн шинжилгээнээс харахад татвар төлөгчид нягтлан бодох бүртгэлийг үл тоомсорлож, тогтоосон журмыг зөрчиж татвар ногдох баазын хэмжээг тодорхойлох боломжгүй болгож татвараас зайлсхийсэн баримтууд илэрчээ. одоо дэлхий даяар өргөн тархсан. Энэ ангиллын төлбөр төлөгчидтэй ажиллахад хүндрэлтэй байгаа нь ийм үзэгдэлтэй тэмцэх үр дүнтэй механизм дутмаг байгаатай холбоотой юм. Татварын байцаагчид бусад бэлэн мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх нь эдгээр баримт бичгийг гажуудуулсан гэж дүгнэх үндэслэл болсон ч гэсэн татварын тооцоонд мэдүүлсэн, нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгээс үүссэн мэдээллийг татвар төлөгчийн татварын үүргийг тооцох үндэслэл болгон авах шаардлагатай болдог.
Татварын хяналтын хэлбэр, аргыг боловсронгуй болгох гол ажил бол түүний үр ашгийг дээшлүүлэх явдал юм. Гэхдээ хүний нөөцийг сайжруулахгүйгээр үүнд хүрэх боломжгүй. Энэ зорилгоор хяналтын шалгалт хийж байгаа татварын байцаагч нарын ажилд онооны системийг нэвтрүүлж байна. Ийм үнэлгээний мөн чанар нь шалгалтад хамрагдсан аж ахуйн нэгж бүрийн ангиллаас хамааран том, дунд, жижиг, жижиг гэж хуваах явдал юм.
кий, түүнчлэн салбарын харьяалал, татварын байцаагч тодорхой тооны оноо авдаг. Түүнчлэн, тайлант хугацаанд татварын байцаагч бүр тодорхой тооны оноо авах ёстой. Авсан онооны тоо нь түүний мэргэжлийн зохистой байдлын талаархи дүгнэлтийн үндэс суурь болж чадна. Нэмж дурдахад онооны стандарт нь бие даасан байцаагч нарын ажлын ачааллыг хамгийн оновчтой хуваарилах үүднээс ирэх тайлант хугацааны хяналт шалгалтын төлөвлөгөөг боловсруулах үндэс суурь болж чадна.
Тиймээс эдгээр асуудлыг шийдвэрлэх нь ОХУ-д улсын татварын хяналтын үр ашгийг нэмэгдүүлж, улмаар татварын хэмжээг нэмэгдүүлэх ёстой. татварын орлогобүх шатны төсөвт .
Т.К. Говорушина
Хотын төсвийн орлогыг бүрдүүлэх
Зах зээлийн эдийн засгийн тогтолцоог бий болгохын тулд орон нутгийн засаг захиргааг оруулахгүйгээр төсвийн тогтолцоог бүхэлд нь шинэчлэх шаардлагатай. Дахин зохион байгуулалт нь 1991 онд "Төсвийн бүтцийн үндэс, төсвийн тухай" Холбооны хуулийг баталснаар эхэлсэн. төсвийн үйл явцОХУ-д". ОХУ-ын төсвийн бүтэц нь тухайн байгууллагыг тодорхойлдог улсын төсөвболон төсвийн систем.
Орон нутгийн төсөв нь ОХУ-ын төсвийн тогтолцооны гурав дахь түвшин юм. Төсвийн тухай хуулийн зүйлд хотын төсөв нь орон нутгийн засаг захиргааны эрхлэх асуудлын хүрээнд хамаарах үүрэг, чиг үүргийг хэрэгжүүлэхэд чиглэсэн хөрөнгийг бүрдүүлэх, зарцуулах хэлбэр гэж тодорхойлсон. Үүсгэх, батлах, хэрэгжүүлэх орон нутгийн төсөв, тэдгээрийн хэрэгжилтэд тавих хяналтыг орон нутгийн засаг захиргаа бие даан гүйцэтгэдэг.
Нутгийн өөрөө удирдах ёсны хоёр шатлалт тогтолцоо бий болсон хотын захиргаа, ялангуяа Ленинград мужийн төсөв нь үндэсний эдийн засаг, нийгмийн зорилтуудыг хэрэгжүүлэхэд чухал ач холбогдолтой юм. нийтийн саннийгмийн нийгмийн дэд бүтцийг хадгалах, хөгжүүлэхэд зориулагдсан.
Тодорхой нутаг дэвсгэрийн орон нутгийн асуудлыг шийдвэрлэх, төрийн тодорхой эрх мэдлийг хэрэгжүүлэхэд нутгийн өөрөө удирдах ёсны үүргийг нэмэгдүүлэхийн тулд цаашид сайжруулах шаардлагатай байна.
ТӨГСӨГЧИЙН МЭРГЭШЛИЙН АЖИЛ
ОХУ-ын татварын хяналтын эрх зүйн асуудал
Оршил
§1. Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэгч субъектуудын эрх зүйн байдал
§2. ОХУ-ын татварын албанаас явуулдаг татварын хяналт шалгалтын ойлголт, төрлүүд
§3. Татварын хяналт шалгалтаар илэрсэн зөрчил, үйлдсэн хариуцлага
Дүгнэлт
Оршил
Судалгааны сэдвийн хамаарал. Одоогийн шатанд эдийн засгийн хөгжилОХУ-д төсвийг цаг тухайд нь нөхөх, орлого, зарлагын тэнцвэрийг хангах, алдагдлыг бууруулах, гадаад өр, холбооны болон бүс нутгийн хэрэгцээг санхүүжүүлэх. Татвар бол улсын орлогын гол эх үүсвэр.
Дэлхийн туршлагаас харахад аливаа улсын татварын тогтолцооны үр дүн нь татварын хяналтын чанараас хамаардаг. Үр ашиг багатай тул татвар төлөгчид татвар, хураамжаас бүрэн зайлсхийх арга замыг эрэлхийлэх бөгөөд энэ нь төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлого эрс буурч, төрөөс нийгмийн хөтөлбөрүүдийг хэрэгжүүлэхгүй байх, нийгэм дэх нийгмийн хурцадмал байдал нэмэгдэх болно.
Судалгааны сэдвийн практик ач холбогдол. Орчин үеийн төрд татварын үүрэг үнэлж баршгүй юм. Эдгээр нь улсын орлогын үндэс суурийг бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь түүнд өөрийн чиг үүргээ бүрэн биелүүлэх боломжийг олгодог: армийг хадгалах, зам барих, нийгмийн хөтөлбөрүүдгэх мэт. Гэсэн хэдий ч Оросын татварын тогтолцоог Зөвлөлтийн үетэй харьцуулахад хамгийн бага тасралтгүй, барууны туршлагыг чухалчлан ашигласан нь бараг шинээр бий болсон тул ОХУ-д татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд төвөгтэй байдаг. Татварын хяналтын ажиллагаа нь шинэчлэлийн өмнөх үеийнхээс үндсэндээ ялгаатай.
Энэ нөхцөл байдал нь олон асуудал үүсгэсэн. Татварын хууль нь аль алиных нь өөрчлөлтөөс шалтгаалсан цоорхой, зөрчилтэй эдийн засгийн харилцаа, түүнчлэн хууль батлах явцад гарсан алдаа, алдаа. Татварын системӨнөөгийн шатанд татварын хяналтыг зохион байгуулахад нэгдсэн үзэл баримтлалын хандлага байхгүй байгаа тул татварын алба ба татвар төлөгчдийн хоорондын харилцааны цогц зохицуулалт, татварыг хэрэгжүүлэх журмын үүднээс судалгаанд ихээхэн нөөц бий. аудит, татварын хариуцлагын арга хэмжээг хэрэглэх.
ОХУ-д татварын хяналтын үр ашгийг нэмэгдүүлэх асуудлын хамаарал, эдгээр асуудлыг эдийн засаг, зохион байгуулалтын хувьд шийдвэрлэх арга замууд хангалтгүй байгаа нь энэхүү диссертацийн сэдвийн сонголтыг тодорхойлж, энэхүү шинжлэх ухааны ажлын үзэл баримтлал, зорилгыг урьдчилан тодорхойлсон. , судалгааны зорилго, объект
Асуудлын талаарх мэдлэгийн зэрэг:
Татварын хяналтын чиглэлээр татварын эрх зүйн харилцааг судлахад нэлээд их хэмжээний шинжлэх ухааны ажил хийгдсэн хэдий ч судалгааны бүх асуудлуудыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй юм. эрх зүйн зохицуулалтшийдэгдсэн. Ихэнх бүтээлүүд нь татварын хууль тогтоомжийн шинж чанар, сэдвийг авч үзэх, татварын хяналтын арга, татварын эрх зүйн харилцаанд дүн шинжилгээ хийх, хувь хүний татвар авах эрх зүйн дэглэмийг судлахад зориулагдсан болно. Татварын албаны асуудал дотоод, гадаадын уран зохиолд хамгийн бага хөгжсөн асуудлуудын нэг юм.
Татварын хууль батлагдсан, татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх цоо шинэ хандлагатай холбогдуулан татварын хяналтын асуудлыг судлах сонирхол нэмэгдсэн. 90-ээд оны сүүлээр татварын хяналт нь эрдэмтэд, практикчдийн байнгын судалгааны объект болжээ. Татварын хяналтын арга зүйг боловсруулахад шинжлэх ухаан, боловсролын өргөн хүрээний ном зохиолууд зориулагдсан болно. Татварын хяналтын асуудлын онолын хөгжлийг судлахгүйгээр энэхүү диссертацийг хийх боломжгүй юм. А.Смит, Д.Риккардо, К.Монтескью, В.Петти, Ж.Сисмонди нарын сонгодог бүтээлд тусгагдсан татварын онолын үндсэн зарчмууд энэ судалгаанд хамааралтай. Татвар, татварын онолд оролцдог дотоодын шинжлэх ухааны төлөөлөгчдийн дунд Н.Тургенев, И.Озеров нарыг нэрлэх нь зүйтэй. Татварын онолын чухал заалтууд болон татварын хууль, орчин үеийн Оросын нөхцөл байдалд нийцсэн, эрдэмтдийн бүтээлд томъёолсон: Л. Брызгалин, О. Горбунова, И. Горский, В. Гуреев, П. Козырин, Л. Окунева, С. Пепеляев, Г. Петрова, В. Пушкарева, Г.Толстопятенко, Н.Химичева, Д.Черник, И.Перонко, С.Шаталин, В.Парыгина, А.Тедеев, Л.Явич болон бусад.
ОХУ-ын Татварын хуулийн (цаашид Татварын хууль гэх) татварын хяналт шалгалтыг явуулах, татварын албадаас татварын үр дүнтэй хяналтыг хэрэгжүүлэхтэй холбогдсон зохицуулалтын хэм хэмжээнд тодорхой цоорхой байгааг судалгаагаар баталж байна. Татварын хууль тогтоомж нь маргаантай байдаг; татварын хяналтын зохион байгуулалтын журам, тэдгээрийг хэрэглэх практик нь олон асуудлыг бий болгож, шийдвэрлэх шаардлагатай байгаа нь цогц, гүнзгий судалгаа шаарддаг. Энэхүү баримт бичигт татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхэд тулгарч буй гол асуудлуудыг авч үзэхийг оролдсон.
Зорилго энэ ажлынОХУ-д болон гадаадад татварын хяналтын онол, практикт дүн шинжилгээ хийж, үүн дээр үндэслэсэн хөгжил юм практик зөвлөмжүүдтатварын албаны үндсэн чиг үүрэг болох татварын хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгох.
Судалгааны зорилго нь дараахь онолын болон практик асуудлыг шийдвэрлэх хэрэгцээ шаардлагаар тодорхойлогддог.
Татварын хувьсалд үндэслэн татварын хяналтын агуулгын тухай ойлголтыг судлах, татварын тогтолцоог шинэчлэх хүрээнд татварын хяналтын хэлбэр, аргачлалын хөгжлийн зүй тогтлыг тодорхойлох;
татварын хяналтын үндсэн хэлбэр, түүнд оролцогчдын эрх зүйн байдал, түүний үр дүнд үндэслэн татварын хариуцлага хүлээлгэх журмыг тодорхойлох;
Норматив судалгаа - хууль эрх зүйн орчинтатварын хяналт, дүн шинжилгээ шүүхийн шийдвэрүүдтатварын хууль тогтоомжийг боловсронгуй болгох арга хэмжээг санал болгох;
Судалгааны объект нь ОХУ-ын төр ба татвар төлөгчдийн хоорондын татварын харилцааны цогц юм.
Энэхүү судалгааны сэдэв нь ОХУ-д татварын хяналтын хэрэгжилтийг зохицуулах хууль тогтоомжийн дүрэм юм.
Ажлын норматив үндэс нь ОХУ-ын Үндсэн хууль, холбооны хууль тогтоомж, ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоомж, ОХУ-ын Ерөнхийлөгч, Засгийн газрын зохицуулалтын эрх зүйн актууд, яам, агентлагуудын шийдвэр, тогтоолууд байв. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх, Дээд шүүхОХУ, ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх, дүүргийн холбооны арбитрын шүүхүүд, ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын арбитрын шүүхүүд болон бусад.
Ажлын онолын үндэс нь Оросын эрдэмтэд А.А. Исаева, В.А. Лебедева, Д.И. Львова, И.Х. Озерова, Е.Г. Осокина, К.И. Ровинский, Н.И. Тургенев, Зөвлөлтийн эрдэмтэд: А.А. Соколова, С.Д. Цыпкина; Оросын хуульч эрдэмтэд: А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкий, А.Н.Козырина, Т.Л. Комарова, I.I. Кучерова, О.А. Ногина, С.Г. Пепеляева, Е.В. Пороло; эдийн засагчид: A.V. Бачурина, Г.Л. Рабинович, Т.Ф. Юткина; Практик ажилчид: V.V. Гусевой, Д.Г. Нэрс. Энэхүү ажилд шинжлэх ухааны сэтгүүлд гарсан нийтлэл, эрдэм шинжилгээний болон практик бага хурлын материал, диссертацийн хураангуйг ашигласан.
Судалгааны мэдээллийн болон эмпирик баазыг ОХУ-ын Брянск мужийн Холбооны татварын алба, Брянск мужийн Статистикийн хороо, ОХУ-ын Сангийн яам, дотоодын болон хэвлэл мэдээллийн хэрэгслүүдийн материалд үндэслэн бүрдүүлсэн. гадаадын хэвлэл.
Судалгааны арга зүйн үндэс нь танин мэдэхүйн ерөнхий шинжлэх ухааны аргууд, түүний дотор түүхэн, албан ёсны-логик аргууд, түүнчлэн дүн шинжилгээ, синтез, ажиглалт, харьцуулалт байв.
Хамгаалалтын заалтууд:
1. Догол мөр нэмэх шаардлагатай. 2-р зүйлийн 8-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд заасны дагуу дараахь байдлаар бичнэ.
2. Догол мөрийг өөрчлөх нь зүйтэй. 4-р зүйлийн 9-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд "Татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх шийдвэр гаргахаас өмнө түүнээс хүссэн баримт бичгийг өгөх хугацааг мөн түдгэлзүүлсэн байна."
3. Урлагийн 2 дахь заалтыг нэмнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлд "Хүссэн баримт бичгийг баталгаажуулж байгаа этгээдийн баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр, эсвэл татвар төлөгчдийн хүсэлтээр үүрэг хүлээсэн эх хувь хэлбэрээр ирүүлнэ. баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын алба татвар төлөгчид буцаан өгөх."
Судалгааны хамрах хүрээ, бүтэц. Төгсөлтийн ажилоршил, хоёр бүлэг, зургаан догол мөр, дүгнэлт, судалгааны сэдвээр ашигласан ашигласан материал, хэрэглээний жагсаалтаас бүрдэнэ. Бүтээлийг үндсэн текстийн 83 хуудсанд толилуулж байна. Ажлын бүтэц нь судалгааны ерөнхий санаа, логикийг тусгасан болно.
Бүлэг 1. Татварын хяналтын эрх зүйн шинж чанар
§1. ОХУ-ын татвар, татварын хяналтын хувьсал
Татварын хяналт бол төрийн санхүүгийн хяналтын хамгийн чухал чиглэлүүдийн нэг юм. Үүний тэргүүлэх ач холбогдол нь бүх шатны төсвийн орлогын гол эх үүсвэр болох татвар, хураамжийн ач холбогдол юм. Татварын хяналтыг сайжруулах нь түүний хууль эрх зүйн мөн чанарыг ойлгох, татварын хяналтын хөгжлийн үе шат, үйл ажиллагааны механизм, түүний хэлбэр, төрөл, аргуудыг судлах, түүнчлэн ОХУ-д татварын хяналтын үр нөлөөг үнэлэхгүйгээр боломжгүй юм.
Төлөвлөсөн эдийн засгийн тогтолцооноос зах зээлийн санхүү, эдийн засгийн зохицуулалт руу шилжсэн Оросын эдийн засаг аажмаар шинэчлэгдэж байна. мөнгөн гүйлгээ, төрийн хяналтын тогтолцоо, түүний дотор татварын хяналт онцгой байр суурь эзэлдэг нь түүнийг хөгжүүлэх, тогтворжуулах хүчин зүйлүүдийн нэг юм. Татвар бол улсын орлогын гол эх үүсвэр. Холбооны төсвийн 78.5 хувийг татвар эзэлдэг. Тэгээд ч тус улсын татвар төлөгчдийн тал хувь нь л татвар төлдөг. 2007 оны эхэн үеийн байдлаар татварын албанд тайлангаа ирүүлээгүй буюу “тэг” тайлан гаргадаг татвар төлөгчдийн тоо. 1,458,725 байгууллага, 967,691 хувиараа бизнес эрхлэгчид байна.
1. Иймд татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх явцад үүсч буй татварын алба, татвар төлөгч (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч) хоорондын харилцааг тодорхой, тодорхой, хоёрдмол утгагүй, ойлгомжгүй, эрх зүйн зохицуулалттай болгох асуудал одоо ч мөн адил байна. эрх зүйт төрийг төлөвшүүлэх, цаашид үргэлжлүүлэх боломж эдийн засгийн шинэчлэл. Татварын хяналтын тогтолцооны эрх зүйн зохицуулалт нь ОХУ-д байгаа эдийн засгийн тодорхой орчинд энэхүү систем нь өөрийн өвөрмөц чиг үүргээ цогц, тууштай, оновчтой, амжилттай гүйцэтгэх зөвшөөрөгдөх нөхцлийг бүрдүүлэх ёстой. Татварын хяналтын эрх зүйн зохицуулалт өнөөдөр муу ойлгогдсон хэвээр байна. Үүний зэрэгцээ энэ асуудлыг судлах нь онолын (хууль тогтоомжийг цаашид боловсронгуй болгох арга замыг тодорхойлохын тулд) болон практик (татвар төлөгчдийн эрх, төрийн ашиг сонирхлыг хамгаалах) хэрэгцээ юм. Татварын асуудал нь янз бүрийн эрин үеийн философич, эдийн засагч, төрийн зүтгэлтнүүдийн оюун ухааныг байнга эзэмдэж ирсэн. Татварын үр дүнтэй хяналтыг зохион байгуулах нь Ромын эзэн хаан Август Октавианы шийдсэн хамгийн чухал ажлуудын нэг байв. Үүнийг хэрэгжүүлэхийн тулд тэрээр Эртний Ромын бүх мужуудад байгуулжээ санхүүгийн байгууллага, түүний чадамж нь татвар хүлээн авах хугацааг хянахаас гадна олон нийтийн татварын шимтгэлийг тооцох, тодорхойлох зэрэг багтсан. Татварын хувьсалд дүн шинжилгээ хийхдээ татвар ногдуулж эхэлснээс хойш өнөөг хүртэл татварыг бий болгоход тулгамдаж буй гол асуудал бол тогтоосон татварын хэмжээ, түүний төлөлтийг хянах асуудал байсныг тэмдэглэх нь зүйтэй. С.Монтескью “Ганц ч биш төрийн асуултсубьектүүдээс аль хэсгийг нь авч, аль хэсгийг нь тэдэнд үлдээх вэ гэдэг шиг ухаалаг, ухаалаг авч үзэхийг шаарддаггүй. Улсын орлогыг ард түмний өгч чадах зүйлээр бус, өгөх ёстой зүйлээр нь хэмжих ёстой. Харин ард түмэнд зөвхөн амьдралыг тэтгэхэд хэрэгтэй зүйл л үлдвэл өчүүхэн төдий л тэнцвэргүй байдал нь хамгийн гамшигт үзэгдлүүдийг дагуулна. Татвар ногдуулахдаа төр “баялгаа хувь хүмүүсийн хөрөнгөтэй харьцуулах” ёстой.
К.Монтескье “Төр харьяат иргэдийнхээ сүйрлээр баяжиж эхлэх үү, аль эсвэл хүрсэн хүмүүсээ хүлээх үү” гэсэн асуултыг тавьжээ. материаллаг сайн сайхан байдалТүүний албатууд түүнийг баяжуулах болов уу?" 19-р зуунд татварыг нийгмийн баялгийг дахин хуваарилах хэрэгсэл гэж үзэж эхэлсэн: илүү хүчтэй мөр нь илүү хүнд ачааг үүрэх ёстой, маш сул нь татварын дарамтаас чөлөөлөгдөх ёстой, сул нь цуглуулсан татвараар дэмжигдэх ёстой. А.Смит зөвхөн орлоготой хүн л татвар төлж чадна гэж үздэг байв. Орлогын төрөлд хамаарах үндсэн гурван эх үүсвэр: газар - түрээс, капитал - ашиг, хөдөлмөр - цалин. Бусад бүх төрлийн орлого (жишээ нь, уран бүтээлчид, зохиолчид гэх мэт) хоёрдогч бөгөөд нэрлэсэн гурван орлогоос бүрддэг. Энэ үзэгдлийг 18-р зуунд дүрсэлсэн байдаг. мөн ашгийн татварыг шинээр нэвтрүүлэхтэй холбоотой.
А.Смитийн гол гавьяа бол хууль эрх зүй, эдийн засгийн үндсийг боловсруулсан явдал юм санхүүгийн эдийн засаг. Түүний шинжлэх ухааны зөвлөмжийг Европын улс орнуудын хууль тогтоох практикт ашиглаж эхэлсэн. А.Смитийн сургаалыг түүний шавь Д.Риккардо үргэлжлүүлэн хөгжүүлсээр байна. А.Смитийн санааг дагагч Ж.Сисмонди зорилгоо олж харсан татварын бодлогобууруулах замаар хүмүүсийн амьдралыг мэдэгдэхүйц сайжруулах шууд бус татварууд, татвараас чөлөөлөгдөх доод хэмжээг тогтоох нь татварын дэвшлийг шаарддаг. Тэрээр "Эдгээр үйлчилгээг ашигладаг хүмүүс, ядуу хүмүүс биш, чинээлэг хүмүүс төрийн үйлчилгээг татвараар төлөх ёстой" гэж үзсэн. Ж.Сисмондигийн дэвшилтэт үзэл бодлыг хоёрдугаар үеийн Европын олон орны засгийн газар ашигласан 19-р зууны хагасзуун.
Смит, Риккардо, Сисмонди нарын сургаал нь төр, эрх зүйн сургаал, тэр дундаа татварын эрх зүйд нэг алхам урагшлах боломжийг олгосон. Тэд төрөөс иргэний хувийн нэр төр, эрх, эрх чөлөөг халдашгүй гэж хүлээн зөвшөөрөхийг шаардаж эхлэв. Физиократ В.Пеггигийн онол, И.Кантын үзэл бодол нь хууль дээдлэх үзэл баримтлалын үндэс болсон.
Философи, эрх зүй, засгийн газрын шинэ онолын нөлөөгөөр татварын тогтолцооны үзэл баримтлалын загвар нь улсын эдийн засгийн бодлогоос хамааран өөрчлөгдсөн. Татварын тухай онолын үзэл баримтлал харьцангуй саяхан бий болж, дараахь асуултуудыг тавьж эхэлсэн: хууль эрх зүйн үзэгдэл болох татварын дотоод мөн чанар нь юу вэ, янз бүрийн татварууд улс орны эдийн засагт хэрхэн нөлөөлдөг, татвар нь хүн амын янз бүрийн давхаргад хэрхэн нөлөөлдөг, юу вэ? улсын төрийн санд тодорхой татвар ногдуулах үр нөлөө.
Орос улсад татварын нэгдсэн албаны прототип нь III Иванын хаанчлалын үед төрийн захиалгат санхүүгийн менежмент бий болсон. Алексей Михайловичийн үед татвар хураах тушаалын тоо мэдэгдэхүйц нэмэгдэж, зөвхөн 1718 онд Петр I танхимын зөвлөл байгуулагдсантай холбогдуулан татан буулгасан бөгөөд түүний үүрэг нь "цалин хөлсний хяналт, удирдлага" байв. -цалингийн орлого.”
II Екатеринагийн үед 1710 оны 10-р сарын 24-ний өдрийн зарлигаар экспедицийг байгуулжээ. засгийн газрын орлого. Жилийн дараа бие даасан дөрвөн экспедицид хуваагдсан: эхнийх нь орлого, хоёрдугаарт зарлага, гуравдугаарт аудитын данс, дөрөв дэх нь өр, дутуу, илүүдлийг барагдуулах чиглэлээр ажилладаг байв. Дөрвөн экспедиц бүгд ерөнхий прокурорт захирагдаж байв. Тэр үед Петрийн коллегиуд татан буугдаж, чиг үүрэг нь хэвээр байв Санхүүгийн менежменттөрийн танхимд шилжүүлсэн. 1802 оны 9-р сарын 8-нд Сангийн яам байгуулагдаж, үндсэн ажил нь засгийн газарт шаардлагатай төрийн сан, мөнгийг захиран зарцуулах явдал байв. Орон нутагт татварын тогтолцооны асуудлыг Сангийн яамны харьяа Төрийн сангийн танхим шийдвэрлэдэг байсан. 1885 онд төрийн сангийн танхимуудын харьяанд татварын байцаагч нарын орон тоо байгуулагдаж, тэдний нутаг дэвсгэрт татварыг зөв цуглуулахад хяналт тавьдаг байв. Татварын байцаагчид хүн амын эдийн засгийн үйл ажиллагааны бодит байдал, орлогын хэмжээг судалжээ. Мөн татварын орлогыг нуун дарагдуулах, татвараас зайлсхийсэн зэрэг зөрчлүүдийг илрүүлэн шалгажээ.
1917 оны хоёрдугаар хөрөнгөтний ардчилсан хувьсгал юу ч нэмэр болоогүй томоохон өөрчлөлтүүдтатварын албаны тогтолцоо, бүтцэд . Эрс өөрчлөлтүүд 1918 оны сүүлээр л эхэлсэн. 10-р сарын 31-нд Ардын Комиссаруудын Зөвлөл Ажилчин, тариачин, Улаан армийн депутатуудын Зөвлөлийн муж, дүүргийн хороодын санхүүгийн хэлтсүүдийг зохион байгуулах тухай тогтоол батлав. Санхүүгийн бодлогын хэрэгсэл, зах зээлийн харилцааг зохицуулагчаас татварыг ангийн тэмцлийн зэвсэг, дундаж давхаргад хамаарах олон тооны хүмүүсийг эдийн засгийн дарангуйлах хэрэгсэл болгон хувиргасан. Жишээлбэл, 1918 онд батлагдсан арван тэрбум долларын яаралтай татвар нь илт хураан авах шинж чанартай байсан.
Иргэний дайн, эдийн засгийн сүйрэл нь дайны коммунизмын бодлогыг хэрэгжүүлэхэд хүргэсэн бөгөөд хувийн худалдааг бүрэн хориглож, хүн амыг зайлшгүй шаардлагатай бараа бүтээгдэхүүнээр (хэрэгслийн картын систем) төлөвлөгөөт ханган нийлүүлэх, цэрэг татлага, илүүдэл хөрөнгө оруулалт зэргийг нэвтрүүлсэн. Хүнсний хуваарилалт хийдэг хүнсний отрядуудад Сами нар өргөн эрх мэдэл өгсөн. Илүүдэл хуваарилах төлөвлөгөө нь тариачны хүлээн авсан бүх илүүдлийг хураахыг тусгасан байв. Эдгээр өөрчлөлт нь хууль бус, хүнлэг бус байсан. Зөвхөн 1921 оны 3-р сард. илүүдэл өмчлөлийн тогтолцоог байгалийн татвараар сольсон. 1
1925 онд ЗХУ-ын НКФ нь санхүүгийн байцаагч, тэдгээрийн туслах, санхүүгийн төлөөлөгчийн эрх, чиг үүрэг, үүрэг, хариуцлагыг тодорхойлсон татварын гадаад хяналтын тухай дүрмийг баталсан. Татвар төлөгчдийг шалгах, орлогын эх үүсвэр, татварын объектыг судлахыг татварын хөндлөнгийн хяналтад даалгасан. Цалингийн нягтлан бодох бүртгэл (өрийн карт, дэвтэр, тайлангийн хуудас гэх мэт) бэлэн мөнгөний байгууллагад, төлбөр хураах ажлыг татварын төлөөлөгчдөд шилжүүлсэн. Санхүүгийн дээд байгууллагуудын татвар хураахад хяналт тавих нь онцгой ач холбогдолтой байв.
Татвар хураах тухай журмын дагуу татварын хяналтын чиг үүргээ хэрэгжүүлэхийн тулд санхүүгийн агентуудад аудит хийх хамгийн өргөн эрх мэдэл олгосон. Албадан татвар хураах үед санхүүгийн эрх баригчид хариуцагчийн өмчлөлийн эд хөрөнгө, барилга байгууламжийг тооллого хийх, хураан авах, нээлттэй дуудлага худалдаагаар зарах, хариуцагчаас гуравдагч этгээдээс эсвэл зээлийн байгууллагуудын харилцах дансанд төлөх торгууль ногдуулах эрхтэй байв. Улмаар төрөөс татварын хатуу хяналт тавьсан. РСФСР-ын Эрүүгийн хуульд (1922) татварын зөрчил, татварын журмын эсрэг гэмт хэрэгт хариуцлага хүлээлгэх тухай хэд хэдэн зүйл (78, 79, 79а, 80, 139а, 108-р зүйл) байсан. Эдгээр зүйл ангиар ял шийтгүүлсэн хүмүүсийн тоо нэлээд байсан. Тиймээс 1923 онд -Татвараас зайлсхийсэн хэргээр 20572 хүн шийтгэгдсэн бөгөөд 1925 онд. Эдгээр зүйл ангиар ял шийтгүүлсэн хүмүүсийн тоо аль хэдийн 26,152 хүнд хүрчээ. Нэмж дурдахад, тэр жилүүдэд татварын гэмт хэрэг улс төрийн өнгө аястай болсон. Зөвлөлт засгийн эрхийг далд эсэргүүцсэн гэж үздэг.
Татварын гэмт хэргүүдийн тоо асар их байгаа нь татварын шүүхүүдийг бий болгох шаардлагад хүргэсэн гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Жишээ нь: Ленинград хотод Ленинград мужийн шүүхийн тогтоолын дагуу татварын хэргийн ардын шүүхийн тусгай танхим, дараа нь Москвагийн санхүүгийн газрын дэргэд байгуулагдсан. Бидний үзэж байгаагаар өнөөдөр татварын шүүх байгуулах хэрэгцээ шаардлага тулгараад байгаа бөгөөд үүнийг эрдэмтэд, татварын албаны мэргэжилтнүүд төдийгүй шүүх эрх мэдэлтнүүд өөрсдөө ярьдаг. 20-иод онд хэрэглэж байсан татвараас зайлсхийдэг аргууд өнөөг хүртэл хамааралтай хэвээр байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Иймд татвар төлөх үед аж ахуйн нэгжийг татан буулгах, татварын хөнгөлөлт эдлэх хоршоо байгуулах, патенттай даммигаар худалдаж авсан барааг худалдаалах, нягтлан бодох бүртгэлийн давхар дэвтэр хөтлөх зэрэг татвараас зайлсхийх нийтлэг аргуудын нэг байв.
Нэмж дурдахад, тэр жилүүдэд татварын гэмт хэрэг улс төрийн өнгө аястай болсон. Зөвлөлт засгийн эрхийг далд эсэргүүцсэн гэж үздэг. Татварын гэмт хэргүүдийн тоо асар их байгаа нь татварын шүүхүүдийг бий болгох шаардлагад хүргэсэн гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Жишээ нь: Ленинград хотод Ленинград мужийн шүүхийн тогтоолын дагуу татварын хэргийн ардын шүүхийн тусгай танхим, дараа нь Москвагийн санхүүгийн газрын дэргэд байгуулагдсан. Бидний үзэж байгаагаар өнөөдөр татварын шүүх байгуулах хэрэгцээ шаардлага тулгараад байгаа бөгөөд үүнийг эрдэмтэд, татварын албаны мэргэжилтнүүд төдийгүй шүүх эрх мэдэлтнүүд өөрсдөө ярьдаг. 20-иод онд хэрэглэж байсан татвараас зайлсхийдэг аргууд өнөөг хүртэл хамааралтай хэвээр байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. Иймд татвар төлөх үед аж ахуйн нэгжийг татан буулгах, татварын хөнгөлөлт эдлэх хоршоо байгуулах, патенттай даммигаар худалдаж авсан барааг худалдаалах, нягтлан бодох бүртгэлийн давхар дэвтэр хөтлөх зэрэг татвараас зайлсхийх нийтлэг аргуудын нэг байв.
ОХУ-ын эдийн засаг, эрх зүйн шинэчлэл нь хууль тогтоомжид "татварын хяналт" гэсэн ойлголтыг бий болгоход хүргэсэн. Энэ ангиллыг анх удаа ОХУ-ын 1991 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 943-1 тоот "ОХУ-ын Төрийн татварын албаны тухай" хуулийн 1-р зүйлд ОХУ-ын Төрийн татварын албыг тодорхойлох замаар хуульчилсан. (одоо ОХУ-ын Татварын яам) нь ОХУ-ын хууль тогтоомж, ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, тооцоолол зөв, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь төлсөн татвар болон бусад заавал төлөх төлбөрийг хянах нэгдсэн систем юм. ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийг холбогдох төсөвт оруулах.
ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1998 оны 12-р сарын 23-ны өдрийн 1635 тоот зарлигийн дагуу. ОХУ-ын Төрийн татварын албыг ОХУ-ын Татвар, татварын яам болгон өөрчилсөн. Гэсэн хэдий ч татварын албаны статусын өөрчлөлт бодитоор болоогүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй.
ОХУ-ын Ерөнхийлөгчийн 1996 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн 1176 тоот "Холбооны гүйцэтгэх байгууллагын тогтолцооны тухай" зарлигийн дагуу ОХУ-ын яам нь төрийн бодлогыг хэрэгжүүлдэг холбооны гүйцэтгэх байгууллага юм. Тогтоосон үйл ажиллагааны чиглэл, ОХУ-ын холбооны алба нь харьяаллын дагуу тусгай (гүйцэтгэх, хянах, лицензжүүлэх, зохицуулах болон бусад) чиг үүргийг гүйцэтгэдэг холбооны гүйцэтгэх эрх мэдлийн байгууллага гэж тооцогддог. ОХУ-ын яамны тодорхойлолтоос харахад энэ нь түүнийг гүйцэтгэдэг байгууллага юм шууд хяналттухайн удирдлагын салбартай холбоотой, тэдгээрт харьяалагддаг тодорхой хүрээний объектууд. ОХУ-ын яамдаас ялгаатай нь үндсэндээ салбарын чиглэлээр мэргэшсэн, холбооны үйлчилгээ нь салбар хоорондын чиг үүргийг гүйцэтгэх үүрэгтэй бөгөөд шууд үйл ажиллагааны удирдлагын эрх мэдэлгүй байдаг. Захиргааны байдал нь зөвхөн зарим онцгой харилцаанд байж болно.
Ийм ялгах асуудлыг авч үзэхэд татварын хуулийн салбарын нэрт мэргэжилтэн Айвазян Г.А. Үйл ажиллагааны салбар хоорондын, хяналт, зохицуулалт, зохицуулалтын шинж чанар нь чиг үүргийн байгууллагуудыг салбарынхаас ялгаж буй онцлог шинж чанар юм. Татварын хуулийн талаархи нийтлэлүүд нь ОХУ-ын Татварын яамны чиг үүрэг, хяналтын шинж чанарыг зөв тэмдэглэсэн байдаг. Гэсэн хэдий ч татварын хяналтын байгууллагуудын мөн чанарын талаархи ийм үнэлгээг тусгай болон боловсролын ном зохиолд үргэлж тодорхой тайлбарладаггүй. “Татварын хяналтаар явуулж байгаа үйл ажиллагааны хууль ёсны, үндэслэлтэй эсэх, татвар, хураамжийн төлбөрийг хугацаанд нь төлж байгаа эсэхийг шалгадаг” гэсэн мэдээлэл бий. Эрх бүхий байгууллагын удирдлагын арга хэлбэр болох татварын хяналтын талаар дүгнэлт гаргадаг засгийн газрын хяналтанд байдагтатвар төлөгчид татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх. Бид энэ хандлагатай санал нийлэх боломжгүй. ОХУ-ын Татварын хууль болон бусад татварын хууль тогтоомжид татварын алба татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчийн үйл ажиллагааны зохистой байдалд хяналт тавих боломжийг харуулсан хэм хэмжээ байдаггүй. Ийм эрх мэдэл нь чиг үүргийн болон хяналтын байгууллагуудаас илүү салбарынх нь онцлог юм. Иймээс татварын хяналтыг удирдлагын арга гэж тодорхойлох нь зохисгүй мэт санагдаж байна. Гэсэн хэдий ч зөвхөн "ОХУ-ын Татварын хуульд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай" 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗ Холбооны хуулиар татварын хяналтын тухай ойлголтыг нэвтрүүлсэн гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Энэ хугацааг хүртэл хууль тогтоомжид энэ тодорхойлолт байхгүй байсан. Татварын хяналтын хөгжлийн түүхийг судалсны дараа түүний мөн чанар, ач холбогдлыг илүү нарийвчлан авч үзье.
§2. Татварын хяналтын тухай ойлголт, ач холбогдол
Дээр дурдсанчлан, саяхныг хүртэл хууль тогтоомжид татварын хяналтын тухай ойлголт байхгүй байсан. Татварын тухай хуульд татварын хяналтыг татварын албаны албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгч, татвар төлөгч, татвар төлөгчөөс тайлбар авах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого бүрдүүлэхэд ашигладаг байр, нутаг дэвсгэрт хяналт шалгалт хийх зэргээр хязгаарласан. (ирсэн). Татварын хяналтын тухай ойлголтыг томъёолох оролдлого хийхдээ 2008 оноос өмнө гарч байсан тодорхойлолтуудыг дурдахгүй өнгөрч болохгүй. шинжлэх ухааны уран зохиолд. Тиймээс, T.F. Юткина "Татварын хяналт нь санхүүгийн хяналт ба татварын механизмын нэг хэсэг юм. Татварын хяналт нь эдийн засагт босоо болон хэвтээ байдлаар нэвтэрч, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын дүрэм, татварын хууль тогтоомжийн тогтолцоог дагаж мөрдөхийг баталгаажуулдаг" гэж бичжээ. Алехин А.П. татварын хяналтын төрөлжсөн шинж чанарыг онцолж, ийм хяналт нь зохион байгуулалт, эрх зүйн хувьд бие даасан төрийн байгууллагуудын хэлбэрээр бүрддэг болохыг тогтоожээ.
I.I. Кучеров зөвхөн татварын хяналт нь санхүүгийн хяналтын хамгийн чухал чиглэлүүдийн нэг бөгөөд энэ нь төрөөс хамааралтай санхүү, эдийн засгийн хяналтын төрөлд багтдаг гэж хэлсэн. санхүүгийн хяналтгенералтай онцгой нэгэн адил.
A.V-ийн хэлснээр. Брызгалин, В.Зарипов нар татварын хяналт нь зөвхөн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг шалгахаас гадна татвар, хураамжийг зөв тооцсон, бүрэн гүйцэд төлсөн, цаг тухайд нь төлсөн эсэхийг шалгах, илэрсэн зөрчлийг арилгахаас бүрддэг. Эдгээр зохиогчид татварын хяналтыг ерөнхийд нь: "Татварын албанаас хэрэгжүүлдэг, татвар, хураамжийг бүрэн, хугацаанд нь төлөх, түүнчлэн бусад шаардлагыг биелүүлэхийг баталгаажуулах хууль тогтоомжоор тогтоосон арга, аргачлалын багц" гэж тодорхойлсон. татвар төлөгчдийн үүрэг болон бусад үүрэг хүлээсэн хүмүүс".
Одоогийн байдлаар татварын хяналтын тухай ойлголт Урлагийг агуулж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 82. Татварын хяналт гэдэг нь татвар төлөгчдийн дагаж мөрдөж буй байдалд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагаа юм. татварын агентуудмөн татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг татварын хуульд заасан журмаар төлөгчид. Татварын хяналтыг татварын албаны албан тушаалтнууд эрх хэмжээнийхээ хүрээнд татварын хяналт шалгалт хийх, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, төлбөр төлөгчдөөс тайлбар авах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын мэдээллийг шалгах, орлого (ашиг) бий болгоход ашигладаг байр, нутаг дэвсгэрт хяналт шалгалт хийх замаар гүйцэтгэдэг. бусад хэлбэрүүд. Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэх үеийн татварын хяналтын онцлогийг Татварын хуулийн 26.4-т заасан байдаг. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн, татварын гэмт хэргийн талаар өөрт байгаа материалын талаар татварын алба, гаалийн байгууллага, төсвийн гадуурх сангийн байгууллага, дотоод хэргийн байгууллага харилцан тохиролцсоны дагуу харилцан мэдээлэх. таслан зогсоох арга хэмжээ, тэдгээрийн явуулсан татварын хяналт шалгалтын тухай, түүнчлэн өөрт оногдсон үүрэг даалгаврыг биелүүлэхийн тулд шаардлагатай бусад мэдээллийг солилцох.
Татварын хяналтын үзэгдэл нь татварын төсвийн чиг үүргийг хэрэгжүүлэх хамгийн энгийн механизм гэсэн санаанаас хамаагүй өргөн бөгөөд илүү өргөн цар хүрээтэй юм. Татварын хяналт нь бие даасан төрийн эрх зүйн институтын хувьд нийгэм, эдийн засгийн бодит байдалд захирагддаг. Тиймээс "татварын хяналт" гэсэн ойлголтыг тодорхойлохдоо тайлбарлах хандлагаар хязгаарлагдах боломжгүй, харин түүний дотоод мөн чанар, дотоод агуулгыг анхаарч үзэх хэрэгтэй.
Бие даасан төрийн эрх зүйн байгууллага болох татварын хяналтын дотоод мөн чанарыг судлах асуудал (Ю.А. Тихомиров төрийн байгууллагыг харьцангуй бие даасан бүтэц-эрх зүйн элемент гэж ойлгодог. төрийн байгууллага, зохион байгуулалт, хууль эрх зүйн үүднээс албан ёсоор бүрдүүлсэн, засгийн газрын тодорхой асуудлыг шийдвэрлэх зорилготой), түүний хууль эрх зүйн мөн чанарыг судлах, татварын тогтолцоонд татварын хяналтын газрыг тодорхойлох шаардлагатай.
Татварын хяналтын мөн чанар нь улсын татварын тогтолцоог удирдах чиг үүрэг болох үндсэн илрэлүүдэд тодорхой харагдаж байна. Хяналтын үндсэн зарчмуудын тухай Лимагийн тунхаглалын заалтын дагуу хяналт нь өөрөө зорилго биш, харин олон нийтийн харилцааг зохицуулах үндэсний тогтолцооны салшгүй хэсэг бөгөөд хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандартаас хазайлт, хууль ёсны, үр ашигтай байдлын зарчмуудыг зөрчих явдал юм. материаллаг баялгийг эрт үе шатанд хэмнэж, засч залруулах зохих арга хэмжээ авах, шаардлагатай бол буруутай этгээдэд хариуцлага хүлээлгэх, улсад учруулсан хохирлыг нөхөн төлүүлэх, үүнтэй зэрэгцэн хөгжүүлэх. цаашид ижил төрлийн зөрчил гаргахаас урьдчилан сэргийлэхэд чиглэсэн арга хэмжээг хэрэгжүүлэх (I зүйл). Хууль зүйн ном зохиолд хяналтын агуулгад 1 зүйл багтдаг болохыг зөв тэмдэглэсэн байдаг.
а) хяналттай объектуудын үйл ажиллагааг хянах, тэдгээрийн дүрэм, зааврыг дагаж мөрдөх, нөхцөл байдлын талаар бодитой мэдээлэл авах;
б) цуглуулсан мэдээлэлд дүн шинжилгээ хийх, чиг хандлага, зөрчлийн шалтгааныг тодорхойлох, урьдчилсан таамаглал боловсруулах;
в/хууль, сахилга хариуцлагыг зөрчих, хор хөнөөлтэй үр дагавар, хохирол, зүй бус үйлдэл, зардлаас урьдчилан сэргийлэх арга хэмжээ авах;
г) тодорхой зөрчлийг харгалзан үзэх, тэдгээрийн шалтгаан, нөхцлийг тодорхойлох;
д) буруутай этгээдүүдийг илрүүлж, хуулийн хариуцлага хүлээлгэх.
Хяналтын элемент болох аливаа хяналтын онцлог нь та зөвхөн объектив байдлаар байгаа, үнэхээр байгаа (эсвэл ядаж байх ёстой) зүйлийг л хянах боломжтой юм. Татварын хяналт нь өөрөө аливаа санхүүгийн үйл ажиллагааг зохион байгуулах элемент юм. Татварын хяналтын зорилго нь алдаа, зөрчлийг арилгах, урьдчилан сэргийлэх, түүнчлэн татварын нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналыг чанарын хувьд сайжруулах явдал юм. 2
Төр нь татварын хяналтыг үндсэндээ төсөв, төсвөөс гадуурх төсвийн хөрөнгийг нөхөх зорилгоор хэрэгжүүлдэг. Төрийн бус байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн үйл ажиллагаа нь зөвхөн дагаж мөрдөх журмын хувьд улсын татварын хяналтад байдаг. санхүүгийн сахилга бат. Татварын хяналтын үүрэг, мөн чанарыг бодитойгоор үнэлэхийн тулд түүний үзэл баримтлалыг нарийн, өргөн гэсэн хоёр чиглэлээр авч үзэх нь зүйтэй. Өргөн утгаараа татварын хяналт гэдэг нь үр дүнтэй төрийн санхүүгийн бодлогыг хэрэгжүүлэх, ОХУ-ын эдийн засгийн аюулгүй байдал, төрийн болон хотын төсвийн ашиг сонирхолд нийцүүлэн хангах төрийн зохицуулалтын цогц арга хэмжээ юм. Явцуу талаас нь авч үзвэл татварын хяналт гэдэг нь татвар, хураамжийг нэвтрүүлэх, төлөх, хураах үйл явцын хууль ёсны байдал, зохистой байдалд эрх бүхий байгууллагын төлөөлсөн төрийн хяналт юм. Татварын хяналт нь ерөнхийдөө хяналтын нэгэн адил татварын хуулийн хууль ёсны байдлыг хангах тусгай арга бөгөөд төсвийн хариуцлагатай хүмүүсийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны бүх үе шатанд хийгддэг. Татварын хяналт нь төрийн хяналтын нэг төрөл учраас сүүлийн үеийн бүх чухал шинж чанарыг агуулсан байдаг. Үүний зэрэгцээ татварын хяналт нь түүнийг хяналтын үйл ажиллагааны бусад салбараас ялгаж салгах зарим онцлог шинж чанартай бөгөөд түүний объект, субьектийн шинж чанар, хяналтын субъект, хяналтанд байгаа хүмүүсийн бүрэлдэхүүн, зорилго, зорилтууд, түүнчлэн хэлбэр, хэлбэрээс бүрддэг. аргууд. Татварын хяналтын онцлог нь татвар төлөгчдийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны чиглэл, татварын төрөл, татвар төлөгчийн эрх зүйн байдал гэх мэтээс хамаарна.Татварын хяналтын объектууд нь төсвийн хөрөнгийг хуримтлуулах үйл явц дахь хөрөнгийн хөдөлгөөн, түүнчлэн татвар төлөгчдийн материал, хөдөлмөрийн болон бусад нөөц. Татварын хяналтын сэдэв нь валют, бэлэн мөнгөний гүйлгээ, аж ахуйн нэгжийн тооцоо, татварын тайлан, татварын хөнгөлөлтийг ашиглах, нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг гэх мэт.
Татварын хяналтын субьектууд нь татварын алба, улсын төсвөөс гадуурх сангийн байгууллага, гаалийн байгууллага юм. ОХУ-ын Нягтлан бодох бүртгэлийн танхим, ОХУ-ын Сангийн яам нь татварын хамрах хүрээг хянах тусдаа эрх мэдэлтэй байдаг. Хяналттай этгээдүүд нь хууль ёсны дагуу төлөх үүрэг хүлээсэн байгууллага, хувь хүмүүс юм тогтоосон татваруудболон хураамж. Татварын хяналтын чиглэлээр хөгжиж буй эрх зүйн харилцааны тогтолцоонд эдгээр субъектууд засгийн газрын зохицуулалтыг хүлээн авагч болж байгаа нь тогтоосон зан үйлийн дүрмийн хэрэгжилтэд хяналт тавих шаардлагатай болдог. Татварын хяналтын зорилгыг татварын хууль ёсны, үр ашигтай байдлыг хангах гэж тодорхойлж болно. Энэ нь тусгай зөвшөөрөлтэй нийцэж байгаа эсэхийг шалгахад хамгийн тод илэрхийлэгддэг татварын дэглэмүүд. Хууль ёсны байдалд тавих татварын хяналт нь зөвхөн хориглосон хэм хэмжээгээр тогтоогдсон үйлдэл (үйл ажиллагаа) хийхэд хамаарна. Тухайлбал, татварыг зөв тооцоолж, бүрэн төлж байгаа эсэхэд хяналт тавихад шаардлагатай мэдээллээр татварын албанд хангагдах шаардлагыг хянана.
Татварын хяналтын үндсэн ажил нь төрөөс баримталж буй санхүүгийн бодлогоос хамаарах тодорхой ажлуудыг шийдвэрлэх замаар хийгддэг.
Аюулгүй байдал эдийн засгийн аюулгүй байдалтөрийн төвлөрсөн болон төвлөрсөн бус мөнгөний санг бүрдүүлэх мужууд;
улсын орлогын бүрдүүлэлт, зохистой зарцуулалтад зохих хяналт тавих;
ОХУ-ын хяналтын байгууллагуудын харилцан үйлчлэл, үйл ажиллагааны уялдаа холбоог сайжруулах;
Байгууллага, хувь хүмүүсийн төр, хотын өмнө хүлээсэн санхүүгийн үүргийн биелэлтийг шалгах;
Шалгалт зорилготой ашиглахтатварын хөнгөлөлт;
Татварын салбарт гарсан зөрчлийг таслан зогсоох, урьдчилан сэргийлэх.
Татварын хяналтын хамрах хүрээ нь улсын төсвийн ашиг сонирхолд нөлөөлж байгаа боловч санхүүгийн болон хууль эрх зүйн зохицуулалттай холбоогүй хууль эрх зүйн бус эдийн засгийн шинж чанартай санхүүгийн шаардлага, дүрмийн биелэлтийг шалгахад ороогүй болно. үнэт цаас, ашгийн төлөвлөлт арилжааны аж ахуйн нэгж, экспорт, импортын квотыг дагаж мөрдөх гэх мэт). 1
Эдийн засгийн хувийн хэвшилд тавих татварын хяналт нь зөвхөн хэрэгжилтийн хүрээнд л нөлөөлдөг мөнгөн үүрэгулсын өмнө (татвар болон бусад заавал төлөх төлбөрийг төлөх), татварын хөнгөлөлтийг хууль ёсны болон зориулалтын дагуу ашиглах, төрөөс тогтоосон нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг дагаж мөрдөх, түүнчлэн төрийн эрх бүхий байгууллагын хууль ёсны шаардлагыг дагаж мөрдөх. санхүүгийн баримт бичиг.
Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхдээ ОХУ-ын Үндсэн хууль, ОХУ-ын Татварын хууль (цаашид гэх) -ийг зөрчиж татвар төлөгч (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч)-ийн талаарх мэдээллийг цуглуулах, хадгалах, ашиглах, түгээх. ОХУ-ын Татварын хууль гэх мэт), холбооны хууль тогтоомж, түүнчлэн бусад хүмүүсийн мэргэжлийн нууцыг бүрдүүлдэг аюулгүй байдлын зарчмыг зөрчсөн, ялангуяа өмгөөлөгч-үйлчлүүлэгчийн нууц, аудитын нууц. 2
Татварын хяналтын үр нөлөө нь аж ахуйн нэгжид нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалтын чанараас ихээхэн хамаардаг.
Татварын хяналтын хэлбэр, төрлийг илүү нарийвчлан авч үзье.
§3. Татварын хяналтын хэлбэр, хэлбэр
Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх нь татварын албаны үйл ажиллагааны журмаар явагддаг бөгөөд үүний үндэс нь хяналтын чиг үүргийг хэрэгжүүлэхэд ашигладаг тодорхой техник, хэрэгсэл, аргуудыг үндэслэлтэй, тохируулсан байдаг.
Татварын хяналтын хэлбэр нь хяналтын үйл ажиллагааг тусгайлан илэрхийлэх, зохион байгуулах арга юм. Татварын хяналтын хэлбэрийг хяналтын үйл ажиллагааны хугацаанаас хамааран хяналтын мөн чанарын илрэлийн бие даасан талууд гэж ойлгож болно.
Татварын хяналтын үндсэн хэлбэрүүд нь 1:
чек;
Татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, төлбөр төлөгчөөс тайлбар авах;
Нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн мэдээллийг шалгах;
Орлого (ашиг) бий болгоход ашигладаг байр, нутаг дэвсгэрт үзлэг хийх.
Татвар төлөгчдийн үйл ажиллагаанд тавих хяналтыг ОХУ-ын Татварын хуульд заасан бусад хэлбэрээр хийж болно.
Татварын хяналтын хэлбэрүүд нь маш чухал ач холбогдолтой юм зөв сонголтТодорхой арга хэмжээ, журмын хяналтын субъектууд нь эцсийн үр дүнд хүрэх, хяналтын үр дүнтэй байдлаас хамаарна. Нөгөөтэйгүүр, татварын хяналтын арга, аргыг зохих ёсоор ашиглах нь хяналтанд байгаа байгууллагуудын эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг дагаж мөрдөх, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны хэвийн үйл ажиллагаанд саад учруулахгүй байх боломжийг олгодог.
Татварын хяналтын янз бүрийн зорилго, зорилтууд байгаа нь тэдгээрийг шийдвэрлэх ялгаатай хандлагыг, тухайлбал хяналт шалгалт, үнэлгээ, дүн шинжилгээ хийх тодорхой аргыг ашиглах хэрэгцээг тодорхойлдог. санхүүгийн байдалхяналттай байгууллагууд. Тодорхой хэлбэрийг ашиглах нь бусад хүчин зүйлээс хамаарна: эрх зүйн байдал, зохицуулалтын байгууллагуудын үйл ажиллагааны онцлог; хяналтын объектууд; татварын хяналтын эрх зүйн харилцаа үүсэх үндэслэл; нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог; хяналтанд байгаа аж ахуйн нэгжийн орлого, зардлын санхүүгийн болон эрх зүйн горим гэх мэт.
Татварын хяналтыг янз бүрийн үндэслэлээр хэд хэдэн бүлэгт ангилдаг.
Хэрэгжүүлэх хугацаанаас хамааран татварын хяналтыг урьдчилсан, одоогийн болон дараагийн гэж хуваадаг.
Татварын урьдчилсан хяналтыг тодорхой төрлийн татварыг тайлант хугацаа болохоос өмнө буюу татвар төлөгчид татварын хөнгөлөлт үзүүлэх, татвар төлөх хугацааг өөрчлөх гэх мэт асуудлыг шийдвэрлэхээс өмнө хийдэг.Тухайлбал, урьдчилсан нөхцөлТатварын хөнгөлөлт олгох нь татвар төлөгчийн санхүүгийн байдлыг эрх бүхий төрийн байгууллагаас урьдчилан шалгах явдал юм.
Татварын хуулийн төслүүдийн эдийн засаг, хууль эрх зүй, улс төрийн үр дагаврыг үнэлэхэд урьдчилсан хяналт чухал байдаг; аж ахуйн нэгжийн татварыг зохицуулсан санхүү, эрх зүйн шинэ хэм хэмжээ бий болсноор. Хяналтын байгууллагууд өөрсдийн чиг үүргээ урьдчилан хэрэгжүүлэх нь гэмт хэргээс урьдчилан сэргийлэхэд чухал ач холбогдолтой бөгөөд санхүүгийн сахилга батыг бэхжүүлэхэд тусалдаг.
Татварын урьдчилсан хяналтын үр дүнг гаднаас нь хэлбэрээр танилцуулж болно шинжээчдийн дүгнэлттатварын хөнгөлөлт үзүүлэх, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх, татварыг хойшлуулах, хэсэгчлэн төлөх гэх мэт гэрээний төслүүд дээр.
Татварын одоогийн хяналтыг тайлант татварын хугацаанд хийдэг. Одоогийн татварын хяналтын нэг онцлог нь татвар төлөгчдийн өдөр тутмын ажлын явцад бизнес эсвэл санхүүгийн гүйлгээг хэрэгжүүлэх явцад хэрэгжүүлэх явдал юм. Тиймээс одоогийн татварын хяналтыг өөрөөр үйл ажиллагааны гэж нэрлэдэг. Энэ төрлийн хяналт нь нягтлан бодох бүртгэл болон татварын нягтлан бодох бүртгэл, анхан шатны баримт бичиг, бараа материал, бэлэн мөнгөний гүйлгээ хийх журам нь зохицуулалтын байгууллага болон хяналтанд байгаа байгууллагуудад санхүүгийн үйл ажиллагааны өөрчлөлтөд хурдан хариу өгөх, татварын хууль тогтоомжийг зөрчихөөс урьдчилан сэргийлэх, улмаар улсын болон хотын төрийн сангийн санхүүгийн алдагдлаас урьдчилан сэргийлэх боломжийг олгодог. 1
Татварын дараагийн хяналтыг тайлангийн хугацаа дууссаны дараа нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн баримт бичигт дүн шинжилгээ хийх, аудит хийх замаар гүйцэтгэдэг. Татварын дараагийн хяналтын гол зорилго нь төсвийн үүрэг хүлээсэн этгээдийн татварын үүргээ цаг тухайд нь, бүрэн гүйцэд биелүүлсэн эсэхийг үнэлэх явдал юм. Татварын дараагийн хяналтын гол шалгуур бол хяналтанд байгаа байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны бүхий л талын хяналт шалгалт, аудит болон бусад аргуудыг бүрэн хамрах явдал юм.
Тайлант татварын хугацааны эцэст татварын хяналт шалгалтын явцад санхүүгийн сахилга батыг тодорхойлж, татварын зөрчлийг илрүүлж, эцэст нь төрийн болон хотын санхүүгийн үйл ажиллагааг цаашид сайжруулах үндэс суурийг тавьдаг. Татварын дараагийн хяналт нь тодорхой хугацааны туршид санхүүгийн үүрэг хүлээсэн этгээдийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд гүнзгий дүн шинжилгээ хийх замаар тодорхойлогддог бөгөөд өмнө нь хийсэн урьдчилсан болон одоогийн хяналтын үр нөлөөний түвшинг тодорхойлох боломжийг олгодог.
Татварын хяналт нь санхүүгийн үйл ажиллагааны нэг төрөл бөгөөд нэгэн зэрэг татварын чиглэлээр төрийн удирдлагын үйл ажиллагааны нэг төрөл тул хяналтыг субъектуудаас хамааран дараахь байдлаар ялгадаг.
а) татварын алба;
б) гаалийн байгууллага;
в) улсын төсвөөс гадуурх сангийн байгууллагууд.
Татварын хяналтын байршлаас хамааран татварын хяналтыг дараахь байдлаар ялгадаг.
а) газар дээр нь - татвар төлөгчийн байршилд;
б) оффис - татварын албаны байршилд.
Татварын хяналтын зорилгоор байгууллага, хувь хүмүүс тухайн байгууллагын байршил, байршил дахь татварын албанд бүртгүүлэх ёстой. тусдаа хэлтэс, хувь хүний оршин суугаа газар, түүнчлэн тэдний эд хөрөнгийн байршил үл хөдлөх хөрөнгөтээврийн хэрэгсэл болон ОХУ-ын Татварын хуульд заасан бусад үндэслэлээр.
ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр байрладаг тусдаа хэлтсүүдийг багтаасан байгууллага, хэрэв энэ байгууллага нь тус тусдаа хэлтэсийн байршил дахь татварын албанд бүртгүүлээгүй бол тус тусад нь хэлтэс тус бүрийн байршил дахь татварын албанд бүртгүүлэх үүрэгтэй. ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үндэслэл.
ОХУ-ын Сангийн яам нь хамгийн том татвар төлөгчид, түүнчлэн гадаадын байгууллага, байгууллагуудын бүртгэлийн онцлогийг тодорхойлох эрхтэй. гадаадын иргэд. Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэхдээ татвар төлөгчдийн нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.4-т заасан байдаг. Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийг татварын албанд бүртгэх нь ОХУ-ын Татварын хуульд тодорхой татвар, хураамж төлөх үүрэг үүсэхтэй холбоотой нөхцөл байдлаас үл хамааран хийгддэг.
Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчийг оршин суугаа газар, оршин суугаа газрын татварын албанд бүртгүүлэх нь хуулийн этгээдийн улсын нэгдсэн бүртгэл, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн улсын нэгдсэн бүртгэлд тус тус орсон мэдээллийн үндсэн дээр явагддаг. ОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон.
Байгууллага нь ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт тусдаа хэлтэсээр дамжуулан үйл ажиллагаа явуулж байгаа бол тусдаа хэлтэс байгуулагдсан өдрөөс хойш нэг сарын дотор ийм байгууллагыг бүртгүүлэх өргөдлийг тус тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварын албанд өгнө. тухайн байгууллага нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үндэслэлээр тус тусдаа хэлтэс байгуулагдсан хотын нутаг дэвсгэр дэх татварын албанд бүртгүүлээгүй. Байгууллагын хэд хэдэн тусдаа хэлтэс нэг дор байрладаг бол хотын байгуулалтТатварын өөр өөр байгууллагуудын харьяалалд байгаа нутаг дэвсгэрт байгууллагын бүртгэлийг тухайн байгууллагын бие даан тодорхойлсон салангид хэлтсийн аль нэгнийх нь байршил дахь татварын алба хийж болно. Татвар төлөгчид бүртгүүлсэн газраа тодорхойлоход хүндрэлтэй байгаа бол тэдний өгсөн мэдээлэлд үндэслэн татварын алба шийдвэр гаргадаг. Татварын алба татвар төлөгчдийн талаарх бэлэн мэдээлэл, мэдээлэлд үндэслэн тэдний бүртгэлийг баталгаажуулах үүрэгтэй.
Татвар төлөгч бүрт бүх төрлийн татвар, хураамж, түүний дотор ОХУ-ын гаалийн хилээр болон ОХУ-ын нутаг дэвсгэр даяар барааг нэвтрүүлэхтэй холбоотой татвар төлөгчийн нэг дугаарыг олгоно. Татварын алба өөрт нь илгээсэн бүх мэдэгдэлд татвар төлөгчийн дугаарыг зааж өгдөг. 1
Татвар төлөгч бүр татварын албанд ирүүлсэн мэдүүлэг, тайлан, өргөдөл болон бусад баримт бичигт, түүнчлэн хуульд заасан бусад тохиолдолд, хэрэв энэ зүйлд өөрөөр заагаагүй бол өөрийн иргэний дугаарыг зааж өгнө. Татвар төлөгчийн дугаарыг олгох, хэрэглэх, өөрчлөх журам, нөхцлийг ОХУ-ын Сангийн яам тогтоодог. Хувиараа бизнес эрхлэгч биш хувь хүмүүс ОХУ-ын Татварын хуулийн 84 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан хувийн мэдээллээ зааж өгөхдөө татварын албанд ирүүлсэн татварын тайлан, өргөдөл, бусад баримт бичигт татвар төлөгчийн дугаарыг оруулахгүй байх эрхтэй. . Нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд үндэслэн татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага нь нэгдсэн журмаар ажилладаг. Улсын бүртгэлОХУ-ын Засгийн газраас тогтоосон журмаар татвар төлөгчид. ОХУ-ын Татварын хуулийн 102 дугаар зүйлд өөрөөр заагаагүй бол татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэл нь татварын албанд бүртгүүлснээс хойш татварын нууц юм.
Банкууд зөвхөн татварын албанд бүртгүүлсэн гэрчилгээг үзүүлснээр байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдэд данс нээлгэдэг. Банк нь данс нээлгэх, хаах, дансны мэдээлэлд өөрчлөлт оруулах тухай мэдээллийг тухайн байгууллага (бие даасан бизнес эрхлэгч) нээсэн, хаах, өөрчилсөн өдрөөс хойш тав хоногийн дотор оршин суугаа газрынхаа татварын албанд мэдэгдэх үүрэгтэй. ийм дансны дэлгэрэнгүй мэдээлэл. Данс нээх, хаах, дансны дэлгэрэнгүй мэдээллийг өөрчлөх талаар банкинд цахим хэлбэрээр мэдэгдэх журмыг тогтоосон Төв банкОХУ-ын татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагатай тохиролцсоны дагуу. Банкууд ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасны дагуу татварын албанд банкны данс ба (эсвэл) дансанд байгаа бэлэн мөнгөний үлдэгдэл, байгууллагын (бие даасан бизнес эрхлэгчдийн) дансанд хийсэн гүйлгээний хуулга байгаа эсэх тухай гэрчилгээ олгох ёстой. татварын албанаас үндэслэл бүхий хүсэлтийг хүлээн авсан өдөр.
Татварын хяналтын арга хэмжээ авч байгаа тохиолдолд татварын албанаас данс, (эсвэл) дансанд байгаа мөнгөн хөрөнгийн үлдэгдэл байгаа эсэх, түүнчлэн банкин дахь байгууллагын (бие даасан бизнес эрхлэгчдийн) дансны гүйлгээний тайланг шаардаж болно. эдгээр байгууллагуудаас (бие даасан бизнес эрхлэгчид).
Татвар хураах шийдвэр гарсны дараа, түүнчлэн байгууллагын (бие даасан бизнес эрхлэгч) дансны үйл ажиллагааг түдгэлзүүлэх, үйл ажиллагааг түдгэлзүүлэх шийдвэр гаргасан тохиолдолд дээрх мэдээллийг татварын албанаас шаардаж болно. 1
Ийнхүү татварын эрх зүйн чиглэлээр хууль тогтоогч, тэргүүлэгч хуульч эрдэмтдийн өгсөн татварын хяналтын тухай ойлголтыг эзэмшиж, үүний мөн чанар, татварын хяналтын үндсэн төрлүүд, татвар төлөгчдийг бүртгэх аргуудыг судалсны дараа бид дүн шинжилгээнд шилжих болно. Татварын хяналтын үндсэн хэлбэрүүд бол татварын хяналт шалгалт, түүнчлэн тэдгээрийг хэрэгжүүлэгч байгууллагуудын эрх, үүргийг судлах явдал юм.
Бүлэг 2. Татварын хяналт нь татварын хяналтын үндсэн хэлбэр
§1. ОХУ-ын татварын албанаас явуулдаг татварын хяналт шалгалтын ойлголт, төрлүүд
Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэх үндсэн хэлбэр, татварын хяналт шалгалтын эрх зүйн үндэслэл, татварын үүргийн ойлголт, мөн чанар, түүнчлэн татварын хяналтыг хэрэгжүүлэгч байгууллагын эрх, үүргийг судлахгүйгээр татварын хяналтыг судлах нь бүрэн бус болно.
Татварын хяналт гэдэг нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагын үйл ажиллагааны багц бөгөөд татвар төлөгчдийн тайлангийн мэдээллийг түүний санхүү, эдийн засгийн бодит байдалтай харьцуулах замаар хийгддэг татварын хяналтын үндсэн хэлбэр юм. үйл ажиллагаа.
Татвар төлөгчдийн санхүү, эдийн засгийн гүйлгээнд хяналт шалгалт хийх нь татварын албаны гол үүрэг бөгөөд хэрэгжүүлэх эрх нь тэдэнд өгөгдсөн зүйл юм. 31 ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын албадаас олгосон хяналтын бүрэн эрхийг зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмаар хэрэгжүүлэх боломжтой. Хяналтын журмын нарийвчилсан эрх зүйн зохицуулалтыг ОХУ-ын Сангийн яамны зохицуулалтын эрх зүйн актаар гүйцэтгэдэг.
Татварын хяналт шалгалт нь татварын хяналтын бусад хэлбэрүүдийн дунд тэргүүлэх байр суурийг эзэлдэг. Татварын шалгалтаар татвар төлөгчөөс татварын албанд өгсөн мэдээлэл болон татварын байгууллагаас тогтоосон баримтуудыг харьцуулах боломжтой. Татварын хяналт шалгалтын гол зорилго нь төсвийн үүрэг бүхий этгээд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа эсэх, заавал төлөх төлбөрийг хугацаанд нь, бүрэн төлж байгаа эсэхэд хяналт тавихад оршино.
Татварын хууль тогтоомжид татварын хяналт шалгалт явуулахад дараах нийтлэг журмыг заасан байдаг. Татварын хяналт шалгалтын хөөн хэлэлцэх хугацаа нь шалгалт хийх жилийн өмнөх татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгчийн үйл ажиллагааны хуанлийн гурван жилийн хугацаа юм. Энэ хугацаа нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд хариуцлага хүлээлгэх хөөн хэлэлцэх хугацаатай уялдаж байгаа бөгөөд энэ нь мөн гурван жил юм. By ерөнхий дүрэмӨмнө нь хянан шалгасан тайлангийн хугацаанд татвар төлөгчийн төлсөн буюу төлсөн татварыг нэг объектод газар дээр нь давтан татварын хяналт шалгалт хийхийг хориглоно. Энэ дүрэмд хоёр үл хамаарах зүйл бий:
1) татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан татварын хяналт шалгалт хийх;
2/ анхан шатны шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор дээд шатны татварын албанаас татварын хяналт шалгалт хийх.
Татварын алба шалгагдаж байгаа татвар төлөгчтэй холбоотой гуравдагч этгээдийн үйл ажиллагааны талаар мэдээлэл авах шаардлагатай бол тэдгээр этгээдээс шалгагдаж байгаа этгээдийн санхүү, эдийн засгийн бодит үйл ажиллагааг тодорхойлоход чухал ач холбогдолтой баримт бичгийг шаардахыг зөвшөөрнө. Ийм процедурыг татварын эсрэг хяналт гэж нэрлэдэг. "Сөрөг шалгалт" гэсэн ойлголтыг 2008 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-р Холбооны хуулиар нэмэлт, өөрчлөлт оруулахаас өмнө ОХУ-ын Татварын хуульд хууль тогтоогч тусгажээ. Нэмэлт өөрчлөлт оруулсны дараа ОХУ-ын Татварын хуульд ийм ойлголт байхгүй боловч үндсэндээ ОХУ-ын Татварын хууль нь түүний оршин тогтнохыг урьдчилан таамаглаж байна.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-ийн 2-т татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татварын алба тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл авах үндэслэлтэй шаардлага гарвал татварын албаны ажилтан хүсэлт гаргах эрхтэй гэж заасан байдаг. энэ гүйлгээнд оролцогчид эсвэл энэ гүйлгээний талаар мэдээлэлтэй бусад хүмүүсээс энэ мэдээлэл.
Татварын хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгчдийн эрхийг дагаж мөрдөх баталгааг Урлагт заасан байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 103-т хууль бус хохирол учруулахыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх зарчим. Энэхүү зарчим нь хяналтад байгаа байгууллагуудыг хяналтын үйл ажиллагаа явуулж буй татварын албаны дур зоргоос хамгаалах эрх зүйн хамгаалалтыг хангадаг. Татварын хууль тогтоомжид шалгалт хийхдээ татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч, тэдгээрийн төлөөлөгч, түүнчлэн тэдгээрийн эзэмшил, ашиглалт, захиран зарцуулсан эд хөрөнгөд хохирол учруулахыг хориглоно. Хууль бус хохирол учруулахыг зөвшөөрөхгүй байх зарчмыг хэрэгжүүлэх нь ийм үйлдлийн улмаас учирсан хохирлыг нөхөн төлүүлэх замаар хангагдана. Татварын албаны хууль бус үйлдлийг хуулиар тогтоосон бүрэн эрхээ хэтрүүлсэн буюу олгосон эрхээ урвуулан ашигласан үйлдэл гэж үзнэ.
Хууль бус үйлдлээс учирсан хохирлыг алдагдсан ашиг (алдагдсан орлого) зэрэг бүрэн хэмжээгээр нөхөн төлөх ёстой бөгөөд татварын албан тушаалтны үйлдэлд байгаа гэм буруугийн хэлбэр нь хамаагүй. Татвар төлөгчид хууль бусаар учруулсан хохирлын нөхөн төлбөрийг ОХУ-ын төрийн сан, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн төрийн сан эсвэл хотын төрийн сангийн зардлаар төлдөг.
Татварын шалгалтыг албан газар, газар дээр нь хийх гэсэн хоёр төрөлд хуваадаг. Татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлан (тооцоо) болон баримт бичиг, түүнчлэн татварын албанд байгаа татвар төлөгчийн үйл ажиллагааны талаархи бусад баримт бичгийн үндсэн дээр татварын албаны байршилд татварын хяналт шалгалтыг хийдэг.
Энэ төрлийн шалгалтыг бүх төрлийн татвар төлөгчидтэй холбоотой болон татварын албаны даргын тусгай шийдвэргүйгээр хийдэг, учир нь татвар төлөгч нь татварын тооцоог ирүүлсэн нь түүний үнэн зөвийг автоматаар баталгаажуулах эрх зүйн баримт болдог. Санхүүгийн баримт бичгийг ирүүлсний дараа ширээний татварын хяналт шалгалт хийх нь энэ төрлийн хяналт шалгалтын давтамжийг, тухайлбал, тайланг ирүүлэхийг тодорхойлдог.Татвар төлөгч татварт мэдүүлсэн өдрөөс хойш гурван сараас илүүгүй хугацаанд ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийх ёстой. эрх бүхий байгууллага нь татварын хяналтын объект болох баримт бичгийг . Ширээний аудит хийх хугацааг сунгахыг хориглоно. Хэрэв татварын алба өгөгдлийг харьцуулах цаг байхгүй бол санхүүгийн тайлантатвар төлөгч бол газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх боломжтой.
Татварын ширээний хяналт шалгалтын объект нь аудит хийлгэсэн этгээдийн тайлант хугацааны санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа юм. татвар ногдуулах хугацаа. Татварын байгууллага ширээний шалгалт хийхдээ татвар төлөгчийн өгсөн баримт бичгээр хязгаарлагдахгүй, хүсэлт гаргах эрхтэй. нэмэлт мэдээлэл, татвар төлөгч татварын үүргээ үнэнч шударгаар биелүүлсэн тухай тайлбар, баримт бичгийг хүлээн авах. Ширээний шалгалтын гол арга бол санхүүгийн тодорхой хүрээний баримт бичгийг нэгтгэх гэсэн сонгомол арга юм.
Татвар төлөгч татварын тайлан (тооцоо) ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтан албан үүргийнхээ дагуу татварын албаны даргын тусгай шийдвэргүйгээр ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийдэг. ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид бусад хугацааг заагаагүй бол татварын мэдүүлэгт (тооцоо) хавсаргасан байх ёстой.
Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд "Татварын ширээний хяналт шалгалтаар татварын тайлан (тооцоо) болон (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээллийн хооронд зөрчил, эсвэл татвар төлөгчийн өгсөн мэдээллийн хооронд зөрчил илэрсэн бол. Татварын албанд байгаа баримт бичигт тусгагдсан, татварын хяналт шалгалтын явцад түүний хүлээн авсан мэдээллийг татвар төлөгчид тав хоногийн дотор шаардлагатай тайлбарыг өгөх, эсхүл тогтоосон хугацаанд зохих залруулга хийхийг шаардана.
Зарим маргаанд татварын албаныхан дээрх заалт нь заавал биелүүлэх үүрэг хүлээдэггүй, харин илэрсэн алдаа, зөрчилдөөнийг татвар төлөгчийн анхааралд хүргэх эрхийг зөвхөн татварын албанд олгодог гэсэн байр суурийг илэрхийлжээ. Гэсэн хэдий ч энэ байр суурь шүүхийн практикт дэмжлэг олж чадаагүй байна. Үүнтэй холбогдуулан 2005 оны 8-р сарын 24-ний өдрийн Баруун Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоол нь маш онцлог юм. тохиолдолд № F04-5532/2005 (14267-A27-15), шалгалтын дараа ширээний аудит хийх журмыг зөрчсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйл) гэж заасан. Татвар төлөгчид гарсан зардлаа баталгаажуулах боломжийг олгосон тохиолдолд шүүх татвар төлөгчийн давж заалдсан хяналтын шийдвэрийг хууль бус гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн.
Татварын мэдүүлэгт (тооцоо) илэрсэн алдаа болон (эсвэл) ирүүлсэн баримт бичигт байгаа мэдээллийн зөрчилтэй байдлын талаар татварын албанд тайлбар өгсөн татвар төлөгч татварын албанд татварын болон (эсвэл) хуулбарыг нэмж өгөх эрхтэй. нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл ба (эсвэл) татварын тайланд оруулсан мэдээллийн үнэн зөвийг баталгаажуулсан бусад баримт бичиг (тооцоо).
Татварын ширээний хяналт шалгалт хийж байгаа этгээд нь татвар төлөгчийн ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг харгалзан үзэх үүрэгтэй. Татварын байгууллага ирүүлсэн тайлбар, баримт бичгийг хянан хэлэлцээд, эсхүл татвар төлөгчөөс тайлбар аваагүй тохиолдолд татварын зөрчил, татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг бусад зөрчсөн үйлдэл нь тогтоогдвол татварын албаны албан тушаалтнууд акт гаргах шаардлагатай. ОХУ-ын Татварын хуулийн 100 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу шалгалтын тайлан.
Татварын тайлагналын бодит байдалтай нийцэж байгаа эсэхийг баталгаажуулахын тулд бүх анхан шатны баримт бичгийг шаардах нь ширээний шалгалтыг газар дээр нь хийх шалгалт болон хувиргах явдал юм. татварын байцаагчТатвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр байгаа баримт бичгийг шалгах шаардлагагүй, шалгалтын хугацаанд тэнд байх шаардлагагүй: тухайн аж ахуйн нэгж өөрөө баталгаажуулахад шаардлагатай бичиг баримтыг татварын албанд ирүүлнэ (энэ асуудлаар Холбооны монополийн эсрэг албаны тогтоолыг үзнэ үү). Баруун хойд дүүргийн 2005 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн А42-2859/2005, 2005 оны 6-р сарын 3-ны өдрийн А26-12618/04-29, 2005 оны 4-р сарын 21-ний өдрийн А42-8825/04- тоот хэрэг. 26, 2004 оны 7-р сарын 1-ний өдрийн А66-9798-03, 2004 оны 6-р сарын 15-ны өдрийн А56-28520/03, FAS Волга дүүргийн 2006 оны 3-р сарын 3-ны өдрийн А55-10425/05. -51; FAS Волга-Вятка дүүргийн 2005 оны 4-р сарын 14-ний өдрийн А29-6147 / 2004a тоот тохиолдолд).
Үнэн хэрэгтээ татварын хяналт шалгалтыг орлуулах нь ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татвар төлөгчдөд татварын хяналт шалгалтыг газар дээр нь хийх журамтай холбоотой баталгааг зөрчихөд хүргэдэг. 89 ба 100.
Харамсалтай нь шүүх эрх мэдлийн байгууллагуудын үндсэндээ зөв дүгнэлтүүд нь татвар төлөгчийн хууль ёсны ашиг сонирхлыг харгалзахгүйгээр маргаантай нөхцөл байдлыг авч үзсэн ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхээс дэмжлэг аваагүй байна (Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн тогтоолыг үзнэ үү). ОХУ-ын 2006 оны 5-р сарын 23-ны өдрийн No14766/05, 2006 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн No14873/ 05).
ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн эдгээр шийдвэрийн дараа татварын албанаас үндэслэлгүй их хэмжээний татвар, татвар ногдуулах хүсэлт гаргасан тохиолдолд ширээний шалгалтыг газар дээр нь хийх шалгалт руу шилжүүлнэ гэж шүүхүүд дүгнэх бололтой. нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичиг, үүнд баталгаажуулалтын сэдэвтэй тодорхой хамааралгүй. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн байр суурийг тодорхойлсон ч гэсэн Баруун Сибирийн дүүргийн FAS 2006 оны 7-р сарын 6-ны өдрийн F04-3944/2006 (2399b-A46-7) тоот тогтоолоор 14-р хэрэгт -1072/05 дугаар тогтоолоор татварын хууль тогтоомжид ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын тухай ойлголт, түүнийг явуулах үндэслэл, арга хэлбэрийг ялгаж, татварын хяналтын нэг хэлбэрийг өөр хэлбэрээр орлуулахыг хориглоно гэж тэмдэглэсэн.
Татварын албан тушаалтнууд ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ татварын хөнгөлөлт эдэлж буй татвар төлөгчдөөс тогтоосон журмын дагуу эдгээр татвар төлөгчдийн татварын хөнгөлөлт эдлэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичгийг шаардах эрхтэй.
2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-р Холбооны хуулиар ОХУ-ын Татварын хуульд оруулсан. Өөрчлөлтүүд нь татварын албаны эрхийг ихээхэн хязгаарласан. Тиймээс Урлагийн 7-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-д татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичиг шаардах эрхийг хязгаарласан.
Өмнө нь өөрчлөлт оруулахаас өмнө татварын алба шалгалт явуулахад шаардлагатай бүх бичиг баримтыг шаардах эрхтэй байсан бол одоо татварын алба ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ нэмэлт мэдээлэл, баримт бичгийг шаардах эрхгүй болсон. дараахь зүйлийг эс тооцвол татвар төлөгчөөс.
1. Ийм хөнгөлөлтийг ашиглаж байгаа татвар төлөгчийн татварын хөнгөлөлт эдлэх эрхийг баталгаажуулсан баримт бичиг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг),
2. ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтын дагуу мэдүүлэгт (тооцоо) ирүүлээгүй бол татварын тайланд (тооцоо) хавсаргах ёстой баримт бичиг,
3. НӨАТ-ын тайлан гаргахдаа татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичиг нь татварын буцаан олголт авах эрхийг тунхагласан (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 8 дахь хэсэг),
4. ашиглахтай холбогдсон татварын талаар шалгалт хийсэн бол байгалийн баялаг, дараа нь татварын алба нь ийм татварыг тооцох, төлөх үндэслэл болсон бусад баримт бичгийг шаардах эрхтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 9 дэх хэсэг).
Гэсэн хэдий ч дараахь хязгаарлалтууд хамаарна.
Татварын алба аль хэдийн хүсэлт гаргасан баримт бичгийг шаардах эрхгүй.
Ширээний аудит нь газар дээр байх албагүй.
Урлагийн 8-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88-р зүйлд татварын буцаан олголт авах эрхээ мэдүүлсэн нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тайланг гаргахдаа энэ хэсэгт заасан шинж чанарыг харгалзан татварын ширээний хяналт шалгалтыг хийдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлан, баримт бичгийн үндэс.
Татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 172 дугаар зүйлд заасны дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг татвар төлөгчөөс шаардах эрхтэй.
Шинжилгээнээс харахад шүүхийн практик, энэ нормыг ажиглахад заримдаа хоёрдмол утгатай байдаг. Жишээлбэл, 2008 оны 9-р сарын 18-ны өдрийн тодорхойлолтын дагуу. No 11997/08 ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүх, хувиараа бизнес эрхлэгч Лаврухин А.Ю. Москвагийн Арбитрын шүүхэд Холбооны Татварын албаны түүнийг Урлагийн үндсэн дээр татварын хариуцлага хүлээлгэх шийдвэрийг хууль бус гэж хүлээн зөвшөөрч өргөдөл гаргасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126.
Бизнес эрхлэгчийг татварын хариуцлагад татах үндэслэл нь 2007 оны 3-р сарын НӨАТ-ын тайлангийн ширээний татварын шалгалтын үеэр шалгалтын хүсэлтээр тогтоосон хугацаанд бичиг баримтаа бүрэн ирүүлээгүй явдал байв.
Анхан шатны шүүх 2007 оны 3-р сарын НӨАТ-ын буцаан олголт авах эрх нь Урлагийн 11 дэх хэсэгт заасны дагуу бизнес эрхлэгчийн 23/17 тоот хяналтын шийдвэрээр батлагдсан тул анхан шатны шүүх Лаврухины нэхэмжлэлийг хангасан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-т татварын албаны шаардлагыг биелүүлж чадаагүй нь хуульд нийцэхгүй байна.
Давж заалдах шатны есдүгээр арбитрын шүүхийн шийдвэрээр анхан шатны шүүхийн шийдвэрийг хүчингүй болгож, хэрэгт маргаан үүсгэсэн хяналт шалгалтын шийдвэрийг хүчингүй болгохоос татгалзав. Үүний зэрэгцээ, шүүх татварын алба нь татвар төлөгчөөс татвар төлөгчөөс холбогдох анхан шатны баримт бичгийг шаардах эрхтэй гэж мэдэгдэв. бизнесийн гүйлгээмөн татварын хөнгөлөлт үзүүлэх үндэслэл болно.
Харин давж заалдах шатны шүүх анхан шатны шүүхийн дүгнэлтийг хүлээн зөвшөөрч, хяналт шалгалтаар ирүүлсэн баримт бичгийг дээрх хэм хэмжээний дагуу заавал биелүүлэх ёстой гэж үзээгүй, ирүүлээгүй нь татварын хөнгөлөлт үзүүлэх боломжгүй болохыг дурдлаа. Москва дүүргийн Холбооны Арбитрын шүүх анхан шатны шүүхийн шийдвэрийг өөрчлөлгүй хэвээр үлдээв.
Шинжилгээнээс харахад татварын алба татвар төлөгч НӨАТ-ын тайланд ширээний татварын хяналт шалгалт хийхэд хүндрэлтэй тулгардаг. хамгийн бага хэмжээтөсөвт төлөх ёстой татвар, харин мэдүүлгийн дагуу татварын хөнгөлөлт хэд хэдэн сая рубль байна. Татварын алба нь ширээний шалгалт хийхдээ төсөвт татвар тооцохдоо татварын хөнгөлөлтийн зөв, үндэслэлтэй эсэхийг шалгах эрхээ хасуулсан.
Татварын алба татвар төлөгчөөс татварыг зөв тооцсон, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан нэмэлт мэдээлэл, баримт бичгийг шаардах эрхтэй” гэж заасан.
НӨАТ-ын мэдүүлгийн 0%-ийн ширээний аудит нь тодорхой онцлогтой. Урлагийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 176-д татвар төлөгч мэдүүлэг, дагалдах баримт бичгийг ирүүлсэн өдрөөс хойш гурван сарын дотор татварын алба нь мэдүүлэгт заасан татварын буцаан олголттой холбоотой шийдвэр гаргах ёстой гэж заасан. Энэ хугацаанд татварын алба 0 хувийн хүү, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хүчинтэй эсэхийг шалгадаг. Зарчмын хувьд, Урлагийн 4-р зүйлийн заалтыг бид хэлж чадна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 176-р зүйлд татварын албанд НӨАТ-ын тайлан тус бүрийг 0% -ийн хувь хэмжээгээр ширээний шалгалт хийхийг үүрэг болгосон бөгөөд ийм шалгалт нь татварын буцаан олголттой холбоотой асуудлыг шийдвэрлэх зайлшгүй нөхцөл болдог.
Татварын ширээний шалгалтын үр дүн нь тайлангийн санхүүгийн баримт бичигт тусгагдсан мэдээллийн найдвартай, эргэлзээтэй, найдваргүй байдлын талаархи татварын албаны хяналтын албан тушаалтны дүгнэлт юм. Татварын шалгалтаар баримт бичгийг бөглөхдөө алдаа гарсан, өгсөн мэдээллийн хооронд зөрчил илэрвэл энэ тухай татвар төлөгчид тогтоосон хугацаанд шаардлагатай өөрчлөлт, нэмэлтийг оруулах шаардлагыг мэдэгдэнэ. Хэрэв байцаагч татварын өрийг тогтоосон бол татвар төлөгч дутуу татвар (төлбөр) төлөх үүрэгтэй.
ОХУ-ын Татварын хуулийн дээрх заалтууд нь татвар төлөгчид түүний үйл ажиллагааны талаар мэдэгдэхгүйгээр ширээний шалгалтыг эхлүүлэх боломжийг олгодог. ОХУ-ын Татварын хуульд аудит эхэлсэн, дууссан боловч зөрчил илрээгүй тохиолдолд татварын албанд мэдээлэх үүрэг хүлээсэн хэм хэмжээг тогтоогоогүй болно. Энэ байдал нь бүрэн үндэслэлтэй биш юм шиг санагдаж байна. Үнэн хэрэгтээ, олж авсан үр дүнгийн ач холбогдлын хувьд ширээний татварын хяналт шалгалт нь газар дээрх татварын хяналтаас нэг их дутдаггүй. Үүнтэй холбогдуулан татвар төлөгчид ширээний татварын хяналт шалгалтын талаархи мэдээллийг (ямар үр дүнд хүрэхээс үл хамааран) мэдээлэх нь үндсэндээ татвар төлөгчийн эрхийг хангах баталгааны нэг юм.
Хэрэв ширээний шалгалт эхлэх үед сөрөг хяналт шалгалт хийх шаардлагатай бол татвар төлөгчийн эсрэг ямар шалгалт хийж байгаа талаар татвар төлөгчийн эсрэг талд мэдэгдэх ёстой. Үгүй бол эсрэг тал нь хүссэн мэдээллээ татварын албанд өгөхөөс татгалзаж болно. Үүний үр дүнд парадокс гарч ирдэг: сөрөг шалгалтад хамрагдаж буй эсрэг тал татвар төлөгчийн ширээний шалгалтын талаар мэдэгдэх ёстой, гэхдээ татвар төлөгч өөрөө түүний үйл ажиллагаа, үр дүнгийн талаар харанхуй байж магадгүй юм.
Татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дээр газар дээр нь татварын шалгалт хийдэг.
Хэрэв татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх байраар хангах боломжгүй бол татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж болно. 1
Татварын газар дээр нь шалгалт хийх шийдвэрийг ОХУ-ын Татварын хуульд өөрөөр заагаагүй бол тухайн байгууллагын байршил эсвэл хувь хүний оршин суугаа газрын татварын алба гаргадаг. Салбар, төлөөлөгчийн газарт татварын бие даасан хяналт шалгалтыг тус тусдаа хэлтсийн байршил дахь татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр хийдэг.
Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх шийдвэр нь дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой: 2
татвар төлөгчийн овог, овог, нэр, овог нэр, товчилсон нэр;
Шалгалтын сэдэв, өөрөөр хэлбэл тооцоо, төлөлтийн зөв эсэхийг шалгах ёстой татварууд;
Аудит хийсэн хугацаа;
Шалгалт явуулах итгэмжлэгдсэн татварын албаны ажилтны албан тушаал, овог нэр, овог нэр.
Татварын албаны даргын (орлогч дарга) газар дээр нь татварын шалгалт хийх тухай шийдвэрийн хэлбэрийг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага батална.
Нэг татвар төлөгчтэй холбоотой татварын шалгалтыг нэг буюу хэд хэдэн татварт хийж болно. Газар дээрх татварын шалгалтын сэдэв нь татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлөх явдал юм. Татварын газар дээр нь хийх шалгалтын хүрээнд аудит хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа.
Татварын алба нь ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.
Татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллагын тэргүүнээс бусад тохиолдолд татварын алба хуанлийн жилд нэг татвар төлөгчтэй холбоотой хоёроос илүү газар дээр нь татварын шалгалт хийх эрхгүй. заасан хязгаарлалтаас хэтэрсэн татвар төлөгчид газар дээр нь татварын шалгалт хийх шаардлагатай тухай шийдвэр гаргана.
Татвар төлөгчийн газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын тоог тодорхойлохдоо түүний салбар, төлөөлөгчийн газарт хийсэн татварын бие даасан хяналт шалгалтын тоог харгалзан үзэхгүй.
Татварын газар дээр нь хийх шалгалт хоёр сараас хэтрэхгүй. Энэ хугацааг дөрвөн сар, онцгой тохиолдолд зургаан сар хүртэл сунгаж болно. Газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх хугацааг сунгах үндэслэл, журмыг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага тогтоодог.
Татварын газар нь татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газрын үйл ажиллагааг шалгах эрхтэй.
Татварын алба нь бүс нутгийн болон (эсвэл) орон нутгийн татварыг зөв тооцоолж, цаг тухайд нь төлсөн эсэх талаар салбар, төлөөлөгчийн газруудад бие даасан татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй.
Салбар, төлөөлөгчийн газарт хөндлөнгийн хяналт шалгалт хийж байгаа татварын алба нь тухайн салбар, төлөөлөгчийн газарт ижил хугацаанд нэг татварт хоёр ба түүнээс дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.
Татварын алба нь хуанлийн нэг жилийн дотор татвар төлөгчийн нэг салбар, төлөөлөгчийн газарт хоёроос дээш удаа газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийх эрхгүй.
Татвар төлөгчийн салбар, төлөөлөгчийн газарт бие даасан татварын хяналт шалгалт хийхдээ хяналт шалгалтын хугацаа нэг сараас хэтрэхгүй байна.
Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийх хугацааг аудит хийх тухай шийдвэр гарсан өдрөөс эхлэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлсэн өдөр хүртэл тооцно.
Татварын албаны дарга (орлогч дарга) нь дараахь тохиолдолд газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх эрхтэй.
1) ОХУ-ын Татварын хуулийн 93.1-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу баримт бичиг (мэдээлэл) хүсэх;
2) ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын засгийн газраас мэдээлэл авах;
3) шалгалт явуулах;
4) татвар төлөгчийн гадаад хэл дээр ирүүлсэн баримт бичгийн орос хэл дээрх орчуулга.
Урлагийн 9-р зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан үндэслэлээр газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д бичиг баримт хүссэн хүн бүрт нэгээс илүүгүй удаа зөвшөөрнө.
Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлэх, сэргээх нь тухайн шалгалтыг явуулж буй татварын албаны даргын (орлогч дарга) холбогдох шийдвэрээр албан ёсоор тогтоогддог.
Газар дээрх татварын шалгалтыг түдгэлзүүлэх нийт хугацаа зургаан сараас хэтрэхгүй. Урлагийн 9-р зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан үндэслэлээр шалгалтыг түдгэлзүүлсэн бол. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасны дагуу татварын алба зургаан сарын дотор ОХУ-ын олон улсын гэрээний хүрээнд гадаадын төрийн байгууллагаас хүссэн мэдээллийг олж авах боломжгүй бол энэхүү хяналт шалгалтыг түдгэлзүүлэх хугацааг дараахь байдлаар нэмэгдүүлж болно. гурван сар.
Татварын алба болон татвар төлөгчдийн хооронд маргаантай нөхцөл байдлаас зайлсхийхийн тулд энэ хэсгийг нэмж оруулах шаардлагатай.
Татвар төлөгчид газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалт гэдэг нь ижил төрлийн татварт өмнөх шалгалтын хугацаанаас үл хамааран газар дээр нь хийх татварын хяналт шалгалт юм.
Газар дээрх татварын давтан шалгалтыг төлөвлөхдөө Урлагийн 5-р зүйлд заасан хязгаарлалтыг дагаж мөрдөнө. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-д хамаарахгүй.
Татварын газар дээр нь давтан шалгалт хийхдээ газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацаа.
Татвар төлөгчийн татварын давтан шалгалтыг газар дээр нь хийж болно: 1
1) дээд шатны татварын албанаас - шалгалт хийсэн татварын албаны үйл ажиллагаанд хяналт тавих зорилгоор;
2) өмнө нь шалгалт хийсэн татварын албанаас түүний даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр - татвар төлөгч нь үүнээс бага хэмжээний татварын хэмжээг харуулсан шинэчилсэн татварын тайлан ирүүлсэн тохиолдолд. өмнө нь зарласан. Энэхүү газар дээр нь хийх татварын давтан шалгалтын хүрээнд шинэчилсэн мэдүүлэг өгсөн хугацааг шалгаж байна.
Газар дээр нь хийсэн татварын давтан шалгалтаар татвар төлөгч нь газар дээр нь хийсэн татварын анхан шатны хяналт шалгалтаар тогтоогдоогүй татварын зөрчил үйлдсэн нь тогтоогдсон тохиолдолд татвар төлөгчдөд татварын шийтгэл ногдуулахгүй. Татварын анхан шатны хяналт шалгалтын явцад татвар төлөгч болон татварын албаны албан тушаалтны хоорондын тохиролцооны үр дүнд татварын зөрчлийг илрүүлэх.
Татвар төлөгч байгууллагыг өөрчлөн байгуулах, татан буулгахтай холбогдуулан хийсэн татварын хяналт шалгалтыг өмнөх шалгалтын хугацаа, сэдвээс үл хамааран хийж болно. Энэ тохиолдолд шалгалт явуулах шийдвэр гаргасан жилийн өмнөх хуанлийн гурван жилээс илүүгүй хугацааг баталгаажуулсан. Татвар төлөгч нь газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын албан тушаалтныг татвар тооцох, төлөхтэй холбоотой баримт бичигтэй танилцах боломжийг бүрдүүлэх үүрэгтэй.
Татварын шалгалтыг газар дээр нь хийхдээ татвар төлөгчөөс ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу шалгалт хийхэд шаардлагатай бичиг баримтыг гаргаж өгөхийг шаардаж болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-р зүйлд зааснаар татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын албаны албан тушаалтан нь энэ хүнд (түүний төлөөлөгч) хүргүүлэх замаар шалгалтад шаардлагатай бичиг баримтыг шалгаж байгаа этгээдээс шаардах эрхтэй. баримт бичгийн танилцуулга.
Хүссэн баримт бичгийг шалгаж байгаа хүний баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр танилцуулна. Байгууллагын баримт бичгийн хуулбарыг ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол түүний дарга (орлогч дарга) ба (эсвэл) бусад эрх бүхий этгээдийн гарын үсэг, энэ байгууллагын тамга тэмдгээр баталгаажуулна.
ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол татварын албанд (албан тушаалтан) ирүүлсэн баримт бичгийн хуулбарыг нотариатаар гэрчлүүлэхийг зөвшөөрөхгүй. Шаардлагатай бол татварын алба нь баримт бичгийн эх хувьтай танилцах эрхтэй.
Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 9-р сарын 29-ний өдрийн А19-4553 / 05-20-F02-4711 / 05-S1, 2006 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн А19-4554/05 тоот хэргийн шийдвэрүүдэд. -44-45-F02-1680 /06-C1 тохиолдолд No A19-4554 / 05-44-45, Татварын албаныхан Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу татвар төлөгчийг шүүхэд өгөхийг оролдсон нөхцөл байдлыг авч үзсэн. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-д татвар төлөгч нь татварын албанд эх баримт бичгийг ирүүлсэн баримтыг харгалзахгүйгээр хүссэн баримт бичгийг зохих ёсоор баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр гаргаж өгөөгүй. Татвар төлөгчийг дэмжсэн шүүх Урлагийн 1-р хэсэгт заасан дүрмийг шууд утгаар нь тайлбарлах замаар тайлбарлав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-р зүйлд зааснаар татварын албанаас шаардсан баримт бичгийн эх хувийг тэдгээрийн зохих ёсоор баталгаажуулсан хуулбарын оронд танилцуулах нь тэдгээрийг танилцуулсан этгээдийг татварын хариуцлагад татах үндэслэл болохгүй.
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх 2005 оны 11-р сарын 8-ны өдрийн 438-О тоот тогтоолдоо ОХУ-ын Татварын хууль нь татварын хяналттай холбоотой зардлыг багасгах механизмыг бий болгож байгааг тэмдэглэв. ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх, ялангуяа татвар төлөгчид татварын тайлангаа шуудангаар болон харилцаа холбооны сувгаар цахим хэлбэрээр гаргах эрхтэй гэж заасан (80 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Гэхдээ энэ тодорхойлолтын гол зүйл бол татварын хяналтыг хэрэгжүүлэхтэй холбоотой татвар төлөгчийн зардлыг бууруулахыг зөвшөөрч байгаагийн илрэл юм.
Үүнтэй холбогдуулан хууль тогтоомжийн энэхүү цоорхойг арилгах, Урлагийн 2-р зүйлийг нэмж оруулах шаардлагатай байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлд "Хүссэн баримт бичгийг баталгаажуулж байгаа этгээдийн баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр, эсвэл татвар төлөгчдийн хүсэлтээр үүрэг хүлээсэн эх хувь хэлбэрээр ирүүлнэ. баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын алба татвар төлөгчид буцаан өгөх."
Татварын шалгалтын явцад хүссэн баримт бичгийг холбогдох хүсэлтийг хүргүүлсэн өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор ирүүлнэ.
Хэрэв шалгагдаж буй этгээд 10 хоногийн дотор хүссэн бичиг баримтаа бүрдүүлж өгөх боломжгүй бол баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлтийг хүлээн авснаас хойш дараагийн өдрийн дотор баримт бичгийг бүрдүүлж өгөх боломжгүй тухай татварын албаны байцаагч албан тушаалтанд бичгээр мэдэгдэнэ. Хүссэн баримт бичгийг тогтоосон хугацаанд гаргаж өгөх боломжгүй болсон шалтгаан, шалгагдаж буй этгээд хүссэн баримт бичгийг гаргаж өгөх хугацааг заасан хугацаанд заасан.
Ийм мэдэгдлийг хүлээн авсан өдрөөс хойш хоёр хоногийн дотор татварын албаны дарга (орлогч дарга) энэхүү мэдэгдлийн үндсэн дээр баримт бичгийг ирүүлэх хугацааг сунгах, эсхүл хугацааг сунгахаас татгалзах эрхтэй. тусдаа шийдвэр гаргадаг.
Шалгалтанд хамрагдсан этгээд татварын шалгалтын явцад хүссэн баримт бичгийг өгөхөөс татгалзсан эсвэл тогтоосон хугацаанд ирүүлээгүй нь татварын зөрчил гэж тооцогддог бөгөөд ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлд заасан хариуцлага хүлээлгэнэ.
Иймээс татгалзсан эсвэл заасан баримт бичгийг тогтоосон хугацаанд ирүүлээгүй тохиолдолд татварын хяналт шалгалт хийж буй татварын албан тушаалтан хураан авах ажиллагаа явуулдаг. шаардлагатай бичиг баримтОХУ-ын Татварын хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан журмаар.
Татварын хяналт шалгалтын явцад татварын алба шалгагдаж байгаа этгээдээс ширээний болон хээрийн татварын хяналт шалгалтын явцад татварын албанд өмнө нь гаргаж өгсөн баримт бичгийг шаардах эрхгүй. Энэхүү хязгаарлалт нь татварын албанд өмнө нь баримт бичгийг эх хувиар нь ирүүлсэн, дараа нь шалгуулж байгаа этгээдэд буцаан өгсөн, түүнчлэн давагдашгүй хүчин зүйлийн улмаас татварын албанд ирүүлсэн баримт бичиг үрэгдүүлсэн тохиолдолд хамаарахгүй. .
Татварын хяналт шалгалтыг явуулж буй татварын албаны ажилтан эдгээр баримт бичгийг (мэдээлэл) эсрэг тал эсвэл шалгагдаж буй татвар төлөгчийн (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч) үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичиг (мэдээлэл) байгаа бусад хүмүүсээс шаардах эрхтэй.
Шалгагдаж буй татвар төлөгчийн (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч) үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичиг (мэдээлэл) авах хүсэлтийг татварын албаны даргын (орлогч дарга) шийдвэрийн үндсэн дээр татварын шалгалтын материалыг хэлэлцэх үед гаргаж болно. татварын хяналтын нэмэлт арга хэмжээг томилох.
Татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татварын алба тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл авах үндэслэлтэй шаардлага гарвал татварын албаны ажилтан энэхүү гүйлгээнд оролцогчид болон энэ талаар мэдээлэлтэй бусад хүмүүсээс энэ мэдээллийг шаардах эрхтэй. гүйлгээ.
Татварын хяналт шалгалт эсвэл татварын бусад хяналтын үйл ажиллагаа явуулж буй татварын алба нь шалгагдаж буй татвар төлөгчийн (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч) үйл ажиллагаатай холбоотой баримт бичгийг (мэдээлэл) шаардах тухай бичгээр тушаалыг тухайн этгээдийн бүртгэлд байгаа газрын татварын албанд илгээдэг. заасан баримт бичгийг хэнээс хүсэх ёстой вэ (мэдээлэл).
Үүний зэрэгцээ, захиалга нь татварын хяналтын аль үйл явдлын үеэр баримт бичиг (мэдээлэл) ирүүлэх хэрэгцээ гарч ирснийг зааж өгсөн бөгөөд тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл авах хүсэлт гаргахдаа энэ гүйлгээг тодорхойлох боломжийг олгодог.
Баримт бичгийг (мэдээлэл) хүссэн этгээдийг бүртгүүлсэн газрын татварын алба тушаал хүлээн авснаас хойш тав хоногийн дотор энэ хүнд баримт бичиг (мэдээлэл) ирүүлэх хүсэлтийг илгээдэг. Баримт бичиг (мэдээлэл) шаардах тушаалын хуулбарыг энэ шаардлагад хавсаргав.
Баримт бичиг (мэдээлэл) өгөх хүсэлтийг хүлээн авсан хүн түүнийг хүлээн авсан өдрөөс хойш тав хоногийн дотор биелүүлсэн эсвэл тухайн хугацаанд хүссэн баримт бичиг (мэдээлэл) байхгүй гэж мэдэгдэнэ.
Хүссэн баримт бичгийг (мэдээлэл) заасан хугацаанд гаргаж өгөх боломжгүй бол баримт бичгийг хүссэн этгээдийн хүсэлтээр татварын алба эдгээр баримт бичгийг (мэдээлэл) гаргаж өгөх эцсийн хугацааг сунгах эрхтэй. Хүссэн баримт бичгийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан заалтуудыг харгалзан үзүүлэв.
Татварын шалгалтын явцад хүссэн баримт бичгийг гаргаж өгөхөөс татгалзсан эсвэл тогтоосон хугацаанд ирүүлээгүй нь татварын зөрчил гэж тооцогддог бөгөөд ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-д заасан хариуцлага хүлээлгэнэ.
Гэсэн хэдий ч, энэ зүйлд заасан гэмт хэрэг нь Урлагийн дагуу татварын зөрчлийн шинж тэмдэг агуулаагүй тохиолдолд хэрэглэх нөхцөлийг агуулна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126.
Урлагийн 2 дахь хэсэгт заасны дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-д зааснаар татварын албанд татвар төлөгчийн талаарх мэдээллийг өгөхгүй байх нь тухайн байгууллага ОХУ-ын Татварын хуульд заасан баримт бичгийг өгөхөөс татгалзсанаар илэрхийлэгддэг. 135.1-д заасан татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн шинж тэмдэг агуулаагүй бол татварын албаны хүсэлтээр татвар төлөгч, түүнчлэн ийм баримт бичгийг гаргаж өгөхөөс бусад хэлбэрээр зайлсхийсэн, эсхүл зориудаар худал мэдээлэл агуулсан баримт бичгийг бүрдүүлэх. ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу таван мянган рублийн торгууль ногдуулдаг.
Тиймээс Урлагийн 2-р зүйлд заасан татварын зөрчлийн онцлог шинж чанарууд. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-д дараахь зүйлс орно.
1) татвар төлөгчийн талаарх мэдээллийг татварын албанд өгөөгүй боловч цаг тухайд нь ирүүлээгүй;
2) энэ гэмт хэргийн субьект нь зөвхөн байгууллага (хуулийн этгээд) байж болно.
Үүнийг бас тэмдэглэх нь зүйтэй: Урлагийн найрлагын огтлолцолтой холбоотой. ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1, Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126-д эдгээр хуулийн дүрмийг хэрэглэхтэй холбоотой өөр өөр тайлбар байдаг. Тиймээс Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. нийтлэлд “Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 14-т "2007 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын албаны хүсэлтээр татвар төлөгчийн талаарх мэдээллийг цаг тухайд нь ирүүлээгүй хүмүүсийг зөвхөн Урлагийн дагуу татварын хариуцлага хүлээлгэдэг болохыг анхаарна уу. 129.1 ОХУ-ын Татварын хууль. Урлагийн 1-р зүйлд заасан торгууль ногдуулсанаас хойш тэд торгуулийн хэмжээг оролцуулан дүгнэлтээ зөвтгөж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-д зааснаар 1000 рубль, энэ нь Урлагийн 2-р зүйлд заасан торгуулийн хэмжээнээс хамаагүй бага юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 (5000 рубль).
Татварын хуулийн салбарын нэрт мэргэжилтэн Брызгалин А.В. Урлагийн 2-р зүйлд итгэдэг. 126 нь үйл ажиллагаа явуулж байсан шилжилтийн үе 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗот Холбооны хууль хүчин төгөлдөр болохоос өмнө. Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг хүчин төгөлдөр бус хэвээр байна. Баримт бичгийг шаардах тушаалыг биелүүлэхэд татварын албадын харилцан үйлчлэлийн журмыг татвар, хураамжийн чиглэлээр хяналт, хяналт тавих эрх бүхий холбооны гүйцэтгэх байгууллага тогтоодог. Татварын албаны байршилд газар дээр нь татварын шалгалт хийх тохиолдол, түүнчлэн Татварын хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд татварын албаны эх баримт бичигтэй танилцахыг зөвхөн татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэрт зөвшөөрнө. ОХУ-ын хууль тогтоомж. Шаардлагатай гэж үзвэл газар дээр нь шалгалт хийж байгаа татварын албаны эрх бүхий албан тушаалтнууд татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх, түүнчлэн татвар төлөгчийн орлого бүрдүүлэхэд ашиглаж байгаа үйлдвэрлэл, агуулах, худалдааны болон бусад байр, нутаг дэвсгэрт үзлэг хийж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 92 дугаар зүйлд заасан журмын дагуу татвар ногдох объектын засвар үйлчилгээ. Татварын газар дээр нь шалгалт хийж байгаа албан тушаалтнууд гэмт хэрэг үйлдсэнийг нотлох баримт бичгийг устгах, нуух, өөрчлөх, солих боломжтой гэж үзэх хангалттай үндэслэлтэй бол эдгээр баримт бичгийг Татварын хуулийн 94 дүгээр зүйлд заасан журмаар хураан авна. Оросын Холбооны Улс. Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын сүүлийн өдөр байцаагч нь шалгалтын сэдэв, түүнийг явуулах хугацааг бүртгэсэн шалгалтын гэрчилгээг бүрдүүлж, татвар төлөгч буюу түүний төлөөлөгчд хүлээлгэн өгөх үүрэгтэй. Хэрэв татвар төлөгч (түүний төлөөлөгч) шалгалтын гэрчилгээ авахаас зайлсхийвэл уг гэрчилгээг татвар төлөгчид баталгаат шуудангаар илгээнэ.
Татварын хяналт шалгалт хийсэн этгээд (түүний төлөөлөгч) татварын хяналт шалгалтын актад заасан баримт, түүнчлэн байцаагчийн дүгнэлт, саналтай санал нийлэхгүй бол өдрөөс хойш 15 хоногийн дотор. Татварын шалгалтын дүгнэлтийг хүлээн авснаар тухайн актыг бүхэлд нь буюу түүний бие даасан заалтын талаар холбогдох татварын албанд бичгээр эсэргүүцэл гаргах эрхтэй. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь бичгээр эсэргүүцэл бичих, эсхүл тохиролцсон хугацаанд түүний эсэргүүцлийн үндэслэлийг баталгаажуулсан баримт бичгийг (түүний баталгаажуулсан хуулбар) татварын албанд гаргаж өгөх эрхтэй.
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 7-р сарын 16-ны өдрийн 14-P тоот тогтоолын талаарх зарчмын зөрүүтэй саналд ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн шүүгч А.Л.Кононов тэмдэглэснээр, "татварын хяналтыг захиргааны эрх бүхий хэрэгсэл гэж үздэг. Татварын зөрчлийг хянах, илрүүлэх, таслан зогсоох нь татвар төлөгчийн эрх, ашиг сонирхлыг ноцтойгоор хөндөж, түүнд хүндрэлтэй нөхцөл байдлыг бий болгож, түүний үйл ажиллагаанд халдаж байна. эдийн засгийн үйл ажиллагаа, татварын хяналтын байгууллагын өмнө түүнд хэд хэдэн нэмэлт үүрэг хариуцлага хүлээлгэдэг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр дээр шууд газар дээр нь татварын шалгалт хийхэд онцгой шинж чанартай байдаг." Хууль тогтоогч "үндэслэлтэй тогтоол" байгуулахаас татгалзсан (87 дугаар зүйлд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан). 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗ Холбооны хуулиар) , энэ нь мэдээжийн хэрэг татвар төлөгчийн хууль ёсны ашиг сонирхлын баталгааг бууруулж, эдгээр шийдвэрийг эсэргүүцэх боломжийг бууруулдаг.ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн тогтоолд дурдсанчлан. 2004 оны 6-р сарын 17-ны өдрийн 12-П тоот хууль эрх зүйн хэм хэмжээ, түүний дотор санхүүгийн хэм хэмжээ нь төсвийн харилцаанд зохицуулах нөлөөлөл, мөн адил татварын харилцаанд өөрсдөө бус харин төрийн эдийн засгийн бодлогын зорилт, түүний дотор татварын харилцааг зохицуулахад нөлөөлдөг. санхүүгийн бодлого. ОХУ-ын Ерөнхийлөгч 2005 оны 4-р сарын 25-ны өдөр Холбооны Ассемблэйд тавьсан илтгэлдээ "Татварын эрх баригчид ижил асуудалд дахин дахин орж, бизнесийг "айдасжуулах" эрхгүй. Тэд хэмнэлтэй ажиллаж, цаг тухайд нь хариу өгөх ёстой" гэж тэмдэглэжээ. хяналт шалгалтад нэн тэргүүнд анхаарч, гаргасан зөрчилд одоогийн үе. ... Тэдний үйл ажиллагааны тэргүүлэх чиглэл нь татвар хураах ямар нэгэн “төлөвлөгөө”-ний биелэлт биш, харин татварын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг шалгах ёстой. холбогдох шаардлагыг процессын хэм хэмжээнд тусгасан байдаг.Сэдэллэг гэдэг нь дүгнэлтийг зөвтгөх гэсэн утгатай учраас энэ утгаараа процессын шийдвэрийн хүчин төгөлдөр байдлын илэрхийлэл юм.Шийдвэр гаргах сэдэл өгөх шаардлагын ач холбогдол нь тэдний гаднаас ятгах чадварт төдийлөн оршдоггүй. тэдний дотоод хүчин төгөлдөр байдал, бусад шийдвэр биш харин яг ийм шийдвэр гаргах хэрэгцээнд.
ОХУ-ын Татварын хууль нь тогтвортой байдлыг хангахад чиглэсэн хэм хэмжээний тогтолцоог бий болгодог эдийн засгийн байдалтатвар төлөгчид. Энэхүү систем нь ялангуяа татвар, хураамжийн актыг цаг тухайд нь хүчинтэй байх (5-р зүйл), татвар төлөгчийн дансанд байгаа мөнгөнөөс татвар, хураамж, торгууль хураах тухай шийдвэр гаргах хугацааг (3-р зүйл) тодорхойлсон дүрмийг багтаасан болно. 46-р зүйл); ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 5 дугаар тогтоолын 12 дахь заалтыг харгалзан татвар нөхөн төлүүлэх тухай нэхэмжлэл гаргах эцсийн хугацаа (48 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн нэгдүгээр хэсэг"); татвар төлөх хүсэлтийг илгээх эцсийн хугацаа (70-р зүйл); илүү төлсөн татвар, хураамж, торгуулийг буцаан олгох (хариуцах) эцсийн хугацаа (78, 79-р зүйл); татварын хяналт шалгалтад хамрагдаж болох хугацаа (88, 89 дүгээр зүйл); татварын давтан шалгалтыг хүлээн зөвшөөрөхгүй байх (89-р зүйл); татварын хариуцлага хүлээлгэх хязгаарлалт (113-р зүйл); татварын хориг арга хэмжээ авахыг хязгаарлах (115-р зүйл); татварын хяналт шалгалт хийх хугацаа, журмыг тодорхойлсон ОХУ-ын Татварын хуулийн заалтууд гэх мэт.
Харамсалтай нь энэ систем үргэлж үр дүнтэй байдаггүй гэдгийг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Жишээлбэл, улмаас шууд зааварчилгааУрлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87-р зүйл (2007 оны 1-р сарын 1 хүртэл хүчин төгөлдөр болсон нэмэлт, өөрчлөлт). холбооны хууль 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн № 137-ФЗ) дээд шатны татварын албаны шийдвэр, үүний үндсэн дээр газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх үндэслэлтэй байх ёстой. Татварын шалгалтыг газар дээр нь томилох журмын 4-р зүйлд (ОХУ-ын Татварын яамны 1999 оны 10-р сарын 8-ны өдрийн AP-3-16/318 тушаалын хавсралт) энэ үзэл баримтлалыг тайлбарласан: энэхүү тогтоол нь нөхцөл байдлыг тодорхойлсон байх ёстой. газар дээр нь татварын давтан шалгалтыг томилох шаардлагатай болдог.
Татварын дээд байгууллагууд ихэвчлэн Урлагийн заалтыг үл тоомсорлодог. ОХУ-ын Татварын хуулийн 87-д заасан бөгөөд газар дээр нь татварын давтан шалгалт хийх тухай тогтоолыг ямар ч шалтгаанаар өдөөсөнгүй. Татвар төлөгчид ийм шийдвэрийг шүүхэд давж заалдсан (жишээлбэл, Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 8-р сарын 4-ний өдрийн А29-12639/2005а, 2005 оны 12-р сарын 19-ний өдрийн А11- тоот хэргийн шийдвэрүүд юм. 2141a/2005-K2-23/140, 2005 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн FAS Хойд Кавказын дүүргийн No F08-3831 / 2005-1526A A25-2761 / 2004-8 дугаартай хэрэг, FAS Москва дүүргийн 8-р сарын 14, 2008. 21, 2006 No KA-A40 / 7581-06 тохиолдолд No A40-79154 / 05-114-672; FAS Алс Дорнод дүүргийн 2005 оны 8-р сарын 17, 2005 оны 8-р сарын 10-ны өдрийн FOZ-A16 / 05-2/ 2391 тоот А16-150/2005-2 гэх мэт) .
Татвар төлөгчийн өргөдлийг хангахаас татгалзахдаа шүүх нь дүрмээр бол татвар төлөгчийн зөрчигдсөн эрх, хууль ёсны ашиг сонирхол байхгүй гэсэн үндэслэлээр татгалзсан үндэслэлээ тогтоодог. Татвар төлөгчийн субъектив эрх, хууль ёсны ашиг сонирхлыг шүүх ялгаж салгадаггүй тохиолдолд ийм тохиолдол гардаг. 2007 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс хүчин төгөлдөр болсон татварын давтан шалгалтыг захиалах журамд хууль тогтоогч ихээхэн өөрчлөлт оруулсан хэдий ч татвар төлөгч нь 2007 оны 1-р сарын 1-ээс өмнө гаргасан татварын дээд байгууллагын шийдвэрийг давж заалдаж болно. татвар төлөгчийн хууль ёсны ашиг сонирхлыг хамгаалах байр сууринаас .
Урлагийн 3-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-т татварын шалгалтын явцад хүссэн баримт бичгийг холбогдох хүсэлтийг хүргүүлсэн өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор танилцуулна гэж заасан байдаг.
Хэрэв шалгагдаж буй этгээд 10 хоногийн дотор хүссэн бичиг баримтаа бүрдүүлж өгөх боломжгүй бол баримт бичгийг ирүүлэх хүсэлтийг хүлээн авснаас хойш дараагийн өдрийн дотор баримт бичгийг бүрдүүлж өгөх боломжгүй тухай татварын албаны байцаагч албан тушаалтанд бичгээр мэдэгдэнэ. Хүссэн баримт бичгийг тогтоосон хугацаанд гаргаж өгөх боломжгүй болсон шалтгаан, шалгагдаж буй этгээд хүссэн баримт бичгийг гаргаж өгөх хугацааг заасан хугацаанд заасан. Ийм мэдэгдлийг хүлээн авсан өдрөөс хойш хоёр хоногийн дотор татварын албаны дарга (орлогч дарга) энэхүү мэдэгдлийн үндсэн дээр баримт бичгийг ирүүлэх хугацааг сунгах, эсхүл хугацааг сунгахаас татгалзах эрхтэй. тусдаа шийдвэр гаргадаг.
Энэ нормыг өөрчлөх шаардлагатай, учир нь тухайн аж ахуйн нэгжид нарийн бичгийн дарга шуудан хүлээн авдаг тул энэ нь хаяг хүлээн авагчид удаашралтай, заримдаа ихээхэн ач холбогдолтой байдаг. Хууль тогтоогч татвар төлөгчдөд хүлээсэн үүргээ цаг тухайд нь биелүүлэхийн тулд боломжийн хугацааг тогтоож өгөх ёстой.
Үүнтэй холбогдуулан Урлагийн 3 дахь хэсэгт нэмэлт, өөрчлөлт оруулах нь зүйтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93-р зүйлд дараахь байдлаар батлагдсан: "Хэрэв шалгагдаж буй хүн хүссэн баримт бичгээ 10 хоногийн дотор гаргаж өгөх боломжгүй бол тэрээр хүсэлтийг хүлээн авсан өдрөөс хойш гурав хоногийн дотор. баримт бичгийг тогтоосон хугацаанд гаргаж өгөх боломжгүй болсныг татварын албаны хяналт шалгалтын албан тушаалтанд шалтгааныг заан бичгээр мэдэгдэнэ.
§2. Татварын хяналтыг хэрэгжүүлэгч субъектуудын эрх зүйн байдал
ОХУ-ын татварын алба нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, зохих төсөвт оруулсан татвар, бусад заавал төлөх төлбөрийг зөв тооцоолох, бүрэн гүйцэд, цаг тухайд нь хийх хяналтын нэгдсэн тогтолцоог бүрдүүлдэг. татварын албаны эрх хэмжээний хүрээнд валютын хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хяналт тавих.
Татварын алба нь ОХУ-ын Татварын хууль болон бусад зохицуулалтын хуульд заасан бүрэн эрхээ хэрэгжүүлэх замаар холбооны гүйцэтгэх засаглал, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн гүйцэтгэх засаглал, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллага, улсын төсвөөс гадуурх сангуудтай харилцах чиг үүргээ гүйцэтгэдэг. ОХУ-ын хууль эрх зүйн актууд.
Татварын алба дараахь эрхтэй.
1) татварыг тооцох, төлөх (суутгах, шилжүүлэх) үндэслэл болох төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргааны байгууллагаас тогтоосон маягтын дагуу татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчөөс баримт бичиг, түүнчлэн тооцоолол зөв хийгдсэнийг баталгаажуулсан тайлбар, баримт бичгийг шаардах. татварыг цаг тухайд нь төлөх (суутгаж, шилжүүлэх);
2) ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу татварын хяналт шалгалт хийх;
3/ эдгээр баримт бичгийг устгана, нууна, өөрчилнө, солино гэж үзэх үндэслэлтэй тохиолдолд татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчөөс татварын зөрчил үйлдсэнийг харуулсан баримт бичгийг татварын хяналт шалгалтаар хураан авах;
4/ татварын алба, татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгчийг албан татвар төлсөн (суутгасан, шилжүүлсэн) болон татварын хяналт шалгалттай холбогдуулан тайлбар өгөх бичгээр мэдэгдлийн үндсэн дээр дуудах; татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрэгжүүлэхтэй холбогдсон бусад тохиолдолд;
5) ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу татвар төлөгч, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчийн дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх, татвар төлөгч, татвар төлөгч, татварын төлөөлөгчийн эд хөрөнгийг хураах;
6/ татвар төлөгчийн орлого бүрдүүлэхэд ашиглаж байгаа болон татвар ногдох объектын засвар үйлчилгээтэй холбоотой аливаа үйлдвэрлэл, агуулах, жижиглэнгийн худалдааны болон бусад байр, нутаг дэвсгэрт байршил харгалзахгүйгээр үзлэг (судалгаа) хийх, татвар төлөгчийн өмчлөлийн эд хөрөнгийн тооллого хийх. Татварын шалгалтын явцад татвар төлөгчийн эд хөрөнгийн тооллого хийх журмыг ОХУ-ын Сангийн яам батална;
7/ татвар төлөгчийн төсөвт (төсвөөс гадуурх сан) төлөх татварын хэмжээг татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэл, түүнчлэн татвар төлөгч зөвшөөрөхөөс татгалзсан тохиолдолд түүнтэй адилтгах бусад татвар төлөгчийн талаарх мэдээлэлд үндэслэн тооцох замаар тодорхойлох; татварын албаны албан тушаалтнууд татвар төлөгчийн орлого бүрдүүлэхэд ашиглаж байгаа болон татвар ногдох объектын засвар үйлчилгээтэй холбоотой үйлдвэрлэлийн байгууламж, агуулах, худалдааны болон бусад байр, нутаг дэвсгэрт үзлэг (судалгаа) хийсэн, татварын албанд хоёр сараас дээш хугацаагаар ирүүлээгүй. татвар тооцоход шаардагдах баримт бичиг, орлого, зардлын бүртгэл тооцоогүй, татвар ногдох объектын бүртгэлд хамрагдаагүй, тогтоосон журмыг зөрчиж татвар тооцох боломжгүй болсон;
8/ татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн илэрсэн зөрчлийг арилгахыг татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, тэдгээрийн төлөөлөгчдөөс шаардах, эдгээр шаардлагын биелэлтэд хяналт тавих;
9/ энэ хуульд заасан журмын дагуу татвар, хураамжийн өрийг барагдуулах, түүнчлэн алданги, торгууль ногдуулах;
10) иргэдийн их хэмжээний зарлага нь тэдний орлоготой нийцэж байгаа эсэхийг хянах;
11) татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгчийн төлбөрийн даалгаврын биелэлтийг баталгаажуулсан баримт бичиг, татвар төлөгч, төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгчийн данснаас татвар, алданги, торгуулийг хасуулах тухай татварын албаны инкацийн даалгавар (тушаал)-ыг банкнаас шаардах;
12/татварын хяналтыг явуулах мэргэжилтэн, шинжээч, орчуулагчийг татах;
13) татварын хяналт явуулахтай холбоотой аливаа нөхцөл байдлын талаар мэдэж болох хүмүүсийг гэрчээр татах;
14/ тодорхой төрлийн үйл ажиллагаа эрхлэх эрх олгох хуулийн этгээд, иргэнд олгосон тусгай зөвшөөрлийг хүчингүй болгох, түдгэлзүүлэх тухай өргөдөл гаргах;
15) ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу татварын албанд байгуулах;
16) ерөнхий харьяаллын шүүх, арбитрын шүүхэд нэхэмжлэл гаргах:
Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн этгээдээс татварын шийтгэл ногдуулах тухай;
Улсын бүртгэл хүчингүй болсон тухай хуулийн этгээдхувь хүнийг хувиараа бизнес эрхлэгчээр улсын бүртгэлд бүртгүүлэх;
ОХУ-ын хууль тогтоомжоор тогтоосон үндэслэлээр аливаа зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрийн байгууллагыг татан буулгах тухай;
Гэрээг эрт цуцлах тухай татварын хөнгөлөлтхөрөнгө оруулалтын татварын хөнгөлөлтийн гэрээ;
ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомжийн дагуу хараат байгаа байгууллагуудын гурван сараас дээш хугацаанд төлөх ёстой татвар, хураамж, зохих торгууль, торгуулийн өрийг төсөвт (төсвөөс гадуурх сан) төлөх тухай. ) компаниуд (аж ахуйн нэгжүүд), харгалзах үндсэн (давхардсан, оролцож байгаа) ) компаниуд (нөхөрлөл, аж ахуйн нэгж), тэдгээрийн банкны дансанд хараат (охин) компаниудын (аж ахуйн нэгж) зарсан бараа (ажил, үйлчилгээ) олсон орлогыг хүлээн авах үед. ОХУ-ын иргэний хууль тогтоомжийн дагуу хараат (охин компани) компаниудын (аж ахуйн нэгжүүдийн) үндсэн (давхардсан, оролцогч) компани (нөхөрлөл, аж ахуйн нэгж) болох байгууллагуудын хувьд, тэдгээрийн банкны дансанд бараа бүтээгдэхүүний орлогыг хүлээн авах үед. үндсэн (зонхилох, оролцогч) компаниудын (нөхөрлөл, аж ахуйн нэгж) зарагдсан (ажил, үйлчилгээ).
Татварын дээд албан тушаалтнууд эдгээр шийдвэрүүд нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид нийцээгүй тохиолдолд доод шатны татварын албаны шийдвэрийг хүчингүй болгох эрхтэй.
Урлагийн дагуу татварын албаны үүрэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 32-т дараахь зүйлийг тусгасан болно.
1) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх;
2) татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж, түүнд нийцүүлэн баталсан зохицуулалтын эрх зүйн актуудын хэрэгжилтэд хяналт тавих;
3/байгууллага, иргэдийн бүртгэлийг тогтоосон журмын дагуу хөтлөх;
4) татвар төлөгчдөд үнэ төлбөргүй (түүний дотор бичгээр) мэдэгдэх одоогийн татваруудболон хураамж, татвар хураамжийн тухай хууль тогтоомж, түүнд нийцүүлэн баталсан журам эрх зүйн актууд, татвар, төлбөрийг тооцох, төлөх журам, татвар төлөгчийн эрх, үүрэг, татварын алба, тэдгээрийн албан тушаалтны бүрэн эрх, түүнчлэн татварын тайлангийн маягт гаргаж, бөглөх журмыг тайлбарлах;
5) ОХУ-ын Татварын хуульд заасан журмын дагуу илүү төлсөн буюу хэтрүүлсэн татвар, торгууль, торгуулийг буцаан олгох, нөхөн төлүүлэх;
6) татварын нууцыг хадгалах;
7) татварын хяналт шалгалтын тайлан, татварын албаны шийдвэрийн хуулбар, түүнчлэн ОХУ-ын Татварын хуульд заасан тохиолдолд татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч рүү илгээх; татварын мэдэгдэлмөн татвар, хураамж төлөх шаардлага;
8) төрийн болон хотын захиалагчийн хүсэлтээр, холбооны гүйцэтгэх байгууллага, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжийн гүйцэтгэх байгууллага, 2005 оны 7-р сарын 21-ний өдрийн Холбооны хуульд заасны дагуу эрх бүхий орон нутгийн засаг захиргааны байгууллагын хүсэлтээр хангах. N 94-ФЗ "Төрийн болон хотын хэрэгцээнд бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, үйлчилгээ үзүүлэх захиалга өгөх тухай" Бараа нийлүүлэх, ажил гүйцэтгэх, төрийн үйлчилгээ үзүүлэхэд захиалга өгөх чиг үүргийг хэрэгжүүлэх зорилгоор. төрийн болон хотын үйлчлүүлэгчдэд зориулсан хотын хэрэгцээ, хуулийн этгээд, хувь хүнээс өнгөрсөн хуанлийн жилд аль ч шатны төсөвт төвлөрүүлсэн татвар, хураамж, бусад заавал төлөх төлбөрийн өр байгаа эсэх, улсын төсвийн гадуурх сангийн тухай мэдээлэл. ийм өр байгаа эсэх, гомдлыг хянан хэлэлцсэн үр дүнгийн талаар хүсэлтийг хүлээн авсан өдрөөс хойш арав хоногийн дотор.
Татварын алба гэмт хэргийн бүрэлдэхүүнтэй татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн гэж үзэж байгаа нөхцөл байдлыг илрүүлэхдээ эдгээр нөхцөл байдал илэрсэн өдрөөс хойш арав хоногийн дотор дотоод хэргийн байгууллагад материал илгээх үүрэгтэй. эрүүгийн хэрэг.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 33-т татварын албан хаагчид дараахь зүйлийг хийх үүрэгтэй.
1) ОХУ-ын Татварын хууль болон бусад холбооны хууль тогтоомжийн дагуу хатуу ажиллах;
2) татварын албаны эрх, үүргийг бүрэн эрхийнхээ хүрээнд хэрэгжүүлэх;
3/ татвар төлөгч, тэдгээрийн төлөөлөгч, татварын эрх зүйн харилцаанд оролцогч бусад этгээдтэй зөв, болгоомжтой харьцах, тэдний нэр төр, алдар хүндийг гутаан доромжлохгүй байх.
ГаальОХУ-ын гаалийн хууль тогтоомж, ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын татварын тухай бусад холбооны хууль тогтоомжийн дагуу ОХУ-ын гаалийн хилээр бараагаа шилжүүлэхдээ татвар хураах эрхээ эдэлж, үүрэг хариуцлага хүлээнэ. Холбооны бусад хууль тогтоомж.
Татвар, хураамжийн чиглэлээр санхүүгийн эрх мэдлийн эрх мэдлийг Урлагт заасан байдаг. 32.4 ОХУ-ын Татварын хууль. ОХУ-ын Сангийн яам нь ОХУ-ын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрэглэх талаар бичгээр тайлбар өгч, татвар төлөгчдөд заавал байх ёстой татварын тооцооны маягт, татварын тайлангийн маягт, түүнчлэн тэдгээрийг бөглөх журмыг баталдаг.
ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн гүйцэтгэх засаглал, санхүүгийн чиглэлээр эрх бүхий орон нутгийн өөрөө удирдах байгууллагууд нь ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрэглэх асуудлаар бичгээр тайлбар өгдөг. тухай орон нутгийн төрийн байгууллагын зохицуулалтын эрх зүйн актууд орон нутгийн татварболон хураамж. Татвар, гаалийн байгууллага нь хууль бус үйлдэл (шийдвэр) буюу эс үйлдэхүйн улмаас татвар төлөгчдөд учирсан хохирлыг, түүнчлэн эдгээр байгууллагын албан тушаалтан болон бусад ажилтны албан үүргээ гүйцэтгэхдээ хууль бус үйлдэл (шийдвэр) эсвэл эс үйлдэхүйг хариуцна.
Татвар төлөгчдөд учирсан хохирлыг энэ хууль болон холбооны бусад хуульд заасан журмын дагуу холбооны төсвөөс нөхөн төлнө. Хууль бус үйлдэл, эс үйлдэхүйн хувьд татварын албаны албан тушаалтнууд болон бусад ажилтнууд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу хариуцлага хүлээнэ.
Татварын эрх зүйн чиглэлээр дотоод хэргийн байгууллагын эрх мэдлийг Урлагт заасан байдаг. 36 ОХУ-ын Татварын хууль. Татварын албаны хүсэлтээр дотоод хэргийн байгууллагууд татварын албатай хамтран татварын албадаас газар дээр нь явуулж буй татварын хяналт шалгалтад оролцдог. Хэрэв ОХУ-ын Татварын хуульд заасан татварын албаны бүрэн эрхэд хамаарах үйл ажиллагаа явуулах шаардлагатай нөхцөл байдал илэрвэл дотоод хэргийн байгууллага эдгээр нөхцөл байдлыг олж мэдсэн өдрөөс хойш арав хоногийн дотор холбогдох татварын албанд материалыг илгээх үүрэгтэй. тэдний талаар шийдвэр гаргах. Дотоод хэргийн байгууллага нь хууль бус үйлдэл (шийдвэр) буюу эс үйлдэхүйн улмаас татвар төлөгчдөд учирсан хохирлыг, түүнчлэн эдгээр байгууллагын албан тушаалтан болон бусад ажилтны албан үүргээ гүйцэтгэхдээ хууль бус үйлдэл (шийдвэр) эсвэл эс үйлдэхүйг хариуцна. Үйл явдлын үеэр татвар төлөгчдөд учирсан хохирлыг ОХУ-ын Татварын хууль болон холбооны бусад хуульд заасан журмын дагуу холбооны төсвөөс нөхөн төлнө.
Хууль бус үйлдэл, эс үйлдэхүйн хувьд дотоод хэргийн байгууллагын албан тушаалтнууд болон бусад ажилтнууд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу хариуцлага хүлээнэ.
Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 137-д зааснаар хүн бүр татварын албаны норматив бус акт, албан тушаалтны үйлдэл, эс үйлдэхүйг тухайн хүний үзэж байгаагаар ийм үйлдэл, үйлдэл, эс үйлдэхүй нь түүний эрхийг зөрчсөн тохиолдолд давж заалдаж болно. Энэхүү энгийн томъёолол нь нэг чухал асуултыг нуудаг. Татварын албаны ямар актуудыг давж заалдаж болох вэ? Эцсийн эцэст "норматив бус шинж чанартай үйлдэл" гэсэн ойлголт нь нэлээд ерөнхий юм. ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн Пленум анх удаа 2001 онд энэ асуултад хариулахыг оролдсон (2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 5-р тогтоол). Давж заалдах эрх бүхий нормативын бус шинж чанартай актыг татварын албаны дарга гарын үсэг зурсан аливаа нэртэй (шаардлага, шийдвэр, тогтоол, захидал гэх мэт) баримт бичгийг ойлгох ёстой гэж тэрээр хэлэв. тодорхой татвар төлөгч. Иймд татвар төлөгч нь нэхэмжлэл гаргасан татварын албаны шийдвэрийг эсэргүүцсэн эсэхээс үл хамааран татвар, торгууль, торгууль төлөх шаардлагыг давж заалдаж болно.
ОХУ-ын Үндсэн хуулийн шүүх цаашаа явсан (2003 оны 12-р сарын 4-ний өдрийн 418-О тоот тогтоол). Татварын албаны аль нэг албан тушаалтан (зөвхөн менежер биш) гарын үсэг зурсан аливаа актыг давж заалдаж болно гэдгийг тэрээр тогтоосон. Тэгэхээр та татварын албаны дурын албан тушаалтны гарын үсэг зурсан аливаа актыг (шийдвэр, захидал гэх мэт) давж заалдах боломжтой болж байна. Гэсэн хэдий ч бид ОХУ-ын Татварын хуулийн "хэрэв үйлдлүүд нь түүний эрхийг зөрчих юм бол" гэсэн үгийг мартаж болохгүй. Энэ хэллэгээс дараахь зүйлийг хэлж болно.
Энэ үйлдэл нь татвар төлөгчийн эрхийг зөрчиж байна. Татвар төлөгчийн эрхийн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 21-р зүйлд (бүрэн биш) тусгасан болно.
Хүн өөрт нь нөлөөлж буй үйлдэлд гомдол гаргаж болно. Жишээлбэл, татвар төлөгч нь татварын албаны даргын албан тушаалтанд хандсан тушаалыг давж заалдах эрхгүй. Гэсэн хэдий ч энд асуулт гарч ирнэ. Энэ заавар нь татвар төлөгчийн эрхийг ямар нэгэн байдлаар зөрчсөн бол яах вэ? Тэгвэл энэхүү зааврыг үндэслэн албан тушаалтны гаргасан актыг татвар төлөгч давж заалдах боломжтой болж байх шиг байна.
Жишээлбэл, эрүүгийн хэрэг үүсгэхээс татгалзах шийдвэрт юуг давж заалдаж болох вэ (энэ нь газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын материалыг авч үзсэний үр дүнд үндэслэн гаргасан) вэ? Энэ шийдвэр нь өр, торгуулийн хэмжээг зааж болно. Торгууль нь хариуцлагын арга хэмжээ учраас энэ шийдвэр нь торгууль төлөхийг зааж өгөх боломжгүй юм. Гэхдээ татвар төлөгч өр, торгуулийн хэмжээ, тэр байтугай эдгээр өр, алдангийг төлөх ёстой гэдэгтэй санал нийлэхгүй байж болно. Энэ тохиолдолд татвар төлөгч өр, торгуулийг эсэргүүцнэ.
Татварын албан тушаалтны ямар үйлдэл, эс үйлдлийг давж заалдаж болох вэ? Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 32, 33-т татварын алба, тэдгээрийн албан тушаалтнуудын үүрэг хариуцлагыг тогтоодог. Жагсаалт нээлттэй: татварын алба нь Татварын хууль болон бусад хуульд заасан бусад үүргийг хүлээнэ. Гомдол гаргасан үйлдэл, эс үйлдэхүй нь эдгээр үүрэгтэй холбоотой байх ёстой. Татварын алба ямар нэгэн үйлдэл хийх, эсвэл эсрэгээр нь хийхээс татгалзах үүрэггүй бол татвар төлөгч нь татварын албан тушаалтны дургүйцсэн үйлдлийг эсэргүүцэх боломжгүй болно.
Үүнтэй холбогдуулан Урлагийн 3 дахь хэсэг нь маш сонирхолтой юм. ОХУ-ын Татварын хуулийн 33-т албан тушаалтнууд татвар төлөгчидтэй зөв, болгоомжтой харьцах, тэдний нэр төр, алдар хүндийг гутаан доромжлохгүй байх үүрэгтэй. Татварын албан тушаалтны буруу, хайхрамжгүй хандсан бүх үйлдлийг татвар төлөгчид давж заалдвал шүүх ийм хэргүүдэд дарагдах байсан.
Өргөн утгаараа хориг арга хэмжээг татварын дүрэмд заасан татварын үүргээ биелүүлээгүй эсвэл биелүүлээгүйгээс үүсэх сөрөг үр дагаврыг тусгасан татварын дүрмийн элемент гэж ойлгодог. Энэ төрлийн хориг арга хэмжээнд торгууль, өр төлбөр, торгууль орно. Татварын хориг арга хэмжээг явцуу утгаараа Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 114-т зааснаар татварын шийтгэл нь торгууль хэлбэрээр илэрхийлэгддэг бөгөөд татварын зөрчил үйлдсэний хариуцлагын арга хэмжээ юм. Татварын шийтгэлийн хууль ёсны тодорхойлолт байгаа нь татварын хариуцлагын институцийг хөгжүүлэх логик төгсгөлийг харуулж байгаа тул чухал ач холбогдолтой юм.
§ 3. Татварын шалгалтын явцад илэрсэн зөрчил, түүнийг үйлдсэний хариуцлага
Урлагийн дагуу. 106 дугаар зүйлийн 106-д зааснаар татварын зөрчил гэдэг нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч болон бусад этгээдийн хууль бус (татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг зөрчсөн) үйлдэл (үйлдэл, эс үйлдэхүй) бөгөөд үүний төлөө Татварын хуулиар хариуцлага хүлээлгэсэн гэж тодорхойлсон.
Үүний зэрэгцээ, татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн (тодорхой хууль эрх зүйн баримтаас хамааран) ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хууль, ОХУ-ын Эрүүгийн хуулиар хариуцлага хүлээлгэдэг.
Үүний дагуу татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн нь дараахь элементүүдийн хослолоор тодорхойлогддог.
1. энэ нь хууль бус гэм буруутай үйлдэл, эс үйлдэхүй;
2. энэ нь татварын хууль тогтоомжийн хэм хэмжээг зөрчихөд чиглэсэн (ОХУ-ын Татварын хууль эсвэл татварын салбарын бусад зохицуулалтын эрх зүйн актууд);
3. үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээх бөгөөд түүнийг үйлдсэнийхээ хариуцлагыг татвар, захиргааны болон эрүүгийн хууль тогтоомжоор тогтоосон эсэх нь хамаагүй.
Жагсаалтад дурдсан шинж тэмдгүүдийн дор хаяж нэг нь байхгүй байгаа нь тухайн үйлдэл нь татварын хууль зөрчсөн үйлдэл биш гэсэн үг юм.
Түүнчлэн, татварын зөрчил, татварын хууль тогтоомжийг зөрчих хоёрын гол ялгаа нь хариуцлагын эрх зүйн шинж чанарын хүчин зүйл юм. Энэ тохиолдолд ийм хууль бус үйлдэлд заасан төрийн хариуцлагын арга хэмжээг хэрэглэх журмыг хууль ёсны дагуу тогтоосон зохицуулалтын эрх зүйн эх сурвалж нь чухал юм: ОХУ-ын Татварын хууль, ОХУ-ын Захиргааны зөрчлийн тухай хууль, ОХУ-ын Эрүүгийн хууль.
Татварын гэмт хэргийн бүрэлдэхүүнийг субьект, субъектив тал, объект, объектив тал гэсэн дөрвөн элементээр бүрдүүлдэг.
Татварын зөрчил гаргасан этгээдэд албан байгууллага, хувь хүмүүс багтана. Энэ тохиолдолд татварын зөрчил гаргасан иргэн арван зургаан наснаас эхлэн хариуцлага хүлээлгэж болно.
Татварын гэмт хэргийн субъектив тал нь хууль бус үйлдэл (үйлдэл, эс үйлдэхүй)-ийн дотоод талыг тусгасан шинж тэмдгүүдийн багц бөгөөд тухайн үйлдэл, түүний үр дагаврын талаар гэмт этгээдийн оюун санаанд гарч буй дотоод сэтгэцийн үйл явцыг тодорхойлдог. 1
Татварын зөрчлийн объектив тал нь татварын хууль тогтоомжид заасан хууль бус үйлдлийн шинж тэмдгүүдийн багц бөгөөд татварын зөрчлийн бодит байдал дахь гадаад тусгалыг (илэрхийллийг) тодорхойлдог. Татварын гэмт хэрэг, түүнчлэн банкууд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх үндэслэлийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоодог. Татварын зөрчлийн объект нь татварын салбарт хөгжиж буй хуулиар хамгаалагдсан нийгмийн харилцаа юм. Гэмт хэргийн объект нь юунд халдсан, юунд хүргэж, ямар нэгэн хор хөнөөл учруулж болзошгүй юм.
ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татварын зөрчилд дараахь зүйлс орно.
1. Татварын албанд бүртгүүлэх эцсийн хугацааг зөрчсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 116 дугаар зүйл).
2. Татварын албанд бүртгүүлэхээс зайлсхийх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 117 дугаар зүйл).
3. Банкны данс нээх, хаах тухай мэдээлэл өгөх эцсийн хугацааг зөрчсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 118 дугаар зүйл).
4. Татварын тайланг ирүүлээгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 119-р зүйл).
4. Орлого, зардал, татварын объектыг нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмийг ноцтой зөрчсөн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 120 дугаар зүйл).
5. Татварын (төлбөрийн) дүнг төлөөгүй буюу бүрэн төлөөгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйл).
6. Татварын төлөөлөгч татварыг суутгах, (эсвэл) шилжүүлэх үүргээ биелүүлээгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 123 дугаар зүйл).
7. Битүүмжлэгдсэн эд хөрөнгийг өмчлөх, ашиглах, (эсвэл) захиран зарцуулах журмыг дагаж мөрдөхгүй байх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 125 дугаар зүйл).
8. Татварын хяналтыг явуулахад шаардлагатай мэдээллээр татварын албанд өгөхгүй байх (ОХУ-ын Татварын хуулийн 126 дугаар зүйл).
9. Татварын албанд буруу мэдээлээгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 129.1-р зүйл).
Ихэнхдээ байдаг маргаантай нөхцөл байдал. Жишээлбэл, ZRGO ХХК нь ОХУ-ын Курск мужийн 3-р Холбооны татварын албаны шийдвэрийг хууль бус болохыг хүлээн зөвшөөрч шүүхэд хандсан. Шүүхээс тогтоосны дагуу татварын алба газар дээр нь хийсэн татварын хяналт шалгалтын явцад компанийн татварын тайланд заасан татварын хэмжээ болон шалгалтын явцад тогтоосон татварын дүнгийн хооронд зөрүү байгааг илрүүлсэн. 1
ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн Пленумын тогтоолын 42 дахь хэсэг. № 5-д хэрэв татвар төлөгч нь өмнөх хугацаанд тодорхой татварыг давхцуулсан буюу ижил татварын дүнтэй тэнцүү, дараагийн хугацаанд дутуу тооцож, ижил төсөвт төлөх ёстой байсан бол ( төсвөөс гадуурх сан), мөн заасан илүү төлөлт бусад өрийн эсрэг нөхөн биш юм, дараа нь Урлагийн дагуу гэмт хэрэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122, байхгүй.
Гэмт хэрэг үйлдэгдсэн өмнөх мөчид (2004 оны 8-р сар, 2004 оны 9-р сар) татвар төлөгч нь дараагийн хугацаанд дутуу тооцсон татварын дүнг нөхөж, бусад төлбөртэй харьцуулаагүй байсан.
Шалгуулсан бүх хугацаанд илүү төлөлт байгаа эсэхийг татварын албанаас газар дээр нь хийсэн татварын шалгалтын тайланд зориулан гаргасан НӨАТ-ын торгуулийн тооцооноос харж болно.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 122 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан НӨАТ-ыг төлөөгүй хэлбэрээр гэмт хэрэг үйлдсэн болохыг татварын алба нотлоогүй гэж шүүх үзэв.
ОХУ-ын Татварын хуульд татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн хэм хэмжээнд ямар нэгэн байдлаар нөлөөлж байгаа хэдий ч татварын зөрчил гэж нэрлэх боломжгүй гэмт хэрэгт хариуцлага хүлээлгэх заалтуудыг оруулсан болно.
1-р зүйл. 128. Татварын зөрчлийн хэрэгт гэрчээр дуудагдсан этгээд хүндэтгэн үзэх шалтгаангүйгээр ирээгүй, зайлсхийсэн тохиолдолд хариуцлага тооцох;
2. Урлаг. 129-д гэрч мэдүүлэг өгөхөөс хууль бусаар татгалзсан, түүнчлэн мэдсээр байж худал мэдүүлэг өгсөн тохиолдолд хариуцлага хүлээлгэх; шинжээч, орчуулагч, мэргэжилтэн татварын шалгалтад оролцохоос татгалзсан, шинжээч мэдсээр байж худал дүгнэлт өгсөн, орчуулагч мэдсээр байж худал орчуулга хийсэн;
3. урлаг. 129 1 NK; Энэ хүн татварын албанд тайлагнах ёстой мэдээллийг хууль бусаар тайлагнаагүй (хожуу тайлагнасан) хүний хариуцлагыг тогтоосон RF.
Мэдээжийн хэрэг, эдгээр гэмт хэрэг нь татварын хууль тогтоомжийг хэрэгжүүлэхэд саад учруулдаг боловч юуны түрүүнд удирдлага, шударга ёсны дэг журмын эсрэг чиглэсэн байдаг.
Урлагийн 1-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 115 дугаар зүйлд зааснаар татварын алба нь Татварын хуулийн 46, 47 дугаар зүйлд заасан журмаар, хугацаанд байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчээс торгууль ногдуулах нэхэмжлэлээр шүүхэд хандаж болно. бус хувь хүнээс ОХУ-ын хувиараа бизнес эрхлэгч, ОХУ-ын Татварын хуулийн 48 дугаар зүйлд заасан журмаар, хугацаанд.
ОХУ-ын Татварын хуулийн 45 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1-3 дахь хэсэгт заасан тохиолдолд байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчээс торгууль ногдуулах тухай нэхэмжлэлийг татварын алба зургаан сарын дотор гаргаж болно. торгууль төлөх шаардлагыг биелүүлэх хугацаа дууссаны дараа. Алдсан сайн шалтгааннэхэмжлэл гаргах эцсийн хугацааг шүүх сэргээж болно.
Урлаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 46-д татвар, хураамж, түүнчлэн торгууль, торгуулийг хураах нь татвар төлөгч (төлбөр төлөгч) - байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчийн дансанд байгаа хөрөнгийн зардлаар хийгддэг гэж заасан байдаг.
Татвар хураах тухай шийдвэрийг татвар төлөх шаардлагад заасан хугацаа дууссаны дараа, гэхдээ энэ хугацаа дууссанаас хойш хоёр сараас хэтрэхгүй хугацаанд гаргана. заасан хугацаа. Тогтоосон хугацаа өнгөрсний дараа хураах тухай гаргасан шийдвэрийг хүчингүйд тооцож, биелүүлэх боломжгүй. Энэ тохиолдолд татварын алба татвар төлөгч (татварын төлөөлөгч) - байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчээс төлөх ёстой татварын дүнг гаргуулахаар шүүхэд хандаж болно. Татвар төлөх шаардлагыг биелүүлэх хугацаа дууссанаас хойш зургаан сарын дотор шүүхэд өргөдөл гаргаж болно. Хүндэтгэн үзэх шалтгаанаар хоцорсон өргөдөл гаргах эцсийн хугацааг шүүх сэргээж болно.
Татвар хураах тухай шийдвэрийг шийдвэр гарснаас хойш 6 хоногийн дотор татвар төлөгч (татварын төлөөлөгч) - байгууллага эсвэл хувиараа бизнес эрхлэгчийн анхааралд хүргэнэ.
Татвар хураах тухай шийдвэрийг татвар төлөгч (татварын төлөөлөгч)-д хүлээн авсан огноог зааж өөр хэлбэрээр шилжүүлэх боломжгүй бол хураах тухай шийдвэрийг баталгаат шуудангаар илгээж, өдрөөс хойш зургаан хоногийн дараа хүлээн авсанд тооцно. бүртгүүлсэн захидал илгээх тухай.
Урлагийн заалт. ОХУ-ын Татварын хуулийн 46-р зүйл нь татварыг хожимдуулсан торгууль, торгуулийг цуглуулахад ашиглагддаг.
Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 48-р зүйлд татвар төлөгч - хувиараа бизнес эрхлэгч биш хувь хүний эд хөрөнгийн зардлаар татвар хураах тухай нэхэмжлэлийг ерөнхий харьяаллын шүүхэд гаргаж болно гэж заасан байдаг. татвар төлөх шаардлагыг биелүүлэх хугацаа дууссанаас хойш зургаан сарын дотор татварын алба (гаалийн байгууллага). Хүндэтгэн үзэх шалтгаанаар хоцорсон өргөдөл гаргах эцсийн хугацааг шүүх сэргээж болно. Өмнө нь шүүхэд хандах энэ хугацаа нь урьдчилж байсан бөгөөд орхигдуулсан шалтгаанаар шүүх сэргээж чадаагүй.
Заримдаа процедурын эцсийн хугацааг тооцоолохтой холбоотой маргаантай нөхцөл байдал үүсдэг. Тиймээс, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны Москва дахь 2-р байцаагч Урлагийн 1-р хэсэгт заасан татварын зөрчил үйлдсэнийхээ төлөө татварын хориг арга хэмжээ авахаар ZAO Abitare-д мэдэгдэл гаргаж, Москвагийн Арбитрын шүүхэд хандсан. ОХУ-ын Татварын хуулийн 122.
Мэргэжлийн хяналтын газар Урлагийн 1-р зүйлд заасан зургаан сарын хугацааг алдсан тул Москвагийн Арбитрын шүүх заасан шаардлагыг хангахаас татгалзав. ОХУ-ын Татварын хуулийн 115, татварын хориг арга хэмжээ авахаар шүүхэд нэхэмжлэл гаргах.
Татварын алба нь Компаниас татварын шийтгэл ногдуулах өргөдөл гаргах эцсийн хугацааг Урлагийн 2-т заасан журмын дагуу тооцох ёстой гэж үзэж байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 115-аас хойш Ерөнхий захирал"Абитаре" ХК нь эрүүгийн хэрэг үүсгэхээс татгалзах тухай тогтоолыг 2007 оны 1-р сарын 23-ны өдөр татварын албанд хүлээн авсан тул энэ өдрөөс эхлэн нэхэмжлэл гаргах зургаан сарын хугацааг тооцох ёстой.
Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтын дүгнэлтийг 2006 оны 9 дүгээр сарын 28-ны өдөр татварын алба бүрдүүлсэн тул татварын шийтгэл ногдуулах тухай нэхэмжлэл гаргах зургаан сарын хугацаа 2007 оны 3 дугаар сарын 28-ны өдөр дуусгавар болсон гэж шүүхүүд тогтоосон. Аудитын тайлангийн дагуу шийтгэл ногдуулах өргөдлийг Мэргэжлийн хяналтын газраас 2007 оны 7-р сарын 23-ны өдөр арбитрын шүүхэд шуудангаар илгээсэн, өөрөөр хэлбэл хуульд заасан хугацаа хэтрүүлсэн.
Үүнтэй холбогдуулан шүүхүүд Урлагийн 1-р зүйлд заасан хугацааг алдсан гэсэн зөв дүгнэлтэд хүрсэн байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 115 (2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗ-ийн Холбооны хуулиар нэмэлт, өөрчлөлт оруулахаас өмнө нэмэлт өөрчлөлт оруулсан).
Энэ тохиолдолд давж заалдах шатны шүүх нь ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 5-р тогтоолын 38-р зүйлд заасан эрх зүйн байр суурийг баримталсан бөгөөд үүнд заасны дагуу ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2001 оны 2-р сарын 28-ны өдрийн 5-р тогтоолын 38-р зүйлд заасан хууль ёсны байр суурийг баримталжээ. авчрах асуудлыг татвар төлөгч байгууллагын албан тушаалтан эрүүгийн хариуцлага, байгууллагын эсрэг татварын хориг арга хэмжээ авах хөөн хэлэлцэх хугацааг тооцох тусгай дүрмийг хэрэглэх үндэслэл болохгүй.
Татварын хууль тогтоомж зөрчсөн тохиолдолд хариуцлагыг Захиргааны зөрчлийн тухай хуульд заасан байдаг. Урлагт. 15.3.-15.9, 15.11 Захиргааны зөрчлийн тухай хуульд татварын салбарын олон нийтийн харилцаанд халдсан зөрчлийн эрх зүйн бүрэлдэхүүнийг агуулна.
Татварын албанд бүртгүүлэх хугацааг зөрчсөн;
Банк болон бусад зээлийн байгууллагад данс нээлгэх, хаах тухай мэдээлэл өгөх эцсийн хугацааг зөрчсөн;
Татварын тайлан гаргах хугацааг зөрчсөн;
Татварын хяналтад шаардлагатай мэдээллийг өгөхгүй байх;
Татвар төлөгчид данс нээлгэх журмыг зөрчсөн;
татвар, хураамж (хувь нэмэр) шилжүүлэх тухай тушаал биелүүлэх эцсийн хугацааг зөрчсөн;
Татвар төлөгч, хураамж төлөгч, татварын төлөөлөгчийн дансны гүйлгээг түдгэлзүүлэх тухай шийдвэрийг банк биелүүлээгүй;
Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланг гаргах журмыг бүдүүлгээр зөрчсөн (санхүүгийн тайлан гаргах, нягтлан бодох бүртгэл, тайлан гаргах журмыг бүдүүлгээр зөрчих нь: хуримтлагдсан татвар, хураамжийн хэмжээг 10-аас доошгүй хувиар гуйвуулах; аливаа зүйлийг гуйвуулах) мөр) нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн маягтын 10%-иас багагүй байна.
Татварын хариуцлага нь татварын эрх зүйн үндсэн ангиллын нэг бөгөөд түүний загвар нь татварын харилцааны эрх зүйн зохицуулалтын эрх зүйн тогтолцоонд эзлэх байр суурь, үүргийг ихээхэн тодорхойлдог. 1
Татварын хариуцлага нь мөн чанар, субьект, зохицуулалтын арга хэлбэрээрээ бүрэлдэхүүн хэсэгсанхүү, эрх зүйн хариуцлага хүлээх бөгөөд заавал төлөх төлбөрийг тогтоох, хураахтай холбогдсон төр, эрх мэдлийн харилцаанд хэрэгждэг.
Хууль тогтоогч татварын гэмт хэрэг үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээлгэх хэд хэдэн нөхцөлийг тогтоосон: 1.
ОХУ-ын Татварын хуульд заасан үндэслэл, журмын дагуу татварын гэмт хэрэг үйлдсэн хэргээр мөрдөн байцаалтын ажиллагаа явуулдаг;
Татварын ижил төрлийн гэмт хэрэг үйлдсэний төлөө давтан яллахыг хориглоно;
Хэрэв энэ үйлдэл нь ОХУ-ын эрүүгийн хууль тогтоомжид заасан гэмт хэргийн бүрэлдэхүүнийг агуулаагүй бол хувь хүний үйлдсэн үйлдлийн төлөө ОХУ-ын Татварын хуульд заасан хариуцлага хүлээлгэнэ;
Татварын зөрчил гаргасан байгууллагыг хуулийн хариуцлагад татах нь зохих үндэслэл байгаа бол түүний албан тушаалтныг ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан захиргааны, эрүүгийн болон бусад хариуцлагаас чөлөөлөхгүй;
Татварын гэмт хэрэг үйлдсэн этгээдийг хуулийн дагуу хариуцлага хүлээлгэх нь түүнийг зохих хэмжээний татвар (төлбөр), торгууль төлөх үүргээс чөлөөлөхгүй;
Холбооны хуульд заасан журмын дагуу гэм буруутай нь нотлогдох хүртэл тухайн хүнийг татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруугүй гэж үзнэ;
Хариуцлага хүлээсэн хүн татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруугүй гэдгээ нотлох шаардлагагүй. Энэ хариуцлагыг татварын байгууллага хариуцдаг. Хариуцлага хүлээсэн хүний гэм буруутай эсэх талаар арилашгүй эргэлзээг тухайн хүнд ашигтайгаар тайлбарладаг.
ОХУ-ын Татварын хуульд татварын гэмт хэрэг үйлдсэний хариуцлагыг хөнгөвчлөх, хүндрүүлэх нөхцөл байдлыг ашиглах боломжийг тогтоосон. Татварын гэмт хэрэг үйлдсэний хариуцлагыг хөнгөвчлөх, хүндрүүлэх нөхцөл байдлын жагсаалтыг Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 112.
ОХУ-ын Татварын хуульд татварын гэмт хэрэг үйлдсэн хүний гэм бурууг үгүйсгэх нөхцөл байдлыг тогтоосон. Тэд таньдаг:
1. байгалийн гамшиг болон бусад онцгой, даван туулах боломжгүй нөхцөл байдлын улмаас татварын зөрчлийн шинж тэмдэг агуулсан үйлдэл хийх;
2. татварын зөрчлийн шинж тэмдэг агуулсан үйлдлийг татвар төлөгч - энэ хүн өвчний улмаас өөрийн үйлдлийнхээ талаар мэдэхгүй, удирдаж чадахгүй байдалд байсан хувь хүн;
3. татвар төлөгч (төлбөр төлөгч, татварын төлөөлөгч) татвар (хураамж) тооцох, төлөх журам болон өөрт нь буюу тодорхой бус тооны этгээдээс татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг хэрэглэх бусад асуудлаар бичгээр тайлбар өгөх. өөрийн эрх хэмжээний хүрээнд санхүү, татварын болон бусад эрх бүхий төрийн байгууллага (энэ байгууллагын албан тушаалтны эрх олгосон);
4.хэргийг хянан хэлэлцэж байгаа шүүх, татварын байгууллага тухайн этгээдийг татварын зөрчил үйлдсэн гэм бурууг үгүйсгэж болох бусад нөхцөл байдал.
Энэхүү нормын дагуу хариуцлагыг хөнгөвчлөх дараах үндсэн нөхцөл байдал бий.
1. хувийн болон гэр бүлийн хүнд нөхцөл байдлын улмаас гэмт хэрэг үйлдсэн;
2. заналхийлэл, албадлагын нөлөөн дор, эсхүл санхүүгийн, албан тушаалын болон бусад хамааралтай байдлын улмаас гэмт хэрэг үйлдсэн;
3.татварын гэмт хэрэг үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээсэн иргэний санхүүгийн байдал хүндэрсэн;
4.хариуцлага хөнгөрүүлэх гэж хэргийг хянан хэлэлцэж байгаа шүүх, татварын байгууллага хүлээн зөвшөөрч болох бусад нөхцөл байдал.
Татварын гэмт хэрэг үйлдсэний хариуцлагыг хөнгөвчлөх, хүндрүүлэх нөхцөл байдлыг тухайн хэргийг хянан хэлэлцэж буй шүүх, татварын байгууллага тогтоож, татварын шийтгэл ногдуулахдаа харгалзан үзнэ. Энэхүү нормыг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 112 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг) 07/09/1999 оны N 154-FZ Холбооны хуулиар нэвтрүүлсэн.
Татварын хууль тогтоомжид татварын гэмт хэрэг үйлдсэний хариуцлагыг хөнгөвчлөх нөхцөл байдлаас гадна татварын хариуцлагыг хүндрүүлэх нөхцөл байдлыг тогтоосон байдаг.
Урлагийн 2-р зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 112-т зааснаар хүндрүүлэх нөхцөл байдал нь урьд өмнө ижил төстэй гэмт хэрэг үйлдсэнийхээ төлөө хариуцлага хүлээсэн хүн татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн (давталтын шинж тэмдэг). Татварын хууль тогтоомжийг ижил төстэй зөрчсөн этгээдэд шийтгэл ногдуулсан шүүх, татварын албаны шийдвэр хүчин төгөлдөр болсон өдрөөс хойш 12 сарын дотор татварын хариуцлага хүлээлгэсэн гэж үзнэ.
Татварын гэмт хэрэг үйлдсэний хариуцлагыг хөнгөвчлөх, хүндрүүлэх нөхцөл байдал нь гэмт этгээдэд үзүүлэх нөлөөллийн арга хэмжээг тогтооход чухал ач холбогдолтой бөгөөд шүүхээр шийдвэрлэнэ. Үзэж буй баримтууд нь тухайн үйлдлийг татварын зөрчил гэж үзэхэд нөлөөлөхгүй.
Татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх нь татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжид заасан үүргээ зөрчсөн тохиолдолд төрөөс албадлагын арга хэмжээ авах чадвараар хангагдана. Татварын зөрчлийн хариуцлагыг шийтгэл гэж нэрлэдэг хууль тогтоомжийн холбогдох хэсэгт тусгасан болно. Татварын шийтгэл нь татварын хууль тогтоомжийг зөрчсөн тохиолдолд төрөөс хариу арга хэмжээ авах хэлбэр бөгөөд татварын гэмт хэрэг үйлдсэн төрийн албадлагын гадаад материаллаг илэрхийлэл юм.
Татварын эрх зүйн хориг арга хэмжээг өргөн, нарийн гэсэн хоёр чиглэлээр авч үзэж болно. Өргөн утгаараа хориг арга хэмжээг татварын дүрэмд заасан татварын үүргээ биелүүлээгүй эсвэл биелүүлээгүйгээс үүсэх сөрөг үр дагаврыг тусгасан татварын дүрмийн элемент гэж ойлгодог. Энэ төрлийн хориг арга хэмжээнд торгууль, өр төлбөр, торгууль орно.
Татварын хориг арга хэмжээг явцуу утгаараа Урлагт тусгасан болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 114-т зааснаар татварын шийтгэл нь торгууль хэлбэрээр илэрхийлэгддэг бөгөөд татварын зөрчил үйлдсэний хариуцлагын арга хэмжээ юм.
Татварын шийтгэлийн хэмжээг татварын гэмт хэрэг үйлдсэн гэм буруутай этгээдэд мөнгөн торгууль (торгууль) хэлбэрээр тогтоож, хэрэглэсэн Татварын хуулийн тусгай зүйлд заасан байдаг. Эцэст нь хэлэхэд, татварын хариуцлага хүлээлгэсэн татвар төлөгч нь аливаа төрлийн шийтгэл ногдуулахыг эсэргүүцэх, зөрчлийн нөхцөл байдлыг шалгах татварын байцаан шийтгэх ажиллагаанд оролцох эрхтэй гэдгийг онцлон хэлмээр байна.
Одоогийн байдлаар ОХУ-ын татварын тогтолцоо төгс бус, татварын удирдлагын шинэчлэл үргэлжилж байна. ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь эдийн засгийн далд салбарыг хөгжүүлэхэд түлхэц болох татвараас зайлсхийх боломжууд, татварын хяналтын механизмын тогтолцоо хангалтгүй үр дүнтэй, ихэнхдээ татвараас зайлсхийх боломжоор тодорхойлогддог. татвар төлөгчдийн хууль ёсны эрх ашиг. Татварын хууль тогтоомжид дүн шинжилгээ хийсний дараа бид энэ нь дутагдалтай гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн, тухайлбал: хууль тогтоогч нь ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ татварын албаны эрхийг ихээхэн хязгаарладаг; тэд шалгагдаж буй татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах эрхгүй байдаг. олон тооны маргаантай нөхцөл байдал. Энэ бүхэн татварын хяналтын механизмыг боловсронгуй болгох шаардлагатайг харуулж байна. Үүний нотолгоо бол ОХУ-ын Татварын хуульд оруулсан олон өөрчлөлт юм. Хамгийн чухал өөрчлөлтүүдийн заримыг 2005 оны 11-р сарын 4-ний Холбооны хуулиар оруулсан болно. 2006 оны 7-р сарын 27-ны өдрийн 137-ФЗ, Холбооны хууль № 137-ФЗ "Татварын удирдлагыг сайжруулах арга хэмжээг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан ОХУ-ын Татварын хуулийн нэг, хоёрдугаар хэсэг, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжийн актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай".
Шинэчлэлийн хамгийн чухал элементүүдийн нэг нь татвар хураах, улсын төсвийг цаг тухайд нь бүрдүүлэхэд чиглэгдсэн татварын хяналтыг байнга сайжруулах явдал юм.
Дүгнэлт
Татварын хяналтын эрх зүйн зохицуулалт нь хамгийн чухал зүйл юм одоогийн асуудлуудманай улсын татварын салбарт . Энэ асуудал нь татварын нэг тогтолцооноос нөгөөд шилжих үед онцгой ач холбогдолтой болж байна. Урлагийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 82-т татварын хяналт нь татвар төлөгч, татварын төлөөлөгч, татвар төлөгчид Татварын хуульд заасан журмын дагуу татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд хяналт тавих эрх бүхий байгууллагуудын үйл ажиллагааг хүлээн зөвшөөрдөг.
Татварын хяналтыг төрийн байгууллагууд татварын хяналтын хэлбэр гэж нэрлэдэг тусгай арга хэмжээг хэрэгжүүлэх замаар гүйцэтгэдэг. Татварын хяналтын хэлбэр, аргууд нь мэдэгдэхүйц онцлог шинж чанараараа ялгаатай байдаг. Аудит, нягтлан бодох бүртгэл, тайлангийн мэдээллийг шалгах, хяналт тавих зэрэг татварын хяналтын хэлбэрүүд байдаг. Татварын хяналтын үндсэн хэлбэр нь шалгалт юм.
ОХУ-ын Татварын хуульд заасны дагуу татварын хяналт шалгалт хийх эрх бүхий субъектууд нь татвар, гаалийн байгууллага юм. Гаалийн байгууллага нь зөвхөн ОХУ-ын гаалийн хилээр барааг нэвтрүүлэхдээ төлөх татвартай холбоотой татварын хяналт шалгалт хийх эрхтэй. Тиймээс зөвхөн татварын алба нь төсвийн бүх үүрэг хүлээсэн этгээдэд татварын хяналт шалгалт хийх, бүх төрлийн татвар төлөх бүрэн эрхтэй байгууллага юм.
Татварын шалгалтыг албан газар, газар дээр нь хийх гэсэн хоёр төрөлд хуваадаг. Татварын албан тушаалтны албан тушаалтнууд татварын албаны байршилд ширээний татварын хяналт шалгалт хийдэг. Татварын албаны шийдвэрийн үндсэн дээр нэг буюу хэд хэдэн татварт газар дээр нь татварын хяналт шалгалт хийдэг. Татварын хяналт шалгалтын хүрээнд татварын алба тодорхой гүйлгээний талаар мэдээлэл авах үндэслэлтэй шаардлага гарсан тохиолдолд татварын алба мөн сөрөг шалгалт хийдэг. Татварын хууль тогтоомжид дүн шинжилгээ хийсний дараа бид энэ нь дутагдалтай гэсэн дүгнэлтэд хүрсэн, тухайлбал: хууль тогтоогч нь ширээний татварын хяналт шалгалт хийхдээ татварын албаны эрхийг ихээхэн хязгаарладаг; тэд шалгагдаж буй татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах эрхгүй байдаг. олон тооны маргаантай нөхцөл байдал.
Шинжилгээнээс харахад татварын албаныхан НӨАТ-ын тайлангийн ширээний татварын хяналт шалгалтыг хийхдээ татвар төлөгч төсөвт төлөх татварын доод хэмжээг тооцоолоход бэрхшээлтэй тулгардаг бол мэдүүлэгт татварын хөнгөлөлт үзүүлэхэд хэдэн сая рубль байдаг. Татварын алба нь ширээний шалгалт хийхдээ төсөвт татвар тооцохдоо татварын хөнгөлөлтийн зөв, үндэслэлтэй эсэхийг шалгах эрхээ хасуулсан. Тиймээс зайлшгүй шаардлагатай
Тиймээс Урлагийн 8-р зүйлд нэмэлт оруулах шаардлагатай байна. ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлд зааснаар "Татварын буцаан олголт авах эрхийг мэдүүлсэн нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тайланг гаргахдаа заасан онцлогийг харгалзан татварын ширээний хяналт шалгалтыг хийдэг. Энэ хэсэгт энэ хуульд заасны дагуу татвар төлөгчийн ирүүлсэн татварын тайлан, баримт бичгийн үндсэн дээр.
Татварын алба нь энэ хуулийн 172 дугаар зүйлд заасны дагуу татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг татвар төлөгчөөс шаардах эрхтэй.
Татварын алба татвар төлөгчөөс татварыг зөв тооцсон, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх хууль ёсны байдлыг баталгаажуулсан нэмэлт мэдээлэл, баримт бичгийг шаардах эрхтэй” гэж заасан.
Татварын газар дээрх шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татварын албаны татвар төлөгчөөс баримт бичгийг шаардах үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн бөгөөд энэ тохиолдолд шалгалтын явцад хүлээн авсан баримт бичгээс бусад тохиолдолд шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцааж өгнө. хураан авах, мөн тухайн нутаг дэвсгэрт байгаа татварын албаны үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчийн заасан шалгалттай холбоотой (байранд) түдгэлзсэн.
Гэсэн хэдий ч ОХУ-ын Татварын хуульд баримт бичгийг бүрдүүлэх хүсэлтийг татвар төлөгчид нэг өдрийн өмнө ирүүлсэн бол шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татвар төлөгчийн баримт бичгийг бүрдүүлэх хугацааг түдгэлзүүлэх эсэхийг заагаагүй болно. түдгэлзүүлэх шийдвэр гарсан. Практикт татвар төлөгчийн баримт бичгийг бүрдүүлэх хугацааг түдгэлзүүлсэн эсэх, эсвэл шалгалтыг сэргээх шийдвэр гарснаас хойшхи эхний өдөр татвар төлөгч баримт бичгийг бүрдүүлэх ёстой эсэхээс үл хамааран хоёрдмол утгатай тохиолдол гардаг. Догол мөрийг өөрчлөх хэрэгтэй. 4-р зүйлийн 9-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 89-р зүйлд заасны дагуу "Татварын газар дээр нь хийсэн шалгалтыг түдгэлзүүлсэн хугацаанд татвар төлөгчөөс баримт бичиг шаардах татварын албаны үйл ажиллагааг түдгэлзүүлнэ. хураан авах явцад хүлээн авсан баримт бичгийг эс тооцвол шалгалтын явцад хүссэн бүх эх хувийг буцаан өгч, тухайн шалгалттай холбоотой татвар төлөгчийн нутаг дэвсгэр (байр) дахь татварын албаны үйл ажиллагааг түдгэлзүүлсэн тохиолдолд. Татварын газар дээр нь хийх шалгалтыг түдгэлзүүлэх шийдвэр гарсан өдрөөс өмнө татвар төлөгчөөс хүссэн баримт бичгийг бүрдүүлэх хугацааг мөн түдгэлзүүлсэн” гэв.
Дүрмээр бол татварын алба газар дээр нь татварын шалгалт хийхдээ 3 жилийн хугацаанд баримт бичиг шаарддаг тул маш их хэмжээний баримт бичиг шаарддаг. Урлагийн дагуу татвар төлөгчид. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93, 100, 165 болон бусад зүйлд жил бүр татварын албанд анхан шатны болон нягтлан бодох бүртгэлийн бусад баримт бичгүүдийг сая сая хувь гаргадаг. Зөвхөн нотариатчид 2007 онд 17 сая гаруй хувийг гэрчлүүлсэн боловч нотариатаар баталгаажуулах шаардлагагүй. Хуулбарлахын тулд татвар төлөгч нь зөвхөн их хэмжээний цаг хугацаа шаардагдахаас гадна чухал ач холбогдолтой болгох шаардлагатай материалын зардалбаримт бичгийг хуулбарлах тухай (хувилагч, цаас ашиглан). Үүнтэй холбоотойгоор татвар төлөгчдөөс хуулбар биш эх хувийг нь өгөх хүсэлт байнга ирдэг.
Дээрхтэй холбогдуулан Урлагийн 2-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 93 дугаар зүйлд "Хүссэн баримт бичгийг баталгаажуулж байгаа этгээдийн баталгаажуулсан хуулбар хэлбэрээр, эсвэл татвар төлөгчдийн хүсэлтээр үүрэг хүлээсэн эх хувь хэлбэрээр ирүүлнэ. баталгаажуулсан баримт бичгийг татварын алба татвар төлөгчид буцаан өгөх."
ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь эдийн засгийн далд салбарыг хөгжүүлэхэд түлхэц болох татвараас зайлсхийх боломж байгаа, татварын удирдлагын механизмын тогтолцоо хангалтгүй, хууль ёсны эрхийн талаар ямар ч зохицуулалт байхгүй гэдгээрээ онцлог юм. татвар төлөгчдийн ашиг сонирхол. Энэ бүхэн татварын удирдлагын механизмыг боловсронгуй болгох шаардлагатайг харуулж байна.
Ашигласан уран зохиолын жагсаалт
Зохицуулалтын актууд
1. ОХУ-ын Үндсэн хууль // Оросын сонин, 1994 оны № 102.
2. ОХУ-ын Татварын хууль. 1-р хэсэг // Оросын сонин, 1998 оны № 148-149
3. ОХУ-ын Татварын хууль. 2-р хэсэг // Оросын сонин, 2000 оны № 153-154
4. Иргэний хуульОросын Холбооны Улс. 1-р хэсэг // Оросын сонин № 238-239, 1994
5. ОХУ-ын Иргэний хууль. 2-р хэсэг. // Российская газета, 1996 оны № 23, 24, 27.
6. ОХУ-ын Иргэний хэрэг шүүхэд хянан шийдвэрлэх тухай хууль// Российская газета, 2002 оны № 220.
8. 2006 оны 7-р сарын 27-ны Холбооны хууль № 137-ФЗ "Татварын удирдлагыг сайжруулах арга хэмжээг хэрэгжүүлэхтэй холбогдуулан ОХУ-ын Татварын хуулийн нэг, хоёрдугаар хэсэг, ОХУ-ын зарим хууль тогтоомжийн актад нэмэлт, өөрчлөлт оруулах тухай". // SZ RF No 42, 2006
Шүүхийн практикийн материал
1. Зүүн Сибирийн дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 4-р сарын 20-ны өдрийн А19-4554 / 05-44-45-F02-1680 / 06-S1 тоот A19-4554 / 05-44-45 дугаартай тогтоол. // ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн мэдээллийн №1, 2007, х.34-37.
2. Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 12-р сарын 26-ны өдрийн A42-2859/2005, 2005 оны 6-р сарын 3-ны өдрийн А26-12618 / 04-29 тоот хэргийн тогтоолууд, // Дээд мэдээллийн товхимол. ОХУ-ын Арбитрын шүүхийн 2007 оны №1, х 39 -42.
3. Волга-Вятка дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 8-р сарын 4-ний өдрийн А29-12639/2005а тоот хэргийн тогтоол, // ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн 2007 оны 3-р хуудас, 53-р хуудас. -57
4. Хойд Кавказын Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 8-р сарын 23-ны өдрийн A25-2761/2004-8 тоот тохиолдолд F08-3831/2005-1526А тогтоол; // ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн товхимол, 2007 оны 6-р хуудас, хуудас 214-218.
5. Москва дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2006 оны 8-р сарын 14-ний өдрийн 2006 оны 8-р сарын 21-ний өдрийн KA-A40 / 7581-06 тоот A40-79154 / 05-114-672 дугаартай тогтоол; // ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн товхимол, 2007 оны 6-р хуудас, хуудас 234-237.
6. Алс Дорнод дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2005 оны 8-р сарын 17-ны өдрийн FOZ-A16 / 05-2 / 2391 тоот А16-150 / 2005-2 гэх мэт тогтоол) // Дээд мэдээллийн товхимол. ОХУ-ын Арбитрын шүүхийн 2007 оны 9-р тал, 117- 124-р хуудас.
7. Москва дүүргийн Холбооны Арбитрын шүүхийн 2008 оны 4-р сарын 28-ны өдрийн N KA-A40 / 3299-08 тогтоол // ОХУ-ын Дээд Арбитрын шүүхийн товхимол, 2007 оны 91-р хуудас, хуудас 86-88.
Боловсрол, шинжлэх ухааны уран зохиол, хуулийн нийтлэлийн материал
1. Александров Н.Г. Зөвлөлтийн нийгэм дэх хууль эрх зүйн харилцаа. - М.: Госюриздат, 1955. – 572 х.
2. Алексеев С.С. Социалист нийгэм дэх эрх зүйн зохицуулалтын механизм. - М.: Хууль зүйн уран зохиол, 1966. – 388 х.
3. Алексеев С.С. Ерөнхий онолэрх. Хоёр ботид. T.2. - М.: Хууль зүйн уран зохиол, 1982. – 866 х.
4. Васильев А.М. Хуулийн ангилал. Эрх зүйн онолын ангиллын системийг боловсруулах арга зүйн талууд. - М .: Хууль зүйн уран зохиол. 1976.- 516 х.
5. Венгеров А.Б. Төр эрх зүйн онол: Хууль зүйн сургуулийн сурах бичиг. – М.: Шинэ хуульч, 2004. – 628 х.
6. Винницкий Д.В. Оросын татварын хууль: онол ба практикийн асуудал. Санкт-Петербург: "Хууль зүйн төв хэвлэл" хэвлэлийн газар, 2005. – 426 х.
7. Гиссин Е.М. Хууль эрх зүйн байдалтатварын эрх зүйн харилцааны тусгай оролцогчийн хувьд банк. - М.: НЭГДЭЛ, 2007. – 572 х.
8. Иргэний хууль. Сурах бичиг. 1, 2-р боть / Ed. Э.А. Суханов. М.: Хууль зүйн уран зохиол, 2005. – 590 х.
9. Иргэний эрх зүй. Сурах бичиг. 1, 2-р хэсэг / Ed. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстой. – М.: PROSPECT, 2005. – 632 х.
10. Гриценко В.В. Иргэн нь ОХУ-ын татварын хуулийн субъект юм. – Саратов: VEC, 2007. – 252 х.
11. Исаев А.А. Татварын онол, практикийн талаархи эссэ. – М.: ХХК “ЮрИнфоР-Пресс”, 2006. – 270 х.
12. Керимов Д.А. Хууль боловсруулах соёл, технологи. М.: ЮНИТА, 2006. - 344 х.
13. Кечекян С.Ф. Социалист нийгэм дэх эрх зүйн харилцаа. - М.: ЗХУ-ын ШУА-ийн хэвлэлийн газар, 1958 - 742 х.
14. Комаров С.А. Төр эрх зүйн ерөнхий онол. Саранск: SRGI, 2004.- 456 х.
15. Конов О.Ю. Татварын хуулийн байнгын төлөөлөгчийн хүрээлэн: Заавар. – М.: АПУ, 2007. – 152 х.
16. Кучеров И.И. ОХУ-ын татварын хууль: Лекцийн курс. М.: "ЮрИнфоР" боловсрол, зөвлөгөө өгөх төв, 2005. – 454 х.
17. Макуев Р.Х.Төр эрх зүйн онол. Сурах бичиг. – Орел: ОРАГС хэвлэлийн газар, 2003. – 674 х.
18. Мышкин Б.В. Зарим онолын талуудтатварын хуулийн этгээдийн агуулга // Төр ба хууль. 2004. N 3. P. 91 - 94;
19. Мышкин Б.В. Татварын эрх зүйн харилцаанд оролцогчдын татварын хуулийн этгээдийн агуулга // Төр ба хууль. 2004. N 5. P. 97 - 101.
20. Татвар, татварын хууль. Сурах бичиг / Ed. А.В. Брызгалина. М.: Аналитик-Пресс, 2006. – 357 х.
21. ОХУ-ын татварын хууль: Их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг / Rep. ed. Хууль зүйн ухааны доктор, проф. Ю.А. Крохина. М.: Хэвлэлийн газар НОРМА, 2006. – 383 х.
22. Татварын хууль: Сурах бичиг / Ред. С.Г. Пепеляев. М.: Юрист, 2004. – 572 х.
23. Татварын хууль. Сурах бичиг / Ed. Г.Б. Поляка, И.Ш. Килясханова. – М.: НЭГДЭЛ-ДАНА, 2007. – 271 х.
24. Эрх зүйн ерөнхий онол / Ред. А.С. Пиголкина. М.: Шинэ хуульч. 2004. – 568 х.
25. Осипов Ю.М. 21-р зуунд Орос улс // Эдийн засгийн философи. 2002. No 2 (20). хуудас 31-34
26. Перов А.В., Толкушкин А.В. Татвар ба татвар: М.: Юрайт-Издат, 2005. – 720 х.
27. Петрова Г.В. Татварын хууль. Их дээд сургуулиудад зориулсан сурах бичиг. М.: "INFRA-M-NORMA" хэвлэлийн бүлэг, 2007. – 388 х.
28. Ровинский Е.А. Зөвлөлтийн санхүүгийн эрх зүйн онолын үндсэн асуултууд. - М.: Госюриздат, 1963. – 628 х.
29. Савинни Ф.К. Үүргийн тухай хууль (Герман хэлнээс орчуулсан В.Фукс, Н.Мандро нар). М.: НЭГДЭЛ, 2008. – 552 х.
30. Сергиенко Р.А. Татварын эрх зүйн субьект болох байгууллага. Воронеж: VSU, 2007. – 366 х.
31. Спасов Б.Н. Хууль ба түүний тайлбар. М.: Шинжлэх ухааны уран зохиол, 1986.- 468 х.
32. Староверова О.В. Татварын хууль: Сурах бичиг. – М.: НЭГДЭЛ-ДАНА, 2005. – 413 х.
33. Тарасенко О.А. Холбооны субъект нь татварын эрх зүйн субьект болох: Dis. Ph.D. М., 2002. – 451 х.
34. Төр эрх зүйн онол: Сурах бичиг / Ред. М.Н. Марченко. – М.: Зерцало, 2004. – 564 х.
35. Ткаченко Ю.Г. Эрх зүйн харилцааны онолын арга зүйн асуудал. - М.: Хууль зүйн уран зохиол, 1980. – 288 х.
36. Санхүүгийн эрх: Сурах бичиг / Хариулт. ed. Н.И. Химичева. 2-р хэвлэл, шинэчилсэн. болон нэмэлт М.: Юрист, 2007. – 726 х.
37. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Санхүүгийн эрх зүй: Лекцийн тэмдэглэл, схем: Сурах бичиг. М.: Дело, 2008. - 742.
38. Халфина П.О. Эрх зүйн харилцааны ерөнхий сургаал. - М.: Хууль зүйн уран зохиол, 1974. – 822 х.
39. Храпанюк В.Н. Төр ба эрхийн онол. М .: Өмнөх-издат. 2002. – 432 х.
40. Цыпкин С.Д. Санхүү, хуулийн байгууллагууд, Зөвлөлт улсын санхүүгийн үйл ажиллагааг сайжруулахад тэдний үүрэг. - М.: Москвагийн Улсын Их Сургуулийн хэвлэлийн газар, 1983. – 198 х.
41. Яговкина В.А. Татварын эрх зүйн харилцаа: Онол, эрх зүйн тал. М.: НОРМ, 2003. – 284 х.
42. Yadrikhinsky Ya. Татвар төлөгчийн хууль ёсны ашиг сонирхлыг хамгаалах эрх зүйн асуудлууд. // Эдийн засаг, хууль No2 (361), 2007. – х. 97-105
43. Янжул И.И. Санхүүгийн шинжлэх ухааны үндсэн зарчим. Улсын орлогын тухай сургаал. - Санкт-Петербург, 2002. – 474 х.