Сэдвийн өөрчлөлт. Биднийг байгаа зүйл болгож байгаа зүйл нь бидний өмнө тавигдаж чадахгүй, бидний өмнө тавьж болохгүй цорын ганц зүйл юм. Алекс Жэй

Ахлах удирдлагад өөрийгөө хэрхэн танилцуулах вэ? Эрх мэдэлтэй эсвэл карьерын уралдаанд таныг гүйцэж түрүүлсэн хүмүүст өөрийнхөө тухай ярихад хэцүү санагддаг уу? Хэдийгээр айж эмээж байгаа ч таны саналыг мэдсэн бол дээд хүн ямар ашиг тустай болохыг бүү мартаарай. Жишээлбэл, та бэлэн үү

Үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлыг үнэлэх журмыг дараах байдлаар тодорхойлно. Олон улсын стандартаудитын АОУС 570, ОХУ-ын Аудитын дүрэм (Стандарт) №11 “Аудитын байгууллагын тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглалыг хэрэглэх боломж”.

Санхүүгийн тайланг бэлтгэх үндсэн зарчим нь тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглал байх болно. Үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглалын хүрээнд аж ахуйн нэгжийг ихэвчлэн ойрын ирээдүйд санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлж, татан буулгах, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаагаа зогсоох хүсэл, шаардлага байхгүй гэж үздэг. эдийн засгийн үйл ажиллагааэсхүл хууль тогтоомжийн дагуу зээлдүүлэгчдээс хамгаалалт хүсэх дүрэм журам. Үүний дагуу тухайн аж ахуйн нэгж үйл ажиллагааныхаа явцад хүлээсэн үүргээ биелүүлж, хөрөнгөө бодитоор хэрэгжүүлэх боломжтой гэсэн үндсэн дээр хөрөнгө, өр төлбөрийг бүртгэдэг.

Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын одоогийн хууль тогтоомж нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадварын талаар тодорхой үнэлгээ хийх, түүнчлэн үйл ажиллагаа нь тасралтгүй байх таамаглалтай холбогдуулан тодруулах ёстой үйл явдал, нөхцөл байдлын шаардлагуудыг шаарддаг. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн

Нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмууд нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадамжид тодорхой үнэлгээ хийхийг удирдлагаас тодорхой шаардахгүй байж болно.

Гэсэн хэдий ч энэ бүхний зэрэгцээ тасралтгүй үйл ажиллагаа явуулах таамаглал нь санхүүгийн тайланг бэлтгэх үндсэн зарчмуудын нэг байх тул эдийн засгийн байгууллагын үүрэг бол үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлэх чадварыг үнэлэх явдал гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. тухайн орчинд нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмууд үүнд тавигдах шаардлагыг тодорхой заагаагүй бол.

Хэрэв тухайн аж ахуйн нэгж түүхэндээ ашигтай үйл ажиллагаа явуулж байсан туршлагатай, хялбархан нэвтрэх боломжтой бол санхүүгийн эх үүсвэр, удирдлага нарийвчилсан шинжилгээ хийхгүйгээр энэ тооцоог гаргаж болно.

Байгууллагын үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглалыг үнэлэх нь санхүүгийн тайлан гаргах өдөр тодорхойгүй байх эдийн засгийн үйл ажиллагааны нөхцөлт баримтуудын талаар тодорхой цаг хугацааны субъектив дүгнэлт хийхтэй холбоотой юм. Энэ шалтгааны улмаас дараахь хүчин зүйлүүд хамааралтай болно.

• Ер нь бол болзошгүй баримтуудын нөлөөллийн талаар дүгнэлт гаргах хугацаа “ухрах” үед үйл явдал, нөхцөл байдлын үр дагавартай холбоотой тодорхойгүй байдлын түвшин ихээхэн нэмэгддэг. Энэ шалтгааны улмаас ихэнх тохиолдолд байгууллагын үйл ажиллагааны талаархи тодорхой шаардлагыг агуулсан санхүүгийн тайланг бэлтгэх үндсэн зарчмууд нь удирдлага байгаа бүх мэдээллийг харгалзан үзэх хугацааг зааж өгдөг;
• Гэнэтийн тохиолдлын ирээдүйд үзүүлэх аливаа нөлөөллийг санхүүгийн тайланг бэлтгэх үед байгаа мэдээлэлд үндэслэнэ. Дараагийн үйл явдлууд нь тухайн үед үндэслэлтэй байсан субъектив дүгнэлттэй зөрчилдөж болзошгүй;
• аж ахуйн нэгжийн хэмжээ, нарийн төвөгтэй байдал, түүний үйл ажиллагааны шинж чанар, нөхцөл, түүнчлэн аж ахуйн нэгжийн өртөлтийн зэрэг гадаад хүчин зүйлүүд, - бүх зүйл нөхцөлт баримтуудын нөлөөллийн талаархи субъектив дүгнэлтэд нөлөөлдөг.

Үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглалд эргэлзээ төрүүлж буй нөхцөлт баримтуудын дунд дараахь зүйлийг дурдаж болно.

Санхүүгийн нөхцөлт баримтууд:

• цэвэр хөрөнгийн хэмжээ нь дүрмийн сангийн хэмжээнээс бага;
• эргэн төлөгдөх бодит боломж байхгүй, зээлийн хугацааг сунгах, эсвэл урт хугацаат хөрөнгийг санхүүжүүлэхэд богино хугацааны зээлийг үндэслэлгүй ашигласан тохиолдолд эргэн төлөгдөх хугацаа нь ойртож байгаа зээлсэн хөрөнгө босгосон;
• зээлдэгч өр төлбөрөө хугацаанд нь төлөх чадваргүй байх;
• аудит хийлгэж буй байгууллагын үйл ажиллагааг тодорхойлсон санхүүгийн үндсэн харьцааны таагүй утга; аж ахуйн нэгж зээлдүүлэгчид төлбөрөө цаг тухайд нь хийх боломжгүй байх;
• бизнесийг хөгжүүлэх эсвэл бусад чухал хөрөнгө оруулалтыг санхүүжүүлж чадаагүй.

• зохих орлон гүйцэтгэгчийг ажилд авахгүйгээр үндсэн удирдлагын ажилтнуудыг халах;
• зах зээл, франчайз, лиценз эсвэл томоохон нийлүүлэгчээ алдах;
• -тэй холбоотой асуудлууд хөдөлмөрийн нөөцэсвэл чухал хөрөнгийн хомсдол.

Бусад нөхцөлт баримтууд:

• хууль ёсны шаардлагыг дагаж мөрдөхгүй байх;
• шийдвэр, шаардлага нь (хэрэв ийм нэхэмжлэлийг хангасан бол) биелэгдэх магадлал багатай субьектийн эсрэг шүүхэд хүлээгдэж буй нэхэмжлэл;
• аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд сөргөөр нөлөөлж болзошгүй хууль тогтоомж, төрийн бодлогод гарсан өөрчлөлт.

Ийм үйл явдал эсвэл нөхцөл байдлын үнэ цэнэ нь бусад хүчин зүйлийн нөлөөгөөр ихэвчлэн сайжирдаг. Тухайлбал, аж ахуйн нэгж эргэн төлөлтийн төлбөрөө төлөөгүйгээс үүсэх үр дагавар мөнгө зээлсэнхангалттай орлогыг хангахын тулд байгууллагын үйл ажиллагаагаар тэнцвэржүүлж болно Мөнгөбусад эх сурвалжаас. Үүний нэгэн адил шинэ ханган нийлүүлэгч орж ирснээр томоохон нийлүүлэгчийн алдагдлыг бууруулж болно.

Аудитор нь тайлант үеэс хойшхи 12-оос доошгүй сарын хугацаанд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлэх, үүргээ биелүүлэхэд нөлөөлөх хүчин зүйлсийн нийлбэр дүн шинжилгээ хийх үүрэгтэй.

Аудитор нь аж ахуйн нэгжийг тасралтгүй үйл ажиллагаагаа зогсооход хүргэж болзошгүй ирээдүйн үйл явдал эсвэл нөхцөл байдлыг урьдчилан таамаглах боломжгүй. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн
Иймээс аудиторын тайланд үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын талаар ямар нэгэн дурдахгүй байх нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварын баталгаа гэж үзэж болохгүй.

Аудитыг төлөвлөхдөө аудитор аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзээ төрүүлэхүйц үйл явдал, нөхцөл байдал байгаа эсэхийг авч үзэх ёстой.

Аудитын явцад аудитор нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзэж буй болзошгүй хүчин зүйлс байгаа эсэхийг нотлох баримтыг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Хэрэв ийм нөхцөл, үйл явдал илэрсэн бол аудитор аудитын эрсдэлийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн үнэлгээнд эдгээр хүчин зүйлс нөлөөлж байгаа эсэхийг авч үзэх ёстой.

Төлөвлөлтийн явцад аудитор байнгын ажиллагаатай байх таамаглалтай холбоотой болзошгүй баримтуудыг авч үздэг, учир нь ийм байдлаар авч үзэх нь эдгээр асуудлыг аж ахуйн нэгжийн удирдлага болон аудитын үйл явцын туршид илүү цаг тухайд нь хэлэлцэх боломжийг олгодог.

Зарим тохиолдолд эдийн засгийн байгууллага аль хэдийн хийж болно урьдчилсан үнэлгээаудитын эхний үе шатанд. Хэрэв тийм бол аудитор удирдлага ямар нэгэн болзошгүй баримт болон холбогдох төлөвлөгөөг тодорхойлсон эсэхийг тодорхойлохын тулд тооцооллыг хянана.

Хэрэв аж ахуйн нэгж үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын урьдчилсан үнэлгээг хараахан хийгээгүй бол аудитор тухайн байгууллагаас санхүүгийн, үйлдвэрлэлийн болон бусад болзошгүй баримт байгаа эсэхийг асууна. Аудитор аж ахуйн нэгжээс дүгнэлт хийхийг хүсч болно, ялангуяа аудитор тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглалтай холбоотой болзошгүй баримтуудыг аль хэдийн тодорхойлсон тохиолдолд. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн
Тэрээр тогтоосон нөхцөлт баримтуудын үр дагавар, тэдгээрийн шинж чанар, цаг хугацаа, хамрах хүрээнд үзүүлэх нөлөөнд дүн шинжилгээ хийж байгааг тэмдэглэх нь зүйтэй. аудитын журам.

Аудитор санхүүгийн тайлан гаргах үндсэн дүрмийн дагуу тухайн байгууллагын үнэлгээг хийхэд ашигласан тухайн хугацаанд үйл ажиллагаагаа тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадамжийн үнэлгээнд аудитор дүн шинжилгээ хийх ёстой. Хэрэв аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадамжийн үнэлгээ нь өмнөх санхүүгийн тайлангийн өдрөөс хойш 12 сар хүрэхгүй хугацааг хамарсан бол аудитор тухайн байгууллагын үнэлгээний хугацааг санхүүгийн тайлан гарсан өдрөөс хойш 12 сар хүртэл сунгахыг шаардах шаардлагатай. мэдэгдэл.

Аудиторын үйл ажиллагааг тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадварын талаарх аудитын үнэлгээ нь аудиторын үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглалыг хянах гол элемент болно. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн

Аудит шалгагдаж буй байгууллагын үнэлгээг хянахдаа аудитор удирдлага үнэлгээ хийсэн үйл явц, үнэлгээг дэмжих таамаглал, удирдлагын цаашдын үйл ажиллагааны төлөвлөгөөг харгалзан үздэг. Аудитор үнэлгээ хийхдээ аудитын үр дүнд аудиторт мэдэгдэж байсан бүх мэдээллийг харгалзан үзсэн эсэхийг авч үздэг.

Аудитор нь үнэлгээнд хамрагдсан хугацаанаас гадуур байгаа аливаа үйл явдал, нөхцөл байдлын талаар тухайн байгууллагаас мэдэж байгаа эсэхийг лавлаж, тухайн байгууллагын үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзээ төрүүлж болзошгүй.

Болзошгүй баримтын үр дагавартай холбоотой тодорхойгүй байдлын зэрэг нь тухайн баримтаас хол байх тусам нэмэгддэг тул аудитор тасралтгүй үйл ажиллагааны таамаглалтай холбоотой асуудлын шинж тэмдэг нь чухал байгаа тохиолдолд л нэмэлт арга хэмжээ авах нь зохистой эсэхийг авч үзэх ёстой.

Аудитор нь болзошгүй баримтуудын боломжит ач холбогдлыг тэдний үйл ажиллагааг тасралтгүй явуулах боломжид үзүүлэх нөлөөллийн үүднээс үнэлэхийг байгууллагаас хүсэх эрхтэй. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн

Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзээ төрүүлж, үнэлэгдсэн хугацаанаас хэтэрсэн болзошгүй баримт байгаа эсэхийг шалгах журам (байгууллагын хүсэлтээс бусад тохиолдолд) аудитор боловсруулах шаардлагагүй. эдийн засгийн нэгж.

Хэрэв аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаагаа тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзээ төрүүлэх болзошгүй баримтууд илэрсэн бол аудитор дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• Байгууллагын цаашдын үйл ажиллагааны төлөвлөгөөг тасралтгүй үргэлжлүүлэх таамаглалын үнэлгээнд үндэслэн хянан үзэх;
• шаардлагатай аудитын горимуудыг хэрэгжүүлснээр материаллаг тодорхойгүй байдал байгаа эсэхийг батлах эсвэл үгүйсгэхийн тулд найдвартай аудитын нотлох баримт цуглуулах. аливаа байгууллагын төлөвлөгөөний үр дагавар болон бусад хүчин зүйлсийг авч үзэх;
• байгууллагын цаашдын үйл ажиллагааны төлөвлөгөөний талаар бичгээр мэдээлэл өгөхийг хүснэ.

Аудитын журамд дараахь зүйлс орно.

• замын хөдөлгөөний урьдчилсан мэдээний сэдвийн удирдлагатай дүн шинжилгээ хийх, хэлэлцүүлэг хийх санхүүгийн урсгал, орлого болон бусад ирээдүйн таамаглал;
• аж ахуйн нэгжийн хамгийн сүүлийн үеийн урьдчилсан санхүүгийн тайланд дүн шинжилгээ хийх, хэлэлцэх;
• зээлсэн хөрөнгийн нөхцлийн дүн шинжилгээ хийх, эдгээр хөрөнгийг эргэн төлөх нөхцөлийг зөрчсөнийг тодорхойлох;
• хувьцаа эзэмшигчдийн хурал, төлөөлөн удирдах зөвлөл, хороодын хурлын тэмдэглэлээс санхүүгийн хүндрэл гарсан эсэхийг судлах;
• Шүүхийн маргаан, нэхэмжлэл байгаа эсэх, тэдгээрийн үр дүнг зөв үнэлж, нөлөөллийн талаархи компанийн хуульчдын судалгаа. санхүүгийн байдалаж ахуйн нэгжүүд;
• хамаарал бүхий этгээд болон гуравдагч этгээдээс санхүүжилт олгох, хадгалах гэрээ байгаа эсэх, хууль ёсны байдал, хэрэгжилтийг шалгах, түүнчлэн эдгээр талууд нэмэлт санхүүжилт олгох чадварыг үнэлэх;
• Үйлчлүүлэгчийн үлдэгдэл захиалгатай холбоотой аж ахуйн нэгжийн төлөвлөгөөг шалгах;
• дараах үйл явдлын дүн шинжилгээ тайлангийн огнооИйм үйл явдал нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварыг сулруулж эсвэл өөр нөлөө үзүүлж байгаа эсэхийг тодорхойлох.

Мөнгөн гүйлгээний шинжилгээ нь болзошгүй баримтуудыг үнэлэхэд чухал хүчин зүйл болох үед аудитор ийм мэдээллийг бий болгодог байгууллагын системийн найдвартай байдал, урьдчилсан таамаглалд үндэслэсэн таамаглалуудын үндэслэлтэй эсэхийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Дээр дурдсан зүйлсийн дагуу аудитор сүүлийн үеийн санхүүгийн мэдээллийг бодит үр дүн, хүлээгдэж буй санхүүгийн мэдээллийг өнөөдрийг хүртэл хүрсэн бодит үр дүнтэй харьцуулна.

Аудитор олж авсан нотлох баримтад үндэслэн аудиторын дүгнэлтийн дагуу тухайн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадварт дангаараа болон нийтээрээ ихээхэн эргэлзээ төрүүлж буй нөхцөл байдал, үйл явдлуудтай холбоотой материаллаг тодорхойгүй байдал байгаа эсэхийг аудитор тодорхойлно. .

Санхүүгийн тайланг төөрөгдүүлэхгүй байхын тулд аудиторын дүгнэлттэй уялдуулан тодорхой бус байдлын мөн чанар, үр нөлөөг тодорхой тайлбарлах нь нэн чухал бол түүний боломжит ач холбогдол нь тодорхойгүй байдал чухал байж болно.

Үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглал тохиромжтой боловч мэдэгдэхүйц тодорхойгүй байдал байгаа тохиолдолд аудитор дараахь эсэхийг авч үзнэ.

1. Санхүүгийн тайланд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзээ төрүүлж болзошгүй нөхцөл байдал, үйл явдлуудыг зохих ёсоор тодорхойлсон эсэх, эдгээр нөхцөл, үйл явдалтай холбоотой удирдлагын ямар төлөвлөгөөг тусгасан эсэх;
2. Санхүүгийн тайланд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзэж буй нөхцөл байдал, үйл явдлуудтай холбоотой материаллаг тодорхойгүй байдал байгаа бөгөөд үүний үр дүнд аж ахуйн нэгж хөрөнгөө хэрэгжүүлэх боломжгүй болж болзошгүйг тодорхой тусгасан уу? үйл ажиллагааныхаа явцад хүлээсэн үүргээ биелүүлэх.

Хэрэв санхүүгийн тайланд хангалттай тодруулга хийсэн бол аудитор шаардлага хангаагүй дүгнэлт гаргах боловч аудиторын тайланд чухал ач холбогдолтой нөхцөл байдал, үйл явдалтай холбоотой материаллаг тодорхойгүй байдал байгаа нөхцөл байдалд анхаарал хандуулах догол мөрийг оруулахаар өөрчлөх ёстой. субьект үйл ажиллагаагаа тасралтгүй үргэлжлүүлэх чадварт эргэлзэж, холбогдох цэгийг иш татсан болно тайлбар тэмдэглэлсанхүүгийн тайланд.

Санхүүгийн тайланд хангалттай мэдээлэл агуулаагүй бол аудитор шаардлагатай бол шаардлага хангасан эсвэл сөрөг дүгнэлт гаргах ёстой.

Хэрэв аудиторын дүгнэлтээр аж ахуйн нэгж тасралтгүй үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлэх боломжгүй бол санхүүгийн тайланг тасралтгүй үйл ажиллагаа явуулах зарчмаар бэлтгэсэн бол аудитор сөрөг дүгнэлт гаргах ёстой. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн

Хэрэв аж ахуйн нэгжийн удирдлага санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд ашигласан үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглал нь тохиромжгүй гэж дүгнэвэл санхүүгийн тайланг өөр хувилбараар бэлтгэх хэрэгтэй.

Хэрэв удирдлага аудиторын хүсэлтийн дагуу тооцоолол хийх эсвэл ийм тооцоонд хамрагдах хугацааг сунгахыг хүсэхгүй байгаа бол удирдлагын хангалтгүй дүн шинжилгээний ажлаас үүссэн нөхцөл байдлыг тодруулах нь аудиторын үүрэг биш юм. Энэ тохиолдолд аудитор санхүүгийн тайланг бэлтгэхдээ үйл ажиллагааны тасралтгүй байдлын таамаглалын талаар хангалттай зохих нотлох баримт олж авах боломжгүй байж болох тул аудиторын тайланд өөрчлөлт оруулах нь зүйтэй.

Хэрэв аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага санхүүгийн тайланг бэлтгэсэн өдрөөс хойш нэлээд хожуу гарын үсэг зурсан эсвэл баталсан бол аудитор ийм саатал гарсан шалтгааныг шинжлэх ёстой. Хэрэв саатал нь тасралтгүй үйл ажиллагаатай холбоотой таамаглалтай холбоотой болзошгүй баримтаас шалтгаалж болох юм бол аудитор нэмэлт аудитын горимыг хэрэгжүүлэх шаардлагатай гэж үздэг.

Тайлангийн өдрөөс хойшхи үйл явдал

Тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдлын аудиторын үнэлгээг ISA 560 Аудитын олон улсын стандарт болон Оросын дүрэм(стандарт) аудитын үйл ажиллагааны No10 “Тайлангийн өдрөөс хойшхи үйл явдал”.

Аудитор нь тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдлын санхүүгийн тайлан болон аудиторын тайланд үзүүлэх нөлөөг (нааштай ба таагүй) авч үзэх ёстой.

Санхүүгийн тайланд эдгээр үйл явдлууд нь хоёр төрлийн байж болно.

1. Тайлант өдөр тухайн байгууллагын үйл ажиллагаа явуулж байсан эдийн засгийн нөхцөл байдал байгааг баталгаажуулсан үйл явдлууд;
2. Тайлант өдрөөс хойш үүссэн бизнесийн нөхцөл байдлыг харуулсан үйл явдлууд.

Огнооноос өмнө болсон үйл явдлууд аудиторын тайлан.

Аудитор нь санхүүгийн тайланд залруулга хийх, тодруулга хийхийг шаардаж болох аудиторын тайлан гаргах өдрөөс өмнө тохиолдсон бүх үйл явдлуудыг нотлох хангалттай зохих аудитын нотлох баримтыг олж авах процедурыг гүйцэтгэх ёстой.

Бараа материалын гүйлгээг тайлангийн хугацаанд зохих ёсоор хуваарилсан эсэх, төлбөрийг шалгах зэрэг эцсийн дансны үлдэгдэлтэй холбоотой аудитын нотлох баримтыг олж авахын тулд тайлант хугацааны дараа гарсан тодорхой ажил гүйлгээнд хэрэглэж болох ердийн журмуудаас гадна эдгээр журмыг хэрэгжүүлдэг. зээлдүүлэгчид. Гэсэн хэдий ч энэ бүхний зэрэгцээ аудитор өмнө нь хэрэгжүүлсэн журмын үр дүнд хангалттай дүгнэлт гарсан бүх асуудалд дараагийн аудит хийх шаардлагагүй гэдгийг анхаарах нь чухал юм.

Санхүүгийн тайланд залруулга хийх, тодруулга хийх шаардлагатай үйл явдлыг тодорхойлоход зориулагдсан процедурыг аудиторын тайлангийн өдөр аль болох ойртуулна.

• Тайлант өдрөөс хойшхи үйл явдал, тэдгээрийн санхүүгийн тайланд үзүүлэх нөлөөг тодорхойлохын тулд удирдлагаас тогтоосон аргуудад дүн шинжилгээ хийх;
• Хугацаа дууссаны дараа хуралдсан аудитын байгууллагын хувьцаа эзэмшигчдийн хурлын тэмдэглэл, төлөөлөн удирдах зөвлөл (хяналтын зөвлөл), аудитын комисс, гүйцэтгэх байгууллагын хуралдааны тэмдэглэлийг судлах; хэлэлцүүлгийн тэмдэглэл хараахан бэлэн болоогүй үйл явдлын талаархи хүсэлт;
• хамгийн сүүлийн үеийн бэлэн санхүүгийн тайлангуудыг хянан үзэх, хэрвээ чухал бөгөөд тохиромжтой бол төсөв, мөнгөн гүйлгээний таамаглал болон удирдлагын бусад тайланг шалгах;
• Шүүхийн маргаан, нэхэмжлэлийн талаар өмнө нь бичгээр болон амаар ирүүлсэн лавлагааны талаар аж ахуйн нэгжийн өмгөөлөгчид хандсан лавлагаа, эсвэл тэдэнтэй давтан холбоо барьсан;
• санхүүгийн тайланд нөлөөлж болох дараагийн үйл явдлын талаар удирдлагад хандсан лавлагаа.

Хэрэв төлөөлөгчийн газар, салбар, охин компани гэх мэт аж ахуйн нэгжийн бизнесийн нэгжийн аудитыг өөр аудитор хийж байгаа бол аудитор тухайн тайлант хугацааны дараа гарсан үйл явдалтай холбоотой бусад аудиторын үйл ажиллагааг авч үзэж, энэ тухай мэдээлэх шаардлагатай эсэхийг харгалзан үзэх ёстой. нөгөө аудитор.аудитын тайланг гаргахаар төлөвлөсөн өдөр аудитор.

Хэрэв аудитор санхүүгийн тайланд материаллаг нөлөө үзүүлэх үйл явдлуудын талаар мэдсэн бол аудитор эдгээр үйл явдал санхүүгийн тайланд хангалттай тусгагдсан эсэхийг авч үзэх ёстой.

нягтлан бодох бүртгэл болон тэдгээрийг санхүүгийн тайланд найдвартай тодруулсан эсэх. Аудиторын дүгнэлт гарсан өдрөөс хойш гарсан үйл явдал.

Аудиторын дүгнэлт гарсан өдрөөс хойш санхүүгийн тайлангийн талаар журам хэрэгжүүлэх, лавлагаа хийх нь аудиторын үүрэг биш юм. Аудиторын дүгнэлт гарсан өдрөөс эхлэн тухайн байгууллагын удирдлага санхүүгийн тайланд нөлөөлж болзошгүй баримтуудын талаар аудиторт мэдээлэх үүрэгтэй.

Хэрэв аудиторын дүгнэлт гарсан өдрөөс хойш аудитор санхүүгийн тайланд материаллаг нөлөө үзүүлж болзошгүй асуудлыг мэдсэн бол аудитор санхүүгийн тайланд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах шаардлагатай эсэхийг тодорхойлж, энэ асуудлыг удирдлагатай хэлэлцэнэ.

Удирдлага санхүүгийн тайланд өөрчлөлт оруулах үед аудитор нэмэлт өөрчлөлт оруулсан санхүүгийн тайлангийн талаар аудиторын шинэ тайланг гаргаж өгөх ёстой. Шинэ аудиторын тайлан нь санхүүгийн өөрчлөлт оруулсан тайланд гарын үсэг зурсан эсвэл батлагдсан өдрөөс өмнө огноотой байх ёстой.

Хэрэв аудитор үүнийг хийх ёстой гэж үзсэн үед удирдлага санхүүгийн тайланд өөрчлөлт оруулаагүй бөгөөд аудиторын дүгнэлтийг байгууллагад хараахан өгөөгүй бол аудитор шаардлага хангасан эсвэл сөрөг дүгнэлт гаргадаг.

Аудитор нь аудитын тайланг байгууллагад гаргасны дараа санхүүгийн тайлан, аудитын тайланг гуравдагч этгээдэд өгөх ёсгүй гэдгийг тухайн байгууллагын ерөнхий удирдлагыг хариуцсан хүмүүст мэдэгдэх үүрэгтэй.

Санхүүгийн тайланг гаргасны дараа илрүүлсэн үйл явдлууд.

Санхүүгийн тайланг гаргасны дараа аудитор санхүүгийн тайлантай холбоотой лавлагаа өгөх үүрэг хүлээхгүй.

Санхүүгийн тайланг гаргасны дараа аудитор аудиторын тайланг гаргах өдөр болсон үйл явдал, баримтыг мэдсэн бөгөөд үүний үр дүнд аудитор аудиторын тайланд өөрчлөлт оруулах шаардлагатай бол санхүүгийн тайланг дахин гаргаж, аудит хийлгэсэн байгууллагын удирдлагатай хэлэлцэнэ.

Удирдлага санхүүгийн тайланг дахин гаргахдаа аудитор тухайн нөхцөл байдалд тохирсон аудитын горимуудыг хэрэгжүүлж, удирдлагын авсан арга хэмжээг хянаж, өмнө нь танилцуулсан санхүүгийн тайлан болон аудитын тайланг хүлээн авсан хүмүүст нөхцөл байдлын талаар мэдээлж, санхүүгийн тайлангийн талаар шинэ дүгнэлт гаргах ёстой. шинэчилсэн санхүүгийн тайлан.

Шинэ аудиторын тайланд санхүүгийн тайланд анхаарал хандуулсан текстийг агуулсан байх ёстой бөгөөд энэ нь өмнө нь танилцуулсан санхүүгийн тайлан болон аудиторын дүгнэлтийг хянан засварлах болсон шалтгааныг илүү нарийвчлан тодорхойлсон байна. Шинэ аудиторын тайлан нь шинэчилсэн санхүүгийн тайланг баталсан өдрөөс өмнө огноотой байх ёстой.

Удирдлага хүлээж авахгүй бол шаардлагатай арга хэмжээӨмнө нь ирүүлсэн санхүүгийн тайлан, аудиторын тайланг хүлээн авсан бүх хүмүүст өнөөгийн нөхцөл байдлын талаар мэдээлэхийн тулд аудитор санхүүгийн тайланг засварлах шаардлагатай гэж үзсэн тохиолдолд санхүүгийн тайланд нэмэлт өөрчлөлт оруулахгүй байхын тулд тухайн байгууллагын ерөнхий удирдлагыг хариуцсан хүмүүст мэдэгдэх ёстой. гуравдагч этгээд аудиторын тайланд найдахгүй байх талаар шаардлагатай арга хэмжээг авна. Авах арга хэмжээ нь аудиторын хууль ёсны эрх, үүрэг, аудиторын хуулийн зөвлөхийн зөвлөгөөнөөс хамаарна.

Санхүүгийн тайланг шинэчлэн гаргаж, аудиторын шинэ дүгнэлт гаргах шаардлага дараагийн тайлант хугацааны санхүүгийн тайлан гарах дөхөж байгаа тохиолдолд шинэ санхүүгийн тайланд хангалттай тодруулга өгсөн тохиолдолд үүсэхгүй байж болно.

Үнэт цаас гаргах шийдвэр.Үнэт цаас гаргах тохиолдолд аудитор нь үнэт цаасыг байршуулах хууль тогтоомжоор аудиторт тавьсан хууль тогтоомж болон холбогдох шаардлагыг харгалзан үзэх ёстой. Жишээлбэл, аудитороос үнэт цаас гаргах эцсийн баримт бичиг хүртэлх хугацааг хамарсан нэмэлт аудитын горимыг гүйцэтгэхийг шаардаж болно. Энэ нь ерөнхийдөө дээр дурдсан журмуудыг дагаж, эцсийн санал болгох баримт бичиг хүчин төгөлдөр болох хүртэл буюу ойрын хугацааг хамарч, түүнд агуулагдах мэдээллийн танилцуулгыг шалгах явдал юм. нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлАудитор оролцож байгаа ᴏᴛᴏᴩ.

Аудитын үр дүнгийн үнэлгээ

Эцэст нь шаардлагатай журамаудитор нь хөтөлбөрийн бүх цэгийн гүйцэтгэлийн бүрэн байдал, чанарыг үнэлдэг. Дээр дурдсан зүйлсийг харгалзан аудитор санхүүгийн тайлангийн санхүүгийн тодруулга хангалттай эсэхийг авч үздэг.

Аудитын энэ үе шатанд аудитор аудитын явцад тавигдсан гол асуултуудад удирдлагын өгсөн хариултын жагсаалт, түүнчлэн аудитын тайланг зөв танилцуулахад удирдлагын хариуцлага хүлээхийг хүлээн зөвшөөрсөн танилцуулгын захидал (удирдлагын нэрийн өмнөөс бичсэн) гаргаж болно. санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээлэл.

Ийм бичигт аж ахуйн нэгжийн удирдлага гарын үсэг зурдаг. Хэрэв удирдлага гарын үсэг зурахаас татгалзвал аудитор болзолгүй эерэг дүгнэлт гаргахаас өөр дүгнэлт гаргах гэж үзнэ.

Дээрхээс бусад тохиолдолд аудитын энэ үе шатны чухал хэсэг нь материаллаг байдлын түвшний бодит үнэ цэнийг үнэлэх явдал юм. Хэрэв алдаа, зөрчил илэрсэн бол аудитор энэ дүн нь мэдэгдэхүйц байх эсэхийг ойлгохын тулд тэдгээрийн нийт дүнг тодорхойлдог.

Заримдаа алдааны жинхэнэ хэмжээ тодорхойгүй байдаг тул аудитор түүний боломжит хэмжээ, материаллаг байдлыг үнэлэх ёстой.

Шалгалтын төгсгөлд туслах ажилтнуудын гүйцэтгэсэн журмын хэрэгжилтийн чанарыг шалгахын тулд ажлын бүх баримт бичгийг дахин хянаж үзэх, мөн аудит тогтоосон стандартад нийцэж байгаа эсэхийг шалгах нь маш чухал юм.

Эцэст нь аудитын боломжит сул талуудыг тодорхойлох, аудитын чанарыг хараат бус хянагчаар хамгаалах боломжтой эсэхийг тодорхойлохын тулд ажлын баримт бичгийг аудитын бус эсвэл хянан шалгагчаар хянуулах нь маш ашигтай.

Аудитын үр дүнг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага болон өмчлөгчийн төлөөлөлд мэдээлэх

Олон улсын аудитын стандарт ISA 260, түүнчлэн ОХУ-ын дүрэм (стандартууд) нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага (удирдлагын ажилтнууд) болон төлөөлөгчдөд хүргэх нэгдсэн шаардлагыг тогтоодог. тухайн аж ахуйн нэгжийн эзэмшигч.

Аудитор нь аудитаар олж авсан мэдээллээ аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгчийн удирдлага болон төлөөлөгчдөд мэдээлэх ёстой.

Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдах ажилтнууд (удирдлага) гэж аудит хийгдэж буй байгууллагын өдөр тутмын удирдлага, түүнчлэн санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээний хэрэгжилт, засвар үйлчилгээ хийх үүрэгтэй хүмүүсийг ойлгодог. нягтлан бодох бүртгэлсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэх (жишээлбэл, ерөнхий захирал, санхүүгийн захирал, Ахлах нягтлан бодогч)

Аудит хийгдэж буй этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөгчид гэдэг нь аудит хийгдэж буй байгууллагын үйл ажиллагаанд ерөнхий хяналт, стратегийн удирдлагыг хэрэгжүүлдэг, түүнчлэн үүсгэн байгуулах баримт бичгийн хамт түүний удирдлагын одоогийн үйл ажиллагаанд хяналт тавих чадвартай хүмүүс эсвэл хамтын байгууллагыг ойлгодог. . ахлах удирдлагын төлөөлөгчдийг томилох, чөлөөлөх (жишээлбэл, ТУЗ, ТУЗ-ийн аудитын хороо, аудитын комисс)

Аудитын үр дүнд олж авсан мэдээлэл гэдэг нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын явцад олж мэдсэн мэдээлэл бөгөөд аудиторын үзэж байгаагаар удирдлага, эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд хяналт тавихад чухал ач холбогдолтой бөгөөд нэгэн зэрэг хамааралтай байх болно. аудитад хамрагдсан этгээдийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) найдвартай тайланг бэлтгэх, тэдгээрт хамаарах мэдээллийг задруулах.

Аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээлэлд зөвхөн аудитын үр дүнд аудиторын анхаарлыг татсан асуудлууд хамаарна.

Мэдээллийг зөв хүлээн авагчид.Аудитор нь аудитын байгууллагын удирдлага, эзэмшигчийн төлөөлөгчдийн дундаас аудитын байгууллагын удирдлагад сонирхолтой байгаа аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийг хүргэх хүмүүсийн хүрээлэлийг бүрдүүлэх ёстой.

Байгууллагын бүтэц, компанийн засаглалын зарчмууд нь аудитад хамрагдсан байгууллагуудад харилцан адилгүй байж болно.

Энэхүү олон талт байдал нь аудитор аудитын явцад олж авсан болон сонирхож буй мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад хүргэдэг хүмүүсийн хүрээний нийтлэг тодорхойлолтыг төвөгтэй болгодог. Аудитор нь аудитын байгууллагын удирдлагын бүтэц, аудитын ажлын нөхцөл байдал, одоогийн хууль тогтоомжийн онцлогийг харгалзан аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийг хэнд хүргэх ёстойг тодорхойлохын тулд өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтийг ашигладаг. Аудитор нь оролцогч талуудын эрх, үүргийг харгалзан үзэх ёстой.

Хэрэв удирдлагын бүтэцАудит хийгдэж буй байгууллага нь тодорхой тодорхойлогдоогүй эсвэл эзэмшигчийн төлөөлөгчдийг гэрээний нөхцөл, хуулийн дагуу тодорхой зааж өгөх боломжгүй бол аудитор аудитын байгууллагатай аудитын явцад олж авсан мэдээлэл нь хэн байх ёстой талаар тохиролцоонд хүрдэг. мэдээлэв.

Үл ойлголцол гарахаас зайлсхийхийн тулд аудитын гэрээнд (захидал) аудитор зөвхөн аудитын үр дүнд олж авсан, сонирхсон мэдээллийг удирдлагад тайлагнаж, аудитын үр дүнд анхаарлаа хандуулж, аудитор аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай холбоотой мэдээллийг хайж олоход чиглэсэн журам боловсруулах үүрэг хүлээхгүй. Аудитын гэрээ (захидал) нь дараахь зүйлийг агуулж болно.

• аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийг тайлагнах маягтын заалт;
• ийм мэдээллийг хүргэх зохих хүмүүсийн жагсаалт;
• тохиролцоонд хүрсэн мэдээллийг тайлагнахтай холбоотой аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой байгаа аудитын тодорхой асуудлуудын жагсаалт.

Аудитын үр дүнг мэдээлэх үр нөлөөг аудитор болон аудит хийгдэж буй байгууллагын эзэмшигчийн удирдлага эсвэл төлөөлөгчдийн хооронд бүтээлч ажлын харилцаа тогтоосноор бий болгодог. Эдгээр харилцааг мэргэжлийн бие даасан байдал, бодитой байдлын шаардлагыг хүндэтгэн хөгжүүлэх ёстой.

Аудитын үр дүнд олж авсан мэдээлэл нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад мэдэгдэх ёстой. Аудитор санхүүгийн тайлангийн аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийг хянаж, сонирхож буй мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад мэдээлэх ёстой. Дүрмээр бол ийм мэдээлэл дараахь зүйлийг агуулна.

• аудитыг явуулахад аудиторын ерөнхий хандлага, түүний хамрах хүрээ, аудитын хамрах хүрээг хязгаарлах талаар аудиторын санаа зовж буй байдал, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагаас гаргасан нэмэлт хүсэлтийн зохистой байдлын талаарх санал;
• аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагаас чухал зарчим, аргуудыг сонгох буюу өөрчлөх нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоᴏᴛᴏᴩ аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлж болзошгүй;
• Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд тусгах ёстой хуулийн үйл ажиллагаа гэх мэт аливаа чухал эрсдэл, гадаад хүчин зүйлийн аудитын байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд үзүүлж болзошгүй нөлөөлөл;
• Аудиторын санал болгосон, аудит хийлгэж буй этгээдийн хийсэн болон хийгээгүй, хийсэн эсвэл хийсэн байж болох залруулга мэдэгдэхүйц нөлөөаудит хийлгэсэн этгээдийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн тухай;
• аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн эргэлзэж болзошгүй үйл явдал эсвэл нөхцөлтэй холбоотой материаллаг тодорхойгүй байдал;
• Аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан эсвэл аудиторын тайланд дангаараа болон нийтээрээ чухал ач холбогдолтой асуудлаар аудитор ба аудитын байгууллагын удирдлагын хоорондын санал зөрөлдөөн. Үүнтэй холбогдуулан өгсөн мэдээлэлд байгаа эсэх талаар тайлбар оруулах ёстой энэ асуултзөвшөөрөгдсөн эсэх, энэ нь хэр ач холбогдолтой вэ;
• аудиторын тайланд хүлээгдэж буй өөрчлөлтүүд;
• өмчлөгчийн төлөөлөгчдийн анхаарлыг татах бусад асуудал:
  • салбарт ихээхэн дутагдалтай дотоод хяналт, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын шударга байдалтай холбоотой асуудал, түүнчлэн удирдлагын шударга бус үйлдлийн тохиолдол;
  • аудитын гэрээнд (захидал) аудитор болон аудит хийлгэж буй этгээдийн хамрах тухай тохиролцсон бусад аливаа асуудал.

Аудитороос зохих хүмүүст өгсөн аудитын мэдээллийн нэг хэсэг болгон эдгээр хүмүүст дараахь зүйлийг мэдэгдэх ёстой.

• аудиторын тайлагнасан мэдээлэлд зөвхөн аудитын үр дүнд аудиторын анхаарлыг татсан асуудлуудыг багтаасан болно;
• Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудит нь аудит хийлгэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой байж болох бүх асуудлыг тодорхойлоход чиглэгддэггүй.

Мэдээллийг тайлагнах нөхцөл, хэлбэр. Аудитор аудитаар олж авсан мэдээллээ цаг тухайд нь мэдэгдэх ёстой. Энэ нь эзэмшигчийн төлөөлөгчид зохих арга хэмжээг хурдан авах боломжийг олгодог.

Мэдээллийг цаг тухайд нь тайлагнахын тулд аудитор эзэмшигчийн төлөөлөгчидтэй ийм мэдээллийг тайлагнах журам, зарчим, цаг хугацааны талаар ярилцах ёстой. Зарим тохиолдолд, асуудлын яаралтай шинж чанараас шалтгаалан аудитор урьдчилан тохиролцсон хугацаанаас өмнө мэдээлж болно.

Аудитор аудитын мэдээллийг зохих хүлээн авагчдад амаар болон бичгээр мэдээлж болно. Мэдээллийг амаар эсвэл бичгээр дамжуулах эсэх талаар аудитор шийдвэр гаргахад дараах хүчин зүйлс нөлөөлдөг.

• аудит хийлгэж буй этгээдийн хэмжээ, бүтэц, эрх зүйн хэлбэр, техникийн дэмжлэг;
• Аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийн аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын сонирхсон асуудлын мөн чанар, ач холбогдол, шинж чанар;
• аудитор болон аудит хийгдэх байгууллагын хооронд тогтмол уулзалт, тайлангийн талаар одоо байгаа зохицуулалт;
• өмчлөгчийн төлөөлөгчидтэй харилцахын тулд аудиторын баталсан журам.

Аудитын үр дүнд олж авсан, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой байгаа мэдээллийн асуудлыг амаар мэдээлсэн бол аудитор эдгээр асуудал болон түүнд өгсөн хариуг ажлын баримт бичигт тусгах ёстой. Ийм баримт бичиг нь аудитор эзэмшигчийн төлөөлөгчидтэй хийсэн хэлэлцүүлгийн тэмдэглэлийн хуулбар хэлбэртэй байж болно гэдгийг санах нь зүйтэй.

Зарим тохиолдолд тухайн асуудлын мөн чанар, ач холбогдол, онцлогоос хамааран аудитор удирдлагын ашиг сонирхолд нийцсэн аудитын асуудлаар ямар нэгэн аман харилцааны талаар өмчлөгчийн төлөөлөгчдөөс бичгээр баталгаажуулах нь зүйтэй.

Дүрмээр бол аудитор нь удирдлагын өөрсдийнх нь ур чадвар, шударга байдалд эргэлзэж буй асуудлаас бусад тохиолдолд аудитын аудитын аудитын байгууллагын удирдлагатай эхлээд удирдлагын сонирхсон асуудлуудыг хэлэлцдэг. Хэрэв удирдлага нь удирдлагын ашиг сонирхлын аудитын мэдээллийн асуудлыг өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд бие даан мэдээлэхийг зөвшөөрвөл аудитор ийм мэдээллийг дамжуулах үр дүнтэй, зохистой байдалд сэтгэл хангалуун байгаа тохиолдолд аудитор уг асуудлыг дахин мэдээлэх шаардлагагүй болно.

Хэрэв аудитор аудиторын тайланг Холбооны дүрэм (Стандарт) № 6 "Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын тайлан" -ын шаардлагын дагуу өөрчлөх нь туйлын чухал гэж үзэж байгаа бол аудиторын удирдлагад илгээсэн бусад бичгээр мэдээлэл. эсхүл аудит хийгдэж буй этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөгчийг зохих ёсоор орлуулах боломжгүй гэж үзэж болно.

Аудитор өмнөх аудитаар олж авсан мэдээлэлд байгаа аливаа асуудал тухайн жилийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдалд хамааралтай эсэхийг авч үзэх ёстой. Хэрэв аудитор ийм асуудал нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой гэж дүгнэвэл түүнийг эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд дахин тайлагнах шийдвэр гаргаж болно.

Аудитор нь аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийн нууцлалын талаар одоогийн хууль тогтоомжийн шаардлага, гишүүн болсон мэргэжлийн аудитын холбооны мэдээллийн стандартыг дагаж мөрдөх ёстой. Зарим тохиолдолд аудиторын мэдээлэл болон хууль ёсны нууцлалын үүрэг, задруулах шаардлагуудын хооронд зөрчил үүсч болзошгүй. Ийм нөхцөлд аудитор хуулийн зөвлөхтэй зөвлөлдөх нь зүйтэй.

Аудитаар олж авсан, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай холбоотой мэдээллийг хүргэх аудиторын үүргийг хууль тогтоомж, дүрэм журмаар тогтоож болно. Тайлангийн эдгээр нэмэлт шаардлагууд нь дээрх дүрэмд (стандарт) хамаарахгүй боловч аудитороос зохих хүлээн авагчдад мэдээлэл өгөх агуулга, хэлбэр, хугацаанд нөлөөлж болно.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн аудитороос аж ахуйн нэгжийн удирдлагад бичгээр өгсөн мэдээлэл

Аудитын тайланг бэлтгэх (аудитороос аудит хийлгэж буй байгууллагын удирдлагад бичгээр өгсөн мэдээлэл) Аудитын олон улсын стандартууд ISA 700, ISA 700A, түүнчлэн Оросын аудитын дүрэм (стандарт) -аар зохицуулагддаг. Материалыг http://site дээр нийтэлсэн

Заавал аудит хийх бүх тохиолдолд аудитын байгууллага шалгалтын үр дүнд үндэслэн аудит хийлгэж буй аж ахуйн нэгжийн удирдлагад (эзэмшигчдэд) бичгээр мэдээлэл (тайлан) гаргаж өгөх үүрэгтэй. Аудитын байгууллага аудитын явцад амаар болон бичгээр завсрын мэдээллийг бэлтгэж, мэдээлж болно.

Бичгийн мэдээллийн зорилго нь нягтлан бодох бүртгэл, дотоод хяналтын тогтолцооны дутагдлын талаар санхүүгийн тайланд томоохон алдаа гаргахад хүргэж болзошгүй мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад мэдээлэх, нягтлан бодох бүртгэл, дотоод хяналтын тогтолцоог боловсронгуй болгох талаар бодитой санал гаргахад оршино. эдийн засгийн нэгжийн хяналтын систем.

Хэзээ идэвхтэй аудитАудитын байгууллагууд дараахь тохиолдолд аудиторын мэдээллийг бичгээр бэлтгэж, аж ахуйн нэгжид өгөх үүрэгтэй.

• идэвхтэй аудит хийх гэрээ нь аудитын үр дүнд үндэслэн аудиторын дүгнэлт гаргахаар тусгасан;
• Идэвхтэй аудитыг хэрэгжүүлэх гэрээнд аудиторын дүгнэлтийг гаргахгүй, харин аудитороос бичгээр мэдээлэл бэлтгэнэ.

Аудиторын бичсэн мэдээлэлд баримттай холбоотой бүх зүйлийг тусгасан байх ёстой. эдийн засгийн амьдралаж ахуйн нэгж, түүний санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдалд мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлсэн эсвэл үзүүлж болзошгүй алдаа, гажуудал, i.e. хийсэн аудиттай холбоотой аливаа мэдээлэл болон эдийн засгийн аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн амьдралын бодит баримтуудыг зохих гэж үзсэн.

Аудиторын бичсэн мэдээллийг одоо байгаа бүх дутагдлын бүрэн тайлан гэж үзэх боломжгүй - энэ нь зөвхөн аудитын явцад илэрсэн мэдээллийг харуулдаг.

Аудиторын бичмэл мэдээлэлд аудитыг шууд явуулсан аудиторууд болон бусад мэргэжилтнүүд гарын үсэг зурсан байх ёстой. Хэрэв аудитыг аудитын байгууллагын нэлээд олон ажилчдаас бүрдсэн бүлэг гүйцэтгэсэн бол аудиторын бичгээр өгсөн мэдээлэлд ажилтнуудын бүлгийн дарга эсвэл тус тусын дэд бүлгүүдийн (баг, нэгж гэх мэт) дарга нар гарын үсэг зурсан байх ёстой. нийт бүлгийн нэг хэсэг болгон.

Аудиторын бичсэн мэдээлэл нь тасралтгүй хуудасны дугаартай байх ёстой. Аудитын байгууллагын албан бичгийн хэвлэмэл хуудасны эхний хуудсыг булангийн тамгатай, эсвэл аудитын байгууллагад албан ёсны захидал харилцааны шаардлагын дагуу зурахыг зөвлөж байна.

Аудитын байгууллага бүр аудитороос бичгээр мэдээлэл бэлтгэх хэлбэрт тавигдах нэгдсэн (дотоод) шаардлагыг аудитын байгууллагын тэргүүнээр баталгаажуулах үүрэгтэй гэдгийг хэлэх нь зүйтэй. Эдгээр шаардлагыг дагаж мөрдөх нь янз бүрийн аж ахуйн нэгжүүдэд энэхүү баримт бичгийн үнэн зөв, жигд гүйцэтгэлийг баталгаажуулдаг.

Аудиторын бичсэн мэдээлэлд заавал байх ёстойаудитын байгууллагын дэлгэрэнгүй мэдээлэл, аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн дэлгэрэнгүй мэдээлэл, түүнчлэн аудитын явцад баталгаажуулсан аж ахуйн нэгжийн баримт бичиг хамаарах хугацаа, аудиторын бичмэл мэдээлэлд гарын үсэг зурсан огноо зэргийг агуулсан байх ёстой. аудитын явцад илэрсэн хуулиар тогтоосон томоохон зөрчлүүд Оросын Холбооны Улснягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх, түүний найдвартай байдалд нөлөөлөх эсвэл нөлөөлж болзошгүй санхүүгийн тайлан гаргах журам.

Аудитын ажлын хэмжээ, цар хүрээ, онцлог, аудитын байгууллагын хэмжээ, аудитад хамрагдах аж ахуйн нэгжийн хэмжээ, шинж чанараас хамааран заавал байх ёстой мэдээллээс гадна аудиторын тайланд дараахь мэдээллийг тусгана. бичсэн мэдээлэл:

• аудитын байгууллага болон аж ахуйн нэгжийн хооронд байгуулсан гэрээ (гэрээ, үүрэг даалгавар)-д заасан аудитын онцлог, түүнчлэн аудитын явцад тодорхой болсон ажлын онцлог;
• нягтлан бодох бүртгэл хийж буй ажилчдын тоо, нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтсийн бүтэц, ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн системийн онцлог шинж чанаруудын талаархи мэдээлэл;
• нягтлан бодох бүртгэлийн үндсэн чиглэл, чиглэлүүдийн жагсаалт;
• аудитын аргачлалын талаархи мэдээлэл; аудитын байгууллага нь аудитын үйл ажиллагааны дүрэм (стандарт) -ыг дагаж мөрдсөнийг батлах; нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийн аль хэсгийг тасралтгүй, аль нь сонгон шалгаруулж, ямар зарчмын үндсэн дээр аудитын дээжийг хийсэн тухай заалт;
• санал, дутагдлын шинж тэмдэг, зөвлөмжийн жагсаалт;
• тайлангийн тоон зөрүүний үнэлгээ (боломжтой бол) ба (эсвэл) татварын үзүүлэлтүүдаж ахуйн нэгжийн танилцуулсан, аудитын байгууллагын аудитын үр дүнд үндэслэн урьдчилан таамагласан үзүүлэлтүүд;
• цогцолбор бүхий томоохон аж ахуйн нэгжид шалгалт хийсэн тохиолдолд зохион байгуулалтын бүтэц- ийм аж ахуйн нэгжийн салбар, хэлтэс, охин компаниудын аудитын талаархи мэдээлэл, эдгээр аудитын ерөнхий үр дүн, эдгээр үр дүн нь тухайн аж ахуйн нэгжийн аудитын үр дүнд үзүүлэх нөлөөллийн дүн шинжилгээ;
• дараагийн аудитын явцад - аудиторын бичгээр өгсөн мэдээллийг агуулсан өмнөх баримт бичигт заасан дутагдлуудын аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн зөвлөмжийн хэрэгжилт, залруулга, үнэлгээ, дүн шинжилгээ;
• Аудитын үйл ажиллагааны дүрэм (стандарт) -ын шаардлагаас гажсан тохиолдолд (түүний үр дүнд үндэслэн албан ёсны аудитын тайлан гаргахыг заагаагүй аудит хийх, түүнчлэн аудиттай холбоотой үйлчилгээ үзүүлэх үед) - ийм хазайлтын бодит баримт, шалтгаан.

Аудиторын бичсэн мэдээлэлд оруулсан тайлбарын аль нь чухал, аль нь ач холбогдолгүй, тэдгээр нь аудиторын тайланд тусгагдсан дүгнэлтэд нөлөөлөх (эсвэл нөлөөлж болох) эсэхийг зааж өгөх ёстой. Аудитын байгууллага болзолт эерэг дүгнэлт, сөрөг дүгнэлт эсвэл дүгнэлт гаргахаас татгалзсан тохиолдолд аудиторын бичсэн мэдээлэлд аудиторын дүгнэлт гаргах болсон шалтгаануудын талаар нарийвчилсан аргумент агуулсан байх ёстой.

Аудиторын бичмэл мэдээллийг аудитын явцад бэлтгэж, аудитын эцсийн шатанд аудитад хамрагдах аж ахуйн нэгжийн менежер ба (эсвэл) эзэмшигчид танилцуулна.

Аудиторын бичмэл мэдээллийг зөвхөн аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ (гэрээ, үүрэг даалгавар)-д гарын үсэг зурсан этгээдэд шилжүүлж болно; аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээ (гэрээ, үүрэг даалгавар)-д аудиторын бичмэл мэдээллийг хүлээн авагчаар шууд заасан этгээд, эцэст нь гэрээнд (гэрээ, үүрэг даалгавар) гарын үсэг зурсан бусад этгээдэд. аудитын үйлчилгээ үзүүлэх - энэ тухай аудитын байгууллагаас бичгээр өгсөн заавар.

Аудиторын бичгийн мэдээллийн зарим асуудлыг аудитын ажлын явцад тухайн аж ахуйн нэгжийн ажилтнуудтай амаар эсвэл захидал солилцох замаар тэдний хариуцлагын түвшин, мэдээлэл олж авах боломж, ур чадварын түвшинг харгалзан хэлэлцэж болно. Энэ тохиолдолд аудиторууд энэ төрлийн бүх бичигдсэн ирсэн болон гарч буй баримт бичгийг бусад ажлын баримт бичигт заавал хавсаргах ёстой.

Шалгалтын үр дүнд үндэслэн аж ахуйн нэгжийн удирдлагатай тохиролцсоны үндсэн дээр нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэлд (тогтоосон дүрмийн дагуу) залруулга хийх, жагсаалт гаргах шаардлагыг агуулсан бичмэл мэдээллийн урьдчилсан хувилбарыг бэлтгэж болно. аль хэдийн бэлтгэсэн санхүүгийн тайлангийн тодруулга. Эдгээр шаардлагууд нь ихээхэн хэмжээний залруулгатай холбоотой бол заавал дагаж мөрдөх ёстой бөгөөд ингэснээр аудитын байгууллага нь эдийн засгийн байгууллагад аудитын эерэг тайланг өгөх боломжтой болно.

Аж ахуйн нэгжийн удирдлага нь баримт бичгийн хувилбарт тусгагдсан тайлбарын талаархи аудитын байгууллагын үзэл бодлыг тусгасан аудиторын бичгээр өгсөн мэдээллийн урьдчилсан хувилбарт бичгээр хариу бэлтгэж болно.

Энэ нь аудиторуудтай уулзалт хийж, баримт бичгийн урьдчилсан хувилбарыг хэлэлцэх шаардлагатай гэж үзсэн хүмүүсийг тухайн талаас урьж болно гэдгийг ойлгох нь чухал юм.

Аудитын байгууллага нь аудитын тайлангийн нэгэн адил хугацаанд (хэрэв аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд (гэрээ, үүрэг даалгавар) өөрөөр заагаагүй бол) аудиторын бичсэн мэдээллийн эцсийн хувилбарыг бэлтгэх үүрэгтэй. Аж ахуйн нэгжийн саналыг аудиторууд шаардлагатай гэж үзсэн тохиолдолд л аудитын байгууллага харгалзан үзнэ. Хэрэв аудиторын бичмэл мэдээллийн урьдчилсан хувилбар нь чухал ач холбогдолтой тайлбарыг агуулсан бол бичмэл мэдээллийн эцсийн хувилбарт аудиторуудын тавьсан шаардлагыг биелүүлэхийн тулд аж ахуйн нэгжийн ажилтнуудын хийсэн засварыг үнэлж, дүн шинжилгээ хийх нь нэн чухал юм. .

Аудиторын бичмэл мэдээллийг дор хаяж хоёр хувь бүрдүүлнэ: нэг хувийг зөвхөн дээр дурдсан этгээдэд (мөн дангаар) хүлээлгэн өгөх, хоёр дахь хувийг аудитын байгууллагын мэдэлд үлдээж, аудитын бусад ажлын баримт бичигт хавсаргана. аудитор. Бичгийн мэдээллийг хүлээн авагч нь эцсийн хувилбарын агуулгатай санал нийлэхгүй байгаа нь баримт бичгийг хүлээн авахаас татгалзах үндэслэл болохгүй. Зөвшөөрсөний үндсэн дээр аудиторын бичгээр мэдээллийг шуудангаар илгээж болно. Энэ тохиолдолд шуудангаар илгээсэн баримтыг баталгаажуулсан баримт бичиг эсвэл бичмэл мэдээллийг дамжуулах өөр аргыг аудитын байгууллагад архивын хадгалалтын явцад аудиторын бичсэн мэдээллийн хоёр дахь хуулбараар хавсаргана.

Аудиторын бичсэн мэдээлэл нь нууц баримт бичиг болно. Түүнд агуулагдсан мэдээллийг ОХУ-ын холбооны хууль тогтоомжид тусгайлан зааснаас бусад тохиолдолд аудитын байгууллага, түүний ажилтнууд эсвэл бие даан ажилладаг аудитор задруулах ёсгүй.

Аж ахуйн нэгж нь аудиторын бичгээр өгсөн мэдээлэлд байгаа мэдээллийг өөрийн үзэмжээр захиран зарцуулах эрхтэй. Аудитын байгууллага ил болгох хариуцлага хүлээхгүй нууц мэдээлэлаж ахуйн нэгжийн ажилтны буруугаас болон тэдний мэдлэгийн улмаас үүссэн үйлчлүүлэгч.

Аудитын байгууллага нь дараагийн аудиттай холбоотой аудиторын бичсэн мэдээллийн хуулбарыг бэлтгэж болно. Энэ тохиолдолд мэдээллийн нууцад тавигдах шаардлагыг хадгална.

Аудитын байгууллага өөрчлөгдсөн тохиолдолд аудит хийлгэж буй аж ахуйн нэгжийн удирдлага нь өмнөх аудитаар бэлтгэсэн өмнөх санхүүгийн гурваас доошгүй жилийн аудитын үр дүнд үндэслэн бичгээр гаргасан мэдээллийн хуулбарыг шинэ аудитын байгууллагад өгөх үүрэгтэй. байгууллага. Шинэ аудитын байгууллага нь өмнө нь бэлтгэсэн баримт бичигт агуулагдах мэдээллийн нууцыг хадгалах үүрэгтэй.

Аудитын тайлан- энэ нь хяналт шалгалтын явцад илэрсэн аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэл, санхүү, аж ахуйн үйл ажиллагааны доголдол, зөрчил, буруу менежмент, урвуулан ашигласан, хулгайлсан, хууль бусаар зарцуулсан, учирсан хохирлын хэмжээ, үр дагаврыг харуулсан акт юм. зөрчил, тайлан гаргахдаа нягтлан бодох бүртгэлийг буруу хийсэн, ашиг, татварыг буруу тооцсон гэх мэт.

Аудиторын дүгнэлт нь бүх хууль эрх зүйн болон хувь хүмүүс, эрхтэн төрийн эрх мэдэл, эрхтэн орон нутгийн засаг захиргаа, шүүхийн байгууллагууд.

Аудиторын тайлан нь 3 хэсгээс бүрдэнэ. танилцуулга, аналитик, эцсийн.

Танилцуулга хэсэгаудитын компанийн талаарх мэдээллийг төлөөлдөг.

Аналитик хэсэгаж ахуйн нэгжийн дотоод хяналт, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын байдал, санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээ хийхдээ хууль тогтоомжийн хэрэгжилтэд хийсэн аудитын ерөнхий үр дүнгийн талаар аудитын байгууллагаас аж ахуйн нэгжид ирүүлсэн тайлан юм.

Дүгнэлтийн энэ хэсэгт аудит хийлгэж буй аж ахуйн нэгжийн нэр, аудитын объект, аудит хийсэн үйл ажиллагааны хугацаа, аудитын ерөнхий үр дүнг тусгасан болно.

Дүрмээр бол санхүүгийн болон бизнесийн гүйлгээ хийх явцад аудитын явцад илэрсэн хууль тогтоомжийн зөрчлийг арилгах, өмнө нь бүрдүүлсэн тайланд нэмэлт, өөрчлөлт оруулах талаар тодорхой саналыг аналитик хэсэгт (тайлан) хавсаргасан болно.

Эдгээр саналын хэрэгжилтийг шалгасны дараа л аудитор (аудитын компани) эмхэтгэж эхэлдэг эцсийн хэсэг“Аудитын компанийн тайлан” гэж нэрлэгддэг аудиторын тайлан.

Эцсийн хэсэгАудиторын тайлан нь аудитад хамрагдсан аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаарх аудитын компани эсвэл аудиторын дүгнэлтийг илэрхийлнэ. Аудитын гэрээнд өөрөөр заагаагүй бол тухайн аж ахуйн нэгжийг үүсгэн байгуулагчдад хандана.

Тайлангийн хуудас бүрт итгэмжлэгдсэн аудитор (аудитын багийн ахлагч), түүнчлэн аудитын байгууллагын дарга гарын үсэг зурж, компанийн тамга тэмдгээр баталгаажуулна.

Дүгнэлтийг гурван хувь үйлдсэн: 1-р хувь - хяналт шалгалтыг томилсон байгууллагад; 2-р хувь - шалгагдсан аж ахуйн нэгжийн захиралд хүлээлгэн өгсөн; Гурав дахь хуулбар нь аудитын компанид үлдэнэ.

Аудитын тайланг боловсруулах журамд таван төрлийн дүгнэлтийг тусгасан болно: болзолгүй эерэг, нөхцөлт эерэг, сөрөг дүгнэлт, санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргахаас татгалзсан, хэрэв санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар ноцтой эргэлзээ байгаа бол болзолгүй эерэг. аж ахуйн нэгж нь тайлагнаснаас хойш дор хаяж 12 сарын хугацаанд үйл ажиллагаагаа үргэлжлүүлж, үүргээ биелүүлэх.

Практикт бусад төрлийн дүгнэлт (сөрөг эсвэл санал бодлоо илэрхийлэхээс татгалзсан дүгнэлт) нь эдийн засгийн байгууллагад бараг шаардлагагүй байдаг тул үйлчлүүлэгчид болзолгүй эерэг эсвэл нөхцөлт эерэг дүгнэлт гаргадаг.

Аудитын ямар ч болзолгүй эерэг дүгнэлт нь аудитын байгууллага аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланг материаллаг бүх талаараа найдвартай гэж үзэж байгааг харуулж байна. Нөхцөлтэй эерэг буюу сөрөг аудитын тайлан гаргах, эсвэл аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргахаас татгалзахдаа аудитын байгууллагын тодорхой шийдвэр гаргахад хүргэсэн нөхцөл байдлыг зааж өгөх шаардлагатай.

Аудитын тайланд тусгагдсан зөрчил, санал хүсэлтийг үндэслэн тухайн аж ахуйн нэгж түүнийг арилгах арга хэмжээний төлөвлөгөө гаргадаг. Ерөнхий нягтлан бодогч нь нягтлан бодох бүртгэлд гарсан алдааг засахад хяналт тавих үүрэгтэй.

Аудитор (аудитын компани) нь аудитын тухай хуульд заасны дагуу шаардлага хангаагүй аудитыг мөн хариуцна. Төрийн болон аж ахуйн нэгжид хохирол учруулсан аудитын шаардлага хангаагүй ажиллагаа илэрвэл аудитор (аудитын компани) шүүхийн шийдвэр, эсхүл хуулийн дагуу торгууль ногдуулж болно. арбитрын шүүхТусгай зөвшөөрөл олгосон байгууллагаас гаргасан нэхэмжлэлийн дагуу: 1/ бүрэн хэмжээгээр учирсан хохирол; 2) давхар шалгалт хийх зардал; 3) орлогод тооцсон торгууль холбооны төсөвАудитын маягтаас RF.

Үүний зэрэгцээ бид хязгаар гэдгийг санах ёстой аудитын компаниудын хариуцлага (аудитор)үйлчилж болно нийт зардалгэрээний дагуу бүх ажил .

Орчин үеийн нийгэмд аудиторуудын үйл ажиллагаа маш чухал үүрэг гүйцэтгэдэг тул аудитын мэргэжлийг хүндэтгэх, итгэх итгэлийг хадгалах объектив шаардлага тулгарч байна. Тиймээс аудитын чанарын хяналтыг тасралтгүй хийх шаардлагатай.

Аудитын чанарын ерөнхий хяналтүндэслэн:

• - аудиторуудын тодорхой хувийн шинж чанарууд (шударга, бодитой, хараат бус байдал, нууцлал);
• - аудиторуудын мэргэжлийн ур чадвар, ур чадвар; бүлгийн гишүүдийн хооронд ажлын боломжийн хуваарилалт; чанарын стандартыг дагаж мөрдөх аудиторуудын ажилд хяналт тавих; үйлчлүүлэгч хүлээн авах, тэдэнтэй үргэлжлүүлэн хамтран ажиллах бодлого;
• - чанарын хяналтын бодлого, журмын үр дүнтэй байдалд аудитын компанид байнгын хяналт тавих.

Аудитын өндөр чанар нь:

• - аудиторуудыг сургах, давтан сургах; аудитын стандартыг боловсруулах, сайжруулах; хөгжил үр дүнтэй системаудитын компани доторх чанарын хяналт;
• - чанарын гадаад хяналтын хатуу тогтолцоо байгаа эсэх ( татварын албаболон татварын цагдаа).

Тиймээс чанарын хяналт нь аудитын дүрэм, журам төдийгүй үндэслэлтэй арга юм. Чанарын хяналтын тогтолцоо нь мэргэжлийн ёс зүйн хэм хэмжээг зөрчих, аудитын эрсдэлийг бууруулах (арилгах) шинж чанартай байх ёстой.

Аж ахуйн нэгж бүр үйл ажиллагааны төрлөөс үл хамааран хэд хэдэн чухал үйл ажиллагааг багтаасан аудит хийх шаардлагатай байдаг.

Энэ нийтлэл нь бүх асуултанд иж бүрэн хариулт өгөх болно.

Аудит нь хараат бус бөгөөд төрийн, арилжааны болон хувийн хэвшлийн аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн байдлыг харуулсан мэдээллийг цуглуулах, үнэлэх, дүн шинжилгээ хийх явдал юм.

Жагсаалтын талаар мэдэж аваарай шаардлагатай бичиг баримтХувиараа бизнес эрхлэгч нээхийн тулд та илүү дэлгэрэнгүй мэдээлэл авах боломжтой.

Хүлээн авсан үр дүн нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг хэр зөв, үнэн зөв, найдвартай хөтөлж байгаа талаар эцсийн дүгнэлт (дүгнэлт) гаргах боломжийг олгодог.

Хараат бус аудит нь зөвхөн эдийн засгийн хууль тогтоомж, хэм хэмжээг хэрхэн дагаж мөрддөг, татварын хууль тогтоомж зөрчсөн эсэхэд хяналт тавьдаг.

Нягтлан бодогчдын ажлын алдааг зорилтот түвшинд илрүүлдэггүй(санхүүчид).

Аудитын төрөл ба зорилго

Зорилго, зорилгоосоо хамаарна Аудитын үндсэн хоёр төрөл байдаг:

• Заавал аудит хийх- жил бүр, одоо мөрдөгдөж буй хууль тогтоомжийн дагуу тасралтгүй явагддаг. Зөвхөн аудитын компаниуд хийдэг. Төрөөс зохицуулсан буюу шүүхийн шийдвэрээр гүйцэтгэдэг.
• Санаачлага эсвэл сайн дурын- нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн найдвартай байдлыг хангах, үнэлгээ хийх зорилгоор үйлчлүүлэгчийн хүсэлтээр хийгдсэн. санхүүгийн эрсдэл. Энэ нь шийтгэлээс зайлсхийхэд тусална. Гэхдээ энд гол зүйл бол энэ төрлийн үйлчилгээ үзүүлэх аудитын компани эсвэл хувь хүнийг сонгохдоо алдаа гаргахгүй байх явдал юм.

Аудит хийх шалтгаан нь компанийн эзэмшигчийн өөрчлөлт эсвэл үүсгэн байгуулагчдын бүрэлдэхүүний өөрчлөлт байж болно.

Татварын шалгалт хийх хуваарь, журмын талаар дэлгэрэнгүй үзнэ үү.

Аудитын гол зорилго нь:

1. жинхэнэ эсэхийг баталгаажуулах;
2. зөрчлийг цаг тухайд нь илрүүлэх, арилгах;
3. аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаа, нягтлан бодох бүртгэлийн төлөв байдлын талаар найдвартай мэдээлэл авах, баримт бичиг хөтлөх.

Шалгалтын дараа аудит хийлгэсэн этгээдийг гаргадаг:

• дүгнэлт - заавал аудит хийх тохиолдолд;
• нягтлан бодох бүртгэл, үйл ажиллагааг сайжруулах талаар мэргэжилтнүүдийн дүгнэлт, зөвлөмж бүхий аудитын тайлан - сайн дурын аудит болон бусад төрлийн аудитын үеэр.

Түүнээс гадна, аудит байна:

1. гадаад - захиалагч болон гүйцэтгэгч хоёрын хооронд урьдчилан тохиролцсоны дагуу хийгдсэн бөгөөд энэ нь бие даасан шалгалтнайдвартай тайлан;
2. дотоод - үйл ажиллагаанд удирдлагын хяналт тавих, эдийн засаг, санхүүгийн үзүүлэлтийг нэмэгдүүлэх, удирдлагын үр ашгийг дээшлүүлэх, удирдах зөвлөмж (зөвлөгөө) авах зорилгоор аж ахуйн нэгжийн өөрийн нөөцөөр хийгддэг.

Аудитын үе шатууд

Аудитын журам нь тогтоосон журмын дагуу явагддаг. Аудитын нөхцөлт үе шатууд:

• Бэлтгэл (зохион байгуулалт) ба төлөвлөлт. Үйл явц нь одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу, үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд заасан нөхцлийн дагуу явагддаг. Гэрээний гэрээ, аудитын төлөвлөгөөний үндсэн дээр аудиторыг нягтлан бодох бүртгэл, нягтлан бодох бүртгэл зэрэг шаардлагатай бүх бичиг баримтаар хангадаг. татварын тайланаудит хийлгэж буй байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны бүх чиглэлийн бүрэн дүр зургийг авах боломжийг танд олгоно. Нягтлан бодох бүртгэл, дотоод хяналтын тогтолцоог судалж, үнэлж, удахгүй болох аудитын эрсдэлийг тодорхойлж, аудитын төлөвлөгөөг боловсруулдаг.
• Хяналтын журмын хэрэгжилт (хэрэгжүүлэх).аудитын нотлох баримтыг цуглуулах, тухайлбал нийцлийн хяналтыг турших, бодит байдлын шалгалт хийх зэргээс бүрдэнэ.

  Үүний үр дүнд баримтуудын найдвартай байдал, тэдгээрийн одоогийн дүрэм журамд нийцсэн байдлын талаархи өөрийн үзэл бодлыг гаргах явдал юм.

• ДуусгахАжлын баримт бичгийг бэлтгэх, гүйцэтгэх, аудитын нотлох баримтын хураангуй бүхий санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлт (эцсийн баримт бичиг) боловсруулах. Аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг аж ахуйн нэгжийн удирдлагад мэдэгддэг.

Аудит хэрхэн явагддаг вэ?

Аудитын онцлог нь цаг хугацааны хязгаарлалт юм.

Тийм ч учраас аудитын тодорхой зохион байгуулалт шаардлагатай, энэ нь төлөвлөлт, програмчлал дээр суурилдаг. Асаалттай эхний шатүндсэн зорилго, зорилтуудыг тодорхойлж, судлах объектууд, хамгийн үр дүнтэй аналитик аргуудыг сонгоно.

Үйл ажиллагааны явцад чухал нотлох баримтуудыг цуглуулдаг бөгөөд энэ нь дүгнэлт гаргах үндэс суурь болдог.

Аудит эхлэхээс өмнө стандартын дагуу бичгээр хүсэлт (аудитын захидал) бэлтгэдэг.

Түүний хэлбэр, агуулга нь зарим онцлог шинж чанартай байж болох ч аудитын зорилго, хамрах хүрээ, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын хариуцлага, бэлтгэл ажлыг хангах, шаардлагатай бичиг баримтыг бүрдүүлэх зэрэг нь өөрчлөгдөөгүй байна.

Бүх зүйл тохиролцсоны дараа шалгалт хийх бүх нөхцөлийг тусгасан хоёр талын гэрээ байгуулдаг.

Заавал шалгалтыг хэзээ хийдэг вэ?

Хуулийн дагуу заавал аудитыг жил бүр хийдэг. Байгууллагын жагсаалтад дараахь зүйлс орно.

• нээлттэй хувьцаат компаниуд(ХК);
• Даатгалын компаниуд;
• үнэт цаасны зах зээлд оролцогч (мэргэжлийн) буюу байгууллага үнэт цаасхөрөнгийн биржийн арилжаанд оролцохыг зөвшөөрсөн;
• төрийн бус тэтгэврийн сангуудэсвэл тэдгээрийг удирдаж буй компаниуд;
• зээлийн байгууллагууд;
• мөрийтэй тоглоом зохион байгуулагчид;
• үнэт цаас гаргагчид;
• орлого нь өмнөх аж ахуйн нэгж тайлант жил 400,000,000 гаруй рубль болсон. эсвэл өмнөх тайлан баланс дахь хөрөнгийн хэмжээ тайлангийн хугацаа 60,000,000 рубль давсан.

Үл хамаарах зүйл бол хөдөө аж ахуйн хоршоо, холбоод, улсын (хотын) нэгдмэл аж ахуйн нэгж юм.

Шалгалтыг дараах схемийн дагуу гүйцэтгэдэг:

1. нэг үе шатанд - жилийн аудит;
2. аажмаар - улирал бүр, хагас жил эсвэл 9 сар.

Шалгалтын дагуу аудит хийхдээ зөрчлийг илрүүлэхэд илүү хялбар байдагхолбогдох журам, дүрмийн дагуу бүртгэл хөтлөх, тайлан гаргах.

Энэ нь дуусахаас өмнө бүх дутагдал, алдааг хурдан арилгах боломжтой болгодог бие даасан баталгаажуулалтмэргэжилтний гаргасан дүгнэлтэд эерэгээр нөлөөлнө.

Дотоод хяналт

Дотоод аудитыг аж ахуйн нэгжийн удирдлага зохицуулдаг. Энэ зорилгоор уг арга хэмжээг зохион байгуулж байна:

• аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны "цоорхой" -ыг тодорхойлох, түүний үр ашиг, боломжийг нэмэгдүүлэх арга замыг хайх;
• нягтлан бодох бүртгэлийн зөрчилдөөнийг тодорхойлох болон татварын нягтлан бодох бүртгэлодоогийн заалтуудтай;
• Төрөл бүрийн үйлчилгээнд хяналт тавихтай холбоотой эрсдэлийг тодорхойлох, энэ нь торгууль, шийтгэл, зэмлэл, сануулга зэрэгт хүргэж, мөнгө, нэр хүндээ алдахад хүргэдэг;
• хөндлөнгийн аудитын урьдчилсан бэлтгэл.

Дотоод аудит хийх нь компанийн нөөцийг зохистой ашиглах, эрсдэлийг оновчтой болгох, хөрөнгийг хадгалах, удирдлагын үйл ажиллагааг сайжруулахад хувь нэмэр оруулдаг.

Эдгээр хүчин зүйлүүд нь хөрөнгө оруулагчид болон оролцогч талуудын итгэлийн үзүүлэлт юм.

Түгээмэл асуулт

Боловсон хүчний аудит гэж юу вэ?

Компаниудад боловсон хүчний баримт бичигтэй ажиллах нь ихэвчлэн орхигдсон байдаг. Хяналтын арга хэмжээ авах хэтийн төлөв "гэрэлтэх" үед баримт бичгийг эмх цэгцтэй болгох шаардлагатай гэдгийг удирдлага санаж байна; Үүнийг хийхийн тулд тэд аудитыг шуурхай зохион байгуулж, илрүүлсэн бүх алдааг засдаг. Гэхдээ зөвхөн ийм тохиолдолд аудит хийдэггүй. Та одоо боловсон хүчний аудит хэрхэн явагддаг, юуг шалгадаг талаар мэдэх болно.

Аудит гэдэг нь хөдөлмөрийн маргаан, хөдөлмөрийн хяналтын улсын байцаагчийн нэхэмжлэл зэрэг зөрчилтэй нөхцөл байдлын эрсдэлийг тодорхойлох зорилгоор байгууллагын үйл ажиллагаанд мэргэжлийн мэргэжилтэн, хараат бус байгууллагаар шалгалт хийж, үнэлэлт дүгнэлт өгөхийг хэлнэ.

Компанийн боловсон хүчний баримт бичиг чухал үүрэг гүйцэтгэдэг: нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс үүнийг тооцоолохыг шаарддаг цалин, амралтын төлбөр, ажилтанд - ОХУ-ын Тэтгэврийн сан эсвэл бусад байгууллагад хүлээлгэн өгөх, жишээлбэл, аливаа тэтгэмжийг ашиглах. Тиймээс ийм баримт бичгийг хуулийн шаардлагын дагуу чанд сахих ёстой.

Хэрэв компани нь тусгай нэгж - дотоод аудитын хэлтэстэй байх хангалттай том биш бол та иргэний гэрээний дагуу аудиторыг урьж болно - боловсон хүчний баримт бичгийг шалгах мэргэжилтэн нь илэрсэн зөрчлийн талаар тайлан гаргаж, тэдгээрийг арилгах, урьдчилан сэргийлэх талаар зөвлөмж өгдөг.

Энэ тохиолдолд аудитыг хөдөлмөрийн хууль тогтоомжийн талаар сайн мэддэг, боловсон хүчний баримт бичиг боловсруулах чадвартай мэргэжилтэн гүйцэтгэдэг. Тэр үнэлдэг:

1. боловсон хүчний баримт бичгийн бүрэн байдал;
2. баримт бичгийн бүртгэл, хадгалалтын систем;
3. орон нутгийн дүрэм журам;
4. хөдөлмөрийн гэрээ, түүнд нэмэлт гэрээ;
5. хөдөлмөрийн дэвтэр хөтлөх журам.

Аудитын үр дүнаудитын тайлан, аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээлэл гэсэн хоёр баримт бичигт тусгана.

Аудитын тайланг бэлтгэх, танилцуулах асуудлыг хэлэлцсэн болно Холбооны хууль 2008 оны 12-р сарын 30-ны өдрийн N 307-FZ "Аудитын үйл ажиллагааны тухай" болон Холбооны дүрэм (Стандарт) аудитын үйл ажиллагааны No6 "Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын тайлан" (цаашид Дүрэм No6 гэх).

Аудитын тайлан -Аудитын үйл ажиллагааны холбооны дүрэм (стандарт) -ын дагуу боловсруулсан аудитын байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд зориулагдсан, тогтоосон хэлбэрээр илэрхийлсэн аудитын байгууллага эсвэл бие даасан аудиторын дүгнэлтийг агуулсан албан ёсны баримт бичиг; аудит хийлгэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн журамд нийцэж байгаа эсэх.

Энэ тодорхойлолт дээр үндэслэн бид зарим онцлог шинж чанаруудыг тодруулж болно:

1 . Аудиторын тайлан нь санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг хэрэглэгчдэд зориулагдсан албан ёсны баримт бичиг юм.

2 . Энэ баримт бичгийг тодорхой хэлбэрээр боловсруулсан болно.

3 . Аудитын тайланд аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар тогтоосон хэлбэрээр илэрхийлсэн аудитын байгууллагын дүгнэлтийг агуулсан болно.

4 . Аудиторын тайлан нь ямар ч болзолгүйгээр эерэг, өөрчлөлттэй байж болно. Сүүлийнх нь хэд хэдэн сортуудыг агуулдаг (анхаарал татах хэсэг, захиалгатай, сөрөг, санал бодлоо илэрхийлэхээс татгалзсан).

5. Аудиторын тайлан нь олон нийтэд нээлттэй (нээлттэй) шинж чанартай байдаг.

Материаллаг бүх талаараа найдвартайСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) өгөгдлийн үнэн зөв байдлын түвшинг ойлгодог бөгөөд энэ нь хэрэглэгчдэд эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүн, аудитад хамрагдсан байгууллагуудын санхүүгийн болон эд хөрөнгийн байдлын талаар зөв дүгнэлт гаргах, эдгээр дүгнэлтэд үндэслэн үндэслэлтэй шийдвэр гаргах боломжийг олгодог. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа байдлыг үнэлэхийн тулд аудитор нь аудитын зорилгоор нягтлан бодох бүртгэлийн үзүүлэлтүүд болон санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн материаллаг байдлыг тодорхойлох замаар зөвшөөрөгдөх хамгийн их хазайлтыг тогтоох ёстой. Холбооны дүрэм (Стандарт) аудитын No4 "Аудитын материаллаг байдал" (ОХУ-ын Засгийн газрын 2002 оны 1-р сарын 21-ний өдрийн N 696 тогтоолоор батлагдсан) дагуу.

Аудиторын тайлангийн үндсэн элементүүд нь:

Нэр;

Очих газар;

Аудиторын талаархи мэдээлэл;

Аудит хийлгэсэн этгээдийн талаарх мэдээлэл;

Оршил хэсэг;

Аудитын хамрах хүрээг тодорхойлсон хэсэг;

Аудиторын дүгнэлт гаргасан огноо;

Аудиторын гарын үсэг.

Аудиторын дүгнэлт байх ёстойтухайн хүнд хандсан хуульд заасанОХУ ба (эсвэл) аудитын гэрээ. Дүрмээр бол аудитын тайланг аудит хийлгэж буй байгууллагын өмчлөгч (хувьцаа эзэмшигчид), төлөөлөн удирдах зөвлөл гэх мэт хаягаар бичдэг. Энэ нь тайлангийн хугацаа, түүний бүрэлдэхүүнийг харуулсан аудитлагдсан байгууллагын аудитлагдсан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн жагсаалтыг агуулна.

гэсэн дүгнэлтэнд тусгах шаардлагатай байнаНягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх, санхүүгийн тайланг бэлтгэх, толилуулах хариуцлага нь аудит хийлгэж буй байгууллагад хамаарах бөгөөд аудиторын үүрэг нь зөвхөн аудитын үндсэн дээр эдгээр санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргах үүрэгтэй гэсэн мэдэгдэл. бүх материаллаг байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцүүлэх.

Аудиторын дүгнэлтийг санхүүгийн тайлангийн хамт хавсаргана.(нягтлан бодох бүртгэлийн) мэдэгдэл, дүгнэлтийг гаргахтай холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу аудит хийлгэж буй байгууллага огноо, гарын үсэг зурж, битүүмжилсэн мэдэгдэл. Аудиторын тайлан болон заасан тайланг нэг багцад хавсаргасан байх ёстой, хуудаснууд нь дугаарлагдсан, үдээстэй, багц дахь нийт хуудасны тоог харуулсан аудиторын тамга дарсан байна. Аудитын тайланг аудитор болон аудитлагдсан этгээдийн тохиролцсон тоогоор бэлтгэсэн боловч аудитор болон аудитын байгууллага аудитын тайлан болон түүнд хавсаргасан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн нэгээс доошгүй хувийг хүлээн авах ёстой. Хэрэглэгчийн ойлголтыг хөнгөвчлөхийн тулд аудиторын тайлангийн хэлбэр, агуулгын нэгдмэл байдлыг хадгалах ёстой бөгөөд ер бусын нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд түүнийг илрүүлэхэд тусална.

Санаатайгаар худал аудитын тайлан- Аудит хийлгүйгээр бүрдүүлсэн, эсхүл ийм аудитын үр дүнд үндэслэн боловсруулсан, гэхдээ аудитад ирүүлсэн баримт бичгийн агуулгатай илт зөрчилдөж, аудитын байгууллага, хувь хүн аудитын явцад хянуулсан аудитын тайлан. Санаатайгаар худал хийсэн аудитын дүгнэлтийг зөвхөн шүүхийн шийдвэрээр хүлээн зөвшөөрдөг.

Стандарт 6-д аудитын долоон төрлийн тайланг тусгасан болно.

- болзолгүй эерэг дүгнэлтийг илэрхийлсэн аудиторын тайлан;

- анхаарал татсан эцсийн хэсэг бүхий дүгнэлтийг илэрхийлсэн аудиторын тайлан;

- хамрах хүрээний хязгаарлалтын улмаас шаардлага хангасан дүгнэлт агуулсан аудиторын тайлан;

- хамрах хүрээний хязгаарлалтын улмаас дүгнэлт гаргахаас татгалзсан тухай аудиторын тайлан;

- нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, нягтлан бодох бүртгэлийн зохисгүй аргуудтай холбоотой санал зөрөлдөөнөөс шалтгаалсан шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан аудиторын тайлан;

-мэдээллийг задруулахтай холбоотой санал зөрөлдөөний улмаас шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан аудиторын тайлан;

- Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг толилуулж байгаа эсэх талаар санал зөрөлдөөний улмаас таагүй дүгнэлт агуулсан аудиторын тайлан.

Болзолгүй эерэг бодол Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлангийн тогтоосон зарчим, аргын дагуу аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн байдал, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг найдвартай харуулж байна гэсэн дүгнэлтэд аудитор ирэхэд илэрхийлэгдэх ёстой. нягтлан бодох бүртгэл) ОХУ-ын Холбооны улсын тайлан. Үүнд: "Бидний үзэж байгаагаар "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь 12-р сарын 31, 20 (XX)-ийн санхүүгийн байдал, санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг бүх материалаар найдвартай тусгасан болно. 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний хооронд 20 (XX) -ийг багтаасан санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэхтэй холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомжийн шаардлагын дагуу (ба / эсвэл санхүүгийн тайлан гаргах журамд тавигдах шаардлагыг тодорхойлсон баримт бичгийг зааж өгнө. нягтлан бодох бүртгэл) тайлан)."

Бүх төрлийн аудитын тайлан санхүүгийн тайлан, болзолгүй эерэгээс бусад тохиолдолд өөрчилсөн аудиторын тайланг үзнэ үү. Тэд энэ төрлөөс зөвхөн аудиторын дүгнэлтийг илэрхийлсэн хэсэгт л ялгаатай.

Дараахь жорууд боломжтой.

Санхүүгийн найдвартай байдлын талаархи санал бодлыг өөрчлөхгүйгээр(нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн хувьд бид санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн тайлбарт заасан мэдээлэлд анхаарлаа хандуулж байна ("Х" зүйл), тухайлбал, "YYY" (хариуцагч) болон татварын алба(нэхэмжлэгч) тооцооны зөв эсэх асуудлаар татварын суурьорлогын болон нэмэгдсэн өртгийн албан татварын хувьд 20(XX) Нэхэмжлэлийн хэмжээ нь “XXX” мянган рубль. Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд YYY байгууллагын ашиггүй шүүхийн шийдвэрийн үр дүнд үүсч болох үүргийг биелүүлэх нөөцийг заагаагүй болно.

Орон зайн хязгаарлалттай тул санал дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Өгөгдсөн аудит нь хангадагСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар санал бодлоо илэрхийлэх хангалттай үндэслэл. Үүний зэрэгцээ, бид 12-р сарын 31-ний 20(XX)-ны байдлаар бараа материалын бүртгэлд хяналт тавиагүй, учир нь энэ өдөр нь бид жилийн YYY байгууллагын аудитороор ажиллах өдрөөс өмнө байсан.

Бидний бодлоорБараа материалын түвшинг шалгаж чадсан тохиолдолд шаардлагатай байж болох залруулга хийхээс бусад тохиолдолд жилийн жилийн жилийн санхүүгийн тайлан нь 2020 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн санхүүгийн байдал болон санхүүгийн үр дүнг бүх талаар бодитойгоор харуулж байна. 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний өдрийн 20 (XX)-ийг багтаасан эдийн засгийн үйл ажиллагаа.

Зайны хязгаарлалтын улмаас татгалзсан мэдэгдэл агуулсан хэсэгт дараах үг хэллэгийг оруулах боломжтой.

Бид оролцох боломжгүй байсан"YYY" байгууллагаас тогтоосон хязгаарлалтын улмаас бараа материалын тооллого хийх үед (нөхцөл байдлыг товч дурдана).

Мөн бидэнд хангалттай нотлох баримт ирээгүй(шалтгааныг товч дурдах) талаар авлага; бараа, ажил, үйлчилгээг борлуулснаас олсон орлого; өглөгийн данс; хуримтлагдсан ашиг. Эдгээр нөхцөл байдлын ач холбогдлын улмаас бид YYY байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдал, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь ОХУ-ын хууль тогтоомжид нийцэж байгаа эсэх талаар санал бодлоо илэрхийлэх боломжгүй байна.

Нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого, нягтлан бодох бүртгэлийн зохисгүй аргуудтай холбоотой санал зөрөлдөөнтэй холбоотой шаардлага хангасан дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Шалгалтын үр дүндБид санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан гаргах, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл хөтлөх одоогийн журмын зөрчлийг илрүүлсэн, тухайлбал: гаднах эргэлтийн хөрөнгө 190-р хуудсанд балансзардлыг тусгаагүй үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмж"ХХХ" мянган рублийн дүнгээр, 220-р мөрөнд байгаа эргэлтийн хөрөнгө нь "ХХХ" мянган рублийн дүнгээр заасан тоног төхөөрөмжид хамаарах НӨАТ-ын хэмжээг тусгаагүй болно. Үүний дагуу 621-р хуудсанд "Нийлүүлэгч, гүйцэтгэгч" гэж тусгаагүй болно өглөгийн данснийлүүлэгчид "XXX" мянган рубль. Бидний бодлоор, өмнөх хэсэгт дурдсан нөхцөл байдлын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд үзүүлэх нөлөөллийг эс тооцвол "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь тухайн жилийн санхүүгийн байдлыг бүх материаллаг талаас нь найдвартай тусгасан болно. 12-р сарын 31, 20 (XX) ба 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31-ний өдрийн 20(XX)-ийг багтаасан санхүүгийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүн.

Мэдээллийг задруулахтай холбоотой санал зөрөлдсөний улмаас тайлбар бүхий санал, дүгнэлтийг агуулсан хэсэгт дараахь хэлцлийг оруулах боломжтой.

Байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд"YYY" нь "XXX" мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний үүрэг, төлбөрийг баталгаажуулах талаар чухал мэдээллийг задруулаагүй. мөн "ХХХ" мянган рубльтэй тэнцэх хэмжээний түрээсийн үндсэн хөрөнгийн тухай. Бидний бодлоор, өмнөх хэсэгт дурдсан нөхцөл байдлыг эс тооцвол "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан нь 12-р сарын 31-ний 20(XX)-ийн санхүүгийн байдал, үр дүнг бүх материалаар найдвартай тусгасан болно. 20(XX)-ийг багтаасан 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31 хүртэлх хугацааны санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны.

Сөрөг санал агуулсан хэсэгтНягтлан бодох бүртгэлийн бодлого эсвэл санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн талаархи санал зөрөлдөөний улмаас санал зөрөлдөөнийг тайлбарласны дараа дараахь үг хэллэгийг гаргаж болно.

Бидний бодлоор, эдгээр нөхцөл байдлын нөлөөгөөр "YYY" байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд 12-р сарын 31-ний өдрийн 20(XX)-ийн санхүүгийн байдал, 1-р сарын 1-ээс эхлэн санхүүгийн болон эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнг найдваргүй тусгасан болно. 12-р сарын 31, 20(XX)-ийг багтаасан.

Тиймээс бүх зүйлийг аудитор хийдэгЗаавал аудит хийх явцад үйл ажиллагаа нь нэг зорилготой байдаг - аудитын холбогдох тайлангаар баталгаажуулсан эдийн засгийн байгууллагын санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаархи дүгнэлтийг бүрдүүлэх. Аудиторын тайланд аудитын явцад хийсэн аудиторын үйл ажиллагаа, аудитын үр дүнд гарсан дүгнэлтийн талаархи мэдээллийг товч хэлбэрээр өгдөг.

Уламжлалт дүгнэлтээс гадна Оросын аудиторуудАудит хийж дууссаны дараа аудитор "Нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын төлөв байдалд хийсэн аудитын үр дүнгийн тайлан" (аудитын тайлангийн аналитик хэсэг) гэсэн нэлээд дэлгэрэнгүй баримт бичгийг гаргаж өгдөг. Аудитын тайлангийн аналитик хэсгийг боловсруулах үндэс нь Аудитын үйл ажиллагааны Холбооны дүрэм (стандарт) № 22 "Аудитын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага, түүний эзэмшигчийн төлөөлөгчдөд хүргэх" юм.

Аналитик хэсэг нь аудитын байгууллагаас эдийн засгийн байгууллагад ирүүлсэн тайлан юм.Аналитик хэсгийн эхэнд аудитын байгууллагын дэлгэрэнгүй мэдээллийг өгсөн бөгөөд дараа нь аудиторын тайланд мэдээллийг хэсэг тус бүрээр нь ойролцоогоор дараах дарааллаар харуулав: аудитын объектын нэр; баталгаажуулах зорилгоор өгсөн мэдээллийн эх сурвалж; шалгалтын явцад илэрсэн зөрчил; илэрсэн зөрчлийг арилгах зохих зөвлөмж.

Ийм мэдээллийн агуулга нь нийцэж байнаХолбооны дүрэм (стандарт) -тай харьцуулахад Оросын дүрмийн (стандарт) "Аудитын үр дүнд үндэслэн аж ахуйн нэгжийн удирдлагад бичгээр өгсөн мэдээлэл" -тэй харьцуулахад илүү нарийвчилсан байдаг. Одоо мэдээллийг амаар болон бичгээр танилцуулах боломжтой, мэдээллийн найрлагад тавигдах шаардлагыг хялбаршуулсан гэх мэт.

Мэдээлэл бол мэдээлэл юмсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн аудитын явцад аудиторт мэдэгдэж байсан. Аудиторын үзэж байгаагаар ийм мэдээлэл нь аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгчийн удирдлага, төлөөлөгчдөд санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) найдвартай тайлан гаргах, тэдгээрийн мэдээллийг задруулахад хяналт тавихад чухал ач холбогдолтой юм. Мэдээлэлд зөвхөн аудитын үр дүнд аудиторын анхаарлыг татсан асуудлууд багтсан болно. Аудитор аудитын явцад аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай холбоотой мэдээллийг хайж олоход тусгайлан чиглэсэн горимуудыг боловсруулах шаардлагагүй.

Аудитор мэдээлэл дамжуулах ёстой аудит хийлгэсэн этгээдийн өмчлөгчийн удирдлага болон төлөөлөгчид.Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага нь аудит хийгдэж буй байгууллагын өдөр тутмын удирдлага, түүнчлэн санхүүгийн болон бизнесийн үйл ажиллагааны хэрэгжилт, нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланг бэлтгэх үүрэгтэй хүмүүс юм (жишээлбэл, Гүйцэтгэх захирал, санхүүгийн захирал, ерөнхий нягтлан бодогч). Аудит хийлгэсэн этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөлаудит хийгдэж буй байгууллагын үйл ажиллагаанд ерөнхий хяналт, стратегийн удирдлагыг хэрэгжүүлдэг, түүнчлэн үүсгэн байгуулах баримт бичгийн дагуу түүний удирдлагын одоогийн үйл ажиллагаанд хяналт тавих боломжтой хүмүүс эсвэл хамтын байгууллага юм.

Байгууллагын бүтэц, зарчим компанийн засаглалөөр өөр аудитлагдсан байгууллагуудын хувьд өөр байж болно. Энэ нь аудитор аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхсон мэдээллээр дамжуулж буй хүмүүсийн хүрээг тодорхойлоход хүндрэл учруулдаг. Аудитор нь аудитын байгууллагын удирдлагын бүтэц, аудитын ажлын нөхцөл байдал, ОХУ-ын хууль тогтоомжийн онцлогийг харгалзан мэдээлэл өгөх хүмүүсийг тодорхойлохын тулд өөрийн мэргэжлийн дүгнэлтийг ашигладаг.

Удирдлагын бүтэц зохион байгуулалттай тохиолдолдАж ахуйн нэгжийг тодорхой заагаагүй эсвэл өмчлөгчийн төлөөллийг даалгаврын нөхцөл эсвэл ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу нарийн тодорхойлох боломжгүй бол аудитор нь мэдээлэл өгөх ёстой аудитын байгууллагатай тохиролцсон.

Мэдээлэл мэдээлэхАудитор болон аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгчийн удирдлага эсвэл төлөөлөгчдийн хооронд бүтээлч ажлын харилцаа бий болгох нь илүү үр дүнтэй байх болно. Ийм харилцааг мэргэжлийн ёс зүй, бие даасан байдал, бодитой байдлын шаардлагыг харгалзан хөгжүүлэх ёстой.

Аудитор дүгнэлт гаргах ёстоймэдээлэлд, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхож буй мэдээлэл, холбогдох мэдээллийг хүлээн авагчдад мэдээлэх.

Ихэвчлэн ийм мэдээлэл нь дараахь зүйлийг тусгадаг.

- ерөнхий аудиторын хандлагааудит, аудитын хамрах хүрээтэй холбоотой аливаа хязгаарлалтын талаар аудиторын санаа зовж буй байдал, зохистой байдлын талаархи тайлбар нэмэлт шаардлагааудит хийлгэсэн этгээдийн удирдлага;

- сонголт эсвэл өөрчлөлтаудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд чухал нөлөө үзүүлж буй эсвэл үзүүлж болзошгүй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын зарчим, аргуудын удирдлага;

IN санхүүгийн байдалд нөлөөлж болзошгүйСанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд тусгах шаардлагатай аливаа чухал эрсдэл, гадаад хүчин зүйлсийн аудитын байгууллагын (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан (жишээлбэл, хууль ёсны ажиллагаа);

- аудиторын санал болгосонсанхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайланд ихээхэн хэмжээний залруулга хийх - аудит хийлгэсэн этгээдийн хийсэн болон хийгээгүй;

- мэдэгдэхүйц тодорхойгүй байдалАж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг үргэлжлүүлэх чадварт ихээхэн хохирол учруулж болзошгүй үйл явдал эсвэл нөхцөлтэй холбоотой;

- аудитор ба удирдлагын хоорондын санал зөрөлдөөнаудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлан эсвэл аудиторын тайланд тус тусад нь буюу нийлбэр дүнгээр чухал ач холбогдолтой асуудлуудын талаар. Үүнтэй холбогдуулан өгсөн мэдээлэлд тухайн асуудлын ач холбогдол, асуудлыг шийдвэрлэсэн эсэх талаарх тайлбарыг агуулсан байх;

- гэж таамаглаж байнааудиторын тайланд оруулсан өөрчлөлт;

- бусад асуултуудөмчлөгчийн төлөөлөгчдийн анхаарлыг татахуйц асуудлууд (жишээлбэл, дотоод хяналтын томоохон дутагдал, удирдлагын буруутай холбоотой асуудлууд);

- асуултууд, гэрэлтүүлэг альаудитын байгууллагатай аудитын үйлчилгээ үзүүлэх гэрээнд аудитор тохиролцсон (аудит хийх зөвшөөрлийн бичиг).

Хэрэв аудиттайлангийн жилд хийгдсэн тохиолдолд аудитор нь зохих арга хэмжээг шуурхай авахын тулд аудит хийгдэж буй байгууллагын өмчлөгч, удирдлагын төлөөлөлд нэн даруй мэдээлэх ёстой.

Цаг тухайд нь харилцах зорилгоорМэдээллийн хувьд аудитор тухайн мэдээллийг тайлагнах журам, зарчим, цаг хугацааны талаар аудит хийгдэж буй этгээдийн өмчлөгч, удирдлагын төлөөлөлтэй ярилцах ёстой. Зарим тохиолдолд яаралтай асуудлыг шийдвэрлэх шаардлагатай байгаа тул аудитор өмнө нь тохиролцсон хугацаанаас өмнө тайлагнаж болно.

Хэрэв аудит хийсэн болТухайн үед, жишээлбэл, тайлант жил дууссаны дараа мэдээллийг үйл явцын явцад эсвэл аудит дууссаны дараа мэдээлдэг.

Мэдээллийг тайлагнах маягтуудзохих хүлээн авагчид амаар болон бичгээр танилцуулж болно. Мэдээллийг тайлагнах хэлбэрийн талаарх аудиторын шийдвэрт дараахь зүйлс нөлөөлдөг.

- хэмжээ, бүтэц, аудит хийлгэж буй этгээдийн зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэр, техникийн дэмжлэг;

- зан чанар, ач холбогдолАудитын үр дүнд олж авсан, аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагуудын сонирхлыг татсан мэдээллийн онцлог;

- байгаатогтмол уулзалт, тайлангийн талаар аудитор болон аудит хийгдэх этгээдийн хооронд байгуулсан гэрээ;

- хүлээн зөвшөөрсөн аудитораудит хийлгэж буй этгээдийн өмчлөгч, удирдлагын төлөөлөгчидтэй харилцах хэлбэр.

Хэрэв сонирхолтой мэдээлэл байвалаудит хийлгэж буй байгууллагыг удирдахын тулд амаар мэдэгдсэн бол аудитор энэ мэдээлэл, мэдээлэл хүлээн авагчдын хариу үйлдлийг ажлын баримт бичигт тусгах ёстой. Ийм баримт бичиг нь жишээлбэл, аудиторын өмчлөгч болон аудитын байгууллагын удирдлагын төлөөлөгчидтэй хийсэн хэлэлцүүлгийн тэмдэглэлийн хуулбар байж болно. Зарим тохиолдолд мэдээллийн шинж чанар, ач холбогдол, шинж чанараас хамааран аудитор аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхож буй аудитын асуудлаар амаар өгсөн аливаа мэдэгдлийн талаар тухайн байгууллагын өмчлөгч болон удирдлагын төлөөлөгчдөөс бичгээр баталгаажуулалт авах нь зүйтэй. аудитад хамрагдсан байгууллага.

Ер нь аудитор удирдлагатай урьдчилсан хэлэлцүүлэг хийнэ.аж ахуйн нэгжийн m, удирдлагын өөрийнх нь ур чадвар, шударга байдалд эргэлзэж буй асуудлаас бусад тохиолдолд аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагын сонирхсон аудитын асуудал. Аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагатай урьдчилсан хэлэлцүүлэг хийх нь баримт, асуудлыг тодорхой болгох, удирдлагад Нэмэлт мэдээлэл. Хэрэв аж ахуйн нэгжийн удирдлага аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлагад сонирхсон мэдээллийг бие даан (аудиторын оролцоогүйгээр) өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд мэдээлэхийг зөвшөөрсөн бол аудитор энэ мэдээллийг дахин мэдээлэх шаардлагагүй болно. Аудитор ийм мэдээллийг дамжуулах үр дүнтэй, зохистой байдалд сэтгэл хангалуун байна.

Аудитор дүн шинжилгээ хийх ёстой, өмнөх аудитын үр дүнгээс олж авсан аливаа мэдээлэл нь тухайн жилийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдалд чухал ач холбогдолтой эсэх. Хэрэв аудитор ийм мэдээлэл нь шалгагдаж буй байгууллагын удирдлагад сонирхолтой гэж дүгнэвэл аудитор түүнийг тухайн байгууллагын өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд дахин задруулах шийдвэр гаргаж болно.

Мэдээлэлд агуулагдсан мэдээлэл, ихэвчлэн нууц байдаг. Үүнтэй холбогдуулан аудитор нь аудитын үр дүнд олж авсан мэдээллийн нууцлалтай холбоотой ОХУ-ын хууль тогтоомж, ОХУ-ын Аудиторын ёс зүйн дүрмийн шаардлагыг дагаж мөрдөх үүрэгтэй. Нууцлал, ил тод байдлын шаардлагуудтай холбоотой аудиторын ёс зүйн болон хууль эрх зүйн үүргүүдийн хооронд зөрчил үүсч болзошгүй тохиолдолд аудитор хуулийн зөвлөгөө авах нь зүйтэй.

Бичгээр мэдээлэл бэлтгэхийг зөвлөж байнадор хаяж хоёр хувь. Ийм мэдээллийн нэг хувийг гэрээнд заасан аудит хийлгэж буй этгээдийн төлөөлөгчд шилжүүлж, хоёр дахь хувийг аудитын байгууллагад үлдээж, ерөнхий мэдээлэлд оруулна. ажлын баримт бичигаудитор. Аудиторын бичмэл мэдээллийг хүлээн авагч нь эцсийн хувилбарын агуулгатай санал нийлэхгүй байгаа нь энэхүү баримт бичгийг хүлээн авахаас татгалзах үндэслэл болохгүй.

Аман мэдээллийг дамжуулахыг зөвлөж байна"Протокол - аудитын үр дүнд үндэслэн мэдээллийг зохицуулах" ажлын баримт бичгийн тусгай хэлбэрийг боловсруулах. Энэхүү баримт бичигт мэдээллийг аудитор системчилж, тайлбар өгөх ёстой. Баримт бичиг нь аудит хийгдэж буй байгууллагын удирдлага танилцуулсан мэдээлэлтэй танилцаж байгааг харуулсан дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой.

Тиймээс бичгийн болон аман мэдээлэлаудитын явцад аж ахуйн нэгжид тогтмол танилцуулж. Энэ тохиолдолд мэдээлэл нь шинэ мэдээлэл болон өмнөх шалгалтын үр дүнгээс олж авсан мэдээллийг агуулж болно. Хэрэв аудитор энэ мэдээлэл нь тухайн жилийн санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдалд чухал ач холбогдолтой гэж үзвэл энэ нь зайлшгүй шаардлагатай. Хэрэв мэдээлэл нь аж ахуйн нэгжийн удирдлагад сонирхолтой байвал аудит хийлгэж буй этгээдийн өмчлөгчийн төлөөлөгчдөд дахин танилцуулж болно. Бичсэн мэдээлэл нь ихэвчлэн аудит хийлгэсэн байгууллагад зориулж үүсгэсэн архивын файлд хадгалагддаг бөгөөд шаардлагатай бол цаашдын аудитад ашиглах боломжтой.