9 хувийн ногдол ашиг. Ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар. тооцоо, тайлангийн жишээ. Ногдол ашиг төлж буй байгууллагын татварын тайланг бөглөх

Тиймээс 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн 224 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг Татварын хуульОХУ-ын татварын оршин суугч иргэдийн ногдол ашгийн хэлбэрээр орлогын есөн хувийн хувь хэмжээг тогтоосон ОХУ-ын Холбооны хууль хэрэгжихээ больсон. Одоо эдгээр орлогод нийтээр тогтоосон 13 хувийн татвар ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 224-р зүйлийн 1 дэх хэсэг). Тиймээс "ногдол ашгийн" орлогын давуу тал нь " санхүүгийн тусламж» бизнес эрхлэгчид.

Ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварын хэмжээг бууруулсан нь ашиг олох нэмэлт хөшүүргийн нэг байсан бол одоо ийм сэдэл байхгүй болсон.

Хэрэв Барилгын компани 2015 онд оролцогчид эсвэл хувьцаа эзэмшигчдэд хуримтлагдсан ногдол ашгийг төлдөг бол эргэлзэх зүйл алга: хувь хүний ​​орлогын албан татварыг 13 хувийн шинэ хэмжээгээр тооцох ёстой. Харин 2015 онд ногдол ашгийг хуваарилах шийдвэрт үндэслэн олгох боломжтой цэвэр ашигөмнөх жилүүдэд баталсан. Энэ тохиолдолд, жишээлбэл, 2014 оны 9 сарын 2015 онд завсрын ногдол ашиг олгохдоо ямар хувь хэмжээ хэрэглэх ёстой вэ?

Инновацийг практикт хэрхэн хэрэгжүүлэх талаар олж мэдье.

Өнгөрсөн хугацааны төлбөр

Татварын төлөөлөгчийн хувьд компани нь оролцогчийн (хувьцаа эзэмшигчийн) ногдол ашгийг бодитоор төлсний дараа хуримтлагдсан татварын дүнг шууд суутгах үүрэгтэй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг). Энэ зүйлийн 9 дэх хэсэгт заасны дагуу татварын төлөөлөгчийн зардлаар хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөхийг хориглоно.

Татвар төлөгчийн хөрөнгийг банкнаас бэлэн мөнгө хүлээн авснаар татварын төлөөлөгчийн мөнгөнөөс тусгаарлана. Мөнгөногдол ашиг төлөх, түүнчлэн татварын төлөөлөгчийн банкны данснаас татвар төлөгчийн данс руу ногдол ашиг шилжүүлэх үед. Яг энэ мөчид татварын төлөөлөгч төсөвт татвар төлөх үүрэгтэй болсон нь санамсаргүй хэрэг биш юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг). Энэ үед татварын хувь хэмжээг тогтоодог. Орлогыг төлөхөөс өмнө (эсвэл татвар төлөгчийн хөрөнгийг татварын төлөөлөгчийн мөнгөнөөс салгахаас өмнө) татвар төлөх нь хууль бус юм.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2011 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ED-3-3 / 3432@ тоот захидал нь татварын төлөөлөгчдийн зардлаар татвар төлөх боломжгүй гэдгийг баталсан. Мөн татварыг урьдчилж тооцсон нь хууль зүйн үндэслэлгүй болохыг харуулж байна.

За тэгээд хувь хүний ​​орлогын албан татварыг ногдол ашиг олгохоос өмнө (2015 оны нэгдүгээр сарын 1-нээс өмнө) төсөвт шилжүүлж, есөн хувиар тооцсон бол яах вэ?

Ийм нөхцөлд 2015 онд татвар төлөгч хэсэгчлэн татваргүй орлоготой болно. Татварын албаныхан энэ аргыг хууль ёсны гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй.

Мөн хуучин ханшийг ашиглахын эсрэг бас нэг аргумент. 2014 оны 2-FDFL маягт дахь иргэдийн орлогын гэрчилгээнд хуримтлагдсан боловч төлөгдөөгүй ногдол ашгийг тусгаагүй болно. Энэ нь ногдол ашгийг өнгөрсөн жилийн ханшаар татвар ногдуулах үндэслэл байхгүй гэсэн үг. Тэд өнгөрсөн жилийн хувь хүний ​​орлогыг тооцдоггүй.

Хувь хүний ​​орлогын албан татварын хөнгөлөлт

Бидний харж байгаагаар 13 хувийн татвар ногдуулах иргэдийн орлогын хүрээ өргөжиж байна. Үүн дээр ногдол ашиг нэмсэн.

Гэхдээ “ногдол ашгийн” орлого нь тусдаа татварын бааз суурийг бүрдүүлдэг. Үүнийг 2015 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн мөрдөж байгаа ОХУ-ын Татварын хуулийн 210 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт заасан болно. шинэ хэвлэл. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлд заасан онцлог шинж чанарыг харгалзан ийм татварын баазыг бүрдүүлдэг болохыг тогтоожээ.

Хэдийгээр ногдол ашгаас 13 хувийн татвар ногдуулдаг болохыг анхаарна уу. татварын хөнгөлөлт(стандарт, нийгмийн, өмч, мэргэжлийн) энэ төрлийн орлогод хамаарахгүй. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 210 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан болно.

Холбогдох тодруулгыг 2014 оны 12-р сарын 25-ны өдрийн байдлаар татварын албаны вэбсайтад нийтлэгдсэн ОХУ-ын Холбооны татварын албаны мэдээлэлд (бие даасан татвар төлөгчтэй холбоотой 2015 онд татварын хууль тогтоомжид оруулсан өөрчлөлтийн тухай) өгсөн болно.

аас орлого олдог гэдгийг татварынхан анхаарууллаа өмчийн оролцооБайгууллагад бусад орлогоос тусад нь тодорхойлогддог бөгөөд тэдгээрт хувь хүний ​​орлогын албан татварын хөнгөлөлт үзүүлэх боломжгүй.

Татвар төлөгч хүүхдийн суутгал авах эрхээ алдах орлогын хязгаарт ногдол ашгийг мөн оруулаагүй болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 218 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 4 дэх хэсэгт холбогдох нэмэлт, өөрчлөлтийг оруулсан болно.

ЖИШЭЭ 1

Мастер-ОК ХХК-ийн ажилтан Лунин И.П. Үүний зэрэгцээ тэрээр энэ компанийг үүсгэн байгуулагч юм. 2015 оны 1-р сард тэрээр 2014 оны 9 сарын хугацаанд хуримтлагдсан 300,000 рубльтэй завсрын ногдол ашгийг төлсөн. Дараа нь хувь хүний ​​орлогын албан татвар суутгал 13 хувийн хүүтэй, ногдол ашиг Лунинд 261,000 рубль төлсөн. (300,000 рубль х (100% - 13%)).

2015 оны 1-р сарын ажилтны цалин 40,000 рубль бөгөөд түүнийг хүүхэд тэжээдэг. Энэ орлогод нягтлан бодогч өргөдөл гаргана хүүхдийн хасалтижил дарааллаар.

1-р сард Лунины нийт орлого давсан босго утга 280,000 рубль, тооцоогүй. Өмчийн оролцооны орлогын албан татварын баазыг тусад нь бүрдүүлдэг тул 13 хувийн татвар ногдуулах бусад орлоготой ногдол ашгийг нэгтгэдэггүй.

Оросын байгууллагуудын ногдол ашиг

2015 онд ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан Оросын компаниудын ногдол ашгийн хувьд 0 хувийн хувь хэмжээ хэвээр байна. Тэдэнд ногдол ашиг олгох шийдвэр гарсан өдрөө 365-аас доошгүй хоногийн хугацаанд хөрөнгийн 50-иас доошгүй хувийг эзэмшиж байсан компаниудын тухай ярьж байна.

Харин Оросын бусад компаниудын ногдол ашгаас 13 хувийн татвар авдаг болсон. Үндэслэл нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэгт нэмэлт өөрчлөлт оруулсан болно. Тэтгэмж авах эрхгүй аж ахуйн нэгжүүдийн өмнөх татварын хэмжээ 9 хувь байсан.

ЖИШЭЭ 2

Мастер-ОК ХХК-ийн оролцогчид нь хувь хүн, байгууллага болох иргэн П.А.Михеев, Домострой ХХК юм. Тэдний дүрмийн санд эзлэх хувь 60, 40 хувь байна.

2014 оны үр дүнд үндэслэн 2015 онд 1,000,000 рублийн цэвэр ашгийг хуваарилах шийдвэр гаргасан. ногдол ашиг төлөхөд: Михеевт - 600,000 рубль. (1,000,000 х 60%), Домострой ХХК - 400,000 рубль. (1,000,000 рубль х 40%).

Мастер-ОК ХХК-ийн нягтлан бодогч нь хувь хүний ​​орлогын албан татвараас 78,000 рубль суутган төсөвт шилжүүлсэн. (600,000 рубль х 13%), "Домострой" ХХК-ийн орлогын албан татвар 52,000 рубль. (400,000 рубль х 13%).

Михеев 522,000 рублийн ногдол ашиг төлсөн. (600,000 - 78,000), Домострой ХХК - 348,000 рубль. (400,000 - 52,000).

Хувь хэмжээг өөрчилсөнтэй холбогдуулан 2015 оноос өмнө төлөх шийдвэр гаргасан ногдол ашгийн татвар ногдуулах асуудал мөн гарч байна.

Зохиогчийн хэлснээр, хувь хүний ​​орлогын албан татварын нөхцөл байдлын нэгэн адил ногдол ашиг хуримтлагдсан өдрөөр бус харин түүнийг бодитоор төлсөн мөчөөр тооцдог. Эцсийн эцэст, ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасны дагуу ногдол ашиг хэлбэрээр татвар төлөгчийн орлогын эх үүсвэр болох компанийг татварын төлөөлөгч гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Үүний зэрэгцээ, энэ нь хийсэн төлбөрийн дүнгээс суутгасан хөрөнгийн зардлаар татварыг төсөвт шилжүүлдэг (ОХУ-ын Үндсэн хуулийн цэцийн 2004 оны 1-р сарын 22-ны өдрийн 41-О тоот тогтоол).

ОХУ-ын Татварын хуулийн 45 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 5 дахь хэсэгт заасны дагуу татвар суутган авах хүртэл татвар төлөгчийн татвар төлөх үүргээ биелүүлээгүй гэж үзнэ.

Санах нь чухал

2015 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн хувь хүмүүс болон Оросын байгууллагуудын ногдол ашгийн татварын хэмжээг 9-өөс 13 хувь болгон нэмэгдүүлсэн. Үүнтэй холбогдуулан хувь хүмүүсийн хувьд байгууллага дахь өөрийн оролцооноос олсон орлогыг бусад орлогоос тусад нь тодорхойлдог бөгөөд хувь хүний ​​орлогын албан татварын хөнгөлөлтийг тэдэнд тооцох боломжгүй юм.

Арилжааны байгууллагуудын гол зорилго нь ашиг олох явдал юм. Арилжааны байгууллага ба ашгийн бус байгууллагуудын өөр нэг ялгаа нь олсон ашгийг оролцогчдын (хувьцаа эзэмшигчдийн) хооронд хуваарилах явдал юм. Ийм хуваарилалтын хэлбэр нь ногдол ашиг төлөх явдал юм. ОХУ-ын 3-р зэрэглэлийн Төрийн жинхэнэ зөвлөх Сергей Разгулинтай хийсэн ярилцлагыг ногдол ашиг төлөх, хүлээн авах асуудалд зориулав.

• Ямар төлбөрийг ногдол ашиг гэж үздэг вэ?

Татварын зорилгоор ОХУ-ын Татварын хуулийн 43 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасан "ногдол ашиг" гэсэн ойлголтыг баримтлах ёстой. Төлбөрийг ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөхийн тулд дараахь нөхцлийг хангасан байх ёстой.

• олдоц ашгийн байгууллагууд,
• энэ ашгийн хуваарилалт нь хувь нийлүүлэгчдийн (оролцогчдын) дүрмийн санд эзлэх хувьтай пропорциональ байна.

Ногдол ашгийн төлбөрийн эх үүсвэр нь татварын дараах компанийн ашиг (компанийн цэвэр ашиг) юм. Цэвэр ашгийг компанийн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайлангийн дагуу тодорхойлно.

Жилийн нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлан, тайлангийн жилийн тайлангийн хугацаа нь хуанлийн жил юм - 15 дугаар зүйлд заасны дагуу хуулийн этгээдийг үүсгэн байгуулах, өөрчлөн байгуулах, татан буулгах тохиолдлыг эс тооцвол 1-р сарын 1-ээс 12-р сарын 31 хүртэл. Холбооны хууль 2011 оны 12-р сарын 6-ны өдрийн 402-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай".

Тодорхой төрлийн давуу эрхийн хувьцааны ногдол ашгийг өмнө нь эдгээр зорилгоор байгуулагдсан компанийн тусгай сангаас төлж болно. тодорхойлохдоо байгууллагын хуримтлагдсан ногдол ашгийн хэмжээ татварын суурьорлогын албан татварыг тооцохгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Үүний зэрэгцээ, эдгээр ногдол ашгийг төлөхтэй холбогдуулан татвар төлөгчийн гаргасан зардал, түүний дотор ногдол ашиг төлөхөд чиглэсэн зээлийн (зээл) хүүг Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн тогтоолын дагуу зардалд оруулсан болно. 2013 оны 7-р сарын 23-ны өдрийн 3690/13).

• Компани нь цэвэр ашгаас бүрддэг ашигтай тайлангийн хугацааэнэ жил болон хуримтлагдсан ашигөмнөх жилүүд. Дээрх ашгийн төлбөр нь ногдол ашигт хамаарах уу?

Иш татдаг. ОХУ-ын Татварын хуульд төлбөрийг өмнөх жилүүдийн ашгийн зардлаар хийсэн бол ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөх хязгаарлалт байхгүй. Хуримтлагдсан ашгийг өмнө нь компанийн капитал эсвэл санд чиглүүлээгүй гэж үздэг. Эдийн засгийн шинж чанараараа цэвэр ашиг ба хуримтлагдсан ашиг нь ижил байна. Үүнийг үгүйсгэхгүй өөр горимУлсын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 6 дугаар сарын 25-ны өдрийн 18087/12 тоот тогтоолын дагуу тухайн байгууллага ногдол ашиг хуваарилахаар шийдвэрлэсэн тайлант үеэс хамаарч татвар ногдуулах.

Татвар ногдуулсны дараа үлдсэн ашгийг хуваарилах шийдвэр бүрийн хувьд 03 хуудсыг бөглөнө татварын тайланорлогын албан татварын хувьд (Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ-7-3/572@ тушаалаар батлагдсан маягт). Хэрэв орвол одоогийн үеХэрэв байгууллага хэд хэдэн шийдвэрийн дагуу төлбөр тооцоо хийвэл хэд хэдэн хуудас 03 ирүүлнэ.

• Тайлант хугацааны үр дүнд үндэслэн ногдол ашиг олгох боломжтой, гэхдээ жилийн эцэст олгохгүй байх боломжтой юу?

Чадах. Тухайн жилийн тайлант үеийн ашгийн төлбөрийг ногдол ашиг гэж ангилдаг. Гэхдээ ногдол ашгийг жишээлбэл, 6 сарын үр дүнд үндэслэн төлж, жилийн ашиг нь байх болно. бага ашигжилийн тайлант хугацаанд татварын журамд өөрчлөлт орсон (Холбооны татварын албаны 2009 оны 3-р сарын 19-ний өдрийн ШС-22-3 / 210@ захидал). Цэвэр ашгаас илүү төлсөн дүнг татварын зорилгоор өөр өөрөөр тооцно. үйл ажиллагааны бус орлогохүлээн авагч байгууллагаас. Татварын суурь нь байгууллагын ашиг тусын тулд хүлээн авсан илүүдэл дүн байх бөгөөд татварыг 20% -ийн татварын хувь хэмжээгээр тооцдог.

• Компани нь ногдол ашгийн нэг хэсгийг дүрмийн санд эзлэх хувьтай хувь тэнцүүлэн, нэг хэсгийг нь компанийн дүрэмд заасан бусад шалгуурыг харгалзан хуваарилдаг. Татвар ямар байх вэ?

ОХУ-ын Татварын хуулийн 43-р зүйлд заасан "ногдол ашиг" гэсэн тодорхойлолтыг үндэслэн компанийн оролцогчдын дунд хувьцааных нь хувь тэнцүүлэн хуваарилсан цэвэр ашгийн нэг хэсгийг татварын зорилгоор ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрдөггүй. өөр төрлийн орлогын хувьд.

Энэхүү байр суурийг санхүү, татварын эрх бүхий байгууллагууд баримталдаг (жишээлбэл, Холбооны татварын албаны 2012 оны 08-р сарын 16-ны өдрийн ED-4-3/13610@ Сангийн яамны 2012 оны 07-р сарын 30-ны өдрийн № 3 дугаартай захидал. 03-03-10/84). Баруун хойд дүүргийн Холбооны монополийн эсрэг албаны 2012 оны 4-р сарын 28-ны өдрийн A13-7191/2010 тоот Москва дүүргийн тогтоолын дагуу оролцогчдод ногдол ашиг гэж хувь тэнцүүлэн хуваарилсан төлбөрийг хүлээн зөвшөөрдөггүй шүүхийн практик байдаг. Холбооны монополийн эсрэг үйлчилгээ 2009 оны 5-р сарын 25-ны өдрийн KA-A41 / 4239-09).

Үүний зэрэгцээ олон улсын гэрээний заалтад хамаарах ногдол ашиг олгох тухайд “ногдол ашиг” гэсэн ойлголтыг холбогдох гэрээнд заасан утгаар нь ашиглах ёстой. Тодруулбал, 1992 оны 6-р сарын 17-ны өдрийн Орос, АНУ-ын Орлого, хөрөнгийн албан татварыг давхар татвараас зайлсхийх, татвараас зайлсхийхээс урьдчилан сэргийлэх тухай гэрээнд "ногдол ашиг" гэсэн ойлголтыг тодорхойлоогүй байна. ашгийг байгууллагын дүрмийн сан дахь хувьцаанд хуваарилах пропорциональ байх нөхцөлийг агуулсан байх. Энэ нь Гэрээг хэрэгжүүлэх зорилгоор эдгээр төлбөрийг ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөх боломжийг олгодог (Сангийн яамны 2015 оны 7-р сарын 17-ны өдрийн 03-08-05/41143 тоот захидал).

• Төлбөрийг ногдол ашиг гэж ангилах нөхцлийг дагаж мөрдөхгүй байх нь татвар төлөгчөөс нэмэлт татвар төлөхөд хүргэдэг үү?

Төлбөрийг ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөх болзол хангаагүй нь татварыг тооцох, суутгах, шилжүүлэх ажлыг буруу хийсэн гэсэн үг. Энэ нь татварын төлөөлөгч дараахь зүйлийг төлөхөд хүргэж болзошгүй юм.

• торгууль - татварыг суутгах ёстой байсан үеэс эхлэн ОХУ-ын татвар төлөгч татвар төлөх үүргээ бие даан гүйцэтгэх хүртэл;
• оХУ-ын Татварын хуулийн 123 дугаар зүйлд заасан торгууль,
• ОХУ-ын татварын албанд бүртгэлгүй гадаадын иргэнд төлсөн төлбөрөөс татвар суутган аваагүй тохиолдолд - суутгагдаагүй татварын бодит дүнг төлөх (Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 20 дугаар сарын 20-ны өдрийн тогтоолын 2-р зүйл). 2013 оны 7-р сарын 30-ны өдрийн № 57).

Хариуд нь Оросын татвар төлөгч - ногдол ашиг хүлээн авагч нь татвар төлөх ёстой байсан үеэс эхлэн төлөх хүртэл татвар, торгуулийн хэмжээг төлөхийг шаардаж болно.

• Татан буугдсан компанийн эд хөрөнгийг хуваарилах явцад оролцогчийн хүлээн авсан эд хөрөнгө нь ногдол ашгийн ангилалд хамаарах уу?

Татварын зорилгоор тухайн байгууллагыг татан буулгах үеийн төлбөрийг энэ байгууллагын оролцогчид бэлнээр буюу төрөл хэлбэрээр, энэ оролцогчийн байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийг хэтрүүлэхгүй байх. Тиймээс, оролцогчдод түүний дүрмийн санд оруулсан хувь нэмрийг нь давсан дүнг ногдол ашиг гэж үзнэ (ОХУ-ын Татварын хуулийн 43 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг, Сангийн яамны 2017 оны 8-р сарын 21-ний өдрийн № 133-р захидал). 03-03-06/1/53486).

• Аль нь татварын хувь хэмжээөмчийн орлогод хамаарах уу?

2015 оноос хойш ОХУ-ын татварын оршин суугчид, түүнчлэн бусад байгууллагаас Оросын байгууллагуудаас авсан ногдол ашгийн татварын хувь хэмжээ 13% байна. Тодорхой нөхцөлд Оросын байгууллагуудаас авсан ногдол ашигт 0% хэрэглэж болно. Эдгээр хувь хэмжээ нь ногдол ашиг хүлээн авагчийн хэрэглэж буй татварын дэглэмээс үл хамааран хамаарна. Үүний зэрэгцээ хувь хүний ​​өмчийн оролцооноос олсон орлогыг бусад орлогоос тусад нь тодорхойлох бөгөөд тэдгээрт стандарт, нийгмийн, хөрөнгө оруулалт, эд хөрөнгө, мэргэжлийн татварын хөнгөлөлт, түүнчлэн алдагдлыг шилжүүлэх суутгал хийхгүй байхаар тусгайлан заасан. .

• Хувьцаат компани 2018 оны тайлант үеийн цэвэр ашиг, өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашгаас бүрдэх ашигтай. Дээрх ашгаас Оросын байгууллагад хувьцаа эзэмшигчид ногдол ашиг төлөхөд ямар хувь хэмжээ хамаарах вэ?

2015 он хүртэлх үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн ногдол ашиг олгохдоо 13% -ийн хувь хэмжээ хэрэглэнэ. Улсын Дээд Арбитрын Шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 06 дугаар сарын 25-ны өдрийн 18087/12 дугаар тогтоолоор тухайн жилийн цэвэр ашиг, түүнчлэн өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашгаас шилжүүлсэн ногдол ашигт ижил татварын дэглэм баримтлах нь зүйтэй гэж үзлээ. , үүссэн хугацаанаас үл хамааран.

ХК нь өмнөх жилүүдийн ашиг, тайлант хугацааны ашгийн зардлаар Оросын байгууллагуудад хувьцаа эзэмшигчдэд төлбөр хийх боломжтой бөгөөд хэрэв ийм төлбөр нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 43-р зүйлд заасан шалгуурыг хангасан бол энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 43-р зүйлд заасан шалгуурыг хангасан гэж үзнэ. ногдол ашиг авах ба хувьцаа эзэмшигчийн эзэмшиж буй хувьцааны хэмжээ болон түүний эзэмшиж буй хугацаанаас хамааран 0% буюу 13%-ийн татвар ногдуулна.

• ОХУ-ын байгууллагуудын авсан ногдол ашигт 0 хувийн хүү хэрэглэх боломжтой. Үүнийг ашиглах нөхцөл нь юу вэ?

ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу ногдол ашиг төлөх шийдвэр гаргасан өдөр 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэхийн тулд ногдол ашиг авах байгууллага дор хаяж нэг жилийн хугацаанд ногдол ашиг авах ёстой. Хуанлийн 365 хоног ногдол ашиг төлөгч байгууллагын дүрмийн (хувийн) хөрөнгө (сан)-д оруулсан хувь нэмрийг (хувьцаа) 50-иас доошгүй хувийг өмчлөх эрхээр тасралтгүй эзэмшинэ. Эсвэл дотор заасан хугацаа− байгууллагаас олгосон ногдол ашгийн нийт дүнгийн 50-иас доошгүй хувьтай тэнцэх хэмжээний ногдол ашиг авах эрх олгосон хадгаламжийн бичиг.

Эдгээр нөхцөлүүд 2011 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн хэрэгжинэ. Шууд тайлбарын дагуу эдгээр нь 2010 оны болон дараагийн үеийн байгууллагуудын гүйцэтгэлд үндэслэн хуримтлагдсан ногдол ашгийн татварыг ногдуулахад зориулагдсан болно (2009 оны 12-р сарын 27-ны өдрийн 368-ФЗ Холбооны хуулийн 5 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Гэхдээ шүүхийн практикийг харгалзан 2010 оноос өмнө олсон ашгаас ногдол ашиг төлөхдөө 0% -ийн хувь хэмжээг хэрэглэж болно (Дээд Арбитрын шүүхийн Тэргүүлэгчдийн 2013 оны 6-р сарын 25-ны өдрийн 16087/12 тоот тогтоол, Холбооны татварын албаны захидал). 2017 оны 7-р сарын 20-ны өдрийн SD-4-3/14214 @).

• Тэгэхээр орлогын албан татварын ногдол ашигт 0%-ийн хувь хэрэглэхийн тулд хэдэн нөхцөл хангасан байх ёстой вэ? Сангийн яамны 2015 оны нэгдүгээр сарын 19-ний өдрийн 03-03-06/1/885 тоот бичигт гурван нөхцөл...

Уг захидалд яг үнэндээ ингэж заасан байдаг татварын төлөөлөгчОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэгт заасан гурван шалгуурыг нэгэн зэрэг хангасан тохиолдолд ногдол ашгийн хэлбэрээр орлогод 0% -ийг хэрэглэж болно - хадгаламж (хувьцаа) эзэмших хугацаа, хэмжээ. эзэмшил, гурав дахь шалгуур нь ногдол ашгийн хэмжээ юм. Харин ногдол ашгийн хэмжээг тогтоох заалт нь хадгаламжийн бичигтэй шууд холбоотой. Дээд Арбитрын шүүхийн 2012 оны 11-р сарын 29-ний өдрийн VAS-13840/12-ын шийдвэрт ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан нөхцөлийг хүчингүй болгосны дараа үнэ цэнийн хувь нэмэр (хувьцаа) - дор хаяж 500 сая рубль, шинэ хүрээнд эрх зүйн зохицуулалтТатвар төлөгчид авсан ногдол ашгаасаа 0 хувийн хүү авах хүсэлт гаргахдаа хадгаламжийн хэмжээ, хадгалсан хугацаа гэсэн гурав биш, хоёр нөхцөлийг хангасан байх ёстой.

Өөрөөр хэлбэл, Оросын байгууллагын өөр Оросын байгууллагаас шууд хүлээн авсан хувьцааны (хувьцааны) ногдол ашигт 0% хэрэглэхийн тулд хүлээн авсан ногдол ашиг нь төлсөн ногдол ашгийн дүнгийн тэн хагасаас багагүй байх албагүй. Нэмэлт нөхцөлХувьцааны ногдол ашгийн хэмжээ (хувьцааны багц) -аас хамааран 0% -ийн хэмжээг ОХУ-ын Татварын хуульд тусгасан боловч бодит эрх бүхий этгээд гадаадын байгууллагад ногдол ашиг төлөхтэй холбоотой. ногдол ашиг хэлбэрээр орлого хүлээн авах ба уг орлого төлсөн байгууллагад шууд бусаар оролцдог татварын оршин суугч Оросын Холбооны Улс(ОХУ-ын Татварын хуулийн 312 дугаар зүйлийн 1.1 дэх хэсэг). 2017 оноос эхлэн энэ тохиолдолд 0% -ийг хэрэглэнэ.

• ОХУ-ын татварын оршин суугчийн бодит эрхтэй ногдол ашгийн хэмжээ нь хуваарилагдсан ногдол ашгийн нийт дүнгийн дор хаяж 50% байх ёстой.
• Эрх бүхий (хувийн) капитал (сан) дахь ногдол ашиг авах бодит эрхтэй ОХУ-ын татварын оршин суугчийн шууд бус оролцооны хувь хэмжээ. Орос хүнногдол ашиг төлөх нь дор хаяж 50% байх ёстой.
• Хэрэв одоо байгаа хувьцааны 50 хувиас дээш хувийг хэдэн жил эзэмшиж байсан бол нэг жилээс бага хугацаанд эзэмшиж буй хувьцааны ногдол ашгийн талаар хувьцаа эзэмшигч хэдэн хувийг шаардах вэ?

Дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр (хувьцаа) болон түүнийг эзэмших хугацаатай холбоотой нөхцөлүүд хангагдсан тохиолдолд (жишээлбэл, байгууллага аль хэдийн 60% -ийг нэг жилээс дээш хугацаанд тасралтгүй эзэмшдэг) 0% -ийг хэрэглэж болно. , үүнд тухайн байгууллагын дүрмийн санд нэмж олж авсан хувьцаа (хувьцаа) орно. Тийм байсан ч гэсэн нэмэлт сурталчилгаа(хувьцаа) нь хуанлийн 365 хоногоос бага хугацаанд хувьцаа эзэмшигч (оролцогч) эзэмшиж байсан (Сангийн яамны 2011 оны 09-р сарын 08-ны өдрийн 03-03-06/1/542 тоот захидал).

• Ногдол ашиг хүлээн авагч компанийг өөрчлөлтийн хэлбэрээр өөрчлөн зохион байгуулсан. Хөрвүүлэлт хийхээс өмнө тэр хувьцааг эзэмшиж байсан хугацааг харгалзан үзсэн үү?

Татварын 0 хувийн хувь хэмжээг хэрэглэхийн тулд 365 хоногийн хадгалалтын хугацааг тодорхойлохдоо хөрвүүлэх хэлбэрээр өөрчлөн байгуулахаас өмнөх эзэмшлийн хугацааг харгалзан үзэх шаардлагатай. Ногдол ашиг тараадаг байгууллагыг өөрчлөх тухайд Улсын Дээд Арбитрын шүүхийн 2013 оны 10 дугаар сарын 14-ний өдрийн VAS-11448/13 дугаартай тогтоол нь бүх нийтийн эрх зүйн өв залгамжлалыг харгалзан ашиглахыг зөвшөөрсөн байдаг. тэг хувь.

Үүний зэрэгцээ, өөрчлөн байгуулах явцад эзэмших хугацааг тодорхойлох асуудалд санхүү, татварын албаны байр суурь зөрчилдөж байна. Сангийн яамны 2018 оны 3-р сарын 21-ний өдрийн 03-03-10/17883 тоот захидлын дагуу өөрчлөлт гарсан тохиолдолд шинэ хуулийн этгээд бий болох тул хугацааг "тэг" гэсэн байр суурьтай байна. . Дахин зохион байгуулалтын бусад, илүү "нарийн төвөгтэй" хэлбэрүүдтэй холбоотойгоор энэ асуудлын талаар нэгдмэл ойлголт байхгүй байгааг тэмдэглэе. Хуулийн этгээдийг өөрчлөн байгуулах явцад өв залгамжлалын тухай ОХУ-ын Иргэний хуулийн 58 дугаар зүйлийн дүрмийг харгалзан өмчлөлийн нөхцөл байдлыг шалгах боломжтой юм шиг санагдаж байна.

• Эд хөрөнгөөр ​​ногдол ашиг төлөхдөө НӨАТ төлөх үүрэг бий юу?

Компанийн дүрэмд ногдол ашгийг үл хөдлөх болон хөдлөх хөрөнгө, түүний дотор төлнө гэж заасан байж болно үнэт цаас. Үүний зэрэгцээ татварын зорилгоор тухайн байгууллагын хувьцааг шилжүүлэх хэлбэрээр тухайн байгууллагын хувьцаа эзэмшигчдэд төлөх төлбөр нь ногдол ашигт хамаарахгүй. Татварын байгууллага эд хөрөнгөөр ​​ногдол ашиг төлөхийг худалдах гэж үзэж болно (Сангийн яамны 2017 оны 08-р сарын 25-ны өдрийн 03-03-06/1/54596 тоот Холбооны татварын албаны захидал, 2014 оны 5-р сарын 15-ны өдрийн № GD-4-3/9367@).

Шүүхийн байгууллага өөр байр суурьтай байдаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 38 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэгт заасны дагуу татвар ногдуулах объект нь бараа (ажил, үйлчилгээ), эд хөрөнгө, ашиг, орлого, зардал эсвэл зардал, тоо хэмжээ, бусад нөхцөл байдлыг худалдах явдал юм. Татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж нь татвар төлөгчийн татвар төлөх үүрэг үүсэхтэй холбоотой бие махбодийн шинж чанар. Татвар бүр нь ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсэгт заасны дагуу тодорхойлогддог бие даасан татварын объекттой байдаг. Ногдол ашиг нь тодорхойлогддог орлого учраас ногдол ашгийн дансанд эд хөрөнгийг шилжүүлэх нь татварын өөр объектыг бүрдүүлэхгүй (ОХУ-ын Дээд шүүхийн 2015 оны 7-р сарын 31-ний өдрийн 302-KG15-6042 тоот тогтоол).

• Үл хөдлөх хөрөнгөөр ​​ногдол ашиг олгохдоо орлогыг хэзээ авсанд тооцох вэ?

Байгууллага ногдол ашиг хэлбэрээр орлого хүлээн авсан огноо нь мөнгө хүлээн авсан өдөр юм (ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсэг). Мөнгө бус хэлбэрээр хүлээн авсан ногдол ашгийн хувьд ОХУ-ын Татварын хуулийн 271 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2.1 дэх хэсэгт орлогыг хүлээн авсан огноог өмчлөх эрхийг шилжүүлсэн өдөр гэж хүлээн зөвшөөрдөг. хөдлөх хөрөнгө(хүлээн авсан огноо - хувьд үл хөдлөх хөрөнгө). Ногдол ашгийг биет хэлбэрээр олгохдоо татвар суутган авах арга байхгүй тул байгууллага нь татвар суутган авах боломжгүй, татвар ногдуулаагүй орлогын хэмжээг татвар төлөгч, бүртгүүлсэн газрынхаа татварын албанд бичгээр мэдэгдэх үүрэгтэй. суутган авсан, мөн суутгаагүй татварын дүн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 24 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг (орлогын албан татвар), 226 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэг, ОХУ-ын Татварын хуулийн 226.1 дүгээр зүйлийн 14 дэх хэсэг (). хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувьд)).

Татварын төлөөлөгч татвараа суутгаагүй ногдол ашгийн хэлбэрээр орлогыг хүлээн авсан тохиолдолд татварыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 275, 286, 287 дугаар зүйлд заасны дагуу байгууллагууд бие даан тооцдог.

• ОХУ-ын оролцогчдод (хувьцаа эзэмшигчид) ногдол ашиг төлдөг байгууллагад ОХУ-ын Татварын хуульд ямар үүрэг хүлээдэг вэ?

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар, орлогын албан татварын татварын төлөөлөгчдийн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 226, 226.1, 275 дугаар зүйлд тус тус оруулсан болно. Нөхцөл байдлаас шалтгаалан татварын төлөөлөгч нь компани байж болно хязгаарлагдмал хариуцлагатай, үнэт цаас гаргагч, хадгаламж эзэмшигч. Ногдол ашиг авдаг байгууллагууд татварын тусгай дэглэм, тухайлбал хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж, орлогын албан татвар төлөгч болохгүй. Харин ногдол ашгийн орлогын хувьд орлогын албан татвараас чөлөөлөгддөггүй. Ийм байгууллагууд ногдол ашигаа төлөхдөө нийтээр тогтоосон журмаар татварын төлөөлөгчийн үүргийг гүйцэтгэдэг. Хувь хүний ​​орлогын албан татварын хэмжээӨмчийн оролцооны орлогыг татварын төлөөлөгч татвар төлөгчид хуримтлуулсан орлогын дүн тус бүрээр тусад нь тооцдог, өөрөөр хэлбэл тухайн жилд дараагийн ногдол ашгийн төлбөрийн хувьд татварыг хуримтлалаар тооцдоггүй.

• Татварын төлөөлөгч ногдол ашигт тооцсон болон суутгасан татварын дүнг шилжүүлэх ямар хугацааг тогтоосон бэ?

By ерөнхий дүрэмОХУ-ын Татварын хуулийн 226 дугаар зүйлийн 6-д татварын агентууд татвар төлөгчид орлого төлсөн өдрөөс хойшхи өдрөөс хойш тооцож, суутгасан хувь хүний ​​орлогын албан татварын дүнг шилжүүлэх үүрэгтэй. Тиймээс хязгаарлагдмал хариуцлагатай компаниудын ногдол ашгийн хувьд татварыг орлого төлсөн өдрөөс хойшхи өдрөөс хойш төлдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 226.1-д заасны дагуу үнэт цаасны гүйлгээний татварын агентууд 226.1-ийн 9 дэх хэсэгт заасны дагуу хувьцааны ногдол ашгаас суутгасан хувь хүний ​​орлогын албан татварыг мөнгө төлсөн өдрөөс хойш нэг сарын дотор төлдөг. ОХУ-ын Татварын хуулийн. Татвар төлөгчдөд ногдол ашиг хэлбэрээр төлсөн орлогын хувьд 287 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу орлого төлсний дараа суутган авсан ашгийн албан татварыг төлбөрийг төлсөн өдрийн дараагийн өдрөөс хэтрэхгүй хугацаанд төлсөн татварын төлөөлөгч төсөвт шилжүүлнэ. ОХУ-ын Татварын хуулийн.

Татварын албанд ирүүлсэн тайлагналын төрөл нь мөн өөр өөр байдаг. ХХК-аас ногдол ашиг хүлээн авагч бүрийн хувьд 2-р гэрчилгээ - Хувь хүний ​​орлогын албан татвар (Сангийн яамны 2015 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн 03-03-06/1/59890 тоот захидал). Ногдол ашиг төлөх хувь хүндхувьцаа, түүнчлэн бусад байгууллагуудын хувьд орлогын албан татварын тайланд тусгагдсан болно (Холбооны татварын албаны 2016 оны 10-р сарын 19-ний өдрийн ММВ-7-3/572@ тоот тушаал). Түүнчлэн, иргэдэд ногдол ашиг олгохдоо холбогдох хавсралт No2-ыг бөглөх нь зөвхөн жилийн эцсийн мэдүүлэгт л хийгддэг.

• Байгууллага гадаадын байгууллагаас ногдол ашиг авахдаа ямар арга хэмжээ авах ёстой вэ?

Энэ тохиолдолд татвар төлөгч нь хүлээн авсан ногдол ашгийн үндсэн дээр ОХУ-ын төсөвт төлөх орлогын албан татварын хэмжээг бие даан тодорхойлдог (ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, ОХУ-ын Төсвийн хуулийн 50 дугаар зүйл). Холбоо). Тэг хувь хэмжээг хэрэглэхийн тулд дүрмийн санд эзлэх хувь хэмжээ, түүнийг эзэмших хугацаатай холбоотой нөхцлөөс гадна ногдол ашиг олгох шийдвэр гаргасан өдөр гадаадын байгууллага оффшор бүсэд ороогүй байх шаардлагатай. бүс (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). Оффшор бүсүүдийн жагсаалтыг Сангийн яамны 2007 оны 11-р сарын 13-ны өдрийн 108н тоот тушаалаар өгсөн болно. Үгүй бол 13% -ийн татвар ногдуулдаг.

Хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт гадаадын байгууллагаас авсан ногдол ашгийн татварын тооцоог 04-р хуудаст тусгасан болно. Хэрэв ОХУ-д ногдол ашгийн 13% -ийн хувь хэмжээ ногдуулдаг бол татвар төлөгч нь хэмжээг бууруулах эрхтэй. Оросын татвар, хэрэв энэ нь ОХУ-ын олон улсын гэрээнд заасан бол орлогын эх үүсвэрийн байршилд тооцож, төлсөн татварын хэмжээгээр. Ийм нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор ОХУ-аас гадуурх эх үүсвэрээс ОХУ-ын байгууллага хүлээн авсан орлогын мэдүүлгийг Татвар, татварын яамны 2003 оны 12-р сарын 23-ны өдрийн БГ-ын тушаалаар батлагдсан маягтын дагуу татварын албанд ирүүлнэ. 3-23/709@.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт зааснаар хэрэв ногдол ашгийн төлбөрийн эх үүсвэр байрладаг Орос ба гадаад улсын хооронд олон улсын гэрээ байгуулаагүй бол зохих нөхөн төлбөрийг хийхгүй. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 311-р зүйлд ОХУ-д гадаадын татварыг нөхөх олон улсын гэрээ байх нөхцөлийг агуулаагүй болно.

• Гадаадын аж ахуйн нэгжид ногдол ашиг төлөхөд ямар онцлог шинж чанарууд байдаг вэ?

Ийм төлбөр бүрийн татварын баазыг төлсөн ногдол ашгийн хэмжээгээр тодорхойлж, ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэгт (байгууллагын хувьд) тогтоосон 15% -ийн татварын хэмжээг хэрэглэнэ. эсвэл ОХУ-ын Татварын хуулийн 224 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг (оршин суугч бус иргэдийн хувьд). Татварын асуудлыг зохицуулсан ОХУ-ын олон улсын гэрээнд өөр хувь хэмжээг тогтоож болно. Орлогын татвар ногдуулах нь төлбөрийн эх үүсвэр нь орлогод ашигтай эрх бүхий этгээдийг мэддэг эсэхээс хамаарна. Ийм этгээд нь орлогыг бие даан ашиглах, (эсвэл) захиран зарцуулах эрхтэй этгээд, эсхүл ашиг сонирхлын үүднээс өөр этгээд энэ орлогыг захиран зарцуулах эрхтэй этгээд гэж хүлээн зөвшөөрөгдөнө (Татварын хуулийн 7 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг). Оросын Холбооны Улс).

Татварын төлөөлөгч нь тухайн хүн орлого хүлээн авах бодит эрхтэй эсэхийг шалгах үүрэгтэй. ОХУ-ын олон улсын гэрээний заалтыг хэрэгжүүлэхийн тулд гадаадын байгууллага татварын төлөөлөгчдөө хүлээн авах бодит эрхийн баталгааг өгөх ёстой.

• Энэ баталгаажуулалтад яг юу хамаарах вэ?

ОХУ-ын Татварын хуульд энэ асуудлыг тусгаагүй болно. Холбогдох баримт бичгийг сонгох арга барилыг Сангийн яамны хэд хэдэн захидалд (жишээлбэл, 2016 оны 12-р сарын 28-ны өдрийн 03-08-05/78852 тоот захидал) тусгасан болно. Практикт орлого олж авах эрхийг баталгаажуулах нь асуулга бөглөх, баталгаа гаргах замаар албан ёсоор хийгддэг бөгөөд үүнээс үзэхэд хүлээн авагч нь орлогын зуучлагч биш юм. Гэвч олон улсын гэрээний дагуу ашиг хүртэх эрхийг баталгаажуулахад ашиг хүртэгч эзэмшигчийн тухай захидал нь хангалтгүй юм.

Орлого авах бодит эрх байгаа эсвэл байхгүй эсэхийг баталгаажуулах боломжтой санхүүгийн тайлантүүний үүргийг тусгасан хүн. Гадаадын аж ахуйн нэгжийн ашиг тусын тулд ногдол ашиг хэлбэрээр орлогын албан татварыг тооцох, төлөх онцлогийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 312 дугаар зүйлд заасан байдаг. Үүний зэрэгцээ, ОХУ-ын Татварын хуулийн 312 дугаар зүйлийн 1.3 дахь хэсэгт заасны дагуу ногдол ашиг хүлээн авагч нь хувь хүн - ОХУ-ын татварын оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцох, төлөхөд хамаарна. Холбоо.

Орлого хүлээн авах бодит эрхийг баталгаажуулаагүй тохиолдолд татварын төлөөлөгч 15% -иар татвар суутгана (Сангийн яамны 2015.02.02-ны өдрийн 03-08-05/3841 тоот захидал). Гадаадын байгууллагын орлогын албан татварыг олон улсын гэрээний хэм хэмжээг харгалзахгүйгээр суутган авсан бол энэ орлогыг бодитоор авах эрх бүхий этгээд тухайн газрын татварын албанд татварын буцаан олголт авах хүсэлт гаргах эрхтэй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 78 дугаар зүйлийн 17 дахь хэсэгт заасны дагуу татварын төлөөлөгчийн.

• Татварын байгууллагууд олон улсын гэрээний хэм хэмжээг ашиглах хууль ёсны талаар байнга шүүмжилдэг...

Холбооны татварын албаны 2018 оны 4-р сарын 28-ны өдрийн SA-4-9/8285@ захидалд боловсруулсан арга барилын тодорхойлолтыг тусгасан болно. арбитрын шүүхүүдорлого олох бодит эрх бүхий этгээд (бенефициар эзэмшигч) гэсэн ойлголтыг хэрэглэх тухай.

Татварын албадаас орлогын эцсийн эзэмшигчийг олох шаардлагагүй. Баримт бичгийн дүн шинжилгээ нь татварын төлөөлөгчөөр хүлээн зөвшөөрөгдсөн гадаадын иргэнд ашиг тус, давуу эрх олгохоос татгалзах зорилгоор хийгддэг. Шалгалтын явцад гадаадын байгууллагад төлсөн бүх орлогод (зөвхөн ногдол ашиг биш) давхар татварын гэрээг хэрэглэхийг зөвшөөрөх эсэхийг шалгах болно.

Татварын алба нь гадаадын байгууллагатай холбоотой дараахь нөхцөл байдлыг харгалзан үздэг.

• компанид байна уу материаллаг нөөцбие даан явуулах боловсон хүчин бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа;
• компани нь хүлээн авсан орлогын хувь заяаг бие даан хянаж чадах уу (компани гуравдагч этгээдийн өмнө ямар үүрэг хүлээдэг вэ);
• компани гүйцэтгэдэг эдийн засгийн үйл ажиллагаабие даасан гүйцэтгэгчидтэй, ийм үйл ажиллагаа хэдэн хувьтай байна;
• компанийн үндсэн ашиг хэрхэн бүрддэг;
• ямар арилжааны болон санхүүгийн эрсдэлкомпанид тооцсон;
• үйл ажиллагааны зардал байгаа эсэх, тэдгээрийн найрлага юу вэ;
• компани нь ногдол ашиг авахтай холбоотой үйл ажиллагаанаас өөр үйл ажиллагаа явуулж байгаа эсэх, чиглэл санхүүгийн урсгалхарилцан хамааралтай компаниудын сүлжээгээр;
• харилцан үйлчлэлийн схемд оролцож буй компаниудын хувьцаа, хувьцааг олж авах нөхцөл байдал (худалдан авсан огноо, өмчлөх хугацаа, олж авахад ашигласан хөрөнгө, нэрлэсэн үнэ ба худалдан авах өртөг гэх мэт);
• гүйлгээнд оролцогчдын хоорондох санхүүгийн урсгалын хэв маяг (өрийн санхүүжилт гэх мэт);
• компанийг хэрхэн удирдаж, хөрөнгө оруулалтынхаа объектыг хэрхэн удирдаж байгаа (эрх мэдлээ хэрэгжүүлэх бие даасан байдал).

Орлогын бодит эзэмшигч гэж хүлээн зөвшөөрөхдөө эрсдлийн үнэлгээг татварын төлөөлөгч орлого төлөхдөө хийх ёстой. Арбитрын практикТатварын албаныхны талд байгаа нь тухайн байгууллага өнгөрсөн хугацаанд гадаадын компаниас орлого олж авах бодит эрх байгааг зохих ёсоор нотлох хүсэлгүй байгааг харуулж байна.

• Гадаадын компани нь орлогын бодит хүлээн авагч нь ОХУ-ын татварын оршин суугч гэдгийг харуулж чадах уу?

Тиймээ. Энэ тохиолдолд орлогыг төлж буй ОХУ-ын байгууллага нь төлсөн орлого эсвэл түүний зарим хэсгийг авах бодит эрхгүй гадаадын иргэнээс татвар суутгадаггүй. Гэсэн хэдий ч энэ нь Оросын оршин суугч - бодит хүлээн авагчийн хүлээн авсан орлоготой холбоотой татварын төлөөлөгчийн үүрэг гүйцэтгэнэ. Бодит эрхийг Оросын иргэн эзэмшдэг гадаадын хүлээн авагчид орлого төлөхдөө Оросын татварын төлөөлөгч ийм дүнгээс суутган авах үүрэгтэй. хувь хүний ​​орлогын албан татварын төлбөр(Сангийн яамны 2018 оны 5 дугаар сарын 21-ний өдрийн 03-08-05/34056 тоот бичиг).

хол гэдгийг анхаарч үзэх хэрэгтэй татварын хяналт, ерөнхий дүрмээр бол 3 жилийг хамарна. Татварын албанотлох баримт бичгийг бүхэлд нь татварын төлөөлөгчөөс шаардаж болно заасан хугацаацаг. Татварын төлөөлөгч нь орлого олох эрхтэй гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн хүнийг өөрчлөх эсэхээ шийдэхдээ бүх нөхцөл байдлыг үнэлэх ёстой бөгөөд ийм орлогыг төлөх бодит нөхцөл байдал өөрчлөгдөөгүй хэвээр байна.

Байгууллага (ХХК эсвэл ХК) үйл ажиллагааныхаа үр дүнд үндэслэн оролцогчид (үүсгэн байгуулагч, хувьцаа эзэмшигчид) ногдол ашиг төлдөг бол энэ дүнгээс орлогын албан татварыг суутгах шаардлагатай. Нийтлэлд бид 2019 онд хувь хүний ​​орлогын албан татварыг ногдол ашгаас ямар хэмжээгээр суутгах, татварыг хэзээ төсөвт шилжүүлэх талаар авч үзэх болно.

Ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувь хэмжээ

2015 он хүртэл ногдол ашгийн татварыг 9 хувиар суутган авах ёстой байсан. 2015 оны эхнээс хувь хүний ​​орлогын албан татварын хувь хэмжээүүсгэн байгуулагчдад олгох төлбөрийг хуваарилах хугацаанаас үл хамааран нэмэгдсэн. Ногдол ашгийн татварын хувь хэмжээ нь үүсгэн байгуулагчдын төлбөрийг хүлээн авагчийн статусаас хамаарна. Хэрэв тэр ОХУ-ын оршин суугч бол 13%, хэрэв хүлээн авагч нь оршин суугч биш бол 15% байх ёстой. Үл хамаарах зүйл нь зөвхөн татвараас зайлсхийх гэрээнд хамаарна давхар хэмжээ, -ээр дүгнэв гадаад орнууд. Үүсгэн байгуулагчийн төлбөрийг хуваарилах үед хүлээн авагч ямар статустай болохыг тодорхойлох шаардлагатай.

Чухал! ОХУ-ын оршин суугчдын хувьд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварын хэмжээ 13%, оршин суугч бус хүмүүсийн хувьд 15% байна.

Үүсгэн байгуулагчийн статус

Манай улсын оршин суугч гэж ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр 12 сарын дотор хуанлийн 183-аас доошгүй хоног оршин суудаг хүн юм. Дараах шалтгааны улмаас ОХУ-аас гарсан хүн ОХУ-д байх хугацаа тасалддаггүй: (дэлгэрүүлэхийн тулд дарна уу)

• 6 сараас бага хугацаатай сургалт, эмчилгээ;
• Далайн нүүрсустөрөгчийн ордын ажил (үйлчилгээ)-тэй холбоотой үүрэг гүйцэтгэх.

Үүнээс гадна дараахь хүмүүсийг ОХУ-д оршин суух хугацаанаас үл хамааран оршин суугч гэж хүлээн зөвшөөрдөг.

• Гадаадад алба хааж буй Оросын цэргийн албан хаагчид;
• Гадаадад явуулсан албан тушаалтнууд.

2019 онд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар

Хувь хүний ​​орлогын албан татварыг “үүсгэн байгуулах” сангаа төлсөн өдөр тооцож суутгадаг. Энэ тохиолдолд ногдол ашгийг энэ өдрөөс өмнө, тухайлбал, үүсгэн байгуулагчдын ногдол ашиг хуримтлуулах шийдвэр гаргасан өдрөөс үндэслэн тооцох ёстой. Төлбөр бүрийг тусад нь тооцдог. Татварын хувь хэмжээ (13% эсвэл 15%) -аас хамааран ногдол ашгийн тооцоо нь өөр байж болно. Компанийн оролцогчдод ногдол ашиг олгох тохиолдолд хувь хүний ​​орлогын албан татварыг мөн суутган авах ёстой бөгөөд татварын хувь хэмжээ өөрчлөгдөхгүй. Татварын хувь хэмжээг тогтоох журам ижил байх болно.

Оршин суугчдад ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар тооцох журам

Оршин суугчдад төлөх хувь хүний ​​орлогын албан татварын тооцоо нь төлбөрийг хийж буй байгууллага нь бусад компаниудаас ижил төрлийн төлбөр хүлээн авсан эсэхээс хамаарна.

Тухайлбал, тухайн байгууллага ногдол ашиг хэлбэрээр орлогогүй. Энэ тохиолдолд тооцооллын журам дараах байдалтай байна.

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар = D x 13%, хаана

D – оршин суугчид хуримтлагдсан ногдол ашиг.

13% - татварын хувь хэмжээ.

Байгууллага нь тухайн эсвэл өмнөх жилд оролцохын тулд ямар нэгэн дүн авсан өөр компанийг үүсгэн байгуулагч бол тооцоо нь илүү төвөгтэй байх болно. Татварыг тооцохын тулд та өөр компаниас авсан ногдол ашгийг үүсгэн байгуулагчдын төлбөрт тооцсон эсэхийг шалгах хэрэгтэй. Хэрэв ийм орлогыг тооцоонд аль хэдийн тооцсон бол хувь хүний ​​орлогын албан татварыг ердийн байдлаар тооцох ёстой, өөрөөр хэлбэл төлбөрийг 13% -иар үржүүлнэ. Хэрэв өөр компаниас орлого хүлээн авсан боловч ногдол ашгаа хараахан төлөөгүй бол тооцоог дараах байдлаар хийнэ.

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар = DPR / DR x DR – DP x 13%, энд

DNR - хуримтлагдсан ногдол ашиг;

DR – хуваарилах ногдол ашиг;

DP – 0%-ийн татвар ногдуулсан дүнг тооцохгүйгээр хүлээн авсан ногдол ашиг.

Компаниас авсан ногдол ашиг нь оролцогчдод төлсөн дүнтэй тэнцүү буюу түүнээс их байвал та хувь хүний ​​орлогын албан татварыг суутган авах шаардлагагүй гэдгийг санах нь зүйтэй.

Оршин суугч бус иргэдэд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар тооцох журам

Оршин суугч бус хүмүүсийн хувьд хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцох томъёо нь зөвхөн хувь хэмжээний хэмжээгээр ялгаатай байна.

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар = D x 15%

2019 онд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварыг шилжүүлэх эцсийн хугацаа

Эцсийн хугацаа хувь хүний ​​орлогын албан татварын төлбөрүүсгэн байгуулагчдын төлбөрөөс төлбөр хийх байгууллагын эрх зүйн хэлбэрээс хамаарна.

ХХК-ийн хувьд хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөх эцсийн хугацааг тодорхойлох дараах дүрмийг тогтоосон: ногдол ашиг төлсөн өдрөөс хойшхи өдрөөс хойш татварыг шилжүүлэх ёстой. Мөнгийг хаанаас олгосон, кассын машинаас авсан эсвэл үүсгэн байгуулагчийн карт руу шилжүүлсэн нь хамаагүй. Дашрамд хэлэхэд ногдол ашгийг үүсгэн байгуулагчийн заасан гуравдагч этгээдэд шилжүүлж болно.

Байгууллага нь ногдол ашиг хүлээн авагч хаана бүртгэгдсэнээс үл хамааран хувь хүний ​​орлогын албан татварыг бүртгүүлсэн газартаа шилжүүлэх ёстой.

Чухал! Ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварыг төлөхөд зориулсан BCC нь төлөхтэй ижил байна орлогын албан татварбусад орлогоос. KBK 182 1 01 02010 01 1000 110.

Нэг жишээг харцгаая:

Байгууллага 2019 оны 4-р сарын 10-нд оролцогчдын аль нэгэнд ногдол ашиг төлсөн гэж бодъё. Энэхүү төлбөрийн хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тухайн өдөр эсвэл дараагийн өдөр буюу 2019 оны 4-р сарын 11-ний өдөр шилжүүлэх ёстой. Хэрэв төлбөр 2019 оны 4-р сарын 13-ны Баасан гарагт хийгдсэн бол 2019 оны 4-р сарын 16-ны дотор хүн амын орлогын албан татварыг шилжүүлэх ёстой. Энэ дүрэм нь ХХК-д хамаарна. ХК-ийн хувьд дүрэм нь өөр. Оросын компанийн хувьцааны ногдол ашгийн татварыг төлсөн өдрөөс хойш 1 сар хүртэлх хугацаанд төсөвт төлдөг.

2019 онд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөх эцсийн хугацааг хүснэгтэд нэгтгэн харуулъя (дэлгэрүүлэхийн тулд дарна уу)

Чухал! Ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварыг төлөх хугацаа нь амралтын болон амралтын өдөр таарвал дараагийн ажлын өдөр хүртэл хойшлуулдаг.

Хувь хүний ​​орлогын албан татвар төлөөгүйн хариуцлага

2-NDFL ба 6-NDFL

Компанийг үүсгэн байгуулагчдад олгосон бүх ногдол ашгийг санхүүгийн тайланд тусгадаг. ХХК болон ХК-ийн хувьд та ирүүлэх ёстой татварын хэлбэр 6-NDFL. Мөн 2-NDFL-ийг зөвхөн ХХК-ууд бөглөж, ирүүлдэг. 2-NDFL гэрчилгээний оронд ХК-ууд орлогын албан татварын тайланд Хавсралт 2, дэд хэсгийн 1.3, хуудас 03 дахь мэдээллийг зааж өгсөн болно. Ийм мэдүүлгийг хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашигладаг ХК-ууд мөн гаргаж өгдөг.

Хууль эрх зүйн орчин

Хууль тогтоомжийн акт	Агуулга
ОХУ-ын Татварын хуулийн 23-р бүлэг	"Хувь хүний ​​орлогын албан татвар"
ОХУ-ын Татварын хуулийн 7 дугаар зүйл	"Татварын асуудлаарх олон улсын гэрээ"
ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйл	"Бусад байгууллагын хувьцааны оролцооноос олсон орлогын татварын бааз суурийг тодорхойлох онцлог"
ОХУ-ын Сангийн яамны 03-04-06/1951-ийн 2015 оны 1-р сарын 23-ны өдрийн захидал.	“Тооцоо, төлбөрийн тухай Хувь хүний ​​орлогын албан татвартөлөөлөгч - хувьцаа эзэмшигчид ногдол ашиг төлөх, түүний дотор татварын төлөөлөгчд буцааж өгөх үед хадгалагч"
ОХУ-ын Татварын хуулийн 123 дугаар зүйл	"Татварын төлөөлөгч татвар суутган авах, (эсвэл) шилжүүлэх үүргээ биелүүлээгүй."

Нягтлан бодох бүртгэлд ногдол ашгийг бүртгэх журам нь дүрмээр бол нягтлан бодогчдын дунд асуулт үүсгэдэггүй. Гэсэн хэдий ч татвартай холбоотой тодорхой бэрхшээлүүд ихэвчлэн гардаг. Энэ нийтлэлд бид нягтлан бодогчид ногдол ашгийн татвар ногдуулахдаа тулгарч болох гол асуудлуудыг шинжлэхийг хичээх болно өөр өөр нөхцөл байдал, мөн бид 2009 оны үр дүнд үндэслэн ногдол ашгийн татварыг хэрхэн зөв тооцоолох талаар ярилцах болно.

Аливаа арилжааны байгууллагын гол зорилго бол ашиг олох явдал байдаг нь нууц биш. Энэ нь тухайн жил компанийн хувьд амжилттай байсан бол жилийн эцэст эзэд нь ногдол ашиг авах асуудалтай байнга тулгардаг гэсэн үг юм. Татварын хууль тогтоомжийн үүднээс энэ нэр томъёо нь татвар ногдуулсны дараа үлдсэн ашгийг хуваарилах үед байгууллагаас хувьцаа эзэмшигч (оролцогч) авсан аливаа орлогыг хэлнэ.
Ногдол ашиг олгох шийдвэр гарсан Ерөнхий уулзалтОросын байгууллага, хувь хүн, гадаадын аль аль нь байж болох хувьцаа эзэмшигчид эсвэл оролцогчид. Тэдний татварын журам нь өөр өөр байдаг. Энэ нийтлэлд бид зөвхөн Оросын компаниудын Оросын хувьцаа эзэмшигчид (оролцогчид) төлсөн ногдол ашгийн татвартай холбоотой асуудлуудад анхаарлаа хандуулах болно.
Тиймээс ногдол ашиг төлөх үед тэдний хүлээн авагчид орлоготой байдаг тул энэ орлогоос татвар төлөх үүрэгтэй. Аль нь? Хувьцаа эзэмшигч (оролцогч) нь хувь хүн эсвэл хуулийн этгээдээс хэн байхаас хамаарна. Эхний тохиолдолд бид хувь хүний ​​орлогын албан татварын тухай, хоёрдугаарт - орлогын албан татварын тухай ярьж байна. Орлогын татварыг ногдол ашиг хэлбэрээр төсөвт төвлөрүүлэх, төлөх үүрэг нь ногдол ашиг хүлээн авагчдад бус харин хувьцаа эзэмшигчид (оролцогчид) татварын төлөөлөгч болох төлбөрийн эх үүсвэр болох байгууллагад хамаарна. Хэрэв компани үүргээ умартаж, төсөвт төлсөн ногдол ашгийн татвараа шилжүүлээгүй бол эрүүгийн хариуцлага хүлээлгэх боломжтой. татварын өр төлбөр. Шилжүүлэх мөнгөн дүнгийн 20 хувьтай тэнцэх хэмжээний торгууль ногдуулна.

Хувь хүмүүст ногдол ашиг

Хэрэв компанийн эзэд хувь хүмүүс байгаа бол ногдол ашгийн татварыг 9 хувиар тооцдог. Түүгээр ч зогсохгүй хувь хүний ​​орлогын албан татварыг ашгийг хуваарилах шийдвэр гаргах үед биш харин ногдол ашгийг бодитоор төлсөн өдөр тооцох ёстой.
Ногдол ашиг төлөхийн тулд банкнаас бэлэн мөнгө авах эсвэл хувьцаа эзэмшигчийн (оролцогчийн) хувийн дансанд мөнгө шилжүүлсэн өдөр суутсан татварын дүнг төсөвт шилжүүлэх шаардлагатай.
Төлсөн дүн болон түүнээс суутгасан татвараа тайлагнахаа бүү мартаарай татварын алба N 2 маягтын дагуу хувь хүний ​​орлогын албан татвар. Түүнээс гадна, хэрэв ногдол ашиг хүлээн авагч нь тухайн байгууллагын ажилтан бол нягтлан бодогч нь Хувь хүний ​​орлогын албан татварын N 2 маягт дахь хоёр гэрчилгээ олгох ёстой: нэг нь 13 хувийн хүүтэй - маягтын орлогын хувьд. цалин, өөр 9 хувийн хүүтэй - ногдол ашиг хэлбэрээр орлоготой холбоотой.
Хувь хүний ​​орлогын талаархи мэдээллийг татварын хугацаа дууссанаас хойшхи жилийн 4-р сарын 1-ээс өмнө (жишээлбэл, 2010 онд 2009 онд төлсөн ногдол ашгийн хувьд 2011 оны 4-р сарын 01-ний өдрөөс өмнө) хяналтын байгууллагад ирүүлэх ёстой.
Иргэдэд олгосон ногдол ашгийн талаарх мэдээллийг мөн орлогын албан татварын тайлангийн 03-р хуудсанд тусгасан боловч зөвхөн ногдол ашиг хэлбэрээр орлогын албан татварыг тооцох зорилготой. Иймд компанийн хувьцаа эзэмшигчид нь зөвхөн хувь хүмүүс байдаг тул ногдол ашгийн хувьд орлогын албан татвар төлөх үүрэг хүлээдэггүй тул бидний бодлоор мэдүүлгийн 03 хуудсыг бөглөх шаардлагагүй болно.
Орлогын татвар төлөгчдийн хувьд 2009 оны эхээр Холбооны татварын албаэнэхүү мэдүүлгийн хуудсыг хэрхэн бөглөх талаар хангалттай дэлгэрэнгүй тайлбарласан. ОХУ-ын Сангийн яам татвар төлөгчдөд ногдол ашгийн татварыг тооцохдоо энэхүү захидлыг ашиглахыг зөвлөж байгаа бөгөөд энэ нь зарчмын хувьд 2010 онд хамааралтай хэвээр байна. Гэхдээ үүнийг ашиглахдаа 2010 оны 1-р сарын 1-ээс ногдол ашгийн татварын хэмжээг тогтоох журамд оруулсан өөрчлөлтийг анхаарч үзэх хэрэгтэй. Эдгээр өөрчлөлтүүдийн талаар бид доор ярих болно.

Хуулийн этгээдэд ногдол ашиг

Хуулийн этгээдэд ногдол ашиг олгохдоо ногдол ашгийг хүлээн авагчид бодитоор шилжүүлсний дараа л орлогын албан татвар ногдуулах үүрэг үүсдэг. Мөн ногдол ашгаас суутгасан татварыг бодитоор төлсөн өдрөөс хойш 10 хоногийн дотор төсөвт төвлөрүүлэх ёстой.
Ногдол ашгийн орлогын албан татварыг тооцох, суутган авах үүрэг нь ногдол ашгийг хүлээн авагч нь эдгээрийн аль нэгийг хэрэглэсэн ч төлбөрийн эх үүсвэр болох компанид хамаарна. онцгой дэглэмүүдтатвар - хялбаршуулсан татварын систем, UTII, хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар. "Тусгай дэглэмтэй хүмүүсийг" орлогын албан татвараас чөлөөлөх нь ногдол ашиг хэлбэрээр авсан орлогод хамаарахгүй.
Татварын хувь хэмжээний хувьд 0, 9 хувь гэсэн хоёр төрөлтэй. IN ерөнхий тохиолдол 9 хувийн хүүтэй байна. Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол компани 0 хувийн хүүг ашиглах эрхтэй нөхцөл байдал юм. Өнөөдөр ашиглах боломжтой байх хөнгөлөлттэй хувь хэмжээдараах нөхцлийг хангасан байх ёстой.

N = K x C n x (d – D)

Энэхүү томьёо нь татварыг тооцох нөхцлийн арга гэж нэрлэгддэг: түүний хэрэглээ нь дотоодын ногдол ашгийг давхар татвараас хасах боломжтой болгодог.
Дээрх томьёоны үзүүлэлт бүр ямар утгатай болохыг харцгаая.
Н- энэ бол ногдол ашгийн татварын хэмжээ. Түүнчлэн, тооцооллын үр дүнд H-ийн утга сөрөг байвал (хүлээн авсан ногдол ашгийн хэмжээ нь хуваарилсан ногдол ашгийн хэмжээнээс давсан) татвар төлөх үүрэг үүсэхгүй бөгөөд төсвөөс нөхөн олговор олгохгүй. хийсэн. Түүгээр ч зогсохгүй, ногдол ашгийн татварын бааз суурийг тооцоолохдоо ийм сөрөг утгыг харгалзан үзэх боломжгүй, учир нь Татварын хуульд H үзүүлэлтийн сөрөг зөрүүг ирээдүйд шилжүүлэх боломжийг тусгаагүй болно.
S n- холбогдох татварын хувь хэмжээ.
TO- энэ нь ногдол ашиг хүлээн авагч татвар төлөгчийн ашиг тусын тулд хуваарилах ногдол ашгийн дүнгийн харьцаа юм. нийт дүнтатварын төлөөлөгчийн хуваарилах ногдол ашиг.
Үзүүлэлт d онцгой анхаарал хандуулах ёстой. 2010 оны 1-р сарын 1-нээс эхлэн түүнийг тодорхойлох журам ихээхэн өөрчлөгдсөн бөгөөд эдгээр өөрчлөлтүүд татвар төлөгчдөд сөрөг нөлөө үзүүлж байна.
Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсгийн өмнөх хувилбарын дагуу d үзүүлэлт нь татварын төлөөлөгчийн ногдол ашиг авсан нийт татвар төлөгчдөд олгох ногдол ашгийн нийт дүнг илэрхийлнэ. Одоо энэ үзүүлэлтийг татварын төлөөлөгч бүх хүлээн авагчдын талд хуваарилах ногдол ашгийн нийт дүн гэж ойлгох хэрэгтэй. Бидний харж байгаагаар шалгуур үзүүлэлтийг тодорхойлсон үг хэллэгээс хууль тогтоогч зөвхөн "татвар төлөгчид" гэсэн ганц үгийг хассан.
Энэ үл хамаарах зүйл юунд хүргэснийг харцгаая. Орлогын албан татвар төлөгчид нь ОХУ, ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүд болон бусад нийтийн хуулийн этгээдүүд, түүнчлэн хувьцааны хувь хэмжээ биш юм. хөрөнгө оруулалтын сангууд(хамтын сан). Үүний дагуу 2010 оны 01 дүгээр сарын 01-ний өдрийг хүртэл эдгээр этгээдийн эзэмшиж буй хувьцаанд ногдол ашгийн хэмжээг d үзүүлэлтийг тооцохдоо харгалзахгүй байх ёстой байсан.Энэ дүгнэлтийг хяналтын байгууллагууд удаа дараа нотолсон. Энэ нөхцөл байдал одоо арилсан. 2010 оноос хойш ногдол ашгийн татвар нэлээд нэмэгдсэн нь харагдаж байна.
Д- ногдол ашгийг хүлээн авагчдын талд хуваарилах хүртэлх одоогийн болон өмнөх тайлангийн (татварын) хугацаанд татварын төлөөлөгч өөрөө авсан ногдол ашгийн нийт дүн (0% -иар татвар ногдуулсан ногдол ашгаас бусад). Хэрэв эдгээр ногдол ашгийн хэмжээг өмнөх ногдол ашгийн татварын суурийг тодорхойлохдоо харгалзан үзсэн бол D үзүүлэлтийн тооцоонд оруулаагүй болно. Энэ үзүүлэлтийг тооцохдоо татварын төлөөлөгч өөрөө хүлээн авсан ногдол ашгийн хэмжээг харгалзан үзнэ. , өөрөөр хэлбэл ногдол ашгийн дүнгээс тэдгээрээс суутган авсан татварыг хассан дүн ( цэвэр ногдол ашиг). Наад зах нь энэ бол өнөөдөр зохицуулах байгууллагуудын албан ёсны байр суурь юм. Ногдол ашиг төлж буй компани өөрөө тэдний хүлээн авагч болох нөхцөл байдлыг авч үзье.

Жишээ
Байгууллагын хувьцаа эзэмшигчид нь: хувь хүн, хотын аж ахуйн нэгж, хуулийн этгээд юм.
2009 оны үр дүнгийн дагуу болсон хувьцаа эзэмшигчдийн жилийн хурлаар нийт хувьцаа эзэмшигчдэд 200,000 рубль, үүнээс 30,000 рубль ногдол ашиг хуваарилахаар шийдсэн. - хувь хүний ​​хувьд 45,000 рубль. - хотын захиргаа, 125,000 рубль. - хуулийн этгээд. Үүний зэрэгцээ байгууллага өөрөө 2010 онд төлбөр тооцооны дансандаа 80,000 рублийн ногдол ашиг авчээ. (одоогийн болон өмнөх үеийн хувьцаа эзэмшигчдийн хооронд ашгийг хуваарилахдаа эдгээр ногдол ашгийг харгалзан үзээгүй татварын хугацаа).
2010 оны ногдол ашгийн татварыг тооцъё.
Хувь хүнд төлсөн ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар:
30,000: 200,000 x 9% x (200,000 – 80,000) = 1,620 рубль

125,000: 200,000 x 9% x (200,000 – 80,000) = 6,750 рубль
Гэхдээ хэрэв байгууллага d үзүүлэлтийн тооцоонд оруулсан өөрчлөлтийг харгалзахгүйгээр ногдол ашгийг тооцсон бол татварыг бага хэмжээгээр төлөх шаардлагатай болно.
Хувь хүнд төлсөн ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татвар нь:
30,000: 155,000 x 9% x (155,000 - 80,000) = 1,306 рубль.
Хуулийн этгээдэд ногдол ашгийн орлогын албан татвар:
125,000: 155,000 x 9% x (155,000 - 80,000) = 5,444 рубль.

Урлагийн 1-р зүйл. 43 ОХУ-ын Татварын хууль

2 х 3 арт. 1995 оны 12-р сарын 26-ны N 208-FZ Холбооны хуулийн 42

3 х 1 Урлаг. 28 Холбооны хууль 02/08/1998 N 14-FZ

4 х 2 tbsp. Урлагийн 214-р зүйлийн 2 дахь хэсэг. 275 ОХУ-ын Татварын хууль

5 tbsp. 123 ОХУ-ын Татварын хууль

6-р зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 224

7-р зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 226

8-р зүйлийн 6-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 226

9 баталсан ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2006 оны 10-р сарын 13-ны өдрийн N SAE-3-04/706@ тушаалаар

10-р зүйлийн 2 дахь хэсэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 230

11 заалт 11.2 Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайлан бөглөх журам батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2008.05.05 N 54n тушаалаар.

ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2009 оны 1-р сарын 19-ний өдрийн 12 захидал N BE-17-3/12

ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 3-р сарын 23-ны өдрийн 13 захидал N 03-03-06/1/180

14 дэд. Урлагийн 5-р зүйлийн 1. 286 ОХУ-ын Татварын хууль

15-р зүйлийн 4-р зүйл. ОХУ-ын Татварын хуулийн 287 дугаар зүйл

16-р зүйлийн 3-р зүйл. Урлагийн 346.1, 2 дахь хэсэг. Урлагийн 346.11, 4 дэх хэсэг. 346.26 ОХУ-ын Татварын хууль

17-р зүйлийн 3-р зүйл. 284 ОХУ-ын Татварын хууль

ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 4-р сарын 2-ны өдрийн 18 захидал N 03-03-06/1/254

ОХУ-ын Сангийн яамны 19 захидал 2009 оны 11-р сарын 12-ны өдрийн N 03-03-06/1/747, 2008 оны 4-р сарын 1-ний өдрийн N 03-03-06/1/240, ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 7-р сарын 1, 2008 N ShS-6-3/462

20-р зүйлийн 9-р зүйл. 2009 оны 12-р сарын 27-ны N 368-FZ Холбооны хуулийн 1

21-р зүйлийн 2-р зүйл. 2009 оны 12-р сарын 27-ны N 368-FZ Холбооны хуулийн 5

22 догол мөр 7-р зүйлийн 3-р зүйл. 284 ОХУ-ын Татварын хууль

23-р зүйл 8-р зүйлийн 3-р зүйл. 284 ОХУ-ын Татварын хууль

ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн 24 захидал N 03-03-06/1/78

ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 06-р сарын 09-ний өдрийн 25 захидал N 03-03-06/2/68

Москва дахь ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2008 оны 03-р сарын 05-ны өдрийн 28-11/021770 тоот 26 захидал.

27-р зүйлийн 2-р зүйл. 275 ОХУ-ын Татварын хууль

Орлогыг татварын зорилгоор төлсөн тохиолдолд ногдол ашиг гэж хүлээн зөвшөөрдөг(ОХУ-ын Татварын хуулийн 43 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг):

цэвэр зардлаар (татвар ногдуулсны дараа үлдсэн) (Хэрэгжүүлэх журмын 83-р зүйл нягтлан бодох бүртгэлТэгээд санхүүгийн тайланОХУ-д)) 2010 онд буюу өмнөх жилүүдийн хуримтлагдсан ашгийн зардлаар (208-FZ хуулийн 42 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг; 14-FZ хуулийн 28 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг);

Дүрмийн санд оролцогчдын хувь тэнцүүлэн (208-FZ хуулийн 42 дугаар зүйлийн 1, 3 дахь хэсэг; 14-FZ хуулийн 28 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг);

Түгээх болон төлбөрийн хязгаарлалттай. Тодруулбал, нэгдсэн хуралдаанаар шийдвэр гарсан өдөр зардал цэвэр хөрөнгөкомпани нь өөрийн дүрмийн сангаас бага байж болохгүй ба нөөц сан(208-FZ хуулийн 43 дугаар зүйл; 14-FZ хуулийн 29 дүгээр зүйл).

Хэрэв төлбөр нь жагсаасан нөхцөлийг хангаагүй бол эдгээр нь ногдол ашиг байхаа больсон тул ердийн (өндөр) татварын хувь хэмжээгээр татвар ногдуулах ёстой гэсэн үг юм. Жишээлбэл, ХХК-ийн ашиг орлогыг оролцогчдын хувьтай тэнцүү бус хуваарилах үед татварын албатай маргаан үүсдэг (энэ нь компанийн дүрэмд тусгагдсан байж болно) (ОХУ-ын Сангийн яамны 2008 оны 6-р сарын 24-ний өдрийн N 03-03-р захидал). 2006 оны 1-р сарын 30-ны өдрийн 06/1/366 N 03-03- 04/1/65), түүнчлэн тухайн өдрийн цэвэр хөрөнгийн үнэ нь дүрмийн сангаас бага байгаа тохиолдолд (FAS ZSO-ийн тогтоол). 2009.08.20 N F04-3970/2009(9950-A45-27); A19-24816/09 тоот тохиолдолд 2010.09.14-ний өдрийн FAS VSO).

Ногдол ашгийн татвар

Ногдол ашиг- Орлогоос ямагт татвар ногдуулдаг (хэрэглэсэн татварын дэглэмээс үл хамааран) эсвэл (ОХУ-ын Татварын хуулийн 214 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.1 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг, 346.11 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.26 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг) . Түүгээр ч барахгүй ногдол ашгийг Оросын байгууллага төлдөг бол хүлээн авагчид өөрсдөө татвар тооцдоггүй, төлдөггүй. Үүнийг татварын төлөөлөгчийн төлбөрийн эх үүсвэр (тусгай дэглэмийн төлөөлөгч байсан ч гэсэн) компани тэдэнд зориулж хийдэг (226 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.1 дүгээр зүйлийн 4 дэх хэсэг, зүйлийн 5 дахь хэсэг). 346.11, Урлагийн 4 дэх хэсэг 346.26 ОХУ-ын Татварын хууль).

Ногдол ашгийн орлогын албан татвар, хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцох журам нь хүлээн авагч нь хэн бэ - Орос эсвэл гадаадын оролцогчоос хамаарна.

Оросын оролцогчдын ногдол ашгийн татварын тооцоо

ОХУ-ын оршин суугчид болох Оросын аж ахуйн нэгж, хувь хүмүүст ногдол ашиг төлөхдөө ногдол ашиг хэлбэрээр орлогод хоёр татварын татвар ногдуулж болно гэдгийг санах хэрэгтэй. орлогын албан татварын хувь хэмжээ - 0 ба 9%, болон by Зөвхөн нэг хувь хүний ​​орлогын албан татвар байдаг - 9%.

Бид орлогын албан татварыг тэглүүлдэг

Оролцогч компани нь төлбөрийн эх үүсвэр болох компанийн дүрмийн сангийн тэн хагасаас доошгүй хувийг эзэмшдэг бол 2010 онд төлсөн ногдол ашигт 0%-ийн хувь хэмжээ хэрэглэж болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 284-р зүйл) .

Хэрэв та өмнөх жилүүдэд (2009, 2008 он) ногдол ашиг төлсөн бол (2007 оны 5-р сарын 16-ны өдрийн № 76-ФЗ Холбооны хуулийн 3-р зүйлийн 1-р зүйлийн 2-р зүйл)) зөвхөн ногдол ашиг төлсөн тохиолдолд л тэг хувиар татвар ногдуулна. нэг нөхцөлийг хангасан - оролцогч танай компанийн дүрмийн санд хувь эзэмшихэд дор хаяж 500 сая рубль зарцуулсан. (2009 оны 12-р сарын 27-ны N 368-FZ Холбооны хуулийн 5 дугаар зүйлийн 2-р хэсэг).

Анхаар! Оролцогчийн хувьцааг олж авах зардал нь 500 сая рубльтэй тэнцэх тохиолдолд л 2009, 2008 онд байгууллагуудад олгосон ногдол ашигт орлогын албан татварыг тэглэж болно. болон бусад.

Анхаарна уу

Оролцогч байгууллагууд 0 хувийн хүү авах эрхийг баталгаажуулахын тулд төлбөрийн эх үүсвэрийн дүрмийн сан дахь хувьцааг (худалдах, худалдан авах гэрээ, танилцуулга, шилжүүлгийн актууд, хувьцаа эзэмшигчдийн бүртгэлийн хувийн дансны хуулбар гэх мэт) (ОХУ-ын Татварын хуулийн 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг). Ийм баримт бичгийг ирүүлэх эцсийн хугацаа тогтоогдоогүй тул оролцогч нь хүлээн авсан ногдол ашгийг тусгасан орлогын албан татварын тайлангийн хамт ирүүлэх боломжтой (ОХУ-ын Сангийн яамны 2009 оны 2-р сарын 24-ний өдрийн 03-03-06 дугаартай захидал). 1/78). Хэрэв тэр тэднийг танилцуулахгүй бол татварын албаныхан энэ хугацаанд шаардах болно ширээний аудиттүүний мэдүүлэг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 88 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэг).

Бид "ногдол ашгийн" татварыг 9% -ийн хувиар тооцдог.

Орлогын албан татвар, хувь хүний ​​орлогын албан татвар ногдол ашгийн Оросын оролцогчид 9% -ийн харьцаагаар та томъёог ашиглан тооцоолно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 214 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 275 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 2 дахь хэсэг; Татвар бөглөх журмын 11.2 дахь хэсэг). ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 12-р сарын 15-ны өдрийн N ММВ-7-3/730@ тушаалаар батлагдсан аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварын тайлан (цаашид журам гэх):

"d" үзүүлэлтэд та төсвийн байгууллага (муж, бүс нутаг, хотын захиргаа) эсвэл орлогын албан татварыг тэглэх эрхтэй оролцогч байсан ч Оросын бүх оролцогчдын ашиг тусын тулд хуримтлагдсан ногдол ашгийн хэмжээг оруулна.

Мөн "D" үзүүлэлтийн утгыг тодорхойлохдоо та:

0% -ийн татвар ногдуулсан ногдол ашгийн дүнг тооцохгүй байх;

Өмнө нь энэ тооцоонд ороогүй бөгөөд 2010, 2011 онд хүлээн авсан ногдол ашгийн хэмжээг харгалзан үзэх (татвар тооцох ногдол ашгийг төлөх тухай оролцогчдын нэгдсэн хурлын шийдвэр гарах өдрөөс өмнө).

Та хүлээн авсан ногдол ашгийг хүлээн авсан дүнгийн хэмжээгээр, өөрөөр хэлбэл танаас суутган авсан орлогын албан татварыг хасч тооцно (Журмын 11.2-р зүйл; ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 6-р сарын 10-ны өдрийн N ШС-37-ийн захидал. 3/3881).

Лавлах зорилгоор

ОХУ-ын татварын оршин суугчид - ногдол ашиг төлөх өдрөөс өмнөх 12 сарын хугацаанд хуанлийн 183-аас доошгүй өдөр ОХУ-д байгаа хувь хүмүүс (Татварын хуулийн 207 дугаар зүйлийн 2, 223 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ; ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 7-р сарын 23-ны өдрийн N 03-04-06-01/258 тоот захидал).

Таны харж байгаагаар, хэрэв тухайн компани - төлбөрийн эх үүсвэр нь өөрөө ногдол ашиг аваагүй бол татварын хэмжээг тооцоолоход илүү хялбар байдаг - та оролцогчдод төлсөн ногдол ашгийн хэмжээг татварын хувь хэмжээгээр үржүүлэхэд л хангалттай.

Анхаарна уу

ОХУ-ын оршин суугчид болох иргэдэд ногдол ашгийн хувь хүний ​​орлогын албан татварыг тооцохдоо дараахь зүйлийг санаарай.

- ногдол ашгийн хэмжээ нь зөвхөн 13% -ийн татвар ногдуулсан орлогод хамаарна (ОХУ-ын Татварын хуулийн 210 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг);

- хэрэв оролцогч нь бизнес эрхлэгч бол энэ нь ногдол ашгийн татвар ногдуулахад нөлөөлөхгүй. Иргэд оролцож байна эрх бүхий капиталбизнесийн компаниудыг бизнес эрхлэгч биш харин энгийн хувь хүн гэж үздэг (ОХУ-ын Иргэний хуулийн 66 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэг; ОХУ-ын Сангийн яамны 2007 оны 7-р сарын 13-ны өдрийн N 03-04-06-01/238 тоот захидал).

Гадаадын оролцогчдын ногдол ашгийн татварын тооцоо

Оролцогчид болох гадаадын компани, ОХУ-ын оршин суугч бус хувь хүмүүст ногдол ашиг олгохдоо та суутган татварыг (хувь хүний ​​орлогын албан татвар эсвэл орлогын албан татвараас үл хамааран) дараахь байдлаар тооцно (214 дүгээр зүйлийн 2 дахь хэсэг, 224 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсгийн 1 дэх хэсэг). ОХУ-ын Татварын хуулийн 275 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсгийн 3, 284 дүгээр зүйлийн 3 дахь хэсэг):

Гадаадын оролцогчид төлсөн ногдол ашгаас суутгасан татварын хэмжээ = Гадаадын оролцогчид төлсөн ногдол ашгийн хэмжээ x 15%

Гадаадын оролцогч нь ОХУ-тай давхар татвар ногдуулахаас зайлсхийх тухай гэрээ байгуулсан улсын оршин суугч байж болно гэдгийг санаарай, татварын хувь хэмжээг бууруулсан эсвэл тэглэх боломжтой. Дараа нь ногдол ашгийг энэхүү гэрээнд заасан хувь хэмжээгээр татвар ногдуулдаг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 7 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсгийн 2 дахь хэсгийн 3 дахь хэсэг, 310 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэг). Гэхдээ оролцогч нь ногдол ашиг төлөхөөс өмнө оршин суугаа газрыг баталгаажуулсан албан ёсны баримт бичгийг өгсөн тохиолдолд л (ОХУ-ын Татварын хуулийн 232 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 312 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Жишээлбэл, бууруулсан хувь хэмжээДараах улсын оршин суугчдад зориулагдсан.

Молдав - 10% (ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Молдав Улсын Засгийн газар хоорондын 1996 оны 4-р сарын 12-ны өдрийн хэлэлцээрийн 10 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг);

Киргизстан - 10% (зөвхөн хувь хүмүүст) (ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Киргиз Улсын Засгийн газар хоорондын 1999 оны 1-р сарын 13-ны өдрийн хэлэлцээрийн 10 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг);

Украин - 5% (хэрэв хувьцааны үнэ 50 мянган доллараас багагүй бол) (ОХУ-ын Засгийн газар, Украины Засгийн газар хоорондын 1995 оны 2-р сарын 8-ны өдрийн хэлэлцээрийн 10 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг).

Жишээ . Ногдол ашгийн татварыг тооцох, орлогын мэдүүлэг бөглөх

Нөхцөл байдал

ХХК-ийн оролцогчид (хоёр Оросын компаниуд: ХК 51%, ХК 19%; 20% -ийн хувьцаатай Австрийн компани (хувьцааны үнэ 5.5 сая рубль); иргэн - ОХУ-ын 10% -ийн татварын оршин суугч 2011 оны 03-р сарын 01-ний өдөр ХХК-ийн 2010 оны цэвэр ашгийг 5 сая рубль болгон хуваах шийдвэр гаргасан. дүрмийн санд эзлэх хувьтай нь тэнцүүлэн. 2011 оны 3-р сарын 18-ны өдөр бүх оролцогчдод ногдол ашгийг олгосон. Оролцогчдын бүрэлдэхүүн, тэдний хувьцааны хэмжээ өнгөрсөн жилөөрчлөгдөөгүй. Австрийн компани нь 10 гаруй хувь, хувьцааны үнэ 100 мянган ам.доллараас дээш, байнгын байршлыг баталгаажуулсан баримт бичгийг ирүүлсэн тул орлогын албан татварыг 5 хувиар хөнгөлөх эрхтэй. Австри улсын эрх бүхий байгууллагаас баталгаажуулсан (Холбооны Сангийн сайд ) (ОХУ-ын Засгийн газар, Бүгд Найрамдах Австри Улсын Засгийн газар хоорондын 4-р сарын конвенцийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсгийн "i" дэд хэсэг, 10 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг 13, 2000). ХХК өөрөө 2010 онд 100 мянган рублийн ногдол ашиг авсан.

Шийдэл

Бид татварыг тооцож, хэсгийг бөглөнө. Мөн Оросын оролцогчдод төлсөн ногдол ашгийн орлогын албан татварын тайлангийн 03-р хуудас.

1-р алхам. Бид оролцогч бүрт ногдол ашгийн хэмжээг тооцдог.

OJSC-ийн ногдол ашгийн хэмжээ = 5,000,000 рубль. x 51% = 2,550,000 рубль.

Хаалттай хувьцаат компанийн ногдол ашгийн хэмжээ = 5,000,000 рубль. x 19% = 950,000 рубль.

Хувь хүний ​​ногдол ашгийн хэмжээ = 5,000,000 рубль. x 10% = 500,000 рубль.

Гадаадын компанийн ногдол ашгийн хэмжээ = 5,000,000 рубль. x 20% = 1,000,000 рубль.

Алхам 2. "Ногдол ашгийн" татварыг 9% -иар тооцох томъёоноос "d" үзүүлэлтийг тооцдог.(Оросын оролцогчдод төлөх ногдол ашгийн хэмжээ):

"d" = 5,000,000 рубль. - 1,000,000 рубль. = 4,000,000 рубль.

Алхам 3. "Ногдол ашгийн" татварыг тооцох томъёоноос "d" ба "D" үзүүлэлтүүдийн зөрүүг 9% -иар тооцдог.:

"d" - "D" = 4,000,000 рубль. - 100,000 рубль. = 3,900,000 рубль.

Алхам 4. Оролцогч бүрийн орлогоос суутгасан татварыг бид тооцдог.

ХК-ийн орлогын албан татварын хэмжээ = 0 рубль. (50-иас дээш хувь, хувьцаа эзэмших хугацаа 1 жилээс дээш).

CJSC-ийн орлогын албан татварын хэмжээ = 950,000 рубль. / 4,000,000 урэх. x 9% x 3,900,000 рубль = 83,362.50 рубль.

Хувь хүний ​​орлогын албан татварын хэмжээ = 500,000 рубль. / 4,000,000 урэх. x 9% x 3,900,000 рубль = 43,875 рубль.

Гадаадын компаниас авах орлогын албан татварын хэмжээ = 1,000,000 рубль. x 5% = 50,000 рубль.

Алхам 5. Оролцогч бүрт төлөх дүнг бид суутган суутган татвараа хасч тооцдог.

OJSC-д төлөх төлбөр = 2,550,000 рубль.

CJSC-ийн төлөх дүн = 950,000 рубль. - 83,362.50 рубль. = 866,637.50 рубль.

Хувь хүнд төлөх дүн = 500,000 рубль. - 43,875 рубль. = 456,125 рубль.

Гадаадын компанид төлөх төлбөр = 1,000,000 рубль. - 50,000 рубль. = 950,000 рубль.

Алхам 6. Бид хэсгийг бөглөнө. Мөн 2011 оны эхний улирлын хөрөнгө орлогын мэдүүлгийн 03-р хуудас.

Анхаарна уу

Иргэд болон гадаадын аж ахуйн нэгжид олгосон ногдол ашигт тооцсон татварыг хөрөнгө орлогын мэдүүлэгт тусгаагүй (Журмын 11.2-т заасан).

"Ногдол ашиг"-ын татвар төлөх, тайлан гаргах журам

Ногдол ашгийн орлогын албан татвар, хувь хүний ​​орлогын албан татварыг төлөх хугацаа, тайлан гаргах журамБид тэдгээрийг хүснэгт хэлбэрээр танилцуулах болно.

Хүлээн авагч ногдол ашиг	Төлбөрийн эцсийн хугацаа зогсоолын татвар	Өргөдөл гаргах эцсийн хугацаа тайлагнах	Харах тайлагнах
	Дараа нь биш: - татан буулгах өдөр банкин дахь бэлэн мөнгө - хэрэв ногдол ашиг бэлэн мөнгөний бүртгэлээс төлсөн; - шилжүүлэх өдөр - хэрэв ногдол ашиг -тай жагсаасан харилцах данс эсвэл шуудангийн орчуулга		Тусламж хэлбэр 2-NDFL
орос байгууллага	Нэг хоногоос хэтрэхгүй дараагийн өдөр ногдол ашгийн төлбөр	Тайлангийн хугацаанд (сар, улирал, хагас жил гэх мэт) - 28-ны өдрөөс хэтрэхгүй дараагийн сар хугацаа дууссан хугацаа, жилийн хувьд - жилийн 3-р сарын 28-аас хэтрэхгүй; хугацаа нь дууссаны хажууд. Энэ нь бололтой үеэс эхлэн аль нь төлсөн ногдол ашиг ба түүнээс дээш оны төгсгөл. Тусгай дэглэмийн офицерууд -д мэдүүлэг гаргана найрлага гарчиг хуудас, дэд хэсэг 1.3 хэсэг. 1, хуудас 03 (тус бүрийн хувьд төлбөрийн шийдвэр ногдол ашиг), ба татвар төлөгчид ашгийг эдгээрээр төлөөлдөг хэсгүүдийн нэг хэсэг болгон тунхаглал	Татвар тунхаглал татвар дээр ашиг
Гадаад байгууллага	Нэг хоногоос хэтрэхгүй дараагийн өдөр ногдол ашгийн төлбөр	Төлсөн ногдол ашгийн хувьд I, II, III улиралд, - 28-ны өдрөөс хэтрэхгүй дараагийн сар өнгөрсөн улирал, мөн ногдол ашиг төлсөн IV улирал - үүнээс хэтрэхгүй Дараа жилийн гуравдугаар сарын 28 хугацаа нь дууссан Зөвхөн тэдгээрт л харагдана хөршүүд ногдол ашиг төлсөн	Татвар тооцоо

Анхаарна уу

Зөвхөн хувь хүмүүст ногдол ашиг өгдөг тусгай дэглэмүүд нь орлогын албан татварын тайланг гаргадаггүй (ОХУ-ын Холбооны татварын албаны 2010 оны 5-р сарын 24-ний өдрийн N ШС-21-3/289@ захидал).

Ногдол ашгийн эх үүсвэрийг бүртгэх

Нягтлан бодох бүртгэлдОролцогчдын нэгдсэн хурал ногдол ашгийг төлөх тухай шийдвэр гаргасан өдөр та ногдол ашгийг хуримтлуулна (1996 оны 11-р сарын 21-ний өдрийн N 129-ФЗ "Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай" Холбооны хуулийн 9 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг; Дансны төлөвлөгөөг ашиглах заавар. байгууллагуудын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны нягтлан бодох бүртгэлийн тухай, батлагдсан.ОХУ-ын Сангийн яамны 2000 оны 10-р сарын 31-ний өдрийн N 94n тушаал).

Мөн ногдол ашиг төлөх өдөр та дараах бичилтийг хийнэ (Дансны графикийг ашиглах заавар).

Татварыг суутгасан ногдол ашгийн хэмжээ	75-2 "Төлбөрийн тооцоо орлого", 70, дэд данс "Тооцоолол ногдол ашиг төлөх"	68, дэд данс "NDFL", 68, дэд данс "Татвар ашиг"
Ногдол ашиг төлсөн оролцогч	75-2 "Төлбөрийн тооцоо орлого", 70, дэд данс "Тооцоолол ногдол ашиг төлөх"	50 "Касс", 51 "Харилцах данс"
Зогсоолын татвар төсөвт шилжүүлсэн	68, дэд данс "NDFL", 68, дэд данс "Татвар ашиг"	51 "Харилцах данс"

Анхаарна уу

Татварын зорилгоор (дэглэмээс үл хамааран) хуримтлагдсан болон төлсөн ногдол ашгийг зардалд тооцдоггүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 270 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг, 346.5 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэг, 346.16 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Таны харж байгаагаар орлогын албан татварыг тэглэх нөхцөлийг хялбаршуулсанаас бусад тохиолдолд энэ онд ногдол ашгийн татвар тооцох журам өнгөрсөн жилтэй харьцуулахад өөрчлөгдөөгүй.