Өрийн тухай 

Мөнгө, санхүүгийн хөрөнгө оруулалт орно. Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэл. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын данс

Сэдэв 10. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэл

    Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухай ойлголт, төрлүүд.

    Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ.

    Өмчийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл.

    Өр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл.

    олгосон зээлийн нягтлан бодох бүртгэл.

    Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухай ойлголт, төрлүүд.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийг 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн 126n тоот "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" (PBU 19/02) Нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар зохицуулдаг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтбайгууллага хийж болно:

1) үнэт цаас (хувьцаа, засгийн газрын бонд, компанийн бонд, хадгаламж, санхүүгийн болон арилжааны үнэт цаас, чек болон бусад үүсмэл үнэт цаас);

2) хувь нэмэр оруулах хэлбэрээр эрх бүхий капитал;

3/ урт болон богино хугацаат зээл олгох хэлбэрээр.

Хоёр ба гуравдугаар бүлгийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг мөнгөн болон материаллаг хэлбэрээр хийж болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг дараах нөхцлүүдийг нэгэн зэрэг биелүүлсэн тохиолдолд:

    тухайн байгууллагын өмчлөлийг баталгаажуулсан зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичиг байгаа эсэх;

    зохион байгуулалтад шилжих санхүүгийн эрсдэл(төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл гэх мэт);

    байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж авчрах чадвар.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.

    дараа нь худалдах, цуцлах зорилгоор хувьцаа эзэмшигчдээс худалдаж авсан хувьцааг эзэмших;

    борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх үед байгууллага-векселээр худалдагч-байгууллагад олгосон үнэт цаас;

    хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгө, биет хэлбэртэй, байгууллагаас түр хугацаагаар ашиглах төлбөртэй;

    зорилгоор олж аваагүй үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс нийтлэг төрөл зүйлүйл ажиллагаа.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" идэвхтэй дансанд хийдэг бөгөөд үүнд дараахь дэд дансуудыг нээж болно.

58-1 “Нэгж ба хувьцаа”;

58-2 “Өрийн үнэт цаас”;

58-3 “Зээл олгосон”;

58-4 “Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу хадгаламж” гэх мэт.

    Нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд түүхэн өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг бөгөөд энэ нь бодит худалдан авалтын зардлын хэмжээг хэлнэ. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөгт дараахь зүйлс орно.

    гэрээний дагуу санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авах зардал;

    мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний зардал;

    Үнэ комиссзуучлагч;

    санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахтай холбоотой бусад зардал.

Одоогийн нягтлан бодох бүртгэлд үнэлгээ өгсөн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хувьд зах зээлийн үнэ, тайлант хугацаанд дараахь зүйлийг дахин үнэлж, үнэгүйдүүлж болно.

Дебет 58, кредит 91.1 – санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өнөөгийн зах зээлийн үнэ нэмэгдсэнтэй холбоотой дахин үнэлгээ;

Дебит, 91.2, кредит 58 – санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өнөөгийн зах зээлийн үнэ буурсантай холбоотой бууралт.

Одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн шинж тэмдэг илэрвэл байгууллага нь эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах ёстой. Хэрэв үнэ цэнийн бууралтын тест нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ тогтвортой буурч байгааг нотолсон бол байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөцийг бий болгодог. бусад зардал үүссэнтэй холбоотой. Нөөцийг 59 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөц" дансанд бүртгэнэ. Нөөцийг бий болгох нь нийтлэхэд тусгагдсан болно: дебит 91-2, кредит 59.

IN санхүүгийн тайланИйм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардлыг үнэ цэнийн бууралтын үүссэн нөөцийн дүнг хасч харуулав. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтыг шалгах үр дүн нь тэдний тооцоолсон үнэ цэнийн өсөлтийг илрүүлсэн тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын урьд бий болсон нөөцийн хэмжээг түүний бууралт, санхүүгийн үр дүнгийн өсөлт (бусад орлогын нэг хэсэг болгон) болгон тохируулна. дебит 59, кредит 91-1.

Тэтгэвэрт гарах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээг дараахь аргуудын аль нэгээр гүйцэтгэдэг.

1) санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгж бүрийн анхны өртгөөр;

2) дундаж анхны зардлаар;

3) анхны олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгөөр (FIFO арга).

Аргын аль нэгийг ашиглахыг байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогод тодорхой бүлэг эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлөөр тусгасан болно.

Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнтэй байвал хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн устгана.

    Өмчийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл.

Өмчийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж гуравдагч этгээдийн байгууллагын удирдлагад оролцох, дамын орлого олох зорилгоор хувьцаанд оруулсан хөрөнгө оруулалт, түүнчлэн хөндлөнгийн байгууллагын дүрмийн санд оролцох зорилгоор хувь эзэмшүүлэхийг хэлнэ. байгууллагын удирдлагад.

Жишээ 1.

Вега байгууллага 10 ширхэг хувьцааг 12 мянган рублиэр худалдаж авсан. Нэг хувьцааны нэрлэсэн үнэ 1000 рубль байна. Гуравдагч этгээдийн өгсөн зөвлөх үйлчилгээний өртөг нь 118 рубль байсан. НӨАТ 18 рубль.

    Худалдан авсан хувьцааны өртгийг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебет 58-1 "Нэгж ба хувьцаа", кредит 51 "Харилцах данс" -12,000 рубль.

    Хувьцааны анхны үнэд зөвлөх үйлчилгээний зардал багтсан болно.

Дебет 58-1 "Нэгж ба хувьцаа", кредит 51 "Харилцах данс" -100 рубль.

    Зөвлөх үйлчилгээний НӨАТ-ыг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебет 19 "Худалдан авсан үнэт зүйлсийн НӨАТ", кредит 51 "Харилцах данс" - 18 рубль.

Тиймээс хувьцааны анхны өртөг нь:

(12,000 рубль + 100 рубль): 10 хувьцаа = 1,210 рубль.

    Өр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл.

Өрийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэдэг нь өрийн үнэт цаас (засгийн газрын бонд, корпорацийн бонд, чек, хадгаламж, санхүүгийн үнэт цаас, түүхий эдийн үнэт цаас) дахь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хэлнэ. Дүрмээр бол бондыг хөнгөлөлттэй үнээр худалддаг бөгөөд хугацаа дуусахад эзэмшигчид төлсөн дүнгээс илүү хэмжээгээр төлдөг. Нэмж дурдахад бонд нь жилийн хүүгийн төлбөрийг төлж болно.

Жишээ 2.

Байгууллага 4 жилийн гүйлгээний хугацаатай багц бонд худалдан авдаг. Бондын багцын нэрлэсэн үнэ нь 18,000 рубль юм. Бодит худалдан авалтын зардал 12,000 рубль байв. Бондыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авлаа. Тайлант жилийн эцэст бондын орлогыг 2000 рублийн хэмжээгээр хуримтлуулсан.

    Худалдан авсан бондын бодит өртгийг дараахь байдлаар тусгасан болно.

Дебит 58.2, кредит 76 - 12,000 рубль.

2. Бондын хуримтлагдсан орлого:

Дебит 76, кредит 91.1 - 2000 рубль.

3. Хүлээн авсан бондын орлого:

Дебит 51, кредит 76 - 2000 рубль.

4. Бондын гүйлгээний хугацаатай хувь тэнцүүлэн орлого хуримтлагдсан тул худалдан авсан бондын нэрлэсэн болон бодит үнийн зөрүүг хасна.

Дебит 58-2, кредит 91-1 "Бусад орлого" - 1500 рубль.

((18,000 рубль - 12,000 рубль): 4 жил).

Нягтлан бодох бүртгэлийн 2-4 бичилтийг дараагийн 3 жилийн хугацаанд хийдэг бөгөөд энэ нь дөрөв дэх жилийн эцэс гэхэд 58-2 дансны дебитээр тэдгээрийн нэрлэсэн үнийг бүрдүүлэх боломжийг олгодог бөгөөд үүнийг үнэт цаас гаргагч эзэмшигчид буцааж төлнө. Эргүүлсэн тохиолдолд бүртгэл хийгдэнэ:

    Дебит 51, кредит 58-2 - 18,000 рубль.

5. олгосон зээлийн нягтлан бодох бүртгэл.

Зээл олгосон байна өрийн бичигнэг хуулийн этгээд, хувь хүн өөр хуулийн этгээдэд (хувь хүн) банкны оролцоогүйгээр хөрөнгө (бусад эд хөрөнгө) олгосон. PBU 9/99 "Байгууллагын орлого" -ын 7-р зүйлд зааснаар хөрөнгө оруулагчийн нягтлан бодох бүртгэлд олгосон зээлийн хүүгийн хэмжээг бусад орлогод оруулах ёстой.

Жишээ 3.

Байгууллага нь хуулийн этгээдэд 6 сарын хугацаатай 100,000 рубльтэй тэнцэх хэмжээний мөнгөн зээл олгосон. жилийн 30%. Гэрээний дагуу хүүгээ сар бүр тооцож төлдөг. Дараа нь заасан хугацаазээлийн эргэн төлөлтөд зориулж санхүүжилт авсан.

    Богино хугацааны зээл олгосон:

Дебит 58-3, кредит 51 - 100,000 рубль.

2. Өгөгдсөн зээлийн сарын хуримтлагдсан хүү:

Дебит 76, кредит 91.1 - 2500 рубль.

(100,000 рубль * 30%: 12 сар)

3. Зээлийн гэрээний дагуу авсан хүү:

Дебит 51, кредит 76 - 2500 рубль.

4. Богино хугацааны зээлийг буцаан олгох:

Дебит 51, кредит 58-3 - 100,000 рубль.

ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n тушаал.
PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг батлах тухай.

Шинэчлэлийн хөтөлбөрийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлдагуу олон улсын стандартЗасгийн газрын тогтоолоор батлагдсан санхүүгийн тайлан Оросын Холбооны Улс 1998 оны 3-р сарын 6-ны өдрийн N 283 (ОХУ-ын хууль тогтоомжийн цуглуулга, 1998, N 11, 1290-р зүйл), би тушаалаа:

2. ОХУ-ын Сангийн яамны 1997 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн 2 тоот "Үнэт цаастай хийсэн гүйлгээг нягтлан бодох бүртгэлд тусгах журмын тухай" тушаалыг хүчингүй болсонд тооцсугай (тушаалыг ОХУ-ын Хууль зүйн яаманд бүртгүүлсэн). 1997 оны 6-р сарын 10-ны өдрийн 1324 тоот бүртгэл).

3. Энэхүү тушаалыг 2003 оны санхүүгийн тайлангаас эхлэн дагаж мөрдсугай.

Бүртгэл N 4085

Өргөдөл
ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар
2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n

Байрлал
нягтлан бодох бүртгэлийн тухай "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" PBU 19/02

Өөрчлөлт, нэмэлтээр:

2006 оны 9-р сарын 18, 11-р сарын 27, 2010 оны 10-р сарын 25, 11-р сарын 8, 2012 оны 4-р сарын 27, 2015 оны 4-р сарын 6.

I. Ерөнхий заалтууд

1. Энэхүү журам нь нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаархи мэдээллийг бүрдүүлэх дүрмийг тогтоодог. цаашид байгууллага гэж ойлгоно аж ахуйн нэгжОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу (үүнийг эс тооцвол зээлийн байгууллагуудтөрийн (хотын) байгууллагууд).

Энэхүү дүрэм нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн онцлогийг тогтооход хамаарна мэргэжлийн оролцогчидзах зээл үнэт цаас, даатгалын байгууллага, төрийн бус тэтгэврийн сан.

2. Энэхүү журмын зорилгын үүднээс нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахын тулд дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх, энэ эрхээс үүссэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг хүлээн авах эрхийг баталгаажуулсан зохих ёсоор гүйцэтгэсэн баримт бичиг байгаа эсэх;

санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлийг (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, өр төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) зохион байгуулахад шилжих;

Ирээдүйд хүү, ногдол ашиг эсвэл түүний үнэ цэнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах (чөлөөлөх) үнэ ба худалдан авах үнийн зөрүү хэлбэрээр) байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвар. солилцсоны үр дүнд байгууллагын өр төлбөрийг төлөхөд ашиглах, зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийн өсөлт гэх мэт).

3. Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад: төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, үнэт цаас); бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; бусад байгууллагад олгосон зээл, хадгаламжзээлийн байгууллагуудад, авлагашаардах эрхийг шилжүүлсний үндсэн дээр олж авсан гэх мэт.

Эдгээр журмын үүднээс энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагаас оруулсан хувь нэмрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ.

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.

төрийн сангийн хувьцаа хувьцаат компанидараа дахин худалдах, цуцлах зорилгоор хувьцаа эзэмшигчдээс;

борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлөх үед байгууллага-векселээр худалдагч-байгууллагад олгосон үнэт цаас;

Байгууллагын орлого олох зорилгоор түр ашиглуулах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт;

үнэт металлуудердийн үйл ажиллагаанаас бусад зорилгоор олж авсан үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.

4.Үндсэн хөрөнгө, бараа материал зэрэг биет хэлбэр бүхий хөрөнгө, түүнчлэн Биет бус хөрөнгөсанхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш.

5. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгжийг эдгээр хөрөнгө оруулалтын талаар бүрэн, найдвартай мэдээлэл бүрдүүлэх, тэдгээрийн бэлэн байдал, хөдөлгөөнд зохих хяналт тавих үүднээс байгууллага бие даан сонгодог. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинж чанар, тэдгээрийг олж авах, ашиглах дарааллаас хамааран санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгж нь цуврал, багц гэх мэт байж болно. санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгэн төрлийн багц.

6. Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгжүүд болон эдгээр хөрөнгө оруулалт хийгдсэн байгууллагуудын (үнэт цаас гаргагчид, тухайн байгууллагын оролцогч бусад байгууллага, зээл байгууллага гэх мэт).

Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн засгийн газрын үнэт цаас болон бусад байгууллагын үнэт цаасны хувьд аналитик нягтлан бодох бүртгэлд дор хаяж дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой: үнэт цаас гаргагчийн нэр, үнэт цаасны нэр, дугаар, цуврал гэх мэт, нэрлэсэн үнэ, худалдан авах үнэ, худалдан авахтай холбоотой зардал. үнэт цаас, нийт тоо хэмжээ, худалдан авсан огноо, худалдсан буюу бусад захиран зарцуулсан огноо, хадгалсан газар.

Байгууллага нь аналитик нягтлан бодох бүртгэлд үүсч болно Нэмэлт мэдээлэлбайгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тухай, түүний дотор бүлгүүд (төрлүүд).

7. Үнэлгээний онцлог, хараат бизнесийн компаниудын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаарх мэдээллийг санхүүгийн тайланд тусгах нэмэлт дүрмийг тусад нь тогтооно. норматив актнягтлан бодох бүртгэлд.

II. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны үнэлгээ

8. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг анхны өртгөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

9. Төлбөртэй олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг эс тооцвол тэдгээрийг олж авахад байгууллагын бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрнө. хуульд заасанОХУ-ын татвар, хураамжийн талаар).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал нь:

гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;

эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн. Хэрэв тухайн байгууллагад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авах шийдвэр гаргахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөгөө өгөх үйлчилгээ үзүүлж байгаа бөгөөд тухайн байгууллага ийм худалдан авалтын талаар шийдвэр гаргаагүй бол эдгээр үйлчилгээний зардлыг санхүүгийн үр дүнарилжааны байгууллага (бусад зардлын нэг хэсэг болгон) эсвэл зардлын өсөлт ашгийн бус байгууллагасанхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлангийн хугацаа;

төлбөр төлсөн зуучлагч байгууллагаэсхүл дамжуулан хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авсан өөр этгээдэд;

хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Зээлийн хөрөнгөөр ​​санхүүгийн хөрөнгө оруулалт худалдаж авахдаа ОХУ-ын Сангийн яамны 5-р сарын 5-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан "Байгууллагын зардал" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын PBU 10/99-ийн дагуу хүлээн авсан зээл, зээлийн зардлыг харгалзан үзнэ. 6, 1999 N 33n (ОХУ-ын Хууль зүйн яаманд 1999 оны 5-р сарын 31-нд бүртгэгдсэн, N 1790 бүртгэл), Нягтлан бодох бүртгэлийн журам "Зээл, зээлийн нягтлан бодох бүртгэл, түүнд үйлчлэх зардлын тухай" PBU 15/01 тушаалаар батлагдсан. ОХУ-ын Сангийн яамны 2001 оны 8-р сарын 2-ны өдрийн N 60n (ОХУ-ын Хууль зүйн яамны 2001 оны 9-р сарын 7-ны өдрийн N 07/8985-UD захидлын дагуу захиалга нь улсын бүртгэлд хамрагдах шаардлагагүй).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахтай шууд хамаарахаас бусад тохиолдолд ерөнхий болон бусад ижил төстэй зардлыг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт олж авах бодит зардалд оруулаагүй болно.

11.Үнэт цаас зэрэг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахад гарсан зардлын хэмжээ (гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүнгээс бусад) нь худалдагчид гэрээний дагуу төлсөн дүнтэй харьцуулахад бага байвал байгууллага. ийм зардлыг байгууллагын бусад зардалд хүлээн зөвшөөрөх эрх, үүнд тайлангийн хугацаа, заасан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн.

12. ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь тухайн байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө. .

13. Үнэт цаас зэрэг байгууллагын үнэ төлбөргүй хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрнө.

нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ. Эдгээр журмын зорилгын үүднээс үнэт цаасны өнөөгийн зах зээлийн үнэ гэж тооцсон зах зээлийн үнийг хэлнэ тогтоосон журмаарүнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч;

хүлээн авсан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдөр борлуулсны үр дүнд авч болох хөрөнгийн хэмжээ - үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч зах зээлийн үнийг тооцоолоогүй үнэт цаасны хувьд.

14. Мөнгөний бус аргаар үүргээ (төлбөр) биелүүлэхийг заасан гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Байгууллагын шилжүүлсэн эсвэл шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ цэнийг харьцуулж болохуйц нөхцөлд тухайн байгууллага ихэвчлэн ижил төстэй хөрөнгийн үнийг тодорхойлдог үнэ дээр үндэслэн тогтоодог.

Байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлсэн хөрөнгийн үнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд мөнгөн бус хэлбэрээр үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу байгууллагын хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэд үндэслэн тодорхойлно. ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг харьцуулж болохуйц нөхцөлд олж авах.

15. Энгийн түншлэлийн гэрээгээр түншлэгч байгууллагын оруулсан хувь нэмэрт оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг энгийн түншлэлийн гэрээгээр түншүүд тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрнө.

17. Тухайн байгууллагад өмчлөх, аж ахуйн болон шуурхай удирдлагын эрхээр хамааралгүй боловч гэрээний нөхцлийн дагуу ашиглах, захиран зарцуулах үнэт цаасыг гэрээнд заасан үнэлгээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.

III. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дараагийн үнэлгээ

18. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн анхны өртөг нь хууль болон энэхүү журмаар тогтоосон тохиолдолд өөрчлөгдөж болно.

19. Дараагийн үнэлгээний зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг эдгээр журамд заасан журмаар тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж хоёр бүлэгт хуваана.

Нягтлан бодох бүртгэлийн хялбаршуулсан арга, түүний дотор хялбаршуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланг ашиглах эрхтэй байгууллагууд нь одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын хувьд эдгээр журмаар тогтоосон бүх санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дараагийн үнэлгээг хийж болно. Үүний зэрэгцээ эдгээр байгууллагууд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын хэмжээг тооцоолоход хэцүү тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд тусгахгүй байх шийдвэр гаргаж болно.

20. Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тогтоосон журмаар тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өмнөх үеийнхтэй нь уялдуулан тухайн үеийн зах зээлийн үнээр тайлант оны эцсийн санхүүгийн тайланд тусгана. тайлангийн огноо. Байгууллага энэ зохицуулалтыг сар, улирал бүр хийж болно.

Тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнөх үнэлгээний хоорондох зөрүү нь арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүн (бусад орлого, зардлын нэг хэсэг) эсвэл орлогын өсөлт, эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын данстай харилцах ашгийн бус байгууллагын зардал.

21. Тухайн үеийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлант өдрийн байдлаар нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд анхны өртгөөр нь тусгана.

22. Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй өрийн үнэт цаасны хувьд гаргах нөхцлийн дагуу орлого нь олгогдсон тул анхны өртөг болон нэрлэсэн үнийн зөрүүг гүйлгээний хугацаанд жигд хуваарилахыг байгууллага зөвшөөрнө. , арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (бусад орлого, зардлын нэг хэсэг болгон) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын бууралт, өсөлт.

23. Байгууллага өрийн үнэт цаас болон олгосон зээлийн хувьд тэдгээрийн үнэлгээг хөнгөлөлттэй үнээр тооцож болно. Энэ тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлийн бичилт хийхгүй.

Байгууллага нь тооцоо үндэслэлтэй гэдгийг нотлох баримтыг гаргаж өгөх ёстой.

24. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлант өдрийн балансад эдгээр журмын шаардлагад үндэслэн тогтоосон өртгөөр тусгана.

Хэрэв тухайн үеийн зах зээлийн үнээр урьд нь үнэлэгдсэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын объектын хувьд тухайн үеийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй бол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын ийм объектыг санхүүгийн тайланд сүүлийн үнэлгээний үнээр тусгана.

IV. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг устгах

25. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах нь эдгээр журмын 2-т заасан нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авах нөхцөл дуусгавар болсон өдөр байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгддөг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах нь эргэн төлөгдөх, худалдах, үнэ төлбөргүй шилжүүлэг, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр хэлбэрээр шилжүүлэх, энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу оруулсан хувь нэмрийн дансанд шилжүүлэх гэх мэт.

26. Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаар нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа түүний үнийг дараахь аргуудын аль нэгээр тодорхойлсон үнэлгээний үндсэн дээр тодорхойлно.

санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж бүрийн анхны өртгөөр;

дундаж анхны зардлаар;

олж авсан анхны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгөөр (FIFO арга).

Аль нэгнийх нь хэрэглээ дээрх аргуудСанхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүлэг (төрөл) нь нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогыг тууштай хэрэгжүүлэх таамаглал дээр үндэслэн хийгддэг.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зар сурталчилгааны бүртгэл.

28. Байгууллага үнэт цаасыг зарж борлуулсны дараа үнэт цаасны төрөл тус бүрээр тухайн үнэт цаасны анхны өртгийг тэдгээрийн тоонд хуваах харьцаагаар тогтоогдсон анхны өртгийн дундаж үнээр үнэлж болно. сарын эхэнд байгаа үлдэгдэл болон тухайн сард хүлээн авсан үнэт цаас.

29. Анхны олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын түүхэн өртгөөр үнэлэх (FIFO арга) нь үнэт цаасыг худалдан авах (хүлээн авах) дарааллаар нэг сар эсвэл өөр хугацаанд хассан гэсэн таамаглал дээр үндэслэсэн болно. эхний хасагдах үнэт цаасыг тухайн сарын эхэнд бүртгэлтэй үнэт цаасны анхны өртгийг харгалзан анхны худалдан авалтын үнэт цаасны анхны өртгөөр үнэлнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдэгдэлд байгаа үнэт цаасны үнэлгээг хамгийн сүүлийн үеийн худалдан авалтын анхны өртгөөр хийх бөгөөд борлуулсан үнэт цаасны өртөг нь өмнөх худалдан авалтын өртгийг харгалзан үздэг.

30. Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаар нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн хөрөнгийг захиран зарцуулахдаа тэдгээрийн үнийг хамгийн сүүлийн үеийн үнэлгээнд үндэслэн байгууллага тогтооно.

31. Тайлант жилийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүлэг (төрөл) тус бүрд нэг үнэлгээний аргыг хэрэглэнэ.

32. Тайлант хугацааны эцэст санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээг тэдгээрийг захиран зарцуулах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг үнэлэх хүлээн зөвшөөрөгдсөн аргаас хамааран гүйцэтгэнэ. тухайн үеийн зах зээлийн үнээр, санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж бүрийн анхны өртгөөр, дундаж анхны өртгөөр, олж авсан анхны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгөөр (FIFO арга).

33. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахдаа үнэлгээний аргыг ашиглах жишээг энэхүү журмын хавсралтад үзүүлэв.

V. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын орлого, зардал

34. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын орлогыг ОХУ-ын Сангийн яамны 1999 оны 5-р сарын 6-ны өдрийн тушаалаар батлагдсан Нягтлан бодох бүртгэлийн "Байгууллагын орлого" PBU 9/99 журмын дагуу ердийн үйл ажиллагааны орлого эсвэл бусад орлого гэж хүлээн зөвшөөрдөг. N 32n (ОХУ-ын Хууль зүйн яаманд 1999 оны 5-р сарын 31-нд бүртгэгдсэн, N 1791 бүртгэл).

35. Байгууллагаас бусад байгууллагад зээл олгохтой холбогдсон зардлыг тухайн байгууллагын бусад зардалд тооцно.

36. Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад үйлчилгээ үзүүлэхтэй холбогдсон зардал, тухайлбал санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хадгалах банкны болон/эсвэл хадгаламжийн үйлчилгээний төлбөр, үнэт цаасны дансны хуулбар зэргийг байгууллагын бусад зардалд тооцно.

VI. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт

37. Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ нь тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээгдэж буй эдийн засгийн үр өгөөжийн хэмжээнээс доогуур тогтвортой мэдэгдэхүйц буурсныг хөрөнгийн элэгдэл гэж хүлээн зөвшөөрнө. санхүүгийн хөрөнгө оруулалт. Энэ тохиолдолд байгууллагын тооцоонд үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан үнэ цэнэ (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ) ба ийм бууралтын дүнгийн зөрүүтэй тэнцүү байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой бууралт нь дараахь нөхцлүүд нэгэн зэрэг байгаагаар тодорхойлогддог.

тайлангийн өдөр болон өмнөх тайлангийн өдөр нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ цэнэ нь тэдний тооцоолсон үнээс хамаагүй өндөр байх;

тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;

Тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт болох нөхцөл байдлын жишээ нь:

тухайн байгууллага, эсхүл түүний зээлдэгчийн зээлийн гэрээгээр эзэмшиж байгаа үнэт цаас гаргагч нь дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн, эсхүл дампуурсан гэж зарласан;

үнэт цаасны зах зээл дээр ижил төстэй үнэт цаасыг дансны үнээс нь үлэмж доогуур үнээр их хэмжээний хэлцэл хийх;

Ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олох орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурах гэх мэт.

38. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдэл үүсч болзошгүй нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тогтвортой бууруулах нөхцөл байгаа эсэхийг шалгах ёстой.

Энэхүү шалгалтыг эдгээр журмын 37-д заасан үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрсэн байгууллагын бүх санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад хийдэг.

Хэрэв үнэ цэнийн бууралтын тест нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ тогтвортой буурч байгааг нотолсон тохиолдолд байгууллага нь дансны үнэ болон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийн зөрүүний хэмжээгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөцийг бий болгодог.

Арилжааны байгууллага нь тухайн байгууллагын санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар (бусад зардлын нэг хэсэг болгон), ашгийн бус байгууллага нь зардлыг нэмэгдүүлэх замаар тогтоосон нөөцийг бүрдүүлдэг.

Санхүүгийн тайланд ийм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг тэдгээрийн элэгдлийн нөөцийн дүнг хассан дансны үнээр харуулав.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд энэхүү шалгалтыг хийх эрхтэй.

Байгууллага нь энэ шалгалтын үр дүнг баталгаажуулах ёстой.

39. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын аудитын үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнэ цэнэ цаашид буурч байгаа нь тогтоогдвол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын урьд бий болсон нөөцийн хэмжээг түүний өсөлт, бууралтад тохируулна. арилжааны байгууллагын үр дүн (бусад зардлын нэг хэсэг болгон) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын өсөлт.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтыг шалгасны үр дүнд тэдгээрийн тооцоолсон үнэ нэмэгдсэн нь тогтоогдвол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын урьд бий болсон нөөцийн хэмжээг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнг бууруулах, нэмэгдүүлэх чиглэлд тохируулна. (бусад орлогын нэг хэсэг болгон) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын бууралт.

40. Байгууллага нь байгаа мэдээлэлд үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь үнэ цэнэ нь тогтвортой мэдэгдэхүйц буурах шалгуурыг хангахаа больсон гэж дүгнэсэн бол, түүнчлэн тооцоолсон үнэ цэнийг тооцоонд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулах. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөц, заасан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад зориулж урьд өмнө бий болгосон үнэ цэнийн бууралтын нөөцийн хэмжээг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (бусад орлогын нэг хэсэг болгон) оруулсан эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын бууралт заасан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгасан жилийн эцсийн буюу тайлангийн үе.

VII. Санхүүгийн тайлангийн мэдээллийг ил тод болгох

41. Санхүүгийн тайланд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг эцсийн хугацаа (хугацаа)-аас хамааран богино болон урт хугацаат гэж хуваах ёстой.

42. Санхүүгийн тайланд материаллаг байдлын шаардлагыг харгалзан дор хаяж дор дурдсан мэдээллийг тодруулна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг бүлэг (төрөл)-ээр нь үнэлэх арга;

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахдаа үнэлгээ хийх аргад гарсан өөрчлөлтийн үр дагавар;

тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ, зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт;

тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ ба тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тодорхойлсон санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнөх үнэлгээний зөрүү;

зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй өрийн үнэт цаасны хувьд - эдгээр журмын 22-т заасан журмын дагуу хуримтлагдсан анхны үнэ ба тэдгээрийн эргэлтийн үеийн нэрлэсэн үнийн зөрүү;

барьцаа хөрөнгийн дарамтад орсон үнэт цаас болон бусад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ, төрөл;

бусад байгууллага, этгээдэд шилжүүлсэн үнэт цаас болон бусад санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ, төрөл (борлуулахаас бусад);

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийн талаархи мэдээлэл, үүнд: санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрөл, онд бий болгосон нөөцийн хэмжээ. тайлант жил, тайлант үеийн бусад орлого гэж хүлээн зөвшөөрсөн нөөцийн хэмжээ; тайлант жилд ашигласан нөөцийн дүн;

Өрийн үнэт цаас, олгосон зээлийн хувьд - хямдруулсан үнээр үнэлэх, хямдруулсан үнийн дүн, ашигласан хөнгөлөлтийн аргуудын талаархи мэдээлэл (тайлбарт тодруулсан болно. балансболон орлогын тайлан).

Өргөдөл
журамд
Нягтлан бодох бүртгэлийн тухай "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" PBU 19/02,
ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар батлагдсан
2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг захиран зарцуулахдаа үнэлгээний аргыг ашиглах жишээ

1. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж бүрийн анхны өртгийг үнэлэх арга

Тэтгэвэрт гарах санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын зардал нь энэ тохиолдолд анхны өртөгтэй тэнцүү байна.

2. Дундаж анхны өртөгт суурилсан үнэлгээний арга

Үнэт цаасны зардлыг хассан үнэт цаасны тоог (жишээлбэл, "S" ХК-ийн хувьцаа) энэ төрлийн нэг үнэт цаасны ("S" ХК-ийн хувьцаа) дундаж анхны өртөгөөр үржүүлэх замаар тодорхойлно. Тухайн төрлийн нэг үнэт цаасны дундаж анхны өртгийг тухайн төрлийн үнэт цаасны өртгийг тухайн сарын эхэн дэх үлдэгдэл болон үнэт цаасны өртөг, тоо хэмжээнээс тус тусад нь тэдгээрийн тоо хэмжээнд хуваах коэффициент гэж тооцно. тухайн сард хүлээн авсан.

Жишээ 1

(нэг төрлийн үнэт цаасны мэдээллийг өгсөн болно)

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

1 дэх үлдэгдэл

1) Нэг үнэт цаасны дундаж анхны өртөг:

(10.0 сая рубль + 5.0 сая рубль + 6.6 сая рубль + 9.6 сая рубль)/290 =

107.6 мянган рубль.

2) Үнэт цаасны сарын эцсийн үлдэгдлийн үнэлгээ:

130 х 107.6 мянган рубль. = 14.0 сая рубль.

3) Үнэт цаасыг гаргах зардал:

31.2 сая рубль. - 14.0 сая рубль. = 17.2 сая рубль.

160 х 107.6 мянган рубль. = 17.2 сая рубль.

Энэ аргыг өмнөх гүйлгээний өдрийн дундаж анхны өртгийн аргаар тодорхойлсон үнэт цаасны үлдэгдлийн тооцоог ашиглан тухайн сарын дотор үнэт цаасыг захиран зарцуулсан өдөр бүрд нэг сарын дотор хэрэглэж болно (хөдөлгөөнт дундаж гэж нэрлэдэг зардлын арга).

3. Анхны олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгөөр үнэлэх арга (FIFO арга)

FIFO аргыг ашиглан үнэт цаасыг үнэлэх нь үнэт цаасыг хүлээн авах (худалдан авах) дарааллаар сарын дотор зарна гэсэн таамаглал дээр суурилдаг. анх худалдаанд гарсан үнэт цаасыг тухайн сарын эхэнд бүртгэлтэй үнэт цаасны үнийг харгалзан эхний авсан үнэт цаасны анхны өртгөөр үнэлнэ. Энэ аргыг хэрэглэхдээ сарын эцэст үлдэгдэлд байгаа үнэт цаасны үнэлгээг дараахь дагуу хийдэг бодит зардалхудалдан авалтын хувьд хамгийн сүүлийн үеийн бөгөөд үнэт цаасыг худалдах (засах) зардал нь өмнөх худалдан авалтын зардлыг харгалзан үздэг.

Үнэт цаасны төлбөрийг тухайн сарын эхэн дэх үнэт цаасны үлдэгдэл, тухайн сарын хугацаанд хүлээн авсан үнэт цаасны үнийн дүнгээс тухайн сарын эцсийн үлдэгдлийн үнийн дүнг хасч тооцно.

Жишээ 2

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

нэгжийн үнэ, мянган рубль.

хэмжээ, сая рубль

1 дэх үлдэгдэл

1) Хамгийн сүүлийн хүлээн авсан үнийн дүнгээс үндэслэн сарын эцэст үнэт цаасны үлдэгдлийн үнэлгээ:

(80 х 120 мянган рубль) + (50 х 110 мянган рубль) = 15.1 сая рубль.

2) Үнэт цаасыг гаргах зардал:

31.2 сая рубль. - 15.1 сая рубль. = 16.1 сая рубль.

3) Тэтгэвэрт гарах үнэт цаасны нэгж өртөг:

16.1 сая рубль / 160 = 100.6 мянган рубль.

Энэ аргыг өмнөх гүйлгээний өдрийн FIFO аргаар тодорхойлсон үнэт цаасны үлдэгдлийн тооцоог ашиглан тухайн сарын дотор үнэт цаасыг арилгасан өдөр бүрийг нэг сарын дотор хэрэглэж болно (эргэлдэх FIFO арга гэж нэрлэдэг) .

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, үнэт цаас); бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, нэхэмжлэлийн шаардлагад үндэслэн олж авсан авлага гэх мэт.

Сэтгэгдэл

Нягтлан бодох бүртгэлд "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" гэсэн нэр томъёог ашигладаг. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад үнэт цаас, бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, шаардах эрх шилжүүлэх үндсэн дээр олж авсан авлага гэх мэт орно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн журмыг PBU 19/02 батлагдсан "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл" Нягтлан бодох бүртгэлийн журмаар тодорхойлдог. ОХУ-ын Сангийн яамны 2002 оны 12-р сарын 10-ны өдрийн N 126n тушаалаар.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд харгалзан үздэг. Зарим төрлийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 3-р "Хадгаламжийн данс" дэд данс, 1-р "Өгөгдсөн зээлийн төлбөр тооцоо" дэд дансны дансанд бүртгэж болно. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг дансанд бүртгэнэ.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад юу хамаарах вэ?

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад: төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор эргэн төлөгдөх хугацаа, өртөг нь тодорхойлогдсон өрийн үнэт цаас (бонд, үнэт цаас); бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, нэхэмжлэлийн эрхийг шилжүүлсний үндсэн дээр олж авсан авлага гэх мэт (PBU 19-ийн 3-р зүйл)

Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.

Хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс дараа нь дахин худалдах, цуцлах зорилгоор худалдаж авсан өөрийн хувьцаа;

Худалдсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөр тооцоогоор худалдагч-байгууллагад вексель татагчаас олгосон вексель;

Байгууллагаас орлого олох зорилгоор түр ашиглуулах (түр эзэмшүүлэх, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт;

Ердийн үйл ажиллагаанаас бусад зорилгоор олж авсан үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.

Бүртгэл

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг нягтлан бодох бүртгэлд анхны өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг (PBU 19-ийн 8-р зүйл).

Төлбөртэй олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг эс тооцвол (ОХУ-ын татварын тухай хууль тогтоомжид заасан тохиолдлоос бусад тохиолдолд) тэдгээрийг олж авахад байгууллагын бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрнө. ба хураамж) (PBU 19-ийн 9-р зүйл).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлүүд

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох боломжгүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэж хоёр бүлэгт хуваадаг.

Олон нийтэд байршуулсан үнэт цаас гаргагчдыг эс тооцвол жижиг бизнес эрхлэгчид, түүнчлэн нийгэмд чиглэсэн ашгийн бус байгууллагууд нь одоогийн зах зээлийн үнэ цэнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад тогтоосон журмаар бүх санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээг хийх эрхтэй. тодорхойлсон (PBU 19-ийн 19-р зүйл).

Одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлоход ашиглаж болох санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тогтоосон журмаар тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өмнөх тайлант өдрийн үнэлгээг засах замаар тухайн үеийн зах зээлийн үнээр тайлант оны эцсийн санхүүгийн тайланд тусгана. Байгууллага энэ зохицуулалтыг сар, улирал бүр хийж болно.

Тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнөх үнэлгээний хоорондох зөрүү нь арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүн (бусад орлого, зардлын нэг хэсэг) эсвэл орлогын өсөлт, эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын данстай харилцах ашгийн бус байгууллагын зардал (PBU 19-ийн 20-р зүйл).

Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Одоогийн зах зээлийн үнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлант өдрийн байдлаар нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд анхны өртгөөр нь тусгана (PBU 19-ийн 21-р зүйл).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт

Одоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн тогтвортой мэдэгдэхүйц бууралт нь тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн нөхцөлд эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээгдэж буй эдийн засгийн үр ашгийн хэмжээнээс доогуур байвал санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт гэж хүлээн зөвшөөрнө. . Энэ тохиолдолд байгууллагын тооцоонд үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнийг нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан үнэ (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ) ба ийм бууралтын дүнгийн зөрүүтэй тэнцүү (PBU 19-ийн 37-р зүйл) тодорхойлно. ).

- мөнгөн хөрөнгө байршуулсан тухай банкнаас бичгээр авсан гэрчилгээ бүхий хадгаламжийн дүнг баталгаажуулсан үнэт цаас.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын төрлүүд, тэдгээрийн үнэлгээ

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийхээс өмнө зах зээлийн нарийн шинжилгээ хийх ёстой санхүүгийн хөрөнгө, энэ нь сонголтод хувь нэмэр оруулдаг оновчтой сонголтхөрөнгө оруулалтын найдвартай байдал, ашигт ажиллагааг хангах.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт- бусад байгууллагад оруулсан хөрөнгө оруулалт, үнэт цаас, худалдан авах зардал; ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт болон гадаадад зээлсэн хөрөнгө; зээлийн байгууллагад хадгаламж; шаардах эрхийг шилжүүлсний үндсэн дээр олж авсан авлага гэх мэт.

PBU 19/02 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэл"-ийн дагуу нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь хөрөнгийг оруулах ёстой: төрийн болон хотын үнэт цаас, бусад байгууллагын үнэт цаас, түүний дотор өрийн үнэт цаас, огноо нь болон эргэн төлөлтийн зардлыг тодорхойлсон (бонд, үнэт цаас); бусад байгууллагын (охин болон хараат бизнесийн компаниудыг оруулаад) дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр; бусад байгууллагад олгосон зээл, зээлийн байгууллагад хадгаламж, нэхэмжлэлийн шаардлагад үндэслэн олж авсан авлага гэх мэт.

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмрийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэг хэсэг болгон харгалзан үзнэ (Хүснэгт 12.1).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүрэлдэхүүн

Нягтлан бодох бүртгэлийн хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахын тулд дараахь нөхцлийг нэгэн зэрэг хангасан байх ёстой.
  • Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалт хийх, энэ эрхээс үүссэн хөрөнгө, бусад хөрөнгийг хүлээн авах эрхийг баталгаажуулсан зөв бүрдүүлсэн баримт бичиг байгаа эсэх;
  • санхүүгийн хөрөнгө оруулалттай холбоотой санхүүгийн эрсдэлийг (үнийн өөрчлөлтийн эрсдэл, өр төлбөрийн чадваргүй болох эрсдэл, хөрвөх чадварын эрсдэл гэх мэт) зохион байгуулахад шилжих;
  • Ирээдүйд хүү, ногдол ашиг, тэдгээрийн үнэ цэнийг нэмэгдүүлэх хэлбэрээр (санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдах (чөлөөлөх) үнэ ба түүнийг худалдан авах хоёрын зөрүү хэлбэрээр) байгууллагад эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авчрах чадвар. үнэ цэнэ, солилцооны үр дүнд байгууллагын үүрэг хариуцлагыг төлөхөд ашиглах, зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийн өсөлт гэх мэт).
Байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь зүйлс хамаарахгүй.
  • хувьцаат компанийн хувьцаа эзэмшигчдээс худалдаж авсан хувьцааг дараа нь дахин худалдах, хүчингүй болгох;
  • Борлуулсан бараа, бүтээгдэхүүн, гүйцэтгэсэн ажил, үзүүлсэн үйлчилгээний төлбөрийг төлөхдөө (эдгээр бараа (ажил, үйлчилгээний) төлбөрийг төлөхөд), хэрэв төлбөр төлөгч нь худалдан авагч бол үнэт цаас гаргагч байгууллагаас гаргасан үнэт цаас. өөрөө;
  • Байгууллагын орлого олох зорилгоор түр ашиглуулах (түр эзэмших, ашиглах) төлбөрөөр олгосон үл хөдлөх хөрөнгө болон биет хэлбэрийн бусад эд хөрөнгө, тухайлбал, үндсэн гэх мэт биет хэлбэртэй хөрөнгө. хөрөнгө, бараа материал, түүнчлэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалт биш биет бус хөрөнгө;
  • ердийн үйл ажиллагаанаас бусад зорилгоор олж авсан үнэт металл, үнэт эдлэл, урлагийн бүтээл болон бусад ижил төстэй үнэт зүйлс.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгжийг эдгээр хөрөнгө оруулалтын талаар бүрэн, найдвартай мэдээлэл бүрдүүлэх, тэдгээрийн хүртээмж, хөдөлгөөнд зохих хяналт тавих үүднээс байгууллага бие даан сонгодог. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын шинж чанар, тэдгээрийг олж авах, ашиглах дарааллаас хамааран санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгж нь цуврал, багц гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нэгэн төрлийн багц байж болно.

Байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлийн нэгж, эдгээр хөрөнгө оруулалт хийгдсэн байгууллагуудын (үнэт цаас гаргагчид, тухайн байгууллагын оролцогч бусад байгууллага, зээлдэгч байгууллага гэх мэт) мэдээлэл өгөхийн тулд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын аналитик бүртгэл хөтөлдөг. .

Байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын аналитик бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. Байгууллага нь аналитик нягтлан бодох бүртгэлд байгууллагын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаар нэмэлт мэдээлэл, түүний дотор бүлгүүд (төрлүүд) хэлбэрээр үүсгэж болно.

PBU 19/02-ын 6-р зүйлд энэ тохиолдолд үнэт цаасны талаар ямар мэдээллийг задруулахыг тусад нь зааж өгсөн болно. Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн засгийн газрын үнэт цаас болон бусад байгууллагын үнэт цаасны хувьд аналитик нягтлан бодох бүртгэлд дор хаяж дараахь мэдээллийг агуулсан байх ёстой: үнэт цаас гаргагчийн нэр, үнэт цаасны нэр, дугаар, цуврал гэх мэт, нэрлэсэн үнэ, худалдан авах үнэ, худалдан авахтай холбоотой зардал. үнэт цаас, нийт тоо хэмжээ, худалдан авсан огноо, худалдсан буюу бусад захиран зарцуулсан огноо, хадгалсан газар. Үнэлгээний онцлог, санхүүгийн тайланд хамааралтай бизнесийн компаниудын санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын талаархи мэдээллийг тодруулах нэмэлт дүрмийг нягтлан бодох бүртгэлийн тухай тусдаа зохицуулалтын актаар тогтоодог.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хүлээн авах, анхны үнэлгээ

-ын дагуу Иргэний хууль RF үнэт цаас нь хөдлөх хөрөнгөбайгууллагууд. Бусад үл хөдлөх хөрөнгийн нэгэн адил тэдгээр нь заавал мөнгөн үнэлгээнд хамрагдаж, нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан байдаг. Нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хоёр бүлэгт хуваадаг: одоогийн зах зээлийн үнийг тодорхойлж болох ба үүнийг хийх боломжгүй. Эхний бүлэгт үнэт цаас, хувьцаа (хэрэв үүсгэн байгуулагч бол харилцан сантэдний үнийг тогтмол нийтэлдэг), түүнчлэн бусад санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, одоогийн үнэ цэнэбаримтжуулсан байна. Энэ тохиолдолд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг анхны өртгөөр нь нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрдөг.

Бусад байгууллагаас төлбөртэйгээр олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг эс тооцвол (ОХУ-ын хууль тогтоомжид зааснаас бусад тохиолдолд) тэдгээрийг олж авахад тухайн байгууллагын бодит зардлын дүн гэж хүлээн зөвшөөрнө. татвар хураамжийн холбоо).

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардал нь:
  • гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүн;
  • эдгээр хөрөнгийг олж авахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний төлбөрийг байгууллага, бусад этгээдэд төлсөн дүн. Хэрэв байгууллага нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авах шийдвэр гаргахтай холбоотой мэдээлэл, зөвлөгөө өгөх үйлчилгээгээр хангагдсан бөгөөд тухайн байгууллага ийм худалдан авалт хийх шийдвэр гаргаагүй бол эдгээр үйлчилгээний зардлыг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд тусгасан болно. үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг) эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг худалдан авахгүй байх шийдвэр гаргасан тайлант хугацааны ашгийн бус байгууллагын зардлын өсөлт;
  • зуучлагч байгууллага болон бусад этгээдээр дамжуулан санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авсан урамшуулал;
  • хөрөнгийг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон олж авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахтай шууд хамаарахаас бусад тохиолдолд ерөнхий болон бусад ижил төстэй зардлыг санхүүгийн хөрөнгө оруулалт олж авах бодит зардалд оруулаагүй болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хөрөнгө олж авах бодит зардлыг рубльд гадаад валюттай тэнцэх хэмжээний төлбөр хийх тохиолдолд үүсэх үнийн зөрүүг харгалзан тодорхойлж (багасгах эсвэл нэмэгдүүлэх) боломжтой. мөнгөний нэгж), хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд санхүүгийн хөрөнгө оруулалт болгон хүлээн авахаас өмнө.

Үнэт цаас гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг олж авахад гарсан зардлын хэмжээ (гэрээний дагуу худалдагчид төлсөн дүнгээс бусад) нь худалдагчид гэрээний дагуу төлсөн дүнтэй харьцуулахад бага байвал тухайн байгууллага ийм эрхтэй. заасан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан тайлант хугацаанд тухайн байгууллагын үйл ажиллагааны бусад зардалд хүлээн зөвшөөрөх.

ОХУ-ын хууль тогтоомжид өөрөөр заагаагүй бол байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь тухайн байгууллагын үүсгэн байгуулагч (оролцогчид) тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө.

Байгууллага үүсгэн байгуулагч, бусад байгууллага, хүмүүсээс үнэ төлбөргүй хүлээн авсан үнэт цаас гэх мэт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг дараахь байдлаар хүлээн зөвшөөрнө.

  • нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнэ. Эдгээр журмын үүднээс үнэт цаасны тухайн үеийн зах зээлийн үнэ гэж үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч тогтоосон журмын дагуу тооцсон зах зээлийн үнийг;
  • хүлээн авсан үнэт цаасыг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн зөвшөөрсөн өдөр борлуулсны үр дүнд авч болох хөрөнгийн хэмжээ - үнэт цаасны зах зээлийн арилжааг зохион байгуулагч зах зээлийн үнийг тооцоолоогүй үнэт цаасны хувьд.

Мөнгөний бус аргаар үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу олж авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртгийг тухайн байгууллагаас шилжүүлсэн буюу шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ гэж хүлээн зөвшөөрдөг. Байгууллагын шилжүүлсэн эсвэл шилжүүлэх хөрөнгийн үнэ цэнийг харьцуулж болохуйц нөхцөлд тухайн байгууллага ихэвчлэн ижил төстэй хөрөнгийн үнийг тодорхойлдог үнэ дээр үндэслэн тогтоодог.

Байгууллагын шилжүүлсэн буюу шилжүүлсэн хөрөнгийн үнийг тодорхойлох боломжгүй тохиолдолд мөнгөн бус хэлбэрээр үүргээ (төлбөр) биелүүлэх тухай гэрээний дагуу байгууллагын хүлээн авсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийг үнэд үндэслэн тодорхойлно. ижил төстэй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг харьцуулж болохуйц нөхцөлд олж авах.

Энгийн түншлэлийн гэрээний дагуу түнш байгууллагын оруулсан хувь нэмрийг оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь энгийн түншлэлийн гэрээгээр түншүүдийн тохиролцсон мөнгөн дүнгээр хүлээн зөвшөөрөгдөнө.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь худалдан авахдаа гадаад валютаар тодорхойлогддог бөгөөд дахин тооцоолох замаар рубльээр тодорхойлогддог. гадаад валютханшаар Төв банкОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авсан өдрөөс эхлэн хүчин төгөлдөр болно.

Байгууллагад өмчлөх, эдийн засгийн болон шуурхай удирдлагын эрхээр хамааралгүй боловч гэрээний нөхцлийн дагуу ашиглах, захиран зарцуулах үнэт цаасыг гэрээнд заасан үнэлгээгээр нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авна.

Нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын анхны өртөг нь хууль болон эдгээр дүрмээр тогтоосон тохиолдолд өөрчлөгдөж болно.

Дараагийн үнэлгээний зорилгоор санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хоёр бүлэгт хуваадаг: одоогийн зах зээлийн үнийг эдгээр журамд заасан журмаар тодорхойлж болох санхүүгийн хөрөнгө оруулалт, одоогийн зах зээлийн үнэ нь тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалт.

Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнийг тогтоосон журмаар тодорхойлох боломжтой санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өмнөх тайлант өдрийн үнэлгээг засах замаар тухайн үеийн зах зээлийн үнээр тайлант оны эцсийн санхүүгийн тайланд тусгана. Байгууллага энэ зохицуулалтыг сар, улирал бүр хийж болно.

Тайлант өдрийн зах зээлийн өнөөгийн үнээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэлгээ ба санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өмнөх үнэлгээний хоорондох зөрүү нь арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүн (үйл ажиллагааны орлого, зардлын нэг хэсэг) эсвэл орлогын өсөлт, эсвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын данстай харилцах ашгийн бус байгууллагын зардал.

Зах зээлийн өнөөгийн үнэ цэнэ тогтоогдоогүй санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тайлант өдрийн байдлаар нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайланд анхны өртгөөр нь тусгана.

Зээлийн хөрөнгөөр ​​санхүүгийн хөрөнгө оруулалт худалдаж авахдаа авсан зээл, зээлийн зардлыг Нягтлан бодох бүртгэлийн журам PBU 10/99 "Байгууллагын зардал" болон Нягтлан бодох бүртгэлийн журмын PBU 15/01 "Зээл, зээлийн нягтлан бодох бүртгэл ба зардлын бүртгэл"-ийн дагуу харгалзан үзнэ. Тэдний үйлчилгээний тухай."

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын гол бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн нэг нь үнэт цаас юм. ОХУ-ын Иргэний хуулийн дагуу өргөдөл гаргах хувьцааны зах зээлОХУ-д дараахь төрлийн үнэт цаасыг зөвшөөрдөг: засгийн газрын бонд, бонд, үнэт цаас, чек, хадгаламж, хадгаламжийн гэрчилгээ, банк. хадгаламжийн дэвтэрэзэмшигч, энгийн ба давхар агуулахын баримт (мөн тэдгээрийн хэсэг тус бүр), коносамент, хувьцаа, хувьчлалын үнэт цаас, орон сууцны гэрчилгээ, түүнчлэн үүсмэл үнэт цаас - опционы гэрчилгээ.

Бүх үнэт цаас нь заавал байх ёстой дэлгэрэнгүй мэдээллийг агуулсан байх ёстой. Тэдний байхгүй эсвэл үл нийцэх нь тэднээр дамжуулан хийсэн гүйлгээг хүчингүй болгоход хүргэдэг.

Үнэт цаас худалдан авах

Үнэт цаасыг төлбөртэйгээр худалдаж авахдаа тэдгээрийн анхны өртөгт дараахь зүйлс орно.
  • худалдагчид төлсөн дүн;
  • эдгээр үнэт цаасыг худалдан авахтай холбогдсон мэдээлэл, зөвлөх үйлчилгээний зардал;
  • зуучлагчийн цалин;
  • үнэт цаас худалдан авахтай шууд холбоотой бусад зардал.

Энэ жагсаалтад үнэт цаас худалдан авахад авсан зээлийн хүү ороогүй болно (Сангийн яамны 1997 оны 1-р сарын 15-ны өдрийн 2 тоот тушаалын 3.2 дахь хэсэг). 2003 оны 1-р сарын 1-ний өдрөөс эхлэн ийм зээлийн хүү нь балансын 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд тусгагдсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын (үнэт цаас) зардлыг нэмэгдүүлэхгүй. Тэдгээрийг үйл ажиллагааны зардал (91/2 "Бусад зардал" дэд данс) гэж ангилах ёстой.

Цорын ганц үл хамаарах зүйл бол тухайн компани авсан зээлээ ашиглах явдал юм урьдчилгаа төлбөр. Дараа нь авлагыг хүүгийн хэмжээгээр нэмэгдүүлэх ёстой (PBU 15/01-ийн 15-р зүйл). Гэхдээ энэ нь баримт бичгийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахаас өмнө хийх ёстой. Мөн үнэт цаас худалдан авах зардалд ороогүй болно ерөнхий урсгал зардал(энэ худалдан авалттай шууд холбоогүй бол).

Жишээ. Тус байгууллага 100 ширхэг бонд худалдаж авсан гуравдагч талын байгууллага. Бонд бүрийн үнэ 450 рубль байна. Зуучлалын комисс нь 540 рубль байв. (НӨАТ орсон - 90 рубль).

Нягтлан бодогч дараахь бичилтийг хийх ёстой.

  • 19-р дансны дебет "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 90 рубль. — Зуучлалын үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан;
  • 58/2 "Өрийн үнэт цаас" дансны дебет, 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 45,450 рубль. (45,000+
    + 540 - 90) - бондыг балансад оруулсан болно.

-ын дагуу Татварын хуульОХУ-ын үнэт цаас нь НӨАТ ногдуулдаггүй тул ирж буй НӨАТ-ыг бүртгэх шаардлагагүй.

Худалдан авах, худалдах гэрээнд үнэт цаасыг (түүнчлэн худалдан авах үйлчилгээ) худалдан авагч мөнгө шилжүүлсэн өдрийн гадаад валютын ханшаар рублиэр төлнө гэж зааж болно. Ийм нөхцөлд худалдан авалтын үнийг үнийн зөрүүний хэмжээгээр тохируулна (өсөх эсвэл бууруулна). Үүнийг нягтлан бодох бүртгэлд хүлээн авахаас өмнө л хийж болно.

Дүрмээр бол худалдан авах зардлын хамгийн том хэсэг нь үнэт цаасны бодит өртөг юм. Хэрэв үлдсэн бүх зардлын эзлэх хувь нь худалдагчид төлсөн үнийн дүнгийн 5% -иас хэтрэхгүй бол тэдгээрийг үйл ажиллагааны зардалд бүртгэж болно.

Жишээ. Өмнөх жишээний нөхцөлийг ашиглая.

Бонд худалдан авах бусад зардал нь 1% (540 рубль - 90 рубль) / 45,000 рубль байсан бөгөөд энэ нь 5% -иас бага байна. Тиймээс нягтлан бодогч тэдгээрийг 58/2 "Өрийн үнэт цаас" дэд данс эсвэл 91/2 "Бусад зардал" дэд дансанд тусгаж болно. Хоёр дахь тохиолдолд та дараах оруулгуудыг хийх хэрэгтэй.

  • 76-р дансны дебет "Төрөл бүрийн зээлдэгч ба зээлдүүлэгчидтэй хийсэн төлбөр тооцоо", 51-р дансны кредит "Төлбөр тооцооны данс" - 45,000 рубль. (100 ширхэг * 450 рубль) - бондын төлбөрийг төлөхийн тулд мөнгө шилжүүлсэн;
  • 76-р дансны дебет "Төрөл бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо", 51-р дансны кредит "Төлбөрийн тооцоо" - 540 рубль. - брокерийн компанийн хөлсийг төлсөн;
  • 19-р дансны дебет "Худалдан авсан хөрөнгийн нэмэгдсэн өртгийн албан татвар", 76-р дансны кредит "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчидтэй хийсэн тооцоо" - 90 рубль. — Зуучлалын үйлчилгээний НӨАТ-ыг тусгасан.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хийсэн хугацаанаас нь хамааран урт болон богино хугацааны гэсэн 2 төрөлд хуваадаг.

Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өгөөжийн хугацаа 1 жилээс дээш байдаг. Ийм хөрөнгө оруулалтад бусад байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр, тэр дундаа хувьцаа худалдан авах, хүүтэй бонд, зээл олгох зэрэг гадаадад гарах зардал орно.

Богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг өгөөж, эргэн төлөх хугацаа 1 жилээс хэтрэхгүй. Мөн энэ төрлийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад эцсийн хугацаа нь тогтоогдоогүй, нэг жилээс дээш хугацаанд орлого олох зорилгогүй үнэт цаасанд хийсэн хөрөнгө оруулалт орно.

58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" данс нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын нягтлан бодох бүртгэлд зориулагдсан.

Зээлийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд зээлийг бүртгэх журам дараах байдалтай байна.

өөр байгууллагад зээлсэн хөрөнгийн дүнгийн тусгал:
  • дебит данс 58/3 "Зээл олгосон",
  • кредит данс 51 "Харилцах данс";
олгосон зээлийн хүүгийн хуримтлал:
  • 76-р дансны дебет "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо,
  • 99 "Ашиг, алдагдал" дансны кредит;
олгосон зээлийн хүүгийн төлбөр:
  • зээлийн данс 76 "Янз бүрийн зээлдэгч, зээлдүүлэгчтэй хийсэн тооцоо."

Үдэшлэг хүлээн авах зээлсэн хөрөнгө, төсөвт нэмэгдсэн өртгийн албан татвар төлөх үүрэгтэй.

Хүлээн авсан зээлийг төлөхдөө дараахь нягтлан бодох бүртгэлийн бичилтийг хийнэ.

  • 51-р дансны дебет "Харилцах данс",
  • кредит данс 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт".

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт гэдэг нь хөрөнгө оруулалт, байгууллагын төрөл бүрийн хөрөнгө, үнэт цаасны зах зээлийн хэрэгсэлд оруулсан хувь нэмэр юм. Урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь урт хугацааны эргэн төлөгдөх хугацаа шаарддаг бөгөөд ирээдүйд орлого татахад чиглэгддэг. Ийм хөрөнгө оруулалтын үзэл баримтлал, үндсэн шинж чанаруудыг авч үзье.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад дараахь төрлийн хөрөнгө орно.

  • бүхий үнэт цаас тогтоосон хугацааболон эргэн төлөлтийн зардал;
  • бусад аж ахуйн нэгж, байгууллагын дүрмийн санд оруулсан хувь нэмэр;
  • олгосон зээл (хүүгүйгээс бусад) болон хадгаламж;
  • олж авсан авлага гэх мэт.

Ийм хөрөнгө оруулалт нь дараахь шалгуурыг хангасан байх ёстой.

  • баримтат нотлох баримт байгаа эсэх;
  • ийм хөрөнгө оруулалтаас санхүүгийн эрсдэл хүлээх;
  • ашиг олоход анхаарлаа төвлөрүүл.

Урт хугацааны хөрөнгө оруулалт, санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэлийг 58 "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт" дансанд хөтөлнө. Үүнд:

  • цуцлах, дараа нь худалдах зорилгоор худалдаж авсан аж ахуйн нэгжийн хувьцаа;
  • худалдан авах, худалдах, үйлчилгээ үзүүлэх эрх зүйн харилцаанд гаргасан үнэт цаас;
  • төлбөртэй түрээслүүлсэн үл хөдлөх хөрөнгөд оруулсан хөрөнгө оруулалт;
  • үнэт эдлэл, уран зураг гэх мэт, хэрэв тэдгээрийг олж авах нь холбоогүй бол ердийн үйл ажиллагаааж ахуйн нэгжүүд;
  • үндсэн хөрөнгө;
  • бараа материал;
  • Биет бус хөрөнгө.

Урт болон богино хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт

Нягтлан бодох бүртгэлийн зорилгоор аж ахуйн нэгжийн хөрөнгө оруулалтыг богино болон урт хугацааны гэж хуваадаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн тайлагналын зорилгоор балансын урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг 1170-р мөрөнд богино хугацаат хөрөнгө оруулалтыг 1240-р мөрөнд тусгана.

Богино хугацааны хөрөнгө оруулалтыг нэг жил хүртэлх хугацаатай хөрөнгө оруулалт гэж ойлгодог. Хөрөнгө оруулалт хийсэн хөрөнгө бэлэн мөнгөбайгууллага, бусад аж ахуйн нэгж, байгууллагын үнэт цаас, зээлийн байгууллагуудын хугацаатай хадгаламжийн дансны санхүү гэх мэт байж болно. Ийм хөрөнгө нь хамгийн хялбар хэрэгжих боломжтой гэж тодорхойлогддог.

Эсрэгээр, балансад байгаа урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь нэг жилээс дээш хугацаатай хөрөнгө оруулалт юм. Эдгээр нь жишээлбэл:

  • хуваалцахбусад байгууллагын нийслэлд;
  • бусад байгууллагад зээл олгох;
  • үнэт цаас (хувьцаа, бонд гэх мэт) худалдан авах урт хугацааныэргэн төлөлт.

Тэд эрсдэлтэй, учир нь... урт хугацааны стратегийн таамаглалыг шаарддаг. Жишээлбэл, ийм хөрөнгө оруулалтын зорилго нь эцсийн дүндээ томоохон аж ахуйн нэгжийн хяналтын багцыг олж авах явдал байж болно.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь урт болон богино хугацааны хөрөнгийг балансад тусгадаг тул 59-р "Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралтын нөөц" дансанд аналитик бүртгэлийг бий болгодог. Ийм нөөц бий болгосон хөрөнгө оруулалтын зардал нь балансаас харгалзах нөөцийг хассантай тохирч байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг тухайн үеийн зах зээлийн үнийг тодорхойлох ёстой хөрөнгө, үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй хөрөнгө оруулалт гэж хувааж болно. Балансын урт хугацааны санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг хөрөнгө, өр төлбөр гэж хуваадаггүй. Бүгдийг нь хөрөнгийн ангилалд оруулах ёстой.

Мөн зарим хөрөнгийг зах зээл дээр арилжаалдаг бол зарим нь арилдаггүй. Энгийн үнэт цаасны зах зээлд хамаарахгүй үнэт цаасыг тайлант өдрөөр түүхэн өртгөөр нь бүртгэнэ. Эдгээр шалтгааны улмаас хэрэгцээг хангаж байна:

  • элэгдлийг хянах;
  • үнэ цэнийн бууралтын заалт оруулах.

ORTS дээр арилжаалагдсан хөрөнгө оруулалтыг тухайн жилийн эцэст тухайн үеийн зах зээлийн үнээр нягтлан бодох бүртгэл, тайлагнана. Энэ нь өмнөх тайлангийн өдөр тодорхойлсон утгыг тохируулах замаар тодорхойлогддог.