Мөнгө ба төр 

Аудитын тусгай даалгаврын аудит. Аудитын тусгай даалгаварт аудит хийх. Санхүүгийн тайлагналын стандартууд нь хууль тогтоомжоор нэмэгддэг

Тусгай аудитын ажил нь стандартад заасан холбогдох үйлчилгээ юм аудитын үйл ажиллагаа 1999 оны 10-р сарын 20-ны өдрийн Ерөнхийлөгчийн дэргэдэх аудитын комиссоос баталсан.

Тусгай аудитын даалгавраар стандарт нь тусгай тайланг шалгах үйлчилгээ үзүүлэхийг ойлгодог. эдийн засгийн нэгж, албан ёсныхаас ялгаатай санхүүгийн тайланСанхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйл, өмчийн чанар, хөрөнгийн ашиглалт болон санхүүгийн асуудалтай шууд холбоотой бусад асуудлын талаархи тусгай тайланг шалгах. эдийн засгийн үйл ажиллагааэдийн засгийн сэдэв.

Аудитын тусгай даалгавар нь заавал хийх эсвэл идэвхтэй байж болно. нэрийн өмнөөс заавал гүйцэтгэх тусгай аудитын ажил төрийн байгууллагуудОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдолд санаачилга - бусад бүх тохиолдолд.

Идэвхтэй тусгай аудитын даалгаврын дагуу аудитын байгууллагаСанхүүгийн тайлангийн нэг буюу хэд хэдэн зүйлийн талаар санал бодлоо илэрхийлэхийг хүсч болно, жишээлбэл, авлагын төлөв байдал, өглөгийн данс, бараа материал, үндсэн хөрөнгийн бэлэн байдал, нөхцөл. Санхүүгийн тайлангийн аливаа үзүүлэлт, жишээлбэл, гэрээний дагуу компанийн (нөхөрлөлийн) гишүүнд ноогдох ашгийн бодит хувийг үнэлэх зэрэгтэй холбоотой аудитын байгууллагын дүгнэлтийг илэрхийлэх шаардлагатай байж болно.

Санаачлагын тусгай аудитын даалгавар нь бизнесийн гэрээг шалгах явдал байж болно. Жишээлбэл, аудитор дараахь үүргийг гүйцэтгэж болно.

Ашигласан схемүүдийн зөв байдлын талаар дүгнэлт гарга нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, аж ахуйн нэгжийн гэрээний шинэ хэлбэр бий болсонтой холбогдуулан тухайн аж ахуйн нэгжийн боловсруулсан гэрээний үнэлгээний зарчим, татвар ногдуулах журам, хариуцлагын хэлбэр;

Санхүүгийн талаар дүгнэлт гаргах ба эрх зүйн үр дагавархөрөнгө оруулалтын гэрээ Мөнгөүл хөдлөх хөрөнгөд, үнэт цаасгэх мэт үйл ажиллагааны шинэ чиглэл эхэлсэнтэй холбогдуулан аж ахуйн нэгжийн бэлтгэсэн гэх мэт.

Санаачлага хийх тусгай аудитын даалгавар нь эдийн засгийн байгууллагын тусгай зорилгоор бэлтгэсэн мэдэгдлийг шалгахыг агуулж болно, тухайлбал:

Татварын тайлан;

Бэлэн мөнгөний орлого, зарлагад үндэслэн санхүүгийн үр дүнгийн тайлан;

Аливаа засгийн газар болон бусад зохицуулалтын байгууллагаас тогтоосон санхүүгийн тайлан.

Төрийн байгууллагын нэрийн өмнөөс аудитын тусгай даалгаврыг заавал гүйцэтгэж болно. Энэ тохиолдолд аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудитын байгууллагын дүгнэлт нь процедурын хууль тогтоомжийн дагуу томилогдсон шалгалтын дүгнэлттэй тэнцүү байна. Оросын Холбооны Улс. Төрийн байгууллагаас авсан аудитын тусгай даалгаврын талаар аудитын байгууллагын дүгнэлт гаргахдаа ийм үнэлгээний мэдэгдлээс зайлсхийх хэрэгтэй. хууль эрх зүйн нөхцөл, "хайхрамжгүй байдал", "хулгай", "хүлээн залилсан", "хулгайлсан" гэх мэт. Ийм нэр томъёог ашигласнаар аудитын байгууллага эрх мэдлээсээ хэтэрдэг, учир нь зөвхөн шүүх, мөрдөн байцаах байгууллага л хүмүүсийн үйлдэл, эс үйлдлийг үнэлэх эрхтэй. Аудитын байгууллагын дүгнэлтийг үүрэг даалгавар өгсөн байгууллагаас тавьсан асуултуудын дарааллаар танилцуулах ёстой. Дүгнэлт бүр нь аудитын байгууллагаас тогтоосон баримт, түүнчлэн эдгээр баримтыг аливаа хууль эрх зүйн хэм хэмжээг зөрчсөнтэй холбосон байх ёстой. Хэрэв ийм холболт байгаа бол аудитын байгууллага аль зохицуулалтын актыг, ямар хугацаанд зөрчсөнийг зааж, илэрсэн зөрчилд нөлөөлсөн нөхцөл байдлыг тайлбарлах ёстой. Боломжтой бол аудитын байгууллага нь тухайн аж ахуйн нэгжийн албан тушаалтнуудын аль нь зөрчлийг хариуцаж байгааг зааж өгөх ёстой. нягтлан бодох бүртгэл, материаллаг хохирлын хэмжээг тооцоолно. Аудитын тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлтийн агуулга нь даалгаврын гүйцэтгэлийг хариуцаж буй төрийн байгууллагуудад аудитын байгууллагын дүгнэлтийн үндэслэл, дүгнэлтийн нотолгооны үнэ цэнийг тодорхой тодорхойлох боломжийг олгох ёстой.

Аудитын тусгай ажлын талаархи аудитын байгууллагын дүгнэлтийн ойролцоо хэлбэрийг Хавсралт 25-д үзүүлэв.

Энэ стандартын хамрах хүрээ

1. Энэхүү стандарт нь аудитын ажлын нөхцлийн талаар удирдлага, шаардлагатай бол хариуцлага хүлээсэн хүмүүстэй тохиролцохдоо аудиторын үүрэг хариуцлагыг тодорхойлсон. компанийн засаглал. Мөн зарим нь байгаа эсэхийг тогтоох гэж үзэж байна заавал биелүүлэх нөхцөлаудитын зорилгоор, хариуцлагыг нь удирдлага, зохих тохиолдолд эрх бүхий хүмүүс хариуцна. Аудитороос хамаарах аудитын нөхцөлийг хүлээн зөвшөөрөх асуудлыг АОУС 220*(1)-д авч үзсэн болно (А1 догол мөрийг үзнэ үү).

Хүчинтэй хугацаа

2. Энэхүү стандарт нь аудитад хамаарна санхүүгийн тайлан 2009 оны 12-р сарын 15-ны өдрөөс хойшхи тайлант хугацаанд.

Зорилтот

3. Аудиторын зорилго нь аудит хийх үндсэн нөхцөлийг тохиролцсон тохиолдолд л аудит хийх саналыг хүлээн авах буюу үргэлжлүүлэн явуулахад оршино.

(а) аудит хийх урьдчилсан нөхцөл байгаа эсэхийг тогтоох;

(б) аудитор, удирдлага, зохих тохиолдолд эрх бүхий хүмүүс аудитын ажлын нөхцлийн талаар нэгдсэн ойлголтод хүрсэн болохыг батлах.

Тодорхойлолт

4. Аудитын олон улсын стандартын хувьд дараахь нэр томьёо нь дараахь утгыг илэрхийлнэ.

Удирдлага нь санхүүгийн тайланг бэлтгэхдээ хүлээн зөвшөөрөгдөх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог ашигладаг бөгөөд удирдлага, зохих тохиолдолд эрх бүхий хүмүүс өөрсдийн хариуцлагын үндсэн таамаглал дээр санал нэгдэх нь аудитын нөхцөл юм*(2) .

5. Энэхүү стандартын үүднээс цаашид “менежмент” гэсэн үгийг “удирдлага, зохих тохиолдолд засаглал хариуцсан хүмүүс” гэж уншина.

Шаардлага

6. Аудит хийх зайлшгүй нөхцөл байгаа эсэхийг тодорхойлохын тулд аудитор дараахь зүйлийг хийх ёстой.

(а) санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд хэрэглэх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо тохиромжтой эсэхийг тодорхойлох (A2-A10-ыг үзнэ үү);

(б) хариуцлагаа хүлээн зөвшөөрч, ойлгож байгаа удирдлагын зөвшөөрлийг авах (A11-A14, A20-г үзнэ үү):

(i) холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны дагуу санхүүгийн тайланг бэлтгэх, үүнд зохих тохиолдолд шударга толилуулах (Тайлбар: Пар. A15);

(ii) залилан эсвэл алдаанаас шалтгаалсан материаллаг буруу тайлагналаас ангид санхүүгийн тайланг бэлтгэх боломжийг бүрдүүлэхийн тулд удирдлагын шаардлагатай гэж үзсэн дотоод хяналт (A16-A19-ийг үзнэ үү);

(iii) аудитор дараахь зүйлийг баталгаажуулах.

а. Нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, баримт бичиг болон бусад мэдээлэл гэх мэт санхүүгийн тайланг бэлтгэхтэй холбоотой [удирдлагад] мэдэгдэж буй бүх мэдээлэлд хандах;

б. аудитор аудитын зорилгоор [удирдлагаас] шаардаж болох нэмэлт мэдээлэл;

в. Аудитор аудитын нотлох баримтыг олж авах шаардлагатай гэж үзсэн байгууллага доторх хүмүүстэй мэдээлэл солилцох хязгааргүй боломж.

Аудитын гэрээний нөхцлийг хүлээн зөвшөөрөх хүртэл аудитын хамрах хүрээг хязгаарлах

7. Санал болгож буй аудитын ажлын нөхцлийн дагуу удирдлага болон эрх бүхий хүмүүс аудиторын ажлын хамрах хүрээг хязгаарлах нь аудитор эцсийн дүндээ санхүүгийн тайлангийн талаарх дүгнэлтээс татгалзахад хүргэнэ гэж үзэж байгаа бол, Хуульд заагаагүй бол аудитор ийм хязгаарлагдмал ажлын саналыг аудитын сонголт болгон хүлээн авахгүй байж болно дүрэм журам.

Аудитын саналыг хүлээн авахад нөлөөлж буй бусад хүчин зүйлүүд

8. Аудитын зохих урьдчилсан нөхцөл байхгүй тохиолдолд аудитор удирдлагатай нөхцөл байдлын талаар ярилцах ёстой. Хууль, журамд зааснаас бусад тохиолдолд аудитор аудит хийх саналыг хүлээн авахгүй.

(а) 19-р зүйлд зааснаас бусад тохиолдолд аудитор санхүүгийн тайланг бэлтгэхдээ хэрэглэх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо нь тохиромжгүй гэж үзвэл;

(б) 6(b)-д заасан зөвшөөрлийг аваагүй бол.

9. Аудитор нь аудитын ажлын нөхцлийн талаар удирдлага эсвэл эрх бүхий хүмүүстэй зохих ёсоор тохиролцсон байх ёстой (A21-ийг үзнэ үү).

10. 11-р зүйлд заасны дагуу аудитын ажлын тохиролцсон нөхцлүүд нь ажлын захидал эсвэл бусад бичгээр гэрээнд зохих хэлбэрээр тусгагдсан байх ёстой (A22-A25-ыг үзнэ үү):

(а) санхүүгийн тайлангийн аудитын зорилго, хамрах хүрээ;

(б) аудиторын үүрэг хариуцлага;

(в) удирдлагын үүрэг хариуцлага;

(г) холбогдох санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны мэдэгдэл;

(д) аудитороос гаргах дүгнэлт, тайлангийн хүлээгдэж буй хэлбэр, агуулгын тодорхойлолт, аудиторын дүгнэлт, тайлан нь хүлээгдэж буй хэлбэр, агуулгын хувьд ялгаатай байж болзошгүй нөхцөл байдлын тухай мэдэгдэл.

11. Хэрэв хууль, журмын дагуу 10-р зүйлд заасан аудитын ажлын нөхцлүүдийг хангалттай нарийвчлан заасан бол аудитор үүнийг бичгээр ажилдаа тусгах шаардлагагүй, харин хууль, журам хэрэгжиж байгаа тухай мэдэгдэл хийх шаардлагатай. удирдлага нь 6(b)-д заасан үүрэг хариуцлагаа хүлээн зөвшөөрч, ойлгодог (A22, A26-A27-г үзнэ үү).

12. 6(b)-д заасантай ижил төстэй удирдлагын хариуцлагыг хууль, журмаар тогтоосон бол аудитор холбогдох хууль, журамд аудиторын дүгнэлтээр тодорхойлсон үүрэг хариуцлагатай үндсэндээ дүйцэхүйц үүрэг хариуцлага багтсан болохыг тогтоож болно. энэ хэсэгт аудитор бичгээр байгуулсан гэрээнд түүнтэй адилтгах хариуцлагын талаарх мэдээллийг холбогдох хууль, журмын хэллэгээр илэрхийлж болно. Хууль, журмаар тогтоогдоогүй эдгээр үүрэг хариуцлагын хувьд ижил үр дүнтэй байхаар бичгээр өгсөн гэрээнд тэдгээрийг 6(b)-д заасантай адилаар тайлбарлах ёстой (A26-г үзнэ үү).

Давтан аудитын ажил

13. Давтан аудитын ажил хийхдээ аудитор тухайн нөхцөл байдалд аудитын ажлын нөхцөлийг эргэн харах, мөн тухайн байгууллагад сануулах шаардлагатай байгааг үнэлэх ёстой. одоогийн нөхцөл байдалаудитын ажил (Тайлбар: Пар. A28).

14. Үндэслэлтэй үндэслэл байхгүй тохиолдолд аудитор аудитын ажлын нөхцөлийг өөрчлөхийг зөвшөөрөхийг хориглоно (A29-A31-ийг үзнэ үү).

15. Аудитын ажлыг дуусгахын өмнө аудитор хийгдэж буй аудитыг баталгааны доод түвшинд өөрчлөх хүсэлтийг хүлээн авбал аудитор үүнийг хийх үндэслэлтэй үндэслэл байгаа эсэхийг тодорхойлох ёстой (A32-A33-ыг үзнэ үү). .

16. Аудитын даалгаврын нөхцөл өөрчлөгдсөн тохиолдолд аудитор болон удирдлага харилцан тохиролцож, ажлын шинэ нөхцөлийг аудитын даалгаврын захидал эсвэл бусад зөвшөөрөгдөх бичгээр гэрээний хэлбэрт тусгана.

17. Хэрэв аудитор аудитын ажлын нөхцлийн өөрчлөлтийн талаар тохиролцож чадахгүй байгаа бөгөөд удирдлага нь аудиторыг анхны нөхцөлөөр гэрээгээ үргэлжлүүлэхийг зөвшөөрөхгүй бол аудитор дараахь зүйлийг хийх ёстой.

(а) холбогдох хууль тогтоомжоор зөвшөөрөгдсөн бол энэхүү аудитын ажлыг цаашид хийхээс татгалзах;

(б) ийм нөхцөл байдлын талаар гуравдагч этгээдэд, тухайлбал засаглалыг хариуцагч, өмчлөгч, зохицуулагчид мэдээлэх үүрэг, гэрээний болон бусад үүрэг байгаа эсэхийг тодорхойлох.

Санхүүгийн тайлагналын стандартууд нь хууль тогтоомжоор нэмэгддэг

18. Зохих эрх бүхий буюу хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоох байгууллагаас тогтоосон санхүүгийн тайлагналын стандартыг хууль тогтоомжоор нэмж оруулсан бол аудитор тэдгээр санхүүгийн тайлагналын стандарт болон нэмэлт шаардлагуудын хооронд ямар нэгэн зөрчил байгаа эсэхийг тодорхойлох ёстой. Хэрэв ийм зөрчил байгаа бол аудитор холбогдох нэмэлт шаардлагын мөн чанарыг удирдлагатай ярилцаж, дараах хоёр арга хэмжээний аль нэгийг тохиролцох ёстой.

(А) Нэмэлт шаардлагасанхүүгийн тайланд нэмэлт тодруулга хийх замаар хүрч болно эсвэл

(б) санхүүгийн тайланд холбогдох холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны тайлбарыг зохих ёсоор тохируулж болно.

Хэрэв эдгээр хоёр арга хэмжээний аль нь ч байхгүй бол аудитор АОУС 705(3)-ын дагуу аудитын дүгнэлтээ өөрчлөх эсэхээ тодорхойлох ёстой (A34-ийг үзнэ үү).

Санхүүгийн тайлагналын хүрээг хууль, журмаар тогтоосон байдаг - гэрээний нөхцлийг хүлээн зөвшөөрөхөд нөлөөлөх бусад хүчин зүйлүүд

19. Хэрэв аудитор хууль, журмаар тогтоосон санхүүгийн тайлагналын зохих тогтолцоо нь тохиромжгүй гэж үзвэл энэ нь хууль тогтоомжоор тогтоогдсон тул аудитор зөвхөн дараах нөхцөлүүд байгаа тохиолдолд даалгаврын ажлыг хүлээн авах ёстой: нөхцөл (харна уу). догол мөр A35):

(а) удирдлага нь санхүүгийн тайланд буруу мэдээлэл өгөхөөс зайлсхийхийн тулд шаардлагатай нэмэлт тодруулгыг өгөхийг зөвшөөрсөн;

(б) аудитын ажлын нөхцлүүд нь дараахь зүйлийг хүлээн зөвшөөрнө.

(i) Санхүүгийн тайлангийн аудиторын тайланд АОУС 706*(4)-ын дагуу хэрэглэгчдийг нэмэлт тодруулгад чиглүүлэх чухал догол мөрийг агуулсан байх;

(ii) Санхүүгийн тайлангийн талаарх аудиторын дүгнэлт нь хууль, журмын дагуу аудитороос санхүүгийн тайлангийн талаар аудитын дүгнэлтээ илэрхийлэхийг шаардаагүй бол "бүх талаараа шударгаар илэрхийлэх" эсвэл "үнэн, шударга дүгнэлт өгөх" гэх мэт хэллэгийг агуулж болохгүй. санхүүгийн тайлан.эдгээр илэрхийллийг ашиглан холбогдох санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны дагуу санхүүгийн тайлан.

20. 19-р зүйлд заасан нөхцөл байхгүй бөгөөд аудиторыг хууль, журмын дагуу аудитын ажил гүйцэтгэхийг шаардсан бол дараахь зүйлийг хийх ёстой.

(а) санхүүгийн тайлангийн төөрөгдүүлсэн шинж чанарын аудиторын тайланд үзүүлэх нөлөөг үнэлэх;

(б) аудитын ажлын нөхцлүүдэд тухайн асуудлын талаар зохих лавлагааг оруулах.

Аудиторын дүгнэлтийг хууль, журмаар тогтоодог

21. Зарим тохиолдолд холбогдох харьяаллын хууль, тогтоомжид аудитын тайлангийн хэлбэр, найруулгыг Аудитын олон улсын стандартын шаардлагаас эрс ялгаатай хэлбэрээр буюу хэллэгээр шаарддаг. Ийм нөхцөлд аудитор дараахь зүйлийг үнэлэх ёстой.

(а) хэрэглэгчид санхүүгийн тайлангийн аудитаар олж авсан баталгаагаа буруу ойлгож байгаа эсэх, хэрэв тийм бол

(б) аудиторын тайланд нэмэлт тайлбар оруулах нь болзошгүй үл ойлголцлыг бууруулах боломжтой эсэх*(5).

Аудиторын тайланд нэмэлт тайлбар оруулах нь болзошгүй үл ойлголцлыг бууруулахгүй гэж аудитор дүгнэсэн бол хууль тогтоомжид заагаагүй бол аудитор аудит хийх саналыг хүлээж авахгүй байж болно. Ийм хууль, журмын дагуу хийгдсэн аудит нь Аудитын олон улсын стандартад нийцэхгүй байна. Иймээс аудитор олон улсын аудитын стандартын дагуу аудитын тодорхой ажлыг гүйцэтгэсэн тухай мэдэгдлийг аудиторын тайланд тусгаж болохгүй (6) (A36-A37-г үзнэ үү).

Хэрэглэх заавар болон бусад тайлбар материал

Энэ стандартын хамрах хүрээ (1-р зүйлийг үзнэ үү)

A1. Дадлагажигч хараат бус байдал, мэргэжлийн ур чадвар зэрэг холбогдох ёс зүйн шаардлагуудыг хангана гэдэгт итгэлтэй байгаа тохиолдолд аудитын ажлыг багтаасан баталгаажуулалтын ажлыг хүлээн зөвшөөрч болно. ). Аудитын даалгаврыг хүлээн авахтай холбоотой ёс зүйн шаардлагуудтай холбоотой аудиторын үүрэг хариуцлагыг АОУС 220*(8)-д авч үзсэн болно. Энэхүү АОУС нь аудит хийгдэж буй аж ахуйн нэгжийн онцлог бөгөөд аудитор болон байгууллагын удирдлагын хооронд тохиролцсон байх ёстой асуудлуудыг (эсвэл гэрээ) авч үздэг.

Аудит хийх зайлшгүй нөхцөл

Санхүүгийн тайлангийн тогтолцоо (Иш: Пара. 6(а))

А2. Баталгаажуулах даалгаврыг хүлээн зөвшөөрөх нөхцлүүдийн нэг нь баталгаажуулалтын ажлын тодорхойлолтод дурдсан шалгуурууд нь зорилтот хэрэглэгчдэд тохиромжтой, хүртээмжтэй байх явдал юм. Шалгуурууд гэдэг нь гэрээний сэдвийг үнэлэх эсвэл хэмжихэд ашигласан орцууд бөгөөд зохих тохиолдолд танилцуулах, тодруулга хийх орцуудыг багтаасан болно. Тохиромжтой шалгуурууд нь мэргэжлийн дүгнэлтийн хүрээнд даалгаврын сэдвийг нэлээд тууштай үнэлэх буюу хэмжих боломжийг олгодог. Аудитын олон улсын стандартын зорилгын үүднээс аудиторын санхүүгийн тайлангийн аудитад ашигладаг шалгуур үзүүлэлтүүд, тухайлбал зохих тохиолдолд шударга толилуулах зэрэг нь холбогдох санхүүгийн тайлангийн тогтолцоогоор тодорхойлогддог.

A3. Санхүүгийн тайлагналын хүлээн зөвшөөрөгдөх тогтолцоо байхгүй бол байгууллагын удирдлага санхүүгийн тайланг бэлтгэх зохих үндэслэлгүй бөгөөд аудитор эдгээр санхүүгийн тайланд аудит хийх зохих шалгуур байхгүй. Ихэнх тохиолдолд аудитор A8-A9-д тодорхойлсон санхүүгийн тайлагналын холбогдох тогтолцоог тохирох эсэхийг тодорхойлж болно.

Санхүүгийн тайлангийн тогтолцоог хүлээн зөвшөөрөхүйц байдлыг тодорхойлох

А4. Санхүүгийн тайланг бэлтгэхдээ хэрэглэх санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны зохистой эсэхийг аудитор тодорхойлоход шууд хамааралтай хүчин зүйлүүд нь:

Аудит хийгдэж буй байгууллагын шинж чанар (жишээлбэл, энэ нь арилжааны байгууллага, төрийн салбарын байгууллага эсвэл ашгийн бус байгууллага эсэх);

Санхүүгийн тайлангийн зорилго (жишээлбэл, тэдгээр нь өргөн хүрээний хэрэглэгчдийн ердийн мэдээллийн хэрэгцээг хангах зорилготой эсэх, эсвэл тодорхой хэрэглэгчдийн мэдээллийн тусгай хэрэгцээг хангах зорилготой эсэх);

Санхүүгийн тайлангийн шинж чанар (жишээлбэл, санхүүгийн тайлан нь санхүүгийн тайлангийн иж бүрдэл эсвэл нэг санхүүгийн тайлан эсэх);

Холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог хууль, журмаар тогтоосон эсэх.

А5. Санхүүгийн тайлангийн олон хэрэглэгчид өөрсдийн мэдээллийн хэрэгцээнд тохирсон санхүүгийн тайланг хүсэх боломжгүй байдаг. Хэдийгээр тодорхой хэрэглэгчдийн мэдээллийн бүх хэрэгцээг хангах боломжгүй ч өргөн хүрээний хэрэглэгчдэд нийтлэг байдаг санхүүгийн мэдээллийн хэрэгцээ байдаг. Өргөн хүрээний хэрэглэгчдийн санхүүгийн мэдээллийн нийтлэг хэрэгцээг хангахад зориулагдсан санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны дагуу бэлтгэгдсэн санхүүгийн тайланг ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлан гэж нэрлэдэг.

A6. Зарим тохиолдолд санхүүгийн тайланг тодорхой хэрэглэгчдийн санхүүгийн мэдээллийн хэрэгцээг хангах зорилгоор боловсруулсан санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны дагуу бэлтгэж болно. Эдгээр санхүүгийн тайланг санхүүгийн тайлан гэж нэрлэдэг тусгай зориулалт. Ийм нөхцөлд холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог сонгох нь зорилтот хэрэглэгчдийн санхүүгийн мэдээллийн хэрэгцээгээр тодорхойлогддог. Тодорхой хэрэглэгчдийн санхүүгийн мэдээллийн хэрэгцээг хангахад зориулагдсан санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны тохиромжтой байдлын талаар АОУС 800*(10)-д авч үзсэн болно.

A7. Аудитын саналыг хүлээн авсны дараа санхүүгийн тайлагналын холбогдох тогтолцоонд зарим дутагдал илэрсэн нь уг тогтолцоо нь тохиромжгүй болохыг харуулж байна. Энэхүү үзэл баримтлалыг ашиглахыг хууль, журмаар тогтоосон тохиолдолд 19-20 дахь хэсгийн шаардлагыг мөрдөнө. Энэхүү үзэл баримтлалыг ашиглах нь хууль, журамд заагаагүй тохиолдолд удирдлага хүлээн зөвшөөрөгдсөн өөр үзэл баримтлалыг батлах шийдвэр гаргаж болно. Хэрэв удирдлага ийм шийдвэр гаргавал 16-р зүйлийн шаардлагын дагуу өмнө нь тохиролцсон нөхцөлүүд хамааралгүй болсон тул үзэл баримтлалын өөрчлөлтийг тусгахын тулд аудитын ажлын шинэ нөхцлүүдийг тохиролцох ёстой.

Ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлагналын үзэл баримтлал

А8. Одоогийн байдлаар тодорхой ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо тохиромжтой эсэхийг дүгнэх бодитой, эрх мэдэл бүхий, олон улсад хүлээн зөвшөөрөгдсөн үндэслэл байхгүй байна. Ийм үндэслэл байхгүй тохиолдолд ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайланг бэлтгэхийн тулд эрх бүхий байгууллагаас тогтоосон санхүүгийн тайлангийн стандартыг нэг буюу өөр төрлийн байгууллагын санхүүгийн тайлангийн стандартыг ашиглахыг зөвшөөрнө гэж үзэж байна. Эдгээр байгууллагууд өөрсдийн үйл ажиллагаандаа тогтсон, ил тод дүрэм журмыг дагаж мөрддөг бөгөөд энэ нь тэнцвэртэй байдлыг илэрхийлдэг бөгөөд өргөн хүрээний хүмүүсийн саналыг харгалзан үздэг. сонирхогч талууд. Ийм санхүүгийн тайлагналын стандартуудын жишээнд:

Нягтлан бодох бүртгэлийн олон улсын стандартын зөвлөлөөс боловсруулсан санхүүгийн тайлангийн олон улсын стандартууд (СТОУС);

Улсын секторын нягтлан бодох бүртгэлийн олон улсын стандартын зөвлөлөөс боловсруулсан Улсын секторын нягтлан бодох бүртгэлийн олон улсын стандартууд (ОУСНБХ);

Нягтлан бодох бүртгэл, санхүүгийн тайлагналын зарчмуудыг тухайн улсын харьяаллын дагуу эрх бүхий эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоогч байгууллагаас гаргасан. энэ байгууллагаАжилдаа олон талын оролцогч талуудын санал бодлыг харгалзан тэнцвэртэй, ил тод, тогтсон ажлын зохицуулалтыг баримталдаг.

Санхүүгийн тайлагналын эдгээр стандартыг ихэвчлэн ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайланг бэлтгэхтэй холбоотой хууль тогтоомж эсвэл дүрэм журмаар санхүүгийн тайлагналын холбогдох хүрээ болгон тогтоодог.

Хууль, журмаар тогтоосон санхүүгийн тайлагналын үзэл баримтлал

A9. 6(а)-д аудитороос санхүүгийн тайланг бэлтгэхдээ хэрэглэх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо тохиромжтой эсэхийг тодорхойлохыг шаарддаг. Зарим хууль тогтоомжид тодорхой төрлийн аж ахуйн нэгжийн ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайланг бэлтгэхийн тулд тодорхой санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог ашиглахыг хууль тогтоомжид заасан байдаг. Эсрэг заалт байхгүй тохиолдолд санхүүгийн тайлагналын энэхүү тогтолцоог эдгээр байгууллагуудын бэлтгэсэн ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайланд тохиромжтой гэж үзнэ. Ийм үзэл баримтлалыг хүлээн зөвшөөрөх боломжгүй гэж үзвэл 19-20-р заалтыг хэрэглэнэ.

Стандартын байгууллага эсвэл хуулиар тогтоосон санхүүгийн тайлагналын тогтолцоогүй харьяалал

A10. Аж ахуйн нэгж нь эрх бүхий эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоох байгууллага байхгүй, эсвэл санхүүгийн тайлангийн тогтолцоог ашиглах нь хууль, журмаар тогтоогдоогүй улсын харьяалалд үүсгэн байгуулагдсан эсвэл үйл ажиллагаа явуулж байгаа тохиолдолд санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд ашигласан санхүүгийн тайлагналын зохих тогтолцоог ашиглана. аж ахуйн нэгжийн удирдлага тогтооно. Ийм нөхцөлд санхүүгийн тайлагналын тодорхой тогтолцоо тохиромжтой эсэхийг хэрхэн тодорхойлох талаарх зөвлөмжийг Хавсралт 2-т оруулсан болно.

Холбогдох удирдлагын хариуцлагын талаар тохиролцох (Илгээнэ: Пара. 6(b))

A11. Аж ахуйн нэгжийн удирдлагын гишүүд 6(b)*(11)-д заасан үүрэг хариуцлагатай гэдгээ хүлээн зөвшөөрч, ойлгосон гэж үзэн АОУС-ын дагуу аудит хийдэг. Зарим эрх мэдлийн хүрээнд ийм хариуцлагыг хууль тогтоомж, дүрэм журмаар тайлбарлаж болно. Бусад улс орнуудын хууль тогтоомжид ийм хариуцлагын талаар зөвхөн өнгөцхөн тайлбарласан эсвэл бүрмөсөн чимээгүй байж болно. Ийм тохиолдолд Аудитын олон улсын стандарт нь холбогдох хууль тогтоомжийг орлохгүй. Гэсэн хэдий ч хараат бус аудитын үзэл баримтлал нь аудит хийж буй аудитороос аудит хийгдэж буй байгууллагын санхүүгийн тайланг бэлтгэх эсвэл холбогдох санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны хариуцлага хүлээхээс татгалзахыг шаарддаг. дотоод хяналтудирдлагын зүгээс ийм мэдээллээр хангах буюу өгөх боломжтой хэмжээнд уг ажлыг гүйцэтгэхэд шаардлагатай бүх мэдээллийг (ерөнхий дэвтэр болон туслах бүртгэлээс бусад мэдээллийг оруулаад) олж авна гэсэн үндэслэлтэй хүлээлттэй байна. Тиймээс үндсэн таамаглал нь бие даасан аудит хийх үндсэн суурь юм. Үл ойлголцол гарахаас зайлсхийхийн тулд 9-12-т заасны дагуу аудитын гэрээний нөхцлийн текстийг зөвшилцөхдөө аудит хийлгэж буй байгууллагын удирдлага ийм үүрэг хариуцлагыг өөрт оногдуулж байгааг баталж, ойлгож байгаагаа хүлээн зөвшөөрч байна. .

A12. Санхүүгийн тайлагналын хариуцлагыг удирдлага болон эрх бүхий албан тушаалтнуудын хооронд хуваарилах арга нь аудит хийгдэж буй байгууллагын нөөц, бүтэц, аудиттай холбоотой хууль, тогтоомж, мөн байгууллагын гишүүдийн гүйцэтгэх үүрэг хариуцлагаас хамаарч өөр өөр байна. түүний удирдлага.болон компанийн засаглал хариуцсан хүмүүс. Ихэнх тохиолдолд удирдлага нь гүйцэтгэлийг хариуцдаг бол засаглалын эрх бүхий хүмүүс удирдлагад хяналт тавих үүрэгтэй. Зарим тохиолдолд засаглалын хариуцлагатай хүмүүс санхүүгийн тайланг батлах эсвэл аудитын байгууллагын санхүүгийн тайлантай холбоотой дотоод хяналтад хяналт тавих үүрэгтэй байж болно. Томоохон байгууллага эсвэл төрийн байгууллагуудад аудитын хороо гэх мэт засаглалын асуудал эрхэлсэн хэсэг бүлэгт хяналтын тодорхой үүрэг хариуцлага хүлээлгэж болно.

A13. АОУС 580-д аудитороос удирдлага өөрт оногдсон үүрэг хариуцлагын тодорхой хэсгийг гүйцэтгэсэн гэдгийг баталгаажуулсан бичгээр тайлбар өгөхийг удирдлагаас шаардахыг шаарддаг*(12). Иймээс санхүүгийн тайлантай холбоотой бусад АОУС-ын шаардсан бичгээр өгсөн мэдүүлэг, зохих тохиолдолд аудитын бусад нотлох баримтыг дэмжсэн бичгээр мэдүүлэг авахаар төлөвлөж буйгаа удирдлагад мэдэгдэх нь зүйтэй болов уу. эсвэл санхүүгийн тайлангийн түвшинд нэг буюу хэд хэдэн тодорхой баталгаа.

A14. Хэрэв удирдлага хариуцлагаа баталгаажуулаагүй эсвэл шаардлагатай бичгээр өгсөн мэдэгдлийг биелүүлэхийг зөвшөөрөхгүй бол аудитор хангалттай зохих аудитын нотлох баримтыг олж авах боломжгүй болно*(13). Холбогдох хууль, журмын дагуу аудитор шаардаагүй бол ийм нөхцөлд аудитын саналыг хүлээн авах нь зохисгүй болно. Аудитор аудитын саналыг хүлээн авах шаардлагатай тохиолдолд аудитор эдгээр асуудлын ач холбогдол, аудитын тайланг бэлтгэхэд үзүүлэх нөлөөллийг удирдлагад тайлбарлах шаардлагатай байж болно.

Санхүүгийн тайланг бэлтгэх (Иш: Пара. 6(b)(i))

A15. Ихэнх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоонд санхүүгийн тайлангийн танилцуулгатай холбоотой шаардлагууд орно; Ийм үзэл баримтлалын хувьд санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны дагуу санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд танилцуулга орно. Шударга толилуулах үзэл баримтлалын хувьд, шударга толилуулахад хүрэх тайлагналын зорилгын ач холбогдлын зэрэг нь удирдлагын хүлээн зөвшөөрсөн үндсэн таамаглалд санхүүгийн тайланг үнэн зөвөөр толилуулах эсвэл удирдлагын хариуцлагын талаар тодорхой дурьдсан байх явдал юм. Санхүүгийн тайланг бэлтгэх үзэл баримтлалын дагуу "үнэн бөгөөд шударга үзэл бодол" өгөх.

Дотоод хяналтын систем (Иш: Догол 6(b)(ii))

A16. Удирдлага нь залилан мэхлэлт, алдаанаас шалтгаалсан материаллаг буруу тайлагналаас ангид санхүүгийн тайлан гаргах шаардлагатай гэж үзвэл дотоод хяналтыг хариуцна. Дотоод хяналтын тогтолцоо нь хичнээн үр дүнтэй байсан ч дотоод хяналтын тогтолцооны төрөлхийн хязгаарлалтын улмаас тухайн байгууллагын санхүүгийн тайлагналын зорилтууд хэр хэмжээнд хүрсэн тухай үндэслэлтэй баталгааг тухайн байгууллагад өгч чадна *(14).

A17. Олон улсын аудитын стандартын дагуу хийгдсэн хараат бус аудит нь санхүүгийн тайлан гаргахад шаардлагатай дотоод хяналтын тогтолцоог удирдах хэрэгцээг орлохгүй. Иймд аудитор нь дотоод хяналтын тогтолцооны хариуцлагыг хүлээн зөвшөөрч, ойлгож байгаа тухайгаа удирдлагаас мэдүүлэг авах шаардлагатай. Гэсэн хэдий ч, 6(b)(ii)-д заасан мэдэгдэл нь аудитор удирдлагын зүгээс хэрэгжүүлж буй дотоод хяналтын тогтолцоо нь зорилгодоо хүрсэн эсвэл дутагдалгүй гэдгийг олж тогтооно гэсэн үг биш юм.

A18. Санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд ямар дотоод хяналт шаардлагатайг удирдлага тодорхойлох ёстой. Дотоод хяналтын тогтолцоо гэсэн нэр томъёо нь хяналтын орчин гэж тодорхойлж болох бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн хүрээнд өргөн хүрээний үйл ажиллагааг хамардаг; байгууллагын эрсдэлийн үнэлгээний журам; Мэдээллийн системсанхүүгийн тайлантай холбоотой, үүнд холбогдох бизнесийн үйл явц болон мэдээллийн харилцан үйлчлэл; лавлагаа төрөлүйл ажиллагаа; хяналтын хяналтууд. Ийм бүтэц нь тухайн байгууллагын дотоод хяналтын тогтолцоог хэрхэн зохиож, хэрэгжүүлэх, хадгалах, эсвэл тухайн байгууллага системийн тодорхой бүрэлдэхүүн хэсгийг хэрхэн ангилж болохыг яг таг тусгах албагүй * (15). Байгууллагын дотоод хяналтын систем (ялангуяа түүний дэвтэр, бүртгэл эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн систем) нь удирдлагын хэрэгцээ, бизнесийн нарийн төвөгтэй байдал, тухайн байгууллагад учирч буй эрсдэлийн шинж чанар, холбогдох хууль тогтоомжийг тусгасан болно.

A19. Зарим улсын хууль тогтоомжид ном, бүртгэл эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн системийн зохистой байдлыг хариуцах удирдлагын хариуцлагыг хууль тогтоомжид заасан байдаг. Зарим тохиолдолд тогтсон нийтлэг практик нь нэг талаас нягтлан бодох бүртгэлийн дэвтэр, бүртгэл эсвэл нягтлан бодох бүртгэлийн систем, нөгөө талаас дотоод хяналтын систем эсвэл системийг тусдаа, хамааралгүй систем гэж үзэхэд хүргэдэг. Нягтлан бодох бүртгэлийн систем нь A18-д заасан дотоод хяналтын тогтолцооны салшгүй хэсэг учраас 6(b)(ii)-д эсвэл удирдлагын хариуцлагын тайлбарт дурдагдахаа больсон. Үл ойлголцол гарахаас зайлсхийхийн тулд аудитор энэ хариуцлагын цар хүрээг удирдлагадаа тодруулах нь зүйтэй.

Жижиг аж ахуйн нэгжийн онцлог (Иш: Догол 6(b))

A20. Аудитын ажлын нөхцлүүдийг зөвшилцөх гол зорилгын нэг нь удирдлага болон аудиторын харилцан үүрэг хариуцлагын талаар үл ойлголцохоос зайлсхийх явдал юм. Жишээлбэл, санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд гуравдагч этгээд оролцсон бол санхүүгийн тайланг холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны дагуу бэлтгэх нь түүний үүрэг хэвээр байдгийг удирдлагад сануулах нь зүйтэй.

Аудитын ажлын нөхцлийн талаар тохиролцож байна

Аудитын ажлын нөхцлийн талаар тохиролцох (9-р зүйлийг үзнэ үү)

A21. Аудитын ажлын нөхцлийн талаар тохиролцохдоо удирдлага болон эрхэлсэн ажилтны үүрэг нь аудит хийлгэж буй байгууллагын засаглалын бүтэц, холбогдох хууль тогтоомжоос хамаарна.

Аудитын гэрээний нөхцлийн тухай үүрэг даалгавар эсвэл бичгээр байгуулсан гэрээний бусад хэлбэр*(16) (10-11-р зүйлийг үзнэ үү)

A22. Аудитын явцад үл ойлголцол гарахаас зайлсхийхийн тулд аудитын ажил эхлэхээс өмнө аудитын гэрээний нөхцлийн талаар үүрэг даалгаврын захидал илгээх нь аудитор болон аудиторын аль алиных нь ашиг сонирхолд нийцнэ. Гэсэн хэдий ч зарим улс оронд аудитын ажлын зорилго, хамрах хүрээ, холбогдох удирдлага, аудиторын хариуцлагыг хуулиар хангалттай нарийвчлан тодорхойлсон байдаг, өөрөөр хэлбэл 10-р зүйлд заасан асуудлуудыг хуулиар тогтоосон байдаг. Хэдийгээр эдгээр нөхцөл байдалд 11-р зүйлд аудитор зөвхөн холбогдох хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөж байгаа тухай болон 6(б)-д заасан үүрэг хариуцлагаа ухамсарлаж, ойлгож байгаа тухай лавлагааг л аудитор ажилд оруулахыг зөвшөөрдөг боловч аудитор Гэсэн хэдий ч удирдлагад мэдээлэхийн тулд 10-р зүйлд заасан асуудлуудыг даалгаврын захидалд тусгах нь зүйтэй гэж үзэж болно.

Аудитын гэрээний нөхцлийн талаархи ажлын захидлын хэлбэр, агуулга

A23. Байгууллага бүрт ажлын захидлын хэлбэр, агуулга өөр өөр байж болно. Даалгаврын захидалд тусгагдсан аудиторын хариуцлагын талаарх мэдээллийг МСС 200*(17)-ын заалтад үндэслэж болно. 6(b) ба 12 дахь хэсэгт энэ стандартУдирдлагын хариуцлагын тодорхойлолтыг өгсөн болно. 10-р зүйлд тусгах шаардлагатай асуудлуудаас гадна даалгаврын захидалд жишээ нь:

Холбогдох хууль тогтоомж, дүрэм журам, Аудитын олон улсын стандарт, ёс зүйн болон аудиторын дагаж мөрддөг мэргэжлийн байгууллагын бусад стандартыг багтаасан аудитын хамрах хүрээний нарийвчилсан тодорхойлолт;

Аудитын ажлын үр дүнгийн талаархи бусад аливаа мэдээллийн хэлбэр;

Аудитын төрөлхийн хязгаарлалт, дотоод хяналтын тогтолцооны хязгаарлалтын улмаас Аудитын олон улсын стандартын дагуу аудитыг зохих ёсоор төлөвлөж, гүйцэтгэсэн ч тодорхой материаллаг алдаа илрээгүй байх эрсдэлтэй байдаг. ;

Аудитыг төлөвлөх, явуулах үйл явцыг зохион байгуулах, үүнд аудитын багийн бүрэлдэхүүнийг тодорхойлох;

Удирдлагын зүгээс бичгээр тайлбар өгнө гэсэн хүлээлт (мөн A13-ыг үзнэ үү);

Санал болгож буй хуваарийн дагуу аудитыг дуусгах боломжийг бүрдүүлэхийн тулд аудитор санхүүгийн тайлангийн төсөл болон холбогдох бусад бүх мэдээллийг цаг тухайд нь өгөхийг удирдлагын тохиролцсон;

Санхүүгийн тайланд нөлөөлж болзошгүй асуудлуудын талаар аудиторыг мэдээлж байх, аудиторын тайлангийн огноо болон санхүүгийн тайланг гаргасан огнооны хооронд удирдлага мэдэж болох тухай удирдлагын тохиролцоо;

Үйлчилгээний өртгийг тооцох үндэслэл, нэхэмжлэх гаргах журам;

Даалгаврын бичгийг хүлээн авснаа баталгаажуулж, түүнд заасан гэрээний нөхцөлтэй тохиролцохыг удирдлагад хүснэ үү.

A24. Шаардлагатай тохиолдолд ажлын захидалд дараахь асуудлуудыг тусгаж болно.

Аудитын зарим асуудалд бусад аудитор, мэргэжилтнүүдийн оролцоотой холбоотой зохицуулалт;

Аудит хийлгэж буй байгууллагын дотоод аудитор болон бусад ажилтны оролцоотой холбоотой зохицуулалт;

Энэ аудитор анх удаа тухайн байгууллагад шалгалт хийсэн тохиолдолд өмнөх аудитортой байгуулах шаардлагатай тохиролцоо, хэрэв байгаа бол;

Боломжтой бол аудиторын хариуцлагын аливаа хязгаарлалт;

Аудитын ажлын баримт бичгийг гуравдагч этгээдэд өгөх аливаа үүрэг.

Аудитын гэрээний нөхцлийн талаархи ажлын захидлын жишээг Хавсралт 1-д үзүүлэв.

Аудит хийлгэсэн байгууллагын бүрэлдэхүүн хэсгүүдийн аудит

A25. Толгой аудитор нь мөн бүрэлдэхүүн хэсгийн аудитор бол тухайн бүрэлдэхүүн хэсэгт тусдаа даалгаврын захидал гаргах эсэх шийдвэрт нөлөөлж болох хүчин зүйлүүд нь дараах мэдээллийг агуулна.

Бүрэлдэхүүн хэсгийн аудиторыг хэн томилдог вэ;

Энэ бүрэлдэхүүн хэсэгт аудиторын тайланг тусад нь бэлтгэх шаардлагатай эсэх;

Аудиторыг томилохтой холбоотой хууль эрх зүйн шаардлага;

Үндсэн байгууллагын өмчлөлийн зэрэг;

Бүрэлдэхүүн хэсгийн удирдлагын үндсэн байгууллагаас хараат бус байх зэрэг.

Хууль, журмын дагуу удирдлагын хүлээх үүрэг (Иш: 11-12-р зүйл)

A26. Хэрэв A22 ба A27-д заасан нөхцөл байдалд аудитор аудитын ажлын тодорхой нөхцөлийг ажлын захидалд тусгах шаардлагагүй гэж дүгнэсэн бол аудитор 11-р зүйлд заасны дагуу удирдлагын бичгээр өгсөн зөвшөөрлийг хүлээн авах шаардлагатай хэвээр байна. мөн 6(б) зүйлд заасан үүрэг хариуцлагатай гэдгээ ойлгоно. Гэсэн хэдий ч, 12-р зүйлд заасны дагуу, хэрэв уг хууль, журам нь 6(b)-д заасан үүрэг хариуцлагатай үндсэндээ дүйцэхүйц удирдлагын хариуцлагыг тогтоосон бол ийм бичгээр гэрээ нь холбогдох хууль, журмын хэлийг агуулж болно. Тухайн нутаг дэвсгэрийн хууль тогтоомжид эдгээр хариуцлагын тодорхойлолт нь ижил төстэй эсэх талаар зааварчилгааг аль хэдийн байгаа бөгөөд нягтлан бодох бүртгэлийн мэргэжлийн байгууллага, аудитын стандартын байгууллага эсвэл аудитын зохицуулагчийн нэрийн өмнөөс гаргаж болно.

A27. Ер нь төрийн аудиторыг томилох, төрийн аудиторын үүрэг, эрх, тухайлбал тухайн байгууллагын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл болон бусад мэдээлэлтэй танилцах эрхийг төрийн байгууллагын аудитын үйл ажиллагааг зохицуулах хууль, журамд заасан байдаг. Хэрэв хууль, журамд аудитын ажлын нөхцлүүдийг хангалттай нарийвчлан заасан бол улсын аудитор аудитын гэрээний нөхцлийн талаар 11-р зүйлд зааснаас илүү бүрэн гүйцэд ажлын захидал бэлтгэх нь зүйтэй гэж үзэж болно.

Давтан аудитын ажил (Иш: Пар. 13)

A28. Аудитор шинэ ажлын захидал болон бусад бичгээр гэрээг үе болгон илгээхгүй байх шийдвэр гаргаж болно. Гэсэн хэдий ч дараахь хүчин зүйлүүд нь аудитын ажлын нөхцлүүдийг дахин хэлэлцэх эсвэл одоо байгаа нөхцөлүүдийг байгууллагад сануулахад дэмжлэг үзүүлж болно.

Аудитын зорилго, хамрах хүрээг шалгуулж буй этгээд буруу ойлгосон аливаа шинж тэмдэг;

Аливаа шинэчилсэн эсвэл онцгой нөхцөлаудитын оролцоо;

Дээд удирдлагын сүүлийн үеийн өөрчлөлт;

Өмчлөлийн бүрэлдэхүүнд мэдэгдэхүйц өөрчлөлт гарсан;

Аудит хийгдэж буй байгууллагын үйл ажиллагааны шинж чанар, цар хүрээний томоохон өөрчлөлт;

Хууль эрх зүйн болон зохицуулалтын шаардлагын өөрчлөлт;

Санхүүгийн тайланг бэлтгэх явцад батлагдсан санхүүгийн тайлангийн тогтолцоонд өөрчлөлт оруулах;

Тайлангийн бусад шаардлагын өөрчлөлт.

Аудитын гэрээний нөхцлийн өөрчлөлтийг хүлээн зөвшөөрөх

Аудитын гэрээний нөхцөлийг өөрчлөх хүсэлт (Иш: Пар. 14)

A29. Аудитын даалгаврын нөхцөлд өөрчлөлт оруулах тухай аудитороос аудитороос гаргасан хүсэлт нь тухайн үйлчилгээний хэрэгцээнд нөлөөлж буй нөхцөл байдлын өөрчлөлт, анх захиалсан формат дахь аудитын мөн чанарыг буруу ойлгосон, эсвэл аудитын ажлын нөхцөлийг хязгаарласан зэргээс шалтгаалж болно. удирдлагаас тавьсан буюу бусад нөхцөл байдлаас шалтгаалсан аудитын хамрах хүрээ. Аудитор 14-р зүйлд заасны дагуу өөрчлөлт оруулах хүсэлтийн үндэслэлийг судалж, аудитын хамрах хүрээг хязгаарлах аливаа хязгаарлалтын нөлөөнд онцгой анхаарал хандуулдаг.

A30. Аудитын үйлчлүүлэгчийн шаардлагад нөлөөлж буй нөхцөл байдлын өөрчлөлт, эсвэл анх захиалсан үйлчилгээний мөн чанарыг буруу ойлгосон нь аудитын ажлын нөхцөлийг өөрчлөх хүсэлт гаргах үндэслэлтэй үндэслэл гэж үзэж болно.

A31. Эсрэгээр, хэрэв хүссэн өөрчлөлт нь буруу, дутуу, эсвэл бусад шаардлага хангаагүй мэдээлэлтэй холбоотой гэж үзвэл болзол, нөхцлийн өөрчлөлт нь үндэслэлгүй байж болно. Аудитор аудитын талаар хангалттай, зохих нотлох баримтыг олж авах боломжгүй нөхцөл байдлын жишээ байж болно авлагамөн хянан шалгагч нь шаардлага хангасан дүгнэлт хүлээн авах эсвэл санал дүгнэлтээс татгалзахаас зайлсхийхийн тулд аудитыг хянан шалгахаар солих хүсэлт гаргасан.

Аудитыг хянан шалгах эсвэл холбогдох үйлчилгээ болгон өөрчлөх хүсэлт (15-р зүйлийг үзнэ үү)

A32. Аудитын олон улсын стандартын дагуу аудит хийхээр томилогдсон аудитор аудитыг хянан шалгах эсвэл холбогдох үйлчилгээ болгон өөрчлөхийг зөвшөөрөхөөс өмнө дээрх A29-аас A31-д заасан асуудлаас гадна хуулийн мөн ийм аудитын гэрээний үр дагавар.орлуулалт.

A33. Хэрэв аудитор аудитыг хянан шалгах эсвэл холбогдох үйлчилгээгээр солих үндэслэлтэй гэж дүгнэсэн бол солих хүртэлх хугацаанд гүйцэтгэсэн бүх аудитын ажил нь өөрчлөгдсөн аудитын ажилд тохиромжтой байж болно; Гэсэн хэдий ч хараахан хийгдэж байгаа ажил болон гаргах тайлан нь аль хэдийн зассан аудитын ажилтай нийцсэн байх ёстой. Хэрэглэгчийг төөрөгдүүлэхгүйн тулд холбогдох үйлчилгээний талаархи тайланд дараах холбоосыг оруулаагүй болно.

(а) анх удаа хийж буй аудитын хувьд, эсвэл

(б) аудитын гүйцэтгэлийг тохиролцсон журмын гүйцэтгэлээр сольсон, тиймээс аль хэдийн хэрэгжүүлсэн журмын талаар лавлагаа хийснээс бусад тохиолдолд анх удаа аудитын ажлын нэг хэсэг болгон аль хэдийн гүйцэтгэсэн байж болох аливаа журам. тайлангийн ердийн хэсэг.

Ажлын нөхцөлийг хүлээн зөвшөөрөхөд анхаарах нэмэлт зүйлс

Хууль, журмаар нэмэлт өөрчлөлт оруулсан санхүүгийн тайлагналын стандарт (Иш: 18-р зүйл)

A34. Зарим улсын харьяаллын дагуу холбогдох эрх бүхий буюу хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоогч байгууллагаас тогтоосон санхүүгийн тайлангийн стандартын шаардлагыг хууль, журмаар тогтоосон санхүүгийн тайлан гаргахтай холбоотой нэмэлт шаардлагаар нэмж болно. Эдгээр эрх мэдлийн хүрээнд олон улсын аудитын стандартыг хэрэгжүүлэх зорилгоор холбогдох санхүүгийн тайлагналын хүрээ нь тухайн санхүүгийн тайлагналын хүрээ болон тогтоосон санхүүгийн тайлагналын тогтолцоотой зөрчилдөхгүй бол нэмэлт шаардлагуудыг хоёуланг нь хамарна. Энэ нь жишээлбэл, холбогдох санхүүгийн тайлагналын стандартад зааснаас илүү нэмэлт тодруулгыг хууль тогтоомж, дүрэм журамд оруулахыг шаардах эсвэл холбогдох санхүүгийн тайлагналын стандартын дагуу хийх боломжтой сонголтуудын хүрээг нарийсгах үед тохиолдож болно.

Хууль, журмаар тогтоосон санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо - ажлыг хүлээн зөвшөөрөхөд нөлөөлж буй бусад хүчин зүйлүүд (Иш: Пар. 19)

A35. Хэрэв аудитор хууль, тогтоомжид заасан холбогдох санхүүгийн тайлангийн тогтолцоо байхгүй тохиолдолд тохиромжгүй гэж дүгнэсэн бол хууль, журмын дагуу аудиторын тайланд "бүх материаллаг талаас нь шударгаар харуулсан" гэх мэт тодорхой хэллэг ашиглахыг шаардаж болно. эсвэл "үнэн, шударга үзэл бодлыг өгдөг". Энэ тохиолдолд аудиторын тайланд заасан хууль тогтоомжийн хэллэг нь Аудитын олон улсын стандартад заасан хэллэгээс ихээхэн ялгаатай байна (21-р зүйлийг үзнэ үү).

Аудиторын дүгнэлтийг хууль, журмаар тогтооно (Иш: 21-р зүйл)

A36. Аудитын олон улсын стандартууд нь аудитор тодорхой аудитын ажилтай холбоотой бүх АОУС-ыг дагаж мөрдөөгүй бол аудитын олон улсын стандартыг дагаж мөрдөхгүй байхыг аудитороос шаарддаг. Хууль, тогтоомжоор аудитын тайлангийн хэлбэр, томъёоллыг Аудитын олон улсын стандартын шаардлагаас эрс ялгаатай хэлбэр, хэллэгээр шаарддаг бөгөөд аудиторын тайланд нэмэлт тайлбар оруулах нь үл ойлголцох боломжийг арилгахгүй гэж аудитор дүгнэсэн тохиолдолд Аудитор нь АОУС-ын дагуу аудит хийгдээгүй гэсэн хэллэгийг текстэнд оруулах асуудлыг авч үзэж болно. Гэсэн хэдий ч аудиторыг аудитын олон улсын стандартад нийцэж байгаа гэж үзэхийг зөвшөөрөхгүй байсан ч аудитын тайланд тусгагдсан олон улсын стандартуудыг багтаасан Аудитын олон улсын стандартыг хэрэгжүүлэхийг дэмжиж байна.

Төрийн байгууллагын үйл ажиллагааны онцлог

A37. Төрийн салбарт аудитын тухай хууль тогтоомжийн дагуу аудитын ажлыг тодорхойлсон тодорхой шаардлагууд байж болно: жишээлбэл, аудитор аудитын хамрах хүрээг хязгаарлахыг оролдвол сайд, хууль тогтоох байгууллага эсвэл төрийн байгууллагад шууд тайлагнахыг аудитор шаардаж болно.

_____________________________

*(1) ММСС 220, Санхүүгийн тайлангийн аудитын чанарын хяналт.

*(2) АОУС 200 “Хараат бус аудиторын үндсэн зорилго ба аудитын олон улсын стандартын дагуу аудит явуулах нь”, 13-р зүйл.

*(3) МСС 705 (Шинэчилсэн найруулга), Аудиторын тайланд өөрчилсөн дүгнэлт.

*(4) АОУС 706 (Шинэчилсэн) Аудиторын тайлан дахь асуудал болон бусад асуудлын хэсгүүдийн онцлох байдал *(5) ISA 706.

*(6) Мөн АОУС 700, Санхүүгийн тайлангийн талаар санал дүгнэлт гаргах, тайлагнах нь, 43-р догол мөрийг үзнэ үү.

*(7) Баталгаажуулах гэрээний олон улсын үзэл баримтлал, 17-р зүйл.

*(8) АОУС 220, 9-11-р зүйл.

*(9) Баталгаажуулалтын олон улсын хүрээ, 17(b)(ii) зүйл.

*(10) ММСС 800, Тусгай зориулалтын тогтолцооны дагуу бэлтгэсэн санхүүгийн тайлангийн аудитын талаар анхаарах зүйлс, 8-р зүйл.

*(11) МСС 200, А2-р зүйл.

*(12) МСС 580 Бичсэн мэдэгдэл, 10-11-р зүйл.

*(13) МСС 580, А26-р зүйл.

*(14) МСС 315 (Шинэчилсэн найруулга), Аж ахуйн нэгж ба түүний орчныг ойлгох замаар материаллаг буруу тайлагналын эрсдлийг тодорхойлох, үнэлэх нь, А53-р зүйл.

*(15) АОУС 315 (Шинэчилсэн найруулга), А58-р зүйл ба Хавсралт 1.

*(16) Дараах догол мөрөнд даалгаврын захидалд хамаарах бүх эшлэлийг ажлын захидал эсвэл бусад зөвшөөрөгдсөн бичмэл гэрээний хэлбэрт хамааруулж уншина.

*(17) АОУС 200, 3-9-р зүйл.

*(18) ММСС 700-ын 15-р зүйлд санхүүгийн тайлангууд нь холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог хангалттай дурдаж, тайлбарлаж байгаа эсэхийг үнэлэхийг шаарддаг.

*(19) АОУС 200, 20-р зүйл.

Хавсралт 1

(A23-A24 догол мөрийг үзнэ үү)

Аудитын гэрээний нөхцлийн талаархи ажлын захидлын жишээ

Санхүүгийн тайлагналын олон улсын стандартын дагуу бэлтгэгдсэн ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайланд аудит хийх зорилгоор аудитын гэрээний нөхцлийн талаархи даалгаврын захидлын жишээг доор харуулав. Энэхүү захидал нь заавал дагаж мөрдөх албагүй бөгөөд зөвхөн энэхүү стандартад заасан мэдэгдлүүдтэй хамт ашиглах гарын авлага болох зорилготой юм. Энэ нь тодорхой шаардлага, нөхцөл байдлын дагуу өөрчлөгдөх ёстой. Энэ нь санхүүгийн тайлангийн аудитад нэг дор бэлтгэгдсэн болно тайлангийн хугацаадавтан аудитын ажилд хэрэглэсэн тохиолдолд дасан зохицох шаардлагатай болно (энэ стандартын 13-р зүйлийг үзнэ үү). Санал болгож буй захидал тохиромжтой эсэхийг тодорхойлохын тулд өмгөөлөгчийн үйлчилгээг хадгалах шаардлагатай байж магадгүй юм.

ABC-ийн удирдлагын эсвэл эрх бүхий хүмүүсийн зохих төлөөлөгч*(1)

[Аудитын зорилго ба хамрах хүрээ]

Та*(2) ABC аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланд аудит хийхийг биднээс хүсч байна баланс 20X1 оны 12-р сарын 31-ний өдрийн орлогын тайлан, тухайн жилийн өөрийн хөрөнгийн өөрчлөлтийн тайлан, мөнгөн гүйлгээний тайлан, үндсэн заалтуудын хураангуй нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогоболон бусад тайлбар мэдээлэл. Энэхүү захидлаар бид уг ажлыг хүлээн зөвшөөрч, аудитын ажлын талаарх ойлголтоо баталгаажуулж байгаадаа баяртай байна. Санхүүгийн тайланд дүгнэлт гаргах зорилгоор манай аудитыг хийх болно.

[Аудиторын үүрэг хариуцлага]

Бид Аудитын Олон Улсын Стандартын дагуу аудит хийх болно. Эдгээр стандартууд нь бид ёс зүйн шаардлагыг дагаж мөрдөж, санхүүгийн тайланд материаллаг буруу тайлагнасан эсэх талаар үндэслэлтэй баталгаа олж авахын тулд аудитыг төлөвлөж, явуулахыг шаарддаг. Аудит нь санхүүгийн тайлангийн дүн болон тодруулгын талаархи аудитын нотлох баримтыг олж авах процедурыг хэрэгжүүлэх явдал юм. Сонгосон журам нь аудиторын дүгнэлтээс шалтгаалж, санхүүгийн тайлангийн залилан, алдаанаас шалтгаалсан материаллаг буруу тайлагналын эрсдлийн үнэлгээг багтаадаг. Аудит нь ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын зохистой байдал, удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн тооцоо үндэслэлтэй эсэхийг үнэлэх, санхүүгийн тайлангийн ерөнхий танилцуулгыг үнэлэх зэрэг орно.

Аудитын төрөлхийн хязгаарлалт, дотоод хяналтын тогтолцооны угаасаа хязгаарлагдмал байдлаас шалтгаалан АОУС-ын дагуу аудитыг зохих ёсоор төлөвлөж, гүйцэтгэсэн хэдий ч зарим материаллаг алдаа илрээгүй байх эрсдэлтэй.

Эдгээр эрсдлийг үнэлэхдээ аудитор санхүүгийн тайланг бэлтгэх, үнэн зөвөөр танилцуулах дотоод хяналтыг шалгадаг. аудитын журамтухайн нөхцөл байдалд тохирсон боловч дотоод хяналтын үр дүнтэй байдлын талаар санал бодлоо илэрхийлэх зорилгоор биш. Гэсэн хэдий ч бид байгууллагын санхүүгийн тайланд хийсэн аудитын үр дүнд илрүүлсэн дотоод хяналтад мэдэгдэхүйц дутагдалтай байгаа талаар танд бичгээр мэдэгдэх болно.

[Удирдлагын үүрэг хариуцлага болон холбогдох санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог тодорхойлох (энэ жишээний зорилгын үүднээс хууль тогтоомж, дүрэм журмууд ийм үүрэг хариуцлагыг зохих нөхцлөөр зохих ёсоор тусгаагүй гэж аудитор тогтоосон гэж үзсэн тул 6(b)-д заасан тайлбарууд) Энэ стандартыг ашигладаг) .]

Бидний аудитыг [удирдлага эсвэл зохих тохиолдолд засаглалын хариуцлагатай хүмүүс]*(3) дараах үүрэг хариуцлагаа хүлээн зөвшөөрч, ойлгосон үндсэн дээр явуулна.

(а) Олон улсын санхүүгийн тайлангийн стандартын дагуу санхүүгийн тайланг бэлтгэх, шударгаар танилцуулах зорилгоор*(4);

(б) залилан эсвэл алдаанаас шалтгаалсан материаллаг буруу тайлагналаас ангид санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд [удирдлага] шаардлагатай гэж үзсэн дотоод хяналт.

(в) бидэнд өгсөн

(i) нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, баримт бичиг болон бусад мэдээлэл зэрэг санхүүгийн тайланг бэлтгэхтэй холбоотой [удирдлагад] мэдэгдэж буй бүх мэдээлэлд хандах;

(ii) нэмэлт мэдээлэл, бид аудитын зорилгоор [удирдлагаас] хүсэлт гаргаж болох;

(iii) аудитын нотлох баримтыг олж авах шаардлагатай гэж үзэж байгаа байгууллага доторх хүмүүст хязгаарлалтгүй хандах.

Аудитын үйл явцын нэг хэсэг болгон бид аудиттай холбогдуулан бидэнд өгсөн мэдэгдлийн талаар [удирдлагаас болон зохих тохиолдолд засаглалын асуудал эрхэлсэн хүмүүсээс] бичгээр баталгаажуулахыг хүсэх болно.

Аудитын явцад танай ажилчдыг бүрэн дүүрэн хамтран ажиллахыг тэсэн ядан хүлээж байна.

[Бусад холбогдох мэдээлэл]

[Төлбөрийн гэрээ, тооцооны журам болон бусад мэдээллийг оруулна уу онцгой нөхцөлнөхцөл байдлын дагуу.]

[Дүгнэлт боловсруулах]

Санхүүгийн тайлангийн аудитын нөхцөл, түүний дотор холбогдох үүрэг хариуцлагыг хүлээн авснаа хүлээн зөвшөөрч, энэхүү захидлын хавсаргасан хуулбар дээр гарын үсэг зурж, буцааж өгнө үү.

Хүлээн авсан болон зөвшөөрлийг ABC байгууллагын нэрийн өмнөөс хүлээн зөвшөөрч байна

(гарын үсэг)

...........................

Овог, нэр, овог нэр, албан тушаал

___________________________

*(1) Захидал нь тухайн үүрэг даалгаврын нөхцөл байдлын дагуу зохих хаяг хүлээн авагчид болон лавлагаа, түүний дотор зохих харьяаллыг харуулсан байх ёстой. Тохирох хүмүүсийг тодорхойлох нь маш чухал (A21-ийг үзнэ үү).

*(2) Энэ захидлын туршид "та", "бид", "бид", "удирдлага", "засаглал хариуцсан хүмүүс", "аудитор" гэсэн үгсийг зохих ёсоор ашигласан буюу өөрчилсөн болно.

*(3) Нөхцөл байдалд тохирсон нэр томъёог ашиглах.

*(4) Эсвэл зохих тохиолдолд “Олон улсын санхүүгийн тайлагналын стандартын дагуу үнэн, шударга байдлыг харуулсан санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд”.

Хавсралт 2

(A10 догол мөрийг үзнэ үү)

Ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлангийн тогтолцооны тохиромжтой байдлыг тодорхойлох

Хууль, журамд заасан эрх бүхий буюу хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандартын байгууллага, санхүүгийн тайлагналын хүрээгүй харьяалал

1. Энэхүү Стандартын А10-д заасанчлан аливаа байгууллага нь эрх бүхий буюу хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоох байгууллагагүй харьяалалд бүртгэлтэй буюу үйл ажиллагаа явуулж байгаа, эсхүл санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог хэрэглэх нь хууль, журамд заагаагүй тохиолдолд, удирдлага санхүүгийн тайлангийн холбогдох тогтолцоог тодорхойлдог.тайлагнах. Ихэнхдээ ийм харьяаллын дагуу энэ стандартын А8-д заасан эрх бүхий байгууллагуудын аль нэгээр нь тогтоосон санхүүгийн тайлагналын стандартыг ашигладаг.

2. Бусад тохиолдолд тухайн нутаг дэвсгэрт үйл ажиллагаа явуулж буй тодорхой байгууллагуудын бэлтгэсэн ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлангийн санхүүгийн тайлагналын тогтолцоо гэж нийтээр хүлээн зөвшөөрсөн нягтлан бодох бүртгэлийн тогтсон практик харъяаллын хүрээнд байж болно. Санхүүгийн тайлагналын ийм тогтолцоог батлах үед аудитороос энэхүү стандартын 6(а)-д заасан нягтлан бодох бүртгэлийн эдгээр тогтсон практик нь ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлангийн хүлээн зөвшөөрөгдөхүйц санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог бүрдүүлж чадах эсэхийг тодорхойлох шаардлагатай. Нягтлан бодох бүртгэлийн тогтсон практикийг тухайн улсын харьяалалд өргөнөөр ашиглаж байгаа тохиолдолд тухайн нутаг дэвсгэрийн нягтлан бодох бүртгэлийн мэргэжлийн гишүүд аудиторуудын өмнөөс санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны зохистой байдлыг аль хэдийн үнэлсэн байж болно. Бусад тохиолдолд аудитор үүнийг нягтлан бодох бүртгэлийн холбогдох тогтсон практикууд нь санхүүгийн тайлагналын хүлээн зөвшөөрөгдсөн тогтолцоонд байдаг ижил шинж чанартай эсэхийг үнэлэх замаар (доорх 3-р зүйлийг харна уу), эсвэл эдгээр тогтсон нягтлан бодох бүртгэлийн практикийг Нягтлан бодох бүртгэлийн стандарттай харьцуулах замаар үнэлж болно. одоо байгаа нягтлан бодох бүртгэлийн практикт тавигдах шаардлага.зөвшөөрөх боломжтой гэж үзсэн санхүүгийн тайлангийн тогтолцоо (доорх 4-р зүйлийг үзнэ үү).

3. Санхүүгийн тайлангийн хүлээн зөвшөөрөгдсөн тогтолцоо нь санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээллийг зорилтот хэрэглэгчдэд ашигтай болгох дараах шинж чанаруудыг харуулдаг.

(а) ач холбогдол, энэ нь санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээлэл нь аудит хийгдэж буй байгууллагын шинж чанар болон санхүүгийн тайлангийн зорилгод хамааралтай байх явдал юм. Жишээлбэл, ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлан гаргадаг бизнесийн байгууллагын хувьд эдийн засгийн шийдвэр гаргахад өргөн хүрээний хэрэглэгчдийн мэдээллийн ерөнхий хэрэгцээг хангахад шаардлагатай мэдээллээр хамаарлыг үнэлдэг. Эдгээр хэрэгцээг ихэвчлэн санхүүгийн байдлыг танилцуулах замаар хангадаг. санхүүгийн үр дүнарилжааны байгууллагын мөнгөн гүйлгээ;

(б) санхүүгийн тайланд үндэслэсэн дүгнэлтэд нөлөөлөх аливаа ажил гүйлгээ, үйл явдал, дансны үлдэгдэл, тодруулгыг орхигдуулахгүй гэсэн үг;

(в) найдвартай байдал, өөрөөр хэлбэл санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээлэл:

(i) боломжтой бол тусгана эдийн засгийн мөн чанарүйл явдал, гүйлгээ, зөвхөн хууль эрх зүйн хэлбэр биш;

(ii) ижил төстэй нөхцөл байдалд ашиглах үед хүлээгдэж буй уялдаа холбоотой тооцоолол, хэмжилт, танилцуулга, тодруулгад хүргэх үр дүн;

(г) төвийг сахисан байх, санхүүгийн тайлангийн мэдээлэл нь нэг талыг баримтлахгүй байх;

(д) ойлгомжтой байх, энэ нь санхүүгийн тайлангийн мэдээллийг тодорхой бөгөөд иж бүрэн танилцуулсан бөгөөд тайлбарын хувьд мэдэгдэхүйц ялгаа байхгүй гэсэн үг юм.

4. Аудитор нягтлан бодох бүртгэлийн тогтсон практикийг одоо байгаа санхүүгийн тайлагналын тогтолцооны шаардлагатай харьцуулах шийдвэр гаргаж болно. Жишээлбэл, аудитор нягтлан бодох бүртгэлийн тогтоосон практикийг СТОУС-тай харьцуулж болно. Аудит хийх үед жижиг байгууллагаАудитор нягтлан бодох бүртгэлийн тогтсон практикийг холбогдох эрх бүхий эсвэл хүлээн зөвшөөрөгдсөн стандарт тогтоох байгууллагаас эдгээр байгууллагуудад тусгайлан боловсруулсан санхүүгийн тайлагналын тогтолцоотой харьцуулах шийдвэр гаргаж болно. Аудитор ийм харьцуулалт хийж, зөрүүг тодорхойлох үед санхүүгийн тайланг бэлтгэх явцад ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн арга барил нь санхүүгийн тайлагналын хүлээн зөвшөөрөгдсөн тогтолцоог бүрдүүлж байгаа эсэхийг тодорхойлоход илэрсэн зөрүүгийн шалтгаануудын дүн шинжилгээ, тогтоосон нягтлан бодох бүртгэлийг ашигласан эсэх зэрэг орно. Санхүүгийн тайлангийн практик эсвэл тайлбар нь санхүүгийн тайланд санхүүгийн тайлагналын тухай ойлголтыг бий болгоход хүргэдэг бөгөөд үүнээс үүдэн гарсан санхүүгийн тайлан нь хэрэглэгчдийг төөрөгдүүлэх болно.

5. Тодорхой хүсэл сонирхолд нийцүүлэн боловсруулсан нягтлан бодох бүртгэлийн олон тооны тогтсон практик нь ерөнхий зориулалтын санхүүгийн тайлагналын хувьд хүлээн зөвшөөрөгдөх санхүүгийн тайлагналын тогтолцоог бүрдүүлдэггүй. Иймд нийцлийн тухай ойлголт нь санхүүгийн тайланг бэлтгэгчид болон хэрэглэгчдийн дунд тодорхой хууль эрх зүйн хүрээнд өргөнөөр хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй л бол санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд хүлээн зөвшөөрөгдөхүйц ойлголт биш юм.

Баримт бичгийн тойм

Аудиторын үүрэг хариуцлагыг аудитын ажлын нөхцлийн талаар удирдлага болон зохих тохиолдолд эрх бүхий хүмүүстэй тохиролцох замаар тогтоодог.

Аудиторын зорилго нь аудит хийх үндсэн нөхцлүүдийг тохиролцсон тохиолдолд л аудитын саналыг хүлээн авах буюу үргэлжлүүлэх явдал юм. Энэ нь аудит хийхэд шаардагдах нөхцөл бүрдсэн эсэхийг тогтоож, аудитор болон удирдлага, зохих тохиолдолд засаглалын хариуцлагатай хүмүүсийн хооронд аудитын ажлын нөхцлийн талаар нэгдсэн ойлголттой байгааг баталгаажуулснаар хүрнэ.

Олон улсын стандарт нь албан ёсоор нийтлэгдсэн өдрөөс эхлэн Орос улсад хүчин төгөлдөр болно. Энэ нь аливаа тайлангийн хугацаанд бэлтгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн (санхүүгийн) тайланд аудит хийхэд хүчин төгөлдөр болсон жилийн дараа жилээс эхлэн хэрэгжинэ.

тусгай аудитын даалгавар өгөх байгууллагууд

2.1. Аудитын тусгай даалгавар гэдэг нь албан ёсны санхүүгийн тайлангаас ялгаатай аж ахуйн нэгжийн тусгай тайланг шалгах зорилгоор аудитын байгууллагатай байгуулсан гэрээнд заасан үйлчилгээ, түүний дотор санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйл, Эд хөрөнгийн чанар, хөрөнгийн ашиглалт болон аж ахуйн нэгжийн санхүү-эдийн засгийн үйл ажиллагаатай шууд холбоотой бусад асуудлууд.

2.2. Аудитын тусгай даалгавар нь заавал хийх эсвэл идэвхтэй байж болно. ОХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдолд төрийн байгууллагуудын нэрийн өмнөөс аудитын тусгай даалгавар, бусад бүх тохиолдолд санаачилгатай даалгавар гүйцэтгэдэг.

2.3. Аудитын байгууллага дараахь байгууллагаас аудитын тусгай даалгавар авч болно.

а) аж ахуйн нэгж;

б) төрийн байгууллага;

в) аливаа аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланг сонирхож буй хэрэглэгчид.

2.4. Аудитын тусгай даалгавраар аудитын байгууллагаас гүйцэтгэсэн ажлын агуулга, мөн чанар, цар хүрээ нь энэ үйлчилгээг үзүүлэх хэрэгцээг тойрсон нөхцөл байдлаас хамаарна.

2.5. Аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэхийн өмнө аудитын байгууллага нь тухайн ажлын зорилго, мөн чанар, тайлангийн агуулгын талаар тусгай аудитын ажлыг томилсон (захиалагч) хүнтэй харилцан ойлголцсон эсэхээ баталгаажуулах ёстой. аудитын байгууллагаас танилцуулсан.

2.6. Аудитын байгууллага тусгай даалгавар гүйцэтгэхээр төлөвлөж байхдаа тухайн ажлыг даалгасан (захиалсан) хүнд ямар зорилгоор аудитын тусгай даалгаврын талаар дүгнэлт гаргах шаардлагатай байгааг ойлгох, түүнчлэн танилцах хүмүүсийн бүрэлдэхүүн, хүрээг тодорхойлох ёстой. түүнтэй хамт.

2.7. Аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудитын байгууллагын дүгнэлтийг зориулаагүй зорилгоор ашиглах боломжоос зайлсхийхийн тулд аудитын байгууллага уг даалгаврыг гүйцэтгэх гэрээнд дүгнэлт гаргах зорилгоо зааж өгч болно. бэлтгэлтэй байх, түүнчлэн бусад хүмүүсийг түүнтэй танилцах хязгаарлалт тогтоох.

2.8. Тусгай аудитын ажлын тайлангийн эцсийн хэсэг нь аудитын тусгай даалгаварт тусгасан асуудлын талаархи аудитын байгууллагын эцсийн дүгнэлтийг агуулсан байх ёстой. Эцсийн хэсгийг "Бидний бодлоор" гэсэн үгээр эхлүүлэхийг зөвлөж байна.

Аудитын байгууллага нь аливаа аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланг аж ахуйн нэгж, төрийн байгууллага, сонирхсон бусад хэрэглэгчдээс аудитын тусгай даалгавар авч болно.

Тусгай аудитын оролцоо - энэ нь албан ёсны санхүүгийн тайлангаас ялгаатай аж ахуйн нэгжийн тусгай тайланг шалгах, түүний дотор санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйл, эд хөрөнгийн чанарын нөхцөл, ашиглалтын тусгай тайланг шалгах зорилгоор аудитын байгууллагатай байгуулсан гэрээнд заасан үйлчилгээ юм. хөрөнгө болон аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаатай шууд холбоотой бусад асуудал.

Аудитын тусгай даалгавар нь заавал хийх эсвэл идэвхтэй байж болно. Заавал аудит хийх тусгай даалгавар оХУ-ын хууль тогтоомжид заасан тохиолдолд төрийн байгууллагуудын нэрийн өмнөөс хийсэн; идэвхтэй - бусад бүх тохиолдолд.

Аудитын тусгай даалгавараар аудитын байгууллагаас гүйцэтгэсэн ажлын агуулга, мөн чанар, хэмжээ нь энэ үйлчилгээг үзүүлэх шаардлагатай холбоотой нөхцөл байдлаас хамаарна. Санхүүгийн тайлангийн аудитаас ялгаатай нь аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэх үед материаллаг байдлын түвшинг тодорхойлоход хэцүү байдаг. Хэрэв тухайн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланг бүхэлд нь аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэхээр танилцуулаагүй бол аливаа эргэлтийн хэмжээ. нягтлан бодох бүртгэлийн дансхарьцангуй үнэ цэнэ юм шиг санагддаг (Нягтлан бодох бүртгэлийн нэг дансны ижил эргэлт нь нэг аж ахуйн нэгжийн үүднээс их, нөгөө талаас бага байж болно). Материаллаг байдлын түвшинг хангалттай нарийвчлалтайгаар үнэлж чадахгүй бол аудитын байгууллага аудитын эрсдэлийн түвшинг тодорхойлж чадахгүй. Үүнийг хэрэгжүүлэх даалгаврын дагуу аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэх явцад санхүүгийн тайлангийн ижил зүйлийг бүхэлд нь санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын аудитаас илүү болгоомжтой шалгаж болно.

Санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчдийг төөрөгдүүлэхгүйн тулд Аудитын байгууллага нь одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу аудитын дүгнэлт, тусгай даалгаврын талаархи аудитын байгууллагын дүгнэлтийг агуулсан санхүүгийн тайланд зөвхөн аудитын дүгнэлтийн хамт тусгах шаардлагатай байгаа талаар аж ахуйн нэгжийн удирдлагад бичгээр мэдэгдэх ёстой. санхүүгийн тайланг бүхэлд нь.

Тусгай даалгавар гүйцэтгэхээр төлөвлөж байгаа бол аудитын байгууллага ойлгох ёстой ямар зорилгоор Ажлыг даалгасан (захиалагч) хүн аудитын тусгай даалгаврын талаар дүгнэлт гаргах, түүнчлэн түүнтэй танилцах хүмүүсийн боломжит бүрэлдэхүүн, хүрээг тодорхойлох шаардлагатай.


Тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлтийн эцсийн хэсэгт аудитын тусгай даалгаварт тусгасан асуудлын талаархи аудитын байгууллагын эцсийн дүгнэлтийг агуулсан байх ёстой. Эцсийн хэсгийг "Бидний бодлоор" гэсэн үгээр эхлүүлэхийг зөвлөж байна.

Аудитын тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлтийн шинжилгээний хэсгийн бичвэрт завсрын тооцооллын явц, үр дүнг тусгасан график, хүснэгт, баримт бичгийг нэгтгэх үр дүн, түүний хөдөлгөөний дараалал болон бусад асуудлыг оруулж болно. Эдгээр материалыг дүгнэлтийн хавсралт болгон танилцуулж болно. Дүгнэлтийн бичвэрт тэдгээрт иш татсан бөгөөд материалыг өөрөө гэж үзнэ бүрэлдэхүүн хэсэгдүгнэлт.

Аудитын практикт аудитын тусгай даалгаварууд тохиолдож болно:

1) санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйлийг шалгах;

2/иргэний харилцааг зохицуулсан гэрээний эрх зүй, эдийн засгийн шалгалтын тухай;

3/ бусад нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмын дагуу бэлтгэсэн санхүүгийн тайлангийн дагуу Оросын дүрэмнягтлан бодох бүртгэл;

4) зэргэлдээх хэдэн жилийн тайланд үндэслэн;

5) төрөөс хүлээн авсан. эрхтэн. '

Аудитын тусгай даалгаврын дагуу аудитын байгууллагад санхүүгийн тайлангийн нэг буюу хэд хэдэн зүйл, жишээлбэл, авлага ба өглөгийн байдал, бараа материал, үндсэн хөрөнгийн бэлэн байдлын талаар дүгнэлт гаргахыг даалгаж болно. Санхүүгийн тайлангийн аливаа үзүүлэлт, жишээлбэл, гэрээний дагуу компанийн (нөхөрлөлийн) гишүүнд ноогдох ашгийн бодит хувийг үнэлэх зэрэгтэй холбоотой аудитын байгууллагын дүгнэлтийг илэрхийлэх шаардлагатай байж болно.

бие даасан зүйлийг баталгаажуулсан аудитын байгууллагын дүгнэлт Нягтлан бодох бүртгэлийн тайланд аж ахуйн нэгж тайлагналын зүйлийг үнэлэх, нягтлан бодох бүртгэлд баримталж байсан нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулах зохицуулалтын заалтыг агуулсан байх ёстой. Дүгнэлт нь үнэлгээний арга, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулсан зохицуулалтын акттай нийцэж байгаа эсэх талаар аудитын байгууллагын дүгнэлтийг мөн илэрхийлэх ёстой. Аудитын байгууллагад аудитын тусгай даалгавар өгөхдөө үүнтэй танилцахыг зөвлөж байна. тухайн үеийн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаарх аудиторын дүгнэлттэй.

явуулах үед хууль эрх зүйн мэдлэг гэрээ, шинэ хэлбэр бий болсонтой холбогдуулан аж ахуйн нэгжийн бэлтгэсэн гэрээний дагуу ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, үнэлгээний зарчим, татвар ногдуулах журам, хариуцлагын хэлбэрүүдийн талаар дүгнэлт гаргах зэрэг асуудлыг шийдвэрлэсэн; түүнчлэн үл хөдлөх хөрөнгөд хөрөнгө оруулах гэрээний санхүүгийн болон эрх зүйн үр дагаврын талаар дүгнэлт гаргах, үйл ажиллагааны шинэ чиглэлийг эхлүүлэхтэй холбогдуулан аж ахуйн нэгжийн бэлтгэсэн үнэт цаас болон бусад асуудлаар.

Тусгай аудитын ажлын талаархи дүгнэлт санхүүгийн мэдээллийг шалгах, ОХУ-аас бусад нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмуудын дагуу бэлтгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмуудын заалт эсвэл ийм лавлагаа агуулсан тайлангийн догол мөрийг агуулсан байх ёстой. Санхүүгийн тайланг бүх материаллаг талаас нь эдгээр зарчмын дагуу бэлтгэсэн эсэхийг тайланд тусгах ёстой.

Эдийн засгийн байгууллага бэлдэж болно тусгай тайлан, төлөөлж байна жилийн тойм мэдээлэл нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан Байгууллагын үйл ажиллагааны үндсэн мэдээлэл, түүний үр дүнгийн талаар сонирхож буй хэрэглэгчдэд мэдээлэх зорилгоор ойрын хэдэн жилийн турш.

Аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэсэн тухай аудитын байгууллагын дүгнэлт төрийн байгууллагуудын нэрийн өмнөөс , ОХУ-ын процессын хууль тогтоомжийн дагуу томилогдсон шалгалтын дүгнэлттэй тэнцүү байна.

Сэдэв 8. Дотоод аудитын зохион байгуулалтын онцлог

Гадаад аудит санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлыг баталгаажуулах, түүнчлэн удирдлагад зөвлөх үйлчилгээ үзүүлэх зорилгоор хараат бус аудитын байгууллага (аудитор) аж ахуйн нэгжтэй гэрээний үндсэн дээр гүйцэтгэх.

Дотоод аудит - Энэ бол аж ахуйн нэгжийн удирдлагын хяналтын салшгүй хэсэг юм. Дотоод аудит гэдэг нь хууль тогтоомжийн хэрэгжилтийг хянах системийг хэлдэг тогтоосон дэг журамаж ахуйн нэгж өөрөө зохион байгуулж, түүний удирдлага ба (эсвэл) эзэмшигчдийн ашиг сонирхлын үүднээс үйл ажиллагаа явуулж, дотоод баримт бичгүүдээр зохицуулагддаг янз бүрийн удирдлагын түвшний нягтлан бодох бүртгэл, найдвартай ажиллагаа. Дотоод аудитын ажил нь аж ахуйн нэгжийн удирдлага ба (эсвэл) эзэмшигчдэд мэдээллийн болон зөвлөгөө өгөх ач холбогдолтой; Энэ нь аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааг оновчтой болгох, түүний удирдлагын үүрэг хариуцлагыг биелүүлэхэд туслах зорилготой юм.

Ихэвчлэн, дотоод аудитын чиг үүрэг Нягтлан бодох бүртгэл, дотоод хяналтын тогтолцоог шалгах, эдгээр системийг боловсронгуй болгох зөвлөмж боловсруулах, нягтлан бодох бүртгэл, үйл ажиллагааны мэдээлэл, хууль тогтоомж, бусад зохицуулалтын хэрэгжилтийг шалгах, удирдлагын янз бүрийн түвшний үйл ажиллагааг шалгах, дотоод хяналтын механизмын үр нөлөөг үнэлэх, байгаа эсэх, нөхцөл байдлыг шалгах зэрэг орно. аж ахуйн нэгжийн эд хөрөнгийн аюулгүй байдал, тусгай шалгалт бие даасан тохиолдолжишээлбэл, зүй бусаар ашиглах сэжигтэй байдал, илэрсэн дутагдлыг арилгах санал боловсруулах, удирдлагын үр ашгийг дээшлүүлэх зөвлөмж.

Хүснэгт 1.

Дотоод болон гадаад аудитын үндсэн ялгаа

Аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудиторын дүгнэлтийн мөн чанар, зорилго. -тай хамт заавал аудит хийхАудитын практикт аудитын тусгай даалгаварт хяналт шалгалт хийж, нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөнөөс ялгаатай агуулга, боловсруулах журамтай тусгай тайлан гаргах шаардлагатай байдаг.

Аудитын тусгай даалгавар гэдэг нь аудитор ба аж ахуйн нэгж (эсвэл бусад эрх зүйн чадамжтай) хооронд байгуулсан гэрээ ба (эсвэл) зааврын биелэлт гэж ойлгогддог. хуулийн этгээд) санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйл, эд хөрөнгийн чанар, иргэний харилцааг зохицуулсан гэрээ (гэрээ) -ийн хууль эрх зүй, эдийн засгийн шалгалт, хөрөнгийн ашиглалтын үр ашиг, аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаатай шууд холбоотой бусад асуудлыг шалгах арга хэмжээ. Энэ тохиолдолд аудит хийх журмыг тодорхойлсон Оросын засаглал(стандарт) “Аудитын тусгай даалгаврын талаарх аудитын байгууллагын дүгнэлт.”

ОХУ-ын аудитын практиктай холбоотой тусгай даалгаварт аудитын тайлан гаргах асуудлыг авч үзье. Аудитын тусгай даалгавартай үйлчлүүлэгчид

үйлдэл хийж болно:

a) засгийн газар ба хууль сахиулах байгууллагуудоХУ-ын хууль тогтоомжоор шууд тогтоосон тохиолдолд;

14-р бүлэг. Аудитын тайлан- үр дүн аудит 261

б) тусгай зөвшөөрөл олгосон эрх бүхий байгууллага;

в) гэрээний үүргийн үндсэн дээр эрх зүйн чадамжтай бусад хуулийн этгээд.

"А"-д заасан байгууллагуудыг хэрэг бүртгэлт, мөрдөн байцаагч, прокурор, шүүх, арбитрын шүүх, гаалийн байгууллага, ОХУ-ын Сангийн яамны хяналт, аудитын хэлтэс гэх мэтээр ойлгодог.

"б"-д заасан байгууллага гэж ОХУ-д аудитын үйл ажиллагаа эрхлэх тусгай зөвшөөрөл олгосон байгууллагуудыг хэлнэ. Эрх зүйн чадамжтай бусад хуулийн этгээд, хувь хүн ("в" зүйл) гэж энэ хэсэгт хамаарахгүй хүмүүсийг хэлнэ. "а" ба "б", тухайлбал: нягтлан бодох бүртгэлийн танхим, аж ахуйн нэгжийн өмчлөгч, хөрөнгө оруулагчид, аж ахуйн нэгжийн дээд шатны байгууллага, сэдэвчилсэн томилолтоор аж ахуйн нэгжийн удирдлага, даатгалын байгууллага, хараат бус үнэлгээчид, олон нийтийн байгууллага, түүний дотор төрийн аудит холбоод, хуулийн этгээдгүй бизнес эрхлэгчид гэх мэт.

Прокурор, прокурор, шүүх, арбитрын шүүхийн зөвшөөрлийн дагуу хэрэг бүртгэлтийн байгууллага, мөрдөн байцаагч нь ОХУ-ын байцаан шийтгэх хууль тогтоомжийн дагуу аудитын байгууллагад шалгалт явуулах тушаал өгөх эрхтэй. Иргэний хэрэг, арбитрын шүүхийн харъяаллын хүрээнд эдгээр байгууллагуудын хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагаанд эрүүгийн хэрэг үүсгэсэн (хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааг сэргээсэн) байгаа бол тусгай аудитын даалгавараар аж ахуйн нэгжид хийсэн шалгалт . Ийм тушаалын агуулга нь эрүүгийн хэрэг үүсгэх (хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааг сэргээх), иргэний хэрэг, арбитрын харьяаллын дагуу хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагаанд хүлээн авах (хэрэг хянан шийдвэрлэх ажиллагааг сэргээх) үндэслэл болсон нөхцөл байдалтай тохирч байх ёстой. шүүх. Ийм зааврын дагуу аудит хийх хугацааг аудитор (аудитын компани) -тай тохиролцсоны дагуу тодорхойлдог бөгөөд дүрмээр бол хоёр сараас хэтрэхгүй байх ёстой.

Гэрээ байгуулсны дараа буюу аудит хийх зааварчилгааг өгсний дараа одоогийн мөрдөж буй журмын дагуу зөвшөөрөхгүй нөхцөл байдал үүссэн буюу мэдэгдвэл. зохицуулалтын баримт бичигаудитын үйл ажиллагаа явуулах, гэрээг цуцлах, үүрэг даалгаврыг хүчингүй болгох.

Аудитын байгууллага нь аудитын тусгай даалгаврын талаар аудит хийх, дүгнэлт гаргахдаа аудит хийлгэж буй аж ахуйн нэгж, түүнчлэн аливаа гуравдагч этгээд, түүний дотор төрөөс хараат бус байна.

262 II хэсэг. Аудитын стандарт, аудитын үйл ажиллагааны зохион байгуулалт

хяналт шалгалтыг тэдэнд даатгасан эрх бүхий байгууллага. Хэрэг бүртгэх байгууллага, прокурор, мөрдөн байцаагч, шүүх, хуулийн этгээдийн захиалгаар хийгдсэн аудитын тусгай даалгаварт хийсэн шалгалтын явцад олж авсан мэдээлэл. арбитрын шүүх, шүүх (арбитрын шүүх) -ийн шийдвэр (шийдвэр) хүчин төгөлдөр болохоос өмнө зөвхөн заасан эрх бүхий байгууллагын зөвшөөрөлтэйгээр, боломжтой гэж үзсэн хэмжээгээр нийтэд зарлаж болно.

Аудитын байгууллага болон аудитын тусгай даалгавар захиалагчийн эрх, үүрэг, хариуцлагыг одоогийн хууль тогтоомж, түүнчлэн байгуулсан гэрээгээр зохицуулдаг.

Аудитын тусгай даалгавраар аудиторын гүйцэтгэсэн ажлын агуулга, мөн чанар, хэмжээ нь энэ ажлыг хийх шаардлагатай байгаа нөхцөл байдлаас хамаарна. Аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэхийн өмнө аудитор өөрөө болон тусгай аудитын ажлыг томилсон (захиалга өгсөн) хүн ажлын зорилго, мөн чанар, түүнчлэн танилцуулах тайлангийн агуулгын талаар харилцан ойлголцсон эсэхийг баталгаажуулах ёстой. аудитороор.

Аудитор тусгай даалгавар гүйцэтгэхээр төлөвлөж байхдаа тухайн ажлыг даалгасан (захиалагч) хүн ямар зорилгоор аудитын тусгай даалгаврын талаар дүгнэлт гаргах шаардлагатайг ойлгох, түүнчлэн авах боломжтой хүмүүсийн бүрэлдэхүүн, хүрээг тодорхойлох ёстой. түүнтэй танилцсан. Аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудиторын тайланг зориулаагүй зорилгоор ашиглах боломжийг үгүйсгэхийн тулд аудитор баримт бичигт түүнийг бэлтгэсэн зорилгыг зааж өгөхөөс гадна түүнийг олон хүмүүсийн хүрээлэлд танилцуулах хязгаарлалт тогтоож болно. аудитын тусгай даалгаврын тайланд зааснаас бусад. даалгавар.

Аудитын бүх тусгай даалгаврын талаархи аудиторын тайлангийн ойролцоо бүтэц нь дараах байдалтай байна.

Баримт бичгийн гарчиг нь бүхэлдээ "Тусгай аудитын ажлын тайлан" юм.

Очих газар.

Аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэсэн аудитын байгууллагын төлөөлөл.

Тусгай аудитын ажлын объект.

Нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийг бүрдүүлэхэд аж ахуйн нэгжийн гүйцэтгэх байгууллагын хариуцлагыг тодорхойлох,

Бүлэг 14. Аудиторын дүгнэлт - аудитын үр дүн 263

нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны өгөгдлийг зохих ёсоор тусгах, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийн зохистой байдлыг хангах.

Аудитын байгууллагын гүйцэтгэсэн ажлын тодорхойлолт.

Аудитын тусгай даалгаврыг гүйцэтгэх явцад аудитын байгууллагаас ашигласан аргуудын тодорхойлолт, үндэслэл.

Аудитын байгууллага чухал гэж үзсэн асуудлын талаархи мэдэгдэл.

Аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэсэн үр дүнгийн талаарх аудитын байгууллагын дүгнэлт.

Дүгнэлт гаргасан огноо.

Аудитын байгууллагын дарга, бие даан ажиллаж байгаа аудиторын гарын үсэг.

Аудитын тусгай даалгаврыг аж ахуйн нэгжийн нэрийн өмнөөс аудитор гүйцэтгэх тохиолдолд тухайн аж ахуйн нэгж болон аудиторын хооронд байгуулсан гэрээнд аудитор ямар асуудлаар дүгнэлт гаргах ёстойг заавал тусгасан байх ёстой.

Аудитын тусгай ажилд зориулсан асуултуудыг хариулт нь хоёрдмол утгатай байхаар томъёолсон байх ёстой.

Байгууллагыг авч үзье бие даасан төрөл зүйлтусгай даалгаврын аудитын тайлан.

Санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйлийг шалгах аудитын тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлт. Тодорхой аудитын ажлын дагуу аудитороос санхүүгийн тайлангийн нэг буюу хэд хэдэн зүйлийн талаар дүгнэлт гаргахыг хүсч болно. Жишээлбэл, дансны авлагын төлөв байдал, бараа материал, үндсэн хөрөнгийн бэлэн байдал, нөхцөл байдал, зөв ​​хуримтлалын тухай. цалинтусдаа хувь хүмүүсболон орлогын албан татвар суутгал. Санхүүгийн тайлангийн зарим үзүүлэлтийн талаар, жишээлбэл, гэрээний дагуу компанийн (нөхөрлөлийн) гишүүнээс авах ашгийн бодит хувийг үнэлэх зэрэгтэй холбоотой аудиторын дүгнэлтийг илэрхийлэх шаардлагатай байж болно. Аудитын ийм тусгай даалгаврыг тусдаа гэрээний дагуу эсвэл бүхэлд нь санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдалд аудит хийх явцад хийж болно. Сүүлчийн тохиолдолд аудитын тусгай даалгаврын үр дүнд олж авсан өгөгдөл нь бүхэлдээ санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаар дүгнэлт гаргах үндэс суурь болж чадахгүй. Жишээлбэл,

264 II хэсэг. Аудитын стандарт, аудитын үйл ажиллагааны зохион байгуулалт

Агуулахад байгаа бараа материалын тооллогын хангалттай үр дүн нь бүх бараа материалын нөхцөл байдлын талаар дүгнэлт гаргах үндэслэл болохгүй. материаллаг хөрөнгөэдийн засгийн сэдэв.

Санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйлийг шалгах тусгай даалгавар гүйцэтгэж байгаа аудитор тайлангийн зүйл бүр нь дүрмийн дагуу тайлангийн бусад зүйлтэй холбоотой гэдгийг санах ёстой. Эдгээр холбоотой зүйлсийн аль нэгийг шалгахдаа аудитор тэдгээр зүйлийн нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийн харьцуулалтыг үнэлэхийн тулд аналитик эсвэл бусад аудитын горимуудыг ашиглах ёстой. Санхүүгийн тайлангийн ийм харилцан уялдаатай зүйлүүд нь ялангуяа борлуулалтын орлогын хэмжээ ба авлагын хэмжээ, бараа материалын хэмжээ, өглөгийн хэмжээ гэх мэт үзүүлэлтүүд юм.

Аудитор тусгай даалгавар гүйцэтгэх боломжийг үнэлэхдээ даалгаврыг даалгасан хүнд даалгаврыг гүйцэтгэхэд нэмэлт мэдээлэл шаардлагатайг мэдэгдэх ёстой. нягтлан бодох бүртгэлийн мэдээлэл, аль нь болохыг тодорхойлох.

Санхүүгийн (нягтлан бодох бүртгэлийн) тайлангийн найдвартай байдлын аудитаас ялгаатай нь аудитын тусгай даалгавар гүйцэтгэх үед материаллаг байдлын түвшинг тодорхойлоход хэцүү байдаг. Хэрэв эдийн засгийн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн талаархи санхүүгийн тайлан нь тусгай аудитын даалгаврыг биелүүлэхгүй бол Нягтлан бодох бүртгэлийн дансны хэмжээ нь харьцангуй үнэ цэнэтэй байх болно нэг аж ахуйн нэгжийн үзэл бодол, нэг аж ахуйн нэгжийн үүднээс жижиг).

Материаллаг байдлын түвшинг хангалттай нарийвчлалтайгаар үнэлж чадахгүй бол аудитор аудитын эрсдэлийн түвшинг тодорхойлж чадахгүй. Тусгай аудитын ажлыг гүйцэтгэх явцад санхүүгийн тайлангийн нэг зүйлийг бүхэлд нь санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын аудитын нэг зүйлээс илүү болгоомжтой шалгах хэрэгтэй.

Санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчдийг төөрөгдүүлэхгүйн тулд аудитор нь одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу аудитын тайланг агуулсан санхүүгийн тайланд тусгай даалгаврын талаархи аудиторын дүгнэлтийг оруулахыг зөвшөөрөхгүй байгаа талаар аж ахуйн нэгжийн удирдлагад бичгээр мэдэгдэх ёстой.

Бүлэг 14. Аудиторын дүгнэлт - аудитын үр дүн 265

Санхүүгийн тайлангийн бие даасан зүйлийг нягтлан шалгах тухай аудиторын дүгнэлтэд тайлангийн зүйлүүдийг нягтлан бодох бүртгэлд үнэлэхдээ эдийн засгийн байгууллага удирдан чиглүүлсэн норматив актыг тусгасан байх ёстой. Тайлан нь үнэлгээний арга, нягтлан бодох бүртгэлийн журам нь нягтлан бодох бүртгэлийг зохицуулсан зохицуулалтын актад нийцэж байгаа эсэх талаар аудиторын дүгнэлтийг мөн илэрхийлэх ёстой.

Аудитын тусгай даалгаврыг гүйцэтгэхдээ аудитор тухайн үеийн аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайлангийн найдвартай байдлын талаархи аудиторын дүгнэлттэй танилцах ёстой. Аудитын тайлан ямар ч болзолгүйгээр эерэг биш тохиолдолд аудитор тусгай аудитын ажлын дүгнэлтэд санхүүгийн тайланд тусгагдсан зүйл ач холбогдолгүй болохыг зааж өгөх ёстой.

Иргэний эрх зүйн харилцааг зохицуулсан гэрээнд хууль эрх зүй, эдийн засгийн шалгалт хийх аудитын тусгай даалгаврын дүгнэлт. Аудитор нь иргэний эрх зүйн харилцааг зохицуулсан гэрээ (гэрээ)-д эрх зүй, эдийн засгийн шалгалт хийх аудитын тусгай даалгаварыг аж ахуйн нэгжээс авч болно.

Тусгай аудитын ажлыг гүйцэтгэх зорилго нь өөр байж болно.

Аж ахуйн нэгжийн гэрээний шинэ хэлбэр бий болсонтой холбогдуулан аж ахуйн нэгжийн боловсруулсан гэрээний нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл, үнэлгээний зарчим, татвар ногдуулах журам, хариуцлагын хэлбэрийн зөв эсэх талаар дүгнэлт гаргах;

Аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны шинэ чиглэл эхэлсэнтэй холбогдуулан үл хөдлөх хөрөнгө, үнэт цаас зэрэгт хөрөнгө оруулах гэрээний санхүүгийн болон эрх зүйн үр дагаврын талаар дүгнэлт гаргах;

Хуулийн этгээд тодорхой гэрээг дагаж мөрдөж байгаа эсэх талаар дүгнэлт гаргах, жишээлбэл, зээлийн гэрээнүүдэсвэл зээлийн гэрээ. Ийм гэрээний дагуу байгууллага нь гэрээнээс үүссэн янз бүрийн үүрэг хариуцлагыг (хүү төлөх, холбогдох санхүүгийн харилцааг дагаж мөрдөх, ногдол ашиг төлөхийг хориглох, эд хөрөнгийг худалдсанаас олсон орлогыг ашиглахыг хориглох гэх мэт) дагаж мөрдөх ёстой.

Аудитор нь ажил гүйлгээний бүх үе шатанд нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал, татварын асуудлыг бүрэн авч үзсэний дараа иргэний эрх зүйн харилцааг зохицуулах гэрээ (гэрээ) -ийн талаар санал бодлоо илэрхийлж болно.

266 II хэсэг. Аудитын стандарт, аудитын үйл ажиллагааны зохион байгуулалт

гэрээ (гэрээ) -ийн тодорхойлолт. Аудитын тусгай даалгаврыг гүйцэтгэх даалгавар нь аудиторын бүрэн эрхэд хамаарахгүй, шинжлэх ухаан, технологи, урлаг болон бусад мэдлэгийн чиглэлээр тусгай мэдлэг шаарддаг тодорхой асуултуудыг агуулж байвал аудитор тэдэнд хариулах мэргэжилтэнг татан оролцуулна.

Аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудиторын тайлан нь тухайн аж ахуйн нэгжийн шаардлагыг хангасан эсэх талаархи дүгнэлтийг тусгасан байх ёстой. тодорхой нөхцөлтохиролцоо.

ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлийн дүрмээс ялгаатай нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмын дагуу бэлтгэсэн санхүүгийн тайланд аудит хийх тусгай даалгаварын талаархи дүгнэлт. Нягтлан бодох бүртгэлийн одоогийн зарчмууд нь бүх материаллаг элементүүдэд хамаарах санхүүгийн тайланг бэлтгэхэд ашигладаг, нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн шалгууруудын багц юм. Санхүүгийн тайланг Орос хэлээс бусад нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмуудын дагуу тусгай зорилгоор бэлтгэж болно олон улсын стандартнягтлан бодох бүртгэл (жишээлбэл, үндэсний). Эдгээр санхүүгийн тайланд ямар нэгэн тодорхой зорилгоор байгуулагдсан нягтлан бодох бүртгэлийн гэрээг оруулаагүй болно. Санхүүгийн тайлангийн бусад хэлбэрүүд нь дараахь зүйлийг агуулж болно. татварын тайлан; кассын бүртгэл, кассын төлбөрт үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн схем; төрийн зохицуулалтын эрх бүхий байгууллагаас тогтоосон санхүүгийн тайлан.

Аудитор нь санхүүгийн тайлангийн гарчиг эсвэл тэмдэглэлээс эдгээр тайлангуудыг Оросын нягтлан бодох бүртгэлийн стандартын дагуу бэлтгээгүй гэдгийг ойлгох ёстой. Хэрэв санхүүгийн тайлангийн гарчиг нь холбогдох заавар, лавлагааг агуулаагүй бол аудитор тайландаа тусгах ёстой.

ОХУ-ын болон олон улсын зарчмаас бусад нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмуудын дагуу бэлтгэсэн санхүүгийн мэдээллийг хянан шалгах тусгай аудитын ажлын тайланд ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн зарчмуудын заалт, эсхүл ийм ишлэл хийсэн тайлангийн зүйлийг агуулсан байх ёстой. Дүгнэлтэд санхүүгийн тайланг бүх талаас нь бэлтгэсэн эсэх; эдгээр зарчмын дагуу нийгмийн тал.

Ойрын хэдэн жилийн турш бэлтгэсэн тайланд аудитын тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлт. Аж ахуйн нэгж нь ерөнхийд нь танилцуулсан тусгай тайлан гаргаж болно

Бүлэг 14. Аудиторын дүгнэлт - аудитын үр дүн 267

Байгууллагын үйл ажиллагааны үндсэн мэдээлэл, түүний үр дүнг сонирхож буй хэрэглэгчдэд мэдээлэх зорилгоор ойрын хэдэн жилийн нягтлан бодох бүртгэлийн жилийн тайлангийн өгөгдөл.

Хураангуй тайлан нь аудиторын баталгаажуулсан жилийн тайлангаас хамаагүй бага нарийвчилсан байна. Иймд ийм тайлангууд нь тэдгээрийг хураангуйлсан гэдгийг тодорхой зааж өгөх ёстой тул тайлангийн хэрэглэгч нь байгууллагын санхүүгийн байдал, түүний үйл ажиллагааны үр дүнг илүү сайн ойлгохын тулд аудитор баталгаажуулсан нягтлан бодох бүртгэлийн тайлангийн хамт хураангуй тайлан гаргах шаардлагатай. Энэхүү нягтлан бодох бүртгэлийн системийн хүрээнд шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулсан.

Хураангуй тайлангийн гарчигт түүнийг үндэслэн бэлтгэсэн нягтлан бодох бүртгэлийн тайланг зааж өгөх ёстой. Жишээлбэл, "Тайланг аудиторын аудитаар баталгаажуулсан 12-р сарын 31_____-ний өдрийн санхүүгийн тайланд үндэслэн бэлтгэсэн."

Хураангуй тайланд аудитороор баталгаажуулсан жилийн санхүүгийн тайлангийн тайлагналын системийн дагуу санхүүгийн тайланд тусгагдсан байх ёстой бүх мэдээллийг агуулаагүй болно. Тиймээс аудитор санхүүгийн хураангуй тайлангийн талаар дүгнэлт гаргахдаа гүйцэтгэлийн шалгуур үзүүлэлтийг "бүх материаллаг талаас нь бодитойгоор тайлагнах" гэсэн хэллэгийг ашиглах ёсгүй.

Төрийн байгууллагуудаас авсан аудитын тусгай даалгаврын дүгнэлт. Төрийн байгууллагаас авсан аудитын тусгай даалгаврын дагуу аудит хийхдээ аудитын байгууллага нь шалгагдаж буй аж ахуйн нэгж болон аудитыг түүнд итгэмжлэгдсэн төрийн байгууллагаас хараат бус байх ёстой.

Төрийн байгууллагаас хүлээн авсан аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудиторын дүгнэлтэд "хайхрамжгүй байдал", "хулгай", "хүлээн завших", "зөвшөөрөх" гэх мэт үнэлгээний хууль эрх зүйн нэр томъёоноос зайлсхийх хэрэгтэй. Ийм нэр томъёог ашигласнаар аудитор эрх мэдлийнхээ хязгаараас давж гардаг, учир нь зөвхөн шүүхийн мөрдөн байцаах байгууллага хүмүүсийн үйлдэл, эс үйлдлийг үнэлэх эрхтэй.

Аудиторын дүгнэлтийг үүрэг даалгавар өгсөн эрх бүхий байгууллагаас тавьсан асуултуудын дарааллаар танилцуулах ёстой. Түүнчлэн, дүгнэлт бүр нь аудиторын тодорхойлсон баримт, түүнчлэн эдгээр баримтыг хууль эрх зүйн хэм хэмжээг зөрчсөнтэй холбосон байх ёстой. Хэрэв ийм холболт байгаа бол аудитор ямар зохицуулалтын акт зөрчсөн, ямар хугацаанд, тухайн аж ахуйн нэгжийн албан тушаалтнуудын хэн нь хариуцлага хүлээх ёстойг зааж өгөх ёстой.

268 II хэсэг. Аудитын стандарт, аудитын үйл ажиллагааны зохион байгуулалт

Нягтлан бодох бүртгэлийн үүднээс зөрчлийн хариуцлага, материаллаг хохирлын хэмжээ болон илэрсэн зөрчил гаргахад нөлөөлсөн бусад нөхцөл байдал.

Аудитын тусгай даалгаврын талаархи дүгнэлтийн хавсралтад завсрын тооцооллын явц, үр дүнг тусгасан график, хүснэгт, баримт бичгийн нэгтгэлийн үр дүн, аудиторын тогтоосон түүний хөдөлгөөний дараалал болон бусад асуудлыг оруулж болно. Дүгнэлтийн текстэд тэдгээрт иш татсан бөгөөд баримт бичгийг өөрөө дүгнэлтийн салшгүй хэсэг гэж үзнэ.

Төрийн байгууллагуудын нэрийн өмнөөс хийсэн аудитын тусгай даалгаврын талаархи аудитын байгууллагын дүгнэлт нь ОХУ-ын үйл ажиллагааны хууль тогтоомжийн дагуу томилогдсон шалгалтын дүгнэлттэй тэнцүү байна.

Өөрийгөө шалгах асуултууд

1. Хуульд заасан аудит хийхдээ аудитын тайлан гаргах журам юу вэ?

2. Аудитын тайланг тодорхойлж, бүтэц, агуулгыг нь өг.

3. Та ямар төрлийн аудитын тайланг мэдэх вэ? Тэдэнд товч тайлбар өг.

4. Аудитын тайлангийн гол ялгааг нэрлэнэ үү.

5. Аудитын хуурамч дүгнэлт гэж юу болохыг тайлбарлана уу.

6. Аудиторын тайланд гарын үсэг зурсан огноо, санхүүгийн тайланг бэлтгэж, танилцуулсан өдрөөс хойш болсон үйл явдлыг тусгах нь ямар онцлогтой холбоотой вэ?

7. Аудитын тусгай ажлын талаархи аудиторын дүгнэлтийг тодорхойлно.

8. Аудитын тусгай даалгаварт хамгийн түгээмэл аудитын тайлангуудыг нэрлэнэ үү.

14.5-р сэдвийн талаар дэлгэрэнгүй. Аудитын тусгай даалгаврын аудитын тайлан:

  1. Excel ашиглан хосолсон регрессийн загвар бүтээх, түүний ач холбогдлыг үнэлэх жишээ.
  2. 8.5. ОРОСЫН ХОЛБОО ДАХЬ АУДИТЫН СТАНДАРТ
  3. Английн банкны хууль дахь хэрэглээний зээлийн гэрээ
  4. 8.1. Аудитын стандартын ойлголт, ангилал
  5. 9.1. Аудитын байгууллагаас аудит хийхийг зөвшөөрсөн тухай амлалтын бичиг
  6. 14.5. Аудитын тусгай даалгаврын аудитын тайлан

- Зохиогчийн эрх -