Аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ. Аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ (Бутурлиновскийн нэрэх үйлдвэр ХК) Холбооны татварын шинж чанар.

Николаенко А.В.,
Нягтлан бодох бүртгэлийн тэнхимийн докторант
ба татвар"

Одоогийн байдлаар идэвхтэй хөгжиж буй шинжилгээний нэг хэлбэр бол татварын бодлогыг тодорхойлох, тодорхой хугацаанд татвараас чөлөөлөхөд дүн шинжилгээ хийх арга, аргачлалын цогц юм.

Татварын шинжилгээ нь татварын үүргийн мөн чанарыг тэдгээрийн бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд хувааж, тэдгээрийн уялдаа холбоо, хамаарлыг бүх төрөл зүйлээр нь судлахад үндэслэсэн шинжлэх ухааны арга юм. "Татварын шинжилгээ" гэсэн ангиллын тодорхойлолтын талаархи янз бүрийн зохиогчдын санал бодлыг хүснэгтэд үзүүлэв. 1.

Одоогийн татварын хууль тогтоомж нь татвар, хураамжийн тоог цөөлөх, татварын суурь, хувь хэмжээг оновчтой болгоход чиглэгдэж байгаа бөгөөд энэ нь татвар, хураамжийн хэмжээг бууруулах боломжийг харуулж байна. татварын дарамттатвар төлөгч аж ахуйн нэгжүүд дээр хууль ёсны бизнесийг хөгжүүлэх сонирхлыг нэмэгдүүлнэ.

Аж ахуйн нэгжид татварын дүн шинжилгээ хийх зорилго нь татвартай холбоотой зардал, алдагдлыг багасгах явдал юм.

Татварын шинжилгээ нь компанийн дотоод удирдлагын дэд системүүдийн нэг юм. Татварын шинжилгээний бүтэц, бүтцийг Зураг дээр үзүүлэв. 1.

Бизнесийн үйл ажиллагаа нь татвар төлөгчдийн эрх ашгийн төлөө бус харин ашиг олох зорилгоор хийгддэг тул татварын шинжилгээний үр дүн нь татварын зардлын ерөнхий түвшинг оновчтой болгох, татвар төлөгчийн байгууллагын татварын ачааллыг бууруулах явдал байх ёстой. .

Татварын шинжилгээний мэдээллийн бааз нь санхүү, татварын болон удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийн. Энэ нь татварын дүн шинжилгээ нь санхүүгийн удирдлага, нягтлан бодох бүртгэл, зардлын менежмент зэрэг удирдлагын дэд системүүдтэй нягт уялдаатай байгааг тодорхойлдог.

Татварын дүн шинжилгээ хийх мэдээллийг хэрэглэгчид гэдэг нь татварын нягтлан бодох бүртгэл, татварын зохион байгуулалттай холбоотой шийдвэр гаргахад эдийн засгийн мэдээллийг ашигладаг хүмүүс юм.

Мэдээллийн системТатварын шинжилгээ нь менежментийн үр дүнтэй шийдвэрийг төлөвлөх, бэлтгэхэд шаардлагатай техникийн үзүүлэлтүүдийг тасралтгүй сонгох үйл явцыг хангадаг функциональ цогцолбор юм. Мэдээллийн систем нь зөвхөн удирдлагын ажилтан, эзэмшигчид төдийгүй гадны хэрэглэгчдэд шаардлагатай мэдээллээр хангах зорилготой юм.

Татварын параметрүүдийг удирдах үйл явцын мэдээллийн дэмжлэг нь аналитик процедурыг хэрэгжүүлэхэд шаардлагатай мэдээллийн нөөц, тэдгээрийн зохион байгуулалтын аргуудын багц юм.

Татварын шинжилгээний мэдээллийн бааз нь таван блокоос бүрдэнэ (Зураг 2).

Сэдвүүд эдийн засгийн мэдээлэланалитик мэдээлэлтэй холбоотойгоор гүйцэтгэгч, хэрэглэгчийн үүрэг гүйцэтгэдэг татварын үйл явцад оролцогчид юм. Мэдээллийн хэрэглэгчдийн хүрээ хязгаарлагдмал бөгөөд үүнд зөвхөн татварын үйл явцад оролцогчид багтдаг. Дотоод хэрэглэгчид нь менежер, ажилчид, гадаад хэрэглэгчид нь татварын албанд төлөөлдөг төр юм. Гадны хэрэглэгчид татварын асуудалтай холбоотой мэдээлэл, өөрөөр хэлбэл татварын нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайлангийн мэдээлэл, анхан шатны баримт бичиг гэх мэтийг сонирхож байна.

Аж ахуйн нэгжийн дотоод мэдээлэлд дараахь зүйлс орно.
- үүсгэн байгуулах баримт бичиг;
- захиалга, заавар, заавар, бизнес төлөвлөгөө;
- бизнесийн гэрээ, тэдгээрийн үр дүн.

Аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ нь янз бүрийн үр дүнтэй арга, аргуудыг ашиглан татварын бодлогыг тодорхойлох, тодорхой хугацаанд татвараас чөлөөлөхөд дүн шинжилгээ хийх боломжийг олгодог.

Хөрөнгө оруулалт, шинжлэх ухаан, техникийн бодлогын чиглэлээр аливаа шийдвэр гаргах, бүтээгдэхүүний нэр төрлийг өөрчлөх, борлуулалтын зах зээлийг солих нь алсын хараатай байхыг шаарддаг. татварын үр дагавар, ийм шийдвэр нь татварын үүргийн эх үүсвэрт нөлөөлдөг тул. Татварын үр дагаврыг дутуу тооцох нь урьдчилан таамаглах аргагүй нөхцөл байдалд хүргэж болзошгүй юм.

Татварын шинжилгээ нь санхүүгийн шинжилгээний үйл ажиллагааны нэг хэсэг бөгөөд орлого, зарлага, ашгийн дүн шинжилгээнд үндэслэн хийгддэг.

Татварын шинжилгээний ач холбогдлыг хэд хэдэн хүчин зүйлээр тодорхойлдог (Зураг 3).

Татварын шинжилгээний хэрэгслүүдийг ашигласнаар та орлого, зарлагаа удирдаж, татвар төлөгчийн гүйцэтгэлийн үндсэн үзүүлэлтүүдэд татварын нөлөөллийг үнэлэх боломжтой.

Татварын шинжилгээг хэд хэдэн зарчмыг харгалзан явуулдаг (Зураг 4).

Аж ахуйн нэгжийн татварын дүн шинжилгээ хийхдээ үр ашиг нь аливаа аж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд эерэг нөлөө үзүүлэх эдгээр зарчмуудыг ашиглах цогц байдлыг харгалзан үзэх шаардлагатай.

Татварын шинжилгээний зорилгоор түүний арга зүйн үзэл баримтлалыг тодорхойлсон. Татварын шинжилгээний арга зүй нь шинжилгээний арга, судалгааны дүрмийн цогц юм эдийн засгийн үйл ажиллагаабайгууллагууд төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх зорилгоор . Татварын шинжилгээний арга зүй нь дөрвөн үе шатаас бүрдэнэ (Зураг 5).

Аналитик судалгаа хийх явцад эдийн засгийн үйл ажиллагаанд оновчтой нөлөө үзүүлэх чиглэлийг сонгодог. Татварын шинжилгээний үндсэн хэсгүүд нь: шинжилгээ татварын төлбөр, татварын өрийн шинжилгээ. Татварын төлбөрт дүн шинжилгээ хийхдээ дараахь төрлийн шинжилгээг хийдэг.
- татвар, хураамжийн цаг хугацааны шинжилгээ;
- татвар, хураамжийн орон зайн шинжилгээ;
- татварын төлбөрийн динамик, бүтцийн бодит дүн шинжилгээ.

Татвар, хураамжийн цаг хугацааны шинжилгээнд судалж буй хугацааны татвар, хураамжийн дүнгийн динамикийг тодорхойлох; татварын төлбөрийн гинжин болон суурь өсөлтийн хурдыг тооцоолох.

Тиймээс аж ахуйн нэгжийн удирдлагын тогтолцоонд татварын дүн шинжилгээ хийх нь бусад төрлийн шинжилгээнд суурилдаг бөгөөд тэдгээртэй нягт холбоотой байдаг: урьдчилан таамаглах, төлөвлөх, эдийн засгийн дүн шинжилгээ хийх. Тэдгээрийн хоорондын уялдаа холбоогоор бид байгууллагын санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг сайжруулах оновчтой, оновчтой арга замыг сонгох талаар хамгийн сайн санааг олж авдаг.

Уран зохиол
1. Васильева М.В.Бичил түвшний татварын төлөвлөлтийн үе шат болох татварын дүн шинжилгээ хийх нягтлан бодох бүртгэл, мэдээллийн суурь // Удирдлагын нягтлан бодох бүртгэл. - 2010. - No1.
2. Татвар ба татвар: сурах бичиг / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; ерөнхий дор ed. В.Ф. Тарасова. - М.: Норус, 2009.
3. [Цахим нөөц] http://www.nalog.ru (Холбооны татварын албаны албан ёсны вэбсайт).

Мөн энэ сэдвээр.

Татварын шинжилгээ нь санхүү, эдийн засгийн судалгааны чухал элемент юм. Төрийн санхүү, аж ахуйн нэгжийн санхүүг удирдах, нийгмийн харилцааг зохицуулахад гүйцэтгэх үүрэг. эдийн засгийн үйл явцнийгэмд нөхцөл байдал ихээхэн нэмэгддэг чөлөөт бизнесболон зах зээлийн өрсөлдөөн. 1992 оны 1-р сард нэвтрүүлсэн Оросын татварын шинэ тогтолцоо нь зах зээлийн эдийн засгийн институцийн нэг төдийгүй түүний төрийн зохицуулалтын идэвхтэй хэрэгсэл болгон сайтар судалж, дүн шинжилгээ хийхийг шаарддаг. Үүний зэрэгцээ татварын систем өөрөө болон түүний нийгмийн янз бүрийн салбарт үзүүлэх нөлөөг шинжлэх хэрэгтэй. эдийн засгийн амьдрал. Дотоодын уран зохиолд шинжилгээний эхний хэсгийг нэлээд өргөн хэлбэрээр өгсөн болно. Татварын эдийн засгийн хөгжилд үзүүлэх нөлөөг шинжлэх ухаан, практикийн гүнзгийрүүлсэн судалгаа болон ДНБ-ий үйлдвэрлэл, нийт эрэлтнийлүүлэлт, хөрөнгө оруулалт, хүн амын худалдан авах чадвар, үнийн өсөлт, рублийн ханшийн уналт, аж ахуйн нэгж, өрхийн санхүүгийн бодлогыг бүрдүүлэх, татварын ачааллын түвшин, түүнийг хуваарилах, эдийн засгийн механизм, амьдралын бусад элементүүдэд шилжүүлэх. нийгэм, харамсалтай нь хараахан болоогүй байна

байхгүй. Энэ нь төрийн албан хаагчдад тохирсон байх. Эцсийн эцэст, иж бүрэн, ил тод дүн шинжилгээ хийх нь татварын тогтолцооны бүх дутагдал, дутагдалтай талуудыг илрүүлж, хүн ам ямар хэмжээний татварын дарамтанд оршиж байгааг мэдэх болно.
Энэ талаар Оросын эдийн засагч Н.Тургенев бараг хоёр зууны өмнөх нэгэн сонирхолтой мэдэгдэл: “Урьдчилсан судалгаа хийгдээгүйгээс татварыг сонгох нь төрд ашиггүй байдаг. Нэгэнд нь татвар ногдуулъя гэхээр төр нөгөөд нь татвар ногдуулдаг. Татвар оруулах замаар худалдаачны ашгийг хязгаарлахыг хүсч байгаа нь зөвхөн худалдан авсан барааны төлбөрийг хэрэглэгчээс илүү төлөхийг шаарддаг боловч худалдаачны ашиг буурахгүй байна. Заримдаа засгийн газар тансаг зэрэглэлийн бараа бүтээгдэхүүнд их хэмжээний татвар ногдуулахдаа эдгээр татварууд нь баян тансаг хүмүүсээс өөр хэнд ч хор хөнөөл учруулахгүй гэж боддог боловч эдгээр баячууд ийм төрлийн бараа бүтээгдэхүүнийг боловсруулж, зарж борлуулдаг байсан хүмүүсийг хэрэглэхээс амархан татгалздаг. устгасан эрэлт хэрэгцээнд , ажил мэргэжлээ орхиж, бусдыг авах эсвэл сүйрэлд унах ёстой."6
Н.Тургенев татварын хамрах хүрээг бараг бүхэлд нь илчилсэн бөгөөд энэ нь татварыг хэрэгжүүлэхэд болгоомжтой, зориудаар хандах хандлага юм. татварын бодлогошинэ татвар нэвтрүүлэх, түүнд дүн шинжилгээ хийх хэрэгцээ, татвар шилжүүлэх нарийн төвөгтэй үйл явц, өндөр татвараас үүдэн хэрэглээг хязгаарлах, эрэлт хэрэгцээ, үүний дагуу бараа бүтээгдэхүүний нийлүүлэлт буурах, үйлдвэрлэлийн үйл ажиллагааг зохицуулах, аж ахуйн нэгжүүдийн дампуурлын улмаас татварын хатуу байдал. Тиймээс зохиогч татварын талаар “урьдчилсан судалгаа” хийж, дүн шинжилгээ хийхийг уриалж байна.
Татварын шинжилгээ гэдэг нь татварын тогтолцоо, татварын эрх зүйн харилцааг бүхэлд нь, татварын механизм, татварын элементүүдийг түүний бүрэлдэхүүн хэсгүүдэд (шинжилгээ), эдгээр хэсгүүдийг харьцуулах, бүлэглэх (синтез) -ийг задлах, задлах замаар татварыг судлах, хянах арга гэж ойлгодог. , тэдгээрийн хоорондын уялдаа холбоо, харилцан хамаарлыг тогтоох, үр дүнтэй менежмент, төлөвлөлт, урьдчилан таамаглах зорилгоор үзүүлэх нөлөө.
Татварын шинжилгээний гол зорилго нь бидний бодлоор татварын бодит дүр төрх, татвар хураалт, татвар төлөгчдөд үзүүлэх ноцтой байдал, татвараас хамааран эдийн засаг, санхүүгийн байдалд гарсан өөрчлөлтийг тусгасан үндсэн үзүүлэлтүүдийн хэд хэдэн үзүүлэлтийг олж авах явдал юм. тодорхой хугацаанд баримталж буй бодлого, татварыг шударгаар хураах төдийгүй татварын тогтолцоог ойртуулахыг дэмжсэн татварын дагаж мөрдөх зарчим Оросын Холбооны Улсболон гадаад улс орнууд, эдийн засгаа нэгтгэх, түүнчлэн ойрын болон урт хугацааны татварын төлөвлөлт, таамаглал хийх боломж.
Тодорхой асуудлыг шийдсэний үр дүнд шинжилгээний зорилгод хүрдэг. Татварын шинжилгээнд дараахь зүйлс орно: нэвтрүүлсэн татвар, хураамж, хураамжийн шинжлэх ухаан, практик үндэслэл;
зарим татвар, татварын тогтолцоог бүхэлд нь хэрэгжүүлэх эдийн засаг, төсвийн үндэслэл, үр нөлөө; татвар, тэдгээрийн элементүүдийн шинжилгээ; Татварын нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн, шинжлэх ухааны үндэслэлтэй зарчмуудыг дагаж мөрдөх; Төлбөр төлөгчдийн татварын чадавхи, бүс нутаг, улсын хэмжээнд, түүнчлэн улсын хөрөнгийн хэрэгцээг тодорхойлох, тэдгээрийн харьцуулалт, дүн шинжилгээ хийх; янз бүрийн түвшний төсөвт татварын орлого хүлээн авах зорилтот тоо, зохицуулалтын татвараас суутгал хийх стандартыг тогтоох үндэслэлийг үнэлэх; бодит өгөгдлүүдийг төлөвлөсөн (стандарт)-аас хазайхад нөлөөлсөн хүчин зүйлийг тодорхойлох, хэмжих, нөөцийг тодорхойлох; үйлдвэрлэлийн үйл явцын субъектуудын зан байдал, өрхийн хэрэглээ, хуримтлал, эрэлт нийлүүлэлт, инфляци гэх мэт татварын тогтолцоог бүхэлд нь болон тодорхой татварыг тусад нь тодорхойлох; татвар хураалтын түвшин, нөлөөлж буй хүчин зүйлсийг судлах
түүний; шинжилгээ туршилтын ажилтатварын чиглэлээрх татварын алба; татварын удирдлага, нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын зохион байгуулалтын үнэлгээ; оновчтой менежментийн шийдвэр гаргах аналитик мэдээлэл бэлтгэх гэх мэт.
Татварын шинжилгээний үндсэн ажлууд нь дээрх жагсаалтаар хязгаарлагдахгүй. Тухайн хугацаанд удирдлагын шийдвэр гаргах тодорхой зорилгыг харгалзан тэдгээрийг илүү тодорхой болгож, өргөжүүлж болно.
Татварын шинжилгээний сэдэв нь эдийн засгийн болон мөнгөний харилцааДНБ-ийг дахин хуваарилах, төсөвт хөрөнгө төвлөрүүлэхтэй холбоотой нэг талаас төр, хуулийн этгээд, хувь хүмүүсийн хооронд үүсдэг. Шинжилгээний сэдвийг тодорхойлохын тулд шинжилгээний объект, субьектийг ялгах хэрэгтэй.
Татварын систем нь бидний бодлоор менежмент ба түүний дүн шинжилгээ хийх үүднээс хоёр дэд системээс бүрддэг: удирддаг дэд систем буюу удирдлагын объект, удирдлагын дэд систем буюу удирдлагын субьект.
Тиймээс менежмент, дүн шинжилгээ хийх объект нь татварын харилцаа, төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлого, татварын холбооны тогтолцоо, татварын хяналт, удирдлага, татварын хууль тогтоомж, татварын төлөвлөлт, урьдчилан таамаглах, татварын тогтолцооны үүрэг, ач холбогдол, шилжилт, зайлсхийх явдал юм. Татвар, татварын бодлого, татварын механизмыг бүхэлд нь, өөрөөр хэлбэл татвартай холбоотой бүхэл бүтэн асуудал, татварын субъектын үйл ажиллагаа нь юунд чиглэж, удирдлагын болон аналитик нөлөөнд өртөж байгаа зэрэг болно. Удирдлагын дэд систем нь татварын удирдлага, хяналтын аппарат (ОХУ-ын Татвар, хураамжийн яам, Холбооны эрх баригчидОХУ-ын татварын цагдаа, ОХУ-ын Сангийн яам болон бусад холбооны болон нутаг дэвсгэрийн
хууль тогтоох, гүйцэтгэх эрх мэдлийн нутаг дэвсгэрийн байгууллагууд, түүнчлэн татвар төлөгчид өөрсдөө санхүүгээ, түүний дотор татварыг, жишээлбэл, татварын төлөвлөлт гэх мэтээр удирддаг), шинжилгээний сэдэв нь яг энэ удирдлагын аппарат юм. Аж ахуйн нэгжүүдэд энэ нь санхүүгийн алба ба түүний бүтцийн хэлтэс (нягтлан бодох бүртгэл, эдийн засгийн хэлтэс, хэлтэс) ​​юм. Дотоод аудитболон урьдчилан таамаглах), түүнчлэн зөвхөн үндсэн асуудал, тэдгээрийн төлөвлөлт, дүн шинжилгээ хийдэг татварын тусгай төлөөлөгч эсвэл татварын менежер.
Практикт туршигдсан, шинжлэх ухааны бусад салбарт амжилттай хэрэглэгдэж буй татварын шинжилгээний дараах үндсэн аргуудыг ялгаж салгаж болно: хэвтээ буюу цаг хугацааны шинжилгээ - татварын тайлангийн зүйл тус бүрийг өмнөх үетэй харьцуулах; босоо (бүтцийн) шинжилгээ нь татварын эцсийн үзүүлэлтүүдийн бүтцийг тодорхойлох, тайлангийн зүйл бүрийн үр дүнд үзүүлэх нөлөөллийг тодорхойлох; чиг хандлагын шинжилгээ - тайлангийн зүйл бүрийг өмнөх хэд хэдэн үетэй харьцуулах, чиг хандлагыг тодорхойлох, өөрөөр хэлбэл татварын үндсэн чиг хандлага. Энэ арга нь ойрын ирээдүйн урьдчилсан утгыг тооцоолох боломжийг танд олгоно; шинжилгээ харьцангуй үзүүлэлтүүд(коэффициент) нь тайлангийн бие даасан зүйлүүд эсвэл янз бүрийн тайлагналын хэлбэрийн албан тушаалуудын хоорондын хамаарлыг тооцоолох, үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлыг тодорхойлох (жишээлбэл, татвар хураах, хураах хувь хэмжээ гэх мэт); Харьцуулсан (орон зайн) шинжилгээ ~ энэ нь жишээлбэл, нэг татварын байцаагч (дотоод дүн шинжилгээ) болон нэг бүс нутгийн янз бүрийн татварын хяналт, түүнчлэн бүс нутгийн байцаагч (гадны харьцуулсан шинжилгээ) доторх янз бүрийн хэлтсийн ажлын үнэлгээ, харьцуулалт юм. хүчин зүйлийн шинжилгээ - детерминистик судалгааны аргуудыг ашиглан гүйцэтгэлийн үзүүлэлтэд хувь хүний ​​хүчин зүйл, шалтгааны нөлөөллийг тодорхойлох. Тухайлбал, төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын хэмжээ нь татварын хувь хэмжээ, татварын бааз суурь, хөнгөлөлт, зайлсхийх, татварын албаны үр ашиг, татварын сахилга бат зэрэг хүчин зүйлээс хамаардаг. олон улсын шинжилгээ, өөрөөр хэлбэл татварын тогтолцоо, татварын механизмд дүн шинжилгээ хийх янз бүрийн улс орнуудтатварын харилцан туршлага судлах, эерэг талыг ашиглах зорилгоор.
Татварыг шинжлэхдээ математик, нягтлан бодох бүртгэл, аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны дүн шинжилгээ, статистик гэх мэт шинжлэх ухааны бусад салбараас авсан хэд хэдэн арга техникийг ашигладаг. Үүнд бүлэглэх, арилгах (гинжин орлуулалтыг хүлээн авах, үнэмлэхүй болон харьцангуй ялгаа, үзүүлэлтүүдийг дахин тооцоолох), дэлгэрэнгүй (шинжилгээ), хураангуй (нийтлэг), шинжээчийн үнэлгээ, ts-

ид шидийн (түүврийн) судалгаа, балансын арга, эдийн засаг-математикийн арга, хугацааны цуваа ба индекс, экстраполяци ба интерполяци, хөнгөлөлт, дундаж үзүүлэлтийн арга, дисперс, корреляци гэх мэт.
I Татварын практикт дүн шинжилгээ хийх жагсаасан аргууд нь хэзээ байх ёстой
татварын төлөв байдлын бүрэн, бодитой дүр зургийг олж авахын тулд нийлбэр дүнг өөрчлөх. Үнэн бол бидний бодлоор бага татвартай санхүүгийн эрх мэдэлтнүүдИйм өргөн цар хүрээтэй, цогц дүн шинжилгээ хийж болохгүй. Энэ чиг үүрэг нь бүс нутгийн татварын байцаагчид болон ОХУ-ын Татвар, хураамжийн яамны онцгой эрх байх ёстой бөгөөд үүнд оюуны, мэдээлэл, техникийн өндөр түвшний зохих хэлтсүүдийг бий болгохыг зөвлөж байна.
Ийм аналитик нэгжүүд мэдээжийн хэрэг татварын албанд удаан хугацаанд ажиллаж байгаа боловч тэдний ажлын үр ашиг маш бага байна. Хууль эрх зүйн орчин, удирдлага, хяналтын зохион байгуулалт, хамгийн гол нь татвар хураалтын байдал өнөөгийн гашуун байдал үүнийг гэрчилж байна. Иймд мэдээлэл цуглуулах, боловсруулах чиглэлээр тэдний эрх мэдлийг өргөжүүлэх, мэргэжлийн түвшинг дээшлүүлэх, шаардлагатай заавар, материаллаг баазаар хангах, удирдлагын зохион байгуулалт, Татварын ерөнхий газрын бусад бүтцийн нэгжүүдтэй харилцах харилцааг боловсронгуй болгох шаардлагатай байна. янз бүрийн сонирхолтой гадаад хэлтэс, байгууллагууд. Энэ нь татварын удирдлагын үйл явцад чадварлаг, хамгийн үр дүнтэй, оновчтой шийдвэр гаргах боломжийг танд олгоно.
Татварын шинжилгээний мэдээллийн бааз нь татварын алба (1-N, 2-N гэх мэт), санхүүгийн хэлтэс, статистикийн албаны тайлангийн мэдээлэл юм. Төрийн сан, дансны танхим, татварын тооцоо, мэдүүлэг, төсвийн гүйцэтгэлийн тайлан, түүнд өгсөн тайлбар, татвар, хураамжийн талаарх яам, газрын тооцоо гэх мэт.
Татварын шинжилгээний чухал хэсэг бол түүнийг зөв зохион байгуулах явдал юм. Зохион байгуулалтын ажил нь дараах үе шатуудаас бүрдэнэ: хөтөлбөр, шинжилгээний алгоритм боловсруулах, шаардлагатай мэдээллийг цуглуулах, аналитик боловсруулалт хийх, шинжилгээний үр дүнг үнэлэх, нэгтгэх, түүний материалыг хэрэгжүүлэх, тус бүр өөрийн гэсэн агуулгатай (Зураг 2).
Татварын шинжилгээг хяналтын нэгэн адил дараахь төрлөөр ангилдаг: хэрэгжүүлэх хугацаа: урьдчилсан; Одоогийн; хэтийн төлөв; мэдээллийн хамрах хүрээний бүрэн байдал: бүрэн; хэсэгчилсэн; сэдэвчилсэн; цогцолбор; өгөгдлийн хамрах хүрээ: тасралтгүй; сонгомол; нэгтгэсэн; дамжуулах гүн: төгсгөл хүртэл; орон нутгийн; материалын мөн чанар: баримтат кино; бодит; давтамж: системчилсэн; нэг удаагийн; төлөвлөгөө (хуваарь) -тай холбоотой: төлөвлөсөн; төлөвлөөгүй; шинжилгээний үр дүнгийн зорилго: дотоод; гадна;

Татварын шинжилгээ, татварын зохион байгуулалт

Шинжилгээний мэдээллийн санг тодорхойлох Шинжилгээний эх үүсвэрийг тодорхойлох Мэдээлэл олж авах
Мэдээллийн үнэн зөв, чанарыг шалгах
Шинжилгээний техникийг сонгох
Эдгээр мэдээллийн эх сурвалжийг системчлэх, хялбаршуулах
Байрлал, тооцооны хүснэгтийг зурах
Шалгуур үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлын диаграммыг бий болгох
Үүний yisafgsvdn хүчин зүйлсийн нөлөөллийг тодорхойлох, тооцоолох
Судлагдсан үзүүлэлтүүдийг сайжруулах нөөцийг тодорхойлох
Шинжилгээний объектыг үнэлэх шалгуур үзүүлэлтийг сонгох
Шинжилгээний үр дүнд үндэслэн дүгнэлт, хураангуй тайлан бэлтгэх
Бодит L1-д чиглэсэн арга хэмжээг боловсруулах (нөөцийг оруулах, дутагдал, зөрчлийг арилгах.
Удирдлагын шийдвэр гаргах
Шийдвэр боловсруулах, дүн шинжилгээ хийх бүс нутгийн арга хэмжээний хэрэгжилтэд хяналт тавих

Шинжилгээний объект: удирдлагын (татварын албаны ажилд дүн шинжилгээ хийх); шууд (татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ, түүний нийгмийн нөхөн үржихүйн үйл явцад үзүүлэх нөлөө); хийсэн шинжилгээний сэдэв төрийн байгууллагуудэрх мэдэл, түүний дотор татварын алба; хараат бус аудитын үйлчилгээ (аудитор) -ын хийсэн дүн шинжилгээ; татвар төлөгчөөр удирдуулсан дүн шинжилгээ.
Татварын дүн шинжилгээ хийх чухал цэг бол түүний үр дүнг бүртгэх, удирдлагын шийдвэр гаргахын тулд бүх эрх бүхий байгууллагын удирдлагад хүргэх явдал юм. Боловсруулсан аналитик мэдээллийг хүснэгт, диаграмм, график, диаграмм гэх мэт хэлбэрээр нэгтгэж, татварын байдал, татварын албаны үйл ажиллагаанд ерөнхий үнэлгээ өгөх, илэрсэн дутагдлыг арилгах талаар тодорхой дүгнэлт, санал гаргах тайлбарын хамт хавсаргана. хууль эрх зүйн орчныг боловсронгуй болгох зэрэг байгаа бүх нөөцийг ашиглах замаар ажлыг сайжруулах. Шинжилгээ нь удирдлагын зохих шийдвэрийг (тушаал, журам, тогтоол, тогтоол, заавар болон бусад хууль тогтоомж, түүнчлэн хууль хэлбэрээр) батлах, тэдгээрийн хэрэгжилтэд хяналт тавих замаар төгсдөг.
Дэлхийн болон дотоодын практикт хэрэглэгддэг татварын дүн шинжилгээ хийх хэд хэдэн үзүүлэлт, аргуудыг авч үзье. Үүний нэг нь татварын уян хатан байдлын коэффициент юм. Энэ нь эдийн засгийн хүчин зүйлс, тухайлбал, дотоодын нийт бүтээгдэхүүн, үндэсний орлого, өрхийн орлого, жижиглэнгийн үнийн түвшин гэх мэт Коэффицентийг дараах томъёогоор тооцоолно.
_Аа:_Лу
JV;) ^ y ’ хаана
Ke - уян хатан байдлын коэффициент;
x - татварын орлогын анхны түвшин (бүгд, бүлэг татвар эсвэл тусдаа татвар);
L x - татварын орлогын өсөлт;
y нь тодорхойлох хүчин зүйлийн анхны түвшин (ДНБ, НД, гэх мэт);
L y - тодорхойлох хүчин зүйлийн өсөлт.
Уян хатан байдлын коэффициент нь тодорхойлох хүчин зүйл 196-аар өөрчлөгдөхөд татварын орлого хэдэн хувиар өөрчлөгдөхийг харуулдаг. Энэ нь нэгээс их, тэнцүү, нэгээс бага байж болно. Коэффициент нь нэгтэй тэнцүү бол улсын татварын орлогын ДНБ-д эзлэх хувь тогтвортой байна; хэрэв энэ нь нэгээс их бол татварын орлого ДНБ-ий өсөлтөөс хурдан өсдөг тул ДНБ-д эзлэх татварын хувь хэмжээ мөн нэмэгддэг; нэгээс бага бол эсрэгээрээ татварын орлогын ДНБ-д эзлэх хувь буурна.
Онолын дэмжигчид болох Америкийн эдийн засагчдын боловсруулсан татварын үзэл баримтлал 70-аад онд өргөн тархсан байв.

Өмнөд Калифорнийн их сургуулийн профессор Артур Лафферээр удирдуулсан "нийлүүлэлтийн талын эдийн засаг". Тэд төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогыг нэмэгдүүлэхийн тулд татварын хувь хэмжээг нэмэгдүүлэх арга нь үргэлж үр дүнтэй байдаггүй гэдгийг нотолсон. Үүний эсрэгээр, энэ нь эсрэг үр дүнд хүргэж болзошгүй - орлого буурах. Татварын хувь хэмжээ болон татварын орлогын хэмжээ хоорондын хамаарлын загвар нь графикаар иймэрхүү харагдаж байна (Зураг 3).


100

Н

0

Татварын орлого (үнэмлэхүй хэмжээгээр)
Цагаан будаа. 3. Лафферийн муруй
Лафферийн муруй нь татварын хувь хэмжээ О цэгээс m хүртэл өсөх тусам татварын орлого тэгээс нэмэгддэг болохыг харуулж байна.
O цэгээс хамгийн их M цэг хүртэл, хувь хэмжээ нь m-ээс 100% хүртэл өсөхөд татварын орлого тэг болно. Үүнийг эдийн засгийн хувьд татварын ачаалал нэмэгдэхийн хэрээр үйлдвэрлэлийн хөшүүрэг буурч, үүний үр дүнд татварын гол бөгөөд хүчтэй суурь болсон ДНБ-ий үнэ цэнэ буурч, хамгийн доод түвшинд хүрэх боломжтой гэж тайлбарлаж байна. . Бодит байдал дээр “хонь аюулгүй, чоно тэжээх” үед дунд замыг олоход тун хэцүү. Харин улс орны эдийн засгийг тогтвортой, үр ашигтай ажиллуулахын тулд татварын орлогын дээд хэмжээг хангах татварын оновчтой хувь хэмжээг олохын тулд татварын гүн, шинжлэх ухааны үндэслэлтэй иж бүрэн дүн шинжилгээ, түүний дотор татварын хувь хэмжээ, татварын суурь хоорондын хамааралд дүн шинжилгээ хийх шаардлагатай. татварын орлогын хэмжээ.
Сүүлийн үзүүлэлтэд татвар төлөгчдөд хуулиар олгосон татварын хөнгөлөлт ихээхэн нөлөөлдөг. Олонд хөгжингүй орнуудТатварын урамшуулалд дүн шинжилгээ хийх тоолох арга гэж дэлхий даяар өргөн хэрэглэгддэг. татварын зардал" Энэ нь хуульд заасан татварын хөнгөлөлтийн хэмжээг тооцохоос бүрдсэн татварын бодлогын дүн шинжилгээ юм.
Энэ аргыг 20-р зууны 60-аад оны хоёрдугаар хагасаас хэрэглэж ирсэн.
жилийн ой, татвараас хасагдсан тодорхой дүнг, түүний дотор ирээдүйд тооцох боломжтой болгодог. Жишээлбэл, АНУ-ын холбооны төсөвт татварын зардлыг тусгайлан тодорхойлсон "татварын зардлын төсөв"-д хуваарилдаг. Татварын зардлыг татварын болон төсвийн тухай хуулиудын үндсэн дээр бий болсон орлогын алдагдал гэж үздэг бөгөөд тэтгэмжийн тусгай бүлгүүд байдаг. Тэтгэмж нь өөрөө татвараас чөлөөлөх, хөнгөлөлт үзүүлэх, татварын хөнгөлөлт үзүүлэх гэх мэт хэлбэрээр байж болно. 1985 онд АНУ-ын ДНБ-д "татварын зардлын" эзлэх хувь 7.7% хүрчээ. ОХУ-д 1995 онд татварын хөнгөлөлтийн хэмжээ 50 орчим их наяд рубль буюу ДНБ-ий 3.1% байв. Ийм их зөрүүтэй байгаа нь манай татварын хууль тогтоомжид олон төрлийн хөнгөлөлт туссан ч төлөгчдийн татварын ачааллын бодит түвшинг бууруулахгүй, эдийн засгийн хөгжилд хүссэн зохицуулалт, түлхэц өгөх ач холбогдол байхгүй байгааг харуулж байна. Бидний бодлоор татварын хөнгөлөлтийн тогтолцоог нэгтгэх, нэгтгэх, хөрөнгө оруулалтыг нэмэгдүүлэх чиглэлээр эргэж харах ёстой.
"Татварын зардал"-д дүн шинжилгээ хийх аргыг Германд 1966 оноос, Их Британи, Канадад - 1979 оноос, Францад - 1980 оноос хойш болон бусад улс орнуудад ашиглаж байна. Жишээлбэл, Их Британид "татварын зарлага" нь засгийн газрын таван жилийн зардлын төлөвлөгөөнд тусгагдсан бөгөөд "шууд татварын хөнгөлөлт, хөнгөлөлт" гэсэн тусгай хэсэгт багтдаг. Орос улсад энэ аргыг ашигладаггүй бөгөөд төсвийн хуулиудад "татварын зардал" гэсэн заалт байдаггүй. Энэ нөхцөл байдал нь ОХУ-ын Засгийн газар, бүс нутгийн эрх баригчдын гарыг чөлөөлж, хуульд заагаагүй нэмэлт татварын хөнгөлөлт үзүүлэх бөгөөд энэ нь хувь хүний ​​шинж чанартай байдаг. Эцсийн эцэст, дараагийнх нь "татварын зардлын" хувь хэмжээ төсвийн жил. Яагаад энэ цоорхойг ашиглаж болохгүй гэж!
"Татварын зардал" -д дүн шинжилгээ хийх нь зөвхөн татварын хөнгөлөлтөөс үүдэлтэй төсвийн алдагдлын хэмжээг тодорхойлох төдийгүй нийгмийн нийгэм, эдийн засгийн тодорхой асуудлуудыг тэтгэмжээр дамжуулан үзүүлэх нөлөөлөл, шийдвэрлэхэд шаардлагатай байдаг, учир нь татварын энэ элемент нь татварын нэг хэсэг юм. зах зээлийн эдийн засгийг зохицуулах, улс орны нийгмийн хурцадмал байдлыг намжаахад төрийн гарт байгаа гол хэрэгсэл.
Сүүлчийн асуудлыг шийдэх нь инфляцийн нөхцөлд тогтмол хийгддэг татварын индексжүүлэлтээр тусалдаг. Энэ нь албан ёсны хэрэглээний үнийн өсөлтийн индекс буюу индексийн дагуу орлогын албан татварын зарим элементийг (татваргүй доод хэмжээ, гэр бүлийн байдлын хөнгөлөлт гэх мэт) автоматаар өөрчлөхөөр заасан. цалинхүн амын бусад хувийн орлого. Энэ нь инфляцийн үед орлогын нэрлэсэн өсөлт байгаатай холбоотой бөгөөд татварын хөнгөлөлтийг үнэмлэхүй (хатуу) утгаар (жишээлбэл, татвар ногдуулахгүй байх доод хэмжээ) тогтоодог тул төлбөр төлөгч нь мэдээжийн хэрэг илүү өндөр түвшинд ордог. дэвшилтэт орлогын албан татвар. Үүнтэй холбогдуулан ижил буюу буурсан түвшинд,

бодит орлого биш, иргэд харьцангуй их мөнгө төлөх шаардлагатай болдог өндөр хувьтатвар хэлбэрээр тэдний орлого.
Жишээлбэл, Канадад татварын индексжүүлэлт (1973 оноос хойш хийгдэж байгаа) нь жижиглэнгийн үнийн өсөлтийн индекс дээр суурилдаг; Нидерландад (1972 оноос хойш) амьдралын өртөг нэмэгдэж байгаа талаар; Дани улсад (1969 оноос хойш) - тус улсын нэг цагийн дундаж орлогын өсөлтийн индекс дээр. Үүний улмаас Орос улсад өндөр түвшинСүүлийн жилүүдэд инфляци, татварыг мөн индексжүүлсэн. Үүний зэрэгцээ Канад улсын нэгэн адил жижиглэнгийн үнийн өсөлтийн индексийг үндэс болгон авдаг боловч индексжүүлэлтийг зохих хэмжээгээр, цаг тухайд нь хийдэггүй.Манай улсад хийх ёстой энэ асуудалд бодитой дүн шинжилгээ хийх. Улс орон үр дүнгээ татвар төлөгчдөд хүргэхийн зэрэгцээ нийгмийн ардчилсан хөгжлийн нэг үзүүлэлт хэвээр байна.
Татварын шинжилгээний үндсэн хэсэг нь татвар хураах зорилтын биелэлт буюу татвар хураалтын дүн шинжилгээ юм. Үүний зэрэгцээ төсөвт хүлээн авсан татварын бодит дүнг тодорхой хугацаанд - сар, улирал, хагас жил, 9 сар, бүтэн жилийн хугацаанд урьдчилан таамагласан үзүүлэлтүүдтэй харьцуулан үнэлдэг. Шинжилгээний зорилго нь төлөвлөгөөний биелэлт, тоон болон чанарын (татварын төрөл тус бүрээр) үнэлгээ, төлөвлөсөн тоон үзүүлэлтээс хазайсан шалтгааныг илрүүлэх, төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогыг нэмэгдүүлэх нөөцийг тодорхойлоход оршино. Шинжилгээнд төлөвлөгөөт болон бодит мэдээллийг харьцуулах, сүүлийн хэдэн жилийн татварын орлогын динамик цувралыг бүлэглэх, байгуулах, харьцангуй ба үнэмлэхүй утгыг тооцох, хураангуй, шинжээчийн дүгнэлт, баланс, баланс, статистик, эдийн засгийн -математикийн болон бусад арга техникийг ашигладаг.
Сүүлийн жилүүдэд Орос улсад татвар хураах асуудал маш хурцаар тавигдаж байгаа нь татварын шинэчлэл, ОХУ-ын Татварын хуулийн хоёрдугаар хэсгийг батлах шаардлагатай болсон шалтгаануудын нэг юм. 1998 оны мэдээллээс харахад бүх татварыг төсөвт төвлөрүүлэх түвшин төлөвлөсөн хэмжээний дөнгөж 65% -ийг эзэлж байна. Татвар бага хураах шалтгаанууд, тухайлбал: хууль эрх зүйн хувьд - татварын хууль тогтоомж, татварын тогтолцооны хөгжил муу, уялдаа холбоогүй байдал; хууль ёсны болон хууль бус аргаар татвараас зайлсхийх боломж; эдийн засаг, улс төрийн - татварын тогтолцоог нэвтрүүлэх нь эдийн засаг, нийгмийн ерөнхий хямрал, зах зээлийн харилцаанд шилжиж, улс орны бусад сөрөг үйл явц (ЗХУ задран унасан гэх мэт) зэрэгтэй давхцсан. гэхдээ татварын албаны хэвийн үйл ажиллагаа, татварын хууль эрх зүйн үндэслэл, түүнчлэн татвар төлөгчдийн сэтгэл зүй, зан үйлийг "гэмт хэрэг болгох" зэрэгт нөлөөлөх; зохион байгуулалтын - татварын удирдлагын чанар муу; нийгэм-сэтгэл зүйн - татварын бага сахилга бат, хүн амын татварын "соёл"; татвар бол "агуу муу зүйл" гэсэн сэтгэл зүйн хандлага, төлсөн татвараа ашигладаггүй

тодорхой асуудлаа шийдвэрлэхэд анхаарлаа төвлөрүүлэх, гэхдээ албан тушаалтнуудад идэгдэх эсвэл "элсний дундуур" алга болох; иргэдийн орлогын түвшин доогуур; аж ахуйн нэгжүүдийн хямралын үед амьд үлдэх, бизнес эрхлэгчдийн анхны хөрөнгө хуримтлуулах хүсэл нь тэднийг орлогоо нуух, татвараас зайлсхийх, төсөвт оруулах хугацааг хойшлуулахад хүргэдэг;
| татварын албаны материаллаг, техник, мэдээлэл, арга зүйн бааз техникийн хувьд сул.
Бага татвар хураалтын үр дагавар нь анх харахад харагдахаас илүү ноцтой юм. Учир нь татварын байцаагчид, Татварын албатай ажиллаж байсан туршлагаас харахад энэ нь урамшуулал болон бусад тэтгэмж, захиргааны шийтгэл алдагдана гэсэн үг гэдгийг би мэднэ. Нийгэмд төсөвт төлөх төлөвлөгөөт татварын хомсдол нь холбооны болон нутаг дэвсгэрийн нийгэм, эдийн засаг, байгаль орчны зарим хөтөлбөрийг дутуу санхүүжүүлж байна гэсэн үг юм; эдийн засгийн гэмт хэргийн өсөлт, улмаар түүнтэй тэмцэх зардал; эдийн засгийн хөгжлийг зохицуулах, өдөөх, улс орны зах зээлийн өөрчлөлтөд татварын үр дүнгүй нөлөө; иймээс гадаад зээлээс хамааралтай; гадаад боловсрол ба дотоод өр, хойч үеийнхний ижил татвар, орлогоор хасагдах болно; Төсвийн алдагдлыг арилгахын тулд санхүүгийн баталгаагүй цаасан мөнгө хэвлэх, мөнгөний зах зээл дээр зээл авах, харилцан тооцоо хийх гэх мэт шаардлагатай байдаг тул үнийн өсөлт, рублийн ханшийн уналт.
Таны харж байгаагаар татвар болон нийгмийн амьдралын бусад салбар хоорондын харилцааны гинжин хэлхээ нь маш урт бөгөөд холбоос бүрийг тусад нь болон хамтад нь шинжлэх ёстой. Зөвхөн үүний дараа л бодитой дүгнэлт хийж, оновчтой удирдлагын шийдвэр гаргах боломжтой.
ОХУ-ын хуучин Төрийн татварын албаны татварын албаны үр ашгийг үнэлэх, шинжлэхийн тулд дараахь үзүүлэлтүүдэд үндэслэсэн тусгай зөвлөмжийг боловсруулсан болно: татварын баазын өмнөх тайлант үе эсвэл тайлант үеийнхтэй харьцуулахад өөрчлөлт. татварын үндсэн төрлүүдийн өмнөх жил, түүнчлэн эдгээр татварын төлбөрийн татвар ногдох суурьтай харьцуулахад эзлэх хувь; төсвийн тогтолцоонд заасан хяналтын тоотой харьцуулахад татварын төлбөрийн явц; шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн хэмжээ; хяналт шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмж тооцсон төлбөрийн дүнгийн эзлэх хувь нийт дүнхүлээн авсан төлбөр; нэг ажилтанд ногдох шалгалтын үр дүнд үндэслэн нэмэлт төлбөрийн хэмжээ; баримт бичгийн шалгалтын нэмэлт төлбөрийн хэмжээ; зөрчил илэрсэн төлбөр төлөгчдийн нийт тоонд эзлэх хувь; нэмэлт хуримтлагдсан төлбөрийн хэмжээгээр цуглуулсан нэмэлт хуримтлалын эзлэх хувь, өрийн дүн; татвар төлөгчдийн татварын албанд хандсан арга хэмжээ авах хүсэлтийг хангах татварын ажилтнууд; шүүхэд хийсэн шалгалтын дүнг үндэслэн хянан хэлэлцээд татвар төлөгчдийн талд шийдвэрлэсэн хэргийн тоо.
Энэ жагсаалт эцсийнх биш. Үүнийг өргөжүүлж болно

тус улсад зах зээлийн өөрчлөлт гүнзгийрэхийн хэрээр татварын үүрэг нэмэгдэж, татварын албаны эрх мэдэл, үүрэг хариуцлага нэмэгдсээр байна. Олон эдийн засагчид татвар хураах харьцааг татварын байцаагчдын ажлын ерөнхий, эцсийн үзүүлэлт болгон нэвтрүүлэхийг санал болгож байна. Татвар хураалт гэдэг нь төсөвт төвлөрүүлэх татварын бодит орлого ба тэдгээрийн боломжит үнэ цэнийн хоорондын хамаарлыг татварын суурийн бодит эзлэхүүн дээр үндэслэн тооцдог. Энэ нь томъёогоор тодорхойлогддог
Н
Ks=r~T00^ хаана
HP
Kc - татвар хураах коэффициент;
Nf - төсөвт хүлээн авсан татварын бодит дүн;
Нр - татварын тооцоолсон дүн.
Татвар хураахдаа А.Смитийн хэлсэнчлэн хэмнэлтийн зарчмыг баримтлах нь чухал. Үүний мөн чанар нь татвар хураах зардал нь татварын бодит орлогын дүнгээс хэтрэхгүй байх явдал юм, эс тэгвээс татвар нь эхлээд төсвийн зорилготой байдаг тул нэг буюу өөр төрлийн татварыг нэвтрүүлэх нь утгагүй юм. Тиймээс татварын байгууллагууд хамгийн бага зардлаар хамгийн их өгөөж авахыг хичээх ёстой. Энэ үзүүлэлт нь ерөнхийдөө хэрэгжиж буй татварын бодлого, татварын ажилчдын үр ашгийг үнэлдэг. Шинжилгээ хийхдээ хураах зардлыг бүх татвар болон тэдгээрийн төрлөөр нь тодорхойлох ёстой.
Татварын өртгийн индексийг дараахь томъёогоор тооцоолж болно.
а) тодорхой төрлийн татварын хувьд (хувь хүний ​​индекс):
Р
1= yy1 ‘10°%’ хаана
1 Pf|
G - тодорхой төрлийн татвар хураах зардлын индекс;
R. - түүнийг цуглуулах зардал;
Nf5 - хүлээн авсан татварын бодит дүн;
б) татварын систем эсвэл бүлэг (шууд, шууд бус гэх мэт) татварууд (цогцолбор эсвэл ерөнхий индекс):
IP
"/'=UNF~ "100%'хаана
н/с
1н/с ~ татвар хураах зардлын ерөнхий индекс;
Rn/s - татвар хураах зардал;
NFn/s - төсвийн системд орсон татварын орлогын бодит хэмжээ.
Индексүүд дээр үндэслэн татварын бодлого явуулах, удирдлагын шийдвэр гаргахад чухал ач холбогдолтой татварын тогтолцоо болон татвар тус бүрийн “ашиг”-ийг тусад нь тодорхойлох боломжтой. Хэрэв татвар нь төсвийн үүднээс "ашиггүй" болж, зохицуулалтад чухал үүрэг гүйцэтгэдэггүй бол
нийгэм, эдийн засгийг хөгжүүлэх, байгаль орчны асуудлыг шийдвэрлэх, тэгвэл ийм татвараас татгалзах хэрэгтэй. "Ашигт ажиллагааны" түвшний асуудал маргаантай хэвээр байна. Бидний бодлоор татвар хураах зардал нь татварын орлогын дүнгийн 5-6 хувиас хэтрэхгүй байх ёстой.
Татвар хураах зардал өндөр байгаа нь татварын ачаалал нэмэгдэх нэг шалтгаан болж байна. Хүнд, түүний татвар төлөгчид болон эдийн засагт үзүүлэх нөлөөг хэмжих асуудал маш их хамааралтай. Энэ нь 18-р зуунд баригдсан бөгөөд хамгийн том нь юм бодит томъёотатварын ачааллын тооцоо, түүний хил хязгаарыг тоогоор тодорхойлоогүй. Хэсэг хугацааны турш тэд татварын ноцтой байдлыг тооцоолох статистик аргыг ашигласан бөгөөд түүний мөн чанар нь | дараах дарааллаар тооцоолно: 1) татварын ачааллыг тооцох; 2) хүн амын үндсэн бүлгүүдэд хуваарилах, 3) үндэсний эдийн засгийн үзүүлэлтүүдтэй уялдуулах.Иймээс татварын ноцтой байдлыг үндэсний орлогод эзлэх хувиар тодорхойлсон болно. , хүн амын нэг хүнд ногдох Ж, нэг өрхөд ногдох гэх мэт.Одоо байгаа дутагдалтай талууд - татварын ачаалал, түүний хуваарилалтыг тооцоолоход хүндрэлтэй, татвар шилжүүлэх үйл явцыг харгалздаггүй гэх мэтээс энэ арга өргөн тархаагүй байна. Татварын ноцтой байдлыг тооцоолох харьцуулсан аргыг ашигладаг.
Энэ аргыг Америкийн эдийн засагч Э.Селигман санал болгосон. Үүний мөн чанар нь татварын харьцангуй ачааллыг тооцоолох явдал юм өөр өөр улс орнуудянз бүрийн улс орны нэг хүнд ногдох дундаж татвар, үндэсний орлогыг харьцуулах замаар. Гэхдээ энэ арга нь сул талтай биш юм - арга зүйн үндэслэл, тооцооны техник сул, тооцоо хийх өгөгдлийн бодит үзүүлэлтүүдтэй нийцэхгүй байх гэх мэт. Гэсэн хэдий ч татварын ноцтой байдал, ДНБ эсвэл үндэсний орлогын үзүүлэлт, эзлэх хувь зэрэгт дүн шинжилгээ хийж, үнэлэх. татан авсан нь үндсэндээ улсын төсөвт татвар хэлбэрээр зарцуулагддаг, өөрөөр хэлбэл шинээр бий болсон үнэ цэнэд татварын эзлэх хувь. Энэ нь өндөр байх тусам татвар төлөгчдийн мэдэлд бага хөрөнгө үлдэж, тэдний хэрэглээ, хуримтлалын түвшин, аж ахуй эрхлэх идэвхи зэрэг буурдаг.Төрийн баримталдаг тодорхой тоо баримт байдаггүй. Цуглуулсан хувь нь тухайн улсын баялаг, зарцуулалтын хэрэгцээ гэх мэтээс хамаарна.
Санхүү, эдийн засгийн шинжлэх ухааныг хөгжүүлэх, татварын үр дүнтэй бодлогыг хэрэгжүүлэх, зах зээлийн эдийн засгийг зохицуулах, зохицуулахад татварын дүн шинжилгээ хийх асуудал асар их ач холбогдолтой хэдий ч энэ нь дээр дурдсан бүх зүйлээс харагдаж байна. нийгмийн салбар, хамгийн бага хөгжсөн, судлагдсан хэвээр байна. Шинжилгээний орчин үеийн арга, хэрэгсэл нь зах зээлийн харилцаанд амжилттай шилжих, ОХУ-ын татварын урт хугацааны стратеги, үр дүнтэй татварын тогтолцоог боловсруулахад хувь нэмэр оруулахад ихээхэн ахиц дэвшил гаргах боломжийг олгоно.
Фролов В.Н. Бүх өвчин мэдрэлээс, эдийн засагт татвараас үүдэлтэй. // Санхүү. 1993. №10. P. 29. Маркс К.Энгельс F. Бүрэн. цуглуулсан op. 2-р хэвлэл. T. 8. S, 498. Орон нутгийн татвар хураамж. М.: Finizdat NKF ЗХУ, 1925. P. 5. Санхүү. 1998. № 6. P. 73. Богачева О.В., Амиров Ю. 5. Холбооны болон орон нутгийн засаг захиргааны байгууллагуудын төсвийг бэхжүүлэх асуудал // Санхүү. 1997. № 9. P. 18. Тургенев Н.Татварын онолын туршлага. Санкт-Петербург, 1818. хуудас 238-239.

Татвараас зайлсхийхийг хүссэн хүний ​​үүрэг бол орлогогүй, харин амьдралынхаа туршид зөвхөн хөрөнгөтэй байх, харин нас барах үедээ хөрөнгө биш, зөвхөн орлоготой байх явдал юм.
С.Н.Паркинсон

Мэдлэгийн санд сайн ажлаа илгээх нь энгийн зүйл юм. Доорх маягтыг ашиглана уу

Мэдлэгийн баазыг суралцаж, ажилдаа ашигладаг оюутнууд, аспирантууд, залуу эрдэмтэд танд маш их талархах болно.

Нийтэлсэн http://www.allbest.ru/

Нийтэлсэн http://www.allbest.ru/

Оросын эдийн засгийн өнөөгийн нөхцөл байдал нь түүхэн дэх үндэсний эдийн засгийн янз бүрийн салбарт хууль тогтоомж бий болсонтой холбоотой юм богино хугацаа, улс орны эдийн засгийг өсгөхийн тулд хэд хэдэн арга хэмжээ авахыг шаарддаг. Эдгээр зорилгод хүрэхийн тулд төр нь нийтлэг ашиг сонирхолд тулгуурлан байгууллагуудтай эдийн засгийн харилцааны тогтолцоог бүрдүүлдэг бөгөөд энэ нь тэдний ашиг сонирхолд үргэлж давхцах шаардлагагүй байдаг бөгөөд энэ нь практикт субъектуудын хоорондын зөрчилдөөнийг нэмэгдүүлэхэд хүргэдэг. эдийн засгийн харилцаа. Үүнийг төрийн татварын бодлоготой бүрэн холбож болно, учир нь татвараар дамжуулан татвараар дамжуулан зарим хэсгийг шилжүүлэх үйл явц явагддаг. мөнгөн орлогобайгууллагуудыг зохих түвшний төсөвт төвлөрүүлдэг бөгөөд үндсэндээ аж ахуйн нэгжийн орлогын тодорхой хэсгийг төрийн ашиг тусын тулд өмчлөх эрх зүйн хувьд тодорхойлогдсон үйл явц явагддаг.

Татвар нь улсууд бий болсноос хойш эдийн засаг, санхүүгийн харилцааны чухал элемент болсон. Эдгээр нь нийгэмд ээдрээтэй, чухал ач холбогдолтой засаг захиргаа, батлан ​​хамгаалах, эдийн засгийн чиг үүргийг төрөөс биелүүлэхийг баталгаажуулдаг.

Дипломын төсөл нь аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийхэд зориулагдсан болно (ВладИнвестСтрой ХХК-ийн жишээг ашиглан).

Дипломын төслийн эхний бүлэг нь аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны онолын асуудлыг судлахад зориулагдсан болно.

Хоёрдугаар бүлэгт аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийсэн болно.

Гурав дахь бүлэгт ВладИнвестСтрой ХХК-ийн татварын тогтолцоог сайжруулах механизмын талаар авч үзнэ.

Дөрөвдүгээр бүлэг - технологи барилгын үйлдвэрлэл.

Тав дахь бүлэг нь амьдралын аюулгүй байдал юм.

• Агуулгын хүснэгт
• Оршил
• Бүлэг 2. Владинвестстрой ХХК-ийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ
• 2.1 Аж ахуйн нэгжийн ерөнхий шинж чанар
• 2.2 Аж ахуйн нэгжид хуримтлагдсан болон төлсөн татвар, албан журмын төлбөрийн үнэлгээ
• 2.3 ААН-д ашиглагдаж буй татварын тогтолцооны үнэлгээ
• Бүлэг 3. "Владинвестстрой" ХХК-ийн татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох
• 3.1 ВладИнвестСтрой ХХК-ийн татварын тогтолцоог оновчтой болгох
• Бүлэг 4. Барилгын зохион байгуулалт, технологи
• 4.1 Байгууламжийн барилгын ажлын стандарт хугацааг тогтоох
• 4.2 Ажлын цар хүрээ, хөдөлмөрийн эрч хүч, машины ээлжийн хэрэгцээг тодорхойлох
• 4.3 Барилга угсралтын үндсэн ажлыг гүйцэтгэх аргыг сонгох
• 4.4 Байгууламжийн барилгын ажлын зохион байгуулалт, техникийн схемийг барих
• 4.5 Барилга угсралтын шугам сүлжээний график байгуулах
• 4.6 Сүлжээний графикийн ажлын үргэлжлэх хугацааг тодорхойлох
• 4.7 Барилгын ерөнхий төлөвлөгөөний зураг төсөл
• 4.8 Барилгын технологи
• Бүлэг 5. Амьдралын аюулгүй байдал
• Дүгнэлт
• Ашигласан уран зохиолын жагсаалт

Оршил

барилгын татварын төлбөр

Зах зээлийн эдийн засагт төрөөс нөлөөлдөг эдийн засгийн хөшүүрэгүүдийн дунд татвар чухал үүрэг гүйцэтгэдэг. Зах зээлийн эдийн засагт аливаа муж улс татварын бодлогыг зах зээлийн сөрөг үзэгдэлд үзүүлэх нөлөөллийн тодорхой зохицуулагч болгон өргөнөөр ашигладаг. Татвар бол бүхэл бүтэн татварын тогтолцооны нэгэн адил зах зээлийн нөхцөлд эдийн засгийг удирдах хүчирхэг хэрэгсэл юм.

Татвар, татварын субьект, объект, татварын бааз суурь, татварын хувь хэмжээ, хөнгөлөлт, шийтгэлийг тогтоож, татварын нөхцөлийг өөрчилснөөр төр нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг зарим чиглэлд өдөөж, зарим чиглэлд идэвхжүүлдэг. Хэрэглэсэн эдийн засгийн шийдвэрийн үр нөлөө нь татварын тогтолцооны амжилттай үйл ажиллагаанаас ихээхэн хамаардаг. Татварын хэрэглээ нь үүний нэг юм эдийн засгийн аргуудаж ахуйн нэгжийн харьяалал, өмчийн хэлбэр, зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэрээс үл хамааран үндэсний ашиг сонирхлын бизнес эрхлэгчид, аж ахуйн нэгжүүдийн арилжааны ашиг сонирхолтой харилцааг зохицуулах, хангах. Татварын тусламжтайгаар бизнес эрхлэгчид, өмчийн бүх хэлбэрийн аж ахуйн нэгжүүдийн төр, орон нутгийн төсөв, банкууд, түүнчлэн дээд байгууллагуудтай. Татварын тусламжтайгаар гадаад эдийн засгийн үйл ажиллагааг зохицуулах, тэр дундаа гадаадын хөрөнгө оруулалтыг татах, аж ахуйн нэгжийн орлого, ашгийг өөртөө бий болгодог.

Аливаа нийгмийн эдийн засгийн механизмын гол зохицуулагч нь татвар байдаг. Татвар бол төсвийн орлогын гол хэсэг. Төрөөс ногдуулах татвар, хураамжийн багц, тэдгээрийг тогтоох, өөрчлөх, хүчингүй болгох зарчим, хэлбэр, арга, тооцох, хураах арга, хэлбэр, арга татварын хяналт, түүнчлэн татварын зөрчлийн хариуцлага. Менежмент дэх татварын тогтолцооны үүрэг үндэсний эдийн засагмаш том. Татварын систем бүхэлдээ төвлөрлийг төрийн шууд мэдэлд байлгадаг санхүүгийн эх үүсвэрүндэсний, эдийн засаг, нийгмийн хамгийн чухал асуудлыг шийдвэрлэх. Байгууллагын татварын орлого нь нийт татварын орлогын дийлэнх хувийг бүрдүүлдэг тул татварын тогтолцоонд хуулийн этгээдийн татвар чухал байр суурь эзэлдэг. улсын төсөв. Байгууллагын татварын тогтолцооны салшгүй хэсэг болох татвар, хөнгөлөлт, санхүүгийн хориг арга хэмжээнүүдээр төрөөс бизнесийн удирдлагын үр ашгийг дээшлүүлэх, тогтоосон зорилгодоо хүрэхэд түлхэц өгөх, аж ахуйн нэгжид үлдсэн орлогыг зохистой ашиглахад нэгдсэн шаардлагыг тавьдаг. үйлдвэрлэл хөгжүүлэхэд зориулж тэдгээрийг захиран зарцуулах.

Байгууллагад ногдуулах татвар нь улсын эдийн засгийн хөшүүрэгүүдийн нэг бөгөөд үүний тусламжтайгаар хангалттай хэмжээний байдлыг хангах янз бүрийн үл нийцэх асуудлыг шийдвэрлэхийг хичээдэг. бэлэн мөнгөний баримтбүх шатны төсөвт тусгах, байгууллагуудын орлогын түвшинг зохицуулах, хүн амын хамгийн бага хамгаалагдсан ангиллын нөхцөл байдлыг хөнгөвчлөх.

Аж ахуйн нэгжийн ашгаас татвар ногдуулах нь байгууллагын цэвэр орлогын түвшинд нөлөөлөх асар их боломж бөгөөд хөнгөлөлтийн тогтолцоо, объект, татварын хувь хэмжээг сонгох замаар төсвийн орлогыг тогтвортой байлгах боломжийг олгодог. ОХУ-д аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг цуглуулах зорилго, үндсэн шинж чанарууд нь аж үйлдвэржсэн олон оронд мөрдөгдөж байсан ижил төстэй татвартай олон талаараа төстэй юм.

Байгууллагын татварын тогтолцоонд нэмэгдсэн өртгийн албан татварын чухал байр суурийг НӨАТ нь маш тогтвортой татварын бааз суурьтай, үүнээс гадна одоогийнхоос хамаардаггүйтэй холбон тайлбарлаж байна. материалын зардал. Эцсийн хэрэгжилт гарахаас өмнө төсөвт мөнгө орж эхэлдэг. бэлэн бүтээгдэхүүн(ажил, үйлчилгээ). Татвараас зайлсхийх нь нэлээд хэцүү байдаг ч ийм зүйл тохиолддог. Татвар төлөгч нь түүхий эд, материал, хагас боловсруулсан бүтээгдэхүүн, эд ангиудыг худалдан авахдаа өөрийн зардлаа худалдан авагчид шилжүүлэн нөхөн төлдөг тул НӨАТ хураахтай холбоотой татварын дарамтыг үүрэхгүй.

Байгууллагаас татвар тооцох, төлөх орчин үеийн механизмыг ашиглах практикт дүн шинжилгээ хийх нь байгууллагуудын татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох үйл явц хараахан дуусаагүй байгаа бөгөөд цаашид үргэлжлүүлэх шаардлагатай байгааг харуулж байна.

Дипломын төслийн зорилго нь ВладИнвестСтрой ХХК-ийн татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийх явдал юм. Энэхүү зорилгод хүрэхийн тулд ажилд дараахь зорилтуудыг тавьсан.

Аж ахуйн нэгж дэх татварын онолын талыг авч үзэх;

ВладИнвестСтрой ХХК-ийн татварын тогтолцоонд дүн шинжилгээ хийх;

ВладИнвестСтрой ХХК-ийн татварын тогтолцоог боловсронгуй болгох механизмыг санал болгох;

Таван давхар тоосгон байшингийн барилгын үйлдвэрлэлийн технологи, зохион байгуулалтыг тайлбарлах;

Барилгын аж ахуйн нэгжүүдэд хөдөлмөр хамгааллын хандлагыг авч үзэх.

Судалгааны онол, арга зүйн үндэс нь татвар, нягтлан бодох бүртгэл, менежментийн чиглэлээр ажилладаг дотоод, гадаадын тэргүүлэх мэргэжилтнүүдийн шинжлэх ухааны бүтээлүүд, түүнчлэн судалж буй асуудлын талаархи хууль тогтоомж, бусад хууль эрх зүй, арга зүйн баримт бичиг байв.

Ажлын мэдээллийн үндэс нь тухайн аж ахуйн нэгжийн материал, түүнчлэн судалж буй асуудлын талаархи шинжлэх ухаан, боловсролын хэвлэлд багтсан мэдээлэл байв.

Бүлэг 1. Аж ахуйн нэгжийн татварын тогтолцооны онолын асуудлууд

1.1 Нөхцөл байдалд хуулийн этгээдийн татвар ногдуулах онцлог татварын шинэчлэл

Татварын систем гэдэг нь тухайн нутаг дэвсгэрт ногдуулдаг татварын багц юм. ОХУ-ын татварын тогтолцооны үндэс нь Татварын хууль юм. Нэмж дурдахад, ОХУ-ын татварын тогтолцоонд энэхүү хуулийн дагуу батлагдсан татвар, хураамжийн тухай холбооны хууль орно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 1 дүгээр зүйлийн 1 дэх хэсэг). Татварын хуульд ОХУ-ын татвар, хураамжийн тогтолцооны тодорхойлолт, ялангуяа ОХУ-ын татварын үндсийг тусгасан болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 1-р зүйлийн 2 дахь хэсэг): татварын төрөл, хураамж; үүсэх (өөрчлөх, цуцлах) үндэслэл, татвар, хураамж төлөх үүргээ биелүүлэх журам; өмнө нь мөрдөж байсан бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг бий болгох, хэрэгжүүлэх, дуусгавар болгох зарчим; холбогдох эрх зүйн харилцаанд оролцогчийн эрх, үүрэг; татварын хяналтын хэлбэр, арга; татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомж зөрчсөний хариуцлага; татварын алба, түүнчлэн тэдгээрийн албан тушаалтны үйлдэл, үйлдлийг давж заалдах журам.

ОХУ-ын татварын тогтолцоо нь үндсэн зарчмууд дээр суурилдаг бөгөөд эдгээрийн дагуу энэ чиглэлийн бүх зохицуулалтыг боловсруулсан болно. Татварын тогтолцооны зарчимд дараахь зүйлс орно.

Татварын хууль ёсны зарчим. Хүн бүр хуулийн дагуу төлөх ёстой тогтоосон татваруудболон хураамж (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Татварын шударга ёсны зарчим. Татварыг татвар төлөгчийн бодит төлбөрийн чадварыг харгалзан тогтоосон байх ёстой (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг).

Татварын нийтлэг, тэгш байдлын зарчим (ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 1 дэх хэсэг). Хүн бүр нийгмийн өмнө тэгш үүрэг хүлээдэг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 2 дахь хэсэгт татвар, хураамжийг нийгэм, арьс өнгө, үндэстэн, шашин шүтлэг болон бусад ижил төстэй шалгуураар ялгаварлан гадуурхах шинж чанартай байж болохгүй гэж заасан байдаг. Суулгахыг зөвшөөрөхгүй ялгаатай хувь хэмжээтатвар, хураамж, өмчийн хэлбэр, хувь хүний ​​харьяалал, хөрөнгийн гарал үүсэлтэй газраас хамаарч татварын хөнгөлөлт.

Татвар ногдуулах эдийн засгийн үндэслэлийн зарчим. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 3 дахь хэсэгт татвар, хураамж нь эдийн засгийн үндэслэлтэй байх ёстой бөгөөд дур зоргоороо байж болохгүй.

ОХУ-ын эдийн засгийн орон зайн нэгдмэл байдлын зарчим. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 4 дэх хэсэгт заасны дагуу дүрэмт хувцсыг зөрчсөн татвар, хураамжийг тогтоохыг хориглоно. эдийн засгийн орон зайОХУ-ын нутаг дэвсгэрт бараа (ажил, үйлчилгээ) чөлөөтэй хөдөлгөөнийг шууд болон шууд бусаар хязгаарлах, эсвэл санхүүгийн эх үүсвэр, эсхүл хуулиар хориглоогүй хувь хүн, байгууллагын аж ахуйн үйл ажиллагааг бусад хэлбэрээр хязгаарлах, саад учруулах.

Татвар хураамжийг зохих журмын дагуу тогтоох зарчим. Татвар, хураамж, түүнчлэн татвар, хураамжийн шинж чанартай, Татварын хуульд заагаагүй бусад төлбөр, төлбөрийг хэнд ч төлөх үүрэг хүлээхгүй. Үүнийг ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 5 дахь хэсэгт заасан болно.

Тодорхой байдлын зарчим татварын өр төлбөр. Энэ нь ОХУ-ын Татварын хуулийн 3 дугаар зүйлийн 6 дахь хэсэгт заасан байдаг. Энэ дүрмийн дагуу татвар тогтоохдоо татварын бүх элементүүдийг тодорхойлох ёстой.

Татварын хууль тогтоомж дахь арилашгүй эргэлзээ, зөрчил, ойлгомжгүй байдлыг татвар төлөгчийн талд ашигтайгаар тайлбарлах таамаглалын зарчим. ОХУ-ын Татварын хуулийн 3-р зүйлийн 7-д зааснаар татвар, хураамжийн тухай хууль тогтоомжийн бүх арилгагүй эргэлзээ, зөрчилдөөн, тодорхой бус байдлыг татвар төлөгчийн талд тайлбарладаг.

Татвар, хураамжийн тухай ойлголтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 8 дугаар зүйлд заасан байдаг. Энэхүү хэм хэмжээний дагуу татвар гэдэг нь өмчлөх, аж ахуйн удирдлага, шуурхай удирдлагын эрхээр өмчлөх эрхийг нь бусдад шилжүүлэх хэлбэрээр байгууллага, хувь хүнээс заавал, нэг бүрчлэн ногдуулах төлбөр юм. санхүүгийн аюулгүй байдалтөрийн үйл ажиллагаа болон хотын захиргаа. Цуглуулга нь заавал оруулах хувь нэмэрТөлбөр нь төрийн байгууллага, орон нутгийн засаг захиргаа, бусад эрх бүхий байгууллага, албан тушаалтнууд хураамж төлөгчидтэй холбоотой хууль ёсны ач холбогдолтой үйлдлүүд, тэр дундаа тодорхой эрх олгох, олгох зэрэгт хамаарах нөхцөлүүдийн нэг болох байгууллага, хувь хүнээс ногдуулдаг. зөвшөөрлүүд.

ОХУ-ын татварын систем нь дараахь төрлийн татвар, хураамжийг тогтоодог: холбооны, бүс нутгийн, орон нутгийн (ОХУ-ын Татварын хуулийн 12-р зүйл). Татвар, хураамжийг зөвхөн ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоож, цуцалж болно. Түүнд заагаагүй холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг тогтоох боломжгүй (ОХУ-ын Татварын хуулийн 12 дугаар зүйлийн 5, 6 дахь хэсэг). Татварыг тогтоохдоо татвар төлөгч, татварын элементүүдийг тодорхойлох ёстой, тухайлбал (ОХУ-ын Татварын хуулийн 17-р зүйл): татварын объект; татварын суурь; татвар ногдуулах хугацаа; Татварын хувь хэмжээ; татвар тооцох журам; татвар төлөх журам, хугацаа. Түүнчлэн татварын хөнгөлөлт, түүнийг татвар төлөгч ашиглах үндэслэлийг зааж өгч болно.

Татварын шинэчлэл гэдэг нь татварын тогтолцооны шинэчлэл, хуучныг халах, шинийг нэвтрүүлэх, одоо байгаа татварт өөрчлөлт оруулах явдал юм. Юуны өмнө улс төсвөө нөхөж, алдагдалгүй болгох зорилтыг баримталдаг. 1990 оны 7-р сарын 14-нд ЗХУ-ын "Аж ахуйн нэгж, нийгэмлэг, байгууллагад ногдуулах татварын тухай" хууль батлагдсан - анхны нэгдсэн хууль. норматив актулс орны татварын эрх зүйн олон харилцааг зохицуулах. 1991 оны 12-р сард татварын шинэчлэл хийж, "ОХУ-ын татварын тогтолцооны үндэс", "Ашгийн албан татварын тухай", "Нэмэгдсэн өртгийн албан татварын тухай", "Хувь хүний ​​орлогын албан татварын тухай" хуулиудыг батлав. Эдгээр тогтолцоог бүрдүүлэгч хууль тогтоомж нь Оросын татварын тогтолцооны үндэс суурийг тавьсан юм. ОХУ-ын татварын шинэчлэлийн гол зорилго нь татварын удирдлагыг мэдэгдэхүйц бууруулах явдал байв. Татварын ачааллыг бууруулахад юуны өмнө цалингийн сангийн ачааллыг бууруулж, эргэлтийн татварыг хасч, ашгийн албан татварын суурийг тооцох журамд өөрчлөлт оруулснаар хүрсэн. Татвар, хураамжийн хаалттай жагсаалт, орлогын албан татварын нэг хувь хэмжээг бий болгох, нийгмийн нэгдсэн татварыг нэвтрүүлэх, хоёрдогч татварыг нэлээдгүй хэмжээгээр халах замаар татварын тогтолцоог хялбарчлахаар төлөвлөжээ. Татварын шинэчлэлийн зорилго нь засгийн газрын зардлыг санхүүжүүлэх эх үүсвэрийг дайчлах явдал юм.

Одоогийн байдлаар ОХУ-ын хууль тогтоомжид хоёр төрлийн татвар ногдуулдаг.

1. Татварын ерөнхий дэглэм

2. Татварын тусгай дэглэм

Татварын дэглэмийн төрөл тус бүрийг нарийвчлан авч үзье.

Татварын ерөнхий дэглэмийг татварын тусгай горимд шилжээгүй байгууллагууд ашигладаг - хялбаршуулсан татварын систем, UTII, АНУ-ын Хөдөө аж ахуйн татвар. Энэ горимд ажилладаг байгууллагууд ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлийг бүрэн хөтлөх шаардлагатай.

Ийм байгууллага нь санхүүгийн тайлан (баланс, ашиг, алдагдлын тайлан, мөнгөн гүйлгээний тайлан болон бусад) болон татварын тайланг гаргах шаардлагатай. тогтоосон хугацаатэдгээрийг татварын албанд өгөх. Татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлдэг байгууллагууд нь дараахь (үндсэн) татвар төлөгчид юм: нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ), хөрөнгийн албан татвар, орлогын албан татвар, хувь хүний ​​орлогын албан татвар. аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагаанд ногдуулдаг хүмүүс (хувь хүний ​​орлогын албан татвар) болон бусад татварууд (жишээлбэл, тээврийн татвар, ашигт малтмалын олборлолтын татвар, онцгой албан татвар гэх мэт - бүрэн жагсаалтыг Татварын 13, 14, 15-р зүйлд өгсөн болно. ОХУ-ын хууль). Нэмж дурдахад байгууллагууд төлбөрийг Сан (PFR, Нийгмийн даатгалын сан, Эмнэлгийн албан журмын даатгалын сан) руу бүрэн шилжүүлдэг.

Татвар төлөгчийг орлогын албан татвар, хөрөнгийн албан татвар, нэмэгдсэн өртгийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татвараас чөлөөлөхөөр татварын тусгай дэглэм заасан.

Татварын тусгай дэглэм нь хэд хэдэн төрлийн татварыг агуулдаг.

Хялбаршуулсан татварын систем (STS).

"Энгийн хүмүүс" өөрсдийн үзэмжээр татварын объектыг сонгох боломжтой - орлого (татварын хувь хэмжээ - 6%) эсвэл зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого (татварын хувь хэмжээ 15%). Орлого, зардлын бүрэн жагсаалтыг ОХУ-ын Татварын хуулийн 346 дугаар зүйлийн 15, 16 дахь хэсэгт өгсөн болно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346 дугаар зүйлийн 12-т хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхгүй байгууллагуудын жагсаалт, хэрэглэх боломжийн зарим хязгаарлалтыг тусгасан болно.

Тооцооллын орлогын нэгдсэн татвар (UTII) - ОХУ-ын Татварын хуулийн 346 дугаар зүйлийн 28 дахь хэсэгт заасан зарим төрлийн үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллагууд яг энэ дэглэмийг хэрэглэх шаардлагатай. Татварын онцлог нь нөхцөлт үндсэн өгөөжийг ашиглах явдал юм үйл ажиллагааны төрөл(түүний хэмжээг Татварын хуулийн 346.29-р зүйлийн 3 дахь хэсэгт заасан) ба залруулах хүчин зүйл.

Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татварыг (ХАА) хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчид хэрэглэдэг бөгөөд төлбөр төлөгчдөд ихээхэн ашиг тусаа өгдөг (ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.1-р бүлэг).

Бүтээгдэхүүн хуваах гэрээг хэрэгжүүлэх татварын тогтолцоог зөвхөн хувиараа бизнес эрхлэгчид, зөвхөн тодорхой нөхцөлд хэрэглэж болно (ОХУ-ын Татварын хуулийн 26.4-р хэсэг).

Тодорхой төрлийн татварыг (заавал UTII-ээс бусад) хэрэглэх нь сайн дурын үндсэн дээр хийгддэг. Хэрэв байгууллага тодорхой дэглэмийг хэрэгжүүлэх хүсэл эрмэлзэлээ илэрхийлээгүй (татварын албанд өргөдөл гаргаагүй) бол анхдагч байдлаар татварын ерөнхий дэглэмийг хэрэгжүүлэх үүрэгтэй.

Учир нь барилгын байгууллагуудТатварын ерөнхий систем, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог л ашиглах боломжтой. Энэ шалтгааны улмаас бид эдгээр системийг илүү нарийвчлан авч үзэх болно.

Татварын ерөнхий дэглэм

Татварын ерөнхий систем (GTS) нь "анхдагч" татварын дэглэм бөгөөд хүн бүр үүнийг хэрэглэх шаардлагатай хуулийн этгээдТооцооллын орлогын нэгдсэн татвар (UTII) ногдуулахгүй үйл ажиллагаа эрхэлж буй хувиараа бизнес эрхлэгчид татварын албататварын тусгай дэглэмийг ашиглах хүсэлтэй байгаа тухай мэдэгдэл - хялбаршуулсан татварын систем (STS) эсвэл хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд зориулсан татварын тогтолцоо (хөдөө аж ахуйн нэг татвар) (UST). Жилийн орлого нь 60 сая рублиас давсан бүх аж ахуйн нэгжүүд татварын ерөнхий тогтолцоог ашиглах шаардлагатай. (энэ хэмжээнээс хэтэрсэн орлого нь татвар төлөгч хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах эрхээ хасуулсан шалгуур юм.

Татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг аж ахуйн нэгжүүдийн төлсөн татварыг Хүснэгт 1.1-д үзүүлэв.

Хүснэгт 1.1. Татварын ерөнхий тогтолцоог ашигладаг хуулийн этгээдийн төлсөн татвар.

Татварын төрөл	Татвар төлөгчид	Татварын объект	Татварын суурь	Татварын хувь хэмжээ	Татвар ногдуулах хугацаа
	Байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид, түүнчлэн ОХУ-ын гаалийн хилээр бараагаа тээвэрлэж буй хүмүүс.	ОХУ-ын нутаг дэвсгэр дээр бараа борлуулах, түүнчлэн шилжүүлэх өмчлөх эрх. Барилга угсралтын ажил гүйцэтгэх.	Татвар төлөгч нь түүний үйлдвэрлэсэн эсвэл гаднаас худалдаж авсан барааг борлуулах онцлогоос хамааран ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу бие даан тодорхойлдог.	0% - гаалийн экспортын дэглэмийн дагуу экспортолсон бараа; 10% хүнсний бүтээгдэхүүн; Хүүхдэд зориулсан бүтээгдэхүүн; эмнэлгийн бараа.18% - тогтмол хэвлэл, номын бүтээгдэхүүн зөөвөрлөх, хүргэх үйлчилгээ.
	Байгууллага; ОХУ-ын гаалийн хилээр бараагаа зөөж буй хүмүүс.	NKRF-ийн 181-р зүйлийн 22-р бүлэгт заасан онцгой албан татварын барааг борлуулахтай холбоотой үйл ажиллагаа.	Онцгой албан татварын барааны төрөл тус бүрээр тус тусад нь тодорхойлно	Онцгой албан татварын барааны төрлөөс хамааран татварын хувь хэмжээг тогтоодог.	Хуанлийн сар.
Аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар	ОХУ-д үйл ажиллагаа явуулдаг оросын болон гадаадын байгууллагууд.	Байгууллагын авсан ашиг (орлогыг хүлээн авсан, гарсан зардлын хэмжээгээр бууруулсан)	Бизнесийн гүйлгээний татварын баазыг бүхэлд нь тодорхойлдог	9 %, 15 %, 10 %,20 %	Хуанлийн жил.
Ашигт малтмалын олборлолтын татвар	ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу газрын хэвлийн ашиглагч гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид.	Татвар төлөгчид ашиглуулахаар олгосон газрын хэвлийгээс олборлосон ашигт малтмал. Уул уурхайн хаягдлаас гаргаж авсан ашигт малтмалын .	олборлосон ашигт малтмал тус бүрээр татвар төлөгч бие даан тогтооно.	Тэдгээрийг ашигт малтмалын төрлөөс хамааран суурилуулсан.	Хуанлийн сар.
	Ажил олгогч	Татвар төлөгчдийн хөдөлмөрийн гэрээгээр иргэдийн ашиг тусын тулд хуримтлуулсан төлбөр болон бусад урамшуулал	Татварын хугацаанд хувь хүмүүсийн ашиг тусын тулд хуримтлагдсан төлбөр болон бусад урамшууллын хэмжээ	Хувь хэмжээ (жилийн орлого нь 280 мянган рубльээс бага ажилтны хувьд) 26% байна. ОХУ-ын Тэтгэврийн сан - 20%. ОХУ-ын FSS - 2.9%. Эмнэлгийн албан журмын даатгал - 3.1%. Нийт 26%. Орлогын татварыг хасахаас өмнө бүх хувь нь цалинд хамаарна.	Хуанлийн жил.
Усны татвар	ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу тусгай болон тусгай ус ашиглах үйл ажиллагаа эрхэлдэг байгууллага, хувь хүмүүс	Усны байгууламжийг ашиглах: усан сангаас ус авах; усан санг ашиглах; усан цахилгаан станцын зориулалтаар ус хүлээн авахгүйгээр усан санг ашиглах.	тус бүртэй нь уялдуулан татвар төлөгч бие даан тогтооно усны бие, ОХУ-ын Татварын хуулийн дагуу татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн усны хэрэглээний төрөл бүрийн хувьд.	Татварын хувь хэмжээг голын сав газар, нуур, далай, эдийн засгийн бүс нутагт тогтоосон ус ашиглалтын хязгаарт багтаан тогтооно.
Байгууллагын өмчийн татвар	Орос, гадаадын байгууллагууд.	Баланс дээр үндсэн хөрөнгө гэж бүртгэгдсэн хөдлөх болон үл хөдлөх хөрөнгө.	Татварын объект гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөн эд хөрөнгийн жилийн дундаж үнэ.	Татварын хувь хэмжээг ОХУ-ын бүрдүүлэгч аж ахуйн нэгжүүдийн хуулиар тогтоосон бөгөөд 2.2% -иас хэтрэхгүй байна.	Хуанлийн жил.
Мөрийтэй тоглоомын татвар	Мөрийтэй тоглоомын чиглэлээр бизнес эрхэлдэг байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчид	Тоглоомын ширээ; слот машин; бооцооны бэлэн мөнгөний ширээ; бооцооны конторын касс.	Холбогдох татвар ногдох объектын нийт тоогоор тусад нь тодорхойлно.	Эдгээрийг ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон хязгаарт багтаан ОХУ-ын үүсгэн байгуулагчдын хууль тогтоомжоор тогтоосон бөгөөд сар бүр: нэг тоглоомын ширээний хувьд - 25,000-аас 125,000 рубль хүртэл; нэг слот машины хувьд - 1500-аас 7500 рубль хүртэл; нэг кассын машинд - 25,000-аас 125,000 рубль хүртэл.	Хуанлийн сар.

Татварын хялбаршуулсан систем (цаашид хялбаршуулсан татварын систем гэх) нь ОХУ-ын Татварын хуулийн (ТС) 26.2-т заасны дагуу сайн дурын үндсэн дээр хэрэгждэг татварын тусгай дэглэм юм. Энэ тохиолдолд байгууллагууд төлбөр төлдөг даатгалын шимтгэлзаавал биелүүлэх тэтгэврийн даатгалмөн нэг жилийн эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр дүнд үндэслэн тооцсон, гэхдээ ашгийн албан татвар, хөрөнгийн албан татвар, нийгмийн нэгдсэн албан татвар, НӨАТ төлөгч биш (гаальд бараа импортлоход төлсөн НӨАТ-аас бусад) нэг татвар (UT). ОХУ-ын нутаг дэвсгэр). Бусад бүх татварыг татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу төлдөг. Татварын хялбаршуулсан системийг ашигладаг байгууллагууд үүргээ биелүүлэхээс чөлөөлөгддөггүй татварын төлөөлөгч. Тодорхой болгохын тулд Хүснэгт 1.2-т үзүүлсэн зүйлийг танилцуулъя.

Хүснэгт 1.2. Хялбаршуулсан татварын тогтолцооны татварын төрлүүд ба татварын ерөнхий системтэй харьцуулах

Татварын үүрэг		Ерөнхий горим
Орлогын татвар
Эд хөрөнгийн татвар
Тэтгэврийн санд даатгалын шимтгэл
Гааль дээр НӨАТ төлсөн
Татварын төлөөлөгчийн үүрэг хариуцлага
Бусад тогтоосон татварууд

Татварын (тайлангийн) хугацааны эцэст дор хаяж нэг нөхцөл хангагдсан тохиолдолд татвар төлөгчийг татварын ерөнхий дэглэмд шилжүүлсэн гэж үзэхэд анхаарах хэрэгтэй.

Байгууллагын орлого 60 сая рубль давсан;

Үлдэгдэл үнэ цэнэүндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгө 100 сая рублиас давсан;

Татвар төлөгчийн дүрмийн санд бусад байгууллагын шууд оролцоо 25% -иас дээш байна олон нийтийн байгууллагуудхөгжлийн бэрхшээлтэй хүмүүс);

Ажилчдын дундаж тоо 100 гаруй хүн байна.

Манай нөхцөлд татварын бодит шинэчлэл нь зөвхөн хувь хэмжээг бууруулах биш, харин дараахь зүйлийг хангах арга хэмжээний систем юм.

1) татварын хамгийн ил тод, гарцаагүй хэлбэрт шилжих. шууд бус татварууд(ялангуяа хэрэглээний хувьд);

2) бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг бодитоор хаах хүртэл төлбөр төлөгч бус хүмүүст урамшууллын эсрэг үр дүнтэй тогтолцоог бий болгох;

3) татварын нэрлэсэн ачааллыг бодит түвшинд хүртэл бууруулж, дараа нь бодит татварын хэмжээг Европын дундажтай ойролцоо түвшинд хүртэл бага зэрэг нэмэгдүүлэх. Татварын систем нь нэлээд энгийн боловч бүтэц, зохион байгуулалт, шууд тогтолцоог сайтар бодож боловсруулсан систем юм шууд бус татварууд, ашиглахад хэрэгжих боломжтой боловч бодитой татвар ногдуулах болно байгалийн баялагХэрэглэгчийн зарцуулалтыг нэмэгдүүлэхийн зэрэгцээ нөөцийн бус салбарт бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, мөн хадгаламж, хөрөнгө оруулалтыг дэмжих болно. Татварын систем нь зөвхөн төсвийн хэрэгсэл байж болохгүй, байж болохгүй - энэ нь макро эдийн засгийн зохицуулалтын хэрэгсэл, төрийн тэргүүлэх чиглэлийн тогтолцоонд нийцсэн эдийн засгийн зан үйлийг сонгон дэмжих хэрэгсэл байх ёстой. Энэ чиглэлийн урамшуулал, шийтгэлийн тогтолцоог жинхэнэ утгаар нь ажиллуулахын тулд өнгөрсөн хугацаанд гаргасан татварын зөрчлийн хариуцлагын асуудлыг аль нэг хэлбэрээр хуулийн дагуу шийдвэрлэх шаардлагатай байна. Татварын шинэчлэлийн нэг гол нөхцөл, хамгийн чухал урьдчилсан нөхцөл нь мөн татварын албаны үр ашгийг дээшлүүлж, эрх, эрх мэдлийг нь тодорхой тодорхойлж, эгнээн дэх авлигыг арилгах явдал юм.

1.2 Жижиг, дунд бизнест зориулсан татварын төлөвлөлтийн арга

Төлбөр төлөгчдийн татварын дарамтыг бууруулах хүсэл нь төрийн аливаа төсвийн арга хэмжээнд үзүүлэх хариу үйлдэл бөгөөд энэ нь өмчлөгчийн өмч хөрөнгөө ямар нэгэн байдлаар, ямар нэгэн байдлаар хамгаалах гэсэн оролдлогоос үүдэлтэй бөгөөд энэ нь байгалийн жам ёсны юм. капитал болон аливаа халдлагын орлого. Энэ үзэгдэл нь улс төрийн тогтолцоо, төрийн хэлбэр, татварын хууль тогтоомжийн чанар, нийтийн ёс суртахуун зэргээс шалтгаалахгүй бодитой үзэгдэл юм. Энэ нь татварын үндсэн чиг үүрэг болох төсвийн, түүнчлэн татварын эдийн засаг, эрх зүйн агуулга - хууль ёсны (хуульд үндэслэсэн), иргэд, тэдгээрийн холбоодын өмчийн зарим хэсгийг албадан, албадан хураах, төрийн (олон нийтийн) ) хэрэгцээ.

Хариуд нь татварын хууль тогтоомж нь бууруулах арга замыг олох боломжийг олгодог татварын төлбөр, Тухайлбал:

татвараас чөлөөлөх;

Татварын хувь хэмжээг бууруулсан;

Татвар ногдох объектын зарим элементийг татвараас чөлөөлөх;

Төрөл бүрийн суутгалын хэрэглээ;

Татваргүй татварын доод объектыг хэрэглэх;

Зардал, зардлыг тооцох янз бүрийн эх үүсвэр байгаа эсэх (суутгал, нөхөн төлбөр, үл хөдлөх хөрөнгийн үнэ цэнийн өсөлт);

Татварын хуулиудад цоорхой байгаа, өөрөөр хэлбэл нэг эрх зүйн хэм хэмжээг өөр өөрөөр тайлбарлах боломжийг олгодог ойлгомжгүй, бүрхэг үг хэллэг.

Бид "Татварын менежментийн" Татварын төлөвлөлт "," Татварын төлөвлөлт "," Татварын бууралт "," Татварын бууралт "," Татварын бууралт "," Татварын бууралт "," Татвараас зайлсхийх "," Татвараас зайлсхийх "," Татвараас зайлсхийх ", "татвараас зайлсхийх" ", "татварын хэмнэлт". Эдгээр нэр томъёоны агуулгыг ихэвчлэн тодорхойлдог боловч тэдний ард өөрсдийн зорилгоо биелүүлдэг нийгэм, эдийн засгийн янз бүрийн үзэгдлүүд нуугдаж байдаг.

Татварын менежмент бол Оросын хувьд онолын болон практикийн шинэ мэдлэг юм. Санхүүгийн удирдлагатай зүйрлэвэл татварын удирдлага нь анх эдийн засгийн орчинд, өөрөөр хэлбэл практик бодит байдалд үүссэн бөгөөд зөвхөн дараа нь энэ мэдлэгийн чиглэлийг онолын хувьд нэгтгэх, хөгжүүлэх оролдлого гарч ирэв.

Татварын удирдлага гүйцэтгэдэг тодорхой функцаж ахуйн нэгжийн удирдлагын тогтолцоонд байдаг тул компани доторх (корпорац) удирдлагын дэд системүүдийн нэг юм. Үүнийг аж ахуйн нэгжийн татвар төлөгчдийн татварын удирдлага, аж ахуйн нэгжийн орлогыг дахин хуваарилах, төсвийн орлогыг бүрдүүлэх явцад төртэй харилцах санхүүгийн харилцааг зохицуулах гэж тодорхойлж болно.

Татварын удирдлага нь харилцан уялдаатай гурван чиглэлийг хамардаг.

Татварын төлөвлөлт;

Татварын зохицуулалт;

Татварын хяналт.

Уран зохиолд татварын төлөвлөлтийн янз бүрийн тодорхойлолтууд байдаг. Тиймээс, жишээлбэл, A.F. Колосов "Татварын төлөвлөлт гэдэг нь ОХУ-ын одоогийн хууль тогтоомжийн дагуу татварын төлбөр, төсөвт оруулах шимтгэлийг бууруулах зорилгоор ашгаас олох зардал, зардлыг төлөвлөх явдал юм" гэсэн тодорхойлолтыг санал болгож байна. V.A-ийн ойлголт дахь татварын төлөвлөлт. Хойд эх гэдэг нь тодорхой үр дүнд хүрэх янз бүрийн аргуудтай холбоотой иргэний болон татварын үр дагаврыг урьдчилан үнэлэх явдал юм.

Төлөвлөлтийг эдийн засгийн ерөнхий үүднээс үнэ, зах зээлийг орлох механизм гэж үзэж болох бөгөөд удирдлагын тодорхой үүднээс авч үзвэл байгууллагын зорилгыг урьдчилан харах чадвар, менежментийн жам ёсны хэсэг гэж үзэж болно. үйл ажиллагааны үр дүн, тодорхой зорилгод хүрэхэд шаардлагатай нөөц.

Дотоодын эдийн засгийн уран зохиолд байдаг төлөвлөлтийн үндсэн тодорхойлолтуудыг нэгтгэн дүгнэж үзвэл нэг үзэл бодол байдаггүй гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй. Гэсэн хэдий ч ихэнх тохиолдолд "төлөвлөлт" гэсэн ойлголтыг нэг төрөл гэж үздэг удирдлагын үйл ажиллагаааж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагааг оновчтой болгох арга зам юм.

Жишээлбэл, аж ахуйн нэгжийн түвшний төлөвлөлтийг түүний санхүүгийн болон менежментийн салшгүй хэсэг гэж ойлгодог. эдийн засгийн үйл ажиллагаа, энэ нь объектын ирээдүйн хүссэн төлөв байдал, хязгаарлагдмал нөөцийн нөхцөлд энэ байдалд хүрэх оновчтой арга, аргууд, тэдгээрийг өөр ашиглах боломжийг бий болгохоос бүрдэнэ.

Татварын төлөвлөлт гэдэг нь “татварыг багасгах”, “татварыг оновчтой болгох” гэсэн ойлголт юм.

Аж ахуйн нэгжийн түвшинд татварын төлөвлөлт нь эдийн засгийн хөгжлийн өөр стратегийн хүрээнд санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг зохицуулах салшгүй хэсэг бөгөөд энэ нь эрх зүйн оновчтой зохицуулалтыг системтэйгээр ашиглах үйл явц юм. татварын аргуудХязгаарлагдмал нөөцийн нөхцөлд объектын ирээдүйн санхүүгийн нөхцөл байдлыг тодорхойлох арга, тэдгээрийг өөр ашиглах боломж. Үүний зэрэгцээ, ирээдүйн санхүүгийн байдлын үзэл баримтлалд одоогоор нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн үзүүлэлтүүдээс гадна татварын дарамт, татварын боломжийн түвшинг тусгах нь зүйтэй.

Өргөн утгаараа аж ахуйн нэгжийн түвшинд татварын төлөвлөлтийн үйл явц гэж И.М. Александрова, дөрвөн үе шатанд хувааж болно.

Эхний шатанд сонгон шалгаруулалтын асуудлыг шийддэг бизнес эрхлэх үйл ажиллагаа, түүний зохион байгуулалт, эрх зүйн хэлбэр. Жишээлбэл, аж ахуйн нэгж нь худалдааны үйл ажиллагаа эрхэлдэг, хоол хүнс, эмнэлгийн хэрэгсэл зардаг. Татварын хууль тогтоомжийн дагуу эмнэлгийн барааны худалдааны салбарт хүнсний бүтээгдэхүүний худалдаатай харьцуулахад нэлээд олон давуу талтай байдаг. Тухайн компани оффшор бүсэд бүртгэлтэй бол бүр ч их ашиг тустай.

Хоёрдахь үе шатанд татварын үүднээс аж ахуйн нэгжийн болон түүний бүтцийн нэгжийн байршлын асуудлыг шийдэж байна.

Татварын төлөвлөлтийн гурав дахь шатанд хөнгөлөлттэй татвар ногдуулах ажлыг хамгийн бүрэн гүйцэд, зөв ​​ашиглах, татварын төлбөрийн хэмжээг бууруулах, ашигтай ажил гүйлгээ хийх боломж, санхүүгийн болон хөдөлмөрийн нөөц, татварын хууль тогтоомж болон бусад нөхцлийн талаархи мэдлэг.

Дөрөв дэх шатанд зах зээлийн мэдлэгийг харгалзан аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн эх үүсвэр, хөрөнгийн зохистой хуваарилалтыг харгалзан үздэг.

Хугацааны үргэлжлэх хугацаа, шийдвэрлэх зорилтоос хамааран татварын төлөвлөлтийг тактикийн болон стратегийн гэж хувааж болно. Татварын тактик төлөвлөлт нь одоо байгаа шинж чанартай гурав дахь шатны асуудлыг шийдвэрлэх зорилготой юм. Стратегийн төлөвлөлт нь татварын хууль тогтоомжийн гүнзгий мэдлэг дээр үндэслэн татварын зардлыг хууль ёсны дагуу бууруулах чиглэлээр аж ахуйн нэгжийн урт хугацааны чиглэлийг тодорхойлж, татварын төлөвлөлтийн эхний, хоёр, гурав дахь үе шатанд тавьсан зорилтуудыг шийдвэрлэх боломжийг олгодог.

Гадаад, дотоодын судлаачид татварын төлөвлөлтийг юуны түрүүнд татварын төлбөрийг бууруулахад чиглэсэн үйл ажиллагаа гэж ойлгодог.

Бидний бодлоор татварын төлөвлөлт нь байгууллагын эдийн засгийн бүх үйл явцыг төлөвлөхтэй нягт холбоотой бөгөөд түүний санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны менежментийн нэг хэсэг, түүний дотор санхүүгийн чиглэлээр удирдлагын шийдвэр гаргах, боловсруулах, эдийн засгийн үйл ажиллагааг оновчтой болгох тогтолцоог төлөөлдөг. ОХУ-ын одоогийн татварын хууль тогтоомжийн дагуу татварын төлбөрийг бууруулах, байгууллагыг хөгжүүлэх зорилгоор. Энэ нь гаргасан шийдвэрийн үндсэн дээр байгууллагын татварын үүргээ үнэлэхтэй холбоотой бүх арга хэмжээг багтаасан болно. Эцсийн эцэст, байгууллага нь өөрөө төлсөн татварын хэмжээг биш, харин санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны үр ашиг, зорилгодоо хүрэхэд татварын үүрэг гүйцэтгэх үүргийг сонирхож байна. Санхүү, нийгэм, төсөв (төлөвлөсөн нөөцийн төрлөөс хамааран) гэх мэт төлөвлөлтийн зэрэгцээ татварын төлөвлөлтийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй (Зураг 1.1). Дээр дурдсанчлан татварын төлөвлөлтийн бүрэлдэхүүн хэсгүүд нь татварыг оновчтой болгох, багасгах явдал юм.

Татварыг оновчтой болгох нь татварын зардлыг хэмнэхийн зэрэгцээ санхүүгийн үр дүнг нэмэгдүүлэхээс гадна аж ахуйн нэгжийн орлогын өсөлтийн динамиктай харьцуулахад татварын төлбөрийн өсөлтийн динамикаас урьдчилан сэргийлэх асуудлыг шийддэг.

Зураг 1.1 - Татвар төлөвлөлтийн удирдлагын загвар

Татварыг оновчтой болгохдоо багасгахаас хол байгаа бусад санхүүгийн асуудлыг шийдэж болно, жишээлбэл, тайлант хугацаанд их хэмжээний ашиг олох, шинэ зээл, хувьцаа эзэмшигчдийг татах. Энэ тохиолдолд татварын оновчлол нь зөвхөн тайлант хугацаанд төдийгүй түүний дараах хугацаанд нөлөөлнө. Ирэх тайлант хугацаанд ашгийн хэрэгцээ багасч, үүнээс үүдэн татвар төлөлт буурах тул татварын албанд тодорхой тайлбар өгөхөөс өөр аргагүй. Оновчлолын үзэл баримтлалд гүйлгээний явцад гарсан алдаанаас үүдэн татвар ногдуулах ердийн түвшинтэй харьцуулахад хэт өндөр байхаас урьдчилан сэргийлэх ажлыг багтаасан болно.

Татварын төлбөрийг багасгах нь маш явцуу ойлголт бөгөөд татвар төлөгчийн татварын үүргийг бууруулна гэсэн үг юм. Татварын төлбөрийг багасгах нь ихэвчлэн компанийн төлсөн бүх татварын дүн шинжилгээнээс тусад нь татвар тус бүрээр хийгддэг бөгөөд татварын өр төлбөрийг бууруулах цорын ганц зорилго юм.

"Татварын төлбөрийг бууруулах" нь аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн байдлыг сайжруулах, нэмэгдүүлэх арга замуудын нэг юм хөрөнгө оруулалтын сонирхол татахуйц. Тооцооллоор энэ нь чөлөөт ашгийн өсөлтийг бий болгож байгаа бол татварыг бууруулахыг зөвлөж байна. Гэсэн хэдий ч хэд хэдэн тохиолдолд санхүүгийн үзүүлэлтүүд муудсаны улмаас татварын төлбөр буурдаг. Тиймээс багасгах аргыг сонгохын өмнө та үүнийг үзэл бодлоос нь үнэлэх хэрэгтэй санхүүгийн үр дагавараж ахуйн нэгжийн хувьд. Нэг ижил багасгах аргыг хэрэглэсний үр дүн нь өөр өөр объектуудад ижил биш бөгөөд өөр өөр хугацаанд аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны нөхцөлд өөр өөр байдаг. Тиймээс, тодорхой зөвлөмжийг хэрэгжүүлэхийн өмнө аж ахуйн нэгжийн мэдэлд үлдсэн ашиг, чөлөөт ашгийн тооцоог хийх ёстой.

"Татварын оновчлол" гэсэн нэр томъёог ихэвчлэн татвар төлөгчийн зорилтот үйлдэл гэж тайлбарладаг бөгөөд энэ нь түүнийг зайлсхийх эсвэл тодорхой хэмжээгээр бууруулах боломжийг олгодог. заавал төлөх төлбөртатвар, төлбөр, хураамж, бусад төлбөрийн хэлбэрээр төсөвт.

Д.Тихонов, Л.Липник нарын хэлснээр татварын оновчлолыг “... түүний хүрээнд ажил гүйлгээ хийгдэж, янз бүрийн хэлбэрээр тооцоо хийж, тодорхой баримт бичгийг бүрдүүлдэг тул эдийн засгийн үйл ажиллагааны нэг төрөл гэж ойлгодог. Энэ үйл ажиллагаа нь маш өвөрмөц онцлогтой эдийн засгийн зорилго- татварын зардлыг оновчтой болгох...".

Гадаадын улс орнуудын татварын практикт татвар төлөлтийг оновчтой болгох төрийн хандлагыг ерөнхийд нь татвараас зайлсхийх ("татвараас зайлсхийх"), татвараас зайлсхийх ("татвараас зайлсхийх") гэсэн ойлголтуудаар илэрхийлж байсныг тэмдэглэх нь зүйтэй. .

Дээрх аналитик тоймд үндэслэн дараахь зүйлийг тодорхойлж болно.

Татварыг оновчтой болгох нь аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн стратегиас хамаарна;

Татварын оновчлолыг татварын өр төлбөрийг бууруулах, нэмэгдүүлэхийн тулд хийж болно;

Татварын оновчлол нь сайжруулахад чиглэсэн аргуудын нэг болгон багасгах явдал юм санхүүгийн байдалтодорхой нөхцөлд татвар төлөгч;

Татварыг оновчтой болгох - одоогийн хууль тогтоомжийн хүрээнд үйл ажиллагааны цаг, газар, төрлийг сонгох, хамгийн үр дүнтэй схем, гэрээний харилцааг бий болгох, хадгалахтай холбоотой зохион байгуулалтын арга хэмжээ. мөнгөн гүйлгээтатварын төлбөрийг багасгах замаар компаниуд (Зураг 1.2).

“Татварын ачаалал” гэдэг ойлголтыг татварын төлөвлөлтийн үр дүнтэй байдлын үзүүлэлт гэж үзэх нь чухал.

Одоогийн байдлаар эдийн засгийн ном зохиолууд нь татварын ачааллын үзүүлэлтийг тооцоолох аргачлалыг боловсруулах, тоон үнэлгээ хийхэд тодорхой үзүүлэлтүүдийг ашиглахтай холбоотой асуудлуудад анхаарлаа хандуулж байна.

Татварын дарамт нь ерөнхий онолын үүднээс авч үзвэл, төрийн үйлчилгээний нийт үнийг (үнэгийн хэмжүүр) бүрдүүлэх явцад үүсдэг мөнгөний харилцааг тухайн улсаас авах боломжтой татварыг үнэ эсвэл хувь хэлбэрээр илэрхийлдэг. нийт нэмэгдсэн өртгийн нэг хэсэг. Энэ нь татварын дарамт гэдэг ойлголтын үнийн шинж чанарыг илэрхийлдэг.

Макро түвшинтэй харьцуулахад татварын дарамтыг зарим эдийн засагчид төсвийн зарлагын хэсгийг төлөөлдөг төрөөс хүлээсэн үүргүүдийн багц гэж тодорхойлдог бөгөөд татварын бүтэц энэ түвшинд харилцан адилгүй байдаг.

Хэрэв бид энэ асуудалд үр ашгийн шалгуур үзүүлэлтийн үүднээс хандвал татварын ачаалал улсын татварын орлогоос байнга давж гардаг гэж дүгнэж болно. Татвар нь хэрэглэгчдийн шийдвэрт нөлөөлдөг тул татварын дарамт нь төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогоос үргэлж өндөр байдаг тул сүүлийн үеийн төсвийн шийдвэр нь татваргүй нөхцөл байдлаас бага сэтгэл ханамжтай байдаг. Гэвч тэд улсын татварын орлогод тусгагдаагүй татварын дарамтыг үүрдэг. Хэрэглэгчдийн өөр нэг хэсэг нь төсвийн боломж хязгаарлагдмал учраас худалдан авалтаа багасгаж, харьцангуй бага татвар төлдөг. Аль ч тохиолдолд татвар нь хэрэглэгчдийн зарлагын хэв маягийг өөрчилсөн бөгөөд татвар төлөгч бүр засгийн газрын татварын орлогод тусгагдсан ачааллаас илүү их татварын дарамтыг үүрдэг.

Улсын татварын орлого, татварын нийт ачаалал хоёрын зөрүүтэй өөр нэг шалтгаан бий. Татварыг нэвтрүүлэх нь үйлдвэрлэлийн процесст ашигласан хүчин зүйлсийн тоо, улмаар нийт үйлдвэрлэлийн хэмжээг бууруулахад хүргэж болзошгүй юм.

Тухайлбал, дэвшилтэт орлогын албан татварыг бий болгосноор төсөвт урьд өмнө мөрдөгдөж байсан пропорциональ татвартай тэнцэх хэмжээний орлого оруулах болно. орлогын албан татвар, "хөдөлмөр"-ийн хүчин зүйлийн эзэд түүний нийлүүлэлтийг багасгах буюу нэмэгдүүлэх болно. Тэд бага ажиллавал цалин нь буурна. Ажилчдын орлого ийнхүү буурсан нь төсвийн татварын орлогод дахин тусгаагүй татварын ачааллын нэг хэсэг гэж үзэж болно. Мэдээжийн хэрэг, шинэ татварын нөлөөгөөр татвар төлөгчид буурсан орлогоо сэргээхийн тулд илүү шаргуу ажиллах үед эсрэг нөхцөл байдал үүсч магадгүй юм. Нэмж дурдахад үйлдвэрлэлийн өөрчлөлт нь ашигт ажиллагааны бууралтаас шалтгаалан хэрэглэсэн үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн тоо хэмжээний өөрчлөлтөөс гадна нийт эрэлт, ажил эрхлэлтийн түвшин өөрчлөгдсөний үр дүнд үүсч болно. Татварыг нэвтрүүлэх нь ажлын байрны нийт түвшинг бууруулж, харин засгийн газрын зардлыг нэмэгдүүлэх нь нэмэгддэг. Энэ нь орлогын хуваарилалтад татварын нөлөөллийн нөлөөллийг судлахад ч хүндрэл учруулж байна.

Зураг 1.2 - Татварын төлөвлөлтийн элемент болгон татварын тогтолцоог сонгох схем

Макро эдийн засгийн түвшинд татварын дарамт гэдэг нь нийгмийн зайлшгүй хэрэгцээ, хэрэгцээний түвшинг харгалзан татварын механизмаар улсын орлогод дахин хуваарилагдаж байгаа нийгмийн үйлдвэрлэсэн нийт буюу цэвэр бүтээгдэхүүний тодорхой хэсгийг үнэмлэхүй ба харьцангуй хэлбэрээр тодорхойлдог ерөнхий ойлголт юм. төрийн татвар, нийгмийн бодлогын тодорхой зорилтууд.

Бичил түвшний татварын дарамтыг ихэвчлэн татвар, татварын төлбөрийн хэлбэрээр улсад төлж буй орлогын хувь хэмжээ гэж ойлгодог.

Татварын ачааллын ангилал нь тухайн татвар төлөгчийн түвшинтэй харьцуулахад түүний нийт орлогын төсөвт төвлөрүүлсэн хувийг тусгадаг. Дүрмээр бол энэ үзүүлэлтийг бүх хуримтлагдсан татвар, татварын төлбөрийн дүнг бүтээгдэхүүн (ажил, үйлчилгээ) борлуулалтын хэмжээ, түүний дотор бусад борлуулалтаас олсон орлогод хамааруулах замаар тооцдог. Заримдаа илүү нарийвчлалтай тооцоолохын тулд төсвийн төлбөрт төсвөөс гадуурх сангуудын төлбөр багтдаг.

Заримд нь гадаад орнуудТатварын ачааллыг тооцохдоо татвар төлөгчийн нийт татвар ногдох орлогод ноогдох татварын хувь хэмжээ болох үр дүнтэй татварын хувь хэмжээг ашигладаг. Нарийн төвөгтэй прогрессийн аргыг ашиглан тооцоолоход ашигласан татварын хувь хэмжээ нь зөвхөн татварын хэмжээг харуулдаг бие даасан хэсгүүдтатвар төлөгчийн орлого. Татварын үр дүнтэй хувь хэмжээг тодорхойлохын тулд эхлээд орлогын хэсэг тус бүрээс татвараас авсан хувийг тооцож, дараа нь орлогын нийт дүнгийн дүнг тооцох шаардлагатай.

ОХУ-ын Эдийн засаг, математикийн төв хүрээлэнгийн мэргэжилтнүүдийн санал болгосон үр дүнтэй хувь хэмжээний аргыг (татварын нийт дүнг тухайн аж ахуйн нэгжийн бий болгосон нэмүү өртөгт харьцуулсан харьцаа) ашиглан татварын дарамтыг тооцоолох дотоодын алдартай аргууд байдаг. Шинжлэх ухаан.

Татварын хувь хэмжээг бууруулсан нь өөрөө хувь нэмрээ оруулдаг гэдгийг тэмдэглэх нь зүйтэй эдийн засгийн өсөлтянз бүрийн аргаар. Тиймээс ахиу хувь хэмжээг бууруулах нь хүмүүсийг илүү шаргуу ажиллахад түлхэц болно. Ингэснээр ажиллах хүчний нийлүүлэлт нэмэгдэж, хөдөлмөрийн бүтээмж нэмэгдэх нь гарцаагүй.

Татварын хувь хэмжээ ба төсөвт төвлөрүүлэх татварын орлогын хэмжээ хоорондын хамаарлыг харуулсан Лафферийн муруйг татварын онолд нийтээр хүлээн зөвшөөрдөг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй. Энэ муруйн дагуу татварын дээд хэмжээг бууруулах нь төсвийн орлого шууд буурахад хүргэдэг. Үүний зэрэгцээ хувь хэмжээг тогтоосон хэмжээнээс хэтрүүлэх нь татварын орлого буурахад хүргэдэг.

Татварын төлөвлөлтийн үзэл баримтлалын аппаратад дүн шинжилгээ хийсний дараа судалгааны объект, түүний шинж чанарыг авч үзэх, тухайлбал жижиг бизнесийн онцлог шинж чанарыг тодорхойлох, жижиг аж ахуйн нэгжийн бүтцэд дүн шинжилгээ хийх, онцлог шинж чанаруудыг авч үзэхийг зөвлөж байна. гадаад улс орнуудад жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн татварын .

1.3 Аж ахуйн нэгжийн удирдлагын тогтолцоонд татварын төлбөр тооцоог төсөвлөх аргачлал

Асаалттай орчин үеийн үе шатБизнесийг хөгжүүлэхийн тулд аж ахуйн нэгжүүд зөвхөн тодорхой хугацааны төгсгөлд төдийгүй эхлэхээс өмнө орлого, зардлын бодит үнэлгээг яаралтай хийх шаардлагатай байна. Төсөв боловсруулах нь аж ахуйн нэгжийг хөгжүүлэх бүх нөөцийг тодорхойлох, ашиглах хэрэгсэл юм. Төсвийн тогтолцоог бий болгох асуудлыг сонирхож байгаа нь юуны түрүүнд удирдлагын тогтолцоо, ялангуяа удирдлагын нягтлан бодох бүртгэлийг сайжруулахтай холбоотой юм.

Эдийн засгийн үйл ажиллагааны ашигт ажиллагааны асуудлыг шийдвэрлэх, санхүүгийн үр дүнг урьдчилан таамаглах нь татварын төсвийн асуудалтай шууд холбоотой юм. Татварын төлбөрийн хэмжээг төлөвлөх нь бие даасан оновчлолын үйл явц бөгөөд байгууллагын санхүүгийн үр дүнд үзүүлэх нөлөөлөлтэй холбоотой гэж үзэж болно. Татварын төлөвлөлтийн асуудалд онцгой ач холбогдол өгдөг зөв сонголтаж ахуйн нэгжийн татварын талбар, өөрөөр хэлбэл татварын жагсаалт, татварын суурь, татварын хувь хэмжээ, төлөх хугацаа, тэтгэмжийг тодорхойлох, эсвэл онцгой нөхцөлтатварын тооцоо.

Татварын төлбөрийг оновчтой болгох олон санал нь санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаанд гүнзгий дүн шинжилгээ хийх урт саналуудтай холбоотой байдаг. Ийм шинжилгээний үр дүн нь ихэвчлэн зардлыг бууруулах, бараа материалын нөөцийг бууруулах, компанийн эргэлтийг нэмэгдүүлэх гэх мэт зөвлөмжүүд юм. Эцэст нь менежерүүд татварын төлбөрийг бууруулах арга замыг эрэлхийлж байгаа бөгөөд энэ нь гурван боломжит хувилбар юм.

Татвараас зайлсхийх, өөрөөр хэлбэл. Татварын албанаас орлого, эд хөрөнгөө нуун дарагдуулах аргыг ухамсартай, гэмт хэрэг үйлдсэний үндсэн дээр татвар төлөх татварын үүргээ бууруулах, улмаар нягтлан бодох бүртгэл, татварын тайланг санаатайгаар (санаатайгаар) гуйвуулах.

Хэдийгээр олон бизнес эрхлэгчид энэ аргыг идэвхтэй ашигласаар байгаа ч мэдээллийн бааз хуримтлагдаж, ажлын арга барил сайжирч, туршлага, ур чадвар нь байнга нэмэгддэг татварын албаныхан эдгээр зөрчлийг богино хугацаанд илрүүлж чаддаг тул энэ нь дэмий зүйл гэдгийг онцлон тэмдэглэх нь зүйтэй.

Зохицуулалтын хууль тогтоомжийн зөрчил, дутагдлыг ашиглахад үндэслэсэн татварын төлбөрийг бууруулах хагас хууль ёсны арга. Энэ нь "хуулиар хориглоогүй зүйлийг зөвшөөрнө" гэсэн зарчмын үндсэн дээр татварын албаны үйл ажиллагаа, шийдвэрийг арбитрын шүүхэд амжилттай эсэргүүцэх боломжийг олгож байна. Энэ аргыг ашиглах нь тодорхой нутаг дэвсгэрийн татварын тусгай дэглэм, аж ахуйн нэгжийн тусгай статус, зохион байгуулалтын эрх зүйн хэлбэр, түүний тоо, бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний борлуулалтын хэмжээг ашиглах үед боломжтой юм. Гэсэн хэдий ч хууль тогтоомжийн хүрээ байнга шинэчлэгдэж, тэр дундаа хууль тогтоомжийн актуудыг буцаан нэвтрүүлэх замаар байнга шинэчлэгдэж байдаг гэдгийг анхаарах хэрэгтэй.

Компанийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааг зохицуулах замаар татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд үндэслэсэн татварын өр төлбөрийг бууруулах хууль ёсны арга, i.e. үр дүнтэй хяналт тавих, өөрчлөлтөд цаг тухайд нь хариу өгөх зорилгоор компанийн маркетинг, санхүүгийн төлөвлөгөөг хослуулах боломжийг олгодог тогтолцоог бий болгох талаар. гадаад орчин, компанийг тойрсон, компани доторх дотоод үйл явцын талаар.

Өнөөдрийг хүртэл ихэнх байгууллагуудад татварын бодлогыг бүрдүүлэх нь зөвхөн эхний хоёр чиглэлээр сонголт хайх замаар хязгаарлагддаг. Үүний зэрэгцээ татварын үүргийг удирдах сонгосон аргууд нь дүрмээр бол хуваагдмал байдаг.

Гэсэн хэдий ч аж ахуйн нэгжийн зардлын ихээхэн хэсгийг бүрдүүлдэг татварын төлбөрийг оновчтой болгох өөр нэг хувилбар бий - төсөв боловсруулах. Татварын төлөвлөлтийн хэрэгцээ, хэмжээ нь тухайн аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллын хүнд байдал, хэмжээнээс шууд хамаардаг тул түүний үр нөлөө нь түүнийг хэрэгжүүлэх зардалтай харьцах харьцаагаар тодорхойлогддог.

Төсөв боловсруулах замаар татварын бодлогыг хэрэгжүүлэх нь дараахь зарчимд суурилдаг.

одоогийн татварын хууль тогтоомжийг бүрэн дагаж мөрдөх;

үйл ажиллагааны орлого, зардлын хүлээгдэж буй хэмжээг үндэслэн ирэх татварын төлбөрийг цаг тухайд нь, шуурхай төлөвлөх;

үйл ажиллагааны явцад татварын бааз суурийг багасгахад чиглэсэн бизнесийн үр дүнтэй шийдлүүдийг хайж олох, ашиглах.

Татварын төсвийг бүрдүүлэхийн өмнө тухайн аж ахуйн нэгжид төлөх татварын бүтцийг тодорхойлж, түүнийг төлөх эх үүсвэрийг тодорхойлдог. Дараа нь татварын үндсэн төрлүүдийн татварын баазыг тодорхойлж, янз бүрийн эх үүсвэрээс төлсөн татварын төлөвлөсөн хэмжээг эдгээр эх үүсвэр тус бүрээр нь тооцдог. Сүүлийн алхам бол татварын төсвийн тооцоог хийж дуусгах, үр дүнд нь хийсэн тооцооны эдийн засгийн үр ашгийг үнэлэх явдал юм. Энэ үе шатанд татварын хуанли, тухайлбал аж ахуйн нэгжээс ирэх хугацаанд тодорхой төрлийн татвар төлөх хуваарь боловсруулагдсан болно. Ийм хуваарийг боловсруулах нь аж ахуйн нэгжид татварын төлбөрт үйлчлэх зардлыг багасгах, эдгээр төлбөрийг хүлээн авах, зарцуулах төлөвлөгөөтэй холбох боломжийг олгодог.

Байгууллагын нийт зардалд чухал ач холбогдолтой татварыг татварын төсөв зохиох үндэс болгон авахыг санал болгож байна. Өнгөрсөн хугацаанд бодитоор хуримтлагдсан татвар ба байгууллагын эдийн засгийн үндсэн үзүүлэлтүүдийн хоорондын хамаарлыг тогтоов. Ийнхүү НӨАТ-ын хэмжээг өмнөх оны (хагас жил, улирал) үр дүнгээр тооцсон сарын дундаж НӨАТ-ыг тухайн үеийн орлогын хувиар тооцож, НӨАТ-ын дүнгийн зөрүүгээр тогтоосон байна. орлогод хуримтлагдсан татвар, төсөвт суутгахаар хүлээн зөвшөөрсөн татвар. Ганц бие нийгмийн татвар, хэдийгээр шууд бус боловч компанийн орлоготой холбоотой. UST татвар ногдуулах үндэс нь цалингийн сан байдаг хэдий ч цалингийн хэмжээ нь орлогын хэмжээнээс ихээхэн хамаардаг. Үл хөдлөх хөрөнгийн татварын хэмжээ нь үндсэн хөрөнгийн үлдэгдэл өртөгөөс шууд хамаардаг бөгөөд үүнийг балансаас хялбархан тодорхойлдог.

Ийнхүү татварын төсөвлөлтийн хүрээнд татвар ба татварын баазын хоорондын харилцаа тогтоогдсон бөгөөд энэ нь ОХУ-ын Татварын хуульд нийцсэн суурьтай үргэлж давхцдаггүй. Ихэвчлэн тэд дараахь зарчмыг баримталдаг: хэрэв татвар нь өмнөх хугацаанд хийгдэж, тодорхой хувьтай харьцуулахад тодорхой хувийг эзэлж байсан бол. эдийн засгийн үзүүлэлтүүд, дараа нь эдгээр татварууд болон төлөвлөсөн татварын баазын ижил хувийг ирэх хугацаанд төлөвлөх ёстой. Үүний зэрэгцээ, татварын стандартын дагуу тодорхой татварыг тооцох онцлог, нэг буюу өөр ашиг тус, тооцооны шинж чанарыг бүрэн үл тоомсорлодог бол өнгөрсөн хугацаанд эдгээр шинж чанаруудыг ашигласан нь татварын дундаж хувь хэмжээнд нөлөөлсөн. татварын суурь дахь татвар.

Үүнтэй төстэй баримт бичиг

Жижиг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн онолын үндэс. Жижиг бизнесийн татварын хууль тогтоомж, зохицуулалтын зохицуулалт. Аж ахуйн нэгжийн татварын ачааллыг бууруулах, Биг Дэйри Чойс ХХК-ийн нягтлан бодох бүртгэлийн системийг хялбарчлах стратеги.

дипломын ажил, 2009 оны 03-р сарын 2-нд нэмэгдсэн


ОХУ-ын аж ахуйн нэгжид татварын удирдлагын тогтолцоог зохион байгуулах. Хувь хүний ​​татварын хугацаанд аж ахуйн нэгжийн заавал биелүүлэх татварын үүргийн тооцоо, татварын үүрэг, төлбөрийн менежмент. Татварын удирдлагын аргууд.

туршилт, 2010 оны 01-р сарын 09-нд нэмэгдсэн


Аж ахуйн нэгжийн татвар болон бусад заавал төлөх төлбөрийн бүтэц, динамик байдалд дүн шинжилгээ хийх. Татварын дарамт, татварын эдийн засаг, зохион байгуулалтын механизмын үр ашгийн үзүүлэлтүүдийн үнэлгээ. Орлогын татварын хэмжээг өөрчлөх хүчин зүйлсийн нөлөөллийн тооцоо.

дипломын ажил, 2015 оны 05-р сарын 20-нд нэмэгдсэн


Үйл ажиллагааны хяналт хувиараа бизнес эрхлэгчидОрост. Үзэл баримтлал, онолын үндэслэлТэгээд эрх зүйн зохицуулалтжижиг, дунд бизнес эрхлэгчдийн татвар. Бичил аж ахуйн нэгжийн татварын дарамтыг бууруулах, санхүүгийн дэмжлэг, зээл олгох.

2017 оны 07-р сарын 30-нд нэмэгдсэн дипломын ажил


ОХУ-д жижиг, дунд бизнес эрхлэгчдийн татварын ойлголт, эрх зүйн зохицуулалт, хэлбэрүүд. Тус улсад бизнес эрхлэхэд татварын тусгай дэглэм хэрэглэх үр нөлөө. Жижиг дунд бизнест татвар ногдуулах гадаадын туршлага.

дипломын ажил, 07/11/2017 нэмэгдсэн


Жижиг дунд бизнест тавигдах шалгуур. Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог ашиглах онцлог. Аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн байдалд дүн шинжилгээ хийх, нягтлан бодох бүртгэл, татварын бодлогыг үнэлэх. Татварын төлөвлөлтийн арга техникийг боловсронгуй болгох.

дипломын ажил, 2016 оны 05-р сарын 18-нд нэмэгдсэн


Оросын татварын тогтолцооны бүтэц, зарчим. Аж ахуйн нэгжид татварын төлөвлөлтийн ач холбогдол. Татварын янз бүрийн тогтолцооны дагуу татварыг оновчтой болгох. Авангард ХХК-ийн жишээн дээр татварын төлөвлөлтийг боловсронгуй болгох дүн шинжилгээ, чиглэл.

дипломын ажил, 2014 оны 02-р сарын 25-нд нэмэгдсэн


ОХУ-ын татварын тогтолцоо, түүнийг бий болгох зарчим. Татварын хууль тогтоомж нь бизнес эрхлэх үйл ажиллагааг хөгжүүлэх хүчин зүйл юм. Жижиг, дунд бизнесийн хөгжлийн дүн шинжилгээ. Аж ахуйн нэгжийн ашигладаг татварын тусгай дэглэм.

курсын ажил, 2011/08/15 нэмэгдсэн


Татварын тогтолцооны эдийн засаг, эрх зүйн үндэс. Татварын дэглэм ба тэдгээрийн татварын төлөвлөлтөд гүйцэтгэх үүрэг. Татвар төлөвлөлтийн зарчим, арга. Аж ахуйн нэгжийн татвар, хураамжийн тооцооны нягтлан бодох бүртгэлийн зохион байгуулалт, татварын дарамтыг бууруулах арга.

дипломын ажил, 2016/08/17 нэмэгдсэн


Жижиг бизнесийн тухай ойлголт, ач холбогдол зах зээлийн эдийн засаг. ОХУ-ын жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын ерөнхий тогтолцооны онцлог. Татварын тусгай дэглэмийг жижиг бизнесүүдийн татварыг оновчтой болгох чиглэл болгон авч үзэх.

Малага ба Аалитша

ЖИЖИГ БИЗНЕСИЙН ХЭРЭГЖҮҮЛЭХ ТАТВАРЫН ТОГТОЛЦООНЫ ШИНЖИЛГЭЭ

ЛЮБУШИН, Н.П.

Эдийн засгийн ухааны доктор, профессор, Хямралын удирдлагын тэнхимийн эрхлэгч И-мэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан]

Р.Й.ИВАСЮК,

хямралын менежментийн тэнхимийн аспирант

Имэйл: [имэйлээр хамгаалагдсан]Нижний Новгород Улсын их сургуультэд. Н.И.Лобачевский

Нийтлэл нь дүн шинжилгээ хийхэд зориулагдсан болно одоо байгаа системүүджижиг бизнест зориулсан татварын дэглэмийг оновчтой болгоход чиглэсэн татвар. Гадаад болон дотоодод байгаа системүүдийн харьцуулсан дүн шинжилгээ орчин үеийн Орос. Төрөл бүрийн улс орнууд болон ОХУ-ын жижиг бизнесүүдэд зориулсан татварын үндсэн хөнгөлөлтүүдийг танилцуулж байна. ОХУ-ын (RF) татварын хууль тогтоомжид заасан татварын тусгай дэглэмийн онцлог шинж чанаруудыг хэрэгжүүлдэг. Жижиг бизнесүүдийн татварыг оновчтой болгоход чиглэсэн татварын дэглэмийн давуу болон сул талуудыг тодруулав.

Түлхүүр үгс: систем, татвар, бизнес, оновчлол.

Дэлхий санхүүгийн хямралжижиг бизнесүүдэд татварын хөнгөлөлт үзүүлэх асуудлыг улам хурцатгав. Тэтгэмж нь татвар төлөгчид болох жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын ачааллыг бууруулах, аж ахуйн нэгжийн хөгжлийг дэмжих, татварын хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөх, бүх түвшинд төсвийн орлогыг нэмэгдүүлэх хэрэгсэл болдог.

Дэлхийн туршлагаас харахад татварын тусгай дэглэмийг хүснэгтэд тусгасан болно. 1, өөр өөр зорилготой. Төрөл бүрийн ба

Ийм татварыг дагалдаж буй нөхцөл байдал - улс орнууд татвар төлөх уламжлал, татвар төлөгчдийн татвар, хууль эрх зүйн мэдлэг, татварын албаны хяналт, албадлагын боломж, эрх баригчдын авлигын түвшин зэрэг өөр өөр байдаг.

Татварын нэлээд урт хугацааны уламжлалтай өндөр хөгжилтэй орнуудад жижиг бизнес эрхлэгчдэд зориулсан татварын дэглэмийг хөнгөвчлөх гол зорилго нь татварын ялгаварлан гадуурхалтыг арилгах явдал бөгөөд энэ нь үндсэндээ хоёр чиглэлд илэрдэг.

Татварын мэдүүлэгт шаардлагатай баримт бичиг, мэдээллийг ямар ч тохиолдолд томоохон аж ахуйн нэгжүүд өөрсдийн хэрэгцээнд зориулан цуглуулж, хадгалдаг тул жижиг аж ахуйн нэгжийн дагаж мөрдөх зардал нь том компаниас илүү өндөр байх магадлалтай; Татварын хувь хэмжээг тэнцүү хэмжээгээр тооцвол жижиг аж ахуйн нэгжүүд татвараас хасагдах зардлыг (жишээлбэл, элэгдлийн) ашиглах боломж багатай тул жижиг аж ахуйн нэгжийн татварын үр дүнтэй хувь хэмжээ өндөр байх болно (тусгай хөнгөлөлт байхгүй тохиолдолд).

Хүснэгт 1

Гадаад орнуудын татварын тусгай дэглэм

Шалгуур

Шалгуур үзүүлэлт

Шилжилтийн нөхцөл

Тэмдэглэл

Франц, Бельги

Жилийн нийт эргэлт

Бараа зардаг аж ахуйн нэгжүүд - 500 мянгаас ихгүй байна. евро. Үйлчилгээ үзүүлдэг аж ахуйн нэгжүүд - 150 мянгаас ихгүй байна. евро

Тус компани нь өнгөрсөн оны гүйцэтгэл, худалдан авалт, борлуулалт, тайлант хугацааны эцсийн бараа материалын үнэ цэнэ, ажиллагсдын тоо, төлсөн цалингийн хэмжээ, төлбөр төлөгчийн эзэмшиж буй автомашины тоо зэргийг үндэслэн мэдээллээр хангадаг. Үүний үндсэн дээр захиргаа татварын хэмжээг тохиролцдог

Татварын тусгай дэглэмийг хэрэглэх хугацаа: хоёр жил (Франц), гурван жил (Бельги)

Жижиг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамааран тохируулна

Хязгаарлагдаагүй

Аж ахуйн нэгж нь хяналт шалгалтын явцад нуугдахад хэцүү (ресторан дахь суудлын тоо, үсчин дэх сандал гэх мэт) үйл ажиллагаанд шаардлагатай хүчин зүйлүүд байгаа эсэх талаар мэдээлэл өгдөг.

Орлогын хэмжээ

3000 татварын нэгжээс ихгүй байна

Өмнөх гурван жилийн орлогын мэдээллийг өгөх

Үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн дундаж ашигт ажиллагааны тооцоо (орлуулах уян хатан чанар багатай)

Эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрлөөс хамаарна

Үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн ашигт ажиллагааны шинжээчийн үнэлгээ, үйлдвэрлэлийн хүчин зүйлийн зарим жигнэсэн үнэлгээ, татвар ногдуулах үйл ажиллагааны төрлөөс хамаарна.

Татвар ногдох орлого

200,000 доллараас хэтрэхгүй.

Канадын хяналтанд байдаг хувийн корпорацууд

Их Британи

Жилийн орлого

10% -аас £1,520 хүртэл.

22% - £1,521-ээс £28,400 хүртэл. 40% - £28,400-аас дээш

Жилийн орлогыг харуулсан энгийн татварын тайлан

Жилийн татвар ногдох орлого

50,000 доллар хүртэл - 15%. 50,000-аас 75,000 доллар хүртэл -25%.

75 000-аас 10 000 000 хүртэл

доллар - 34%.

10,000,000 доллараас дээш -

Татварын хугацаанд хүлээн авсан ашгийн хэмжээг баталгаажуулна уу

Жижиг, дунд үйлдвэрүүдэд татварын тусгай дэглэм байхгүй. Бүх аж ахуйн нэгжүүд татварын зорилгоор ашгийг тооцоолоход ашигладаг нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх шаардлагатай.

Голланд

Татвар ногдох орлого

Аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд: 25,000 еврогоос ихгүй - 30%;

25,000 еврогаас дээш - 35%.

Хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд: 44,000 еврогоос бага - 6,000 евро хасагдсан; 50,000 еврог давсан - 4,000 евро хасагдана

Тайлант хугацааны татвар ногдох орлогын баталгаа

Аж ахуйн нэгжүүдийн судалгаа, хөгжлийн үйл ажиллагааг дэмжинэ: хэрэв компани R&D хийх ажилтныг хөлсөлж авбал цалингийн татварыг бууруулах эрхтэй. Шинээр байгуулагдсан аж ахуйн нэгжүүд онцгой хөнгөлөлттэй татвар ногдуулдаг

Хүснэгтийн төгсгөл. 1

Улс Шалгуур Шалгуурын утга Шилжилтийн нөхцөл Тайлбар

Швед Жилийн орлого 110,000 доллараас бага - их хэмжээний орлоготой аж ахуйн нэгжүүд шиг сар бүр биш, жилд нэг удаа татварын тайлан гаргах боломжтой Жилийн орлогыг баталгаажуулсан хялбаршуулсан татварын тайлан Жижиг, дунд үйлдвэрүүдэд татварын тусгай дэглэм байдаггүй. Татварын хууль тогтоомж нь эрх зүйн хэлбэр, эдийн засгийн үйл ажиллагааны төрөл, хэмжээ, байршлаас үл хамааран бүх аж ахуйн нэгжид ижил татварын суурь, ижил татварын хувь хэмжээ ногдуулдаг төвийг сахих зарчимд суурилдаг.

Бельги, Канад, Финлянд, Япон, Люксембург, Их Британи, АНУ-д босго онооноос доогуур орлоготой буюу жижиг, дунд аж ахуйн нэгжийн татварыг бууруулсан байна. Швейцарь улс аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татварыг ашигладаг. Канадад Канадын хяналтад байдаг хувийн корпорацууд жилийн татвар ногдуулах үйл ажиллагааны орлого нь 200,000 доллараас хэтрэхгүй бол холбооны орлогын албан татварыг 16% бууруулдаг татварын хөнгөлөлт авдаг.

Хэд хэдэн хөгжингүй орнууд жижиг бизнест татварын тусгай дэглэм баримталдаг уламжлалтай. Францад жилийн нийт эргэлт нь тодорхой босго хэмжээнээс хэтрээгүй аж ахуйн нэгжүүдэд (бараа борлуулдаг аж ахуйн нэгжүүдэд 500 мянган евро, үйлчилгээ үзүүлдэг аж ахуйн нэгжүүдэд 150 мянган евро) гэрээний татвар (эсвэл форфайт) ногдуулдаг. Татвар төлөгч гэрээгээр татвар ногдуулахын тулд өнгөрсөн жилийн үр дүнд үндэслэн дараахь мэдээллийг өгөх ёстой: худалдан авалт, борлуулалт, нягтлан бодох бүртгэлийн хугацааны эцсийн бараа материалын үнэ, ажилчдын тоо, төлсөн цалингийн хэмжээ, эзэмшиж буй автомашины тоо. төлбөр төлөгчөөр. Дараа нь татварын алба гэрээний татварыг тооцдог бөгөөд үүнийг тухайн аж ахуйн нэгжийн үйлдвэрлэж чадах орлого гэж тооцох ёстой. Төлбөр төлөгчийн өгсөн мэдээлэл нь маш олон тооны бүртгэл хөтлөх шаардлагатай бөгөөд үндсэндээ бизнесийн ерөнхий зардлаас бусад татвар ногдох орлогыг тодорхойлоход шаардлагатай бүх мэдээллийг агуулж байгааг харахад хялбар байдаг. Өгөгдсөн мэдээлэлд үндэслэн татварын алба нь тухайн үйл ажиллагааны онцлогийг харгалзан орлогын үнэлгээ хийдэг.

Энэ үнэлгээ нь татвар төлөгчтэй байгуулсан гэрээний сэдэв болно. Тохиролцсон дүн нь одоогийн болон дараагийн хоёр жилийн хугацаанд хамаарна. Эдгээр жилүүдийн хувьд ялгаатай байж болох ба хоёр дахь жилийн дүнг нэг жил эсвэл дараагийн хэдэн жилд хуваарилж болно.

Татвар төлөгч нь гэрээний татварын аргын оронд ердийн орлогын аргыг сонгож болох боловч энэ тохиолдолд энгийн аргыг ашиглах нь гурван жилээр хязгаарлагдана.

Үүнтэй төстэй аргыг бусад зарим оронд ашигладаг. Бельгид татварын алба татвар төлөгчтэй татварын таамаглал бүхий гэрээ байгуулж болох бөгөөд энэ гэрээ гурван жилийн хугацаанд хүчинтэй хэвээр байна. Энэ аргыг ашиглах нь зөвхөн зохих бүртгэл хөтлөх боломжгүй татвар төлөгчдөд л хамаарна.

Израильд татварыг шууд бус нотлох баримтад үндэслэсэн татварыг ашигласан (Iacivvyy), дараа нь Iaersht гэж сольсон). Энэ нь янз бүрийн хүчин зүйл дээр суурилдаг бөгөөд тэдгээрийн байгаа эсэхийг шалгаж, тодорхой үйл ажиллагаанд зориулж боловсруулсан болно. Жишээлбэл, зоогийн газруудад суудал, суудлын тоо, цэсийн дундаж үнээс хамаарч татвар ногдуулдаг. Зорилго нь цэвэр ашгийг тодорхойлох явдал юм. Шууд бус татвар нь татвар төлөгч болон татварын албаны хооронд байгуулсан гэрээний элементүүдийг агуулдаг боловч шууд бус татварын тухай ерөнхий хэлэлцээр (салбарын төлөөлөгчидтэй тохиролцсон) бөгөөд энэ нь тодорхой төлөгчид хамаарахгүй.

Татварын ерөнхий хандлага нь гэрээний татвартай шууд бус байдлаар төстэй боловч Израиль дахь хууль ёсны байдал нь Францын гэрээний татвараас ялгаатай. Үүнийг хуульд зааснаас өөрөөр тусгайлан зөвшөөрөөгүй

захиргааны үзэмжээр шинэ ерөнхий бүрэн эрх олгох. Үүнийг нэвтрүүлснээс хойш татвар төлөгчид шууд бус татварт хамрагдах нөхцөл байдал, ялангуяа үүний үр дүнд төлбөр төлөгчид үр өгөөжтэй байх үед хангалттай бүртгэл хөтлөх, ил тод болгохгүйгээр үндсэндээ үүнд найдаж байна.

Шууд бус нотлох баримтад үндэслэсэн татварын тогтолцоо байгаа нь төлбөр төлөгчдийг зохих бүртгэл хөтлөх үүргээс чөлөөлсөнгүй, бодит байдал дээр төлбөр төлөгчийг шийтгэл хүлээгээгүй бөгөөд энэ нь татварын аль нэг аргыг сонгох замаар татварын төлөвлөлт хийх боломжийг бий болгосон. хүлээн авсан бодит орлогын харьцаа ба тухайн төрлийн үйл ажиллагааны дундаж үзүүлэлтээс хамааран аж ахуйн нэгж өөрөө. Шууд бус татвартай холбоотой хэргийг хянан шийдвэрлэхдээ хэрэв төлбөр төлөгч тодорхой тохиолдолд дур зоргоороо нотолсон бол татварыг шүүх өөрчилж болно гэж шүүхүүд үзсэн.

Израилийн шууд бус татвар ба гэрээний татварын өөр нэг чухал ялгаа нь зөвхөн тодорхой хэмжээнээс доогуур эргэлттэй төлбөр төлөгчид хамаарна, харин шууд бус татварт эргэлт хязгаарлагдахгүй.

Зарим тохиолдолд татвар ногдуулах гол зорилго нь татвараас зайлсхийх боломжийг багасгах явдал юм. Ийм тохиолдолд хамгийн бага татварыг ихэвчлэн жижиг бизнесүүдэд хөнгөлөлттэй буюу хялбаршуулсан татвар ногдуулдаг. Жишээлбэл, Итали улс үйл ажиллагааны төрлөөр ялгаатай тооцсон хамгийн бага татварыг мөрддөг.

Хөгжиж буй орнуудад жижиг бизнес, татварын албаныхан эрх зүйн мэдлэг бага, сул зэрэг нэмэлт сорилтуудтай тулгардаг татварын алба. Энэ тохиолдолд жижиг аж ахуйн нэгжийн ердийн мэдүүлгийн нягтлан бодох бүртгэлийн системийг ашиглах нь хууль тогтоомжийг дагаж мөрдөхөд ихээхэн хэмжээний зардлыг бий болгодог бөгөөд энэ нь далд үйл ажиллагаанд татагдан ороход хүргэдэг. Эдгээр тохиолдолд хариуцлага тооцох аргыг ухаалгаар ашиглах нь татвар төлөгчдийн тоо, тэдгээрийн төлбөрийг нэмэгдүүлэх замаар татварын бааз суурийг өргөжүүлж, татвараас зайлсхийх явдлыг харьцангуй бага захиргааны зардлаар бууруулах боломжтой гэж үздэг. Татварын албан тушаалтнууд дур зоргоороо авирлах эрсдэлтэй тохиолдолд тооцож буй татвар болон татварын аль нэгийг сонгох эрхтэй.

засгийн газрын татвар, уламжлалт татварын төлбөрийн систем.

Чили улсад орлого нь жилд 3000 татварын нэгжээс1 хэтрээгүй (сүүлийн 3 жилийн дундаж) татвар төлөгч тусгай дэглэм сонгох эрхтэй. Тусгай дэглэмийн дагуу хуваарилсан орлогод хуваарилах, суутгасан орлогод үйл ажиллагаа дуусгавар болсон эсвэл дууссаны дараа татвар ногдуулдаг. онцгой дэглэм. Хуримтлагдсан буюу бодитоор хүлээн авсан орлогыг нэг хэсэг гэж үзнэ хувь нийлүүлсэн хөрөнгөэргүүлэн татах буюу тараах хүртэл. Татан авсан эсвэл тараасан орлогод аж ахуйн нэгжийн түвшинд FCT (Нэгдүгээр ангиллын татвар, Чили дэх аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар) ногдуулдаг бөгөөд энэ орлогод татвар ногдуулахдаа урьдчилгаа төлбөр төлөх ёстой. Жижиг гудамжны худалдаачид хотын лицензийн хураамжийн хамт жил бүр тогтмол татвар төлдөг (сарын татварын нэгжийн тал хувь). Сонин худалдагчдаас жил бүр борлуулалтынхаа 0.5 хувьтай тэнцэх хэмжээний татвар ногдуулдаг.

Хүснэгт дэх өгөгдлөөс. 1-ээс харахад ихэнх улс орнууд жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагаанд урамшуулал олгодог. Янз бүрийн улс орнуудад эдгээр тэтгэмжүүд өөр өөр байдаг, заримд нь тайлант хугацааг багасгах замаар хязгаарлагддаг, заримд нь татварын хөнгөлөлттэй хувь хэмжээ хэрэглэдэг боловч эдгээр муж улсын засгийн газрууд жижиг бизнест хандах онцгой хандлагаар нэгдсэн байдаг.

Орчин үеийн Оросын татварын тогтолцоо нь оршин тогтносноос хойш хорин жилийн хугацаанд янз бүрийн улс орны татварын элементүүдийг нэгтгэсэн боловч ерөнхийдөө жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн ашигладаг татварын тогтолцоо нь улс орнуудынхтай ойролцоо байна. Европын холбоо. Орос улсад төдийгүй гадаадын олон оронд жижиг аж ахуйн нэгжийн орлогын босго дэглэмийг тогтоосон. Оросын хялбаршуулсан систем ерөнхий шинж чанаруудФранцын шууд бус татвар, Израилийн гэрээний татвартай төстэй. Тооцооллын орлогын нэг татвар нь үйл ажиллагааны төрлөөр Италийн хамгийн бага татвартай төстэй.

Өнөөдөр ОХУ-ын холбооны татварын хууль тогтоомжид "жижиг бизнес", "жижиг бизнес", "жижиг бизнес" гэсэн нэр томъёог ашигладаггүй тул жижиг бизнесийг тусгай бизнес гэж тодорхойлдоггүй.

1 Чили дэх татварын нэгж нь мөнгөн дүнгээр тодорхойлогддог тодорхой үнэ цэнэ, тогтмол индексжүүлж, татварын зорилгоор ашигладаг.

татвар төлөгчдийн ангилал, ялангуяа тодорхой тэтгэмжтэй холбоотой. Үүний зэрэгцээ татварын хууль тогтоомжид "татварын ерөнхий дэглэм", "татварын тусгай дэглэм" гэсэн ойлголтуудыг оруулсан. Дотоодын татварын тогтолцоонд татварын дэглэмийн энэхүү хуваагдлыг нөхцөлт байдлаар жижиг бизнес эрхлэгчдэд зориулсан татварын өөр хувилбар гэж үзэж болох бөгөөд үүнийг ашигласнаар татвар төлөгчид болох жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын ачааллыг бууруулах боломжтой юм. Эдгээр дэглэм бүр нь татварын нийт өр төлбөрийг бүрдүүлэх өвөрмөц онцлогтой байдаг. Үүний зэрэгцээ тус бүр нь нэг арга зүйн суурь дээр суурилдаг бөгөөд үүний үндэс нь нягтлан бодох бүртгэлийн системийн зардлын объектууд юм. Нягтлан бодох бүртгэлийн үйл ажиллагаа явуулах стандарт (нягтлан бодох бүртгэлийн бодлого) -аас хамааран татварын бааз суурь бүрддэг.

Жижиг аж ахуйн нэгж нь нягтлан бодох бүртгэлийн хэлбэрийг бие даан сонгож, нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг дараахь нөхцлөөр ажлынхаа онцлогт тохируулан бие даан тохируулдаг.

нягтлан бодох бүртгэлийн нэгдсэн арга зүйн үндэс, түүнийг хуримтлуулах зарчим, давхар бичилтийн үндсэн дээр хөтлөх;

бүх зүйлийн тасралтгүй тусгал бизнесийн гүйлгээнягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичигт үндэслэн нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлд; аж ахуйн нэгжийн эдийн засгийн үйл ажиллагааг удирдах, хянахад шаардлагатай үзүүлэлтүүдийн хүрээнд анхан шатны баримт бичгүүдийн өгөгдлийг хуримтлуулах, системчлэх. Татварын ерөнхий дэглэм нь жижиг бизнес эрхлэгчид ОХУ-ын Татварын хуулиар тогтоосон холбооны, бүс нутгийн болон орон нутгийн татварыг төлдөг. Холбооны татвар, хураамжид: нэмэгдсэн өртгийн албан татвар; онцгой албан татвар;

хувь хүний ​​орлогын албан татвар; нийгмийн нэгдсэн татвар; аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар; ашигт малтмалын олборлолтын татвар; усны татвар;

амьтны ертөнцийн объектыг ашигласны төлбөр, усны биологийн нөөцийн объектыг ашигласны төлбөр; Үндэсний татвар. TO бүс нутгийн татваруудҮүнд: аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн татвар;

мөрийтэй тоглоомын татвар; тээврийн татвар. Орон нутгийн татвар, хураамжид дараахь зүйлс орно. газрын татвар;

хувь хүмүүсийн эд хөрөнгийн татвар. Энэ нь татвар, хураамжийг түвшнээр нь ангилдаг төсвийн систем RF нь бүрэн гүйцэд боловч энэ нь аж ахуйн нэгж эдгээр бүх татварыг үүрч байна гэсэн үг биш юм. Энэ бүхэн үйл ажиллагааны чиглэл, аж ахуйн нэгжийн өмч хөрөнгөөс хамаарна. Тухайлбал, газар, тээврийн хэрэгсэл эзэмшдэггүй хуулийн этгээд газрын болон тээврийн татвар төлөх шаардлагагүй.

Татварын ерөнхий тогтолцоо нь татварын тусгай дэглэмд шилжих хүсэлтээ илэрхийлээгүй, өөрөөр хэлбэл татварын тусгай дэглэмд шилжих өргөдөл гаргаагүй тохиолдолд бараг бүх аж ахуйн нэгж бүртгүүлсний дараа шууд ордог татварын дэглэм юм. Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу жижиг аж ахуйн нэгжүүдийн үйл ажиллагааны онцлог нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар (НӨАТ) төлөх явдал юм. Энэ татварыг улирлын орлого нь 2 сая рублиас хэтрэхгүй байгаа байгууллагуудаас бусад бүх байгууллага төлдөг. НӨАТ ороогүй. НӨАТ-аас чөлөөлөгдөхийн тулд жижиг аж ахуйн нэгж нь хуанлийн гурван сар дараалан онцгой албан татвар ногдуулах бараа (архи, тамхи гэх мэт) борлуулахгүй байх, мөн ОХУ-ын гаалийн нутаг дэвсгэрт бараа импортлохтой холбоотой үйл ажиллагаа явуулахгүй байх ёстой. Холбоо.

Энэхүү нормыг баримт бичгийн урсгалыг хялбарчлахтай холбоотой НӨАТ төлөх нэг төрлийн ашиг тус гэж үзэж болно (нэхэмжлэхийг гаргадаггүй, худалдан авалт, борлуулалтын дэвтэр хөтлөгддөггүй), үүнтэй зэрэгцэн орлогын хязгаар нь өсөлтийг зөвшөөрдөггүй, нэмэгддэг. ашиг, учир нь илүүдэл тогтоосон хязгаарууд 2 сая рублийн орлого. компанид НӨАТ төлөхөөр буцаана. Энэхүү тэтгэмжийг олон нийтэд бараа, ажил, үйлчилгээ борлуулдаг аж ахуйн нэгжүүд ашигладаг, учир нь энэ тохиолдолд НӨАТ нь эдгээр бүтээгдэхүүн, ажил, үйлчилгээний өртөгт нэмэгдэл байдаг. Хэрэв байгууллага нь томоохон аж ахуйн нэгжтэй ажилладаг бол НӨАТ төлөхөөс татгалзах нь зохисгүй, учир нь НӨАТ төлөх ачаа нь худалдан авагчид бүрэн унана.

Татварын ерөнхий дэглэмийн дагуу жижиг аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны өөр нэг онцлог нь орлогын албан татвар төлөх явдал юм. Үүнтэй холбогдуулан

Татварын хувьд хууль тогтоогч нь 1 сая рубльтэй тэнцэх хэмжээний орлогын шалгуурыг ашигладаг бөгөөд энэ нь татвар төлөгчдөд орлого нь тогтоосон хязгаараас давсан аж ахуйн нэгжүүдийн хувьд сарын эцэст биш харин улирал бүр татвар төлөх боломжийг олгодог.

Татварын ерөнхий дэглэмийг ашигладаг жижиг бизнес ба хувиараа бизнес эрхлэгчдийн гол ялгааг тодруулах шаардлагатай байна. Энэ ялгаа нь хувиараа бизнес эрхлэгч хувь хүний ​​орлогын албан татварыг 20% ашгийн татвар биш харин 13%, харин 13% -ийн нийгмийн нэгдсэн татвар төлдөгтэй холбоотой юм. хувиараа бизнес эрхлэгч 23% төлөх ёстой.

Ихэнх улс оронд жижиг бизнесийг дэмжих татварын тусгай дэглэмийг баталсан. Үүнд янз бүрийн шалтгаан бий. Юуны өмнө жижиг бизнес бол эдийн засгийн үйл ажиллагааны чухал салбар юм. Жижиг бизнесүүд илүү уян хатан, өөрчлөгдөж буй зах зээлийн нөхцөлд амархан дасан зохицдог. Жижиг бизнесийг дэмжих нь ажлын байрыг нэмэгдүүлэх, улмаар нийгэм дэх нийгмийн уур амьсгалыг сайжруулах, ажилгүйдлийн тэтгэмж төлөх зардлыг бууруулах боломжийг олгодог.

Хууль тогтоогч татварын тусгай дэглэмийг дараахь байдлаар авч үздэг.

хялбаршуулсан татварын систем (STS);

хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдийн татварын тогтолцоо (UST); тодорхой төрлийн үйл ажиллагааны тооцоолсон орлогын нэг татвар хэлбэрээр татварын тогтолцоо (UTII).

Ихэнх жижиг бизнесүүд нийтээр хүлээн зөвшөөрөгдсөн тогтолцооны дагуу татвар ногдуулдаг, өөрөөр хэлбэл тэд бүх төрлийн холбогдох татварыг төлдөг (бүс нутгаас хамаарч өөр өөр ашиг тустай). Сүүлийн үеийн тооцоогоор энэ тогтолцооны дагуу үйл ажиллагаа явуулж буй жижиг аж ахуйн нэгжийн тоо 500 мянга орчим, хуулийн этгээд байгуулаагүй хувиараа бизнес эрхлэгчдийн тоо 2.5 сая орчим хүн байна. Зөвхөн 50 мянган жижиг аж ахуйн нэгж (бүртгэгдсэн бүх жижиг аж ахуйн нэгжийн 6 орчим хувь нь), 110 мянган хувиараа бизнес эрхлэгчид (эсвэл ердөө 3%) хялбаршуулсан тогтолцооны дагуу ажилладаг. нийт тоо) .

Хүснэгтэнд I. A. Емельяновын өгсөн системчилсэн өгөгдлийг ашиглан татварын тусгай дэглэмийн шинж чанарыг хүснэгт 2-т үзүүлэв.

Онцлог шинж чанар Жижиг аж ахуйн нэгж Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо Тооцооллын орлогын нэгдсэн татвар Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих нөхцөл. PBOYUL 9 сарын орлого. 15 сая рубльээс хэтрэхгүй. Ажилчдын дундаж тоо 100 хүнээс хэтрэхгүй. Хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгчдэд татварын тогтолцоог ашиглахгүй байх. Онцгой албан татварын бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх, ашигт малтмал олборлох, борлуулах, мөн мөрийтэй тоглоомын бизнестэй холбоотой үйл ажиллагаа дутмаг. Салбар, төлөөлөгчийн газар байхгүй; банк, даатгалын үйл ажиллагааны мэдлэггүй байдал, үнэт цаасны зах зээл дэх үйл ажиллагаа. Бусад байгууллагын дүрмийн санд оролцоо дутмаг. Үндсэн хөрөнгө ба биет бус хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ 100 сая рублиас хэтрэхгүй байна. Хотын дүүрэг, хотын дүүргийн төлөөлөгчдийн байгууллага, хотын төрийн эрх мэдлийн хууль тогтоох (төлөөлөгч) байгууллагын шийдвэр. холбооны ач холбогдолУрлагт заасан бизнесийн үйл ажиллагааны төрлүүдийн талаар Москва, Санкт-Петербург. 346.26 NKRF бол хөдөө аж ахуйн үйлдвэрлэгч юм. Хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүн 70-аас доошгүй хувийг эзэлдэг. Онцгой албан татварын бүтээгдэхүүн үйлдвэрлэх үйл ажиллагаа байхгүй

хүснэгт 2

Жижиг бизнест зориулсан татварын тусгай дэглэм

Хүснэгтийн үргэлжлэл. 1

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих арга. PBOYUL Сайн дурын-мэдэгдэл Заавал сайн дурын-мэдэгдэл

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмд шилжих журам. PBOYUL Одоо байгаа хүмүүсийн хувьд - энэ татварын дэглэмд шилжихээс өмнөх жилийн 01.10-аас 30.11-ний хооронд бүртгүүлсэн газрын татварын албанд өргөдөл гаргах. Шинээр бүртгүүлсэн хүмүүсийн хувьд - татварын албанд бүртгүүлсэн өдрөөс хойш тав хоногийн дотор шилжилтийн өргөдөл гаргах. Тэд нэг татвар ногдуулах үйл ажиллагаа эрхэлж буй газрын татварын албанд зохих өргөдөл гаргаж, бүртгүүлэх шаардлагатай. үйл ажиллагаа явуулж эхэлснээс хойш тав хоногоос илүүгүй байгаа бол - энэ татварын дэглэмд шилжих жилийн өмнөх оны 20.10-20.12-ны хооронд бүртгүүлсэн газрын татварын албанд өргөдөл гаргах. Шинээр бүртгүүлсэн хүмүүсийн хувьд - татварын албанд бүртгүүлэх өргөдөл гаргахтай зэрэгцэн шилжүүлэх өргөдөл гаргах.

Татварын дэглэмийг хэрэглэх нөхцөл Хуулийн этгээд. PBOYUL Жилийн орлого 20 сая рублиас хэтрэхгүй байх ёстой. Энэ хэмжээинфляцийг харгалзан ОХУ-ын Засгийн газраас жил бүр тогтоодог дифляторын коэффициентээр тохируулна. Татварын тогтолцоонд шилжих бүх нөхцөл хангагдсан, борлуулсан хөдөө аж ахуйн бүтээгдэхүүний эзлэх хувь 70-аас доошгүй хувь байх ёстой.

Үл хамаарах татвар Хуулийн этгээд Орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. Нийгмийн татварын нэгдсэн татварын орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. Нийгмийн татварын нэгдсэн татварын орлогын албан татвар. НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Эд хөрөнгийн татвар. УСТ

PBOYUL Хувь хүний ​​орлогын албан татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний ​​​​хөрөнгийн татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн тухай). Хувь хүний ​​орлогын УСТ татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод үндэслэн). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний ​​​​хөрөнгийн татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглагдаж буй эд хөрөнгийн тухай). Хувь хүний ​​орлогын УСТ татвар (аж ахуйн үйл ажиллагааны орлогод үндэслэн). НӨАТ (ОХУ-д импортолсон барааны НӨАТ-аас бусад). Хувь хүний ​​​​хөрөнгийн албан татвар (аж ахуйн үйл ажиллагаанд ашиглаж буй эд хөрөнгийн тухай) Нийгмийн нэгдсэн татвар

Хуулийн этгээдийн төлсөн татвар. PBOYUL Нэг татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл. Тээврийн татвар. Газрын татвар Нэг удаагийн татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл. Тээврийн татвар. Газрын татвар Нэг удаагийн татвар (хэрэглээгүй татваруудын оронд). Албан журмын тэтгэврийн даатгалын шимтгэл. Тээврийн татвар. Газрын татвар

Татварын бусад дэглэмтэй хамт хэрэглэх боломж Хуулийн этгээд. PBOYUL Нэг буюу хэд хэдэн төрлийн дагуу UTII руу шилжих үед хялбаршуулсан татварын тогтолцооны үйл ажиллагаабусад төрлийн үйл ажиллагаанд ашиглаж болно UTII-д шилжээгүй үйл ажиллагааны төрлүүдэд татварын ерөнхий дэглэм, хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж болно.

Хүснэгтийн үргэлжлэл. 1

Онцлог шинж чанар Жижиг аж ахуйн нэгж Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо Тооцооллын орлогын нэгдсэн татвар Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар

хараал

Хуулийн объект - Орлого буюу орлого хассан зардал Орлого хассан зардлын дагуу тооцоолсон орлого.

татвар ногдуулах хүмүүс. боломжтой гэж ойлгодог

Тодорхойлсон орлогыг хүлээн авахад шууд нөлөөлж буй хүчин зүйлийн нийлбэрийг харгалзан тооцсон PBOYUL-ийн боломжит орлогын заалтууд

Хууль эрх зүйн-сайн дурын-мэдэгдэлийн журам, - -

нүүрний сонголт. объектыг өргөдөлд заасан болно

руу шилжих тухай татварын албанд PBOYUL объект

татварын дэглэм

Хуулийн хувь хэмжээ - 6% - татварын объект нь тооцсон орлогын 15% бол 6%

татварын хүмүүс. Гэрлэлтийн PBOYUL нь орлого юм. 15% - татвар ногдуулах объект нь орлого хасах зардал байвал

Боломжтой - Хууль эрх зүйн хувьд - Энэ мөчөөс хойш гурван жилийн өмнө биш - - Ерөнхийд шилжих эрхтэй

нүүрний тоо. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны татварын тогтолцоонд шилжих тухай

хуанлийн жилийн эхэнд PBOYUL-д гарсан өөрчлөлтүүд,

Татварын албанд мэдэгдэж эсэргүүцэх

оршин суугаа газрын татварын алба

Татварын ерөнхий дэглэмд шилжихээр төлөвлөж буй жилийн 1-р сарын 15-аас доошгүй хугацаанд татвар ногдуулах.

Хуулийн бүрэлдэхүүн - Борлуулалтын орлого, тодорхойлох - Орлогыг хамтран тодорхойлно- Борлуулалтын орлого, тодорхойлох -

тодорхой хүмүүсийн орлого. зүйлд заасны дагуу зохицуулна. 249 Татварын хуулийн дагуу шаардлагын дагуу хуваана

PBOYUL RF. татварын ерөнхий систем 249 NKRF.

Үйл ажиллагааны бус орлого, тодорхойлолтууд Ч. ОХУ-ын Татварын хуулийн 25 үйл ажиллагааны бус орлого,

Урлагийн дагуу хуваагдана. 250-ын дагуу тодорхойлно

Урлагийн дагуу ОХУ-ын Татварын хууль. ОХУ-ын Татварын хуулийн 250

Хуулийн бүрэлдэхүүн - Зардлын бүрэн жагсаалт - Зардлыг бүрэн жагсаалтаар тодорхойлно.

тодорхой хүмүүсийн зардал. Dov-ийг Урлагт заасан. Урлагт заасан зардлын шаардлагын дагуу ОХУ-ын Татварын хуулийн 246.16. 246.5 NK

PBOYUL mi татварын ерөнхий систем ч. 25 ОХУ-ын Татварын хууль

Процедур Хуулийн орлогыг бодитоор хүлээн зөвшөөрдөг Шаардлагын дагуу орлогыг бодитоор хүлээн зөвшөөрдөг

нүүр царайны мэдүүлэг. ерөнхий тогтолцооны үндсэн дээр мөнгө хүлээн авах, хөрөнгийн хүлээн авалт

PBOYUL банкны данс эсвэл кассын орлого (бэлэн мөнгөний арга) банкны данс эсвэл касс руу татвар ногдуулах (бэлэн мөнгөний арга)

Журам Хуулийн зардлыг бодитоор хүлээн зөвшөөрнө.Шаардлагад нийцүүлэн зардлыг бодитоор хүлээн зөвшөөрнө.

нүүр царайны мэдүүлэг. ерөнхий системийн бодит төлбөрийг тэдгээрийн бодит төлбөр

PBOYUL татварын зардал

Тавигдах шаардлага Хууль эрх зүй - Орлогын татварын бүртгэл хөтлөх Нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх Нягтлан бодох бүртгэл хөтлөх

тодорхой хүмүүсийн харьяалалд. болон зардал (нягтлан бодох бүртгэлийн сонголтоос үл хамааран ерөнхий журамдагуу ерөнхий журмын дагуу

татвар ногдох объектын хувь хүн, хуулийн этгээдийн нягтлан бодох бүртгэл) хууль тогтоомжийн дагуу дэвтэрт - хууль тогтоомжийн дагуу -

нягтлан бодох бүртгэлийн тухай орлого, зардлын tvoy нягтлан бодох бүртгэлийн тухай tvoy

Татварын хууль эрх зүй - Татварын хугацаа - 1 жил. Улирлын Татварын хугацаа - 1 жил.

болон мэдээлэх хүмүүс. Тайлант хугацаа - улирал, хагас - Тайлангийн хугацаа - хагас

PBOYUL-ийн хугацаа нэг жил 9 сар. жил

Тодорхойлогдсон хууль ёсны орлого (D): EE= Dx 0.06. EE"= BDx 0.15 = EE= (D-R) 0.06.

хүмүүсийн тоо. Орлого хасах зардал (D-R): = (BDx FEx Kx x K2) 0.15.

нэгдсэн PBOYUL: EE=(D-R) 0.15

татвар (EE)

* VD - тооцоолсон орлого.

DB - үндсэн өгөөж, тооцоолсон орлогын хэмжээг тооцоолоход ашигладаг харьцуулж болохуйц янз бүрийн нөхцөлд бизнесийн тодорхой төрлийн үйл ажиллагааг тодорхойлдог биет үзүүлэлтийн нэг буюу өөр нэгжийн үнэ цэнийн нөхцөлт сарын ашиг. Мэдээллийн сангийн хэмжээг Art-аар тогтооно. ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.29 янз бүрийн төрөлүйл ажиллагаа.

FP - физик үзүүлэлт- аж ахуйн нэгжийн үйл ажиллагааны цар хүрээг тусгасан тоон шинж чанар, түүний хэмжээгээр үндсэн ашигт ажиллагааг тохируулна. Эдгээр үзүүлэлтүүдийг Урлагийн дагуу тогтоодог. Төрөл бүрийн төрлийн үйл ажиллагаатай холбоотой ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.29.

Хүснэгтийн төгсгөл. 1

Онцлог шинж чанар Жижиг аж ахуйн нэгж Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо Тооцооллын орлогын нэгдсэн татвар Хөдөө аж ахуйн нэгдсэн татвар

Төлбөр төлөгчийн төсөвт төлөх нэг татварын хэмжээг (НҮБ) тогтоох журам7 Хуулийн этгээд. PBOYUL Орлого: ENush1 =EN-PS-PVN, энд PS - албан журмын тэтгэврийн даатгалд шимтгэл төлсөн; PVN - түр зуурын тахир дутуугийн тэтгэмжийн хэмжээ. Энэ тохиолдолд EN >£#0.5. g upl "Орлого хасах зардал: EN w = (D - R) 0.15. IfEN< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >EHx 0.5 г лац " EH = (D-R) 0.06

Нэг татвар төлөх эцсийн хугацаа Хуулийн этгээд. PBOYUL тайлант хугацааны дараа сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 25-ны өдрөөс хойшхи сарын 31-ний өдрөөс хэтрэхгүй. татварын хугацаа дууссаны дараах жил

Татварын тайлан гаргах эцсийн хугацаа Хуулийн этгээд. PBOYUL Татварын хугацаа дууссанаас хойшхи жилийн 4-р сарын 30-аас доошгүй Татварын хугацаа дууссанаас хойшхи эхний сарын 20-ны өдрөөс хэтрэхгүй. татварын хугацаа дууссаны дараа

Хуулийн этгээдийн татварын дэглэмийг цуцлах. PBOYUL Сайн дурын мэдэгдлийн журам нь тухайн жилийн 1-р сарын 15-аас хэтрэхгүй хугацаанд татварын албанд мэдэгдэл ирүүлэх хэлбэрээр, тухайн байгууллага эхнээс нь татварын өөр горимд шилждэг. Хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэх нөхцлүүдийн аль нэгийг зөрчсөн тохиолдолд заавал дагаж мөрдөх журам. Нөхцөлүүдийн аль нэг нь зөрчигдсөн улирлын эхэн үеэс эхлэн гүйцэтгэгдэнэ.Хотын дүүргүүд, хотын дүүргүүдийн төлөөлөгчдийн байгууллага, Москва, Санкт-Петербург хотын холбооны хотуудын төрийн эрх мэдлийн хууль тогтоох (төлөөлөх) байгууллагуудын төрлүүдийн талаархи шийдвэр. зүйлд заасан бизнесийн үйл ажиллагаа. 346.26 ОХУ-ын Татварын хууль Сайн дурын мэдэгдлийн журам

“Татварын тусгай дэглэм”-ийн “ерөнхий систем”-ээс давуу тал нь төлсөн татварын хэмжээ юм. Татварын тусгай дэглэм хэрэглэж байгаа аж ахуйн нэгж дөрвөн татварын оронд зөвхөн нэгийг тооцдог. Үүний зэрэгцээ, нэг татварын тооцоо нь маш энгийн. Үүнээс өөр нэг давуу тал нь "татварын тусгай горим" -ыг мөрдөж буй байгууллага ирүүлэх ёстой

Татварын албанд дөрвөн татварын тайлан ирүүлдэггүй, гэхдээ зөвхөн нэг нь, өөрөөр хэлбэл татварын тайлангийн хэмжээ мэдэгдэхүйц буурсан байна. Нэмж дурдахад компани нь татварын албанд уламжлалт санхүүгийн тайланг өгдөггүй - хавсаргасан маягт бүхий баланс.

"Татварын тусгай дэглэм"-ийн ерөнхий системтэй харьцуулахад давуу тал нь татварын нягтлан бодох бүртгэлийн энгийн байдлыг агуулдаг. Нало-

"Татварын ерөнхий систем"-ийг ашигладаг татвар төлөгч нь аж ахуйн нэгжийн орлогын албан татвар, НӨАТ, УСТ-ийн татварын бүртгэл хөтлөх шаардлагатай. “Татварын тусгай дэглэм” хэрэглэж буй аж ахуйн нэгж нь зөвхөн нэг төрлийн татвараар татварын бүртгэл хөтөлдөг нь илт давуу тал нь татварын объектыг сонгох боломж юм. Татварын хялбаршуулсан систем нь ОХУ-ын татварын хууль тогтоомж дахь цорын ганц татварын дэглэм бөгөөд татвар төлөгч нь татвараа хэрхэн төлөхөө шийддэг: хүлээн авсан орлого эсвэл хүлээн авсан орлого ба зардлын зөрүү. Энэ тохиолдолд татварын хөнгөлөлттэй дэглэм нь үндсэндээ "жижиг" аж ахуйн нэгжүүдэд зориулагдсан болно.

Хүснэгтэд өгсөн өгөгдөл. 2, юуны өмнө хувийн хуулийн этгээд, хуулийн этгээд гэх мэт жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын тогтолцоог харьцуулах боломжийг олгоно. Хүснэгт дэх өгөгдлөөс. 1-ээс харахад эдгээр ялгаа нь ач холбогдолгүй бөгөөд зөвхөн албан ёсны шинж чанартай байдаг; бүх төрлийн "татварын тусгай дэглэм" -д үндсэн үзүүлэлтүүд (төсөвт төлөх нэг татварын хэмжээг тодорхойлох журам, нэг татварын хэмжээг тодорхойлох журам). ) ижил аргаар тодорхойлно. Хүснэгтэнд 1-д "татварын тусгай дэглэм"-ийн ялгаатай параметрүүдийг харуулав. Татварын нэг буюу өөр дэглэмд шилжих нөхцлүүдийн ялгааг харуулав татварын хувь хэмжээболон татварын объектууд.

ОХУ-ын Худалдаа, аж үйлдвэрийн танхимын захиалгаар Жижиг бизнесийн нөөцийн төв нь Оросын бизнес эрхлэгчид "татварын тусгай дэглэм" -ийн нэг болох хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хууль тогтоомжид нэвтрүүлсэн үр дүн, практикт дүн шинжилгээ хийжээ. 2003. Тэдний дүгнэлтийг нэгтгэн дүгнэж үзвэл:

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоо нь бизнес эрхлэгчдэд түгээмэл хэрэглэгддэг татварын тогтолцоо болжээ. Үүнийг албан ёсны статистик болон бизнес эрхлэгчдийн судалгаа аль аль нь баталж байна. Судалгааны үр дүн нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог ашиглах үндсэн шалгуурыг - энэ дэглэмийг ашиглах боломжийг олгодог орлогын хэмжээг тохируулах шаардлагатай байгааг харуулж байна. Энэ дүгнэлт нь үүнийг удаа дараа илэрхийлсэн бизнес эрхлэгчид, бизнес эрхлэгчдийн холбоодын төлөөлөлтэй нийцэж байна. Сүүлийн 5 жилийн хугацаанд

USN төлөгчдийн тоо гурав дахин нэмэгдсэн (692-оос 1,602 мянга хүртэл); улсын төсвийн хатуу бодлогын хүрээнд татварын хууль тогтоомжийг үл тоомсорлох нь бизнесийг үр ашиггүй явуулах, эсвэл татвараас зайлсхийх янз бүрийн аргыг ашиглахад хүргэдэг бөгөөд энэ нь торгууль ногдуулах, бизнесээ бүрэн алдах, татах эрсдэлтэй холбоотой юм. руу эрүүгийн хариуцлага. Татвараас зайлсхийхээс ялгаатай нь татварын төлөвлөлт нь байгууллагын орлогыг нэмэгдүүлэх хэрэгсэл юм;

Татварын төлөвлөлтийн хэрэгцээг ОХУ-ын орчин үеийн хууль тогтоомжоор урьдчилан тодорхойлсон бөгөөд энэ нь татвар төлөгчийн статус, түүний санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны чиглэл, үр дүн, бүртгүүлсэн газар, татвараас хамааран татварын янз бүрийн горим, хөнгөлөлт үзүүлэх боломжийг олгодог. зохион байгуулалтын бүтэц(Хүснэгт 2-ыг үзнэ үү). Ийм нөхцөлд жижиг бизнес эрхлэгчдийн татварын төлбөрийг багасгах арга замуудын нэг бол цогц юм эдийн засгийн шинжилгээтатварын дэглэмийг сонгохдоо. Татварын төлөвлөлт буюу татварын оновчлол нь татварыг оновчтой болгох аргуудыг боловсруулахыг багтаадаг.

Татварын төлөвлөлт нь бууруулах боломжийг олгодог татварын үүрэгаж ахуйн нэгжийн санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн болон барааны урсгалын бүтцийг татварын хууль тогтоомжийг чанд мөрдөж, арбитрын практикийг харгалзан тохируулах замаар. Татварын төлөвлөлт нь хууль тогтоомжийн цоорхой, зөрчилдөөн дээр биш, харин ОХУ-ын Татварын хуульд үндэслэн дараахь хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх ёстой.

тодорхой татварт хөнгөлөлт үзүүлэх, эсвэл татварын онцлогийг хангах; татварын тусгай дэглэм (хялбаршуулсан систем, UTII);

олон улсын хууль тогтоомж. Шинжилгээ үүнийг харуулсан орчин үеийн аргуудтатварын оновчлолыг хүснэгтэд үзүүлэв. 1.2. Татварын тусгай дэглэмийг (хялбаршуулсан татварын систем ба UTII) татварын ерөнхий дэглэмтэй хослуулсан үр дүнг загварчлахад үндэслэсэн болно. Жижиг бизнест татварын тогтолцоог сонгохдоо энэ дүгнэлтийг анхаарч үзэх хэрэгтэй.

Ном зүй

1. БлиновА. Жижиг бизнес, том улс төр. URL: http://www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Эдийн засгийн байгууллагын татварыг оновчтой болгох. М.: Эрдмийн төсөл, 2008 он.

3. Krutoe A.D. Жижиг бизнесүүдийн татвар. Асуудал ба хэтийн төлөв" // Аудитор. 2002. No 11. URL: www.gaap.ru.

4. Жижиг бизнес: зохион байгуулалт, эдийн засаг, менежмент / дор. ed. А.Д.Шеремета, 2009 он.

5. Мельник Д. Ю.Татварын удирдлага//М., 2008.

6. ОХУ-ын Татварын хууль (хоёрдугаар хэсэг): 05.08.2000 оны 117-ФЗ-ийн Холбооны хууль.

7. Жижиг бизнест татвар ногдуулах // Дотоод тэмдэглэл. 2002. No 4 -5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Жижиг бизнесийн татварын ерөнхий дэглэм. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Татварын хялбаршуулсан тогтолцооны "бар"-ыг дээшлүүлэх нь: бизнес болон төрд үзүүлэх ашиг тус (судалгааны үр дүн. URL: http://www.cfe.ru.

10. Татварын тусгай дэглэмийн хэрэглээ: гадаадын туршлага. URL: http://www.rcb.ru.

11. Жижиг бизнесийн татварын асуудал. URLL: http://www.smb-support.ru.

12. Светик А.А. ОХУ-ын жижиг бизнесийн татварын тогтолцооны дүн шинжилгээ. URL: http://www.nisse.ru.

13. Жижиг бизнесүүдийн татварыг сайжруулах: Зөв хүчний холбооны хөтөлбөр. URL: http://www.budgetrf.ru.

ОХУ-ын зохицуулалтын эрх зүйн актуудын шаардлагын дагуу Петробалт ХХК нь хялбаршуулсан татварын системийг татварын үндсэн дэглэм болгон ашигладаг.

Татварын хялбаршуулсан тогтолцоог хэрэглэж буй татвар төлөгчид татварын төлөөлөгчийн үүргээс чөлөөлөгддөггүй - тэд дээр дурдсанчлан хувь хүний ​​орлогын албан татварыг (жишээлбэл, ажилчдын орлогод - 13%) төсөвт төлөх шаардлагатай байдаг. (жишээлбэл, холбооны болон хотын өмчийг түрээслэхдээ түрээсийн төлбөртэй) гэх мэт.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.14-т заасны дагуу татварын объектыг нэг татвар гэж хүлээн зөвшөөрсөн: a) орлого; б) зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого.

Татварын объектыг сонгохдоо энгийн түншлэлийн гэрээнд оролцогчдоос бусад тохиолдолд татвар төлөгч өөрөө хийдэг. итгэлцлийн удирдлага 2006 оны 1-р сарын 1-ээс эхлэн татварын цорын ганц боломжит объектыг тогтоосон эд хөрөнгө - зардлын хэмжээгээр бууруулсан орлого. Үүний зэрэгцээ татварын нэг буюу өөр объектыг сонгосноор татвар төлөгч нь хялбаршуулсан татварын тогтолцоог хэрэглэж эхэлснээс хойш гурван жилийн дотор үүнийг өөрчлөх боломжгүй болно.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.19-д заасны дагуу нэг татварын татварын хугацаа нь хуанлийн жил, тайлант хугацаа нь хуанлийн жилийн эхний улирал, зургаан сар, есөн сар байна.

ОХУ-ын Татварын хуулийн 346.20-д нэг татварын дараахь татварын хувь хэмжээг тогтоодог: татварын объект нь орлого бол 6%, татварын объект нь орлого бол зардлын хэмжээгээр буурсан бол 15%.

Татварыг татварын хувь хэмжээнд тохирсон татварын суурийн хувиар тооцно. Үүний зэрэгцээ, үр дүнд үндэслэн татварын хэмжээ татварын хугацаататвар төлөгч бие даан тогтооно.Нэг татвар төлөх хугацаа болон татварын тайлан гаргах хугацаа нь байгууллага, хувиараа бизнес эрхлэгчдийн хувьд өөр байна.

Тиймээс байгууллагууд татварын хугацааны (хуанлийн жил) үр дүнд үндэслэн татварын тайлангаа тухайн жилийн дараа жилийн 3-р сарын 31-ээс хэтрэхгүй хугацаанд гаргаж өгөх ёстой.

"Петробалт" ХХК-ийн санхүүгийн нягтлан бодох бүртгэлийг санхүүгийн захирал - ерөнхий нягтлан бодогчоор удирддаг нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс хариуцдаг. Энэ хэлтсийн даргын албан тушаалын нэрнээс харахад нягтлан бодох бүртгэлийн хэлтэс нь нягтлан бодох бүртгэл, татварын бүртгэлд бизнесийн гүйлгээг бүртгэхээс гадна компанийн санхүүгийн урсгалыг төлөвлөж, оновчтой болгодог.

Нягтлан бодох бүртгэл нь дүрэм журмын дагуу бие даасан бүтцийн нэгж бөгөөд захиралд тайлагнадаг.

Нягтлан бодох бүртгэлийн албыг ерөнхий нягтлан бодогч удирддаг. Ерөнхий нягтлан бодогчийг захирал томилж, чөлөөлдөг.

Үндсэн үүрэг, чиг үүрэг

Санхүүгийн тайланг цаг тухайд нь гаргаж өгөх.

Санхүүгийн бүртгэлийг зөв, цаг тухайд нь хийх.

Бүтээгдэхүүний гарц, бүтээгдэхүүний борлуулалт, бүтээгдэхүүний өртгийн тооцоог найдвартай, цаг тухайд нь бүртгэх.

Ажилчид, инженерүүдтэй цаг тухайд нь зөв тооцоо хийх.

Санхүүгийн үйл ажиллагааг цаг тухайд нь бүртгэх.

Санхүү, зээлийн бүх гүйлгээг цаг тухайд нь бүртгэх, бусад байгууллагатай хийсэн тооцоог цаг тухайд нь нэгтгэх.

Бэлэн мөнгө, тооцооны сахилга батыг чанд сахина.

Бараа материалын үр дүнг цаг тухайд нь зөв тодорхойлох.

Нягтлан бодох бүртгэлийн баримт бичгийг тогтоосон журмын дагуу зохих ёсоор хадгалах.

Аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодох бүртгэлийн бодлогын дагуу нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийг аж ахуйн нэгжийн нягтлан бодогч гүйцэтгэдэг.

Нягтлан бодох бүртгэл, татварын нягтлан бодох бүртгэлийн өгөгдлийг баталгаажуулахад ашигладаг:

оХУ-ын хууль тогтоомж, аж ахуйн нэгжид ашигласан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримт бичгийн маягтын жагсаалтад нийцүүлэн боловсруулсан нягтлан бодох бүртгэлийн анхан шатны баримтууд (нягтлан бодох бүртгэлийн тайлан, тооцоог оруулаад); хавсаргасан жагсаалтын дагуу татварын нягтлан бодох бүртгэлийн аналитик бүртгэл; татварын зорилгоор объект, бизнесийн гүйлгээг бүлэглэх, бүртгэх журам нь нягтлан бодох бүртгэлд бүлэглэх, бүртгэх журамтай тохирч байвал; дараа нь нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэлийг татварын нягтлан бодох бүртгэлийн бүртгэл гэж үзэх ёстой; эргэлтийн тайлан; сэтгүүл захиалах, бүлэглэх мэдэгдэл; аналитик нягтлан бодох бүртгэлийн картууд болон балансын дансны бусад бүртгэлүүд;

Урлагийн дагуу орлогын албан татварыг тооцох зорилгоор орлого, зардлын хуримтлалын аргыг ашигладаг. ОХУ-ын Татварын хуулийн 271-272 (аккруэл арга).

Тухайн сарын зардлыг шууд ба шууд бус гэж хуваана. Шууд бус зардлыг орлоготой харьцуулан хуваарилдаг: үйл ажиллагааны төрөл тус бүрээс хүлээн авсан; аж ахуйн нэгжийн нийт орлогод. Компани нь №1-ийн дагуу эргэлзээтэй өрийн нөөцийг үүсгэдэггүй. ОХУ-ын Татварын хуулийн 266 дугаар зүйл.

7 дугаар зүйлийн дагуу. ОХУ-ын Татварын хуулийн 272-т үйл ажиллагааны бус бусад зардал гарсан огноог ажлын гүйцэтгэлд гуравдагч этгээдэд төлөх зардлын тайлангийн (татварын) хугацааны сүүлийн өдөр гэж хүлээн зөвшөөрдөг; түрээс болон бусад ижил төстэй зардал.

Биет бус хөрөнгийг нягтлан бодох бүртгэлд түүхэн өртгөөр нь хүлээн зөвшөөрдөг. Төлбөртэйгээр олж авсан биет бус хөрөнгийн анхны өртөг нь нэмэгдсэн өртгийн албан татвар болон бусад буцаан олгогдох татварыг оруулаагүй (ОХУ-ын хууль тогтоомжид зааснаас бусад тохиолдолд) бодит худалдан авах зардлын дүнгээр тодорхойлогддог.

Биет бус хөрөнгийн ашиглалтын хугацааг дараахь үндэслэлээр тодорхойлно: ОХУ-ын хууль тогтоомжийн дагуу оюуны өмчийн объектыг ашиглах нөхцлийн патент, гэрчилгээ, бусад хязгаарлалтын хүчинтэй байх хугацаа; хүлээгдэж буй "энэ объектыг ашиглах хугацаа, энэ хугацаанд байгууллага эдийн засгийн үр өгөөж (орлого) авах боломжтой.

Биет бус хөрөнгийн тодорхой бүлгүүдийн хувьд ашиглалтын хугацааг бүтээгдэхүүний тоо хэмжээ эсвэл энэ объектыг ашигласны үр дүнд хүлээн авах хүлээгдэж буй ажлын эзлэхүүний бусад байгалийн үзүүлэлт дээр үндэслэн тодорхойлно.

Ашиглалтын хугацааг тодорхойлох боломжгүй биет бус хөрөнгийн хувьд нягтлан бодох бүртгэлд элэгдлийн хэмжээг арван жилийн хугацаанд (гэхдээ байгууллагын ашиглалтын хугацаанаас хэтрэхгүй) тогтоодог.

Барааг зарах (худалдах) үед тэдгээрийн өртгийг дараахь байдлаар хасна.

нэгж бүрийн зардлаар;

бараа материалын дундаж өртгөөр;

2-р бүлэг Дүгнэлт

Хүснэгтээс харахад тайлант хугацаанд ашгийн бүтцэд эерэг өөрчлөлт гарсан: бараа, ажил, үйлчилгээ, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагаа, санхүүгийн гүйлгээний борлуулалтаас олсон ашгийн эзлэх хувь нэмэгдсэн байна. Аж ахуйн нэгжийн мэдэлд үлдсэн ашгийн эзлэх хувь ч өмнөх үетэй харьцуулахад өссөн байна. Үүний зэрэгцээ тайлант хугацаанд өнгөрсөн жилийнхээс бага эргэлт үлдсэн байна.

Өмнөх үетэй харьцуулахад ашиг 30.5% -иар өссөн нь аж ахуйн нэгжийн мэдэлд үлдсэн ашгийн өсөлтөд нөлөөлсөн; борлуулалтын ашиг нь борлуулалтын орлогоос хурдан өсч байгаа нь үйлдвэрлэлийн зардал харьцангуй буурч байгааг харуулж байна; Компани нь татварын хөнгөлөлттэй механизмыг ашигладаг тул цэвэр ашиг нь борлуулалтын ашиг, санхүү, эдийн засгийн үйл ажиллагааны ашиг, тайлант жилийн ашгаас илүү хурдан өсдөг.