Дараах тохиолдолд хөрөнгө үнэ цэнийн бууралтад орно. Санхүүгийн болон санхүүгийн бус хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг тооцоолох аргачлал (Sirotina E.A.). Өөрийгөө шалгах асуултууд

Ёс суртахууны хувьд хоцрогдсон, анхны чанараа бүрэн эсвэл хэсэгчлэн алдсан эсвэл одоогийнх зах зээлийн үнэ, борлуулалтын үнэ нь буурсан нь тайлант жилийн эцсийн тайлан балансад үнийн бууралтын нөөцийг хасч тусгагдсан болно. материаллаг хөрөнгө.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын бүртгэл

Материаллаг хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулах нөөцийг тухайн байгууллагын санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар тухайн үеийн зах зээлийн үнэ ба зах зээлийн үнийн зөрүүний дүнгээр бүрдүүлдэг. бодит зардалбараа материал нь тухайн үеийн зах зээлийн үнээс дээгүүр байвал бараа материал. Тогтвортой зардлын мэдэгдэхүйц бууралт санхүүгийн хөрөнгө оруулалтОдоогийн зах зээлийн үнэ нь тодорхойлогдоогүй, байгууллагын үйл ажиллагааны хэвийн явцад эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас авахаар хүлээгдэж буй эдийн засгийн үр ашгийн хэмжээнээс доогуур байвал санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт гэж хүлээн зөвшөөрнө.

Энэ тохиолдолд байгууллагын тооцоонд үндэслэн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг тодорхойлдог бөгөөд энэ нь нягтлан бодох бүртгэлд тусгагдсан үнэ цэнэ (нягтлан бодох бүртгэлийн үнэ) болон ийм бууралтын дүнгийн зөрүүтэй тэнцүү байна. . Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын өртөг тогтмол буурч байгаа нь дараахь нөхцлүүд нэгэн зэрэг байгаагаар тодорхойлогддог.

• дээр тайлангийн огнооөмнөх тайлагналын өдөр дансны үнэ нь тэдний тооцоолсон өртгөөс үлэмж өндөр байвал;
• тайлант жилийн хугацаанд санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнэ нь зөвхөн буурах чиглэлд ихээхэн өөрчлөгдсөн;
• Тайлант өдрийн байдлаар эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын тооцоолсон үнэ цэнийг ирээдүйд мэдэгдэхүйц нэмэгдүүлэх боломжтой гэсэн нотолгоо байхгүй байна.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт үүсч болзошгүй нөхцөл байдлын жишээ:

• Зээлийн гэрээгээр тухайн байгууллага, түүний хариуцагчийн эзэмшиж буй үнэт цаас гаргагч байгууллагад дампуурлын шинж тэмдэг илэрсэн, эсхүл дампуурсан гэж зарласан;
• үнэт цаасны зах зээлд ижил төстэй үнэт цаасыг дансны үнээс нь хамаагүй доогуур үнээр их хэмжээний хэлцэл хийх;
• Ирээдүйд эдгээр орлого цаашид буурах магадлал өндөртэй хүү эсвэл ногдол ашиг хэлбэрээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтаас олох орлого байхгүй эсвэл мэдэгдэхүйц буурах гэх мэт.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт үүсч болзошгүй нөхцөл байдал үүссэн тохиолдолд тухайн байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнэ тасралтгүй буурах нөхцөлийг шалгах ёстой. Энэхүү шалгалтыг PBU 19/02-ын 37-р зүйлд заасан байгууллагын бүх санхүүгийн хөрөнгө оруулалтад зориулж хийсэн бөгөөд тэдгээрийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрсэн байна. Үнэ цэнийн бууралтын тест нь санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ тогтвортой мэдэгдэхүйц буурсныг нотолсон тохиолдолд тухайн байгууллага санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дансны үнэ ба тооцоолсон үнийн зөрүүний дүнгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөцийг тогтооно.

Арилжааны байгууллага нь тухайн байгууллагын санхүүгийн үр дүнгийн зардлаар (үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг болгон), ашгийн бус байгууллага нь зардлыг нэмэгдүүлэх замаар тогтоосон нөөцийг бүрдүүлдэг. IN санхүүгийн тайланИйм санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнийг тэдгээрийн элэгдлийн сангийн дүнг хассан дансны үнээр харуулна. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгахдаа элэгдлийн шинж тэмдэг илэрвэл тайлант оны 12-р сарын 31-ний байдлаар жилд дор хаяж нэг удаа хийдэг. Байгууллага нь завсрын санхүүгийн тайлангийн тайлагналын өдрүүдэд заасан шалгалтыг хийх эрхтэй. Байгууллага нь энэхүү шалгалтын үр дүнгийн баталгааг гаргаж өгнө.

Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн аудитын үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнэ цэнийн бууралт илэрвэл санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн өмнө бий болгосон нөөцийн хэмжээг дараахь байдлаар тохируулна.

• арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнг нэмэгдүүлэх, бууруулах чиглэлд (үйл ажиллагааны зардлын нэг хэсэг болгон);
• ашгийн бус байгууллагын зардлын өсөлт.

Хэрэв санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийг шалгах үр дүнд үндэслэн тэдгээрийн тооцоолсон үнэ цэнэ нэмэгдсэн нь тогтоогдвол санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн өмнө бий болсон нөөцийн хэмжээг түүний бууралт, санхүүгийн үр дүнгийн өсөлтөд тохируулна. арилжааны байгууллагын (үйл ажиллагааны орлогын нэг хэсэг болгон) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын бууралт.

Байгууллага нь байгаа мэдээллийн үндсэн дээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалт нь үнэ цэнэ нь тогтвортой мэдэгдэхүйц буурах шалгуурыг хангаагүй гэж дүгнэсэн бол, мөн түүнчлэн тооцоололд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг татан буулгах тохиолдолд. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн сангаас, эдгээр санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын урьд нь бий болгосон үнэ цэнийн бууралтын тэтгэмжийн хэмжээг арилжааны байгууллагын санхүүгийн үр дүнд (үйл ажиллагааны орлогын нэг хэсэг болгон) эсвэл ашгийн бус байгууллагын зардлын бууралттай холбоно. тухайн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтыг устгасан жилийн эцсийн буюу тайлант үе.

Энэ хуудас тус болсон уу?

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын талаар илүү ихийг олж мэдэх

1. Биет бус хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тодорхойлох, нөхөн төлөх журам
   Энэ нь тухайн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах боломж юм. Энэ сонголт нь зөвхөн нэг хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтад шалгагдаж байгаа тохиолдолд л бий болно.
2. ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэлд биет бус хөрөнгийн үнэлгээний шинэ дүрмүүд ба тэдгээрийн СТОУС-ын шаардлагуудтай уялдаа холбоо.
   Дансны үнэ гэдэг нь тухайн хөрөнгийн хуримтлагдсан элэгдэл болон хуримтлагдсан үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хассаны дараа тухайн хөрөнгийг санхүүгийн байдлын тайланд хүлээн зөвшөөрсөн дүн юм.
3. "Хямрал" тайлан
   Энэ нь юуны түрүүнд хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтаас үүдэлтэй алдагдлын өсөлт, хөрөнгө оруулалтын үнэ цэнийн бууралт юм. үнэт цааскомпаниуд зээлийн гэрээний нөхцлийг зөрчсөн тухай энд дарна уу
4. RAS болон СТОУС-ын дагуу үндсэн хөрөнгийн элэгдлийн болон үнэ цэнийн бууралт
   СТОУС НББОУС 36 Гадаадад хэрэглэгдэж буй хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт, түүнчлэн PBU 6 01 Үндсэн хөрөнгийн бүртгэл
5. Шинэлэг эдийн засагт компанийн биет бус хөрөнгийн дүн шинжилгээ, бүртгэл, үнэлгээ
   НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт СТОУС 13 Шударга үнэ НББОУС 23 Зээлийн зардал
6. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын элэгдлийн нөөц
   Үүний зэрэгцээ, санхүүгийн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах, үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг бүртгэх журмыг СТОУС НББОУС 36-д тогтоосон болно.
7. Олон нийтийн санхүүгийн тайлангийн жишээг ашиглан пүүсийн чөлөөт мөнгөн гүйлгээ ба эзэмшигчдэд үнэгүй мөнгөн гүйлгээг тооцоолох алгоритмын тайлбар.
   Үнэ цэнийн бууралтын алдагдал, актиноныг хаях үеийн олз, алдагдал нь бэлэн бус хөрөнгийн жишээ юм Валютын ханшийн зөрүү
8. СТОУС-ын дагуу санхүүгийн тайланд санхүүгийн хөрөнгийн талаарх мэдээллийг тусгах
   PBU 19 2002 нь НББОУС 39-д заасан санхүүгийн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын үзүүлэлттэй төстэй юм.
9. Орос болон олон улсын практикт биет бус хөрөнгө
   Ерөнхий дүрмүүдхөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын бүртгэлийг тусдаа стандартаар зохицуулдаг СТОУС НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт Дадлагаас харахад дотоодын аж ахуйн нэгжүүд
10. Санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын бүртгэл, үнэлгээ
    Бусад тохиолдолд нягтлан бодох бүртгэлд оруулсан санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын үнэ бондоос бусад тохиолдолд өөрчлөгддөггүй боловч хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг нь тайлант өдрийн санхүүгийн хөрөнгө оруулалтын дансны үнэ юм. тооцоолж байснаас хамаагүй өндөр байна
11. Нэгдсэн санхүүгийн тайланг СТОУС форматаар бүрдүүлэх
    Энэ тохиолдолд хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг дараагийн үеүүдэд өөрчлөх боломжгүй бөгөөд энэ нь ашгийг тооцоолоход ямар нэгэн заль мэхийг оруулаагүй болно.
12. RAS болон СТОУС-ын дагуу биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн харьцуулсан шинж чанарууд
    СТОУС нь ОХУ-ын нягтлан бодох бүртгэл нь хөрөнгийн үнэ цэнийн өөрчлөлтийг хүлээн зөвшөөрдөггүй, өөрөөр хэлбэл балансад үргэлж түүний хэмжээгээр үлддэг. бодит зардалхөрөнгийн дахин үнэлгээ болон үнэ цэнийн бууралтаас бусад тохиолдолд заавал биелүүлэх шаардлага RAS-д биет бус хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах боломжгүй
13. Арилжааны байгууллагуудад эргэлтийн бус хөрөнгийн дахин үнэлгээ, түүний үр дүнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн асуудал
    2015 оны 8-р сарын 26-нд нэмэлт өөрчлөлт оруулсан НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт ОХУ-ын Сангийн яамны тушаалаар ОХУ-ын нутаг дэвсгэрт хүчин төгөлдөр болсон.
14. Нэгдсэн нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналын гүүдвил
    Нэмж дурдахад, санал болгож буй зохицуулалт нь Гүүдвилийн дараагийн үнэ цэнийн бууралттай шууд холбоотой бөгөөд энэ нь Хөрөнгө оруулалтын үйл ажиллагааны үзэл баримтлалын дагуу хөрөнгө оруулагчийн бусад хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт, үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг нөхөх үйл явцыг тусгасан болно.
15. Өөрийн хөрөнгийн шаардлагатай өгөөжийг үнэлэх аж ахуйн нэгжид чиглэсэн хандлага
    Өөрөөр хэлбэл эрсдэлийн талаарх ойлголт нь хөрөнгө оруулагчийн нүдэн дээр эрсдэлтэй хөрөнгийн нэг төрлийн элэгдэл юм.S параметр нь энэ хөрөнгийн үнэ цэнэ хэр бага болохыг харуулж байна.
16. СТОУС: гүүдвилийн нягтлан бодох бүртгэлийн онцлог
    Харин үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хуваарилахдаа хөрөнгийн дансны үнэ нь дараах гурван хэмжигдэхүүнээс багагүй байх ёстой.
17. Корпорацийн залилан: Хөрөнгийг зориулалтын бусаар ашиглах схем болон тайлагнах аргачлалын шинжилгээ
    Тайланг хуурамчаар үйлдэхийн тулд хөрөнгийн үнэ цэнийг хууран мэхлэх замаар өсгөхийн тулд хуурамч хөрөнгийг бүртгэх аргуудыг ашигладаг, үүнээс гадна хөрөнгийн бодит үнэ цэнийг удирдах схемийг ашигладаг 5 үнэ цэнийг өөрчлөх замаар орлогын аргыг буруу ашиглах. мөнгөн гүйлгээгажилтад хүргэдэг хөнгөлөлтийн хувь хэмжээгээр тэдгээрийг хүлээн авах хуваарь бодит үнэ цэнэЗардлын аргын дагуу бодит үнэ цэнийг тодорхойлохдоо үндэслэлгүй орлуулах өртгийг ашиглах, эсвэл буруу хуучирсан залруулга хийх. -д ашигласан санхүүгийн тайланхөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөхөөс татгалзах нь бодит үнэ цэнэ нь дансны үнээс доогуур буурсантай холбоотой дахин үнэлгээний үр дүнг хуурамчаар хүлээн зөвшөөрөх
18. СТОУС-ын дагуу санхүүгийн тайланг нэгтгэх аргачлалын эдийн засгийн агуулга
    НББОУС 36 Гүүдвилийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тухайн хөрөнгийн үнэ цэнэ нь хамгийн дээд хэмжээнээс бага байвал бүлэг нэгжийн мөнгө үүсгэгч нэгжийн хөрөнгөд хуваарилах боломжгүй.
19. Санхүүгийн байдлын нэгдсэн тайлан аргачлал
    НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт
20. Биет бус хөрөнгийн аудит
    Жишээлбэл, үйл явцад аудитбиет бус хөрөнгийн хувьд биет бус хөрөнгийн корреляци-регрессийн шинжилгээ хийх нь утгагүй, учир нь аудитор шалгуур үзүүлэлтүүдийн хооронд стохастик хамаарал байгаа эсэхийг судлахын тулд ... Биет бус хөрөнгийн чанарын үнэлгээг шалгахдаа тэдгээрийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах Тооцоолол. биет бус хөрөнгийн хөдөлгөөн, төлөв байдлын үзүүлэлтүүд, тэдгээрийн харьцуулалт

НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт.

СТОУС-ын үндсэн зарчмуудын нэг бол аж ахуйн нэгжийн санхүүгийн тайланд тусгагдсан мэдээллийн найдвартай байдал юм. Компанийн өмч хөрөнгийн үнэ цэнэд гадаад (зах зээл дээрх нөхцөл байдал хөдөлгөөнт бөгөөд ихэвчлэн өөрчлөгддөг) болон дотоод (ёс суртахууны хоцрогдол, эд хөрөнгийн хохирол) зэрэг олон хүчин зүйл нөлөөлдөг тул тодорхойлох схем. бодит үнэ цэнэНББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт-д тодорхойлсон хөрөнгө. ОХУ-ын стандартад СТОУС НББОУС 36-ын аналог байхгүй байна.

Хэрэглээний хамрах хүрээ.

НББОУС 36-ыг үнэ цэнийн бууралтыг тодорхойлоход ашигладаг бусад бүх хөрөнгө:

Бараа материал (СТОУС НББОУС 2 “Бараа материал”);

· Барилгын гэрээнээс үүссэн хөрөнгө (СТОУС НББОУС 11 “Барилгын гэрээ”);

хойшлуулсан татварын хөрөнгө(СТОУС НББОУС 12 Орлогын татвар);

· ажилчдын тэтгэмжээс үүсэх хөрөнгө (СТОУС НББОУС 19 Ажилчдын тэтгэмж);

· СТОУС НББОУС 39 “Санхүүгийн хэрэгсэл – Хүлээн зөвшөөрөх ба хэмжилт” стандартад хамаарах санхүүгийн хөрөнгө;

бодит үнэ цэнээр хэмжигдсэн хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгө (СТОУС НББОУС 40 " Хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгө»;

Хөдөө аж ахуйн үйл ажиллагаатай холбоотой биологийн хөрөнгө (СТОУС НББОУС 41 " Хөдөө аж ахуй»);

· СТОУС 4 Даатгалын гэрээний хамрах хүрээнд даатгалын гэрээгээр даатгуулагчийн гэрээнд заасан эрхээс үүссэн худалдан авах хойшлогдсон зардал болон биет бус хөрөнгө;

· СТОУС 5 Борлуулах зорилгоор эзэмшиж буй эргэлтийн бус хөрөнгө ба зогссон үйл ажиллагааны дагуу борлуулах зорилгоор эзэмшиж буй эргэлтийн бус хөрөнгө (эсвэл устгах бүлэг).

Энэ стандарт дараах санхүүгийн хөрөнгөд хамаарна.

охин компаниуд;

· холбогдох байгууллагууд;

· Багаар ажиллах.

үнэ цэнийн бууралтын алдагдалхөрөнгийн дансны үнийг нөхөх боломжтой дүнгээс давсан хэсгийг хүлээн зөвшөөрнө. Хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээБорлуулах зардал болон ашиглалтын үнэ цэнийг хассан бодит үнэ цэнийн өндөр нь. Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ- сайн мэдээлэлтэй, ийм гүйлгээ хийх хүсэлтэй, бие биенээсээ хараат бус, худалдах зардлыг хассан гүйлгээнд хөрөнгийн хувьд авч болох дүн. Үнэ цэнийг ашиглах – хөрөнгөөс хүлээгдэж буй ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний өнөөгийн үнэ цэнэ. Үнэ цэнийн бууралтыг тодорхойлсонзөвхөн бусад хөрөнгөөс үл хамааран мөнгөн гүйлгээг бий болгох чадвартай хөрөнгийн хувьд, эс тэгвээс мөнгөн гүйлгээг бие даан бий болгож чадах бүлгийн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг тодорхойлдог бол ийм бүлэг хөрөнгийг гэж нэрлэдэг. үүсгэх нэгжүүд.

Байгууллага үүрэг хүлээдэгТайлант өдөр бүр хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг байгаа эсэхийг тодорхойлж, хэрэв эдгээр шинж тэмдгүүдийн аль нэг нь байгаа бол нөхөгдөх дүнг тодорхойлно. Үүнээс гадна үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг байгаа эсэх байгууллага үүрэгтэйжил бүр шалгалт:

Ашиглалтын хугацаа нь тодорхойгүй буюу ашиглах боломжгүй биет бус хөрөнгө;

нэгдэх явцад олж авсан бизнесийн нэр хүнд.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын үзүүлэлтүүд эсвэл мөнгө үүсгэгч нэгж.

Мэдээллийн гадаад эх сурвалжууд:

ü хөрөнгийн үнэ цэнэд нөлөөлсөн, технологи, зах зээл, эдийн засагт гарсан сөрөг өөрчлөлтүүд хууль эрх зүйн нөхцөлбайгууллагын ажил;

ü тухайн хугацаанд зах зээлийн ханш өссөн бөгөөд энэ нь хөрөнгийн ашиглалтын үнийг тооцоход ашигласан хөнгөлөлтийн хувь хэмжээнд нөлөөлж, нөхөгдөх дүнг мэдэгдэхүйц бууруулах;

Дотоод мэдээллийн эх сурвалжууд:

эд хөрөнгө хуучирсан эсвэл биет гэмтэлтэй;

Тухайн хугацаанд гарсан эсвэл ойрын ирээдүйд гарахаар хүлээгдэж буй томоохон өөрчлөлтүүд нь тухайн аж ахуйн нэгжид тухайн хөрөнгийг одоо эсвэл ирээдүйд ашиглаж байгаа хэмжээ, хэлбэрээр нь сөргөөр нөлөөлнө. Эдгээр өөрчлөлтөд хөрөнгийн төлбөрийг хассан, тухайн хөрөнгийн харьяалагдах үйл ажиллагааг зогсоох, бүтцийн өөрчлөлт хийх төлөвлөгөө, эсвэл урьдчилан тогтоосон өдрөөс өмнө хөрөнгийг татан буулгах, хуваарийг өөрчлөх зэрэг орно. ашигтай хэрэглээ;

ü одоогийн эсвэл ирээдүйг илтгэх нотолгоо байдаг санхүүгийн үр дүнхөрөнгийн ашиглалт хүлээгдэж байснаас муу байна.

Нөхөн сэргээгдэх дүнг тооцох хэрэгцээг тодорхойлохдоо хөрөнгө, материаллаг байдлын зарчим үйлчилнэ.Жишээлбэл, өмнөх тооцоолол нь хөрөнгийн нөхөгдөх үнэ нь дансны үнээс хамаагүй их байгааг харуулж байгаа бол хөрөнгийн үнэ цэнийг бууруулахад мэдэгдэхүйц нөлөөлсөн үйл явдал тохиолдоогүй тохиолдолд хөрөнгийн нөхөгдөх дүнг дахин үнэлэх ёсгүй.

Бүх тохиолдолд хөрөнгийн цэвэр боломжит үнэ цэнэ болон ирээдүйд ашиглах үнэ цэнийг хоёуланг нь тодорхойлох шаардлагагүй гэдгийг анхаарах нь чухал юм. Жишээлбэл, эдгээр дүнгийн аль нэг нь хөрөнгийн дансны үнээс хэтэрсэн бол энэ нь хөрөнгийн үнэ цэнэ буураагүй бөгөөд өөр дүнг тооцох шаардлагагүй гэсэн үг юм.

Бодит үнэ цэнийг тодорхойлох:

· Хөрөнгийн цэвэр боломжит үнэ цэнийн хамгийн сайн үзүүлэлт бол тухайн хөрөнгийн борлуулалттай шууд холбоотой нэмэлт зардалд тохируулсан гэрээний үнэ юм.

· Худалдах-худалдан авах гэрээ хийгээгүй боловч идэвхтэй зах зээлд борлуулсан бол борлуулалтын зардлыг хассан зах зээлийн үнэ нь цэвэр боломжит үнэ цэнэ юм.

· Худалдах гэрээ эсвэл хөрөнгийн идэвхтэй зах зээл байхгүй тохиолдолд цэвэр боломжит үнэ цэнийг тайлангийн өдөр тухайн аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийг худалдсанаас авч болох дүнг тусгасан хамгийн сайн мэдээлэлд үндэслэнэ. Энэ дүнг тодорхойлохдоо байгууллага ижил төстэй хөрөнгөтэй хийсэн сүүлийн үеийн гүйлгээний үр дүнг харгалзан үзнэ.

Өр төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөгдсөнөөс бусад борлуулалтын зардлыг цэвэр боломжит үнэ цэнийг тодорхойлохдоо хасна. Ийм зардлын жишээ бол зардал юм хуулийн үйлчилгээ, гүйлгээний шуудангийн болон түүнтэй адилтгах татвар, хөрөнгийн борлуулалтын өмнөх бэлтгэлийн нэмэлт зардал.

Хөрөнгийн бодит үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй бол нөхөгдөх үнийг үргэлжлүүлэн ашиглах үнэ гэж тодорхойлж болно.

Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлох:

Ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлох, тухайн хөрөнгийг үргэлжлүүлэн ашигласнаас үүдэн гарах ирээдүйн мөнгөн урсгал, түүнчлэн түүнийг захиран зарцуулахаас үүсэх ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг тооцоолох шаардлагатай.

Хэрэглэсэн хөнгөлөлтийн хувьМөнгөний өнөөгийн үнэ цэнэ болон тухайн хөрөнгийн эрсдэлийг тусгах ёстой. Хөрөнгийн дотоод хувь хэмжээг зах зээлээс шууд олж авах боломжгүй үед аж ахуйн нэгж хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг тооцохдоо орлуулагч ашиглаж болно. Практикт ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлохдоо зээлсэн хөрөнгийн банкны хүүг хөнгөлөлтийн хувь болгон ашигладаг.

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх, хэмжих:

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөхорлогын тайланд шууд. Хэрэв хөрөнгийг өөр стандартын дагуу дахин үнэлсэн үнээр бүртгэсэн бол (жишээлбэл, НББОУС 16 Үндсэн хөрөнгө) түүний үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг бусад стандартын дагуу дахин үнэлгээний бууралт гэж үзнэ. нэмэлт капитал).

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрсний дараа,энэ хөрөнгийн элэгдлийн шимтгэлийг тохируулах шаардлагатай.

Бизнесийн нэр хүнд:

Гүүдвил нь бусад хөрөнгө эсвэл хөрөнгийн бүлгээс үл хамааран мөнгөн гүйлгээг бий болгодоггүй тул гүүдвилийн төлбөрийн хэмжээг тусад нь хөрөнгө болгон тодорхойлох боломжгүй юм. Бизнесийн нэгдэлд олж авсан гүүдвил нь бүх үүсгэгч нэгжүүдэд хуваарилагдах ёстой. бэлэн мөнгө. Түгээлтийн дараа бизнесийн нэр хүндМөнгө үүсгэгч нэгжүүдийн хооронд жилд нэгээс доошгүй удаа эсвэл гүүдвил болон мөнгө үүсгэгч нэгжийн аль алиных нь үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээнд хамрагдана.

Байгууллагын хөрөнгө:

Корпорацийн хөрөнгө- эдгээр нь энэ хөрөнгийг ашиглах болон бусад хөрөнгийг ашиглах замаар мөнгөн орлого оруулахад хувь нэмэр оруулдаг хөрөнгө (гүүдвилээс бусад) юм. гэр ялгах онцлогаж ахуйн нэгжийн хөрөнгө - бусад хөрөнгөөс (хөрөнгийн бүлэг) тусад нь мөнгөн гүйлгээг бий болгох чадваргүй байдал, түүнчлэн тэдгээрийн дансны үнэ цэнийг тухайн бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжид бүрэн хуваарилах чадваргүй байдал.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл түүний дансны үнийг компанийн хөрөнгийн зохих хувийг харгалзан тодорхойлно. Байгууллагын хөрөнгийг бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжүүдэд үндэслэлтэй, тогтмол байдлаар хуваарилдаг.

CGU үнэ цэнийн бууралтын алдагдал:

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг зөвхөн дансны үнээс бага байх тохиолдолд хүлээн зөвшөөрнө. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн бүх хөрөнгөнд дараах дарааллаар хуваарилна.

· бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн эзэмшиж буй гүүдвил;

· Дараа нь үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг нэгжийн бүх хөрөнгөнд хувь тэнцүүлэн (пропорциональ) хувиарлана. номын утгахөрөнгө тус бүр).

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хуваарилахдаа аж ахуйн нэгж хөрөнгийн дансны үнийг дараахаас ихээс доош бууруулж болохгүй.

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ (хэрэв үүнийг тодорхойлох боломжтой бол);

Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнэ (хэрэв үүнийг тодорхойлох боломжтой бол);

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын үлдэгдэл нь бусад санхүүгийн тайлангийн стандартад заасан тохиолдолд л өр төлбөр гэж хүлээн зөвшөөрөгддөг.

ЖИШЭЭ:

Тээврийн компани "А" ачаа тээвэрлэлт эрхэлдэг. Компанийн удирдлага нь үйл ажиллагааныхаа нэг хэсгийг (мөнгө үүсгэгч нэгж) зарахаар шийдсэн - барааг ойрын зайд тээвэрлэж, зөвхөн холын тээвэрт анхаарлаа хандуулдаг. "А" ба "В" компаниудыг нэгтгэх явцад үүссэн сайн санааны хэмжээ нь 570,000 рубль юм. Богино зайн тээвэр нь А компанийн нийт бизнесийн 1/3-ийг эзэлдэг. Ийнхүү 2004.01.12-ны өдөр худалдан авагч "Б" компани дараахь зүйлийг олж авав.

1. Оффис = 1,000,000 рубль.

2. Машинууд = 10 ширхэг, тус бүр нь 250,000 рубль = 2,500,000 рубль.

3. Машины сэлбэг хэрэгсэл = 150,000 рубль.

4. Дансны авлага = 50,000 рубль.

5. Бизнесийн нэр хүнд \u003d * 1/3 \u003d 190,000 рубль.

Авлага, бараа материал нь Стандарт 36-д хамаарахгүй тул үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээнд хамрагдахгүй. Худалдан авсан үүсгүүрийг жил бүрийн 01.12-нд турших нь тогтоогдсон. Машины ашиглалтын хугацаа 10 жил, баталгаагүй үлдэгдэл үнэ цэнэ нь 200,000 рубль, оффисын аврах үнэ 100,000 рубль, оффисын ашиглалтын хугацаа 10 жил байна. Элэгдэл тооцох арга нь шугаман байна.

Тухайн хугацаанд хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээ нь:

1. Оффис \u003d (1,000,000 - 100,000) / 10 \u003d 90,000 рубль.

2. Машин \u003d (2,500,000 - 200,000) / 10 \u003d 230,000 рубль.

3. Гүүдвилд элэгдэл тооцохгүй

2005.12.01-ний өдрийн байдлаар мөнгө үүсгэгч нэгжид багтсан хөрөнгийн дансны үнэ нь:

1. Оффис \u003d 1,000,000 - 90,000 \u003d 910,000 рубль.

2. Машин = 2,500,000 - 230,000 = 2,270,000 рубль.

3. Бизнесийн нэр хүнд = 190,000 рубль.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн дансны үнэ = 3 рубль байна.

Үнэ цэнийн бууралтыг шалгахад үнэ цэнийн бууралтын гадаад болон дотоод нотолгоо олдсонгүй. Гэсэн хэдий ч СТОУСIAS36-д заасан мөнгөн хөрөнгө үүсгэгч нэгжид хамаарах гүүдвилийн үнэ цэнийн бууралтыг тодорхойлох үүрэгтэй.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн зах зээлийн (шударга) үнэ цэнэ 3,055,000 рубль байв. 20% -иар тодорхойлогддог хөнгөлөлттэй үнээр жилийн мөнгөн гүйлгээ 680,000 рубль болно.

36-р стандарт нь ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг зөвхөн таван жилийн хугацаанд хямдруулахыг зөвшөөрдөг бөгөөд энэ жишээнд тогтвортой байгаа мөнгөн гүйлгээний өсөлтийн хурдыг ашиглан дараагийн орлогыг экстраполяци хийх ёстой, учир нь тооцооллыг хялбарчлах үүднээс мөнгөн гүйлгээг мөнгөн гүйлгээгээр тооцно гэж үздэг. үүсгүүрийн нэгж нь тэнцүү хэмжээгээр явагдана. Таван жилийн хөнгөлөлттэй мөнгөн гүйлгээг дараах байдлаар тооцно.

, n=5, дараа нь үлдэгдэл мөнгөн гүйлгээ болон хөрөнгийг татан буулгах үед орох хүлээгдэж буй дүнг тооцохын тулд өсөлтийн хурдыг тодорхойлно.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн өнөөгийн үнэ цэнийг тооцоолох үр дүнг хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 1

хугацааны дугаар	Орлогын хэмжээ		Өсөлтийн хувь

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн нөхөгдөх дүн нь түүний хямдруулсан болон бодит үнэ цэнийн өндөр байх ба өөрөөр хэлбэл нөхөгдөх дүн нь 3,055,000 рубль буюу дансны үнээсээ бага байна. Мөнгө үүсгэгч нэгжид 315,000 рублийн үнэ цэнийн бууралт гарсан. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг үндсэндээ энэ жишээнд 190,000 рубль болох гүүдвилийн өртөгтэй холбон тайлбарлаж байгаа тул мөнгө үүсгэгч нэгжийн үлдэгдэл (125,000 рубль) үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг дансны үнээр нь харьцуулан бусад хөрөнгөд хуваарилах ёстой.

Иймд бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын дараа:

1. Оффис \u003d 910 * 910,000 / (910,000 + 2,270,000) \u003d 910,000 - 35,770 \u003d

= 874,230 рубль.

2. Машин = 2,270,000 - (125,000*2 /(+ 2,270,000) =

= 2,270,000 –= 2,180,770 рубль.

3. Бизнесийн нэр хүнд = 0 урэх.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын үр дүнд хөрөнгийн дансны үнэ буурахаас гадна орлогын тайланд 315,000 рублийн алдагдлыг тусгасан байх ёстой.

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах:

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг (гүүдвилээс бусад) анх хүлээн зөвшөөрсний дараа байгууллага дараахь зүйлийг хийх үндэслэл байгаа бол түүнийг дараагийн жилүүдэд хэмжих шаардлагатай.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт үргэлжилж болно;

-д хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хэмжээ өмнөх жилүүд, буурч болно.

Үндсэндээ үнэ цэнийн бууралтын алдагдал нь санхүүгийн тайланд тусгагдсан хөрөнгийн үнэ цэнийн ер бусын бөгөөд нэмэлт бууралт юм. Энэхүү тохируулга нь хөрөнгө болон түүний нягтлан бодох бүртгэлийн ердийн аргуудын шинж чанаргүй тул үүнийг цаг хугацааны явцад арилгах боломжтой.

НББОУС 36-д үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг урьд нь хүлээн зөвшөөрсөн хөрөнгийн дансны үнийг (гүдвил биш) зөвхөн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал гарснаас хойшхи хугацаанд тооцоололд өөрчлөлт орсон тохиолдолд нөхөх боломжтой хэмжээнд хүртэл нэмэгдүүлэх ёстой гэж заасан байдаг. хамгийн сүүлд хүлээн зөвшөөрөгдсөн.энэ хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээг тодорхойлоход ашигладаг. Ийм өсөлт нь үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах явдал юм.

Тайлант өдөр бүр үнэ цэнийн бууралтын алдагдал буурсан эсвэл байхгүй байгаа эсэхийг үнэлэх шаардлагатай. Аливаа заалтыг тодорхойлохдоо аж ахуйн нэгж хөрөнгийн нөхөгдөх дүнг тооцох шаардлагатай.

Эдгээр шинж чанаруудыг тодорхойлохдоо байгууллага дараахь хүчин зүйлсийг харгалзан үзэх ёстой.

Гадаад эх сурвалжууд:

хөрөнгийн зах зээлийн үнэ цаг хугацааны явцад мэдэгдэхүйц нэмэгдсэн;

ü Үнэлгээ хийгдэж буй байгууллага, эд хөрөнгийн үйл ажиллагаа явуулж буй технологи, эдийн засаг, зах зээл, хууль эрх зүйн нөхцөл байдалд тухайн байгууллагад тааламжтай томоохон өөрчлөлт гарсан;

Дотоод эх сурвалжууд:

Тухайн үед тухайн аж ахуйн нэгжид таатай нөлөө үзүүлэх томоохон өөрчлөлтүүд тухайн хөрөнгийн одоогийн болон ашиглагдахаар хүлээгдэж буй цар хүрээ, арга хэлбэрээр ойрын ирээдүйд гарсан эсвэл удахгүй гарах төлөвтэй байна. Эдгээр өөрчлөлтөд тухайн хөрөнгийн гүйцэтгэлийг сайжруулах, сайжруулах, бүтцийн өөрчлөлт хийхэд зарцуулсан зардал;

ü дотоод тайлагналаас үзэхэд хөрөнгийн гүйцэтгэл нь таамаглаж байснаас өндөр буюу өндөр байх болно.

Хөрөнгийн нэмэгдсэн дансны үнэ нь өмнөх үед хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөөгүй байсан (элэгдэл хасагдсан) дансны үнээс хэтрэхгүй байх ёстой.

Хөрөнгийг өөр стандартын дагуу дахин үнэлгээний өртгөөр бүртгэхгүй бол хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах нь орлогын тайланд шууд ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Дахин үнэлсэн хөрөнгөтэй холбоотой үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах нь тухайн бусад стандартын дагуу дахин үнэлгээний нэмэгдэл гэж тооцогдоно.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах нь түүний бие даасан хөрөнгөд (гүүдвилээс бусад) тэдгээрийн дансны үнэтэй хувь тэнцүүлэн хуваарилагдах ёстой. Мөнгө үүсгэгч нэгжид үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын буцаалтыг хуваарилахдаа хөрөнгийн дансны үнэ дараах хоёр дүнгийн багаас хэтрэх ёсгүй.

Түүний нөхөгдөх хэмжээ (хэрэв үүнийг тодорхойлох боломжтой бол);

Өмнөх жилүүдэд хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөөгүй байсан бол (элэгдэл хассан) тодорхойлох дансны үнэ. дагуу шинэ хэвлэлНББОУС 36 Дараагийн үе дэх гүүдвилийн үнэ цэнийн бууралтыг буцаан олгохгүй.

ЖИШЭЭ (үргэлжлэл): 2006 оны 12-р сарын 1-ний байдлаар бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжид багтсан хөрөнгийн элэгдлийн хасалт:

1. Оффис \u003d (- 100,000) / 9 \u003d урэх.

2. Машин \u003d (2,180,770 - 200,000) / 9 \u003d урэх.

Хөрөнгийн дансны үнэ нь үүссэн үнэ цэнийн бууралтыг харгалзан үзвэл 2,748,888 рубль байна.

1. Оффис = 788,204 рубль.

2. Машинууд = 1,960,684 рубль.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг тооцохгүйгээр дансны үнэ нь 2,860,000 рубль байна.

1. Оффис \u003d 910,000 - 90,000 \u003d урэх.

Өнгөрсөн хугацаанд зах зээлийн ханш 15% хүртэл буурсан нь мэдэгдэж байна. Мөнгө үүсгэгч нэгжийн зах зээлийн үнэ 3,000,000 рубль байна. Хөнгөлөлттэй үнийн тооцоог хүснэгтэд үзүүлэв.

хүснэгт 2

хугацааны дугаар	Орлогын хэмжээ	Орлогын хөнгөлөлтийн хэмжээ, руб.	Өсөлтийн хувь	Экстраполяциар тодорхойлсон орлогын хэмжээ, руб.	Тооцоолсон баримтын хэмжээ, урэх.
		447 111,0			447 111,0
Хөнгөлөлтийн нийт дүн бэлэн мөнгөний баримт, үрэх.
Хөрөнгийг татан буулгасны дараа орох төлөвтэй байгаа цэвэр мөнгөн гүйлгээ, руб.
Хөнгөлөлттэй үнэ, урэх.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн бодит үнэ цэнэ болон ашиглалтын үнэ цэнэ нь хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдалгүй гэж тодорхойлсон дансны үнээс (элэгдэл хасагдсан) давсан тул мөнгө үүсгэгч нэгжийн дансны үнийг тэр хэмжээнд хүртэл нэмэгдүүлнэ. хэмжээ. 2006.12.01-ний өдрийн хөрөнгийн дансны үнэ:

1. Оффис = үрэх.

2. Машинууд = 2,270,000 - 230,000 = 2 рубль.

Ажил хэргийн нэр хүндийн үнэ цэнэ сэргэдэггүй.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаахаас олсон ашиг 111,112 рубль. (2 860 000 - 2 нь орлогын тайланд тусгагдсан.

Мэдээллийн ил тод байдал:

НББОУС 36-д тодруулга хийх дараах шаардлагыг тогтооно.

Хөрөнгийн ангилал бүрийн хувьд та дараахь зүйлийг тодруулах ёстой.

· тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын дүн болон үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг оруулсан орлогын тайлангийн зүйл;

· Тайлант хугацаанд хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах болон тэдгээр алдагдлыг буцаах орлогын тайлангийн зүйл;

дансанд шууд хүлээн зөвшөөрсөн дахин үнэлсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хэмжээ өмчхугацаанд;

· тайлант хугацаанд өөрийн хөрөнгөд шууд хүлээн зөвшөөрөгдсөн дахин үнэлсэн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах;

· үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх буюу буцаахад хүргэсэн үйл явдал, нөхцөл байдал;

· Мөнгө үүсгэгч нэгжийн нөхөгдөх дүн нь борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ эсвэл ашиглалтын өртөгтэй тэнцэж байгаа эсэхийг заана;

· Хэрэв нөхөгдөх дүн нь худалдах зардлыг хассан бодит үнэ цэнэтэй тэнцүү бол борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг тодорхойлох үндэслэлийг (жишээлбэл, бодит үнэ цэнийг зах зээлийн идэвхтэй үзүүлэлтээр тодорхойлсон эсэх) зааж өгөх ёстой;

· Хэрэв нөхөгдөх дүн нь ашиглалтын өртөгтэй тэнцүү бол одоогийн болон өмнөх ашиглалтын үнэ цэнийн тооцоонд ашигласан хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг тодруулна.

Хувь хүний ​​​​хөрөнгийн хувьд:

хөрөнгийн мөн чанар;

· Хэрэв аж ахуйн нэгж СТОУС НББОУС 14-ийн дагуу сегментийн мэдээллийг толилуулж байгаа бол тухайн хөрөнгийг эзэмшдэг тайлагнаж болох сегментийн талаарх мэдээллийг задруулах ёстой.

Бие даасан бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн хувьд:

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн нэр (жишээлбэл, энэ нь үйлдвэрлэлийн шугам, машин, бизнесийн үйл ажиллагаа, газарзүйн бүс, тайлагналын хэсэг эсэх);

· хөрөнгийн ангиллаар хүлээн зөвшөөрсөн буюу буцаагдсан үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хэмжээ;

· Мөнгө үүсгэгч нэгжийг тодорхойлох хөрөнгийн нийлбэр нь өмнөх мөнгөн хөрөнгө үүсгэгч нэгжийн нөхөгдөх дүнгийн тооцооноос хойш өөрчлөгдсөн бол тухайн аж ахуйн нэгж хөрөнгийг нэгтгэх одоогийн болон өмнөх аргуудын тодорхойлолт, түүнчлэн эдгээр хөрөнгийн нэгдмэл байдлын шалтгааныг тусгана. бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийг тодорхойлох аргын өөрчлөлт;

Тайлант өдөр аж ахуйн нэгжүүдийн нэгдлээр олж авсан гүүдвилийн аль нэг нь бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжид хуваарилагдаагүй бол хуваарилагдаагүй гүүдвилийн дүн болон хуваарилах боломжгүй болсон шалтгааныг заана.

Гүүдвил ба/эсвэл ашиглалтын хугацаа нь тодорхойгүй биет бус хөрөнгийн дансны үнэ нь аж ахуйн нэгжийн гүүдвил болон тодорхой бус ашиглалтын хугацаатай биет бус хөрөнгийн нийт дансны үнэтэй харьцуулахад чухал ач холбогдолтой мөнгө үүсгэгч нэгжийн хувьд:

· энэ нэгжид хуваарилагдсан гүүдвилийн дансны үнэ;

Ашиглалтын хугацаа тодорхойгүй биет бус хөрөнгийн дансны үнэ;

хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээг тодорхойлсон үндэслэл;

ашигласан үнэ цэнэ нь нөхөгдөх дүнг тодорхойлох үндэслэл болсон бол:

Удирдлага нь мөнгөн гүйлгээг урьдчилан таамагласан үндсэн таамаглал бүрийн тайлбар;

Гол таамаглал бүрийг тодорхойлох аргын тайлбар (энэ нь өнгөрсөн туршлагыг тусгасан эсэх, нийцэж байгаа эсэх гадаад эх сурвалжмэдээлэл);

Байгууллагын удирдлага мөнгөн гүйлгээг урьдчилан таамагласан хугацаа;

Хамгийн сүүлийн үеийн төсөөлөлд хамрагдсан хугацаанаас хэтэрсэн мөнгөн хөрөнгийн таамаглалыг экстраполяцид ашигладаг өсөлтийн хурдны үзүүлэлт;

Мөнгөн гүйлгээнд хэрэглэсэн хөнгөлөлтийн хувь хэмжээ.

· нэгжийн нөхөгдөх үнийг тодорхойлох үндэслэл нь худалдах зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ бол аргачлалыг тодруулна.

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг удирдлага тодорхойлсон гол таамаглал бүрийн тайлбар.

Гол таамаглал бүрийн хувьд байгууллагын удирдлагаас авсан арга барилын тодорхойлолт.

Удирдлага нэгжийн нөхөгдөх үнийг тодорхойлсон үндсэн таамаглалуудын аль нэгэнд боломжит боломжтой өөрчлөлт нь тухайн нэгжийн дансны үнэ нөхөгдөх дүнгээс давахад хүргэж болзошгүй эсэх:

Нэгжийн нөхөгдөх дүн нь дансны үнээсээ давсан дүн;

Гол таамаглалд тохируулсан утга;

Нэгжийн нөхөгдөх дүн нь дансны үнэтэйгээ тэнцэхийн тулд нөхөгдөх дүнг тодорхойлоход ашигласан бусад хувьсагчдаас гарсан аливаа шууд бус нөлөөллийг оруулсны дараа үндсэн таамаглалд зориулан тогтоосон үнэ цэнийг өөрчлөх ёстой.

Санхүүгийн бус хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг НББОУС 36 Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт болон СТОУС 10 Санхүүгийн завсрын тайлан ба үнэ цэнийн бууралтаар зохицуулдаг. Стандартын шаардлага нь дараахь зүйлээс бусад бүх хөрөнгөд хамаарна.

• бодит үнэ цэнээр бүртгэсэн хөрөнгө оруулалтын үл хөдлөх хөрөнгө;
• хувьцаа;
• борлуулах зардлыг хассан бодит үнээр бүртгэсэн биологийн хөрөнгө;
• хойшлогдсон татварын хөрөнгө;
• барилга угсралтын гэрээнээс үүссэн хөрөнгө;
• ажилчдын тэтгэмжээс үүссэн хөрөнгө;
• борлуулах зорилгоор эзэмшиж буй эргэлтийн бус хөрөнгө;
• хойшлогдсон зардал ба санхүүгийн хөрөнгө (охин компани, хараат болон хамтарсан үйлдвэрт оруулсан хөрөнгө оруулалтаас бусад).

Үнэ цэнийн бууралт санхүүгийн хэрэгсэлСТОУС 9, НББОУС 21, НББОУС 32, НББОУС 39 болон тэдгээрийн тайлбарын хүрээнд байна.

НББОУС 36-д үнэ цэнийн бууралтыг гурван чиглэлээр авч үздэг: бие даасан хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт, мөнгө үүсгэгч нэгжийн үнэ цэнийн бууралт, гүүдвилийн үнэ цэнийн бууралт. "Нөөц" ба "элэгдэл" гэсэн ойлголтуудыг ялгах шаардлагатай. Практикт "нөөц" гэсэн нэр томъёог ихэвчлэн зээлийн алдагдал эсвэл ижил төстэй үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын тооцоолсон хэмжээг илэрхийлэхэд ашигладаг. Гэхдээ НББОУС 37 “Нөөц, болзошгүй өр төлбөрболон болзошгүй хөрөнгө”, үнэ цэнийн бууралт нь эрсдэлтэй өр төлбөр биш харин холбогдох хөрөнгийн үнэ цэнийн залруулга юм.

Оросын PBU-уудын дунд хөрөнгийн элэгдлийн стандарт байдаггүй гэдгийг анхаарна уу. PBU 14/2007 "Биет бус хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэл"-д зөвхөн нэг заалт байдаг. Ийнхүү журмын 22-т СТОУС-д заасан журмын дагуу биет бус хөрөнгийг үнэ цэнийн бууралтыг шалгаж болно гэж заасан. Хэрэв бид АНУ-ын GAAP-д тайлагналын энэ талын зохицуулалтын талаар ярих юм бол үнэ цэнийн бууралтад хандах хандлагад СТОУС-тай олон нийтлэг зүйлийг тэмдэглэж болно. Гэсэн хэдий ч олон ялгаа нь нарийн ширийн зүйлд оршдог. Жишээлбэл, АНУ-ын GAAP нь нөхөгдөх дүнг тодорхойлохдоо мөнгөн гүйлгээг бууруулахыг шаарддаггүй бөгөөд гүйлгээний бодит үнийг тодорхойлохдоо зах зээлийн идэвхтэй үнийг ашиглах нь хангалтгүй (хэд хэдэн шалгуур байдаг), урьдчилан таамаглах хугацаа нь бас өөр өөр байдаг. (СТОУС нь таван жил, АНУ-ын GAAP - компанийн хөрөнгийг ашиглах хугацааг санал болгодог) гэх мэт.

Алхам 1. Үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээнд хамрагдах хөрөнгийг тодорхойлох

Эхлээд та хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах шаардлагатай эсэхийг ойлгох хэрэгтэй. Үүнийг хийхийн тулд та боломжит үнэ цэнийн бууралтыг харуулсан үзүүлэлтүүдэд дүн шинжилгээ хийхээс гадна эдгээр үзүүлэлтүүдэд хөрөнгийн мэдрэмтгий байдлын түвшинг тодорхойлох хэрэгтэй. Энэ үе шатны үр дүн нь туршилт хийх эсвэл татгалзах тухай албан ёсны шийдвэр юм.

Стандарт нь гадаад (жишээлбэл, үйл ажиллагааг хэрэгжүүлэх гадаад нөхцөл байдал эсвэл хууль эрх зүйн орчны сөрөг өөрчлөлт, өсөлт) байгааг харуулж байна. зах зээлийн ханшхувь, томоохон өрсөлдөгчид бий болсон) болон дотоод шинж тэмдгүүд (жишээлбэл, хөрөнгийг ашиглах үр ашиг буурсан, хөрөнгийн биет гэмтэл гарсан гэх мэт). Зарим тохиолдолд үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илрээгүй ч үнэ цэнийн бууралтын тест хийх шаардлагатай байдаг.

Анхаар!

Энэ шалгалтыг 12-р сарын 31-нд хийх шаардлагагүй. Үүнийг жилийн аль ч үед хийж болно. Гол нь жил бүр нэгэн зэрэг болдог. Өөрөөр хэлбэл, 2010 онд компани 8-р сарын 30-нд гүүдвилийн үнэ цэнийн бууралтыг туршиж үзсэн бол 2011, 2012 гэх мэт туршилтыг яг энэ өдөр хийх ёстой.

жил бүрийн заавал шалгахГүүдвил болон ашиглалтад хараахан бэлэн болоогүй буюу ашиглалтын хугацаа нь тодорхойгүй биет бус хөрөнгийн хувьд үнэ цэнийн бууралт шаардлагатай.

Энэ үе шатанд компанид хэн аливаа хөрөнгийг тэмдэглэх шийдвэр гаргахыг тодорхойлох нь чухал юм. Хэрэв энэ нь "бизнес"-ийн хүн байвал хамгийн тохиромжтой. Энэ нь үйлдвэрлэлийн хэлтсийн ажилтан, логистикч, өмчийн хэлтсийн ажилтан байж болох ч энэ хөрөнгийг хараагүй бөгөөд энэ объектын ирээдүйн хувь заяа, түүний үнийн динамик, үнийн динамикийн талаар мэдээлэлгүй нягтлан бодогч биш юм. зах зээл дээрх нөхцөл байдал.

Гэсэн хэдий ч энэ нь нягтлан бодогч тооцооноос зөвхөн дүнг шилжүүлэх ёстой гэсэн үг биш юм хариуцлагатай хүннягтлан бодох бүртгэлийн системд. Тэрээр тооцооллын аргачлалыг ойлгож, өмнөх жилүүдийн аргачлал, СТОУС-д заасан зарчимтай нийцэж байгаа эсэхийг шалгах хэрэгтэй. Та мөн эдгээр тооцоолол яагаад хэрэгтэй байгаа, түүнээс ямар тайлан авах шаардлагатайг хариуцлагатай мэргэжилтэнд тайлбарлах хэрэгтэй. Тооцооллын аль нэг тал нь эргэлзээтэй байвал та хамтран ажиллагсад эсвэл аудиторуудтай зөвлөлдөх шаардлагатай байж магадгүй юм.

Алхам 2. Хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээг тооц

Та үнэ цэнийн бууралтыг шалгах шаардлагатай гэж шийдсэнийхээ дараа хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээг тооцоолох хэрэгтэй. Энэ нь хоёр утгын хамгийн том нь юм:

• хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнэ (үргэлжлүүлэн ашиглах болон дараа нь устгасны үр дүнд уг хөрөнгөөс хүлээн авах ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний өнөөгийн үнэ цэнэ);
• борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ.

Энэ хоёр үнэ цэнийн хооронд үндсэн ялгаа бий. Бодит үнэ цэнэ нь мэдлэгтэй, хүсэлтэй худалдан авагч, худалдагчдад байгаа тооцоо, мэдлэгийг тусгадаг. Ашиглалтын үнэ цэнэ нь эсрэгээрээ тухайн байгууллагын үнэлгээг илэрхийлдэг.

Анхаар!

Гүүдвилийг үргэлж CGU эсвэл CGU-ийн бүлгийн түвшинд үнэ цэнийн бууралтыг шалгадаг.

Стандарт нь хөрөнгөд хувь хүний ​​хандлагыг ашиглахыг зөвлөж байна. Өөрөөр хэлбэл, хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг бүлэг болгон нэгтгэхээс илүү объект тус бүрээр нь шалгах нь дээр. Хэрэв энэ боломжгүй бол (жишээлбэл, хэт их хөдөлмөр, цаг хугацаа шаардсан) хөрөнгийг бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн (CGU) нэг хэсэг болгон үнэ цэнийн бууралтаар шалгадаг.

Мөнгө үүсгэгч нэгж нь холбогдох хөрөнгийг ашигласнаар мөнгөн орлого бүрдүүлдэг хамгийн бага бүлэг хөрөнгө бөгөөд бусад хөрөнгө эсвэл хөрөнгийн бүлгээс бий болсон мөнгөн орлогоос хамааралгүй.

Жишээ

Сүлжээний худалдаанд дэлгүүр нь бүх тоног төхөөрөмжөө (барилга, хөргөлтийн төхөөрөмж, тавиур гэх мэт) CGU-г төлөөлнө. Энэ тохиолдолд, жишээлбэл, хөргөлтийн үйлдвэрийг үнэ цэнийн бууралтыг тусад нь үнэлэх боломжгүй, учир нь энэ хөрөнгө нь зөвхөн бусад хөрөнгөтэй хослуулан мөнгөн урсгалыг бий болгодог. Нэмж дурдахад дэлгүүр бүр өөрийн гэсэн үйлчлүүлэгчтэй байх магадлалтай. Энэ нь бас чухал "салгах" хүчин зүйл юм. Дэлгүүр нь бусад дэлгүүрүүдтэй ижил дэд бүтцийг ашиглах боломжтой, нэг арын албатай (өөрөөр хэлбэл ерөнхий маркетинг болон бусад үйл ажиллагааны зардал) дэлгүүрийг тусдаа CGU болгон хуваахад ямар ч үүрэг гүйцэтгэдэггүй. Энд гол хүчин зүйл бол мөнгөн гүйлгээг бий болгох чадвар юм.

CGU-г салгах нь үнэ цэнийн бууралтыг шалгах үйл явцын хамгийн хэцүү хэсгүүдийн нэг байж болно. Энд мэргэжлийн дүгнэлт хэрэгтэй. Тиймээс бид нийтлэлийн эхэнд хэлсэн зүйлийг дахин онцолж байна - нэг нягтлан бодогчид CGU-аас бие даасан, бие даасан мөнгөн гүйлгээг тодорхойлох гэх мэт хэцүү шинжилгээг даван туулахад хэцүү байдаг. Та бусад хэлтсийн мэргэжилтнүүдээс тусламж, зөвлөгөө авах хэрэгтэй. Энэ тохиолдолд төлөвлөлтийн хэлтсийн ажилтнууд, хянагч, үйл ажиллагааны менежерүүд тусалж чадна.

Бодит үнэ цэнийг тодорхойлох хамгийн сайн арга бол СТОУС 13-д хандах явдал юм. Хэдийгээр энэ стандарт нь бодит үнэ цэнийг борлуулах зардлыг хассан тухай ойлголтыг тайлбарлаагүй ч бусад талаас нь НББОУС 36-д бүрэн хамааралтай. Энэ тал дээр борлуулалтын зардлыг хөрөнгө болон хөрөнгийг захиран зарцуулах (захиалах)тэй холбоотой нэмэлт зардал гэж хүлээн зөвшөөрдөг. устгахад бэлтгэх хөрөнгө. Банкны зээл олгох хураамж эсвэл хөрөнгө борлуулсны орлогын албан татварын зардлыг өр төлбөр гэж аль хэдийн хүлээн зөвшөөрсөн тул ийм зардалд оруулаагүй болно.

Ашиглалтын үнэ цэнийн тооцоо нь компанийн удирдлагаас баталсан мөнгөн гүйлгээний урьдчилсан таамаглал (СТОУС-ын зарчмын дагуу бэлтгэсэн төсөв, урьдчилсан мэдээний нэг хэсэг) үндэслэлтэй, хангалттай таамаглал дээр суурилдаг. Стандарт ийм урьдчилсан мэдээг таван жилээс илүүгүй хугацаанд хийхийг зөвлөж байна. Мөнгөн гүйлгээний бүтэц нь аж ахуйн нэгж бүрийн хувьд хувь хүн байдаг. Ерөнхийдөө тооцоололд хөрөнгийг цаашдын ашиглалтаас олсон мөнгөн орлого, шаардлагатай мөнгөн зардал (нэмэлт зардлуудыг оруулаад), түүнчлэн ашиглалтын хугацаа дууссаны дараа хөрөнгийг дараа нь татан буулгаснаас олсон цэвэр мөнгөн гүйлгээ зэргийг багтаасан болно. Мөнгөн гүйлгээний тооцоолол нь хөрөнгийн өнөөгийн байдлыг тусгах нь чухал юм. Тиймээс уг тооцоонд хөрөнгийн чанарыг сайжруулахад чиглэсэн ирээдүйн хөрөнгийн зарцуулалт, үүнээс гарах үр ашгийг тусгах боломжгүй. Гэсэн хэдий ч хөрөнгийн одоогийн байдлыг хадгалахад шаардагдах хөрөнгийн зардлыг тооцоонд оруулах ёстой.

Ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлоход заримдаа хэцүү байдаг. Тиймээс та дараах заль мэхийг ашиглаж болно: борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг тооцоолж, хэрэв дансны үнээс өндөр байвал ашиглалтын үнэ цэнийг тооцох шаардлагагүй болно. Энэ нь бас эсрэгээр байж болно: компани нь борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг тодорхойлоход хэцүү байдаг. Энэ тохиолдолд та ижил логикийг ашиглаж, эхлээд ашиглалтын утгыг тооцоолж болно.

Компани ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг тооцоолсны дараа тэдгээрийг зохих ханшаар бууруулах ёстой. Хөнгөлөлтийн хэмжээг дараахь аргуудын аль нэгийг ашиглан тооцоолж болно.

1. Хэрэв компанид ийм нөөц байгаа бол (шинжээчид, мэдээллийн сан) хөрөнгийн жигнэсэн дундаж өртгийг (WACC) тооцоолох;
2. жигнэсэн дундажийг ашиглана зээлийн багцкомпаниуд (СТОУС-ын аль ч мэргэжилтэн энэ үзүүлэлтийг тооцоолж болно) эсвэл үнэлгээний өдрийн байдлаар шинээр зээл татах боломжтой урт хугацааны зээлийн хүүгийн талаар мэдээлэл авах;
3. Та Холбооны Тарифын албаны зөвлөмжийг ашиглаж, эрсдэлгүй тарифыг 2 хувиар нэмэгдүүлэх боломжтой. Энэ тохиолдолд эрсдэлгүй гэж үзэх боломжтой дундаж ханшхэд хэдэн "найдвартай" банкинд хадгаламж дээр.

Олон улсын стандартууд хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг тооцохдоо аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн жигнэсэн дундаж өртгийг ашиглахыг зөвлөдөг боловч бодит байдал дээр үүнийг тооцоолоход нэлээд хэцүү байдаг. Манай компанид WACC-ийг тооцдоггүй, харин гурав дахь аргыг хэрэглэдэг.

Алхам 3. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тодорхойлох

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал нь хөрөнгийн дансны үнэ нь нөхөгдөх хэмжээнээс давсан тохиолдолд үүсдэг. Энэ тохиолдолд санхүүгийн байдлын тайланд тусгагдсан хөрөнгийн өртгийг үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хэмжээгээр бууруулна. Хэрэв энэ нь үндсэн хэрэгсэл эсвэл биет бус хөрөнгө, дараа нь та хуримтлагдсан элэгдлийн хэмжээг пропорциональ бууруулах шаардлагатай хэвээр байна. Дараах нөхцөл байдлыг авч үзье.

Компанийн удирдлага зөөврийн компьютерын сэлбэг хэрэгсэл үйлдвэрлэдэг тоног төхөөрөмжийн элэгдлийн нэг шинж тэмдгийг олж мэдэв. тайлангийн хугацааЭд ангиудыг өөрийн өртгөөс доогуур үнээр зарсан. Тиймээс энэхүү үйлдвэрлэлийн тоног төхөөрөмжийн үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээг хийхээр болсон.

Тоног төхөөрөмжийн балансын үнэ 290,000 рубль байна. Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ (компанийн шинжээчдийн тооцоолсноор) 120,000 рубль байна. Тоног төхөөрөмжөөс ирэх гурван жилийн хугацаанд (үлдсэн ашиглалтын хугацаа) хүлээгдэж буй цэвэр мөнгөн урсгал нь жилд 100,000 рубль байна. Хөнгөлөлтийн хувь 10 хувь байна. Үүний дагуу гурван жилийн хугацаанд орох мөнгөн гүйлгээний өнөөгийн цэвэр үнэ цэнэ 248,684 рубль болно. (100,000: (1 + 0,1) + 100,000: (1 + 0,1) 2 + 100,000: (1 + 0,1) 3). Энэ утга нь тухайн хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнэ юм. Эхлээд та үүнийг бодит үнэ цэнээр нь харьцуулж, тэдгээрийн хамгийн томыг (248,684 рубль) тоног төхөөрөмжийн дансны үнээр харьцуулах хэрэгтэй. Үүний үр дүнд бид 41,316 рублийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал хүлээж байна. (290,000 - 248,684).

Гурван төрлийн хөрөнгийн үнэ цэнийг давах өөр өөр сонголтууд ба энэ харьцуулалтын үр дүнг 1-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 1.хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тодорхойлох

Сонголт	Ашиглалтын үнэ цэнэ, мянган рубль	Борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ, мянган рубль	Нөхөн сэргээх хэмжээ (хамгийн ихдээ 1 эсвэл 2), мянган рубль	Номын үнэ, мянган рубль	Үнэ цэнийн бууралтын алдагдал (4-3), мянган рубль	Үнэ цэнийн бууралтын туршилтын дараа баланс дахь хөрөнгийн үнэ цэнэ, мянган рубль	Сэтгэгдэл
	1	2	3	4	5	6	7
Сонголт 1	200	90	200	100	Танихгүй байна	100	Ашиглалтын үнэ цэнэ нь хөрөнгийн дансны үнээс давсан. Хөрөнгө элэгдэл тооцохгүй
Сонголт 2	200	150	200	300	100	200	Хөрөнгийг зарахаас илүүтэй ашиглах нь илүү ашигтай
Сонголт 3	200	250	250	300	50	250	Хөрөнгийг цаашид ашиглахаас илүү зарах нь илүү ашигтай байдаг

Алхам 4. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдал, түүнчлэн түүний буцаалтыг тайлант хугацааны ашиг, алдагдалд хүлээн зөвшөөрнө. Ихэнх тохиолдолд үнэ цэнийн бууралтын алдагдал тусдаг тусдаа мөрөндсанхүүгийн тайлангийн тэмдэглэлд холбогдох мэдээллийг тодруулан бусад зардлын нэг хэсэг болгон.

Дээр дурдсан нөхцөл байдлын үндсэн дээр компани нь дараах бичлэгийг хийнэ.

Анхаар!

Хэрэв CGU-д байгаа хөрөнгийн аль нэг нь тодорхой үнэ цэнийн бууралттай байгаа бол үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг эхлээд тухайн хөрөнгөд хамааруулна. Дараа нь үлдсэн дүнг гудвилд хамааруулах ёстой. Хэрэв CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал нь гүүдвилийн үнэ цэнээс давсан бол үлдсэн хөрөнгийн дансны үнэд пропорциональ дахин бууралт хийнэ.

Хэрэв хөрөнгийг өмнө нь дахин үнэлсэн бол үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг бусад иж бүрэн орлогод бүртгэж, алдагдлын дүн нь тухайн хөрөнгийн урьд хүлээн зөвшөөрөгдсөн дахин үнэлгээг нөхөх хэмжээнд дахин үнэлгээний нөөцөд тусгагдана гэдгийг санах нь зүйтэй. Хэрэв үнэ цэнийн бууралтын алдагдал нь хуримтлагдсан дахин үнэлгээнээс их байвал зөрүүг ашиг, алдагдалд хүлээн зөвшөөрнө.

CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрснөөр нөхцөл байдал арай илүү төвөгтэй болж байна. CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тухайн CGU-ийн нэг хэсэг болох хөрөнгөд хуваарилах ёстой. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг эхлээд гүүдвил гэж хүлээн зөвшөөрдөг (энэ нь хамгийн субъектив тооцоолол) бөгөөд үлдсэнийг нь дансны үнэд нь харьцуулан CGU-ийн бусад хөрөнгөд хуваарилдаг.

Энэ тохиолдолд та доорх хөрөнгийн үнийг хасч болохгүй.

• борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ;
• тэг.

Энэ бол нягтлан бодох бүртгэлийн нэлээд түгээмэл алдаа юм: үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тооцохдоо ийм хязгаарлалт байдгийг мартдаг.

Дараах нөхцөл байдлыг авч үзье. Тус компани таксины бизнесийг автомашины парк, лицензийн хамт 230,000 доллараар худалдаж авсан. Санхүүгийн байдлын тайлангийн хуулбарыг Хүснэгт 2-т үзүүлэв.Бүх хөрөнгө, өр төлбөрийг худалдах зардлыг хассан бодит үнэ цэнээр илэрхийлнэ (ихэвчлэн гадны үнэлгээчид тодорхойлдог).

Хүснэгт 2.Санхүүгийн байдлын хураангуй тайлан (Хувилбар 1)

Худалдан авснаас хойш хэсэг хугацааны дараа гурван машин хулгайлагдсан. Тус компани дахин бүртгүүлэх хугацаа байсангүй даатгалын бодлогохулгайн өмнө машин дээр, болон даатгалын байгууллагахохирлыг барагдуулахаас татгалзсан. Компани үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх ёстой. Шинжилгээ, тооцоо хийсний дараа үнэ цэнийн бууралтын алдагдал нь машинуудын өртгөөс их байх нь тодорхой болсон. Таксины бүхэл бүтэн бизнес болох CGU-г ашиглах нийт зардал буурсан нь баримт юм.

Компанийн тооцоолсноор нийт үнэ цэнийн бууралтын алдагдал 45,000 ам.доллар байна. Энэ тохиолдолд 30,000 ам.долларыг үндсэн хөрөнгө болон гүүдвилийн үлдэгдлээс хасах ёстой. Санхүүгийн байдлын тайлан нь 2-р хүснэгтэд үзүүлсний дагуу өөрчлөгдөнө.

Заримдаа компани нь тогтоосон хязгаарыг харгалзан үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хөрөнгийн хооронд хуваарилсан байж болох ч тэдний үнэ цэнэ нь энэ алдагдлыг бүрэн "шингээхэд" хангалтгүй байв.

Компанийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал 45,000 ам.доллар биш харин 75,000 ам.доллар гэж тооцоолсон гэж бодъё. Санхүүгийн байдлын тайлангийн өөрчлөлтийг 3-р хүснэгтэд үзүүлэв.

Хүснэгт 3Санхүүгийн байдлын хураангуй тайлан (Сонголт 2)

Ийм нөхцөлд CGU-ийн хөрөнгийн бодит үнэ цэнэ нь худалдах зардлыг хассан нь 160,000 ам.доллар тул 155,000 ам.доллар (230,000 – 75,000 ам.доллар) болж сулрах боломжгүй. Энэ тохиолдолд CGU-г одоогийн байдлаар нь үргэлжлүүлэн ашиглахаас илүүтэйгээр хөрөнгөөр ​​тусад нь зарах нь илүү ашигтай байдаг.

Алхам 5. Тайлангийн өдрөөс хойшхи нөхцөл байдалд дүн шинжилгээ хийх

Компани мөн тайлант өдрөөс хойшхи зах зээлийн нөхцөл байдлыг үнэлэх ёстой. Ихэнх тохиолдолд урьдчилсан таамаглал гаргахдаа зах зээл дээрх гэнэтийн нөхцөл байдлыг урьдчилан таамаглах боломжгүй байдаг тул тооцооллын өгөгдлийг засдаггүй. Гэхдээ ийм үйл явдлыг дараагийн тайлант хугацаанд үнэ цэнийн бууралтыг шалгах, түүнчлэн санхүүгийн тайлангийн тайлбарт тодруулга хийхдээ харгалзан үзэх ёстой.

Дараагийн тайлангийн өдөр урьд өмнө хүлээн зөвшөөрөгдсөн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах шаардлагатай байгаа эсэхийг тодорхойлохын тулд нөхцөл байдлыг үнэлэхээ бүү мартаарай.

Үл хамаарах зүйл бол гүүдвил юм: элэгдлийн дараа энэ дүнг хэзээ ч нөхөх боломжгүй болно. Учир нь СТОУС нь дотооддоо бий болсон гүүдвилийг хүлээн зөвшөөрөхийг хориглодог бөгөөд үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрсний дараа гүүдвилийн хэмжээ нэмэгдэх нь ихэвчлэн дотоод гүүдвил бий болсонтой холбоотой байдаг.

Алхам 6. Тодруулга бэлтгэх

Үнэ цэнийн бууралтын тестийн бүх ажил, дүн шинжилгээ, тооцоог баримтжуулсан байх ёстой - зөвхөн хойч үедээ төдийгүй дараахь мэдээллийг задруулахын тулд.

• ямар шалгуурууд таныг үнэ цэнийн бууралтын хэрэгцээний талаар бодоход хүргэсэн;
• Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнийг хэрхэн тооцсон (хэрэв энэ нь нөхөгдөх дүнгээр сонгосон тооцоо юм бол), ямар хөнгөлөлтийн хувь ашигласан, таны тооцоонд таамагласан хугацаа хэр удаан байсан;
• бодит үнэ цэнийг идэвхтэй зах зээлд үндэслэсэн эсэх зэрэг, зарах зардлыг хассан хөрөнгийн бодит үнэ цэнийг хэрхэн тооцсон (хэрэв энэ тооцоог нөхөгдөх дүнгээр сонгосон бол);
• та ямар хэмжээний алдагдлыг тусгасан, аль мөрөнд тайлагнах;
• хэр их хохирол нөхөн төлсөн;
• бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн тодорхойлолт - түүнийг хэрхэн тодорхойлж, үнэлж байсан;
• тооцоонд ашигласан таамаглалын өөрчлөлт нь үнэ цэнийн бууралтын хэмжээнд хэрхэн нөлөөлөхийг харуулсан мэдрэмжийн шинжилгээ.

Аль болох консерватив тоонуудыг ашиглах нь хамгийн сайн арга юм. Тухайлбал, хөрөнгийн дансны үнэ 100 хувь алдагдах талаар мэдээлдэг хэрэглэгчдэд сэрэмжлүүлэх.

Практикт тухайн компани хөрөнгийн үнэ цэнэ буурч, дансны үнэ нь бодит дүр зургийг харуулахаа больсон гэдгийг мэдсэн тохиолдолд нөхцөл байдал үүсч болно. Гэсэн хэдий ч тодорхой нөхцөл байдлын улмаас (жишээлбэл, шаардлагатай өгөгдөл байхгүй) алдагдлын хэмжээг зөв тооцоолж, тусгах боломжгүй юм. Ийм тохиолдолд юу хийх вэ? Дараах аргыг энд ашиглаж болно: компани өөрөө итгэдэггүй зүйлийг тоолохоос юу ч тоолохгүй байх нь дээр. Магадгүй энэ дүн нь хэрэглэгчдэд ойлгомжгүй байх тул тайлагналын тоо баримтыг улам гажуудуулж болзошгүй юм. Ийм нөхцөлд санхүүгийн тайлангийн хэрэглэгчийг нөхцөл байдал тодорхой болсон үед дараах үеүүдэд харж болзошгүйг бэлтгэхийн тулд санхүүгийн тайлангийн тайлбарт үнэ цэнийн бууралтын болзошгүй алдагдлын талаарх мэдээллийг ил тод болгох шаардлагатай. сөрөг санхүүгийн үр дагавараливаа үйл явдал.

Өөр нэг гулгамтгай зүйл бол хөрөнгийн даатгалтай холбоотой. Тус компани хөрөнгөнд ямар нэгэн зүйл тохиолдсоныг мэдэж байгаа бөгөөд энэ нь даатгалын нөхцөл байдалд орсон. Гэхдээ мэдээлэх үед нөхцөл байдал бүрэн тодорхойгүй байсан даатгалын нөхөн төлбөрхараахан хүлээж аваагүй байна. Ийм тохиолдолд яаж ажиллах вэ? Нэгдүгээрт, ямар ч тохиолдолд "нурах" хэмжээ авлагахөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын хэмжээгээр даатгалд . Эдгээр нь нягтлан бодох бүртгэлийн өөр өөр объектууд бөгөөд тэдгээрийг тусад нь бүртгэх шаардлагатай. Тэгээд хэрэв Даатгалын компаниүүнээс гадна, алдагдлын хэмжээг маргаж, эсвэл хүлээн зөвшөөрөхгүй Энэ мөчХэрэв тухайн тохиолдол даатгагдсан бол компани ерөнхийдөө санхүүгийн тайландаа даатгалын хөрөнгийг хүлээн зөвшөөрөх эрхгүй.

Хэрэв танай компанийн ажилтнууд үнэ цэнийн бууралтын тестийг бие даан хийх хангалттай хүч чадалгүй бол зөвлөхүүд болон бие даасан үнэлгээчдийг энэ ажилд татан оролцуулах хэрэгтэйг бид анхаарна уу. Энэ нь ялангуяа гудвил болон CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгахад үнэн юм.

Холбооны тарифын албаны (ОХУ-ын FTS) 2011 оны 3-р сарын 3-ны өдрийн 57-е "Батлах тухай" тушаал. Удирдамжхудалдах зорилгоор татсан өөрийн болон зээлсэн хөрөнгийн жигнэсэн дундаж өртгийн тооцооны дагуу хөрөнгө оруулалтын төсөлцахилгаан эрчим хүч үйлдвэрлэх хүчин чадлын технологийн нөөц бүрдүүлэх тухай”.

Та СТОУС-тай ажиллаж байна уу эсвэл олон улсын стандартыг судалж байна уу?
IFRS in Practice сэтгүүл нь ямар ч тохиолдолд таны хувьд төгс сонголт юм.
Хамгийн ойлгомжгүй стандартуудын хамгийн төвөгтэй заалтуудыг ойлгох, тэдгээрийг практикт хэрхэн хэрэгжүүлэх, бүх шинэлэг санааг мэддэг байх нь "СТОУС практикт" танд туслах болно.
Захиалагчдад мөн хандах боломжтой хууль эрх зүйн орчин, бүх СТОУС-ын орос хэл дээрх эх бичвэрүүд болон Санхүүгийн менежерийн сургуульд үнэ төлбөргүй боловсрол олгох.

Сэдэв 5. Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын бүртгэл (СТОУС НББОУС 36)

ҮНБ-ын бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжтэй холбоотой үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хуваарилалтыг тодорхойлох.

Оршил

Стандартын зорилго нь аж ахуйн нэгж өөрийн хөрөнгөө нөхөгдөх хэмжээнээс ихгүй үнээр авч явахад ашигладаг журмыг тогтооход оршино.

Хөрөнгийн дансны үнэ нь тухайн хөрөнгийг ашиглах буюу борлуулсны үр дүнд нөхөгдөх дүнгээс давсан тохиолдолд түүнийг нөхөх үнэ цэнээс хэтрүүлэхгүй үнээр бүртгэнэ.

Энэ тохиолдолд тухайн хөрөнгийг үнэ цэнэ нь буурсан хөрөнгө гэж нэрлэдэг ба

Стандарт нь аж ахуйн нэгжээс үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөхийг шаарддаг.

Энэхүү стандарт нь тухайн байгууллагад нөхцөл байдлыг зохицуулах, хөрөнгийн элэгдлийг тооцох шаардлагатай шийдвэр гаргахад туслах хэд хэдэн шалгуур үзүүлэлтийг (үзүүлэлт) тодорхойлдог.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг

Аж ахуйн нэгжүүд тайлант өдөр бүр хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг байгаа эсэхийг авч үзэх ёстой.

Хэрэв ийм шинж тэмдэг байгаа бол хөрөнгийн нөхөгдөх үнийг тооцоолохын тулд үнэ цэнийн бууралтын бүрэн шинжилгээ хийж, хэрэв дансны үнээс бага бол тухайн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг илтгэнэ.

Үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг байгаа эсэхээс үл хамааран жил бүр бүрэн хяналт шалгалт хийх шаардлагатай:

Бизнесийн нэгдэлд олж авсан гүүдвил;

Хязгааргүй ашиглалтын хугацаатай биет бус хөрөнгө;

Ашиглахад бэлэн биш байгаа хөрөнгө.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын гадаад шинж тэмдэг:

Тухайн хугацаанд хөрөнгийн зах зээлийн үнэ цаг хугацаа өнгөрөх эсвэл ердийн ашиглалтын үр дүнд хүлээгдэж байснаас хамаагүй их буурсан;

Компанийн үйл ажиллагаа явуулж буй технологи, зах зээл, эдийн засаг, хууль эрх зүйн нөхцөл байдалд байгууллагын байр сууринд сөргөөр нөлөөлж буй томоохон өөрчлөлтүүд гарсан эсвэл ойрын ирээдүйд гарах болно;

Зах зээлийн хүү эсвэл бусад зах зээлийн үзүүлэлтүүдтухайн хугацаанд хөрөнгө оруулалтын өгөөж нэмэгдсэн бөгөөд эдгээр өсөлт нь нөлөөлөх магадлалтай

хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнийг тооцоход ашигладаг хөнгөлөлтийн хувь хэмжээ, үр дүнд нь нөхөгдөх хэмжээ буурахад хүргэнэ;

Тайлан гаргаж буй байгууллагын цэвэр хөрөнгийн дансны үнэ нь зах зээлийн үнэлгээнээс их байна.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын дотоод шинж тэмдэг:

Хөрөнгийн хуучирсан, биет гэмтэл учруулсан нотлох баримт байгаа;

Аж ахуйн нэгжийн байр суурийг одоо эсвэл ирээдүйд ашиглах цар хүрээ, арга хэлбэрт сөргөөр нөлөөлөх томоохон өөрчлөлтүүд. Эдгээр өөрчлөлтөд тухайн хөрөнгийн харьяалагддаг бизнесийг зогсоох, бүтцийн өөрчлөлт хийх, эсвэл урьдчилан тогтоосон өдрөөс өмнө хөрөнгийг худалдах, татан буулгах төлөвлөгөө;

-аас нотлох баримт бий дотоод тайлан, аль нь зааж байна

одоо эсвэл ирээдүй гэж юу вэ эдийн засгийн үр дүнхөрөнгийн ашиглалт муу,

хүлээгдэж байснаас.

Харамсалтай нь дотоод тайлагналын өгөгдлийг тайлбарлахад тийм ч хялбар байдаггүй. Дүрмээр бол тэдгээр нь маш субъектив байдаг тул дүн шинжилгээ хийхэд илүү консерватив, болгоомжтой хандахыг шаарддаг. Үнэн хэрэгтээ аль нэг үзүүлэлт байгаа бол энэ нь хөрөнгийн үнэ цэнэ буурсан гэсэн үг биш юм. Хөрөнгийн борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ, хямдруулсан мөнгөн гүйлгээний тооцоонд үзүүлэх нөлөөллийг шинжлэх шаардлагатай.

Нөхөн сэргээгдэх дүнгийн тооцоо

Хөрөнгийн нөхөгдөх үнэ нь дараахаас их байхаар тодорхойлогддог.

утгыг ашиглах;

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ.

Тухайн хөрөнгө нь зөвхөн байнгын ашиглалтаас мөнгөн орлого үүсгэдэггүй тохиолдолд нөхөн сэргээгдэх дүнг тухайн хөрөнгийн хувьд тодорхойлно. Энэ тохиолдолд нөхөгдөх хэмжээг тогтооно

тухайн хөрөнгө хамаарах бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгж (CGU).

Энэ нь мэдлэгтэй, хүсэл эрмэлзэлтэй талуудын хооронд хийсэн хэлцлийн явцад хөрөнгийн борлуулалтаас олж болох дүн бөгөөд үүнийг устгах зардал хасагдсан.

Үнэ цэнийг ашиглахХөрөнгийн ашиглалтын хугацаа дууссаны дараа түүнийг үргэлжлүүлэн ашиглах, захиран зарцуулахаас үүсэх тооцоолсон ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний өнөөгийн үнэ цэнэ юм.

Ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлох

Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнийн тооцоо нь хоёр үе шатаас бүрдэнэ.

1. Ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний тодорхойлолт, тооцоо;

2. Эдгээр урсгалыг хямдруулах.

Ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг урьдчилан таамаглах нь үндэслэлтэй таамаглалд суурилсан байх; орлогын өсөлтийг хурдасгах, хүлээгдэж буй зардлыг мэдэгдэхүйц бууруулах, эсвэл үндэслэлгүй урт хугацааныхөрөнгийн ашигтай ашиглалтыг хасах хэрэгтэй. Ерөнхийдөө сүүлийн үеийн бодит үр дүн нь урьдчилан таамаглах үндэс суурь болж магадгүй юм өнгөрсөн жилборлуулалт, үйлдвэрлэлийн огцом өсөлт гарсан бөгөөд үүнийг зөвхөн богино хугацаанд урьдчилан таамаглах боломжтой. Түүнчлэн тухайн салбарын болон байгууллагын өөрийнх нь ерөнхий үзүүлэлтүүдийг мөчлөгийн хувьд дээд ба доод үзүүлэлтүүдийг авах ёстой.

Салбар бүхэлдээ уналтад орсон тохиолдолд хамгийн дэвшилтэт байгууллага ч гэсэн удаан хугацаанд дээд амжилт үзүүлж чадахгүй тул анхааралдаа авлаа.

Мөнгөний урсгалын таамаглалыг бэлтгэхдээ байгууллагын менежерүүдийн хамгийн сайн хүлээлтийг ашиглах ёстой, гэхдээ тэдний хамгийн өөдрөг таамаглалыг ашиглах ёсгүй. Байгууллагын гаднах эх сурвалжаас олж авсан гадаад өгөгдлийг дотоод мэдээллээс илүү найдвартай гэж үздэг. Хамгийн хэрэгтэй дотоод өгөгдөл бол байгууллагын төлөвлөгөө, төсөв юм. Тэдгээрийг компанийн удирдлага хянаж, зөвшөөрч, өмнө нь бэлтгэсэн төлөвлөгөө, төсөв нь бодит үр дүнгээс нэг их зөрөөгүй байвал үнэ цэнэ нь өсдөг. Мөнгөн гүйлгээний төсөөлөл нь албан ёсоор батлагдсан төсөвт хамрагдахаа больсон хугацааны илүү даруухан хүлээлт дээр үндэслэсэн байх ёстой, учир нь эдгээр төсөөллийн найдвартай байдал нь бүр ч эргэлзээтэй юм.

НББОУС 36-д мөнгөн гүйлгээний эерэг урсгал нь тогтмол байх эсвэл бүрэн боловсруулж, батлагдсан төсөв байхгүй үед дараалан буурах ёстой гэж заасан. Ямар ч тохиолдолд урсгалын өсөлтийн хурд нь салбарын хувьд ижил төстэй урт хугацааны үзүүлэлтээс хэтрэхгүй байх ёстой.

Стандарт нь зөвхөн дараахь зүйлийг заана.

Хөрөнгийн хэвийн болон байнгын ашиглалттай холбоотой тогтмол мөнгөн орлого;

Хөрөнгийн үлдэгдэл үнэ, хэрэв байгаа бол;

Орлогыг баталгаажуулахад шаардагдах мөнгөн урсгал;

Хөрөнгийг үйл ажиллагаанд бэлтгэхтэй холбоотой мөнгөн урсгал.

Үүний дагуу дараахь зүйлийг оруулаагүй болно.

Өөрсдөө, элэгдлийн хураамж, учир нь тэд биш юм мөнгөний зардал;

Худалдан авсан хөрөнгийг санхүүжүүлэхтэй холбоотой зардал. Зээлийн үндсэн хэмжээ, тэдгээрийн хүүгийн төлбөр, төлбөрийн талаар бид ярьж байна өглөгийн дансэд хөрөнгө олж авахад зориулагдсан. Энэ нь хөрөнгө худалдаж авах аргын талаархи шийдвэр (улмаас өөрийн хөрөнгө, зээл олгох эсвэл нэмэлт хувьцаа гаргах) нь түүнийг хэрхэн ашиглахаас хамаарахгүй;

Ашиглагдаагүй эсвэл эрвээхэйгүй хөрөнгөтэй холбоотой мөнгөн гүйлгээ;

Татварын хувь хэмжээг хэрэглэсний үр нөлөө. Бүх таамаглалыг татварын өмнөх орлого, гадагшлах урсгалд үндэслэсэн байх ёстой.

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ

Хөрөнгийг борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнийн хамгийн сайн хэмжүүр нь тухайн хөрөнгийг худалдах гэрээнд заасан үнэ юм. Хэрэв ийм гэрээ байхгүй боловч идэвхтэй зах зээл байгаа бол тухайн хөрөнгийг худалдах зардлыг тооцохгүйгээр зах зээлийн үнэд үндэслэн борлуулах зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг тодорхойлно. Хэрэв гэрээ эсвэл идэвхтэй зах зээл байхгүй бол хөрөнгийн үнийг түүний үнийн талаархи бүх мэдээлэлд үндэслэн тогтооно.

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнийг тодорхойлох нь зарчмын хувьд хэцүү биш ч бодит байдал дээр аж ахуйн нэгж зарим асуудалтай тулгардаг.

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх, хэмжих

Үнэ цэнийн бууралтын алдагдалхөрөнгийн дансны үнэ нөхөгдөх дүнгээс давсан дүн юм.

Хэрэв хөрөнгийн эргэн төлөгдөх үнэ нь дансны үнээс бага байвал түүнийг нөхөх боломжтой хэмжээнд хүртэл бууруулах ёстой. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг орлогын тайланд нэн даруй зардал гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

орлого ба зарлага.

Хэрэв үнэ цэнийн бууралт нь хувь хүний ​​​​хөрөнгүүдэд нөлөөлсөн бол энэ хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн дансанд шууд кредит оруулах боломжтой боловч түүний түүхэн өртгийн талаарх мэдээллийг хадгалахын тулд тусад нь эсрэг данс (үнэ цэнийн бууралтын нөөц) үүсгэх нь дээр. хуримтлагдсан элэгдлийн данстай адил үйл ажиллагаа, эсвэл хуримтлагдсан элэгдлийн дансаар үлдэгдлийг нэмэгдүүлэх замаар үнэ цэнийн бууралтыг шууд тусгах.

Мөнгө үүсгэх нэгж (CGU)

Хэдийгээр тодорхой хөрөнгийн үнэ цэнийг шинжлэх шаардлагатай боловч тус бүрээс бий болсон мөнгөн гүйлгээг тооцоолох нь ховор байдаг. Тийм ч учраас НББОУС 36 нь бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн тухай ойлголтыг нэвтрүүлсэн.

Бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгж нь тасралтгүй ашиглах замаар бусад хөрөнгө эсвэл хөрөнгийн бүлгээс ихээхэн хамааралгүй мөнгөн урсгалыг бий болгодог хамгийн бага тодорхойлогдох хөрөнгийн бүлэг юм.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг нотлох баримт байгаа бол,

дараа нь тухайн хөрөнгийн хувьд нөхөгдөх дүнг тооцох ёстой.

Хэрэв бие даасан хөрөнгийн нөхөгдөх үнийг тооцоолох боломжгүй бол тухайн байгууллага тухайн хөрөнгийн хамаарах ҮНБ-ын нөхөгдөх хэмжээг тодорхойлох ёстой. Тухайлбал, нүүрсний компани нь нүүрс олборлох зориулалттай хувийн төмөр замтай. Хувийн Төмөр замзөвхөн "хаягдал үнээр" борлуулах боломжтой бөгөөд энэ нь уурхайн бусад хөрөнгөөс бий болсон мөнгөн орлогоос хамааралгүй байнгын ашиглалтаас мөнгөн орлого үүсгэдэггүй. Хувийн төмөр замын ашиглалтын үнэ цэнийг тодорхойлох боломжгүй бөгөөд "хаягдал үнэ"-ээс өөр байх магадлалтай тул нөхөгдөх хэмжээг тооцох боломжгүй.

Иймд аж ахуйн нэгж нь хувийн төмөр замын харьяалагдах ГБУ буюу уурхайн бүхэлдээ нөхөгдөх хэмжээг тооцдог.

Мөнгө үүсгэгч нэгжийн тодорхойлолт

Үүнийг хийхийн тулд бие даасан мөнгөн гүйлгээг тодорхойлох боломжтой бүлгүүдэд хөрөнгийг нэгтгэх шаардлагатай. Эдгээр бүлгүүдэд хамгийн бага тооны хөрөнгийг багтаасан байх нь маш чухал юм.

Практикт ийм нэгжүүд нь бүтээгдэхүүний гарц, шаардлагатай материал, хөдөлмөр, үйлдвэрлэлийн ерөнхий зардлыг тодорхойлоход хялбар хэлтэс, үйлдвэрлэлийн шугам, дэлгүүр байж болно.

Бүхэл бүтэн аж ахуйн нэгжийг нэг CGU-д нэгтгэхийг хүсэх нь зүйн хэрэг юм. Харамсалтай нь энэ нь маш ховор тохиолдолд л зөвтгөгдөнө. Энэ аргын хувьд үнэ цэнийн бууралтыг бусдаас илүү нуун дарагдуулж болох тул үнэ цэнэ буурсан хөрөнгийг илрүүлэхгүй байх эрсдэл үргэлж байдаг. үр ашигтай ашиглахбусад хөрөнгө. Үүнтэй холбогдуулан НББОУС 36 нь CGU-ийг сонгох, тодорхойлоход нарийвчилсан бөгөөд маш нухацтай хандах шаардлагатайг онцгойлон анхаарч үздэг.

CGU-г сонгосны дараа өөрчлөх хүчинтэй шалтгаан байхгүй бол дараа нь тэдгээрийг тогтмол тодорхойлох ёстой.

CGU-аар хөрөнгийн хуваарилалт

ҮНБ-ын дансны үнэ цэнийг тодорхойлохын тулд CGU-д хөрөнгийг зөв хуваарилах шаардлагатай. Хувь хүний ​​хөрөнгийг оруулахад хэцүү байж магадгүй

(жишээ нь: гүүдвил, корпорацийн хөрөнгө гэх мэт) компанийн хуваалцсан.

CGU-ийн дансны үнэд шууд хуваарилах эсвэл үндэслэлтэй, тууштай хуваарилах боломжтой хөрөнгийн дансны үнэ багтана.

Бизнесийн нэгдэлд олж авсан гүүдвилийн хуваарилалт

Сайн санаань худалдан авах аргыг ашиглан нягтлан бодох бүртгэлийн цэвэр хөрөнгийн бодит үнэ цэнээс давсан зардал юм.

Гүүдвил гэдэг нь бизнесийн худалдан авагчийн ирээдүйн эдийн засгийн үр өгөөжийг урьдчилан тооцоолж хийсэн төлбөр юм. Гүүдвил нь бусад хөрөнгө эсвэл хөрөнгийн бүлгээс үл хамааран мөнгөн гүйлгээ үүсгэдэггүй тул бие даасан хөрөнгийн хувьд гүүдвилийн нөхөгдөх хэмжээг тодорхойлох боломжгүй юм.

Худалдан авах огноогоор худалдан авалтын хамтын ажиллагааны үр шимийг хүртэх CGU-д гүүдвилийг хуваарилах ёстой.

Корпорацийн хөрөнгөГүүдвилээс бусад нь үнэ цэнийн бууралтаар үнэлэгдсэн тусдаа бүлэг хөрөнгө болон бусад мөнгө үүсгэгч нэгжийн ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг бий болгоход хувь нэмэр оруулах хөрөнгө юм.

Практикт гарч буй өөр нэг бэрхшээл бол оффисын барилга, компьютерийн төв гэх мэт аж ахуйн нэгжийн хөрөнгийн үнэлгээтэй холбоотой юм. Эдгээр хөрөнгө нь өөрөө тодорхойлогдох мөнгөн урсгалыг бий болгодоггүй боловч тэдний үнэ цэнийн бууралтыг үнэлэх шаардлагатай хэвээр байна.

CGU дээр үнэ цэнийн бууралтын тест хийхдээ аж ахуйн нэгж нь хэлэлцэж буй CGU-тай холбоотой бүх корпорацийн хөрөнгийг тодорхойлох ёстой.

Үнэ цэнийн бууралтын гүүдвил агуулсан CGU-г турших

Үнэ цэнийн бууралтын туршилтыг жилд нэг удаа эсвэл гүүдвил эсвэл CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрмэгц хийдэг.

Гүүдвилийг CGU-д хуваарилсан бол тайлангийн хугацааны эцэст туршилтыг заавал хийх ёстой.

CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын бүртгэл

Хэрэв нөхөгдөх дүн нь дансны үнээсээ бага байвал CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх ёстой.

CGU хөрөнгийн дансны үнийг бууруулахын тулд үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг дараах дарааллаар хуваарилах ёстой.

1. Нэгдүгээрт, CGU-д хуваарилагдсан сайн санааны хувьд (хэрэв байгаа бол);

2. Дараа нь нэгж дэх хөрөнгө тус бүрийн дансны үнэд хувь тэнцүүлэн CGU-ийн бусад хөрөнгөд.

Эдгээр дансны үнийн бууралтыг үнэ цэнийн бууралтын алдагдалд тооцох ёстой.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хуваарилахдаа хөрөнгийн дансны үнийг дараахаас ихээс доош бууруулж болохгүй.

Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ (хэрэв тодорхойлох боломжтой бол);

Ашиглалтын үнэ цэнэ (тодорхойлсон бол);

Өөрөөр хэлбэл хөрөнгөд хуваарилагдах үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын хэмжээг CGU-ийн бусад хөрөнгөтэй пропорциональ хуваарилах ёстой.

Хувь хүний ​​хөрөнгийн алдагдлыг нөхөх

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах замаар нэмэгдсэн дансны үнэ нь өмнөх жилүүдэд тухайн хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөөгүй байсан бол тодорхойлох байсан дансны үнээс (элэгдэл хассан) хэтэрч болохгүй;

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын хохирлыг буцаах нь тухайн хөрөнгийг дахин үнэлсэн үнээр бүртгэхгүй бол орлогын тайланд ашиг гэж хүлээн зөвшөөрөх ёстой (жишээлбэл, НББОУС 16-д заасан зөвшөөрөгдсөн өөр аргын дагуу үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах нь өмч

"дахин үнэлгээний нөөц";

Нөхөн олгогдсон дүн нь үнэ цэнийн бууралтын өмнөх анхны (түүхэн) өртгөөс хэтэрч болохгүй, элэгдэлд тохируулсан, өөрөөр хэлбэл нөхөн сэргээлтийн олз нь өмнө хүлээн зөвшөөрсөн алдагдлын дүнгээс их байж болохгүй, үүнийг тухайн өдрөөс хойшхи хугацаанд бүртгэсэн элэгдлийн шимтгэлийн дүнгээр бууруулж болохгүй. үнэ цэнийн бууралтыг хүлээн зөвшөөрсөн;

Элэгдлийн шимтгэлийг тохируулах хэрэгтэй.

CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах

CGU хөрөнгийн дансны үнэ нэмэгдсэнтэй холбоотойгоор CGU-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаахдаа дараах байдлаар хуваарилна.

Нэгдүгээрт, Гүүдвилээс бусад хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг CGU дахь хөрөнгө тус бүрийн дансны үнэд пропорциональ болгон буцаах;

Дараа нь дансны үнийн эдгээр өсөлтийг бие даасан хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг буцаах байдлаар тооцох ёстой;

Гэсэн хэдий ч, CGU-д үнэ цэнийн бууралтын алдагдлын буцаалтыг хуваарилахдаа хөрөнгийн дансны үнэ нь дараахаас багагүй өсөх ёсгүй.

CGU-ийн нөхөгдөх хэмжээ (хэрэв үүнийг тодорхойлох боломжтой бол);

Өмнөх жилүүдэд хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал хүлээн зөвшөөрөгдөөгүй байсан бол (элэгдэл хассан) тодорхойлогдох байсан CGU-ийн дансны үнэ.

Өөрийгөө шалгах асуултууд:

1. Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт, түүний тодорхойлолт, шинж тэмдэг.

2.Нөхөх боломжтой хэмжээ. Борлуулалтын зардлыг хассан бодит үнэ цэнэ. Ашиглалтын үнэ цэнэ.

3. Үүсгэх нэгж.

4. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хүлээн зөвшөөрөх.

5. Хөрөнгийн элэгдлийн алдагдлыг буцаах (нөхөн сэргээх).

НББОУС 36 хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг данснаас хасах, буцаах журмыг нарийвчлан тусгасан болно. Манай материал нь үнэ цэнийн бууралттай холбоотой мэдээллийг нягтлан бодох бүртгэл, тайлагналд тусгах онцлогуудын талаар ярих болно.

НББОУС 36 юу гэж заасан байдаг вэ?

Энэхүү стандарт нь хөрөнгийн үнэ цэнэ буурсан тохиолдолд компанийн хийх үйл ажиллагааны дарааллыг тодорхойлдог.

ЧУХАЛ! Хэрэв дансны үнэ нь нөхөгдөх хэмжээнээс давсан бол хөрөнгийн үнэ цэнэ буурсан гэж үзнэ.

Стандарт нь хөрөнгийн нөхөгдөх үнийн (ARA) тодорхойлолтыг заагаагүй боловч түүний задаргааг НББОУС 16 Үндсэн хөрөнгө-д тусгасан болно. Түүнд заасан тайлбар дээр үндэслэн ICA-г тодорхойлохын тулд дараахь мэдээлэлтэй байх шаардлагатай.

• хөрөнгийн бодит үнэ цэнийн тухай (FA);
• түүний борлуулалтын зардал (RP);
• түүний хэрэглээний үнэ цэнэ (QI).

Стандартын дагуу:

• VSA = QI, хэрэв QI > SSA - RP;
• VSA \u003d SSA - RP, хэрэв QI< ССА - РП.

Энэхүү дүрмийн текст хэлбэрээр (математик тэмдэг ашиглахгүйгээр) дараах байдлаар бичсэн байна: SSA-ийг RP-ийн хэмжээгээр бууруулсны дараа үр дүнг CI-тэй харьцуулна. Харьцуулсан хамгийн том утгыг BCA хүлээн зөвшөөрдөг.

"Үнэ цэнийн бууралт" гэсэн ойлголттой холбоотой хоёр дахь чухал нэр томъёо бол хөрөнгийн дансны үнэ (BCV) юм. Энэ нь хөрөнгийн дансны үнэ (ACA) хуримтлагдсан элэгдэл (A) болон хуримтлагдсан үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг (ALO) хассан гэсэн үг юм.

BS \u003d АНУ - A - UO.

Нягтлан бодох бүртгэлд RO-ийн хэмжээг үнэн зөв тусгахын тулд энэхүү стандартыг хэрэгжүүлэхийн тулд хөрөнгийг зохих ёсоор ангилах ёстой. .

Энэхүү стандарт нь дараахь зүйлээс бусад бүх хөрөнгөнд түүний заалтуудыг хэрэглэхийг зөвшөөрдөг.

• борлуулах зориулалттай эргэлтийн бус хөрөнгө;
• хөдөө аж ахуйн биологийн хөрөнгийн бодит үнэ цэнээр хэмжсэн;
• санхүүгийн хөрөнгө;
• хойшлогдсон татварын хөрөнгө;
• хувьцаа;
• стандартад заасан бусад хөрөнгө.

Ийм хязгаарлалт байгаа нь жагсаалтад орсон хөрөнгийн нягтлан бодох бүртгэлийн нюансуудыг (хүлээн зөвшөөрөх, үнэлэх гэх мэт) тэдгээрт тусгайлан зориулсан тусдаа стандартад тусгасантай холбоотой юм.

Хэрэв ICA< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

• НББ-ийн нягтлан бодох бүртгэл, тайланд тусгах;
• стандартаар тогтоосон тохиолдолд MA-г сэргээх.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг яагаад, яаж шалгах вэ?

Стандарт нь компанийн заавал хийх ёстой үйлдлүүдийг тодорхойлдог (9-р зүйл):

• тайлангийн үе бүрийн эцэст хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг (IP) байгаа эсэхийг олж мэдэх;
• програм хангамж байгаа тохиолдолд ICA-г үнэлэх.

ЧУХАЛ! Тусдаа төрлүүдхөрөнгийг (тодорхойгүй ашиглалтын хугацаатай IA, гүүдвил гэх мэт) програм хангамж байхгүй байсан ч жил бүр шалгаж байх ёстой.

СТОУС-ын санхүүгийн тайланг бүрдүүлдэг пүүсүүд ийм туршилт хийхэд бэлэн болсон алгоритмуудыг ашигладаг. Ихэнхдээ VA-ийн аргыг загвар болгон ашигладаг бөгөөд энэ нь олон хөрөнгийн чөлөөт зах зээл байхгүй үед VA-ийг тооцоолох боломжийг олгодог.

Энэ загварыг ашиглахын тулд та дараахь зүйлийг хийх ёстой.

• мөнгөн гүйлгээг өөрчлөх боломжтой чухал үйл явдлын дүн шинжилгээ (санхүүжилтийн нөхцлийн өөрчлөлт, хөрөнгө оруулалтын хөтөлбөрийн хэрэгжилт гэх мэт);
• Туршилтанд хамрагдах хөрөнгө, бэлэн мөнгө үүсгэгч нэгжийн (CGU) шинэчилсэн жагсаалтыг бүрдүүлэх;
• хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг тодорхойлох;
• Туршилтын өдрийн хөрөнгийн үнэ цэнэ, энэ үнэ цэнийн өөрчлөлт, хүлээгдэж буй мөнгөн гүйлгээний талаархи мэдээллийг цуглуулах.

Энэ арга нь хэд хэдэн давуу талтай:

• тооцооллын тодорхой байдал;
• хэрэглэхэд хялбар, энгийн мэргэжилтнүүдийг процедурт татан оролцуулах боломжийг олгодог;
• өгөгдлийн харьцуулалтыг хангах.

Ихэнх аналитик загваруудын нэгэн адил энэ багц процедур нь тодорхой сул талуудгүй бөгөөд шалтгааныг нь 2 бүлэгт хувааж болно.

• зорилго (өөрчлөлтийн динамикийг харгалзан үзэх боломжгүй). эдийн засгийн байдалгэх мэт);
• субъектив (шалгуур үзүүлэлтүүдийн цуглуулгын алдаа гэх мэт).

MA байгаа эсэх талаар найдвартай мэдээлэл авахын тулд анхны мэдээллийн чанарт онцгой анхаарал хандуулах шаардлагатай. Энэ талаар бид дараагийн хэсэгт ярих болно.

НББОУС 36-д хамаарах мэдээллийн эх сурвалж

Стандартын 12-р зүйлд мэдээллийн эх үүсвэрийг (үнэ цэнийн бууралтын сорил) 2 бүлэгт ангилдаг.

• гадна;
• дотоод.

Эхний бүлэгт дараахь шинж тэмдгүүд орно.

• хөрөнгийн үнэ цэнэ мэдэгдэхүйц (ердийн ашиглалтаас) буурсан;
• зах зээл, эдийн засгийн доройтол, техникийн үзүүлэлтүүдкомпанийн ажил;
• зах зээлийн хүүгийн хөнгөлөлтийн хувь хэмжээнд (хөрөнгийн CI-ийг тооцоолоход ашигладаг) мэдэгдэхүйц нөлөө үзүүлэх;
• пүүсийн цэвэр хөрөнгийн зах зээлийн үнэлгээнээс давсан хэмжээ.

Бүлэг рүү дотоод эх сурвалжмэдээллийн стандарт нь:

• эд хөрөнгийн хуучирсан, биет байдал нь муудсаны нотлох баримт;
• Хөрөнгийг ашиглах аргад гарсан (эсвэл удахгүй тохиолдож болзошгүй) томоохон өөрчлөлтүүд;
• Дотоод тайлангийн өгөгдөл бага байгааг харуулж байна (хүлээгдэж буйтай харьцуулахад) эдийн засгийн үр ашигхөрөнгө.

Хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын эдгээр шинж тэмдгүүд нь бүрэн гүйцэд биш - компани бусдыг тодорхойлж болно. Ямар ч тохиолдолд тэдний оршихуй нь пүүсийг ICA-г тодорхойлох журмыг хэрэгжүүлэхэд хүргэдэг.

НББОУС 36 хөрөнгийн нөхөгдөх дүнг хэмжих

Стандарт нь ICA-ийг үнэлэх асуудалд онцгой анхаарал хандуулж, үүнийг тусдаа хэсэгт онцлон тэмдэглэв. Стандартын 18-р зүйлд ICA-ийн үнэлгээтэй холбоотой дараах таамаглалуудыг тусгасан болно.

• хэрэв шалгуур үзүүлэлтүүдийн аль нэг нь - SSA (RP-ийн цэвэр) эсвэл CI нь BS-ээс хэтэрсэн бол хоёр дахь үзүүлэлтийн үнэлгээг хийхгүй, учир нь энэ тохиолдолд хөрөнгийг үнэ цэнэ буурсан гэж үзэхгүй;
• хэрэв идэвхтэй зах зээл эсвэл найдвартай үнийн тооцоо байхгүйн улмаас SSA-г (RP-г оруулаагүй) тооцоолох боломжгүй бол пүүс CI-ээ VSA болгон ашиглах эрхтэй;
• хэрэв хөрөнгийг захиран зарцуулахаар төлөвлөж байгаа бол SSA хасах RP-г VSA болгон ашиглах нь илүү оновчтой - энэ тохиолдолд устгах хөрөнгө нь зөвхөн захиран зарцуулалтаас олсон цэвэр орлогыг бий болгож чадна (байнгын ашиглалтаас үүсэх мөнгөн гүйлгээг материаллаг бус байдлын улмаас үл тоомсорлож болно) ;
• Стандартад зааснаас бусад тохиолдолд ICA нь хөрөнгө тус бүрээр (эсвэл GDSU) тодорхойлогддог.

Ашиглалтын хугацаа нь тодорхойгүй биет бус хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтыг шалгах журмыг тусад нь авч үзнэ. Пүүс нь жил бүр ийм хөрөнгийн BS-ийг BSA-тай харьцуулах үүрэгтэй. Энэ тохиолдолд ICA-ийн өмнөх тооцоог ашиглаж болно одоогийн үеДараах бүх шалгуурыг хангасан тохиолдолд л үнэ цэнийн бууралтын шинжилгээнд хамрагдана.

• Өмнөх тооцооны дагуу VSA нь BS-ээс хамаагүй өндөр байна;
• биет бус хөрөнгө (удаан хугацаанд ашиглагдах үед мөнгөн орлого үүсгэдэггүй, ДНБ-ын нэг хэсэг болгон шалгадаг) багтсан ГДСБ-ын хөрөнгө, өр төлбөр нь АОУС-ын өмнөх тооцоотой харьцуулахад мэдэгдэхүйц өөрчлөгдөөгүй;
• ESA нь BS-ээс доош унах магадлал бага байна (ESA-ийн сүүлчийн тооцооноос хойш болсон үйл явдал, нөхцөл байдлын дүн шинжилгээнд үндэслэн).

Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнэ: НББОУС 36-ын дагуу үнэлгээний элементүүд, журам, аргууд

Стандарт 30-р догол мөрийг CI-ийн элементүүдийн нарийвчилсан тайлбарт зориулав. Тэдгээрийн жагсаалтыг доор үзүүлэв.

• хөрөнгийн ашиглалтаас үүсэх ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний үнэлгээ, тэдгээрийн боломжит хэлбэлзлийн хүлээлт (хэмжээ, цаг хугацааны хуваарилалт);
• одоогийн зах зээлийн эрсдэлгүй хүү (мөнгөний цаг хугацааны үнэ цэнэ);
• тодорхойгүй байдлын эрсдэлтэй холбоотой үнэ (энэ хөрөнгөөс хамаарах);
• бусад хүчин зүйлүүд.

QI-ийг үнэлэхийн тулд компани 2 процедурыг гүйцэтгэх шаардлагатай.

• ирээдүйн мөнгөн гүйлгээг тооцоолох (үргэлжлүүлэн ашиглах, дараа нь устгахаас);
  • заасан мөнгөн гүйлгээнд зохих хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг хэрэглэнэ.

Стандартын А хавсралтад CI-ийн тооцоолсон үнэлгээнд ашигласан өнөөгийн үнэ цэнийг (PV) тооцоолох 2 боломжит аргыг авч үзсэн болно.

• PS-ийг тохируулах "уламжлалт" арга (тохируулга нь хөнгөлөлтийн хувь хэмжээнд багтсан болно);
• "хүлээгдэж буй мөнгөн гүйлгээ" арга (эрсдэлийг харгалзан хүлээгдэж буй мөнгөн гүйлгээний залруулга).

Аргын сонголт нь тухайн нөхцөл байдлаас хамаардаг боловч үр дүн нь ирээдүйн мөнгөн гүйлгээний хүлээгдэж буй PV-ийг (бүх боломжит үр дүнгийн жигнэсэн дундаж) тусгах ёстой. Бид дараагийн хэсэгт аргуудын талаар илүү дэлгэрэнгүй ярих болно.

Хөрөнгийн ашиглалтын үнэ цэнийг үнэлэх аргуудыг хэрэглэх нюансууд

Аль аргыг хэрэглэхээ шийдэхийн тулд QI-ийн хамгийн найдвартай үнэлгээг хэзээ, ямар нөхцөлд өгөх талаар ойлголттой байх шаардлагатай.

"Уламжлалт" арга

Энэ аргын хэрэглээ нь хэрэглээг хамарна нэг хувьирээдүйн мөнгөн гүйлгээ болон холбогдох эрсдэлийн урамшууллын талаарх бүх хүлээлтийг харгалзан үзэх боломжтой хөнгөлөлт.

Энэ аргыг ашиглах нь энэ хөрөнгийн идэвхтэй зах зээл байгаа нөхцөлд хамгийн үр дүнтэй байдаг.

Хэрэв ийм зах зээл байхгүй бол процедур нь илүү төвөгтэй болж, эсвэл огт үр дүнд хүргэхгүй. Жишээлбэл, санхүүгийн бус хөрөнгийн CI-ийг үнэлэх шаардлагатай бол ийм нөхцөл байдал үүсч болно. "Эрсдэлд тохирсон" хувь хэмжээг эрэлхийлэх ажлыг 2 объекттой холбоотой хийх шаардлагатай болно.

• ажиглагдаж болох хүүтэй зах зээл дээрх хөрөнгө;
• үнэлж буй хөрөнгө.

Тооцоолсон мөнгөн гүйлгээнд тохирсон хөнгөлөлтийн хувь хэмжээг гаргахын тулд ажиглагдаж болохуйц мэдээлэлтэй байх шаардлагатай. хүүөөр нэг ийм хөрөнгийн хувьд. Үнэлгээ хийгдэж буй хөрөнгө болон бусад хөрөнгийн мөнгөн гүйлгээ ижил байвал л үүнийг олж авах боломжтой. Үүнийг хийхийн тулд та дараах процедурын багцыг хийх хэрэгтэй болно.

• тодорхойлох (мөнгөний гүйлгээний хямдрал болон зах зээл дээрх өөр хөрөнгө (мөнгөний гүйлгээний ижил төстэй параметрүүдийг) тодорхойлох шаардлагатай);
• харьцуулсан (хоёр объектын мөнгөн гүйлгээний багц ижил төстэй эсэхийг шалгаарай);
• тооцоолсон (эдийн засгийн байдал өөрчлөгдөх үед мөнгөн гүйлгээний аль алиных нь өөрчлөлтийн ижил төстэй байдлыг үнэлэх гэх мэт).

Хүлээгдэж буй мөнгөн гүйлгээний арга

Энэ арга нь нэг (хамгийн их магадлалтай) мөнгөн гүйлгээний оронд боломжит мөнгөн гүйлгээний талаархи бүх хүлээлтийг ашиглахыг шаарддаг. Энэ хандлага нь хувь хүний ​​нөхцөл байдалЭнэ нь "уламжлалт"-аас илүү үр дүнтэй болж хувирдаг, учир нь энэ нь дараахь зүйл дээр суурилдаг.

• мөнгөн гүйлгээнд шууд дүн шинжилгээ хийх талаар;
• үнэлгээнд ашигласан таамаглалыг илүү тодорхой танилцуулсан.

Жишээ

Хөрөнгийн ашиглалтаас үүсэх мөнгөн гүйлгээ нь 200, 350 эсвэл 450 ден байж болох тохиолдолд хүлээгдэж буй мөнгөн гүйлгээг (ECF) тооцоол. нэгж 20, 50, 40% магадлалтай:

ODP \u003d 200 × 0.2 + 350 × 0.5 + 450 × 0.4 \u003d 395 ден. нэгж

Хэрэв мөнгөн гүйлгээний хуваарилалт тодорхойгүй байвал PS-ийг үнэлэхэд энэ арга онцгой ач холбогдолтой юм.

Жишээ

5000 денийн мөнгөн гүйлгээтэй байх тохиолдолд хөрөнгийн хүлээгдэж буй өнөөгийн үнэ цэнийг (PPV) тооцоол. нэгж 20, 50, 40% -ийн магадлалаар 1, 2, 3 жилийн дараа авах боломжтой.

Тооцоолохдоо бид OPS-ийг тооцоолохдоо дараах томъёог ашиглана.

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×IN,

хаана S n - ирээдүйн үнэ цэнэ n-р хугацааны эцэст мөнгө;

k - жилийн хүүгийн түвшин;

n - хөрөнгө оруулалтын хугацааны тоо;

B нь мөнгөн гүйлгээг хүлээн авах магадлал юм.

Одоогийн үнэ 5000 ден. нэгж k = 6% ба 20% магадлалтай жилд:

OPS 1 = 5000/ (1 + 6 / 100) 1 × 0.2 = 943.40 ден. нэгж

Одоогийн үнэ 5000 ден. нэгж 2 жилийн дараа k = 6.5% ба 50% магадлал нь:

OPS 2 = 5000/ (1 +6.5 / 100) 2 × 0.5 = 2,204.15 ден. нэгж

Одоогийн үнэ 5000 ден. нэгж 3 жилийн дараа k = 6.75% ба 40% магадлал нь:

OPS 3 = 5000/ (1 + 6.75 / 100) 3 × 0.4 = $1,644.09 нэгж

OPS-ийг тооцоолъё:

943,40 + 2,204,15 + 1,644,09 = 4,791,64 доллар нэгж

4,791.64 денийн хэмжээний OPS. нэгж "уламжлалт" тооцоолсон тооцооноос 4,408.30 (OPV 50% магадлалтай) -аар ялгаатай байна:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

Энэ тохиолдолд "уламжлалт" тооцоолол нь цаг хугацааны явцад бусад хувилбаруудын магадлалыг тусгаагүй бөгөөд зөвхөн цаг хугацааны явцад хуваарилах боломжит хувилбарыг ашиглах шийдвэрийг гаргадаг.

Энэ жишээ нь мөнгөн гүйлгээний хуваарилалт тодорхойгүй байгаа нөхцөлд "уламжлалт" аргыг ашиглах нь үр ашиггүй болохыг баталж байна.

НББОУС 36: Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг хэрхэн хэмжих, таних вэ?

НББОУС 36 хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралт MR-ийн илрэлтэй холбоотой бөгөөд үүнийг 2 бүлэгт тусад нь авч үздэг.

• гүүдвилээс бусад хувь хүний ​​хөрөнгө;
• гүүдвил ба GDSE.

Хувь хүний ​​хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал

RO-г дараах байдлаар хүлээн зөвшөөрнө.

• нэн даруй ашиг, алдагдал;
• эсвэл дахин үнэлгээний дүнг бууруулах хэлбэрээр (хэрэв хөрөнгийг дахин үнэлсэн үнээр бүртгэсэн бол).

ЧУХАЛ! Хэрэв тооцоолсон хэмжээ нь МА> Хөрөнгө BC - өөр стандартад заасан тохиолдолд өр төлбөрийг хүлээн зөвшөөрдөг.

MA-г хүлээн зөвшөөрсний дараа хөрөнгийн үлдэгдэл ашиглалтын хугацаанд шинэчилсэн BC-ийг (хэвийн үнэ цэнийг хассан) хуваарилахын тулд ирээдүйн үеийн элэгдлийн нөхөн олговрыг тогтмол тохируулах шаардлагатай.

Гүүдвил болон GDS-ийн үнэ цэнийн бууралтын алдагдал

Хэрэв GGU-д багтсан хөрөнгийн үнэ цэнийн бууралтын шинж тэмдэг илэрвэл түүний нөхөгдөх дүнг тооцох шаардлагатай. Хэрэв энэ боломжгүй бол тухайн хөрөнгөд хамаарах CGU-ийн нөхөгдөх хэмжээг тодорхойлно.

Стандартын 80-р зүйлд заасны дагуу үнэ цэнийн бууралтын тестийн дагуу бизнесийн нэгдлээр олж авсан гүүдвил нь худалдан авагчийн бүх CGU-д хуваарилагдах ёстой.

ЧУХАЛ! Гүүдвил гэдэг нь зөвхөн пүүсийг бүхэлд нь худалдах (худалдан авах) нөхцөл байдалд үүсдэг биет бус хөрөнгө бөгөөд түүний үнэ цэнэ нь пүүсийн нийт хөрөнгийн зах зээлийн үнэлгээ ба тухайн компанийн зах зээлийн үнийн нийлбэрийн зөрүү юм. эдгээр хөрөнгийг тусад нь авч үзнэ.

MA-г GGSE-тэй холбоотойгоор дараах дарааллаар хүлээн зөвшөөрнө.

• ТОС нь эхлээд BS-ийн GGSE хөрөнгийг бууруулсантай холбоотой (энэ GGSE-тэй холбоотой гүүдвилийн хэмжээнд);
• дараа нь MA-г GDSU-ийн бусад хөрөнгийн эсрэг хөрөнгө тус бүрийн BC-тэй тэнцүү хэмжээгээр хасна.

110-р зүйлд заасны дагуу НББОУС 36шаардлагатай:

• тайлант үе бүрийн эцэст гүүдвилээс бусад хөрөнгийн хувьд урьд хүлээн зөвшөөрөгдсөн TTO буурсан эсвэл байхгүй байгаа эсэхийг тодорхойлох;
• Эдгээр шинж тэмдгүүдийн аль нэг нь байгаа бол тухайн хөрөнгийн нөхөгдөх хэмжээг тооцоол.

Стандартын 124-р зүйлд дараагийн хугацаанд гүүдвилийн хувьд OE-г сэргээхийг хориглодог.

Манай вэбсайтын материалууд нь хөрөнгийн дахин үнэлгээний дотоодын нягтлан бодох бүртгэлийн нюансын талаар ярих болно.

• ;
• .

Үр дүн

Манай материалд авч үзсэн СТОУС-ын үнэ цэнийн бууралтхөрөнгөхөрөнгийн дансны үнийг нөхөх боломжтой хэмжээнээс давсан гэж тодорхойлдог. Үнэ цэнийн бууралтын алдагдлыг тодорхойлох, бүртгэхийн тулд стандарт нь журам, арга, мэдээллийн эх сурвалж гэх мэт багцыг тусгасан болно.