은행 

판매된 고정 자산 중 감가상각이 부족한 부분에서 VAT를 회수합니다. 감가상각된 고정자산 잔존가치보다 낮은 판매에 대한 부가가치세 복원 고정자산 매각에 대한 부가가치세율

고정 자산 판매에 대한 VAT를 계산할 때 실수하기가 매우 쉽습니다. 조직에서 시행되는 과세 제도에 따라 고정 자산 판매에 대한 VAT가 다르게 고려됩니다. 이 기사에서는 가능한 모든 상황을 자세히 설명합니다.

고정자산을 판매할 때 VAT는 어떻게 고려되나요?

VAT는 운영 체제 판매에 대해 계산됩니다.

  1. 선불금 수령일
  2. 구매자에게 배송된 날짜에.

이러한 조항은 Art의 단락 1에 명시되어 있습니다. 167 러시아 연방 세금 코드.

수령한 대출금에 대한 VAT 회계 처리의 일반적인 절차는 무엇입니까?

배송 시점을 어떻게 결정할 수 있나요?

동산과 부동산을 구별하는 것이 중요합니다. 이동식 OS 판매 순간 인식됨 구매자 또는 운송업체에게 발행된 기본 문서의 첫 번째 작성 날짜(예: 양식 작성 날짜) OS-1 .

부동산을 판매할 때 이는 양도 증서 또는 해당 물건의 양도에 관한 기타 문서(예: 양식)에 따라 구매자에게 양도되는 날입니다. OS-1a ).

그리고 가장 중요한 점은 VAT 계산은 OS 구매 시 매입세가 어떻게 고려되었는지에 따라 달라집니다.

자산이 VAT 없이 계정 01에 등록되었거나 VAT 회피자로부터 구매한 경우 해당 자산을 판매할 때 전체 판매 가격의 20%를 청구합니다.

구매 시 계정 01에서 VAT가 고려된 경우 판매 가치와 잔존 가치의 차이로 20%가 계산됩니다. 이 경우 고정자산을 잔존가치 이하로 매각하는 경우 부가가치세 계산을 위한 과세표준은 0이 됩니다.

예:

판매할 고정 자산의 잔존 가치는 500,000 루블이며, 이 고정 자산 취득 당시의 VAT가 비용에 고려되었습니다. 판매 가격 - 750,000 루블. VAT 계산 금액 = 250,000 루블. (750,000 - 500,000). 제출된 VAT 금액은 RUB 41,667입니다. (250,000 x 20/120).

차이점은 무엇이며 VAT 세율 20%와 20%/120%를 언제 적용해야 하는지 읽어보세요.

고정 자산 매각 문서를 작성한 후에는 거래를 회계에 올바르게 반영해야 합니다.

OSNO에서 OS 판매 - 게시물

VAT 판매를 위한 최종 거래 계획은 고정 자산이 구매자에게 이전되거나 이전된 후 언제 지급되었는지에 따라 달라집니다.

이전하기 전에 OS 비용을 지불한 경우 다음 단계를 완료해야 합니다.

  1. 선불금을 받은 후:
  • 설계 사전 송장 (구매자에게 사본 1부 제공, 판매 장부에 사본 등록)
  • 수령한 선불 금액에 대해 VAT를 계산합니다.
  • 분기 말에 수령한 선불 금액에 대해 발생한 VAT를 신고서에 반영합니다.
  1. OS 이전 후:
  • VAT 금액을 계산합니다.
  • 설계 배송 송장 ;
  • VAT 사전 공제 ;
  • 분기 말에 고정 자산 매각 시 발생한 부가가치세(VAT)와 이전에 받은 선금에서 이 세금을 공제하는 내용을 신고서에 반영합니다.
  1. 판매된 OS 이전 중 또는 이전 이후에 결제가 이루어진 경우:
  • 배송시 VAT를 계산합니다.
  • 설계 배송 송장 ;
  • 분기 말에 고정 자산 매각 시 발생한 VAT를 신고서에 반영합니다.

중요한! 판매자는 아래 조항에 따라 VAT 납부자가 아닌 구매자에게 송장을 발행하지 않을 권리가 있습니다. 1 조항 3 예술. 거래 당사자의 서면 동의를 받아 러시아 연방 세금 코드 169.

송장 미발급에 대한 추가 책임의 예는 다음을 참조하세요. .

고정 자산을 판매할 때 예산에 세금을 납부하는 절차는 다음과 같은 다른 과세 제도의 틀 내에서 수행됩니다.

  • 일반 과세 제도
  • 또는 특별 과세 제도(USN 또는 통합 과세 시스템).

판매자가 UTII와 다른 특별 제도(STS 또는 USTNH)를 결합하지 않은 경우 고정 자산을 판매함으로써 그는 이 작업에 대한 VAT 납세자가 됩니다.

단순화 된 세금 시스템에 따른 고정 자산 판매 회계의 특징

단순화된 세금 시스템을 사용하는 조직은 VAT 납부가 면제됩니다. 그러나 이는 해당 조직이 VAT 납부 의무를 질 수 없다는 의미는 아닙니다.

이는 여러 상황에서 발생할 수 있습니다.

  1. 운영 체제를 판매할 때 VAT가 잘못 할당되었습니다. VAT 금액은 첨부 문서와 준비된 송장에 강조 표시되어 있습니다. 이 상황에서 "단순화"자는 Art 5항에 따라 할당된 세금을 예산에 납부해야 합니다. 174 러시아 연방 세금 코드.
  2. VAT가 구체적으로 할당되었습니다. 때때로 구매 조직이 송장에서 VAT가 강조 표시된 경우에만 고정 자산을 구매하는 데 동의하는 상황이 발생합니다(그러면 구매자는 매입 VAT를 공제로 수락할 수 있습니다). 이 경우 판매자가 중간에 만날 수 있습니다. 사실, 구매자로부터 받은 VAT는 예산으로 이체되어야 합니다. VAT 할당이 포함된 고정 자산 판매가 자주 발생하는 경우 "단순화된" 사람은 다른 과세 제도로 전환하는 것을 고려해야 합니다.

VAT를 예산으로 이전할 필요가 없는 경우에 대한 정보는 "계약 및 지불 송장의 가격에 VAT가 포함되어 있지만 단순화 프로그램이 송장을 발행하지 않았습니다. 예산에 세금을 납부해야 합니까?" 자료를 참조하십시오. .

조직이 단순화된 세금 시스템에 VAT를 할당했지만 예산에 지불하지 않으면 어떻게 되나요? 러시아 연방 세법에 따르면 세금을 미납하면 벌금이 부과되며 미납 금액에 대해 벌금이 부과됩니다. 부가가치세(VAT) 체납자를 기소할 수 있나요? 이 문제는 논란의 여지가 있습니다. 대부분의 법원은 벌금과 과태료가 VAT 납세자에게만 징수되기 때문에 VAT 미납 또는 연체에 대해 VAT 체납자에게 책임을 묻는 것이 불가능하다고 생각합니다.

할당된 VAT 금액이 포함된 송장을 발행하는 경우 "간편화된" 사람은 VAT 신고서를 제출해야 합니다. 기한 내에 세금 신고서를 제출하지 못한 경우 VAT 체납자도 Art에 따라 책임을 질 수 있습니다. 러시아 연방 세금 코드 119.

구매한 OS "단순화"에 대한 입력 VAT는 공제되지 않습니다. 과세 대상이 "소득에서 비용을 뺀" 경우 세금에는 비용이 포함됩니다(2014년 5월 30일자 러시아 연방 대법원 총회 결의안 5항 및 33항 및 1항 8항 참조). 러시아 연방 조세법 제 346.16조).

송장에 있는 "간소화된" 사람이 발행하고 구매자로부터 받은 VAT는 소득이 아니기 때문에 "간소화된" 사람의 소득에서 공제됩니다(개정된 러시아 연방 세법 346.15조 1항). 2015년 6월 4일자 법률 No. 84-FZ, 2009년 9월 1일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의문 No. 17472/08 참조).

결과

VAT 계산은 판매된 OS에 대한 지불 시기에 따라 다릅니다. 고정 자산 매각에 대한 VAT는 매입 VAT가 비용에 고려되었는지 여부에 따라 판매 가치와 판매 가치와 잔존 가치의 차이로 계산할 수 있습니다.

VAT를 납부하지 않는 구매자에 대한 청구서는 청구서 미발급에 대한 당사자 간의 합의가 체결된 경우 발행되지 않을 수 있습니다.

고정 수입 판매자가 UTII를 적용하는 경우 VAT 면제가 있는 다른 특별 제도와 UTII를 결합하지 않는 한 VAT를 계산합니다.

간이과세 제도에 따른 고정자산 판매자가 부가가치세(VAT)가 포함된 송장을 발행한 경우 신고서를 제출하고 부가가치세(VAT)를 납부해야 합니다. VAT 신고서를 기한 내에 제출하지 못한 경우 간소화 담당자에게 벌금이 부과될 수 있습니다.

고정자산이 회사 활동에 더 이상 필요하지 않은 경우 이를 폐기할 수 있습니다. 대차대조표에 남아 있는 청구되지 않은 재산을 실제 돈으로 전환하는 것이 더 수익성이 높습니다.

아마도 장비가 더 이상 사용되지 않을 수도 있습니다. 또는 활동 방향의 변화로 인해 주요 자산이 불필요한 것으로 판명되었습니다. 여기서는 이유가 중요하지 않습니다. 회사 경영진은 그러한 물건이 아직 제대로 작동하는 경우 판매하기로 결정할 가능성이 높습니다. 이러한 작업을 회계에 반영하는 방법과 간과해서는 안되는 중요한 세부 사항이 무엇인지 생각해 봅시다.

이익 및 부가가치세 계산시 고정 자산 매각을 반영하는 방법

판매 수익은 해당 부동산에 대한 소유권이 구매자에게 이전되는 날짜에 인식되어야 합니다. 이는 일반적으로 관련 법률에 기록된 고정 자산 양도일에 발생합니다(부동산의 경우 OS-1a 양식, 기타 객체의 경우 OS-1 양식).

회계 및 세무 회계에서 발생 시점이 다르기 때문에 부동산 판매로 인한 소득을 특별한 방식으로 인식합니다. 세무 회계에서는 법(러시아 연방 조세법 제271조 3항)에 따라 고정 자산 양도 시 소득이 표시되어야 하며, 회계에서는 양도에 대한 국가 등록 날짜에 표시되어야 합니다. 구매자에게 물건의 소유권을 부여합니다 (하위 조항 "d", PBU 9/99 "조직의 소득"의 12 항).

고정 자산 매각으로 인한 수익을 잔존 가치만큼 줄입니다. 구현과 관련된 기타 비용이 있을 수 있습니다. 예를 들어, 운영 체제를 구매자에게 운송하거나 보관하는 데 드는 비용입니다. 회사는 또한 소득세를 계산할 때 이를 고려할 권리가 있습니다.

그러나 이는 정액법을 사용하여 감가상각액을 계산한 고정 자산의 잔존 가치만 결정하는 방법입니다. 감가상각이 비선형적으로 계산된 대상을 판매하는 경우 지표를 계산하려면 러시아 연방 세법 257조 1항 11항의 공식을 사용하십시오.

고정자산에 보너스 감가상각을 적용하셨나요? 원래 비용에서 차감해야 합니다. 그리고 OS는 초기 비용, 보험료 및 감가상각 금액의 차이와 동일합니다(2012년 10월 9일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/527). 하지만 해당 자산을 특수관계인에게 판매하는 경우, OS가 가동된 지 5년이 지나지 않은 경우에는 절차가 다릅니다. 보험료만큼 잔존가치를 높여보세요. 동시에 영업외손익에 포함시키세요. 러시아 재무부는 2014년 12월 23일자 서한 No. 03-03-06/1/66590에서 소득세 계산 절차를 설명했습니다.

구매 시 세금을 공제하지 않고 고정 자산을 매입 VAT 금액과 함께 계정 01에 넣은 경우 다르게 계산해야 합니다. 이는 회사가 VAT가 부과되지 않는 활동에 사용하기 위해 물건을 구매할 때 가능합니다. 귀하의 경우라면, 물건의 판매 가격(VAT 포함)과 잔존 가치(러시아 연방 세법 제154조 3항, 2012년 3월 26일자 러시아 재무부 서한 No. 03-07 -05/08).

사람들은 종종 판매된 자산의 감가상각을 언제 중단해야 하는지 묻습니다: 판매 월 또는 다음 달. 회사는 객체가 폐기되고 계정 01에서 상각된 후 다음 달부터 감가상각 발생을 중단합니다(PBU 6/01의 22항, 259.1항의 6항 및 러시아 세금법 259.2항의 8항). 연합).

예를 들어 고정 자산을 판매할 때의 거래를 이해하는 데 도움이 될 것입니다.

실시예 1

OS 판매시 게시글

회사는 기계를 판매합니다. 계약에 따르면 구매자는 VAT-180,000 루블을 포함하여 장비에 대해 1,180,000 루블을 양도해야합니다. 조직은 객체를 미래 소유자에게 양도했습니다. 장비의 초기 비용은 1,200,000 루블이고 누적 감가 상각액 (판매 월 감가 상각액 고려)은 400,000 루블입니다. 회계사는 다음과 같이 구현을 반영합니다.

DEBIT 62 CREDIT 91 하위 계정 "기타 소득"
- 1,180,000 문지름. - 기계 판매로 인한 수익이 반영됩니다.

DEBIT 90 하위 계정 "VAT" CREDIT 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 180,000 문지름. - VAT는 판매에 부과됩니다.

DEBIT 01 하위 계정 "고정 자산 처분" CREDIT 01
- 1,200,000 문지름. - 장비의 초기 비용이 상각됩니다.

DEBIT 02 CREDIT 01 하위 계정 "고정 자산 처분"
- 400,000 문지름. -대상에 누적된 감가상각액이 상각됩니다.

DEBIT 91 하위 계정 "기타 비용" CREDIT 01 하위 계정 "고정 자산 처분"
- 800,000 문지름. - 고정자산의 잔존가치는 비용에 포함됩니다.

회사가 고정 자산 매각으로 이익이나 손실을 받을지 여부를 이해하는 것이 중요합니다. 사실은 세무 회계에서 고정 자산 매각으로 인한 손실은 즉시 전액 상각 될 수 없습니다. 일정 기간 동안 균등하게 비용에 포함되어야 합니다. 이 기간을 결정하려면 다음 공식을 사용하십시오(러시아 연방 세법 제268조 3항).

A = B - C,

여기서 A는 회사가 고정 자산 매각으로 인한 손실을 고려하는 개월 수입니다.

참가자 질문

-고정자산 매각을 공식화하기 위해 사용해야 하는 특별 문서가 있습니까?

승인 인증서를 사용하여 고정 자산 판매를 문서화합니다. 회사는 자체 문서 양식을 개발할 수 있습니다. 가장 중요한 것은 서류에 2011년 12월 6일자 연방법 No. 402-FZ 제9조에 나열된 모든 필수 세부 정보가 포함되어 있다는 것입니다. 제 생각에는 표준 형식을 사용하는 것이 더 편리합니다. No. OS-1 - 하나의 개체 전송용, No. OS-1b - 여러 개체용, No. OS-1a - 건물 또는 구조물용. 행위에는 구매자가 실제로 귀하로부터 고정 자산을 수령하는 날짜를 표시하십시오. 소유권이 구매자에게 등록되었는지 여부는 중요하지 않습니다.

이 법안에는 고정 자산 처분에 대한 수수료 체결에 대한 메모가 포함되어 있습니다. 구성에 조직의 모든 직원을 포함할 수 있습니다. 그것을 만들려면 경영진에게 주문을 요청하십시오. 행위를 작성할 때 재고 카드 또는 책(양식 번호 OS-6, OS-6a 또는 OS-6b)에 고정 자산 폐기에 대한 메모를 기재하는 것을 잊지 마십시오.

참가자 질문

- 매각된 고정자산은 언제 재산세 과세표준에서 제외될 수 있나요?

매각된 부동산은 매각된 다음 달부터 과세표준에서 제외됩니다. 예를 들어, 5월에 고정 자산을 매각하고 이를 구매자에게 양도한 후 증서에 서명했습니다. 6월부터 이 부동산에 대한 재산세를 계산할 필요가 없습니다. 부동산을 판매할 때도 동일한 규칙이 적용됩니다. 일단 구매자에게 양도되면 재산세를 내지 않습니다. 러시아 재무부도 같은 생각을 하고 있습니다(2011년 3월 22일자 서한 No. 07-02-10/20). 그리고 양도되었지만 아직 구매자 이름으로 등록되지 않은 부동산을 계정 45 하위 계정 "이전된 부동산"의 차변에 게시하고 계정 01 하위 계정 "고정 자산 처분"의 크레딧을 전기하여 고정 자산에서 제외합니다.

사실, 판사는 부동산 소유권이 구매자에게 이전될 때까지 판매자가 재산세를 납부해야 한다고 믿습니다(2011년 3월 29일자 러시아 연방 대법원 상임위원회 결의안 No. 16400/10).

강사 소개

Nadezhda Aleksandrovna Samkova는 2005년 스몰렌스크 주립대학교를 졸업하고 동시에 전러시아 통신 금융경제연구소에서 공부했습니다. 2006년부터 그는 Elkod 그룹의 전문 교육 부서의 선도적인 전문가이자 세무 컨설턴트로 근무하고 있습니다.

단순화된 시스템을 사용하여 회사 운영 체제 판매를 회계처리하는 방법을 별도로 살펴보겠습니다. 이러한 조직에는 고유한 특별 규칙이 있기 때문입니다.

조직은 구매자로부터 돈을 받을 때 고정 자산 판매 수익금을 소득에 포함합니다. 그리고 그녀는 이미 주요 자산 비용을 비용으로 상각했습니다. 결국 단순화 된 세금 시스템을 사용하는 조직은 고정 자산을 감가 상각하지 않지만 시운전 순간부터 비용 비용을 고려합니다 (러시아 연방 세법 제 346.16 조 1 항, 3 항).

간이과세 제도를 사용하는 회사가 서둘러 고정자산을 매각하는 경우 간이과세를 다시 계산해야 하는 경우가 있습니다.어떤 경우 비용을 조정해야 하는지는 다이어그램을 통해 쉽게 알 수 있습니다(아래 참조. - 편집자 주).

간이과세제도를 사용하는 기업이 고정자산을 매각할 때 비용 조정이 필요한 경우

해당 물건이 대차대조표에 나열된 전체 기간에 대해 세금을 다시 계산해야 합니다. 이것이 순서입니다. 먼저, 고정자산이 기록된 연도의 비용에서 해당 고정자산의 비용을 제외합니다. 그런 다음 개체의 전체 운영 기간에 대한 감가상각비를 계산하고 개체가 대차대조표에 있었던 기간의 비용에 포함합니다. 러시아 연방 세법 제25장에 규정된 세무 회계 규칙에 따라 감가상각액을 계산합니다.

간이과세제도 전환 이전에 고정자산을 취득한 경우, 세금계산 시 그 잔존가치를 비용에 포함시킬 수 있나요? 안타깝게도 재무 부서와 판사는 이에 반대합니다(2013년 2월 4일자 러시아 재무부의 서한 No. 03-11-11/50, 2008년 3월 24일자 우랄 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안) .F09-4976/07-S3).

실시예 3

2013년 11월 회사는 건물을 구입하여 운영에 들어갔고 초기 비용(1,000,000루블)을 비용으로 상각했습니다. 2015년 4월, 해당 조직은 해당 부동산을 매각했습니다.

회계사는 해당 물건의 내용연수가 361개월(30년 이상)이라고 판단했습니다. 따라서 2013년과 2014년 회사의 비용을 조정해야 합니다.

러시아 연방 세금 코드 VAT를 복원해야 하는 경우가 두 가지 더 있습니다.. 다가오는 배송으로 인해 거래 상대방에게 선지급을 양도하고 Art 12항에 따라 공제를 위해 VAT를 수락한 경우. 러시아 연방 세금 코드 171에 따라 공급업체가 배송된 상품에 대해 전체적으로 청구한 VAT를 공제할 권리를 받는 기간에 사전에 VAT를 복원해야 합니다. 다가오는 배송에 대해 공급자에게 선불금을 이체한 경우 Art 12항에 따라 공제를 위해 VAT를 수락한 것입니다. 러시아 연방 세금 코드 171 이후 계약 종료 또는 조건 변경으로 인해 배송이 이루어지지 않았고(전체가 이루어지지 않았음) 선불금이 반환되었으므로 복원해야 합니다. 선불 금액이 귀하에게 반환된 기간의 VAT를 "선지급"합니다.

감가상각이 부족한 고정자산에 대해 부가가치세(VAT)를 환급받을 수 있나요?

주목

위의 규범에서 볼 수 있듯이, 세금 코드에는 내용 연수가 만료되기 전에 고정 자산을 판매(기타 처분)할 때 VAT를 환급해야 하는 조항이 포함되어 있지 않습니다. 그러나 규제 당국에 따르면 이 작업은 여전히 ​​수행되어야 합니다.


결과적으로, 이 문제에 대한 광범위한 중재 관행이 있으며 이는 납세자에게 유리하게 발전합니다. 따라서 이 문제에 대해서는 두 가지 관점이 있습니다.
1. 부가가치세(VAT)를 환급받아야 합니다. 규제 당국에 따르면 고정 자산을 매각(기타 처분)하면 VAT 대상 활동에 사용되었던 이전에 취득한 자산이 해당 활동에서 더 이상 사용되지 않으므로 VAT는 단락 1에 따라 복원되어야 합니다. 러시아 연방 조세법 제 170조 2항.

2017년 고정자산 매각에 대한 부가가치세 환급

중요한

철 및 비철 금속 스크랩 및 폐기물 판매에는 VAT가 적용되지 않습니다. 결과적으로 회사는 장비가 폐기된 세금 기간의 잔존 가치에 비례하는 금액으로 세금을 회수해야 했습니다.


정보

추가 비용은 합법입니다. 연방세청 조사관은 고정 자산의 감가상각 기간을 조사하며, 판사의 입장은 러시아 재무부의 의견과 일치합니다(2011년 3월 18일자 서신 No. 03-07-11/61). 관계자들은 고정 자산을 고철 및 비철 금속으로 판매할 때 이전에 공제 대상으로 인정된 VAT 금액이 부분적으로 복원될 것으로 믿고 있습니다.


그러나 이러한 관점은 논쟁의 여지가 없습니다. 납세자가 이전에 공제 대상이었던 VAT를 복원해야 하는 상황 목록은 닫혀 있습니다(러시아 연방 세법 제170조 2항). 이 규범은 고정 자산을 폐기할 때 VAT 복원을 의무화하지 않습니다.
세무 당국은 세금 환급 근거 목록을 확장할 권리가 없습니다.

고정자산 손실 매각

러시아 연방 세법 제170조 3항 2항은 이 세금이 적용되지 않는 거래에서 고정 자산을 추가로 사용하는 경우 VAT 환급을 규정합니다. 그러나 여기서는 해체 및 분해 후의 잔해가 아닌 고정 자산 자체의 사용에 대해 구체적으로 이야기하고 있습니다.

장비가 만들어진 자재는 독립적인 회계 대상입니다. 회사는 고정자산이 아닌 고철을 고철로 팔았습니다.

장비는 분해 및 분해로 인해 더 이상 존재하지 않습니다. 반면에 폐기물은 기능적, 물리적 특성이 장비와 다릅니다.
후자는 기업의 주요 활동을 보장하며 스크랩은 이 활동의 ​​부산물입니다.

고정 자산 매각 시 VAT 환수

답변: 감가상각되지 않은 고정 자산 Larisa_Dm을 판매할 때 부가가치세를 환급해야 합니까? 저희 고정 자산(자동차)은 임대로 완전히 구매되어 저희의 전체 재산이 된 후 판매할 예정입니다. 그렇다면 잔존가치에서 부가가치세를 예산으로 환급할 필요는 없을까요? 아직 명확한 답변을 찾을 수 없고, 문서에 대한 링크도 찾을 수 없습니다.

그들이 말하고 쓰는 것처럼 중재 관행에 따르면 부가가치세를 환급하지 않는 것이 가능하지만 세무 당국과 논쟁하고 싶지 않습니다. 입법 문서의 확인을 통해 경영진에 유능한 답변을 드리고 싶습니다.

Bukvasha.ru

특히, 사건 번호 A48-6754/05-2에 대한 2006년 5월 19일자 중앙 지방의 연방 독점 금지 서비스 결의안에서 파기 법원은 추가 요금(회수)에 대한 세무 당국의 입장을 인정했습니다. 과소상각된 고정 자산을 정당하게 상각하고 상각 시점에 내용 연수가 만료되지 않은 고정 자산을 처분할 때 이전에 공제를 위해 허용된 VAT 금액을 표시한 경우 VAT 고정 자산의 감가 상각 비용은 추가 발생이 적용됩니다. 이 문제에 관해 러시아 연방 국세청에서 보낸 편지는 발견되지 않았으며 모스크바 시 국세청과 러시아 재무부에서 보낸 편지만 있습니다(2004년 9월 8일자 없음). 03-04-11/143, 날짜: 2007년 11월 22일 No. 03-07-11/579).


이 편지는 감가상각이 부족한 고정 자산을 상각할 때 VAT를 환급해야 한다는 입장을 뒷받침합니다. 러시아 국세청이 시에 보낸 편지에서
비과세 거래에서 자산을 추가로 사용하는 경우 VAT가 환급됩니다. 한편, 부동산을 판매할 때에는 세금이 부과됩니다. 중재 관행 조사관들은 잔여 가치가 있는 고정 자산을 판매할 때 이전에 만들어진 VAT 공제가 중복되어 복원될 수 있다고 계속 주장합니다.

고정 자산이 판매되면 회사의 후속 생산 활동에서 제외된다는 사실로 이를 설명합니다. 중재 실무는 전적으로 기업 측의 몫입니다. 그리고 이것은 놀라운 일이 아닙니다.

결국 고정자산을 팔면 손실이 나도 원상회복할 필요가 없다고 믿는 사람들의 주장이 훨씬 더 설득력이 있다. 앞서 말씀드린 것처럼 고정자산 매각은 부가가치세 부활사유 목록에 포함되지 않습니다.
청산 중 VAT: 논란의 여지가 있는 문제 그러나 청산 시 고정 자산에 대한 VAT를 복원하는 경우는 어떻게 됩니까? 실제로 이 경우 해당 물건은 본질적으로 VAT 대상 활동을 떠나게 됩니다. 공제가 허용된 고정 자산에 대한 VAT가 복원 대상인 경우가 단락에 나와 있다는 점을 고려할 필요가 있습니다.


3 큰술. 170 러시아 연방 세금 코드. 이 목록은 닫혀 있습니다. 그리고 고정 자산이 청산될 때의 옵션은 이 목록에 없습니다. 그러나 재무 부서는 고정 자산이 내용 연수가 끝나기 전에 청산되면 해당 자산이 VAT 대상 활동에 더 이상 사용되지 않는다는 이유로 잔존 가치에 비례하여 VAT가 환급된다는 사실을 증명합니다. (2011년 3월 18일자 03-07-11/61자 재무부 서한, 2009년 1월 29일자 03-07-11/22자).
세금 비용에 대한 추가 부가가치세 회계 유사한 분쟁에 대한 법원 결정 사법 관행은 세무 당국이 추가 평가에 대한 근거가 없음을 부분적으로 확인합니다. 2013년 10월 25일자 서부 시베리아 지역 번호 F04-5183/13과 2013년 3월 21일자 북서부 지역 번호 F07-410/13의 연방 독점 금지 서비스 결의에서 판사는 근거 목록을 다음과 같이 설명했습니다. 조세회복을 위한 조세공무원의 요청에 따라 임의로 확대할 수는 없습니다. 그러나 러시아 연방 대법원은 2015년 7월 17일자 판결 No. 301-KG15-7324에서 공제가 청구된 구매 장비가 상각, 해체 및 판매되는 경우 스크랩이 판매된다고 명시했습니다. 이러한 판매에는 VAT가 부과되지 않습니다. 동시에 예산은 지불인의 행동으로 인해 부정적인 결과를 초래해서는 안 됩니다.
모스크바 2004년 9월 13일자 No. 24-11/58949 "고정 자산에 지불된 VAT 금액 복원"에는 세금 코드 제171조 및 172조에 따라 조직이 지불하고 공제를 위해 허용된 VAT 금액이 명시되어 있습니다. VAT 대상 거래를 이행하기 위해 취득한 고정 자산과 도덕적, 육체적 마모, 긴급 상황 등으로 인해 은퇴한 고정 자산에 대한 러시아 연방의 자산은 복원 및 예산의 일부로 예산에 지불됩니다. 감가상각된 부분. 이는 이러한 고정 자산이 VAT 대상으로 인정되는 거래에 더 이상 참여하지 않기 때문입니다. 유사한 결론이 2004년 5월 27일자 No. 24-11/35447자 모스크바 러시아 연방 세무국 서한과 이전에 발행된 모스크바 러시아 연방 세무국 서한에 포함되어 있습니다.
최신 내용은 다음과 같습니다. 2009년 1월 13일자 모스크바 지역의 연방 독점 금지 서비스 결의안 N KA-A40/12259-08(사건 번호 A40-1983/08-115-7), 11월자 FAS 모스크바 지역의 결의안 30, 2009 N KA-A40/12576-09 사건 N A40-89853/08-141-432, 2009년 6월 30일자 극동 지역 연방 독점금지 서비스 결의 N F03-2765/2009 사건 No A73-12672/2008, 2009년 11월 19일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N KA-A40/12329-09 사례 번호 A40-36380/09-139-158, 연방 독점 금지 서비스 결의안 사건 번호 A32-14927/2008-51/113의 경우 2009년 9월 24일자 북캅카스 지역, 사건 번호 A32 -26937/2008-19/의 경우 2010년 2월 27일자 북캅카스 지역의 연방 독점금지 서비스 결의안 491, 2008년 12월 26일자 모스크바 지역 연방 독점 금지 서비스 결의안 N KA-A40/12250-08(경우 N A40-18689/08-75-55). 결론: 2004년부터 2010년까지 규제 당국의 의견은 변함없이 이 문제에 관한 것이었습니다.

고정 자산의 판매 또는 취득과 관련된 거래에 대한 VAT 계산은 다소 복잡한 문제입니다. 다양한 재산 조작에 대해 이 세금이 어떻게 계산되는지, 특히 주의해야 할 사항은 무엇인지 알아봅시다.

고정 자산 취득에 대한 VAT

고정 자산을 구매할 때 다양한 과세 시스템을 사용하는 기업은 물건 비용을 다르게 고려합니다. 단순화된 제도를 사용하면 자산의 초기 비용에 VAT 금액을 고려할 수 있습니다. OSNO를 적용하고 납세자인 회사는 다음 요구 사항이 충족되면 VAT 공제를 받을 수 있습니다.

  • 과세 대상 거래에 사용하기 위해 자산을 구매한 경우
  • 할당된 세액으로 판매자가 작성한 송장이 있습니다.
  • 개체 등록이 승인되었으며 현재로부터 3년이 아직 만료되지 않았습니다.

고정 자산 구매 시 VAT 공제를 사용하기 위한 전제 조건은 계정의 고정 자산의 일부로 회계 대상을 수락하는 것입니다. 01. 설치가 필요한 장비 구매시 비용을 계정에 반영한 후 VAT를 공제받을 수 있습니다. 07, 회사 또는 계약자가 객체를 건설하는 경우 해당 객체에 대한 VAT는 계정에 반영된 모든 비용의 총 비용에서 공제됩니다. 08.

예: 고정 자산 구매에 대한 VAT 공제

2018년 2월 20일, 한 납세회사가 엔진에 결함이 있는 중고차를 구입했습니다. 차량은 RUB 472,000 금액의 송장과 함께 구매자에게 양도되었습니다. (VAT RUB 72,000 포함). 3월 1일, 2018년 자동차 판매점에서 엔진을 구매하여 즉시 장착하였습니다. 송장에 따른 작업 비용과 함께 그 가격은 200,600 루블에 달했습니다. (VAT RUB 30,600 포함). 3월 1일, 차량은 출고 준비가 완료되었습니다.

회계사는 사건의 연대순에 따라 전기를 통해 구매를 기록했습니다.

작업

합집합

차량 취득 비용

입력 VAT

VAT 공제가 허용됩니다.

엔진 구입 및 설치 비용

입력 VAT

VAT 공제가 허용됩니다.

개체가 OS에 포함되어 있습니다.

거래 내역은 구매 원장에 기록된 후 2018년 1분기 부가가치세 신고서에 반영됩니다.

2018년 고정자산 매각에 대한 부가가치세

2018년에는 이 세금이 부과되는 활동을 수행할 때 VAT 계산과 함께 고정 자산 구현을 수반하는 절차가 흔들리지 않습니다. 전체 판매 가격 또는 판매 가치와 잔존 가치의 차이로 계산할 수 있습니다(자산 가치에 매입세가 고려되었는지 여부에 따라 다름).

예를 들어, 고정 자산 판매에 대한 VAT는 해당 자산을 채무 불이행자로부터 구입하고 VAT 없이 계산된 경우 판매 금액 전체에 대해 부과됩니다. 구매 시 물건 가격에 세금이 고려된 경우, 물건을 판매할 때 비용 차이에 대해 18/118 비율로 VAT가 계산됩니다. 고정자산의 매각원가는 일반소득 구조로 고정되어 있으며, 자산의 잔존가치는 기타비용으로 계상됩니다.

예: 고정 자산 판매에 대한 VAT(자산 구매 시 세금이 가격에 고려된 경우)

회사는 잔존 가치가 RUB 700,000인 고정 자산을 판매합니다. RUB 850,000의 판매 가격으로. 이전에 부동산 비용에 VAT가 고려되었으므로 판매 시 차액(150,000 루블)이 과세됩니다. (850,000 – 700,000). VAT 금액은 RUB 22,881.36입니다. (150,000 x 18/118).

OSNO에서 OS 판매에 대한 VAT

고정 자산을 판매할 때 감가상각 프리미엄이 있는지 고려해야 합니다(이전에 발생한 경우). 이 경우 부동산의 잔존 가치는 원래 가치와 같으며 감가상각 금액과 감가상각 보너스 금액이 차감됩니다.

판매 결과는 다음과 같습니다.

  • 물건의 판매 가격이 잔존 가치보다 낮은 경우 수익성이 없습니다.
  • 판매 가격이 잔존 가치를 초과하면 수익성이 높습니다.

자산 매각으로 인한 손실은 회계에 기타 비용으로 포함됩니다. 세무회계에서는 남은 서비스 수명 동안 균등 분할하여 상각되어 이연 법인세 부채가 생성됩니다. 고정자산을 잔존가치 이하로 판매하는 경우에는 부가가치세(VAT)가 부과되지 않습니다.

고정 자산 판매에 대한 VAT 회계의 예

회사는 초기 비용이 600,000 루블인 자산을 보유하고 있습니다. + VAT 18% - 108,000 문지름 시운전은 2017년 1월 완료되었으며 TPI는 48개월이었다. 1년 후, 해당 부동산을 매각하기로 결정되었습니다. 실제 서비스 수명은 12개월이었고 잔존 가치는 450,000루블이었습니다. (600,000 – (600,000 / 48 x 12)). 남은 운용기간은 36개월이다. (48 – 12). 자산은 RUB 413,000에 매각되었습니다. (VAT RUB 63,000 포함).

회계사는 다음과 같이 물건 판매 거래를 반영합니다.

작업

합집합

판매되는 부동산의 초기 비용이 반영됩니다.

01/고정자산처분

01/OS 작동 중

OS 객체 구현

판매가에 부가가치세(VAT)가 부과됩니다

운영기간(12개월) 동안 발생한 감가상각액은 상각되었습니다.

자산의 잔존 가치가 상각됩니다.

매출손실 반영 (413000-63000-450000)

판매로 인해 손실이 발생했기 때문에 회계사는 세무 회계에서 다음을 계산합니다.

조세 제도가 변경될 때 고정 자산 판매에 대한 VAT

회사가 특별 조세 제도를 사용하는 동안 취득한 자산을 매각할 때 회계사에게 많은 질문이 발생합니다. 결국, 단순화된 사람들은 OS를 구입할 때 세금과 함께 전액을 받게 됩니다. 회사가 단순화된 제도를 변경하지 않으면 VAT를 부과하지 않고 운영 체제 판매도 수행됩니다.

회사가 한 모드에 있는 동안 자산을 ​​취득하고 다른 모드에서 판매하는 경우는 또 다른 문제입니다. 그러나 모든 것이 그렇게 복잡하지는 않습니다. 다른 과세 시스템으로 전환하면 이전에 공제 대상이었던 VAT가 복원됩니다. 전환 당시의 잔존 가치에 비례하여 세금이 계산되어 예산으로 이전됩니다. 앞으로는 고정 자산 판매에 대한 VAT 복원이 더 이상 필요하지 않습니다.

좋은 아침이에요! OS 판매를 결정했습니다. 자동차, 감가상각비가 전액 청구되었습니다! 감가상각된 고정 자산에서 VAT를 회수해야 하며 회계 및 회계 기록에 어떤 전기를 작성해야 합니까? 감사합니다

자동차 판매는 부가가치세가 부과되는 사업입니다. 감가상각액에 관계없이 VAT를 환급받을 필요는 없습니다. 게시물:

차변 01 하위 계정 "고정 자산 소각" 조직 내 신용 01 하위 계정 고정 자산

결과적으로 계정 01에 잔액이 없게 됩니다.

차변 62 (76) 대변 91-1

이 입장에 대한 근거는 아래 Glavbukh 시스템 자료에 나와 있습니다.

일반적인 요구 사항

구매 조직(고객)은 VAT를 복원할 의무가 있습니다(이전에 공제가 허용됨).

1) 재산, 무형 자산, 재산권을 승인된 (주) 자본에 대한 기부로 양도하는 경우. 투자 파트너십 계약에 따른 기부, 협동조합 기금에 대한 기부 공유, 비영리 조직의 목표 자본을 보충하기 위한 부동산 양도에도 동일한 규칙이 적용됩니다.

2) VAT 면제를 사용하기 전,

3) 고정 자산, 무형 자산 및 재산권을 포함한 상품(저작물, 서비스)과 관련하여 VAT 대상 운영을 위해 처음 취득한 후 사용되었습니다.

  • 러시아 연방 세금 코드에 나열된 운영
  • 운영 중 실행 장소가 러시아가 아닌 경우
  • 판매로 인정되지 않는 기타 운영(러시아 연방 세법 제146조 2항에 나열됨).*

이 규칙의 예외 사항(VAT를 복원할 필요가 없는 경우):

  • 재편성 중에 재산 또는 재산권을 법적 승계인에게 양도합니다. 양수인이 VAT 납부자인 경우에는 예외가 적용됩니다. 승계인이 특별 조세 제도를 적용하는 경우 개편된 조직이 공제를 위해 승인한 VAT를 복원해야 합니다.
  • 단순 또는 투자 파트너십 계약의 참가자(그의 법적 승계인)에게 재산을 양도하는 경우, 그의 지분이 계약 당사자의 공동 소유 재산에서 분리되거나 그러한 재산이 분할되는 경우,
  • 평화 유지 및 인도주의 활동의 일환으로 러시아 항공 기업이 러시아 외부에서 업무 수행(서비스 제공)을 수행합니다.

4) 일반 과세 시스템에서 단순화된 과세 시스템으로 전환 시 UTII 지불. 통합 농업세 납부로 전환하는 경우 부가가치세를 환급받을 필요가 없습니다.

5) 선불금을 지불한 공급을 위한 상품(작업, 서비스)을 수령한 경우 및 공급자(수행자)가 선금을 반환한 경우

6) 판매자(실연자)의 가격 인하로 인해 수령한 상품(작업, 서비스, 재산권)의 비용이나 수량이 감소한 경우

7) VAT를 포함하여 구매한 상품(작업, 서비스)에 대한 지불 비용을 상환하고 러시아 및 해당 관할 지역으로 상품을 수입할 때 VAT 지불 비용을 상환하기 위해 연방 예산으로부터 보조금을 받을 때 .

이 절차는 러시아 연방 조세법 제170조 3항의 규정에 따릅니다.

나열된 상황에서 VAT를 복원하는 절차에 대한 자세한 내용은 이전에 공제 대상으로 인정된 매입 VAT를 복원하는 방법을 참조하세요.

상황: 조직 청산으로 인해 잔존 가치보다 낮은 가격으로 판매된 고정 자산에 대한 매입 VAT를 환급해야 합니까?

필요하지 않습니다.

고정 자산 판매에는 판매 가격에 관계없이 VAT*가 적용됩니다(러시아 연방 세법 제146조 1항, 1항). 과세 대상 운영을 수행하는 데 사용된 고정 자산에 대한 매입세는 공제 가능합니다().

따라서 고정자산을 잔존가치 이하로 판매할 경우 매입부가가치세를 환급하지 마십시오. 이 접근법의 적법성은 중재 관행에 의해 확인됩니다(예를 들어 2006년 10월 23일자 러시아 연방 대법원의 결정 No. 10652/06, 2월자 북코카서스 지역 연방 독점금지국의 결의안 참조) 2009년 8월 6일 No. A53-7005/2008-C5-37, Ural District(2007년 3월 12일자) No. F09-1410/07-S2, Moscow District(2008년 8월 5일자) No. KA-A41/7146-08(일자) 2006년 12월 27일 No. KA-A40/12681-06).

올가 치비조바,

간접세 부서장

러시아 재무부의 세금 및 관세 정책

회계

회계에서는 고정 자산의 재산 처분을 계정 01에 반영합니다. 이를 위해 별도의 하위 계정 "고정 자산 처분"을 열 수 있습니다. 이 계정의 차변에는 고정 자산의 초기 (대체) 비용을 대변에 반영합니다. 즉 운영 기간 동안 발생한 감가 상각액입니다.

차변 01 하위 계정 "고정 자산 처분" 대변 01
– 폐기되는 고정자산의 초기(대체) 비용이 반영됩니다.

차변 02 대변 01 하위 계정 "고정 자산 처분"
– 시설 운영 기간 동안 발생한 감가상각액을 반영합니다.

결과적으로 계정 01 "고정 자산 소각"의 잔액에는 고정 자산의 잔존 가치가 반영됩니다.*

고정 자산 매각으로 인한 수익 및 비용

고정 자산 매각으로 인한 수입과 지출을 설명하려면 다음을 사용하십시오.
– 물건 판매 수익을 반영하는 계정 91-1 "기타 소득"
– 폐기된 고정 자산의 잔존 가치 및 매각과 관련된 기타 비용을 반영하는 계정 91-2 "기타 비용".

매각된 고정자산의 소유권이 구매자에게 이전될 때 매각대금을 기타소득의 일부로 반영합니다. 부동산의 경우 소유권을 등록하는 순간입니다. 매매계약(공급, 교환)에서 정한 금액을 수익으로 인식합니다.

동시에 매각된 고정 자산의 잔존 가치와 매각과 관련된 기타 비용을 기타 비용에 포함합니다. 예를 들어 보관, 포장, 유지 관리, 운송 등에 드는 비용입니다.

이 절차는 단락 및 PBU 6/01, 단락 및 PBU 9/99, PBU 10/99의 단락 11 및 계정과 목표 (계정 및) 지침에 제공됩니다.

고정 자산 매각으로 인한 수입과 지출을 반영할 때 다음 항목을 입력하십시오.*

차변 62 (76) 대변 91-1
– 고정자산 매각으로 인한 수익이 반영됩니다.

차변 91-2 대변 68 하위 계정 "VAT 계산"
– 고정자산 매각 시 VAT가 부과됩니다(조직의 활동에 VAT가 적용되는 경우).

차변 91-2 크레딧 01 하위 계정 "고정 자산 처분"(계정 45 하위 계정 "부동산 양도")
– 기타 비용에 반영된 것은 판매된 고정 자산의 잔존 가치(소유권이 국가 등록 대상인 고정 자산의 잔존 가치)입니다.

차변 91-2 대변 10 (60, 69, 70, 76...)
– 기타 비용에는 고정 자산 매각과 관련된 비용(예: 감정인 서비스 비용, 운송 비용 등)이 포함됩니다.

차변 19 대변 60 (76)
– VAT는 고정 자산 판매와 관련된 비용에 반영됩니다.

고정자산 매각에 따른 비용이 매각으로 얻은 수익을 초과하는 경우, 그 차액은 손실로 인식됩니다. 회계에서 손실 금액은 현재 기간의 비용에 기인하며 판매가 발생한 달의 다른 비용에 포함됩니다 (PBU 10/99의 11 항).

세르게이 라즈굴린,

러시아연방 현 국무위원 3급

감사합니다,

Glavbukh 시스템의 전문가 Nikolay Sedov.

Sergey Granatkin이 승인한 답변,

Glavbukh 시스템의 선도적인 전문가입니다.

_____________________________

귀하의 질문에 대한 답변은 다음에서 찾을 수 있는 전문가 지원 규칙에 따라 제공됩니다.