얀덱스 돈 

조직의 재정 투자 회계. 금융 투자: 개념, 회계 단기 금융 투자 판매

금융 투자- 이것은 유가 증권 취득, 장기 대출 발행 및 승인된 자본에 대한 기부를 통해 조직의 잉여 현금을 다른 기업에 배치하는 것입니다. 장기 투자와 단기 투자를 구별하십시오. 단기는 유통 또는 만기가 12개월을 초과하지 않는 자산, 장기-1년 이상의 기간을 가진 금융 투자를 인식합니다. 금융 투자를 회계할 때 회계 규정 "금융 투자 회계" PBU 19/02(2002년 12월 10일자 N 126n, 러시아 재무부 명령 승인, 이하 - PBU 19/02)에 따라야 합니다.
PBU 19/02의 단락 3에 따르면 금융 투자에는 다음이 포함됩니다.
- 상환 날짜와 비용이 결정되는 채무 증권을 포함한 증권(주, 시립, 기타 조직)(채권, 환어음)
- 다른 조직(자회사 및 계열사 포함)의 승인된(주식) 자본에 대한 기부금
- 다른 조직에 부여된 대출
- 신용 기관의 예금;
- 단순 파트너십 계약에 따른 파트너 조직의 기여.
정부 증권, 주식, 채권 및 다른 조직의 기타 증권, 다른 조직의 승인된 (주) 자본 및 다른 조직에 제공된 대출에 대한 조직의 투자 존재 및 이동에 대한 정보를 요약하려면 계정 58 "금융 투자 " 의도되었다.
에게 계정 58하위 계정을 열 수 있습니다.
- "주식 및 주식";
- "채무 증권";
- "승인된 대출";
- "간단한 파트너십 계약에 따른 기부."
조직의 재정적 투자로 간주되지 않음:
- 후속 재판매 또는 취소를 위해 주주로부터 주식 회사가 상환한 자기 주식
- 판매된 상품, 제품, 수행된 작업, 제공된 서비스에 대한 결제에서 인출 조직이 판매자 조직에 발행한 약속 어음;
- 소득을 창출하기 위해 임시 사용(임시 소유 및 사용)에 대한 요금으로 조직이 제공하는 부동산 및 기타 유형의 자산에 대한 조직의 투자
- 정상적인 활동을 목적으로 하지 않고 취득한 귀금속, 장신구, 예술품 및 기타 이와 유사한 귀중품.
자산임을 강조하는 것이 중요합니다. 가시적인 형태를 지닌, 고정 자산, 재고 자산 및 무형 자산과 같은 무형 자산은 금융 투자가 아니지만 기여금으로 제공되는 경우 승인된 자본 또는 단순 파트너십 계약에 따라그들은 금융 투자로 취급됩니다.
자산을 금융투자로 인식하기 위한 요건:
- 조직에는 금융 투자에 대한 권리를 확인하는 문서가 있어야 합니다(허용된 대출의 경우 - 계약, 제3자가 발행한 약속 어음의 경우 - 어음, 주식 또는 채권의 경우 - 주식 자체, 채권 또는 증명서, 추출물 등록부에서 은행 예금 - 계약 승인 자본에 대한 기부금 -이 기부금을받은 회사 헌장)
- 이러한 투자와 관련된 재정적 위험 조직으로의 전환
- 미래에 소득을 창출할 수 있는 능력(이자, 배당금, 매매 가격과 매매 가격의 차이).
초기 비용으로 부가가치세 및 기타 환급 가능한 세금을 제외한 조직의 실제 취득 비용으로 구성됩니다(세금 및 수수료에 대한 러시아 연방 법률에서 규정한 경우 제외).
PBU 19/02의 단락 9에 따르면 이러한 비용에는 다음이 포함됩니다.
- 계약에 따라 판매자에게 지불한 금액
- 이러한 자산의 취득과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스에 대해 조직 및 기타 개인에게 지불한 금액(해당 정보 또는 컨설팅 서비스가 제공되었지만 조직이 그러한 인수에 대한 결정을 내리지 않은 경우 서비스 비용은 기타 비용의 일부로 상업 조직의 재무 결과 또는 금융 투자를 구매하지 않기로 결정된 보고 기간의 비영리 조직 비용 증가)
- 투자를 획득하는 중개자에게 지급되는 보수
- 금융 투자로서의 자산 취득과 직접적으로 관련된 기타 비용.
매도인에게 지급한 금액에 비해 유가증권 취득에 따른 추가비용이 미미한 경우에는 유가증권을 적립한 보고기간에 기타비용으로 계상할 수 있습니다.
RAS 19/02에는 증권 구매 비용의 중요성에 대한 정의가 포함되어 있지 않기 때문에 특정 금액의 5% 미만인 지표는 중요한 것으로 간주되지 않는 일반 규칙을 기준으로 삼을 수 있습니다. 그러나 이것은 기업의 회계 정책에 반영되어야 합니다.
금융 투자 유형 중 하나인 주식은 조직에서 다음과 같은 방법으로 취득할 수 있습니다.
- 유료
- 승인된 자본에 대한 기부금으로 수령
- 무료로;
- 물물교환으로.
주식은 주주(주주)가 주식회사의 이익의 일부를 배당금으로 받을 권리, 주식회사 경영에 참여할 권리, 주식회사의 경영에 참여할 권리를 보장하는 발행증권입니다. 청산 후 남은 재산. 일반적으로 공유는 등록된 증권입니다.
유가증권을 수수료로 받을 때 그 가치는 모든 구매 비용의 합계입니다. 유가 증권의 계약 가치는 루블뿐만 아니라 구매 비용이 반영되는 날 루블로 변환되는 외화로도 표현할 수 있습니다. 지불 후 발생하는 양의 환율 차이는 기타 수입에, 음수는 기타 비용에 반영됩니다. 그들은 주식의 초기 가치에 영향을 미치지 않습니다.
조직의 현금 데스크에서 지폐의 가치 재계산, 은행 계좌 자금 (은행 예금), 현금 및 지불 문서, 유가 증권 (주식은 제외), 법인 및 개인과의 대출 의무를 포함한 결제 자금 ( 수령 및 발행된 선지급 및 선지급, 예치금)을 제외하고 외화로 루블로 표시된 예금은 보고 일자뿐만 아니라 외화 거래 일자에 이루어져야 합니다.
조직의 승인된(주식) 자본에 대한 기부로 이루어진 금융 투자의 초기 비용은 러시아 연방 법률에서 달리 규정하지 않는 한 조직의 설립자(참가자)가 동의한 금전적 가치입니다. 어떤 경우에는 금융 투자의 가치를 평가하기 위해 독립적인 평가자가 참여해야 합니다. 유한 책임 회사에서는 승인 된 자본에 기여한 주식 가치가 20,000 루블을 초과하는 경우 필요합니다. (1998년 2월 8일 연방법 15조 N 14-FZ "유한 책임 회사").
회계 대출금융투자의 한 종류로 나름대로의 특징이 있습니다. 그 중 몇 가지에 대해 알아보겠습니다.
조직은 다른 기업이나 개인에게 대출을 발행할 권리가 있습니다. 이러한 거래는 서면으로 이루어집니다 - 대출 계약. 수령인이 대출을 사용할 권리에 대해 지불해야 하는 이자는 일반적으로 계약서에 명시되어 있습니다. 그러한 조건이 없으면 대출 상환 당시 유효한 재융자율을 기준으로 계산됩니다.
조직이 문제를 일으키는 경우 무이자 대출, 금융 투자를 인식하는 기준 중 하나가 소득 (대출 사용에 대한이자 형태)의 수령이기 때문에 금융 투자의 일부로 고려되지 않습니다. 라인 230(장기 채권) 또는 240(단기 채권)은 이러한 대출을 위한 것입니다.
대출은 비 현금 및 현금 형태로 발행 될 수 있습니다. 현금 대출을 발행하거나 반환하는 작업을 수행할 때 금전 등록기를 사용할 필요가 없습니다. 이 경우 상품, 작업 또는 서비스 판매가 없기 때문입니다. 현금 대출을 발행할 때 법인 및 개인 기업가는 현금 데스크에서 받은 현금을 판매 상품에 사용할 수 없다고 설명하는 2007년 4월 12일 N 190-T 일자 러시아 은행 서한을 따라야 합니다. , 그들이 수행한 작업, 제공한 서비스, 대출에 대한 보험료. 기업의 현금 데스크에서 수령한 현금 자금은 이후에 이러한 기업의 계정에 입금하기 위해 은행 기관으로 전달됩니다.

실시예 1 . 조직은 직원에게 500,000 루블의 대출을 발행했습니다. 발행 된 대출의 상환을 보장하기 위해 보증인이 공동으로 약속하는 조건에 따라 자동차 담보 계약 (당사자의 합의에 의한 담보 재산의 가치는 1,000,000 루블)과 보증 계약이 체결되었습니다. 차용인과 대주에 대하여 연대책임을 진다. 문제는 각 계약에 대해 잔액 부족 계정 008 "채무 및 지불에 대한 증권"에 반영되어야 하는 금액입니다.
이 계정은 의무 및 지불의 이행을 보장하기 위해 받은 보증의 가용성 및 이동에 대한 정보와 다른 조직(사람)으로 이전된 상품에 대해 받은 보증을 요약하기 위한 것입니다.
예술에 따르면. 러시아 연방 민법 329조(CC RF)에 따라 의무 이행은 벌금으로 보장될 수 있으며, 질권, 채무자의 재산, 보증인, 은행보증, 예치금 기타 법령 또는 계약에 의해 제공되는 방법.
분석 회계 계정 008받은 각 담보에 대해 수행됩니다.
대출 계약이 상환 될 때까지 자동차가 조직에 서약되기 때문에이 자동차의 계약 가치는 1,000,000 루블의 금액으로 계정 008에 반영되어야합니다.
대리점 계약과 관련하여 다음 사항에 유의해야 합니다. 채무 이행을 보장하기 위한 법적 메커니즘의 본질은 담보권에 따른 기본 권리에 추가하여 채무자가 채무를 위반한 경우에 사용할 수 있는 추가 권리를 채권자에게 부여하는 것입니다. 의무 이행을 보장하는 특정 방법의 설정에 대한 합의는 일반적으로 주요 의무 이행을 보장하기 위해 설계된 추가 의무를 발생시킵니다. 고려중인 예에서 500,000 루블 금액으로 발행 된 대출의 반환을 보장하기 위해 보증 계약이 체결되었습니다. 이는 계정 008이 대출 계약에 따른 의무 금액에 해당하는 금액을 반영해야 함을 의미합니다. 결과적으로, 서약 계약에 따라이 균형이 맞지 않는 계정에는 1,000,000 루블의 금액과 대리인 계약에 따라 500,000 루블의 금액으로 서약 된 자동차의 계약 가치를 반영해야합니다.

즉, 모든 정산은 잔액 계정에서 수행되고 계정 008의 항목은 본질적으로 순전히 통제되며 부채가 상환되면 상각됩니다.
회계 외에도 회사는 세무 회계를 유지합니다. 단락에 따라. 10 페이지 1 예술. 결정할 때 러시아 연방 세금 코드 (TC RF) 251 과세 기준신용 또는 대출 계약에 따라 수령한 자금 또는 기타 자산(채무에 대한 유가 증권을 포함하여 차용 방법에 관계없이 기타 유사한 자금 또는 기타 자산) 및 수령한 자금 또는 기타 자산 형태의 소득은 고려하지 않습니다. 이러한 차입금을 상환하는 것입니다. 즉, 이전에 발행된 대출의 상환으로 받은 자금 형태의 소득은 대출 기관이 조직의 이익에 과세할 목적으로 소득으로 고려할 필요가 없습니다.
그러나 Art의 단락 6에 따라 명심해야합니다. 러시아 연방 세금 코드 250, 대출, 신용, 은행 계좌, 은행 예금 계약 및 유가 증권 및 기타 부채에 대한이자의 형태로받는 소득은 납세자의 영업 외 소득으로 인식됩니다 ( 이자 형태의 은행 소득 결정에 대한 세부 사항은 러시아 연방 세법 290조에 의해 설정됩니다) . 따라서 이전에 차용 조직에 발행된 대출에 대해 받은 이자 형태의 소득은 조직의 이익에 과세할 목적으로 조직 대출 기관의 소득으로 인식됩니다.
위에서 언급한 바와 같이 대출은 현물(예: 물품 또는 자재)뿐만 아니라 비현금 또는 현금 형태로 발행될 수 있습니다. 우선 Art 이후 이러한 유형의 대출 처분을 반영해야합니다. 러시아 연방 세금 코드 39는 상환 가능한 기준으로 한 사람이 다른 사람에게 소유권을 이전하는 것이 상품 판매로 인식된다고 설정합니다. 소유권은 대출 기관에서 차용인에게 이전됩니다. 이와 관련하여 차용인에게 재산을 양도할 때 판매 작업으로 대출 기관으로부터 소득세와 VAT가 부과되어야 한다고 가정하는 것이 논리적입니다. 대출금 반환 후 수령한 자산을 자본화하는 작업이 수행됩니다. "입력" VAT 금액은 조직에서 일반적인 방법으로 공제할 수 있습니다.
상품 대출 계약에 따라 대출 기관은 일반 특성으로 정의된 사물의 소유권을 차용인에게 이전하고, 차용인은 동일한 종류 및 품질의 다른 물건을 동일한 금액으로 대출 기관에 반환하고 이자를 지급할 것을 약속합니다. 이 경우 이자는 현금과 현물로 표시될 수 있습니다. 제공된 서비스에 대한 수수료와 관련하여 규제 당국의 청구를 피하기 위해 Art에서 따르기 때문에 이자를 계산하고 지불하는 절차를 계약에 규정하는 것이 좋습니다. 미술. 러시아 연방 민법 819 및 822. 그러한 정보가 없는 경우, 대출에 대한 이자는 채무자가 상품 대출 또는 해당 부분을 상환한 날 유효한 러시아 은행의 재융자율을 기준으로 계산됩니다.

실시예 2 . 조직은 계약에 따라 4,720,000 루블 상당의 상품으로 다른 조직에 장기 대출을 발행했습니다. (VAT 포함 - 720,000루블). 상품 비용은 4,000,000 루블입니다. 대출은 연 20%로 발행되었습니다. 이자는 대출이 사용된 날마다 계산됩니다. 늦어도 각 분기 말까지 지급됩니다.
대출 거래는 다음 항목에 기록됩니다.
차변 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산" 신용 90 "판매", 하위 계정 1 "수익"-상품 판매 수익이 반영됨-4,720,000루블;
차변 90, 하위 계정 2 "판매 비용", 신용 68 "세금 및 수수료 계산"-부가세 부과-720,000루블;
차변 90, 하위 계정 3 "부가가치세", 신용 41 "상품"-대출로 이전 된 상품 비용이 상각되었습니다-4,000,000루블.
차변 58 신용 76 - 대출 금액이 반영됨 - 4,720,000 루블;
차변 76 신용 91 "기타 수입 및 지출", 하위 계정 1 "기타 수입"-1월에 발생한 이자-80,175루블. (4,720,000 x 20% : 365일 x 31일);
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 2월에 발생한 이자 - 72,416루블. (4,720,000 x 20% : 365일 x 281일);
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득",-3 월에 발생한이자-80,175 루블. (4,720,000 x 20% : 365일 x 31일);
차변 51 "정산 계정"신용 76, - I 분기에 대한이자가 이전되었습니다 - 232,766 루블. (80 175 + 72 416 + 80 175).
이자는 비슷한 방식으로 계산됩니다. 대출을 상환할 때 다음 항목을 작성해야 합니다.
차변 19 "취득한 귀중품에 대한 부가가치세" 신용 76, - 반품에 대한 VAT가 고려됩니다. - 720,000 루블;
차변 41 신용 76, - 반품이 적립됩니다 - 4,000,000 루블. (4,720,000 - 720,000);
차변 68 신용 19, - 반품에 대한 VAT 공제 허용 - 720,000 루블;
차변 76 신용 58 - 상환 된 대출 금액이 상각되었습니다 - 4,720,000 루블.

은행 예금에 적립되는 기업 자금은 금융 투자 구성에 반영됩니다.
은행 예금자연인 또는 법인을 대신하여 특정 기간 동안 은행에 예치된 금전 또는 유가증권을 의미하며 이에 대해 일정 비율이 부과됩니다.
은행예금(예금)약정에 따라 상대방(예금자)으로부터 수취 또는 수취한 금액(예금)을 승낙한 일방(은행)이 보증금을 반환하고 이에 대한 이자를 지급하는 약정 계약에 명시된 조건과 방식으로 (p. 1 러시아 연방 민법 834 조).
회사는 계약 조건, 즉 계약 조건에 따라 보증금을받을 권리가있는 날에 보증금에 대한이자를 발생시킵니다. 회계에서는 은행이 조직의 계좌로 이자를 이체했는지 여부에 관계없이 이자를 계산합니다.
실제로는 2010년 11월에 기관이 은행예금에 돈을 넣어두는 상황이 가능하다. 협약에 따라 2011년 예금기간이 끝나는 시점에 소득(이자)의 발생과 지급이 이뤄진다.
Art의 단락 6에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 271에 따라 대출 계약 및 기타 유사한 계약에 따라 유효 기간이 두 번 이상인 경우 소득은 수령 한 것으로 인식되고 해당보고 기간이 끝날 때 소득에 포함됩니다. 따라서 은행 예금 계약이 하나 이상의 보고 기간 동안 체결된 경우 예금자 조직은 실제 금액의 수취 및 예금 계약의 조건에 관계없이 매 보고 기간 말에 이자를 발생시킬 의무가 있습니다( 조직이 세금 목적으로 발생주의 기준으로 수입 및 지출 기록을 유지하는 경우) . 따라서 2010년에도 과세대상 소득(은행예금에 대한 이자)이 이 기간에 실제 예치된 일수를 기준으로 계산된 받을 금액을 기준으로 발생합니다.
소득은 자금, 기타 재산(작업, 서비스) 및(또는) 재산권(발생 방법)의 실제 수령에 관계없이 발생한 보고(세금) 기간에 인식된다는 점을 상기하십시오. 여러 보고(세금) 기간과 관련된 소득의 경우 소득과 비용의 관계를 명확하게 결정할 수 없거나 간접적으로 설정되는 경우 소득과 비용의 균일 인식 원칙을 고려하여 납세자가 독립적으로 소득을 분배합니다.
재정 투자의 일부로 조직이 다른 사람으로부터 받은 청구서 비용을 반영합니다. 환어음증권이며 이자를 벌거나 소득을 할인하기 위한 금융 수단으로 사용할 수 있습니다.
회계에서 수수료로 구매한 약속 어음은 실제 취득 비용 금액으로 초기 비용으로 금융 투자의 일부로 회계처리됩니다(8, 9항 PBU 19/02). 약속 어음에 대한 소득은 이자 또는 할인이 될 수 있습니다. 할인 소득은 어음의 구입 가격과 상환 시 받은 금액(액면가)의 차액입니다.
청구서에는 다음과 같은 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다.
- 문서의 텍스트에 포함되고 이 문서가 작성된 언어로 표현된 이름 "청구서"
- 일정 금액을 지급하겠다는 단순하고 무조건적인 제안(약속)
- 지불인의 이름(환어음에만 있음)
- 지불 기간;
- 지불이 이루어지는 장소;
- 지불 대상 또는 순서대로 지불해야 하는 사람의 이름
- 청구서 작성 날짜 및 장소;
- 서랍 서명.
법안의 텍스트에 나열된 세부 정보가 없으면 환어음의 효력을 상실하고 다른 법적 형식(IOU)의 문서로 인식될 수 있습니다.
환어음 및 기타 증권에 따른 재산권의 실현은 그것을 제시해야만 가능합니다.
일반적으로 어음에 대한 수익은 상환 시점에 인식됩니다.
그러나 동시에 PBU 19/02의 단락 22는 현재 시장 가치가 계산되지 않은 채무 증권의 경우 조직이 순환 기간 동안 초기 비용과 명목 가치의 차이를 다음과 같이 균등하게 허용한다고 명시합니다. 소득 공개 조건에 따라 상업 조직의 재무 결과(기타 소득 또는 비용의 일부로) 또는 비영리 조직의 비용 감소 또는 증가에 기인합니다. 소득 반영을 위한 유사한 절차가 회계 보고 정책의 요소로 고정되어 있습니다.

실시예 3 . 회사는 1,000,000 루블의 지폐를 구입했습니다. 명목 가치는 1,300,000 루블이고 청구서의 만기는 24 개월입니다. 조직의 회계 정책이 상환시 청구서에 소득을 반영하도록 규정하는 경우 회계에 다음 항목이 작성됩니다.

차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 신용 58 - 청구서가 상환을 위해 제시됨 - 1,000,000 루블;
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 청구서 상환에 대한 부채 반영 - 1,300,000 루블;
차변 91, 하위 계정 9 "판매 손익", 신용 99 "손익", - 청구서의 수입(할인)이 반영됨 - 300,000루블. (1,300,000 - 1,000,000);
차변 51 신용 76 - 청구서를 지불하기 위해받은 자금 - 1,300,000 루블.
회계 정책이 순환 기간 동안 청구서에 소득을 균등하게 반영하도록 규정하는 경우 다음 항목이 작성됩니다.
차변 58 신용 51 - 금융 청구서 구입 - 1,000,000 루블;
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 청구서 유통 첫 달에 대한 미지급 소득 - 12,500 루블. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24개월];
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 청구서 순환 2 개월 동안의 미지급 소득 - 12,500 루블. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24개월];
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 청구서 순환 3 개월 동안의 미지급 소득 - 12,500 루블. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24개월] 등
청구서의 상환은 다음과 같은 기록으로 이루어집니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 신용 58 - 청구서의 초기 비용이 상각되었습니다 - 1,000,000 루블;
차변 76 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 상환을 위해 제시된 청구서 비용 반영 - 1,000,000 루블;
차변 51 신용 76 - 청구서에받은 소득 (할인) 반영 - 300,000 루블.

청구서 소유권 이전은 Art 2 단락에 나열된 필수 세부 정보를 포함해야 하는 수락 및 이전 행위로 확인됩니다. 1996년 11월 21일 연방법 9 N 129-FZ "회계에 관한". 또한 청구서의 세부 사항 (시리즈, 번호, 발행일, 유형 (단순 또는 양도 가능), 액면가, 만기일 등)의 세부 사항을 표시해야합니다. 청구서가 이전된 계약의 세부사항. 법안의 사본을 법안에 첨부하는 것이 합리적입니다.
금융 투자를 설명하기 위해 두 가지 범주로 나뉩니다.
-현재 시장 가치가 결정되지 않은 경우 (이 경우 금융 투자는 원래 비용으로 대차 대조표에 표시됨)
- 현재 시장 가치가 결정되는 기준, 즉 조직화 증권 시장에 상장되어 있습니다.
두 번째 범주에서는보고 기간 말에 형성된 시장 가격으로 대차 대조표에 반영됩니다. 초기 추정치와 현재 추정치의 차이는 기타 수입 또는 비용에 포함됩니다. 조직은 월별 또는 분기별로 유가 증권의 가치를 조정할 권리가 있습니다(PBU 19/02의 20항). 선택한 기간은 회계 조직의 회계 정책에 반영되어야 합니다.
Art의 단락 3에 따르면. 러시아 연방 세금 코드 280에 따르면 다음 조건이 동시에 충족되는 경우에만 증권이 조직 증권 시장에서 유통되는 것으로 인식됩니다.
- 국내 법률에 따라 유통 권한이 있는 최소 한 명의 무역 조직자에 의해 유통이 승인된 경우
- 증권 거래일로부터 3년 이내에 가격(시세)에 대한 정보가 대중 매체(전자 정보 포함)에 게시되거나 거래 주최자 또는 기타 권한 있는 자가 이해 관계인에게 제공할 수 있는 경우
- 납세자가 이러한 증권을 거래한 날짜 이전의 지난 3개월 동안에 대해 시장 호가가 계산된 경우 법에 규정된 경우.

실시예 4 . 5월에 투자자 기업은 확립된 절차에 따라 1,000,000루블의 시장 가치를 결정할 수 있는 증권을 구매했습니다. 조직의 회계 정책에 따르면 이러한 재정 투자의 조정은 분기별로 수행되어야 합니다.
공식적으로 발표된 데이터(증권 거래소의 인용문)에 따르면 이 유가 증권의 가치는 5월 31일 현재 990,000루블입니다. 12월 31일 현재 - 1,008,000루블.
회계에서 위의 작업은 항목에 반영되어야 합니다.
차변 60 "공급 업체 및 계약자와의 정산"신용 51 - 판매자에 대한 유가 증권 지불 - 1,000,000 루블;
차변 58 신용 60 - 유가 증권이 자본화되었습니다 (5 월에) - 1,000,000 루블;
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 대변 58 - 5월 31일 현재 증권 조정(재평가) - 10,000루블을 반영합니다. (1,000,000 - 990,000);
차변 58 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 12월 31일 현재 증권 조정(재평가) - 18,000루블을 반영합니다. (1,008,000 - 990,000).
따라서 연말 재무 제표에서 유가 증권의 가치는 1,008,000 루블의 금액으로 고정됩니다. (1,000,000 - 10,000 + 18,000).

보고일 현재 시가로 평가한 금융투자대상의 현재가치가 확정되지 않은 경우(예: 해당 주식이 더 이상 증권거래소에 상장되지 않는 경우)에는 해당 금융투자대상이 반영됩니다. 마지막 평가 비용으로 재무 제표에서 (24 PBU 19/02). 미래에는 자동으로 금융 투자의 첫 번째 범주에 속하기 때문에 가치 조정이 이루어지지 않습니다.
간단한 파트너십 계약(공동 활동에 대한 합의)는 기업 활동 분야에서 점점 더 많이 사용됩니다. 이를 통해 개인은 물론 여러 비즈니스 엔터티의 활동을 결합하여 법인을 형성하지 않고 하나의 공통 유형의 활동에 참여할 수 있습니다.
단순 파트너십 계약의 개념, 내용, 이 계약에 따른 당사자의 권리, 의무 및 책임은 Ch. 러시아 연방 민법 55조. 이 계약에 따라 파트너는 이익을 위해 함께 행동하거나 법에 저촉되지 않는 다른 목표를 달성하기 위해 자신의 기여를 결합합니다.
공동 활동 계약의 특징은 모든 참여자가 파트너십이 생성되는 공통 목표를 가지고 있다는 것이므로 계약에서 파트너는 공동으로 참여할 활동을 표시해야 합니다. 목표가 상업적인 경우 조직과 개인 기업가만 파트너십에 참여할 수 있습니다. 그러나 PBOYuL로 등록되지 않은 개인은 동지가 될 수 없습니다.
친구의 기여는 돈, 기타 재산, 직업 및 기타 지식, 기술 및 능력, 비즈니스 평판 및 비즈니스 연결을 포함하여 그가 공동의 대의에 기여한 모든 것으로 인정됩니다(러시아 민법 1042조 연합). 따라서 당사자는 친구의 전문 기술 및 비즈니스 연결을 독립적으로 평가할 권리가 있어 예를 들어 친구가 공동 목적으로 큰 대출을 받을 수 있습니다. 전문 및 기타 기술, 능력 등 문서화하기가 상당히 어렵습니다. 이 간단한 파트너십 계약은 다른 모든 기부와 크게 다릅니다.
단순 파트너십 계약 또는 실제 상황에서 달리 따르지 않는 한 파트너의 기여는 가치가 동일한 것으로 간주됩니다. 파트너 기여의 금전적 가치는 파트너 간의 합의에 의해 결정됩니다.
단순 파트너십 계약에 따라 파트너 조직의 기여 계정에 대한 금융 투자의 초기 비용은 계약에서 파트너가 합의한 금전적 가치입니다(15절 PBU 19/02).
금융 투자는 공동 업무 수행의 의무를 위임받은 동지가 회계를 위해 수락합니다.
예를 들어, 단순한 파트너십 계약에 의해 일반적인 업무의 수행은 조직에 위임됩니다. 파트너십의 승인 된 자본에 대한 기부로 조직 증권 시장에서 순환하는 주식을 수락하며 계약에 따라 가치는 1,000,000 루블입니다.
단순 파트너십의 별도 회계에서이 작업은 항목에 반영됩니다.
차변 58 신용 80 "승인된 자본"-간단한 파트너십 계약에 따라 평가에서 받은 주식-1,000,000루블.
PBU 19/02 "의 개념을 도입했습니다. 금융 투자의 손상". 그것은 시장 가치가 결정되지 않은 금융 투자에만 적용됩니다. 손상은 조직이 정상적인 활동 조건에서 이러한 금융 투자로부터 받을 것으로 기대하는 경제적 이익의 양 아래로 가치가 꾸준히 감소하는 것으로 이해됩니다( 조항 37 PBU 19/02).
투자가 감가상각되고 있음을 인식하려면 다음 조건이 동시에 존재해야 합니다.
- 보고일 및 직전 보고일 현재 장부가액이 추정가치보다 현저히 높은 경우
-보고 연도 중 금융 투자의 추정 가치는 감소 방향으로 만 유의하게 변경되었습니다.
- 보고기간말 현재 이러한 금융투자상품의 추정가치가 미래에 유의적으로 증가할 것이라는 증거는 없습니다.
금융 투자의 손상은 다음과 같은 상황에서 발생할 수 있습니다.
- 조직이 소유한 증권 발행 조직 또는 대출 계약에 따라 채무자에게 파산 징후가 나타나거나 파산 선언;
- 증권 시장에서 유사한 증권을 장부가보다 현저히 낮은 가격으로 대량 거래하는 행위
- 이자 또는 배당금 형태의 금융 투자로 인한 소득이 없거나 현저히 감소하고 향후 이러한 소득이 더 감소할 가능성이 높은 경우 등
이러한 추세가 발생하면 조직은 금융 투자 가치의 지속 가능한 감소를 위한 조건이 있는지 확인하기 위한 테스트를 수행해야 합니다. 감사에서 가치 감소가 확인되면 조직은 금융 투자 감가 상각비를 위한 준비금을 만듭니다(계정 59). 상업 조직은 재정 결과(운영 비용의 일부로)로 인해 준비금을 형성하고 비용 증가로 인해 비영리 조직은 준비금을 형성합니다.
금융투자상품의 감가상각 확인은 보고연도 12월 31일 현재 연 1회 이상 감가상각 징후가 있는 경우 실시하고 있습니다. 조직은 중간 재무 제표의보고 날짜에 지정된 확인을 수행 할 권리가 있습니다.
에 의해 신용 계정 59준비금의 생성은 차변에 반영됩니다. 잔액은 보고 기간 말의 준비금 잔액을 보여줍니다. 이 계정은 계정 58에 대한 규제 기관의 역할을 하며 공시되지 않은 금융 투자를 장부 가치보다 낮은 가격으로 매각할 가능성으로 인한 손실을 충당하기 위한 재정적 원천 역할을 합니다.
준비금은 각 보고 연도의 12월 31일에 생성되며(또는 중간 재무 제표의 보고 날짜에 분기별로 조직의 결정에 따라) 항목에 반영됩니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 대변 59 - 견적되지 않은 금융 투자에 대한 투자 감가 상각 준비금이 생성되었습니다.
보고 기간 말에 추정 가치가 추가로 변경되는 경우 인용되지 않은 금융 투자에 대한 투자 감가 상각 준비금 (조정) 금액의 변경이 발생합니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 대변 59 - 인용되지 않은 금융 투자에 대한 투자 감가 상각 준비금이 증가했습니다.
차변 59 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득", - 인용되지 않은 금융 투자에 대한 투자 감가 상각 준비금이 감소했습니다.

예 5. 한 조직이 500루블의 가격으로 3,000주를 구매했습니다. 한 조각. 회계정책은 유가증권의 장부가액과 추정가치의 차이가 5%를 초과하는 경우 금융투자상품의 가치하락을 유의적으로 인식하도록 하고 있습니다.
회계 기록에는 다음이 기록됩니다.
차변 58 신용 60 - 유가 증권은 1,500,000 루블을 자본화했습니다. (500 루블 x 3000 개).
독립적 인 평가자에 따르면 유가 증권의 추정 가치는 430 루블입니다. 한 조각. 감소는 14%입니다.
가치 하락이 중요하고 기업이 주식 손상에 대한 충당부채를 생성합니다. 예비 금액은 210,000 루블입니다. [(500 RUB - 430 RUB) x 3000 조각].
이 작업은 항목에 반영됩니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 신용 59 - 주식 감가 상각 준비금이 생성되었습니다 - 210,000 루블.
보고 기간 말에 대차 대조표의 주식은 원래 비용에서 충당금을 차감한 금액으로 기록됩니다. 그들의 비용은 1,290,000 루블이 될 것입니다. (1,500,000 - 210,000).
준비금은 다음 두 가지 경우에 재무 결과에 상각됩니다(영업 이익의 일부로).
- 준비금이 생성된 금융 투자의 판매 또는 기타 처분 시
- 이러한 투자 가치에 더 이상 지속 가능한 상당한 감소가 없는 경우.
적립금은 이러한 금융 투자가 처분된 연도 말 또는 보고 기간 말에 상각됩니다.
차변 59 신용 91, 하위 계정 1 "기타 소득"-금융 투자 감가 상각 준비금이 처분과 관련하여 상각되었습니다.

증권 시장의 비전문 참가자의 경우 소득세에 대한 과세 기준을 결정할 때 유가 증권 투자 감가 상각 준비금에 대한 공제 금액은 비용에 포함되지 않습니다 (러시아 세금 코드 270 조 10 항 연합). 복원 된 준비금의 금액도 고려되지 않습니다 (러시아 연방 세법 251 조 1 조 251 항).
금융 투자 유형,보고 연도에 생성 된 준비금 금액,보고 기간 동안 영업 이익으로 인식 된 준비금 금액을 나타내는 금융 투자 감가 상각 준비금 데이터 보고 연도에 사용된 준비금 금액은 중요성 요구 사항에 따라 조직의 대차 대조표에 대한 설명에 명시되어야 합니다.
시간이 지나면 금융 투자가 중단될 수 있습니다. 유가증권의 처분은 환매, 매각, 무상양도, 다른 기관의 수권(주)자본에 출자형태로 양도, 단순합자계약에 따른 출자에 따른 양도 등의 경우에 발생합니다. 25 PBU 19/02). 투자자산의 처분일은 금융투자와 관련된 소유권, 금융위험(가격변동위험, 채무자의 지급불능위험, 유동성위험 등)이 금융투자의 새로운 소유자에게 이전되는 시점에 결정됩니다.
이러한 상황에서는 PBU 19/02에서 규정하는 방법 중 하나로 기록됩니다.
1) 각 단위의 초기 비용으로;
2) 평균 초기 비용으로;
3) 최초 획득 시간(FIFO)의 초기 비용.
첫 번째 방법은 원칙적으로 승인된 자본, 대출, 은행 예금, 청구권 양도에 따라 취득한 미수금에 대한 기부와 관련하여 사용됩니다. 유가 증권(주식, 채권, 어음)은 두 번째 또는 세 번째 방법을 사용할 수 있습니다.
은퇴 금융 투자의 비용을 결정하는 절차는 "공시된" 금융 투자와 "공인되지 않은" 금융 투자에 따라 다릅니다. 현재 시장 가치가 계산된 금융 투자가 폐기된 경우 해당 가치는 최신 평가(PBU 19/02의 30항)에 따라 조직에서 계산합니다.
금융 투자의 각 그룹(유형)에 대해 이러한 방법 중 하나를 선택할 수 있으며 회계 정책에서 해당 요소로 고정되어야 합니다(26항 PBU 19/02).
두 번째 방법을 사용할 때(단, 유가 증권의 현재 시장 가치를 결정할 수 없는 경우) 유가 증권의 평균 가치는 다음 공식으로 계산됩니다.

유가증권의 평균가액 = (초월 유가증권가치 + 월간 유가증권가액) / (초월유가증권수 + 말일 유가증권수)

상각할 소각 유가증권 비용:

소각 유가 증권 = 유가 증권의 평균 가치 x 해당 월의 소각 유가 증권 수.

월말 유가 증권 잔액의 가치:

잔여 증권 가치 = 평균 증권 가치 x 월말 잔여 증권 수

잔존 증권가액 = 월초 증권가치 + 해당 월에 수령한 증권가치 - 소각증권가액.

매월 말에도 비슷한 계산이 이루어집니다. 금융투자상품의 매 처분일(초기이동평균원가방식)에 대하여 1개월 이내로 할 수 있다.
롤링 견적을 사용하면 각 거래 날짜에 사용할 수 있으므로 회계 프로그램에서 정보를 컴퓨터로 처리하는 데 매우 편리합니다.
유가 증권의 평균 초기 비용은 동일한 유형(주식, 채권, 어음)과 관련하여 결정된다는 점을 염두에 두어야 합니다.

실시예 6 . 조직의 비핵심 활동 중 하나는 증권 매매입니다. 회계 정책에 따르면 주식은 평균 초기 비용으로 상각됩니다.
월초에 대차대조표에는 한 발행자의 100주가 있었습니다. 주가는 900 루블이었습니다. 한 조각. 이 달 동안 회사는 같은 발행인의 주식을 인수했습니다. 그들은 세 가지 배치로 구입했습니다.
첫 번째 배치 - 150개 1000 루블 / 조각의 가격으로;
두 번째 배치 - 130개 1100 루블 / 조각의 가격으로;
세 번째 배치 - 250개 1200 루블 / 조각의 가격으로.
인수 작업이 반영됩니다.
이와 같이:
차변 58 신용 60 - 주식의 첫 번째 배치가 인수되었습니다 - 150,000 루블. (1000 루블 x 150 조각);
차변 58 신용 60 - 주식의 두 번째 배치가 인수되었습니다 - 143,000 루블. (1100 루블 x 130 조각);
차변 58 신용 60 - 세 번째 주식이 인수되었습니다 - 300,000 루블. (1200 루블 x 250 개).
같은 달에는 500주가 팔렸다. 월말에 계산된 주식의 평균 초기 가치는 다음과 같습니다.
(900 루블 x 100 개 + 1000 루블 x 150 개 + 1100 루블 x 130 개 + 1200 루블 x 250 개) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084.13 루블
해당 월에 소각된 주식의 가치는 다음과 같습니다.
RUB 1084.13 x 500 = 542,065루블
유가 증권의 상각은 다음과 같이 기록됩니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 신용 58 - 매각된 주식 가치 - 542,065 루블이 상각되었습니다.
월말에 회사의 주식 수는 다음과 같습니다.
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130개;
주가:
(900 루블 x 100 개 + 1000 루블 x 150 개 + 1100 루블 x 130 개 + 1200 루블 x 250 개) - 542,065 루블. = 140,935루블.

방법으로 유가 증권 평가 선입선출증권은 해당 월에 수령(취득)된 순서대로 판매된다는 가정을 기반으로 합니다. 판매될 첫 번째 증권은 월초에 상장된 증권의 가치를 고려하여 구매 시점을 기준으로 첫 번째 증권의 초기 비용으로 평가되어야 합니다. 이 방법을 적용할 때 월말에 남아있는 유가증권의 평가는 취득시점을 기준으로 가장 최근의 실가로 평가하고, 유가증권의 매도(처분)원가는 유가증권의 가치를 고려한다. 취득 시기가 가장 빠릅니다. 즉, 세 번째 방법을 사용할 때 잔액에 나열된 유가 증권이 먼저 상각 된 다음 조직에 먼저 들어간 유가 증권이 상각됩니다. 부족하면 - 두 번째로 도착한 사람, 부족하면 - 세 번째 등
위 예의 조건에 따라 회사가 FIFO 방법을 사용하는 경우 이 경우 다음을 상각합니다.
- 월초에 등록된 모든 주식(100개)
- 첫 번째 배치에서 받은 모든 주식(150개)
- 두 번째 배치에서 받은 모든 주식(130개);
-3 번째 배치에서받은 주식의 일부 (120 개).
총 500주(100 +150 +130 + 120).
월말에 기업은 3차 물량의 주식을 130개 보유하게 됩니다. (250 - 120) 1200 루블 가격. 한 조각.
상각 된 주식의 비용은 527,000 루블입니다. (900 루블 x 100 개 + 1000 루블 x 150 개 + 1100 루블 x 130 개 + 1200 루블 x 120 개).
그들의 상각은 항목에 반영됩니다.
차변 91, 하위 계정 2 "기타 비용", 신용 58 - 매각된 주식 비용 - 527,000 루블이 상각되었습니다.
월말에 남아있는 주식의 가치는 156,000 루블입니다. (1200 루블 x 130 개).
Art의 단락 9에서. 러시아 연방 세금 코드 280에 따르면 증권을 판매하거나 처분 할 때 납세자는 세금 목적으로 채택 된 회계 정책에 따라 독립적으로 은퇴 한 가치를 상각하는 다음 방법 중 하나를 선택합니다. 비용으로 유가 증권:
- 최초 취득 비용(FIFO)
- 단위 비용 당.
이러한 방법은 조직화된 증권 시장에서 거래되거나 거래되지 않는 증권에 적용됩니다.
FIFO 방법은 유형, 유통 조건 및 소득 유형 측면에서 비교 가능한 유가 증권에 적용됩니다. 하나의 시장 호가(증권의 가중 평균 가격)가 적용됩니다.
조직이 판매되는 증권을 정확하게 식별할 수 있거나 개별적으로 정의된 특성이 있거나 회계 시스템 및 거래 조건이 조직에서 허용하는 경우 단가로 퇴직 증권의 비용을 세금 비용으로 상각하는 방법을 사용합니다. 어떤 특정 증권이 판매되고 있는지 확인하고 이러한 특정 증권의 가치를 결정할 수 있습니다.
선택한 방법은 다음에서 고정됩니다. 세무 회계 정책.

단기 범주에는 1년 이하의 기간에 대한 투자가 포함됩니다. 만기 후에 발생한 비용은 수취채권으로 전환되는 것으로 이해됩니다. 이 용량에서 유가 증권 구매, 최대 12 개월 만기의이자 대출 발행, 예금 및 이익을 가져 오는 기타 반환 가능한 투자가 고려됩니다.

단기금융투자의 본질

여유 자금이 있는 경우에만 자금을 투자할 수 있습니다. 이는 계획되지 않은 이익이나 계절적 특성을 받을 때 가능합니다. 수입이 증가하면 1년 이내에 반환되는 "잉여금"에 이자를 붙일 수 있습니다. 계정에 대한 항목과 단기 투자를 위한 잔액 라인이 있어야 하는 것은 아닙니다.

대차 대조표에 대한 단기 투자

단기 금융 투자는 대차 대조표 자산에 포함되며 12월 31일 현재 1240행에 반영됩니다. 여기에 반영된 금액은 다음 계정의 잔액에서 59번째 계정의 대출 잔액으로 차감됩니다.

  • 58 - 두 번째 주문의 하위 계정에 대한 단기 투자의 경우;
  • 55 - 단기 예금의 경우;
  • 73 - 만기가 1년 이내인 직원에 대한 내부 대출.

1240행은 수익 창출과 관련된 투자만 반영합니다. 무이자(부채금) 없이 대출이 발행되면 금융투자의 지위를 잃게 되며 대차대조표 58번째 계정과 1240번째 줄에 반영이 되지 않는다. 계정 59에서 감가 상각을 보상하는 데 필요한 금융 투자 준비금이 수집됩니다.

라인 1240 외에도 설명 섹션 3이 대차 대조표에 채워져 있습니다(하위 섹션 3.1 및 3.2). 그들은 투자의 존재, 움직임 및 사용을 보여줍니다.

회계에 대한 금융 투자

계정 번호 58은 장기 및 단기 투자에 공통입니다. 2000년 10월 재무부 명령에 따라 공식 부계정은 폐지되었지만 엄격한 기간별 투자 회계 구분이 규제되었습니다. 회사는 투자 시기를 고려하여 독립적으로 열고 유지할 권리가 있습니다. 이를 위해 두 번째 주문의 하위 계정이 도입됩니다. 예를 들어 주식의 경우 58.1, 부채의 경우 58.2입니다.

단기 투자는 비용, 즉 자산 취득 비용으로 고려됩니다. 그들로부터의 소득은 이자가 이전되거나 투자 기간이 끝날 때, 즉 연말에 회계 보고서에 나타납니다.

단기투자의 증감

단기 투자 규모의 증가는 단기 투자에 사용할 수 있는 무료 자금의 가용성을 나타냅니다. 이러한 투자는 장기 투자보다 덜 위험하며 신속하게 반환되어 가능한 손실을 신속하게 보상할 수 있습니다.

게시 예:

  • 제3자에 대한 대출 발행 - Dt 58 - Kt 50;
  • 예금 개설 - Dt 58 - Kt 51;
  • 유가 증권 구매 - Dt 58 - Kt 76.

단기 투자 감소는 다음을 나타냅니다.

  • 사업 및 재정 활동의 감소;
  • 운전 자본 부족;
  • 위기 상황의 접근;
  • 대출 상환 또는 유가 증권 상환.

단기 투자 금액의 감소는 또한 의무 상환을 나타냅니다. 투자할 수 있는 자금은 대출 상환에 사용되었습니다. 이는 재무적 성과의 감소와 위기의 접근을 의미하는 것이 아니라 미래에 대한 전망으로 간주됩니다. 다음 보고 기간에 이 금액은 유사한 소득 수준에 따라 이미 활동을 활성화하는 데 사용할 수 있습니다.

투자가 폐기되면 58번째 계정의 대변과 91번째 계정(하위 계정 2)의 차변에 고정됩니다.

게시 예:

  • 금융 투자 손실 - Dt 99 - Kt 58;
  • 기타 투자 처분 - Dt 91.2 - Kt 58.

단기 투자 관리

관리는 이동을 추적하는 것을 의미합니다. 손실 위험이 있는지, 비용이 정당화되는지, 준비금을 사용해야 하는지 여부. 후자는 투자 감가 상각시 손실을 보상하기 위해 만들어졌습니다.

그들의 형성을 위해 91-계정이 사용됩니다. 준비금의 모양과 이동은 Dt 91 - Kt 59 전기에 반영됩니다. 준비금 총액은 기타 비용에 포함됩니다(PBU 19/02). 감가상각 확인은 적어도 1년에 한 번 수행됩니다. 단기 투자와 관련하여 더 조밀한 규칙성이 허용됩니다. 예를 들어, 분기 또는 반년 말.

- 예금 금액을 증명하는 담보 - 자금 예금에 대한 은행의 서면 증명서.

금융투자의 종류와 평가

금융 투자의 시행은 금융 자산 시장에 대한 철저한 분석이 선행되어야 하며, 이는 투자의 신뢰성과 수익성을 보장하는 최선의 선택에 기여합니다.

금융 투자- 다른 조직에 대한 투자 및 증권, 취득 비용; 러시아 및 해외 영토에서 대출 된 자금; 신용 기관의 예금; 청구권 등의 양도에 의하여 취득한 채권

PBU 19/02 "금융 투자 회계"에 따라 회계 목적을 위한 조직의 금융 투자에는 다음 자산이 포함되어야 합니다. 정의된 상환(채권, 어음); 다른 조직(자회사 및 계열사 포함)의 승인된(주식) 자본에 대한 기부금, 다른 기관에 대한 대출, 신용 기관에 대한 예치금, 청구권 양도에 따라 취득한 미수금 등

재정 투자의 일환으로 단순 파트너십 계약에 따른 파트너 조직의 기여도 고려됩니다(표 12.1).

금융투자의 구성

자산을 회계를 위한 금융 투자로 받아들이려면 다음 조건을 한 번에 충족해야 합니다.
  • 재정 투자에 대한 조직의 권리와 이 권리에서 발생하는 자금 또는 기타 자산을 받을 권리가 있음을 확인하는 적절하게 실행된 문서의 존재
  • 금융 투자와 관련된 금융 위험 조직으로의 전환(가격 변동 위험, 채무자의 지급 불능 위험, 유동성 위험 등)
  • 미래에 조직에 이자, 배당금 또는 가치 상승의 형태로 경제적 이익(소득)을 가져올 수 있는 능력(금융 투자의 판매(상환) 가격과 구매의 차이 형태로) 가치, 교환의 결과 조직의 의무를 이행하는 데 사용, 현재 시장 가치의 증가 등).
조직의 재정 투자에는 다음이 포함되지 않습니다.
  • 후속 재판매 또는 취소를 위해 주주로부터 주식 회사가 상환한 자기 주식;
  • 조직에서 발행 한 환어음 - 서랍 및 조직이받은 - 판매 된 상품, 제품, 수행 된 작업, 제공 된 서비스에 대한 결제의 판매자 (지급인이 구매자 자신 인 경우 이러한 상품 (작업, 서비스)에 대한 지불 ;
  • 수익을 창출하기 위해 임시 사용(임시 소유 및 사용)에 대한 요금으로 조직에서 제공하는 부동산 및 유형의 기타 자산에 대한 조직의 투자, 즉 고정 자산, 재고와 같은 유형의 자산 , 금융 투자가 아닌 무형 자산;
  • 귀금속, 장신구, 예술품 및 기타 유사한 귀중품은 정상적인 활동을 위해 획득하지 않습니다.

금융 투자의 회계 단위는 이러한 투자에 대한 완전하고 신뢰할 수 있는 정보의 형성과 그 존재 및 이동에 대한 적절한 통제를 보장하는 방식으로 조직에서 독립적으로 선택합니다. 금융 투자의 성격, 취득 및 사용 절차에 따라 금융 투자 단위는 일련의 금융 투자, 일괄 등이 될 수 있습니다.

조직은 금융 투자의 회계 단위 및 이러한 투자가 이루어진 조직(증권 발행인, 조직이 참여하는 기타 조직, 차입 조직 등)의 회계 단위에 대한 정보를 제공하기 위해 금융 투자에 대한 분석 회계를 유지 관리합니다.

조직은 재무 투자에 대한 분석 기록을 유지해야 합니다. 조직은 분석 회계에서 그룹(유형)의 맥락을 포함하여 조직의 재무 투자에 대한 추가 정보를 형성할 수 있습니다.

PBU 19/02의 6항은 이 경우 공개되어야 하는 증권에 대한 정보를 구체적으로 규정하고 있습니다. 회계로 인정되는 국채 및 기타 조직의 증권의 경우 분석 회계에서 최소한 다음 정보를 구성해야 합니다. 발행인 및 유가 증권 이름, 번호, 시리즈 등, 명목 가격, 구매 가격, 비용 유가 증권 취득, 총 수량, 구매 날짜, 판매 또는 기타 처분 날짜, 보관 장소와 관련된. 종속 경제 회사의 금융 투자 정보에 대한 재무 제표의 평가 및 공개에 대한 추가 규칙은 회계에 대한 별도의 규제법에 의해 설정됩니다.

금융 투자의 접수 및 초기 평가

러시아 연방 민법에 따라 유가 증권은 조직의 동산입니다. 다른 자산과 마찬가지로 회계 반영에 대한 의무적인 금전적 평가가 적용됩니다. 회계를 위해 허용되는 금융 투자는 두 그룹으로 나뉩니다. 현재 시장 가치를 결정할 수 있는 그룹과 수행할 수 없는 그룹입니다. 첫 번째 그룹에는 인용된 증권, 주식(주식 펀드 설립자가 정기적으로 가격을 발표하는 경우) 및 현재 가치가 문서화된 기타 금융 투자가 포함됩니다. 이 경우 금융 투자는 원래 비용으로 회계 처리됩니다.

유료로 다른 조직에서 구매한 금융 투자의 초기 비용은 부가가치세 및 기타 환급 가능한 세금을 제외하고 조직의 실제 취득 비용 금액입니다(세금 및 수수료).

금융 투자로 자산을 취득하는 실제 비용은 다음과 같습니다.
  • 계약에 따라 판매자에게 지불한 금액;
  • 이러한 자산의 취득과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스에 대해 조직 및 기타 개인에게 지불한 금액. 조직에 금융 투자 인수 결정과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스가 제공되고 조직이 그러한 인수에 대한 결정을 내리지 않는 경우 이러한 서비스 비용은 상업 조직의 재무 결과에 부과됩니다. (영업 비용의 일부로) 금융 투자를 구매하지 않기로 결정한 보고 기간의 비영리 조직의 비용 증가
  • 금융투자로 자산을 취득한 중개기관이나 그 밖의 자에게 지급하는 보수
  • 금융 투자로서의 자산 취득과 직접 관련된 기타 비용.

일반 사업 및 기타 유사한 비용은 금융 투자의 취득과 직접 관련이 없는 한 금융 투자의 실제 취득 비용에 포함되지 않습니다.

금융 투자로 자산을 취득하는 실제 비용은 이전에 외화 금액(조건부 화폐 단위)에 해당하는 금액으로 루블을 지급하는 경우 발생하는 금액 차이를 고려하여 결정(감소 또는 증가)할 수 있습니다. 자산은 금융 자산으로 인정됩니다. 회계에 대한 투자.

유가 증권과 같은 금융 투자의 취득에 대한 비용 금액 (판매자와의 계약에 따라 지불 한 금액 제외)이 판매자와의 계약에 따라 지불 한 금액에 비해 미미한 경우 조직은 권리가 있습니다. 특정 유가 증권이 회계에 승인 된 기간을보고 할 때 그러한 비용을 조직의 기타 운영 비용으로 인식합니다.

조직의 승인된(주식) 자본에 대한 기부로 이루어진 금융 투자의 초기 비용은 러시아 연방 법률에서 달리 규정하지 않는 한 조직의 설립자(참가자)가 동의한 금전적 가치입니다.

조직이 설립자 또는 기타 조직 및 개인으로부터 무료로 받은 유가 증권과 같은 금융 투자의 초기 비용은 다음과 같이 인식됩니다.

  • 회계 승인일의 현재 시장 가치. 이 규정의 목적상 유가 증권의 현재 시장 가치는 유가 증권 시장에서 거래 주최자가 정한 절차에 따라 계산한 시장 가격을 의미합니다.
  • 회계 승인일 현재 수령한 증권의 매각 결과로 받을 수 있는 금액 - 증권 시장에서 거래 주최자가 시장 가격을 계산하지 않는 증권의 경우.

비금전적 수단으로 의무 이행(지급)을 제공하는 계약에 따라 취득한 금융 투자의 초기 비용은 조직이 이전하거나 이전할 자산의 비용입니다. 기업이 이전했거나 이전할 자산은 비교 가능한 상황에서 기업이 일반적으로 유사한 자산을 부과하는 가격으로 평가됩니다.

조직이 이전하거나 이전할 자산의 가치를 설정할 수 없는 경우 비화폐성 자금으로 의무 이행(지급)을 제공하는 계약에 따라 조직이 받는 금융 투자 비용은 비용을 기준으로 결정됩니다. 유사한 상황에서 유사한 금융 투자를 취득하는 경우.

단순 파트너십 계약에 따라 파트너 조직의 기여로 인한 재정 투자의 초기 비용은 단순 파트너십 계약에서 파트너가 합의한 금전적 가치입니다.

취득시 가치가 외화로 결정되는 금융 투자의 초기 비용은 회계 수락일에 유효한 러시아 중앙 은행의 환율로 외화를 변환하여 루블로 결정됩니다.

소유권, 경제 관리 또는 운영 관리에 따라 조직에 속하지 않지만 계약 조건에 따라 사용 또는 처분되는 증권은 에 제공된 평가에서 회계 처리됩니다. 합의.

회계에 허용되는 금융 투자의 초기 비용은 법률 및 본 규정에 의해 설정된 경우에 변경될 수 있습니다.

후속 평가를 위해 금융 투자는 이 규정에서 정한 절차에 따라 현재 시장 가치를 결정할 수 있는 금융 투자와 현재 시장 가치를 결정할 수 없는 금융 투자의 두 그룹으로 나뉩니다.

정해진 절차에 따라 시가를 결정할 수 있는 금융투자상품은 직전 보고기간말의 평가를 조정하여 당기말 현재 시가로 재무제표에 반영하고 있습니다. 이 조정은 월별 또는 분기별로 수행할 수 있습니다.

보고일 현재 시장가치로 금융투자에 대한 평가와 종전 금융투자에 대한 평가의 차액은 영리법인의 재무성과(영업수익 또는 비용의 일부로) 또는 수익 또는 금융 투자 계정에 해당하는 비영리 조직의 비용.

현재의 시장가치가 결정되지 않은 금융투자상품은 보고기간말 현재 원가로 회계처리 및 재무제표에 반영됩니다.

차용 자금을 희생하여 금융 투자를 취득 할 때 회계 규정 PBU 10/99 "조직 비용"및 회계 규정 PBU 15/01 "대출 및 신용 회계"에 따라 대출 및 차입 비용이 고려됩니다. 및 유지 관리 비용".

금융 투자의 주요 구성 요소 중 하나는 유가 증권입니다. 다음 유형의 유가 증권은 러시아 주식 시장에서 러시아 연방 민법에 따라 유통이 허용됩니다. 국채, 채권, 약속 어음, 수표, 예금 및 저축 증명서, 소지인에 대한 은행 저축 장부, 단일 및 이중 창고 영수증(및 그 각 부분), 선하증권, 주식, 민영화 증권, 주택 증권 및 파생 증권 - 옵션 증명서.

모든 유가 증권에는 필수 세부 정보가 포함되어야 합니다. 그들의 부재 또는 불일치는 그들을 통해 이루어진 거래의 무효를 수반합니다.

유가 증권 구매

유가 증권을 유료로 취득할 때 초기 비용에는 다음이 포함됩니다.
  • 판매자에게 지불된 금액;
  • 이러한 증권의 취득과 관련된 정보 및 컨설팅 서비스 비용;
  • 중개인에 대한 보수;
  • 유가 증권 구매와 직접 관련된 기타 비용.

이 목록에는 유가 증권 구매를 위해받은 대출에 대한이자가 포함되어 있지 않습니다 (1997 년 1 월 15 일자 재무부 명령 No. 2의 3.2 항). 2003년 1월 1일부터 이러한 대출에 대한 이자는 대차 대조표 계정 58 "금융 투자"에 기록된 금융 투자(증권) 가치를 증가시키지 않습니다. 그들은 운영 비용에 기인해야 합니다(하위 계정 91/2 "기타 비용").

단, 회사가 수취한 대출금을 선지급에 사용하는 경우는 예외입니다. 그런 다음 미수금을이자 금액만큼 증가시켜야합니다 (조항 15 PBU15/01). 그러나 이것은 서류가 회계에 승인되기 전에 완료되어야 합니다. 또한 유가 증권 구매 비용에는 일반 사업 비용이 포함되지 않습니다(이 구매와 직접 관련이 없는 경우).

예시. 조직은 제3자의 채권 100개를 구입했습니다. 각 채권의 가격은 450 루블입니다. 중개 수수료는 540 루블에 달했습니다. (VAT 포함 - 90루블).

회계사는 다음 항목을 작성해야 합니다.

  • 계정 19의 차변 "취득한 귀중품에 대한 부가가치세", 계정 76의 대변 "다양한 채무자 및 채권자와의 합의"-90 루블. - 중개 서비스에 대한 VAT를 반영합니다.
  • 계좌 차변 58/2 "채무 증권", 계좌 76의 신용 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산"-45,450 루블. (45,000+
    + 540 - 90) - 채권은 대차 대조표에 적립됩니다.

러시아 연방 세법에 따라 유가 증권에는 VAT가 적용되지 않으므로 매입 VAT를 반영할 필요가 없습니다.

판매 및 구매 계약은 구매자가 돈을 송금한 날의 환율에 따라 유가 증권(및 그 취득을 위한 서비스)에 대해 루블로 지불하도록 규정할 수 있습니다. 이러한 상황에서 구매 가격은 총액 차이만큼 조정(증가 또는 감소)됩니다. 사실, 이것은 서류가 회계에 승인되기 전에만 수행할 수 있습니다.

일반적으로 구매 비용의 대부분은 직접 유가 증권 비용입니다. 나머지 비용의 일부가 판매자에게 지불한 금액의 5%를 초과하지 않는 경우 운영 비용으로 처리할 수 있습니다.

예시. 이전 예제의 조건을 사용합시다.

채권 구매를위한 기타 비용은 1 % (540 루블 - 90 루블) / 45,000 루블이며 5 % 미만입니다. 따라서 회계사는 하위 계정 58/2 "채무 증권" 또는 하위 계정 91/2 "기타 비용"에서 이를 고려할 수 있습니다. 두 번째 경우에는 배선을 해야 합니다.

  • 계정 차변 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 계정 51 "정산 계정"의 신용 - 45,000 루블. (100 조각 * 450 루블) - 채권을 지불하기 위해 돈이 이체되었습니다.
  • 계정 차변 76 "다양한 채무자 및 채권자와의 정산", 계정 51 "정산 계정"의 신용 - 540 루블. — 중개 회사에 지급된 보수
  • 계정 19의 차변 "취득한 귀중품에 대한 부가가치세", 계정 76의 대변 "다양한 채무자 및 채권자와의 합의"-90 루블. - 중개 서비스에 대한 VAT를 반영합니다.

금융 투자는 조건에 따라 장기와 단기의 2가지 유형으로 나뉩니다.

장기 금융 투자의 반환 기간이 1년을 초과합니다. 그러한 투자에는 해외에서 주식 취득, 이자부 채권 및 대출 제공을 위한 비용을 포함하여 다른 조직의 승인된 자본에 대한 기부금이 포함됩니다.

단기 금융 투자의 반환 또는 상환 기간은 1년을 초과하지 않습니다. 이러한 유형의 금융 투자에는 1년 이상 소득을 얻을 의도가 없으면 만기가 설정되지 않은 증권에 대한 투자도 포함됩니다.

금융 투자를 설명하기 위해 계정 58 "금융 투자"가 사용됩니다.

대출 계정에 대출을 기록하는 절차는 다음과 같습니다.

다른 조직으로의 대출로 이체 된 금액 반영 :
  • 계정 차변 58/3 "승인 된 대출",
  • 계정 51 "결제 계정"의 신용;
발행 된 대출에 대한이자 발생 :
  • 계정 차변 76 "다른 채무자와 채권자와의 합의,
  • 계정 99의 신용 "손익";
대출에 대한 이자의 지불:
  • 계정 76의 신용 "다른 채무자 및 채권자와의 합의".

차입금을 받는 당사자는 예산에 부가가치세를 납부할 의무가 있습니다.

받은 대출을 상환 할 때 회계에 다음 항목이 작성됩니다.

  • 계정 51 "정산 계정"의 차변,
  • 계정 58 "금융 투자"의 신용.

국내 기업 및 조직의 보고 시 대출 발행, 예금 등 다양한 금융 투자가 고려됩니다. 그들은 "투자"라는 개념으로 결합되어 있습니다. 금융 투자는 대차 대조표와 재무 제표에 대한 설명에 반영됩니다.

대차 대조표의 금융 투자에 포함되는 것

"대차 대조표에 대한 금융 투자"의 개념에는 다음이 포함됩니다.

  • 만기 및 상환 가치가 고정된 다양한 증권;
  • 다른 기업 및 조직의 자본에 대한 기부금;
  • 발행된 대출(무이자 제외) 및 예금;
  • 취득한 채권 등

그러한 투자 및 자산은 다음 기준을 충족하는 경우 고려 중인 개념에 포함됩니다.

  • 문서 확인;
  • 관련 투자자가 그러한 투자와 관련된 재정적 위험을 가지고 있는지 여부;
  • 이후에 이러한 투자가 다양한 형태(배당, 가치 상승 등)의 혜택 형태로 경제적 효과를 줄 가능성 이 결론은 단락 2, 3 PBU 19/02에서 따릅니다.

이제 대차 대조표의 1170 행에있는 장기 금융 투자에 적용되지 않는 것을 고려하십시오. 예를 들면 다음과 같습니다.

  • 기업의 자기 주식의 취소 또는 후속 매각을 위해 상환됩니다.
  • 판매 및 서비스 제공의 법적 관계에서 발행된 약속 어음;
  • 유료로 임대된 부동산에 대한 투자;
  • 보석, 그림 등의 취득이 기업의 정상적인 활동과 관련이 없는 경우
  • 고정 자산, 재고 및 무형 자산.

재무 투자가 회계에 반영되는 위치와 방법

대차 대조표에 들어가기 전에 회계에 대한 현재 재무 투자는 계정 58 "금융 투자"에 형성됩니다. 동시에 예금은 하위 계정 55-3 "예금 계정"에 대한 회계 대상입니다.

유가 증권에 대한 분석 회계에는 다음에 대한 정보가 반영되어야 합니다.

  • 발행인의 이름;
  • 보안의 이름 및 세부 정보
  • 비용;
  • 총액;
  • 취득 및 처분 일자
  • 저장 위치.

대차대조표에는 금융투자와 관련된 장기투자금액이 전년도 12월 31일과 당해(전)년도 만료일이 속하는 연도 12월 31일에 반영됩니다.

회계에서 관련 정보가 형성될 때마다 대차 대조표의 장기 금융 투자는 1170행입니다.

회계에서 고려되는 균형 지표에 해당하는 자산은 원래 비용으로 고려됩니다.

금융 투자 비용으로 다음이 고려됩니다.

  • 계약에 따라 지불된 금액;
  • 해당 투자와 관련된 정보 및 컨설팅 비용
  • 중개인에 대한 보수;
  • 금융 투자에 대한 기타 비용.

금융 투자의 현재 시장 가치를 결정하기 위해 사용 가능한 모든 관련 정보 소스가 사용됩니다. 금융투자상품이 증권시장에서 유통되지 않고 현재 시장가치가 결정되지 않은 경우에는 보고일에 원가로 회계처리합니다.

현재 시장 가치가 결정되지 않은 채무 증권의 초기 비용은 유통 기간 동안 명목 가치로 변경 될 수 있습니다. 이는 해당 유가 증권의 소득 금액에 따라 균등하게 수행됩니다.

금융 투자의 처분은 다음과 같은 경우 회계 처리됩니다.

  • 반환;
  • 판매;
  • 무상 이체 등

현재 시장 가치가 결정되지 않은 관련 자산의 처분은 다음과 같이 회계처리됩니다.

  • 또는 원래 비용으로;
  • 또는 평균 초기 비용으로;
  • 또는 FIFO 방식.

금융 투자의 개념

이 용어는 미래에 회사에 실질적인 이익을 가져다주는 자산을 말합니다. 예를 들어, 매입한 주식에 대한 배당금, 발행된 대출에 대한 이자 등 금융 투자에는 다음이 포함됩니다.

  • 부채(채권, 약속어음)를 포함한 국영 또는 상업 회사에서 발행한 증권
  • 자회사 및 종속 사업부를 포함한 제3자 회사의 관리 회사에 대한 기부금,
  • 이자부 대출;
  • 신용 기관의 예금;
  • 양도 계약에 따라 환매된 미수금,
  • 계약에 기초한 회사 파트너십의 기여.

금융 투자로 간주되지 않음:

  • 주주로부터 취득한 자신의 회사 주식;
  • 회사가 상품/서비스의 상대방-공급자에게 발행한 약속 어음;
  • 생산 또는 임대에 사용되는 자산에 대한 투자.

금융 투자를 구별하는 주요 기준은 미래에 소득을 창출할 수 있는 능력입니다. 따라서 회사가 발행하는 무이자 대출도 금융투자의 정의에 해당하지 않습니다.

투자기간에 따라 금융투자는 단기(1년 이내)와 장기(1년 이상)로 나뉜다. 투자 위험을 줄이기 위해 기업은 다양한 금융 프로젝트에 투자하며, 그 전체가 투자 포트폴리오를 구성합니다.

금융 투자 회계

금융 투자 PBU19/02의 회계를 규제합니다. 계정 58은 투자에 대한 정보를 결합하기 위한 계정과목표로 정의되며, 투자는 카테고리로 분류되므로 각각에 대한 하위 계정을 개설하는 것이 관례입니다. 예를 들어, c. 58/1은 취득한 주식과 주식, 그리고 계정을 반영합니다. 58/2 - 약속 어음 및 채권. 그러나 예금은 계정 55/3 "예금 계정"에 기록된다는 점에 유의해야 합니다.

투자를 회계할 때 투자 유형별로 엄격한 분석을 유지하고 다음 정보를 의무적으로 반영해야 합니다.

  • 발행인의 이름
  • 증권의 명칭 및 내용
  • 비용;
  • 양;
  • 구매/폐기 날짜;
  • 저장.

투자 이행(즉, 투자 취득)은 계정 차변에 기록됩니다. 발생한 비용의 가치에 대한 58. 계정 58의 신용은 투자 처분을 반영합니다. 투자 수익은 회사의 기타 수익에 반영됩니다.

대차 대조표의 금융 투자에 포함되는 것

대차 대조표의 투자 정보는 투자 기간을 결정하는 범주에 따라 반영됩니다. 따라서 대차 대조표의 1170 행에있는 금융 투자는 취득한 주식, 청구서, 주식 및 기타 유가 증권의 가치를 반영합니다. "비유동 자산"섹션의 같은 줄은 다른 회사의 자본금에 투자 된 금액, 공동 활동에 대한 체결 된 계약에 따른 투자, 발행 된 이자 부담 대출 금액을 반영하고 다음 금액도 고려합니다. 신용 기관에 개설된 예금에 대한 예금. 한마디로 1170행은 장기 투자 금액(항목 2, 3 PBU 19/02), 즉 보고 날짜 이후 1년 이상의 만기를 가진 투자 금액을 기록합니다.

단기 금융 투자 비용, 즉. 1년 미만의 회사 회전율에서 1240행의 두 번째 섹션 "운전 자본"에 이미 있는 대차 대조표의 금융 투자에 포함되어 있습니다.

연간 재무 제표를 편집 할 때 회사는 대차 대조표 및 손익 계산서에 메모를 작성하여 대차 대조표의 표준 메모 목록에 포함 된 표 3.1 및 3.2에서 금융 투자에 대한 정보를 자세히 해독합니다.