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불필요한 부동산을 청산해 드립니다. 긴급상황 : 회계처리 결과 반영 화재로 인한 상각

기업(일반과세제도)에서 화재가 발생했습니다. 재고 조사 결과, 파괴되고 악화된 부동산이 확인되었습니다. 러시아 비상상황부 소방청으로부터 인증서와 사건 현장 조사 프로토콜이 접수되었습니다. 화재 원인을 밝히기 위한 조사가 진행 중이다. 화재로 인한 결과를 제거하는 데 드는 비용과 화재로 파괴된 재산을 상각하여 발생한 손실을 회계 및 세무 회계에 반영하는 절차는 무엇입니까? 계정 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"을 사용하지 않고 긴급 상황과 관련하여 발생하는 비용으로 계정 91 "기타 비용"에 이러한 손실을 상각할 수 있습니까?

회계

제13조 "조직의 비용"(이하 -)에 따라 경제활동의 긴급 상황(천재지변, 화재, 사고 등)으로 인해 발생하는 비용은 기타 비용으로 간주됩니다.
이러한 비용에는 특히 다음이 포함됩니다.
- 재산이 파괴되거나 손상된 비용;
- 자연 재해 및 사고로 인한 결과 청산과 관련된 비용 (고철, 연료 및 기타 재료 비용 제외) 및 기타 비용.
2000년 10월 31일 N 94n 러시아 재무부가 승인한 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과표에 따라 경제 활동의 긴급 상황(자연 재해)의 결과 청산과 관련된 비용 , 화재 등)은 계정 91 "기타 수입 및 지출"에 반영됩니다.
긴급 상황으로 인해 손상된 재산을 상각할 때 자연재해, 화재 또는 극한 상황으로 인한 기타 긴급 상황이 발생한 경우 조직은 재산 목록을 실시해야 한다는 점을 고려해야 합니다. 목록 결과에 따라 발생한 실제 손해 금액과 상각 대상 재산이 설정됩니다(1998년 7월 29일자 러시아 연방 회계 및 보고 규정 27항 N 34n 및 1.5항). 1995년 6월 13일 N 49에 러시아 재무부가 승인한 재산 및 재정적 의무 목록에 대한 지침(이하 재산 목록 지침이라고 함)).
비상 상황의 결과와 관련된 비용은 발생 기간에 고려됩니다 (17, 18 항). 재산을 상각할 때 비용은 목록이 완료된 달에 인식됩니다(재산 목록 작성 방법론 지침 5.2, 5.5항).
생산비(판매비) 계정에 귀속되는지 여부에 관계없이 조달, 보관 및 판매 과정에서 확인된 자재 및 기타 자산의 손상으로 인한 부족 및 손실 금액에 대한 정보를 요약합니다. 가해자, 계정 94는 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"을 의미합니다. 계정 94의 차변에는 특히 완전히 손상된 재고 품목의 실제 비용이 반영됩니다(2000년 10월 31일 N 러시아 재무부가 승인한 조직의 재무 및 경제 활동 회계를 위한 계정과목표 사용 지침) 94n(이하 지침이라고 함)).
또한 가해자가 확인되지 않거나 법원이 손해 배상을 거부하는 경우 긴급 상황으로 인해 발생하는 귀중품 손실은 계정 91에 개설 된 "기타 비용"하위 계정에 청구됩니다. 긴급 상황).
15항에 따라 기타 비용은 법률이나 회계 규칙에 의해 다른 절차가 설정되지 않는 한 조직의 손익 계정에 적립됩니다.
따라서 화재로 인한 손실은 다음 항목을 통해 회계 기록에 반영될 수 있습니다.

- 손상된 제품 또는 상품의 비용이 상각됩니다.
차변 99 대변 94
- 긴급 상황으로 인해 발생한 보상되지 않은 손실을 반영합니다.
모든 유형의 파괴된 귀중품에 대해 자연 손실 규범이 설정된 경우 해당 규범 한도 내에서 비용은 규범을 초과하는 생산 또는 유통 비용(계정 20, 26, 44...)에 청구됩니다. 유죄 판결을 받은 사람(계정 73 또는 계정 76). 유죄가 확인되지 않거나 법원이 손실 복구를 거부하는 경우 손실은 계정 91의 차변으로 기록됩니다(재산 목록 작성 방법론 지침 5.1, 5.2항).
따라서 범인이 확인되면 화재로 인한 손실은 다음 항목과 함께 회계 기록에 반영될 수 있습니다.
차변 94 대변 43 (01, 10, 41_)
- 긴급 상황으로 인해 사용할 수 없게 된 재산은 상각됩니다.
차변 76 대변 94
- 손실 보상에 대한 유죄 당사자의 부채가 반영됩니다.
차변 51 대변 76
- 범인이 빚을 갚았습니다.
우리 의견으로는 화재로 인해 발생한 비용 회계를 위해 제안한 옵션에 따라 계정 94를 사용하지 않고 계정 91의 차변에 직접 비용을 상각하도록 제안된 옵션이 다음에서 수정된 경우 적용될 수 있습니다. 조직의 회계 정책.
또한 화재로 인한 비용이 주관적인 상황 (직원의 부주의 한 행동, 기술 위반, 화재 안전 규칙 위반 등)으로 인해 발생한 경우 해당 비용은 계정 94에 누적되어야하며 상각 절차는 다음과 같습니다. 부족분을 쓸 때와 동일합니다.

소득세

러시아 연방 세금 코드에 따르면, 러시아 연방 세금 코드의 목적에 따라 납세자는 발생한 비용만큼 수령한 소득을 줄입니다(러시아 연방 세금 코드에 지정된 비용 제외).
비용은 납세자가 발생한(발생한) 정당하고 문서화된 비용으로 인식되며, 러시아 연방 세법에 규정된 경우 손실로 간주됩니다.
러시아 연방 세금 코드는 러시아 연방 세금 코드의 목적에 따라 보고(세금) 기간에 납세자가 받은 손실이 영업 외 비용, 특히 자연 재해, 화재로 인한 손실과 동일하다고 규정했습니다. , 자연 재해 또는 긴급 상황의 결과를 예방하거나 청산하는 데 관련된 비용을 포함한 사고 및 기타 긴급 상황.
이러한 손실에는 특히 다음이 포함됩니다.
- 조직이 소유한 재고, 상품, 자재 및 기타 재산의 파괴 또는 손상된 비용(임대 비용, 담보 또는 수수료 재산으로 받은 비용 제외)
- 자연 재해 및 사고 결과의 청산과 관련된 비용에서 고철, 연료 및 기타 재료 비용을 뺀 금액
- 자연재해로 인한 가동 중단으로 인한 손실
- 자연재해 등의 예방과 관련된 활동에 드는 비용
2006년 3월 13일자 러시아 재무부 N 03-03-04/1/208, 2009년 6월 25일자 모스크바 러시아 연방세청 N 16-15/065190을 참조하십시오.
해당 고정자산에 대한 미지급 감가상각액, 미완성 건설 프로젝트 및 설치가 완료되지 않은 기타 자산의 청산 비용(해체, 해체 비용, 분해된 재산 제거), 러시아 연방 세금 코드에 따라 소득세에 대한 과세 기준을 줄입니다.
러시아 연방 세법의 요구 사항을 준수하려면 조직은 화재 사실, 재산 파괴 사실 및 취득 비용 사실을 문서화해야 합니다(2007년 9월 24일자 러시아 재무부 N). 03-03-06/1/691, 2006년 1월 16일 N).
러시아 연방 세법은 화재로 인한 손실을 영업외 비용에 귀속시킬 납세자의 권리를 화재 책임자를 식별하지 못한 사실이나 화재의 특정 원인과 연결시키지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 화재. 따라서 화재로 인한 손실은 화재 원인이 누구인지 여부와 관계없이 납세자가 소득세를 계산할 때 영업외 비용에 포함될 수 있습니다. 2009년 5월 29일 N 우랄 지구 FAS 상임위원회 의정서에 의해 승인된 러시아 연방 세금 코드(조직 이윤세) 적용과 관련된 분쟁 해결 관행 검토 문단 10을 참조하세요. 8. 그러나 세무 당국은 러시아 연방 조세법에 근거하여 납세자가 가해자가 없다는 사실을 문서화한 형사 사건 종결 증명서를 소지해야 한다는 의견을 표명했습니다(연방세무서 참조). 2009년 6월 25일자 모스크바에 대한 러시아 N 16-15/065190, 2007년 1월 15일자 N).
화재로 인한 손실 형태의 지출 발생 날짜는 러시아 연방 세법에 나와 있지 않습니다. 따라서 이러한 유형의 비용과 관련하여 세금 목적으로 허용된 비용은 해당 보고(세금) 기간에 인식되는 러시아 연방 세법을 따라야 합니다.

부가가치세

러시아 연방 세법 조항은 화재로 인해 파괴된 재산을 탕감하는 경우 공제 대상인 "매입" VAT를 복원해야 한다는 요구 사항을 설정하지 않습니다. 이는 VAT 환급 사례가 러시아 연방 세금 코드에 나열되어 있기 때문입니다. 이 목록은 비공개이며 화재로 인한 상품 탕감과 같은 세금 환급 근거가 포함되어 있지 않습니다.
그러나 러시아 재무부와 세무 당국은 이전에 화재로 인해 손실된 물품에 대한 공제를 위해 허용된 부가가치세 금액을 복원해야 한다고 생각합니다(2011년 7월 5일자 러시아 재무부 N 03-03 참조). -06/1/397, 2011년 7월 4일 N, 2011년 6월 7일 N, 2008년 5월 15일 N, 2007년 1월 1일 N, 2007년 8월 14일 N, Federal Tax Service 2012년 3월 20일자 모스크바에 대한 러시아 N). 이 경우, 규정된 방법에 따라 상품 등록이 말소된 과세 기간에 세금을 복원하는 것이 좋습니다.
확립된 사법 관행에 따르면 세법은 화재로 인한 손실, 피해 또는 손실에 대해 구매한 제품 비용을 차후 탕감하는 경우 공제를 위해 법적으로 허용된 VAT 금액을 복원해야 하는 납세자의 의무를 규정하지 않음을 확인합니다. . 판사는 화재로 인한 재고 품목의 처분 자체가 원래 취득 목적을 변경하지 않으며 결과적으로 납세자의 세금 공제 적용 권리 상실을 의미하지 않는다고 결론지었습니다. 세법은 화재 또는 결함으로 인해 손실된 재고 품목의 상각과 같은 VAT 복원에 대한 근거를 제공하지 않습니다(예를 들어 자연 재해, 화재, 사고로 인한 손실 회계 참조). 그리고 다른 긴급 상황.

준비된 답변:
법률 컨설팅 서비스 GARANT의 전문가
주라블레프 뱌체슬라프

응답 품질 관리:
법률 컨설팅 서비스 GARANT의 검토자
전문 회계사 Rodyushkin Sergey

본 자료는 법률컨설팅 서비스의 일환으로 제공되는 개별 서면상담을 바탕으로 작성되었습니다.

화재, 홍수 및 기타 긴급 상황은 조직의 재산에 손실이나 피해를 줄 뿐만 아니라 때로는 불행하게도 직원에게 해를 끼치는 경우도 있습니다. 이 경우 긴급 상황의 결과 청산과 관련된 모든 비용을 정확하게 반영하고 문서 복원 및 회계 전반에 특별한주의를 기울여야합니다.

많은 공식 문서에서는 "긴급 상황"이라는 용어를 사용합니다. 우리 각자는 긴급 상황을 언급할 때 화재, 홍수, 지진 및 기타 부정적인 현상을 상상합니다. 그러한 상황이 발생할 때 우리의 환상을 정리하고 공식적인 결정을 채택하는 데 도움이 되는 긴급 상황에 대한 정의가 있습니까? 예, 존재합니다. 이 정의는 자연재해 및 인재로 인한 비상사태로부터 주민과 영토를 보호하는 법률에 명시되어 있습니다*(1). 이 법은 비상 상황에 대해 다음과 같이 정의합니다. 이는 사고, 위험한 자연 현상, 재앙, 인간에게 결과를 초래할 수 있거나 초래한 자연 재해 또는 기타 재해의 결과로 발생한 특정 지역의 상황입니다. 사상자, 인간의 건강이나 환경에 대한 피해, 심각한 물질적 손실, 사람들의 생활 조건 파괴.

또한 이 법은 비상 상황의 결과를 제거하기 위해 취해야 하는 조치를 정의합니다.

긴급 상황은 자연적이거나 인재일 수 있다는 점에 유의하세요. 차례로, 인공 비상 상황은 물체, 특정 영토 또는 수역에서 인공 비상 상황의 원인이 발생한 결과로 정상적인 생활 조건 및 활동이 이루어지는 상태로 이해됩니다. 의 사람들이 혼란을 겪고, 그들의 생명과 건강에 위협이 발생하고, 국민의 재산, 국가 경제 및 자연 환경에 피해가 발생합니다*(2). 동시에 위험한 인재에는 산업 시설이나 교통 사고, 화재, 폭발 또는 다양한 유형의 에너지 방출이 포함됩니다.

회계 및 세무 회계에 관한 규제 문서에는 긴급 상황과 관련된 상황에 대한 설명도 포함되어 있습니다. 긴급 상황의 결과를 회계에 반영하는 절차에 대한 정보를 제시하겠습니다 (표 1).

표 1. 긴급 상황에 대한 정보가 포함된 기본 회계 문서

문서 이름

천재지변, 화재, 기타 극한 상황으로 인한 비상 상황 발생 시 조직은 인벤토리를 수행해야 합니다.

러시아 연방 회계 및 재무 보고 규정 27조(1998년 7월 29일 N 34n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

사고, 화재, 천재지변으로 인한 자재 부족, 도난, 파손 등의 경우 재고 계정의 자재 상각이 가능합니다.

pp. 35, 124 재고 회계 방법론 지침 (2001년 12월 28일 N 119n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

사고, 천재지변, 기타 긴급 상황으로 인해 청산되는 경우 특수 장비 및 특수 의류의 폐기가 이루어집니다.

특수 도구, 특수 장치, 특수 장비 및 특수 의류 회계 지침 30항(2002년 12월 26일 N 135n 러시아 재무부 명령에 의해 승인됨)

사고, 천재지변, 기타 긴급상황으로 인해 청산되는 경우 고정자산의 처분이 발생할 수 있습니다.

고정 자산 회계 지침 76항(2003년 10월 13일 N 91n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

기타비용은 경제활동의 긴급 상황(천재지변, 화재, 사고, 재산의 국유화 등)으로 인해 발생하는 비용입니다.

PBU 10/99의 13항(1999년 5월 6일 N 33n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

보고일 이후 사건으로 인식될 수 있는 경제 활동 사실의 대략적인 목록에는 화재, 사고, 자연재해 또는 기타 긴급 상황이 포함되며 그 결과 조직 자산의 상당 부분이 파괴됩니다.

PBU 7/98 부록 2항(1998년 11월 25일 N 56n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

조직이 긴급 상황(천재지변, 화재, 사고 등)으로 인해 활동을 종료한 경우 “활동 중단 정보” 조항은 적용되지 않습니다.

조항 3 PBU 16/02 (2002년 7월 2일 N 66n 러시아 재무부의 명령에 의해 승인됨)

자회사에 대한 데이터와 종속회사에 대한 데이터가 긴급 상황으로 인해 합리성 요구 사항에 반하는 경우 연결재무제표에 포함되지 않을 수 있습니다. 비포함 타당성은 외부감사인(감사법인)에 의해 확인됩니다.

따라서 회계상 긴급 상황이 발생하는 경우 다음 규칙이 적용됩니다.

인벤토리를 할당하고 수행해야 합니다.

긴급 상황의 사실은 조직의 다양한 유형의 자산, 자재, 특수 의류, 장비 및 도구, 고정 자산에 대한 회계 처리 및 상각의 기초입니다.

긴급상황은 보고일 이후에 사건으로 인정될 수 있습니다.

긴급 상황과 관련된 비용은 회계상 기타 비용으로 인식됩니다.

세금 코드에는 특히 다음과 같은 긴급 상황과 관련된 상황에 대한 설명도 포함되어 있습니다.

1) 긴급상황과 관련된 비용은 세무회계에서 영업외비용*(3)으로 인식됩니다.

2) 산불 진화를 위한 작업(서비스)에는 VAT가 적용되지 않습니다*(4).

3) 자연재해 발생 시 물질적 지원 형태의 일회성 지급과 자연재해 또는 기타 긴급 상황으로 피해를 입은 납세자가 받는 현물 소득에는 개인소득세가 적용되지 않습니다*(5).

4) 비상 상황으로 인한 청산 중 물 추출은 물세*(6)의 대상으로 인정되지 않습니다.

5) 천재지변, 기술적 재해 또는 기타 불가항력으로 인해 피해를 입은 납세자에게는 세금 납부 연기가 제공됩니다*(7).

6) 자연재해에 참여한 사람의 경우 납세의무를 결정할 때 예외가 있습니다(조세범죄를 저지르는 것에 대한 유죄를 제외하는 상황은 자연재해 또는 기타 특별하고 극복할 수 없는 상황으로 인한 범죄를 저지른 것입니다)*(8).

긴급상황과 관련된 회계, 세무 문제에 대해 자세히 살펴보겠습니다.

회계 및 세무회계

이전(2006년 이전)에는 특별 비용이 계정 99에 별도로 회계 처리되었습니다. 현재 이러한 비용은 보고에서 별도로 식별되지 않으며 계정 91 "기타 수입 및 비용", 하위 계정 2에 기타 비용의 일부로 반영됩니다. 회계 규칙은 러시아 재무부에서 변경되었습니다 * (9).

위에서 언급했듯이 긴급 상황이 발생하면 조직 장은 예정에 없던 재고를 주문합니다. 목록 작성 중에 부동산의 존재 여부, 상태 및 평가를 확인하고 문서화합니다. 결과는 확립된 절차에 따라 제시됩니다.

동시에 완전히 분실되거나 손상된 회계 대상의 상각을 정당화하려면 손실과 관련하여 관련 서비스(긴급 대응 서비스, 내무부, 유틸리티 서비스 등)에 대한 요청을 확인하는 문서를 확보해야 합니다. 자산의 (손상), 해당 당국의 결정 및 전문 기관의 결론.

비상 상황의 결과로 나타나는 작업의 몇 가지 예를 살펴보겠습니다.

실시예 1

이 불로 창고 안의 자재가 모두 불에 탔습니다. 재료 비용은 10,000 루블이었습니다. 회계에는 다음 항목이 작성됩니다.

차변 94 대변 10

10,000 문지름. - 재고 결과에 따라 상각된 자재

차변 19 대변 68

1800 문지름. - 이전에 공제 대상이었던 분실 자료에 대한 VAT가 복원되었습니다.

차변 94 대변 19

1800 문지름. - 연소된 자재에 대한 VAT 금액은 귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실 계정에서 상각됩니다.

범인이 확인되지 않았고 내무 기관의 인증서가 있는 경우:

차변 91-2 대변 94

11,800 문지름. - 자재 분실로 인한 비용은 기타비용으로 인식됩니다.

범인이 확인되었습니다 - 조직의 직원 :

차변 73 대변 94

11,800 문지름. - 손실 비용은 직원과의 합의에 포함됩니다.

우리는 또한 11,800 루블의 비용에 주목합니다. 세무회계상 영업외로 인식됩니다.

부족 및 훼손 시 부가가치세 환급 문제가 논란의 여지가 있는 점 참고하시기 바랍니다. VAT 납세자가 "매입" 세금 금액을 환급해야 하는 경우는 세금 코드 *(10)에 나열되어 있습니다. 부족 및 손상 상황은 이 목록에 표시되지 않습니다. 동시에 러시아 재무부의 전문가들은 상품이 과세 대상 거래에 사용되지 않기 때문에 세금 복원을 주장합니다 * (11). 러시아 연방세청은 이 입장을 지지합니다 *(12).

그러나 사법 관행은 납세자 * (13)에게 유리합니다. 러시아 연방 대법원도 이 경우 부가가치세 환급 요건이 법률*(14)에 근거하지 않는다는 점을 지적했습니다.

우리는 납세자가 이 문제에 대해 독립적으로 결정을 내려야 한다고 믿습니다. 우리 생각에는 긴급 상황이 조직의 통제를 벗어난 이유로 발생했다는 사실에 대한 문서 증거가 있는 경우 분쟁에서 승리할 가능성이 크게 높아집니다.

긴급 상황으로 인해 고정 자산이 완전히 손실된 상황을 살펴보겠습니다.

실시예 2

화재로 인해 차량이 전소되었습니다.

고정 자산의 초기 비용은 100,000 루블이고 감가 상각액은 20,000 루블입니다. 회계에는 다음 항목이 작성됩니다.

100,000 문지름. - 파손된 고정 자산의 초기 비용은 상각됩니다.

차변 94 크레딧 01 하위 계정 "고정 자산 처분"

80,000 문지름. - 재고 결과에 따라 고정 자산의 잔존 가치가 상각되었습니다.

차변 19 대변 68

18,000 문지름. - 이전에 공제 대상이었던 손실된 고정 자산에 대한 VAT가 복원되었습니다.

차변 94 대변 19

18,000 문지름. - 손실된 고정 자산에 대한 VAT 금액은 귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실 계정에서 상각됩니다.

범인은 확인되지 않았으며 내무 기관의 인증서가 있습니다.

차변 91-2 대변 94

98,000 문지름. - 기타 비용은 고정자산 손실의 원가로 인식됩니다.

범인이 확인되었습니다. 그들은 조직의 직원입니다:

차변 73 대변 94

98,000 문지름. - 손실 비용은 직원과의 합의에 포함됩니다.

세무 회계에서 비용은 98,000 루블에 이릅니다. 영업을 하지 않는 것으로 인식됩니다.

자산만 손상을 입은 상황, 즉 수리가 필요한 상황을 살펴보겠습니다.

실시예 3

운영 회계에 포함된 RUB 40,000 미만의 자산에 대한 수리가 이루어졌습니다. 작업 비용은 5,000 루블이며 VAT-900 루블이었습니다.

회계에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 91-2 대변 60

5000 문지름. - 계약자와의 계약에 따른 비용이 인식됩니다.

차변 19 대변 60

900 문지름. - 계약자가 제출한 VAT가 회계 처리에 승인되었습니다.

차변 68 대변 19

900 문지름. - VAT 공제가 허용됩니다.

이 경우 비용은 5,000 루블입니다. 세무 회계에서 영업 외 비용 또는 수리 비용 * (15)으로 고려할 수 있습니다.

이제 조직이 화재로 소실된 고정 자산의 일부를 청산하기로 결정한 상황을 고려해 보겠습니다.

실시예 4

건물의 손상된 부분이 제거되고 있습니다. 재고 수수료는 고정 자산의 청산 부분 비율을 감가상각 대상 비용의 백분율(10%)로 결정했습니다.

고정 자산의 초기 비용은 1,000,000 루블이고 감가 상각액은 204,000 루블입니다. 감가상각률은 1.7%이다.

회계에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 01 하위 계정 "고정 자산 처분" 대변 01

100,000 문지름. - 객체의 청산된 부분에 대한 초기 비용이 할당됩니다.

차변 02 대변 01 하위 계정 "고정 자산 처분"

RUB 20,400 - 감가상각 누적으로 인해 청산된 부분의 처분이 상각됩니다.

루블 79,600 - 청산된 부분의 잔존 가치는 비용으로 상각됩니다.

차변 19 대변 68

18,000 문지름. - 이전에 공제 대상이었던 고정 자산 손실 부분에 대한 VAT가 복원되었습니다.

차변 91-2 대변 19

18,000 문지름. - 기타 비용은 환급된 VAT 금액으로 인식됩니다.

나머지 부분의 감가상각은 부분 청산 시점까지 결정된 비율로 계속 발생합니다.

차변 20 대변 02

15,300 문지름. (RUB 900,000 x 1.7%) - 고정 자산의 일부가 청산된 다음 달에 감가상각비가 발생했습니다.

선형 감가상각 방법을 사용하면 고정 자산의 청산 부분의 잔존 가치가 79,600 루블입니다. 한 번에 영업 외 비용으로 상각됩니다*(16).

정액법을 사용하는 나머지 부분의 감가상각은 부분 청산 시점까지 결정된 비율(월 RUB 15,300)로 계속 발생합니다.

감가상각비를 계산하는 비선형 방법을 사용하면 해당 부분이 청산되기 전에 해당 개체가 속했던 감가상각 그룹의 전체 잔액의 일부로 개체 비용이 계속 감가상각됩니다. *(17) 원래 비용까지 완전히 쓰여졌습니다. 청산된 부분의 잔존가치에 대한 비용은 인식되지 않습니다.

고정자산의 손실분에 대한 부가가치세는 비과세 거래와 관련된 세금으로 환급 대상이 됩니다.

그러나 회사가 손상된 자재를 상각하지 않고 할인된 가격에 판매하기로 결정하는 경우도 있습니다.

실시예 5

창고가 침수된 후 회사는 손상된 보드를 할인된 가격에 판매하기로 결정했습니다. 재료 비용 - 3000 루블, 판매 가격 - 2360 루블. (VAT 포함 - 360 루블).

차변 76 대변 91-1

2360 문지름. - 자재 판매가 반영됩니다.

차변 91-2 대변 68

360 문지름. - 판매된 자재 비용에 대해 VAT가 부과됩니다.

차변 91-2 대변 10

3000 문지름. -판매 된 자재 비용이 상각됩니다.

세무 회계에서 수익은 2000 루블입니다. 상품 판매로 인한 소득으로 인식됩니다 * (18). 자재 비용으로 인해 매출 수익이 감소합니다*(19).

자재 판매로 인한 손실은 1000 루블의 세금 목적으로 인식됩니다. (2000 - 3000)*(20).

이제 회사가 긴급 상황으로 인해 손상된 고정 자산을 할인된 가격에 판매하기로 결정한 상황을 살펴보겠습니다.

실시예 6

화재로 손상된 자동차가 할인 판매되었습니다. 초기 운송 비용은 100,000 루블, 감가 상각 발생액은 20,000 루블, 판매 가격은 35,400 루블입니다. (VAT 포함 - 5400 루블).

차량의 남은 수명은 10개월입니다.

회사 계정에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 76 대변 91-1

루블 35,400 - 자동차 판매가 반영됩니다.

차변 91-2 대변 68

5400 문지름. - 판매된 고정 자산의 비용에 대해 VAT가 부과됩니다.

차변 01 하위 계정 "고정 자산 처분" 대변 01

100,000 문지름. - 자동차의 원래 비용이 상각되었습니다.

차변 02 대변 01 하위 계정 "고정 자산 처분"

20,000 문지름. - 발생한 감가상각 금액이 고려됩니다.

차변 91-2 대변 01 하위 계정 "고정 자산 처분"

80,000 문지름. - 고정자산의 잔존가치는 비용으로 상각됩니다.

세무 회계에서 수입은 30,000 루블입니다.

고정자산의 잔존가치는 매출수익을 감소시킵니다.

OS 구현으로 인한 재무 결과는 다음과 같습니다.

30,000 - 80,000 = - 50,000 문지름.

RUB 50,000 상당의 고정 자산 매각으로 인한 손실. 남은 내용 연수 동안 균등하게 세금 목적으로 인식됩니다(5,000 루블은 매월 인식됩니다(50,000 루블: 10개월)*(21)).

소득세 신고서에는 수입과 지출, 고정 자산 매각으로 인한 손실이 시트 02와 03에 특별 순서로 반영됩니다.

보고 기간에 인식된 손실의 일부는 시트 02의 100페이지(RUB 5,000)에 기타 비용의 일부로 반영됩니다.

응급 상황으로 인해 부상을 입은 직원에게 조직이 재정 지원을 지급하는 사례를 살펴보겠습니다.

실시예 7

긴급 상황으로 인해 부상을 입은 직원에게 일회성 재정 지원이 지급되었습니다. 크기는 150,000 루블입니다.

회사 계정에는 다음과 같은 항목이 작성되었습니다.

차변 91-2 대변 73

150,000 문지름. - 직원에게 재정 지원을 지급하도록 지정된 명령

차변 73 대변 51

150,000 문지름. - 자금은 직원의 은행 계좌로 이체됩니다.

긴급 상황에서 물품이 파손된 경우를 생각해 보세요.

실시예 8

2015년 1월 발생한 화재로 인해 무역회사의 창고에서 물품이 소실되었습니다. 2014년 보고서는 아직 작성되지 않았습니다. 파괴된 물품의 비용은 상당합니다. 화재의 범인은 확인되지 않았습니다. 상품 비용 - 2,000,000 루블. 불타버린 창고를 수리했습니다. 수리 작업 비용은 300,000 루블입니다. 부가가치세 없이. VAT가 적용되는 정상적인 거래 활동을 계속하기 위해 창고 개조가 수행됩니다.

2월 회계 항목:

차변 94 대변 41

2,000,000 문지름. - 재고 결과에 따라 상각된 자재

차변 19 대변 68

360,000 문지름. - 분실물에 대한 부가가치세(VAT)가 복원되었습니다.

차변 94 대변 19

360,000 문지름. - 분실된 상품에 대한 VAT 금액은 귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실 계정으로 상각됩니다.

차변 91-2 대변 94

2,360,000 루블 - 분실물 비용은 기타 비용으로 간주됩니다.

차변 91-2 대변 60

300,000 문지름. - 창고 수리 계약에 따른 비용이 인식됩니다.

차변 19 대변 60

54,000 문지름. - 수리 작업을 위해 계약자가 제출한 VAT가 회계 처리에 승인되었습니다.

차변 68 대변 19

54,000 문지름. - VAT 공제가 허용됩니다.

연례 보고서의 설명 메모에는 화재 상황과 연소된 물품의 비용, 화재 결과를 제거하는 데 드는 비용(창고 수리)에 대한 간략한 설명이 제공됩니다.

세무 회계에서 RUB 2,660,000의 비용이 발생합니다. 2015년에는 영업외비용이나 수선비용으로 인식했습니다.

2015년 1분기에는 54,000루블의 VAT 공제가 허용됩니다.

긴급 상황으로 인해 무형 자산이 손실되거나 손상될 수 있습니다.

실시예 9

무형자산(IMA)의 존재를 확인하는 문서는 파기되었습니다. 문서는 복원할 수 없습니다. 무형 자산의 초기 비용은 RUB 5,000,000입니다. 무형 자산의 감가 상각액 - 1,500,000 루블.

회계에 다음 항목이 작성되었습니다.

차변 05 대변 04

1,500,000 루블 - 발생한 감가상각 금액이 고려됩니다.

차변 94 대변 04

3,500,000 루블 - 잔존가치 금액에서 무형자산의 부족이 확인되었습니다.

재고관리위원회는 증빙서류를 복원할 수 없다는 결론을 내렸습니다.

차변 19 대변 68

900,000 문지름. - 손실된 무형자산에 대한 부가가치세(VAT)가 복원되었습니다.

세무 회계에서 지출 금액은 RUB 4,400,000입니다. (3,500,000 + 900,000)을 영업외로 인식합니다.

VAT는 비과세 거래와 관련된 세금으로 복원 대상입니다(900,000 루블).

무형 자산의 경우, 상각 절차는 긴급 상황으로 인해 자산이 손실된 경우 해당 자산의 존재를 확인하는 문서를 복원할 수 있는지 여부에 따라 달라집니다. 계정 04의 무형 자산 대상에 대한 회계 조건 중 하나는 유형의 형태 * (22)가 없다는 것입니다. 따라서 그러한 물체는 “불에도 타지 않고 물에도 가라앉지 않는다”고 합니다. 동시에 지적재산권 객체에 대한 독점권을 문서화할 수 있는 능력이 없으면 조직은 해당 객체가 미래에 가져올 수 있는 경제적 이익을 받을 권리를 상실하고 객체에 대한 통제력도 상실합니다 *(23) . 이는 조직의 소유권에 무형 자산이 실제로 없다는 것을 의미합니다. 즉, 재고를 통해 식별하려는 부족이 존재한다는 의미입니다.

분실된 문서 복구

긴급 상황의 부정적인 결과는 자산 자체의 손실뿐 아니라 자산 등록을 확인하는 문서의 손실일 수도 있습니다. 문서 파기 사실은 세무서와 관련하여 특히 중요합니다. 결국 조사관은 과세 대상의 크기에 대한 공식적인 확인을 요구할 권리가 있습니다. 이러한 확인에는 조직의 납세 의무를 간접적으로 결정하는 기본 문서와 기타 문서가 모두 포함됩니다.

기록된 거래에 대한 증빙 문서가 분실된 경우, 조직은 사건의 원인을 조사하고 문서를 복원하기 위한 조치를 취해야 합니다. 이 경우 관리자는 사건 조사를 위한 위원회를 임명하라는 명령을 내립니다. 위원회의 작업 결과는 행위로 문서화됩니다.

위원회 업무 중에 세무 조사관이 분실된 문서를 요청하는 경우 조직은 문서 제출 기한 *(24) 연장을 요청할 수 있습니다. 문서가 복원되지 않으면 조직은 회계 및 세금 기록을 확인할 수 없으며 책임을지게됩니다 (표 2).

표 2. 서류 분실 시 납세자의 책임

벌금 금액 및 러시아 연방 세금 코드 규범

기본 문서, 송장, 회계 또는 세무 기록부 부족

1. 문서 분실로 인해 연체료가 발생하지 않았습니다.

한 세금 기간 동안 문서 손실 - 10,000 루블. - 조항 1 예술. 120 러시아 연방 세금 코드;

두 번 이상의 세금 기간 동안 문서 분실 - RUB 30,000. - 예술의 2 항. 120 러시아 연방 세금 코드.

2. 서류 분실로 인한 연체료:

미납 세금 금액의 20%, 단 RUB 40,000 이상. - 예술의 3 항. 120 러시아 연방 세금 코드.

세금의 부정확한 계산이나 불법 행위(무활동)로 인해 세금을 납부하지 않거나 납부하지 못한 경우. 문서에서 작업이 지원되지 않습니다.

1. 의도하지 않은 범죄 행위 - 미납 세금 금액의 20% - Art 1항. 러시아 연방 세금 코드 122.

2. 고의로 분실된 문서 - 미납세액의 40% - Art 3항. 러시아 연방 세금 코드 122.

서류를 기한 내에 제출하지 못한 경우

200 문지름. 각 문서에 대해 - Art의 1 항. 126 러시아 연방 세금 코드

세무 조사관은 2개월 이상 증빙 서류를 제출하지 않거나, 수입과 지출을 기록하지 않거나, 확립된 절차를 위반하여 기록을 보관하지 않아 세금 계산이 불가능하게 된 경우, 다음 사항을 결정할 권리가 있습니다. 계산에 의한 세액 *(25). 이러한 상황은 조직의 세금 비용을 크게 증가시킬 수 있습니다. 러시아 연방 대법원 상임위원회는 납세자가 세금 계산 및 납부에 필요한 회계, 세무 회계 데이터 및 기타 문서의 안전을 보장해야 한다고 명시했습니다*(26). 이 의무를 이행하면 법에 따라 이루어져야 하는 금액의 발생이 보장됩니다. 그렇지 않은 경우, 세금 조사관은 다양한 확률로 세금을 계산할 수 있는 방법을 사용할 권리가 있습니다.

결과적으로 회계 및 회계 문서 보관 절차 및 조건을 위반한 조직의 공무원은 2,000~3,000 루블 *(27)의 벌금 형태로 행정 책임을 질 수 있습니다.

세무 조사관과 관련하여 문서 손실을 설명하는 모든 공식 인증서 및 기타 증거(비상 상황부, 소방서, 유틸리티 서비스, 내무 기관의 인증서)를 수집하는 것이 매우 중요합니다.

문서를 복원하려면 조직은 문서 사본 또는 사본을 요청하는 편지를 서비스 은행, 모든 구매자 및 공급업체, 예산 외 자금, 세무 조사관, 통계 당국 및 기타 공식 기관에 보내야 합니다.

문서로 뒷받침되지 않는 거래는 공식 인증서로 확인된 문서 분실에 대한 타당한 이유가 있더라도 검사관이 근거 없는 거래로 간주합니다. 예를 들어, 난방 시스템 고장으로 인해 기록 보관소가 침수되었다는 사실에 대한 지역 유지 관리 사무소의 인증서입니다.

러시아 재무부 전문가들도 문서 복원의 필요성에 대해 언급합니다*(28).

법원 결정은 분실된 문서를 제공하지 못한 납세자의 책임을 확인합니다*(29).

한편, 경찰청 증명서*(30)로 확인된 서류도용 사건에 대해 법원이 세무공무원의 청구를 무효로 선고한 판결이 있다. 중재인들은 납세자가 수행한 거래가 실제 성격의 거래일 뿐만 아니라 원자재 획득 및 제품 생산에 발생한 비용임을 지적했습니다. 세무 조사관은 소득세 및 부가가치세에 대한 과세 표준 계산을위한 계산을 제공하지 않았으므로 증거 제공 권리를 완전히 사용하지 못한 것으로 나타났습니다.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) 1994년 12월 21일자 연방법 N 68-FZ

*(2) 러시아 연방 국가 표준 GOST R 22.0.05-94의 3.1.1항(1994년 12월 26일자 러시아 연방 국가 표준 N 362에 의해 채택됨)

*(3) 하위. 6 단락 2 예술. 265 러시아 연방 세금 코드

*(4) 하위. 19 조항 3 예술. 149 러시아 연방 세금 코드

*(5) pp. 8, 46 예술. 217 러시아 연방 세금 코드

*(6) 하위. 2 페이지 2 예술. 333.9 러시아 연방 세금 코드

*(7) 하위. 1 항목 2 예술. 64 러시아 연방 세금 코드

*(8) 하위. 1 조항 1 예술. 111 러시아 연방 세금 코드

*(9) 2006년 9월 18일자 러시아 재무부 명령 N 115n, 116n

*(10) 조항 3 예술. 170 러시아 연방 세금 코드

*(11) 러시아 재무부 서한(2010년 5월 19일 N 03-07-11/186, 2007년 11월 1일 N 03-07-15/175)

*(12) 2012년 3월 20일 N 16-15/23877에 모스크바에 대한 러시아 연방세청에서 보낸 편지

*(13) 게시물. 2013년 6월 28일자 FAS MO N F05-5714/13, 2009년 9월 3일자 FAS SZO N A56-5351/2009

*(14) 2006년 10월 23일자 러시아 연방 대법원의 결정 N 10652/06

*(15) 예술. 260, 4항, 예술. 252 러시아 연방 세금 코드

*(16) 하위 항목 8 조항 1 예술. 265 러시아 연방 세금 코드

*(17) 조항 13 예술. 259.2 러시아 연방 세금 코드

*(18) 예술. 249 러시아 연방 세금 코드

*(19) 하위 항목 2 페이지 1 예술. 268 러시아 연방 세금 코드

*(20) 조항 2 예술. 268 러시아 연방 세금 코드

*(21) Art의 3항. 268 러시아 연방 세금 코드

*(22) 하위 항목 "g" 조항 3 PBU 14/2007, 승인됨. 2007년 12월 27일자 러시아 재무부 명령 N 153n(이하 PBU 14/2007)

*(23) 하위 항목 "b" 조항 3 PBU 14/2007

고정자산의 처분은 사고, 자연재해, 화재, 도난 등 불가항력적인 상황에서 발생할 수 있습니다.
절도, 재산 부족 또는 극한 상황으로 인한 긴급 상황에서의 손실 사실이 밝혀지면 조직은 예정에 없던 재산 목록을 실시해야 합니다.
조직 내 재고 조사를 수행하기 위해 책임자의 명령에 따라 최고 회계사를 포함한 관련 공무원과 고정 자산 안전 책임자를 포함하는 커미션이 생성됩니다. 법에 따라 특정 유형의 재산에 대한 등록 및 감독 기능을 위임받은 조사 대표는 위원회 작업에 참여하도록 초대될 수 있습니다.
재고 결과에 따라 고정 자산 재고 목록(N INV-1), 고정 자산 재고 결과 비교 설명(N INV-18) 및 재고로 식별된 결과 설명(N INV-18) N INV-26)을 컴파일해야 합니다.
위원회의 권한에는 고정 자산의 조기 처분이 발생한 사람의 잘못을 식별하고 이러한 사람을 법에 따라 정의된 재판에 회부하도록 제안하는 것도 포함됩니다.
가해자가 확인되지 않은 경우 고정 자산 항목은 수수료 결정에 따라 잔존 가치로 대차 대조표에서 상각됩니다. 이 결정은 고정 자산 항목을 특징 짓는 데이터 (회계 대상 수락 날짜, 제조 또는 건설 연도, 시운전 시간, 내용 연수, 초기 비용)를 나타내는 고정 자산 항목 상각에 관한 행위로 공식화됩니다. 및 발생한 감가상각액, 재평가, 수리, 정당한 처분 사유, 주요 부품, 부품, 조립품, 구조 요소의 상태). 고정 자산 항목을 상각하는 행위는 조직 장이 승인합니다.

예
허리케인으로 인해 나무 격납고가 무너졌습니다. 위원회의 결정에 따르면 격납고는 복원할 수 없습니다. 이 물건의 초기 (교체) 비용은 60,000 루블이며 재해 당시 발생한 감가 상각액은 47,000 루블입니다.
올바르게 실행된 문서를 바탕으로 회계에 다음 항목이 작성되었습니다.

- 60,000 문지름. - 격납고의 초기(교체) 비용이 상각되었습니다.

- 47,000 문지름. - 붕괴된 격납고에 대한 감가상각이 상각되었습니다.
크레딧 01 "고정 자산" 하위 계정 "고정 자산 처분"
- 13,000 문지름. - 격납고의 잔존가치가 상각되었습니다.
기타 고정 자산 품목의 수리에 적합한 폐기된 고정 자산 품목의 부품, 구성품 및 조립품과 기타 자재는 이익 및 차감액에 상응하여 자재 계정 차변에 현재 시장 가치로 회계처리됩니다. 손실 계정을 영업 이익으로 처리합니다.
무너진 격납고를 해체한 후에도 금속빔이 남아 있었는데, 이를 고철 가격으로 자본화했다고 가정해 보겠습니다.
차변 10 "재료"
- 450 문지름. - 고철로 판매될 수 있는 자재(금속빔)의 수령을 반영합니다.
결론적으로, 이 작업의 재무 결과는 다음과 같이 공개되었습니다.
차변 99 "손익"
신용 91 "기타 수입 및 지출"
- 12,550 문지름. - 격납고 ​​붕괴로 인한 손실 반영.
고정 자산 상각에 관한 실행 행위에 따라 재고 카드에 고정 자산 처분에 대한 메모가 작성됩니다. 고정 자산 항목의 처분에 대한 해당 항목은 해당 위치에서 열린 문서에서도 작성됩니다.
폐기된 고정 자산에 대한 재고 카드는 보관 업무 정리 규칙에 따라 조직 장이 정한 기간 동안 보관되지만 최소 5년 이상입니다.
도난 및 도난으로 인해 고정 자산이 손실되는 경우 불쾌한 상황이 발생하지 않습니다. 이 사실을 발견한 조직은 내무당국에 신청서를 제출해야 한다.
재고 결과에 따라 행위는 N INV-1, N INV-18 및 N INV-26 형식으로 작성되며 회계에서 이를 기준으로 도난당한 재산의 가치가 계정 94 "부족 및 귀중품 손상으로 인한 손실”을 잔존 가치로 계산합니다.
또한, 가해자를 특정하지 못하고 수사가 중단된 경우에는 수사기관으로부터 해당 사실을 입증할 수 있는 서류를 확보해야 합니다. 이 경우 재산 도난으로 인한 부족액은 운영비에 포함됩니다 (PBU 10/99의 11 항).

예
Gazelle 자동차가 조직에서 도난당했습니다. 한 해 동안 수사는 끝나지 않았고, 가해자는 발견되지 않았고, 차량도 발견되지 않았다. 자동차의 초기 비용은 100,000 루블이었고 도난 당시 누적 감가 상각액은 15,000 루블이었습니다. 회계에서 도난으로 인한 자동차 처분은 다음 항목에 반영됩니다.
차변 01 "고정 자산" 하위 계정 "고정 자산 처분"
크레딧 01 "고정 자산"
- 100,000 문지름. - 자동차 폐기는 원래 비용으로 반영됩니다.
차변 02 "고정 자산 감가상각"
크레딧 01 "고정 자산" 하위 계정 "고정 자산 처분"
- 15,000 문지름. - 도난 차량의 감가상각액이 상각됩니다.
차변 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"
크레딧 01 "고정 자산"
- 85,000 문지름. - 도난 차량은 잔존 가치로 고정 자산 등록이 취소됩니다.
차변 91 "기타 수입 및 지출"
신용 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"
- 85,000 문지름. -예비 조사 중단 결정에 따라 도난 차량 비용이 상각되었습니다.
차량이 발견되어 조직에 반환된 경우 다음 사항을 입력해야 합니다.
차변 01 "고정 자산"
신용 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"
- 85,000 문지름. - Form N OS-1의 고정 자산 인수 및 양도 증명서를 기준으로 반납 차량의 잔존 가치가 반영됩니다.
차변 01 "고정 자산"
Credit 02 "고정자산 감가상각"
- 15,000 문지름. - 반납차량의 감가상각액이 복구되었습니다.

회사에 긴급 상황이 발생했습니다. 물건이 불타거나 도난당했습니다. 유실된 귀중품을 문제 없이 상각하기 위해서는 회계부서와 회사 경영진의 조율된 조치가 필요합니다. 회계 및 세무회계에서 도난이나 화재로 인한 결과를 빠르고 정확하게 반영하는 데 도움이 되는 편리한 알고리즘을 정리했습니다.

1. 인벤토리를 가져 가라.

도난이나 화재가 발생하면 회사는 자산 목록을 조사해야 합니다. 이 의무는 1996년 11월 21일자 연방법 No. 129 - "회계에 관한 연방법" 제12조 2항에 의해 확립됩니다.

재고 조사 명령(지시), 재고 목록, 매칭 시트, 감사 결과 기록, 기타 문서를 통해 피해 규모를 확인할 수 있습니다. 재고 결과에 따라 재산 상각 행위가 작성됩니다.

그 직후 회계에 다음과 같은 항목이 입력됩니다.

차변 94 신용 41
- 도난(소각)된 물품의 비용이 반영됩니다.

2. 긴급상황 발생시 관계당국에 신고

경찰이나 소방관의 증명서가 없으면 손실된 자산 가치만큼 소득세 과세표준을 줄일 수 없습니다. 단, 손실이 자연 손실의 한도 내에 있는 경우는 예외입니다.

도난사고가 발생한 경우

경찰에 성명서를 쓰는 것이 좋습니다. 범죄자를 찾을 수 없는 경우에도 러시아 연방 세법 제265조 2항 5항에 따라 도난으로 인한 손실이 비용에 포함될 수 있습니다. 하지만 절도범이 특정되지 않았다는 점은 확인이 필요하다. 그리고 이것이 수사당국의 역량이다.

화재가 발생한 경우

회사가 건물이 소실되었음을 입증하려면 주 소방국에 연락해야 합니다. 소방관은 적절한 증명서를 발급하거나 화재 사실을 보고합니다.

상품의 상각은 비상 상황부 또는 내무부 직원의 사건 현장 조사 프로토콜에 의해 정당화됩니다. 일반적으로 화재 원인과 화재 구역에 있던 재산을 나타냅니다. 관계자에 따르면 회사가 세무 조사관과의 분쟁 가능성을 피하는 데 도움이 되는 것은 바로 그러한 문서입니다(2007년 9월 24일자 러시아 재무부의 서한 No. 03 - 03 - 06/1/691, Federal Tax Service 참조). 2007년 1월 15일자 모스크바에 대한 러시아의 No. 19 - 11/2462).

또한 법 집행관은 화재와 관련된 형사 사건의 시작 또는 거부에 관한 또 다른 증빙 문서를 발행할 수 있습니다. 동시에, 이 경우 수사 당국에 연락할 필요는 없습니다.

3. 회계 및 세무회계 손실 상각

그래서 도난이나 화재로 인해 물품이 분실되었음을 입증하는 데 필요한 모든 서류를 수집했습니다. 이제 회계 및 세무 회계 모두에서 자산 가치를 상각할 수 있습니다.

도난사고가 발생한 경우

도난당한 재산을 상각하는 알고리즘은 조사가 어떻게 끝났는지, 이와 관련하여 경찰로부터 어떤 문서를 받았는지에 따라 다릅니다.

범인을 찾을 수 없을 때.조사 조치 중에 강도를 식별할 수 없는 경우 러시아 연방 조세법 265조 2항 5항에 따라 도난으로 인한 손실은 영업 외 비용으로 분류됩니다. 다만, 가해자의 부재는 서류로 확인되어야 한다. 세법은 어떤 문서가 손실 상각을 정당화하는지에 대해 침묵합니다. 38페이지의 표에는 공무원이나 판사가 동의하는 가능한 증거 목록이 정리되어 있습니다.

동시에, 범인이 없다면 내무국 수사 당국의 해당 결의안이 발표되는 기간 동안 도난으로 인한 손실을 고려해야합니다. 러시아 재무부 직원은 2007년 12월 27일자 서한 No. 03 - 03 - 06/1/894에서 이러한 결론을 내렸습니다. 세무 공무원도 이에 동의합니다(2007년 10월 10일자 20-12/096626 모스크바 연방세청 서한 참조).

또 다른 점은 실제로 경찰로부터 필요한 서류를 적시에 얻는 것이 항상 가능한 것은 아니라는 것입니다. 어떤 이유로 회사가 세금 보고서를 제출한 후 결의안 사본을 받은 경우, 업데이트된 소득세 신고서를 제출해야 합니다. 재무부는 2005년 8월 3일자 서신 No. 03 - 03 - 04/1/141을 통해 납세자에게 이러한 권장 사항을 제시했습니다.

수사 당국의 어떤 문서가 손실을 상쇄하는 데 도움이 됩니까?
문서 제목 어떤 경우에 문서가 발급될 수 있나요? 공무원이나 판사가 인정한 경우
형사사건 예심정지 수사관의 결의서(사본) 범인은 밝혀지지 않았다 2007년 12월 27일자 러시아 재무부 서신 No. 03 - 03 - 06/1/894, 모스크바에 대한 러시아 연방세청(2006년 6월 19일자 No. 20 - 12/54218 @, 연방 결의안) 2008년 1월 16일자 모스크바 지역 독점 금지 서비스. No. KA - A40/13948 - 07
내무국 조사 부서의 응답 편지와 내무국 경제 범죄 부서의 증명서가 전달되어 예비 조사에서 재산 절도 혐의자가 확인되지 않았 음을 확인합니다. 2007년 8월 7일자 서부 시베리아 지역의 FAS 결의안 No. F04 - 5161/200 (36812 - A46 - 15) (2007년 12월 10일 No. 16216/07, 러시아 연방 최고 중재 재판소의 결정) 검토를 위해 사건을 상임위원회로 이송하는 것을 거부했습니다. 2007년 11월 9일자 FAS 모스크바 지구 No. KA - A40/10001 - 07
형사사건종결결의서(사본) 1. 범죄 사건이 없습니다.
2. 범행이 범죄로 인정되지 아니한 경우
3. 범죄행위의 공소시효가 만료된 경우
4. 피고인이 사망했습니다.
5. 판사는 해당 행위에 범죄의 징후가 포함되어 있다는 결론에 도달하지 못했습니다.		 2006년 1월 20일자 러시아 재무부 서한 No. 03 - 03 - 04/1/52
형사소송 개시 거부 결의 범죄행위의 공소시효가 만료되어 범인, 절도시간, 장물금액 등을 정확하게 파악할 수 없음 2006년 8월 29일자 FAS Volga-Vyatka 지구 결의안 No. A82 - 9850/2005 - 99, 2005년 5월 17일자 FAS 모스크바 지구 No. KA - A41/3739 - 05

회계에서 도난품은 다음을 게시하여 상각됩니다.


- 형사 사건 정지 결의서 사본에 따라 도난품 비용이 상각되었습니다.

도둑이 발견되었을 때.유죄 판결을 받은 사람이 회사에 발생한 손해를 배상해야 한다는 법원 결정이 발효되는 즉시 해당 보상 금액은 영업 외 소득에 포함되어야 합니다(제250조 3항, 271조 4항 4항). 러시아 연방 세금 코드), 러시아 연방 세금 코드 265조 1항 20항에 따라 도난당한 재산의 비용을 비용으로 상각합니다. 이 접근 방식은 2007년 4월 17일자 서한 No. 03 - 03 - 06/1/245에서 러시아 재무부에 의해 확인되었습니다.

회계에서 절도범의 부채는 다음을 게시하여 반영됩니다.

DEBIT 76 하위 계정 "청구 계산" CREDIT 94
- 법원의 판결에 따른 손해배상 금액을 반영합니다.

가해자가 손해배상액의 전부 또는 일부를 지급하지 아니한 경우범죄자는 회사에 발생한 손해를 보상할 만큼 충분한 돈과 재산을 갖고 있지 않을 가능성이 있습니다. 그러면 회사는 정지된 부채 금액을 불량으로 인식하고 비용에 포함시킬 수 있습니다. 이는 집행관이 채무자에게 압류할 수 있는 재산이 없음을 확인한 후 즉시 수행할 수 있습니다(2007년 10월 2일자 연방법 No. 229 - FZ 제46조 4항, 1항, 조항). 집행 절차 완료에 대한 조치를 취하고 결의안을 발행합니다. 이러한 이유로 재무부는 최근 설명에서 해당 부채를 불량으로 인정하기로 합의했습니다(2008년 12월 5일자 서한 No. 03 - 03 - 06/2/163). 이전 관리들은 다르게 생각했다는 점에 유의하십시오. 그러나 그들은 러시아 연방 대법원이 2008년 3월 7일 No. 2727/08 판결에서 집행관을 받았습니다.

회계에서 부채를 회수할 수 없는 경우 회사는 도난당한 재산의 비용을 기타 비용으로 상각합니다.

DEBIT 91 하위 계정 "기타 비용"
CREDIT 76 하위 계정 "청구 정산"
- 악성 부채가 상각되었습니다.

화재가 발생한 경우

도난으로 인한 손실보다 화재로 인한 손실을 입증하는 것이 더 쉽습니다. 러시아 연방 조세법 265조 2항 6항에 따라 범인 발견 여부에 관계없이 운영 외 비용으로 화재로 인한 손실을 상각할 수 있습니다. 그러나이 경우 유죄 인의 부재 증명서도 해를 끼치 지 않을 것입니다. 이러한 상황에서 세무 당국은 도난 사건과 유사하게 조치를 취할 수 있습니다.

화재 손실을 상각하기 위해 회계에 다음 항목이 작성됩니다.

DEBIT 91 하위 계정 "기타 비용" CREDIT 94
- 화재로 인해 손실된 물품 비용은 영업외 비용으로 상각되었습니다.

4. 부가가치세 환급 또는 세무당국과의 분쟁 준비

러시아 재무부는 재산이 도난당하거나(2007년 11월 1일자 서신 No. 03 - 07 - 15/120) 소실된 경우(5월 15일자 서신) 조직이 이전에 공제 대상으로 인정한 VAT 금액을 복원해야 한다고 주장합니다. , 2008년 03~07~11/194). 재무부에 따르면 부동산이 상각된 기간에 부가가치세를 환급받아야 합니다. 결국 회사는 더 이상 VAT 대상 운영에 분실된 물품을 사용할 수 없게 됩니다. 즉, 이 공제 조건은 러시아 연방 세법 제 171 조 2 항에 포함되어 있습니다.

공무원의 결론에 이의가 제기될 수 있습니다. 법 제 170조 3항에는 부가가치세(VAT)를 복원해야 하는 경우의 비공개 목록이 명시되어 있습니다. 그리고 도난이나 화재로 인한 재산 손실은 표시되지 않습니다. 판사는 도난당한 재산에 대한 부가가치세를 복원할 필요가 없다는 데 동의하면서(2006년 10월 23일자 러시아 연방 최고 중재 재판소의 결정 No. 10652/06), 그리고 긴급 상황이 발생한 경우(결정) 납세자를 지지하는 경우가 매우 많습니다. 2007년 12월 19일자 러시아 연방 대법원). No. 17090/07). 따라서 회사가 법정에서 자신의 관점을 변호할 준비가 되어 있고 피해 금액이 큰 경우에는 VAT가 환급되지 않을 수 있습니다.

도난 또는 소실된 재산에 대한 부가가치세 금액이 미미한 경우 세금을 복원하는 것이 좋습니다.

이는 다음과 같이 회계에 반영되어야 합니다.

DEBIT 19 CREDIT 68 하위 계정 "VAT 계산"
- 이전에 공제 대상이었던 VAT가 복원되었습니다.

DEBIT 91 하위 계정 "기타 비용" CREDIT 19
- 복원된 세금 금액이 고려됩니다.

과실이 있는 사람이 도난당한 물품을 반환하고 조직이 해당 물품을 VAT 과세대상 거래에 사용하기 시작하면 회수된 세액을 조정해야 합니다. 이를 위해서는 도난당한 재산에 대한 공제가 복원된 기간 동안 검사관에게 "설명"을 제출해야 합니다. 그리고 범죄자가 금전으로 피해를 보상하면 이전에 복원된 세금 공제 금액을 조정할 필요가 없습니다.

감사인에게 질문

회사 사무실에서 화재가 발생해 고정자산으로 등록되어 있던 장비 일부가 소실됐습니다. 회계에서 탄 장비를 기록하는 방법과 어떤 문서를 기준으로 합니까?

회계에서 화재 손실은 재고를 기준으로 상각됩니다. 재고 보고서와 함께 화재로 인한 전체 부족량을 반영하는 비교 시트를 작성해야 합니다.

또한 화재로 인한 손실을 확인하는 문서는 다음과 같습니다(러시아 재무부의 서한 참조).

  • 러시아 비상상황부 소방국의 증명서;
  • 사고 현장 조사 보고서;
  • 화재 원인을 밝히는 화재 보고서;
  • 유실된 재산의 가치를 기록하는 재고법.

법 집행관은 화재와 관련된 형사 사건의 시작 또는 거부에 관한 또 다른 증빙 문서를 발행할 수 있습니다.

그런 다음 이 일치하는 명세서와 위의 문서를 바탕으로 관리자의 상각 명령이 발행되고 그 후 회계 기록에 다음 항목이 기록됩니다.

차변 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실" – 대변 01 "고정 자산" – 화재로 인한 고정 자산 부족이 확인되었습니다.

차변 91 하위 계정 "기타 비용"크레디트 94 "귀중품 손상으로 인한 부족 및 손실"-화재로 인해 손실된 재산 비용은 영업 외 비용으로 상각됩니다.

소실된 장비는 고정 자산의 일부로 조직에 등록되었기 때문에 현재 비용의 일부는 이미 감가상각을 통해 비용으로 상각될 수 있습니다. 따라서 소각된 고정자산의 잔존가치는 화재로 인한 손실로 상각됩니다.

세무회계에서는 해당 손해액을 문단에 따라 영업외비용으로 인식합니다. 6 단락 2 예술. 265 러시아 연방 세금 코드. 동시에, 그러한 비용은 해당 비용이 발생한 신고(세) 기간에 인식될 수 있습니다(범죄자가 확인된 경우, 가해자로부터 보상을 받은 시기와 관계없이). 이는 북서부 연방 독점 금지 서비스의 결정에 의해 확인됩니다. 2013년 8월 22일자 번호 A42-6818/2012(2013년 12월 12일자 러시아 연방 최고 중재 재판소 No. VAS-17808/13의 결정에 따라 해당 사건은 검토를 위해 회부되는 것이 거부되었습니다.)

따라서 화재로 인해 사용할 수 없게 된 고정자산의 잔존가치는 화재 사실과 이로 인한 물질적 손실을 확인하는 모든 서류를 수집할 때 영업외비용에 포함되어야 합니다.

범인이 확인되지 않은 경우 형사 사건 종료 증명서도 취득하는 것이 좋습니다(2015년 12월 29일자 러시아 재무부 서한 No. 03-03-06/1/77005 참조). 이렇게 하면 규제 당국의 청구를 피할 수 있습니다.