Izjava o zatvaranju pojednostavljenog sistema oporezivanja. Prestanak primjene usn. Uslovi za primenu pojednostavljenog poreskog sistema. Uslovi za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem
Komentar na član 346.13 Porezni kod RF
Član 346.13 Poreskog zakonika utvrđuje pravila za početak i prestanak primene pojednostavljenog poreskog sistema.
O ovome obavještavaju organizacije i individualni preduzetnici koji su izrazili želju da od naredne kalendarske godine pređu na pojednostavljeni poreski sistem. poreski organ na mjestu organizacije odnosno prebivališta individualnog preduzetnika najkasnije do 31. decembra kalendarske godine koja prethodi kalendarskoj godini iz koje prelazi na pojednostavljeni sistem oporezivanja. U obavještenju se navodi:
a) odabrani predmet oporezivanja;
b) rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i iznos prihoda na dan 1. oktobra godine koja prethodi kalendarskoj godini iz koje se planira prelazak na pojednostavljeni poreski sistem. Napominjemo da je navedeni zahtjev u st. 2 str.1 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije uspostavljen je u vezi s organizacijama.
Preporučeni obrazac N 26.2-1 „Obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja“ dat je u Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. N MMV-7-3/829@ „O odobravanju obrazaca dokumenata za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja”.
Format za podnošenje obaveštenja o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja (obrazac N 26.2-1) u elektronskom obliku odobren je Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@ „Na odobravanje formata za podnošenje dokumenata za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronskom obliku."
Ovo proizilazi iz stava 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Od 1. januara 2015. godine, stav 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjen je novim stavom prema kojem su porezni obveznici-organizacije, informacije o kojima su uključene u Jedinstveni Državni registar pravna lica na osnovu čl. 19 Savezni zakon od 30. novembra 1994. N 52-FZ „O stupanju na snagu prvog dijela Civil Code Ruska Federacija“, u obavještenju o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja od 01.01.2015.godine nije navedena rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i iznos prihoda od 1.10.2014.
Zauzvrat, poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja nemaju pravo na to poreski period preći na drugi režim oporezivanja, osim ako je drugačije predviđeno poglavljem. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno smo se ponovo stvarali ovu organizaciju a novoregistrovani individualni preduzetnik ima pravo da obavesti o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja (pojednostavljeni sistem oporezivanja) najkasnije u roku od 30 kalendarskih dana od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa. U ovom slučaju, novoosnovana organizacija i novoregistrovani individualni preduzetnik priznaju se kao poreski obveznici koji primenjuju pojednostavljeni poreski sistem od dana registracije kod poreskog organa navedenog u potvrdi o registraciji kod poreskog organa (tačka 2. člana 346.13. Porezni zakonik Ruske Federacije).
Od 1. januara 2015. godine prema izvršenim promjenama Savezni zakon od 29. novembra 2014. N 379-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa usvajanjem Federalnog zakona „O razvoju Krimskog federalnog okruga i slobodne ekonomske zone u teritorije Republike Krim i grada” saveznog značaja Sevastopolj”, odredbe stava 2. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjen je novim stavovima, prema kojima:
a) organizacije čiji su podaci uvršteni u Jedinstveni državni registar pravnih lica na osnovu čl. 19 Federalnog zakona od 30. novembra 1994. N 52-FZ „O stupanju na snagu prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije“, oni koji su izrazili želju da od 1. januara pređu na pojednostavljeni sistem oporezivanja, 2015, imaju pravo da o tome obaveste poreski organ najkasnije do 1. februara 2015. godine;
b) organizacije čiji su podaci uvršteni u Jedinstveni državni registar pravnih lica na osnovu čl. 19 Federalnog zakona od 30. novembra 1994. N 52-FZ „O stupanju na snagu prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije“, uzimajući u obzir dio 4. čl. 12.1 Federalnog ustavnog zakona od 21. marta 2014. N 6-FKZ „O prijemu Republike Krim u sastav Ruske Federacije i formiranju novih subjekata unutar Ruske Federacije - Republike Krim i saveznog grada Sevastopolja“ , poreski organ ima pravo da o tome obavesti poreski organ najkasnije do 01.04.2015.
Prema stavu 3 čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem nemaju pravo da pređu na drugi režim oporezivanja pre kraja poreskog perioda, osim ako poglavljem nije drugačije određeno. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, napominjemo da upotreba pojednostavljenog poreskog sistema od strane individualnog preduzetnika nije osnova za odbijanje da pređe na PSN ili UTII za određene vrste aktivnosti, odnosno navedene u stavu 2 čl. 346.43 i stav 2 čl. 346.26 Poreskog zakonika Ruske Federacije, od bilo kog datuma u toku kalendarske godine ako se odgovarajuća prijava podnese poreskoj upravi i ako se poštuju uslovi i ograničenja utvrđena za primenu ovih poreskih režima (Pismo Federalne poreske službe od Rusija od 19. septembra 2014. N GD-4-3/19079 @).
Organizacije i individualni preduzetnici koji su prestali da budu obveznici UTII imaju pravo, na osnovu obaveštenja, da pređu na pojednostavljeni sistem oporezivanja od početka meseca u kojem im je prestala obaveza plaćanja jedinstvenog poreza na pripisani prihod. .
Poreski obveznik ima pravo da u narednom poreskom periodu nastavi da koristi pojednostavljeni poreski sistem (pojednostavljeni sistem oporezivanja) ako se na osnovu rezultata poreskog perioda utvrdi prihod poreskog obveznika utvrđen u skladu sa čl. 346.15 i d. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, nije prelazio 60 miliona rubalja. i (ili) tokom poreskog perioda nije bilo nepoštovanja uslova utvrđenih st. 3. i 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 4.1 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prestanak primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja
U skladu sa stavom 7 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik koji je prešao sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim ima pravo da ponovo pređe na pojednostavljeni poreski sistem (pojednostavljeni sistem oporezivanja) najkasnije godinu dana nakon što je izgubio pravo da koriste pojednostavljeni poreski sistem.
Gubitak prava na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja (pojednostavljeni sistem oporezivanja) podrazumijeva gubitak tog prava zbog povrede postupka i uslova za primjenu ovog posebnog poreskog režima utvrđenog odredbama poglavlja. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako je poreski obveznik u toku kalendarske godine prestao poslovnu djelatnost koja se oporezuje po pojednostavljenom poreskom sistemu, po obnavljanju te djelatnosti tokom iste kalendarske godine ima pravo da od naredne kalendarske godine pređe na pojednostavljeni poreski sistem u odnosu na nju.
Dakle, moguće je prestati sa korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema i dobrovoljno i prisilno.
Na zajednički sistem oporezivanja možete preći tek od početka kalendarske godine. Da biste to učinili, trebali biste se podrediti poreska uprava obaveštenje o odbijanju korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema.
To se mora učiniti prije 15. januara godine od koje poreski obveznik odbija koristiti pojednostavljeni poreski sistem (klauzula 6 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije). Preporučeni obrazac N 26.2-3 „Obaveštenje o odbijanju primene pojednostavljenog sistema oporezivanja“ dat je u Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. N MMV-7-3/829@ „O odobravanju obrazaca dokumenata za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja”. Format za podnošenje obaveštenja o odbijanju primene pojednostavljenog sistema oporezivanja (obrazac N 26.2-3) u elektronskom obliku odobren je Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. godine N MMV-7-6/878@ “ O odobravanju formata za podnošenje dokumenata za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronskom obliku.”
Obavještenje poreznim organima možete podnijeti ne samo elektronskim putem, već i lično ili poštom. U tom slučaju, datumom predaje smatrat će se onaj koji je naveden na poštanskom pečatu.
Napominjemo: poreski obveznik koji u propisanom roku ne podnese prijavu poreskoj upravi nema pravo prelaska na opšti režim oporezivanja od naredne godine.
Da biste izbjegli poteškoće pri prelasku na opći porezni režim, morate voditi računa unaprijed.
Istovremeno, Federalna poreska služba Rusije skrenula je pažnju na činjenicu da je poreskom obvezniku dato pravo da dobrovoljno donese odluku o prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim, zatim odredbe Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju jasne rokove za poreskog obveznika da izvrši svoju odluku o prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim slanjem odgovarajućeg obaveštenja poreskoj upravi.
Shodno tome, slanje obaveštenja poreskog obveznika o prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi režim oporezivanja u vreme kasnije od onih navedenih u čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, predstavlja kršenje uspostavljen red prelazak sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi režim oporezivanja, u vezi sa kojim takav poreski obveznik nema pravo da vrši specificirani prelaz, ali je u obavezi da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem do kraja poreskog perioda.
Dakle, poreski obveznik koji je blagovremeno podneo prijavu za primenu pojednostavljenog poreskog sistema, a nije obavestio poreski organ iz stava 6. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rok za prelazak sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim priznaje poreski obveznik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem, te s tim u vezi snosi obavezu plaćanja i obračuna relevantnih poreza u na način propisan Poreskim zakonikom Ruske Federacije za ovu kategoriju poreskih obveznika (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 19. jula 2011. N ED-4-3/11587 „O poštovanju poreskih obveznika odredbi člana 346.13 pogl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije”).
Prema stavu 8 čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako poreski obveznik prekine poslovnu aktivnost za koju je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem, dužan je obavijestiti poreznu upravu o prestanku te djelatnosti, navodeći datum njenog prestanka. na lokaciji organizacije ili prebivališta individualnog preduzetnika najkasnije u roku od 15 dana od dana prestanka obavljanja te djelatnosti.
Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje poreznim vlastima pravo da utvrde datum prestanka preduzetničke aktivnosti od strane poreskog obveznika u odnosu na koji je primijenjen pojednostavljeni sistem oporezivanja. Datum prestanka preduzetničke delatnosti od strane poreskog obveznika za koju je primenjen pojednostavljeni poreski sistem poreski obveznik određuje samostalno (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 4. avgusta 2014. br. GD-4-3/15196@ „O slanju pojašnjenja iz Ministarstva finansija Rusije“).
Preporučeni obrazac N 26.2-8 „Obaveštenje o prestanku poslovnih aktivnosti za koje je primenjen pojednostavljeni sistem oporezivanja“ dat je u Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine N MMV-7-3/829@ “ O odobravanju obrazaca dokumenata za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja“. Format za podnošenje obavještenja o prestanku poslovnih aktivnosti za koje je primijenjen pojednostavljeni sistem oporezivanja (obrazac N 26.2-8) u elektronskom obliku odobren je Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV- 7-6/878@ “O odobravanju formata dokumenata za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronskom obliku.”
Organizacija koja koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja (SPS) mora u određenom broju slučajeva preći na opšti poreski režim. O njima se govori u stavu 4 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prvo, ona će to morati učiniti ako prihod organizacije na kraju izvještajnog ili poreskog perioda premaši utvrđene granice.
Ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda prihod poreskog obveznika koji je prešao na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema utvrđen u skladu sa čl. 346.15 i d. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, premašio 60 miliona rubalja, smatra se da je poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem je navedeno prekoračenje i (ili) nepoštivanje nastupili specificirani zahtjevi.
Navedena vrijednost granice prihoda poreskog obveznika, koja ograničava njegovo pravo na primjenu navedenog posebnog poreskog režima, podliježe indeksaciji na način predviđen stavom 2. čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Naredbom Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije od 7. novembra 2013. godine N 652 za potrebe Ch. 23, 26.2, 26.3 i 26.5 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeni su koeficijenti deflatora za 2014. godinu. Dakle, u svrhu primjene Ch. 26.2 „Pojednostavljeni sistem oporezivanja“ Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje koeficijent deflatora jednak 1,067. Dakle, za poreske obveznike pojednostavljenog poreskog sistema, maksimalni iznos prihoda za poreski (izvještajni) period 2014. ne bi trebao biti veći od 64.020 hiljada rubalja. (60 miliona rubalja x 1.067) (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. januara 2014. N 03-11-06/2/248).
A za 2015., maksimalni iznos prihoda za poreski (izvještajni) period 2015. ne bi trebao biti veći od 68,82 miliona rubalja. (60 miliona rubalja x 1,147) (Naredba Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije od 29. oktobra 2014. N 685 „O utvrđivanju koeficijenata deflatora za 2015. godinu“, koja je u svrhu primjene poglavlja 26.2 Poreskog zakonika Ruska Federacija, postavite koeficijent deflatora na 1,147).
U roku od 15 dana nakon završetka izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je iznos prihoda premašio utvrđenu granicu, organizacija je dužna obavijestiti porezne organe o prelasku na opšti poreski režim (klauzula 5 člana 346.13 Poreske uprave). Kodeks Ruske Federacije).
Napominjemo da na osnovu tačke 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da se prihod utvrđuje u skladu sa čl. 346.15 i d. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada organizacija primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem, prihod od prodaje dobara (rad, usluga) uzima se u obzir kao dio prihoda. imovinska prava i neposlovni prihodi, utvrđeni u skladu sa čl. Art. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, prema tački 1.1 čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada organizacija primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem, prihod iz čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, i prihodi organizacije koja podliježe porezu na dobit prema poreske stope, iz st. 3. i 4. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, na način utvrđen Ch. 25 “Porez na dobit organizacija” Poreskog zakona Ruske Federacije.
Tačka 3. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa poreske stope, posebno za prihode dobijene u obliku dividendi od strane ruskih organizacija.
Uzimajući u obzir navedeno, prilikom određivanja maksimalnog iznosa prihoda u ukupan iznos Prihodi poreskog obveznika ne uključuju prihode primljene u obliku dividendi (klauzula 2, tačka 1.1, član 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Do ovog zaključka je došlo rusko Ministarstvo finansija u pismu od 25. avgusta 2014. N 03-11-06/2/42282.
A evo i iznosa avansno plaćanje(avansi) primljeni za pružanje usluga, prema zaključcima Ministarstva finansija Rusije navedenim u dopisu br. 03-11-06/2/42282 od 25. avgusta 2014. godine, podliježu računovodstvu prilikom utvrđivanja maksimalnog iznos prihoda.
Dakle, u skladu sa stavom 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum prijema prihoda od poreskih obveznika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem je dan prijema Novac na bankovne račune i (ili) u blagajnu, prijem druge imovine (rad, usluga) i (ili) imovinskih prava, kao i vraćanje duga (plaćanje) poreskom obvezniku na drugi način (gotovinski metod).
Dakle, iznose avansa (avansa) primljenih za pružanje usluga obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem moraju uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreska osnovica u izvještajnom (poreskom) periodu njihovog prijema.
Drugo, organizacija gubi pravo na korištenje "pojednostavljenog poreza" ako preostala vrijednost njene imovine koja se amortizira prelazi 100 miliona rubalja. U ovom slučaju govorimo o ostatak vrijednosti osnovna sredstva i nematerijalna imovina koji pripadaju organizaciji kao privatno vlasništvo. U ovom slučaju nije potrebno uzeti u obzir trošak zakupljene imovine, koji je naveden u njenom bilansu stanja.
U ovom slučaju, organizacija utvrđuje preostalu vrijednost osnovnih sredstava prema pravilima utvrđenim stavovima. 16 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, osnovna sredstva koja podliježu amortizaciji se uzimaju u obzir i priznaju kao imovina koja se amortizira u skladu sa Poglavljem. 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 2014. N 03-11-06/2/6319).
Istovremeno, utvrđivanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava od strane pojedinačnog preduzetnika u smislu čl. 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije provodi se prema pravilima utvrđenim st. 16 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije za organizacije. Ovo takođe uzima u obzir osnovna sredstva koja podležu amortizaciji i koja se priznaju kao imovina koja se amortizuje u skladu sa Poglavljem. 25 “Porez na dobit organizacija” Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako u toku izvještajnog (poreskog) perioda rezidualna vrijednost osnovnih sredstava poreskog obveznika - pojedinačnog preduzetnika prelazi 100 miliona rubalja, smatra se da je izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem navedeno odstupanje je napravljeno (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. avgusta 2013. N 03-11-11/32974).
Treće, poreski obveznik se mora vratiti na opšti režim iu slučaju kršenja uslova iz st. 14 i 15 stav 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije. U njemu se navodi da kompanije u kojima je direktno učešće drugih organizacija više od 25 odsto nemaju pravo da pređu na „pojednostavljeni sistem“. Organizacije u kojima prosječan broj zaposlenih prelazi 100 ne mogu primjenjivati ovaj režim.
Napominjemo da u slučaju kršenja drugih uslova predviđenih stavom 3. čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije, smatra se da je poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem je dozvoljeno navedeno prekoračenje i (ili) nepoštivanje navedenih zahtjeva (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Pored kršenja uslova navedenih u stavu 3. čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije, smatraće se da je poreski obveznik izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema ako prekrši uslove iz stava 4. čl. 346.12 Poreznog zakona Ruske Federacije od početka tromjesečja u kojem je dozvoljeno navedeno prekoračenje i (ili) neusklađenost sa navedenim zahtjevima (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U skladu sa stavom 4. čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije i individualni poduzetnici koji su prenijeli u skladu sa Ch. 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije za plaćanje UTII-a za jednu ili više vrsta poslovnih aktivnosti, imaju pravo primijeniti pojednostavljeni porezni sistem u odnosu na druge vrste poslovnih aktivnosti koje obavljaju.
Istovremeno, ograničenja u pogledu broja zaposlenih i troškova osnovnih sredstava utvrđena Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u odnosu na takve organizacije i individualne preduzetnike, određuju se na osnovu svih vrsta delatnosti koje obavljaju i maksimalnog iznosa prihoda utvrđenog članom 2. čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije, određuje se onim vrstama aktivnosti čije se oporezivanje vrši u skladu sa opštim režimom oporezivanja.
Pored toga, stav 7. čl. 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da su poreski obveznici koji obavljaju druge vrste poslovnih aktivnosti, zajedno sa poslovnim aktivnostima koje podliježu oporezivanju UTII-om, dužni voditi posebnu evidenciju imovine, obaveza i poslovne transakcije u odnosu na poslovne djelatnosti koje podliježu oporezivanju jedinstvenim porezom na pripisani prihod, te djelatnosti na koje obveznici plaćaju porez u skladu sa drugačijim režimom oporezivanja.
Član 8. čl. 346.18 Poreskog zakonika Ruske Federacije također utvrđuje da poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem i prelaze na plaćanje UTII za određene vrste aktivnosti vode odvojenu evidenciju prihoda i rashoda pod različitim posebnim poreskim režimima.
Dakle, poreski obveznici primjenjuju u odnosu na pojedinačne vrste poslovne djelatnosti, sistem oporezivanja u obliku UTII, a u odnosu na druge vrste djelatnosti - pojednostavljeni poreski sistem, utvrđuje maksimalni iznos prihoda utvrđen članom 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, za one vrste poslovnih aktivnosti čije se oporezivanje vrši u okviru pojednostavljenog poreskog sistema.
Osim toga, nije bitno zašto je kompanija izgubila pravo na „pojednostavljeni“ režim, u svakom slučaju, prelazak na opći režim mora se prijaviti inspektoratu. Od ove godine potrebno je izvještavati ne samo o višku prihoda, već iu svim drugim slučajevima: kada je preostala vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, „tuđi“ udio u osnovnom kapitalu ili broj zaposlenih prekoračio granicu . Rok za obavještavanje inspektora nije promijenjen. To je 15 dana nakon završetka izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je prekoračen jedan od pokazatelja.
Prilikom vraćanja na opšti režim oporezivanja, organizacije moraju da obnove računovodstvene i poreske evidencije od početka kvartala u kojem je izgubljeno pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog režima. Za utvrđivanje „ulaznog“ stanja na računovodstvenim računima materijalna sredstva potrebno je izvršiti inventuru.
Potraživanja i dugovanja se obnavljaju na osnovu primarnih dokumenata.
Što se tiče osnovnih sredstava, njihov početni trošak i iznos obračunate amortizacije u svrhu računovodstvo poznati su, jer su organizacije koje koriste pojednostavljeni sistem dužne da vode evidenciju o takvoj imovini.
Osnovna sredstva za potrebe oporezivanja iskazuju se po rezidualnoj vrijednosti. Da bi to učinila, organizacija mora izračunati amortizaciju za cijeli period rada na „pojednostavljenom“ sistemu prema pravilima poglavlja. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Organizacije treba da odobre računovodstvena politika i za računovodstvo i poresko računovodstvo.
Povratak na pojednostavljeni poreski sistem
Poreski obveznik koji je sa pojednostavljenog sistema oporezivanja prešao na drugi poreski režim ima pravo da ponovo pređe na pojednostavljeni sistem oporezivanja (pojednostavljeni sistem oporezivanja) najkasnije godinu dana nakon što je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog sistema oporezivanja.
Član 346.14. Objekti oporezivanja
Komentar na član 346.14
Komentirani članak. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa dva predmeta oporezivanja:
prihod umanjen za iznos rashoda.
Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem imaju pravo da godišnje promene predmet oporezivanja. Predmet oporezivanja može se promijeniti od početka poreskog perioda ako poreski obveznik o tome obavijesti poreski organ prije 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj obveznik predlaže promjenu predmeta oporezivanja. U poreskom periodu obveznik ne može promijeniti predmet oporezivanja.
Preporučeni obrazac N 26.2-6 „Obaveštenje o promenama u objektu oporezivanja“ dat je u Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. N MMV-7-3/829@ „O odobravanju obrazaca dokumenata za primjena pojednostavljenog sistema oporezivanja”. Format za podnošenje obavještenja o promjeni predmeta oporezivanja (Obrazac N 26.2-6) u elektronskom obliku odobren je Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@ „Na odobravanje formata za podnošenje dokumenata za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronskom obliku."
Istovremeno, poreski obveznici koji su ugovornici jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) odn upravljanje povjerenjem imovine, kao predmet oporezivanja se koristi samo prihod umanjen za iznos rashoda.
Član 346.15. Postupak utvrđivanja prihoda
Komentar na član 346.15
Član 346.15 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje postupak utvrđivanja prihoda za potrebe primjene pojednostavljenog poreskog sistema.
Bez obzira na odabrani predmet oporezivanja, uspostavlja se uniformni poredak obračunavanje prihoda po pojednostavljenom sistemu oporezivanja.
Prema čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod uključuje:
– prihodi od prodaje robe, radova, usluga, imovine i imovinskih prava;
– neposlovni prihodi.
Prihod se priznaje na gotovinskoj osnovi (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da na dan prijema sredstava na bankovni račun ili u blagajnu organizacije, u trenutku prijema imovine ili imovinskih prava, računovođa mora prikazati odgovarajući iznos prihoda u knjizi prihoda i rashoda.
Napominjemo da se prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema ne uzimaju u obzir:
a) prihod iz čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije;
b) prihodi organizacije u obliku dividendi, koji podliježu porezu na dobit pravnih lica po poreskim stopama iz st. 3. i 4. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, na način utvrđen Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (a od 1. januara 2015. - prihod u obliku dividendi, koji podliježe porezu na dobit preduzeća po poreskim stopama predviđenim u stavovima 3 i 4 člana 284 Poreskog zakona Rusije Federacije, kao i prihod u obliku dobiti stranih kompanija koje kontrolišu, za koje je poreska stopa, prema tački 1.6 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, određena na 20%).
Napominjemo da izmjene nisu uticale na odredbe o prihodima fizičkog preduzetnika koji podliježu porezu na dohodak pojedinci po poreskim stopama iz st. 2, 4 i 5 čl. 224 Poreskog zakona Ruske Federacije, na način utvrđen Ch. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 3 tačke 1.1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije), iako je tačka 4 čl. 224 Poreskog zakona Ruske Federacije u kojem se navodi da prihod od vlasničko učešće u aktivnostima organizacija koje primaju u obliku dividendi pojedinci koji su poreski rezidenti Ruske Federacije, od 1. januara 2015. godine, izgubio je snagu (član 29. člana 1. Federalnog zakona od 24. novembra 2014. N 366-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenim zakonodavni akti Ruska Federacija"). Takođe napominjemo da je član 53. čl. 1. navedenog Federalnog zakona, slične odredbe koje se odnose na postupak utvrđivanja prihoda od strane fizičkog preduzetnika za potrebe primjene Jedinstvene poljoprivredne takse, izvršene su odgovarajuće izmjene iu st. 7 tačka 1 čl. 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, riječi „oporezovane na lični dohodak po poreskim stopama predviđenim u stavovima 2, 4 i 5” zamijenjene su riječima „u obliku dividendi, kao i prihoda Samostalni preduzetnik, koji se oporezuje na dohodak fizičkih lica po poreskim stopama iz st. 2. i 5.“.
Osim toga, prihodi u vidu primljenih dividendi se ne uzimaju u obzir ako je njihovo oporezivanje izvršio poreski agent u skladu sa odredbama čl. Art. 214 i 275 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Takođe nije uzeto u obzir:
prihodi organizacije koja podleže porezu na dobit preduzeća po poreskim stopama iz st. 3. i 4. čl. 284 Poreski zakonik Ruske Federacije;
prihodi individualnog preduzetnika koji podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po poreskim stopama iz st. 2, 4 i 5 čl. 224 Poreski zakonik.
Prihodi od prodaje
Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije za organizacije i pojedinačne preduzetnike zahtijeva da se prilikom utvrđivanja prihoda uzmu u obzir prihod od prodaje dobara (rad, usluga), prodaje imovine i imovinskih prava, utvrđen u skladu sa čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, i neposlovni prihod utvrđen u skladu sa čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. A prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja od strane organizacija, ne uzimajte u obzir prihode predviđene čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U slučajevima kada je čl. Art. 249 i 250 Poreskog zakona Ruske Federacije postoje veze s drugim članovima poglavlja. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se ako nisu u suprotnosti s drugim odredbama poglavlja. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pismo Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 11. juna 2003. N SA-6-22/657).
Primljene dividende se ne uključuju u prihod ako se od njih zadržavaju porezi. poreski agenti u skladu sa čl. Art. 214 i 275 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Primljeni avansi
Poreska osnovica prema jedinstveni porez povećava za iznos primljenih avansa na račun buduća isporuka roba, radovi, usluge. Štaviše, to se mora uraditi na dan prijema sredstava na bankovni račun ili na blagajni.
Avansi vraćeni
„U slučaju da poreski obveznik vrati iznose koje je prethodno primio kao avans za isporuku dobara, obavljanje poslova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava, umanjuje se prihod poreskog (izvještajnog) perioda u kojem je izvršen povrat. za iznos povrata novca.” To jest, u novo izdanje Art. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije direktno navodi da avans koji je vratio poreski obveznik umanjuje prihod izvještajnog perioda kada se to dogodilo.
Obračun mjenica primljenih kao plaćanje za isporučenu robu (rad, usluge).
Prema stavu 1 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada kupac koristi mjenicu u plaćanju robe (radova, usluga) koju je kupio, datum prijema prihoda od poreskog obveznika je datum plaćanja računa ( dan prijema sredstava od trasanta ili drugog lica dužnika po navedenoj mjenici) ili dan kada poreski obveznik prenese navedene mjenice indosirane na treće lice.
Neposlovni prihodi
dio neposlovni prihodi organizacije uključuju iznose novčanih kazni koje su platile druge strane za kršenje uslova ugovora (član 3. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Reflect naznačenim iznosima neophodan je samo u trenutku kada se sredstva uplate na tekući račun organizacije ili primaju na blagajni.
Kada koristite pojednostavljeni sistem oporezivanja, morate imati na umu da ne moraju svi prihodi od poslovanja biti uključeni u prihod. Riječ je o onima navedenim u čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prilikom obračuna jedinstvenog poreza koji se plaća u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema ne treba uzeti u obzir:
– gotovina i vrijednost imovine primljene kao depozit ili kolateral;
– ulozi u osnovni kapital;
– vrijednost imovine primljene po posredničkom ugovoru za prodaju;
– iznose ciljanog finansiranja.
Osim toga, novac ili imovina primljena besplatno od:
– osnivač, ako njegov udio u osnovnom kapitalu prelazi 50%;
– zavisno društvo, pod uslovom da udeo matične organizacije u njenom osnovnom kapitalu prelazi 50%.
Ako se tokom godine navedena imovina (osim gotovine) proda ili prenese na treća lica, njena vrijednost mora biti uključena u prihod (klauzula 11, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije praktično ne komentariše specifičnosti utvrđivanja neposlovnih prihoda, odmah se pozivajući na čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Komentar postupka za uključivanje samo dve vrste vanposlovnih prihoda u prihode dat je u st. 3. i 4. čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U stavu 3 čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se prihod izražen u stranoj valuti uzima u obzir zajedno sa prihodom izraženim u rubljama. U ovom slučaju, prihodi i rashodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po zvaničnom kursu Centralna banka Ruska Federacija, ustanovljena u skladu s tim na dan prijema prihoda.
Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem, u skladu sa stavom 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum prijema prihoda (uključujući prihod od prodaje robe) priznaje se kao dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) gotovine, primanja druge imovine (rad, usluge) ili imovinska prava, kao i otplatu duga (plaćanje) na drugi način (gotovinski metod).
Istovremeno, Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. juna 2010. godine N 808/10 navodi da se izdaci za plaćanje robe namenjene daljoj prodaji priznaju kao rashodi prilikom obračuna poreza prema pojednostavljenom poreski sistem nakon stvarnog prenosa robe na kupca, bez obzira da li je plaćena da li je kupac ili ne.
Tako se pri obračunu poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja, nakon prenosa vlasništva nad objektom, uzimaju u obzir troškovi plaćanja nabavne vrijednosti robe za dalju prodaju i plaćene dobavljačima. robe kupcima. Ako su gore navedeni troškovi izraženi u stranoj valuti, preračunavanje troškova za plaćanje troškova robe kupljene za dalju prodaju u rublje treba izvršiti po zvaničnom kursu Banke Rusije utvrđenom na dan prenosa vlasništva nad robom. kupcima.
Štaviše, u skladu sa stavom 5 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije revalorizacija imovine u obliku valutnih vrijednosti i potraživanja (obaveza), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uključujući na deviznim računima u bankama, u vezi s promjenom službena stopa strana valuta u rublju Ruske Federacije, koju je ustanovila Banka Rusije, za potrebe Ch. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne provodi, prihodi i rashodi od navedene revalorizacije se ne utvrđuju i ne uzimaju u obzir.
Šta se smatra datumom prijema prihoda u takvoj situaciji kada se primjenjuje gotovinski metod, koji bi se trebao koristiti po pojednostavljenom sistemu oporezivanja? Da biste to uradili, možete se obratiti dopisu Ministarstva finansija Rusije od 26. avgusta 2002. N 04-02-06/3/61 u vezi sa procedurom utvrđivanja prihoda za obračun poreza na dohodak kada se koristi gotovinski metod. Smatramo da se ovaj Pismo može koristiti, jer se prihodi pri primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja utvrđuju uzimajući u obzir zahtjeve poglavlja. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U navedenom dopisu se navodi da iz odredbi Poreskog zakonika Ruske Federacije ne proizilazi da računovodstvo za poreske svrhe pozitivno (negativno) kursne razlike po osnovu revalorizacije sredstava za devizni računi Organizacija je direktno povezana sa procedurom koju koristi organizacija za priznavanje prihoda i rashoda po obračunskoj metodi. Polazeći od toga, kada se koristi gotovinski metod utvrđivanja prihoda i rashoda, na dan priznavanja pozitivnih (negativnih) kursnih razlika nastalih po osnovu revalorizacije imovine u vidu dragocenosti, čija je vrednost izražena u stranoj valuti, obračunava se u vezi sa promenom zvaničnog kursa strane valute u odnosu na rublju koji je utvrdila Banka Rusije, a koji se uzima u obzir kao deo neposlovnih prihoda (rashoda), služiće poslednji datum izveštavanja.
U stavu 4 čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da je prihod primljen u u naturi, obračunavaju se po tržišnim cijenama, utvrđenim uzimajući u obzir odredbe čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od preostale vrijednosti - za imovinu koja se amortizira i troškove proizvodnje (nabavke) - za dobra (rad, usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreskog obveznika - primaoca imovine (radova, usluga) dokumentovano ili provođenjem nezavisne procjene.
U skladu sa stavom 1. čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici - individualni preduzetnici koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, prilikom određivanja predmeta oporezivanja, uzimaju u obzir prihode od prodaje utvrđene na osnovu čl. 249 Poreskog zakonika Ruske Federacije, a neposlovni prihod utvrđen na osnovu čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihodi predviđeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice.
Član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da se prihod od prodaje priznaje kao prihod od prodaje dobara (radova, usluga) kao vlastita proizvodnja, a prethodno stečeni, prihodi od prodaje imovinskih prava. Prihodi od prodaje se utvrđuju na osnovu svih primitaka vezanih za plaćanje prodatih dobara (rad, usluga) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naturi.
Dakle, zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama predviđa da prihodi poreskih obveznika koji su dobijeni iz izvora u Ruskoj Federaciji i iz izvora izvan Ruske Federacije podliježu oporezivanju. Ovo pravilo se odnosi i na poreske obveznike - individualne preduzetnike koji koriste pojednostavljeni poreski sistem (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 13. juna 2012. br. ED-4-3/9681@).
Shodno tome, ovi poreski obveznici moraju primljene prihode i nastale rashode prikazati u knjizi prihoda i rashoda organizacija i individualnih preduzetnika koji primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, a na kraju poreskog perioda - podneti poresku prijavu poreskom organu u mestu. boravišta na porez plaćen u vezi sa zahtjevom USN.
Međunarodni sporazumi o sprečavanju dvostrukog oporezivanja obično predviđaju kako iu kojoj zemlji se moraju plaćati porezi na određene vrste prihoda (dobit od komercijalne aktivnosti, prihodi od međunarodnog prevoza, dividende, kamate, autorske naknade, imovina, prihodi pojedinaca).
Za obveznika, da bi prestao biti na pojednostavljenom poreskom sistemu, nije dovoljno da jednostavno prestane da plaća porez i podnese izvještaje. O tome je važno blagovremeno obavijestiti fiskalni organ, jer u suprotnom poreznici neće znati da se pojednostavljeni poreski sistem više ne primjenjuje, a nisu ni u obavezi da sami utvrđuju ovu činjenicu.
Ovo pravilo se ne primjenjuje u sljedećim slučajevima:
- prestanak komercijalne djelatnosti individualnog preduzetnika i odjava;
- likvidacija pravnog lica.
U tim slučajevima automatski se gubi status osobe koja koristi poseban režim. U ovoj situaciji nije potrebno obavještavanje.
Ako se djelatnost po pojednostavljenom poreskom sistemu nije obavljala iz drugih razloga osim likvidacije ili odjave, obveznik treba da pošalje popunjen obrazac br. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije). U njemu mora biti naznačen datum završetka radova po pojednostavljenom poreskom sistemu.
Obrazac 26.2-8 i uzorak kako ga popuniti možete preuzeti sa naše web stranice.
Ne znate svoja prava?
Kako obavijestiti porezne organe o odbijanju pojednostavljenog poreskog sistema u 2018.
Svaki obveznik ima pravo da dobrovoljno odluči da li će biti na jednom ili drugom posebnom režimu. Pojednostavljeni poreski sistem nije izuzetak. Procedura obavještavanja o odbijanju pojednostavljenog poreskog sistema u 2018. godini nije promijenjena u odnosu na prethodni period.
Ako obveznik koji koristi predmetni poseban režim, počev od naredne godine, planira prelazak sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poseban režim ili opšti režim plaćanja poreza, onda mora da odbije pojednostavljenje. Da biste to učinili, potrebno je obavijestiti inspektore podnošenjem obavještenja na obrascu br. 26.2-3 prije 15. januara godine u kojoj se planira prelazak na drugi režim (klauzula 6 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Poreske vlasti nemaju pravo spriječiti takav prijelaz.
Obrazac 26.2-3 i uzorak kako ga popuniti možete preuzeti sa naše web stranice.
***
Potrebno je na vrijeme i na propisanom obrascu obavijestiti poreske organe da:
- obustavljena je djelatnost na koju je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem;
- obveznik prelazi sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi režim.
U prvom slučaju, otkazni rok je 15 dana od relevantnog datuma raskida. U drugom slučaju, poreski organi moraju biti obavešteni pre 15. januara godine u kojoj je izvršen prelazak na drugi režim.
Poreski obveznik može da izgubi pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, da dobrovoljno promeni poreski režim od početka kalendarske godine ili jednostavno prestane sa obavljanjem delatnosti koja je bila oporezovana po ovom posebnom režimu. Razgovaramo o tome koje radnje bivši „pojednostavljivač“ treba da preduzme kako bi izbjegao negativne porezne posljedice.
Prestanak aktivnosti,za koje je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem
Član 8. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđeno je da ako poreski obveznik prekine poslovnu aktivnost za koju je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem, dužan je prijaviti prestanak takve djelatnosti, navodeći datum njenog prestanka, porezu. organu na lokaciji organizacije ili prebivalištu individualnog preduzetnika najkasnije u roku od 15 dana od dana prestanka obavljanja te djelatnosti.
Obaveštenje o prestanku poslovnih aktivnosti za koje je primenjen pojednostavljeni poreski sistem vrši se prema preporučenom obrascu N 26.2-8, odobrenom Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine N MMV-7-3 /829@.
Za poreske obveznike koji su prestali sa obavljanjem delatnosti i za koje je primenjen pojednostavljeni poreski sistem uspostavljen je poseban postupak za prijavu poreska prijava. Poresku prijavu podnose najkasnije do 25. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je, prema obavještenju koje su dostavili poreskom organu, prestala djelatnost za koju se primjenjivao pojednostavljeni poreski sistem (tač. 2. st. Član 346.23 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 18. jula 2014. N 03-11-09/35436 (poslano pismom Federalne poreske službe Rusije od 4. avgusta 2014. N GD-4-3/15196@) objašnjava da Poreski zakonik Ruske Federacije ne daje pravo poreznim vlastima da utvrde datum prestanka poslovanja od strane poreskog obveznika za koje je primijenjen pojednostavljeni sistem oporezivanja. Ovaj datum poreski obveznik utvrđuje samostalno.
Ako je u toku kalendarske godine poreski obveznik prestao obavljanje delatnosti oporezovane po pojednostavljenom poreskom sistemu, po obnavljanju te delatnosti tokom iste kalendarske godine, ima pravo da od naredne kalendarske godine u odnosu na nju pređe na pojednostavljeni poreski sistem. na način utvrđen stavom 1. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2013. N 03-11-11/26247, od 18.3.2013. N 03-11-11/107).
Rusko Ministarstvo finansija u svojim pojašnjenjima skreće pažnju na slučajeve kada ne treba dostavljati obavještenje o prekidu aktivnosti.
Prije svega, radi se o situaciji u kojoj poreski obveznik koji koristi pojednostavljeni poreski sistem nema prihod. Nedostatak prihoda sam po sebi ne ukazuje na prestanak aktivnosti (pisma Ministarstva finansija Rusije od 18.07.2014. N 03-11-09/35436, od 08.07.2013. N 03-11-11/ 26247, od 18.03.2013. N 03-11-11 /107).
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2014. N 03-11-09/35436, posebno se navodi da ako poreski obveznik koji koristi pojednostavljeni poreski sistem izrazi želju da pređe na sistem oporezivanja u obliku UTII i (ili) sistema oporezivanja patenata u odnosu na sve vrste aktivnosti koje obavlja, takav poreski obveznik ne gubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema, a nedostatak prihoda od aktivnosti koje ne podliježu UTII i porez plaćen u vezi sa korišćenjem sistema poreza na patente ga ne obavezuje da obavesti o prestanku delatnosti za koju se primenjuje pojednostavljeni poreski sistem, na način iz stava 8. čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Obavijest o prestanku djelatnosti ne treba dostavljati ni kada djelatnost organizacije prestane u toku likvidacije, kao rezultat reorganizacije, u drugim slučajevima utvrđenim saveznim zakonima, kao i kada prestane djelatnost fizičkog lica kao samostalnog preduzetnika.
U tim slučajevima, u skladu sa stavom 5. čl. 84 Poreskog zakona Ruske Federacije, odjava poreskih obveznika kod poreskih organa po svim osnovama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije vrši se na osnovu podataka sadržanih u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica i jedinstvenom Državni registar pravnih lica, odnosno. S tim u vezi, prema opšte pravilo gubitak statusa pravnog lica i individualnih preduzetnika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem znači istovremeno prestanak rada pojednostavljenog sistema oporezivanja. Dakle, takvi poreski obveznici nemaju obavezu da podnesu poreskom organu obaveštenje o prestanku poslovanja za koje je primenjen pojednostavljeni poreski sistem (pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. jula 2014. godine N 03-11 -09/35436).
Budući da se gubitkom statusa pravnog lica i individualnog preduzetnika koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem, ne daje obaveštenje o prestanku obavljanja te delatnosti, na ova lica ne primenjuje se norma iz st. 2 čl. 346.23 Poreskog zakonika Ruske Federacije o podnošenju poreske prijave najkasnije 25. dana u mjesecu nakon mjeseca prestanka poslovne aktivnosti. Izjavu moraju podnijeti u roku utvrđenom stavom 1. čl. 346.23 Poreskog zakonika Ruske Federacije (organizacije - najkasnije do 31. marta, individualni preduzetnici - najkasnije do 30. aprila godine nakon isteka poreskog perioda). Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 29. aprila 2015. N SA-4-7/7515@.
Obračun poreske osnovice tokom prelaznog perioda
Pravila za vraćanje na opšti režim oporezivanja utvrđena su čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Prema stavu 2 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije koje su koristile pojednostavljeni sistem oporezivanja, prilikom prelaska na obračun porezne osnovice za porez na dobit preduzeća metodom obračuna, pridržavaju se sljedećih pravila:
1) prihod se priznaje kao prihod u iznosu prihoda od prodaje dobara (obavljanje poslova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava) u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja, plaćanja ( djelomično plaćanje) koji nisu izvršeni prije dana prelaska na obračun porezne osnovice za porez na dobit po obračunskoj osnovici.
Navedeni prihodi se priznaju kao prihodi mjeseca prelaska na obračun porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica metodom obračuna.
Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 04.04.2013. N 03-11-06/2/10983 objašnjava ovu normu na sljedeći način: „Prema stavu 1. člana 271. Kodeksa, poreski obveznici koji koriste obračunsku metodu pri obračunu prihoda preduzeća poreza, prihodi se priznaju u tom izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine (rad, usluga) i (ili) imovinskih prava.
Dakle, organizacija koja je primenila pojednostavljeni poreski sistem, prilikom prelaska na obračun poreske osnovice za porez na dobit preduzeća, uzima u obzir u prihodima prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit iznos duga kupaca za robu koju su prodali na dan datum prelaska na opšti režim oporezivanja (u prvom izveštaju (porez) ) period primene opšteg režima oporezivanja) bez obzira na vreme otplate duga."
Tačka 1. čl. 248 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da prihodi za potrebe poreza na dobit uključuju prihode od prodaje dobara (rad, usluga), imovinska prava, kao i prihode iz neposlovnog poslovanja. U ovom slučaju, neposlovni prihod se posebno priznaje kao prihod iz prethodnih godina identifikovan u izvještajnom (poreskom) periodu (klauzula 10. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Na osnovu ovih normi Kodeksa, a takođe uzimajući u obzir činjenicu da je, u skladu sa stavom 1. čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao.organizacija, prilikom obračuna poreza tokom perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema u vezi sa njihovim plaćanjem od strane kupaca tokom perioda primjene opšteg režima oporezivanja, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit, podliježu računovodstvu u okviru vanposlovnih prihoda kao prihoda prethodnih godina identifikovanih u izvještajnom (poreskom) periodu, na osnovu člana 10. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.
U decembru 2016. godine, organizacija je isporučila kupcu proizvode u vrijednosti od 400.000 RUB. Plaćanje proizvoda po ugovoru trebalo bi da se izvrši početkom marta 2017. godine.
Prihod u iznosu od 400.000 rubalja. treba priznati kao prihod u januaru 2017. godine prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit.
Na osnovu značenja ove norme, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu u pismu od 29. juna 2010. N 16-15/067774@ (na osnovu pisma Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2009. godine N 03 -11-06/2/8) došao je do zaključka da je prihod od prodaje robe isporučen kupcima nakon prelaska organizacije sa pojednostavljenog na opšti sistem oporezivanja, čiji je avans od kupaca primljen prije prelazak na opšti režim, ne uzima se u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.
Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 23. marta 2015. N 03-03-10/15689 (poslano na znanje i upotrebu u radu pismom Federalne poreske službe Rusije od 14. avgusta 2015. N GD-4-3/ 14371), od 11. jula 2014. godine N 03-03-06/1/33868 skreće pažnju na potrebu da se u mjesecu prelaska na opšti sistem oporezivanja vodi računa po metodi obračuna neobračunatih prihoda u vidu kamata na dužničke obaveze zaključene u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema. Činjenica je da, za razliku od pojednostavljenog poreskog sistema, koji predviđa gotovinski metod obračuna prihoda i rashoda, za potrebe obračuna poreza na dohodak, prihodi po ugovorima o kreditu ili drugim sličnim ugovorima (uključujući i zadužnice, izdatih od vrijednosnih papira, čija važnost pada na više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda, priznaje se kao primljeno i uključuje se u odgovarajući prihod na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreskog) perioda, bez obzira na datum (uslovi) njegovog plaćanja, predviđeno ugovorom(Član 6. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije);
2) rashodi za nabavku u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema dobara (rad, usluga, imovinska prava) koje poreski obveznik nije platio (delimično platio) pre dana prelaska na obračun poreske osnovice za porez na dohodak na obračunskoj osnovi priznaju se kao rashodi, ako drugačije nije predviđeno Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Ovi rashodi se priznaju kao rashodi meseca prelaska na obračun poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica metodom obračuna.
Ministarstvo finansija Rusije je u dopisu od 22. decembra 2014. godine N 03-11-06/2/66188 objasnilo da se sastav ovih troškova utvrđuje u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe stava 2. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. U ovom slučaju primjena pod. 2 str.2 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije ne zavisi od predmeta oporezivanja prema pojednostavljenom sistemu oporezivanja (sličan zaključak je doneo FAS Istočnosibirskog okruga u rezoluciji od 3. decembra 2010. N A69-02/2010 ). Odnosno, kada organizacija pređe sa pojednostavljenog poreskog sistema na objekat oporezivanja „dohodak“, troškovi nastali tokom perioda primene pojednostavljenog poreskog sistema i plaćeni nakon prelaska na opšti poreski režim, organizacija ima pravo da uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.
Primjer. Organizacija, koja je 2016. godine koristila pojednostavljeni sistem oporezivanja, od 1. januara 2017. prešla je na opšti režim oporezivanja po obračunskoj metodi.
U decembru 2016. godine organizaciji su pružene proizvodne usluge. Cijena usluga je 70.000 rubalja. Prema ugovoru, plaćanje usluga mora biti izvršeno u februaru 2017. Troškovi u vidu plaćanja usluga u iznosu od 70.000 RUB. biće priznat kao rashod u januaru 2017. godine prilikom obračuna poreske osnovice za porez na dobit.
U podstavu 2 stava 2 čl. 346.25 Poreskog zakonika Ruske Federacije odnosi se na računovodstvo prilikom prelaska na opšti režim oporezivanja troškova koji nisu uzeti u obzir u okviru pojednostavljenog poreskog sistema zbog njihovog neplaćanja. Međutim, postoji kategorija troškova za koje činjenica plaćanja nije dovoljna za priznavanje po pojednostavljenom poreskom sistemu. Govorimo o robi kupljenoj za preprodaju. Podsjetimo, prema pod. 2 str.2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi plaćanja troška robe kupljene za dalju prodaju uzimaju se u obzir kao rashodi kako se prodaju. S tim u vezi postavlja se pitanje: u kom trenutku za potrebe oporezivanja dobiti treba uzeti u obzir rashode za nabavku dobara koja su kupljena i plaćena korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema, a prodata nakon prelaska na opšti režim oporezivanja?
Ranije je Ministarstvo finansija Rusije smatralo da ako je u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema, organizacija, u svrhu dalje preprodaje, kupila i platila robu (na primjer, nekretninu) koja nije bila prodato u periodu primene navedenog posebnog poreskog režima, onda ima pravo da ove izdatke uračuna na dan prelaska na opšti poreski režim režim oporezivanja (dopis od 31.07.2014. godine N 03-11-06 /2/37697).
U međuvremenu, iz Odluke Oružanih snaga Ruske Federacije od 6. marta 2015. godine N 306-KG15-289 proizilazi da je u situaciji kada je roba kupljena od strane kompanije tokom perioda primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja, i prodati tokom perioda primjene zajednički sistem oporezivanja, poreski obveznik ima pravo da za potrebe obračuna poreza na dohodak uzme u obzir troškove nabavke navedenih dobara u periodu njihove prodaje. Ovaj zaključak je Federalna poreska služba Rusije uključila u pregled donetih sudskih akata vrhovni sud Ruske Federacije o pitanjima oporezivanja za period 2014. i prvu polovinu 2015. godine (prilog pisma od 17. jula 2015. N SA-4-7/12693@).
Očigledno, rukovodeći se ovakvim stavom Oružanih snaga RF, rusko Ministarstvo finansija je promijenilo pristup rješavanju ovog pitanja.
Tako u dopisima od 14. novembra 2016. godine N 03-03-06/1/66457 od 22. januara 2016. godine N 03-03-06/1/2227 u vezi troškova nabavke vredne papire finansijeri su objasnili sljedeće: budući da je tokom perioda primjene od strane poreskog obveznika troškovi pojednostavljenog poreskog sistema za sticanje hartija od vrijednosti nisu bili predmet uključivanja u poresku osnovicu za porez plaćen u vezi sa primjenom ovog posebnog režima, ovi rashodi se mogu uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija na dan prodaje hartije od vrijednosti na način utvrđen čl. 272 i 280 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Pravila za utvrđivanje preostale vrijednosti osnovnih sredstavai nematerijalna imovina
Preostala vrednost osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja prilikom prelaska sa pojednostavljenog na opšti režim utvrđuje se prema pravilima utvrđenim tačkom 3. čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ako organizacija pređe sa pojednostavljenog poreskog sistema (bez obzira na predmet oporezivanja) na opšti poreski režim i raspolaže ovim sredstvima, troškovi nabavke (izgradnja, proizvodnja, kreiranje od strane same organizacije, završetak, rekonstrukcija, rekonstrukcija, modernizacija i tehnička preoprema) čije se izvršene u periodu primene opšteg poreskog režima pre prelaska na pojednostavljeni poreski sistem u potpunosti ne prenose na rashode za period primene pojednostavljenog poreskog sistema na način predviđen čl. stav 3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, na dan prelaska na plaćanje poreza na dobit u poreskom računovodstvu, rezidualna vrijednost takve imovine utvrđuje se smanjenjem njihove preostale vrijednosti, utvrđene na dan prelaska na pojednostavljeni porez sistema, za iznos rashoda utvrđenog za period primjene pojednostavljenog poreskog sistema na način iz st. 3 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Primjer. Organizacija je od 1. januara 2016. godine primjenjivala pojednostavljeni poreski sistem. Od 1. januara 2016. godine, stavka osnovnih sredstava bila je navedena u bilansu stanja organizacije, čiji je početni trošak bio 60.000 rubalja, period korisna upotreba- pet godina. Preostala vrijednost objekta od 1. januara 2016. je 28.000 rubalja.
Na osnovu pod. 2 str.3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije tokom 2016. godine, 14.000 rubalja je uključeno u rashode za takvu stavku osnovnih sredstava. (50% preostale vrijednosti imovine od 1. januara 2016. godine).
Od 1. januara 2017. godine organizacija je prešla na opšti režim. Na dan tranzicije, porezno računovodstvo mora odražavati preostalu vrijednost osnovnog sredstva u iznosu od 14.000 rubalja. (28.000 RUB - 14.000 RUB).
Trošak osnovnih sredstava i nematerijalne imovine stečenih tokom perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema u potpunosti se otplaćuje tokom poreskog perioda njihovog sticanja u jednakim udjelima za izvještajne periode (klauzula 3 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije ). Dakle, dobrovoljnim vraćanjem na opšti režim oporezivanja u odnosu na takve objekte ne formira se rezidualna vrijednost. Ali šta učiniti u situaciji kada se prelazak na opšti režim vrši kao rezultat gubitka prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema tokom poreskog perioda, odnosno kada se trošak osnovnih sredstava i nematerijalne imovine stečenih tokom ovog poreskog perioda još nije u potpunosti otplaćen?
U pismu od 24.04.2008. N 03-11-05/102, rusko Ministarstvo finansija je objasnilo da u ovom slučaju cjelokupni trošak objekta treba naplatiti troškove u posljednjem izvještajnom periodu primjene pojednostavljenog poreza sistem.
Međutim, kasniji zvaničnici su promijenili svoje gledište. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. marta 2011. N 03-11-06/2/34 se posebno navodi da „sa stavljanjem osnovnih sredstava u rad u drugom kvartalu 2008. i gubitkom pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema od trećeg kvartala 2008. godine u sastavu troškova koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja za porez plaćen u vezi sa primenom pojednostavljenog poreskog sistema uzima u obzir 1/3 trošak osnovnog sredstva.
Ako ova organizacija pređe sa pojednostavljenog sistema oporezivanja (bez obzira na predmet oporezivanja) na opšti poreski režim i ima osnovna sredstva čiji se troškovi nabavke ne prenose u potpunosti na rashode za period primene pojednostavljenog sistema oporezivanja u na način predviđen stavom 3. čl. 346.16 Kodeksa, onda se u ovom slučaju, u poreskom računovodstvu na dan prelaska na plaćanje poreza na dobit pravnih lica, rezidualna vrednost osnovnih sredstava utvrđuje smanjenjem početnog troška ovih osnovnih sredstava za iznos troškova uzetih u obzir. računa prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja“.
Dakle, uprkos činjenici da je čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije reguliše postupak utvrđivanja preostale vrednosti osnovnih sredstava i nematerijalne imovine isključivo u odnosu na predmete stečene pre prelaska na pojednostavljeni poreski sistem; Ministarstvo finansija Rusije smatra da je moguće utvrditi rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine za potrebe prelaska na opći režim oporezivanja iu odnosu na predmete stečene u periodu primjene USN. Međutim, prema finansijerima, to se može učiniti samo ako su osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u trenutku primjene predmeta oporezivanja „prihodi umanjeni za iznos rashoda“. Preostala vrednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine na dan prelaska poreskog obveznika sa pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja „dohodak“ na opšti režim oporezivanja, prema zvaničnicima, nije utvrđena (vidi dopise Ministarstva). finansija Rusije od 11. marta 2016. godine N 03-03-06/1/14180, od 19.01.2012. godine N 03-03-06/1/20, od 17.03.2010. 2/36, Federalna poreska služba Rusije od 10.02.2012. N ED-4-3/16539@).
Ovaj zaključak je opravdan normama iz stava 4. čl. 346.17 i tač. 2.1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, kada porezni obveznik prenosi sa objekta oporezivanja u obliku prihoda na objekt oporezivanja u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda, rashodi koji se odnose na porez periodi u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u vidu prihoda ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreske osnovice; na dan takve tranzicije ne utvrđuje se rezidualna vrijednost osnovnih sredstava stečenih u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda.
AS Sjeverozapadnog okruga drži se sličnog stava. Njegovo rješenje od 28. septembra 2016. godine u predmetu broj A56-75849/2015 razmatra sljedeću situaciju.
Preduzeće je primenom pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „dohodak“ steklo vlasništvo nad osnovnim sredstvima. U vezi sa otvaranjem filijale u skladu sa tačkom 3. čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kompanija je izgubila pravo na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema i prešla na opći režim oporezivanja. Za potrebe poreza na dobit, preduzeće je obračunavalo amortizaciju na osnovna sredstva stečena po pojednostavljenom poreskom sistemu na osnovu preostale vrednosti formirane u trenutku prelaska na opšti režim oporezivanja.
Na osnovu rezultata na terenu poreska revizija Inspekcija doo je donijela odluku o uključivanju kompanije u poreska obaveza za obavezivanje poreski prekršaj sa dodatnim porezom na dohodak i kaznama. Osnova je bio zaključak Poreske inspekcije da je nezakonito naplaćena amortizacija na preostalu vrijednost osnovnih sredstava stečenih u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „dohodak“, što je za posljedicu imalo umanjenje oporezive osnovice za porez na dobit. . Prema mišljenju poreskog organa, poreski obveznik nema pravo da primenjuje tačku 3. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno nema pravo da utvrđuje njihovu preostalu vrijednost i vrši amortizaciju za potrebe poreza na dobit.
Kompanija se obratila sudu.
Prvostepeni sud je odbio da udovolji navedenim zahtjevima kompanije.
Apelacioni sud je ukinuo odluku prvostepenog suda. Priznao je da norme Poreskog zakonika ne regulišu pravne odnose koji se odnose na prelazak sa pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „dohodak“ na opšti poreski režim i ne sadrže posebna pravila koja definišu postupak formiranja preostale vrednosti. osnovnih sredstava prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „dohodak“ na opšti sistem oporezivanja. Ali, prema sudu, to samo po sebi ne znači da prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „dohoda“ na opšti sistem oporezivanja, poreski obveznik nema pravo da formira preostalu vrednost osnovnih sredstava. . U ovom slučaju postoje neotklonjive sumnje i nejasnoće, koje, uzimajući u obzir klauzulu 7 čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije tumače se u korist poreskog obveznika.
Kasacioni sud se nije složio sa zaključcima apelacionog suda. KS Sjeverozapadnog okruga smatra da ovakav zaključak nije u skladu sa normama poreskog zakonodavstva.
Kao opšte pravilo, trošak imovine koja se amortizuje, kupljena u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema, otpisuje se u poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu od momenta puštanja u funkciju (u jednakim udjelima tokom poreskog perioda) godine. u skladu sa stavom. 8 klauzula 3 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ako rashodi za nabavku osnovnih sredstava nisu u potpunosti otpisani u poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu, tada se rezidualna vrednost ovih objekata mora utvrditi smanjenjem početnog troška ovih osnovnih sredstava za iznos rashoda koji se uzima u obzir pod pojednostavljeni poreski sistem. Preostali dio troškova mora se otpisati prema pravilima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Dakle, gore navedene odredbe se odnose na one poreske obveznike koji koriste pojednostavljeni poreski sistem koji, na osnovu direktne upute su po zakonu obavezni da vode evidenciju rashoda u okviru ovog režima oporezivanja, odnosno da su za predmet oporezivanja odabrali prihode umanjene za rashode.
Što se tiče poreskih obveznika koji su odabrali dohodak kao predmet oporezivanja, oni, kako navodi Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci br. 62-O od 22. januara 2014. godine, ne utvrđuju rashode za poreske svrhe (član 346.18. Poreski zakonik Ruske Federacije), međutim, za njih je utvrđena niža vrijednost poreske stope (član 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po oceni kasacionog suda, od ovu odredbu Iz toga proizilazi da nema spornih rashoda poreskog obveznika prilikom prelaska na opšti režim oporezivanja, jer se oni zakonski uzimaju u obzir upravo u okviru snižene poreske stope, uzimajući u obzir predmet oporezivanja koji je odabrao po pojednostavljenom porezu. sistem.
Dobrovoljnim prelaskom na pojednostavljeni poreski sistem, obveznici, po pravilu, sami biraju predmet oporezivanja. Stoga samostalno odlučuju kada i kako im je isplativije raspolagati svojim pravima, uključujući i uzimanje u obzir poreznih posljedica svojih radnji (veličina porezne stope, specifičnosti poreznog računovodstva i posljedice prelaska na drugačiji sistem oporezivanja). Kao rezultat toga, KS Sjeverozapadnog okruga je došao do zaključka da nema neotklonjivih nejasnoća ili nedoumica, a volja zakonodavca je izražena u činjenici da u periodu odsustva obaveze evidentiranja troškova i održavanja takve evidencije u okviru primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „dohodak“, rashodi koje ima poreski obveznik ne uzimaju se u poreske svrhe prilikom prelaska na opšti sistem oporezivanja.
Obračun „ulaznog“ PDV-a pri povratku na opšti režim
PDV na robu, radove i usluge
Organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem nisu priznate kao obveznici PDV-a i, shodno tome, nemaju pravo na odbitak PDV-a plaćen na kupovinu dobara (rad, usluga). Kako postupati sa „ulaznim“ PDV-om na dobra (radove, usluge) kupljene u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema pri prelasku na opšti režim navedeno je u stavu 6 čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije. Prema ovoj normi, pri prelasku na opšti režim oporezivanja, pojednostavljeni se pridržavaju sledećeg pravila: iznosi PDV-a prikazani pojednostavljenom poreskom licu kada je kupio dobra (rad, usluge, imovinska prava), koji nisu uključeni u rashode odbijene od poreska osnovica pri primeni pojednostavljenog poreskog sistema, prihvataju se za odbitak po prelasku na opšti režim na način propisan Poglavljem 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije za obveznike PDV-a.
Prema stavu 2 čl. 171. i stav 1. čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi PDV-a koji se obračunavaju od poreskog obveznika pri sticanju dobara (rad, usluga), imovinska prava podliježu odbitcima pri korištenju ovih dobara (rad, usluga), imovinska prava u transakcijama koje podliježu PDV-u , uz prisustvo faktura koje izdaju prodavci, i relevantnih primarnih dokumenata. Na osnovu navedenog, Ministarstvo finansija Rusije je u dopisu od 30. decembra 2015. godine N 03-11-06/2/77709 objasnilo da prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema na opšti režim, pravo na odbitak PDV-a iznosi na dobrima (radovima, uslugama), imovinskim pravima stečenim preprodajom i za korištenje u proizvodnim djelatnostima, a nisu korišteni u periodu primjene pojednostavljenja, nastaju u poreskom periodu u kojem je organizacija prešla na opći režim, predmet ispunjenosti gore navedenih uslova (vidi i pisma Ministarstva finansija Rusije od 20. marta 2014. N 03-11-11/12249, od 04.04.2013. N 03-11-06/2/10983 od 29.12.2012 N 03-07-11/563 od 15.03.2011 N 03-07-11/53 od 13.03.2009 N 03-11-09/103).
U pismu Federalne poreske službe Rusije od 16. marta 2015. N GD-4-3/4136@ se takođe pojašnjava da se iznosi takvog PDV-a prihvataju za odbitak na način propisan čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju korištenja robe za operacije koje podliježu PDV-u.
Dakle, s obzirom na norme iz stava 6. čl. 346.25 i čl. 171 Poreskog zakonika Ruske Federacije u zbiru i uzimajući u obzir data zvanična objašnjenja, možemo zaključiti: pri prelasku sa pojednostavljenog poreskog sistema na opšti režim moguć je odbitak „ulaznog“ PDV-a u odnosu na robu ( rad, usluge) koji nisu korišćeni po pojednostavljenom poreskom sistemu, koristiće se u okviru opšteg režima prilikom obavljanja transakcija koje podležu PDV-u, a „ulazni“ PDV za koji nije uzet u obzir kao deo troškova po osnovu PDV-a. pojednostavljeni poreski sistem.
Napominjemo da u stavu 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije govorimo o odbitku „ulaznog“ PDV-a, koji nije uzet u obzir kao dio troškova. Da li to znači da poreski obveznici koji su primijenili pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“ nemaju pravo na odbitak?
By ovaj problem pravni stav je izneo Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci broj 62-O od 22. januara 2014. godine. Tačka 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije reguliše slučaj kada odgovarajući iznosi PDV-a nisu pripisani rashodima u okviru pojednostavljenog poreskog sistema kada je poreski obveznik odabrao kao predmet oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda. S tim u vezi, poreski obveznici su mogli da odbiju iznose PDV-a koji su bili predmet pripisivanja, ali nisu pripisani rashodima prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema. Što se tiče pojednostavljenih koji su odabrali dohodak kao predmet oporezivanja, oni ne utvrđuju rashode u svrhu oporezivanja (član 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali je za njih utvrđena niža poreska stopa (član 346.20 Zakona o porezu). Porezni zakonik Ruske Federacije).
Dobrovoljnim prelaskom na pojednostavljeni poreski sistem, poreski obveznici, po pravilu, sami biraju predmet oporezivanja (tačka 1. člana 346.11 i tačka 2. člana 346.14. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga samostalno odlučuju kada i kako im je isplativije raspolagati svojim pravima, uključujući i uzimanje u obzir poreznih posljedica svojih radnji (veličina porezne stope, specifičnosti poreznog računovodstva i posljedice prelaska na drugačiji sistem oporezivanja).
Ovaj pravni stav dostavljen je Federalnoj poreskoj službi Rusije u pregledu sudskih akata Ustavnog suda Ruske Federacije o pitanjima oporezivanja za period 2014. i prvu polovinu 2015. godine (prilog pismu Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2015. N SA-4-7/12690@).
Tako je Ustavni sud Ruske Federacije potvrdio da je za poreske obveznike koji su primijenili pojednostavljeni poreski sistem sa ciljem „dohodak“, klauzula 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuje. Zaključak o nemogućnosti primjene klauzule 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije od strane poreskih obveznika koji su koristili pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“, takođe je sadržan u odlukama Autonomnog okruga Moskovskog okruga od 7. decembra 2015. godine u predmetu br. A40-34324 /15, Centralni okrug od 11. juna 2015. N F10-1648/2015, Volški okrug od 11. juna 2015. N F06-24102/2015, Severozapadni okrug od 26.12.2014. u slučaju N A26/90 2013, FAS Volški okrug od 21.02.2014. u predmetu N A12-13958/2013.
PDV na osnovna sredstva puštena u rad po pojednostavljenom poreskom sistemu
Kao što je ranije navedeno, u skladu sa stavom 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, „ulazni“ PDV podliježe odbitku pri prelasku na opći porezni režim, ako nije uzet u obzir kao dio troškova po pojednostavljenom poreskom sistemu.
Prema stavu 3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi za nabavku osnovnih sredstava tokom perioda primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja uključuju se u rashode od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad.
Članovi 171. i 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđaju postupak primjene odbitaka PDV-a na osnovna sredstva koja su prethodno prihvaćena kao rashodi prilikom primjene pojednostavljenog poreskog sistema uzimajući u obzir ovaj porez.
Na osnovu toga, Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 27.06.2013. N 03-11-11/24460 i od 05.03.2013. N 03-07-11/6648 i Federalna poreska služba Rusije u pismu od 16.03.2015. godine N GD-4-3/4136 @ došao do zaključka da se PDV koji se odnosi na osnovna sredstva stečena i stavljena u rad u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja ne prihvata za odbitak prilikom obračuna PDV-a koji se plaća prema budžet.
Izgradnja osnovnih sredstava
Šta učiniti u situaciji kada su troškovi nabavke ili izgradnje osnovnih sredstava nastali u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema, a objekat je pušten u funkciju nakon prelaska na opšti režim oporezivanja? Odmah da kažemo da se stavovi zvaničnika i sudova po ovom pitanju razlikuju.
U pismu od 01.10.2013. N 03-07-15/40631 (poslano pismom Federalne poreske službe Rusije od 25.10.2013. N ED-4-3/19225) Ministarstvo finansija Rusije pozivajući se na odredbe tačke 6 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava da ako tokom perioda primjene objekti pojednostavljenog poreskog sistema kapitalna izgradnja nije puštena u rad, nakon što je organizacija prešla na opšti režim, prikazan je iznos PDV-a na dobra (rad, usluge) izvođači radova(kupci-programeri) u toku kapitalne izgradnje, kao i iznos poreza na dobra (radove, usluge) kupljene za izvođenje ovih radova, podležu odbicima na opšte utvrđen način. Prema ruskom Ministarstvu finansija, ova procedura je primjenjiva iu situaciji kada je poreski obveznik prešao na opšti poreski režim u okviru pojednostavljenog poreskog sistema sa ciljem „dohodak“. Istina, to je opravdano bez korištenja klauzule 6 čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Pitanje primjene odbitka PDV-a predstavljeno pojednostavljenom licu sa predmetom oporezivanja „prihodom“ tokom izgradnje objekta puštenog u rad nakon prelaska na opšti režim razmatralo je Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 02. /16/2015 N 03-11-06/2/6844 sa pozivom na stav 1. tbsp. 257. i st. 1. i 2. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije.
Podsjetimo, prema stavu 1. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, početni trošak dugotrajne imovine koja se odnosi na imovinu koja se amortizira, kada se primjenjuje opći režim oporezivanja, utvrđuje se kao zbir troškova za njegovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u državi u kojoj je pogodan za upotrebu, bez PDV-a i akciza, osim slučajeva predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
U skladu sa stavovima 1. i 2. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da umanji obračunati iznos PDV-a za iznos ovog poreza prikazanog prilikom kupovine dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja PDV-om. Na osnovu toga, u pismu je zaključeno: ako tokom perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja „dohodak“, projekti kapitalne izgradnje nisu pušteni u funkciju, nakon prelaska na opći režim, iznos PDV-a prikazan je na dobra (radove, usluge) izvođača (kupaca-programera) prilikom izvođenja kapitalne izgradnje od strane njih, kao i iznos PDV-a na dobra (radove, usluge) kupljene za izvođenje ovih radova, prihvataju se za odbitak u opšte utvrđenom način.
Sudska praksa zauzima suprotan stav. Primjer je rezolucija Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 20. juna 2013. N F03-2191/2013 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. oktobra 2013. N VAS-13988/13 odbijena je predati predmet Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na razmatranje na način nadzora).
Suština slučaja: preduzeće koje je primenjivalo pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“, od maja 2007. do oktobra 2011. godine, izgradilo je tržni centar uz pomoć izvođača radova, koji je pušten u rad 23. novembra 2011. godine. Zbog viška limita nabavne vrednosti osnovnih sredstava u IV kvartalu 2011. godine, preduzeće je prešlo na opšti režim oporezivanja od 1. oktobra 2011. godine i na osnovu čl. 6. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije predstavljen za odbitak PDV-a plaćenog izvođačima prije prelaska na pojednostavljeni poreski sistem.
Sud je, priznajući radnje kompanije nezakonitim, konstatovao sljedeće:
- iznose PDV-a koje su ugovorne organizacije iskazale poreskom obvezniku kada izvode kapitalnu izgradnju, iznose poreza prikazane poreskom obvezniku za dobra (radove, usluge) koje je kupio za građevinske i instalaterske radove (član 6. člana 171. Poreskog zakona Ruska Federacija) podliježu odbicima. Odbitak ovih iznosa PDV-a vrši se na opšte utvrđen način, odnosno na osnovu faktura nakon što su navedena dobra (radovi, usluge) registrovana (član 5. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije) . Dakle, pravo na odbitak nije vezano za trenutak puštanja u rad osnovnih sredstava;
- troškovi koji čine početni trošak tržni centar, kompanija je u toku perioda izgradnje iskazala na računu 08. Budući da poresko zakonodavstvo predviđa pravo na odbitak od momenta knjiženja dobara (radova, usluga) na odgovarajući računovodstveni račun, pravo na odbitak je nastalo u preduzeću u periodu od primjena pojednostavljenog poreskog sistema, kada nije bio obveznik PDV-a;
- na osnovu čl. 6. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema na opšti režim, poreski obveznik ima pravo na odbitak PDV-a u iznosu troškova koje lice ne samo da nije iskoristilo za smanjenje poreske osnovice, ali se takođe mora odbiti od poreske osnovice. Preduzeće je primenilo pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“, u kome se porez obračunava bez uzimanja u obzir rashoda (uključujući PDV kao deo cene nabavljene robe, radova, usluga). Stoga, prilikom prelaska na opšti režim oporezivanja na osnovu čl. 6. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo na odbitak ovog PDV-a ne nastaje, jer je u relevantnim periodima kompanija uživala poresku olakšicu u vidu niže poreske stope.
Sličan zaključak je sadržan iu odluci Desetog arbitražnog apelacionog suda od 16. septembra 2013. godine u predmetu br. A41-1828/13 (ostavljeno nepromenjeno odlukom Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 09. januara 2014. godine u predmet br. A41-1828/13 i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 30. aprila 2014. godine br. VAS-4670/14 odbio je da predmet ustupi Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na razmatranje u način nadzora).
Osim toga, postoje i sudske odluke kojima se u načelu dovodi u pitanje mogućnost primjene st. 6. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa troškovima za stvaranje osnovnih sredstava, bez obzira na primijenjeni predmet oporezivanja. Ovo je, na primjer, odluka Okružnog suda Volga-Vjatka od 19. juna 2015. u predmetu br. A31-409/2014 (Odlukom Oružanih snaga RF od 15. oktobra 2015. br. 301-KG15-12232 odbijeno je predati predmet Sudskom kolegijumu za ekonomske sporove Oružanih snaga RF na razmatranje u kasacionom postupku).
Tako je kompanija od 2009. godine primjenjivala pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ i gradila tržišne zgrade za koje je nabavila Građevinski materijali i privukli izvođače.
Nakon završetka izgradnje i puštanja u rad osnovnog sredstva u četvrtom kvartalu 2012. godine, trošak osnovnih sredstava kompanije premašio je 100 miliona rubalja, pa je od početka četvrtog kvartala 2012. godine kompanija izgubila pravo korišćenja pojednostavljeni poreski sistem i prešao na opšti režim. Iznos PDV-a uključen u nabavku dobara i radova za izgradnju objekta je uračunat u poreske olakšice na osnovu čl. 6. čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Međutim, prema mišljenju suda, iz značenja stava 6. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da se ova odredba ne primjenjuje na troškove za stvaranje osnovnih sredstava. Analizirajući odredbe podtač. 3 str.2 art. 170, sub. 1 stav 1 i 3 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sud je došao do zaključka da tokom perioda primjene pojednostavljenog poreskog sistema poreski obveznik mora uzeti u obzir PDV koji je platio na nabavku, izgradnju i proizvodnju osnovnih sredstava. u trošku osnovnog sredstva (troškovi nabavke, izgradnje i proizvodnje osnovnih sredstava). Dakle, sporni iznos PDV-a mora biti uključen u početni trošak osnovnog sredstva i naknadno otplaćen kroz amortizaciju. Pravna osnova Ne postoji PDV za odbitak spornog iznosa.
Odbitak poreza vraćen prelaskom na pojednostavljeni poreski sistem
Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, poreski obveznici su dužni da vrate „ulazni“ PDV, posebno za preostalu vrednost osnovnih sredstava i nematerijalne imovine (član 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije). S tim u vezi, prilikom vraćanja na opšti režim oporezivanja, može se postaviti pitanje odbijanja iznosa PDV-a na ovakva sredstva, prethodno vraćena tokom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem. Međutim, za to nema razloga.
Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 29. januara 2009. N 03-07-11/23 podsjetilo da su oni vraćeni tokom prelaska na iznosi pojednostavljenog poreskog sistema„ulazni“ PDV nije uključen u nabavnu vrijednost dobara (radova, usluga), uključujući i osnovna sredstva, već je uzet u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu sa čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije. Stoga se prilikom vraćanja na opšti režim oporezivanja navedeni iznosi poreza ne prihvataju za odbitak prilikom obračuna PDV-a koji se plaća u budžet. Sličan stav je dat u pismima od 26.03.2012. godine N 03-07-11/84 i od 27.01.2010. godine N 03-07-14/03.
Poreski obveznik može da izgubi pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, da dobrovoljno promeni poreski režim od početka kalendarske godine ili jednostavno prestane sa obavljanjem delatnosti koja je bila oporezovana po ovom posebnom režimu. Razgovaramo o tome koje radnje bivši „pojednostavljivač“ treba da preduzme kako bi izbjegao negativne porezne posljedice.
Prestanak primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja od strane privrednog subjekta dolazi u sljedećim slučajevima:
Kršenje utvrđenih uslova za korištenje ovog posebnog režima (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije). U ovoj situaciji smatra se da je poreski obveznik izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema;
Dobrovoljna promjena režima oporezivanja od početka kalendarske godine (klauzula 6 člana 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
Prestanak preduzetničke aktivnosti od strane poreskog obveznika za koju je primenjen pojednostavljeni sistem oporezivanja (član 8. člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Razmotrimo postupak prelaska na opšti režim oporezivanja u ovim slučajevima i utvrdimo poreske posledice takva tranzicija.
Gubitak prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema
Razlozi za gubitak prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema
Razlozi po kojima se smatra da je poreski obveznik izgubio pravo na primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja navedeni su u stavu 4. čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Prema ovoj normi, ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda prihod poreskog obveznika utvrđen u skladu sa čl. 346.15 et sub. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, premašio je 150 miliona rubalja. i (ili) je tokom izvještajnog (poreskog) perioda došlo do nepoštovanja uslova utvrđenih st. 3. i 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, smatra se da je takav poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja od početka tromjesečja u kojem je izvršeno navedeno prekoračenje i (ili) nepoštivanje navedenih zahtjeva .
Pogledajmo ove razloge detaljnije.
Ograničenje prihoda. Smatra se da je poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda njegov prihod utvrđen u skladu sa čl. 346.15 et sub. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, premašio je 150 miliona rubalja. Ova granica prihoda utvrđena je Saveznim zakonom br. 401-FZ od 30. novembra 2016. (u daljem tekstu: Zakon br. 401-FZ) od 1. januara 2017. Podsjetimo, ranije je iznosila 60 miliona rubalja. i bila je predmet godišnje indeksacije koeficijentom deflatora. Od 1. januara 2017. do 1. januara 2020. ograničenje prihoda se neće indeksirati (klauzula 4, član 5 Federalnog zakona br. 243-FZ od 3. jula 2016. (sa izmjenama i dopunama od 30. novembra 2016.); u daljem tekstu kao Zakon br. 243 -FZ). Za 2020. koeficijent deflatora potreban u svrhu primjene poglavlja 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije je jednak 1 (klauzula 4 člana 4 Zakona br. 243-FZ). Od 2021. godine limit prihoda će se povećati za koeficijent deflatora na način koji je važio do 1. januara 2017. godine (dopis Ministarstva finansija Rusije od 13. jula 2016. godine br. 03-11-11/41133).
Bilješka!
Ako je ograničenje visine prihoda za potrebe prelaska na pojednostavljeni poreski sistem (112,5 miliona rubalja) utvrđeno samo za organizacije, onda je ograničenje visine prihoda za potrebe primene pojednostavljenog poreskog sistema (150 miliona rubalja). rubalja) odnosi se na sve poreske obveznike - i organizacije i pojedinačne preduzetnike (pisma Ministarstva finansija Rusije od 5. novembra 2013. br. 03-11-11/47084, od 1. marta 2013. godine br. 03-11-09/6114 , Federalna poreska služba Rusije od 5. marta 2013. br. ED-3-3/748).
Dakle, ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda prihod pojedinačnog preduzetnika prelazi 150 miliona rubalja, smatra se da je takav poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema.
Kao što je već navedeno, prihod, čiji iznos određuje mogućnost primjene pojednostavljenog poreskog sistema, uključuje prihode utvrđene u skladu sa čl. 346.15 et sub. 1 i 3 stav 1 čl. 346.25 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Prema članu 346.15 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici uzimaju u obzir prihode utvrđene na način utvrđen tačkama 1. i 2. čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije. Prihodi navedeni u čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod organizacije podliježe porezu na dohodak po poreskim stopama predviđenim u tačkama 1.6, 3 i 4 čl. 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihodi individualnog preduzetnika koji podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po poreskim stopama predviđenim u tačkama 2, 4 i 5 čl. 224 Poreski zakon Ruske Federacije
U tač. 1. i 3. st. 1. čl. 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije govorimo o „graničnom“ prihodu, odnosno prihodu koji nastaje tokom prelaska sa opšteg poreskog režima na pojednostavljeni poreski sistem.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2013. godine br. 03-11-06/2/24984 pojašnjava se da pošto, u skladu sa stavom 1 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe Poglavlja 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum prijema prihoda je dan prijema sredstava na bankovnim računima i (ili) gotovine, prijem drugih imovine (radova, usluga) i (ili) imovinskih prava, kao i otplate duga (plaćanja) poreskog obveznika na drugi način (gotovinski metod), zatim radi primene odredbe stava 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, uzima se u obzir prihod koji je poreski obveznik stvarno primio za izvještajni (poreski) period.
Takav prihod uključuje i iznos akontacije koju je primio poreski obveznik. Tačka 1. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da u slučaju da poreski obveznik vrati iznose prethodno primljene kao avans za isporuku dobara, obavljanje poslova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava, prihod od poreza (izvještavanje ) period u kojem je izvršen povraćaj umanjuje se za iznos povraćaja. Prema ruskom Ministarstvu finansija, izraženom u pismu broj 03-11-06/2/55215 od 31. oktobra 2014. godine, ovaj postupak se odnosi i na postupak određivanja maksimalnog iznosa prihoda koji omogućava poreskim obveznicima da zadrže pravo na koristiti pojednostavljeni poreski sistem (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava. Jedan od uslova čije kršenje dovodi do gubitka prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema je utvrđena klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije zahtijeva maksimalan iznos preostale vrijednosti osnovnih sredstava.
Podsjetimo, prema pod. 16 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije nema pravo da primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja za organizacije čija rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena u skladu sa zakonima Ruske Federacije o računovodstvu, prelazi 150 miliona rubalja.
Kao što vidite, ograničenje je postavljeno za organizacije. U međuvremenu, u stavu 4 čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, govorimo o gubitku prava na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema (u slučaju kršenja, između ostalog, ovog zahtjeva) od strane poreskih obveznika koji, prema klauzuli 1 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije su i organizacije i individualni poduzetnici. S tim u vezi, postavlja se pitanje zakonitosti prinudnog vraćanja individualnih preduzetnika na opšti poreski režim zbog povrede uslova o visini preostale vrednosti osnovnih sredstava.
Stav Ministarstva finansija Rusije po ovom pitanju je jasan: ako tokom izvještajnog (poreskog) perioda rezidualna vrijednost osnovnih sredstava poreskog obveznika - pojedinačnog preduzetnika prelazi utvrđenu granicu, smatra se da je izgubio pravo na primeniti pojednostavljeni sistem oporezivanja od početka tromesečja u kojem je učinjeno navedeno odstupanje (pisma Ministarstva finansija Rusije od 28. oktobra 2016. br. 03-11-11/63323 od 20. januara 2016. godine br. 03-11 -11/1656 od 13. novembra 2015. godine broj 03-11-11/65814 od 27. marta 2015. godine broj 03-11-12/16911 od 13.02.2015. 03-11-11/3236 od 19.09.2014. godine br. 03-11-06/2/47029, od 05.11.2013. godine br. od 14.08.2013. br. 03-11-11/32974 od 20.6.2013. godine br. 03-11-11/23291 od 18.01.2013. godine br. /22/2010 Broj 03-11-11/249 od 21.05.2010. godine Broj 03-11-11/147 od 27.10.2009. Broj 03-11-09/357 od 12.11.2008. 11-05/296).
Rusko Ministarstvo finansija ukazuje da je, prema tački 4. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je tokom izvještajnog (poreskog) perioda došlo do neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim stavovima 3. i 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, smatra se da je takav poreski obveznik (i organizacija i pojedinačni preduzetnik) izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja od početka tromjesečja u kojem je došlo do nepoštivanja specificirani zahtjevi.
S tim u vezi, utvrđivanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava od strane pojedinačnog preduzetnika u smislu čl. 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije provodi se prema pravilima utvrđenim pod. 16 klauzula 3 čl. 346.12 Porezni zakonik Ruske Federacije za organizacije. U ovom slučaju, osnovna sredstva koja podliježu amortizaciji uzimaju se u obzir i priznaju se kao imovina koja se amortizira u skladu s Poglavljem 25 „Porez na prihod organizacije“ Poreskog zakona Ruske Federacije.
Pristup ruskog Ministarstva finansija rješavanju ovog pitanja potvrđuje i sudska praksa.
Primjer
Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga je rješenjem od 03.04.2014. godine u predmetu broj A26-5213/2013 skrenula pažnju da je u pod. 16 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji postavlja ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u svrhu prelaska na pojednostavljeni porezni sistem, odnosi se samo na organizacije. Međutim, u tekstu stava 4. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše razloge za gubitak prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, koristi koncept „poreskog obveznika“, koji uključuje i organizacije i preduzetnike. Shodno tome, na osnovu sistemskog tumačenja ovih normi, nameće se zaključak da pravilo o gubitku prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema ako je ispunjen uslov iz stava 3. čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije je opravdano.
Prosječan broj. U skladu sa pod. 15 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije nema pravo da se primenjuje pojednostavljeni poreski sistem organizacije i individualnih preduzetnika, prosječan broj zaposlenih za poreski (izvještajni) period, utvrđen na način utvrđen savezni organ izvršna vlast ovlašćena u oblasti statistike premašuje 100 ljudi (trenutno je ovo naredba Rosstata br. 498 od 26. oktobra 2015.).
Shodno tome, ako je u procesu primjene pojednostavljenog poreskog sistema ovo stanje bude povređeno, obveznik će biti dužan da pređe na opšti sistem oporezivanja na osnovu čl. 4. čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Imajte na umu da se ovo pravilo odnosi na prosječan broj zaposlenih za poreski (izvještajni) period, a ne o njihovom broju u konkretnom mjesecu izvještajnog perioda.
Na to je ukazao FAS Istočnosibirskog okruga u svojoj rezoluciji od 27. avgusta 2012. br. A78-8275/2011.
U slučaju razmatranom u navedenom rješenju, poreski organ je prilikom poreske kontrole izračunao prosječan broj zaposlenih na mjesečnom nivou: prosječan broj zaposlenih za maj 2008. godine iznosio je 136,6 lica, a za jun 134,1 lice. Na osnovu činjenice da ovaj broj očigledno prelazi 100 ljudi, poreska uprava je utvrdila da je preduzeće izgubilo pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema i da mora da primenjuje opšti režim oporezivanja.
Prvostepeni sud je zaključio da je iz doslovnog tumačenja norme pod. 15 klauzula 3 čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije proizlazi da broj zaposlenih ne bi trebao biti veći od 100 ljudi za poreski (izvještajni) period prema pravilima koje je ustanovio Rosstat. Istovremeno, iz normi zakonodavstva o porezima i naknadama ne proizilazi da prekoračenje prosječnog broja od 100 lica u jednom mjesecu izvještajnog (poreskog) perioda povlači za obveznika gubitak prava na korištenje pojednostavljenog poreski sistem.
Sud je svoje obračune napravio na osnovu činjenice da su uračunati mjeseci maj i juni 2008 izvještajni period- šest meseci, a prema pravilima definisanim tačkom 90.6 Rezolucije Rosstata br. 69 1 od 20. novembra 2006. godine, koja je na snazi u posmatranom periodu, za period izveštavanja od šest meseci broj se utvrđuje zbrajanjem prosečnog broja zaposlenih za period od januara do zaključno juna i podijeliti sa brojem mjeseci rada u navedenom izvještajnom periodu. Prosječan broj za šest mjeseci, prema sudskim proračunima, bio je 83,62491 osoba, za devet mjeseci - 91,2374 osobe, za 2008. godinu - 90,06792 osobe.
FAS Istočnosibirskog okruga podržao je zaključke prvostepenog suda, zaključivši da kompanija nije dozvolila da prosječan broj zaposlenih prekorači izvještajni i poreski period, te joj je stoga poreska uprava nezakonito priznala da je izgubila pravo primijeniti pojednostavljeni poreski sistem.
Slični zaključci doneseni su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 7. novembra 2007. godine u predmetu br. A57-13696/2006-28. Sud je ukazao da se, da bi se izgubilo pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema, neispunjavanje zahtjeva za prosječnim brojem zaposlenih mora desiti na kraju izvještajnog perioda, a ne kvartala.
Metodologija za izračunavanje prosječnog broja zaposlenih data je u tačkama 77-83 Uputstva za popunjavanje obrazaca saveznog statističkog posmatranja br. P-1 „Informacije o proizvodnji i otpremi roba i usluga“, broj P-2 „ Informacije o ulaganjima u nefinansijska sredstva", br. P-3 "Informacije o finansijsko stanje organizacija", br. P-4 "Informacije o broju i platama zaposlenih", br. P-5(M) "Osnovne informacije o aktivnostima organizacije", odobrene naredbom Rosstata br. 498 od 26. oktobra 2015. Tačkom 81.3 ovog uputstva utvrđeno je da lica koja rade sa nepunim radnim vremenom u skladu sa ugovor o radu, prema kadrovskom rasporedu ili prebačeni uz pismenu saglasnost zaposlenog na rad sa nepunim radnim vremenom, pri utvrđivanju prosječnog broja zaposlenih uzimaju se u obzir srazmjerno odrađenom vremenu. Kao što pokazuje arbitražna praksa, ovo pravilo ponekad koriste organizacije kako bi umjetno smanjile prosječan broj zaposlenih u cilju očuvanja prava na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema.
Primjer
U rezoluciji od 16. septembra 2015. broj F09-6268/14, AS Uralskog okruga je došao do zaključka da je transfer radnika organizacije na 0,5 stope izvršen formalno, kako bi se veštački prikazao broj zaposlenih i mogućnost primene posebnih režima oporezivanja (Odluka Oružanih snaga RF od 16. decembra 2015. br. 309-KG14-6449 odbio je da se predmet ustupi Sudskom kolegijumu za ekonomske sporove Oružanih snaga RF na razmatranje).
Iz analize zarada koju je izvršila poreska inspekcija proizilazi da za radnike registrovane po stopi od 0,5, iznos obračunatih zarada zapravo odgovara punoj plati navedenoj u personalni sto. Accrued nadnica sastojao se od plate od 0,5 puta više od stope, kao i od bonusa. Istovremeno, zaposleni koji rade puno radno vrijeme dobijaju manje bonusa od zaposlenih koji rade 0,5 puta više od plate. Dakle, prepolovljenje plate je zapravo nadoknađeno odgovarajućim povećanjem ostalih isplata.
Sud je odlučio da stvaranje formalnog toka dokumenata za potcjenjivanje prosječnog broja zaposlenih ukazuje na to da su radnje obveznika bile usmjerene na sticanje neopravdane poreske olakšice i podržao je zaključke porezne uprave da je poreski obveznik izgubio pravo na korištenje posebnih režima. .
Stvaranje filijala. Podtačka 1, tačka 3, čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije uspostavlja zabranu korištenja pojednostavljenog sistema oporezivanja od strane organizacija koje imaju podružnice. Shodno tome, prilikom kreiranja ovakvih odvojenih podjela od strane pojednostavljivača, smatra se da je izgubio pravo na upotrebu pojednostavljenog poreskog sistema i da je dužan da pređe na opšti režim oporezivanja na osnovu čl. 4. čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije.
U međuvremenu, kako pokazuje arbitražna praksa, samo formalno stvaranje filijale od strane poreskog obveznika nije dovoljno da se smatra da je prekršio uslove primene pojednostavljenog poreskog sistema.
Tabela 1. Primjeri sporova u vezi sa formalnim osnivanjem podružnice
|
Requisites sudski akt |
Komentar |
|
|---|---|---|
|
Rezolucija AS Uralskog okruga od 29. decembra 2014. br. F09-8604/14 |
Prisustvo u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica informacija o filijalama poreskog obveznika samo po sebi, bez ispitivanja okolnosti njihovog nastanka i stvarnih aktivnosti, ne ukazuje na to da poreski obveznik ima odvojene odjele u obliku filijale ili predstavništva |
|
|
Rešenje Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 22. avgusta 2012. godine broj F03-3203/2012 |
Činjenica stvaranja i rada podružnice koja ispunjava kriterijume navedene u čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, što nije dokazala poreska inspekcija |
Sud je ukazao da je prilikom odlučivanja o tome da li organizacija ima podružnicu potrebno uzeti u obzir i jedno i drugo opšti znakovi, utvrđen u stavu 2 čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije za priznavanje odvojena divizija stvorene, kao i posebne norme predviđene čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije za priznavanje posebnog odjela kao ogranka |
|
Rešenje Suda pravde Zapadnosibirskog okruga od 15. avgusta 2014. godine u predmetu br. A27-15408/2013 |
Strukturna jedinica koju je osnovalo društvo ne ispunjava karakteristike filijale u smislu čl. 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije, budući da se sjedište i filijala nalaze u istoj administrativno-teritorijalnoj jedinici, a društvo nije obdarilo filijalu imovinom. S tim u vezi, kompanija nije izgubila pravo na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema |
|
|
Rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 23. maja 2013. godine u predmetu br. A27-16427/2012 |
Dopuna konstitutivnih dokumenata koji se odnose na osnivanje predstavništva i njihovu registraciju kod poreskog organa, u slučaju kada predstavništvo nije stvarno osnovano i ne obavlja delatnost, a stacionarna radna mesta nisu opremljena na mestu njegovog registracija, sama po sebi ne može ukazivati na postojanje predstavništva ili filijale, stoga ne može ukazivati na nepoštivanje poreskog obveznika sa zahtjevima utvrđenim u tač. 1 tačka 3 čl. 346.12 Poreski zakonik Ruske Federacije |
Po ovom pitanju vidi i odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 04.11.2011. godine u predmetu br. A05-9537/2010, Uralskog okruga od 23.03.2010. godine broj F09-1712/ 10-S2 |
Ako u sudske odluke dato u tabeli. 1, poreski obveznici nisu priznali da imaju funkcionalne filijale, zatim u predmetu koji je razmatrao Upravni sud Severno-Kavkaskog okruga (rešenje br. F08-10521/2014 od 05.02.2015.), formalnost formiranja posebnog odeljenja je već dokazala poreska inspekcija.
Primjer
Sud je priznao legitimnost zaključaka Poreske inspekcije o formalnom formiranju predstavništva s ciljem promjene režima oporezivanja sa pojednostavljenog na opći sistem i povraćaja PDV-a iz budžeta. (Podsjetimo da je do 1. januara 2016. prisustvo predstavništva onemogućavalo korištenje pojednostavljenog poreskog sistema uz filijale. Međutim, za opisivanje šeme izbjegavanja pojednostavljenog poreskog sistema to nije od suštinskog značaja.).
Sud je utvrdio da:
Preduzeće koje ima samo menadžera i koristi pojednostavljeni poreski sistem ima registrovano predstavništvo u susednom delu grada na kraći period (od 15.09.2012. do 04.04.2013.);
Predstavništvo je registrovano nakon zaključenja ugovora o snabdijevanju u periodu boravka na pojednostavljenom poreskom sistemu u čiju cijenu je uključen PDV;
Za minimalno postavljanje predstavništva najam(1000 rubalja mjesečno) iznajmljeno je 2 m2. m površine u prostoriji sa ukupnom površinom 17 sq. m, bez navođenja stvarnog dijela prostorije i iznajmljenog radnog mjesta;
Ne postoje dokumenti koji potvrđuju provođenje stvarnih aktivnosti od strane predstavništva.
Argument kompanije da je prilikom osnivanja predstavništva ispunio sve zakonom predviđene mjere i procedure je odbijen, jer formalna usklađenost sa zahtjevima ne isključuje legitimnost zaključka o formalnom osnivanju predstavništva.
(Rezolucija Uprave Severno-Kavkaskog okruga od 05.02.2015. br. F08-10521/2014.)
Udio učešća drugih organizacija. Podtačka 14, tačka 3, čl. 346.12 Poreskog zakonika Ruske Federacije zabranjeno je korištenje pojednostavljenog poreskog sistema za organizacije u kojima je udio učešća drugih organizacija veći od 25%. Stoga, prilikom prekoračenja utvrđena granica smatra se da je organizacija izgubila pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema. Od kojeg trenutka, u slučaju promjene udjela učesnika, odgovara pravne posledice? Odgovor na ovo pitanje daje arbitražna praksa.
Primjer
DOO je primenilo pojednostavljeni sistem oporezivanja sa objektom „prihodi minus rashodi“. U septembru 2014. izvanredno generalna skupština Osnivači društva su odlučili da povećaju osnovni kapital društva prijemom novog učesnika u DOO - pravno lice. Učesnik novog učesnika u osnovnom kapitalu iznosio je 30%, što predstavlja kršenje uslova da DOO primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja.
Prema izvodu iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, upis da je novi učesnik vlasnik udela u osnovnom kapitalu društva, čija je nominalna vrednost iznosila 30%, izvršen je 09.10.2014.
Društvo, smatrajući da norma prema kojoj promjene u osnivačkim dokumentima od momenta važe za treća lica državna registracija relevantne izmjene se ne odnose na odnose u vezi sa obračunom poreza od strane privrednog društva, odlučilo da je izgubilo pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od 01.07.2014.
Kao rezultat toga, za treći kvartal 2014. godine, kompanija je podnela PDV prijavu poreskoj upravi sa iznosom PDV-a koji se može vratiti iz budžeta u iznosu od 17.619.103 RUB. (obračunati PDV - 3.507.084 rubalja, PDV odbitni - 21.126.187 rubalja).
Na osnovu rezultata kabinetske poreske kontrole, inspekcija je donela odluku da se DOO privede poreskoj obavezi uz dodatnu procenu iznosa neplaćenog PDV-a za treći kvartal 2014. godine u iznosu od 3.507.084 rubalja, novčane kazne i kazne. Iznos poreza koji se traži za povraćaj smanjen je za 17.619.103 RUB.
Smatrajući da je odluka inspektora nezakonita, DOO se obratilo sudu.
Tristepeni sudovi su odluku poreskog organa priznali kao zakonitu. Oni su naveli sljedeće.
Podtačka 14, tačka 3, čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da organizacije u kojima je učešće drugih organizacija više od 25% nemaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem.
Prema tački 2.1 čl. 19 Saveznog zakona od 02.08.98. br. 14-FZ „O preduzećima sa ograničenom odgovornošću» (u daljem tekstu Zakon br. 14-FZ) promjene zbog povećanja odobreni kapital preduzeća na teret doprinosa trećih lica primljenih u društvo, za treća lica važe od trenutka njihove državne registracije.
U skladu sa stavom 4. čl. 12 Zakona br. 14-FZ, stav 3 čl. 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije, promjene u statutu kompanije, koje su odobrili osnivači (učesnici) kompanije, postaju važeći za treća lica od trenutka njihove državne registracije, au slučajevima utvrđenim Zakonom br. 14-FZ, od trenutka obavještavanja tijela koje vrši državnu registraciju.
Postupak državne registracije pravnih lica i vođenje Jedinstvenog državnog registra pravnih lica regulisan je Saveznim zakonom od 08.08.2001. br. 129-FZ „O državnoj registraciji pravnih lica i individualnih preduzetnika“.
Činjenica registracije relevantnih promjena ima pravni značaj za pravne odnose između preduzeća i trećih lica, uključujući inspekciju, registarski organ, te od tog trenutka nastaju odgovarajuće pravne posljedice po društvo u ovim pravnim odnosima. Trenutak državne registracije je 09.10.2014.
Stoga, uzimajući u obzir stav 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik je izgubio pravo na korištenje pojednostavljenog sistema oporezivanja od 1. oktobra 2014. godine.
DOO nema pravo na odbitak ulaznih poreza plaćenih dobavljačima dobara (radova, usluga) u trećem kvartalu 2014. godine prije prelaska na opšti sistem oporezivanja.
Na osnovu ovoga, kompanija je nezakonito primijenila poreske olakšice za treći kvartal 2014. godine u iznosu od 21.126.187 rubalja, stoga poreski obveznik nema pravo na povraćaj PDV-a iz budžeta u iznosu od 17.619.103 rubalja.
Iz PDV prijave proizilazi da je iznos poreza obračunat za uplatu u budžet za treći kvartal 2014. godine iznosio 3.507.084 RUB. Pošto ovaj iznos poreza nije uplaćen u budžet, poreski obveznik je s pravom priveden poreskoj obavezi.
(Rešenje AS Dalekoistočnog okruga od 3. oktobra 2016. godine br. F03-4447/2016)
Učešće u jednostavnom partnerskom ugovoru (ugovor o povjerenju imovine). Kršenje uslova iz tačke 3. člana takođe dovodi do gubitka prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema. 346.14 Poreski zakonik Ruske Federacije. Prema ovoj klauzuli, obveznici koji su ugovornici jednostavnog ortačkog ugovora (ugovora o zajedničkoj delatnosti) ili ugovora o povereničkom upravljanju imovinom primenjuju se kao predmet oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda.
S tim u vezi postavlja se pitanje: ako je poreski obveznik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem sa oporezivim objektom „dohodak“ u poreskom periodu postao stranka jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o povereničkom upravljanju imovinom), da li može promeniti predmet oporezivanja? ili gubi pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema?
Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 30.05.2012. br. 03-11-06/2/73, od 12.06.2010. godine br. 03-11-11/311, od 11.6.2009. 03-11-09/206 objasnio sljedeće.
Prema stavu 2 čl. 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja se može promijeniti od početka poreskog perioda. U poreskom periodu obveznik ne može promijeniti predmet oporezivanja. Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa pravo promjene predmeta oporezivanja tokom poreskog perioda u obliku prihoda od prihoda umanjenog za iznos troškova u vezi sa zaključkom poreznog obveznika jednostavnog partnerski ugovor (ugovor o zajedničkim aktivnostima).
Dakle, ako je obveznik pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja u vidu dohotka postao u poreskom periodu ugovorom o jednostavnom ortačkom društvu (ugovoru o zajedničkoj delatnosti) ili ugovorom o povereničkom upravljanju imovinom, tada je na osnovu odredbe čl. 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije smatra se da je izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja od početka tromjesečja u kojem je počinjeno nepoštovanje navedenih zahtjeva.
O gubitku prava na pojednostavljeni poreski sistem od strane poreskog obveznika koji je koristio ovaj poseban režim sa objektom „dohodak“ i postao strana u ugovoru o poverenju imovine, vidi i pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. februara, 2016. br. SD-4-3/2420@.
Ovaj pristup nalazi podršku i na sudovima (vidi, na primjer, rezoluciju Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 28. aprila 2012. br. A78-5572/2011).
Kako pokazuje arbitražna praksa, predmetnu normu Kodeksa ponekad koriste poreski obveznici u svrhu namjernog prelaska na opšti sistem oporezivanja tokom godine. Međutim, sudovi suzbijaju takve nepoštene radnje poreskih obveznika (vidi rješenja AS Uralskog okruga od 20.08.2014. br. F09-4712/14, FAS-a Uralskog okruga od 23.12.2013. br. F09- 13757/13, Severno-kavkaski okrug od 06.07.2012. godine u predmetu br. A32-10370/2011 (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 9. novembra 2012. godine br. VAS-11817/12 odbija prenos predmet Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije na razmatranje po redoslijedu nadzora) itd.).
Primjer
Inspekcija je prilikom neposredne poreske kontrole utvrdila da preduzetnik nije obračunavao porez po pojednostavljenom poreskom sistemu sa predmetom oporezivanja „dohodak“ zbog činjenice da je preduzetnik sebe smatrao stranom u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu i oporezovao prihod od ove djelatnosti prema opštem sistemu oporezivanja. Preduzetnik se nije složio sa dodatnim naknadama i novčanom kaznom koje su mu izrečene u vezi s tim i obratio se sudu.
Međutim, na stranu poreske uprave stali su trostepeni sudovi.
Sudovi su ukazali na nedosljednost tvrdnje poduzetnika da on zapravo nije primjenjivao pojednostavljeni porezni sistem, već se smatrao obveznikom opšteg poreskog sistema u vezi sa zaključenjem prostog ortačkog ugovora sa drugim individualnim preduzetnikom iz sljedećih razloga:
Nema dokaza o obavljanju finansijskih i ekonomskih aktivnosti u okviru ovog sporazuma;
Prema jednostavnom ortačkom ugovoru, računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti je dodijeljeno preduzetniku. Međutim, tokom revizije je utvrđeno da se nakon zaključenja ugovora o prostom ortačkom društvu nije promijenilo računovodstveno i poresko računovodstvo preduzetnika (nije vođeno posebno računovodstvo).
Kao rezultat toga, sudovi su došli do zaključka da je realnost ugovora o jednostavnom ortakluku i njegovo formalno izvršenje u cilju smanjenja poreske obaveze po pojednostavljenom poreskom sistemu.
(Rešenje AS Uralskog okruga od 20. avgusta 2014. br. F09-4712/14)
Posljedice gubitka prava na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema
Ako se gubi pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema usled kršenja uslova njegove primene, iznosi poreza koji se plaćaju prilikom korišćenja drugačijeg poreskog režima se obračunavaju i plaćaju na propisan način. predviđeno zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama za novostvorene organizacije ili novoregistrovane individualne preduzetnike. U skladu sa stavom 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji su izgubili pravo na korištenje pojednostavljenog sistema oporezivanja po gore navedenim osnovama ne plaćaju kazne i kazne za kašnjenje u plaćanju mjesečnih plaćanja tokom tromjesečja u kojem su prešli na drugi režim oporezivanja. .
Ako prelazak na drugačiji režim oporezivanja iz st. 4. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nije izvršio poreski obveznik ili je izvršen neblagovremeno, zatim za kašnjenje u plaćanju mjesečnih plaćanja nakon isteka tromjesečja u kojem su ovi poreski obveznici bili dužni da pređu na drugi režim oporezivanja, plaćaju kazne i novčane kazne na način utvrđen zakonom o porezima i taksama. Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. jula 2015. godine broj 03-11-09/40378 (poslano na znanje i korištenje u radu pismom Federalne poreske službe Rusije od 12. avgusta 2015. godine). 2015. br. GD-4-3/14234).
Poreski obveznik je dužan da obavesti poreski organ o prelasku na drugačiji režim oporezivanja usled gubitka prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema u roku od 15 kalendarskih dana po isteku izveštajnog (poreskog) perioda (tačka 5 člana 346.13.). Poreskog zakona Ruske Federacije). U ove svrhe možete koristiti obrazac 26.2-2 „Obaveštenje o gubitku prava na korišćenje pojednostavljenog sistema oporezivanja“, odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine br. MMV-7-3/829 @. Obrazac se preporučuje za upotrebu.
Za nedostavljanje poruke poreskom organu iz stava 5. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik je odgovoran na način utvrđen čl. 126 Poreskog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. jula 2015. br. 03-11-09/40378).
Osim toga, prilikom prelaska na drugačiji režim oporezivanja na način utvrđen članom 4. čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik je dužan da podnese poreskom organu poresku prijavu za porez plaćen u vezi sa primenom pojednostavljenog poreskog sistema najkasnije do 25. dana u mesecu koji sledi za kvartal kojim je izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja (klauzula 3 člana 346.23 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako navedena poreska prijava nije podnesena, poreski obveznik snosi odgovornost na način utvrđen čl. 119 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 7 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik koji je prešao sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim ima pravo da ponovo pređe na pojednostavljeni poreski sistem najkasnije godinu dana nakon što je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreza sistem.
Napominjemo da je poreski obveznik koji je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, ponovo prelaskom na ovaj poseban režim, dužan da ispuni uslov da pošalje obaveštenje poreskoj inspekciji o prelasku na pojednostavljeni sistem oporezivanja u skladu sa st. 1 čl. 346.13 Poreskog zakona Ruske Federacije (odredbe Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 05.02.2014. br. A19-6631/2013, zapadnosibirskog okruga od 25.11.2013. u predmetu br. A02- 2098/2012, Centralni okrug od 25.10.2013. u predmetu br. A23-404 /2013).
Dobrovoljno odbijanje pojednostavljenog poreskog sistema
Ukoliko poreski obveznik koji koristi pojednostavljeni poreski sistem želi dobrovoljno da pređe na drugi režim oporezivanja, to može učiniti tek od početka kalendarske godine, o čemu obaveštava poreski organ najkasnije do 15. januara godine u kojoj namerava da izvrši prelaz (klauzula 6 člana 346.13 Poreskog zakona RF). Preporučeni oblik obaveštenja odobren je Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine br. MMV-7-3/829@ (Obrazac br. 26.2-3 „Obaveštenje o odbijanju primene pojednostavljenog sistema oporezivanja“) .
Ministarstvo finansija Rusije i Federalna poreska služba Rusije insistiraju na tome da je blagovremeno dostavljanje obaveštenja o odbijanju primene pojednostavljenog poreskog sistema obavezan uslov za promenu poreskog režima i bez njegove primene, odbijanje pojednostavljenog poreskog sistema ne može izvršiti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. jula 2015. godine br. 03-11-09/ 40378 (poslano pismom Federalne poreske službe Rusije od 12.08.2015. br. GD-4-3 /14234), od 03.07.2015. br. 03-11-11/38553, od 24.12.2012. br. 03-11-11/391, Federalna poreska služba Rusije od 10.10.2012. -3/17109@, od 19. jula 2011. godine broj ED-4-3/11587).
Tako, u pismu od 19. jula 2011. br. ED-4-3/11587 „O poštovanju poreskih obveznika odredbi člana 346.13 Poglavlja 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije“, Federalna poreska služba Rusije navodi pažnja na činjenicu da je poreskom obvezniku dato pravo Zakonikom da dobrovoljno odluči da pređe sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski sistem uz obavezno poštovanje uslova takvog prelaska. S tim u vezi, odredbe poglavlja 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju jasne rokove za poreskog obveznika da izvrši takvu odluku slanjem odgovarajućeg obavještenja poreskom organu. Shodno tome, slanje obavještenja u roku kasnijem od onih navedenih u čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, predstavlja kršenje utvrđene procedure za prelazak sa pojednostavljenog poreskog sistema na drugi poreski režim, te stoga takav poreski obveznik nema pravo da izvrši ovaj prelazak, ali je dužan da primeni pojednostavljeni poreski sistem do kraja poreskog perioda.
Tako je, kako se navodi u dopisu, poreski obveznik koji je blagovremeno podnio prijavu za primjenu pojednostavljenog poreskog sistema, a nije obavijestio poreski organ iz stava 6. čl. 346.13 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rok za prelazak na drugi režim oporezivanja priznaje poreski obveznik koji primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem, te s tim u vezi snosi obavezu plaćanja i obračuna relevantnih poreza na način propisan zakonom. Porezni zakon Ruske Federacije za ovu kategoriju poreskih obveznika.
A budući da je prelazak organizacija i individualnih preduzetnika na pojednostavljeni sistem oporezivanja i povratak na druge režime oporezivanja dobrovoljan, ukoliko poreski obveznik ne ispoštuje uslove za prelazak sa pojednostavljenog na opšti režim oporezivanja, poreska uprava nemaju osnova da donesu odluku o odbijanju takvog prelaska.
Stav regulatornih tijela dijele i neki sudovi (vidi, na primjer, odluke Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 16. maja 2013. u predmetu br. A26-6026/2012, zapadnosibirski okrug od 14. oktobra , 2009. u predmetu br. A03-3115/2009, Uralski okrug od 6. marta 2009. br. F09-986/09-S2).
U međuvremenu, postoji i suprotna sudska praksa (vidi tabelu 2).
Tabela 2. Neispunjavanje uslova za dobrovoljni povratak na opšti režim: odluke u korist poreskih obveznika
|
Detalji sudskog akta |
|---|
Kako mogu preći na pojednostavljeni poreski sistem?
Prelazak na pojednostavljeni poreski sistem pravna lica i samostalni preduzetnici vrše dobrovoljno u postupku obavještavanja iz poglavlja. 26.2 NC.
Koji je rok za podnošenje obavještenja o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem?
Pravna lica i individualni preduzetnici koji su izrazili želju da od naredne kalendarske godine pređu na pojednostavljeni poreski sistem, najkasnije do 31.12. kalendarsku godinu koja prethodi kalendarskoj godini iz koje prelaze na pojednostavljeni poreski sistem.
Ukoliko poreski obveznik kasni sa podnošenjem obaveštenja o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem, moći će da pređe na ovaj poseban režim najkasnije u narednom poreskom periodu, na osnovu obaveštenja dostavljenog u propisanom roku.
Obaveštenje se podnosi na obrascu br. 26.2-1, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine N MMV-7-3/829@.
Obavijest o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem može se podnijeti elektronskim putem. Red elektronsko upravljanje dokumentima odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 18. januara 2013. N MMV-7-6/20. Format prijave je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@.
Pravna lica i individualni preduzetnici moraju naznačiti odabrani predmet oporezivanja u obaveštenju o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem (stav 2. stav 1. člana 346.13 Poreskog zakonika). Pored toga, organizacije u obavještenju o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem prijavljuju iznos prihoda za 9 mjeseci tekuće godine i preostalu vrijednost osnovnih sredstava na dan 1. oktobra godine u kojoj je podnesena prijava.
Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem nemaju pravo da samostalno odbiju korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema pre isteka poreskog perioda i pređu na drugi režim oporezivanja, osim uslova utvrđenih u poglavlju. 26.2 Poreskog zakonika, u slučaju čijeg kršenja se gubi pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema.
Novostvorena pravna lica i novoregistrovani individualni preduzetnici imaju pravo da obaveste o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem najkasnije u roku od 30 kalendarskih dana od dana registracije kod poreskog organa. Datum registracije je datum naveden u potvrdi o registraciji kod poreskog organa, izdatom u skladu sa čl. 2. čl. 84 NK. U ovom slučaju, pravna lica i individualni preduzetnici imaju pravo da primenjuju pojednostavljeni poreski sistem od dana registracije kod poreskog organa.
30 kalendarskih dana za podnošenje obaveštenja o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem počinje da teče od sledećeg dana od dana registracije kod poreskog organa (tačka 2 člana 6.1 Poreskog zakonika).
Primjer
Organizacija registrovana kod poreske uprave 10.03.2015. Ukoliko poreski obveznik izrazi želju za primjenom pojednostavljenog poreskog sistema, tada je obavještenje potrebno dostaviti inspekciji najkasnije do 9. aprila 2015. godine.
Istovremeno, poreski obveznik će primjenjivati pojednostavljeni poreski sistem od 10. marta 2015. godine, tj. od datuma navedenog u potvrdi o registraciji ruska organizacija kod poreske uprave.
Može li poreski obveznik preći na pojednostavljeni poreski sistem ako je obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem podneto uz kršenje roka (kasnije rok)?
br. U skladu sa stavom 3. čl. 346.12 Poreski zakonik nema pravo da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem na pravna lica i pojedinačne preduzetnike koji nisu obavestili o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem u rokovima utvrđenim tačkom 1. stav 2. čl. 346.13 Poreski kod. Shodno tome, ukoliko se obavijest o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem dostavi kasnije od utvrđenog roka, poreski obveznik nema pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema.
Koja je procedura za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem sa UTII?
Poreski obveznici koji koriste UTII mogu preći na pojednostavljeni poreski sistem tokom kalendarske godine. Postoji nekoliko slučajeva kada je takav prijelaz moguć.
1. Pravna lica i samostalni preduzetnici koji su pre kraja tekuće godine prestali da obavljaju delatnost podležu UTII i počeli da obavljaju drugu vrstu delatnosti, mogu u vezi sa ovim nova aktivnost primijeniti pojednostavljeni poreski sistem u skladu sa st. 2 str.2 čl. 346.13 Poreski kod. U tom slučaju poreski obveznici imaju pravo da pređu na pojednostavljeni poreski sistem počev od meseca u kome je njihova obaveza da plaćanje UTII(pisma Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2013. N 03-11-11/32, od 12. septembra 2012. N 03-11-06/2/123, Federalna poreska služba Rusije od 25. februara 2013. N ED-3-3/639@).
Da bi se izvršila ovakva tranzicija, pravna lica i individualni preduzetnici moraju se prijaviti poreskoj upravi
- Zahtjev za odjavu kao obveznika UTII u roku od pet radnih dana oddan prestanka delatnosti (stav 3, tačka 3, član 346.28 Poreskog zakona)
- Obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem (stav 2, stav 2, član 346.13 Poreskog zakonika)
U tom slučaju, obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem treba dostaviti poreskom organu u roku iz st. 2. čl. 346.13 Poreskog zakonika za novostvorene organizacije ili novoregistrovane individualne preduzetnike - u roku od 30 kalendarskih dana od početka meseca u kojem je prestala obaveza plaćanja UTII (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. septembra 2012. N 03 -11-06/2/123).
2. Pravna lica i individualni preduzetnici mogu preći na pojednostavljeni poreski sistem ako više ne ispunjavaju uslove primjena UTII, utvrđen čl. 2. čl. 346.26 Poreski kod. Na primjer, jedna organizacija se bavila pružanjem usluga motornog transporta, ali je broj njenih automobila premašio 20 jedinica (klauzula 5, klauzula 2, član 346.26 Poreskog zakona).
Ako je UTII porezni obveznik koji je izgubio pravo na prijavu ovaj porez zbog viška fizički pokazatelji, primijenjen na druge vrste preduzetništva aktivnosti pojednostavljenog poreskog sistema, ima pravo da od početka mjeseca u kojem je prestao biti obveznik UTII u odnosu na navedene vrste poslovnih aktivnosti ili pojedinačne objekte za ove vrste djelatnosti, primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem, podložno ograničenjima ustanovljeno poglavljem. 26.2 Poreski zakonik (dopis Ministarstva finansija od 08.08.2013. N 03-11-06/2/32078).
Ukoliko je poreski obveznik promijenio lokaciju (prebivalište), da li je potrebno ponovo podnijeti zahtjev za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem?
br. Ako se prijavite u Federalnu poreznu službu zbog promjene lokacije (mjesta prebivališta), ne morate podnositi zahtjev za prelazak na pojednostavljeni porezni sistem na novom mjestu registracije. Odredbe Ch. 26.2 Poreski zakoni to ne zahtijevaju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 22.4.2010. N 03-11-11/111, pismo Federalne poreske službe Rusije od 04.07.2010. N 3-2- 07/20).
U kojim slučajevima se smatra da je poreski obveznik izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema?
Smatra se da je poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem se na osnovu rezultata izvještajnog (poreskog) perioda utvrđuju prihodi obveznika utvrđeni u skladu sa čl. 346.15 i d. 1 i st. 3 str.1 čl. 346.25 Poreskog zakonika, premašio 60 miliona rubalja i (ili) tokom izvještajnog (poreskog) perioda došlo je do neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim stavom 3. i stavom 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreski kod.
Bitan!
Ako poreski obveznik primenjuje i pojednostavljeni poreski sistem i poseban poreski sistem, pri utvrđivanju iznosa prihoda od prodaje radi ispunjavanja ograničenja prihoda za primenu pojednostavljenog poreskog sistema (60 miliona rubalja), prihod po oba navedena posebna režima se uzima u obzir (stav 2, klauzula 4, član 346.13 Poreskog zakonika).
Bitan!
Ako poreski obveznik istovremeno primenjuje pojednostavljeni poreski sistem i UTII, tada prilikom utvrđivanja iznosa svog prihoda, on ne uključuje u njega prihod od aktivnosti prenetih na UTII (pismo Ministarstva finansija Rusije od 08.08.2013. N 03-11 -06/2/32071).
Od 01.01.2013., maksimalni iznos prihoda poreskog obveznika koji ne prelazi 60 miliona rubalja, koji ograničava pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, podleže indeksaciji koeficijentom deflatora (klauzula 11, član 2, deo 1, čl. 9 Federalnog zakona br. 94 -FZ, stav 4, stav 4, član 346.13 Poreski zakonik, dio 3, član 2, dio 1, član 4 Federalni zakon od 19. jula 2009. N 204-FZ).
Bitan!
Za potrebe primene pojednostavljenog poreskog sistema, koeficijent deflatora za 2013. godinu je jednak 1 (tačka 4. člana 8. Federalnog zakona N 94-FZ). Koeficijent deflatora za 2014. godinu je 1,067 (Naredba Ministarstva ekonomskog razvoja od 07.11.2013. godine N 652).
Ako na kraju poreskog perioda prihod poreskog obveznika utvrđen u skladu sa čl. 346.15 i d. 1 i st. 3 str.1 čl. 346.25 YK, nije premašio 60 miliona rubalja i (ili) tokom poreskog perioda nije bilo neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim stavom 3. i stavom 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreskog zakonika, takav poreski obveznik ima pravo da nastavi da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem u narednom poreskom periodu (tačka 4.1 člana 346.13 Poreskog zakonika).
U skladu sa stavom 4. čl. 346.13 Poreskog zakonika, ako na kraju izvještajnog (poreskog) perioda prihod poreskog obveznika, utvrđen u skladu sa čl. 346.15 i d. 1, 3 str.1 čl. 346.25 Poreskog zakonika, premašio 60 miliona rubalja i (ili) tokom izvještajnog (poreskog) perioda došlo je do neusklađenosti sa zahtjevima utvrđenim stavom 3. i stavom 4. čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Poreskog zakonika, smatra se da je takav poreski obveznik izgubio pravo na primjenu pojednostavljenog poreskog sistema od početka tromjesečja u kojem je došlo do navedenog viška i (ili) neusklađenosti sa navedenim zahtjevima.
Bitan!
Za poreske obveznike pojednostavljenog poreskog sistema, maksimalni iznos prihoda za poreski (izvještajni) period 2014. ne bi trebao biti veći od 64,020 miliona rubalja. (60 miliona rubalja * 1.067).
Kada je poreski obveznik dužan da obavijesti o prelasku na drugi režim oporezivanja?
Poreski obveznik koji je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema dužan je da obavesti poreski organ o prelasku na drugi režim oporezivanja u roku od 15 kalendarskih dana po isteku izveštajnog (poreskog) perioda u kome je prekoračenje utvrđeno tačkom 4. čl. 346.13 Poreski zakonik prihoda i (ili) nepoštivanje utvrđenih klauzula 3 i 4 čl. 346.12 i stav 3 čl. 346.14 Zahtevi Poreskog zakona (klauzula 5 člana 346.13 Poreskog zakona).
Obaveštenje o gubitku prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema dostavlja se na obrascu br. 26.2-2, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine N MMV-7-3/829@.
Poruka se može dostaviti elektronskim putem. Procedura za elektronsko upravljanje dokumentima odobrena je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 18. januara 2013. N MMV-7-6/20. Format prijave je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@.
Primjer
ABC doo je izgubilo pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema u septembru 2014. godine, pošto je prekoračio limit prihoda.
Smatra se da je organizacija prešla na OSN od 01.07.2014. Shodno tome, ABC doo mora početi da vodi računovodstvene i poreske evidencije kao novoosnovana organizacija od 1. jula 2014. godine. Istovremeno, kazne i novčane kazne za poreze koje bi organizacija morala da plati za sve mjesece 3. kvartala 2014. neće biti naplaćene (klauzula 4 člana 346.13 Poreskog zakonika). Pored toga, do 15. oktobra 2014. godine, ABC doo je u obavezi da obavesti poreski organ u mestu registracije o prelasku na OSN.
Kada poreski obveznik koji koristi pojednostavljeni poreski sistem može preći na drugi režim oporezivanja?
U skladu sa stavom 6 čl. 346.13 Poreskog zakonika, poreski obveznik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem ima pravo da od početka kalendarske godine pređe na drugačiji režim oporezivanja, o čemu obaveštava poreski organ najkasnije do 15. januara godine u kojoj namerava da pređe na drugačiji režim oporezivanja. Obaveštenje se podnosi na obrascu N 26.2-3, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. N MMV-7-3/829@.
Obavijest o odbijanju primjene pojednostavljenog poreskog sistema može se podnijeti elektronskim putem. Procedura za elektronsko upravljanje dokumentima odobrena je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 18. januara 2013. N MMV-7-6/20. Format prijave je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@.
Primjer
U 2014. godini individualni preduzetnici primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem. U 2015. godini će primijeniti OSN. Da bi dobrovoljno prešao na opšti poreski režim od 1. januara 2015. godine, individualni preduzetnik mora najkasnije do 15. januara 2015. godine dostaviti obaveštenje o odbijanju primene pojednostavljenog poreskog sistema.
Kada poreski obveznik koji je sa pojednostavljenog poreskog sistema prešao na drugi režim oporezivanja može ponovo da pređe na pojednostavljeni poreski sistem?
Poreski obveznik koji je sa pojednostavljenog poreskog sistema prešao na drugi poreski režim ima pravo da ponovo pređe na pojednostavljeni poreski sistem najkasnije godinu dana nakon što je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema (tačka 7. člana 346.13. kod).
Primjer
Poreski obveznik je izgubio pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema u decembru 2013. godine. Organizacija može ponovo preći na navedeni režim oporezivanja od 01.01.2015. godine podnošenjem prijave za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem najkasnije do 31. decembra 2014. godine.
U kom roku je obveznik dužan prijaviti prestanak djelatnosti za koju je primijenjen pojednostavljeni poreski sistem?
Poreski obveznik koji je prestao obavljanje delatnosti za koju je primenjen pojednostavljeni poreski sistem dužan je da o prestanku obavljanja delatnosti obavesti poreski organ po mestu pravnog lica, odnosno prebivalištu pojedinačnog preduzetnika, navodeći datum njegovog prestanka, najkasnije u roku od 15 dana od dana prestanka obavljanja te djelatnosti (član 8. čl. 346.13 NK).
Obaveštenje o prestanku poslovanja za koje je primenjen pojednostavljeni poreski sistem dostavlja se na obrascu N 26.2-8, odobrenom naredbom Federalne poreske službe od 2. novembra 2012. godine N MMV-7-3/829@.
Obavijest se može podnijeti elektronskim putem. Procedura za elektronsko upravljanje dokumentima odobrena je naredbom Federalne poreske službe Rusije od 18. januara 2013. N MMV-7-6/20. Format prijave je odobren naredbom Federalne poreske službe od 16. novembra 2012. N MMV-7-6/878@.
Stručnjaci AAA-Investa će vam rado pružiti usluge registracije preduzeća i računovodstva, uključujući i daljinski za klijente iz bilo koje regije Ruske Federacije.
Nemogućnost sastanka licem u lice nije prepreka za pružanje usluga od strane naših stručnjaka!