Novac i država 

Primjer zaključnog bilansa stanja. Studijska pitanja: Uvod. Konačni bilans Start doo

U praktičnom računovodstvu u uslovima tržišnu ekonomiju se koriste sledeće vrste bilansi stanja: uvodni; periodični i godišnji (završni); vezivni (fuzioni); podjela; sanitized; likvidacija; konsolidovani; konsolidovani.

Početni (organizacioni) bilans- ukazuje na nastanak nove organizacije, tj. U suštini, ovo je bilans stanja novostvorene organizacije. Imanje prikazano u njemu se uglavnom sastoji od gotovinski depoziti osnivače (učesnike) i organizacione troškove. Sastavljanjem početnog bilansa, u suštini rukovodstvo računovodstvo u ovoj organizaciji.

Periodični i godišnji (završni) bilansi stanja. Periodični ili privremeni bilansi se sastavljaju za određene periode (za mjesec, kvartal, polugodište, devet mjeseci), a godišnji (konačni) bilansi se sastavljaju za stanja sredstava i njihovih izvora na kraju izvještajne godine.

Vezivna (fuziona) ravnoteža- bilans stanja sastavljen na osnovu rezultata objedinjavanja imovine i obaveza dvije ili više organizacija - pravnih lica. Povezani bilans stanja je jedan od oblika izvještavanja organizacije koja je sljedbenik prethodno postojećih.

Bilans razdvajanja sastavljene prilikom reorganizacije organizacije i njene podjele na dva ili više pravnih subjekata ili samostalnih (zasebnih) privrednih subjekata (organizacije, podružnice, strukturne jedinice sa samostalnim bilansom stanja).

Bilansi se čiste sastavljaju se u slučajevima kada se organizacija približava stečaju. Sanirani bilans stanja se sastavlja uz učešće revizora prije kraja izvještajnog perioda kako bi se prikazalo stvarno stanje u organizaciji. Za razliku od uobičajenog, u kojem se pojedinačne stavke smatraju stvarnim, u saniranom bilansu stanja ove stavke možda neće biti uzete u obzir ili mogu biti podložne značajnom smanjenju (npr. materijalna sredstva mogu biti diskontovana na mogući trošak njihovog prodaja).

Likvidacioni bilansi ukazuje na likvidaciju organizacije. Likvidacioni bilansi se razlikuju od ostalih uglavnom po procjeni svojih stavki (proizvedenih po nižoj cijeni - prodajnoj vrijednosti - od originalne knjigovodstvena vrijednost sredstva).

Sumarni bilansi. Ako su pravna lica administrativno podređena nekom organu upravljanja i njemu dostavljaju samostalne bilanse stanja, onda se sastavlja konsolidovani bilans stanja. Odražava podatke nezavisnih bilansa stanja uključenih u njega.

Konsolidovani bilansi stanja. Bilans stanja sastavljen i kombinujući podatke iz nezavisnih bilansa stanja podružnica, predstavništava itd.

Postoje također statičke i dinamičke ravnoteže. Bilans stanja se naziva statičnim ako omogućava prikaz imovinskog položaja organizacije u monetarnom smislu u određenom trenutku. Varijacija statičkog bilansa je aktuarska ravnoteža. Aktuar (aktuar - pisac pisanja, računovođa) je stručnjak za tehnologiju osiguranja. Bilans stanja se naziva dinamičkim ako vam omogućava da prikažete finansijski rezultat ekonomska aktivnost tokom izvještajnog perioda.

U zavisnosti od nastajanja ekonomski život ciljeva, postoji osam karakteristika klasifikacije bilansa stanja:

  1. Prema izvorima sastavljanja - inventar, knjiga, aktuarski.
  2. Prema terminima pripreme - uvodni, srednji (periodični, početni, završni, likvidacioni).
  3. Po obimu - samostalni, odvojeni, konsolidovani, konsolidovani.
  4. Prema potpunosti odraza podataka - bruto bilansi, neto bilansi (koji ne odražavaju amortizaciju osnovnih sredstava, nematerijalna imovina).
  5. Po reformi - reformisano (kada se dobit ne iskazuje kao posebna stavka u bilansu stanja); nereformisan (kada je dobit iskazana u bilansu stanja kao posebna stavka).
  6. U pogledu kompletnosti - probni, prometni (po prometu), saldo (po stanjima na računu).
  7. Prema formatu - jednostrani (aktivan gore, pasiv ispod aktivnog), dvostrani (aktivan lijevo, pasiv desno), odvojeni (naslov članaka je u sredini, a numeričke vrijednosti aktive i pasive označeni su lijevo i desno od njih), konsolidovani (nazivi artikala navedeni su lijevo, a desno, u dvije kolone, navedeni su iznosi koji se odnose na imovinu i obveze) , šahovnica (matrica u kojoj su stavke imovine navedene u redovima, a stavke obaveza u kolonama).

Vremenski - provizorni (probni, prognozni), prospektivni (bilans stanja koji se sastavlja prema proračunskim podacima za budućnost), direktivni (koji odražava optimalnu strukturu korišćenja resursa organizacije).

U računovodstvu se koristi nekoliko vrsta bilansa stanja, koji se mogu klasifikovati prema različitim kriterijumima.

Po vremenu kompilacije Bilansi se mogu podijeliti na

nekoliko grupa:

Početno stanje (početno)– prvi bilans stanja sastavljen na početku djelatnosti privrednog subjekta. Njena imovina odražava sastav imovine i prava organizacije stečenih tokom njenog osnivanja, a njene obaveze odražavaju izvore njihovog nastanka. Početni bilans

sadrži manje stavki od kasnijih bilansa stanja, odražavajući rezultate poslovnih aktivnosti za određeni vremenski period.

Prije sastavljanja početnog bilansa, po pravilu se vrši popis i procjena imovine organizacije.

Tekući bilansi sastavljaju se periodično tokom čitavog perioda poslovanja privrednog subjekta u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu i finansijski izvještaji U Ruskoj Federaciji. Postoji nekoliko vrsta njih, na osnovu vremena sastavljanja stanja.

Početni i završni bilansi- ovo su izvještajni dokumenti o proizvodnji finansijske aktivnosti organizacije za godinu. Oni

sastavljaju se na osnovu revidiranih računovodstvenih evidencija (usaglašavanje

prometa i stanja na računu, provjeru inventara sredstava i obračuna).

Tekuća (privremena) stanja sastavljaju se za kvartal, pola godine i 9 mjeseci prema tekućim računovodstvenim podacima.

Bilansi se čiste razvijaju se u slučajevima kada je organizacija u teškoj finansijskoj situaciji (stečaj, itd.). Za

Stručnjaci iz nezavisnih revizorskih kuća uključeni su u pripremu takvih bilansa.

Likvidacioni bilans sastavljen da karakteriše imovinsko stanje organizacije na dan prestanka njene delatnosti

Kako pravno lice.

Preliminarni (privremeni) bilans- bilans,

pripremljeni unaprijed na kraju izvještajnog perioda, uzimajući u obzir očekivane

promjene u sastavu imovine organizacije. Osnovu takvog bilansa stanja čine stvarni računovodstveni podaci o stanju aktivnih i pasivnih stavki u trenutku njegovog sastavljanja i očekivani podaci o poslovnim transakcijama koje će biti završene do kraja izvještajnog perioda.

Izrada preliminarnog bilansa ima za cilj utvrđivanje unaprijed

finansijski položaj privrednog subjekta u kojem može

biti na kraju izvještajnog perioda.

Razdvajanje i objedinjavanje bilansa stanja sastavljen u periodu razdvajanja (spajanja) pravnih lica.

Prema izvorima kompilacije Razlikuju se sljedeće vrste bilansa stanja.

Stanja zaliha sastavljeno prema podacima inventara

popisi imovine i prava privrede, izvori njihovog formiranja. Primjer stanja zaliha je početno stanje.

Književna stanja razvijaju se na osnovu tekućih računovodstvenih podataka (na primjer, tekući bilans stanja).

Opšti bilansi najpouzdanije odražavaju proizvodne i ekonomske aktivnosti organizacije i sastavljaju se prema tekućim računovodstvenim podacima,

potvrđeno popisima knjigovodstvenih objekata.

Po obimu sadržaja

pojedinačni i konsolidovani.

Bilansi jedinica odražavaju aktivnosti jedne organizacije; A

konsolidovani(konsolidovani) karakterišu ekonomske aktivnosti grupe preduzeća.

Po objektu refleksije bilansi se dijele na

nezavisni i odvojeni.

Nezavisna- bilanse sastavljaju organizacije,

kao pravna lica, i odvojeno– filijale, predstavništva.

Putem čišćenja predmeta razliku između bilansa stanja

BRUTO i NETO.

Bilans-bruto(grubo) uključuje regulatorne članke, koristi se za naučna istraživanja, poboljšanje informacionih funkcija bilansa stanja itd.

Neto bilans(neto) – bilans stanja iz kojeg su isključene regulatorne stavke: „Amortizacija osnovnih sredstava“, „Amortizacija nematerijalne imovine“ i „Iskorišćena dobit“. IN savremenim uslovima Značaj neto bilansa se povećao, jer vam omogućava da odredite stvarnu vrijednost imovine organizacije. Trenutno, neto bilans stanja je trenutni oblik izvještavanja.

Prema obliku prezentacije informacija razlikovati ravnotežu i op-

bilansi kompanije.

Bilans u novčanom smislu karakteriše imovinu privrednog subjekta i izvore njihovog formiranja na određeni datum.

Bilans stanja sastavlja računovodstveno odjeljenje organizacije izračunavanjem stanja računa.

radni balans, pored stanja imovine i izvora njihovog formiranja na početku i na kraju perioda, sadrži podatke o kretanju knjigovodstvenih objekata (promet po zaduženjima i kreditima) za izvještajni period. Po svojoj strukturi će se razlikovati od bilansa stanja. Radni bilans je od velikog značaja kao međuradni dokument koji se koristi u procesu sastavljanja početnih, završnih i likvidacionih bilansa stanja.

Bilans stanja je najvažniji računovodstveni dokument institucije. Šta je to, koja pravila za popunjavanje, vrste i klasifikacija?

Balans: vrste ravnoteže

Raznovrsnost računovodstvenih evidencija određena je različitim faktorima: prirodom informacija na kojima se zasniva bilans stanja, vremenom njegovog formiranja, smerom, načinom prikazivanja informacija i drugim uslovima. Vrste su veoma raznolike.

Način prikazivanja informacija može biti:

  • bilans, odnosno odraz na zakazani datum;
  • opticaj - formira se prema prometu za određeni period.

Na osnovu odnosa prema vremenu izvještavanja razlikuju se glavne vrste bilansa stanja:

  • uvodno - u vrijeme aktivnosti;
  • struja - formirana u datum izvještavanja;
  • likvidacija - nakon likvidacije organizacije;
  • sanira se - kada se približava stečaj;
  • podjela - prilikom podjele preduzeća na više preduzeća;
  • ujedinjujuća – kada su male firme ujedinjene u jednu proizvodnju.

Na osnovu obima podataka o institucijama razlikuju se glavni tipovi bilans:

  • jednokratni - za dio jedne ustanove;
  • konsolidovani - prema zbiru podataka nekih institucija;
  • konsolidovani - prema nekoliko međuzavisnih institucija, čiji se interni izrazi iznosa eliminišu pri sumiranju izvještaja.

Bilans može biti:

  • predvidljiv;
  • final;
  • izvještavanje.

U zavisnosti od prirode početnih informacija, bilans je:

  • inventar (formiran prema rezultatima popisa);
  • knjiga (formirana samo prema računovodstvenim podacima);
  • generalno (generisano prema računovodstvenim podacima koji daju rezultate obavljenog popisa).

Po načinu prikaza podataka:

  • bruto - uključujući informacije o stabilizirajućim stavkama (amortizacija, zalihe, marža);
  • mreža - sa uklanjanjem ovih stabilizirajućih stavki.

Bilans stanja: vrste bilansa za formaciju

Šematski, bilans stanja je tabela. Imovina sadrži 2 divizije:

  1. "Osnovna sredstva".
  2. "Obrtna sredstva".

I prikazuje imovinu kompanije.

Sva sredstva preduzeća su grupisana na strani aktive bilansa stanja, a njihova lista izvora stvaranja nalazi se na strani pasive bilansa stanja. Oblasti u bilansnoj aktivi stavljaju se u režim povećanja likvidnosti. Dug sadrži 3 odjeljka: “Kapital i rezerve”, “Dugoročne obaveze” i “Kratkoročne obaveze”.

Vrste bilansa preduzeća

Računovodstvena evidencija se može voditi prema sljedećim kriterijima:


Na osnovu vremena formiranja, računovodstveni bilansi se dijele na:

  • Uvodna, odnosno inicijalna - prije njene pripreme, kompanija vrši i analizu cjelokupne imovine.
  • Tekući bilans se sastavlja s vremena na vrijeme u toku rada ustanove. Trenutni bilans je 3 vrste:
  1. Inicijal (unos) se izdaje na osnovu izvještajnog vremena.
  2. Konačni (tekući) se izdaje nakon isteka vremena za izvještavanje.
  3. Preliminarni se sastavlja iz faza između glavnog i kraja izvještajnog vremena.
  • Likvidator utvrđuje finansijski položaj društva na dan prestanka njegovog rada za prošlu fazu.
  • Participativni bilansi se sastavljaju u procesu podjele velike institucije na određeni broj manjih strukturnih jedinica, ili prilikom premještanja prve ili nekih strukturnih jedinica.
  • Organizacijski se formalizuje prilikom spajanja nekih institucija u 1 velika kompanija, bilo prilikom pripajanja jedne ili nekoliko strukturnih jedinica datoj ustanovi.

Vrste bilansne analize

Na osnovu formacijskih ključeva dijele se na:

  • opisni bilansi se sastavljaju u skladu sa završenim inventarom novca kompanije, ova vrsta bilansa se može dati u pojednostavljenim ili jednostavnim vrstama;
  • teorijski kodovi se izrađuju na osnovu podataka iz tekuće računovodstvene evidencije (na osnovu tekuće dokumentacije);
  • glavni bilans stanja se sastavlja na osnovu računovodstvenih evidencija i podataka o izvršenom popisu.

Bilansi su podijeljeni po vrstama

Po veličini podataka:

  • pojedinačni bilansi prikazuju podatke o radu samo jedne institucije;
  • konsolidovani bilansi prikazuju podatke o radu pojedinih institucija, pripremaju se uz podršku za mašinsko sabiranje novca koji se pojavljuje u bilješkama pojedinih pojedinačnih bilansa i obračun zajednički rezultati imovine i obaveza.

U takvim bilansima pojedinačne kolone odražavaju stanje novca pojedinih institucija, a kolona „Ukupno“ određuje ukupnu poziciju novca apsolutno svih institucija u potpunosti.

Po vrsti posla:

  • bilans glavne proizvodnje - u skladu sa statutarnom djelatnošću ustanove;
  • bilans pomoćnih poslova odražava druge vrste rada ustanove (automobilski saobraćaj, stambeno-javne službe i dr.).

Za konfiguracije imovine, bilansi su prikazani u vezi sa uspostavljenom koordinacijom i pravnom figurom:

  • nacionalni;
  • urban;
  • zadruga;
  • opšta preduzeća itd.

Prikaz ravnoteže

Prema predmetu prikaza, bilansi se dijele na:


Prema metodi čišćenja:

  • “prljavo” sadrži stabilizirajuće napomene i koristi se u svrhu akademskih studija, kao i u svrhu poboljšanja informativnih funkcija;
  • "čisto" eliminiše stabilizirajuće note koje se koriste u tekući period bilans balansa. Prikazuje se stvarna vrijednost imovine ustanove.

Prema lokaciji ravnoteže, luk se dijeli na:


Vrste bilansa prema vrsti prikaza izraza:

  • bilans stanja se sastavlja prebrojavanjem fragmenata (ostataka), prema računima;
  • obrnuti saldo, pored fragmenata (stanje), uključuje podatke o njihovom kretanju (debitni i kreditni izrazi) i za protekli period.

Svaki računovodstveni kod podliježe sljedećim određenim uvjetima: poštenje (istinitost), valjanost, integritet, kontinuitet, jasnoća.

Istina je da je bilans sastavljen u skladu sa evidencijom sačinjenom na osnovu podataka u papirima. Radovi, pak, prikazuju podatke o radu institucije za određeni vremenski period.

Bilans stanja, vrste bilansa o kojima smo gore govorili, dokazuje i definiše računovodstvene podatke.

Tehnike pokrivanja velom

Razlikuju se sljedeće metode prikrivanja podataka:


Stvarnost ravnoteže i pravičnosti su kontroverzne definicije. Kod ima mogućnost da bude iskren, ali to je nemoguće.

Postoje koncepti procjene bilansa stanja: poštene ocjene, individualne i knjižne ocjene.

Teorija fer vrednovanja zasniva se na uverenju da su ostvarene vrednosti unete prilikom prodaje imovine institucije u periodu formiranja ravnoteže.

Teorija individualnih procjena zasniva se na činjenici da novčana procjena institucije direktno zavisi od ličnih okolnosti u kojima se ovaj sistem nalazi. Ovaj jedinstveni objekat ima mogućnost da ima različite cijene od različitih institucija.

Teorija knjižnih ocjena zasniva se na skali u skladu s kojom se knjigovodstveno (u knjigama) navode resursi institucije.

Nijedan od pomenutih koncepata ni na koji način nije u stanju da pruži jedinstveno rešenje za problem razmera. Stoga se treba osloniti na utvrđeni odnos procjena bilansa stanja pravila koji rade u ovom trenutku.

Najčešća definicija bilansa stanja je njegovo predstavljanje kao metoda za procjenu imovinskog stanja preduzeća, s jedne strane, po sastavu i raspodjeli sredstava, as druge strane, prema izvorima njihovog formiranja ( personalistički pristup).

U svjetlu novih računovodstvenih standarda, razumijevanje bilansa stanja se svodi na krajnju svrhu njegove izrade: bilans stanja - izvještaj o finansijskom položaju koji odražava njegovu imovinu, obaveze i kapital na datum izvještaja, što odgovara stavovima institucionalista i izražava statičnu viziju ravnoteže.

Postoji mnogo definicija bilansa stanja, a u toku proučavanja računovodstva postoje i figurativne, na primjer: bilans stanja je fotografska slika koja bilježi stanje stvari u određenom trenutku. 1 Ili tako kratke, ali precizne kao što su: bilans stanja je glavni račun preduzeća.

Zaista, bilans stanja se može prikazati kao račun u kojem se prikupljaju svi podaci o finansijskom i imovinskom stanju preduzeća. Ovo je integrisani račun, koji je, prema zakonima hijerarhije, apsorbovao sve elemente - račune drugih redova, ma koliko ovi elementi bili različito mali. Bilans stanja je „Račun računa“ koji se naziva „Preduzeće takvo i takvo...“.

Zbroji prikazani na suprotnim stranama računa nazivaju se prometi; Zbroji prikazani na suprotnim stranama „Računa računa“ nazivaju se valutom bilansa stanja. Za razliku od bilo kog računa, lijeva strana bilansa se zove ne zaduženje, već imovina, desna strana nije kredit, već obaveza. I to nije iznenađujuće, jer za mnoge računovođe, računovodstveni koncepti zaduženja i kredita postoje samo u sprezi sa konceptima imovine i obaveza u bilansu stanja. I iako se svi stručnjaci nisu složili i složili sa ovom tvrdnjom, kao što ćemo kasnije vidjeti, pristalice ovakvog pristupa ipak treba odati priznanje.

Može se istaći još jedna razlika: stanje na „Računima“ se periodično zatvara i predstavlja stavku bilansa uspjeha izvještajnog perioda; saldo bilo kojeg od računa za određenu imovinu, obaveze ili kapital ne smije nikada biti zatvoren. Dvije suprotne strane "Računa računa" uvijek su jednake jedna drugoj, a suprotne strane svakog od "računa", po pravilu, ne sadrže jednakost, osim ako se ne dodaju jednom od obrnutim stranama stanje ovog računa, odnosno ne zatvarajte ga.

Bilans, bez obzira na to kako je njegova definicija formulisana, sastavlja se u određenom trenutku u vezi s početkom aktivnosti, krajem izvještajnog perioda ili sa provedbom određenih aktivnosti uzrokovanih objektivnim ili subjektivnim razlozima:

  1. na dan registracije preduzeća kao privrednog subjekta
  2. na početku i na kraju izvještajne godine
  3. na dan pripreme prim finansijski izvještaji(mjesečno, kvartalno, polugodišnje, devet mjeseci)
  4. u slučajevima reorganizacije, stečaja, likvidacije ili reorganizacije privrednog subjekta.

Posljednja od navedenih stavki uključuje bilanse stanja, koji se u bilansnoj nauci obično nazivaju ažurirani (aktuarski).

Vrste bilansa stanja

Ovisno o datumu i razlogu sastavljanja, razlikuju se sljedeće: vrste bilansa stanja:

  1. konačni (godišnji i likvidacioni)

Organizacijski Bilans stanja otvara računovodstvo aktivnosti novootvorenog preduzeća. Takav bilans, po pravilu, ima najjednostavniju strukturu, predstavljen u aktivi gotovinom i dugom osnivača (učesnika), a u pasivi odobrenim kapitalom. U bilansu stanja organizacije, to je odobreni kapital koji se naziva indikatorom bilansa. Ponekad se u organizacionom bilansu mogu prikazati i druge stavke: u aktivi su odloženi rashodi, koji predstavljaju iznose utrošene u organizacione svrhe, u pasivi su obaveze prema onima koji su platili ove troškove preduzeća.

Final Postoje dvije vrste bilansa stanja: godišnji i likvidacioni.

Godišnji(periodični) bilans stanja je operativni bilans stanja i predstavlja se kao konačni bilans stanja na kraju izvještajnog perioda. Periodični i početni bilansi moraju biti identični po formi, što je neophodan uslov za obezbjeđivanje kontinuiteta bilansa stanja.

Likvidacija bilans stanja se sastavlja nakon likvidacije preduzeća i predstavlja njegovo finansijsko i imovinsko stanje na dan prestanka njegovog postojanja. Likvidacioni bilans se sastavlja uz učešće likvidacione komisije nakon namirenja sa poveriocima i učesnicima. Članci likvidacioni bilans stanja podliježu revalorizaciji po likvidacionoj vrijednosti. To je upravo tačka u kojoj je prihvatljivo zanemariti poznato princip kontinuiteta.

Ažurirano bilans stanja se sastavlja radi prodaje preduzeća kao integralnog imovinskog kompleksa po odgovarajućoj procjeni vrijednosti. Ne može se nazvati vrstom likvidacionog bilansa, jer predstavlja tržišnu (tekuću) vrijednost preduzeća u cjelini, a ne tržišnu vrijednost njegove imovine, procijenjenu pojedinačno.

Otvaranje bilans stanja je niz godišnjih bilansnih indikatora koji se prenose u bilansnu tabelu narednog perioda u koloni „Početak godine“.

Restorative bilans stanja se sastavlja prema podacima zaliha ako preduzeće iz nekog razloga nije pravilno organizovalo računovodstvo od dana početka delatnosti. Restorativni bilans je vrsta uvodnog ili organizacionog balansa, u zavisnosti od razloga i svrhe njegove izrade.

Vezivno(fuzioni) bilans stanja se sastavlja kada se dva ili više privrednih subjekata spajaju zbrajanjem pokazatelja po stavkama. Ovako sastavljen fuzioni bilans će biti početni bilans stanja novog poslovnog subjekta.

Dividing Bilans stanja se sastavlja kada se jedan privredni subjekt podijeli na dva ili više zasebnih subjekata ili kada se iz jednog bilansa izdvaja određeni dio kapitala u obliku različite imovine radi formiranja novog preduzeća. Izdvojene bilanse može sastavljati više preduzeća istovremeno, ako ovaj skup preduzeća, koristeći svoju postojeću imovinu, organizuje pul.

Sanitized bilans stanja se sastavlja kada je preduzeće u stanju blizu insolventnosti (stečaj). U tom slučaju, menadžment će morati da odluči: da likvidira preduzeće tako što će ga proglasiti nesolventnim, ili da postigne odlaganje plaćanja. Stavke u bilansu stanja koje se sanira, kao iu likvidacionom bilansu, podliježu revalorizaciji.

Konsolidovani ravnoteža je opšta ravnoteža koja kombinuje odvojeni bilansi za svaki članak.

Konsolidovani bilans predstavlja se u obliku konsolidovanog bilansa stanja finansijskog i imovinskog stanja matičnog preduzeća (kontrolnog učesnika) i njegovih zavisnih (kontrolisanih) preduzeća u celini. Međusobni promet između preduzeća uključenih u konsolidaciju je isključen kako bi se izbjeglo dvostruko računanje.

Kratak pregled klasifikacije bilansa stanja omogućava nam da zaključimo da se informacije prikazane metodom otvaranja, razdvajanja, povezivanja, zatvaranja i likvidacije bilansa stanja koriste za upravljanje procesima imovinske transformacije. U većini slučajeva ovo je statična ravnoteža.

Dakle, svaki bilans stanja predstavlja stanje imovinske mase i dužničkih prava preduzeća kao sopstvenog i pozajmljenog kapitala, formiranog voljom osnivača i poverilaca, kao i akumuliranog u procesu finansijskih i ekonomskih aktivnosti.

1 Autorstvo ove definicije pripisuje se profesoru Univerziteta Harvard Williamu Ripleyu, iako je sasvim jasno da bi takva analogija mogla pasti na pamet svakom manje ili više obučenom i kreativno razmišljajućem računovođi. Međutim, treba znati da uobičajeni izraz "Ripleyeva fotografija" ne znači ništa drugo do bilans stanja.

Opća ideja korištenja metode ravnoteže je izjednačavanje ukupne vrijednosti indikatora zabilježenih na lijevoj i desnoj strani jednadžbe ravnoteže. Prvo iskustvo u izradi bilansa pripada računovodstvu. Bilansna generalizacija informacija nam omogućava da identifikujemo finansijski i imovinski položaj privrednog subjekta. Ovo se postiže dvostrukim grupiranjem objekata računovodstvenog posmatranja:

¦ prema njihovoj funkcionalnoj ulozi u procesu proizvodnje, privrednih i finansijskih aktivnosti (ekonomski sadržaj jednačine bilansa);

¦ izvori formiranja imovine poslovne jedinice (pravni pristup).

Glavni element bilansa stanja (jedinica informacija koja se u njemu odražava) je bilansna stavka (red). Stavka bilansa stanja odgovara indikatoru (na početku ili kraju izvještajnog perioda) koji karakterizira određene vrste ekonomskih resursa(aktiva) i izvori njihovog nastanka (vlasnički kapital i privučeni kapital ili obaveze). Stavke bilansa stanja se kombinuju u podsekcije i odeljke bilansa na osnovu njihovog ekonomskog sadržaja i lakoće predstavljanja informacija za potrebe analize. Savremena metodologija vrednovanja za potrebe računovodstva i izveštavanja, po pravilu, predviđa procenu imovine stečene uz naknadu sumiranjem stvarnih troškova nastalih za njenu kupovinu; imovina primljena bez naknade - prema Tržišna vrijednost na dan kapitalizacije imovine proizvedene u samoj organizaciji - po trošku njene proizvodnje. U ovom slučaju, stvarni troškovi uključuju, posebno, troškove sticanja same nekretnine, plaćene kamate na ono što je obezbijeđeno pri sticanju komercijalni zajam, marže (doplate), provizije(troškovi usluga) plaćeni nabavci, stranim privrednim i drugim organizacijama, carinama i drugim davanjima, troškovima transporta, skladištenja i isporuke koje vrše treće organizacije.

Osnovna sredstva koja su podvrgnuta revalorizaciji iskazuju se u bilansu stanja po trošku zamjene. Istovremeno, dugotrajna sredstva (materijalna i nematerijalna) prenose svoju vrijednost na proizvedeni proizvod (troškovi izvještajnog perioda) tokom perioda. korisna upotreba. Kao rezultat toga, postoji potreba da se u izvještajima objelodane informacije o originalnom ili zamjenskom trošku i iznosu akumulirane amortizacije imovine koja se amortizira.

Postupak prikazivanja kapitala i finansijskih rezultata organizacije u računovodstvu i izvještavanju pretpostavlja da su iznos odobrenog (dioničkog) kapitala i stvarni dug osnivača (učesnika) za doprinose (uloge) u odobreni (dionički) kapital posebno se odražava u bilansu stanja. U ovom slučaju, vlastiti kapital organizacije tumači se kao procjena udjela vlasnika u imovini ove organizacije. Sa tačke gledišta finansijski koncept, vlasnički kapital mora biti jednak neto imovini organizacije. Održavanje finansijskog kapitala zahtijeva priznavanje dobiti organizacije samo u slučajevima kada je iznos neto imovine na kraju izvještajnog perioda veći od iznosa neto imovine na početku perioda. U bilansu stanja finansijski rezultat izvještajnog perioda se ogleda u članu 84. „Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)". Jedna od opcija za odraz podataka u godišnjem bilansu stanja po grupama članaka 82 „Rezervni kapital“, 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ je njihov odraz uzimajući u obzir razmatranje od strane vlasnika rezultata aktivnosti organizacije za izvještajne godine, donesene odluke o raspodjeli dobiti, pokriću gubitaka, isplati dividendi i sl. Ova procedura nam omogućava da podračun 84-1 smatramo regulacionim računom 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, a ukoliko postoje nepokriveni gubici izvještajnog perioda , može pokazati smanjenje kapital organizacije. Stoga se stavke bilansa stanja mogu podijeliti u dvije vrste:

osnovni, odražava procjenu indikatora bilansa stanja odabranih u skladu sa računovodstvenim politikama organizacije;

regulisanje pojašnjavanje vrednosti procene glavnih stavki do njihove rezidualne ili tržišne vrednosti, kao i stvarne vrednosti (vlasničkog kapitala).

Regulatorne stavke povećavaju realnost informacija o bilansu stanja. Dolaze u dvije vrste: direktna i kontraregulacija.

Direktni regulatorni članovi može se smatrati dodatkom glavnoj stavci bilansa stanja. Ažurirana ocjena indikatora za glavni članak jednaka je zbiru indikatora glavnog i dodatnih članaka. Direktne regulatorne stavke uključuju amortizaciju osnovnih sredstava i nematerijalne imovine i sve vrste procijenjene rezerve. Ovi članci se također nazivaju ugovorne klauzule, budući da regulišu indikatore za glavne stavke bilansa stanja.

Suprotne regulatorne stavke pojašnjavaju procjenu stavki bilansa stanja 80 “Ovlašteni kapital”, 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” i odražavaju se na pasivnoj strani bilansa stanja. Oni se nazivaju kontrapasivni članci. Bilans stanja koji uključuje regulatorne stavke se naziva bilans bruto, i bez regulatornih članova - neto bilans.

Stavke imovine moderna ravnoteža, po pravilu se lociraju po principu likvidnosti. Likvidnost bilansnih stavki se odnosi na njihovu sposobnost da se pretvore u gotovinu bez gubitka vrijednosti. Stavke obaveza grupisane su po redosledu promene hitnosti plaćanja za obaveze organizacije. Imovina u bilansu stanja pripremljenom u skladu sa Općeprihvaćenim računovodstvenim principima (GAAP) raspoređena je u opadajućem redoslijedu likvidnosti stavki bilansa stanja: od Novac na blagajni na nematerijalnu imovinu. U ovom slučaju, jednadžba bilansa ima sljedeći oblik:

Imovina = Obaveze + Kapital.

Međunarodni standardi finansijski izvještaji ne sadrže propisani format bilansa stanja. U ovom slučaju imovina se može rasporediti ili po opadajućoj likvidnosti ili po rastućoj likvidnosti, a obaveze prema opadajućoj hitnosti plaćanja ili po rastućoj hitnosti plaćanja. Pored toga, kompanija može izabrati drugačiji postupak za predstavljanje informacija, ali objašnjenje treba dati klasifikaciju bilansnih stavki po principu likvidnosti. U međunarodnoj praksi koriste se dva formata bilansa stanja. Razlika između njih je osnova na kojoj se računovodstvene jednadžbe sastavljaju izvještaji:

Neto imovina = Kapital

U ruskom računovodstvu, bilans stanja se gradi na osnovu jednačine:

Imovina = Kapital + Obaveze.

Stavke bilansne aktive grupisane su prema povećanju likvidnosti. Stavke obaveza - po rastućem redoslijedu hitnosti otplate obaveza. Od 1. januara 2003. godine usvojen je vertikalni bilans stanja. Stavke bilansa se kombinuju u grupe, a grupe u sekcije. Bilans stanja, u skladu sa zahtjevima PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije”, mora karakterizirati finansijski položaj organizacije na datum izvještaja. U bilansu stanja sredstva i obaveze treba prikazati sa podjelom u zavisnosti od ročnosti (dospijeća) na kratkoročne i dugoročne. Imovina i obaveze se iskazuju kao kratkoročne ako rok njihovog opticaja (otplate) nije duži od 12 mjeseci. nakon datuma izvještavanja ili trajanja ciklusa poslovanja, ako je duži od 12 mjeseci. Sva ostala imovina i obaveze iskazuju se kao dugotrajna. Klasifikacija imovine i obaveza na kratkoročne i dugoročne treba da pokaže približan nivo likvidnosti organizacije. U izvještajnom obrascu koji je na snazi ​​od 1. januara 2003. godine, grupisanje bilansnih stavki bilansne aktive nam omogućava da razlikujemo dva odjeljka:

I. Dugotrajna imovina;

II. Obrtna sredstva.

Odjeljak I objedinjuje grupe dugotrajne imovine: nematerijalna imovina, osnovna sredstva, gradnja u toku, profitabilna ulaganja u materijalnu imovinu, dugoročna finansijska ulaganja, odložena poreska sredstva i ostala dugotrajna sredstva. Naslov ovog odjeljka slijedi terminologiju MSFI I Prezentacija finansijskih informacija. Štaviše, ako, prema MSFI I, svako preduzeće mora da odredi da li da prikaže kratkoročnu i dugoročnu imovinu i obaveze kao posebnu klasifikaciju u samom bilansu stanja, tada, prema PBU 4/99 „Računovodstveni izveštaji organizacije ”, ovaj uslov je obavezan.

Odjeljak II sastoji se od obrtnih sredstava, koja su formirana u posebne pododjeljke: rezerve, potraživanja, kratkoročna finansijska ulaganja, gotovina. Štaviše, iznosi potraživanja čija se isplata očekuje u roku od 12 mjeseci. nakon datuma izvještavanja i više od 12 mjeseci. nakon datuma izvještavanja prikazani su posebno po stavkama.

U izvještajnom obrascu koji je na snazi ​​od 1. januara 2003. godine, grupisanje bilansnih stavki bilansne pasive nam omogućava da razlikujemo tri odjeljka:

III. Kapital i rezerve;

IV. Dugoročne dužnosti;

V. Kratkoročne obaveze.

Odjeljak III bilansa stanja sadrži informacije o strukturi i vrijednosti komponenti osnovnog kapitala organizacije (tj. uloženih sredstava). Uključuje: odobreni kapital, dodatni kapital, rezervni kapital i zadržanu dobit (nepokrivene gubitke) organizacije. Gubici izvještajnog perioda umanjuju vrijednost člana 84. „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Ovlašteni kapital organizacije može se smanjiti smanjenjem ukupnog broja akcija. Otkupnina vlastite dionice za dioničare je prikazano u dijelu III kao poseban član u zagradi i umanjuje iznos odobreni kapital organizacije. Odjeljci IV i V bilansne pasive odražavaju informacije o obavezama organizacije, dijeleći ih prema dospijeću, što je preduslov za sastavljanje bilansa stanja prema PBU 4/99.

Zove se zbrojevi za bilansne stavke imovine ili obaveza valuta bilansa stanja. Jednakost rezultata je zbog principa dualnosti: ne može biti više sredstava od izvora iz kojih su nastala.

Pošto je karakteristična karakteristika informacija sažetih u bilansu stanja njihova sintetička priroda, ona se može smatrati informacionim sistemom. Bilans stanja se široko koristi u ekonomiji kao sredstvo upravljanja ekonomskim procesima. Metoda generalizacije bilansa vam omogućava da dobijete predstavu o stanju različitih ekonomskih sistema, dakle, za upravljanje ekonomskim procesima primijeniti različite vrste ekonomski bilansi: konsolidovani finansijski bilans države; stanje osnovnih sredstava; bilans novčanih prihoda i rashoda stanovništva; materijalni bilans; balans radne resurse; bilans plaćanja; međusektorsku ravnotežu itd.

Konsolidovani finansijski bilans države odražava sistem finansijski pokazatelji karakteriše izvore i iznose prihoda i rashoda u određenom vremenskom periodu. Koristeći ovaj bilans, utvrđuje se odnos prihoda i rashoda za određeni vremenski period. Ako su rashodi veći od prihoda, saldo se naziva deficitom, a ako prihod nadmašuje rashode, tada se saldo naziva suficit. Bilansi prihoda i rashoda sastavljaju se u odnosu na državu kao celinu (bilans prihoda i rashoda države i stanovništva), preduzeće (bilans prihoda i rashoda preduzeća - finansijski plan), porodica (bilans porodičnih prihoda i rashoda – porodični budžet). Bilans prihoda i rashoda čini osnovu za formiranje državni budžet za finansijsku godinu.

Stanje plaćanja zemlje odražava odnos gotovinskih plaćanja koja dolaze u zemlju iz inostranstva i svih njenih plaćanja u inostranstvo tokom određenog vremenskog perioda (godina, kvartal, mjesec). Sve spoljnoekonomske transakcije zemlje izražene su u vrijednosti u platnom bilansu. U većini zemalja svijeta platni bilans se sastavlja u obliku koji preporučuje Međunarodni monetarni fond. To su: spoljnotrgovinski bilans, bilans usluga i nekomercijalnih plaćanja i bilans kretanja kapitala i kredita. Višak primitaka nad uplatama je aktivan, pozitivan bilans bilans plaćanja. Višak plaćanja nad primicima predstavlja pasivan, negativan platni bilans (deficit). Platni bilans odražava raznovrsne ekonomske odnose između zemalja, uzrokujući različita međunarodna plaćanja (spoljna trgovina, izvoz kapitala, itd.), kao i međunarodne odnose u političkom, naučnom, tehničkom i kulturnom polju (npr. troškovi održavanja inostrana predstavništva, putovanja delegacija i turista, sticanje patenata i licenci, transferi od fizičkih lica itd.). Bilans plaćanja pokriva samo plaćanja koja su stvarno izvršena tokom datog perioda, raspoređena prema šemi koju preporučuje Međunarodni monetarni fond (MMF), u sljedećim odjeljcima:

¦ spoljna trgovina;

¦ usluge (transport, turizam, osiguranje, državni troškovi, bankarske i druge usluge);

¦ prihodi od ulaganja;

¦ jednosmjerni transferi;

¦ kretanje dugoročnog kapitala;

¦ kretanje kratkoročni kapital;

¦ promjena zlatne i devizne rezerve;

¦ greške i propusti.

Prva tri dijela čine bilans tekuće operacije, sljedeće dvije su bilans tokova kapitala, posljednje dvije kombinuju takozvane balansne stavke. Analiza platnog bilansa je od velikog značaja za karakterizaciju položaja jedne zemlje u međunarodnom sistemu ekonomskih odnosa, posebno u svjetskoj trgovini. Stalni višak prihoda od izvoza robe nad uvoznim plaćanjima, po pravilu, ukazuje na jaku poziciju neke zemlje na svjetskim tržištima (na primjer, Njemačka i Japan krajem 60-ih i početkom 70-ih). Naprotiv, višak plaćanja uvoza nad primanjima od izvoza robe (istih godina za Sjedinjene Američke Države) ukazuje na određene ekonomske poteškoće zbog negativnog platnog bilansa.

Bilans rada – bilans dostupnosti i korišćenja radnih resursa, sastavljen uzimajući u obzir njihovo popunjavanje i penzionisanje, sferu zapošljavanja, produktivnost rada.

Stanje osnovnih sredstava – odnos prijema i raspoloživosti osnovnih sredstava sa njihovim otuđenjem za određeni period.

Bilans novčanih prihoda i rashoda stanovništva – bilans stanja kojim se utvrđuju izvori prihoda, visina, struktura rashoda i štednje stanovništva i prikazuje kretanje sredstava koja se troše na kupovinu dobara i usluga, uplate, doprinose i raspoređuju na sve vrste štednje. Prihodi u gotovini sastoji se od gotovinski računi u vidu zarada radnika, penzija, stipendija, beneficija, dividendi, rente i dr. Rashodni dio čine troškovi nabavke robe i plaćanja usluga, obavezna plaćanja i različiti doprinosi, štednja na depozitima i dr.

Važnost bilansnih informacija zahteva stalno unapređenje njihove strukture u interesu racionalnog korišćenja za upravljanje ekonomskim procesima.

Bilansi stanja, čiji se podaci koriste za upravljanje na nivou organizacije ili grupe povezanih organizacija, moraju biti pripremljeni uzimajući u obzir specifičnosti životni ciklus funkcionisanje ovih struktura. Podijeljeni su u dvije grupe:

1) konsolidovani i konsolidovani;

2) individualni (single).

U prvoj grupi, ovisno o objektu i načinu kompilacije, razlikuju se:

konsolidovane bilanse stanja– mogu ih razvijati teritorijalni organi pod kontrolom vlade i statistiku, kao i ministarstva i odjeljenja. Konsolidovani bilansi sadrže agregirane podatke za teritoriju u cjelini, te isključenja stanja za međusobna poravnanja između preduzeća unutar industrije, po granama ili po podređenim pojedinačnim preduzećima jednostavnim sumiranjem indikatora izvještavanja istog imena;

konsolidovane bilanse stanja– čine ih grupa (holding, koncern) koju predstavljaju matična kompanija i njena zavisna društva. Konsolidovani bilans stanja daje informacije o grupi kao jednom preduzeću i pokazuje šta bi to bilo sopstveni bilans matična kompanija, ako je zatvorila sve podružnice i izvršila direktna kontrola njihove aktivnosti. Ova ravnoteža se sastavlja ne samo sumiranjem istoimenih indikatora, već i izvođenjem niza prilagođavanja kako bi se iz konsolidovanog bilansa stanja isključile transakcije unutar grupe.

U drugu grupu spadaju:

individualni balans– sistem indikatora koji formira računovodstvena služba organizacije i koji odražavaju njenu imovinsku i finansijsku poziciju na datum izvještavanja za potrebe upravljanja organizacijom, uključujući sastavljanje finansijskih izvještaja. Bilans stanja organizacije je namijenjen da odražava finansijsku poziciju privrednog subjekta u određenim vremenskim momentima: na datum osnivanja organizacije; početak i kraj izvještajnog perioda ( finansijske godine); na datume sastavljanja međubilansa, kao iu slučajevima likvidacije, reorganizacije, reorganizacije, stečaja preduzeća. Dakle, strukturna konstrukcija bilansa stanja zavisi od svrhe generisanja informacija. Karakteristike, tehnike i metode za sastavljanje derivativnih bilansa će se dalje raspravljati.

3.2. Karakteristike sastavnog (početnog) bilansa stanja

Osnova informacija računovodstveni sistem svaka organizacija jeste sastavni (početni) bilans stanja. Naknadne činjenice iz ekonomskog života mijenjaju pokazatelje bilansa stanja. Računovodstvo identifikuje, procenjuje, klasifikuje i evidentira ove poslovne transakcije u skladu sa opšteprihvaćenim principima, odražava ih i akumulira u računovodstvenim sistemima, i objedinjuje ih za pripremu međugodišnjih i godišnjih bilansa stanja.

Dijagram privrednih društava sa ovlaštenim, dioničkim i dioničkim kapitalom prikazan je na Sl. 3.1.


Rice. 3.1. Vrste početnog kapitala u zavisnosti od pravnog oblika preduzeća


Osnivački (početni) bilans stanja se sastavlja na dan početka rada organizacije. Obično se poklapa sa danom registracije u singlu državni registar pravnih lica, odnosno izrada konstitutivnog bilansa stanja zakazana je za prvi prvi dan u mjesecu. Osnivački (uvodni) bilans u novčanom smislu karakteriše početnu fazu formiranja i cirkulacije sredstava. Imovina bilansa stanja odražava sastav i raspodjelu imovine (aktivnog kapitala) organizacije, a pasivna strana odražava zbir izvora imovine organizacije (pasivni kapital), koji se formira kroz doprinose vlasnika (akcionara). , članovi ortačkog društva itd.). Oni čine osnivački kapital, koji u zavisnosti od organizaciono-pravnog oblika pravnog lica može biti:

¦ odobreni (dionički, vlasnički) kapital;

¦ dionički kapital;

¦ dionički kapital.

Formiranje osnivačkog kapitala ima svoje karakteristike. Dakle, unutra akcionarska društva dionice društva koje su podijeljene prilikom njegovog osnivanja moraju biti u potpunosti uplaćene u roku od godinu dana od dana državna registracija privredno društvo, osim ako ugovorom o osnivanju društva nije predviđen kraći rok. U tom slučaju, najmanje 50% dionica društva koje su podijeljene prilikom njegovog osnivanja mora biti uplaćeno u roku od tri mjeseca od dana državne registracije kompanije. Učešće u vlasništvu osnivača društva ne daje pravo glasa do njegove pune isplate, osim ako statutom društva nije drugačije određeno. U slučaju nepotpune uplate udjela u roku rok vlasništvo nad akcijama čija cijena plasmana odgovara neuplaćenom iznosu (vrijednosti imovine koja nije prenijeta u uplatu akcija), prelazi na društvo. Ugovorom o osnivanju društva može se predvideti naplata kazne (novčane kazne, penala) za neizvršenje obaveze plaćanja akcija.

Akcije nad kojima je vlasništvo preneto na društvo ne daju pravo glasa, ne uzimaju se u obzir pri prebrojavanju glasova i na njih se ne obračunavaju dividende. Takve akcije društvo mora prodati po cijeni koja nije niža od njihove nominalne vrijednosti najkasnije u roku od godinu dana nakon što ih društvo pribavi, u suprotnom društvo mora odlučiti da smanji svoj osnovni kapital. Ako društvo u razumnom roku ne donese odluku o smanjenju osnovnog kapitala, organ koji vrši državnu registraciju pravnih lica ili drugi državni organ ili organ lokalna uprava kojima je po saveznom zakonu dato pravo na takav zahtjev, mogu podnijeti sudu zahtjev za likvidaciju društva.

Plaćanje akcija koje se raspodeljuju osnivačima društva po njegovom osnivanju može se izvršiti u novcu, hartijama od vrednosti, drugim stvarima ili imovinskim ili drugim pravima koja imaju novčanu vrednost. Način plaćanja akcija društva pri njegovom osnivanju utvrđuje se ugovorom o osnivanju društva. Plaćanje ostalih emisionih hartija od vrijednosti (obveznice, finansijski zapisi) može se vršiti samo u novcu, dok statut kompanije može sadržavati ograničenja u pogledu vrste imovine koja se može koristiti za plaćanje dionica kompanije.

Novčana procena imovine uplaćene u uplatu akcija prilikom osnivanja društva vrši se sporazumom između osnivača.

Prilikom plaćanja udjela u naturi, po pravilu bi trebao biti uključen nezavisni procjenitelj koji će utvrditi tržišnu vrijednost takve imovine. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva i upravni odbor (nadzorni odbor) društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj.

U trenutku osnivanja preduzeća, njegovi ekonomski odnosi su u fazi formiranja, pa je poslovanje slabo diferencirano i malobrojno. Bilansna imovina novostvorenih organizacija je izuzetno jednostavna i može se sastojati uglavnom od gotovine i imovine koju su osnivači prenijeli kao ulog u osnovni (dionički) kapital. U ovom slučaju, procjena prenesene imovine vrši se po dogovoru između osnivača. U akcionarskim društvima početni bilans stanja može se sastaviti i prije nego što dioničari uplate cjelokupni odobreni kapital, pa će se njegova stvarna vrijednost utvrditi tek nakon prodaje svih izdatih dionica, što znači da je kontrapasivni čl. U aktivu osnivačkog bilansa treba istaći 75 „Poravnanja sa osnivačima“, što će značiti neuplaćeni dio osnovnog kapitala.

Prilikom osnivanja preduzeća nastaju organizacioni troškovi koji se sastoje od troškova za konsultantske usluge, reklamne događaje, registracione i druge naknade, pripremu dokumentacije itd. Iznos organizacionih troškova u osnivačkom bilansu prikazan je u članu 04 „Nematerijalna imovina“ . Tokom trajanja organizacije, ovaj iznos se amortizuje. Obično organizacione troškove snosi jedan od osnivača, koji ih ozvaničava kao ulog u osnovni kapital novostvorene kompanije. Ako se to ne dogodi, tada se odražava bilans stanja dugovanja odgovornom licu koje je izvršilo takve troškove. Sastavni bilans privrednog društva može izgledati ovako:




Mogu se uočiti sljedeće karakteristike koje određuju karakteristike sastavnog bilansa novostvorene organizacije:

¦ sastavni bilans stanja je sastavljen na dan državne registracije novostvorenog preduzeća i stoga se njegova izrada ne može vremenski podudariti sa vremenom izrade periodičnih bilansa stanja;

¦ sastavni bilans stanja karakteriše slaba diferencijacija stavki;

¦ u imovini sastavnog bilansa, uz gotovinu i vrijednost imovine uložene kao ulog u osnovni kapital, odražavaju se organizacioni troškovi, a u akcionarskim društvima dug osnivača po ulozima u osnovni kapital može biti odražen;

¦ Imovina u konstitutivnom bilansu se procjenjuje po dogovoru stranaka, ali je moguće privući nezavisnog procjenitelja.

3.3. Periodični bilansi i razlike među njima

Periodični bilansi za razliku od sastavnih bilansa, koji se sastavljaju samo jednom (u trenutku organizovanja preduzeća), izrađuju se u skladu sa principom kontinuiteta aktivnosti periodično tokom čitavog poslovanja preduzeća i dele se na početne (ulazne). ), srednji i završni (odlazni).

Početni i završni bilansi stanja razvijaju se na početku i na kraju finansijske godine. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja izvještajna godina je kalendarska godina od 1. januara do zaključno 31. decembra. Treba imati na umu da izlazni podaci na kraju izvještajnog perioda (godine) služe kao početni (ulazni) podaci na početku sljedeće finansijske godine. Istovremeno, pojedinačni pokazatelji završnog i početnog bilansa se možda neće poklapati ako je preduzeće promenilo računovodstvenu politiku ili izvršilo revalorizaciju osnovnih sredstava. Svako materijalno usklađivanje mora biti objavljeno u napomenama uz bilans stanja i bilansu uspjeha zajedno sa razlozima za usklađivanje.

Privremeni bilansi stanja sastavljaju se za periode između početka i kraja izvještajne godine. U Rusiji se privremeni bilansi popunjavaju obračunskim iznosom za prvi kvartal (tri mjeseca), pola godine (šest mjeseci) i devet mjeseci. Formiranje indikatora za ovo izvještavanje trenutno treba vršiti u skladu sa zahtjevima sljedećih propisa:

¦ Savezni zakon“O računovodstvu” br. 129-FZ od 21. novembra 1996. (sa izmjenama i dopunama od 30. juna 2003.);

¦ odredbe za računovodstvo i izvještavanje;

¦ PBU 4/99 “Računovodstveno (finansijsko) izvještavanje” i svi ostali PBU;

Prema klauzuli 29 Pravilnika o računovodstvu i klauzuli 49 PBU 4/99, tromjesečni (međuvremeni) finansijski izvještaji se sastoje od bilansa stanja i bilansa uspjeha, osim ako zakonom nije drugačije određeno Ruska Federacija ili osnivači (učesnici) organizacije. Dakle, sastav privremeno izvještavanje dostavljaju se prema zahtjevima osnivača organizacija, mogu uključivati ​​i druge obrasce. Na zahtjev osnivača organizacije, kao dio periodičnih izvještaja organizacije mogu se dati i drugi podaci. obrasci za izvještavanje, uključujući „Izvještaj o promjenama u kapitalu“ (Obrazac br. 3), „Izvještaj o novčanim tokovima“ (Obrazac br. 4), „Prilozi bilansu stanja“ (Obrazac br. 5), kao i objašnjenje. Prošireni sastav periodičnih izvještaja organizacije mogu podnijeti samostalno. Važeći zakonski zahtjevi regulišu samo obim i strukturu finansijskih izvještaja koje dostavljaju organizacije. Kao i sami oblici finansijskog izvještavanja, organizacije imaju pravo da koriste samostalno razvijene obrasce, uz poštovanje opštih zahtjeva za formiranje indikatora finansijskog izvještavanja.

Uzorci obrazaca odobreni Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n „O obrascima računovodstvenih izvještaja organizacija“ također se mogu prihvatiti kao početni obrasci.

Kada sami razvijate obrasce za izvješćivanje, oni moraju sadržavati dodatne redove potrebne za odražavanje pokazatelja u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“. Treba napomenuti glavne razlike između međubilansa i početnih i završnih stanja:

¦ prati ih, po pravilu, manji broj izvještajnih obrazaca u kojima se iskazuju pojedinačne bilansne stavke;

¦ izvori za sastavljanje ovakvih bilansa su tekući (knjižni) računovodstveni podaci, a rezultati inventara potvrđuju samo pojedinačne stavke međubilansa;

¦ dozvoljena je manja pouzdanost informacija prikazanih u međubilansnom stanju.

Pravovremeno i pouzdano međuizvještavanje je osmišljeno kako bi korisnicima olakšalo procjenu finansijske pozicije i likvidnosti kompanije, te razumjeli njenu sposobnost da ostvari profit i generira tokove gotovine. Privremeni bilans je namijenjen da pruži ažuriranje podataka datih u posljednjem godišnji bilans stanja. Shodno tome, sadrži informacije o novim aktivnostima, događajima i okolnostima, bez dupliranja onoga što je prethodno prikazano u bilansu stanja.

U ruskom računovodstvu nisu usvojeni računovodstveni propisi „Privremeni računovodstveni izvještaji“. Trenutno, rusko Ministarstvo finansija nastavlja da radi na poboljšanju računovodstvenih propisa. Konkretno, finansijski odjel planira revidirati PBU 1/98 „Računovodstvene politike organizacije“, PBU 2/94 „Računovodstvo ugovora za kapitalna izgradnja“, PBU 4/99 “Računovodstveni izvještaji organizacije”, PBU 8/01 “Uslovne činjenice ekonomske aktivnosti”, PBU 11/2000 “Informacije o povezanim licima”, PBU 12/2000 “Informacije po segmentima” i PBU 14/ 2000 “Računovodstvena nematerijalna ulaganja.” Osim toga, u pripremi je osam novih računovodstvenih pravilnika u kojima je planirano da se propisuju računovodstvene karakteristike specifične za industriju. Vrijeme izmjene regulatornih dokumenata nije utvrđeno. Treba uzeti u obzir da bi, prema Konceptu razvoja računovodstva i izvještavanja, koji je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije, profesionalne zajednice (samoregulatorne organizacije) trebale biti uključene u izradu i ispitivanje nacrta novih računovodstvenih propisa. , nakon čega slijedi diskusija i ispitivanje materijala koje su razvili. Danas je pitanje statusa, funkcija samoregulatorne organizacije te o formiranju stručnog vijeća koje će izvršiti nezavisni ispit, nije konačno riješeno. Ovo se objašnjava činjenicom da se vodi aktivna rasprava o nacrtu zakona o računovodstvu. Proučavajući međunarodnu praksu regulisanja sastavljanja finansijskih izvještaja, treba napomenuti da međunarodnim standardima finansijski izvještaji sadrže MSFI 34 „Finansijsko izvještavanje za period” koji jasno definiše svrhu međuizvještavanja, obim njegove primjene, zahtjeve za sažetim međubilansnim stanjem, kao i pristupe primjeni procjena u međubilansu. MSFI 34 “Privremeno finansijsko izvještavanje” primjenjuju kompanije dobrovoljno ili prisilno (odlukom vlade, regulatora tržišta vrijednosnih papira ili profesionalnih računovodstvene organizacije) ako objavljuju periodične finansijske izvještaje u skladu sa MSFI. U ovom slučaju, privremeni bilans stanja se ili priprema u obliku predviđenom u MSFI 1 „Prezentacija finansijskih izvještaja“, ili se priprema u sažetom obliku. Prilikom pripreme međubilansa, kompanija mora primijeniti iste računovodstvene principe i procjene koje su korištene u godišnjem bilansu stanja. Procedure mjerenja u periodičnom izvještavanju treba da budu osmišljene tako da osiguraju da su informacije pouzdane i relevantne za razumijevanje finansijske pozicije i rezultata poslovanja subjekta. Istovremeno, pri izradi međuizvještaja od velike je važnosti faktor blagovremenosti, pa je pri njegovoj izradi dozvoljen niži stepen pouzdanosti informacija.

Postepeni prelazak na upotrebu MSFI za potrebe pripreme konsolidovanog i pojedinačnog izvještavanja za grupu značajnih Ruske organizacije značiće očuvanje i rast značaja međuizvještavanja za potrebe operativnog upravljanja ekonomskim procesima.

3.4. Izrada objedinjenog bilansa stanja prilikom reorganizacije preduzeća u obliku spajanja i pristupanja

Spajanje i pristupanje se odnosi na ujedinjenje organizacija u njihovim zajedničkim interesima. Svrha spajanja može biti povećanje poslovne efikasnosti, pokušaj smanjenja konkurencije ili stvaranje monopola. Izrada objedinjenog bilansa stanja prilikom reorganizacije privrednih društava u oblicima spajanja i pristupanja od 01.01.2004. godine regulisana je Metodološkim uputstvom za izradu finansijskih izveštaja prilikom sprovođenja reorganizacije organizacija (Naredba Ministarstva Finansije Rusije od 20. maja 2003. br. 44n, u daljem tekstu Smernice). Smjernice utvrđuju pravila za formiranje u finansijskim izvještajima informacija o implementaciji, u skladu sa građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije, reorganizacije preduzeća.

Reorganizacija je jedan od načina za formiranje ili likvidaciju pravnog lica, koji se mora izvršiti po pravilima utvrđenim u čl. 57–60 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije). Proces reorganizacije zasniva se na principu univerzalne sukcesije, što je poseban postupak za prenos celokupne imovine, svih imovinskih prava i svih obaveza reorganizovane organizacije na njenog naslednika. Organizacije nastale kao rezultat reorganizacije dobijaju pun obim prava i obaveza reorganizovanog pravnog lica bez izuzetaka i izuzetaka.

Spajanje – oblik reorganizacije u kojem se prava i obaveze svake organizacije prenose na novonastalu organizaciju u skladu sa aktom o prenosu.

Pristup – oblik reorganizacije kada se prava i obaveze povezane organizacije prenose sa jedne organizacije na drugu organizaciju u skladu sa aktom o prenosu.

Osnov za priznavanje reorganizacije u oblicima pripajanja, pristupanja radi sastavljanja finansijskih izvještaja je postojanje odgovarajuće izvršene i odobrene dokumentacije:

¦ odluke ovlaštenih vladine agencije, utvrđena zakonodavstvom Ruske Federacije, odnosno Vlada Ruske Federacije (za državna preduzeća) ili ovlašćeni državni organ, odnosno lokalna uprava (za državna i opštinska unitarna preduzeća);

¦ sudske odluke u slučajevima utvrđenim zakonom;

¦ sporazumi o spajanju ili pristupanju.

U akcionarskim društvima o pitanju reorganizacije odlučuje se na predlog odbora direktora na skupštini akcionara. Na istoj sjednici odobrava se sporazum o spajanju ili pristupanju i rješavaju druga pitanja u vezi sa reorganizacijom.

U društvu sa ograničenom odgovornošću Takva pitanja se rješavaju na generalnoj skupštini učesnika.

Najviši organ upravljanja pravnog lica utvrđuje osnovne uslove i postupak reorganizacije i donosi odluku o davanju saglasnosti na odgovarajuću dokumentaciju.

U slučaju reorganizacije spajanjem, najviši organ upravljanja svakog reorganizovanog društva mora odobriti:

¦ ugovor o spajanju;

¦ akt o prijenosu svake organizacije koja prestaje sa radom.

Na zajedničkoj skupštini učesnika ili akcionara svih reorganizovanih preduzeća bira se izvršni organ društva nastalog kao rezultat reorganizacije i usvaja se statut i ugovor o osnivanju novog društva.

U slučaju reorganizacije u vidu pripajanja, vrhovni organ upravljanja svakog reorganizovanog društva odobrava sporazum o spajanju jednog ili više preduzeća u matičnu organizaciju.

Na zajedničkoj skupštini učesnika ili akcionara reorganizovanih preduzeća odobravaju se promene u osnivačkim dokumentima organizacije kojoj se pridružuju druga preduzeća, u vezi sa sastavom učesnika u novom društvu, utvrđivanjem veličine njihovih udela i sl. vrhovni organ upravljanja stečene organizacije odobrava akt o prenosu njenog preduzeća.

Prilikom reorganizacije u obliku pripajanja ili pripajanja, u odluci o reorganizaciji mora biti navedeno:

¦ tajming generalna skupština osnivači ili akcionari svih preduzeća koja učestvuju u reorganizaciji radi izbora izvršnih organa društva nastalog spajanjem ili pristupanjem. Ovo tijelo će nastaviti da izvršava sve neophodne radnje vezano za reorganizaciju;

¦ vremenski rok popisa imovine i obaveza reorganizovanih preduzeća;

¦ veličinu, postupak i izvore formiranja odobrenog kapitala novonastalih organizacija, osnovnog kapitala, odobrenog kapitala, uzajamni fond da odrazi u konstitutivnim dokumentima novonastale ili reorganizovane organizacije;

¦ izbor metoda za procjenu imovine koja je preneta (prihvaćena) u postupku pravnog nasljeđivanja;

¦ smjerovi korištenja (distribucije) neto profit izvještajni period i prethodne godine reorganizirane organizacije, uzimajući u obzir eventualnu potrebu slanja na otkup (otkup) dionica (udjela, dijela udjela) od dioničara (učesnika), otpis (otpis sa procjena posljedica) potencijalnih obaveza i dr.

Ako se akcionarsko društvo reorganizuje, tada se u odluci skupštine akcionara i ugovoru o pripajanju ili pristupanju mora navesti postupak pretvaranja akcija reorganizovanog društva u akcije, akcije ili akcije njihovih pravnih sledbenika. Akcionari će takođe morati da odluče koji će dio neto dobiti izvještajnog perioda ili prethodnih godina biti iskorišten za otkup akcija reorganizovanog akcionarskog društva.

Ako se vrši transformacija društva sa ograničenom odgovornošću, potrebno je riješiti pitanje postupka zamjene udjela učesnika društva za akcije akcionarskog društva ili akcije učesnika u društvu sa ograničenom odgovornošću ili akcije članova proizvodne zadruge. .

Prilikom spajanja pravnih lica, prava i obaveze svakog od njih prelaze na novonastalo pravno lice u skladu sa aktom o prenosu. Datum odobrenja akt o prenosu utvrđuju osnivači u periodu reorganizacije, uzimajući u obzir predviđeno zakonom neophodne procedure obavještavanje povjerilaca (akcionara, učesnika) i popis imovine i obaveza i dr.

Preporučljivo je da se akt o prenosu sačini na kraju izvještajnog perioda ili na datum sastavljanja međufinansijskih izvještaja, koji predstavlja osnovu za karakterizaciju i procjenu prenesene imovine reorganizovane organizacije.

Nakon donošenja odluke o reorganizaciji, osnivači moraju, na osnovu uslova regulatorna dokumenta(I dio Građanskog zakonika Ruske Federacije, Zakon o dioničkim društvima, itd.) pismeno obavijestiti povjerioce reorganizovanih pravnih lica. U pisanom obaveštenju mora biti naznačeno koja organizacija će isplatiti kreditoru nakon reorganizacije preduzeća dužnika. Istovremeno, obavijest o reorganizaciji treba objaviti u štampanoj publikaciji. U roku od 30 dana od dana objavljivanja odluke osnivača u štampi, povjerilac može zahtijevati prijevremeni raskid ili ispunjenje obaveza, kao i naknadu nastalih gubitaka. Ako povjerilac ne prijavi svoja prava na vrijeme, tada se obaveze prenose sa reorganizovane organizacije na novoosnovano preduzeće.

Da bi podaci prikazani u aktu o prenosu reorganizovanog preduzeća bili pouzdani, potrebno je pre njihovog sastavljanja izvršiti popis imovine i obaveza reorganizovanog preduzeća. U skladu sa zahtjevima Federalnog zakona br. 129-FZ “O računovodstvu” od 29. novembra 1996. (sa izmjenama i dopunama od 30. juna 2003.) i Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, tokom reorganizacije se vrši kompletna i kontinuirana inventura. Prilikom popisa provjerava se prisustvo, stanje i procjena imovine i obaveza, sastavljaju se akti usaglašavanja obračuna sa svakim dužnikom i poveriocem. Nepodudarnosti utvrđene tokom popisa između stvarne raspoloživosti imovine i računovodstvenih podataka se odražavaju na računovodstvenim računima.

Prilikom sprovođenja inventara treba se rukovoditi Metodološkim uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije naredbom br. 49 od 13. juna 1995. godine. Rezultati inventara se dokumentuju korišćenjem standardne forme primarni računovodstvenu dokumentaciju, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88.

Prilikom popisa imovina preneta sukcesijom, u skladu sa tačkom 3 Smjernice, odlukom osnivača, može se vrednovati po preostaloj vrednosti ili po tekućoj tržišnoj vrednosti, ili po nekoj drugoj vrednosti ( stvarni trošak zalihe početnih troškova finansijske investicije i sl.). U ovom slučaju, vrijednost imovine iskazana u aktu o prijenosu mora se podudarati sa pokazateljima navedenim u prilozima (inventari, transkripti) prijenosnog akta. Osnivači u odluci o reorganizaciji mogu predvidjeti postupak sukcesije u vezi sa promjenama u sastavu imovine i obaveza koje mogu nastati nakon dana donošenja akta o prijenosu kao rezultat tekuće aktivnosti reorganizovana organizacija. Poseban postupak za obavljanje određenih poslovnih transakcija može se predvideti i u pogledu dobijanja (davanja) kredita i pozajmica, kao i finansijskih ulaganja i sl.

Prilikom procene imovine koja je preneta reorganizacijom po preostaloj ili drugoj vrednosti, prenesena imovina se odražava u aktu o prenosu u iznosu koji je dat prema odgovarajućim brojčanim pokazateljima u finansijskim izveštajima, koji je osnov za sastavljanje ovih dokumenata.

Procjenu prenesene imovine po trenutnoj tržišnoj vrijednosti može izvršiti reorganizovana organizacija prilikom sastavljanja akta o prenosu. U cilju utvrđivanja tržišnih cijena osnovnih sredstava, reorganizovano preduzeće može pozvati nezavisnog procjenitelja koji ima posebnu licencu. U računovodstvu, trošak usluga procjenitelja mora biti prikazan na podračunu 91-2 „Ostali rashodi“, au finansijskim izvještajima uključeni u neposlovne troškove kao rashodi u vezi sa reorganizacijom (tačka 12. Uputstva).

Reorganizovano preduzeće može samostalno odrediti tržišnu vrednost osnovnih sredstava. Da biste to učinili, potrebno je prikupiti publikacije u medijima, berzanske kotacije, kao i informacije dobijene od lokalnih odbora za cijene ili statističkih vlasti. Na osnovu ovih podataka treba izvršiti obračun tržišne vrednosti imovine reorganizovanog preduzeća.

Sve prikupljena dokumenta, koji potvrđuje tržišnu vrijednost, ili izvještaj dobijen od nezavisnog procjenitelja, mora se priložiti odvojenom bilansu stanja.

Osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja iskazuju se u finansijskim izvještajima po njihovoj rezidualnoj vrijednosti. Dakle, ako osnivači odluče da vrednovanje osnovnih sredstava po tržišnoj vrednosti, tada podaci u aktu o prenosu ili razdvojenom bilansu neće odgovarati računovodstvenim i izveštajnim podacima.

Odlukom osnivača, zalihe u prijenosnom aktu mogu se vrednovati i po stvarnoj i po tržišnoj vrijednosti.

Osnivači mogu procijeniti finansijska ulaganja po originalnoj cijeni. Ovo se može uraditi u slučaju kada reorganizovano preduzeće ne stvori rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja.

Procjena obaveza u prijenosnom aktu daje se u iznosu po kojem su se obaveze iskazale u računovodstvu na osnovu usaglašavanja obračuna sa povjeriocima, koje se vrši prilikom popisa imovine i obaveza, uključujući i iznos gubitaka po osnovu obeštećenja. poveriocima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Prilikom reorganizacije, reorganizovano preduzeće prima zahteve od poverilaca za prevremeni raskid ili ispunjenje obaveza. Prevremeni raskid ili ispunjenje relevantnih obaveza kompanije odnosi se na takozvane „stalne obaveze“ koje proizilaze iz ugovora o kreditu, zakupu ili zakupu.

Reorganizovano preduzeće ne može da otplati sva potraživanja poverilaca zbog nedostatka sredstava. Štaviše, ni jedno ni drugo Civil Code Ruska Federacija, niti zakoni koji regulišu delatnost akcionarskih društava (DD) ili društava sa ograničenom odgovornošću (LLC), ne zabranjuju preduzeću da se reorganizuje ako potraživanja poverilaca nisu u potpunosti namirena.

Preostali dio potraživanja se objavljuje kao poseban red u aktu o prijenosu ili bilansu stanja i prenosi se na novostvorene organizacije na osnovu akta o prijenosu.

Prenos imovine i obaveza po aktu o prenosu sa jedne organizacije na drugu na način univerzalne pravne sukcesije ne smatra se za računovodstvene svrhe prodajom imovine i obaveza ili njihovim besplatnim prenosom. Ova transakcija nije prikazana u računovodstvenim evidencijama prenosioca.

Osnova za sastavljanje prenosnog akta su finansijski izvještaji pripremljeni na posljednji izvještajni datum prije njegovog sastavljanja. U skladu sa brojčanim pokazateljima finansijskih izveštaja, aktom o prenosu utvrđuje se sastav imovine i obaveza reorganizovane organizacije, kao i njihova procena na poslednji izveštajni datum pre datuma registracije prenosa imovine i obaveza. na način propisan zakonom.

Primjer. Akt o prenosu otvorenog akcionarskog društva (JSC) “Hozyayushka” sastavljen je početkom februara 2005. godine. Shodno tome, osnova za sastavljanje akta o prenosu treba da budu godišnji finansijski izveštaji za 2004. generisani na dan 31. decembra , 2004. U skladu sa ovim izjavama utvrđuje se sastav imovine i obaveza reorganizovanog preduzeća.

Prilikom sastavljanja akta o prijenosu, treba imati na umu da će u procjeni koja nije računovodstvena, imovina biti prikazana samo u objedinjujućem bilansu stanja organizacije koja je nastala spajanjem ili pristupanjem. U završnim izvještajima organizacije koja prestaje sa radom u toku reorganizacije, imovina će se odraziti po principu kontinuiteta računovodstva po istorijskom trošku u iznosu koji proizilazi iz računovodstvenih podataka i dat je prema odgovarajućim brojčanim pokazateljima u računovodstveni iskazi, koji su osnova za izradu dokumenata potrebnih za reorganizaciju.

Računovodstveni izvještaji, o kojima smo gore govorili, moraju biti priloženi aktu o prijenosu. Osim toga, odlukom osnivača, obično se prilažu sljedeći dokumenti:

¦ akti popisa imovine i obaveza, koji je izvršen neposredno prije izrade ovih dokumenata;

¦ primarne računovodstvene isprave za prenesene materijalna sredstva: fakture za zalihe, akti prijema i prenosa osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja i dr.;

¦ dešifrovanje obaveza i potraživanja reorganizovanog preduzeća.

Dešifrovanje dugova mora biti praćeno aktima usaglašavanja obračuna sa budžetom i vanbudžetskim fondovima, kao i obaveštenjem poveriocima i dužnicima reorganizovanog preduzeća ko će ih tačno isplatiti nakon reorganizacije. Obavijest se mora poslati blagovremeno - prije nego što se odobri prijenosni akt. Uostalom, ugovorne strane takve kompanije imaju pravo zahtijevati prijevremena otplata dugove ili čak štete.

Pored računovodstvenih podataka, organizaciji sljedbenici će biti potrebni i podaci iz poreskog računovodstva za reorganizovano preduzeće. Poreski odnosi u vezi sa reorganizacijom pravnih lica utvrđeni su čl. 50 Poreski zakon Ruske Federacije. Opšti zahtjev je da je izvršenje obaveza plaćanja poreza reorganizovanog pravnog lica ustupljeno njegovom pravnom sljedbeniku. U ovom slučaju, sljedbenik je dužan da, pored neplaćenog poreza, plati i penale i novčane kazne, bez obzira kada je tačno – prije ili nakon reorganizacije – poreski organ utvrdio povrede zakona od strane reorganizovanog pravnog lica.

Prema čl. 50 Poreskog zakona Ruske Federacije od strane pravnog sljedbenika u smislu izvršenja poreske obaveze u slučaju pripajanja priznaje se organizacija koja je nastala kao rezultat takvog spajanja, a u slučaju pripajanja priznaje se lice koje je pristupilo organizaciji.

Prijenosni akt je jedini vlasnički dokument na osnovu kojeg državna registracija prava nekretnina prilikom reorganizacije u vidu spajanja i pristupanja. Mora sadržati odredbe o sukcesiji svih obaveza reorganizovanog pravnog lica u odnosu na sve njegove poverioce i dužnike, uključujući i obaveze koje stranke osporavaju, i imovinska prava.

Akt o prenosu je jedina primarna knjigovodstvena isprava koja potvrđuje činjenicu prenosa reorganizovanih pravnih lica na novostvoreno pravno lice prava svojine, obaveza prema poveriocima i vlasnicima preduzeća, i sastoji se iz više delova.

U prvom dijelu Akt o prenosu navodi opšte informacije o reorganizaciji pravnih lica, uključujući:

¦ puni naziv pravnih lica koja učestvuju u reorganizaciji, kao i njihov organizacioni i pravni oblik;

¦ vrsta reorganizacije;

¦ naziv i pravni oblik sljedbenika;

¦ datum donošenja odluke o reorganizaciji;

¦ spisak priloženih izvještajnih obrazaca;

¦ spisak priloženih popisnih lista, podudarnih izjava;

¦ spisak drugih priloženih dokumenata (nalog o računovodstvenoj politici preduzeća, analitički podaci o računima potraživanja i obaveza i sl.).

Drugi dio Akt o prenosu je bilans stanja koji sadrži podatke o imovini, obavezama i osnovnom kapitalu reorganizovanog pravnog lica na dan sastavljanja akta o prenosu. Bilans stanja koji je uključen u prenosni akt se zove prenosiv. Daje samo podatke od datuma reorganizacije, a ne od posljednjeg izvještajnog datuma. Na početku izvještajne godine nije potrebno naznačiti indikatore.


Primjer.




Treći dio Akt o prijenosu (prilog) sadrži podatke o obimu prava i obaveza u bilo kojem obliku. Na primjer, lista inventarne kartice osnovna sredstva i kopije ovih kartica ili spisak svih osnovnih sredstava prenetih tokom reorganizacije, sa naznakom svih potrebnih podataka: naziv, količina, procena. Preporučljivo je priloge prenosnog akta prikazati u obliku tabela.


Primjer.

Dodatak aktu o prijenosu prema sporazumu o spajanju između OJSC Khozyayushka i OJSC Vympel

Spisak materijala



Prilozi transfernom bilansu su neophodni kako bi nakon reorganizacije računovođa mogao prikazati prenesenu imovinu i obaveze u računovodstvenim evidencijama.

Jer, u skladu sa normama građansko pravo, reorganizovana preduzeća moraju preneti informacije o pravima i obavezama, a ne računovodstvene podatke, svi regulatorni i procenjivački računi moraju biti zatvoreni. Sljedeći računi su zatvoreni:

02 “Amortizacija osnovnih sredstava”;

05 “Amortizacija nematerijalne imovine”;

14 “Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava”;

16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”;

42 “Trgovina marža”;

44 “Troškovi prodaje”;

59 “Rezervisanja za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja”; 63 “Rezerve za sumnjivi dugovi».

S obzirom na to da reorganizovana preduzeća prenose prava i obaveze, obim računovodstvenih informacija o njima treba da se odnosi samo na onu imovinu na koju pravo može da ostvari novoosnovano pravno lice. Konkretno, licence se ne mogu prenositi, jer prema čl. 13 Saveznog zakona od 8. avgusta 2001. br. 128-FZ „O licenciranju pojedinačne vrste djelatnosti”, licenca gubi pravnu snagu u slučaju likvidacije pravnog lica ili prestanka njegove djelatnosti kao rezultat reorganizacije, izuzev njegove transformacije.

Stav 10. Smjernica pruža opcije šta organizacija može učiniti u slučaju neslaganja između datuma prenosa imovine i obaveza na osnovu akta o prijenosu i datuma upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica odgovarajućeg upisa. o novoosnovanim organizacijama.

Prvo, u periodu između ovih datuma, u skladu sa utvrđenom procedurom, reorganizovana organizacija priprema i podnosi međuvremene ili godišnje finansijske izveštaje. U ovom slučaju, brojčani pokazatelji međugodišnjih ili godišnjih, a zatim i završnih finansijskih izvještaja možda neće odgovarati podacima iz prijenosnog akta.

Drugo, organizacija može ili otkriti promjene u vrijednosti prenesene imovine i obaveza koje su nastale tokom ovog perioda u napomeni s objašnjenjima privremenih ili završnih finansijskih izvještaja, ili dati pojašnjenja akta o prijenosu.

Prema Metodološkim uputstvima, pre datuma upisa u registar o organizaciji u nastajanju, prilikom reorganizacije u vidu pripajanja, svi poslovi u vezi sa tekućim aktivnostima reorganizovanih organizacija odražavaju se u računovodstvenim evidencijama organizacija koje prestaju sa radom. operirati. Takve operacije uključuju:

¦ prodaja inventara;

¦ obavljanje obračuna sa dužnicima i poveriocima;

¦ obračun amortizacije prenesene imovine;

¦ obračun plata zaposlenima;

¦ obračune poreza i naknada sa odgovarajućim budžetima;

¦ otpis budućih troškova koji ne podliježu uključivanju u prijenosni akt i sl.

Istovremeno, svi prihodi i rashodi organizacije koji se odnose na tekuće aktivnosti od trenutka usvajanja akta o prijenosu do unosa informacija u Jedan registar o novostvorenoj organizaciji se posebno odražavaju u računovodstvu.

Na osnovu ovih računovodstvenih podataka sastavljaju se pojašnjenja akta o prenosu, koja se zatim uključuju u završni izveštaj reorganizovanog preduzeća.

Troškovi u vezi sa reorganizacijom nastali u periodu od dana usvajanja akta o prenosu do dana upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica odgovarajućeg upisa o nastalim organizacijama podležu posebnom postupku priznavanja. Troškovi kompanije koji nastaju prilikom reorganizacije povezani su sa:

¦ sa državnom registracijom novostvorenih preduzeća;

¦ vršenje odgovarajućih izmjena u konstitutivnim dokumentima;

¦ registracija hartija od vrijednosti;

¦ plaćanje pravne usluge itd.

Troškovi u vezi sa registracijom novoosnovanih preduzeća i unošenjem izmena u osnivačke dokumente uključuju troškove plaćanja:

¦ objave u štampi o reorganizaciji preduzeća;

- državna dažbina;

¦ fotokopije konstitutivnih dokumenata;

¦ notarske usluge ovjere kopija konstitutivnih dokumenata i potpisa na registracionoj prijavi;

¦ troškovi poštarine.

Svi ovi troškovi se reflektuju u računovodstvenim evidencijama kompanije koja ih je stvarno napravila. Troškovi povezani sa reorganizacijom su uključeni u neposlovni rashodi in izvještajni period u kojoj su se odvijale, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava. To je navedeno u paragrafu 12 Smjernica.

Preduzeće stvoreno kao rezultat reorganizacije snosi troškove izrade i registracije pečata i dobijanja statističkih kodova. U nekim slučajevima, organizacija sljednica mora platiti troškove preregistracije vlasništva nad nekretninama i registracije Vozilo u odeljenju saobraćajne policije. Preduzeće snosi ove troškove nakon što je reorganizacija završena, tako da oni nisu uključeni u troškove povezane sa reorganizacijom.

Državna pristojba se naplaćuje za državnu registraciju pravnih lica, uključujući državnu registraciju promjena u sastavnim dokumentima. Državna pristojba se plaća prije podnošenja prijave za registraciju i upisuje se na savezni budžet. Dakle, u računovodstvu se to odražava u sljedećim unosima:

Dt sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade”, podračun “Obračuni za državna dužnost» Set računa 51 „Tekući računi“ – državna dažbina se prenosi na budžet;

Dt sch. 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun „Ostali rashodi“ Račun. 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „Obračuni za državnu dažbinu“ - iznos državne dažbine je uključen u vanposlovne troškove.

Stavovima 16, 22, 28 i 36 Metodološkog uputstva propisano je da se svi navedeni rashodi moraju prikazati u završnim finansijskim izvještajima organizacija koje prestaju sa radom zbog reorganizacije.

Intermedijarni podaci ili godišnji izvještaji mogu se u potpunosti podudarati sa podacima iz akta o prijenosu. To je moguće ako su sljedeći uvjeti istovremeno ispunjeni:

1) je akt o primopredaji sastavljen neposredno prije sastavljanja međuizvještaja;

2) preneta imovina se vrednuje po preostaloj, stvarnoj ili početnoj vrednosti, pa se vrednost imovine iskazana u aktu o prenosu poklapa sa knjigovodstvenim podacima;

3) obaveze se procenjuju na osnovu računovodstvenih podataka.

Podaci prijenosnog akta i privremenog ili konačnog izvještaja ne mogu se podudarati. Ovo se dešava ako reorganizovano preduzeće nastavi da obavlja poslovne aktivnosti i odražava poslovne transakcije na računovodstvenim računima tokom perioda između usvajanja akta o prenosu bilansa stanja i datuma izveštavanja sastavljanja finansijskih izveštaja. Ove promjene se mogu odraziti na dva načina. U prvom slučaju, sve promjene vrijednosti prenesene imovine i obaveza mogu se objaviti u napomeni uz međuvremene ili godišnje izvještaje. U drugom slučaju, pretpostavlja se da će se izvršiti pojašnjenja prenosnog akta.

Podaci u prijenosnom aktu i izvještaju također se ne mogu podudarati ako se prenesena imovina u prijenosnom aktu procjenjuje po tržišnoj vrijednosti. U ovom slučaju potrebno je u napomeni uz međuvremeno ili godišnje izvještavanje navesti razlog neslaganja između vrijednosti imovine i podataka prenosnog akta.

Ako je organizacija u procesu reorganizacije, tada će, pored bilansa stanja i računa dobiti i gubitka, računovođa morati sastaviti i napomenu s objašnjenjem za periodične ili završne izvještaje. Mora navesti sljedeće podatke o reorganizaciji koja je u toku:

1) osnov za reorganizaciju (odluka ili sporazum osnivača, odluka ovlašćenih državnih organa i dr.);

2) podatke o organizacijama koje učestvuju u reorganizaciji, kao io pravnim sljedbenicima;

3) datum sastavljanja prenosnog akta;

4) promene u sastavu i vrednosti imovine i obaveza koje su nastale od trenutka sastavljanja prenosnog akta ili razdelnog bilansa, kao i događaji koji su prouzrokovali odgovarajuće promene u imovini i obavezama;

5) troškovi u vezi sa reorganizacijom;

6) odobreni kapital budućih društava;

7) razlika između podataka prenosnog akta i podataka završnih finansijskih izveštaja;

8) razlika između podataka u završnim i početnim finansijskim izveštajima;

9) drugi događaji u vezi sa reorganizacijom.

Metodološke smjernice zatvaraju pitanje postupka računovodstvenog odraza prenosa imovine i obaveza po redu sukcesije prilikom reorganizacije. Stavom 11. Metodološkog uputstva utvrđeno je da prenos imovine i obaveza prilikom reorganizacije po aktu o prenosu sa jedne organizacije na drugu organizaciju:

¦ vrši se po redu univerzalne pravne sukcesije;

¦ se za računovodstvene svrhe ne smatra prodajom imovine i obaveza ili njihovim besplatnim prijenosom;

¦ računovodstvene evidencije nije reflektovano.

Organizacija koja prestane sa radom, na dan koji prethodi datumu upisa u državni registar odgovarajućeg upisa o osnovanim organizacijama, sastavlja završne obračune (klauzula 27. Metodoloških uputstava) uz zatvaranje računa dobiti i gubitka (klauzula 9 Metodološkog uputstva). Završno izvještavanje u toku reorganizacije podrazumijeva sistem izvještajnih podataka o posljednjem danu postojanja reorganizovanog preduzeća.

U ovom slučaju, iznosi neto dobiti usmjeravaju se u svrhe utvrđene odlukom (sporazumom) osnivača na dan koji prethodi datumu upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica odgovarajućeg upisa o organizacijama u nastajanju - tokom reorganizacija u vidu spajanja, pristupanja.

Ako postoje licencirane vrste djelatnosti, prije sastavljanja završnih računa, licenca reorganizovanog preduzeća podliježe otpisu, čak i ako joj još nije istekao rok važenja.

Prije sastavljanja završnih finansijskih izvještaja potrebno je zatvoriti račune 90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“ i 99 „Dobici i gubici“.

U skladu sa ugovorom o pripajanju ili pristupanju ili odlukom osnivača o transformaciji preduzeća neraspoređenu dobit može imati za cilj formiranje ovlašćenog kapitala organizacije sukcesora.

Raspodjela dobiti reorganizovanog preduzeća se ne odražava u konačnom bilansu stanja. Međutim, odluka skupštine vlasnika o ostvarenoj dobiti mora biti navedena u obrazloženju.

Završni finansijski izveštaji treba da budu pripremljeni u skladu sa obrascima godišnjih finansijskih izveštaja koje je prethodno usvojila organizacija, u skladu sa naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. godine br. 67n „O obrascima finansijskih izveštaja organizacije.” Završni računovodstveni izvještaji sastavljaju se za period od početka izvještajne godine do datuma odgovarajućeg upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica o novonastalim organizacijama (o prestanku djelatnosti posljednje povezane organizacije). ). Završni finansijski izvještaji se ne sastavljaju samo u slučajevima reorganizacije u vidu spajanja sa organizacijom sljedbenikom stečenih organizacija. Sastavlja samo privremeni izvještaj na datum koji prethodi registraciji novostvorene organizacije bez zatvaranja računa dobiti i gubitka.

Početni računovodstveni izvještaji (konsolidacijski bilans stanja) formiraju se na osnovu prijenosnog akta odobrenog na propisani način, kao i podataka iz završnih računovodstvenih izvještaja reorganiziranih organizacija, sastavljenih uzimajući u obzir promjene u sastavu i vrijednosti prenesene imovine i obaveza kao rezultat tekućih aktivnosti. U ovom slučaju potrebna su sledeća dokumenta:

¦ dokumenti o osnivanju organizacija koji nastaju kao rezultat reorganizacije;

¦ dokument koji potvrđuje činjenicu da je izvršio odgovarajući upis organa za registraciju u Jedinstveni državni registar pravnih lica u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

¦ o novonastalim organizacijama tokom reorganizacije u vidu spajanja, izdvajanja, podjele i transformacije;

¦ o prestanku rada posljednje povezane organizacije prilikom reorganizacije u vidu pripajanja i sl.;

¦ sporazumi o spajanju ili pristupanju organizacija;

¦ potvrda o registraciji izmjena i dopuna akta o osnivanju reorganizirane organizacije u slučajevima spajanja organizacija.

Novostvoreno preduzeće mora voditi računa o obavezama koje su mu prenete u skladu sa zahtevima propisa i propisa računovodstvena politika. S tim u vezi, potrebno je sastaviti knjigovodstveni registar za prenos preuzetih prava i obaveza u obliku koji je u skladu sa važećim zahtjevima, u suprotnom dolazi do neusklađenosti završnog i početnog bilansa stanja i akta o prijenosu.

Troškovi osnovnih sredstava primljenih u postupku reorganizacije, rentabilnih ulaganja u materijalnu imovinu i nematerijalne imovine primljene prilikom sastavljanja početnih finansijskih izvještaja na dan državne registracije daju se u procjeni po kojoj su iskazani u aktu o prijenosu. U ovom slučaju uzimaju se u obzir numerički pokazatelji završnih finansijskih izvještaja organizacija reorganiziranih u obliku spajanja.

Štaviše, prilikom reorganizacije u vidu spajanja (pripajanja), kada je u skladu sa čl. 413 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obaveza prestaje podudarnošću dužnika i povjerioca u jednoj osobi; u otvaranju (objedinjavanju) bilansa stanja organizacije koja je nastala kao rezultat reorganizacije u obliku spajanje (pristupanje), u skladu sa stavom 13. Metodoloških uputstava, ne odražava se:

¦ numeričke indikatore koji odražavaju međusobna potraživanja i obaveze između reorganizovanih organizacija, uključujući obračune dividendi;

¦ finansijska ulaganja nekih reorganizovanih organizacija u statutarni kapital drugih reorganizovanih organizacija;

¦ ostala sredstva i obaveze koje karakterišu međusobna poravnanja reorganizovanih organizacija, uključujući dobitke i gubitke kao rezultat međusobnih transakcija.

Među opšte odredbe Za sve oblike reorganizacije uspostavljena je procedura za obračun amortizacije osnovnih sredstava, rentabilnih ulaganja u materijalnu imovinu i nematerijalnu imovinu organizacija koja su nastala kao rezultat reorganizacije. Dakle, amortizacija se obračunava od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je izvršena njihova državna registracija na osnovu korisnog vijeka trajanja objekta i načina obračuna amortizacije, utvrđenog od strane organizacija koje su nastale kao rezultat reorganizacije. u skladu sa regulativom pravni akti u računovodstvu. Osim toga, vijek trajanja i način obračuna amortizacije takve imovine se iznova određuju. Drugim riječima, ovi pokazatelji ne zavise od toga kako je stalna imovina iskazana od strane prethodnika.

Smjernice određuju tehniku ​​formiranja numeričkih pokazatelja koji karakterišu imovinu i obaveze u objedinjujućem bilansu stanja organizacija. Indikatori se formiraju na osnovu prenosnog akta odobrenog na propisan način metodom redovne kombinacije (zbira ili oduzimanja) brojčanih pokazatelja završnih računovodstvenih iskaza reorganizovanih organizacija, sa izuzetkom međusobnih obračuna.

Formiranje brojčanih indikatora u dijelu „Kapital i rezerve“, dato u tačkama 19, 25, 32 i 39 Metodološkog uputstva, ima svoje karakteristike. Dakle, Metodološka uputstva daju opcije za formiranje brojčanih pokazatelja u odeljku „Kapital i rezerve“ finansijskih izveštaja naslednika u slučajevima kada se iznos odobrenog kapitala ne poklapa sa vrednošću neto imovine.

Prilikom izračunavanja neto imovine, organizacija se može rukovoditi Postupkom za procjenu vrijednosti neto imovine akcionarskih društava, odobrenom zajedničkom naredbom Ministarstva finansija Rusije i Federalne komisije za tržište hartija od vrijednosti Banke Rusija od 29. januara 2003. br. 10n, 03-6/pz.

U skladu sa ugovorom o spajanju (pripajanju) i odlukom osnivača o postupku konverzije akcija (udjela, dionica) organizacija reorganiziranih u obliku spajanja (pripajanja), formirani ovlašteni kapital se odražava u početnim finansijskim izvještajima. ovog drugog u dionice (dionice, dionice) nastale organizacije.

Sporazum o spajanju (pristupanju) može predvidjeti povećati odobreni kapital organizacije u nastajanju u poređenju sa iznosom odobrenog kapitala reorganizovanih organizacija, uključujući i trošak sopstveni izvori učestvovanje u reorganizaciji pravnih lica. U isto vrijeme, početni finansijski izvještaji rezultirajuće organizacije odražavaju iznos odobrenog kapitala fiksiran u sporazumu o spajanju.

Ako ugovor o spajanju predviđa smanjenje iznosa odobrenog kapitala organizacije u nastajanju u poređenju sa iznosom odobrenog kapitala reorganizovanih organizacija, onda početni finansijski izveštaji entiteta u nastajanju odražavaju iznos odobrenog kapitala utvrđen u sporazumu o spajanju. Razlika podliježe namirivanju u početnom bilansu stanja nasljednika u dijelu „Kapital i rezerve“ sa brojčanim pokazateljem „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

U slučajevima kada je iznos odobrenog kapitala, predviđeno ugovorom kada se spajanje ne poklapa sa vrijednošću neto imovine nastale organizacije, numerički pokazatelji odjeljka „Kapital i rezerve“ početnog bilansa stanja formiraju se sljedećim redoslijedom:

¦ ako, prilikom konverzije dionica, neto imovina organizacije nastala kao rezultat reorganizacije u obliku spajanja premašuje iznos odobrenog kapitala, numerički pokazatelji odjeljka „Kapital i rezerve“ početnog stanja list se formira u visini vrijednosti neto imovine sa podjelom na osnovni kapital i dodatni kapital (višak neto vrijednosti imovine nad ukupnom nominalnom vrijednošću akcija);

¦ u drugim slučajevima, ako se pokaže da je vrijednost neto imovine organizacije u nastajanju veća od iznosa odobrenog kapitala, tada razlika podliježe namirivanju u početnom bilansu stanja u odjeljku „Kapital i rezerve“ sa brojčani indikator „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. U svim navedenim slučajevima formiranja brojčanih pokazatelja u odeljku „Kapital i rezerve“ početnog bilansa stanja organizacije koja je nastala spajanjem, ne vrše se računovodstveni knjiženja.

Primjer. Kada su se spojila dva akcionarska društva "A" i "B", čiji je glavni kapital iznosio 50.000 rubalja. i 150.000 rub. shodno tome, odobreni kapital novostvorene organizacije, u skladu sa sporazumom o spajanju i odlukom akcionara, povećava se na račun zadržane dobiti za 100.000 rubalja. Neto vrijednost imovine je 350.000 RUB.

Kao rezultat toga, u bilansu stanja novostvorene kompanije, odobreni kapital se odražava u iznosu utvrđenom u ugovoru o spajanju, 300.000 rubalja. (50.000 + 150.000 + 100.000).

Iznos razlike između vrijednosti neto imovine i odobrenog kapitala u bilansu stanja bit će prikazan u stavci „Dodatni kapital“ u iznosu od 50.000 rubalja. (350.000–300.000).

Formiranje osnovnog kapitala u trenutku spajanja kompanija “A” i “B”



Slijedom toga, podmirenje razlike nastale kao rezultat reorganizacije između vrijednosti neto imovine i iznosa odobrenog kapitala u odjeljku „Kapital i rezerve“ u početnom bilansu stanja organizacije, koja je nastala kao rezultat reorganizacija u obliku spajanja (pridruživanja), provodi se brojčanim pokazateljem „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ Ako je ova razlika negativna, ona se u bilansu stanja prikazuje u zagradama. Na numerički indikator „Dodatni kapital“ utiče samo kada se akcije pretvaraju u emisionu premiju. U svim slučajevima navedenim u ovom stavu formiranja brojčanih pokazatelja u odjeljku „Kapital i rezerve“ početnog bilansa stanja organizacije koja je nastala reorganizacijom u obliku spajanja, ne vrše se računovodstveni knjiženja.

Procedure za formiranje početnog (objedinjenog) bilansa stanja za pravna lica novonastala u procesu reorganizacije mogu se podijeliti u tri faze.

Prva faza generiranje informacija za sastavljanje početnog stanja uključuje sljedeće postupke:

¦ priprema završnog ili međuizvještaja organizacija reorganizovanih u vidu spajanja i pristupanja, sa danom upisa u Jedinstveni državni registar o prestanku djelatnosti posljednje povezane organizacije;

¦ isključenje protivobaveza preduzeća koja su reorganizovana;

¦ isključenje finansijskih ulaganja u preduzeća koja učestvuju u procesu reorganizacije.

U drugoj fazi Formiranje informacija za pripremu uvodnog izvještaja vrši se:

¦ klasifikaciju imovine u svrhu njenog korištenja i organizacije djelatnosti;

¦ procjenu imovine i obaveza u skladu sa odredbama računovodstvene politike, a posebno stvaranje rezervi (za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava, za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, za sumnjiva dugovanja), utvrđivanje postupak obračuna robe (po prodajnim ili nabavnim cijenama), utvrđivanje postupka obračuna popusta na kupljena materijalna sredstva, radove i usluge, kao i prodate robe, proizvode, radove i usluge. Treća faza generiranje informacija za pripremu uvodnog izvještaja uključuje sljedeće postupke:

¦ utvrđivanje visine viška iznosa odobrenog kapitala reorganizovanih preduzeća nad iznosom odobrenog kapitala novostvorenog pravnog lica u postupku reorganizacije;

¦ formiranje člana “Zadržana dobit” po osnovu viška iznosa odobrenog kapitala reorganizovanih preduzeća nad iznosom odobrenog kapitala novostvorenog pravnog lica u postupku reorganizacije;

¦ formiranje člana “Ovlašćeni kapital” u skladu sa konstitutivnim dokumentima;

¦ isključivanje dionica kupljenih u postupku reorganizacije iz računovodstva;

¦ formiranje člana “Rezervni kapital” u skladu sa odlukom nadležnog organa;

¦ formiranje članka “Dodatni kapital”. Razmotrimo složen primjer formiranja pokazatelja objedinjavanja bilansa stanja tokom reorganizacije u obliku spajanja i pristupanja:

Primjer. Dana 1. marta 2004. godine, na skupštini akcionara Voskhod CJSC i Trio CJSC, doneta je odluka da se preduzeća reorganizuju spajanjem. Osnovni kapital reorganizovanih preduzeća je jednak:

¦ JSC "Voskhod" - 180.000 rubalja;

¦ JSC "Trio" - 120.000 rubalja.

Kao rezultat spajanja postoji nova organizacija dd "Ravnina" Veličina njegovog odobrenog kapitala iznosit će 400.000 rubalja. Za njegovo formiranje koristi se:

¦ odobreni kapital Voskhod CJSC – 180.000 rubalja;

¦ neraspoređena dobit Voskhod CJSC – 70.000 rubalja;

¦ Ovlašćeni kapital JSC “Trio” – 120.000 rubalja;

¦ dodatni kapital Trio CJSC – 24.000 rubalja;

¦ rezervni kapital Trio CJSC – 6.000 rubalja.

Akt o prijenosu Voskhod CJSC odobren je 10. aprila 2004. Prema ovom aktu o prijenosu, sljedeća imovina i obaveze se prenose na Ravnina CJSC:

Akt o prijenosu Voskhod CJSC



Na osnovu akta o prenosu, ZAO Voskhod prelazi na ZAO Ravnina proizvodna oprema. Njegovo ostatak vrijednosti iznosi 230.000 rubalja. Međutim, odlukom osnivača, prenosni akt je odražavao tržišnu vrijednost ovog osnovnog sredstva, koja je iznosila 223.000 rubalja. Zadržana dobit preduzeća umanjena je za razliku između preostale i tržišne vrijednosti opreme.

Akt o primopredaji AD Trio odobren je 12. aprila 2004. godine. Prema njemu, sljedeća imovina i obaveze se prenose na AD Ravnina:

Akt o prijenosu AD "Trio"





Na osnovu predajnog akta AD Trio, maloprodajna oprema se prenosi na AD Ravnina. Njegova preostala vrijednost je 83.000 rubalja. Međutim, odlukom osnivača, prenosni akt je odražavao tržišnu vrijednost osnovnog sredstva, koja je iznosila 95.000 rubalja. Dodatni kapital preduzeća uvećan je za razliku između tržišne i preostale vrednosti.

Na dan koji prethodi danu državne registracije organizacije sukcesora, reorganizovana preduzeća su sastavljala svoje završne finansijske izveštaje. Prije njegovog sastavljanja zaključeni su računi dobiti i gubitka.





Objašnjenje konačnih finansijskih izvještaja Voskhod CJSC ističe neslaganja između podataka akta o prijenosu i završnih izvještaja:

“U periodu od 11. aprila do 19. aprila 2004. godine organizacija je nastavila sa poslovanjem, usled čega je:

¦ iznos zaliha smanjen za 4.000 rubalja;

¦ iznos PDV-a na kupljenu materijalnu imovinu smanjen je za 3.000 rubalja;

¦ potraživanja smanjena za 16.000 rubalja;

¦ iznos sredstava preduzeća povećan za 6.000 rubalja;

¦ povećana zadržana dobit za 1000 rubalja;





U obrazloženju završnih finansijskih izvještaja AD Trio istaknuta su neslaganja između podataka akta o prijenosu i završnih izvještaja:

“U periodu od 12. aprila do 19. aprila 2004. godine organizacija je nastavila sa poslovanjem, usled čega je:

¦ iznos zaliha povećan za 3.000 rubalja;

¦ iznos PDV-a na kupljenu materijalnu imovinu smanjen je za 2.000 rubalja;

¦ potraživanja smanjena za 38.000 rubalja;

¦ iznos sredstava preduzeća smanjen za 27.000 rubalja;

¦ povećana zadržana dobit za 5.000 rubalja;

¦ Obaveze su smanjene za 69.000 rubalja.”

Od datuma državne registracije, računovođa ZAO Ravnina je pripremila početne finansijske izvještaje. Prilikom sastavljanja bilansa, dodao je red po red indikatore završnog bilansa JSC Trio i međubilansa JSC Voskhod (osim indikatora odjeljka III bilansa). Računovođa je stalnu imovinu koju je primila organizacija kao rezultat spajanja prikazao u procjeni u kojoj su navedena u aktu o prijenosu Trio CJSC i Voskhod CJSC:

223.000 + 95.000 = 318.000 (rub.).

Istovremeno je uzeo u obzir da su prije reorganizacije postojala međusobna poravnanja između preduzeća. Obaveze Voskhod CJSC prema Trio CJSC u trenutku državne registracije iznosile su 24.000 rubalja. Stoga je u objedinjujućem bilansu stanja računovođa istovremeno smanjio za 24.000 rubalja. obaveze prema Voskhod CJSC:

122.000 – 24.000 = 98.000 (rub.)

i potraživanja od AD Trio:

31.000 – 24.000 = 7.000 (rub.).

Osim toga, računovođa CJSC Ravnina nije uključio u objedinjeni bilans stanja finansijska ulaganja CJSC Voskhod u odobreni kapital CJSC Trio u iznosu od 61.000 rubalja.

Tada je računovođa ZAO Ravnina u bilansu stanja naznačila iznos odobrenog kapitala utvrđenog u sporazumu o spajanju - 300.000 rubalja.

Evo šta je završio sa:




Nakon toga je računovođa ZAO Ravnina izračunala iznos neto imovine. Iznos imovine koji je uključen u obračun je 534.000 rubalja, a iznos obaveza je 171.000 rubalja. Neto imovina preduzeća iznosi 363.000 rubalja. (534.000–171.000). Oni premašuju odobreni kapital za 63.000 rubalja. (363.000–300.000). Ovaj iznos mora biti prikazan u redu „Dodatni kapital“.

U konačnoj verziji objedinjeni bilans stanja ZAO Ravnina će izgledati ovako:





Pogledajmo sada primjer reorganizacije preduzeća u obliku spajanja. Ovlašćeni kapital preduzeća sukcesora u ovom primeru neće biti jednak zbiru odobrenih kapitala reorganizovanih preduzeća.

Primjer. Odlukom osnivača, Start doo se pridružuje Našem delu doo. U transfernom bilansu, osnovna sredstva su procenjena po rezidualnoj vrednosti, zalihe - po stvarni trošak, a finansijska ulaganja - po originalnoj cijeni.

Na datum koji prethodi danu završetka reorganizacije, Start doo je pripremio svoje završne finansijske izvještaje. Prije sastavljanja, računovođa je prvo zatvorio račun dobiti i gubitka.

Konačni bilans Start doo



Na dan kada je reorganizacija završena, Naše Delo DOO je pripremilo periodične finansijske izveštaje.


Privremeni bilans stanja Naše Delo DOO



Zatim je računovođa Naše Delo DOO sastavio konsolidovane finansijske izveštaje. Prilikom sastavljanja bilansa stanja dodao je red po red indikatore završnog bilansa Start doo i međubilansa Naše delo doo (osim indikatora III odeljka Bilansa stanja).

Ovlašteni kapital Start LLC-a je 100.000 rubalja, a Nashe Delo LLC pre reorganizacije je 200.000 rubalja, što ukupno daje 300.000 rubalja. Međutim, osnivači su se složili da će odobreni kapital Finish LLC nakon spajanja Start LLC biti jednak 250.000 rubalja.




Nakon toga, računovođa Naše Delo DOO je izračunao iznos neto imovine. To je 230.000 rubalja. (390.000–160.000). Iznos za koji se neto imovina pokazala manjom od odobrenog kapitala, 20.000 rubalja. (250.000–230.000), računovođa Naše Delo DOO je na liniji „Zadržana dobit/nepokriveni gubitak“ u zagradi naveo.

U konačnoj verziji, kombinovani bilans stanja Naše Delo doo će izgledati ovako:


Objedinjujući bilans stanja Naše Delo doo



3.5. Izrada separacionog bilansa tokom reorganizacije preduzeća u oblicima razdvajanja i izdvajanja

Odvajanje – oblik reorganizacije u kojem pravno lice prestaje sa radom, a sva njegova prava i obaveze prenose na novostvorene organizacije u skladu sa izdvojenim bilansom stanja.

Odabir – oblik reorganizacije u kojoj reorganizovana organizacija ne prestaje sa radom, već prenosi deo svojih prava i obaveza na preduzeća koja su od nje izdvojena u skladu sa separacionim bilansom stanja.

Osnov za priznavanje reorganizacije u oblicima izdvajanja i podjele za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja je postojanje odgovarajuće izvršene i odobrene dokumentacije:

¦ odluke osnivača (učesnika) ili organa pravnog lica ovlašćenog osnivačkim aktima, a to su skupština akcionara, članovi društva, poslovni partneri, članovi zadruge, kongres, konferencija i dr.;

¦ odluke nadležnih državnih organa utvrđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, odnosno Vlade Ruske Federacije (za državna preduzeća); ovlašćeni državni organ ili organ lokalne samouprave (za državna i opštinska unitarna preduzeća);

¦ sudske odluke u slučajevima utvrđenim zakonom prilikom reorganizacije organizacije u vidu podjele ili izdvajanja jedne ili više organizacija iz organizacije.

Za računovodstvene svrhe, odlukom osnivača treba odrediti vrijeme reorganizacije. Na primjer, datum sastavljanja od strane organizacije zakonskog nosioca razdvojenog bilansa za prenos putem sukcesije imovine, uključujući imovinska prava, i obaveze za koje je reorganizovana organizacija dužnik, uključujući obaveze koje stranke osporavaju. Period u kome se mora izvršiti reorganizacija ne može biti kraći od 30 dana od dana javnog obaveštenja poverilaca o donetoj odluci o reorganizaciji. U periodu koji utvrđuju osnivači, povjerioci mogu podnositi potraživanja na propisan način. Načelo univerzalne pravne sukcesije, koje se sprovodi u procesu reorganizacije, podrazumeva prenos svih imovinskih i isključivih prava, kao i imovinskih obaveza, na organizacije koje su nastale kao rezultat podele i razdvajanja. Stoga se u odluci o podjeli ili izdvajanju moraju navesti nazivi novoosnovanih organizacija, podaci o njihovim osnivačima i veličina njihovog temeljnog kapitala. Osim toga, Smjernice za sastavljanje finansijskih izvještaja prilikom reorganizacije preduzeća zahtijevaju da osnivači odluče da utvrde:

¦ metode procjene imovine i obaveza po odluci osnivača;

¦ rok za popis imovine i obaveza u skladu sa čl. 12 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”;

¦ izvori formiranja odobrenih kapitala novostvorenih preduzeća;

¦ udio u dobiti izvještajnog perioda ili prethodnih godina, koji će se koristiti za otkup akcija reorganizovanog društva po cijeni koja nije niža od njihove trenutne tržišne vrijednosti.

Prilikom reorganizacije u vidu podele najviši organ upravljanja reorganizovanog preduzeća donosi odluku o podeli i odobrava razdvojni bilans stanja preduzeća.

Učesnici u preduzećima koja su nastala kao rezultat podjele, zauzvrat, moraju odobriti osnivačka dokumenta i izabrati izvršne organe novostvorenih organizacija.

Ako se reorganizacija vrši razdvajanjem, onda je najviši organ upravljanja reorganizovanog preduzeća dužan da:

¦ formalizirati odluku o izdvajanju i stvaranju novih organizacija;

¦ izvršiti izmjene u osnivačkim dokumentima organizacije iz koje se izdvaja jedna ili više organizacija (ove promjene mogu biti povezane s promjenom sastava učesnika društva, određivanjem veličine njihovih udjela i sl.);

¦ odobriti bilans razdvajanja.

Osnivači izdvojenog društva formiraju akte o osnivanju, usvajaju ih na skupštini, a biraju i izvršni organ društva.

Može se desiti da jedini učesnik u izdvojenom DOO bude reorganizovano preduzeće. U ovom slučaju, skupština učesnika reorganizovanog preduzeća odobrava statut izdvojenog preduzeća i bira njegove organe upravljanja.

U roku od tri dana od dana donošenja odluke o reorganizaciji, osnivači su dužni da o svojoj odluci obavjeste poresku inspekciju u mjestu registracije reorganizirane organizacije (član 23. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na osnovu primljene poruke poreska uprava odlučuje kada će se izvršiti poreska kontrola na licu mjesta.

Prije sastavljanja razdjelnog bilansa obavještavaju se povjerioci, a odnosi sa poreskim organima se uređuju na način sličan postupku sprovođenja ovih postupaka prilikom reorganizacije u vidu spajanja i pripajanja. Osim toga, u obavezno izvrši kompletan i kompletan popis imovine i dugova reorganizovanog preduzeća. Apsolutno sve pozicije imovine i obaveza podliježu provjeri. Prilikom popisa provjerava se prisustvo, stanje i procjena imovine i obaveza, sastavljaju se akti usaglašavanja obračuna sa svakim dužnikom i poveriocem. Podsjetimo, oni moraju biti sastavljeni u bilo kojem obliku uz korištenje svih detalja potrebnih za izradu primarnih dokumenata.

Nepodudarnosti utvrđene tokom popisa između stvarne raspoloživosti imovine i računovodstvenih podataka se odražavaju na računovodstvenim računima.

Prilikom obavljanja inventara, morate se rukovoditi Metodološkim uputstvima za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49. Rezultati inventara se sastavljaju na standardnim obrascima. primarne računovodstvene dokumentacije odobrene Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88.

Prema čl. 59 Građanskog zakonika Ruske Federacije, razdvojni bilans se sastavlja tokom reorganizacije u obliku podjele i dodjele i omogućava vam da odredite kako se imovina raspoređuje kao rezultat reorganizacije i za koje obaveze po redu sukcesije. organizacije su odgovorne nakon reorganizacije. Izdvojni bilans jasno definiše ko će biti pravni sljedbenik reorganiziranog preduzeća. Osim toga, oni posebno određuju sastav imovine i obaveza koje prelaze na pravne sljedbenike novostvorenih organizacija.

Prilikom sastavljanja separacionog bilansa postavlja se pitanje: kako rasporediti imovinu, obaveze i kapital između pravnih sljedbenika?

Po pravilu, kada se pravno lice podijeli, njegove obaveze prema pravnim sljedbenicima se raspoređuju srazmjerno iznosu imovine koja prelazi na svakog od njih. Na isti način se raspoređuju dug prema budžetu i vanbudžetskim fondovima, kao i sopstveni kapital preduzeća. Istovremeno, oni se rukovode zahtjevima dobre vjere, razumnosti i pravičnosti (klauzula 2 člana 6 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Primjer. Osnivači Krug CJSC odlučili su da se reorganizuju izdvajanjem Strela doo. U skladu sa separacionim bilansom stanja, iznos imovine Krug CJSC je 1.000.000 rubalja, iznos obaveza prema dobavljačima je 800.000 rubalja, a iznos osnovnog kapitala je 200.000 rubalja.

Iznos imovine koja prelazi na Strela LLC nakon reorganizacije jednaka je 250.000 rubalja. To iznosi 1/4 ukupne imovine reorganizovanog preduzeća.

Shodno tome, iznos dugova koje treba da pripadne Strela doo nakon završetka reorganizacije treba da bude 1/4 obaveze prema Krug CJSC, odnosno 200.000 rubalja. (800.000? 1/4).

Pored toga, 1/4 vlasničkog kapitala Krug CJSC u iznosu od 50.000 rubalja takođe će pripasti Strela LLC. (200.000? 1/4).

Razmatrani način raspodjele imovine i obaveza između pravnih sljedbenika je potpuno opravdan. Pravni sljedbenici reorganizovanog pravnog lica moraju imati dovoljno sredstava za otplatu obaveza koje su im prenete.

Ako je udio obaveza koje se prenose na pravne sljedbenike reorganizovanog preduzeća veći od udjela imovine koja je na njih prenijeta, onda je malo vjerovatno da će oni moći isplatiti povjerioce nakon završetka reorganizacije.

Međutim, ovakav pristup raspodjeli imovine i obaveza je formalan. Ekonomski pristup raspodjeli imovine, obaveza i kapitala zahtijeva uzimanje u obzir ekonomskih i računovodstvene veze između računovodstvenih objekata.

U tom slučaju imovina i obaveze moraju se rasporediti među pravnim sljedbenicima prema vrstama njihovih statutarnih djelatnosti. Osnovna sredstva po svojoj tehničkoj namjeni moraju odgovarati vrsti proizvodne djelatnosti pravnog sljedbenika.

Na primjer, ako je glavna aktivnost primaoca maloprodaja, tada mu se prenosi komercijalna oprema. Automatska linija za preradu krompira prenosi se na drugog primaoca čija je osnovna delatnost prerada poljoprivrednih proizvoda.

Pored toga, komponente kapitala moraju biti alocirane u skladu sa alokacijom drugih računovodstvenih stavki. Na primjer, prilikom prijenosa na pravnog sljednika jednog ili drugog osnovnog sredstva koje je prethodno bilo predmet revalorizacije, potrebno je prenijeti odgovarajući iznos dodatni kapital u slučaju revalorizacije ili odgovarajući iznos nepokrivenog gubitka u slučaju smanjenja.

Ako su prenesena osnovna sredstva stečena na teret ciljanih prihoda, onda pri prenosu ovih objekata pravni sljedbenik mora prenijeti i stanje računa 98 „Odgođeni prihodi“.

Stanja na regulatornim računima moraju se prenijeti zajedno sa glavnim računovodstvenim objektima. To znači da se sumnjiva potraživanja prenose na cesionara zajedno sa odgovarajućim iznosom ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja. Rezerve za amortizaciju finansijskih ulaganja prenose se zajedno sa odgovarajućim finansijskim ulaganjima.

Pored toga, bolje je prenijeti potraživanja i obaveze za istu drugu stranu na jednog od pravnih sljedbenika.

Prilikom raspodjele poreskih obaveza i obaveza prema vanbudžetskim fondovima potrebno je voditi računa o povezanosti ovih obaveza sa konkretnim poslovnim transakcijama. Na primjer, ako se dug kupca za otpremljene proizvode prenese na pravnog sljednika, tada se mora prenijeti i iznos odgođenog PDV-a. Ovo je moguće ako reorganizovano preduzeće odražava prihod od prodaje proizvoda „na plaćanje“.

Bilans razdvajanja sastoji se od tri dijela.

Prvi dio sadrži podatke o reorganizaciji pravnih lica (pun naziv reorganizovanog pravnog lica i njegovih sljedbenika, organizaciono-pravni oblik, datum i oblik reorganizacije, pravna sukcesija).

Drugi dio je direktni razdvojeni bilans stanja koji sadrži podatke o imovini, obavezama i osnovnom kapitalu reorganizovanog pravnog lica, kao i o raspodjeli bilansnih stavki između bilansa stanja pravnih sljedbenika.

Treći dio Izdvojni bilans stanja sadrži objašnjenja za razdvojni bilans stanja, dešifrovanje stavki imovine, obaveza i kapitala, kao i karakteristike raspodjele bilansnih stavki između pravnih sljedbenika.

Na primjer, pod članom „Osnovna sredstva“ moraju se navesti objekti osnovnih sredstava koji se prenose na svakog pravnog sljedbenika: naziv, količina, procjena (preostala ili tržišna vrijednost u zavisnosti od odluke osnivača).

Odluku o načinu procjene imovine donose osnivači i fiksiraju je ugovorom o reorganizaciji. Imovina se može vrednovati po rezidualnoj vrednosti, bilo po trenutnoj tržišnoj vrednosti, ili po nekoj drugoj vrednosti (stvarni trošak zaliha, početni trošak finansijskih ulaganja itd.). U ovom slučaju, vrijednost imovine iskazana u bilansu stanja mora se poklapati sa njenom vrijednošću u popisima i prepisima ovih dokumenata.

Ako se imovina procjenjuje po rezidualnoj ili početnoj vrijednosti, tada se u razdvojnom bilansu uzima u obzir na osnovu tekuće računovodstvene dokumentacije preduzeća. Ako se imovina procjenjuje po tržišnoj vrijednosti, tada saldo prijenosa mora odražavati odstupanje ove vrijednosti od bilansa stanja.

Obaveze se procjenjuju na osnovu tekućih računovodstvenih podataka. U ovom slučaju, dug se može povećati za iznos gubitaka koji potražuju povjerioci. To će se dogoditi ako su njihovi gubici nastali u vezi sa reorganizacijom kompanije.

Procjena dionica koje su predmet otkupa ne smije biti manja od njihove trenutne tržišne vrijednosti. Ako otkupom ovih akcija po nominalnoj vrijednosti nastane gubitak, onda se isti pripisuje troškovima poslovanja reorganizovanog društva.

Razdvojni bilans, zajedno sa konstitutivnim dokumentima, podnosi se na državnu registraciju. U prilogu separacijskog bilansa stanja:

¦ završni finansijski izveštaji u okviru obrazaca godišnjih finansijskih izveštaja koje je prethodno usvojila organizacija, u skladu sa naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. godine br. 67n „O obrascima finansijskih izveštaja organizacija“ ;

¦ akti popisa imovine i obaveza;

¦ izvorni dokumenti za prenesena materijalna sredstva - akti prijema i prenosa osnovnih sredstava, zalihe;

¦ dekodiranje obaveza i potraživanja;

¦ dokumenti koji potvrđuju da su u Jedinstveni državni registar pravnih lica (JSRLE) izvršeni upisi o likvidaciji starih i osnivanju novih preduzeća.

Dešifrovanje duga mora da sadrži obaveštenja poveriocima i dužnicima reorganizovanog preduzeća o tome ko će ih tačno isplatiti nakon reorganizacije. Obavijest mora biti poslana blagovremeno - prije nego što se odvoji bilans stanja odobri. Uostalom, ugovorne strane takve kompanije imaju pravo zahtijevati prijevremenu otplatu dugova ili čak naknadu za gubitke.

Po pravilu, između prenosa imovine prema separacionom bilansu i državne registracije likvidacije starih (stvaranje novih) preduzeća prođe neko vrijeme. Poslovi koje je reorganizovani subjekt obavljao do prestanka delatnosti, od dana upisa odgovarajućeg upisa u Jedinstveni državni registar, moraju biti prikazani u računovodstvenim evidencijama ovih preduzeća. Pored toga, troškovi povezani sa reorganizacijom se odražavaju na računima kompanije koja ih je stvarno napravila. Takvi troškovi, posebno, uključuju sudske troškove, troškove registracije hartija od vrijednosti i plaćanje taksi. Takvi rashodi se klasifikuju kao neposlovni rashodi i moraju biti prikazani u posebnom redu u bilansu uspeha. Navedene transakcije moraju se odraziti u izradi međugodišnjih i godišnjih izvještaja, čiji se pokazatelji mogu razlikovati od podataka izdvojenog bilansa stanja. Sve ove promjene trebale bi se odraziti na:

¦ ili u napomeni uz objašnjenje međuvremenih (godišnjih) i završnih finansijskih izvještaja;

¦ ili u pojašnjenjima odvojenog bilansa stanja. Informacija o obimu prava i obaveza reorganizovanih subjekata,

čiji novoosnovani pravni sledbenici postaju pravni sledbenici, moraju biti sadržani ili u odvojenom bilansu stanja ili u završnim finansijskim izveštajima. Tokom procesa reorganizacije može doći do promjena u sastavu i vrijednosti prenesene imovine, što može biti uzrokovano Različiti putevi procene imovine koje se koriste u računovodstvu tekućeg poslovanja i tokom reorganizacije. U ovom slučaju potrebno je završne pokazatelje izvještavanja dovesti u skladu sa procjenom prenesene imovine. Sva odstupanja u vrednosti prenesene imovine moraju se odraziti na račun ostalih prihoda i rashoda reorganizovanih preduzeća. Završni računovodstveni iskazi prilikom reorganizacije sastavljaju se na dan koji prethodi danu upisa o osnivanju novih i likvidaciji starih preduzeća u Jedinstveni državni registar pravnih lica. Sastavlja ga preduzeće koje prestaje sa radom, u obimu obrazaca godišnjih finansijskih izveštaja koje je preduzeće prethodno usvojilo za period od početka godine do dana upisa o prestanku delatnosti preduzeća u Jedinstveni državni registar pravnih lica. Prije sastavljanja završnih finansijskih izvještaja zatvaraju se svi računovodstveni računi koji ne odražavaju prava i obaveze prenijete tokom procesa reorganizacije (računi prodaje, ostali prihodi i rashodi i sl.). Indikatori početnih računa organizacije nastali kao rezultat reorganizacije u oblicima izdvajanja i izdvajanja formiraju se na osnovu podataka iz separacionog bilansa, usklađenih u skladu sa pokazateljima završnih računovodstvenih izvještaja. Prilikom sastavljanja početnih finansijskih izvještaja treba uzeti u obzir sljedeće:

¦ Ne sastavlja se bilans uspjeha na dan registracije novoosnovanih organizacija, budući da uvodni izvještaji u novčanom smislu karakterišu početnu fazu formiranja i prometa sredstava;

¦ početni bilans stanja odražava iznos formiranog odobrenog kapitala u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalne imovine preduzeća nastalog reorganizacijom može se obračunati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njihove državne registracije. Osim toga, vijek trajanja i način obračuna amortizacije takve imovine se iznova određuju. Drugim riječima, ovi pokazatelji ne zavise od toga kako je stalna imovina iskazana od strane prethodnika.

Kao rezultat reorganizacije preduzeća, njihovi osnivači određuju novi iznos odobrenog kapitala. U tu svrhu odlučuju o postupku pretvaranja akcija (zamjena dionica ili dionica) likvidiranih preduzeća u dionice (dionice ili dionice) novostvorenih društava u skladu sa zahtjevima za konverziju dionica, koji su utvrđeni u odluci. Savezne komisije za tržište hartija od vrijednosti Banke Rusije od 30. aprila 2002. godine br. 16/ps „O emisiji dionica i obveznica koje se mogu zamijeniti u akcije“.

Veličina odobrenog kapitala novih preduzeća može se razlikovati od visine odobrenog kapitala reorganizovanih preduzeća zbog korišćenja drugih komponenti sopstvenog kapitala za povećanje odobrenog kapitala. U ovom slučaju, u svakom slučaju, uvodne riječi odražavaju iznos odobrenog kapitala utvrđen odlukom osnivača o diobi i raspodjeli. Pored toga, novoosnovano preduzeće je dužno da kontroliše odnos između veličine odobrenog kapitala i iznosa neto imovine. Ako je iznos odobrenog kapitala manji od iznosa neto imovine nova kompanija prilikom konverzije akcija, razlika se mora odraziti u početnom bilansu stanja kao dodatni kapital ili kao zadržana dobit. Ako se novi odobreni kapital pokaže manjim od neto imovine prilikom zamjene dionica i udjela, tada se razlika odražava u početnom bilansu stanja u smislu dobiti i gubitka.

Konačno, ako je iznos odobrenog kapitala veći od iznosa neto imovine, onda se neslaganja moraju prikazati iu izvještajima po liniji dobiti ili gubitka. U odvojenom bilansu stanja imovina i obaveze bilansa stanja organizacija sukcesora možda se ne podudaraju.

Primjer. Osnivači Prometey doo odlučili su da se reorganiziraju u obliku podjele. Kao rezultat reorganizacije, nastaju dva nova pravna lica - LLC "Plamya" i LLC "Strela", čiji je odobreni kapital 100.000 rubalja. i 10.000 rub.

Na generalnoj skupštini učesnika odobren je separacioni bilans (vidi dole). Kao rezultat raspodjele imovine, obaveza i vlasničkog kapitala u skladu sa principom korespondencije, nastala je nejednakost imovine i obaveza u bilansima Plamya LLC (150.000 rubalja i 200.000 rubalja) i Strela LLC (100.000 rubalja i 50.000 rubalja). .).

Prilikom sastavljanja početnih finansijskih izvještaja organizacije koja je nastala kao rezultat izdvajanja ili podjele, ili prilikom sastavljanja „prijelaznih“ finansijskih izvještaja organizacije iz koje je izdvojeno jedno ili više pravnih lica, u skladu sa zahtjevima Metodološkim uputstvima treba izračunati neto imovinu preduzeća. Ako se neto imovina ne poklapa sa iznosom vlasničkog kapitala novostvorene organizacije, onda će računovođa kreirati odjeljak III bilansa stanja: povećanjem ili smanjenjem zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka), imovina i obaveze preduzeća će biti uravnotežen. U akcionarskim društvima nejednakost imovine i obaveza može se regulisati visinom dodatnog kapitala.


Primjer.

Razdvojni bilans stanja Prometey doo





Samo za novostvoreno preduzeće veličina neto imovine je jednaka veličini odobrenog kapitala. U budućnosti, kako se razvija, kompanija je u obavezi da prati odnos ova dva indikatora.

Vlasnici reorganizovanog društva ne mogu menjati veličinu svog osnovnog kapitala, već prenetu imovinu registruju kao ulog u osnovni kapital izdvojene organizacije. Tada će se u njihovom izvještavanju ova imovina smatrati finansijskim ulaganjem, a u spin-off organizaciji će se smatrati doprinosom u odobreni kapital.

Novostvoreno na osnovu reorganizovanog preduzeća mora se registrovati kao poreski obveznik u roku od deset dana od dana državne registracije na lokaciji novostvorenog preduzeća (član 83, deo I Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrimo uslovni primjer izvještavanja tokom reorganizacije u obliku podjele.

Primjer. Osnivači Mechta doo odlučili su se za reorganizaciju u obliku podjele. Kao rezultat reorganizacije, trebale bi se pojaviti dvije organizacije - Knowledge LLC i Mozaika LLC. Ovlašteni kapital svake od novonastalih organizacija iznosi 10.000 rubalja.

Razdvojni bilans stanja kao dio „zakona o razdvajanju“, koji je odobren na glavnoj skupštini učesnika Mechta doo 30. septembra 2005. godine, sadrži sljedeće podatke:

Razdvojni bilans stanja Mechta doo





Objašnjenje bilansa stanja odražava razloge neslaganja između podataka u izdvojenom bilansu stanja i završnim finansijskim izvještajima:

“U periodu od 1. oktobra do 9. oktobra 2004. godine organizacija je nastavila sa poslovanjem, usled čega je:

¦ rezidualna vrijednost osnovnih sredstava smanjena je za 4.000 rubalja. (obračunata amortizacija);

¦ količina zaliha smanjena za 2000 rubalja;

¦ iznos PDV-a na kupljenu materijalnu imovinu smanjen je za 1000 rubalja;

¦ potraživanja smanjena za 32.000 rubalja;

¦ finansijska ulaganja su smanjena za 23.000 rubalja. (otplaćene obveznice);

¦ iznos sredstava preduzeća smanjen za 8.000 rubalja;

¦ povećana zadržana dobit za 8.000 rubalja;

¦ ugašen Bankovni kredit u iznosu od 60.000 rubalja;

¦ dugove su smanjene za 18.000 rubalja.”

Nakon pojašnjenja izdvojenog bilansa stanja Mechta doo, ono je poprimilo sljedeći oblik:




Ovlašteni kapital organizacije jednak je:

LLC "Dream" - 10.000 rubalja;

LLC "Znanje" - 10.000 rubalja;

LLC "Mozaik" - 10.000 rubalja.

Tokom reorganizacije Mechta LLC preduzeća, ukupan iznos odobrenog kapitala povećava se za 10.000 rubalja. Akcionari su izdvojili dodatni kapital u iznosu od 8.000 rubalja za formiranje odobrenog kapitala. i rezervni kapital u iznosu od 2000 rubalja.

Neto imovina Znanie LLC je 77.000 rubalja. (103.000 – 26.000). Premašuje odobreni kapital organizacije za 67.000 rubalja. (77.000 – 10.000). Shodno tome, stavka zadržane dobiti će odražavati iznos od 67.000 rubalja.


Početni bilans stanja Znanie LLC




Neto imovina Mozaika doo iznosi 41.000 rubalja. (77.000 – 36.000). To je 31.000 rubalja više od odobrenog kapitala organizacije. (41.000 – 10.000). Shodno tome, stavka zadržane dobiti će odražavati iznos od 31.000 rubalja.

3.6. Izrada likvidacionog bilansa

Svako preduzeće može prestati da postoji u bilo kojoj fazi svog životnog ciklusa. Organizacija može biti likvidirana:

¦ odlukom osnivača (učesnika) ili organa pravnog lica ovlašćenog za to osnivačkim aktima, uključujući i u vezi sa istekom roka na koji je pravno lice osnovano, sa postizanjem svrhe zbog koje je stvoreno je;

¦ sudsku odluku u slučaju grubih povreda zakona učinjenih pri njegovom stvaranju, ako su te povrede nenadoknadive, ili obavljanje djelatnosti bez odgovarajuće dozvole (licence) ili radnje zabranjene zakonom, ili uz druge ponovljene ili grube povrede zakona ili drugim pravnim aktima.

Proces likvidacije je povezan sa konačnom preraspodjelom imovine i prijevremenom naplatom potraživanja i otplatom dugova. Prilikom sastavljanja likvidacionog bilansa ne primenjuje se princip kontinuiteta aktivnosti organizacije. Nemogućnost praktična primjena Ova pretpostavka u računovodstvu i izvještavanju dovodi do promjene računovodstvene metodologije, na primjer, u metodama procjene imovine. Istovremeno, zadatak je da se što preciznije utvrdi stvarna vrijednost imovine u vlasništvu likvidirane organizacije kako bi se prikupile informacije o mogućnosti otplate obaveza prema poveriocima i vlasnicima organizacije.

Jedan od glavnih ciljeva završnog likvidacionog bilansa je utvrđivanje likvidacionog bilansa nakon prodaje imovine i otplate obaveza. Sastavlja se likvidacioni bilans stanja ekonomska situacija kada preduzeće prestane sa radom bez prenosa prava i obaveza putem sukcesije na druga lica.

Postoje situacije u kojima je likvidacioni bilans neophodan:

¦ prestanak funkcionisanja organizacije kao subjekta građanskopravnih odnosa (prestanak prostog ortačkog ugovora);

¦ likvidaciju pravnog lica odlukom njegovih osnivača (učesnika) ili organa ovlašćenog za to osnivačkim aktima, odnosno suda po osnovu iz st. 2 čl. 61 Građanskog zakonika Ruske Federacije;

¦ dobrovoljna ili prinudna likvidacija pravnog lica zbog nelikvidnosti (stečaj, prinudna likvidacija odlukom državnih organa, drugi slučajevi).

Prilikom likvidacije preduzeća, likvidacioni bilans se izrađuje više puta:

¦ na početku perioda likvidacije (početni likvidacioni bilans);

¦ tokom perioda likvidacije preduzeća (međulikvidacioni bilansi; njihov broj zavisi od trajanja procesa likvidacije, informacionih potreba vlasnika i povjerilaca);

¦ na kraju perioda likvidacije (konačni likvidacioni bilans).

U skladu s načelom neograničenosti poslovanja, nakon njegove likvidacije stupaju na snagu posebna pravila za procjenu imovine privrednog subjekta: u likvidacionom bilansu se ne iskazuju po knjigovodstvenoj (povijesnoj ili zamjenskoj) vrijednosti, već po cijena eventualne prodaje svake imovine posebno u trenutku sastavljanja likvidacionog bilansa.

Razvoj tržišne privrede i pojava novih organizaciono-pravnih oblika preduzeća doveli su do stvaranja različitih finansijske institucije, posebno Institut za krizni menadžment, koji se bavi problemima analize i procene preduzeća u teškim ekonomskim uslovima i nelikvidnosti.

Najrašireniji postupak antikriznog upravljanja je stečajni postupak ili likvidacija preduzeća u stečaju.

Trenutno, pitanja stečaja preduzeća regulisana su Federalnim zakonom od 26. oktobra 2002. br. 127-FZ „O nesolventnosti (stečaj)“. U odnosu na preduzeće, proglašen bankrotom, otvara se stečajni postupak - stečajni postupak osmišljen kako bi se obezbijedilo srazmjerno namirenje potraživanja povjerilaca na teret imovine dužnika.

Prilikom likvidacije preduzeća u stečaju formira se likvidaciona komisija i imenuje stečajni upravnik. Osnovna svrha njihovog rada je osiguranje imovinskih interesa povjerilaca dužnika utvrđivanjem imovine i njenom naknadnom raspodjelom među povjeriocima u skladu sa odredbama zakona.

Značajan posao prilikom likvidacije preduzeća obavljaju računovodstveni radnici i nezavisni revizori.

Ključni knjigovodstveni dokument preduzeća u stečaju je privremeni likvidacioni bilans, jer on odražava svu imovinu preduzeća koja čini njegovu stečajnu masu, kao i rezultate razmatranja potraživanja poverilaca. Istovremeno, stečajna masa nije samo imovina koja je na raspolaganju u trenutku otvaranja stečajnog postupka, već i identifikovana u postupku njegovog sprovođenja.

Likvidacioni bilans se sastavlja na kraju stečajnog postupka. Njegova svrha je da prikaže gubitke koje su pretrpjeli vlasnici i povjerioci preduzeća. Početni bilansi likvidacionog bilansa moraju odgovarati podacima međubilansnog stanja kako bi se pružila jasna slika o efikasnosti stečajnog postupka. Imovina likvidacionog bilansa ne sadrži nikakve pokazatelje, jer se sva imovina mora prodati ili otpisati i otuđiti, a potraživanja naplatiti. Stavke obaveza u bilansu stanja odražavaju neisplaćena potraživanja povjerilaca i gubitke koje je pretrpio vlasnik preduzeća.

Sastavni dio stečajnog postupka je popis imovine. Provođenje popisa, međutim, ne omogućava uvijek utvrđivanje stvarne stečajne mase. Dodatni izvori dobijanje pouzdanih informacija o nepokretnoj imovini preduzeća dužnika je informacija iz savezne države poreska služba, registarska komora, saobraćajna policija, policijska uprava, teritorijalni komitet za zemljište.

Likvidacija preduzeća je dug proces, koji traje najmanje godinu dana i sastoji se od dve glavne faze:

1) formiranje stečajne mase (imovinskog kompleksa) preduzeća dužnika i utvrđivanje celokupnog skupa potraživanja poverilaca prema preduzeću;

2) naplata potraživanja poverilaca na teret stečajne mase preduzeća u stečaju.

Rezultat svake faze likvidacije preduzeća mora se odraziti u međubilansu i konačnom likvidacionom bilansu.

Izrada likvidacionog bilansa predstavlja krajnji cilj procesa likvidacije. Savremeno zakonodavstvo koje reguliše proces likvidacije preduzeća ne sadrži jasnu definiciju likvidacionog bilansa i ne otkriva postupak njegovog formiranja.

Likvidacioni bilans je namenjen da pruži sveobuhvatan opis imovine preduzeća, kao i izvora njenog formiranja (sopstveni kapital i obaveze preduzeća) u trenutku njegove likvidacije. Dakle, likvidacioni bilans, koji sadrži objektivne podatke o stanju imovine i duga, odražava interese povjerilaca.

U međuvremenu, bilans stanja ne daje sveobuhvatan opis imovine preduzeća, pošto su imovina i obaveze u bilansu stanja prikazani po računovodstvenim cenama koje su daleko od realnih.

U skladu sa članom 63. člana 63. Građanskog zakonika Ruske Federacije, privremeni likvidacioni bilans se sastavlja nakon isteka perioda za podnošenje potraživanja od strane povjerilaca i mora sadržavati podatke o sastavu imovine pravnog lica. likvidacije, spisak prijavljenih potraživanja, kao i rezultati njihovog razmatranja. Ova definicija ne sadrži jasne regulatorne zahteve za formiranje imovine i obaveza bilansa stanja, odnosno da odražava kompleks nekretnina i obaveze preduzeća dužnika, sa stanovišta potpunosti prikaza (popis, identifikacija skrivene imovine). itd.) i adekvatne procjene.

Savezni zakon br. 127-FZ od 26. oktobra 2002. godine “O nesolventnosti (stečaj)” takođe ne predviđa postupak za sastavljanje privremenog likvidacionog bilansa preduzeća.

Istovremeno, privremeni likvidacioni bilans preduzeća vam omogućava da razmislite fer vrijednosti imovine preduzeća dužnika, o čijem će se trošku pokrivati ​​potraživanja povjerilaca, stoga se može dati sljedeća definicija međulikvidacionog bilansa stanja.

Privremeni likvidacioni bilans stanja preduzeće je sistem indikatora koji karakterišu imovinu i finansijski položaj preduzeća. Odražava vrijednost stvarne stečajne mase preduzeća (imovine), iznos iskazanih i neprijavljenih potraživanja povjerilaca i vlastiti kapital (obavezu) preduzeća.

Osnova za sastavljanje međulikvidacionog bilansa preduzeća treba da bude bilans stanja na poslednji izveštajni datum koji prethodi otvaranju stečajnog postupka.

U skladu sa stavom 5 čl. 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nakon završetka obračuna s vjerovnicima, likvidaciona komisija sastavlja likvidacioni bilans, koji odobravaju osnivači (učesnici) pravnog lica ili tijela koje je donijelo odluku o likvidaciji pravnog lica. entiteta. U slučajevima utvrđenim zakonom, likvidacioni bilans se odobrava u saglasnosti sa nadležnim državnim organom.

Privremeni bilans stanja se sastavlja na dan pokretanja stečajnog postupka kako bi se prikazao imovinski položaj preduzeća prije početka prodaje njegove imovine i stvaranja svih troškova od strane likvidacione komisije. U tom slučaju, međubilans stanja mora odražavati rezultate razmatranja potraživanja povjerilaca, stoga se može sastaviti najkasnije do zatvaranja registra potraživanja povjerilaca, odnosno ne prije isteka roka utvrđenog stečajnog upravnika za prijavu potraživanja. U tom periodu vrši se popis i procjena imovine dužnika na raspolaganju u trenutku stečaja.

Prilikom popisa analiziraju se transakcije otuđenja imovine i počinje rad na osporavanju transakcija koje su suprotne zakonu. Likvidaciona komisija je po pravilu uključena u razne sudske sporove koji se odnose na vraćanje imovine iz nezakonitog posjeda, naplatu kamata i kazni na nenaplaćena potraživanja, čiji pozitivan ishod može značajno povećati stečajnu masu i promijeniti izglede. za otplatu potraživanja povjerilaca.

Istovremeno, povjerioci, u slučaju neslaganja sa iznosom duga koji je priznala likvidaciona komisija, mogu podnijeti tužbu arbitražnom sudu. S tim u vezi, na osnovu Pravilnika o računovodstvu „Uslovne činjenice privrednih aktivnosti“ (PBU 8/98), odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 1998. br. 57n, posledice razmatranja ovih potraživanja u arbitraža treba da se odrazi na međulikvidacioni bilans. U ovom slučaju, potencijalna imovina se može procijeniti na osnovu dostupnih informacija stručnim sredstvima ili po trošku transakcije zbog koje je otuđena; A potencijalna obaveza– na osnovu valjanosti svakog od iskazanih novčanih ili imovinskih potraživanja povjerilaca i postojeće prakse razmatranja sličnih potraživanja. Posljedice svake konkretne tvrdnje moraju biti objavljene u napomeni s objašnjenjem.

Privremeni likvidacioni bilans, iako bi trebao biti sastavljen na dan pokretanja stečajnog postupka, tehnički se to dešava tri do četiri mjeseca kasnije, odnosno kada je potrebno uzeti u obzir događaje koji su se desili nakon izvještajnog datuma. Ovi događaji mogu uključivati:

¦ priznavanje kazni i novčanih kazni u korist povjerilaca po ugovorima koje nije ispunilo preduzeće u stečaju;

¦ otpis dospjelih dugovanja;

¦ prijem imovine kao rezultat istražnih radnji ili pravnih postupaka.

Pristigla stanja se prenose iz bilansa dužnika do posljednjeg izvještajnog datuma ili od posljednjeg položenog u poreske vlasti balans. U međulikvidacionom bilansu ne bi trebalo da postoji podela potraživanja i obaveza na kratkoročne i dugoročne, jer se od momenta otvaranja stečajnog postupka smatra da je nastupio rok za ispunjenje svih obaveza, a njihov opticaj će uvijek biti kraći od 12 mjeseci (period stečajnog postupka u opšti slučaj ne može biti duže od jedne godine).

Prilikom sastavljanja međulikvidacionog bilansa moraju se zatvoriti računi za obračun dopunskog kapitala, rezervnog kapitala, sredstava, rezervi, zadržane dobiti, korišćenja dobiti, prihoda i rashoda odloženih perioda, za koje se nije mogao utvrditi razlog. , kao i račun 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti“. Nelikvidne i depresirane hartije od vrijednosti i dospjela potraživanja se otpisuju uzimajući u obzir prethodno stvorene rezerve. Iznosi ovih otpisa, kako praksa pokazuje, jednostavno neće imati značajniji uticaj na dugovno stanje računa 99 „Dobici i gubici“. PDV evidentiran na računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ na kapitalizirana, a neplaćena sredstva ne potražuje se za povraćaj iz budžeta iz razloga što se ne može izvršiti isplata primljene imovine, jer bi to predstavljalo vanredno namirenje potraživanja povjerilaca. .

U skladu sa zakonom, objekti komunalne i društvene infrastrukture koji su od vitalnog značaja za region ne ulaze u stečajnu masu i ne mogu biti ovrgnuti radi otplate obaveza. Shodno tome, ovi objekti ne bi trebalo da budu uključeni u privremeni bilans stanja, bez obzira na trenutak njihovog prenosa na lokalne vlasti.

Privremeni likvidacioni bilans nije dovoljno transparentan za korisnike, jer sadrži mnoga prilagođavanja koja odražavaju specifičnu strukturu imovine i obaveza preduzeća u stečaju. S tim u vezi, preporučljivo je uz obrazloženje priložiti sljedeću dokumentaciju, koja će povjeriocima omogućiti potpunije razumijevanje postupka sastavljanja bilansa stanja i finansijskog stanja dužnika: registar potraživanja povjerilaca; informacije o sastavu imovine preduzeća.

Neophodni detalji ovih dokumenata moraju biti:

¦ registar potraživanja povjerilaca – naziv povjerioca;

¦ prijavljeni iznos potraživanja;

¦ priznati iznos potraživanja;

¦ dokumenti koji potvrđuju iznos duga;

¦ napomena (postojanje potraživanja, izgledi za njihovo razmatranje);

¦ podatke o sastavu imovine - naziv imovine (dužnik);

¦ knjigovodstvena vrijednost imovine (iznos potraživanja); stvarnu vrijednost za prodaju ili naplatu, prema procjeni likvidacione komisije.

Potrebno je utvrditi prisustvo i stanje bankovni računi preduzeća i zatvoriti sve osim jednog, koji služi kao glavni račun dužnika tokom stečajnog postupka. Dokument kojim se potvrđuje ovlaštenje stečajnog upravnika da raspolaže računom je sudska odluka ili rješenje kojim se preduzeće proglašava stečajem i imenuje stečajni upravnik. Prilikom inventara identifikuju se vrijednosti evidentirane na vanbilansnim računima. Ova imovina se prenosi na vlasnike, a vanbilansni računi se zatvaraju nakon raskida relevantnih ugovora.

Nakon što se završi razmatranje potraživanja povjerilaca, treba organizovati obračun duga po redoslijedu otplate.

Prilikom pripreme dokumenata za sastavljanje likvidacionog bilansa, potrebno je analizirati finansijsko stanje preduzeća u fazi njegove likvidacije kako bi se mogle preduzeti sve mjere za otplatu dugova. Opšti postupak sastavljanja izveštaja preduzeća u stečaju i odnos između međulikvidacionog i likvidacionog bilansa preduzeća prikazani su u tabeli. 3.1.

Za sastavljanje međulikvidacionog bilansa koristi se poseban obrazac, koji se razlikuje od prihvaćenog oblika periodičnih bilansa stanja. Indikatori u međulikvidacionom bilansu mogu se grupisati po redosledu različitom od indikatora u periodičnim bilansima stanja. Ovo je neophodno za formiranje ideje o finansijskoj poziciji organizacije u trenutku likvidacije.

Za svaki pokazatelj međulikvidacionog bilansa moraju se navesti podaci za dva izvještajna perioda, koji će biti u određenoj mjeri neuporedivi, jer se obaveze grupišu ne po hitnosti otplate, već u zavisnosti od redoslijeda njihove otplate utvrđenog zakonom. . Shodno tome, podaci za period koji prethodi izvještajnom periodu podliježu prilagođavanju.


Tabela 3.1

Okvirni oblik međulikvidacionog bilansa stanja




Sredstva se iskazuju po njihovoj prodajnoj vrijednosti ili prodajnoj vrijednosti, što mora biti potvrđeno izvještajem o procjeni ili izvještajem nezavisnog procjenitelja. Ovo je posebno važno ako popis i procjena imovine ukazuju na značajno smanjenje njihove vrijednosti u odnosu na bilansnu vrijednost. Prilikom vrednovanja imovine u svrhu sastavljanja međubilansa potrebno je uzeti u obzir odredbe PBU 7/98, koje nam omogućavaju da damo najobjektivniju sliku imovinskog položaja preduzeća. Na primjer, ako je prodaja dijela imovine pokazala da obračun prodajne cijene nije opravdan, onda je potrebno preispitati rezultate procjene. Hartije od vrijednosti se odražavaju uzimajući u obzir citate.

Potraživanja koja se ne mogu naplatiti ne uzimaju se u obzir u međulikvidacionom bilansu stanja. Međutim, naknadno, likvidaciona komisija mora preduzeti sve moguće mere da se ista naplati (sudski i pretkrivični postupak) sve dok od sudskog izvršitelja ne dobije izveštaj o nemogućnosti naplate ili nastanku okolnosti koje onemogućavaju podnošenje tužbe. Vansistemsko računovodstvo duga treba organizovati kako bi se osigurala potpuna naplata.

U skladu sa čl. 131 Federalnog zakona od 26. oktobra 2002. br. 127-FZ „O nesolventnosti (stečaj)“, sva imovina dužnika koja je dostupna u trenutku otvaranja stečajnog postupka i identifikovana tokom stečajnog postupka čini stečajnu masu.

Proces formiranja imovine (stečajne mase) privremenog likvidacionog bilansa i njegove naknadne analize, u cilju identifikacije imovine koja može obezbijediti realna sredstva za pokrivanje dugova preduzeća dužnika, odvija se u nekoliko faza.

U prvoj fazi, utvrđivanje imovine privremenog likvidacionog bilansa se vrši čišćenjem imovinskog potencijala preduzeća iz bilansnih stavki koje odražavaju imovinu koja mu ne pripada po pravu svojine; izgubljena imovina vrednovanje zbog otvaranja stečajnog postupka i dr.

U skladu sa zakonom, stečajna masa preduzeća ne obuhvata: imovinu povučenu iz prometa; imovinska prava vezana za ličnost dužnika, uključujući prava po osnovu postojeće dozvole za obavljanje određenih vrsta djelatnosti, kao i drugu imovinu predviđenu ovim zakonom. Društveno značajna imovina uključuje: stambeni fond društvene namene, predškolske ustanove, objekti javne infrastrukture od vitalnog značaja za region u kome se nalazi preduzeće dužnik. Društveno značajna imovina se prodaje putem nadmetanja u formi konkursa. Obavezno stanje takva konkurencija treba da bude obaveza kupca društveno značajnih objekata da održava i obezbjeđuje njihov rad i korištenje u skladu sa predviđenu namenu navedene objekte. Ostale uslove konkursa utvrđuje skupština poverilaca (odbor poverilaca) na predlog organa lokalne samouprave. Prodajnu cijenu društveno značajnih objekata utvrđuje nezavisni procjenitelj. Sredstva dobijena prodajom društveno značajnih objekata ulaze u stečajnu masu.

Nakon konkursa, lokalna samouprava sklapa ugovor sa kupcem društveno značajnih objekata o sprovođenju uslova konkursa. U slučaju bitne povrede ili neispunjavanja ugovora o ispunjenju uslova konkursa od strane kupca društveno značajnih objekata, navedeni ugovor i ugovor o kupoprodaji društveno značajnih objekata podliježu sudskom raskidu. na osnovu prijave organa lokalne samouprave. U slučaju sudskog raskida navedenog ugovora i ugovora o kupoprodaji društveno značajnih objekata, takvi objekti podliježu prijenosu u vlasništvo. općina, a sredstva uplaćena po osnovu kupoprodajnog ugovora za društveno značajne objekte vraćaju se kupcu na teret lokalnog budžeta.

Društveno značajni objekti koji se ne prodaju na propisan način podliježu predaji u vlasništvo nadležne opštine koju predstavljaju organi lokalne samouprave, o čemu stečajni upravnik obavještava navedene organe.

Prijenos objekata u vlasništvo opštine vrši se uzimajući u obzir stvarno stanje bez ikakvog dodatni uslovi na nadoknadivoj osnovi po dogovorenoj cijeni, izuzev objekata čiji je rad nerentabilan. Izvori finansiranja održavanja ovih objekata su odgovarajući budžeti.

Sredstva uplaćena od strane lokalne samouprave ulaze u stečajnu masu. Prilikom formiranja imovine u međulikvidacionom bilansu, posebnu pažnju treba obratiti na nematerijalna ulaganja, jer je proces njihove prodaje i konverzije u gotovinu za potrebe stečajnog postupka povezan sa nizom ograničenja. Dakle, ako preduzeće ima dozvole za obavljanje određenih vrsta djelatnosti, one gube pravnu snagu, a samim tim i vrijednost i smatraju se poništenim od trenutka likvidacije preduzeća dužnika. Zaštitni i uslužni znakovi su također podložni otkazivanju.

Troškovi organizacije priznati u skladu sa osnivačkim dokumentima kao ulozi učesnika (osnivača) u osnovni kapital, osnovni kapital, kao i poslovnu reputaciju organizacije koje se odnose na nematerijalnu imovinu moraju se poništiti i otpisati kao gubici preduzeća zbog gubitka njihove vrednosti usled prestanka delatnosti preduzeća.

Izuzetak mogu biti prava nastala po osnovu autorskih i drugih ugovora za naučna, književna, umjetnička, know-how, pod uslovom da je preduzeće dužnik njihov vlasnik, a ne posjeduje ga na osnovu ugovora o prenosu prava na privremeno korišćenje. U tom slučaju potrebno ih je procijeniti i staviti na prodaju. Dakle, prilikom formiranja stečajne mase preduzeća u stečaju, spisak nematerijalne imovine koja je uključena u imovinski kompleks operativnog preduzeća i koja karakteriše njegovu imovinu trebalo bi značajno da se smanji zbog otpisa dela nematerijalne imovine kao gubitaka preduzeća u stečaju. preduzeće. Dokument na osnovu kojeg se vrše knjiženja otpisa nematerijalne imovine na računovodstvenim računima je akt o otpisu nematerijalne imovine.

Iz sastava dugoročnih i kratkoročnih finansijskih ulaganja treba isključiti one vrste imovine preduzeća dužnika koje ne mogu ostvariti prihod prilikom prodaje imovine. Na primjer, imovina koja je doprinos zajedničkoj aktivnosti.

PDV na stečene vrednosti ne treba smatrati izvorom formiranja stečajne mase preduzeća u stečaju. Ova linija bilansa prikazuje dug države prema preduzeću za PDV i ne može postati izvor realnih sredstava.

U drugoj fazi analiziraju se potraživanja preduzeća dužnika. U njegovom sastavu potrebno je identifikovati loša potraživanja, koja bi ubuduće trebalo isključiti iz sastava imovine međulikvidacionog bilansa stanja.

Prema Pravilniku o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (klauzula 77), potraživanja koja nisu primljena dijele se na dvije vrste:

1) dug na koji rok rok zastarelosti istekao;

2) druga dugovanja koja nisu realna za naplatu.

Prilikom procjene potraživanja, treba imati na umu da u skladu sa čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, opšti rok zastarevanja potraživanja je tri godine, osim ako sporazumom između preduzeća nisu predviđeni drugi rokovi. Kada se potraživanja klasifikuju kao nenaplativa, treba imati na umu da, u skladu sa čl. 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obaveze preduzeća dužnika prestaju tek nakon njegove likvidacije kao pravnog lica. Dakle, razlozi kao što su nedostatak sredstava na računima organizacije dužnika ili teška finansijska situacija u kojoj nije izvršavala svoje obaveze, u nedostatku službenih podataka o upisu u vezi sa likvidacijom u jedinstveni državni registar, ne pružaju pravni osnov priznaju gubitke nastale kao rezultat takve poslovne transakcije, umanjujući oporezivu osnovicu poreza na dobit.

Ukoliko su gore navedeni uslovi ispunjeni, takav dug se otpisuje na osnovu podataka inventara, pisanog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije i shodno tome tereti račun rezervi. sumnjivi dugovi ili o finansijskim rezultatima organizacije.

Potražujuća potraživanja, za koja je nastupila zastarelost, otpisuju se na finansijski rezultat poslovanja organizacije (gubitak) istekom roka zastarelosti. Štaviše, takve iznose treba uključiti u neoperativne troškove organizacije i, shodno tome, pripisati rezervi za sumnjive dugove. Iznos rezerve za sumnjiva dugovanja mora se obračunati u skladu sa uslovima iz čl. 266 dio II Poreskog zakona Ruske Federacije.

Treća faza u formiranju imovine u međulikvidacionom bilansu je popis imovine iz stava 1. čl. 130 Saveznog zakona “O nesolventnosti (stečaj)”. Osnova za formiranje imovine u međulikvidacionom bilansu je sva imovina dužnika prikazana u bilansu stanja. Međutim, često računovodstvene isprave ne odražavaju svu imovinu dužnika zbog namjernih i nenamjernih nepravilnosti u računovodstvu. Prilikom popisa, ukoliko se otkriju predmeti neobjavljene imovine, oni se moraju procijeniti uzimajući u obzir tržišne cijene, te utvrditi stvarni iznosi amortizaciju na osnovu njihovog stvarnog tehničkog stanja.

Četvrta faza u formiranju imovine u međulikvidacionom bilansu stanja je revalorizacija imovinskog kompleksa identifikovanog tokom popisa, odnosno utvrđivanje njihove tržišne vrednosti.

Revalorizacija van radni kapital imovinskog kompleksa može se izvršiti metodom uporedne jedinice, indeksa, procjene, element po element itd. Realnu cijenu treba odrediti ekspertskom metodom, uz pomoć specijalista procjenitelja koji rade na određenom tržištu.

Karakteristika procene obrtnog kapitala preduzeća u stečaju u poređenju sa dugotrajnom imovinom je procena potraživanja. Osnovna svrha procene potraživanja prilikom formiranja međulikvidacionog bilansa je utvrđivanje njegove tržišne vrednosti, utvrđivanje mogućnosti njegove prodaje i dobijanje realnih sredstava.

Moguće je procijeniti mogućnost povraćaja sredstava od strane dužnika preduzeća samo procjenom iste finansijsko stanje i detaljno proučivši ugovore na osnovu kojih je dug nastao.

Da bi se utvrdio stepen utrživosti potraživanja, treba ih podijeliti u tri grupe:

1) dospjela i nedospjela potraživanja preduzeća i organizacija sa stabilnim finansijskim položajem;

2) nedospela potraživanja preduzeća i organizacija sa nestabilnim finansijskim položajem;

3) dospjela potraživanja od preduzeća i organizacija sa nestabilnim finansijskim položajem.

Proces formiranja sredstva u međulikvidacionom bilansu preduzeća dužnika je višestruki proces koji koristi ne samo metodologiju za njegovo utvrđivanje (metode revalorizacije i analize bilansnih stavki preduzeća). Istovremeno, neophodna je i kvalitativna analiza koja ima za cilj da proceni sposobnost preduzeća dužnika da plati svoje dugove. Ova analiza je usko povezana sa procesom formiranja obaveza međulikvidacionog bilansa i uključuje procjenu obaveza prema dobavljačima, dugova prema bankama i dr. kreditne institucije i sopstveni kapital kompanije.

Računovodstvene isprave ne odražavaju uvijek cjelokupni iznos obaveza likvidiranog preduzeća, stoga popisivanje obaveza preduzeća dužnika postaje važan zadatak računovođe prilikom formiranja obaveza međulikvidacionog bilansa stanja. Proces sprovođenja inventara obaveza preduzeća se donekle razlikuje od procesa popisivanja imovine o kojem je gore raspravljano.

Prvi korak ka identifikaciji čitavog skupa obaveza preduzeća dužnika je objavljivanje u štampi obavještenja o njegovoj likvidaciji, u kojem se propisuje period (najmanje dva mjeseca od dana objavljivanja) tokom kojeg povjerilac može podnijeti potraživanje prema preduzeće dužnik. Istovremeno, stečajni upravnik je, na osnovu dostupnih podataka o obavezama preduzeća dužnika, dužan da svakom povjeriocu pošalje obavještenja u kojima će navesti iznos obaveza preduzeća dužnika prema njemu i tražiti od njega da dostavi ovjerene kopije dokumenata koji potvrđuju dug preduzeća dužnika prema poveriocu.

Neobračunate obaveze preduzeća dužnika prema poveriocima identifikovane tokom popisa, potvrđene relevantnom dokumentacijom, moraju se vratiti na računovodstvene račune.

Nakon što se utvrdi kompletan set potraživanja prema preduzeću dužniku, potrebno je analizirati obaveze prema vremenu njihovog nastanka. Glavna svrha takve analize je da se identifikuju obaveze prema dobavljačima istekao rok zastare, koji u skladu sa čl. 191 Građanskog zakonika Ruske Federacije iznosi tri godine.

Nepotražene obaveze sa rokom dospeća duže od tri godine moraju biti otpisane u korist preduzeća dužnika i biće uključene u njegove vanposlovne prihode.

Sledeći korak je grupisanje obaveza preduzeća dužnika za potrebe stečajnog postupka. Potraživanja povjerilaca prema dužniku grupišu se prema prioritetu, a sastavlja se registar potraživanja povjerilaca.

S druge strane, pokrivaju se obaveze u vezi sa razmatranjem stečajnog predmeta, uključujući troškove pregleda, isplate naknade stečajnom upravniku i dr. Ovi troškovi se pripisuju nultom redu čekanja.

Kao prvo predstavlja potraživanja građana prema kojima dužnik odgovara zbog štete po život i zdravlje, a namiruje se kapitalizacijom pripadajućih vremenskih plaćanja utvrđenih na dan proglašenja stečaja dužnika.

Druga faza predstavlja obaveze za plate, beneficije i naknade dospele po ugovorima o autorskim pravima i licencama u iznosu neizmirenog duga nastalog na dan prihvatanja arbitražni sud prijave za proglašavanje stečaja dužnika.

Treća faza– obaveze poverilaca čija su potraživanja obezbeđena zalogom imovine likvidiranog preduzeća.

Četvrta faza– obaveze za uplate u budžete različitim nivoima I vanbudžetska sredstva(otplata zaostalih plaćanja koja su nastala u roku od godinu dana prije otvaranja stečajnog postupka).

Peta faza– potraživanja ostalih povjerilaca. Ispunjeni su zahtjevi stečajnih povjerilaca (fizičkih i pravnih lica koja prema dužniku imaju imovinska potraživanja koja nisu osigurana kolateralom).

Prilikom sastavljanja međulikvidacionog bilansa preduzeća dužnika, ne treba se ograničiti na razmatranje samo potraživanja povjerilaca, koja su grupisana prema redoslijedu njihovog namirenja. Čini se prikladnim izdvojiti u posebnom redu međulikvidacionog bilansa preduzeća, karakterišući obaveze preduzeća dužnika, obaveze za koje nije bilo potraživanja poverilaca.

Potreba da se istakne ova linija međulikvidacionog bilansa preduzeća uslovljena je činjenicom da često u postupku stečaja postoji još jedan red lica koja su podnela svoje prijave-potraživanja nakon isteka utvrđenog roka za prihvatanje ovih potraživanja. Takve izjave-potraživanja se prihvataju, ali se isplaćuju posljednja, bez obzira na to u koji bi redoslijed plaćanja mogla pasti, pod uslovom da blagovremeno prijave svoje potraživanje preduzeću dužniku. Izuzetak su potraživanja prvog i drugog reda (kada je dužnik odgovoran za nanošenje štete životu i zdravlju), kao i potraživanja za isplatu plate i razne pogodnosti. U takvim slučajevima obustavlja se zadovoljenje zahtjeva iz drugih redova dok se ti zahtjevi ne udovolje u potpunosti.

Odjeljak „Kapital i rezerve“ privremenog likvidacionog bilansa preduzeća dužnika neće pretrpjeti značajne promjene u odnosu na periodični bilans stanja. U odeljku „Kapital i rezerve“ biće prikazani odobreni, dodatni i rezervni kapital, kao i zadržana dobit (nepokriveni gubitak) i finansijski rezultati koji su nastali u toku stečajnog postupka.

Nakon usklađivanja imovine i obaveza bilansa stanja, koje omogućava da bilans stanja prikaže podatke o potraživanjima povjerilaca i obimu i strukturi stečajne mase preduzeća dužnika, koja će pokriti potraživanja povjerilaca, privremeni sastavlja se likvidacioni bilans stanja.

Osnova za sastavljanje privremenog likvidacionog bilansa je, kao što je gore navedeno, bilans stanja preduzeća na poslednji izveštajni datum.


Primjer.

Bilans stanja preduzeća CJSC "Invest-plus"


Nakon otvaranja stečajnog postupka, likvidaciona komisija je izvršila popis i revalorizaciju imovine, te sačinila registar potraživanja povjerilaca.

Istovremeno su obavljene i sljedeće poslovne transakcije.

1. Nematerijalna imovina (žig) u iznosu od 46.000 rubalja otpisana je kao gubitak tokom perioda likvidacije. Ova operacija se ogleda u sljedećim transakcijama.


Odraz u računovodstvu transakcija koje se otpisuju kao gubici tokom perioda likvidacije nematerijalne imovine preduzeća



2. Sljedeći događaj je bio otpis vrijednosti vlastitih dionica koje su prethodno kupljene od dioničara u iznosu od 1000 rubalja, što je prikazano u računovodstvenim evidencijama na sljedeći način.


Odraz u računovodstvu otpisa vrijednosti vlastitih dionica



Dt sch. 99 “Dobit i gubici” Skup računa. 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” - otpisuju se nepotražena potraživanja za koja je istekao rok zastare.

4. U iznosu od 138.000 rubalja. Otpisana su nenaplativa potraživanja.


Odraz u računovodstvu otpisa nerealnih potraživanja za naplatu



5. Otpisane su i obaveze prema kojima je istekao rok zastare u iznosu od 107.000 RUB. U ovom slučaju, računovodstveni unos se sastavlja na sljedeći način:

Dt sch. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Set računa. 99 "Dobit i gubici" - 107.000 rubalja. – otpisuju se obaveze prema kojima je istekao rok zastare. Neposredno prije sastavljanja međulikvidacionog bilansa preduzeća izvršena je inventura. Na osnovu njegovih rezultata obavljene su sljedeće poslovne transakcije.

1. Otpisani materijal zbog neupotrebljivosti iznosi 32.000 RUB. Podaci prikazani u računovodstvenim evidencijama prikazani su u nastavku.


Odraz u obračunu otpisa materijala prema podacima inventara



2. Osnovna sredstva su vraćena na računovodstvene račune na osnovu podataka iz inventara u iznosu od 11.000 rubalja.


Odraz u računovodstvu restauracije osnovnih sredstava



3. Sljedeća operacija je otpis dijela kratkoročnih finansijskih ulaganja na osnovu rezultata inventara u iznosu od 600.000 rubalja. Odgovara ovoj poslovnoj transakciji knjigovodstveni zapisi su predstavljeni u nastavku.


Odraz u računovodstvu otpisa dijela kratkoročnih finansijskih ulaganja



4. Tokom procesa inventarizacije izvršena je revalorizacija osnovnih sredstava. Njihov trošak je smanjen za 113.000 rubalja. U računovodstvu se ova operacija prikazuje na sljedeći način.


Odraz u računovodstvu smanjenja vrijednosti osnovnih sredstava



5. Final poslovnu transakciju je obnavljanje na računovodstvenim računima neobračunatih obaveza identifikovanih tokom inventara u iznosu od 798.000 rubalja. Knjiženje koje odgovara ovoj operaciji je kako slijedi:

Dt sch. 99 – Set count. 60, 76 – 798.000 rub.

U skladu sa specificirane operacije Privremeni likvidacioni bilans CJSC Invest-plus je kako slijedi.


Privremeni likvidacioni bilans CJSC Invest-plus


Nakon što komisija za likvidaciju preduzeća završi proces namirenja sa poveriocima sredstvima dobijenim od prodaje stečajne mase ili prenosa imovine preduzeća u stečaju na poverioca, formira se konačni likvidacioni bilans preduzeća u stečaju. .


Primjer.

Konačni likvidacioni bilans preduzeća CJSC Invest-plus



Dakle, ukupan iznos imovine i obaveza likvidacionog bilansa je nula.

Konačni likvidacioni bilans sadrži podatke o rezultatima stečajnog postupka, uključujući i nenamirena potraživanja povjerilaca.

Kontrolna pitanja

1) Imenujte glavni element bilansa stanja.

2) Koje vrste bilansnih stavki poznajete?

3) Koji princip je postavljen u rasporedu bilansnih stavki u savremenim uslovima?

4) Koji formati bilansa se koriste u međunarodnoj praksi?

5) Daj kratak opis glavne vrste bilansa stanja.

6) Lista karakteristične karakteristike sastavni bilans organizacije.

7) Opišite glavne vrste periodičnih bilansa stanja.

8) Koje su glavne razlike između međubilansa i početnih i završnih stanja?

9) Definišite ovaj oblik reorganizacije kao spajanje.

10) Koja dokumenta su potrebna za izvještavanje prilikom reorganizacije u vidu spajanja i pristupanja?

11) Navedite glavne odredbe koje bi trebale biti odražene u odluci o spajanju i pristupanju.

12) Koje procedure treba provesti prije sastavljanja prijenosnog akta?

13) Koje pristupe vrednovanju imovine vlasnici organizacija mogu koristiti prilikom reorganizacije?

14) Opišite prenosni akt organizacije.

15) Koje podatke sadrži akt o prijenosu kao primarni računovodstveni dokument koji potvrđuje činjenicu prijenosa imovine tokom reorganizacije?

16) Koje vrste izvještavanja mogu pripremiti reorganizovana preduzeća tokom reorganizacije? Šta su karakteristične karakteristike takvo izvještavanje?

17) Koliko završnog izvještaja treba pripremiti tokom reorganizacije?

18) Na osnovu kojih dokumenata se formira objedinjeni bilans stanja?

19) Navedite karakteristike formiranja odjeljka „Kapital i rezerve“ u početnom bilansu stanja.

20) U kojim slučajevima se sastavlja separacioni bilans?

21) Koja se načela postavljaju u raspodjeli imovine i kapitala između pravnih sljedbenika u slučajevima reorganizacije u oblicima podjele i dodjele?

22) Kakva je struktura odvojenog bilansa stanja?

23) Koji dokumenti se prilažu uz separacijski bilans prilikom registracije novonastalih organizacija kao rezultat razdvajanja?

24) Može li se veličina osnovnog kapitala novostvorenih organizacija prilikom podjele razlikovati od iznosa odobrenog kapitala reorganizovanog preduzeća?

25) Za koje svrhe se obračunava neto imovina prilikom sastavljanja početnih finansijskih izvještaja?

26) U kojim slučajevima može doći do likvidacije organizacije?

27) Navedite vrste likvidacionih bilansa.

28) Po kojoj se procjeni imovina organizacije odražava u privremenom bilansu stanja?

29) Navedite faze formiranja imovine u međulikvidacionom bilansu stanja.

30) Navedite uslove za formiranje konačnog likvidacionog bilansa preduzeća.

1. Konsolidovani bilans stanja ne uključuje:

A) namjenski balans;

b) bilans kapitalnih i kreditnih tokova;

V) bilans radnih resursa.

2. Karakteristike početnog stanja uključuju:

A) stavke početnog bilansa su slabo diferencirane;

b) imovina prikazana u bilansu stanja vrednuje se po nabavnoj vrednosti;

V) Prije sastavljanja početnog bilansa, vrši se popis imovine i obaveza.

3. Periodični bilansi uključuju:

A) kvartalno;

b) mjesečno i tromjesečno;

V) mjesečno, tromjesečno i godišnje.

4. Osnov za spajanje pravnog lica i pripajanje pravnog lica drugom je:

A) akt o prenosu;

b) bilans razdvajanja;

V) konsolidovani bilans stanja.

5. Prilikom reorganizacije u obliku pridruženja, u prvoj fazi odobrava se:

A) sporazum o pristupanju;

b) ugovor o pristupanju i prenosni akt;

V) postupak konverzije akcija.

6. Izmene su u konstitutivnim dokumentima u vezi sa pristupanjem:

A) na osnovu odluke zajedničke skupštine akcionara i vlasnika;

b) na osnovu odluke izvršnih organa;

V) na osnovu odluke rukovodioca organizacije.

7. Postupci reorganizacije prije sastavljanja prijenosnog akta ne uključuju:

A) popis imovine i obaveza stečenog preduzeća;

b) obavještavanje povjerilaca o reorganizaciji;

V) izrada ažuriranog bilansa opreme.

8. Prilagođeni balans brzina se sastavlja:

A) do okončanja postupka reorganizacije;

b) nakon završetka postupka reorganizacije;

V) prije formiranja prijenosnog akta.

9. Likvidacioni bilans stanja ima sledeće karakteristike:

A) sadrži stanja na regulatornim računima;

b) Stavke bilansa stanja se procjenjuju na osnovu stvarnih troškova nabavke ili stvarnih troškova;

V) koristi se grupisanje stavki imovine i obaveza koje odgovara stvarnom stepenu likvidnosti imovine i utvrđenom postupku za namirenje potraživanja povjerilaca.

10. Prije sastavljanja likvidacionog bilansa ne provode se sljedeće radnje:

A) o otpisu nekorišćene opreme;

b) za sprovođenje inventara;

V) formira se registar potraživanja povjerilaca.

11. U radnom kontnom planu likvidirane organizacije preporučljivo je dodatno predvidjeti sljedeće podračune:

A) tekući računi;

b) osnovna sredstva;

V) neostvarena dobit po osnovu rezultata procene imovine.

12. Rezultat konačnog likvidacionog bilansa je jednak:

A) pozitivna vrijednost;

b) nula;

V) negativnu vrijednost.