Vanbilansni račun 02 u budžetskoj instituciji. Kako voditi računovodstvo na vanbilansnim računima u budžetskoj instituciji. Računovodstvo potraživanja i obaveza
U ovom članku želim još jednom malo govoriti o računovodstvu osnovnih sredstava u državnim institucijama. Govorićemo o tome koja se osnovna sredstva odražavaju na bilansnim računima, a koja na vanbilansnim računima, kao io razlozima premeštanja osnovnih sredstava između ova dva oblika računovodstva. Reći ću vam i kako novi standard„Osnovna sredstva“ su uticala na računovodstvena pravila za vanbilansne račune. Praktični primjeri razmotrite u 1C: Računovodstvu vladina agencija 8, ed. 2.0.
Podsjećam da je osnovno sredstvo imovina koja se u ustanovi koristi kao sredstvo za rad i za obezbjeđivanje njene osnovne djelatnosti. Jednostavno rečeno, to je ono što pomaže funkcionisanju institucije u cjelini, a posebno zaposlenih.
Postavlja se pitanje: koje vrijednosti se mogu uzeti u obzir na vanbilansnim računima i da li je to uopće potrebno?
Takođe, u svetlu velikih zakonskih promena, želeo bih da razumem šta novi savezni standard „Osnovna sredstva“ kaže o računovodstvenim pravilima za vanbilansne račune.
Članak ću strukturirati na sljedeći način: skrenuću vam pažnju na to kako se ranije vodilo računovodstvo na vanbilansnim računima, a kako ga je sada potrebno voditi.
Uopšteno govoreći, vanbilansni računi su neophodni za potpuno računovodstvo osnovnih sredstava, jer ova osnovna sredstva ne igraju ulogu u bilansu stanja institucije, ali ipak zahtijevaju kontrolu. Postoji i posebno izvještavanje za državne agencije o vrijednostima na vanbilansnim računima.
Kao što se svi sjećamo, računovodstvo vanbilansnih računa se odvija po pojednostavljenoj shemi: ne smije se koristiti princip dvostrukog knjiženja (u knjiženjima sa vanbilansnim računima možda neće postojati korespondentni račun). Nedostatak rigoroznosti evidentiranja transakcija sa vanbilansnim računima objašnjava se činjenicom da oni ne učestvuju u formiranju bilansa, za šta se mora poštovati dvostruka korespondencija.
Hajde da rezimiramo:
Vanbilansno računovodstvo je važno za kontrolu;
Predmet inventara, baš kao i bilansno računovodstvo;
Prijenos vrijednosti na vanbilansne račune regulisan je uputstvima i dešava se u strogo ograničenom nizu situacija.
Napominjem i da je u vezi sa stupanjem na snagu novih naredbi kojima se mijenjaju računovodstvena uputstva (posebno naredba 64n, izmjena uputstva 157n), u pogledu vanbilansnih računa neophodna značajna promjena u računovodstvu politika institucije da se, pored svega ostalog, odobri postupak popisa imovine na vanbilansnim računima („postupci popisa imovine, imovine evidentirane na vanbilansnim računima, obaveza i drugih predmeta računovodstvo»).
Ranije su najčešća osnovna sredstva koja su bila predmet računovodstva na vanbilansnim računima bila:
1. osnovna sredstva u vrijednosti do 3.000 rubalja, koja su već puštena u rad i otpisana iz bilansa stanja;
2. osnovna sredstva koja se daju/daju u zakup, odgovor. skladište i besplatno korištenje.
Sada se, zbog novina u računovodstvu osnovnih sredstava, u vanbilansne račune uključuju:
1. osnovna sredstva puštena u rad i otpisana iz bilansa stanja u vrijednosti do 10.000 rubalja;
2. osnovna sredstva primljena na korišćenje (kao i pre izmena), uz jedino pojašnjenje: sada se na vanbilansnim računima grupe 01 nalaze i neisključiva prava korišćenja rezultata intelektualne delatnosti i prava na ograničeno korišćenje tuđeg zemljišne parcele;
3. bez izmjena, obračun osnovnih sredstava u skladištu;
4. osnovna sredstva koja se prenose na korišćenje - na vanbilansnim računima grupa 25 i 26, bilo za naknadu (zakupninu) ili besplatni prenos na korišćenje - iskazuju se samo knjigovodstveni objekti za operativni lizing. Kao što se sjećamo, u skladu sa novim GHS „Zakupom“, potrebno je prikazati objekte finansijskog lizinga na bilansnim računima. I prethodno - u obavezno klasificirati sve postojeće objekte (za više detalja pogledajte članak Federalni standard „Najam” - računovodstvo od 2018. u 1C: BGU 8).
Bavili smo se svim promenama u vezi knjigovodstva osnovnih sredstava na vanbilansnim računima.
Razmotrimo koji se dokumenti koriste u programu „1C: Računovodstvo državne institucije 8, izdanje 2.0“ za rad sa vanbilansnim računima u smislu računovodstva osnovnih sredstava.
U izdanju 2.0 programa 1C: BGU, za razliku od izdanja 1.0, ne postoji poseban odjeljak za rad s vanbalansom. U drugom izdanju dokumenti imaju drugačiji standard računovodstvene transakcije i vrste dokumenata (posebno polje u dokumentu) za bilansne i vanbilansne račune.
na primjer:
Prilikom kreiranja dokumenta „Prihvat za računovodstvo osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, pravnih akata“, morate odmah odabrati vrstu prijema: na bilans ili vanbilans. Po mom mišljenju, ovo je zgodno: ne morate pamtiti koji dokumenti se koriste za bilansne račune, a koji se koriste za vanbilansne račune. Računovođa koristi iste dokumente, a ukazuje samo na promjenjivu vrstu i knjigovodstvenu transakciju. Ako ste pogriješili u početnom odabiru, dokument možete promijeniti ponovnim odabirom vrste računa i ponovnim popunjavanjem polja.
1. Obračun osnovnih sredstava u vrijednosti od 10.000 rubalja ili manje koja su puštena u rad.
Osnovna sredstva se uvijek kupuju na bilansnim računima grupe 106.00 „Ulaganja u nefinansijska sredstva" Budući da osnovno sredstvo, u slučaju njegove kupovine (a ne prenosa), prvo formira početni trošak na računima grupe 106.00, dokument „Prijem osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, pravnih sredstava“ nema transakcije korišćenjem vanbilansa. računi:
Ako se osnovno sredstvo kupi po cijeni jednakom ili manjoj od 10.000 rubalja, ovaj dokument se koristi uz standardnu operaciju:
Razmotrimo primjer: institucija kupuje stolicu, čija je cijena 2.400 rubalja.
Obradimo račun:
Pogledajmo objave dokumenata:
Nakon evidentiranja računa, kupljeno osnovno sredstvo se mora uzeti u obzir:
Nakon kreiranja dokumenta popunite ga potrebnim podacima:
Koristeći isti dokument, puštamo u rad novokupljeni OS i ukazujemo na potrebne parametre:
Nakon što su svi osnovni podaci popunjeni, odaberite računovodstvenu transakciju i unesite dodatne informacije:
Standardna operacija odmah propisuje ponašanje programa u slučaju puštanja u rad osnovnog sredstva čija je vrijednost manja od 10.000 rubalja. Pogledajmo kretanja na računima koje ovaj dokument kreira nakon knjiženja:
Kao što se vidi iz unosa, početni trošak, kada se prihvati u računovodstvo u vidu kapitalnog ulaganja, prenosi se na račun 101.36 (upis 1), a zatim odmah po puštanju u rad ceo iznos knjiži na teret rashoda (upis 2), a samo osnovno sredstvo nastavlja da se vodi na vanbilansnom računu (ožičenje 3). Preostali unosi se odnose na poresko računovodstvo.
Da bismo procijenili ovu situaciju, analizirajmo bilans stanja i dodamo pogodne detalje u postavkama:
Ovi detalji će vam omogućiti da vidite raspoložive iznose na računima u kontekstu osnovnih sredstava:
To bilans stanja Pogledajte i vanbilansne račune, postavite potrebna podešavanja:
Kao što se vidi iz izvještaja, prema analitici koja nam je potrebna (novo osnovno sredstvo je okretna stolica), račun 101.36 je zatvoren, nema stanja kao rezultat rada. Stanje se održava samo na vanbilansnom računu.
2. Računovodstvo osnovnih sredstava koja se daju/daju u zakup, na čuvanje i besplatno korišćenje.
Računovodstvo ovih osnovnih sredstava vrši se na vanbilansnim računima grupa 01, 25, 26 i kontu 02.1.
Pronađimo ih u kontnom planu:
Kao što se iz Plana vidi, za sve ove račune jedna od dodatnih analitika su osnovna sredstva. I, imajte na umu, druga dodatna analitika jesu druge strane. To je zbog činjenice da možete primati i prenositi osnovna sredstva bilo kome ( organizacija treće strane, zaposleni, pojedinci).
Skrećem vam pažnju i da je prije zakonskih promjena broj podračuna za vanbilansne račune 25 i 26 bio manji. Kako su ove grupe izgledale prije promjena:
Rad sa osnovnim sredstvima na ovim vanbilansnim računima obavlja se na potpuno isti način i uz korištenje istih dokumenata kao i na bilansnim računima:
Prihvatanje registracije:
Premjestiti:
Otuđenja (prenos i otpis):
Razlikuju se samo po vrsti računa, vrsti transakcije ili vrsti otpisa:
Takođe je potrebno odabrati odgovarajuće računovodstvene transakcije koristeći tražene vanbilansne račune (obično su to transakcije istog naziva):
Računi grupe 01 pohranjuju osnovna sredstva koja su primljena za naknadu i besplatno korišćenje. Plaćeno korišćenje se odnosi na plaćeno korišćenje osnovnog sredstva (najupečatljiviji primer je operativni zakup prostora). Osnovno sredstvo u ovom slučaju ne mijenja bilans stanja ustanove, ali ga je za kontrolu potrebno evidentirati, pa se vodi na posebnom vanbilansnom računu.
Na računu 02.1 se iskazuju osnovna sredstva koja su primljena na čuvanje. Takođe, na ovom računu mogu biti prikazana osnovna sredstva koja su otpisana iz bilansa stanja ustanove, ali nisu otuđena ili još nisu demontirana.
Računi grupe 25 se koriste za prikazivanje osnovnih sredstava koja su preneta na plaćeno korišćenje (renta).
Računi grupe 26 se koriste za prikazivanje osnovnih sredstava koja su preneta na besplatno korišćenje.
U ovom članku smo ispitali računovodstvo osnovnih sredstava na vanbilansnim računima. U jednom od narednih članaka govorit ćemo o bibliotečkoj zbirci jedne ustanove - to je tema posebnog članka, jer je njeno računovodstvo izuzetak od pravila, a obično se upravo o bibliotečkoj zbirci postavljaju mnoga pitanja.
Vanbilansni račun 002 koristi se za obračun vrijednosti materijala u nekim slučajevima. U kojim - pročitajte u našem članku.
Osobine vanbilansnog računovodstva
Vanbilansni računi su poseban dio Kontnog plana (odobren Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine br. 94n).
Vanbilansni računi su zbog svoje specifičnosti izdvojeni u posebnu grupu računa: objekti na njima se iskazuju jednostavnim unosom, odnosno samo zaduženjem ili odobrenjem računa. U vanbilansnim računima imovine, računovođa uzima u obzir sredstva koja se privremeno drže u organizaciji i koja joj ne pripadaju.
Računovodstvo na vanbilansnom računu 002
Račun 002 se zove „Inventar i materijali primljeni na čuvanje“. Organizacija joj prenosi sredstva zaliha ako:
- Osigurava njihovu sigurnost na osnovu ugovora o skladištenju imovine (poglavlje 47 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Prilikom preuzimanja vrijednosti od druge ugovorne strane sastavlja se akt na obrascu MX-1. Povrat predmeta vlasniku dokumentuje se aktom MX-3; pored toga, vlasnik bilježi nepostojanje potraživanja prema kastodi organizaciji u MX-2 dnevnik. Organizacija starateljstva ne može u svom radu koristiti navedene objedinjene primarne podatke, već razvijati svoje obrasce uzimajući u obzir zahtjeve za obaveznim podacima (tačka 2 člana 9, tačka 4 člana 10 Zakona o računovodstvu od 06.12. , 2011. br. 402-FZ).
- Dobila je robu i materijal, ali zbog okolnosti ne može da ih kapitalizuje na uobičajen način: organizacija odbija da plati dragocenosti zbog kršenja uslova ugovora o nabavci od strane druge strane ili se radi o vrednostima koje se ne mogu potrošeno do konačnog obračuna sa dobavljačem. Ili je došlo do pogrešne ocjene – kupac je dobio robu i materijal, ali ne i onu koju je naručio. Preduzeće takve materijale ne može obračunati na računima bilansa stanja, pa se to odražava na kontu 002. Osnova za prihvatanje takvih vrijednosti na vanbilansni račun i naknadni otpis je primarni dokument koji stranke sastavljaju pod ugovor o nabavci (TORG-12, UPD ili drugi dokumenti o kojima su se strane dogovorile).
- Prodao sam vrijedne stvari kupcu, ali ih on još nije uklonio. U ovom slučaju prenos zaliha na vanbilansni konto 002 potvrđuje se sigurnim potvrdama između stranaka.
- Izrađene dragocjenosti od sirovina koje je nabavio kupac - u ovom slučaju sirovine koje je nabavio kupac primljene od kupca se prvo evidentiraju na vanbilansnom računu 003, a proizvodi od ovih sirovina prenose se na račun 002 do konačni obračun sa kupcem na osnovu fakture za interno kretanje između odjeljenja.
Računovodstvene transakcije prenosa zaliha na račun 002 i otpisa sa njega sastavljaju se na sljedeći način:
Prijem inventara na skladištenje |
||
Odlaganje inventara primljenih na skladištenje |
Rezultati
Na vanbilansnom računu 002 kupci i dobavljači iskazuju stavke zaliha koje im ne pripadaju i koje su kod njih privremeno. Prijem robe i materijala na računu 002 iskazuje se na zaduženju, a otpis u korist ovog računa.
Ovaj materijal, koji nastavlja seriju publikacija posvećenih novom kontnom planu, analizira vanbilansne konte novog kontnog plana. Ovaj komentar pripremio je Y.V. Sokolov, doktor ekonomskih nauka, zam. predsjedavajući Međuresorna komisija o reformi računovodstva i izvještavanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije, prvi predsjednik Instituta profesionalnih računovođa Rusija, V.V. Patrov, profesor iz Sankt Peterburga državni univerzitet i N.N. Karzaeva, dr., zam. Direktor službe revizije Balt-Audit-Expert doo.
1) materijal (inventar);
2) uslovna prava i obaveze;
3) operativna kontrola.
Analiza vanbilansnih računa u novom kontnom planu
Ono što je novo u preambuli je da iz stara uputstva Reči „nije u vlasništvu preduzeća, ali...” su uklonjene, jer je neka imovina evidentirana na vanbilansnim računima vlasništvo organizacije (na primer, iznajmljena osnovna sredstva).
Kao što se vidi iz uputstva, svi vanbilansni računi mogu se podijeliti u tri grupe:
1) materijal (inventar);
2) uslovna prava i obaveze;
3) operativna kontrola.
Pojava materijalnih (inventarnih) vanbilansnih računa nastaje zbog činjenice da bilansna imovina, prema nekim karakteristikama pravne teorije računovodstva, treba da prikazuje imovinu u vlasništvu organizacije. Ali u preduzeću uvek postoji „tuđa“ imovina koja je u njegovom posedu i upotrebi (imovinom može raspolagati samo vlasnik koji ima apsolutnu vlast nad stvari).
To je bio uslov sredinom 19. veka. nametnuta od strane kreditora, uglavnom bankara, od kada se obračunava likvidnost za pokriće dugovanja Može se prihvatiti samo dužnikova imovina. Da bi se zajmodavcima olakšalo prebrojavanje, podijeljena je vlasnička i “nevlasnička” imovina. Prvi je ostao u bilansu aktive, drugi je počeo da se iskazuje iza bilansa stanja.
Trenutno, prema stavu 6 PBU 1/98 "Računovodstvene politike organizacije" prilikom formiranja računovodstvena politika Mora se poštovati princip pretpostavke imovinske odvojenosti prema kojem „imovina i obaveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obaveza vlasnika ove organizacije i imovine i obaveza drugih organizacija“.
Pojava računa potencijalnih prava i obaveza je zbog činjenice da u bilansu stanja treba iskazati samo sredstva na koja se odnose bezuslovna prava.
Konačno, postoje računi u kojima se uzimaju u obzir čisto simbolički objekti, ali uprava treba, zbog njihovog posebnog značaja, da kontroliše kretanje tih objekata.
Od pojave vanbilansnih računa, predložene su dvije metode računovodstva za njih: jednostavno i dvostruko.
Trenutno je usvojena prva i logičnija metoda. Sve do sredine 20. veka. vjerovalo se da dvostruki unos treba biti univerzalan i primjenjiv na sve vanbilansni račun sa njim je umjetno uveden samo odgovarajući račun.
Općenito, ideja o vanbilansnim računima je anahronizam pravne teorije koji je opstao do danas. Barem je to očigledno za prvu i drugu grupu računa.
Račun 001 "Osnovna sredstva u zakupu"
Račun 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ vodi zakupac.
U slučaju kada se osnovna sredstva daju u zakup, a prava vlasništva i korištenja prenose na zakupca, računovođa najmoprimca će morati evidentirati:
Zaduživanje 001 “Osnovna sredstva iznajmljena” - za trošak osnovnih sredstava navedenih u ugovoru o zakupu.
Upis se vrši na osnovu ugovora o zakupu, akta prijema i prenosa osnovnih sredstava i kopije inventarnu karticu primio od zakupodavca.
Prilikom vraćanja osnovnih sredstava ili u slučaju otpisa zbog krađe (smrt od elementarnih nepogoda i sl.), računovođa će izvršiti sljedeći unos:
Kredit 001 "Iznajmljena osnovna sredstva"
Izuzetak od ovog pravila je postupak računovodstva iznajmljene imovine, ustanovljen Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. br. 15 „O odrazu u računovodstvu transakcija po ugovoru o lizingu“.
Ako se, prema uslovima ugovora, iznajmljena imovina (osnovna sredstva) obračunava u bilansu stanja zakupca, onda se to odražava u računovodstvu na sljedeći način:
Debit 08 "Kapitalna ulaganja" Podračun "Nabavka pojedinačnih osnovnih sredstava po ugovoru o lizingu" Kredit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima" Podračun "Obaveze po zakupu" Debit 01 "Osnovna sredstva" Podračun "Imovina u zakup" Kredit 08 "Kapitalna ulaganja" podračun “Nabavka pojedinačnih osnovnih sredstava po ugovoru o lizingu” - otpisuju se troškovi u vezi sa pribavljanjem imovine uzete u lizing i trošak primljene imovine u lizing.
Prilikom popisa osnovnih sredstava potrebno je sastaviti poseban popis za iznajmljena osnovna sredstva.
Sasvim je očigledno da se osnovna sredstva iznajmljena mogu obračunati na kontu 01 „Osnovna sredstva“, jer u uslovima rada, kada rade dve potpuno identične mašine, ali je jedna u vlasništvu, a druga iznajmljena, teško je govoriti o njihovim razlikama, pogotovo što osoblje preduzeća po pravilu ne zna za tu razliku. Međutim, tačno je da samo vlasnik treba da obračunava amortizaciju ovih objekata.
Zakupac vodi analitičko računovodstvo za svakog zakupodavca i interno za svako osnovno sredstvo.
Račun 002 "Inventar sredstava primljenih na čuvanje"
|
Račun mogu održavati i vlasnik i vlasnik.
U suštini, funkcije ovog računa liče na one koje se odnose na zakup, ali se u tim okolnostima pretpostavlja da je stvar samo u posjedu, a pravo korištenja je isključeno. (Prilikom iznajmljivanja izričito se pretpostavlja).
Brojni su razlozi zašto se ovaj račun pojavljuje.
Kupac je primio robu (materijal) ili druge dragocjenosti, ali zbog nastalih okolnosti ne želi da ih plati i samim tim odbija da ih prizna kao svoje vlasništvo. Paradoks je u tome što je, po pravilu, vlasništvo nad ovim dragocenostima prelazilo na kupca u trenutku kada je prodavac (dobavljač) predao tu robu prevozniku i, prema tome, roba je već u vlasništvu kupca, koji je u obavezi da kapitalizuje ove vrednosti prema bilansnim (glavnim) računima. Međutim, izrađivači uputstava, ne bez razloga (prioritet sadržaja nad formom), preporučuju da se takve vrijednosti ne knjiže na račun bilansa stanja, već evidentiraju jednostavnim knjiženjem.
Debit 002 "Inventarna sredstva prihvaćena na čuvanje."
Osnova za takav unos mora biti obavijest upućena dobavljaču.
Račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ je aktivan račun u svim slučajevima i za prodavca i za kupca. Cijena parcele pri registraciji utvrđuje se pratećim dokumentima. Ako kupac vrati robu, knjigovođa nakon otpreme odobrava račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“.
Jedna od opcija za korištenje ovog računa mogu biti slučajevi kada vrijedne stvari plaća kupac, a ne uklanjaju ih iz skladišta prodavca. U ovom slučaju prodavac iskazuje prodaju dragocjenosti i tereti račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ i tek nakon otpreme se može odobriti ovaj račun.
Na kraju, potrebno je istaći slučaj kada račun 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ postaje centralni račun u informacioni sistem upravljanje preduzećem. Ovo se odnosi na kompanije sa skladištima koja primaju dragocjenosti na privremeno skladištenje. I, kao iu slučaju komisionog trgovanja, za takve kompanije sve veće transakcije sa vrednim stvarima se prikazuju van bilansa stanja.
Glavna imovina – roba – nije njihova svojina i stoga će se prikazati na računu 002 „Inventar sredstava primljenih na čuvanje“.
Kao rezultat, imovina ovakvih organizacija pokazuje se beznačajnom u odnosu na nekretninu koju posjeduju i koriste, ali kojom ne mogu raspolagati. U takvim preduzećima, analitičko računovodstvo robe se gradi, po pravilu, na čisto serijalnoj osnovi. U ovom slučaju stranke su grupisane prema donatorima vrijednih stvari.
Standardni knjigovodstveni zapisi:
Debit 002 “Inventarna sredstva primljena na čuvanje” - roba primljena na skladište;
Kredit 002 “Inventarna sredstva primljena na čuvanje” - roba je otpremljena.
Trošak pošiljke i uslovi plaćanja fiksirani su u ugovoru o skladištenju.
|
Analitičko knjigovodstvo za konto 003 „Materijala primljena u preradu vrši se po naručiocu, vrsti, vrsti sirovina i materijala kupaca i lokaciji. Materijali prihvaćeni za obradu na tradicionalnom i još ne potpuno zaboravljenom ruskom jeziku nazivaju se " sirovine koje isporučuju kupci
Trenutno je upotreba u proizvodnji kako sopstvenih tako i sirovina (materijala) koje isporučuje kupac dobila znatno veći obim nego u našim prilično tradicionalnim primerima (atelje, štamparija). Gotovo sva obojena metalurgija i značajan dio crne metalurgije rade na sirovinama koje isporučuju kupci, a njena prerada je dobila poseban naziv: putarina. Njegovom razvoju doprinose ekonomski odnosi sa inostranstvom. U tom smislu, pravi se razlika između eksterne i unutrašnje naplate putarine.
Eksterna putarina se zasniva na činjenici da strani kupac uvozi sirovine čije vlasništvo zadržava, ne carinjuje ih i predaje na preradu. Gotovi proizvodi se izvoze u inostranstvo. U ovom slučaju se ne plaćaju nikakve dažbine.
Domaća putarina podrazumeva da strani kupac kupuje sirovine u našoj zemlji, stavlja ih pod carinsku kontrolu i nakon prerade izvozi van zemlje.
Općenito se vjeruje da je to od koristi za proizvođače, jer oni šiju odjeću, štampaju knjige itd., a da pritom ne ulažu ni jedan novčić u najvažniju stavku troškova - materijal.
U ovom slučaju, proizvođač rada u potpunosti zadržava normalan proizvodni ciklus i sve knjigovodstveni zapisi osim unosa:
Kredit 10.1 "Sirovine i materijali"
To je zbog činjenice da su materijali preneseni u proizvodnju, a koji nisu predmet vlasničkih prava proizvođača, kapitalizirani unosom:
Debit 003 "Materijali prihvaćeni za obradu"
Ovaj zapis pokazuje da je proizvođač dobio pravo posjedovanja i korištenja materijala, a kada se ti materijali prenesu u proizvodnju, upisuje se sljedeći unos:
Kredit 003 "Materijal prihvaćen za obradu"
Ali od ovog trenutka počinju novi problemi. Najvažnije od njih je ko postaje vlasnik gotovih proizvoda: kupac ili izvođač.
Prema svim očiglednim kanonima, kupac se ponaša kao vlasnik gotovog proizvoda, ali Civil Code daje za neke slučajeve alternativni odgovor; čije je značenje uključeno u član 220 Građanskog zakonika Ruske Federacije: vlasništvo nove pokretne stvari, u ovom slučaju gotovog proizvoda, prelazi na proizvođača ako trošak obrade znatno premašuje cijenu primljenih materijala. U tom slučaju proizvođač je dužan platiti kupcu trošak nabavljenih sirovina i uknjižiti račun proizvođača 003 „Materijali primljeni u preradu“ i istovremeno se evidentirati:
Zaduživanje 10.1 "Sirovine i zalihe"
Zaduživanje 19 "Porez na dodatu vrijednost na kupljene zalihe"
A kupac kreditira podračun 10.7 „Materijali predati na obradu trećim licima” i zadužuje podračun 91.2 „Ostali troškovi” uz istovremeno evidentiranje:
Debit 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” Kredit 91.1 “Ostali prihodi”
Kupac obično pravi bilješke:
Debit 10.7 "Materijali predati na preradu trećim licima" Kredit 10.1 "Sirovine i zalihe" - nakon isporuke sirovina koje je isporučio kupac
Debit 20 "Glavna proizvodnja"
Debit 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu"
Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
To znači da pravno i ekonomski, ali ne i tehnološki, putarinu vrši kupac, budući da proizvodi proizvode za sebe, ali „pogrešnim rukama“, tj. u proizvodnim objektima treće strane privrednog subjekta.
Kako se ova ista sredstva primaju, sljedeće sirovine se otpisuju za proizvodnju:
Debit 20 "Glavna proizvodnja" Kredit 10.7 "Materijali prebačeni na obradu trećim licima"
I na kraju, kada se serija završi sa obradom i primi zadnji akt, računovođa evidentira gotov proizvod čije vlasništvo pripada kupcu.
Debit 43 “Gotovi proizvodi” Kredit 20 “Glavna proizvodnja”
I od ovog trenutka kupac može raspolagati ovim proizvodima, jer su oni postali njegovo vlasništvo.
Analitičko računovodstvo se provodi u kontekstu prodavača i kupaca, a interno - u paketnom kontekstu.
Račun 004 "Roba primljena na proviziju"
Sa stanovišta prodajnih radnika, prodaja po ugovoru o proviziji se ne razlikuje bitno od prodaje po ugovoru o kupoprodaji. To je postalo primjetno u vrijeme prelaska na tržišne odnose, kada je komisiona prodaja postala široko rasprostranjena. Potom su računovođe, bez daljeg odlaganja, jednostavno teretili robu primljenu na proviziju na račun 41 „Roba“ i kreditirali račun 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Istina, kada je uveden porez na imovinu, računovođe su se sjetile da se taj porez ne može platiti na neke robe i počeli su pamtiti račun 004 „Roba primljena na proviziju“.
Dokumentacija transakcija sa robom primljenom na komisiji, u trgovina na malo utvrđeno Pravilima komisione trgovine neprehrambenim proizvodima, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 06.06.1998. br. 569 (sa naknadnim izmjenama i dopunama).
U trgovinama se prijem robe na konsignaciju formalizira sastavljanjem dokumenta (ugovor o proviziji, račun, faktura i druge vrste). Vrstu dokumenta komisionar određuje samostalno.
Ako se na proviziju predaje više roba, njihovi nazivi i cijene mogu se navesti u popisu robe (obrazac br. KOMIS-1), koji je sastavni dio dokumenta kojim se formalizira prijem robe na proviziju.
Prilikom prijema robe na pošiljku na nju se prilaže etiketa proizvoda (obrazac br. KOMIS-2), a za sitnice (satove, perle, broševe i sl.) - cjenik s naznakom broja dokumenta koji se izdaje prilikom preuzimanja roba i cijena.
U listi robe prihvaćene za proviziju, i etiketa proizvoda naznačeni su podaci koji karakterišu stanje proizvoda (novo, korišćeno, stepen istrošenosti, glavne karakteristike proizvoda, nedostaci proizvoda).
Cijena robe utvrđuje se sporazumno između komisionara i nalogodavca.
Knjigovodstvo robe se mora voditi posebno za svaki proizvod u kartici za obračun robe i obračuna po ugovorima o proviziji (obrazac br. KOMIS-6).
Prilikom prodaje robe sastavlja se potvrda o prodaji robe primljene na proviziju (obrazac br. KOMIS-4).
Ako se proizvod ne proda zbog nedostatka potražnje za njim, komisionar, uz dozvolu nalogodavca, može sniziti proizvod. U tom slučaju se sastavlja akt o umanjenju vrijednosti (obrazac br. KOMIS-3). Na osnovu ovog akta, u popisu robe primljene na proviziju i u kartici za evidentiranje robe i obračuna sa nalogodavcima upisuju se zabilješke o uštedama. Oznaka proizvoda ili etiketa sa cenom takođe sadrži novu cenu, broj sertifikata o smanjenju vrednosti i datum smanjenja vrednosti.
Ako komisionar izbaci proizvod iz prodaje (u slučaju vraćanja pošiljaocu, popravke, prijenosa na čišćenje i sl.), o tome se sastavlja odgovarajući akt (obrazac br. KOMIS-5).
Uslovi ugovora o komisiji mogu predvidjeti plaćanje komisionara za usluge komisionara za skladištenje neprodate robe. Za obračun ove naknade komisionar koristi izvod primljenih uplata za skladištenje neprodate robe (obrazac br. KOMIS-7).
Prilikom komisionog prijema robe za njenu vrijednost naznačenu u prijemnim dokumentima (fakture, fakture, potvrde o prijemu itd.), vrši se sljedeći unos:
Debit 004 "Roba prihvaćena za proviziju."
Ovaj račun se obično pripisuje prilikom otpreme (otpuštanja) robe kupcima (na osnovu otpremnih dokumenata), kao i u slučajevima vraćanja robe pošiljaocima, utvrđivanja nestašica prilikom zaliha, kada je roba umanjena i sl.
U nastavku ćemo razmotriti postupak obračuna nestašica robe prihvaćene za proviziju.
Na osnovu uporednog lista sastavljenog na osnovu popisnog lista, vrše se sljedeći upisi:
Kredit 004 “Roba primljena na proviziju” - za cijenu robe po diskontiranim cijenama;
Debit 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” Kredit “76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima” - za iznos koji se plaća glavnici;
U zavisnosti od uslova ugovora o proviziji, iznosi za operacije 1 i 2 mogu biti isti, ili različiti (po visini provizije).
Nestašica robe se naknadno otpisuje:
Debit 73.2 “Obračun za naknadu materijalne štete” Kredit 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” - na teret krivaca;
Zaduživanje 91.2 “Ostali troškovi” Kredit 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” - na teret organizacije.
Analitičko računovodstvo se sprovodi za materijalno odgovorna lica, u okviru nalogodavca i za svaki predmet koji je predat komisiji.
Račun 005 "Oprema prihvaćena za ugradnju"
Oprema koja zahtijeva ugradnju uključuje opremu koja se može koristiti tek nakon što je montirana i pričvršćena na nosive konstrukcije zgrada i objekata. U nekim slučajevima takva oprema uključuje kontrolno-mjernu opremu namijenjenu za ugradnju kao dio opreme. Na računu 005 “Oprema prihvaćena za ugradnju” iskazuje se oprema koja je u vlasništvu naručioca i koju je on prenio izvođaču na ugradnju. Pravno, ovo je skoro isti slučaj kao i sa sirovinama koje isporučuju kupci. Samo se pričalo o tome obrtni kapital(sada više vole da pričaju o
obrtna sredstva
), a ovdje je riječ o osnovnim sredstvima. Ova sredstva čuva kupac i evidentiraju se na računu 07 „Oprema za ugradnju“. Istina, sastavljači uputstava za kontni plan napominju da na računu 07 „Oprema za ugradnju“ (vidi uputstvo za ovaj račun) treba prikazati samo imovinu koja zahtijeva ugradnju. Ali, ako govorimo o izgradnji, onda sva osnovna sredstva koja se prenose na kupca radi korišćenja u novonastalim objektima, za kupca postaju objekti koji se koriste za izgradnju i, takoreći, zahtevaju montažu u širem smislu te reči.
Ovo dovodi do vrlo jednostavnih zapisa i za kupca i za izvođača radova.
Tako se oprema naručioca predata izvođaču i dalje vodi na računu 07 „Oprema za ugradnju“. Ali moguće je da kupac prenosi i opremu koja je prikazana na računu 01 „Osnovna sredstva“.
Nakon završetka instalacijskih radova, vrši se sljedeći unos:
Debit 08 „Ulaganja u dugotrajna imovina"Kredit 07 "Oprema za ugradnju" podračun "Preneto za ugradnju".
Nakon toga se odobrava račun 08 „Ulaganja u stalna sredstva“, a na teret 01 „Osnovna sredstva“.
Ako su prethodno kapitalizovana osnovna sredstva preneta na izvođača radova, onda se vrši sledeći unos:
Debit 01 "Osnovna sredstva" podračun "Predato za ugradnju" Kredit 01 "Osnovna sredstva" podračun "Na zalihama".
Dakle, kupac ne zna šta je vanbilansno računovodstvo.
Ali izvođač koristi vanbilansni račun 005 “Oprema prihvaćena za ugradnju” za obračun opreme prihvaćene za ugradnju.
Čim takva oprema stigne izvođaču, njegov računovođa će odmah morati zabilježiti:
Debit 005 "Oprema prihvaćena za ugradnju."
A zatim, u toku rada, na osnovu akta prijema i predaje opreme na montažu, vršiće se knjiženja na bilansnim računima.
Ako trošak instalirane opreme odražava kupac, tada izvođač odražava troškove povezane s instalacijom:
Debit 20 "Glavna proizvodnja"
Kredit 10 "Materijali"
Kredit 70 "Poravnanja sa osobljem za plate"
Kredit 69.1 "Obračuni socijalnog osiguranja"
Kredit 23" Pomoćna proizvodnja“ i drugi računi.
Kupcu se fakturiše za obavljeni rad:
Debit 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” Kredit 90,1 “Prihod” Debit 90,2 “Troškovi prodaje” Kredit 20 “Glavna proizvodnja”.
Prilikom prenosa opreme za ugradnju, sastavljaju se sljedeća evidencija:
Kredit 005 "Oprema prihvaćena za ugradnju."
Osnova za ovaj unos je zahtjev za puštanje opreme za ugradnju. Oprema predata na montažu, ali čiju montažu izvođač nije započeo, u obimu kapitalne investicije ne uključuje. Osnova za takvo uključivanje je akt o prijemu instalaterskih radova.
Analitičko knjigovodstvo za ovaj račun sprovode kupci, unutar kupaca po objektima, a zatim po onim specifičnim dijelovima ugrađene opreme koji treba da budu uključeni u novi objekat.
Račun 006 "Obrasci striktnog izvještavanja"
Za razliku od svih ostalih računa, račun 006 „Obrasci striktno izvještavanje" namijenjen je samo kontroli kretanja simboličkih vrijednosti.
S tim u vezi, uprava preduzeća, posebnim nalogom, mora odobriti:
1) spisak dokumenata koji se smatraju obrascima striktnog izveštavanja;
2) sastav lica kojima je povereno njihovo skladištenje, stepen njihove odgovornosti za to skladištenje;
3) uzorci knjigovodstvenih knjiga u kojima se evidentira kretanje ovih obrazaca. U svakom slučaju, knjige i stranice u njima moraju biti numerisane, pertlane, vezice moraju biti pokrivene voštanim pečatom i potpisane od strane direktora i šefa računovodstva;
4) uzorci dokumenata koji se koriste za dokumentovanje prihvatanja i izdavanja obrazaca strogih izveštaja i akata koji se sastavljaju za odlaganje nekorišćenih obrazaca.
Obrasce strogih obrazaca izvještavanja razvijaju zainteresovana ministarstva i odjeli, odobrava ih Ministarstvo finansija Rusije i registruje Ministarstvo pravde Rusije. Trenutno postoji više od 200 oblika formulara striktnog izvještavanja.
Organizacije obično proizvode sopstvene formulare za strogo izveštavanje u bilo kojoj štampariji. Međutim, obrasci ovih dokumenata moraju sadržavati sve potrebne detalje. Ako je potrebno, dodatni detalji (na primjer, logotipi kompanije) mogu se unijeti u odobrene obrasce. Nije dozvoljeno brisanje bilo kakvih detalja iz odobrenih obrazaca.
Svaka serija obrazaca koja stiže iz štamparije mora biti izdata sa pratećim dokumentom (faktura, faktura i sl.) u kojoj mora biti naveden naziv obrazaca, njihova serija i brojevi.
Zaposlenim (blagajnicima, naručiocima i sl.) izdaju se strogi obrasci za izvještavanje na osnovu odgovarajućeg dokumenta, čiji se jedan primjerak predaje zaposleniku, a drugi se prenosi u računovodstvo.
Zaposleni, koristeći formulare, vraćaju dokumente na kojima su primljeni. Računovodstvu prilaganje talona (kopije) potvrda o prijemu novca, kao i oštećenih formulara.
Kopije (kopije) priznanica, otcjepnih kupona, oštećenih obrazaca čuvaju se u organizaciji najmanje pet godina, nakon čega se uništavaju ili predaju organizacijama koje nabavljaju sekundarne sirovine. U tom slučaju se sastavlja odgovarajući akt.
Glavna poteškoća vezana za vođenje evidencije obrasca striktnog izvještavanja je zbog neizvjesnosti njihove procjene.
Sastavljači uputstva ukazuju na uslovnu ocjenu obrazaca striktnog izvještavanja, ali nije jasno kako to odrediti?
Zapravo, upravo zato što je u ovom slučaju riječ o simboličkim vrijednostima, možemo shvatiti pod uslovnim evaluacijama vrijednosti:
- ili na par, ako govorimo o dokumentima koji imaju novčana vrijednost;
- ili po trošku, ako je organizacija platila kupovinu i štampanje ovih obrazaca;
- ili po cijeni pro memoria (za memoriju).
Prva procjena se može primijeniti kada se obračunavaju neprodati obrasci. A prednost ima što, pod određenim uslovima, olakšava prikupljanje obrazaca koji nedostaju.
Druga procjena se, na ovaj ili onaj način, odvija na računima bilansa stanja i nije primjereno povezivati je sa računovodstvom.
Treća ocjena je najpogodnija. Svaka računovodstvena jedinica procjenjuje se na 1 rub. ili 10 rubalja, ili 100 rubalja. itd. dakle, koliko je jedinica navedeno na vanbilansnom računu, toliko će rubalja biti na ovom računu. Ovo je jedina vrsta procjene koja se primjenjuje na objekte za koje cijene nisu naznačene, na primjer, diplome. Međutim, ako se naplaćuje neka vrsta naknade za uručenje diploma, onda se ta naknada može koristiti kao osnova za ocjenu, ali će tada već biti procjena po nominalnoj vrijednosti, iako ta nominalna vrijednost nije prisutna na obrascu sama, recimo diploma.
U svim slučajevima, kupovina formulara se dokumentuje knjiženjem:
Debit 26" Opšti troškovi" (mogući su i drugi obračuni troškova)
Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
Troškovi štampanja formulara odražavaju se malo drugačije:
Zaduživanje 26 "Opći poslovni troškovi"
Kredit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima"
Prijem obrazaca na osnovu računa, akata i drugih dokumenata odražava se unosom:
Debit 006 "Obrasci strogog izvještavanja".
Prilikom izdavanja obrazaca ili otpisa neiskorištenih obrazaca vrši se upis:
Kredit 006 "Obrasci strogog izvještavanja".
Analitičko računovodstvo se vrši po vrstama obrazaca i po mjestima njihovog skladištenja.
Završavajući opis računa 006 „Obrasci strogog izvještavanja“, želimo da istaknemo da ovaj račun, u suštini, nema nikakve veze sa računovodstvom. Predstavlja objekte operativnog računovodstva i kontrole koje je uprava dužna da organizuje. Uvođenjem takvog računa u vanbilansne račune, izrađivači kontnog plana nastavili su staru sovjetsku tradiciju da računovođa bude odgovoran za stvari za koje on, u suštini, ne može biti odgovoran.
Račun 007 "Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom"
|
Smatra se netačnim precjenjivati stvarnu vrijednost imovine ako potraživanja uključuju dospjela dugovanja i dugove za koje postoji razlog za pretpostavku da ih dužnici neće vratiti. Međutim, pošto su sačuvana prava na naplatu ovih dugova i postoji neka nada, „koja hrani mlade, daje radost starima“. Takva potraživanja se otpisuju iz bilansa stanja, ali kada ih treba otpisati i da li se mogu otpisati, nastaju veliki problemi.
Postoji predsjednički dekret koji zahtijeva da četiri mjeseca nakon datuma dospijeća plaćanja, nepodmireni i zakasnili potraživanja otpisana kao gubitak.
Postoji razuman zahtjev Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji postavlja rok rok zastarelosti sa tri godine.
A postoji staro sovjetsko pravilo, koje prećutno implicira u vezi sa procedurom vođenja računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“, da se potraživanja drže u bilansu stanja tokom čitavog roka zastare, tj. na tri godine, a zatim ovaj dug skinem sa bilansa još pet godina.
Činjenica da su se sastavljači uputstva pozivali na pet godina, a ne na tri godine, ukazuje da zapravo ne polaze od prioriteta sadržaja nad formom, već naprotiv, polaze od prioriteta forme nad sadržajem.
Najbolje rješenje problema bi trebalo da bude rezervisanje sumnjivih dugova tokom roka zastare, a nakon njegovog isteka ovaj dug treba otpisati na teret unaprijed stvorene rezerve. Nema vanbilansno računovodstvo u ovom slučaju nema potrebe za otvaranjem računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ ne bi bilo potrebe.
Ako otvorite ovaj račun i striktno se pridržavate uputstava autora, u računovodstvenim evidencijama će se skoro osam godina pojavljivati loša potraživanja - tri godine u roku zastare i pet godina, za svaki slučaj nakon toga.
A ako se striktno pridržavate uputstava, onda tri godine nakon isteka zastare računovođa mora otpisati sumnjiva dugovanja iz bilansa stanja na teret računa 63 „Obračuni za sumnjivi dugovi“ (ako su takve rezerve nastale) i račun 91.2 „Ostali rashodi” – u iznosu sumnjivi dugovi prekoračenje rezervi.
Nakon toga, na osnovu potvrde računovodstva o otpisu duga sa gubitkom, zadužuje se račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ i ovaj unos se čuva pet godina. Ako za to vreme iznenada uspete da vratite ono što ste izgubili, onda račune gotovina se zadužuju, a u korist računa 91.1 „Ostali prihodi“. Dakle, ako je dug otplaćen ili ako se ne otplati u roku od pet godina, treba ga otpisati odobravanjem računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“.
Osnova za takav unos je potvrda računovodstva kojom se potvrđuje otplata duga ili završetak perioda praćenja otpisanih potraživanja.
Za svaki pojedinačni dug vodi se analitičko računovodstvo.
Račun 008 "Hirije za obaveze i primljena plaćanja"
Ovaj račun direktno nastavlja ono o čemu smo razgovarali vezano za račun 007 „Otpis duga nesolventnih dužnika sa gubitkom“. Kako bi organizacija imala što manje nesolventnih dužnika, pribjegavaju tome da neko treće lice svojom imovinom garantuje vraćanje duga od strane našeg dužnika ako ovaj nije u mogućnosti ili ne želi da plati svoj dug. Naglasili smo da u praksi treba da govorimo o garanciji neugovarača, već je dužan da ispuni ugovorene uslove, odnosno garancije trećeg lica protiv koga se može podneti tužba. Što se tiče ugovorne strane, on može, kao garanciju ispunjenja svojih obaveza, položiti depozit, po pravilu, iz visokolikvidnih sredstava: novca, valute, vrijednosne papire, prostorije i neke druge vrste imovine.
Sve garancije primljene u obliku garantnog pisma od trećih lica ili u formi akta o prenosu dragocenosti kao kolateral služe kao obezbeđenje za plaćanja koja organizacija očekuje. Ove ukupne garancije knjiže se na teret računa 008 „Hartije od vrijednosti za obaveze i primljena plaćanja“. Obim (vrijednost) obaveze utvrđuje se iz dokumenata iz kojih proizlaze ove obaveze. Ako dokumenti direktno ne ukazuju na obim obaveza, onda računovođa mora, analizirajući ugovor, sam to izračunati.
Kako dužnik ispunjava ugovorne obaveze, obim garancija se smanjuje, a s tim u vezi shodno se smanjuje i iznos garancije. Kao rezultat toga, računovođa mora odobriti račun 008 “Hirije za primljene obaveze i plaćanja” nakon svake uplate dužnika.
Ovdje bismo dodali nekoliko komentara vezanih za dugove koje vlasnici radnji ponekad preuzimaju od finansijski odgovornih osoba. Tehnologija ovih operacija je odavno poznata, a o njoj možete saznati, posebno, iz knjige B. Brechta „Roman od tri penija“.
Suština onoga sa čime se susrećemo u praksi svodi se na sljedeće. Finansijski odgovorno lice, prije početka rada i dobijanja pristupa robi, mora izvršiti gotovinski depozit. Ovisno o ugovoru, ovaj novac se može koristiti u poslovanju ili se može deponovati. U prvom slučaju, u suštini, riječ je o ugovoru o kreditu, u drugom je riječ o čistom kolateralu. U prvom slučaju zadužuje se račun 51 „Tekući računi” i račun 66 „Obračuni za kratkoročni krediti i zajmovi" ili 67 "Poravnanja za dugoročni krediti i krediti." U drugom slučaju treba kreditirati račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima". Ova knjiženja se vrše na bilansnim računima, a račun 008 "Hirije od vrijednosti za primljene obaveze i plaćanja" zadužuje se iza bilansa stanja u paralelno.
Kada zaposlenik koji je položio novac (bilo u obliku kredita ili kolaterala) bude otpušten, on mu se vraća. Ako je odnos sa vlasnikom formalizovan kao kredit, onda i materijalno odgovorno lice može primati kamatu sistematski ili u trenutku otpuštanja. Nakon što se depozit vrati, vrši se sljedeći unos:
Kredit 008 "Hirije za primljene obaveze i plaćanja."
Strogo govoreći, svi obračuni se vrše na računima bilansa stanja, a knjiženja na računu 008 „Hartije od vrijednosti za obaveze i primljena plaćanja” su isključivo kontrolne prirode.
Analitičko računovodstvo za ovaj račun vrši se u kontekstu ugovora za koje su primljene garancije od ugovornih strana.
Račun 009 "Hirije za izdate obaveze i plaćanja"
Na računu 009 “Hirije od vrijednosti za obaveze i plaćanja” iskazuju se podaci o garancijama našim ugovornim stranama koje su za nas izdala treća lica, te o imovini koju je organizacija izdala kao kolateral.
Ako neko daje garancije za nas, onda računovođa mora zadužiti račun 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“. Takav zapisnik se mora napraviti, jer ukazuje na to da naša organizacija može imati problema sa plaćanjem i ugovorni partner želi da se osigura u smislu plaćanja koja mu pripadaju. Dajući mu garancije naših plaćanja od renomiranih trgovaca, pokazujemo stepen povjerenja koji uživamo u poslovnom svijetu i ističemo svoju poslovnu reputaciju.
Ako naša vlastita imovina (novac, valuta, vrijednosni papiri, zemljišne parcele itd.) je založena, onda se u slučaju novca i valute, pošto je valuta isti novac, vrši upis na teret računa na kojem će se iskazati obračuni sa suprotnom stranom i u korist računa 51 „Tekuće računi” i/ili 52 „Valutni računi”. Paralelno sa tim zadužuje se račun 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“.
Ako se depozit izvrši razne vrste imovina osim novca, tada, bez obzira na lokaciju ove imovine, ostaje u bilansu stanja zalogodavca, a činjenica da je založena iskazuje se na teret računa 009 „Hirije za izdavanje obaveza i plaćanja“. Ako kolateral vraća druga strana u dijelovima, tada će se u dijelovima otpisati sa računa 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“.
Analitičko računovodstvo se sprovodi u kontekstu ugovora po kojima su ugovorne strane date garancije.
Račun 010 "Amortizacija osnovnih sredstava"
|
Za određeni broj osnovnih sredstava (navedena su u datim uputstvima) još uvijek u Sovjetsko doba Odlučeno je da se amortizacija ne naplaćuje. Objekti su se pojavili u bilansu stanja, ali nisu imali amortizaciju. A onda se jedan od dirigenta računovodstvene metodologije nekako uznemirio: sve ima amortizaciju, sve se istroši, čak i ljudsko tijelo, a ovdje ima predmeta koji se očito troše, a računovodstvo prolazi i ne primjećuje. A ovo su dirigenti koji su smislili:
- neka osnovna sredstva treba da se amortizuju i da se amortizacija prikaže u bilansu stanja;
- ne amortizuju ostala osnovna sredstva na bilansnim računima, već uvode poseban vanbilansni račun i na njemu iskazuju amortizaciju. Ovaj račun je preživio do naših vremena.
Ovo je rodni znak socijalizma. Preživjela je do naših vremena. Ali ova odluka je imala svoju logiku i to se mora razumjeti.
Prema marksizmu, deprecijacija je prijenos vrijednosti stvorene prošlim radom na novostvorenu vrijednost. Na osnovu ove premise: stambeni fond, objekti eksternog unapređenja (npr. spomenici velikim ljudima i sl. objekti), iako se nalaze na bilansima preduzeća, ipak se ništa ne prenosi ni na kakve proizvedene objekte, jer pripadaju sferi potrošnje, a ne u sferu proizvodnje. Shodno tome, računovođe, umorne od političko-ekonomskih rasuđivanja, kažu, nećemo amortizirati ove objekte. Međutim, marksizam je ovdje služio kao dimna zavjesa. Odbijanjem amortizacije administracija je smanjila troškove. Sada je, srećom, sve ovo sjećanje na prošlost.
Druga okolnost je mnogo važnija. Neprofitne organizacije, uključujući i budžetske, ne iskazuju amortizaciju u svojim bilansima jer uopće ne stvaraju nove vrijednosti i stoga čim steknu osnovna sredstva, u tom trenutku se ovaj objekat u potpunosti amortizira. S obzirom da takve organizacije ne stvaraju prihode, ne postoji način da se razvuče proces otpisa troškova, koji bi trebao biti u korelaciji sa prihodima.
Na osnovu uslova tržišnu ekonomiju, privredne organizacije moraju da amortizuju sva osnovna sredstva na opštoj osnovi, i neprofitne organizacije Ne bi trebalo ni da znaju šta je amortizacija.
Sastavljači uputstva, međutim, kao da štede trud računovođa, preporučuju obračun amortizacije, a ne amortizacije i to samo jednom godišnje, a ne mesečno.
Obračun se vrši knjiženjem:
Debit 010 "Amortizacija osnovnih sredstava"
a svaka godina poslovanja povećava knjiženja zaduženja. Zanimljivo je, ali amortizacija na vanbilansnom računu se prikazuje kao zaduženje, a ne kao odobrenje računa, kao što je slučaj sa bilansnim računima. Činjenica je da svi vanbilansni računi imaju samo debitno stanje i stoga su svi aktivni.
Tek kada se otpiše osnovno sredstvo čija se amortizacija obračunava na računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“, tek tada se odobrava ovaj račun.
Amortizacija ne povećava troškove organizacije i, samim tim, ne smanjuje iznos poreza na dobit koji plaća. Međutim, operacija amortizacije je korisna kada se obračunavaju plaćanja poreza na imovinu. Poenta je da prilikom izračunavanja prosječni godišnji trošak imovine, osnovna sredstva se uvijek prihvataju po njihovoj rezidualnoj vrijednosti. Potonji se utvrđuje oduzimanjem od prvobitnog (zamjenskog) troška (stanje na računu 01 „Osnovna sredstva”) ne samo iznosa obračunate amortizacije (konto stanja 02 „Amortizacija osnovnih sredstava”), već i iznosa obračunate amortizacije (kont. bilans 010 “Amortizacija osnovnih sredstava”) .
Još jedna napomena. Sastavljači uputstava prave terminološku razliku između pojmova amortizacije i habanja. Smatraju da do amortizacije dolazi kada se ovaj proces (amortizacija osnovnih sredstava) uzme u obzir na bilansnom računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“, ali ako se predmet obračunava na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“. imovine”, tada, prema sastavljačima, nema amortizacije, a ima i habanja. Ovo je netačna manipulacija latinskim i ruskim ekvivalentima. One su jedna drugoj ekvivalentne i adekvatne, pogotovo što u svim slučajevima odražavaju amortizaciju (amortizaciju) objekata evidentiranih na računu 01 „Osnovna sredstva“.
Analitičko knjigovodstvo se vrši za određene objekte osnovnih sredstava koja se amortizuju.
Račun 011 "Osnovna sredstva data u zakup"
|
Vanbilansni računi prikazani u kontnom planu, u suštini, počinju sa jednim računom: 001 „Osnovna sredstva u zakup“ i istim (skoro istim) računom i završavaju se sa 011 „Osnovna sredstva u zakupu“. Prvi račun vodi zakupac, a drugi, isti, zakupodavac.
Kada bi svi računi bili bilansni, tada bi se umjesto konta 001 „Osnovna sredstva u zakup“ ovi objekti knjižili na kontu 01 „Osnovna sredstva“, a na kreditu računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ iskazuje se dug. zakupodavcu. Uostalom, u suštini, renta je samo zajam koji se daje ne u obliku novca, već u obliku osnovnih sredstava, tj. u svim slučajevima, jedan učesnik u privrednom procesu privremeno koristi imovinu (imovinu) drugog učesnika.
Zakupodavac je dužan da zaduži račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, odobrenje računa 01 „Osnovna sredstva“, tj. struktura imovine se menja: umesto osnovnih sredstava, koja sada ne postoje, nastaju potraživanja zakupca prema zakupodavcu.
U tom slučaju su potrebne sljedeće dodatne evidencije:
Debit 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” Potraživanje 01 “Osnovna sredstva” Debit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” Kredit 91.1 “Ostali prihodi” - ako je kao rezultat davanja predmeta u zakup njegova vrijednost u odnosu na bilans stanja povećana.
Malo smo skrenuli sa teme. Ovo nije praksa kontnog plana. To je praksa zastarjelih pravnih koncepata, praksa takvog računovodstvenog anahronizma kao što su vanbilansni računi. Oni su zastarjeli, jer računovodstveni računi moraju biti bilansni ili uopće ne bi trebali postojati.
Kontni plan ima elemente koji se nalaze direktno na bilansu stanja i iza njega. Druga grupa uključuje račun 002 “Prijenos imovine na čuvanje”.
On odražava vrijednosti koje su deponovane u svim oblicima i varijantama. Analitičke računovodstvene poslove na njemu sprovode kompanije od kojih su ove vrijednosti primljene, kao i po vrstama imovine i mjestima na kojima se čuva. Ova norma je navedena u Rezoluciji Ministarstva finansija Rusije od 20. decembra 2012. br. 77.
Kako koristiti
Račun 002 se tradicionalno koristi u svrhu generalizacije informacije informacije o činjenici prisustva i kretanja zaliha koji se ne odnose na direktnu imovinu preduzeća. U okviru odgovornog skladištenja možemo govoriti o sledećim situacijama:
- prijem određene robe i materijala od dobavljača, plaćanje od njih je produženo ili obustavljeno po zakonskim osnovama;
- nabavku vrijednih stvari koje se ne mogu potrošiti prije događaja plaćanja u okviru važećih pravila i propisa ugovora;
- prijem robe i materijala, za koje je ugovorom propisana posebna opcija za prenos prava vlasništva.
Pošto račun “radi” iza stanja, to se događa odraz predmeta koji nisu registrovani. Aktivan je po svojoj prirodi i ne uključuje pravila dvostrukog unosa.
Kada se primi, upisuje se samo kao zaduženje, a kada se potroši, upisuje se isključivo kao kredit.
Koje stavke inventara se uzimaju u obzir
Kao što je već spomenuto, materijalne vrijednosti koje su prihvaćene, ali se ne mogu prikazati u bilansu stanja, podliježu računovodstvu u ovoj oblasti:
- oštećena roba ili artikli koji su neispravni i nisu u skladu sa skupom zahtjeva i karakteristika navedenih u ugovoru o nabavci, podliježu mjerama povrata;
- prava svojine na stvarima koje se na osnovu ugovora prenose ne u postupku direktne otpreme, već po naplati;
- Zalihe i materijali koji podležu računovodstvu na osnovu ugovora o zalogu;
- robni artikli koji su plaćeni, a nisu prevezeni iz skladišta u skladu sa tehničkim ili drugim suptilnostima, odnosno nalaze se samo privremeno u skladištu;
- proizvodi primljeni na osnovu relevantnog sporazuma;
- dragocjenosti koje su greškom pristigle u skladište.
Osnovne objave
Princip dvostrukog unosa ovdje nije neophodan, stoga se u procesu sastavljanja transakcija pojavljuje samo broj računa o kojem je riječ. Proučimo glavne transakcije za 002 za debit i kredit.
Po zaduženju
Približna lista transakcija koje se široko koriste u procesu obrade transakcija:
- Dt 002 Kt (-). Potvrda o čuvanju dragocjenosti za koje je utvrđeno da su neispravne, lošeg kvaliteta, pogrešnog asortimana ili druge povrede ugovornih obaveza.
- Dt 002 Kt (-). Došlo je do prijema robnih jedinica u skladište, što implicira posebnim uslovima prenos vlasništva (ne nakon stvarne otpreme, već tokom procesa plaćanja).
- Dt 002 Kt (-). Predmeti su plaćeni, ali ih kupac tek treba povući, pa se drže u kući.
- Dt 002 Kt (-). Prijem inventarnih artikala je izvršen na osnovu ugovora o skladištenju.
- Dt 002 Kt (-). Ako zalogodavac nije ispunio uslove opisane u ugovoru o zalozi.
Na zajam
- Dt (-) Kt 002. Roba koja je vraćena dobavljaču je otpisana.
- Dt (-) Kt 002. Otpis iz razloga što su vrijednosti prešle u vlasništvo kupca, koji ih je u dobroj namjeri platio i uklonio.
- Dt (-) Kt 002. Otpis sredstava koja je kupac ostavio u magacinu radi čuvanja.
- Dt (-) Kt 002. Vraćanje robnih artikala zakonskom vlasniku u skladu sa normama sastavljenog ugovora o skladištenju.
- Dt (-) Kt 002. Prodaja pozicija koje su dobijene na osnovu aktuelni sporazum kolateralna obaveza.
Regulatorna regulativa
Poslovanje i radnje u vezi sa robom koja je preneta kao zalihe na privremeno skladištenje regulisana je normama važećeg zakonodavstva (naredbe, rešenja, akti), kao i knjigovodstvenim dokumentima:
- faktura TORG-12;
- obrazac 1-T;
- uniforma M-15;
- radnja u vezi sa nastankom nestašice robe;
- potvrda iz računovodstva;
- bankovni izvod;
- akt prijema i prenosa inventara;
- kolateralni ugovor.
Ovo nije cijela lista dokumenata kroz koje su regulisane aktivnosti u ovom pravcu, ali jeste osnovni.
Računovodstveni primjeri
Računovodstvene radnje se sprovode direktno na računu kod dobavljača i kupca.
Dobavljač
Provodi se samo u situacijama kada se pravo svojine prenosi na stranu kupca. Pogledajmo primjer.
Organizacija ODO "Rus" isporučila je robu u vrijednosti od 50.000 rubalja kompaniji "Moskvich" LLC. Kupac ga ne prihvata zbog nedovoljne količine. Umjesto toga, samo ga prihvata na čuvanje i šalje odgovarajući akt kompaniji Rus.
Ispostavilo se da prodavac stavlja ove artikle proizvoda na račun 41 kako bi odrazio robu prenetu na skladište. Nakon što se vrate, bit će uneseni u skladišni inventar i ostat će vlasništvo prodavca. U ovom slučaju, 002 se neće koristiti.
Da bismo proučili zamršenosti korištenja dotičnog računa, vrijedi razmotriti još jedan primjer.
Organizacija ODO "Rus" prodala je kompaniju DOO "CITY" vrijednosti robe za cijenu od 100.000 rubalja. Ovom prilikom sastavljen je kupoprodajni akt, izvršena je uplata, odnosno vlasništvo je prešlo na kupca, ali on nije iznio robu iz magacina, iako je uspio da je plati.
U ovom slučaju, knjigovođa prodavca evidentira prodatu robu u 002. Nakon što se kupčevo kupljena roba ukloni, sa ovog računa će doći do zaduženja.
Kupac
U praksi postoje situacije u kojima kupac nije u mogućnosti kapitalizirati robne stavke u okviru računovodstva. Na primjer, kada se osjeti kašnjenje u plaćanju, isporučena roba je neodgovarajućeg kvaliteta, neispravna ili nedostaje u količini.
Dakle, transakcija je „zamrznuta“ sve dok se sredstva ne deponuju kao plaćanje. U ovoj situaciji, kao iu mnogim drugim, u pomoć priskače račun 002.
Organizacija namještaja poslala je 10 stolica u maloprodajni objekat za ukupan iznos 5000 rubalja, uključujući PDV 500 rubalja. Prema odredbama ugovora, radnja preuzima vlasništvo nad robom nakon što je plaćena, a nedelju dana kasnije ju je ipak platila.
U ovom slučaju, sve dok roba nije plaćena, ali je bila na čuvanju, bila je prikazana na teretu računa 002. Nakon plaćanja je otpisana.
Dakle, račun je 002 u širokoj upotrebi u modernom računovodstvena praksa i omogućava vam izvođenje velikog broja operacija.
Račun 02 se koristi za prikazivanje informacija o troškovima amortizacije koje je izvršila organizacija tokom vijeka trajanja osnovnog sredstva. Postoji nekoliko načina da se to izračuna u odnosu na računovodstveno i poresko računovodstvo.
Račun 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ služi za prikupljanje informacija o procesima mjesečnog otpisa vrijednosti imovine za troškove preduzeća.
Račun je pasivan: po Kt računima iskazuju se iznosi vremenskih razgraničenja, po Dt - računi rashoda (20, 23, 25, 26, 29).
Računovodstvenim kontnim planom nije predviđeno kreiranje podračuna na računu. 02, međutim, organizacija mora voditi evidenciju za svaku jedinicu osnovnih sredstava.
Aplikacija računa 02 regulisan je Kontnim planom utvrđenim Uputstvom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine broj 94, kao i PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ i dr. propise.
Pažnja! Jedan od važne karakteristike Računovodstvo osnovnih sredstava posebno je da postoje značajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva. Kriterijumi za klasifikaciju kao osnovna sredstva, metode obračuna amortizacije i vremenski rokovi se razlikuju. korisna upotreba i tako dalje. Ovo stvara potrebu dvostruko računanje I poreske razlike, što često dovodi do zabune i grešaka.
Koja je poenta amortizacije?
Amortizacija je u suštini ekonomski izraz istrošenosti imovine.
Troškovi materijala i repromaterijala prenose se na rashode (i samim tim se umanjuje oporeziva osnovica poreza na dobit) kako se puštaju u proizvodnju ili odmah u trenutku prijema u računovodstvo. Prilikom kupovine osnovnih sredstava, organizacija nema pravo da cjelokupni iznos troškova nabavke (izrade, izgradnje) sredstva odjednom pripiše rashodima, budući da je osnovno sredstvo namijenjeno za dugotrajnu upotrebu, te stoga , potrebno je trošak imovine prenijeti na trošak gotovih proizvoda u dijelovima, kako se istroše (istek vijeka trajanja).
Druga svrha je formiranje rezidualne cijene sredstva. Činjenica je da se osnovna sredstva uzimaju u obzir po njihovoj originalnoj nabavnoj vrijednosti, a da bi se identifikovao ekonomski rezultat prilikom otuđenja (prodaja, besplatan transfer, likvidacija) morate znati rezidualna vrijednost- razlika stanja na računu 01 i stanje na računu 02.
Imovina koja se ne amortizuje
Ne podliježe amortizaciji u računovodstvu prirodni resursi(zemlja, voda, minerali), istorijske vrednosti, umetnički predmeti.
Mehanizam proračuna
Računovođa mjesečno obračunava iznos amortizacije za svaki objekat na osnovu uslova utvrđenih primarnim računovodstvenim i lokalnim dokumentima:
- cijena imovine;
- korisni vijek trajanja;
- način obračuna, utvrđeni koeficijenti.
U računovodstvu se koriste sljedeće metode obračuna:
- linearno;
- smanjenje ravnoteže;
- zbirom godina korisnog veka trajanja;
- proporcionalno obimu proizvodnje.
Najpopularnija metoda je linearna. Obračun se vrši prema formuli:
gdje je A stopa amortizacije,
PS - početni trošak,
SPI - vijek trajanja (u mjesecima).
Postoje samo 2 metode u poreskom računovodstvu:
- linearni,
- nelinearni (slično metodi redukcijske ravnoteže).
Opcije obračuna utvrđuju se računovodstvenim politikama za porezne i računovodstvene svrhe.
Očigledno, ako računovođa počne koristiti različite metode, tada će neminovno nastati porezne razlike, što povećava vjerovatnoću grešaka. Zašto onda PBU 6/01 dozvoljava korištenje 4 metode ako je lakše poštivati porezno računovodstvo?
Činjenica je da poenta računovodstva nije samo pravilno izračunati troškove i obračunati poreze, već i pravilno prikazati ekonomski rezultati aktivnosti. Preduzeća mogu raditi manje ili više intenzivno u nekim industrijama, organizacije su prisiljene često mijenjati opremu zbog brze zastarjelosti, čime se povećava ili skraćuje stvarni vijek trajanja imovine. Ovo vam omogućava da se pojavite finansijski izvještaji informacije koje istinski odražavaju stepen efikasnosti kompanije.
Osnovne objave
- Obračun amortizacije.
Dt 20 (23, 25, 26, 29) Kt 02 - razgraničenja na imovinu koja se koristi u glavnoj proizvodnji (pomoćna, uslužna, u administrativnim i privrednim jedinicama).
Dt 44 Kt 02 - naknade za komercijalnu opremu.
- Dodatni obračun kao rezultat revalorizacije.
Dt 83 Kt 02.
- Amortizacija iznajmljenih sredstava.
Dt 91 Kt 02.
Knjiženje se primjenjuje ako su prihodi od davanja u zakup primljeni u račun 91.
- otpis,