Naknada troškova transporta od strane registracije kupca. Troškovi dostave i manipulisanja prilikom vraćanja robe. Nalog, zahtjev za kompenzaciju i druga dokumenta za potvrdu troškova transporta

Naknada troškova transporta od strane kupca uključuje pokrivanje troškova transporta robe na teret kupca. Red dokumentaciju a obračun nadoknadivih troškova transporta zavisi od nekoliko faktora, o kojima ćemo govoriti u našem članku.

Načini nadoknade troškova transporta po ugovoru o nabavci

Ugovor o nabavci može predvideti nekoliko opcija nadoknada troškova transporta od strane kupca. Radi jasnoće, predstavili smo ih u obliku dijagrama:

Prilikom nadoknade troškova transporta metodom br. 1, dobavljač ne učestvuje u transportu robe. On jednostavno daje robu kupcu ili prevozniku kojeg je on unajmio. Tu prestaju njegove obaveze. Stoga se ovaj način nadoknade troškova prevoza ni na koji način ne uzima u obzir u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prodavca.

Ali opcije za nadoknadu troškova transporta predviđene metodom br. 2 zahtijevaju njihov odraz u računovodstvu dobavljača. Pogledajmo svaki od njih detaljno.

Naknada troškova sopstvenih transportnih usluga

Sporazum

Prije isporuke robe, prodavac treba da odluči o načinu obračuna transportnih usluga:

• u cijeni robe - u ugovoru o nabavci;
• poseban iznos - u ugovoru za usluge transporta.

Uzimajući u obzir troškove transporta robe u trošku robe, iznos troškova transporta fiksirajte u ugovoru o nabavci. Konkretno, unosite trošak robe sa PDV-om i ispod naznačite da uključuje troškove transporta robe do kupca u iznosu od NNNNN,NN rubalja. Ukoliko želite, napominjemo da se prilikom vraćanja robe uplata primljena od kupca u odnosu na nastale troškove dostave neće refundirati.

Ako prodavač ne istakne uvjete i iznos naknade za prijevoz robe, već jednostavno navede cijenu robe, tada može naići na probleme:

• prvo, prilikom vraćanja robe, kupac će morati vratiti cjelokupni trošak koji je naveden u ugovoru, uključujući i trošak isporuke koji mu se dodaje;
• drugo, poreski organi mogu da isključe troškove transporta robe iz obračuna poreza na dohodak po principu „nema uslova u ugovoru za isporuku robe, odnosno prodavac to ne mora da izvrši, a samim tim i troškove transporta. roba ni na koji način nije opravdana”.

Najviše najbolja opcija kompenzacija i potvrda pruženih usluga prevoza biće formiranje posebnog ugovora (ili dodatnog ugovora) za prevoz robe. Jasno će naznačiti da su kupcu pružene usluge isporuke robe na adresu koju je on odredio. I on ih mora uplatiti određenom periodu. Uz ovu opciju, prodavac vodi odvojenu evidenciju o prodaji robe i pružanju usluga transporta.

Izvorni dokumenti

Uzimajući u obzir usluge transporta robe u svojoj cijeni, dobavljač izdaje tovarni list. Trošak transportnih usluga ne treba navesti odvojeno od cijene robe. To je zbog činjenice da je dostavnica namijenjena potvrdi prodaje robe i materijala. A usluge ne spadaju u inventar.

S popunjavanjem dostavnice možete se upoznati u našem članku.

Da bi potvrdio poreskim organima da je roba prevezena, dobavljač mora izdati putni list. Detalji o pravilima za popunjavanje navedeni su u našem članku. .

Ako prodavac navede troškove transporta u posebnom ugovoru (dodatni ugovor), onda se papirologija može završiti na 3 opcije:

• putni list;
• tovarni list i transportni list;
• tovarni list i potvrdu o izvršenju transportnih usluga.

Račun

Ako je trošak transporta robe već uzet u obzir u njenom trošku, tada prodavac ispostavlja 1 račun za cjelokupan iznos koji kupac namjerava platiti. Za usluge prevoza nije potrebno izdavati poseban račun.

Ali ako se troškovi transportnih usluga uzmu u obzir u posebnom ugovoru (dodatnom ugovoru), tada u ovom slučaju morate generirati 2 računa:

• prema prodanoj robi;
• za pružene transportne usluge.

Sve fakture koje izdaje dobavljač moraju biti zabilježene u knjizi prodaje. Računi za materijal i usluge koje je primio prodavac (goriva i maziva, prateće usluge, usluge utovara i istovara itd.) evidentiraju se u knjizi nabavki.

Pročitajte naš članak o specifičnostima obračuna PDV-a na usluge prijevoza. .

Naknada troškova transportnih usluga trećih lica

Kada kupac nadoknađuje troškove transportnih usluga koje nije pružio prodavac, već treća strana u vidu prevoznika, u suštini, usluge prevoza se naplaćuju kupcu preko prodavca prema sledećoj šemi:

Objave koje odražavaju nadoknadu troškova transporta od strane kupca

O pripremi unosa za refundaciju transportnih usluga koje pružaju specijalizovani prevoznici već smo pisali u članku .

Dakle, sada smo na jednostavan primjer Pogledajmo unose koji odražavaju proceduru nadoknade samo naših vlastitih usluga prijevoza.

Primjer

Tokom avgusta obavljene su sledeće operacije:

1. Prodati proizvodi:

• za metod 1 - u iznosu od 96.740 rubalja. (sa PDV-om 14.756,95 rubalja), od čega je trošak transporta robe sa PDV-om 19.965,60 rubalja;
• za metod 2 - u iznosu od 76.774,40 rubalja. (uključujući PDV 11.711,35 RUB).

1. Otpisana je nabavna cijena prodate robe - 56.420 RUB.
2. Za plaćanje usluga transporta ispostavljena je faktura u iznosu od 19.965,60 RUB. (uključujući PDV 3.045,60 RUB). Napomena: Ovo je uslov za metod 2.
3. Troškovi transporta robe iznosili su 17.740 rubalja. (uključujući PDV na pružene usluge utovara treća stranka, - 820 rub.).

Operacija	Metoda 1 Troškovi transporta uključeni su u cijenu robe po ugovoru o nabavci			Metoda 2 Troškovi transporta se izdvajaju u poseban ugovor (dodatni ugovor)
			Suma			Suma
Proizvod je prodat						76 774,40
			14 756,95			11 711,35
Nabavna cijena robe je otpisana
Usluge transporta pružene						19 965,60
						3 045,60
U obzir se uzimaju troškovi vezani za pružanje transportnih usluga		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820		02, 10, 60, 69, 70, 76	= 17 740 – 820
PDV na usluge utovara treće strane je raspoređen i prihvaćen za odbitak
Otpisani troškovi transporta

Rezultati

Naknada troškova dostave od strane kupca može se izvršiti na dva načina. Prvo: kupac sam organizira i plaća isporuku kupljene robe. Drugo: kupac plaća samo isporuku, a prodavač je organizira. Kod prvog načina prodavac uopće ne evidentira nadoknadive troškove. Kada se koristi druga metoda, obračun nadoknadivih troškova transporta zavisi od toga kako prodavac transportuje robu: sam ili preko specijalizovanog prevoznika.

Ponovna naplata troškova dostave kupcunastaje kada se prevoz robe do kupca vrši po dogovoru između dobavljača i transportnog preduzeća, a kupac nadoknađuje učinjene troškove transporta. Pročitajte naš članak o tome kako kupcu prefakturirati troškove transporta bez poreznih rizika.

Kako pravilno naplatiti troškove transporta kupcu?

Povrat troškova transporta može se izvršiti na dva načina:

• u obliku posredničkih usluga;
• oblik promene vrednosti robe.

Pogledajmo ih pobliže.

Metoda 1. Posredničke usluge

Ovaj način naplate troškova transporta je najčešći, iako je dosta radno intenzivan u smislu održavanja dokumentacije.

1. Sporazum

U ugovoru sa kupcem fiksiramo klauzulu da se u svoje ime obavezujemo da ćemo pronaći odgovarajućeg prevoznika, sklopiti ugovor sa njim o prevozu robe i pratiti sprovođenje ovog ugovora do predaje robe kupcu. . Odnosno, ukazujemo da preuzimamo obaveze posrednika između kupca i prevozničke organizacije. Glavni uslov je da se navede barem simboličan iznos naknade, jer posrednički sporazumi moraju biti nadoknađeni (članovi 990, 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

1. Izvorni dokumenti

Za usluge transporta, kupcu dostavljamo tovarni list u naše ime, generiran na osnovu primarnih dokumenata prevozničke organizacije. Ne zaboravite da uz njega priložite kopiju tovarnog lista.

Za posredničke usluge, dostavljamo kupcu izvještaj posrednika u kojem se navodi iznos njegove naknade (član 999. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Obrazac izvještaja izrađujemo samostalno uz njegovo obavezno odobrenje u računovodstvenoj politici.

1. Račun

Račune primljene od organizacije prevoznika bilježimo u dnevnik primljenih i izdatih računa (klauzula 1, podtačka „a“, klauzula 11, odjeljak II, dodatak 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije „O popunjavanju dokumenata za Obračun PDV-a” od 26. decembra 2011. br. 1137).

Za kupca:

• izdajemo fakturu za transportne usluge u naše ime i uz nju prilažemo kopiju računa prevozničke organizacije (klauzula 1, podstav "a", tačka 7, odjeljak II, dodatak 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije „O popunjavanju dokumenata prilikom plaćanja PDV-a“ od 26.12.2011. godine broj 1137), zaveden u dnevniku faktura;
• Račun za posredničku naknadu evidentiramo u prodajnoj knjizi.

BILJEŠKA! Prilikom ponovnog izdavanja računa za usluge prevoza, u redove 1 (datum), 2, 2b unesite podatke prevozničke organizacije, a ne vaše (tačke „a“, „c“, stav 1, odeljak II, dodatak 1 uz Rezolucija od 26. decembra 2011. br. 1137).

Više o izdavanju računa od strane posrednika pročitajte u našem članku .

Metoda 2. Promjena cijene proizvoda

Ova vrsta prefakturisanja troškova transporta nije uobičajena u praksi, ali je dokumentovano jednostavnija u odnosu na prvu.

1. Sporazum

Član 3 čl. 485 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da je u kupoprodajni ugovor moguće uključiti klauzulu o promjeni vrijednosti robe nakon nastupanja određenih okolnosti. Alternativno, možete dodati uslov: ako isporuku robe kupcu organizira dobavljač, tada se cijena robe povećava za troškove transporta robe do kupca.

1. Izvorni dokumenti

U trenutku prijenosa robe u organizaciju prijevoznika, već ćete imati ugovor o pružanju usluga prijevoza i račun za plaćanje ovih usluga. Koristeći ove dokumente utvrđujemo iznos troškova transporta (sa PDV-om) i dodajemo ga trošku robe koja se isporučuje kupcu. Primljeni iznos navodimo u dostavnici. Ako se otprema više vrsta robe, onda troškove transporta raspoređujemo između njih u jednakim udjelima.

Sa oblikom otpremnice možete se upoznati u članku .

BITAN! Na posebnoj liniji U fakturi nemojte isticati troškove transportnih usluga. Vi ne pružate usluge transporta robe, stoga takva usluga ne treba da bude uključena u fakture koje izdajete.

Ako se cijena transportnih usluga promijeni nakon što kupac dobije račun, usklađivanje se vrši na jedan od dva načina:

• registracija nove prilagođene fakture;
• unošenje ispravki na već popunjena 2 primjerka računa: vaš i kupčev.

O izmjenama primarnih dokumenata pročitajte u materijalu .

Faktura primljena od organizacije prevoznika smatraće se osnovom za prikazivanje troškova povezanih sa prodajom robe (podtačka 1, tačka 1, član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije).

1. Račun

Izdajemo račun za iznos naveden u otpremnici: trošak robe uvećan za troškove transportnih usluga. Upisujemo to u knjigu prodaje. Ako se troškovi transportnih usluga uključeni u cijenu robe promijene, generišemo fakturu usklađivanja za iznos povećanja (smanjenje) troškova transporta (stav 3, tačka 1, član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Nema potrebe da ispravljate staru fakturu.

Za primjer popunjavanja faktura usklađivanja pogledajte članak.

Račun primljen od organizacije prevoznika registrujemo u knjizi kupovine.

Kako odražavati ponovno fakturisanje troškova transporta u transakcijama?

Nakon što smo se pozabavili dokumentacijom ponovnog obračuna transportnih usluga kupcu, razmotrićemo odraz ovih operacija u knjiženjima na jasnom primjeru.

Primjer

• Prodavac je prodao robu kupcu u iznosu od 895.420 rubalja. (uključujući PDV 136.589,42 RUB).
• Nabavna cijena robe je 762.710 rubalja. (uključujući PDV 116.345,59 RUB).
• Troškovi isporuke robe od strane prevoznika po dogovoru sa prodavcem iznosili su 26.630 rubalja. (uključujući PDV 4.062,20 RUB).

NAPOMENA: metodom br. 1 posrednik ponovo izdaje otpremnicu i fakturu za trošak isporuke (prodaja robe se ne iskazuje u knjigovodstvu posrednika); Kod metode br. 2, trošak dostave povećava cijenu proizvoda.

• Troškovi posredničkih usluga, prikazani u metodi br. 1, iznose 1.200,00 RUB. (uključujući PDV 183,05 RUB).
• Troškove transporta robe nadoknađuje kupac.

Operacija	Metoda 1. Posredničke usluge			Metoda 2. Promjena cijene proizvoda
			Suma			Suma
Proizvod kupljen od strane prodavca			646 364,41			646 364,41
			116 345,59			116 345,59
			116 345,59			116 345,59
Artikal prodat kupcu			895 420,00			= 895 420 + 26 630
			136 589,42			140 651,62 = 136 589,42 + 4 062,20
Troškovi transporta robe do kupca se odražavaju (uključeni u cijenu robe)						22 567,8
						4 062,20
						4 062,20
Trošak prodane robe se otpisuje			646 364,41			668 932,21 = 22 567,8 + 646 364,41
Odražena posrednička naknada za transportne usluge			1 200,00
Rezultati na kraju mjeseca se odražavaju			112 466,17 = 895 420 - 136 589,42 - 646 364,41			112 466,17 = 922 050 - 140 651,62 - 646 364,41 - 22 567,8
			1 016,95 = 1 200 - 183
Obračunati porez na dobit			= (112.466,17 + 1.016,95) ×20%			= 112.466,17 ×20%
PDV plaćen			= 136 589,42 + 183,05 - 116 345,59			= 140 651,62 - 116 345,59 - 4 062,20

Više o računovodstvu posredničkih transakcija možete saznati u našem članku.

O posebnostima oporezivanja transportnih usluga pročitajte u članku .

Kao što se može vidjeti iz prethodnog primjera, metoda br. 2 je korisna ne samo sa stanovišta jednostavnije dokumentacije, već i kao ona u kojoj je manje poresko opterećenje— u ovom slučaju ne morate da plaćate porez na prihod u vidu naknade za posrednika.

Rezultati

Povrat troškova transporta može se izvršiti posredovanjem prodavca između kupca i prevoznika. Ali može se izvesti i u obliku povećanja cijene robe za iznos nastalih troškova transporta. Druga metoda je poželjnija. Prvo, lakše je u pogledu dokumentacije. Drugo, finansijski je isplativije, jer je poresko opterećenje manje.

Komentar dopisa Ministarstva finansija Rusije od 15. avgusta 2012. N 03-07-11/299 „O primjeni odbitaka PDV-a i izdavanju računa za troškove transporta koje kupac robe nadoknađuje svom prodavcu“

Možda se u velikoj većini slučajeva roba, proizvodi ili druge vrijednosti koje je kupac kupio od prodavca moraju fizički premjestiti s jednog mjesta na drugo, na primjer, transportovati iz skladišta dobavljača u skladište kupca. Štaviše, često ne govorimo o isporuci kupljene robe u susjednu ulicu ili unutar jednog grada, već o transportu u druge naselja ili čak u drugu zemlju.
Kako to ispravno učiniti u jednom od posebnih slučajeva koji nastaju tokom transporta robe opisano je u komentarisanom Pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. avgusta 2012. N 03-07-11/299.

Mogućnosti organizacije i plaćanja dostave

Šema odnosa između kupca i prodavca u vezi sa organizacijom transporta (isporuke) kupljene robe obično se propisuje direktno u kupoprodajnom ugovoru ili ugovoru o isporuci. Iako je moguće zaključiti i ugovore posebno za samu robu i za njen transport.
U praksi može postojati nekoliko opcija.

prvo, kupac može kupiti robu pod uslovom preuzimanja. Tada dobavljač neće imati nikakve nepotrebne glavobolje: samo će morati prenijeti robu iz svog skladišta (ili druge lokacije) direktno kupcu ili zaposleniku nabavne organizacije ili predstavniku treće strane koje je unajmio kupac . U ovom slučaju, sve troškove vezane za transport robe snosi sam kupac, a prodavac nema nikakve veze sa troškovima transporta.

drugo, dobavljač može u cijenu ovog proizvoda uključiti troškove isporuke robe, odnosno proizvod se inicijalno prodaje pod uslovom da ga dobavljač isporuči do određenog trenutka. U ovom slučaju nije bitno kako tačno dobavljač organizuje isporuku - sam ili uz učešće trećih lica. Budući da je isporuka uključena u cijenu robe, transportni troškovi dobavljača u takvoj situaciji su dio njegovih komercijalnih troškova (troškova distribucije) i podliježu terećenju računa 44 „Troškovi prodaje“. I kao dio prihoda, dobavljač priznaje ukupan iznos prihod od prodaje robe, obračunat na osnovu utvrđene cijene za istu.

treće, dobavljač može istovremeno obavljati dvije vrste djelatnosti: trgovinu robom(ili proizvodnja i prodaja gotovih proizvoda) i pružanje transportnih usluga. U ovom slučaju, kupac, koji plaća trošak robe i njenu dostavu, zapravo kupuje robu posebno, a usluge transporta posebno. U takvoj situaciji načelno je moguće zaključiti dva različita ugovora, iako su dozvoljeni i „mješoviti“ ugovori. U svakom slučaju, dobavljač mora posebno uzeti u obzir prihode (prihode) i rashode za dvije vrste aktivnosti, a trošak isporuke mora biti istaknut kao posebna stavka u primarnih dokumenata(ili se sastavlja za pružanje transportnih usluga poseban akt, pored otpremnice ili drugog dokumenta kojim se potvrđuje prijenos robe, proizvoda i drugih vrijednosti).

I na kraju, četvrta opcija: dobavljač sve obavlja neophodne radnje radi organizovanja isporuke robe kupcu, - privlači specijalizirane stručnjake za ove svrhe organizacija transporta , sklapa ugovor o pružanju logističkih usluga i sl., ali troškove transportnih usluga zapravo plaća kupac. Međutim, obično kupac u takvim slučajevima prenosi traženi iznos prodavcu, a prodavac plaća prevozniku (ili logističkoj kompaniji).

Upravo to je situacija koju su finansijeri komentarisali u predmetnom pismu.

Fakture i povrat PDV-a: stav Ministarstva finansija

Pismo naglašava dvije tačke.

Prvo, samo pri prodaji robe, radova, usluga u situacijama kada se, prema uslovima ugovora o nabavci, prodavac robe obavezuje da će organizovati njihovu isporuku primaocu, a kupac se obavezuje da će nadoknaditi troškove transporta koje ima prodavac ( klauzula 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju usluge prevoza robe, koje prodaje prevoznik, a ne sam prodavac, ne moraju biti naznačene u fakturi koju ispostavlja prodavac za otpremljenu robu.

Drugo, na osnovu ugovora o proviziji odn agencijski ugovor a prodavac može kupcu robe pružiti usluge da u svoje ime kupi usluge transporta robe. U ovoj situaciji, kupac robe vrši odbitak PDV-a na usluge transporta na osnovu faktura koje ispostavlja prodavac (Pravila za popunjavanje fakture koja se koristi u obračunima PDV-a (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra, 2011. N 1137)). Prilikom sastavljanja računa od strane komisionara (agenta) koji u svoje ime nabavlja robu (rad, usluge), a posebno usluge transporta robe, u retku 2 računa navodi se puni ili skraćeni naziv stvarnog prodavca usluga, a ne komisionar (agent).

Na osnovu toga, službenici zaključuju da kupac nema pravo da primijeni odbitak PDV-a za usluge transporta robe na osnovu faktura koje su prodavcu robe ispostavile organizacije koje mu pružaju ove usluge. Prema stavu 1 čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, takve fakture nisu osnova za prijavu poreske olakšice od kupca.

Dakle, u stvari, stav službenika svodi se na to da u takvoj situaciji zapravo nastaju posrednički odnosi između prodavca i kupca, što bi, teoretski, trebalo fiksirati odgovarajućim sporazumom (npr. ). Shodno tome, potrebno je izdavati račune na način propisan za posrednike. Prodavac robe, kao agent (komisionar) po posredničkom ugovoru, može u svoje ime kupiti usluge transporta. Odnosno, ugovor će biti sklopljen između prodavca robe i prevoznika (logističke kompanije), a kupac se uopšte ne pojavljuje u ovom ugovoru ili u primarnim dokumentima (na primer, faktura, potvrda o nabavci transportne usluge). Shodno tome, prodavac robe mora kupcu izdati dvije fakture:

• kao prodavac robe - na samu isporučenu robu (bez navođenja transportnih usluga);
• kao agent (komisionar) - za usluge transporta (i u ovoj fakturi se navodi naziv stvarnog prodavca usluga, odnosno transportne ili logističke kompanije, a ne prodavca robe).

Naravno, možete učiniti sve kako vam finansijeri preporučuju. Istina, u ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir da se, na osnovu normi građanskog zakonodavstva, plaćaju i ugovor o proviziji i ugovor o posredovanju, odnosno da se posrednik obavezuje da će pružati posredničke usluge za određenu naknadu (čl. 990. - 991 i 1005 - 1006 Građanskog zakonika Ruske Federacije). A ako ugovorom nije predviđen iznos naknade ili postupak njene isplate i iznos naknade se ne može odrediti na osnovu uslova ugovora, naknada se i dalje mora isplatiti nakon izvršenja ugovora, a njen iznos mora biti utvrđen u skladu sa tačkom 3. čl. 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije "po analogiji" sa cijenama koje se obično naplaćuju za takve usluge. Dakle, ako je između prodavca i kupca zaključen i posrednički ugovor za organizaciju pružanja transportnih usluga od strane treće organizacije, potrebno je predvidjeti određenu naknadu, čak i ako je vrlo mala. Ovaj iznos naknade prodavac (posrednik) mora priznati kao svoj prihod (prihod). A plaćanje usluga transporta vršiće posrednički prodavac „u tranzitu“ na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“.

Međutim, uglavnom, sadašnje građansko zakonodavstvo ne obavezuje zaključivanje sporazuma o posredovanju. Uslovi za organizovanje isporuke robe kupcu mogu biti regulisani direktno u ugovoru o kupoprodaji (snabdevanju).

Ali generalno, i sa pozicije oporezivanja i sa pozicije računovodstvo takva šema - kada kupac nadoknađuje prodavcu troškove transportnih usluga koje su stvarno pružila treća lica, odvojeno od cijene robe - tumači se upravo kao posrednička.

I sudije se slažu sa ovim pristupom. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 12. aprila 2011. N KA-A41/957-11, naglašene su sljedeće tačke:

• ako isporuku robe koja se isporučuje kupcu vrši treće lice (a posebno ako je riječ o konkretnom proizvodu kao što je lož ulje, čiju isporuku mora izvršiti specijalizirani transport licenciranih prijevoznika), prodavač u ovom slučaju djeluje kao posrednik između prijevoznika i kupca robe;
• da bi se prikazao trošak transporta robe od pošiljaoca do primaoca, koji nadoknađuje kupac, prodavac robe (koji djeluje kao posrednik u ovim odnosima) ne bi trebao koristiti račune prodaje (račun 90 „Prodaja“) i odražavati troškove transport robe kao prihod od prodaje robe;
• budući da prodavac u ovoj situaciji ne pruža usluge prevoza robe, shodno tome nema obavezu iz čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije da čini prihodni dio poreske osnovice u odnosu na iznose primljene od kupca kao naknadu za troškove usluga treće strane. Shodno tome, troškovi plaćanja troškova transportnih usluga od strane prodavca ne bi trebalo da budu uključeni u troškove;
• transfer u računovodstvu Novac u plaćanju transportnih usluga koje pruža treća kompanija, odražava se na zaduženju računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” u korespondenciji sa odobrenjem računa 51 „Računi obračuna”;
• plaćanje transportnih usluga koje izvrši prodavac na teret kupca ne priznaje se kao rashod organizacije (klauzula 2 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“), jer ne dovodi do smanjenja ekonomskih koristi jer rezultat odliva sredstava;
• na osnovu činjenice da prodavac robe ne prodaje sopstvene usluge prevoza robe, već u skladu sa čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prodaja usluga priznaje se kao pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi; iznosi primljeni od kupca za nadoknadu troškova transporta robe ne bi trebali biti uključeni u prodavac unutra poreska osnovica za PDV zbog nepostojanja objekta koji podliježe PDV-u;
• Nema potrebe za obračunom PDV-a na iznose novca primljene od kupca za plaćanje usluga transporta od strane trećeg lica, ako su primljeni prije samog pružanja usluga prijevoza od strane prijevoznika, jer ovaj primljeni iznos nije avans. plaćanje za prodavca robe (posrednika).

Kao rezultat toga, sud je došao do zaključka da prodavac robe, koji je organizovao isporuku robe od strane trećeg prevoznika uz nadoknadu troškova transporta od strane kupca, ne treba da uplati PDV u budžet na iznos plaćanja za usluge transporta primljene od kupca. Prodavac ne mora da iskazuje fakture u knjigama nabavke i prodaje, jer u razmatranoj situaciji nema prodaje usluga (pošto usluge prevoza i isporuke robe nije pružao prodavac, već treći- strana prevoznik i, shodno tome, potrošač usluga prevoza opet nije bio prodavac, a njegova suprotna strana je kupac robe).

Alternativna opcija

Ako ne želite sklopiti sporazum o posredovanju, ali vam se ponovno izdavanje računa čini previše kompliciranim i problematičnim, možete formalizirati odnos na drugačiji način.

Važeće građansko zakonodavstvo ne zabranjuje stranama da samostalno utvrđuju principe za određivanje cijene robe u ugovoru o prodaji ili snabdijevanju. Konkretno, ugovor može predvidjeti da je cijena proizvoda podložna promjenama u zavisnosti od pokazatelja koji određuju cijenu proizvoda (troškovi, troškovi, itd.) (Član 3. člana 485. Građanskog zakonika Ruske Federacije ).

U takvoj situaciji ima smisla i pisati specifičan način revizija cijene.

To znači da je sasvim prihvatljivo ugovorom navesti da se cijena proizvoda sastoji iz dva dijela. Prvi je konstantni dio koji odgovara „baznoj“ cijeni proizvoda, utvrđenoj na osnovu uslova isporuke „skladište bivšeg dobavljača“ (tj. na bazi preuzimanja). Drugi je varijabilni dio, koji se obračunava na osnovu troškova transporta robe do mjesta koje je kupac odredio (na osnovu tarifa trećih prijevoznika, uzimajući u obzir udaljenost i druge faktore).

U tom slučaju će oba dijela cijene činiti jedinstvenu konačnu cijenu, koja će odrediti punu cijenu prodate robe, odnosno prihod od njene prodaje.

Ovom šemom ispada da, s jedne strane, kupac zapravo nadoknađuje prodavcu stvarne troškove transporta robe, ali, s druge strane, cijeli plaćeni iznos je cijena (trošak) robe, i stoga uopšte nema govora o bilo kakvim „posredničkim“ uslugama .

Odnosno, računovodstvo i oporezivanje će se vršiti na potpuno isti način kao u slučaju kada dobavljač o svom trošku organizuje isporuku robe kupcu, uključujući troškove transporta u konačnu cenu robe.

Drugim riječima:

• kod dobavljača ceo iznos predočen kupcu se priznaje kao „pojedinačni“ prihod od prodaje robe iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu;
• kupcu se izdaje jedna faktura (za prodatu robu), u kojoj se usluge transporta i ne pominju, dok se cijena svakog proizvoda, naravno, formira uzimajući u obzir troškove transportnih troškova uključenih u varijabilni dio;
• PDV u fakturi se izdvaja kao jedan iznos - od punog troška robe (koji uključuje troškove transporta);
• kupac može lako podnijeti cijeli ovaj iznos za odbitak na osnovu ove fakture;
• U okviru ove šeme, prevoznik isporučiocu izdaje fakturu za transportne usluge, kao i potvrdu o pružanju transportnih usluga. Na osnovu ovih dokumenata dobavljač mirno pripisuje troškove transportnih usluga svojim poslovnim troškovima (konto 44 „Troškovi prodaje“) i potražuje „ulazni“ PDV na usluge transporta za odbitak, čime umanjuje iznos PDV-a koji je zaračunat kupcu. .

Hajde da sumiramo...

Ako kupac nadoknađuje prodavcu robe troškove transporta, poreske vlasti a finansijeri smatraju da je odnos u nastajanju posrednički i zahtevaju da posrednički prodavac ponovo izda račun, smatrajući nezakonitim da kupac nadoknadi PDV na osnovu „originalne“ fakture transportne kompanije.

Možete izbjeći potrebu za sklapanjem posredničkog ugovora i ponovnim izdavanjem računa korištenjem drugačije šeme formiranja Prodajna cijena robe, koja kao varijabilni dio uključuje troškove transporta robe do mjesta koje je kupac odredio.

decembar 2012

Organizacija kupuje drobljeni kamen za proizvodnju proizvoda. Njegova cijena uključuje troškove transporta za dostavu. Ali ako sami organizujemo isporuku, kako naplaćujemo troškove dobavljaču? Pročitajte o tome u nastavku u našem članku.

Pitanje: Mi kupujemo lomljeni kamen za proizvodnju, u njegovu cijenu su uračunati troškovi transporta od dobavljača do nas, ali nekoliko puta smo bili primorani da sami organiziramo dostavu, kako sada možemo naplatiti ove usluge dobavljaču?

odgovor: U ovoj situaciji, strane treba da sklope sporazum uz glavni ugovor, koji predviđa naknadu troškova transporta od strane dobavljača ako isporuku organizuje kupac.

Da bi nadoknadio troškove isporuke robe bez angažovanja transportne kompanije, kupac mora isporučiocu ispostaviti račun za plaćanje usluga transporta. Ukoliko kupac angažuje transportno preduzeće za isporuku robe, takve usluge moraju biti potvrđene izvještajem (potvrdom o pružanju usluge). U tom slučaju, račun za isporuku se izdaje u ime transportne kompanije.

Kako se odraziti u računovodstvenim i poreznim uslugama za isporuku gotovih proizvoda (robe), ako dobavljač organizira isporuku od strane treće strane

Često, prilikom prodaje gotovih proizvoda (robe), organizacija dobavljača organizira njihovu isporuku kupcu. U tom slučaju troškove dostave može snositi kupac, a isporučilac to može organizirati. Osim toga, moguće su i druge opcije:

• Troškovi isporuke su uključeni u cijenu gotovih proizvoda (robe);
• Troškovi dostave se obračunavaju kupcu iznad cijene kupljenog gotovog proizvoda (robe).

Dokumentovanje

Dokumentacija otpreme gotovih proizvoda (robe) zavisi od toga koja je opcija plaćanja troškova dostave predviđena ugovorom.

Ako prodavac organizira dostavu o trošku kupca, on zapravo obezbjeđuje Dodatne usluge. U tom slučaju sam prodavač ne isporučuje proizvode (robu). Takve usluge moraju biti potvrđene izvještajem (potvrdom o pružanju usluge). Račun izdaje transportna kompanija.

Ako su troškovi dostave uključeni u trošak proizvoda (robe), tada prodavač ne izdaje posebno račun.

Ako se troškovi dostave naplaćuju kupcu iznad cijene proizvoda (robe), račun za usluge dostave ispostavlja prodavac, koji u pravilu pruža usluge isporuke proizvoda (robe) kupcu. skladište.

Prilikom organizacije isporuke gotovih proizvoda (robe) o trošku kupca, prodavac može sklopiti ugovor sa transportnom kompanijom. Štaviše, ako će se teret prevoziti cestom, onda se tovarni list u odobrenom obliku (klauzula 2 člana 785 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačka 6 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. aprila 2011. br. 272) izjednačen je sa ugovorom o prevozu. U ovom slučaju, između prodavca i kupca gotovih proizvoda (robe) mogu se zaključiti sledeće vrste ugovora:

• ugovor o transportnoj ekspediciji. U tom slučaju, kupac gotovih proizvoda (robe) će biti klijent, a prodavac će biti špediter. Njihov odnos će biti regulisan Poglavljem 41 Civil Code RF;
• ugovor o zastupstvu. U ovom slučaju, kupac gotovih proizvoda (robe) će biti nalogodavac, a prodavac punomoćnik (posrednik između transportne kompanije i kupca). Njihovi odnosi će biti regulisani Poglavljem 49 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
• ugovor o komisiji. U ovom slučaju, kupac gotovih proizvoda (robe) će biti nalogodavac, a prodavac će biti komisionar (posrednik između transportne kompanije i kupca). Njihovi odnosi će biti regulisani Poglavljem 51 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
• agencijski ugovor. U ovom slučaju, kupac gotovih proizvoda (robe) će biti nalogodavac, a prodavac agent (posrednik između transportne kompanije i kupca). Njihovi odnosi će biti regulisani Poglavljem 52 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Karakteristike ugovora o transportnoj ekspediciji su povećana odgovornost špeditera za gubitak, manjak ili oštećenje (kvarenje) tereta (). Sastavni dio takvog sporazuma su dokumenti za prosljeđivanje (klauzula , i Pravila, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. septembra 2006. br. 554). Naredbom Ministarstva saobraćaja Rusije od 11. februara 2008. br. 23 odobrena je Procedura za registraciju i obrasci dokumenata za prosleđivanje:

Posrednički sporazumi se međusobno razlikuju po prirodi radnji posrednika (čl. i Građanski zakonik Ruske Federacije). Umjesto zaključivanja zasebnih ugovora (kupoprodaja i posredovanje ili kupoprodaja i transportna ekspedicija), možete zaključiti jedan ugovor - mješoviti, koji će sadržavati odredbe kupoprodajnog i posredničkog ili kupoprodajnog ugovora (klauzula 3.). člana 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Rezultate izvršenja posredničkog ugovora (ugovor o posredovanju, ugovor o proviziji, provizija) dokumentovati u izvještaju (advokat, komisionar, agent). Izveštaju priložiti dokumente o troškovima koje je nadoknadio kupac (nalogodavac, nalogodavac, nalogodavac). Takva pravila su utvrđena članovima i Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Na osnovu rezultata pružanja špediterskih usluga sastaviti izvještaj u bilo kojem obliku. Ovaj dokument je neophodan kako bi klijent potvrdio troškove prevoza prilikom obračuna poreza na dohodak metodom obračuna (član 2. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Glavni računovođa savjetuje: možete pojednostaviti tok dokumenata i izbjeći sastavljanje akta o pružanju usluga.

Kako u računovodstvu i oporezivanju odraziti troškove prodavača za isporuku, čiji je trošak uključen u cijenu gotovih proizvoda (robe)

Često, prilikom prodaje gotovih proizvoda (robe), organizacija dobavljača organizira njihovu isporuku kupcu. U tom slučaju troškovi isporuke mogu biti uključeni u cijenu gotovog(ih) proizvoda(a). Osim toga, moguće su i druge opcije:

• troškovi dostave se obračunavaju kupcu iznad cijene kupljenog proizvoda (robe);
• Troškove dostave snosi kupac, a isporučilac je organizuje (po posredničkom ugovoru, ugovoru o ekspediciji transporta).

Usluge dostave tereta su licencirane ako se vrše sledeće vrste transport:

• more (ako se prevoze opasni tereti) (klauzula 21, dio 1, član 12 Zakona od 4. maja 2011. br. 99-FZ);
• unutrašnji plovni put (ako se transportuje

Pisma Ministarstva finansija pomenuta u članku možete pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus

Ugovorom o kupoprodaji može biti predviđeno da se odgovornost za organizaciju isporuke robe dodijeli prodavcu, a kupac mora nadoknaditi prodavcu troškove vezane za isporuku robe koju je kupio. Art. 510 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prilikom sklapanja ugovora sa kupcem, prodavac u svoje ime sklapa ugovor sa transportnim kompanijama. Ali u vezi sa kupčevom naknadom troškova transporta prodavca nameću se sledeća pitanja.

Treba li prodavac u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznos primljene naknade za troškove transporta?

Da li prodavac treba kupcu ponovo fakturisati usluge transporta i, ako da, kako to ispravno uraditi?

Da li kupac ima pravo na odbitak PDV-a na refundirane troškove transporta?

Odnos naknade troškova između prodavca i kupca

Da biste odgovorili na pitanja koja su se pojavila, potrebno je ispravno kvalificirati odnos za naknadu troškova prijevoza.

I odgovaraju odnosima po ugovoru o zastupstvu, gdje je nalogodavac kupac, koji nalaže agentu (prodavcu robe) da o trošku kupca zaključi ugovore sa pružaocima transportnih usluga (prijevoznicima). Dakle, ugovorom o zastupanju jedna strana (agent) se obavezuje da će uz naknadu obavljati pravne i druge radnje u ime druge strane (nalogodavac) u svoje ime, ali o trošku nalogodavca ili u ime i na teret trošak glavnice. klauzula 1 čl. 1005 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U ovom slučaju, nalogodavac je takođe dužan da nadoknadi troškove koje je agent imao u vezi sa izvršenjem naloga. Članovi 1001, 1011 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Kao što je poznato, agent po ugovoru o zastupanju utvrđuje poreznu osnovicu PDV-a samo iz visine svoje naknade. klauzula 1 čl. 156 Poreski zakon Ruske Federacije. Odnosno, ako pravne odnose kvalifikujemo na ovaj način, onda primljeni iznosi naknade za troškove prevoza ne podležu PDV-u od strane prodavca.

Osim toga, ovakva kvalifikacija pravnih odnosa podrazumijeva i poseban postupak ponovnog izdavanja računa, koji se uspostavlja za posredničke ugovore u Uredba Vlade broj 1137 od 26.12.2011.

Suština ponovnog fakturisanja prilikom kupovine usluga preko agenta (koji je u svoje ime sklopio ugovore sa prevoznicima) je sledeća. Prodavac prima fakturu od prevoznika i upisuje je u dnevnik primljenih i izdatih faktura (ne registruje fakturu u knjizi kupovine i ne prihvata PDV na odbitak). Zatim kupcu ponovo fakturiše usluge transporta. U fakturi navodi prevoznika kao prodavca usluga, a kupca robe kao kupca usluga. Ovu fakturu prodavac registruje u dnevnik primljenih i izdatih faktura (faktura nije registrovana u knjizi prodaje i PDV se ne obračunava). Osim toga, informacije o brokerske operacije naveden u dnevniku primljenih i izdatih računa, prodavac mora uključiti u PDV prijavu klauzula 5.1 čl. 174 Poreski zakon Ruske Federacije. Sam časopis nije potrebno predati inspekciji.

Kupac robe registruje primljenu fakturu u knjigu nabavki i odbija PDV.

Poreske implikacije refundacije troškova

Da vidimo kakve posljedice PDV-a kompanije mogu očekivati ​​u zavisnosti od stava uslova kupoprodajnog ugovora o naknadi troškova transporta.

Šema agenta

Recimo da su u kupoprodajnom ugovoru koji se odnosi na nadoknadu troškova transporta jasno navedeni uslovi agencijskog ugovora klauzula 3 čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije, po kojem se prodavac robe, uz naknadu, obavezuje da organizuje isporuku robe sklapanjem ugovora sa prevoznicima u svoje ime i o trošku kupca robe. Gore smo opisali proceduru za obračun PDV-a i ponovno izdavanje računa za ovu situaciju. Istovremeno, Ministarstvo finansija nije protiv takve formalizacije odnosa i smatra da kupac ima pravo na odbitak PDV-a na usluge transporta. Dopis Ministarstva finansija od 21.03.2013. godine broj 03-07-09/8906. Odnosno, ovo je situacija bez problema.

Naknada troškova

Ako je u ugovoru jednostavno navedeno da će kupac nadoknaditi prodavcu troškove transporta, onda će porezni organi najvjerovatnije zahtijevati od prodavca da iznose naknade uključi u poreznu osnovicu PDV-a subp. 2 str.1 čl. 162 Poreski zakon Ruske Federacije. Uostalom, u Ministarstvu finansija smatraju da je iznos naknade za troškove prevoza vezan za plaćanje robe. Istovremeno, prodavac može odbiti PDV koji je iskazao prevoznik.

Štaviše, kako ističu u finansijskom odjelu, u ovom slučaju prodavac ispostavlja račun u jednom primjerku, što znači da kupac nema pravo na odbitak PDV-a na troškove transporta. Dopis Ministarstva finansija od 06.02.2013. godine broj 03-07-11/2568.

Sudska praksa je uglavnom na strani poreskih obveznika. Sudovi potvrđuju da iznos naknade za troškove transporta ne potpada pod koncept sredstava vezanih za plaćanje robe, budući da prodavac usluge ne obezbjeđuje Rješenje Federalne antimonopolske službe od 12. avgusta 2013. godine broj A65-32027/2012; FAS NWO od 26. maja 2010. godine br. A66-7801/2009; FAS UO od 14.07.2009. godine broj F09-4806/09-S3 (Rešenjem Vrhovnog arbitražnog suda od 08.09.2009. godine broj VAS-11613/09 odbijen je ustupanje predmeta Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda Ruska Federacija).

Tu je i sudska odluka u korist poreskog obveznika (prodavca robe), što je interesantno jer je prodavac, držeći se stava Ministarstva finansija, zaračunao PDV na iznos refundiranih troškova prevoza i uzeo za odbitak PDV. potražuje prevoznik Rešenje 15 AAS od 06.04.2015. godine broj 15AP-4077/2015.. No, poreznici su smatrali da prodavac nije osoba koja je faktički pružila usluge transporta, pa se primljeni iznos naknade troškova isporuke ne može uračunati u poreznu osnovicu PDV-a, što znači da je iskazan odbitak ulaznog PDV-a pri isporuci. netačno. Sud se, podržavajući prodavca, složio sa stavom Ministarstva finansija Dopis Ministarstva finansija od 22.10.2013. godine broj 03-07-09/44156.

Postoji još jedan način da izbjegnete sporove sa poreskim organima. Da biste to učinili, u kupoprodajni ugovor možete dodati uslove u kojima se navodi da je isporuka robe odgovornost prodavca i da je iznos troškova transporta uključen u cijenu robe.