Banke

Uključivanje PDV-a u zakupninu. PDV na transakcije davanja u zakup prostora stranim državljanima ili organizacijama na teritoriji Ruske Federacije Ko plaća PDV po ugovoru o zakupu

U skladu sa čl. 606 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zakupu (zakupu imovine), zakupodavac (zakupodavac) se obavezuje da će zakupcu (zakupcu) dati imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje ili za privremeno korištenje.

Prema paragrafima. 1 klauzula 1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja PDV-om je prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, uključujući prodaju založenih stvari i prenos dobara (rezultati obavljenog posla, pružene usluge) po osnovu ugovora o obeštećenju ili novaciji, kao i prenos imovinskih prava.

Za potrebe obračuna i plaćanja PDV-a u budžet, transakcije prenosa imovine u zakup priznaju se kao usluga.

Prema tome, po pravilu, ako je zakupodavac obveznik PDV-a, onda njegov prihod od zakupa podliježe PDV-u. Izuzetak je situacija u kojoj najmodavac daje prostorije za iznajmljivanje na teritoriji Ruske Federacije stranim državljanima ili organizacijama akreditovanim u Ruskoj Federaciji. Ovaj rad nije predmet oporezivanja (oslobođen od oporezivanja) u skladu sa odredbama st. 1. čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 57-FZ od 29. maja 2002.).

Prethodna verzija čl. 1. čl. 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, u svrhu primjene poreskog oslobođenja, predviđala su ograničenja u pogledu vrste iznajmljenih prostorija, naime, oslobođenje je od poreza predviđeno samo za zakup poslovnih i (ili) stambenih prostorija. Sadašnja verzija čl. 1. čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži ograničenja za vrste prostorija.

Međutim, u st. 2 str. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđeno je da se predmetno oslobađanje primjenjuje u slučajevima kada zakonodavstvo relevantne strane države utvrđuje sličan postupak u odnosu na državljane Ruske Federacije i ruske organizacije akreditovane u ovoj stranoj državi, ili ako je takva norma je predviđena međunarodnim ugovorom (sporazumom) Ruske Federacije.

Zahtevi Federalne poreske službe Rusije, para. 2 str. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije definiše ga kao princip reciprociteta.

Ovaj princip predviđa pružanje stranim državljanima i organizacijama koje iznajmljuju prostore u Ruskoj Federaciji potpuno isti obim izuzeća kao što je utvrđeno zakonodavstvom strane države i odnosi se na ruske državljane i organizacije u inostranstvu. Prema Federalnoj poreskoj službi Rusije, to praktično znači da ako strano zakonodavstvo sadrži ograničenja na vrste iznajmljenih prostorija, na kategorije zakupaca ili zakupaca, ili uopšte ne predviđa ovu pogodnost, onda u odnosu na strane državljane i organizacije iznajmljivanja prostorija u Ruskoj Federaciji, pogodnost će se primjenjivati sa istim ograničenjima ili se uopće neće primjenjivati. Neprihvatljivo je dati jednoj od država izuzeće u većem ili manjem obimu od onog koji primjenjuje druga država, jer se time krši uslov reciprociteta (Pismo Ministarstva poreza i poreza Rusije od 13. maja 2004. N 03-1 -08/1191/15@). Ne postoji sudska praksa po ovom pitanju.

Spisak stranih država na čije državljane i (ili) organizacije se primenjuju odredbe stava 1. čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, utvrđuje savezni izvršni organ u oblasti međunarodnih odnosa zajedno sa Ministarstvom finansija Rusije (stav 2, stav 1, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak stranih država čiji su građani i (ili) organizacije akreditovani u Ruskoj Federaciji oslobođeni plaćanja poreza na dodatu vrednost prilikom davanja prostora u zakup na teritoriji Ruske Federacije odobren je zajedničkom Naredbom Ministarstva inostranih poslova Rusije N 6498 i Ministarstvo finansija Rusije br. 40n od 08.05.2007. Ovaj dokument stupio je na snagu 1. avgusta 2007. godine, a za obveznike koji PDV plaćaju tromjesečno - od 1. oktobra 2007. godine.

Lista uključuje 113 država. Osim toga, prema Listi, oslobođenje od PDV-a je za transakcije zakupa uslužnih (kancelarijskih) i stambenih prostora bez ograničenja. Međutim, postoje i neke porezne karakteristike za predmetnu transakciju u zavisnosti od zemlje zakupca.

Na primjer

Izuzetak je Francuska, gdje je oslobođenje od PDV-a samo za zakup nenamještenih prostorija, kao i Češka, gdje je iznajmljivanje hotelskih soba za češke državljane isključeno iz neoporezivih transakcija. U odnosu na Španiju, samo su stambeni objekti oslobođeni oporezivanja. Ostrvo Man (UK) ima ograničenja za iznajmljivanje za pružaoce finansijskih usluga.

Dakle, radnje koje uključuju pružanje prostora od strane ruske organizacije (zakupodavca) na teritoriji Ruske Federacije za iznajmljivanje stranoj kompaniji (zakupcu) akreditovanoj u Ruskoj Federaciji ne priznaju se kao predmet oporezivanja PDV-om. Shodno tome, prilikom pružanja usluga iznajmljivanja prostora građanima i (ili) organizacijama stranih država koje su uključene u Listu, računi se izdaju bez PDV-a.

U međuvremenu, operacije koje uključuju pružanje prostorija sa namještajem za komercijalne potrebe od strane ruske organizacije (zakupodavca) na teritoriji Ruske Federacije stranoj kompaniji (zakupcu), na primjer rezidentu Francuske, priznaju se kao predmet oporezivanja PDV-om od zakupodavac u skladu sa st. 1 klauzula 1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, trošak usluga pruženih u obliku zakupnine bez uključivanja iznosa PDV-a podliježe PDV-u po stopi od 18% (član 154. stav 1. i član 164. Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Slično tome, uzimajući u obzir utvrđena ograničenja, PDV-om podliježe prijenos prostora za iznajmljivanje stranim kompanijama - rezidentima Češke Republike, Španije i Ostrva Man (Velika Britanija).

Što se tiče dokumentovane potvrde o pravu poreskog obveznika na oslobođenje od oporezivanja predmetnih transakcija, spisak dokumenata koji potvrđuju zakonitost primjene takvog oslobođenja, odredbe gl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije nije uspostavljen.

Službeni stav fiskalnih organa je da dokument koji potvrđuje pogodnost pri davanju prostora u zakup filijali strane organizacije može biti izvod iz registra filijala i predstavništava međunarodnih i stranih neprofitnih organizacija (Pisma Odjeljenja za Poreska uprava Rusije za Moskvu od 16. septembra 2004. N 24-08/60108 i od 21.06.2004 N 24-14/4/41004). S tim u vezi, potrebno je uzeti u obzir da se vodi konsolidovani državni registar predstavništava stranih kompanija akreditovanih na teritoriji Ruske Federacije i državni registar filijala stranih pravnih lica akreditovanih na teritoriji Ruske Federacije. od strane Državne komore za registraciju pri Ministarstvu pravde Rusije (Povelja federalne budžetske institucije "Državna komora za registraciju pri Ministarstvu pravde Ruske Federacije", odobrena Naredbom Ministarstva pravde Rusije od 20. jula 2011. N 269 ).

Zakonitost primjene ove pogodnosti može se potvrditi i:

kopiju dozvole za otvaranje predstavništva strane organizacije koju izdaje Državna komora za registraciju pri Ministarstvu pravde Rusije ili Trgovinsko-industrijska komora Ruske Federacije;
kopiju potvrde o uvrštenju u konsolidovani državni registar predstavništava stranih kompanija akreditovanih na teritoriji Ruske Federacije, koju izdaje Državna komora za registraciju pri Ministarstvu pravde Rusije (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Severa -Zapadni okrug od 16. maja 2006. godine u predmetu br. A56-29329/04).

Osim toga, dokumentarni dokaz o zakonitosti primjene ovog izuzeća biće ugovor o zakupu zaključen sa stranom organizacijom (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 25. oktobra 2010. N 03-07-07/69).

Bitna je dostupnost dokumenata koji potvrđuju valjanost primjene poreskog oslobođenja za predmetnu transakciju, jer je to jedan od obaveznih uslova za primjenu pogodnosti. Za davanje prostora u zakup na teritoriji Ruske Federacije stranim državljanima ili organizacijama koje nisu akreditovane u Ruskoj Federaciji, nije predviđeno poresko oslobođenje, a usluge davanja prostorija u zakup će biti predmet PDV-a u opšte ustaljeni način.

Pravosnažnost primjene poreskog oslobođenja za predmetnu transakciju poreski organ može provjeriti u postupku uredske poreske kontrole po podnošenju poreske prijave PDV-a za naredni poreski period. Valjanost primjene ove pogodnosti će se provjeriti traženjem relevantnih dokumenata. Pravo poreskih organa da traže ove dokumente utvrđeno je odredbama čl. 6. čl. 88 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, prilikom obavljanja uredskih poreskih kontrola, poreski organi imaju pravo da na propisan način od poreskih obveznika koji koriste poreske olakšice zahtevaju dokumente koji potvrđuju pravo ovih poreskih obveznika na ove poreske olakšice. .

S tim u vezi, kako bi se izbjegle negativne porezne posljedice pri sklapanju ugovora o zakupu sa stranim državljaninom ili organizacijom, najmodavac mora unaprijed zatražiti dokumente koji potvrđuju činjenicu akreditacije strane organizacije na teritoriji Ruske Federacije. Od stranog državljanina može se tražiti kopija pasoša, boravišna dozvola, radna dozvola i sl.

"Finansijske novine", 2012, N 8.Vodeći advokat RosCo - Consulting and Audit LLC S. Gavrilova

Ako iznajmljujete državnu ili opštinsku imovinu od državnog jedinstvenog preduzeća, opštinskog jedinstvenog preduzeća ili ustanove, onda u obzir uzimate PDV koji vam je zakupio zakupodavac na uobičajen način Dopis Federalne poreske službe od 14. decembra 2017. godine -4-3/25449. Postajete poreski agent za PDV samo ako je zakupodavac imovine državni organ (na primjer, državni ili općinski komitet za upravljanje imovinom). Dakle, čak i ako niste obveznik PDV-a (na primjer, po pojednostavljenom poreskom sistemu), morate sami obračunati porez, zadržati ga od zakupnine za imovinu (osim zemljišnih parcela) i prenijeti u budžet Pismo Ministarstva Finansije od 15. februara 2018. godine N 03-07-14/9228 od 24. septembra 2015. godine N 03-07-11/54577, Federalna poreska služba od 14. decembra 2017. godine N SD-4-3/25449.

Uključivanje PDV-a u zakupninu

Dopis Federalne poreske službe Rusije od 08.12.2009. N ŠS-22-3/ Kao što vidite, trenutak obračuna PDV-a (i on se poklapa sa trenutkom utvrđivanja poreske osnovice) je povezan sa plaćanjem). za usluge iznajmljivanja. Drugim riječima, obaveza obračuna i odbitka PDV-a nastaje od zakupca državne imovine direktno prilikom isplate prihoda zakupodavcu. Shodno tome, ako nije bilo plaćanja, onda porez nije potrebno obračunavati (logično je, jer, kako kažu, nema od čega da se zadrži, a Porezni zakonik ne predviđa plaćanje PDV-a na na teret sopstvenih sredstava poreskog agenta, na primer, poreski agent nije izvršio prenos zakupnine u toku godine, nije u obavezi da obračuna PDV u budžet tokom određenog vremenskog perioda (Pismo Federalne poreske službe Rusije). od 04.06.2011. N KE-4-3/).

PDV najamnina

Za iznos zakupnine i zadržanog PDV-a sastaviti račun i upisati ga u prodajnu knjigu Dopis Federalne poreske službe od 08.12.2009. N ŠS-22-3 / PDV na zakupninu. prenosi u budžet iz klauzule 1 čl. 174 Poreskog zakonika Ruske Federacije: ili 1/3 iznosa poreza po odbitku najkasnije do 25. dana svakog mjeseca u tromjesečju koji slijedi nakon tromjesečja u kojem je plaćena zakupnina Pismo Federalne porezne službe od 13. septembra, 2011 N ED-4-3/; ili u cijelosti u istom tromjesečju u kojem je plaćena zakupnina. U tromjesečju kada je porez prebačen u budžet, ali ne prije posljednjeg dana u mjesecu za koji je plaćen zakupnina, zakupac: na OSN - prima PDV na odbitak Pisma Ministarstva finansija od 26.01.2015. N 03-07-11/2136, Federalna poreska služba od 12.08.2009. godine N ŠS-22-3/, upisom u knjigu nabavki račun ispostavljen prilikom prenosa zakupnine; na pojednostavljeni poreski sistem – uzima u obzir PDV u rashodima iz st.

8 tačka 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Obračun PDV-a prilikom iznajmljivanja nekretnine

Info

Porez se prenosi u budžet jednakim uplatama (po 9.000 rubalja) u rokovima utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije - do 25. aprila, 25. maja, 25. juna. Preneseni iznos poreza može se tražiti za odbitak samo do poreski agenti - PDV obveznici. Shodno tome, trgovac (opcija 1), na osnovu tačke 38.14 Procedure za popunjavanje PDV prijave, porez će prikazati na liniji 080 odjeljka. 3 PDV prijave za drugi kvartal Za opciju 2: budući da individualni preduzetnik primjenjuje poseban poreski režim, neće moći iskoristiti odbitak plaćenog poreza. Linija 080 dionica. 3 deklaracije koje ne popuni Ako individualni preduzetnik - poreski agent koristi, na primer, pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“, tada će uzeti u obzir iznos PDV-a u rashodima na. osnovu stavova.

8 tačka 1 čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Iznajmljivanje opštinske imovine: pažnja na PDV (Zaitseva S.N.)

Kako prihvatiti plaćeni PDV kao odbitak Iznose PDV-a obračunate i uplaćene u budžet organizacija poreskog agenta može prihvatiti kao odbitak na osnovu čl. 3. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije. Prilikom prihvatanja poreskog odbitka, poreski agent, kao kupac usluga, upisuje drugi primerak računa u knjigu nabavki (tačka 2. Pravila vođenja knjige nabavki koja se koristi za obračun poreza na dodatu vrednost). Uslovi ugovora o zakupu mogu predvidjeti da zakupac plaća zakupac unaprijed - na primjer, tromjesečno najkasnije 10. dana prvog mjeseca u tromjesečju.

Pod takvim uslovima, zakupac, u trenutku prenosa zakupnine, mora zadržati ceo iznos poreza i prebaciti ga u budžet. Plaćeni PDV se može odbiti tek nakon izvršenih usluga iznajmljivanja, tj. prihvaćeno za računovodstvo na osnovu relevantnih primarnih dokumenata.

Iznajmljivanje državne imovine: porez na dodatu vrijednost

Mnogi računovođe prave greške u evidentiranju PDV-a koji plaća porezni agent prilikom iznajmljivanja federalne i općinske imovine. Reći ćemo vam kako pravilno obračunati, platiti porez i pripremiti izvještaje o tome. Kada zakupac deluje kao poreski agent Dužnosti poreskih agenata su utvrđene st.
3 žlice. 24 Porezni zakonik Ruske Federacije. Glavni je ispravan i blagovremen obračun, zadržavanje od sredstava uplaćenih poreskim obveznicima i prenos poreza u budžete (vanbudžetski fondovi). Da bi ispunio ovu dužnost, poreski agent mora biti u mogućnosti da zadrži porez od novca osobe sa kojom je u vezi. Pravila za uplatu u budžet i odbitak PDV-a od strane poreskih subjekata – organizacija i individualnih preduzetnika (IP) utvrđena su čl.
161. stav 3. čl. 171. i stav 4. čl. 173 Poreski zakon Ruske Federacije. Iz analize odredaba stava 3. čl.

Kako platiti PDV prilikom zakupa federalne i općinske imovine

Zakupci koji su uzeli opštinsku imovinu na privremeno korišćenje dužni su da plate PDV. U tom slučaju, ugovor o zakupu državne imovine mora biti zaključen sa odjelom za nekretnine ili formaliziran kao tripartitni ugovor. U ovom slučaju, zakupodavac, kao vlasnik opštinske imovine, ne snosi poresko opterećenje.

Za obračun PDV-a kao oporezivu osnovicu uzima se iznos plaćanja za privremeno korištenje, uključujući porez. Ako je u ugovoru navedeno da je PDV uključen u cijenu zakupa, tada će se ovaj iznos oporezovati po stopi 18/118. Ako je ugovorom navedena cijena zakupa, bez PDV-a, tada se ovom iznosu dodaje porez i plaća se na teret organizacije po stopi od 18%.
U ovom slučaju troškovi plaćanja PDV-a nisu u korelaciji sa troškovima plaćanja poreza.

Pažnja

Ako je ugovor o zakupu zaključen sa opštinskim ili državnim jedinstvenim preduzećem koje ima ulogu zakupodavca, zakupac ne sme da zadrži PDV prilikom prenosa zakupnine po takvom ugovoru. U ovoj situaciji, opštinsko ili državno jedinstveno preduzeće dužno je da samostalno obračuna PDV na primljenu zakupninu. Ovog stava se pridržava i Ministarstvo finansija Rusije u dopisu br. 03-03-11/92 od 10. juna 2004. godine.

Ako je zakupodavac opštinsko ili državno jedinstveno preduzeće, a državni organ samo potvrdi svoje ovlašćenje da potpiše ugovor o zakupu, zakupac takođe mora da prenese celokupan iznos zakupnine na vlasnika prostora bez zadržavanja PDV-a. Osobine plaćanja PDV-a U skladu sa st.

Ko plaća PDV na zakupninu

Vlasnik imovine ima pravo da povuče višak, neiskorištenu ili zloupotrebu imovine dodijeljenu ustanovi ili stečenu od strane ustanove na teret sredstava koja joj je vlasnik dodijelio za sticanje ove imovine. Vlasnik imovine ima pravo raspolagati imovinom oduzetom od institucije po svom nahođenju. Kako odrediti poresku osnovicu Da bi izračunao iznos poreza, poreski agent mora utvrditi osnovicu i stopu PDV-a.

U praksi, ugovorne strane mogu naznačiti cijenu nekretnine (iznos zakupnine), uz ističući PDV, ili ne izdvojiti posebno iznos PDV-a. Osim toga, ugovor može naznačiti da se PDV plaća pored ugovorne cijene (iznad ugovorne cijene) u odgovarajući budžet. Ako ugovorna cijena uključuje iznos poreza, onda se isti utvrđuje obračunskom metodom.

Da biste to učinili, potrebno je primijeniti procijenjenu poreznu stopu 18/118 (čl
KBK) ustanovljeni su Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2013. N 65n. PDV koji je platio poreski agent prenosi se na KBK 182 1 03 01000 01 1000 110. Isti KBK je naznačen na liniji 040 odeljka. 2 povrata PDV-a<1. ----------– <1 Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. N 104n. Organizacija stanara mora platiti PDV za državni organ ili lokalnu samoupravu, čak i ako ne prenosi zakupninu u novcu, već je pokriva obavljanjem poslova ili pružanjem usluga svom zakupodavcu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. aprila, 2008 N 03-07-11/147 ). Ako usluge iznajmljivanja državne ili opštinske imovine kupuju odvojeni odjeli organizacije, onda PDV plaća matična organizacija na mjestu registracije kod poreske uprave kao poreskog obveznika (Pismo Ministarstva finansija Rusije od novembra 26, 2010 br.
N 03-07-11/448).

Ko plaća PDV na zakup opštinske imovine

Porezni zakon Ruske Federacije) u budžet? (Plaćanja zakupnine nisu prebačena zbog poteškoća koje su nastale u finansijskoj situaciji zakupca.) Odgovor (uzimajući u obzir gore iznesene argumente) je već jasan: ako plaćanja zakupnine nisu prebačena na najmodavca, porezne obaveze agenta sve dok dug za najamninu ne otplati zakupac ne nastaju. Drugim riječima, u nedostatku plaćanja zakupnine, poreski agent ne ispostavlja račun, ne obračunava i ne uplaćuje PDV u budžet. Odrazite porez u odjeljku. 2 deklaracije, shodno tome, nisu potrebne. Obratite pažnju! Prema klauzuli 21 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57, predviđenom čl. 123 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prekršaj se može pripisati poreskom agentu samo ako je imao mogućnost da zadrži odgovarajući iznos od poreskog obveznika iz sredstava koja su mu isplaćena.

Ko plaća PDV na zakup lokala

Zakupnina se prenosi na organ umanjen za PDV; ako se izdvaja iznos PDV-a, onda se porez u tom iznosu prenosi u budžet. Zakupnina se prenosi na organ umanjen za PDV. Primjer. Obračun i zadržavanje PDV-a od strane zakupca – poreskog agenta. Organizacija iznajmljuje dvije prostorije: jednu od općine, a drugu od konstitutivnog entiteta Ruske Federacije. Ugovor je zaključen. Cijena jednomjesečne zakupnine prema ugovoru Dodatni uslovi ugovora o PDV-u Iznos PDV-a koji se prenosi u budžet Iznos zakupnine za mjesec se prenosi na stanodavca sa opštinom 100.000 RUB. Zakupac sam plaća PDV: 18.000 rubalja. (RUB 100.000 x 18%) 100.000 RUB sa subjektom Ruske Federacije 177.000 rubalja, uključujući PDV - 27.000 rubalja. (177.000 RUB x 18/118) 150.000 RUB (177.000 rubalja

Obračun PDV-a pri iznajmljivanju državne imovine po OSN i pojednostavljenom poreskom sistemu

Ako je ugovorom navedena cijena zakupa, bez PDV-a, tada se ovom iznosu dodaje porez i plaća se na teret organizacije po stopi od 18%. U ovom slučaju troškovi plaćanja PDV-a nisu u korelaciji sa troškovima plaćanja poreza.

Uplata PDV-a je obavezna za period u kojem je obračunat, najkasnije do 20. u narednom mjesecu. PDV se plaća po opštem i pojednostavljenom režimu oporezivanja uz izdavanje računa u roku od 5 dana od dana uplate.

Ako se uzmu u obzir usluge iznajmljivanja ili je zakupac sam sebi ispostavio fakturu, onda zakupac po opštem poreskom sistemu može odbiti iznos PDV-a plaćen u periodu u kojem je izvršeno plaćanje za prethodni kvartal. Ako zakupac koristi pojednostavljenu šemu oporezivanja, onda može naplatiti iznos PDV-a koji je plaćen zajedno sa uslugama iznajmljivanja.

Iznos PDV-a za privremeno korištenje državne imovine obračunava se pojedinačno za svaki predmet zakupa po stopi propisanoj Poreskim zakonikom. Poreski period je 1 mjesec. Obaveze plaćanja PDV-a se automatski uklanjaju iz organizacije ako ne plati zakup imovine tokom poreskog perioda koji je jednak kalendarskom mjesecu.

Iznos PDV-a se mora odbiti iz budžeta istovremeno sa prenosom naknade za privremeno korišćenje državne imovine na zakupodavca.

Obračun PDV-a pri iznajmljivanju komercijalnih nekretnina po OSN i pojednostavljenom poreskom sistemu

Prilikom iznajmljivanja komercijalne imovine po oba poreska sistema, poreska osnovica se uzima kao iznos zakupnine. U tom slučaju, najmodavac mora zakupcu izdati odgovarajući račun u roku od 5 dana od dana pružanja usluge. Račun se izdaje posljednjeg kalendarskog dana u mjesecu. Poreski obveznik ima pravo na odbitak plaćenog PDV-a.

Da bi se prihvatila plaćanja PDV-a na odbitak, imovina uzeta na privremeno korištenje mora se koristiti isključivo u proizvodne svrhe, a njena zakupnina mora biti iskazana u računovodstvenim evidencijama. Odbitak se vrši tek nakon plaćanja PDV-a i izdavanja računa.

Karakteristike obračuna PDV-a

Ne može svako preduzeće sebi priuštiti posjedovanje prostora za rad. Da, to nije potrebno, jer se nekretnina može iznajmiti. A kao što znate, najveći vlasnik prostora je država. Stoga zakupcima može ponuditi veliki izbor i razumne cijene. Međutim, poreski obveznici treba da imaju na umu da postupak zakupa federalne (opštinske) imovine i njene poreske posledice imaju svoje karakteristike.

Pitanje plaćanja PDV-a pri iznajmljivanju državne imovine i danas je aktuelno. Ko je unutra takva situacija bi trebala napuniti budžet porezima, i Po kojoj stopi to treba izračunati? Kako uslovi ugovora o zakupu utiču na rješavanje ovih pitanja? O tome će biti riječi u našem članku.

Ispravan ugovor o zakupu

Za početak, podsjetimo se ukratko na glavne odredbe odnosa najma. Oni su utvrđeni u Poglavlju 34 Građanskog zakonika i primjenjuju se na sve učesnike u ugovoru o zakupu, uključujući predstavnike državnih organa.

Dakle, prema ugovoru, zakupodavac (vlasnik ili ovlašteno lice) se obavezuje da će zakupcu dati imovinu uz naknadu (član 606. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Odgovornosti potonjeg uključuju i blagovremeno plaćanje i korištenje zakupljenog objekta u skladu s njegovom namjenom ili ugovorom. Nepoštivanje ovih uslova može dovesti do raskida ugovora (član 614, stavovi 1, 3, član 615 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Također je potrebno zapamtiti da je za ugovor o zakupu zgrade (građevine) potreban pismeni obrazac. A ako je zaključen na više od godinu dana, potrebna je i državna registracija u skladu sa Zakonom br. 122-FZ od 21. jula 1997.

(član 651 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Osim toga, ugovor o zakupu mora tačno naznačiti lokaciju prostora koji se iznajmljuje, njihove parametre, karakteristike i površinu, kao i iznos plaćanja i period zakupa. Nepostojanje takvih podataka znači da predmet zakupa nije ugovoren i da sam ugovor nije zaključen.

Zakupac treba da obrati posebnu pažnju na pominjanje u ugovoru prava najmodavca na prostoriju. Na kraju krajeva, prijenos prostora na neovlašteno lice može imati ne samo pravne, već i porezne posljedice za zakupca. Finansijeri, na primjer, vjeruju da tada neće moći potvrditi troškove zakupa (pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. marta 2006. br. 03-03-04/1/288).

Zakupodavac državne imovine: moguće opcije

Za PDV posledice davanja u zakup opštinske ili državne nepokretnosti veoma je važno ko učestvuje u ugovoru na strani davaoca lizinga. Ovo će odrediti da li zakupac mora djelovati kao porezni agent. Ili će mu biti dovoljno da plati porez kao dio kirije.

U praksi postoje različiti načini davanja u zakup državne (opštinske) imovine i, shodno tome, opcije za sastavljanje potrebnog ugovora.

Prije svega, država i organ upravljanja (samouprava) mogu direktno djelovati kao zakupodavac. Riječ je o prenosu na zakupca iz prve ruke takozvane javne imovine koja čini državnu kasu.

Pored toga, opštinska (državna) imovina se često prenosi pod pravom ekonomskog ili operativnog upravljanja na bilansa. U tom svojstvu najčešće djeluju različita državna preduzeća i institucije. Oni također imaju pravo zakupa (naravno, uz saglasnost vlasnika) podređene imovine. Vlasnik ovlašten od strane vlasti može prenijeti imovinu iu svoje ime i kao treća strana po ugovoru o zakupu.

Kada stanar treba da bude agent?

Na osnovu normi važećeg zakonodavstva, izbor obveznika PDV-a učesnika u zakupnim odnosima najmanje je očigledan u slučaju tripartitnog ugovora o zakupu. Odnosno, ugovor u kome su strane, pored zakupca, organ vlasti (kao vlasnik imovine) i bilansni držalac (opštinsko jedinstveno preduzeće, državno jedinstveno preduzeće itd.).

Problem je što poresko zakonodavstvo ne daje nikakva pojašnjenja po ovom pitanju. Doslovno čitanje stava 3. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije o agencijskim obavezama zakupaca opštinske ili državne imovine pokazuje da zakupac mora zadržati od prihoda stanodavca i platiti PDV u budžet u određenoj situaciji. Naime, „kada se federalna imovina, imovina konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i opštinska imovina daju u zakup na teritoriji Ruske Federacije od strane državnih organa i organa upravljanja i organa lokalne samouprave“.

Odnosno, mogućnost treće strane u najamnom odnosu se ni na koji način ne spominje u kodeksu. Stoga je sasvim logično pretpostaviti da se odredbe navedenog stava ne odnose na slučajeve davanja u zakup prostorija od operativnog upravnika ili drugog upravitelja državne imovine. Drugim riječima, zakupac ne mora djelovati kao porezni agent u slučaju trostranog sporazuma.

Ustavni sud Ruske Federacije je prije nekoliko godina istakao da obaveze zastupanja stanara nastaju samo u slučaju bilateralnog sporazuma. U odluci od 2. oktobra 2003. br. 384-O, sudije su napomenule da se postupak plaćanja PDV-a utvrđen stavom 3. člana 161. Poreskog zakonika Ruske Federacije mora primijeniti samo „u slučaju davanja u zakup javne imovine koja nije obezbeđena pravom privrednog ili operativnog upravljanja za državna jedinstvena preduzeća ili ustanove, odnosno koja čini državni trezor, uz neposredno učešće javnih vlasnika u građanskopravnim odnosima.”

Ipak, poreski organi su dugo radije radije proširili ovu odredbu kodeksa na slučajeve lizinga imovine koja je prethodno preneta na bilansa. Naravno, pod uslovom da je i državna agencija jedna od strana u sporazumu. Ako je ugovor o zakupu sklopljen direktno sa bilansom, onda će on morati platiti budžet (vidi, na primjer, pisma Federalne poreske službe Rusije od 14. februara 2005. br. 03-1-03/208/13 03 -1-03/926/11, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 29. novembra 2005. godine br. 19-11/87841 od 27. marta 2007. godine br. 19-11/28227 ).

Imajte na umu da se i finansijeri i arbitražni sudovi slažu sa posljednjom tvrdnjom. To jest, ako državna agencija nije navedena u opštinskom ugovoru o zakupu kao jedna od strana, vlasnik bilansa mora platiti PDV (vidi, na primjer, pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. septembra 2005. br. 03- 04-14/16, odluke FAS Istočnosibirskog okruga od 31. oktobra 2006. godine br. A19-12626/06-24-F02-5663/06-S1, FAS Volškog okruga od 20. septembra 2007. godine br. A12-17442/ 06-S61).

Dakle, možemo reći da u opštem slučaju zakupac opštinske (državne) imovine mora platiti PDV u budžet ako je u ugovoru o zakupu uključena državna agencija. Uključujući i pri sklapanju tripartitnog ugovora uz učešće bilansa.

Naprotiv, nema potrebe da brinete o potrebi ispunjavanja zastupničkih obaveza ako sam bilansoposednik nastupa kao zakupodavac. U ovom slučaju, zakupac je dužan samo blagovremeno platiti prostor u iznosu utvrđenom ugovorom.

Primjer 1

Foto-service doo je iznajmio dva uredska prostora. Jedna od njih je po ugovoru sa univerzitetom, koji je operativni upravnik ove opštinske imovine. Štaviše, zakupac prema ugovoru je obrazovna ustanova, a organ lokalne samouprave nije direktno uključen u odnose zakupa. Preduzeće je iznajmilo još jedan prostor od gradske uprave, nakon što je sklopio ugovor sa opštinskim odborom za upravljanje imovinom.

U prvom slučaju, „Foto servis“ nije priznat kao poreski agent, jer je ugovor o zakupu sklopljen sa bilansom, zaobilazeći nadležne. To znači da će univerzitet morati platiti PDV u budžet. U drugom slučaju, kompanija mora u potpunosti ispuniti obaveze poreskog agenta.

Agent PDV i uslovi ugovora

Treba imati na umu da kada se zakupcu državne imovine dodijele agencijske obaveze, on ih mora ispuniti čak i ako sam nije obveznik PDV-a. Na primjer, oslobođen je plaćanja poreza u skladu sa članom 145. Poreskog zakona Ruske Federacije ili primjenjuje posebne režime oporezivanja.

Prilikom obavljanja agencijskih poslova, zakupac mora uplatiti PDV u budžet ne iz svojih sredstava, već iz prihoda stanodavca. Drugim riječima, porez se mora odbiti od plaćanja zakupnine, budući da je njegova osnovica u ovom slučaju iznos plaćanja zakupnine uključujući porez (klauzula 3 žlice. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije, jedina stopa PDV-a koja se može koristiti u takvoj situaciji je obračunata, jednaka 18/118 (klauzule 3, 4 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Međutim, među poreznicima postoji mišljenje da, da bi se to dogodilo, iznos zakupnine naveden u opštinskom ugovoru o zakupu mora uključivati PDV. U međuvremenu, u praksi zahtjevi inspektora nisu uvijek izvodljivi, a evo i zašto. Prilikom utvrđivanja visine plaćanja za korišćenje opštinske imovine, državni vlasnik se, po pravilu, oslanja na osnovnu stopu, koja je utvrđena lokalnim propisima. Državni vlasnici rijetko su zbunjeni dodatnim obračunom iznosa poreza. Najčešće se u ugovoru jednostavno navodi da je iznos zakupnine naveden bez PDV-a. A o porezu nema ni riječi.

U ovom slučaju, važno je da zakupac jasno razumije dvije stvari. Prvo, on će i dalje morati da obavlja poslove PDV agenta. Na kraju krajeva, prenos imovine u zakup na teritoriji Rusije je predmet ovog poreza (potklauzula 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). I drugo, porez će se morati povećati za iznos naveden u sporazumu, po stopi od 18 posto, i prenijeti u budžet iz vlastitih sredstava.

O pravednosti zahtjeva poreznih organa možete raspravljati koliko god hoćete, ali mnogo je jeftinije u svakom smislu koristiti jednostavnu tehniku koja se odavno ukorijenila u odnosima oko zakupa državne imovine.

Ima smisla da zakupac pokrene neophodne izmjene ugovora. Da biste to učinili, dovoljno je zaključiti dodatni ugovor uz njega u kojem se navodi iznos poreza koji pripada općinskom vlasniku kao dio zakupnine.

Obračun sa budžetom...

Važeće poresko zakonodavstvo predviđa da se plaćanje PDV-a na transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja vrši na osnovu rezultata svakog poreskog perioda. Podsjetimo, od 1. januara 2008. godine poreski period za sva preduzeća, bez obzira na visinu prihoda, je kvartal.

Ne postoje posebni rokovi za plaćanje PDV-a za zakupce opštinske imovine. Dakle, porez moraju uplatiti u budžet najkasnije do 20. u mjesecu koji slijedi nakon isteka poreskog perioda, kao i većina obveznika. Istovremeno, potrebno je podnijeti poreznu prijavu inspekciji.

Primjer 2

Koristimo uslove iz primjera 1.

Pretpostavimo da, prema uslovima ugovora, Foto-Service LLC plaća gradskoj upravi mjesečno za iznajmljeni ured 11.800 rubalja. U ovom slučaju PDV (1800 rubalja) je uključen u zakupninu, koja se plaća mjesečno do 10. dana u tekućem mjesecu. U računovodstvu “Foto servisa” računovođa će iskazivati zakup državne imovine sa sljedećim unosima:

mjesečno:

DEBIT 26 KREDIT 76 podračun “Naselja iz grada. administracija"

– 10.000 rub. – troškovi se ogledaju u obliku zakupnine;

DEBIT 19 KREDIT 76 podračun “Naselja iz grada. administracija"

– 1800 rub. – PDV na zakupninu se odražava;

DEBIT 76 Podračun “Naselja iz grada. administracija" KREDIT 68 podračun "Obračun PDV-a"

– 1800 rub. (11.800 RUB #18/118) – PDV se odbija od prihoda stanodavca;

DEBIT 76 Podračun “Naselja iz grada. uprava" KREDIT 51

– 10.000 rub. (11 800 – 1800) – navedena je zakupnina za tekući mjesec.

Na kraju svakog tromjesečja, najkasnije do 20.

DEBIT 68 podračun “Obračun PDV-a” KREDIT 51

– 5400 rub. (1800 rubalja #3 mjeseca) – prebačeno u budžet za PDV, zadržan od prihoda stanodavca.

...i poreski odbitak

Zakupac-agent ima pravo da odbije PDV uplaćen u budžet za zakupodavca (član 3. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, da bi se to dogodilo potrebno je ispuniti niz uslova. Dakle, državna imovina se mora koristiti u aktivnostima koje podliježu PDV-u (potklauzula 1, klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije), plaćanje zakupnine se naplaćuje na trošak (klauzula 1, član 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija), a porez se odbija od prihoda najmodavca i uplaćuje u budžet (klauzula 3 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pored toga, agent mora imati fakturu (klauzula 1 člana 169, tačka 1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Tako samo zakupci koji su obveznici ovog poreza mogu odbiti agencijski PDV. Izuzeće od takve obaveze, kao i korišćenje posebnih režima, lišava pravo na odbitak.

Što se tiče računa, državni i lokalni organi, za razliku od ostalih zakupodavaca, ne izdaju ovaj dokument. U međuvremenu, nepostojanje računa može dovesti ne samo do gubitka prava na odbitak PDV-a, već i do kršenja poreskih zakona od strane stanara. Zaista, prema paragrafu 16 Pravila za vođenje knjiga kupovine i knjiga prodaje (odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. br. 914), potrebno je evidentirati izdate račune u knjizi prodaje u svim slučajevima kada nastaje obaveza obračuna PDV-a, uključujući i pri obavljanju poslova poreskog agenta.

Kako bi se zaštitili od potraživanja inspektora, stanar može samostalno izdati račun. Štaviše, ovo su preporuke koje su prethodno dali sami kontrolori. Dokument mora biti sastavljen u jednom
kopiju sa naznakom „Iznajmljivanje državne ili opštinske imovine“ i upišite je u knjigu prodaje u trenutku stvarnog prenosa zakupnine i PDV-a u budžet (pismo Ministarstva poreza Rusije od 14. aprila 2003. godine br. 03-1- 08/1139/26-N309). U kupovnoj knjizi faktura se upisuje u dijelu zakupnine primljenog u poresko računovodstvo u tekućem periodu, sa PDV-om koji se odražava u pripadajući dio nadoknađen iz budžeta.

Poreska stopa u fakturi mora biti naznačena kako je izračunata - 18/118 (klauzula 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Bez obzira da li je PDV uključen u zakupninu ili po uslovima ugovora, zakupac je dužan samostalno obračunati i platiti porez. Štaviše, u drugom slučaju zakupac će prvo morati da utvrdi iznos zakupnine sa PDV-om, a tek onda izda račun. Ispunivši sve opisane zakonske uslove i preporuke inspektora, zakupac državne imovine moći će bez poteškoća i negativnih posljedica da odbije agencijski PDV. U računovodstvu, računovođa će ovu operaciju prikazati unosom:

DEBIT 68 podračun “Obračun PDV-a” KREDIT 19

– prihvaćeno za odbitak PDV-a na zakupninu.

Odgovornost poreskog agenta

U zaključku, želio bih vas podsjetiti da je neozbiljan odnos prema agencijskim dužnostima kažnjiv po zakonu (član 5. člana 24. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, ako poreski agent svojom krivicom ne izvrši prenos (premalo prenese) porez koji podliježe odbitku, morat će platiti kaznu u iznosu od 20 posto iznosa koji budžet nije primio (čl. 123 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, ako se PDV zadržan od zakupnine ne prenese u budžet na vrijeme, morat ćete platiti i kaznu (član 75. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Konačno, do zakupac državne imovine može biti podvrgnut sankcijama zbog stvaranja prepreka poreskoj kontroli (član 126. Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, takva smetnja se može izraziti kao da zastupnik ne podnese prijavu poreskom organu blagovremeno, i o kojima neće dati podatke poreznoj upravi nemogućnost zadržavanja poreza. Kazna iz takvih razloga iznosi 50 rubalja za svaki dokument koji nije dostavljen. Ako prekršilac odbije da dostavi raspoloživa dokumenta ili ih dostavi sa svjesno lažne informacije, iznos kazne će se povećati na 5.000 rubalja.

Autonomna obrazovna ustanova. Sastavljamo ugovor o zakupu prostora (tehničkog sprata) za smještaj bazne stanice. Oslobođen PDV-a prema članu 145 Poreskog zakona Ruske Federacije. Imamo li pravo da u ugovoru o zakupu ne izdvojimo iznos PDV-a?

Odgovori

Zabilježite u ugovoru “Bez PDV-a”.

Oslobađanje od obaveza poreskih obveznika omogućava instituciji da ne plaća PDV bez obzira da li je transakcija oporeziva ili ne. Ali izuzeće se može primijeniti samo kada prihodi od transakcija oporezujućih PDV-om ne prelaze 2.000.000 RUB. za svaka tri meseca (tačka 1 člana 145 Poreskog zakona). Ako, uzimajući u obzir prihod od zakupa, nije prekoračena granica prihoda, ne plaćajte PDV.

Za transakcije koje podležu PDV-u, institucija koja je oslobođena obaveza poreskog obveznika dužna je da izda račune sa oznakom „Bez PDV-a“ (klauzula 5 člana 168 Poreskog zakonika). U ugovoru ne postoji takva odredba. Ali ako u ugovoru nije direktno navedeno da li je u cijenu uključen iznos poreza ili ne, a to ne proizilazi iz drugih okolnosti i dokumenata koji su sa drugom ugovornom stranom sastavljeni prije sklapanja ugovora, po zadatku se smatra da cijena uključuje PDV (klauzula 17 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. br. 33). Osim toga, zakon dozvoljava organizacijama koje su oslobođene obaveza poreskih obveznika, da na sopstvenu inicijativu naplaćuju PDV na pojedinačne transakcije i uplate u budžet (član 5. člana 173. Poreskog zakona Ruske Federacije).

S tim u vezi, u cilju izbjegavanja sporova, jasno naznačiti da PDV nije uključen u cijenu ugovora.

Obrazloženje
Kako davalac lizinga može obračunati plaćanja zakupa u okviru operativnog lizinga?

PDV

Budžetske i autonomne institucije

Ako je davalac lizinga budžetska ili samostalna institucija, na prihod u vidu zakupnine mora obračunati i platiti PDV na opšti način. Činjenica je da se davanje imovine u zakup, sa stanovišta poglavlja 21 Poreskog zakonika, smatra pružanjem plaćenih usluga, koje podliježu PDV-u. Ne postoje posebne karakteristike za budžetske i autonomne institucije.

Ovo proizilazi iz podstav 1. stav 1. člana 146. Poreskog zakonika i potvrđuje dopis Ministarstva finansija od 07.07.2016. godine broj 03-07-14/39827.

Jedini izuzeci su slučajevi kada:

· Iznajmljuju se stambeni prostori u stambenom fondu svih oblika svojine;

· zakupac prostora je strani državljanin ili strana organizacija koja je registrovana za poreske svrhe u Rusiji.

U ovim slučajevima, zakupnina nije predmet PDV-a.

U ovom slučaju, izuzetak u pogledu nametanja PDV-a na ugovore o zakupu sa stranim državljanima ili organizacijama važi ako zakonodavstvo stranog zakupca navodi:

· ili je uspostavljen sličan međusobni postupak u odnosu na državljane Rusije i ruske organizacije akreditovane u ovoj stranoj državi;

· ili ako je takvo pravilo predviđeno međunarodnim ugovorom (sporazumom) Rusije.

Ovo je navedeno u stavu 1. i podstavu 10. stava 2. člana 149. Poreskog zakonika.

Tako je zajedničkom naredbom Ministarstva vanjskih poslova i Ministarstva finansija od 08.05.2007. godine broj 6498/40n odobren spisak stranih država za čije se državljane i organizacije primjenjuje oslobođenje od PDV-a prilikom izdavanja prostora. Ova lista ne sadrži nikakva ograničenja u vezi sa odgovarajućom normom strane države za građane i organizacije naše zemlje.

Kako dobiti oslobođenje od PDV-a

Uslovi za otpust

Državna ili opštinska institucija ima pravo na oslobađanje od PDV-a. Kao opšte pravilo, možete iskoristiti izuzeće ako prihod bez PDV-a od prodaje dobara, radova i usluga za prethodna tri uzastopna kalendarska meseca nije bio veći od 2.000.000 RUB. (Član 145 Poreskog zakonika, klauzula 1).

Kada ne možete dobiti oslobođenje

Institucija ne može iskoristiti oslobođenje od PDV-a ako:

· prihod bez PDV-a od prodaje dobara, radova ili usluga za prethodna tri uzastopna meseca premašiće 2.000.000 RUB;

· ustanova vrši prodaju akciznih proizvoda i nema organizovano odvojeno obračunavanje prihoda od prodaje akciznih i neakciznih proizvoda.

Oslobođenje od PDV-a ne važi za uvoz robe u Rusiju. Odnosno, čak i ako imate oslobođenje od PDV-a, moraćete da platite porez pri uvozu robe (klauzula 3 člana 145 Poreskog zakona).

Osim toga, institucije koje koriste pravo na oslobođenje od PDV-a nisu oslobođene obavljanja dužnosti poreskih agenata da zadržavaju i plaćaju porez u budžet. Na primjer, to su kupci robe čiji su prodavci strana lica koja nisu registrovana za porezne svrhe u Rusiji (klauzula 2 člana 161 Poreskog zakonika).

Poreski agenti - kupci starog metala, sekundarnog aluminijuma i sirove životinjske kože - plaćaju PDV na poseban način. Kupac je dužan naplatiti PDV prilikom kupovine takve robe, čak i ako primijeni oslobođenje od PDV-a. Ovaj porez nema pravo da prihvati kao odbitak, jer kupljenu robu ne koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u i ne ispunjava obaveze poreskog obveznika (tačka 8. člana 161. tačka 3. člana 171. Porezni kod).

Obračun limita prihoda

Maksimalni iznos prihoda koji će Vam omogućiti da iskoristite oslobođenje od PDV-a utvrđuje se na osnovu prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) za prethodna tri uzastopna kalendarska mjeseca. Na primjer, ako institucija namjerava da iskoristi pogodnosti od 1. aprila, odredite limit prihoda uzimajući u obzir prihode za januar, februar i mart.

Utvrdite iznos prihoda bez PDV-a prema računovodstvenim pravilima.

Prilikom izračunavanja limita, uključite prihode samo od onih transakcija koje podliježu PDV-u (uključujući nultu stopu poreza). Ne uzimajte u obzir prihode od transakcija oslobođenih poreza. Osim toga, nema potrebe da se uzimaju u obzir prihodi od prodaje akciznih proizvoda.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbe stava 1. člana 145. Poreskog zakonika i potvrđuje se u dopisu Federalne poreske službe od 12. maja 2014. godine broj GD-4-3/8911 i stavovima 3. i 4. rješenja od Plenum Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine broj 33.

Za poreske svrhe, dobro je svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji (tačka 3. člana 38. Poreskog zakonika). Dakle, prihod od prodaje robe uključuje i prihod od prodaje, na primjer, osnovnih sredstava i materijala. Takve prihode također uzmite u obzir prilikom izračunavanja limita.