Vrste poreske kontrole i načini njihovog poboljšanja. Glavni pravci poboljšanja poreske kontrole Unapređenje sistema poreske kontrole u Ruskoj Federaciji

Bibliografska veza

Bibliografska veza

anotacija

Predstavljeni rad posvećen je temi „Sistem i oblici poreske kontrole“.

Poreska kontrola se smatra vodećim mehanizmom poreske administracije. Razotkrivaju se oblici i metode poreske kontrole, organizacija i sprovođenje kancelarijskih i terenskih poreskih kontrola.

U radu su prikazani relevantni propisi za poresku kontrolu, kao i analiza kontrolnih aktivnosti poreskih organa.

Uvod

Porezi su neophodan uslov za postojanje države. Obaveza plaćanja po zakonu utvrđenih poreza je opšteg karaktera i ima javnopravnu prirodu. U procesu organizovanja i sprovođenja poreskih oslobođenja od strane države nastaju javni odnosi – poreski pravni odnosi – regulisani normama zakonodavstva o porezima i taksama. S obzirom da država, kao učesnik u ovim pravnim odnosima, može u njima učestvovati samo posredno, u cilju zaštite svojih imovinskih interesa mora stvoriti posebne organe koji bi vršili kontrolu nad pravilno izvršenje javnu obavezu plaćanja poreza i naknada, stoga je tema poreske kontrole i njenog unapređenja aktuelna.

Unatoč sve širem spektru zadataka koje država postavlja pred porezne organe, glavni ostaje kontrola ispravnosti obračuna i plaćanja poreza, koja se u procesu primjene mjera poreske kontrole od strane poreskih organa jasno sprovodi. propisano Poreskim zakonikom Ruske Federacije (član 82 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uprkos relativno širokom spektru oblika poreske kontrole, glavne su poreske revizije. Potonji se dijele na on-site i off-site. Ovaj značaj se prvenstveno objašnjava činjenicom da su drugi oblici kontrole najčešće direktno povezani sa aktivnostima koje se sprovode kao rezultat neposredne i službene poreske kontrole.

Svrha rada: sagledavanje sistema i oblika poreske kontrole

Razmotriti potrebu i sadržaj poreske kontrole

Opišite organe koji vrše poresku kontrolu

Razmotrite regulatorni okvir za poresku kontrolu

Analizirajte rezultate uredskih poreskih revizija

Analizirati efikasnost poreskih kontrola na licu mjesta

Razmotriti načine za poboljšanje sistema poreske kontrole u Ruskoj Federaciji

Prvo poglavlje ovog rada posvećena je teorijskim osnovama razmatranja poreske kontrole, koja objašnjava potrebu i sadržaj poreske kontrole, daje karakteristike organa koji je sprovode, a takođe ukazuje na osnovni pravni okvir za sprovođenje poreske kontrole.

U drugom poglavlju je data analiza kontrolnih aktivnosti poreskih organa, koja se sastoji od analize rezultata desk i inspekcije na licu mesta, kao i njihova suština i pravila ponašanja.

Treće poglavlje posvećeno je unapređenju sistema poreske kontrole u Ruskoj Federaciji, pokazujući njegovu trenutna drzava i načine za poboljšanje.

Rad se završava zaključcima i prijedlozima.

Kao informacijska baza za studiju korišteni su regulatorni pravni akti: Ustav Ruske Federacije, Građanski zakonik Ruske Federacije, Poreski zakonik Ruske Federacije, kao i literatura autora kao što su E. N. Evstigneev, Yu. A. Krokhina, M. V. Karaseva, L. Pankova, I., Alieva B. Kh. et al.

1. Teorijska osnova vršenje poreske kontrole

1.1. Potreba i sadržaj poreske kontrole

Državna poreska kontrola je sistem mjera za provjeru zakonitosti, izvodljivosti i djelotvornosti postupanja na formiranju državnih novčanih fondova na svim nivoima upravljanja i vlasti u pogledu poreskih prihoda; utvrđivanje rezervi za povećanje poreski prihod budžetu i poboljšanju poreska disciplina; skup tehnika i metoda koje koriste organi i menadžment koji osiguravaju poštovanje poreskog zakonodavstva, ispravan obračun, potpunost i blagovremenost plaćanja poreza u budžet.

Poreska kontrola je završna faza poreskog upravljanja, jedan od elemenata metodologije za planiranje poreskih prihoda budžeta. Dvostruka priroda poreske kontrole proizilazi iz činjenice da je, s jedne strane, ona oblik implementacije kontrolne uloge poreza – sposobnost da se kvantitativno odražavaju poreski prihodi, uporede sa potrebama države i identifikuju potreba za izmjenama poreskog zakonodavstva. S druge strane, porezi su prisilni monetarni odnosi, poreska kontrola od strane države je objektivna nužnost postojanja poreza, tj. kontrola je svojstvena ovoj ekonomskoj kategoriji i neophodna je kako bi porezi u potpunosti ispunili svoju fiskalnu funkciju – formiranje novčanih fondova države.

Predmet poreske kontrole je, pre svega, blagovremenost i potpunost ispunjavanja poreskih obaveza poreskih obveznika u odnosu na državu ili opštinu. Međutim, treba uzeti u obzir i to da je, uz plaćanje poreza, jedna od osnovnih obaveza organizacija poreskih obveznika, u skladu sa čl. 23 Poreski zakonik Ruska Federacija, obuhvata i vođenje evidencije o vašim prihodima (rashodima) i oporezivim stavkama po utvrđenom postupku i dostavljanje poreske vlasti i njihova službena dokumenta neophodna za obračun i plaćanje poreza. Uzimajući to u obzir, predmet poreske kontrole je i zakonitost sastavljanja primarnih knjigovodstvenih isprava, računovodstvenih (poreskih) računovodstvenih i izvještajnih registara, kao i pouzdanost i potpunost podataka sadržanih u njima o objektima oporezivanja.

Osnovni cilj poreske kontrole je stvaranje savršenog sistema oporezivanja i postizanje takvog nivoa usklađenosti (poreske discipline) među poreskim obveznicima, poreskim agentima i drugim licima u kojima su kršenja poreskog zakonodavstva isključena ili je njihov broj neznatan. Uz osnovni cilj poreske kontrole, istaknuti su i ciljevi pojedinih njenih oblasti. Dakle, svrha kontrole rashoda fizičkih lica je da se utvrdi usklađenost velikih rashoda koje ostvaruju sa ostvarenim prihodima, a kontrola poštivanja pravila korišćenja fiskalnih kasa da se obezbedi potpunost obračuna prihoda. Novac u organizacijama.

Glavni zadaci poreske kontrole su:

Neminovno kažnjavanje prekršilaca zakona o porezima i taksama;

Osiguranje ispravnog obračuna, blagovremenog i potpunog plaćanja poreza i naknada u budžet (dr vanbudžetska sredstva);

Sprečavanje kršenja zakona o porezima i naknadama, kao i naknada štete prouzrokovane državi kao rezultat nepoštovanja poreskih obveznika ( poreski agenti) i druga lica svojih dužnosti.

Sadržaj poreske kontrole uključuje: provjeru usklađenosti pojedinci i odgovornosti organizacije za obračun i plaćanje poreza; provjeru poreske registracije i ispunjavanje obaveza poreskih obveznika; provjera ispravnosti računovodstvenog (poreskog) računovodstva, blagovremenosti podnošenja poreske prijave i pouzdanost informacija sadržanih u njima; provjera usklađenosti velikih rashoda pojedinaca sa njihovim prihodima; provjeravanje ispunjavanja obaveza poreskih agenata da obračunavaju, zadržavaju od poreskih obveznika i prebacuju u odgovarajući budžet (državni vanbudžetski fond) poreze i naknade; provjeravanje postupanja poreskih obveznika i drugih lica sa proceduralnim redom predviđenim poreskim zakonodavstvom; provjera poštivanja obaveza banaka propisanih poreskim zakonodavstvom; provjera ispravnosti upotrebe kasa prilikom plaćanja gotovinom stanovništvu; sprečavanje i suzbijanje kršenja zakona o porezima i taksama; identifikacija problematičnih kategorija poreskih obveznika; identifikovanje prekršilaca poreskih zakona i njihovo privođenje pravdi; naknada materijalne štete pričinjene državi usled neizvršavanja obaveza poreskih obveznika (poreskih agenata) i drugih lica.

U naučnoj literaturi državna poreska kontrola u širem smislu te riječi definira se kao poseban način osiguranja vladavine prava. Njegovi glavni zadaci su: obezbjeđivanje prihoda u budžete različitih nivoa svih predviđeno zakonom poreza i plaćanja, sprečavanje utaje poreza (tj. poreska kontrola se tumači kao provjera primjene zakona, ispravljanje grešaka i prekršaja). Kada se posmatra poreska kontrola kao element sistema pod kontrolom vlade oporezivanja, postaje očigledno da je revizija samo jedan od oblika poreske kontrole.

Prema dijelu I Poreskog zakonika, subjekti poreske kontrole (organi koji vrše poresku kontrolu) su Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije i njegovi odjeli, carinski organi, organi državnih vanbudžetskih fondova i organi poreske policije. Glavni oblici poreske kontrole su poreske kontrole, dobijanje objašnjenja od poreskih obveznika itd.

Predmet državne poreske kontrole je čitav skup poreskih odnosa kao obaveznih monetarne odnose, u čijem procesu se formiraju novčani fondovi države. Predmet poreske kontrole u svakom konkretnom slučaju mogu biti različiti aspekti i manifestacije poreskih odnosa: zakonitost, pouzdanost, potpunost, pravovremenost, valjanost, primerenost, efikasnost, optimalnost itd.

U zavisnosti od grana subjekata poreske kontrole državna vlast mogu se razlikovati: kontrola zakonodavne (predstavničke) vlasti, izvršne vlasti, sudske vlasti, predsjednička kontrola.

Metode državne poreske kontrole, odnosno metode i tehnike za praktičnu realizaciju ove vrste delatnosti, veoma su raznovrsne. Svaki vid poreske kontrole (u zavisnosti od vremena sprovođenja, predmeta kontrole), svaki oblik poreske kontrole ima svoje metode. Izbor pojedinih tehnika zavisi od konkretnih zadataka koji su dodeljeni subjektu kontrole, njegovim funkcijama i ovlašćenjima. Metode državne poreske kontrole mogu se klasificirati na sljedeći način:

· uticaj na subjekte poreskih odnosa, koji se dijele, pak, na metode uvjeravanja i prinude, ili na direktne (administrativne) i indirektne (ekonomske) metode;

· izvršenje pojedinca kontrolne radnje(proceduralne metode);

· organizacija kontrolnog rada.

U zavisnosti od predmeta poreske kontrole, pored državne kontrole, razlikuju se sledeće vrste: opštinski, nezavisni (revizija), interni (na farmi) i javni. Nezavisnu (revizijsku) kontrolu sprovode specijalizovane firme, internu (unutarposlovnu) kontrolu sprovode službe organizacije ili institucije.

Određene specifičnosti opštinske poreske kontrole proizilaze iz činjenice da vlasti lokalna uprava je nezavisan decentralizovani oblik upravljanja. Istovremeno, isključiva nadležnost predstavničkih tijela lokalne samouprave je uspostavljanje i utvrđivanje niza elemenata lokalne takse i naknade (osim općine Moskva i Sankt Peterburg). Dakle, opštinska poreska kontrola zauzima srednju poziciju između državne poreske kontrole zakonodavne (predstavničke) vlasti i javne poreske kontrole. Na primjer, trenutno organi lokalne samouprave u Sankt Peterburgu, u okviru opštinske poreske kontrole, rade na identifikaciji neobračunatih predmeta oporezivanja. porez na zemljište i porezi na imovinu preduzeća i pojedinaca.

Javnu poresku kontrolu vrše pojedinci građani, radni kolektivi, političke stranke, javne organizacije itd. Njegovi oblici, posebno, su: podnošenje zakonodavnih inicijativa o pitanjima oporezivanja zakonodavnim (predstavničkim) organima vlasti i lokalnim samoupravama; žalba na akte poreskih organa, radnje ili nečinjenje njihovih službenika višem poreskom organu ili sudu; žalba Ustavnom sudu Ruske Federacije sa pritužbama na neusaglašenost poreskih zakona sa Ustavom Ruske Federacije.

Osnovni kriterijum efikasnosti poreske kontrole je njena bezuslovna usklađenost sa principima zakonitosti, objektivnosti, nezavisnosti, transparentnosti i doslednosti.

Naravno, za većinu državnih subjekata poreska kontrola je jedna od aktivnosti. U sistemu poreske kontrole organa izvršne vlasti posebno je naglašena resorna kontrola.

Prema vremenu sprovođenja, postoje vrste poreske kontrole kao što su prethodna, tekuća i naknadna. Ova podjela je vrlo uslovna, jer iste kontrolne mjere mogu biti istovremeno preliminarne, tekuće i naknadne u odnosu na različite vezane za izvršenje poreske obaveze akcije. Na primjer, desk audit obračun poreza na dobit za prvi kvartal: u odnosu na trenutak obračuna poreza za prvi kvartal - ovo je naknadna kontrola, u odnosu na trenutak plaćanja poreza - prethodna kontrola, u odnosu na proces ispunjenja obaveza plaćanja poreza za cijeli poreski period (godinu) - tekuća kontrola.

Oblici poreske kontrole kao načini izražavanja njenog sadržaja dijele se u dvije grupe:

Sprovođenje državne poreske kontrole zbog imperativne prirode poreza (razne vrste revizija koje obavljaju poreske, carinskim organima, federalne vlasti trezora, porezna policija). Bitna karakteristika ovih oblika poreske kontrole je mogućnost primene mera odgovornosti za kršenje poreskog zakonodavstva direktno u procesu sprovođenja rezultata kontrole (najčešće je to naknadna kontrola, ređe - tekuća kontrola). Oblik preliminarne kontrole u ovoj grupi je prevencija poreski prekršaji(registracija poreskih obveznika, informisanje, savetovanje o poreskim pitanjima itd.);

Sprovođenje državne poreske kontrole zbog kontrolne uloge poreza (posmatranje, praćenje, pribavljanje i obrada informacija o odstupanjima poreskih prihoda od navedenih parametara, analiza i procena donete odluke u oblasti oporezivanja, uključujući propise i sl.).

Dakle, poreska kontrola kao element poreskog upravljanja jeste neophodan uslov postojanje efikasnog poreskog sistema; pruža povratne informacije od poreskih obveznika državnim organima koji imaju posebna prava i ovlasti po svim poreskim pitanjima.

1.2. Karakteristike organa koji vrše poresku kontrolu

Država, kao subjekat poreskih pravnih odnosa, posreduje svoje učešće u ovim pravnim odnosima kroz vršenje ovlašćenja posebnih državnih organa, kojima su u skladu sa zakonom data odgovarajuća ovlašćenja. U poreskim odnosima, subjekti kontrole, koji u ime države imaju ovlašćenja da sprovode mere poreske kontrole, trenutno su samo poreski i carinski organi u Rusiji. Poreski organi su glavni subjekt poreske kontrole, imaju sveobuhvatna kontrolna ovlašćenja u oblasti oporezivanja.

Poreska uprava je samostalan dio državnog aparata; imati teritorijalnu organizaciju, unutrašnja funkcionalna struktura, uspostavljena pravila metode i oblici aktivnosti, kompetencije itd.

Poreski organi djeluju u okviru svoje nadležnosti i vrše svoje funkcije vršenjem svojih ovlaštenja. Nadležnost poreskih organa, kao ukupnost njihovih prava i obaveza po određenom krugu pitanja, izražava suštinu pravnog statusa poreskih organa. To je sadržano u poreznom zakonu i federalnim zakonima koji definiraju legalni status i regulisanje aktivnosti poreskih organa. Ovlašćenja poreskih organa ostvaruju se radnjama koje vrše njihovi službenici, koji takođe imaju utvrđen niz svojih prava i obaveza.

Kontrolna ovlaštenja poreskih organa samo su dio cjelokupnog djelokruga njihovih ovlaštenja u oblasti oporezivanja. Poreski organi takođe imaju ovlašćenja da krivično gone lica za poreske ili administrativne prekršaje. Međutim, ova ovlašćenja se ne vrše u okviru poreske kontrole, već u toku postupka u slučaju povrede zakona o porezima i taksama. Poreski organi imaju i ovlasti da primjenjuju prinudne mjere kako bi osigurali ispunjenje obaveze plaćanja poreza.

Na osnovu rezultata svojih kontrolnih aktivnosti, niži poreski organi dostavljaju izvještaje višim poreskim organima, koji sumiraju praksu rada, daju prijedloge za unapređenje zakonodavstva i izrađuju metodološke preporuke. Ova ovlašćenja poreski organi ostvaruju u okviru upravnih pravnih odnosa u toku funkcionisanja kao nezavisnog državnog organa.

Važna karakteristika poreskih organa je podela ovlašćenja između različitih nivoa poreskih organa. Najveći dio aktivnosti porezne kontrole obavljaju inspektorati Federalne porezne službe Ruske Federacije, čijim je aktivnostima uglavnom posvećen ovaj priručnik.

Poreska uprava je jedinstvena centralizovani sistem kontrolu poštivanja propisa o porezima i naknadama, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti poreza i naknada koji se unose u odgovarajući budžet, au slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, ispravnosti obračuna, potpunost i blagovremenost drugih poreza i naknada koji se unose u odgovarajući budžet obavezna plaćanja. Ovaj sistem obuhvata savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada i njegove teritorijalne organe.

Poreski organi obavljaju svoje funkcije i sarađuju sa njima savezne vlasti izvršne vlasti, izvršne vlasti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, organa lokalne uprave i državnih vanbudžetskih fondova kroz provođenje ovlaštenja predviđenih Poreskim zakonikom i drugim regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije.

Osnovni zadaci poreskih organa su praćenje poštivanja poreskog zakonodavstva, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti doprinosa u odgovarajući budžet. državne takse i druga plaćanja utvrđena zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i kontrola razmjene izvršeno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o valutna regulacija i kontrolu razmjene.

Federalna poreska služba (FTS Rusije) je savezni izvršni organ koji vrši kontrolu i nadzor nad:

Usklađenost sa zakonodavstvom o porezima i naknadama, osiguravanje ispravnog obračuna, potpunosti i blagovremenosti unošenja poreza i naknada u odgovarajući budžet, u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije;

Ispravnost obračuna, potpunost i blagovremenost ostalih obaveznih plaćanja koja se unose u odgovarajući budžet;

Proizvodnja i promet etilnog alkohola, alkoholnih i duvanskih proizvoda koji sadrže alkohol;

Usklađenost sa valutnim zakonodavstvom Ruske Federacije u nadležnosti poreskih organa.

Federalna poreska služba obavlja svoje aktivnosti direktno i preko svojih teritorijalnih organa u interakciji sa drugim saveznim organima izvršne vlasti, izvršnim tijelima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, lokalnim samoupravama i državnim vanbudžetskim fondovima, javnim udruženjima i drugim organizacijama.

Služba i njeni teritorijalni organi (odjeli Službe za konstitutivne entitete Ruske Federacije, međuregionalne inspekcije Službe, inspekcije Službe za okruge, okruge u gradovima, gradove bez okružne podjele, inspekcije Službe na međuokružnom nivou ) čine jedinstven centralizovani sistem poreskih organa.

Inspektorat Federalne poreske službe za grad direktno je podređen Odeljenju Federalne poreske službe Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije i kontrolišu ga Federalna poreska služba Rusije i Odeljenje.

Inspektorat je teritorijalni organ koji vrši funkcije kontrole i nadzora nad poštovanjem zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, nad pravilnim obračunom, potpunošću i blagovremenošću poreza i naknada koji se unose u odgovarajući budžet, u slučajevima predviđenim po zakonodavstvu Ruske Federacije, nad tačnim obračunom, potpunošću i blagovremenošću unošenja u odgovarajući budžet za druga obavezna plaćanja, kao i za proizvodnju i promet etil alkohola, alkoholnih i duvanskih proizvoda koji sadrže alkohol i za usklađenost sa valutnim zakonodavstvom Ruske Federacije u nadležnosti poreskih organa.

Inspektorat je ovlašteni teritorijalni organ koji vrši državna registracija pravna lica, fizička lica kao samostalni preduzetnici, seljačka (poljoprivredna) gazdinstva, po podnošenju u stečajnim predmetima iu stečajnom postupku zahtjeva za plaćanje obaveznih plaćanja i zahtjeva Ruske Federacije za novčane obaveze.

Main strukturni element Državni porezni inspektorat je odjel koji obavlja poslove u zavisnosti od područja djelatnosti ili vrste poreza.

Inspekcijskim radom rukovodi uprava Poreske inspekcije. Povjerene su mu funkcije koordinacije, planiranja, regulacije, analize i kontrole rada odjeljenja poreske inspekcije.

Dakle, porezne vlasti u svojim aktivnostima rukovode se Ustavom Ruske Federacije, Poreskim zakonikom Ruske Federacije, saveznim zakonima i drugim zakonodavnim aktima Ruske Federacije, regulatornim pravnim aktima predsjednika Ruske Federacije i Vlade Ruske Federacije. Ruske Federacije, kao i podzakonskim aktima državnih organa konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i jedinica lokalne samouprave donele su u okviru svojih granica ovlašćenja za poreze i naknade.

1.3. Regulatorni i pravni osnov za poresku kontrolu

Formiranje modernog pravnog okvira za kontrolu započelo je na inicijativu Ministarstva finansija; Ukaz predsjednika Ruske Federacije od 25. jula 1996. N 1095 „O mjerama za osiguranje stanja finansijsku kontrolu u Ruskoj Federaciji", Uredba Vlade Ruske Federacije od 6. avgusta 1998. N 888 "O teritorijalnim kontrolnim i revizijskim organima Ministarstva finansija Ruske Federacije".

Mnogo pažnje se posvećuje pitanjima državne finansijske kontrole i ulozi Ministarstva finansija u njenoj implementaciji u Zakonu o budžetu Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 2000. Međutim, mnoge korisne inicijative u oblasti državna finansijska kontrola nije u potpunosti sprovedena.

Predsjednik je 1993. godine potpisao Dekret (od 16. marta 1996. N 383) o usvajanju Pravilnika o Upravi za kontrolu predsjednika Ruske Federacije (kasnije je pretvoren u Glavnu kontrolnu upravu predsjednika Ruske Federacije). Federacija). Usvajanjem Ustava Ruske Federacije 1993. godine, državna vlast je podijeljena na zakonodavnu, izvršnu i sudsku. Državnu vlast u Ruskoj Federaciji, u skladu sa dijelom 1. člana 11. Ustava, vrše predsjednik Ruske Federacije, Savezna skupština, Vlada Ruske Federacije i sudovi Ruske Federacije. U skladu sa ustavnim principom podjele vlasti na saveznom nivou razlikuju se sljedeće vrste državne kontrole: predsjednička kontrola, kontrola zakonodavne (predstavničke) vlasti, kontrola izvršne vlasti, kontrola sudske vlasti. Treba, međutim, napomenuti da pitanja kontrole nisu regulisana Ustavom, a kontrolni organi nisu direktno definisani. Obavljanje državne kontrole od strane navedenih organa javne vlasti, na osnovu njihovih ovlašćenja, je, po našem mišljenju, imanentno.

1995. godine usvojen je Federalni zakon „O Računskoj komori Ruske Federacije“. Uzimajući u obzir dostignuća i greške kontrolnog mehanizma proteklih godina, formirani su trenutno operativni državni organi koji vrše nadresornu kontrolu. Potreba da se najvažnije oblasti upravljanja pokriju državnom kontrolom odredila je postojeću raznolikost organa sa ovom vrstom ovlaštenja.

Kontrola od strane revizorskih komora je uobičajena u inostranstvu. Tako u Njemačkoj Savezni revizorski sud, nakon pravosudnih organa, vrši drugu najvažniju vrstu kontrole. Njegova praktična implementacija se ne razlikuje mnogo od kontrolnih aktivnosti u drugim parlamentarnim sistemima. Glavna razlika je njihova pripadnost. U Australiji, Velikoj Britaniji i SAD-u, računske komore su dio parlamenata i uživaju njihovu političku podršku. U Njemačkoj, Savezni računski sud tradicionalno nije dio nijedne političke strukture i ima politički neutralan karakter.

U sistemu javne uprave kontrola je vrsta povratne informacije putem kojih subjekti upravljanja dobijaju informacije o stanju izvršenja odluka koje donose. Glavni zadaci državne kontrole obuhvataju provjeru usklađenosti sa zahtjevima zakonodavnih i drugih regulatornih akata koji se odnose na relevantne sektore i oblasti javne uprave, kao i odluke organa koji vrše javnu upravu i njihovih službenika, sprječavanje i suzbijanje kršenja državnu kontrolu, uključujući službenu disciplinu, proučavanje uzroka, kao i razvijanje mjera za otklanjanje ovakvih kršenja i, na kraju, povećanje efikasnosti rada organa, organizacija, službenika u oblasti javne uprave. Informacije dobijene tokom kontrolnih radnji su takođe neophodne za otkrivanje nezakonitih i neodgovarajućih radnji ili finansijski troškovi i druge resurse, identifikovanje odgovornih i njihovo privođenje pravdi.

Od 1. januara 1999. godine poreska kontrola se sprovodi na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije, usvojenog 31. jula 1998. godine. Porezni kod uređuje odnose moći za utvrđivanje, uvođenje i naplatu poreza i naknada u Ruskoj Federaciji, kao i odnose koji nastaju u postupku poreske kontrole, žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika i dovođenje odgovornosti za izvršenje poreski prekršaj.

Poglavlje je posvećeno poreskoj kontroli. 14 Poreski zakonik. U skladu sa njim, poresku kontrolu vrše službena lica poreskih organa iz svoje nadležnosti kroz poreske kontrole, pribavljanje objašnjenja od poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada, provjeru računovodstvenih i izvještajnih podataka, pregled prostorija i teritorija na kojima se ostvaruje prihod (profit) , kao i u drugim oblicima predviđenim Poreskim zakonikom.

Carinski organi i organi državnih vanbudžetskih fondova, u okviru svoje nadležnosti, vrše poresku kontrolu nad poštovanjem propisa o porezima i naknadama na način propisan ovom glavom. Istovremeno, carinski organi i organi državnih vanbudžetskih fondova uživaju prava i snose obaveze predviđene poreskim organima. .

Dakle, glavni dokument koji reguliše rad državnih poreskih inspektorata za praćenje usklađenosti sa poreskim zakonodavstvom od 1. januara 1999. je Poreski zakonik Ruske Federacije. Međutim, regulatorni pravni akti (pojedinačni članovi, njihovi stavovi) predsjednika Ruske Federacije i Vlade Ruske Federacije, objavljeni prije stupanja na snagu prvog dijela Poreskog zakonika, koji prema prvom dijelu zakona Porezni zakonik Ruske Federacije, može se regulisati samo saveznim zakonima ili drugim dijelom Poreskog zakonika, vrijede do uvođenja

relevantne zakone ili drugi dio Poreskog zakonika.

2. Analiza kontrolnih aktivnosti poreskih organa

2.1. Analiza rezultata uredskih poreskih kontrola

U skladu sa članom 88. Poreskog zakonika, kancelarijska poreska kontrola je kontrola koja se vrši u mestu poreskog organa na osnovu poreskih prijava i dokumenata koje podnosi poreski obveznik, a koji služe kao osnova za obračun i plaćanje poreza, kao i druga dokumenta o delatnosti poreskog obveznika dostupna poreskom organu.

Kancelarijska poreska revizija je oblik tekuće poreske kontrole i omogućava poreskim vlastima da brzo reaguju na kršenje zakona o porezima i naknadama. Može se sprovoditi i u odnosu na organizacije i u odnosu na pojedince.

Poreska inspekcija prilikom obavljanja uredske revizije rješava sljedeće poslove: praćenje poštovanja poreskih obveznika sa zakonodavstvom o porezima i naknadama; otkrivanje i sprečavanje poreskih prekršaja; naplata neplaćenih (neu potpunosti plaćenih) poreza; privođenje počinilaca pred lice pravde za činjenje poreskih prekršaja; priprema potrebnih informacija kako bi se obezbijedio racionalan odabir poreskih obveznika za obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta.

Učestalost kancelarijskih kontrola utvrđuje se na osnovu učestalosti podnošenja poreskih izvještaja utvrđenih zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Kancelarijsku reviziju vrše ovlašćena službena lica poreske inspekcije u skladu sa svojim službenim dužnostima bez posebne odluke rukovodioca poreskog organa. Početak uredske revizije je dan kada poreski obveznik podnese poreske izvještaje. Ovaj dan, po pravilu, utvrđen je članovima Poreskog zakonika koji regulišu postupak plaćanja određenih poreza. Trajanje kabinetske revizije je, u skladu sa Poreskim zakonikom, najviše od tri mjeseca od dana podnošenja poreske prijave i dokumenata na osnovu kojih se obračunava i plaća porez, osim ako zakonom o porezima i naknadama nisu predviđeni drugi rokovi. Federalna poreska služba Ruske Federacije utvrdila je kraći period za kabinetske revizije u odnosu na Poreski zakonik - 75 kalendarskih dana od datuma podnošenja poreskih prijava. Na osnovu internog dopisa Odjeljenja za kancelarijske revizije od strane rukovodioca poreskog organa, rok za obavljanje kancelarijske kontrole prijava pojedinog poreskog obveznika može se povećati na tri mjeseca.

Karakteristična karakteristika uredske revizije je da poreski inspektori moraju da obave veoma veliki broj poslova. Svaki poreski obveznik podnosi nekoliko prijava inspekciji (ponekad i više od 10), obrazaca finansijski izvještaji i dokumenta priložena uz deklaraciju ( objašnjenja, ugovori, kalkulacije, potvrde), koji moraju biti predmet verifikacije. Posao otežava činjenica da obrasci poreskih prijava za različite poreze nisu standardizovani, nezgodni za obradu, nisu međusobno povezani sa obrascima finansijskog izveštavanja, a neki obračuni koji se dostavljaju uz deklaracije sastavljaju se u slobodnom obliku. Izvještavanje se pregleda jednom kvartalno, a neki obrasci jednom mjesečno. Istovremeno, utvrđen je strogi rok za obračun iznosa poreza na kartice ličnih računa „prema platiocu“ (5-10 dana od dana podnošenja izvještaja) i za kancelarijsku reviziju.

Još jedna karakteristika uredske revizije je da greške koje poreski obveznici prave prilikom popunjavanja poreskih prijava mogu biti široko rasprostranjene. Ovo dovodi do dodatnih procjena značajnih iznosa na osnovu rezultata uredskih revizija i pozivanja poreskih obveznika na odgovornost.

Glavni predmet uredske revizije je poreska prijava. U skladu sa čl. 80 Poreskog zakonika, poreska prijava je pisana izjava poreskog obveznika o ostvarenim prihodima i rashodima, izvorima prihoda, poreske olakšice ah i obračunati iznos poreza i (ili) drugi podaci koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Poreska prijava se podnosi poreskom organu u mestu registracije poreskog obveznika na utvrđenom obrascu. Obrasce poreznih prijava, ako nisu odobreni zakonodavstvom o porezima i naknadama, razvija i odobrava Federalna porezna služba Ruske Federacije. Uputstva za popunjavanje poreskih prijava izdaje Federalna poreska služba Ruske Federacije u dogovoru sa Ministarstvom finansija Ruske Federacije. Obrasce poreskih prijava daju poreski organi besplatno.

U nekim slučajevima, inspekcije Federalne poreske službe Ruske Federacije nude poreskim obveznicima, istovremeno sa podnošenjem poreskih prijava i finansijskih izveštaja, papirni mediji dostaviti disketu sa istim dokumentima u elektronskom obliku. Time je olakšan rad inspektorata na unosu podataka u AIS. Disketa je dodatak dokumentima na papiru, stoga se poresko prijavljivanje koje poreski obveznik podnosi na disketi ne može smatrati prihvaćenim bez podnošenja dokumenata na papiru. Podnošenje poreskih prijava i finansijskih izveštaja na disketama i dalje je pravo, a ne obaveza poreskog obveznika.

Poreski obveznik može podnijeti porezne prijave i finansijske izvještaje inspekciji Federalne porezne službe Ruske Federacije preko svog zakonskog ili ovlaštenog zastupnika. Zakonski zastupnici poreskog obveznika su lica koja su ovlašćena da zastupaju poreskog obveznika na osnovu zakona ili osnivačkih dokumenata. Ovlašćeni predstavnik poreskog obveznika vrši svoja ovlašćenja na osnovu punomoći izdatog na način utvrđen građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije. Podaci o predstavniku poreskog obveznika u obavezno odražavaju se u naslovna strana poreske prijave i finansijske izvještaje.

Danom podnošenja poreske prijave smatra se datum njenog stvarnog podnošenja poreskoj upravi na papiru ili datum slanja preporučenog pisma sa spiskom priloga.

Tabela 1

Dinamika kancelarijskih revizija Federalne poreske službe Rusije za Republiku Tatarstan na teritoriji Republike Tatarstan u poslednje 3 godine, jedinice

Iz tabele 1. vidi se da su kancelarijske revizije koje su otkrile prekršaje činile 13% od ukupnog broja uredskih revizija na početku 2008. godine, početkom 2009. godine - 7%, početkom 2010. godine, one koje su otkrile prekršaje - 6%. Statistike pokazuju da se svake godine povećavao broj uredskih inspekcija, što je rezultiralo povećanjem prekršaja uočenih tokom ovih inspekcija. Ali, ako uzmemo u obzir postotak izvršenih inspekcijskih nadzora, možemo zaključiti da se smanjuje broj inspekcijskih nadzora kojima su utvrđeni prekršaji. Pogledajmo ovu dinamiku na grafikonu:

tabela 2

Dinamika uredskih revizija Federalne poreske službe Rusije u Republici Tatarstan u 2008-2010.

Analiza pokazuje da je u posmatranom periodu u porastu broj uredskih inspekcija, kao i broj inspekcija u kojima su utvrđeni prekršaji. Iz grafikona dinamike inspekcijskih nadzora vidljivo je da je došlo do smanjenja inspekcijskih nadzora kod kojih su utvrđeni prekršaji, u odnosu na ukupan broj izvršenih uredskih nadzora.

Može se zaključiti da postoji godišnji napredak u radu Poreske inspekcije, sprovedenoj reviziji i smanjenju broja prekršaja od strane poreskih obveznika, što u budućnosti može dovesti do daljeg smanjenja broja prekršilaca među njima. .

2.2. Analiza efikasnosti poreskih kontrola na licu mjesta

Poreska kontrola na licu mjesta je oblik porezne kontrole koji vam omogućava da provjerite ispravnost plaćanja poreza i naknada, kao i ispunjavanje drugih obaveza koje mu porezni obveznik nalaže zakonom o porezima i naknadama. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na mjestu poreskog obveznika isključivo na osnovu rješenja starješine (zamjenika rukovodioca) poreskog organa. Stoga, prvo što vam poreski službenici moraju predočiti prilikom obavljanja poreske kontrole na licu mjesta je odgovarajuća odluka, sastavljena u skladu sa Naredbom Ministarstva poreza Rusije br. AP-3-16/318. Revizija na licu mjesta može obuhvatiti samo tri kalendarske godine aktivnosti poreskog obveznika koje neposredno prethode godini kontrole na licu mjesta.

Kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od 2 mjeseca, au izuzetnim slučajevima viši poreski organ može produžiti trajanje kontrole na 3 mjeseca. Prilikom vršenja inspekcijskog nadzora u organizacijama koje imaju filijale i predstavništva, period inspekcijskog nadzora se produžava za jedan mjesec za obavljanje inspekcijskog nadzora svake podružnice i predstavništva. Period za obavljanje uviđaja obuhvata vrijeme kada su inspektori stvarno prisutni na teritoriji poreskog obveznika kod kojeg se vrši uviđaj, osim vremena od trenutka dostavljanja zahtjeva za isprave do trenutka kada ih dostavi inspektor.

Poreski organ nema pravo da izvrši dvije ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period u toku jedne kalendarske godine. Uviđaj koji se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom poreskog obveznika, kao i od strane višeg poreskog organa radi praćenja aktivnosti poreskog organa koji je izvršio inspekcijski nadzor, može se izvršiti bez obzira na vrijeme prethodni uviđaj na licu mjesta.

Vrlo često se postavlja pitanje: da li poreski organi mogu oduzeti originalne dokumente prilikom kontrole na licu mesta? By opšte pravilo inspektori imaju pravo da traže kopije dokumenata. Zahtjev za podnošenje dokumenata mora sadržavati naziv i vrstu dokumenata potrebnih za verifikaciju. Potpisuje ga službeno lice poreskog organa koji vrši kontrolu na licu mesta i predaje poreskom obvezniku uz potvrdu u kojoj je naznačen datum dostavljanja ovog zahteva (po prijemu takvog zahteva, poreskom obvezniku se preporučuje da navede datum prijem zahtjeva i u njegovoj kopiji i u kopiji poreskog organa). Dokumenti se moraju dostaviti u roku od pet dana od prijema zahtjeva. Ako poreski obveznik odbije da preda dokumente, poreski organ može oduzeti dokumente, a poreski obveznik može biti kažnjen novčanom kaznom u skladu sa članom 126. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Oduzimanje originalne dokumentacije može se izvršiti samo na osnovu obrazloženog rješenja službenog lica poreskog organa koje vrši uviđaj, a na takvo rješenje mora dati saglasnost starješina (zamjenik) poreskog organa. Oduzeta dokumentacija mora biti popisana i opisana u zapisniku o oduzimanju ili inventaru koji se uz njega prilaže, uz preciznu naznaku naziva, količine i pojedinačnih karakteristika predmeta. Kopija akta o oduzimanju dokumenata se daje poreskom obvezniku.

Po završetku neposredne poreske kontrole, inspektor sastavlja potvrdu o obavljenoj kontroli (obvezniku se ne izdaje interni dokument poreske uprave) u kojoj se evidentira predmet kontrole i vremenski rok. njegovog ponašanja.

Zapisnik o poreskoj kontroli sačinjava se u roku od 2 mjeseca nakon sastavljanja potvrde o neposrednoj kontroli koju potpisuju službena lica poreskog organa koji su izvršili poresku kontrolu i rukovodilac organizacije u kojoj se vrši kontrola, odnosno individualni preduzetnik, odnosno njihovi zastupnici. Nakon toga, izvještaj o uviđaju se predaje obvezniku ili njegovom punomoćniku. Ukoliko poreski obveznik izbjegne da potpiše akt i da ga primi, onda se u aktu vrši odgovarajući upis i izvještaj o uviđaju se šalje preporučenom poštom. U ovom slučaju, datumom prijema zapisnika o uviđaju smatra se šesti dan od dana njegovog slanja. S obzirom na to da se poštanska korespondencija ne dostavlja uvijek na vrijeme, preporučljivo je lično primiti izvještaj o uviđaju. U tom slučaju ćete imati dovoljno vremena da pripremite i dostavite prigovore (objašnjenja) na izvještaj poreske kontrole na licu mjesta.

Poreski obveznik ima pravo da u roku od 2 sedmice od dana prijema zapisnika o uviđaju podnese prigovore (objašnjenja) nadležnom poreskom organu na akt u cjelini ili na njegove pojedinačne odredbe. Posebno treba napomenuti da je u skladu sa članom 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije sedmica vremenski period koji se sastoji od 5 uzastopnih radnih dana. Dakle, ako primite izvještaj porezne inspekcije, na primjer u utorak, onda će se dvonedeljni period početi računati od sljedećeg ponedjeljka.

U roku od 14 dana od isteka roka za podnošenje prigovora (objašnjenja) poreskog obveznika na nalaz poreske kontrole, rukovodilac (zamenik) poreskog organa, uzimajući u obzir komentare i objašnjenja poreskog obveznika, donosi rešenje na osnovu na materijalima revizije na licu mjesta. Podnošenje prigovora (obrazloženja) ne treba tretirati kao puku formalnost; prvo, vaši prigovori mogu uticati na odluku koja će biti donesena na osnovu rezultata razmatranja materijala uviđaja, a drugo, bit ćete obaviješteni o vremenu i mjestu razmatranja materijala uvidom na licu mjesta, a rješenje ćete moći dobiti na dan prijema. Nedolazak poreskog obveznika nije prepreka za razmatranje materijala revizije na licu mjesta.

Na osnovu rezultata razmatranja materijala kontrole na licu mesta, rukovodilac (zamenik) poreskog organa može doneti jednu od sledećih odluka: a) da privuče poreskog obveznika u poreska obaveza; b) odbijanje da se poreski obveznik pozove na odgovornost; c) o sprovođenju dodatnih mjera poreske kontrole.

Poreska uprava Republike Tadžikistan je sa 1. aprilom 2010. godine izvršila 346 neposrednih poreskih kontrola poreskih obveznika pravnih i fizičkih lica, uključujući 236 neposrednih poreskih kontrola pravnih lica i 110 poreskih kontrola fizičkih lica.

Tokom 1. kvartala 2010. godine broj poreskih kontrola na licu mjesta ostao je na nivou iz istog perioda 2009. godine, uključujući za pravna lica - povećan za 4,4%, za fizička lica - smanjen za 6,8 posto.

Efikasnost neposredne poreske kontrole pravnih i fizičkih lica za 1. kvartal 2010. godine bila je 100 posto.

Na osnovu rezultata poreskih kontrola na licu mesta za 1. kvartal 2010. godine, za uplatu poreza, kazni i poreskih sankcija u budžet uplaćeno je dodatnih 953,5 miliona rubalja, uključujući 850,9 miliona rubalja za inspekcije pravnih lica. (89% od ukupnog iznosa dodatnih troškova), fizička lica – 102,6 miliona rubalja.

Zabilježen je porast dodatnih naknada u odnosu na 1. kvartal 2009. godine za neposredne poreske kontrole pravnih lica - za 1,6 puta (za 321,1 milion rubalja), za fizička lica - za 11% (za 10,2 miliona rubalja).

Indikator dodatnih troškova za 1 poresku kontrolu na licu mesta u proseku u Republici Tatarstan iznosio je 2.755,8 hiljada rubalja, što je 1,8 puta više od nivoa iz 1. kvartala 2009. godine.

Dodatni troškovi za jednu poresku kontrolu na licu mjesta iznosili su:

Organizacije - 3.606 hiljada rubalja, povećanje od 1,5 puta u odnosu na isti period 2009. godine;

Fizička lica - 933 hiljade rubalja, što je povećanje od 19,3% u odnosu na isti period 2009.

Za 1. tromjesečje 2010. godine, obračunati su dodatni obračuni za kabinetske poreske revizije organizacija i pojedinaca (uključujući poreske sankcije i penali) 309,2 miliona rubalja, što je 2,5 puta niže od nivoa dodatnih razgraničenja u 1. kvartalu 2009. godine.

U tabeli 3 prikazana je dinamika pokazatelja kontrolnog rada poreskih organa Ruske Federacije za 2007-2009.

Efikasnost poreske kontrole karakteriše:

Nivo mobilizacije u budžetski sistem poreski prihodi i druga obavezna plaćanja;

Potpunost računovodstva poreskih obveznika i objekata oporezivanja;

Kvalitet poreskih kontrola, smanjenje broja suđenja i pritužbi poreskih obveznika na postupanje subjekata poreske kontrole;

Tabela 3 pokazuje da je broj pravnih lica koja su imala povrede poreskog zakonodavstva u 2009. godini smanjen za 38,1% u odnosu na 2003. godinu.

Tabela 3

Dinamika indikatora kontrolnog rada poreskih organa Ruske Federacije

Istovremeno, tokom analiziranog perioda postojala je tendencija povećanja udjela dodatno obračunatih iznosa uplata po osnovu rezultata kontrola poreskih obveznika u ukupan iznos uplate od pravnih i fizičkih lica.

Tabela 4

Dinamika poreskih kontrola na licu mesta Federalne poreske službe Rusije u Republici Tatarstan na teritoriji Republike Tatarstan početkom 2008-2010.

U tabeli 4 prikazana je dinamika sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta na teritoriji Republike Tadžikistan na početku 2008-2010. Procenat inspekcija na licu mjesta koje su otkrile prekršaje od strane ukupan broj inspekcije na licu mjesta na početku 2008. godine bile su 69%, početkom 2009. godine – 68%, početkom 2010. godine – 63%. Međutim, treba obratiti pažnju da za posmatrani period nema značajnijih promjena, jer povećanje općih inspekcijskih nadzora za svaku godinu povlači gotovo proporcionalno povećanje inspekcijskih nadzora u kojima su otkriveni prekršaji.

Dinamika kršenja poreskog zakonodavstva, kao i opterećenje poreskih radnika prikazani su u tabeli 5.

Analiza pokazuje da je opterećenje, izraženo u broju poreskih obveznika – pravnih lica po zaposlenom od 1998. do 2000. godine, povećano sa 15 na 19 zbog smanjenja ukupan broj poreski službenici. Istovremeno, u ovom periodu broj pravnih lica koja su prekršila poreske zakone, po jednom poreski radnik, što ukazuje ne samo na nesmanjen intenzitet poreske kontrole, već i na nezadovoljavajući odnos poreskih obveznika prema normama poreskog prava.

Tabela 5

Dinamika kršenja poreskog zakonodavstva, opterećenje poreskih radnika

Sa povećanim obimom dodatnih iznosa procijenjenih revizijama (kako za pravna tako i za fizička lica), povećan je relativni broj lica koja su privedena administrativnoj odgovornosti za poreske prekršaje.

3. Unapređenje sistema poreske kontrole u Ruskoj Federaciji

Unapređenje procedura poreske revizije U poslednje vreme je u fokusu pažnje svih grana vlasti i privrede. Dakle, prema prijedlogu zakona koji je izradilo rusko Ministarstvo finansija, predlaže se implementacija mjera usmjerenih na poboljšanje normi i pravila koja regulišu aktivnosti poreskih organa i poreskih obveznika.

Prvo, planirano je da se pojednostavi proces obavljanja uredskih poreskih kontrola. Posebno je potrebno precizirati njihove ciljeve i ciljeve, utvrditi obavezu poreskog organa da pošalje obavještenje poreskom obvezniku ako se utvrde značajne razlike između pokazatelja tekućeg izvještavanja i izvještajnih pokazatelja prethodnih perioda, utvrditi u kojim slučajevima mogu se tražiti dodatna dokumenta, i uspostaviti zatvorenu listu takvih dokumenata. Konačno, potrebno je na zakonodavnom nivou utvrditi zahtjev da se rezultati uredskih revizija kada se otkriju poreski prekršaji dokumentuju aktom. Drugo, planirano je unapređenje procedura za provođenje poreskih kontrola na licu mjesta. Predlaže se utvrđivanje rokova za obavljanje takvih inspekcijskih nadzora, ograničavanje osnova za ponavljanje inspekcijskog nadzora i pojašnjavanje postupka interakcije između poreskog organa i poreskog obveznika u slučaju neslaganja potonjeg sa rezultatima inspekcijskog nadzora.

Najvažniji faktor povećanja efikasnosti kontrolnog rada poreske inspekcije je unapređenje postojećih postupaka kontrolne revizije. Neophodne karakteristike svakog efektivnog sistema poreske kontrole su:

· Dostupnost efikasan sistem izbor poreskih obveznika za obavljanje dokumentarnih revizija, omogućavajući izbor najoptimalnijeg pravca korišćenja ograničenog osoblja i materijalna sredstva poreska inspekcija, da uz minimalan trud i novac postigne maksimalnu efikasnost poreskih kontrola, odabirom za revizije onih poreskih obveznika koji će najverovatnije otkriti poreske prekršaje;

· primjena efektivnih oblika, tehnika i metoda poreskih revizija, zasnovanih kako na jedinstvenoj sveobuhvatnoj standardnoj proceduri za organizovanje kontrolnih revizija koju je razvila poreska uprava, tako i na čvrstom zakonodavnom okviru koji poreskim organima daje široka ovlašćenja u oblasti poreske kontrole uticati na nesavjesne poreske obveznike;

· korištenje sistema za procjenu rada poreskih inspektora, koji nam omogućava da objektivno uzmemo u obzir rezultate aktivnosti svakog od njih i efektivno rasporedimo opterećenje prilikom planiranja kontrolnog rada.

Problem racionalnog odabira poreskih obveznika za kontrolne revizije dobija na posebnom značaju u kontekstu masovnih kršenja poreskog zakonodavstva, karakterističnog za moderna Rusija. Gore navedeni sistem selekcije je najefikasniji, jer koristi dva načina odabira obveznika za dokumentarne revizije: slučajni i poseban odabir, koji omogućava najpotpuniji obuhvat poreskih obveznika dokumentarnim revizijama, osigurava prevenciju poreskih prekršaja zbog iznenađenja. i nepredviđene prirode kontrolnih revizija, kao i provođenje ciljanog uzorka poreskih obveznika kod kojih je vjerovatnoća otkrivanja poreskih prekršaja najveća.

Primarni zadatak Poreske inspekcije je da stalno unapređuje oblike i metode poreske kontrole. Čini se da je opcija koja najviše obećava nastavak povećanja broja kontrola usklađenosti sa porezom koje se sprovode zajedno sa poreskom policijom. Kao što smo već naveli, njihova efikasnost je veoma visoka, tako da dalji nastavak zajedničkih aktivnosti može dovesti do povećanja prihoda od ovakvih inspekcija.

Efikasan oblik poreske kontrole su i ponovne inspekcije preduzeća koja su u velikoj meri prikrivala poreze u roku od godinu dana od dana tog prikrivanja. Ovakve ponovljene inspekcije omogućavaju praćenje realizacije preduzeća prema izvještaju prethodne inspekcije, kao i pouzdanost tekućeg računovodstva.

Posebno je relevantna upotreba indirektnih metoda za obračun porezne osnovice, čija upotreba može donijeti velika korist u uslovima masovne utaje poreza i usložnjavanja oblika prikrivanja objekata oporezivanja koje koriste ruski poreski obveznici. Kako pokazuje analiza prakse kontrolnog rada ruskih poreskih vlasti, činjenice o utaji poreza od strane poreskih obveznika neznanjem postale su rasprostranjene širom svijeta. računovodstvo, vršeći ga u suprotnosti uspostavljen red, što onemogućava utvrđivanje veličine poreske osnovice. Posebna poteškoća u radu sa ovom kategorijom obveznika je zbog nedostatka efikasnih mehanizama za suzbijanje ovakvih pojava. Bez dovoljno vremena i ljudskih resursa potrebnih za stvarno obnavljanje računovodstvenih evidencija, poreski inspektori su primorani da uzimaju podatke prijavljene u obračuni poreza i proizilaze iz računovodstvene dokumentacije, čak iu slučajevima kada analiza drugih dostupnih informacija daje osnov za zaključak da su ti dokumenti iskrivljeni. Važeće zakonodavstvo praktično ne daje poreskim organima pravo da vrše obračun poreske osnovice na osnovu korišćenja bilo kojih drugih podataka o poreskim obveznicima osim onih sadržanih u finansijskim izveštajima i poreskim prijavama. Poreski zakonik Ruske Federacije daje pravo poreznim vlastima, u računovodstvenim slučajevima, da utvrde iznos poreza koji se plaća u budžet obračunom na osnovu podataka sličnog obveznika. Ali pravo na korištenje indirektnih metoda za obračun poreskih obaveza ne važi ako poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumente i informacije koje su namjerno iskrivljene.

Upotreba indirektnih metoda je općenito prihvaćena u svjetskoj praksi. Na primjer, u Njemačkoj zakonodavstvo direktno ovlašćuje upotrebu ovih metoda, a postojeća sudska praksa u ovoj zemlji ukazuje na bezuslovno priznavanje od strane sudova dokaza o veličini poreske osnovice na osnovu upotrebe indirektnih metoda obračuna.

Najčešći od njih su sljedeći:

Metoda opšteg poređenja imovine. Metodologija za obračun oporezivog dohotka ovom metodom podijeljena je na dva dijela:

1) obračun promjena imovinskog stanja za izvještajni period;

2) obračun proizvedene i lične potrošnje za izvještajni period.

Visina rasta imovine, s jedne strane, i proizvodnje i lične potrošnje, s druge strane, upoređuju se sa prijavljenim prihodima za izvještajni period. Na osnovu povećanja imovine nepoznatog porijekla, zaključuje se da je ono rezultat neprijavljenih prihoda za izvještajni period.

Metoda zasnovana na analizi zalihe. Koristeći ovu metodu, moguće je procijeniti pouzdanost iskazane prodajne stavke sa troškovima proizvodnje.

Osnovni zadatak unapređenja oblika i metoda poreske kontrole je povećanje njene efikasnosti. Ali to se ne može postići bez poboljšanja ljudskih resursa.

Ovdje bi moglo biti korisno uvesti sistem bodovanja za rad poreskih inspektora koji vrše kontrolne revizije. Suština ovakve ocjene je da se, u zavisnosti od kategorije svakog revidiranog preduzeća – na osnovu klasifikacije na velika, srednja, mala i mala, kao i industriju – poreskom inspektoru dodjeljuje određeni broj bodova. Štaviše, tokom izvještajnog perioda svaki poreski inspektor mora osvojiti određeni minimalni broj bodova. Broj osvojenih bodova može poslužiti kao osnova za zaključak o njegovoj profesionalnoj podobnosti. Osim toga, standard bodovanja može poslužiti kao osnova za izradu planova inspekcijskog nadzora za naredni izvještajni period u smislu najoptimalnije raspodjele opterećenja između pojedinih inspektora.

Ali na kraju treba napomenuti da nikakvo poboljšanje obrazaca neće dati pozitivne rezultate ako poreski inspektor stalno ne unapređuje svoje znanje iz oblasti oporezivanja.

Zaključci i ponude

Oblici i metode poreske kontrole postoje u neraskidivom jedinstvu. Efikasnost poreske kontrole zavisi od pravilne kombinacije oblika i metoda poreske kontrole.

Najvažniji faktor povećanja efikasnosti rada je unapređenje sistema aplikacija poreske olakšice po povraćaju poreza na dodatu vrijednost.

Takođe, za unapređenje sistema efikasne poreske kontrole potrebno je izvršiti detaljnu desk analizu finansijskih i ekonomska aktivnost poreski obveznik treba da kreira jedinstvenu državnu integrisanu bazu podataka zasnovanu na informacijama iz internih i eksternih izvora.

Takođe je potrebno kreirati, formirati i funkcionisati jedinstvenu državnu informacijsku integrisanu bazu podataka o poreskim obveznicima, koja takođe mora da ispunjava sledeće uslove:

Prikupljanje, obrada i ažuriranje svih informacija koje primi poreski organ mora se vršiti kontinuirano;

Informacije treba sistematizirati onim redoslijedom koji bi optimalno obezbijedio uzorak određenih kategorija poreskih obveznika prema zadatim parametrima, kako bi se izvršila uporedna predrevizijska analiza sličnih obveznika;

Informacije moraju biti pouzdane i što je moguće potpunije za odabir poreskih obveznika kako bi se izvršila efektivna poreska kontrola na licu mjesta.

Za detaljnu analizu finansijskih i ekonomskih aktivnosti poreskog obveznika potrebno je kreirati jedinstvenu državnu integrisanu informacijsku bazu podataka zasnovanu na informacijama iz internih i eksternih izvora.

Treba napomenuti da trenutno postojeća poreska uprava softverskih proizvoda omogućavaju kancelarijsku provjeru dostavljenih poreskih prijava (obračuna) uglavnom samo aritmetički, jer ne sadrže elemente dubinske desk analize. Neophodno je, prije svega, razviti sistem kontrolnih odnosa, koji bi trebao biti zasnovan na automatiziranim desk provjerama:

Korelacije i međusobne povezanosti indikatora poreznog i računovodstvenog izvještavanja;

Logična veza između pojedinačnog izvještavanja i izračunatih pokazatelja poreskog i računovodstvenog izvještavanja neophodnih za obračun poreske osnovice;

Uporedivost izvještajnih pokazatelja sa sličnim pokazateljima iz prethodnog poreskog (izvještajnog) perioda;

Procjene finansijskih izvještaja i poreskih prijava sa stanovišta njihove usklađenosti sa podacima kojima raspolaže poreski organ o finansijskom i ekonomskom poslovanju poreskog obveznika, dobijenim iz eksternih i internih izvora.

Sistem kontrolnih omjera će omogućiti preliminarnu pre-revizijsku analizu informacija o obveznicima odabranim za neposredne poreske kontrole.

Takvu bazu podataka poželjno je postaviti na server za upravljanje, a u bazama podataka teritorijalnih poreskih inspekcija čuvati samo podatke da upravljački server ima informacije iz eksternih izvora za određenog poreskog obveznika. Prilikom obavljanja kancelarijskih i terenskih poreskih kontrola ili drugih aktivnosti poreske kontrole, sve dostupne informacije moraće se automatski poslati teritorijalnoj poreskoj upravi. Osim bezuslovnog povećanja efikasnosti mera poreske kontrole, stvaranje jedinstvene državne informacione integrisane baze podataka doprineće i obrazovanju poreskog obveznika koji poštuje zakon, jer će uverenje da će utaja poreza biti veća verovatnoća da će biti otkrivena. ne dozvoli potonjem da počini kršenje zakona o porezima i taksama.

Na osnovu naše analize, otkriveno je da je u periodu od početka 2008. do početka 2010. godine, Federalna poreska služba Rusije u Republici Tatarstan tokom uredskih inspekcija utvrdila 216.218 prekršaja od 3.221.616 sprovedenih inspekcija, a tokom inspekcijama na licu mjesta, utvrđeno je 12.812 prekršaja od 19.545. Dinamika je takođe pokazala da je efektivnost uredskih kontrola veća od nadzora na licu mjesta, što može ukazivati na povećanje djelotvornosti mjera poreske kontrole u određene vrste provjere.

Spisak korišćene literature

Pravila

1. Ustav Ruske Federacije: Usvojen narodnim glasanjem 12. decembra 1993. - M.: Jurist, 1997. -31 str.

2. Civil Code Ruska Federacija, dio 1 od 30. studenog 1994. br. 52-FZ // SZ RF. - 1994. - br. 32. - čl. 3301 (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. br. 315-FZ).

3. Građanski zakonik Ruske Federacije, dio 2 od 26. januara 1996. br. 14-FZ // SZ RF. - 1996. - br. 5. čl. 410 (sa izmjenama i dopunama od 25. decembra 2008. br. 280-FZ).

4. Građanski zakonik Ruske Federacije, dio 4 od 18. decembra 2006. br. 230-FZ // SZ RF. - 2006. - br. 52 (1. dio). Art. 5496 (sa izmjenama i dopunama od 8. novembra 2008. br. 201-FZ)

5. Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije od 30. decembra 2001. br. 195-FZ // SZ RF. - 2002. - br. 1. 1. dio. Art. 1 (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. br. 309-FZ).

6. Porezni zakonik Ruske Federacije, dio 1. od 31. jula 1998. br. 146-FZ // SZ RF. - 1998. - br. 31. čl. 3824

7. Poreski zakonik Ruske Federacije, dio 2. od 5. avgusta 2000. br. 117-FZ// SZ RF. - 2000. - br. 32. čl. 3340 (sa izmjenama i dopunama od 30. decembra 2008. br. 323-FZ).

Posebna literatura

8. Belobzhetsky, I.A. Poreska kontrola i ekonomski mehanizam/ Pod generalom ed. I.A. Belobzhetsky. M.: Finansije i statistika, 2009.− 241 str.

9. Golishcheva, L.E., Brovko L.I., Golishchev A.V. Poreska kontrola. – Stavropolj: Izdavačka kuća Stavropolja, 2006. – 156 str.

10. Gracheva, V.Yu. Problemi zakonska regulativa državna finansijska kontrola / Pod opć. ed. V.Yu. Gracheva - M.: Pravo, 2005. – 453 str.

11. Evstigneev E.N., Osnove oporezivanja i poreskog prava: Udžbenik. -M.: Infra, 2008. – 254 str.

12. Karhann S.G., Batalova I.S. Poreske revizije: problemi, analize, rješenja. – M.: Gardarika, 2008.

13. Raikova L. Kriterijumi unutrašnja kontrola u organizaciji (urednički materijal) // Porezi (novine). - 2008. - br. 1. - januar

14. Karaseva M. V., Finansijsko pravo: Udžbenik / Pod op. ed. M.V. Karaševa – M.: Jurist, 2007. – 443 str.

15. Komentar Poreskog zakonika Ruske Federacije, dio 1 / Ed. A.V. Bryzgalina. – M.: Analitičar –Press, 2008. – 364 str.

16. Krasnitskaya V.A. Organizacija i metodologija poreskih kontrola. – M.: Finansije i statistika, 2007. – 356 str.

17. Kucherov I.I. Poresko pravo Rusija: kurs predavanja / Ed. I.I. Kucherova. – M.: “Jurinfor”, 2009. – 309 str.

18. Poreski zakonik Ruske Federacije. Dio 1. Dio 2. – M.: “YURKNIGA”, 2009.

19. Poresko pravo Rusije: Udžbenik za univerzitete / Rep. ed. D. Yu. sc., prof. Yu.A. Krokhina. – M.: Norma, 2008. – 497 str.

20. Poresko pravo: tutorial za studente prava i ekonomskih univerziteta/ S.G. Pepelyaev / ur. S.G. Pepelyaev. – M.: Press, 2008. – 501 str.

21. Porezi i oporezivanje. / Ed. Romanovsky M.V., Rubelevskoy O.V. Sankt Peterburg: Peter, 2006. – 439 str.

22. Poresko računovodstvo / I.V. Abramova, R.F. Knjažev, M.P. Kočkin, L.I. Malyavkina, N.I. Shishkoedova. - M.: ZAO Izdavačka kuća Glavbukh, 2010.

23. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. Priručnik/Ed. B.H. Alieva. - M.: Finansije i statistika, 2010.

24. Poresko pravo Rusije: Udžbenik za univerzitete / Ed., prof. Yu.A. Khrokhina. – M.: NORM, 2007.

25. Ovsyannikov L.N. Eksterna i interna kontrola: uvjeti interakcije // Financije. - 2009. - br. 11. – P.17-20

26. Glavne promjene u ruskom poreskom sistemu 2005–2006. // "Porezni stručnjak". - 2008. - br. 10. – P.12-15.

27. Pankova L.I. Efikasnost organizacije interne kontrole u organima Federalnog trezora // Savjetnik budžetskog računovođe. - 2009. - br. 6.

28. Yutkina T. Porezi i oporezivanje. / Udžbenik. 2. izdanje, revidirano. i dodatne – M.: INFRA, 2009. – 398 str.

Ovaj članak otkriva prioritetne pravce razvoja i unapređenja poreske kontrole u savremenim uslovima u cilju poboljšanja njegove efikasnosti i postizanja maksimalnog povećanja plaćanja poreza u budžete Ruske Federacije. Dakle, relevantnost je zbog važnosti formiranja jedinstvenog konceptualnog pristupa unapređenju organizaciono-pravnih osnova poreske revizije, kao najvažnijeg oblika poreske kontrole. Istraženi pravci za poboljšanje moderne forme poreska kontrola i načini poboljšanja njihove efikasnosti. Razmatraju se glavne smjernice za unapređenje poreske kontrole u savremenim uslovima: optimizacija uredskih i terenskih revizija, uvođenje kontrole nad fizičkim licima, principi transformacije poreske kontrole, optimizacija predinspekcijskih analiza, unapređenje kontrole upotrebe opreme za kase. . Istaknuta je potreba suštinske promjene u postupku vršenja poreske kontrole u smislu neposredne poreske kontrole. Sadrži prijedloge za izmjenu poreznog zakonodavstva Ruske Federacije. Sprovođenje predloženih mjera doprinijeće odabiru pravog pravca za unapređenje oblika poreske kontrole radi povećanja njihove efikasnosti i efektivnosti.

poreska kontrola

poreska uprava

poreske vlasti

desk audit

inspekcija na licu mesta

pojedinac

oprema za kase

poreski zakon

1. Abdulgalimov A., Abusupyanov M.U. Razvoj projektnog financiranja u uvjetima formiranja mehanizama javno-privatnog partnerstva // Ekonomija i poduzetništvo. – 2014. – br. 1–2. – str. 637.

2. Abdulgalimov A.M., Guseinov S.O. Problemi poreskog regulisanja investicione delatnosti realnom sektoru ekonomija i načini njihovog rješavanja // Danas i sutra ruska ekonomija. – 2010. – br. 33. – str. 83.

3. Aliev B.Kh. Teorijske osnove oporezivanja: udžbenik. priručnik za studente koji studiraju na specijalnosti 351200 „Porezi i oporezivanje“ / B.Kh. Aliev, A.M. Abdulgalimov; uređeno od A.Z. Dadasheva. – Moskva, 2004. Ser. Više stručno obrazovanje. Porezi i oporezivanje.

4. Aliev B.Kh., Abdulgalimov A.M., Musaeva Kh.M., Magomedova R.M., Kazimagomedova Z.A., Aliev G.Kh., Jafarova Z.K. Porezi i oporezivanje / uredio B.Kh. Alieva. – M.: Finansije i statistika, 2008. (2. izdanje, revidirano i prošireno).

5. Aliev B.Kh., Kazimagomedova Z.A., Alimirzoeva M.G. Analiza efektivnosti poreskih olakšica i preferencija u mehanizmu državne podrške investicionim aktivnostima preduzeća // Ekonomska analiza: teorija i praksa. – 2015. – br. 11 (410). – str. 13–25.

6. Aliev B.Kh., Kazimagomedova Z.A., Alimirzoeva M.G. Analiza metoda za procjenu efikasnosti mehanizma za utvrđivanje poreskih olakšica u pojedinačne regije// Financije i kredit. – 2015. – br. 33 (657). – str. 40–50.

7. Aliev B.Kh., Kazimagomedova Z.A., Sultanov G.S. Učinkovitost mehanizma poreznih poticaja za investicionu aktivnost u regijama // Savremeni problemi nauke i obrazovanja. – 2015. – br. 2. – Str. 285.

8. Aliev B.Kh., Musaeva Kh.M., Kadieva R.A. Poresko regulisanje politike zapošljavanja kao faktor stimulisanja privredne aktivnosti regiona // Finansijska analitika: problemi i rješenja. – 2012. – br. 6. – Str. 13–24.

9. Aliev B.Kh., Somoev R.G., Kravcova N.I., Suleymanov M.M. Uloga poreski federalizam u niveliranju međuteritorijalne diferencijacije regija // Porezi i oporezivanje. – 2015. – br. 9. – Str. 655–664.

10. Aliev B.Kh., Suleymanov M.M., Gasanov Sh.A., Dzhamalova P.I. Prihodna baza teritorijalnih budžeta Republike Dagestan: problemi i perspektive // Financije i kredit. – 2011. – br. 10 (442). – str. 10–16.

11. Akhmedova L.A., Sultanova E.A., Aliev R.N. Metodološka osnova za procjenu djelotvornosti utjecaja poreznih poticaja na investicionu aktivnost u regijama // Ekonomija i poduzetništvo. – 2015. – br. 12–4 (65–4). – str. 453–457.

12. Badmahalgaev L.Ts., Romadikova V.M., Gorshkova N.V., Perekrestova L.V., Tostaeva V.S., Glushchenko A.V., Solonenko A.A., Sarunova M.P., Mandzhieva D.V., Gadzhiev N.G., Dordzhiev N.G., Dordzhiev, M.A. .A., Naminova K.A., Khulkhachieva G.D., Khudyakova A. S.S., Doshtaeva E.D., Pederova O.V. Evolucija računovodstvene misli i njeno trenutno stanje. – Elista: Kalmički državni univerzitet, 2014. – T. 2.

13. Gadzhiev N.G., Ismikhanov Z.N., Gadzhiev T.N. Modeli za predviđanje obima poreskih prihoda u proračun (na osnovu materijala iz Republike Dagestan) // Regionalna ekonomija: teorija i praksa. – 2007. – br. 4. – Str. 112–116.

14. Guseinov S.O., Abdulgalimov A.M. Problemi poreskog regulisanja investicione aktivnosti u realnom sektoru privrede i načini njihovog rešavanja // Danas i sutra ruske privrede. – 2010. – br. 33. – Str. 83–88.

15. Musaeva Kh.M., Isaev M.G. Institucionalni uvjeti za djelotvornost poreznog planiranja: teorija i metodologija // Financije i kredit. – 2012. – br. 26 (506). – str. 35–42.

16. Nabiev R.A., Arykbaev R.K. Povećana efikasnost budžetski rashodi sistemi državnih naloga i nabavki // Računovodstvo u proračunu i neprofitne organizacije. – 2008. – br. 15. – str. 18–21.

17. Nabiev R.A., Taktarov G.A., Arykbaev R.K., Vakhromov E.N., Lokteva T.F., Nabieva A.R., Chalov V.V. Finansijska politika Rusije. – M.: Finansije i statistika, 2008. – 400 str.

18. Rabadanov M.Kh., Gadzhiev N.G., Gadzhiev A.N., Gadzhiev T.N. Informaciono-analitička podrška za upravljanje i kontrolu novčanih tokova u budžetska organizacija(na primjeru Dagestana državni univerzitet) // Regionalna ekonomija: teorija i praksa. – 2013. – br. 47. – str. 2–11.

19. Sabanchiev A.Kh., Gadzhiev N.G., Kalabekova K.A. Kriterijumi i indikatori za procenu prostornih razlika u društveno-ekonomskom razvoju regiona // Vesti Kabardino-Balkarskog naučnog centra Ruske akademije nauka. – 2014. – br. 3 (59). – str. 157–162.

20. Semenov V.M., Nabiev R.A., Aseynov R.S. Finansije preduzeća: udžbenik za studente koji studiraju na specijalnosti "Finansije i kredit" / V.M. Semenov, R.A. Nabiev, R.S. Aseynov. – M.: Finansije i statistika, 2007.

Relevantnost studije je zbog važnosti formiranja jedinstvenog konceptualnog pristupa unapređenju organizaciono-pravnih osnova poreske revizije kao najvažnijeg oblika poreske kontrole.

Trenutno je Ruska Federacija stvorila sistem oporezivanja koji promoviše sprovođenje optimalne poreske politike, formiranje efikasnog sistema poreske kontrole i sistema organa koji kontrolišu ove procese. Upravo funkcionisanje poreske kontrole u sistemu poreske uprave nam omogućava da okarakterišemo efikasnost poreskog sistema u celini. Istovremeno, osnovna funkcija sistema oporezivanja je fiskalna, odnosno popunjavanje državne blagajne kroz poreske prihode, pri čemu poreski organi imaju veliku ulogu. Nedostaci u sistemu poreskog upravljanja doprinose formiranju značajnih iznosa poreskih dugova prema budžetima na različitim nivoima.

S tim u vezi, jedan od značajnih pravaca razvoja poreskog sistema Ruske Federacije je reforma sistema poreske administracije. Prema Konceptu dugoročnog društveno-ekonomskog razvoja za period do 2020. godine, Rusija nastoji da postigne vodeću poziciju u svim oblastima razvoja. To je moguće ako poreska administracija i poreska kontrola postanu srž državnog poreskog sistema. Stoga glavnu pažnju treba posvetiti unapređenju sistema poreskog upravljanja i poboljšanju kvaliteta njegovog glavnog elementa – poreske kontrole.

Kontrola se smatra jednim od oblika aktivnosti upravljanja i kao samostalna upravljačka funkcija, koja ima određeni sadržaj, ciljnu orijentaciju i metode svoje implementacije. Poreska kontrola je glavni oblik realizacije kontrolne funkcije poreza. U sistemu poreske kontrole odlučujuću ulogu imaju poreske revizije kao glavni alati za kontrolne aktivnosti poreskih organa. Poreska kontrola je najvažniji oblik poreske kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti doprinosa poreskih obveznika u budžet i državnim vanbudžetskim fondovima, kao i izvršenja drugih obaveza predviđenih zakonskim propisima. porezi i takse i drugi propisi.

Nedavno je proširen sistem državne poreske kontrole nova forma interakcija sa poreskim obveznicima - takozvani horizontalni monitoring. Drugim riječima, nastavlja se unapređenje ruskog sistema poreske kontrole, uz korištenje iskustava drugih zemalja koje koriste horizontalni monitoring.

Ovu metodu interakcije sa poreskim obveznicima uvela je holandska poreska služba 2005. godine. U eksperimentu je učestvovalo 20 najvećih poreskih obveznika čijih je većina akcija kotirana na berzi.

Holandska poreska uprava i kompanije koje su učestvovale sklopile su dobrovoljni pismeni sporazum prema kojem poreski obveznici aktivno obaveštavaju poresku upravu o poreskim pitanjima koja nastaju u cilju eliminisanja poreskih rizika. Zauzvrat, porezna služba iznosi svoje mišljenje o poreske posledice. Sporazum pokriva kako događaje koji su se već desili, tako i moguće buduće situacije tokom uredskih poreskih revizija.

Ali nakon nekog vremena eksperiment je smatran uspješnim. Gotovo sve kompanije koje su u njemu učestvovale želele su da na ovaj način nastave saradnju sa poreskom službom. Horizontalni nadzor zasnovan na poverenju, prema holandskim poreskim vlastima, je efikasniji od vertikalnog nadzora (zasnovanog na autoritetu): smanjuje administrativni i izvršni teret, a takođe poboljšava poresku klimu i poresku kulturu. Prema riječima haškog sudije Karela M. Brauna, kada se sklopi sporazum o takvom nadzoru, porezni obveznici rijetko idu na sud da bi riješili spor. Za razliku od vertikalne kontrole, horizontalni nadzor na sudu razmatra neslaganja u tumačenju određene norme, a ne same činjenice. Poreski obveznik (upravni odbor) i poreska služba sažimaju rezultate sporazuma godišnje.

Program horizontalnog praćenja naknadno je proširen i na druge kategorije poreskih obveznika, posebno na sindikate malih i srednjih računovodstvene firme. Tako je u 2012. godini svako četvrto takvo preduzeće, iz grupe malih i srednjih poreskih obveznika, učestvovalo u programu. Ugovor o horizontalnom monitoringu nije zaključen sa svakim od milion klijenata računovodstvene kompanije Holandiji, te sa nekoliko profesionalnih udruženja kompanija koje vode svoje računovodstvo.

Alternativa inspekcijama na licu mjesta, nova u svjetskoj praksi, sada počinju da se koriste od strane drugih evropske zemlje, posebno UK i Južna Koreja. Slična procedura za preliminarne preporuke fiskalne službe u vezi sa transakcijom koju namerava poreski obveznik postoji iu SAD, Švedskoj, Izraelu, Irskoj, Austriji i Nemačkoj. Za velika javna preduzeća veoma je važna predvidljivost postupanja vlasti. Istovremeno, potpisivanje ugovora poreskom obvezniku ne pruža potpunu zaštitu od inspekcija na licu mjesta – ukoliko se u postupanju potpisnika otkriju znaci fiskalnog nepoštenja i primanja neopravdanih poreskih olakšica, posjete inspektora su neizbježne.

Koristeći iskustvo zemalja koje koriste horizontalni monitoring, unaprijed su napravljene izmjene ruskog poreskog zakonodavstva. Član 75 „Kazna“ Poreskog zakonika Ruske Federacije dopunjen je klauzulom 8, koja utvrđuje da se ne obračunava kazna na iznos neplaćenog poreza (zaostalih dugova) koje je poreski obveznik imao kao rezultat poštovanja pismenih objašnjenja o postupak za obračun, plaćanje poreza, (takse) ili na drugi način primjene propisa o porezima i taksama koje mu daje finansijski, poreski ili drugi nadležni državni organ. Po prvi put u Rusiji, Federalna poreska služba je 25. decembra 2015. potpisala četiri sporazuma o proširenju informacijska interakcija- horizontalno praćenje između Federalne poreske službe Rusije i kompanija - najvećih poreskih obveznika: JSC RusHydro, JSC INTER RAO UES, JSC Mobile TeleSystems i Ernst & Young Company (CIS).

Ugovorom je predviđeno da poreski obveznici daju u potpunosti informacije o svojim aktivnostima, kao i davanje svih drugih dokumenata i objašnjenja o transakcijama na zahtev poreskog organa. U okviru zaključenih bilateralnih sporazuma, poreski organ će pratiti finansijsko-ekonomske transakcije poreskih obveznika u realnom vremenu. Kompanija je saglasna da će inspektorima dostaviti porezni i računovodstveni materijal prije podnošenja prijava i obavljanja uredske poreske revizije. Zauzvrat, učesnici dobijaju brze preporuke od inspektora u vezi sa pitanjima koja se javljaju tokom procesa. tekuće aktivnosti poreski rizici. Federalna porezna služba obećava da će koordinirati ova pojašnjenja s Ministarstvom finansija, koje će zaštititi kompanije od nesporazuma koji ponekad nastaju zbog oprečnih tumačenja resora.

Dakle, horizontalni monitoring u Ruskoj Federaciji treba smatrati procesom implementacije postupka od strane Federalne poreske službe za praćenje i analizu poreskih rizika za finansijske i poslovne transakcije, koji su sprovodili i planirali veliki poreski obveznici.

Ovdje je osnovni cilj horizontalnog praćenja stvaranje partnerskih odnosa između porezne uprave i velikih poreznih obveznika pravovremenim reagiranjem na pojavu poreznih rizika i sprječavanjem kršenja poreskog, valutnog i drugog zakonodavstva, što nadzire Federalna porezna služba i oslobađa vrijeme za obavljanje glomaznih, dugotrajnih poreskih kontrola na licu mjesta.

Prilikom implementacije horizontalnog praćenja u sistemu poreske kontrole, dokumenti se prihvataju u elektronskom obliku, a moguć je i daljinski pristup poreskih službenika internim bazama podataka kompanije. Kompanija, zauzvrat, ima mogućnost da zatraži od inspektorata svoj stav o postupku oporezivanja transakcija i da prati dobijena pojašnjenja. U ovom slučaju, kompanija se možda neće ni plašiti situacija kada kontroverzno pitanje sudska praksa će se promijeniti - biće oslobođena plaćanja kazni i novčanih kazni. Poreski organi imaju rok od 30 dana da daju takva pojašnjenja, osim ako je reč o posebno složenim metodološkim pitanjima. Ako kompanije slijede preporuke Federalne porezne službe, onda se porezne kontrole na licu mjesta, na osnovu suštine Sporazuma o horizontalnom nadzoru, možda neće provoditi i porezne vlasti će biti ograničene samo na obavljanje kancelarijskih poreskih kontrola na primljenim poreskim prijavama od poreskih obveznika.

Takođe je neophodno postići maksimalnu efikasnost od korišćenja akumuliranih informacija prilikom vršenja revizija poreskih obveznika. To je prije svega neophodno kako poreski inspektor ne bi gubio vrijeme na traženje i obradu informacija dobijenih iz internih i eksternih izvora, kao i da ih upoređuje sa pokazateljima u poreskim prijavama. Uz svoju osnovnu svrhu kao sredstvo praćenja tačnosti i pouzdanosti podataka navedenih u poreskoj prijavi, uredska kontrola je i način namjernog odabira obveznika za neposredne poreske kontrole.

Prema Federalnoj poreznoj službi, glavni cilj sporazuma je interakcija i razmjena informacija u cilju usklađivanja poreskih obveznika sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, kao i povećanje predvidljivosti poreske regulative i kvaliteta poreske administracije. poreskih obveznika. Pored toga, ovakvi sporazumi doprinose jačanju poreske sigurnosti u primeni poreskog zakonodavstva i smanjenju poreskih rizika za poreske obveznike, što će zauzvrat doprineti rastu investicione atraktivnosti Rusije.

Po našem mišljenju, sklapanje sporazuma o proširenoj informacionoj interakciji sa Federalnom poreskom službom Rusije korisno je, prije svega, za poreska služba, koji dobija dodatna prava u vezi sa poreskom administracijom - da zahteva stalno i potpuno objavljivanje podataka o aktivnostima poreskog obveznika van okvira tekućih revizija, čime se povećava kontrola nad tekućim poreskim prihodima kompanije.

Naime, jedina, ali izuzetno važna, očigledna prednost za poreske obveznike je zaštita od neočekivanih fiskalnih potraživanja od strane države kada primjenjuju administrativne sankcije.

Prema našem mišljenju, postoji niz pitanja koja ometaju razvoj prakse zaključivanja Ugovora o pojačanoj informacionoj interakciji i upotrebi metoda upozorenja. Prije svega, ovo:

Obuka kvalifikovanih „poreskih konsultanata“ za poreske inspekcije;

Nedostatak povjerenja između države i poreskih obveznika.

U skladu sa zahtjevima poreskog zakonodavstva, planiranje poreskih kontrola na licu mjesta i postupak obavljanja uredskih poreskih kontrola je otvoreni proces, na osnovu izbora poreskih obveznika prema kriterijumima rizika od izvršenja poreskog prekršaja.

U tom slučaju, poreskom obvezniku se daje pravo da samostalno procijeni rizike, identifikuje i ispravi greške učinjene prilikom obračuna poreza (razjasni svoje poreske obaveze), podnošenjem ažurirane poreske prijave poreskom organu.

U ovom slučaju može se tvrditi da horizontalno praćenje, s jedne strane, služi jačanju i poboljšanju efikasnosti poreske kontrole nad najvećim poreskim obveznicima, a s druge strane, djeluje kao preventivna mjera u borbi protiv poreskih prekršaja. , što omogućava da se ne pribegavaju alatima poreskih kontrola na licu mesta.

U izdanju Poreskog zakonika Ruske Federacije do 1. januara 2014. godine, opseg zadataka sa kojima se suočava uredska poreska revizija je značajno sužen i, s naše tačke gledišta, nerazumno. Naravno, uredska poreska kontrola ima za cilj, prije svega, sprječavanje i suzbijanje prekršaja i krivičnih djela u poreskoj sferi u njihovoj početnoj fazi. A utvrđeni prekršaj može biti slučajna tehnička greška operatera (računovođa) ili su informacije namjerno potcijenjene ili iskrivljene. Ovaj obrazac omogućava brzu, brzu reakciju i ima za cilj sprječavanje mogućnosti utaje poreza i naknada.

U glavnim pravcima razvoja „Moderne poreske politike Rusije za 2015-2017“, pitanje poboljšanja procedure za kancelarijske poreske kontrole PDV poreskih prijava, poreskih prijava za porez na dobit preduzeća, koje ukazuju na gubitke, kao i ažurirane poreske prijave, u kojima se navode iznosi poreza u iznosima manjim od prethodno prijavljenih.

Istovremeno, predlaže se da se poreznim vlastima, u svrhu poreske kontrole, dodijeli pravo da traže izvode iz poreskih i (ili) računovodstvenih registara i (ili) druge dokumente koji potvrđuju tačnost podataka unesenih u poreske prijave (obračuni), fakture i izvorni dokumenti, kao i da sprovodi mere poreske kontrole predviđene članovima 91, 92, 95-97 Poreskog zakonika.

Poreski organ ima pravo da od poreskog obveznika zahteva primarne i druge dokumente koji potvrđuju promene informacija u relevantnim pokazateljima ažurirane poreske prijave (obračun). Osim toga, ima pravo zahtijevati analitičke registre poresko računovodstvo, na osnovu kojih su formirani navedeni indikatori prije i nakon njihovih promjena.

Trenutno, Federalna poreska služba razmatra pitanja kontinuirane poreske kontrole nad najvećim poreskim obveznicima. Novi model (horizontalni monitoring) podrazumeva prelazak sa stalne kontrole ispravnosti poreza koje preduzeća plaćaju na tekuću i preliminarnu analizu njihovog poslovanja.

Dakle, zaključeni sporazumi restrukturiraju odnos između najvećih javnih preduzeća i Federalne poreske službe Rusije ka većem poverenju i otvorenosti, što će generalno doprineti izboru pravog pravca za unapređenje oblika poreske kontrole u cilju povećanja njihove efikasnosti i efektivnost.

Gyulmagomedova G.A., Aliev B.Kh., Sultanov G.S., Basirov R.M. UNAPREĐENJE SAVREMENIH OBLIKA POREZNE KONTROLE, POVEĆANJE NJIHOVE EFIKASNOSTI // Osnovna istraživanja. – 2016. – br. 9-1. – str. 112-117;
URL: http://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40705 (datum pristupa: 01.02.2020.). Predstavljamo Vam časopise koje izdaje izdavačka kuća "Akademija prirodnih nauka"

Jedan od načina da se poboljša poreska kontrola je poboljšanje poreskog zakonodavstva. Trenutno su neke od neusklađenosti i nerazvijene norme poreskog zakonodavstva već otklonjene, a mehanizam oporezivanja je donekle pojednostavljen. Kako bi se poboljšala poreska kontrola, potrebno je i dalje raditi u tom pravcu, jer će takve mjere u konačnici svesti na minimum vjerovatnoću slučajnih i nenamjernih grešaka računovođa.

Drugi važan faktor u povećanju efikasnosti kontrolnog rada poreske inspekcije je unapređenje postojećih postupaka kontrolne revizije. Neophodne karakteristike svakog efektivnog sistema poreske kontrole su:

postojanje efikasnog sistema odabira poreskih obveznika za obavljanje dokumentarnih revizija, koji omogućava odabir najoptimalnijeg pravca korišćenja ograničenih ljudskih i materijalnih resursa poreske inspekcije, za postizanje maksimalne efikasnosti poreskih kontrola uz minimalan trud i novac, odabirom takvih poreskih obveznika za revizije, vjerovatnoća otkrivanja poreskih prekršaja u kojima se čini najveća;

primjena efikasnih oblika, tehnika i metoda poreskih revizija, zasnovanih kako na jedinstvenoj sveobuhvatnoj standardnoj proceduri za organizovanje kontrolnih revizija koju je razvila poreska uprava, tako i na čvrstom zakonodavnom okviru koji poreskim organima daje široka ovlašćenja u oblasti poreske kontrole da uticati na nesavjesne poreske obveznike;

korištenjem sistema za procjenu rada poreskih inspektora, koji nam omogućava da objektivno uzmemo u obzir rezultate aktivnosti svakog od njih i efektivno rasporedimo opterećenje prilikom planiranja kontrolnog rada.

Problem racionalnog odabira poreskih obveznika za kontrolne revizije dobija poseban značaj u kontekstu masovnih kršenja poreskog zakonodavstva koje je karakteristično za savremenu Rusiju. Gore navedeni sistem selekcije je najefikasniji, jer koristi dva metoda odabira obveznika za obavljanje dokumentarnih revizija: slučajni i poseban odabir, što omogućava da se obveznici najpotpunije pokriju dokumentarnim revizijama, osigurava prevenciju poreskih prekršaja zbog iznenadnost i nepredviđenost kontrolnih revizija, sprovođenje ciljanog uzorka poreskih obveznika kod kojih je najvjerovatnije da će biti otkriveni poreski prekršaji.

Praksa je pokazala da je provođenje racija u večernjim i noćnim satima veoma korisno u radu poreskih inspektorata, a efikasnost kontrole značajno se povećava i pri korištenju unakrsnih provjera, čija je suština odlazak službenika odjela jednog poreznog inspektorata na teritoriju druge inspekcije.

Posebno je relevantna upotreba indirektnih metoda za izračunavanje poreske osnovice, čija upotreba može biti od velike koristi u uslovima masovne utaje poreza i kompliciranja oblika prikrivanja objekata oporezivanja koje koriste ruski poreski obveznici. Kako pokazuje analiza prakse kontrolnog rada ruskih poreskih vlasti, činjenice o utaji poreza od strane poreskih obveznika nepoznavanjem računovodstva, vođenjem istog u suprotnosti sa utvrđenom procedurom, koje onemogućavaju utvrđivanje veličine oporezive osnovice sada postala rasprostranjena širom sveta. Posebna poteškoća u radu sa ovom kategorijom obveznika je zbog nedostatka efikasnih mehanizama za suzbijanje ovakvih pojava. Bez dovoljno vremena i ljudskih resursa neophodnih za stvarno obnavljanje računovodstvenih evidencija, poreski inspektori su primorani da kao osnovu za obračun poreskih obaveza poreskog obveznika uzimaju podatke iskazane u poreskim obračunima i proizilaze iz računovodstvene dokumentacije, čak iu slučajevima kada je analiza drugih dostupne informacije daju osnovu za zaključak da su ovi dokumenti iskrivljeni. Važeće zakonodavstvo praktično ne daje poreskim organima pravo da vrše obračun poreske osnovice na osnovu korišćenja bilo kojih drugih podataka o poreskim obveznicima osim onih sadržanih u finansijskim izveštajima i poreskim prijavama. Poreski zakonik Ruske Federacije daje pravo poreznim vlastima, u računovodstvenim slučajevima, da utvrde iznos poreza koji se plaća u budžet obračunom na osnovu podataka sličnog obveznika. Ali pravo na korištenje indirektnih metoda za obračun poreskih obaveza ne važi ako poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumente i informacije koje su namjerno iskrivljene.

Vrlo često, na kraju revizija iu fazi donošenja odluka, poreski obveznici dostavljaju „nedostajuća” dokumenta, ispravne prijave, što dovodi do potpune revizije rezultata revizije, što bi trebalo isključiti u fazi žalbe na rezultate revizije. To će pomoći u smanjenju troškova rada za provođenje samih revizija i u velikoj mjeri disciplinovati poreske obveznike u pogledu potrebe čuvanja i dostavljanja kompletne dokumentacije, kao i pouzdanosti u poreskom izvještavanju.

Osnovni zadatak unapređenja oblika i metoda poreske kontrole je povećanje njene efikasnosti. Ali to se ne može postići bez poboljšanja ljudskih resursa.

Ovdje bi moglo biti korisno uvesti sistem bodovanja za rad poreskih inspektora koji vrše kontrolne revizije. Suština ovakvog ocjenjivanja je da se, u zavisnosti od kategorije svakog preduzeća koje se kontroliše – na osnovu razvrstavanja na velika, srednja, mala i mala, kao i industriju – poreskom inspektoru daje određeni broj bodova. Štaviše, tokom izvještajnog perioda svaki poreski inspektor mora osvojiti određeni minimalni broj bodova. Broj osvojenih bodova može poslužiti kao osnova za zaključak o njegovoj profesionalnoj podobnosti. Osim toga, standard bodovanja može poslužiti kao osnova za izradu planova inspekcijskog nadzora za naredni izvještajni period u smislu najoptimalnije raspodjele opterećenja između pojedinih inspektora.

Preporučljivo je da poreski organi i organi za sprovođenje zakona periodično analiziraju najčešće korišćene metode i šeme poreske evazije kako bi na vreme razvili i sproveli mere reagovanja. Izbjegavanje korištenja nelegalnih šema povrata PDV-a iz budžeta, posebno je moguće uvođenjem novog sistema PDV administracije, koji se sastoji od korištenja posebnih računa koje će poreski obveznici otvarati uz obračunske, valutne i druge račune. Ovaj sistem će, s jedne strane, pojednostaviti vraćanje PDV-a bona fide izvoznicima i minimizirati interes nesavjesnih poreskih obveznika za korištenje lažnih kompanija. Time će se eliminisati mogućnost povraćaja PDV-a ukoliko isti zaista izostane iz budžeta i garantovaće se naplata poreza i njegovo primanje u budžet.

Važno je organizovati efikasan mehanizam za interakciju između poreskih vlasti i agencija za sprovođenje zakona i drugih državnih i upravnih organa u sprovođenju poreske kontrole. Praksa je pokazala da su upravo zajedničke revizije poreskih organa one koje proizvode najveće količine dodatnih procjena.

Budući da su kršenje poreskog zakonodavstva i utaja poreza uslovljeni ekonomskim razlozima, aktivnosti regulatornih i agencija za provođenje zakona na uklanjanju privrednih subjekata iz sektora u sjeni treba da budu zasnovane na ekonomskim motivima. Potrebno je stvoriti takve uslove da rizici pri obavljanju djelatnosti u okviru sive ekonomije budu visoki i ne budu pokriveni dobitima od utaje poreza, a maksimalna stopa profita se ostvaruje samo u legalnom sektoru privrede. S tim u vezi, efikasnost poreske kontrole je u velikoj mjeri osigurana strožim kazne za poreska krivična djela i prekršaje.

Arbitražna praksa ukazuje da je pozivanje poreskog obveznika na odgovornost za kršenje poreskih zakona izuzetno teško, a često i jednostavno nemoguće. Kazne koje sudovi izriču u krivičnim predmetima, po pravilu, predviđaju uslovnu osudu.

Vlada Ruske Federacije je u maju 2012. godine usvojila Glavne pravce poreske politike Ruske Federacije za 2013. i za planski period 2014. i 2015. godine. Prema ovom dokumentu, u 2013-2015. Predlaže se nastavak poboljšanja poreskog sistema Ruske Federacije kroz poreski manevar. Istovremeno, postoji niz komentara i sugestija na dokument.

U Glavnim pravcima poreske politike napominje da je važan cilj promjena u poreskoj administraciji smanjenje ukupnog nivoa administrativnog opterećenja privlačenjem većeg broja poreskih obveznika u oporezivanje. Teško je složiti se sa ovim pristupom, svrsishodnije je poboljšati kvalitet rada poreskih organa, smanjiti protok dokumenata, razviti procedure mirenja i druge alate.

Uz tekuću i naknadnu vrstu poreske kontrole (kancelarijske i terenske revizije), potrebno je razviti prethodnu kontrolu – izdavanje zaključaka od strane nadležnog državnog organa o poreskoj kvalifikaciji transakcije ili radnje. Riječ je o takozvanim aktima obrnute verifikacije, koji se izdaju prije izvršenja transakcija, a ne godinama kasnije. Kao rezultat toga, poreska uprava će postati efikasnija i ugodnija za poslovanje, a broj sporova između poreskih organa i poreskih obveznika može biti značajno smanjen.

Velika pažnja se takođe poklanja pitanjima prijema dokumenata i informacija od strane poreskih organa od banaka, uključujući i one koji se odnose na depozite i račune poreskih obveznika. Međutim, aktuelno pitanje odnosa sa bankama u vezi sa zaplenom i skidanjem zaplene sa računa neplatiša nije reflektovano u Osnovnim pravcima poreske politike.

Često se obustava transakcija na računima poreskih obveznika ne koristi kao garancija naplate obračunatih plaćanja, već kao sredstvo prisilnog plaćanja, što često dovodi do zloupotreba, uključujući i korupciju. Blokiranje računa je moguće i u slučaju nepodnošenja prijave u propisanom roku iz razloga van kontrole poreskog obveznika (problemi sa poštom, dostava preko telekomunikacionog operatera). Uobičajeni su slučajevi kada zahtjev za zaplenom računa dolazi u banku nakon što je obveznik stvarno izvršio uplatu poreza. Osim toga, banka ne može, nakon što platilac zadovolji zahtjev za naplatu, automatski i samostalno, bez pismene dozvole poreskog organa, deblokirati račun klijenta. Naravno, to ima negativan uticaj na finansijski položaj poreskih obveznika.

S tim u vezi, prema Privrednoj komori Ruske Federacije, potrebno je izvršiti sljedeće izmjene:

Otkažite blokadu računa zbog nepoštivanja poreskog obveznika, jer iz bezbednosnih razloga poreski organi imaju dovoljna ovlašćenja iz stava 10. čl. 101 Poreskog zakona Ruske Federacije (TC RF);

Određeno stavom 3. čl. 76 Poreskog zakonika Ruske Federacije, da se račun blokira ne u slučaju nepodnošenja prijave u propisanom roku, već u slučaju nepodnošenja prijave nakon 10 radnih dana nakon što je poreski organ dostavio obaveštenje poreskog obveznika o neprimanju deklaracije;

Enter dodatni uslov obustaviti transakcije po računima - sankcija tužioca, budući da je postojanje dovoljnih osnova da poreski organ pretpostavi mogućnost prikrivanja imovine od naplate poreza samo procenjivačka kategorija, nije očigledna i stoga podleže prethodnoj proveri;

Određeno stavom 10. čl. 101 Poreskog zakonika Ruske Federacije daje približnu listu dovoljnih osnova i obavezuje poreski organ da u odluci navede koji su to razlozi, na kojim informacijama se zasnivaju zaključci poreskog organa, kao i izvore takvih informacija.

Takozvane anti-offshore mjere treba smatrati mehanizmima za borbu protiv utaje poreza. Rusko Ministarstvo finansija smatra da ako strana podružnica ne isplati dividende ruskoj matična kompanija, onda bi offshore profit trebao ići u poreska osnovica Ruska kompanija. U ove svrhe, u Poreskom zakoniku Ruske Federacije treba uvesti izraz „kompanija pod stranom kontrolom“. Međutim, da bi ove norme funkcionirale u stvarnom životu, potrebno je stvoriti jasne mehanizme kontrole, jer će nesavjesni porezni obveznici brzo naučiti skrivati svoju povezanost s određenim kompanijama.

Što se tiče uvođenja pojma „pravno lice - poreski rezident Ruska Federacija“ potrebno je napomenuti sljedeće. Međunarodni ugovori za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja sadrže pravila za određivanje prebivališta, uključujući i za pravna lica. Norme međunarodnih ugovora imaće veću snagu u odnosu na novouvedene norme Poreskog zakonika Ruske Federacije. Istovremeno, procedura za određivanje prebivališta u različitim ugovorima nije potpuno identična. Drugim riječima, koncept univerzalnog poreznog prebivališta, koji je predložen u Glavnim pravcima porezne politike, neće funkcionirati.

Preporučljivo je da se u Poreznom zakoniku Ruske Federacije navede referentna norma za relevantne sporazume. U ovom slučaju, norme Poreskog zakonika Ruske Federacije koje reguliraju koncept univerzalnog poreznog rezidentstva primjenjivat će se direktno samo na one zemlje s kojima nisu sklopljeni odgovarajući sporazumi. Međutim, treba imati na umu da može doći do sukoba sa nacionalnim zakonodavstvom takvih zemalja, a mogući su i slučajevi dvostrukog oporezivanja dohotka.

Glavni nedostaci predložene norme su, posebno:

rizik subjektivnog pristupa inspektora dokazima o poreznom rezidentstvu, na primjer, lokacija stvarnog kontrolnog centra;

nemogućnost izrade jasnih kriterijuma za sve slučajeve ekonomske aktivnosti i, kao rezultat, ogroman broj kontroverzne situacije;

subjektivnost sudskih odluka, pri čemu će cijena pitanja biti nametanje poreza na prihod na sav prihod organizacije (u svim zemljama) umjesto prihoda iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Što se tiče poreskih olakšica za ulaganja, Glavni pravci poreske politike predlažu samo jednu od mogućih mera – pojašnjavanje postupka vraćanja u prihod iznosa rashoda za kapitalna ulaganja u iznosu od najviše 10% u slučaju prodaje. osnovnih sredstava u pogledu kojih su izvršena takva kapitalna ulaganja, prije 5 godina od dana njihovog puštanja u rad.

Istovremeno, analiza normi Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa regulacijom investicionih aktivnosti omogućava nam da identifikujemo niz pitanja koja treba riješiti, na primjer, kao što su:

) o ulaganju imovine u osnovni kapital, kako prilikom osnivanja tako i tokom rada društva;

Nedostatak u Poreskom zakoniku Ruske Federacije (u definiciji investicionih ulaganja) preciziranja koncepta „doprinosa u odobreni kapital“ stvara nesigurnost da li je doprinos ulaganje samo u granicama kapara ili investiciona ulaganja takođe uključuju naknadne doprinose u osnovni kapital kompanije.

Odgovor na ovo pitanje sadržan je u brojnim pismima Ministarstva finansija Rusije, prema kojima doprinos (doprinos) učesnika u privrednom društvu treba shvatiti kao doprinose u odobreni kapital kompanije (oba tokom njegovog osnivanja i prilikom povećanja svog osnovnog kapitala) ili u slučaju sticanja udela od drugih učesnika;

) o primanju dividendi od strane učesnika iz dobiti izvještajne i prethodnih godina;

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži direktne upute da dividende uključuju i isplate učesnicima putem distribucije neto profit kako sadašnjih tako i prošlih poreski periodi.

U pismima ruskog Ministarstva finansija takođe se ne izražava nedvosmislen stav o tome da li su dividende isplate samo iz dobiti tekuće godine ili dividende uključuju i isplate iz dobiti iz prethodnih godina.

Sudska praksa mnogih FAS-a proizlazi iz činjenice da se dividende mogu isplatiti iz neto dobiti prethodnih poreskih perioda, međutim, kako je navedeno, to se ne odražava u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

) o prodaji dionica (udjela) trećim licima (uključujući ulaganja u Extra capital);

Prema pismima Ministarstva finansija Rusije, kupoprodajna cijena dionica i dionica uključuje početni i naknadni doprinos učesnika u odobreni kapital.

Unos učesnika u dodatni kapital u cilju povećanja neto imovine, koji povećava vrijednost udjela ili udjela učesnika, ne uzima se u obzir za potrebe poreza na dohodak.

Ne uzima se u obzir da rashodi učesnika za ulaganje imovine u dodatni kapital zbog njihove ekonomske opravdanosti (povećanje neto imovine) i dokumentovanih dokaza odgovaraju definiciji rashoda koji se uzima u obzir za poreske svrhe.

Što se tiče posebnog poreski režimi, tada se Trgovinsko-industrijska komora Ruske Federacije zalaže za povećanje na 100 miliona rubalja. granična vrijednost godišnjeg prometa za primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja (STS). Ova mjera najpotpunije uzima u obzir stopu inflacije u posljednjih nekoliko godina i, prema mišljenju Privredne komore Ruske Federacije i poslovne zajednice, omogućila bi aktivniji razvoj malih i srednjih preduzeća, a samim tim i povećanje poreza. prihodi budžeta.

Nažalost, pri razmatranju Savezni zakon od 25. juna 2012. br. 94-FZ „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona

Ruska Federacija i pojedinac zakonodavni akti Ruska Federacija" takav amandman nije odobren.

Dodatni podsticaj za razvoj malih preduzeća moglo bi biti ukidanje ograničenja upotrebe pojednostavljeni poreski sistem u malim preduzeća sa odvojene jedinice u obliku predstavništava.

Mora se uzeti u obzir da predstavništva, u skladu sa zakonom, ne obavljaju privrednu djelatnost. Oni samo zastupaju interese pravno lice i po pravilu se koriste za proučavanje tržišnih uslova, traženje mogućih partnera, reklamiranje svojih proizvoda i promociju na regionalnim tržištima.

S tim u vezi, preduzetnici su suočeni sa izborom: ili da razviju svoje poslovanje, da uđu na tržišta susednih područja ili regiona i podnesu veliki poresko opterećenje, budući da ćete morati da pređete sa pojednostavljenog režima na opšti, ili da se ne razvijate da biste zadržali pravo na primenu povlašćenog pojednostavljenog režima.

Takvo ograničenje je pretjerano i koči razvoj malih preduzeća u Rusiji. Uklanjanje ove barijere omogućilo bi malim preduzećima da značajno prošire geografiju prodaje svojih proizvoda i, shodno tome, povećaju poreske prihode u ruski budžetski sistem.

Osim toga, Glavni pravci poreske politike ne predviđaju mjere poreskog podsticaja za mala inovativna preduzeća. S tim u vezi, predlaže se izdavanje malih inovativna preduzeća od plaćanja poreza na dohodak ( poreski praznici) tokom prve 2 godine rada, a u naredne 2 godine umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća za 50%.

Takođe je potrebno proširiti listu troškova koji umanjuju prihode ostvarene prilikom određivanja objekta po pojednostavljenom poreskom sistemu, uključujući sve troškove u cilju stvaranja i implementacije novih tehnologija i opreme.

Zaključak.

Poreska kontrola je vid aktivnosti nadležnih organa na pitanju poštovanja i izvršenja zakonskih uslova u oblasti obračuna i plaćanja poreza i naknada.

Među oblicima poreske kontrole, poreske revizije zauzimaju glavno mesto jer su najefikasnije i najefikasnije. Poreska revizija, po mom mišljenju, ima za cilj ne samo utvrđivanje činjenica kršenja zakona o porezima i taksama, zbog čega država nije primila dospjele iznose za poreze i naknade, već i sprječavanje neželjenih posljedica. nepoštovanja poreskog zakonodavstva.

Svrha svake revizije je praćenje usklađenosti poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata sa zakonima o porezima i naknadama.

Jedan od najvažniji problemi sistem poreske administracije je problem fokusiranja poreskih vlasti na naplatu poreza. U stranim zemljama za vršenje poreske kontrole formiraju se specijalizovana poreska odeljenja (odeljenja, direkcije itd.).

Poreska kontrola se vrši upotrebom različitih tehnika i metoda, kao i upotrebom posebnih postupaka. Skup tehnika, metoda i procedura formira metode poreske kontrole. Metode poreske kontrole obuhvataju vizuelni pregled, aritmetičku i formalnu provjeru dokumenata, poređenje podataka, selektivne i end-to-end metode provjere dokumenata itd.

Kao što je ranije navedeno, poreski subjekti su dužni da uplate porez u utvrđenim iznosima iu određene rokove u budžet Ruske Federacije. Ali u našoj zemlji, u ovoj fazi reforme državnog sistema, a posebno poreskog sistema, ispunjenje ove odgovornosti i dalje ostavlja mnogo da se želi. Štaviše, utaja poreza se vrši legalnim i nezakonitim metodama, što ukazuje na nesavršenost poreskog zakonodavstva.

Stoga je sada, prije svega, potrebno unaprijediti zakonodavni okvir koji reguliše organizaciju i sprovođenje poreske kontrole. Istovremeno, moramo uzeti najbolje i najprikladnije za naše uslove iz stranog iskustva u ovoj oblasti.

Kancelarijska revizija se može smatrati glavnim oblikom poreske kontrole. I nije poenta samo u tome da je osnov za njegovo sprovođenje podnošenje prijave, a prijavu mjesečno podnose mnogi poreski obveznici. Važno je i da se kancelarijski nadzor obavlja bez odluke rukovodioca inspekcije, što na neki način ubrzava proces i smanjuje broj birokratskih kašnjenja.

Poreska kontrola na licu mjesta je najozbiljniji oblik kontrole. Možda je zato najregulisaniji postupak za njegovo sprovođenje.

Kao rezultat toga, želim da kažem da je potrebno tražiti dalje pravce za unapređenje kontrolnog rada poreskih organa, uz mobilizaciju napora u navedenim oblastima.

Bibliografija

1. Poreski zakonik Ruske Federacije - M.: “Prospekt”, 2014.

2. „Porezi“, priredio D.G. Borovnica. Moskva 2000

3. Porezi i oporezivanje: Academic/Ed. M.V. Romanovsky. - Sankt Peterburg: Petar, 2003

4. Porezi i oporezivanje: Academic/Ed. D.G. Borovnica. - M: MCFR, 2006

5. Skvortsov O.V. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. selo - M: Akademija, 2002

6. Osnove poreskog prava. / M.: Investicioni fond, – 2000.

7. Maltsev V.A. Poresko pravo: Uč. - M: Akademija, 2004

8. Pavlova L. Porezna kontrola // Porezi. – 2010

9. Frolov S.P. Poreski sporovi: neki praktične preporuke// Računovodstvo. – 2009

10. Mekhova T.N. Porezne revizije - pogled iznutra // Glavna knjiga - 2010.

11. Metodologija poreskih revizija - M.: “PRIOR”, 2010.

12. Gusev T.A. Kako efikasnije provesti poreznu reviziju // Porezi. – 2010

Državna kontrola u poreskoj sferi igra vitalnu ulogu u osiguravanju ekonomska sigurnost države. Kao sastavni dio jedinstvenog mehanizma državne kontrole, nju sprovode svi organi vlasti, a kontrolu u poreskoj sferi, u granicama svoje nadležnosti, sprovode i opštinski organi. Analiza specifičnosti kontrolnih aktivnosti u poreskoj sferi omogućava nam da zaključimo da je predsjednik Ruske Federacije i njegove strukture, tijela zakonodavna grana, organi izvršne vlasti, organi tužilaštva, pravosudni organi, u međusobnoj interakciji i formiranju jedinstvenog mehanizma kontrole i nadzora države u oblasti oporezivanja, daju značajan doprinos jačanju poreske discipline i povećanju naplate poreza i naknada. Meshkova D.A. Poreska kontrola: oblici primjene i djelotvornost. Računovođa i pravo. - 2011

Poreska kontrola se sprovodi u cilju sprovođenja finansijske politike države i ima aspekte:

1) poreska kontrola je samostalna funkcija državnog upravljanja poreskom sferom, sprovodi se u cilju sprečavanja ili otkrivanja poreskih prekršaja;

2) poreska kontrola je jedan od elemenata metodologije za planiranje poreskih prihoda budžeta;

3) poreska kontrola - funkcionalni element poreske administracije;

4) poreska kontrola deluje kao završna faza poreskog upravljanja, kada se stvarni rezultati uticaja na objekat upravljanja upoređuju sa zahtevima regulatornih zahteva;

5) poreska kontrola je vid povratne sprege u sistem poresko-pravnog regulisanja.

Informacije primljene putem povratnih kanala signaliziraju potrebu za izmjenama poreskog sistema, socijalne ili budžetske politike.

Poreska kontrola, kao element sistema javne uprave, sama po sebi je složen društveno orijentisan sistem koji uključuje sledeće elemente: organizacijske strukture; metodološka osnova; regulatorni okvir; informacijska i komunikaciona infrastruktura; logistiku i osoblje, istraživačka i obrazovna baza.

U savremenim uslovima jačanja državnosti, poresku kontrolu treba posmatrati kao najvažnije sredstvo za izgradnju efektivne konkurentne države. Formiranje državne poreske kontrole u cijelom posljednjih godina odvijala u uslovima nestabilnosti poreskog zakonodavstva, nedostatka poreska kultura i pozitivan odnos poreskih obveznika prema poreskom sistemu. Pogoršanje poreske discipline privrednih subjekata, smanjenje naplate poreza i naknada, te povećanje broja prekršaja u oblasti oporezivanja doprinose nestabilnosti poreskog sistema.

U sadašnjoj fazi, zahtjevi za organizacijom kontrolnog rada značajno se povećavaju. Osnovni zadatak je da se u praksu poreske kontrole uvede sistematska ekonomska i pravna analiza finansijsko-ekonomskih aktivnosti subjekata revizije. Značajnu ulogu u rješavanju ovog problema imaju poreske kontrole na licu mjesta.

Istovremeno, Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži koncept poreske kontrole, odnose u ovoj oblasti sa pojedinačnim subjektima (npr. sudski izvršitelji). Važeće poresko zakonodavstvo ne odražava proceduralna pitanja poreske kontrole. U svojim kontrolnim aktivnostima poreski organi koriste veliki broj resornih pravnih akata, uključujući i službenu upotrebu (propisi, smjernice, uputstva itd.). Regulatorni pravni akti poreskih organa, bez obzira na organ koji ih je usvojio, nisu akti zakonodavstva o porezima i taksama; sve suprotnosti između resornih akata i normi Poreskog zakonika Ruske Federacije moraju se riješiti u korist Poreskog zakona Ruske Federacije. Sastavni dio Sistemi izvora pravne regulative poreske kontrole su zajednički dokumenti poreskih organa sa drugim organima, posebno sa organima unutrašnjih poslova, carinskim organima, Računskom komorom Ruske Federacije itd.

Regulatorni organi do sada nemaju na raspolaganju efikasne privatne metode za istraživanje poreskih prekršaja koje bi bile adekvatne stepenu složenosti njihovog izvršenja, pa je problem razvoja instrumentalnih i metodoloških sredstava (tehnika) za povećanje efikasnosti poreskih kontrola i dolazi do izražaja njihova naknadna kontrola u smislu akumulacije obračunatih poreza u budžete različitih nivoa.docnje, penale i novčane kazne.

S jedne strane, postoje zahtjevi države za striktno poštovanje zakonom propisane poreske discipline, a sa druge su činjenice masovnog kršenja poreske discipline od strane poreskih obveznika različitih nivoa; javlja se kontradikcija između tradicionalnog makroekonomskog pristupa sistemu poreza i oporezivanja, gdje je glavna stvar potpunost naplate i primanja prihoda u državni budžet, s jedne strane, i vektora uticaja subjektivnog (ljudskog) faktora. o sprovođenju poreske politike države, s druge strane.

Organiziranje i provođenje poreznih kontrola na licu mjesta u vezi s provođenjem porezne kontrole u Ruskoj Federaciji, s jedne strane, imaju uspostavljene mehanizme i propise, s druge strane, provedba porezne kontrole se provodi u skladu sa stalnim promjenama poreznog zakonodavstva. , što ne doprinosi tačnom sprovođenju revizija.

Kao što praksa pokazuje, mogućnost da se izvrši kontrola na licu mjesta čini poreske obveznike primjetnom nervozom, a poenta nije samo u tome da regulatorno tijelo može utvrditi kršenja. Revizija na licu mesta je takođe ozbiljan destabilizujući faktor koji utiče na svakodnevni rad poreskog obveznika, jer podrazumeva odvraćanje zaposlenih od obavljanja poslova. poslovne obaveze, prezentacija i masovno kopiranje dokumenata koji se koriste u proizvodnim aktivnostima i niz drugih ometanja.

Negativno utiče i trajanje poreskih kontrola na licu mjesta, koje se po pravilu završavaju u jednom izvještajnom periodu i već ga predviđaju za novi. Postoji i nekonzistentnost u nizu zakonskih normi, što dovodi do poreskih sporova i sudskih sporova, a često i do sudskog ukidanja odluka poreskih organa.

Članak je posvećen aktuelna pitanja sprovođenje poreske kontrole u Rusiji. U obzir se uzima strano iskustvo u poreskoj administraciji; analizirani su metodološki pristupi ocjenjivanju efektivnosti i efikasnosti neposredne poreske kontrole. Autor daje koncept efektivne poreske revizije; opravdava potrebu za razvojem i implementacijom jedinstvenog sistema indikatora u strukturi poreskih vlasti za procjenu djelotvornosti poreske kontrole, te da se takvi pokazatelji odražavaju u službeno objavljenim statističkim izvještajima Federalne poreske službe Rusije. Članak identifikuje oblasti koje najviše obećavaju za unapređenje poreske kontrole i povećanje njene efikasnosti; Akcenat je stavljen na najpopularnije aktivnosti u savremenim uslovima u okviru Mape puta „Unapređenje poreske administracije“.

poresko praćenje.

efikasnost poreske kontrole

Mapa puta

uredska poreska revizija

poreska kontrola na licu mesta

poreska uprava

poreske vlasti

poreska kontrola

poreska politika

1. Dorofeeva N.A. O indikatorima za ocjenu učinkovitosti poreznih inspektorata // Porezi i porezno planiranje. – 2010. – br. 8.

2. Krasnitsky V.A. Poreske revizije na licu mjesta: indikatori učinka; organizacija i planiranje // Poreska politika i praksa. – br. 9. – 2008. [Elektronski izvor]. – Način pristupa: www.garant.ru. Izvor: informativno-pravni portal GARANT.RU.

3. „Glavni pravci poreske politike za 2015. i planski period 2016. i 2017.“ (odobrena od strane Vlade Ruske Federacije 1. jula 2014.) (1. jula 2014.) [Elektronski izvor]. Način pristupa: http://www.consultant.ru©ConsultantPlus, 1992-2015.

4. Nalog Federalne poreske službe od 30. maja 2007. br. MM-3-06/333@ „O odobravanju koncepta sistema planiranja poreskih kontrola na licu mesta“ [Elektronski izvor]. – Način pristupa: www.garant.ru. Izvor: informativno-pravni portal GARANT.RU.

5. Naredba Federalne poreske službe Rusije od 23. maja 2012. br. MMV-7-4/349@ „O odobrenju Metodološke preporuke o sveobuhvatnoj ocjeni saveznih državnih službenika teritorijalnih organa Federalne porezne službe" [Elektronski izvor]. – Način pristupa: www.garant.ru. Izvor: informativno-pravni portal GARANT.RU.

6. Naredba Vlade Ruske Federacije od 10. februara 2014. br. 162-r (sa izmjenama i dopunama od 2. jula 2014.) O odobravanju akcionog plana (“ mapa puta) “Unapređenje poreske administracije” [Elektronski izvor]. Način pristupa: http://www.consultant.ru ©ConsultantPlus, 1992-2015.

7. Savin D.A. Strano iskustvo organizacija usluga poreske kontrole // Služba u Rusiji i inostranstvu. – 2012. – br. 7(34). – str. 138-144.

Podsticanje pozitivnih strukturnih promena u privredi, dosledno smanjenje poreskog opterećenja, kvalitativno unapređenje poreske administracije i povećanje naplate poreza glavni su prioriteti poreske politike naše zemlje, koje je odredio predsednik Ruske Federacije za 2015-2017. Poreski sistem mora održati svoju konkurentnost u poređenju sa poreskim sistemima država koje se bore na svjetskom tržištu za privlačenje investicija, a procedure poreske administracije moraju biti što ugodnije za savjesne poreske obveznike.

Rješenje ovih problema može biti dalji razvoj poreske kontrole i povećanje efikasnosti aktivnosti poreskih vlasti u Rusiji. Poreska kontrola ima ključnu ulogu u sistemu državne kontrole i predstavlja kontrolu poštivanja propisa o porezima i naknadama, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza i drugih obaveznih plaćanja u budžet. Spisak aktivnosti ili oblika poreske kontrole je prilično opsežan. U skladu sa čl. 82 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Opšte odredbe o poreznoj kontroli“ poresku kontrolu sprovode službenici poreskih organa putem poreskih revizija, pribavljanja objašnjenja od poreskih obveznika, poreskih agenata, obveznika naknada, proveravanja računovodstvenih i izveštajnih podataka, pregleda prostorija i teritorije koje se koriste za ostvarivanje prihoda, u drugim oblicima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Osnovni oblik poreske kontrole je poreska revizija, koja predstavlja radnju poreskog organa radi praćenja ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti prenosa poreskih davanja u budžet. Poreske revizije u skladu sa ruskim zakonodavstvom o porezima i taksama dele se na kancelarijske i terenske revizije i regulisane su čl. 88 “Kancelarijska porezna revizija” (u daljem tekstu KNI) i čl. 89 “Poreska kontrola na licu mjesta” (u daljem tekstu VNP). Poreske revizije po svojoj djelotvornosti i značaju zauzimaju vodeće mjesto među kontrolnim mjerama poreske kontrole.

U savremenim uslovima, država mora da stvori uslove za poreske obveznike koji će im omogućiti da savesno izvršavaju svoje obaveze plaćanja poreza i taksi, i smanji broj slučajeva utaje poreza. Ono što je danas aktuelno jeste identifikacija, prevencija i suzbijanje poreskih prekršaja, a ne totalna poreska kontrola.

Treba napomenuti da je praksa poreske kontrole u raznim zemljama veoma raznolika. Istovremeno, najvažniji problem svakog poreskog sistema uopšte, a posebno poreske uprave je problem fokusiranja aktivnosti poreskih organa na povećanje naplate poreza. Tako se u stranim zemljama stvaraju specijalizovane poreske službe za vršenje poreske kontrole. U nekim slučajevima, ovi odjeli su odvojeni od Ministarstva finansija, na primjer, u Japanu i Švedskoj, au drugim su njegovi strukturni odjeli, na primjer u Italiji, SAD-u i UK.

U stranoj praksi organizovanja poreske kontrole velika pažnja poklanja se uslugama i pojedinačnim aktivnostima koje imaju za cilj dobrovoljno ispunjavanje poreskih obaveza od strane poreskih obveznika – radi se o aktivnom informisanju putem medija, korišćenju Call centara za savetovanje i edukaciju poreskih obveznika, distribucija besplatnih knjižica o pripremi poreskih prijava itd. Poreske vlasti mnogih zemalja, za razliku od Rusije, imaju veći spektar ovlasti, što u konačnici utiče na efikasnost poreske kontrole. Na primjer, u Francuskoj, Švedskoj i Njemačkoj, prilikom obavljanja poreskih revizija, poreski organi imaju pravo pristupa elektronskim bazama podataka računovodstvenih i poreskih evidencija poreskih obveznika koji se revidiraju. U nizu zemalja poreski organi, prilikom vršenja poreskih revizija, imaju pristup bazama podataka nacionalnih banaka, kao i drugih službi i organizacija koje imaju informacije neophodne za poresku kontrolu. U Norveškoj je dozvoljen uvid u teritorije, prostorije, dokumenta i objekte poreskog obveznika, kao i provođenje popisa van okvira poreskih kontrola na licu mjesta.

U Ruskoj Federaciji, tokom poreskih reformi, pristup organizovanju i sprovođenju poreske kontrole značajno se promenio. Poreski organi su postepeno napuštali sveobuhvatnu kontrolu i stavljali akcenat na sveobuhvatnu analizu finansijsko-ekonomskih aktivnosti poreskog obveznika, na kontrolu na osnovu kriterijuma rizika. Dugo vremena, jedan od glavnih indikatora koji karakteriše efektivnost i efikasnost neposrednih (ranije dokumentarnih) poreskih kontrola bio je pokazatelj „pokrića“ poreskih kontrola na licu mesta. Ovaj pokazatelj je odražavao udio izvršenih poreskih kontrola na licu mjesta u ukupnom broju poreskih obveznika registrovanih u Poreskoj upravi. Da bi se osigurao rast ovog pokazatelja, bilo je potrebno stalno povećanje broja inspekcija na licu mjesta, ali je to umanjilo njihov kvalitet. Danas je ovaj problem riješen primjenom Koncepta planiranja poreskih kontrola od strane poreskih organa. Prema ovom konceptu, planiranje poreskih kontrola na licu mjesta je proces koji se zasniva na odabiru obveznika za vršenje kontrole na licu mjesta na osnovu javno dostupnih kriterijuma za rizik od počinjenja poreskog prekršaja. Odabir poreskih obveznika za reviziju zasniva se na analizi finansijskih i ekonomskih pokazatelja uspješnosti organizacija. Za planiranje kontrola na licu mesta, poreski organi trenutno koriste više od 20 softverskih paketa, uključujući: EDI - lokalni nivo, FIRA-Pro, PC „Vizuelna analiza informacija“, kao i „Jednodnevni“, „Šeme“, „Rizik Dosije” i dr.; Evidentiran je industrijski sektor poslovanja. Porezni stručnjaci dobijaju veliku količinu informacija iz „otvorenih“ izvora, kao i iz nezvaničnih izvora, na primer, internet resursa, medija. Dakle, poreski obveznici i poreski organi imaju određeni zajednički cilj – povećanje poreske discipline i smanjenje broja i obima poreskih sporova. Efikasnost predrevizijskog praćenja poreskih obveznika pokazala je praksa njegove primjene, ako takve pokazatelje uzmemo u obzir kao povećanje dodatnih naknada po osnovu rezultata neposredne poreske kontrole i smanjenje broja kontrola (tab. 1).

Tabela 1

Rezultati poreskih kontrola na licu mesta od strane poreskih organa Ruske Federacije u 2012-2014.

U budućnosti, da bi se postigla socioekonomska i budžetska efikasnost poreske kontrole, neophodno je ne samo sprovesti skup kontrolnih mera koje sprovodi poreski organ, a koje imaju za cilj sveobuhvatno proučavanje podataka o poreskom obvezniku, odnos između finansijskih rezultata poreske revizije i troškova rada za njeno sprovođenje, ali i formiranje adekvatnog sistema procjene efektivnosti i efikasnosti takvih aktivnosti. Trenutno resorni propisi za organizovanje i sprovođenje poreskih kontrola praktično ne predviđaju analizu i ocjenu rezultata revizija. U Federalnoj poreskoj službi procena aktivnosti poreskih organa vrši se u skladu sa Metodologijom za procenu efikasnosti aktivnosti teritorijalnih organa Federalne poreske službe Rusije. Na osnovu rezultata kontrolnog rada, poreski organi generišu i objavljuju izveštaj u Obrascu 2-NK „Izveštaj o rezultatima kontrolnog rada poreskih organa“, koji vam omogućava da procenite efikasnost kontrolnih aktivnosti samo prema određeni kriterijumi:

Broj izvršenih kancelarijskih i terenskih poreskih kontrola (uključujući broj revizija koje su otkrile prekršaje);

Iznos dodatno obračunatih poreza, kazni i sankcija na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora.

Kao što vidite, statistički izvještaji koji se objavljuju na web stranici Federalne poreske službe Rusije odražavaju pojedinačne rezultate uredskih i terenskih poreskih revizija, dok ne postoji zvaničan izvještaj koji bi ukazivao na efikasnost sprovedenih kontrolnih mjera. S tim u vezi, postoji potreba za razvojem i implementacijom sistema indikatora za procjenu efikasnosti poreske kontrole kako bi se donijele informirane upravljačke odluke o njenom daljem razvoju.

Procjena efektivnosti poreskih revizija je prilično višestruki proces, ali je pokazatelj efikasnosti određen odnosom ekonomskog efekta (rezultata) i troškova koji su doveli do tog efekta (rezultata). Drugim riječima, što je niži trošak i veći rezultat kontrolnih aktivnosti, to je veća efikasnost. Na osnovu toga, efektivnom poreskom revizijom može se smatrati takva revizija, na osnovu čijih rezultata iznosi dodatno obračunatih poreza, kazni i kazni znatno premašuju troškove njenog provođenja, a postoje i dovoljno privremenih mjera za stvarni oporavak. dodatno obračunatih iznosa poreza od poreskog obveznika na teret njegovih sredstava i imovine.

Izbor metoda ili pojedinačnih indikatora za procjenu učinkovitosti porezne revizije određen je ciljevima analize, svrhom rezultata, oblikom njihovog predstavljanja, grupom korisnika, dubinom i učestalošću istraživanja i prirodu analiziranih statističkih informacija. Rezultate studije mogu koristiti i eksterni i interni korisnici za procjenu efikasnosti državnih organa i izradu preporuka za unapređenje poreske politike uzimajući u obzir regionalne karakteristike, kao i za provođenje nezavisna procjena faktori koji utiču na formiranje poreskog potencijala regiona.

Trenutno se za procjenu efikasnosti poreskih kontrola na licu mjesta po pravilu koriste pojedinačni pokazatelji kontrolnog rada poreskog organa, na primjer:

Ukupan broj i dinamika izvršenih poreskih kontrola na licu mjesta;

Indikator opterećenja, definisan kao odnos broja poreskih obveznika registrovanih u inspekciji prema broju stručnjaka poreskih organa u njihovoj osnovnoj delatnosti;

Broj inspekcijskih nadzora tokom kojih su otkrivene povrede zakona o porezima i taksama;

Ukupan iznos i dinamika iznosa doplate poreza na osnovu rezultata rada kontrole itd.

Da bi se u potpunosti ocijenila ne samo efektivnost, već i djelotvornost kontrolnog rada poreskih organa, kvalitativni pokazatelji organizacije i provođenja poreskih revizija, koji odražavaju:

Stepen pokrivenosti poreskih obveznika revizijama (odnos broja obveznika revidiranih u izvještajnom periodu prema ukupnom broju obveznika registrovanih u inspekciji);

Opterećenje stručnjaka poreske uprave (odnos broja realizovanih GNP-a prema broju stručnjaka poreske uprave u njihovoj osnovnoj delatnosti);

Udio dodatno obračunatih poreza i naknada u ukupnom iznosu poreskih prihoda budžeta za određeni vremenski period;

Udio naplaćenih poreza i naknada od ukupnog obima dodatnih poreza procijenjenih revizijom i dr.

Treba napomenuti da efikasnost kontrolnog rada poreskih organa pretpostavlja ne samo određeni obim utvrđenih poreskih povreda zakona o porezima i naknadama; organizacija poreske kontrole strogo uređena u skladu sa zakonskim propisima, ali i racionalan odnos troškova (finansijskih, radnih i dr.) za obavljanje poreskih kontrola i dobijenih rezultata (tabela 2).

tabela 2

Ekonomska efikasnost poreskih kontrola na licu mesta Međuokružnog inspektorata Federalne poreske službe Rusije za najveće poreske obveznike u regionu Orenburg,

Naziv indikatora
Naplaćuje se od iznosa dodatno obračunatih uplata na osnovu rezultata poreskih kontrola na licu mjesta
Troškovi održavanja Inspektorata
Ekonomski rezultat

Međutim, očigledno je da, ako se uzme u obzir odnos troškova planiranja, sprovođenja poreske revizije i troškova države za finansijsko izdržavanje službenika poreskog organa, onda se čini mogućim procenjivati samo efikasnost poreskih kontrola. vrši se kao cjelina za poreski organ na određeno vrijeme. Istovremeno, troškove održavanja poreskog organa utvrđuje država i reguliše odgovarajućim propisima.

Efikasan sistem poreske kontrole, s jedne strane, treba da stvori uslove za plaćanje poreza koji bi bili manje opterećujući za poslovanje, a sa druge strane, da ima analitičke alate za poresku kontrolu koji omogućavaju da se zaustavi praksa utaje poreza. U savremenim uslovima ekonomskog razvoja Rusije formiraju se fundamentalno novi oblici poreskih odnosa koji imaju za cilj poboljšanje poreske kontrole i povećanje njene efikasnosti. U ove svrhe sprovodi se Mapa puta „Unapređenje poreske administracije“, koja predstavlja akcioni plan koji ima za cilj postizanje sledećih ciljeva:

Formiranje optimalnog modela za Rusku Federaciju za instituciju preliminarnog pojašnjenja poreza na osnovu izvršene analize. Povećanje transparentnosti primjene zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama (klauzula 3 Odjeljka II „Interakcija između poreskih obveznika i poreskih vlasti“ Mape puta);

Izrada kriterijuma za ocjenu efikasnosti zaključenih ugovora o proširenoj informacionoj interakciji između poreskih organa i poreskih obveznika. Priprema prijedloga za unapređenje zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama u smislu uvođenja režima „proširene informacione interakcije“. Povećanje efikasnosti postojećeg postupka poreske administracije za najveće poreske obveznike, tačka 4. odjeljka II);

Povećanje efikasnosti poreskih organa obezbjeđivanjem kompetentnijeg rada poreskih obveznika i održavanjem dobrovoljnosti institucije poreskog savjetovanja (tačka 5. odjeljka II);

Povećanje objektivnosti sagledavanja rezultata poreskih kontrola. Smanjenje opterećenja sistema arbitražni sudovi u Ruskoj Federaciji (član 9. odjeljka II).

Obećavajuća oblast poreske kontrole u Rusiji je poreski nadzor, koji se zasniva na sporazumima o saradnji između države i poreskog obveznika. Upotreba takvog oblika interakcije kao što je nadzor poreza omogućit će ne samo poreznim vlastima da povećaju efikasnost poreskih kontrola, već i najvećim poreskim obveznicima da smanje porezne rizike, broj tužbi i povećaju atraktivnost ulaganja.

Recenzenti:

Parusimova N.I., doktor ekonomskih nauka, profesor, šef katedre za bankarstvo i osiguranje, Orenburški državni univerzitet, Orenburg;

Bobrova V.V., doktor ekonomskih nauka, vanredni profesor, šef katedre za carinske poslove Orenburškog državnog univerziteta, Orenburg.

Broj završenih VNP (jedinica)

Iznos dodatnih razgraničenja na osnovu rezultata BDP-a

Iznos dodatnih troškova po pregledu, hiljada rubalja.

Iznos stvarnih poreskih prihoda, miliona rubalja.

Udio dodatno obračunatih plaćanja u visini stvarnih poreskih prihoda, %

Stopa rasta indikatora, %

Komarova E.I. RAZVOJ PORESKE KONTROLE U RUSIJI I PROCJENA NJENE EFIKASNOSTI // Savremeni problemi nauke i obrazovanja. – 2015. – br. 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18570 (datum pristupa: 01.02.2020.). Predstavljamo Vam časopise koje izdaje izdavačka kuća "Akademija prirodnih nauka"