Uključeno u materijalne troškove. Obračun troškova materijala pri korištenju pojednostavljenog pojednostavljenog sistema. Ako se organizuje naučna konferencija

Za LLC preduzeće na pojednostavljenom poreskom sistemu, prihod minus troškovi - troškovi uključuju iznose koji nisu za plaćanje, ali ako roba - onda po prijemu za registraciju, plaćanje i prodaju, usluge - po uplati i prijemu potvrde o završetku i materijal? po uplati i knjiženju ili po uplati i otpisu?

Otpis materijalnih troškova odmah nakon kapitalizacije zaliha i stvarne uplate.

klauzula 1 čl. 346.14, subd. 5 str. 346.16 stav 2 člana 346.16 i stav 1 člana 252 Porezni kod RF.

stav 2

– plaćeni su troškovi, odnosno otplaćen je dug prema dobavljaču.

Elena Popova, Državni savjetnik poreska služba RF rang I .

Kako otpisati troškove nabavke sirovina i materijala prilikom pojednostavljenja

Organizacije koje primenjuju pojednostavljenje i plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda mogu uključiti plaćene materijalne troškove u obračun poreske osnovice (tačka 5, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Materijalni troškovi se uzimaju u obzir na način propisan članom 254. Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe stava 2. člana 346.17. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Jedan od članaka materijalni troškovi su troškovi nabavke sirovina i materijala koji se koriste u procesu proizvodnje robe (izvođenje radova, pružanje usluga). Prilikom obračuna jedinstvenog poreza priznaju se rashodi za nabavku sirovina i materijala (namijenjenih za upotrebu u proizvodnji) pod uslovom da su ti rashodi ekonomski opravdani i dokumentovani (tačka 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice prema jedinstveni porez potrebno je posebno uzeti u obzir:

trošak materijalnih sredstava (podtačka 5, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije);
iznosi ulaznog PDV-a plaćenog dobavljačima prilikom njihovog sticanja (podtačka 8, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Procjena cijene sirovina i materijala

kupoprodajna cijena po ugovoru;
provizije, plaćeno posrednicima;
uvozne carine i porezi;
troškovi transporta;
ostali troškovi u vezi sa nabavkom zaliha.

situacija: u kom trenutku se trošak zaliha (sirovine, zalihe, komponente, itd.) može otpisati kao rashod? Organizacija primjenjuje pojednostavljenje i plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda

Otpis materijalnih troškova odmah nakon stvarne uplate.

Organizacije na pojednostavljenoj osnovi sa predmetom oporezivanja "prihodi minus troškovi" imaju pravo na smanjenje poreske osnovice za materijalne troškove (tačka 1. člana 346.14, podtačka 5. tačke 1. člana 346.16. Poreskog zakona Ruske Federacije) . Takvi troškovi (ako su ekonomski opravdani) priznaju se odmah nakon stvarnog plaćanja. Ovo proizilazi iz odredaba stava 2 člana 346.17, stava 2 člana 346.16 i stava 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Na osnovu doslovnog tumačenja odredbi stava 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, materijalni troškovi moraju se priznati prema pravilima Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, pojašnjenja ruskog Ministarstva finansija nam omogućavaju da zaključimo da se takvi troškovi mogu uključiti u obračun jedinstvenog poreza ako su istovremeno ispunjena dva uslova:
– roba i materijal (sirovine, materijali, inventar, komponente) se primaju i unose u skladište;
– plaćeni su troškovi, odnosno otplaćen je dug prema dobavljaču.

Ovo pravilo se takođe odnosi na sirovine koje isporučuje kupac koji se prebacuju na preradu u drugu organizaciju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. maja 2013. br. 03-11-11/17871).

Ispuni dodatni uslovi predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije za priznavanje materijalni troškovi nije potrebno. Posebno, nema potrebe čekati da se sirovine prebace u proizvodnju. I prilagoditi iznos materijalnih troškova trošku neiskorištena stanja nećete morati (pismo Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2013. br. 03-11-11/30607).

Što se tiče alata, pribora, opreme, instrumenata, radne odeće i druge imovine, čiji početni trošak ne prelazi 40.000 rubalja, nije potrebno poštovati norme podstav 3. stava 1. člana 254. Poreskog zakona Ruska Federacija. Odnosno, troškovi nabavke takvih objekata mogu se otpisati kao umanjenje poreske osnovice, bez obzira da li su pušteni u funkciju ili ne. Glavna stvar je to materijalna sredstva su plaćeni i uneseni u skladište. To se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije, stav 1. člana 254. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 27. oktobra 2010. godine br. 03-11-11/284 i od 23. januara 2009. godine br. 03-11-06/2/4. Isti postupak se koristi za priznavanje rashoda za sirovine i materijale koje je organizacija nabavila i platila tokom perioda primjene pojednostavljenja, a koristila u proizvodnji nakon prelaska na zajednički sistem oporezivanje. Visina troškova u takvoj situaciji je u potpunosti uzeti u obzir prilikom obračuna jedinstvenog poreza. Ovo se navodi u pismu Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2011. godine broj 03-11-11/259.

Primjer prikazivanja u knjizi prihoda i rashoda troškova nabavke sirovina i opreme za domaćinstvo. Organizacija primjenjuje pojednostavljenje i plaća porez na razliku između prihoda i rashoda

CJSC Alpha se bavi proizvodnjom prehrambenih proizvoda, primenjuje pojednostavljeni poreski sistem i plaća jedinstveni porez na razliku prihoda i rashoda.

U martu, Alpha je kupila:

sirovine za upotrebu u glavnoj proizvodnji na ukupan iznos 118.000 rub. (uključujući PDV 18.000 RUB);
inventar za upotrebu u proizvodnim aktivnostima u ukupnom iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV 1800 rub.).

Sirovine su plaćene 25. marta, ušle u skladište 28. marta, a otpisane za proizvodnju 4. aprila. Računovođa je trošak sirovina, kao i iznos „ulaznog” PDV-a uračunao u rashode u martu (Q1), ne čekajući da budu otpisani za proizvodnju.

Inventar je plaćen 29. marta, a pušten u rad 2. aprila. Računovođa je odlučio da troškove zaliha iskaže u rashodima nakon puštanja u rad, odnosno u aprilu (Q2).

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja po jedinstvenom porezu u slučaju primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja (u daljem tekstu: pojednostavljeni sistem oporezivanja), poreski obveznici umanjuju prihode koje ostvaruju, posebno za materijalne troškove i iznos PDV-a na kupljeni roba (rad, usluge) (prema paragrafima 5, 8 st. 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shvatite materijalno zalihe. U skladu sa klauzulom 2 PBU 5/01 „Obračun zaliha“, zalihe se formiraju:

Sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova, pružanju usluga;

Gotovi proizvodi;

Sredstva za potrebe upravljanja organizacijom.

Inventar po stvarni trošak. Klauzula 6 PBU 5/01 utvrđuje da je stvarni trošak zaliha kupljenih uz naknadu iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim u slučajevima predviđeno zakonom Ruska Federacija).

U ovom slučaju stvarni troškovi nabavke zaliha uključuju, posebno, iznose plaćene u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu).

Primer 1. Organizacija koja primenjuje pojednostavljeni poreski sistem (predmet oporezivanja je prihod umanjen za iznos rashoda) i vodi računovodstvene evidencije na opšte utvrđen način, u avgustu 2009. godine nabavila je sirovine po ugovorenoj ceni: 1000 jedinica za 180 rubalja. u iznosu od 180.000 rubalja, PDV 32.400 rubalja; 1000 jedinica za 250 rubalja. u iznosu od 250.000 rubalja, PDV 45.000 rubalja; 500 jedinica za 230 rub. u iznosu od 115.000 rubalja, PDV 20.700 rubalja. Organizacija je izvršila plaćanja dobavljaču sirovina za prve dvije serije i prebacila sirovine u proizvodnju. Organizacija je izvršila isplate za treću partiju materijala u novembru 2009. Bilans materijala na kraju mjeseca iznosio je 300 jedinica. Za procjenu materijala kada se otpisuju za proizvodnju računovodstvena politika Definisana je FIFO metoda.

Stvarni trošak nabavke sirovina je iznos plaćen dobavljaču u skladu sa ugovorom (klauzula 6 PBU 5/01).

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja.

u avgustu:

Debit 10-1, Kredit 60 - 545.000 rub. (180.000 + 250.000 + 115.000) - sirovine su kapitalizovane po stvarnom trošku (bez PDV-a);

Debit 19, Kredit 60 - 98.100 rub. (32.400 + 45.000 + 20.700) - odražava iznose PDV-a koje je prikazao dobavljač sirovina.

U skladu sa stavom 2 čl. 346.11 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija koja primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem nije obveznik PDV-a, osim PDV-a koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije. Organizacija nema pravo da odbije iznose PDV-a koje su joj naplatile druge strane. Iznos PDV-a koji ne podliježe odbitku uračunava se u računovodstvene evidencije u trošak nabavljene sirovine (kao bespovratni porez) (prema stavu 6. PBU 5/01, stav 3. stav 2. člana 170.). Poreskog zakona Ruske Federacije), što se u računovodstvenim evidencijama odražava unosom:

Debit 10-1, Kredit 19 - 98.100 rub. - iznos PDV-a je uključen u stvarne troškove vezane za nabavku sirovina,

Debit 60, Kredit 51 - 507.400 rub. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000) - izvršeno je plaćanje dobavljaču za prve dvije primljene partije materijala.

Troškovi povezani sa nabavkom sirovina čine troškove uobičajene vrste aktivnosti (klauzule 5, 7, 8 PBU 10/99 “Troškovi organizacije”). Postupak priznavanja rashoda u računovodstvu predviđen je u klauzuli 16 PBU 10/99. U ovom stavu navodi se niz uslova koji moraju biti ispunjeni da bi se rashodi priznali u računovodstvu. Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen u vezi sa bilo kojim izdacima koje je napravila organizacija, tada se potraživanja priznaju u računovodstvenim evidencijama organizacije.

U skladu sa paragrafima 17, 18 PBU 10/99, rashodi podliježu priznavanju u računovodstvu, bez obzira na namjeru ostvarivanja prihoda, poslovnih ili drugih prihoda i oblik rashoda (gotovina, u naturi i drugo). Troškovi se priznaju kao izvještajni period u kojoj su se desile, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja gotovina i drugi oblik implementacije (pretpostavka privremene sigurnosti činjenica ekonomska aktivnost).

U datom primjeru materijalni troškovi za potrebe računovodstvo bit će priznate u avgustu bez obzira na vrijeme njihove uplate.

Prema PBU 5/01, procjena zaliha prilikom otuđenja može se izvršiti na jedan od sljedećih načina:

Po trošku svake jedinice;

By prosječna cijena;

Po cijeni prve kupovine zaliha (FIFO metoda).

Upotreba jedne od navedenih metoda za određeni naziv određena je u računovodstvena politika organizacije i sprovodi se tokom izvještajne godine. Po trošku svake jedinice, proizvodne zalihe koje koristi organizacija po posebnom redu (drago kamenje, plemeniti metali), ili potrošni materijal koji inače nije zamjenjiv.

Zalihe organizacija može vrednovati po prosječnom trošku, koji se za svaku vrstu (grupu) zaliha utvrđuje kao količnik podjele ukupni trošak vrsta (grupa) zaliha po količini, odnosno, koja se sastoji od troška i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih tokom datog mjeseca.

Vrednovanje zaliha FIFO metodom zasniva se na pretpostavci da se materijalni i proizvodni resursi koriste u roku od mjesec dana ili drugog perioda po redoslijedu njihovog pribavljanja (prijema). To znači da prvi materijal koji ide u proizvodnju ili prva roba koja se prodaje treba vrednovati po cijeni prvih kupljenih artikala, uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca.

Kod primjene ove metode procjena zaliha u magacinu na kraju mjeseca vrši se po stvarnoj cijeni posljednjih u trenutku nabavke. Troškovi proizvoda (radova, usluga) uzimaju u obzir troškove ranih nabavki. FIFO metoda se zasniva na principu „prva serija ulazi, prva izlazi“.

U primjeru 1, organizacija je odredila trošak zaliha puštenih u proizvodnju koristeći FIFO metodu. Tokom mjeseca utrošeno je 2.200 jedinica od primljenih 2.500 jedinica, tako da je na kraju mjeseca u magacinu ostalo 300 jedinica materijala.

Prilikom primjene metode FIFO procjena zalihe u skladištu na kraju mjeseca se proizvode po stvarnoj cijeni najnovijih primitaka. Budući da je pri posljednjem prijemu cijena 1 jedinice bila 230 rubalja, a uzimajući u obzir PDV koji je u uslove pojednostavljenog poreskog sistema je bespovratni porez, 271,4 rublja. (230 x 118/100), tada će trošak 300 jedinica materijala koji će ostati u skladištu na kraju mjeseca iznositi 81.420 rubalja. (300 jedinica x 271,4 rubalja).

U avgustu će se u računovodstvene evidencije organizacije izvršiti sljedeći unos:

Debit 20, Kredit 10-1 - 561.680 rub. [(180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000 + 115.000 + 20.700) - 81.420] - trošak materijala koji se koristi za proizvodnju se otpisuje.

U novembru će računovodstvena evidencija odražavati otplatu duga prema drugoj strani za treću seriju primljenih materijala u iznosu od 135.700 rubalja. (115.000 + 20.700). Za promjene iznosa materijalnih troškova iskazanih u računovodstvu u avgustu, otplata dugovanja neće uticati.

Priznavanje materijalnih troškova za potrebe poresko računovodstvo u periodu važenja pojednostavljenog poreskog sistema sprovodi se u skladu sa čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Prema paragrafima. 6 klauzula 1 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, materijalni rashodi uključuju troškove poreskog obveznika za nabavku radova i usluga proizvodne prirode, koje obavljaju organizacije trećih lica ili individualni preduzetnici, kao i za izvođenje ovih radova (pružanje usluge) od strane strukturnih odjeljenja poreskog obveznika.

Radovi (usluge) proizvodnog karaktera obuhvataju obavljanje pojedinačnih operacija za proizvodnju (proizvodnju) proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga, preradu sirovina (materijala), praćenje poštovanja utvrđenih tehnološkim procesima, održavanje osnovnih sredstava i drugi slični poslovi.

Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem u rashode uključuju samo izdatke predviđene čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući materijalne. Istovremeno, prema stavu 2 čl. 346.16 troškovi se prihvataju pod uslovom da budu usklađeni sa kriterijumima navedenim u stavu 1 čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji određuju da poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova, koji mora biti opravdan i dokumentovan. U ovom slučaju, svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Za potrebe poreskog računovodstva, materijalni rashodi se uzimaju u obzir u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, plaćanjem iz kase, a u slučaju drugog načina otplate duga - u trenutku otplate duga. takva otplata (klauzula 1, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. maja 2009. N 03-11-06/2/91). Ovi troškovi se mogu uzeti u obzir samo ako su sirovine i materijali primljeni i kapitalizovani (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2009. N 03-11-06/2/4).

Dakle, da bi se odrazili troškovi nabavke sirovina i materijala, nije ih potrebno prenositi u proizvodnju.

Na osnovu uslova iz primera 1, primljeni materijali su primljeni na računovodstvo u avgustu u ukupnom iznosu od 643.100 rubalja. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000 + 115.000 + 20.700). Prve dvije rate su plaćene u avgustu u iznosu od 507.400 rubalja. (180.000 + 32.400 + 250.000 + 45.000), treća serija je plaćena u novembru u iznosu od 135.700 rubalja. (115.000 + 20.700). Za potrebe poreskog računovodstva priznaće se materijalni rashodi malog preduzeća koje koristi pojednostavljeni poreski sistem: u trećem kvartalu u iznosu od 507.400 rubalja, u četvrtom kvartalu u iznosu od 135.700 rubalja.

U skladu sa st. 8 tačka 1 čl. 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao dio troškova koji umanjuju prihode poreskih obveznika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem, iznose PDV-a na plaćena dobra (rad, usluge) i koji podliježu uključivanju u rashode u skladu sa čl. Art. 346.16 i 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, iznosi PDV-a na kupljeni materijal priznaju se kao rashod pošto su materijali primljeni u računovodstvo i podložni njihovoj stvarnoj uplati.

Posebna pravila se odnose na otpis pretporeza na robu kupljenu radi naknadne prodaje i na sirovine. Trenutak otpisa ulaznog PDV-a zavisi od karakteristika priznavanja troškova za nabavku takvih vrijednosti. Za robu kupljenu radi prodaje, rashodi se priznaju u trenutku prodaje. To znači da iznose PDV-a treba otpisati u dijelu koji se odnosi na već prodatu robu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. jula 2006. N 03-11-04/2/140). Ovim redoslijedom se takođe uzima u obzir porez koji se primjenjuje na djelimično plaćene materijale (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. juna 2006. N 03-11-04/2/135).

Primer 2. Organizacija koja proizvodi konditorske proizvode i koristi pojednostavljeni poreski sistem (predmet oporezivanja je prihod umanjen za iznos rashoda), u avgustu je kupila sirovine za proizvodnju proizvoda u iznosu od 531.000 rubalja, uključujući PDV od 81.000 rubalja. Isporuka sirovina završena vozila dobavljač. Troškovi transporta iznosili su 17.700 rubalja, uključujući PDV od 2.700 rubalja. U septembru je izvršeno plaćanje za sirovine u iznosu od 236.000 rubalja, uključujući PDV od 36.000 rubalja, a troškovi transporta 17.700 RUB Ostatak duga je plaćen u oktobru. Sirovine su puštene u proizvodnju za proizvodnju proizvoda u iznosu od 250.000 rubalja. Stanje materijala u skladištu je 30.000 rubalja. Organizacija vodi računovodstvene evidencije na općenito utvrđen način.

U računovodstvu, u skladu sa tačkom 6 PBU 5/01, sirovine se priznaju kao dio zaliha i iskazuju po stvarnom trošku.

U avgustu se vrše knjigovodstvena knjiženja:

Debit 10-1, Kredit 60 - 450.000 rub. (531.000 - 81.000) - sirovine se obračunavaju po stvarnoj nabavnoj vrijednosti (bez PDV-a),

Debit 19, Kredit 60 - 81.000 rub. - odražava iznos PDV-a iskazanog od strane dobavljača sirovina,

Debit 10-1, Kredit 60 - 15.000 rub. (17.700 - 2700) - odražava iznos troškova za isporuku sirovina (bez PDV-a),

Debit 19, Kredit 60 - 2700 rub. - odražava iznos PDV-a koji je potraživao dobavljač na troškove isporuke.

Za potrebe obračuna jedinstvenog poreza kada trošak pojednostavljenog poreskog sistema Zalihe uključene u materijalne troškove utvrđuju se na osnovu cijena njihove nabavke, kao i troškova transporta i drugih troškova u vezi sa njihovom nabavkom (klauzula 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, cijena zalihe iznos PDV-a je uključen, jer organizacija nije obveznik ovog poreza.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 10-1, Kt 19 - 83.700 rub. (81.000 + 2700) - iznos PDV-a je uključen u stvarne troškove vezane za nabavku sirovina.

U septembru se vrši knjigovodstveni unos:

Debit 60, Kredit 51 - 253.700 rub. (236.000 + 17.700) - isplaćeno je dobavljaču za dio cijene sirovina i troškova transporta.

Materijalne troškove priznati kao rashode za redovne aktivnosti prilikom formiranja stvarnog troška gotovih proizvoda Troškove isporuke i iznos PDV-a prvo rasporedite srazmjerno cijeni sirovina koje se isporučuju u proizvodnju i koriste za proizvodnju (Tabela 1). Preporučljivo je kao osnovu za distribuciju uzeti nabavnu cijenu primljenih sirovina (uzimajući u obzir stanje materijala na početku tekućeg mjeseca). Koeficijent raspodjele definira se kao odnos troškova uključenih u stvarni trošak materijala i nabavne cijene primljenog materijala (uzimajući u obzir stanje materijala na početku tekućeg mjeseca).

Tabela 1

Obračun udjela priznatih materijalnih troškova za računovodstvene svrhe

Komponente stvarni troškovi proizvodnje sirovine	Primljeno materijali, rub.	Dijeli troškovi V kupljeno trošak	materijali, pušten u proizvodnja (gr. 4 x gr. 3)	Materijali u nedovršeno proizvodnja (gr. 5 x gr. 3)	materijali, uključeno u cijena koštanja spreman proizvodi (gr. 4 - gr. 5)
Kupljeno cijena
Troškovi za isporuka

Otpis troškova sirovina puštenih u proizvodnju, uzimajući u obzir raspodjelu troškova isporuke i PDV-a, odražava se unosom:

Debit 20, Kredit 10-1 - 304.750 RUB.

Stanje radova u toku na kraju mjeseca prema računovodstvenim podacima iznosi 36.570 rubalja. Materijalni troškovi stvarnih troškova gotovih proizvoda iznosili su 268.180 rubalja:

Debit 43, Kredit 20 - 268.180 rub.

U poreskom računovodstvu, za utvrđivanje iznosa materijalnih troškova u proizvodnji dobara, radova, usluga, kao i pri prodaji dobara, koriste se iste metode vrednovanja kao i u računovodstvu (tačka 8. člana 254. tačka 3. tač. 1 člana 268 Poreskog zakona RF). Metoda vrednovanja sirovina i materijala je fiksirana u računovodstvenim politikama organizacije i koristi se u odnosu na ovu imovinu. Ovo uzima u obzir stvarno plaćanje dobavljaču za materijale puštene u proizvodnju.

Prema uslovima primjera 2, u septembru je dobavljaču isplaćen trošak sirovina u iznosu od 236.000 rubalja, uključujući PDV - 36.000 rubalja. Na osnovu obračuna za potrebe poreskog računovodstva, materijalni rashodi se prihvataju za izveštajne periode u iznosima (tabela 2):

Tabela 2

Priznavanje materijalnih rashoda za potrebe poreskog računovodstva

Komponente stvarni troškovi proizvodnje sirovine	Primljeno materijali, rub.	Troškovi priznati u poreskom računovodstvu, rub.
		III kvartal		IV kvartal
		Plaćeno materijal troškovi	Prepoznato V porez računovodstvo troškovi	Plaćeno materijal troškovi	Prepoznato V porez računovodstvo troškovi
Kupljeno cijena
Troškovi za isporuka

Dakle, materijalni rashodi u trećem kvartalu, iskazani u računovodstvu prilikom utvrđivanja finansijski rezultat u pogledu stvarnih troškova sirovina puštenih u proizvodnju, oni premašuju troškove priznate prilikom utvrđivanja poreske osnovice za obračun jedinstvenog poreza za 14.480 rubalja. (268.180 - 253.700).

U skladu sa klauzulama 8 - 10, 11 PBU 18/02 „Obračuni za porez na dobit“, ovi rashodi se priznaju kao odbitna privremena razlika, što dovodi do pojave odgođenog porezno sredstvo.

Iznos odloženih poreskih sredstava za treći kvartal mjesečno iznosi 2896 rubalja. (14.480 RUB x 20%). Odložena poreska sredstva se odražavaju unosom:

Debit 09, Kredit 68.

Povrat odgođenog poreskog sredstva u računovodstvu će se desiti u periodima stvarne isplate dobavljaču troškova sirovina i, shodno tome, priznati kao materijalni rashodi za potrebe poreskog računovodstva.

Pojednostavljeni ljudi, čiji je udio u troškovima relativno velik, po pravilu biraju poreski objekat„prihodi minus rashodi“, kada se porez plaća na razliku prihoda i rashoda. Ali ne mogu se svi prihvatiti za oporezivanje. Kako se priznaje prihod, a šta rashod po pojednostavljenom poreskom sistemu od 15%, razmotrićemo dalje.

Poreska osnovica po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“.

Primjenom pojednostavljenog poreskog sistema od 15% “prihodi minus rashodi” u 2017. godini, “jednostavnici” vode poresku evidenciju u posebnoj knjizi – KUDiR. Na osnovu pokazatelja upisanih u ovaj registar obračunavaju se akontacije i porezi.

Prihodi organizacijama i individualnim preduzetnicima po pojednostavljenom poreskom sistemu od 15% „prihodi minus rashodi“ priznaju se na dan prijema novca na tekući račun ili blagajnu, odnosno otplate duga na drugi način (prebijanje i sl.). Prihodi navedeni u čl. 346.15 i stav 1 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, uključujući:

prihod iz čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije,
prihodi stranih preduzeća u kojima je obveznik pojednostavljenog poreskog sistema kontrolor, kao i dividende i prihodi od vrijednosne papire, koji podliježe porezu na dohodak (klauzule 1.6, 3 i 4 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije),
prihodi individualnih preduzetnika koji podliježu porezu na dohodak građana po stopama od 9% i 35% (klauzule 2, 4 i 5 člana 224 Poreskog zakona Ruske Federacije),
iznos avansa koji se vraća kupcu - prihod perioda u kojem je povraćaj nastao umanjuje se za „povratni“ iznos (tačka 1. člana 346.17).

Kada oporezivi prihodi premašuju rashode poreskog obveznika, nastala razlika se oporezuje po stopi od 15%, odnosno nižoj stopi ako je takva stopa na snazi u regionu.

U slučaju izostanka prihoda i rashoda, odnosno kada poreski obveznik na pojednostavljenom poreskom sistemu od 15% nema prihod, ali ima rashode - poreska osnovica je odsutan, što znači da se porez ne plaća.

Aktivnosti organizacije ili individualnog preduzetnika mogu se razvijati ovako: u poreski period prihodi su primljeni, ali iznos rashoda ih je premašio i nastao je gubitak. U takvoj situaciji morat ćete platiti porez, ali ne 15%, već minimalno - 1%. godišnji prihod. Takođe, uz pojednostavljeni poreski sistem od 15% „prihodi minus rashodi“, minimalni porez se plaća ako se pri obračunu poreza na uobičajen način ispostavi da je njegov iznos manji od iznosa minimalni porez(klauzula 6 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi po pojednostavljenom poreskom sistemu 15%: postupak priznavanja u 2017

Jedna od glavnih prednosti pojednostavljenja „prihoda i rashoda“ je mogućnost značajnog smanjenja poreza zbog nastalih troškova. Ali troškovi prihvaćeni za odbitak po pojednostavljenom poreskom sistemu od 15% moraju ispunjavati uslove poresko zakonodavstvo. Postupak za utvrđivanje „pojednostavljenih“ troškova sadržan je u čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji navodi sve troškove sa pojednostavljenim poreskim sistemom od 15%. Lista uključuje posebno sledeće vrste troškovi:

plate, bolovanje, premije obaveznog osiguranja za zaposlene,
materijalni troškovi,
rashodi za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja,
poreze i naknade, isključujući porez po pojednostavljenom poreskom sistemu i PDV prilikom izdavanja računa,
poslovna putovanja,
kamate na kredite, pozajmice,
kancelarijski troškovi,
plaćanje zakupnine,
komunikacijske usluge, poštanske usluge itd.

Ova lista je konačna, što znači da se poreska osnovica ne može umanjiti za ostale rashode po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi minus rashodi“. Na primjer, troškovi naknade štete po pojednostavljenom poreskom sistemu od 15% se ne uzimaju u obzir, jer nisu navedeni u navedenoj listi.

Troškovi se prihvataju uz punu isplatu, opravdanje i potvrdu (član 252, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U KUDiR-u se svi troškovi odražavaju po datumu plaćanja (gotovinski metod), a ako se očekuje dalja preprodaja kupljene robe, troškovi nabavke se prihvataju kako se prodaju (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Prema pojednostavljenom poreskom sistemu, „prihodi minus rashodi“ od 15 procenata smatraju se opravdanim gotovinski troškovi, ekonomski opravdano, odnosno usmjereno na ostvarivanje prihoda. Nerazumno je, na primjer, kupiti TV za ured proizvodna kompanija, za razliku od kupovine fotokopir aparata ili kompjutera.

Troškovi se potvrđuju uplatnim i knjigovodstvenim dokumentima koji odražavaju činjenicu plaćanja i prijema robe ili usluga. Ovo bankovni izvodi, uplatnice, gotovinski i prodajni računi, fakture, potvrde o prijemu, ugovori, akti prebijanja i druga dokumenta koja sadrže potrebne podatke i sastavljena u skladu sa zahtjevima zakona.

Primjer obračuna pojednostavljenog poreskog sistema 15% "prihodi minus rashodi"

U 1. kvartalu 2017. godine kasa individualnog preduzetnika bez zaposlenih dobila je prihod u iznosu od 18.000 rubalja, od kupca je primljena avansna uplata - 10.000 rubalja, roba je kupljena po nabavnoj ceni od 11.000 rubalja, što je individualni preduzetnik je prodao za 16.000 rubalja, a Individualni preduzetnik je takođe platio svoju obuku na kursu u iznosu od 4.000 rubalja.

U 2. kvartalu 2017. dio predujma primljenog u 1. kvartalu vraćen je kupcu - kupljeno je 5.000 rubalja u iznosu od 1.000 rubalja, koje je individualni poduzetnik prodao za 15.000 rubalja.

Obračunaćemo akontacije individualnih preduzetnika za 1. kvartal i polovinu godine.

U 1. kvartalu oporezivi prihod iznosio je 44.000 rubalja. Troškovi smanjenja poreske osnovice iznosili su 11.000 rubalja.

Sve što se smatra rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu od 15% navedeno je u čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. Plaćanje obuke za individualnog preduzetnika nije toliki trošak, dakle 4.000 rubalja. nisu prihvaćeni za odbitak i nisu uključeni u KUDiR (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 01.08.2013. br. ED-3-3/2730).

Poreska osnovica za 1. kvartal 2017. godine = 44.000 rub. – 11.000 rub. = 33.000 rub.

Akontacija za 1. kvartal = 33.000 rubalja. x 15% = 4950 rub.

U 2. kvartalu oporezivi prihod će se smanjiti zbog vraćanja dijela akontacije kupcu i iznosit će 10.000 rubalja. Troškovi su iznosili 10.000 rubalja.

Poreska osnovica za prvu polovinu 2017. = 33.000 RUB. + (10.000 rub. – 10.000 rub.) = 33.000 rub.

Pošto je poreska osnovica za 2. kvartal nula, a za 1. kvartal avansno plaćanje ako je uplaćen, individualni preduzetnik ne mora da plati akontaciju poreza za šest meseci.

za kupovinu sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga). usluge)
za kupovinu upotrebljenih materijala:

za pakovanje i drugu pripremu proizvedene i (ili) prodane robe (uključujući pripremu za prodaju)
za ostale proizvodno-privredne potrebe (ispitivanje, kontrola, održavanje, rad osnovnih sredstava i druge slične svrhe)

za kupovinu alata, uređaja, opreme, instrumenata, laboratorijske opreme, radne odeće i druge lične i kolektivne zaštitne opreme predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije i druge imovine koja se ne amortizuje.
za kupovinu komponenti koje se ugrađuju i (ili) poluproizvoda koji se dodatno obrađuju od poreskog obveznika
za nabavku goriva, vode i energije svih vrsta utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju (uključujući i sam poreski obveznik za potrebe proizvodnje) svih vrsta energije, grijanje zgrada, kao i troškove transformacije i prijenosa energije
za nabavku radova i usluga proizvodnog karaktera, koje obavljaju treće organizacije ili samostalni preduzetnici, kao i za obavljanje ovih radova (pružanje usluga) od strane strukturnih jedinica poreskog obveznika:

obavljanje pojedinačnih poslova proizvodnje (proizvodnje) proizvoda, obavljanje poslova, pružanje usluga, prerada sirovina (materijala), praćenje usklađenosti sa utvrđenim tehnološkim procesima, održavanje osnovnih sredstava i drugi slični poslovi
transportne usluge organizacije trećih strana(uključujući individualni preduzetnici) i (ili) strukturne jedinice samog poreskog obveznika za prevoz robe unutar organizacije, a posebno kretanje sirovina (materijala), alata, delova, zaliha, drugih vrsta robe od baznog (centralnog) skladišta do radionica (odjeli) i isporuka gotovih proizvoda u skladu sa uslovima ugovora (ugovora)

koji se odnose na održavanje i rad osnovnih sredstava i druge imovine u svrhe zaštite okoliša, uključujući:

troškovi vezani za održavanje i rad postrojenja za prečišćavanje, sakupljača pepela, filtera i drugih ekoloških objekata
troškovi zbrinjavanja otpada opasnog po životnu sredinu
troškovi za kupovinu usluga od trećih organizacija za prijem, skladištenje i uništavanje ekološki opasnog otpada, čišćenje otpadne vode, formiranje zona sanitarne zaštite u skladu sa važećim državnim sanitarnim i epidemiološkim pravilima i propisima
plaćanja za maksimalno dozvoljene emisije (ispuštanja) zagađujućih materija u prirodnu sredinu
drugi slični troškovi

Materijalnim troškovima smatraju se sljedeće:

troškovi melioracije i drugih mjera zaštite okoliša, osim ako nije drugačije određeno članom 261. Poreskog zakona Ruske Federacije
gubici od nestašica i (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta zaliha u normalnim granicama prirodni gubitak, odobren na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije
Saveznim zakonom br. 58-FZ od 06.06.2005. utvrđeno je da, do usvajanja normi prirodnog gubitka u redu, norme prirodnog gubitka prethodno odobrene od strane relevantnih savezne vlasti izvršna vlast
tehnološki gubici tokom proizvodnje i (ili) transporta. Tehnološki gubici su gubici tokom proizvodnje i (ili) transporta robe (rada, usluga) uzrokovani tehnološke karakteristike proizvodni ciklus i (ili) proces transporta, kao i fizičko-hemijske karakteristike upotrebljenih sirovina
troškovi za rudarske i pripremne radove u toku eksploatacije, za operativne radove na otkopavanju u kamenolomima i radove sečenja pri podzemnoj eksploataciji u okviru rudarske parcele rudarskih preduzeća.

Utvrđivanje visine materijalnih troškova pri otpisu sirovina i materijala

Koristi se jedna od sljedećih metoda procjene:

po cijeni po jedinici zaliha
po prosječnoj cijeni
po cijeni prvih akvizicija (FIFO)

Datum ogleda u Knjizi prihoda i rashoda

Najnoviji datum:

datum plaćanja
datum objavljivanja
datum stvarno utrošenog goriva, vode i energije svih vrsta
datum prenosa rezultata obavljenog posla (pruženih usluga)

Dokumentacija

Dokumenti koji potvrđuju plaćanje troškova.

Potvrda o prijemu radova, potvrda o pružanju usluga.

Da bi izveli poresku osnovicu, pojednostavljivači moraju pravilno uzeti u obzir materijalne troškove u okviru pojednostavljenog poreskog sistema. Spisak troškova koji se mogu prebiti, a na njihov teret umanjiti iznos prihoda za naknadni obračun poreza, odobren je zakonom. Poslovni subjekti nisu ovlašćeni da dodaju nove vrste rashoda na listu.

Možete detaljno razgovarati o sastavu troškova koji se uzimaju u obzir za pojednostavljeni porezni sistem na forumu naše web stranice kako slijedi. Pridružite nam se!

Regulacija troškovnih transakcija

By opšte pravilo Materijalni troškovi pojednostavljenog poreskog sistema ključni su troškovi za sredstva proizvodnje, koji se ne mogu izbjeći pri stvaranju proizvoda, obavljanju posla ili pružanju usluge.

Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje šta se primjenjuje na materijalne troškove u okviru pojednostavljenog poreskog sistema. Odgovarajući materijalni troškovi pojednostavljenog poreskog sistema, usvojenog 2018. godine, regulisani su članovima 254. i 346.16. Kodeksa.

Oni se moraju uzeti u obzir u poreskoj osnovici prema pravilima koja se primenjuju za obračun poreza na dohodak. Osim toga, kako biste uzeli u obzir materijalne troškove i prilagodili prihode njihovom iznosu, morate:

biti spreman dokazati ekonomsku izvodljivost operacija;
dokumentovati svaku akciju.

Preduzeća i preduzetnici imaju pravo na smanjenje poreske osnovice za materijalne rashode po pojednostavljenom poreskom sistemu „Prihodi minus rashodi“. Odgovarajući troškovi se moraju odvijati u okviru tekuće ekonomske aktivnosti. Za sve transakcije troškova potrebno je pripremiti bazu dokaza o ekonomskoj izvodljivosti: samo oni troškovi koji imaju za cilj povećanje materijalne koristi u budućnosti.

Vrste materijalnih troškova

Kako je rečeno, koji se materijalni troškovi mogu uzeti u obzir u okviru pojednostavljenog poreskog sistema, lista je preuzeta iz Poreskog zakona Ruske Federacije. I može se duplirati u računovodstvenoj politici privrednog subjekta.

Uopšteno govoreći, evo šta je uključeno u materijalne troškove po pojednostavljenom poreskom sistemu:

Trošak nabavljenih sirovina i materijala koji su neophodni za izvođenje procesa proizvodnje.
Plaćanje računa za ambalažu, kontejnere.
Sprovođenje pretprodajne pripreme.
Troškovi za sprovođenje ciklusa ispitivanja proizvoda i kontrole kvaliteta.
Održavanje poslovnih osnovnih sredstava u radnom stanju, vršenje njihovog održavanja i dr.

U kategoriju materijalnih rashoda, zbog kojih se poreska osnovica može umanjiti, spadaju i rashodi za nabavku alata i posebne opreme, za obezbeđivanje zaposlenih specijalnom odećom i zaštitnom opremom. U materijalne troškove po pojednostavljenom poreskom sistemu u 2018. godini možete uključiti: puni trošak sredstva koja se ne amortizuju. Oni se moraju uzeti u obzir prilikom puštanja u rad.

Karakteristike obračuna materijalnih troškova

Prema pravilima, trenutak priznavanja materijalnih troškova od strane pojednostavljenog poreskog sistema je nakon što je izvršeno stvarno plaćanje dobavljačima i drugim ugovornim stranama (klauzule 1 i 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Računi se mogu platiti putem kase ili sa bankovnog računa.

Da bi se smanjila poreska osnovica, mora se uzeti u obzir trošak nabavljene imovine, a dug za isporučene proizvode (ako postoji) mora biti blagovremeno otplaćen.

Datum plaćanja je dan stvarnog podizanja sredstava sa tekućeg računa ili registracije gotovinskog obračuna od strane blagajnika.