Novac i država 

U kom slučaju se porezi i naknade smatraju utvrđenim? Porez se smatra ustanovljenim samo ako su utvrđeni poreski obveznici i elementi oporezivanja Kako Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje elemente naplate

Porez se smatra ustanovljenim tek kada se utvrde poreski obveznici i elementi oporezivanja, i to:

Predmet oporezivanja;

Poreska osnovica;

Oporezivi period;

Stopa poreza;

postupak obračuna poreza;

Postupak i rokovi plaćanja poreza.

Poreski obveznici i obveznici naknada priznaju se organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju poreze i (ili) naknade.

U nekim slučajevima subjekti poreskih pravnih odnosa su poreski agenti– lica kojima je, u skladu sa Poreskim zakonikom, poverena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje od poreskih obveznika i prenos u odgovarajući budžet ( vanbudžetski fond) porezi. Poreski agenti za plaćanje poreza na dohodak pojedinci(Porez na dohodak fizičkih lica) većina kategorija poreskih obveznika su preduzeća poslodavaca i druge organizacije koje predstavljaju izvor prihoda za fizička lica.

Objekti oporezivanja mogu biti transakcije prodaje dobara (radova, usluga), imovine, dobiti, prihoda, troška prodate robe (izvršenih radova, izvršenih usluga) ili drugog predmeta koji ima troškovne, kvantitativne ili fizičke karakteristike čije prisustvo poreski obveznik ima zakonodavstvo o porezima i taksama se odnosi na nastanak obaveze plaćanja poreza. Svaki porez ima nezavisni predmet oporezivanja, utvrđen u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Poreska osnovica predstavlja trošak, fizičke ili druge karakteristike predmeta oporezivanja.

Stopa poreza predstavlja iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreska osnovica. Poreska osnovica i postupak njenog utvrđivanja, kao i poreske stope za savezne poreze utvrđuju se Poreskim zakonikom.

U slučajevima navedenim u Kodeksu, federalne poreske stope može utvrditi Vlada Ruske Federacije na način iu granicama utvrđenim Kodeksom.

Poreska osnovica i postupak njenog utvrđivanja za regionalne i lokalne poreze utvrđeni su Poreskim zakonikom. Poreske stope za regionalne i lokalne poreze utvrđuju se u skladu sa zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela lokalna uprava u granicama utvrđenim Kodeksom.

Postupak obračuna poreza. Poreski obveznik samostalno obračunava iznos poreza koji se plaća oporezivom periodu, na osnovu poreske osnovice, Stopa poreza i poreske olakšice.

U slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, odgovornost za izračunavanje iznosa poreza može biti dodijeljena poreski organ ili poreski agent. U tim slučajevima, najkasnije 30 dana prije isteka roka za plaćanje, poreski organ šalje poresko obavještenje poreskom obvezniku. IN poresko obaveštenje potrebno je navesti iznos poreza koji se plaća, obračun poreske osnovice, kao i rok za plaćanje poreza.


Ispod poreski period odnosi se na kalendarsku godinu ili drugi vremenski period u odnosu na pojedinačne poreze, na čijem se kraju utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreske obaveze. Poreski period može se sastojati od jednog ili više izvještajnih perioda, nakon kojih se vrše avansne uplate.

Rokovi za plaćanje poreza i taksi utvrđuju se u odnosu na svaki porez i naknadu.

Prilikom plaćanja poreza i takse u suprotnosti sa rokom plaćanja, poreski obveznik (obveznik naknade) plaća penale na način i pod uslovima predviđenim Poreskim zakonikom.

Rokovi za plaćanje poreza i naknada određuju se kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda koji se računa u godinama, kvartalima, mjesecima, sedmicama i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje. koji se mora izvesti.

U slučajevima kada poresku osnovicu obračunava poreski organ, obaveza plaćanja poreza nastaje najranije od dana prijema poreske prijave.

ST 17 Porezni zakonik Ruske Federacije.

1. Porez se smatra ustanovljenim samo ako se identifikuju poreski obveznici
i elemente oporezivanja, i to:

  • predmet oporezivanja;
  • poreska osnovica;
  • oporezivi period;
  • Stopa poreza;
  • postupak obračuna poreza;
  • postupak i rokove plaćanja poreza.

2. U potrebnim slučajevima, prilikom utvrđivanja poreza u aktu poreskog zakonodavstva
a mogu se obezbijediti i naknade poreske olakšice i razloge za njihovu upotrebu
poreski obveznik.

3. Prilikom utvrđivanja naknada utvrđuju se njihovi obveznici i elementi oporezivanja
u odnosu na posebne naknade.

Komentar na čl. 17 Poreski zakonik

U komentarisanom članku definisani su osnovni principi za utvrđivanje poreza i naknada.

Obaveza svih da plaćaju poreze i naknade, sadržana u Ustavu Ruske Federacije, odnosi se samo na one poreze i naknade koji su zakonom utvrđeni. Ako se utvrdi da porez (taksa) nije zakonito utvrđen, onda ne može nastati obaveza plaćanja takvog plaćanja.

U Ruskoj Federaciji više puta je korišten test za priznavanje poreza i naknada kao zakonski utvrđenih. sudska praksa. Ustavni sud Ruske Federacije je više puta odlučio da prizna jedan broj nezakonito osnovanih obavezna plaćanja javnopravne prirode: naknade za provjeru granice (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 11. novembra 1997. godine), naknade za proizvodnju, punjenje i skladištenje alkoholnih pića, za veleprodaja alkoholni proizvodi (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 18.02.1997.), naknade za električnu energiju koja se isporučuje preduzećima u oblasti materijalne proizvodnje (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 01.04.1997.), naknada za licencu za naselje u Moskovskoj oblasti (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 02.07.1997.) itd.

Koncept legalan utvrđenih poreza i naknade su objavljene u Poreskom zakoniku Ruske Federacije (u članku pod komentarom) i odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije. Na osnovu normi Poreskog zakonika Ruske Federacije i pravnih stavova Ustavnog suda Ruske Federacije, možemo zaključiti da, prvo, poreze i naknade moraju utvrđivati ​​predstavnička tijela državna vlast i lokalne uprave i odjeveni su u odgovarajuću odjeću zakonodavni akti(savezne ili regionalne) ili odluke predstavničkih organa lokalne samouprave donete po utvrđenom postupku. Drugo, moraju biti jasno definisani svi osnovni elementi poreza ili takse, bez kojih je nemoguće obračunati i platiti ovo obavezno javnopravno plaćanje. Treće, porez se mora implementirati.

Značaj prvog uslova za proces donošenja poreskih pravila da bi se porez smatrao pravno utvrđenim proizlazi iz činjenice da obaveza plaćanja poreza mora nužno imati oblik zakona (na opštinskom nivou - regulatorno-pravni akti koje donose predstavnička tijela opštinske vlasti). Zakon je glavni izvor prava, jer samo zakon može sadržavati zahtjev da vlasnik besplatno prenese dio svoje imovine u vidu poreza u korist države ili lokalne samouprave. Takav zahtjev postaje legalan tek kada poprimi formu zakona. U suprotnom, prekršiće se ustavni princip zaštite imovine.

Razmotrimo koncepte uspostavljanja poreza i uvođenja poreza.

Uspostavljanje poreza, kao što je Ustavni sud Ruske Federacije više puta napomenuo u svojim odlukama, ne znači samo davanje imena, potrebno je zakonom definisati sve bitne elemente oporezivanja (Rezolucije Ustavnog suda Ruske Federacije Federacije od 04.04.1996, od 18.02.1997, od 11.11.1997 i dr.).

Ustavni sud Ruske Federacije posebno napominje da se porez može ustanoviti samo direktnim navođenjem u poreskom zakonu svih glavnih elemenata oporezivanja, u kojima su ti elementi jasno i nedvosmisleno definisani.

U skladu sa komentarisanim članom Poreskog zakonika Ruske Federacije, porez se smatra ustanovljenim samo kada se identifikuju poreski obveznici i elementi oporezivanja.

Elementi oporezivanja neophodni za utvrđivanje poreza su sveobuhvatno navedeni u istom članku. 17 Poreskog zakona Ruske Federacije:

Predmet oporezivanja;

Poreska osnovica;

Oporezivi period;

Stopa poreza;

postupak obračuna poreza;

Postupak i rokovi plaćanja poreza.

Ako je potrebno, prilikom utvrđivanja poreza, aktom o porezima i taksama mogu se predvideti i poreske olakšice i osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika. Poreske olakšice koje se aktivno koriste u savremenom zakonodavstvu o porezima i naknadama u skladu sa zahtjevima fer poreska regulativa, su fakultativni element oporezivanja i ne spadaju u glavne elemente oporezivanja, bez kojih se porez neće smatrati utvrđenim.

Kako je utvrđeno u čl. 12 Poreznog zakonika Ruske Federacije, u zavisnosti od postupka utvrđivanja poreza i naknada, kao i teritorije na kojoj se smatraju obaveznim za plaćanje, svi porezi u Ruskoj Federaciji podijeljeni su u tri vrste - federalni, regionalni i lokalni.

Gore navedene norme Poreskog zakonika Ruske Federacije i pravni stavovi Ustavnog suda Ruske Federacije primjenjuju se na sve tri vrste poreza. Međutim, očigledno je da u odnosu na uspostavljanje regionalnih i lokalne takse nastati dodatna pitanja odnosi se na raspodjelu nadležnosti između Federacije, njenih konstitutivnih entiteta i lokalne samouprave u pogledu utvrđivanja osnovnih elemenata regionalnih i lokalnih poreza.

I prije usvajanja Poreskog zakonika Ruske Federacije, Ustavni sud Ruske Federacije je primijetio da je taj propis regionalni porezi savezno zakonodavstvo je okvirne prirode i pretpostavlja da se popunjavanje relevantnih pravnih institucija specifičnim sadržajem vrši regionalnim poreskim zakonodavstvom (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. marta 1997. godine).

Poreski zakonik Ruske Federacije razjasnio je opseg ovlasti za uspostavljanje regionalnih poreza, koji su povjereni zakonodavnim tijelima državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i predstavničkim tijelima općine. Ova tijela utvrđuju, na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, poreske stope, kao i postupak i rokove plaćanja regionalnih, odnosno lokalnih poreza, ako ovi elementi oporezivanja nisu utvrđeni Porezni zakonik Ruske Federacije. Osim toga, dato im je pravo da utvrde specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice, poreske olakšice, osnov i postupak za njihovu primjenu.

Treba napomenuti da se zakonom o porezima i taksama mogu preneti određena ovlašćenja državnim organima i jedinicama lokalne samouprave u okviru poreskog uspostavljanja. Poreski zakonik Ruske Federacije može federalnom zakonodavcu dati ovlasti da utvrđuje elemente regionalnih i lokalnih poreza, a regionalnom zakonodavcu (zakonodavnim organima državne vlasti konstitutivnog entiteta Ruske Federacije) da utvrđuje elemente saveznih i lokalnih poreza, te predstavnički organi lokalne samouprave koji su nadležni da utvrđuju elemente federalnih i regionalnih poreza. Na primjer, u skladu sa čl. 222 Poreski zakon Ruske Federacije zakonodavna tijela Vlastima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije delegirano je pravo da razlikuju iznos odbitaka socijalnog poreza za porez na dohodak - porez koji nije regionalni, već federalni.

Na regionalnom i lokalnom nivou, koncepti utvrđivanja i uvođenja poreza i naknada se razlikuju.

Razmatrajući pitanje ovlasti za uvođenje regionalnih poreza u Ruskoj Federaciji, Ustavni sud Ruske Federacije je u jednoj od svojih odluka naveo da je uključivanje regionalni porez u listu Poreskog zakonika Ruske Federacije znači pravo subjekta Ruske Federacije da uvede ovaj porez, a ne obavezu da to učini (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 30. januara 2001.). Ista izjava u potpunosti se odnosi i na lokalne poreze i na predstavnička tijela lokalne samouprave koja ih uvode.

Prilikom odlučivanja o uvođenju regionalnog ili lokalnog poreza, predstavnička tijela državne vlasti konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, odnosno lokalne samouprave ostvaruju ovo pravo, navedeno u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije, da uvedu ili ne da uvedu porez na njihovu teritoriju. Osim toga, odluka o uvođenju poreza, po pravilu, sadrži norme o definiciji pojedinačnih elemenata oporezivanja, koji su Poreskim zakonikom Ruske Federacije klasifikovani kao dio ovlasti za donošenje pravila konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Ruska Federacija ili lokalna samouprava.

Uvođenje regionalnog ili lokalnog poreza podrazumijeva i određivanje datuma stupanja na snagu poreza ili takse, kao i širenje potrebnih informacija o utvrđenim i uvedenim regionalnim i lokalnim porezima.

Elementi oporezivanja koje zakonodavac mora utvrditi da bi se porez smatrao pravno utvrđenim, kako je već navedeno, taksativno su navedeni u komentarisanom članu Poreskog zakonika Ruske Federacije. Oni zajedno čine pravni sastav poreza.

Razmotrimo svaki od ovih elemenata pravnog sastava poreza.

Uspostavljanje poreza počinje identifikacijom poreskih obveznika - organizacija i pojedinaca koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju porez.

Poreskim zakonom se utvrđuje predmet oporezivanja – pravne činjenice (radnje, stanja, događaji), čije postojanje zakonodavstvo o porezima i naknadama vezuje za nastanak obaveze poreskog obveznika da plati porez. Predmet oporezivanja može biti prodaja dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti. Na primjer, za PDV predmet oporezivanja je promet dobara, radova i usluga, za akcize - promet akciznih proizvoda, za porez na transport - vozilo, za porez na dohodak fizičkih lica - dohodak i dr.

Drugi element oporezivanja je poreska osnovica, koja je troškovna, fizička ili druga karakteristika predmeta oporezivanja. Poreska osnovica mjeri predmet oporezivanja i izražava ga kvantitativno. Za porez na dohodak građana, na primjer, poreska osnovica je novčani izraz prihoda u rubljama, za akcize - obim akciznih proizvoda prodatih u naturi ili njihova vrijednost u rubljama, za porez na zemljište - katastarsku vrijednost zemljište u rubljama, za transportni porez - snaga motora u konjskim snagama itd.

Utvrđivanje poreza pretpostavlja zakonsko utvrđivanje poreskog perioda, koji se podrazumijeva kao kalendarska godina ili drugi vremenski period u odnosu na pojedinačne poreze, na čijem se kraju utvrđuje porezna osnovica i iznos porezne obaveze. izračunati. Tako je za porez na dohodak fizičkih lica i porez na dobit poreski period kalendarska godina, za akcize - kalendarski mjesec itd.

Sljedeći element oporezivanja koji treba zakonski utvrditi prilikom utvrđivanja poreza je poreska stopa – iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreske osnovice. Poreske stope se mogu izraziti kao procenat poreske osnovice (porez na dohodak, porez na dohodak građana, porez na imovinu, PDV itd.; u odnosu na akcize, takve stope se nazivaju ad valorem), u fiksnom iznosu novčani iznos po jedinici poreza ( transportna taksa, akcize na većinu akciznih proizvoda) iu kombinovanom (mešovitom) obliku, predviđajući kombinaciju procentualnih i paušalnih poreskih stopa (kombinovane stope se utvrđuju u odnosu na pojedinačne akcizne proizvode).

U teoriji oporezivanja, postoje tri vrste poreskih stopa koje se primjenjuju u modernom poreskom zakonodavstvu:

1) proporcionalni - sa konstantnom procentualnom vrednošću;

2) progresivni - sa kamatna stopa, raste sa povećanjem poreske osnovice;

3) regresivni - sa kamatnom stopom koja se smanjuje sa povećanjem poreske osnovice.

Procedura za obračun poreza - ovaj element oporezivanja, koji je propisan zakonom prilikom utvrđivanja poreza, pokazuje ko i kako obračunava poreze. By opšte pravilo, poreski obveznik obračunava porez koji se plaća samostalno na osnovu prethodno utvrđene poreske osnovice i poreske stope i poreskih olakšica utvrđenih zakonom.

IN u nekim slučajevima, sadržanim u zakonodavstvu o porezima i taksama, obračun poreza dodijeljen je poreznim vlastima. Ovo se odnosi na neke poreze koje plaćaju pojedinci (porez na imovinu, porez na zemljište, transportna taksa), a radi se kako bi se građani oslobodili prikupljanja podataka potrebnih za obračun poreza, kao i samih obračuna koji od njih zahtijevaju poznavanje detalja zakonodavstva o porezima i naknadama.

Druga metoda obračuna poreza uključuje dodjeljivanje odgovarajuće odgovornosti poreskim agentima, koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, zaduženi za obračunavanje i zadržavanje poreza od poreskog obveznika, a zatim prenos poreza po odbitku na budžetski sistem Ruska Federacija. Poreski agenti su, na primjer, organizacije koje plaćaju porez na lični dohodak ili plaćaju kamate ili dividende osnivačima (akcionarima).

Konačno, utvrđivanje poreza je nemoguće bez utvrđivanja u relevantnom poreskom zakonu postupka i rokova za plaćanje poreza, i to:

a) radnje koje posreduju plaćanje poreza, - vrši se kao jednokratno plaćanje ili se obezbjeđuju akontacije;

b) metoda plaćanje poreza- gotovina ili bezgotovinsko plaćanje, mogućnost plaćanja poreza preko blagajne lokalne uprave ili savezne poštanske organizacije i sl.;

c) rokovi za plaćanje poreza - takvi rokovi se mogu odrediti u poreskom zakonu, prvo, kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda računatog u godinama, kvartalima, mjesecima i danima, drugo, naznakom događaja koji treba da se dogodi ili dogodi, ili radnjom koja se mora izvršiti.

Stavom 3. komentarisanog člana propisano je da se prilikom utvrđivanja naknada utvrđuju njihovi obveznici i elementi oporezivanja u odnosu na pojedine naknade. Tako je, na primjer, prilikom utvrđivanja naknada za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata bioloških resursa, zakonodavac u poglavlju 25.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije odredio obveznike naknade (član 333.1) , predmeti oporezivanja (član 333.2), stope naknada (član 333.3), postupak obračuna naknada (član 333.4), postupak plaćanja naknade (član 333.5).

U čl. Definisano je 17 Poreskih zakona Ruske Federacije Opšti uslovi utvrđivanje poreza i naknada. Porez se smatra ustanovljenim tek kada se utvrde poreski obveznici i elementi oporezivanja.

Zakonske definicije poreza i taksi date su u čl. 8 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ispod porez podrazumijeva se kao obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje organizacijama i pojedincima u obliku otuđenja njihove imovine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja Novac kako bi se finansijsku sigurnost aktivnosti države i (ili) opština.

Ispod zbirka se razume obavezni doprinos koji se naplaćuju organizacijama i pojedincima, čija je naplata jedan od uslova za obavljanje pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike naknade od strane državnih organa, jedinica lokalne samouprave, drugih ovlašćenih organa i službenih lica, uključujući davanje određenih prava ili izdavanje dozvole (licence).

U skladu sa stavom 6 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, jedno od glavnih načela zakonodavstva o porezima i naknadama je odredba da se prilikom utvrđivanja poreza moraju utvrditi svi elementi oporezivanja, i to:

  • predmet oporezivanja;
  • poreska osnovica;
  • oporezivi period;
  • Stopa poreza;
  • postupak obračuna poreza;
  • postupak i rokove plaćanja poreza.

Tačka 3. čl. 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se da se definicije „poreskog obveznika”, „predmeta oporezivanja”, „poreske osnovice”, „poreskog perioda” i drugih specifičnih pojmova i termina zakonodavstva o porezima i naknadama koriste u značenja definirana u relevantnim članovima Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 1 čl. 38 Poreski zakon Ruske Federacije predmet oporezivanja je prodaja dobara (radova, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti koja ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje, a čije postojanje se propisom o porezima i naknadama vezuje za obavezu plaćanja poreskog obveznika. porez.

U skladu sa stavom 1. čl. 53 Poreski zakon Ruske Federacije poresku osnovicu predstavlja trošak, fizičke ili druge karakteristike predmeta oporezivanja. Stopa poreza predstavlja iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreske osnovice.

Organizacije poreskih obveznika obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu podataka iz registra računovodstvo i (ili) na osnovu drugih dokumentovanih podataka o objektima koji podležu oporezivanju ili u vezi sa oporezivanjem.

Individualni preduzetnici obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu računovodstvenih podataka za prihode i rashode i poslovne transakcije na način koji odredi Ministarstvo finansija Rusije.

Ostali poreski obveznici - fizička lica obračunavaju poresku osnovicu na osnovu prihoda ostvarenih u utvrđeni slučajevi iz organizacija podaci o oporezivom prihodu, kao i podaci sopstveno računovodstvo oporezivi prihod ostvaren prema proizvoljnim oblicima.

U skladu sa stavom 1. čl. 55 Poreski zakon Ruske Federacije pod poreski period odnosi se na kalendarsku godinu ili drugi vremenski period u odnosu na pojedinačne poreze, na čijem se kraju utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreske obaveze. Poreski period može se sastojati od jednog ili više izvještajni periodi.

Tačka 1. čl. 52 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje postupak za obračun poreza. Poreski obveznik samostalno obračunava iznos poreza koji se plaća za poreski period na osnovu poreske osnovice, poreske stope i poreskih olakšica. U slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, odgovornost za izračunavanje iznosa poreza može biti dodijeljena poreznom tijelu ili poreznom agentu. Ako je nadležnost za obračun iznosa poreza dodijeljena poreskom organu, tada najkasnije 30 dana prije isteka roka za plaćanje, poreski organ šalje poresko obavještenje poreskom obvezniku.

Opće odredbe o postupku i rokovima plaćanja poreza sadržano u čl. 57. i 58. Poreskog zakona Ruske Federacije. Plaćanje poreza vrši se kao jednokratno plaćanje cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi način predviđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama. Porez se plaća u gotovini ili bezgotovinski oblik. Iznos poreza koji se plaća plaća (prenosi) poreski obveznik ili poreski agent u rokovi. Rok za plaćanje poreza određen je kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda izračunatog u godinama, kvartalima, mjesecima, sedmicama i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje koja mora biti izvedena.

Ako je potrebno, prilikom utvrđivanja poreza, aktom o porezima i taksama mogu se predvideti i poreske olakšice i osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika.

Poreske olakšice– daju se određenim kategorijama poreskih obveznika predviđeno zakonom o porezima i naknadama, prednosti u odnosu na druge poreske obveznike, uključujući mogućnost da se porez ne plaća ili da se plati u manjem iznosu (član 56 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreske olakšice su fakultativni (fakultativni) elementi oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreskih olakšica, zakonodavac mora utvrditi osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika. Kao opšte pravilo, nije dozvoljeno utvrđivanje davanja individualne prirode.

Osnovi za porezne olakšice su različite okolnosti s kojima se primjenjuje Porezni zakonik Ruske Federacije i drugi regulatorni pravni akti porezi obavezuju njihovo obezbjeđivanje. Poreske olakšice se mogu ostvariti prilikom utvrđivanja ne samo federalnih poreza, već i regionalnih i lokalnih poreza, što proizilazi iz čl. 12 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema pravnom stavu koji je izrazio Ustavni sud Ruske Federacije u Odluci od 5. jula 2001. godine br. 162-0, olakšice koje se pružaju poreskim obveznicima ne odnose se na obavezni elementi oporezivanje. Na osnovu značenja stava 2 čl. 17 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreske olakšice i razlozi za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika mogu se predvideti u zakonskim aktima o porezima i taksama samo u slučajevima koji su neophodni, po mišljenju zakonodavca; S obzirom na to da utvrđivanje olakšica nije obavezno kod utvrđivanja bitnih elemenata poreza, nepostojanje ovih olakšica za ostale kategorije obveznika ne utiče na ocjenu zakonitosti utvrđivanja samog poreza.

Porezi ne smiju biti diskriminatorni i razne primjenjivati ​​na osnovu društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dozvoljeno utvrđivanje poreskih olakšica u zavisnosti od oblika vlasništva, prisustva (odsustva) državljanstva pojedinaca ili mesta porekla kapitala (član 3 PK Ruske Federacije).

Važno je znati da odsustvo (neustanovljavanje) jednog od osnovnih elemenata oporezivanja daje osnov da se porez prizna kao neutvrđen.

Trenutna verzija Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje samo dvije naknade (obje su federalne): naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa i Državni porez. Prilikom utvrđivanja naknade, zakonodavac utvrđuje njihove obveznike i elemente oporezivanja u odnosu na pojedine naknade.

U važećem poreskom zakonodavstvu Ruske Federacije, koncept „naknade“ ima kolektivno značenje. Pokriva i same naknade i obaveze.

Glavne razlike između naknada i poreza su kako slijedi:

  • 1) ako su porezi pojedinačno besplatni, onda se naknade plaćaju u vezi sa pružanjem određenih javnopravnih usluga njihovom obvezniku od strane države;
  • 2) pri plaćanju naknade od posebnog značaja je želja platioca da stupi u javnopravne odnose sa državom i sloboda izbora platioca;
  • 3) da je svrha utvrđivanja naknade da se nadoknade dodatni državni troškovi vezani za pružanje određenih javnopravnih usluga određenom obvezniku;
  • 4) naknade su jednokratne prirode, dok se porezi plaćaju, po pravilu, periodično;
  • 5) prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez. Visina naknade odgovara obimu pruženih javnopravnih usluga.

Prema A. A. Yalbulganovu, takva karakteristika kao što je „činjenje pravno značajnih radnji“ je suštinska karakteristika koja nam omogućava da razlikujemo „porez“ i „naknadu“. Međutim, čini se da je u odnosu na znakove poreza znak radnje dodatni, a ne alternativni, tj. i obaveznost, individualna besplatnost i finansiranje državnih aktivnosti karakterišu prirodu naplate.

  • Pravna regulativa oporezivanje u Ruskoj Federaciji: bilješke s predavanja o prvom dijelu Poreskog zakonika Ruske Federacije / ur. A. N. Kozyrina. S. 3.
  • Poresko pravo Rusija u pitanjima i odgovorima: udžbenik. priručnik / ur. A. A. Yalbulganova. S. 5.

Opšti način rada

Opšti poreski režim je glavni poreski režim za pravna lica i individualni preduzetnici. Tradicionalni sistem V obavezno primjenjuju oni poreski obveznici čiji uslovi ne odgovaraju ni jednom sistemu oporezivanja. Osim toga, ako su ispunjeni uslovi, ako ne obavijestite poreska uprava o prelasku na poseban režim oporezivanja, onda će se opći porezni režim primjenjivati ​​na vas kao individualnog poduzetnika ili na vašu organizaciju automatski.

Glavni porezi koji se plaćaju po opštem režimu:

porez na dodatu vrijednost,

Porez na vlasništvo organizacija,

Porez na dobit pravnih lica (osim za individualne preduzetnike),

Porez na dohodak fizičkih lica.

Glavna karakteristika opšteg režima oporezivanja je potreba za obračunom, obračunom i plaćanjem PDV-a. Mnoge organizacije koriste zajednički sistem oporezivanja, odbijaju raditi sa izvođačima koji su oslobođeni PDV-a.

2. posebni poreski režimi. Oni predviđaju poseban postupak za utvrđivanje elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obaveze plaćanja određenih poreza i naknada. Ovi načini uključuju:

1) pojednostavljeni sistem oporezivanja;

2) sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod za pojedinačne vrste aktivnosti;

3) sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača;

4) sistem oporezivanja za sprovođenje sporazuma o podjeli proizvodnje;

5) sistem oporezivanja patenata.

Prilikom primjene bilo kojeg posebnog režima oporezivanja preduzeća plaćaju jedinstveni porez , koji se obračunava različito za svaki od tri posebna režima (STS, EVND i Jedinstveni poljoprivredni porez). Istovremeno, poreski obveznici su oslobođeni plaćanja PDV-a (sa izuzetkom PDV-a koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije), poreza na imovinu, poreza na dobit i jedinstvenog socijalnog poreza. Oslobođenje od određenih vrsta poreza glavna je prednost korištenja posebnih režima.

Poreski obveznici (obveznici naknada) su organizacije i pojedinci koji su odgovorni za plaćanje poreza (naknada).

U nekim slučajevima porez može platiti (subjekat) prenijeti na drugo lice, koje je pri tome krajnji obveznik, odnosno nosilac poreza.

Poreski agenti su osobe kojima je povjerena odgovornost za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prijenos poreza u budžetski sistem Ruske Federacije.

Elementi oporezivanja:

predmet oporezivanja;

poreska osnovica;

oporezivi period;



Stopa poreza;

postupak obračuna poreza;

postupak i rokove plaćanja poreza.

poreske olakšice i razlozi za njihovo korištenje.

Predmet oporezivanja je prodaja dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druga okolnost koja ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje, a čije postojanje zakon o porezima i naknadama vezuje za obaveza poreskog obveznika da plati porez.

Svaki porez ima samostalni predmet oporezivanja, utvrđen u skladu sa dijelom 2. Poreskog zakonika.

Ispod imovine Kod razumije tipove objekata Ljudska prava(sa izuzetkom imovinska prava) koji se odnose na imovinu u skladu sa Civil Code Ruska Federacija.

Proizvod za potrebe ovog Kodeksa priznaje se svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji. U cilju regulisanja odnosa u vezi sa naplatom carine, roba obuhvata i drugu imovinu definisanu Carinskim zakonikom Ruske Federacije.

Posao Za potrebe poreza priznaju se aktivnosti čiji su rezultati materijalni i mogu se realizovati u cilju zadovoljenja potreba organizacije i (ili) pojedinaca.

Servis Za potrebe poreza priznaju se djelatnosti čiji rezultati nemaju materijalni izraz i prodaju se i troše u procesu obavljanja ove djelatnosti.

Implementacija robe, radova ili usluga od strane organizacije ili individualnog preduzetnika, prenos na bazi naknade (uključujući razmenu dobara, radova ili usluga) vlasništva nad robom, rezultati rada koje je jedno lice obavilo za drugo lice, odredba usluga uz naknadu od strane jednog lica drugom licu, a u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, prenos vlasništva nad robom, rezultati rada koje je jedno lice izvršilo za drugo lice, pružanje usluga od strane jednog lica drugom osoba - besplatno.

Ne priznaje se kao prodaja robe, radova ili usluga: na primjer, prijenos imovine ako je takav prijenos investicione prirode (posebno, ulozi u ovlašteni (dionički) kapital privrednih društava i ortačkih društava, ulozi pod Ugovor o jednostavnom ortaštvu (ugovor o zajedničkim aktivnostima), dionički ulozi V uzajamne fondove zadruge).

Za poreske svrhe, prihvaćena je cijena robe, radova ili usluga koju su odredile strane u transakciji. Pretpostavlja se da ova cijena odgovara nivou tržišnih cijena.

Poreski organi, prilikom vršenja kontrole nad potpunošću obračuna poreza, imaju pravo da provere ispravnost primene cena za promet (član 40):

1) između međuzavisnih lica;

2) za robne berzanske (barter) poslove;

3) prilikom obavljanja spoljnotrgovinskih poslova;

4) ako dođe do odstupanja za više od 20 odsto naviše ili naniže od nivoa cena koje poreski obveznik primenjuje za identična (homogena) dobra (radove, usluge) u kratkom roku.

Poreska osnovica predstavlja trošku, fizičke ili druge karakteristike predmeta oporezivanja.

Organizacije poreskih obveznika obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu podataka iz računovodstvenih registara i (ili) na osnovu drugih dokumentovanih podataka o objektima koji podležu oporezivanju ili u vezi sa oporezivanjem.

Ukoliko se otkriju greške (iskrivljenja) u obračunu poreske osnovice koja se odnosi na prethodne poreske (izvještajne) periode u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu, poreska osnovica i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem su transakcije izvršene. navedene greške(izobličenja). Ukoliko je nemoguće utvrditi period nastanka grešaka (izobličenja), poreska osnovica i iznos poreza se preračunavaju za poreski (izvještajni) period u kojem su greške (iskrivljenja) utvrđene.

Fizički preduzetnici, notari koji se bave privatnom praksom, advokati koji imaju osnovane advokatske kancelarije, obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu računovodstvenih podataka za prihode i rashode i poslovne transakcije po redosledu

Ostali poreski obveznici - fizička lica obračunavaju poresku osnovicu na osnovu podataka dobijenih u utvrđenim slučajevima od organizacija i (ili) pojedinaca o iznosima dohotka koji su im isplaćeni, o objektima oporezivanja, kao i podataka iz sopstvenog računovodstva primljenih prihoda , objekti oporezivanja, sprovedeni prema proizvoljnim oblicima.

Poreski period je kalendarska godina ili drugi vremenski period u odnosu na pojedinačne poreze, na čijem isteku se utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreske obaveze. Poreski period može se sastojati od jednog ili više izvještajnih perioda.

Ako je organizacija nastala nakon početka kalendarske godine, njen prvi poreski period je period od dana njenog osnivanja do kraja te godine. U ovom slučaju, dan osnivanja organizacije priznaje se kao dan njene državne registracije.

Kada je organizacija osnovana na dan koji spada u vremenski period od 1. decembra do 31. decembra, prvi poreski period za nju je period od dana osnivanja do kraja kalendarske godine koja sledi za godinom osnivanja.

Poreska stopa predstavlja iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreske osnovice.

Za svaki porez i naknadu utvrđuju se postupak i rokovi plaćanja poreza i naknada.

Rokovi za plaćanje poreza i naknada određuju se kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda koji se računa u godinama, kvartalima, mjesecima i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje koja mora biti izvedena. Ako poresku osnovicu obračunava poreski organ, onda najranije od dana prijema poreskog obaveštenja.

Plaćanje poreza se vrši u gotovini ili bezgotovinskom obliku. Organizacije plaćaju porez u bezgotovinski sa vašeg tekućeg računa. Plaćanje poreza se vrši kao jednokratno plaćanje cjelokupnog iznosa poreza, ili može predvidjeti plaćanje preliminarnih poreskih davanja - akontacija - tokom poreskog perioda.

Prilikom plaćanja poreza i takse u suprotnosti sa rokom plaćanja, poreski obveznik (obveznik naknade) plaća penale u skladu sa Poreskim zakonikom. Iznos penala plaća se uz iznose poreza ili takse koje dospijevaju za plaćanje. Kazna se obračunava za svaki kalendarski dan kašnjenja u ispunjenju obaveze, počev od narednog dana od dana utvrđenog za plaćanje. Utvrđuje se od neplaćenog iznosa poreza ili naknade kao 1/300 stope refinansiranja Centralne banke koja je bila na snazi ​​u tom trenutku.

Porez se smatra ustanovljenim kada se identifikuju poreski obveznici i glavni elementi oporezivanja. Zahtjev za jasnom definicijom poreskih obveznika i glavnih elemenata oporezivanja - neophodno stanje usklađenost sa načelom sigurnosti oporezivanja iz st. 6 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se prilikom utvrđivanja poreza moraju utvrditi svi elementi oporezivanja, a akti zakonodavstva o porezima i naknadama moraju biti formulisani na način da svi znaju tačno koji porezi (naknade) , kada i kojim redosledom mora da plati .

Elementi oporezivanja koji moraju biti jasno i nedvosmisleno definisani u zakonodavni poredak, da bi se sam porez smatrao pravno utvrđenim, navedeni su u iscrpnoj listi u čl. 17 Poreskog zakona Ruske Federacije i definirani su u drugim članovima Poreskog zakona Ruske Federacije:

a) poreski obveznici su organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju porez (član 19. Poreskog zakona Ruske Federacije);

b) predmet oporezivanja - transakcije prodaje dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, troška prodate robe (izvršenih radova, pruženih usluga) ili drugog predmeta koji ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje, prisustvo od kojih poreski obveznik ima zakonodavstvo o porezima i naknadama povezano sa pojavom obaveze plaćanja poreza (član 38. Poreskog zakona Ruske Federacije);

c) poreska osnovica - element oporezivanja koji predstavlja troškovnu, fizičku ili drugu karakteristiku predmeta oporezivanja (član 53. Poreskog zakona Ruske Federacije);

d) poreski period - kalendarska godina ili drugi vremenski period u vezi sa pojedinačnim porezima, na kraju kojeg se utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreza koji se plaća (član 55. Poreskog zakona Ruske Federacije);

e) poreska stopa je iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreske osnovice (član 53. Poreskog zakona Ruske Federacije);

f) postupak za obračun poreza.

U skladu sa čl. 52 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik samostalno izračunava iznos poreza koji se plaća za poreski period na osnovu poreske osnovice, poreske stope i poreskih olakšica. U slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, odgovornost za izračunavanje iznosa poreza može biti dodijeljena poreznom tijelu ili poreznom agentu. U tim slučajevima, najkasnije 30 dana prije isteka roka za plaćanje, poreski organ šalje poresko obavještenje poreskom obvezniku;

g) postupak i rokove za plaćanje poreza.

Opšte odredbe o postupku i vremenu plaćanja poreza sadržane su u čl. 57 i čl. 58 Poreski zakon Ruske Federacije. Plaćanje poreza vrši se kao jednokratno plaćanje cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi način predviđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama. Plaćanje poreza se vrši u gotovini ili bezgotovinskom obliku. Iznos poreske obaveze plaća (prenosi) poreski obveznik ili poreski agent u utvrđenom roku. Rok za plaćanje poreza određen je kalendarskim datumom ili istekom vremenskog perioda izračunatog u godinama, kvartalima, mjesecima, sedmicama i danima, kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje koja mora biti izvedena.

Navedeni parametri su glavni elementi oporezivanja.

Bez osnivanja barem jednog od njih, porez se neće smatrati utvrđenim.

Uz osnovne elemente oporezivanja, postoje i fakultativni (fakultativni) elementi oporezivanja. Opcioni element su poreske olakšice, koje mogu (ali ne bi trebalo da budu obavezne) biti predviđene zakonom prilikom utvrđivanja poreza, ako zakonodavac smatra da je potrebno utvrditi takve olakšice. Prilikom utvrđivanja poreskih olakšica, zakonodavac mora utvrditi osnov za njihovo korišćenje od strane poreskog obveznika.

Poreske olakšice priznaju se kao pogodnosti koje se pružaju određenim kategorijama poreskih obveznika, predviđene zakonodavstvom o porezima i naknadama, u odnosu na druge poreske obveznike, uključujući mogućnost da ne plaćaju poreze ili da ih plaćaju u manjem iznosu (član 56. Porezni zakonik Ruske Federacije). Istovremeno, posebno je propisano da norme zakona o porezima i taksama kojima se utvrđuju osnov, postupak i uslovi za primjenu poreskih olakšica ne mogu biti individualne prirode.

Prilikom utvrđivanja naknade, zakonodavac utvrđuje njene obveznike i elemente oporezivanja u odnosu na pojedine naknade.

Šta treba razumeti pod posebnim poreskim režimima?

Drugi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje pravila za nametanje poreza i naknada koji zajedno čine sistem poreza i naknada Ruske Federacije, a također utvrđuje zakonodavnu osnovu za posebne poreski režimi, čija je upotreba dozvoljena u Ruskoj Federaciji.

Poseban odjeljak drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije posvećen je posebnim poreskim režimima (odjeljak VIII.1, poglavlja 26.1 - 26.4). Koncept posebnih poreskih režima sadržan u čl. 18. prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, proizilazi iz činjenice da takvi režimi mogu predvidjeti poseban postupak za određivanje elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obaveze plaćanja određenih poreza i naknada, naplatu koji je predviđen na teritoriji Ruske Federacije u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Trenutno, važeće zakonodavstvo dozvoljava korištenje sljedećih posebnih poreskih režima: 1)

jedinstveni poljoprivredni porez - sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (poglavlje 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije); 2)

pojednostavljeni sistem oporezivanja (poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije); 3)

sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani prihod za određene vrste aktivnosti (poglavlje 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije); 4)

sistem oporezivanja za implementaciju sporazuma o podjeli proizvodnje (poglavlje 26.4 Poreski zakonik

Svaki od uspostavljenih poreskih režima ima svoje karakteristike: 1)

Sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (jedinstveni poljoprivredni porez) omogućava zamjenu plaćanja jedinstvenog poljoprivrednog poreza kombinacijom sljedećih poreza: porez na dobit preduzeća, porez na dodatu vrijednost, porez na imovinu preduzeća, jedinstveni socijalni porez; 2)

Pojednostavljeni sistem oporezivanja oslobađa poreskog obveznika od plaćanja poreza koji su najsloženiji u smislu obračuna i plaćanja, kao što su porez na dohodak (porez na dohodak građana), porez na imovinu i jedinstveni socijalni porez; 3)

Sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti zamjenjuje plaćanje poreza na dobit pravnih lica, poreza na imovinu i jedinstvene socijalni porez; 4)

Sistem oporezivanja prilikom sprovođenja sporazuma o podjeli proizvodnje počinje da funkcioniše za poreskog obveznika samo na osnovu sporazuma, u skladu sa kojim Ruska Federacija pruža predmet preduzetničku aktivnost na nadoknadivoj osnovi i određenom periodu ekskluzivno pravo na traženje, istraživanje i proizvodnju mineralnih sirovina na podzemnom području navedenom u ugovoru, kao i na izvođenje srodnih poslova, a investitor se obavezuje da će te radove izvoditi o svom trošku i na vlastitu odgovornost.

Više o temi U kom slučaju se porezi i naknade smatraju utvrđenim?:

  1. Kojim redom se vrši naplata poreza i naknada na teret druge imovine poreskog obveznika (poreskog agenta, obveznika takse) – organizacije ili individualnog preduzetnika?