Uslovi za otpis potraživanja i obaveza. Otpis dugova

Najčešći tip potraživanja je dug kupca prema dobavljaču za isporučene proizvode, obavljene radove i pružene usluge. Česti su slučajevi kada kupac, primivši robu, prekrši uslove plaćanja po ugovoru ili iz ovog ili onog razloga prijavi svoju nemogućnost plaćanja.

O slučajevima kada se potraživanja smatraju dospjelim ili nenaplativim, govorit ćemo u našem članku o obračunu takvog duga i otpisu u transakcijama.

Potraživanja se nazivaju dospjelim ako (radovi, usluge su završeni) a kupac nije izvršio uplatu robe u roku navedenom u ugovoru o isporuci. Ukoliko postoji mogućnost da dug neće biti vraćen, dug se smatra sumnjivim i formira se rezerva za iznos duga.

U računovodstvu, iznos rezerve se klasifikuje kao poslovni rashodi. Stvaranje rezerve vrši se na teret dobiti preduzeća i odražava se knjiženjem:

Dt 61 Kt

Rezervu stvara i koristi preduzeće kada su ispunjeni sledeći uslovi:

postupak formiranja rezerve regulisan je računovodstvenom politikom preduzeća;
iznos rezerve ne prelazi 10% prihoda izvještajnog perioda;
kvantitativni pokazatelj rezerve izračunava se na osnovu rezultata popisa obavljenog 1. dana izvještajnog perioda.

Kako otpisati dug iz prethodnih godina - objave na primjeru

Pogledajmo operacije otpisa duga koristeći primjer:

Litmus LLC je od 1. januara 2015. godine izvršio inventuru, na osnovu čijih rezultata je odlučeno da se stvori rezerva u iznosu od 54.000 rubalja. U septembru 2015. godine otkrivena je nelikvidnost dužnika doo Lakmus, kupca Parus doo, zbog proglašenja stečaja potonjeg. Dug Parus LLC u iznosu od 72.000 rubalja. (PDV 10.983 rubalja) je prepoznata kao beznadežna.

Računovođa Litmus doo izvršio je sljedeće unose:

Obračun dospjelih dugovanja

Zamislimo da je zaključen ugovor o isporuci robe između Blago doo i Druzhba doo. 08/2015 Blago doo je isporučilo proizvode u vrijednosti od 19.000 RUB, PDV 2.898 RUB. Uplata od Druzhba LLC nije primljena predviđeno ugovorom rok, dug se smatrao dospjelim. Blago doo stvorilo je rezervu za iznos duga.

08. 2015 Druzhba doo je likvidirano. Sud je zadovoljio tužbe Blago doo u iznosu od 12.000 rubalja. Sredstva su prebačena na račun Blago doo 12.10.2015.

U računovodstvu Blago doo, ove transakcije su prikazane u sljedećim unosima:

Dt	CT	Opis	Suma	Dokument

Kao rezultat preduzetničku aktivnost Privredni subjekti gotovo uvijek imaju dugove: ili oni sami nekome duguju, ili, obrnuto, neko njima duguje. Takvi dugovi se obično nazivaju obavezama ili potraživanjima, u zavisnosti od toga ko je dužnik.

Obaveze prema dobavljačima se odnose na dug subjekta prema drugim licima, a to mogu biti organizacije, preduzetnici, zaposleni i osnivači. To se ogleda u računovodstvo kao obaveza organizacije. Ovaj dug može nastati prema proračunima:

sa dobavljačima i izvođačima za primljene materijalne vrijednosti, obavljeni radovi i pružene usluge;
kod kupaca - o primljenim avansima za predstojeće isporuke robe, obavljanje poslova, pružanje usluga po zaključenim ugovorima;
sa zaposlenima - u pogledu plata u obliku obračunatog, a neisplaćenog iznosa, kao iu smislu prekomjernih rashoda na obračunske iznose;
sa učesnicima (osnivačima) - o isplati proglašenih dividendi;
sa zavisnim i zavisnim društvima - za sve vrste poslova koje oni obavljaju;
kod zajmodavaca i kreditora - na zajmove i kredite;
sa budžetom i vanbudžetskim fondovima - na poreze, naknade i premije osiguranja i dr.

Računovodstveni propisi “Računovodstveni izvještaji organizacija” (PBU 4/99) (odobreni naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. br. 43n) obavezuju organizaciju da prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja - i međuvremenih i godišnjih - objelodani indikatori obaveza prema dobavljačima (klauzula 20 PBU 4/99). Obrazac bilansa stanja (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n) sadrži posebnu liniju 1520 za dešifrovanje kratkoročnih obaveza. Iznosi dugoročnih obaveza prema dobavljačima, ako su neznatni, uzimaju se u obzir prilikom formiranja indikatora koji se upisuje na red 1450 „Ostale obaveze“ bilansa stanja.

U primjeru datom u navedenoj naredbi Ministarstva finansija Rusije br. 66n o pripremi objašnjenja bilansa stanja i finansijskih izvještaja finansijski rezultati nalazi se tabela 5.4, u kojoj se predlaže da se daju podaci o obavezama čiji je rok otplate, utvrđen ugovorom, istekao. Podaci o dospjelim potraživanjima moraju biti uključeni u tabelu bez obzira da li je dug osiguran.

Trenutak otpisa

U računovodstvu se obaveze prema dobavljačima i dalje uzimaju u obzir do datuma njihove otplate. Ako organizacija iz nekog razloga ne otplati dugovanja a povjerilac nije preduzeo nikakve radnje da mu naplati dug, onda dolazi trenutak kada privredni subjekt ima pravo da ga otpiše. A to se može uraditi i nakon isteka roka rok zastarelosti.

Podsjetimo, rok zastare je rok za zaštitu prava po zahtjevu lica čije je pravo povrijeđeno. Istovremeno, opći rok zastare je tri godine (članovi 195, 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Zastarelost počinje da teče od dana kada je poverilac saznao ili je trebalo da sazna za povredu svog prava. Ako je ugovorom određen rok za ispunjenje obaveze, onda zastarelost počinje da teče od narednog dana od dana ispunjenja. Ako ugovor ne predviđa rok za ispunjenje, tada rok zastarelosti počinje teći od trenutka kada povjerilac ima pravo da podnese zahtjev za ispunjenje obaveze (član 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Obavezu koja ne predviđa rok za njeno ispunjenje i ne sadrži uslove za određivanje tog roka, građansko pravo obavezuje je da se ispuni u razumnom roku od njenog nastanka. Obavezu koja nije ispunjena u razumnom roku, kao i obavezu čiji je rok ispunjenja određen momentom zahteva, dužnik je dužan da ispuni u roku od sedam dana od dana kada je poverilac podneo zahtev za njeno ispunjenje (tač. 2 čl. 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uzimajući u obzir ovu normu građansko pravo za obaveze za koje rok za ispunjenje nije određen ugovorom, računanje roka zastarelosti počinje po isteku sedam dana od dana kada je poverilac podneo zahtev da organizacija ispuni svoje obaveze. Dokument koji potvrđuje potraživanje povjerioca bit će pismo, potraživanje, tužba itd. primljeno od njega.

Ako povjerilac ne iskaže svoja potraživanja i ne preduzme nikakve radnje da naplati iznos duga od organizacije, onda rok zastare počinje teći nakon razumnog roka ispunjenja obaveze. Razuman rok organizacija određuje samostalno, na osnovu zdravog razuma i rokova za ispunjavanje obaveza iz sličnih ugovora.

Prekida se rok zastare kada poverilac podnosi potraživanje (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Takođe je prekinut nekim radnjama organizacije, što ukazuje na priznavanje duga. To može uključivati (klauzula 20 rezolucije plenuma Oružanih snaga Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15.11.2001. br. 15/18 „O nekim pitanjima koja se odnose na primjenu normama Građanskog zakonika Ruska Federacija o roku zastare"):

priznavanje potraživanja;
djelimična otplata duga od strane organizacije i drugog lica uz njenu saglasnost;
plaćanje kamate na glavni dug;
izmjena ugovora od strane ovlaštenog lica, iz koje proizilazi da dužnik priznaje postojanje duga, kao i zahtjev dužnika za takvu promjenu ugovora (npr. odgoda ili otplata);
prihvatanje naloga za naplatu.

426).

Nakon pauze, rok zastare počinje iznova da se računa, a vrijeme proteklo prije pauze, u novi termin ne računa se (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumenti za otpis

Iznosi dugovanja za koje je nastupila zastarelost otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka o popisu, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije (član 78. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n).

Podsjetimo, organizacija je u obavezi da prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja izvrši popis imovine i obaveza. Međutim, šef organizacije ima pravo da odredi broj zaliha izvještajne godine, datumi njihovog sprovođenja, spisak imovine i obaveza koje su verifikovane tokom svakog od njih i sl. (tač. 27, 26 pravilnika o računovodstvu). Uzimajući to u obzir, kada se izda relevantna naredba, u svakom trenutku može se izvršiti popis naselja. Istovremeno, preporučljivo je u redoslijedu navesti da se vrši djelimični popis - samo za obračune sa dobavljačima i kupcima - a ne opći.

Ako računovodstvena politika organizacija je odlučna da stvori rezerve za sumnjivi dugovi kako u računovodstvu tako i poresko računovodstvo, tada se popis potraživanja vrši poslednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda. Dakle, u ovom slučaju nastaje istovremeni popis obaveza prema dobavljačima.

Metodička uputstva za popis imovine i finansijskih obaveza (odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49), utvrđuje se postupak za njegovo sprovođenje. Prilikom popisa analiziraju se sva poravnanja sa poslovnim partnerima na najbliži izvještajni datum (poslednji dan tekućeg kalendarskog mjeseca), te se utvrđuju iznosi potraživanja koji su prekoračili rokove zastarelosti. Na osnovu rezultata njegovog sprovođenja, popisna komisija sačinjava zapisnik o namirenjima sa poveriocima.

Od trenutka stupanja na snagu Federalnog zakona od 6. decembra 2011. godine br. 402-FZ „O računovodstvu“, obrasce primijenjenih primarnih računovodstvenih dokumenata utvrđuje šef privredni subjekt na predlog službenika kome je povereno vođenje računovodstvenih evidencija (tačka 4. člana 9. zakona br. 402-FZ). Štaviše, svaki primarni računovodstveni dokument mora sadržavati sve obavezne podatke utvrđene stavom 2. člana 9. Zakona br. 402-FZ.

Iako od 1. januara 2013. godine obrasci primarne računovodstvene isprave sadržani u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije nisu obavezni za upotrebu, po našem mišljenju, za sastavljanje navedenog akta, možete koristiti jedinstveni obrazac akta. popisa obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima (Obrazac br. INV-17, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88). Zakon daje podatke ne samo o dospjelim obavezama, već i o svim obavezama. U ovom slučaju je naznačeno sljedeće:

ime povjerioca;
računovodstveni računi na kojima je evidentiran dug;
iznose duga koji su ugovoreni, a nisu dogovoreni sa poveriocima;
iznose duga za koje je nastupila zastarelost.

Akt se sastavlja na osnovu dokumentovanih stanja iznosa navedenih na relevantnim računima. Sastavlja se u dva primjerka i potpisuju članovi popisne komisije. Jedan primjerak akta prenosi se u računovodstvo, drugi ostaje komisiji.

Preporučljivo je uz izvještaj o popisu priložiti potvrdu, koja služi kao osnova za sastavljanje ovog izvještaja. Takav certifikat se sastavlja u kontekstu sintetičkih računovodstvenih računa. Za njegovo sastavljanje koriste se podaci iz računovodstvenih registara, kao i drugi dokumenti koji potvrđuju iznos duga, uključujući i bilateralne akte usaglašavanja sa drugim ugovornim stranama. Potvrda treba da sadrži podatke o svakom povjeriocu, razlog i datum duga i njegov iznos. Kada se koriste objedinjeni obrasci primarnih dokumenata, to može biti potvrda - aneks obrasca broj INV-17.

Računovodstvo

Računovodstveni propisi „Prihodi organizacije“ (PBU 9/99) (odobreni naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.99. br. 32n) propisuju uključivanje u ostale prihode iznosa obaveza prema dobavljačima i depozitnih dugova za kojima je nastupila zastarelost. Ove iznose treba uključiti u prihod u izvještajnom periodu kada se ovaj događaj dogodio. Iznosi obaveza prema dobavljačima utvrđuju se u iznosima u kojima je ovaj dug prikazan u računovodstvu organizacije (klauzule 8, 10.4 i 16 PBU 9/99).

Otpisane obaveze se odražavaju u ostalim prihodima na dan popisa (klauzula 4, član 11 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, klauzula 10.4, stav 4, tačka 16 PBU 9/ 99, str. 78 odredbe o računovodstvu).

U skladu sa Uputstvom za primenu Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija (odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n), ostali prihodi se iskazuju u kreditu podračun 1 „Ostali prihodi“ računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ u korespondenciji sa računima za poravnanje. A to bi mogli biti sljedeći računi:

60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”;
62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima”;
66 “Proračuni prema kratkoročni krediti i krediti";
67 “Proračuni prema dugoročni krediti i krediti";
68 “Obračuni za poreze i naknade”;
69 “Proračuni prema socijalno osiguranje i obezbjeđenje";
70 “Poravnanja sa osobljem za plate”;
71 “Poravnanja sa odgovornim licima”;
73 “Poravnanja sa osobljem za druge poslove”;
76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima.”

Prilikom otpisa dospjelih obaveza nema potrebe za vraćanjem prethodno prihvaćenog iznosa PDV-a za odbitak na kupljena dobra (radove, usluge). Uostalom, stav 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje zatvorenu listu slučajeva kada je potrebno vratiti porez. Slučaj o kojem je riječ nije tamo naveden. Činjenicu da poreski obveznici nemaju obavezu vraćanja iznosa PDV-a primljenog na odbitak prilikom kupovine dobara (rad, usluga) u vezi sa otpisom dospjelih obaveza za ta dobra (radove, usluge) potvrdilo je Ministarstvo. finansija Rusije u pismu od 21. juna 2013. godine br. 03 -07-11/23503.

Primjer 1

Na osnovu rezultata inventara koji je izvršila organizacija na dan 30.09.2014. godine identifikovane su obaveze prema istekao rok zastare za materijale isporučene u julu 2011. Njihov trošak je bio 52.510 rubalja, uključujući PDV od 8.010 rubalja. Od prijema robe nije izvršeno plaćanje za nju, a od tada dobavljač nije postavljao nikakve reklamacije. Zastarelost je nastupila 28.07.2014.

Prilikom prijema materijala u julu 2011. godine, izvršeni su sljedeći upisi u računovodstvene evidencije organizacije:

Debit 10 Kredit 60

44.500 rub. - se odražava dug za isporučeni materijal;

Debit 19 Kredit 60

8010 rub. - PDV na isporučeni materijal se dodjeljuje.

Budući da su materijali kupljeni za obavljanje transakcija podložnih PDV-u, organizacija je imala fakturu koju je izdao njihov prodavac, te su primljeni na računovodstvo, što je potvrđeno od strane relevantnog primarnih dokumenata, navedeni iznos poreza je prihvaćen za odbitak, iako plaćanje materijala nije izvršeno:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19

8010 rub. - iznos PDV-a koji fakturiše prodavac materijala je prihvaćen za odbitak.

U septembru 2014. godine, prilikom otpisa obaveza po osnovu rezultata popisa, vrši se upis:

Debit 60 Kredit 91-1

44.500 rub. - obaveze za materijal su otpisane zbog isteka roka zastare.

Trenutak definicije poreska osnovica za PDV prema stavu 1 člana 167 Poreskog zakona Ruske Federacije je najraniji od sljedećih datuma:

dan otpreme (transfera) robe (radova, usluga), imovinska prava;
dan plaćanja djelomično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Iznos PDV-a po prijemu akontacije utvrđuje se metodom obračuna korištenjem Stopa poreza, izračunato kao procenat poreske stope iz stava 2 ili 3 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije (odnosno 10 ili 18%), na poresku osnovicu uzetu kao 100 i uvećanu za odgovarajući porez stopa (član 4. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, po prijemu avansno plaćanje Prodavac ima trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV. S tim u vezi, dužan je da obračuna porez koji se uplaćuje u budžet na avansno plaćanje i na odgovarajući način ispostavi fakturu.

Obaveze po prijemu od strane organizacije plaćanja, delimičnog plaćanja za predstojeće isporuke robe od strane ove organizacije (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava) preporučili su finansijeri da se odraze u bilans u procjeni umanjenoj za iznos PDV-a koji se plaća (uplaćuje) u budžet u skladu sa poreskim zakonodavstvom (Odjeljak II Preporuka revizorske organizacije, pojedinačni revizori i revizori prilikom vršenja revizije godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja za 2012. godinu, dati su u prilogu dopisa Ministarstva finansija Rusije od 09.01.13. br. 07-02-18/01. ).

Za sumiranje podataka o obračunima sa kupcima i kupcima na računovodstvenim računima, uputstvom za korišćenje kontnog plana predviđeno je korišćenje računa 62. Ovaj račun se knjiži u korespondenciji sa računima za gotovinsko računovodstvo, obračune za iznose primljenih uplata, uključujući iznose primljenih avansa. U ovom slučaju, iznosi primljenih avansa se posebno uzimaju u obzir.

Dug prema budžetu u vidu PDV-a obračunat od primljene avansne uplate knjiži se u korist računa 68. U ovom slučaju organizacije samostalno određuju račun koji odgovara ovom računu. Možete odabrati račun 62 kao takav, navodeći odgovarajući podračun za njega. To može biti račun 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ ili račun 76.

Primjer 2

Početkom jula 2011. godine organizacija je primila avans za predstojeću isporuku materijala u iznosu od 45.430 rubalja. Prema ugovoru, materijali su trebali biti isporučeni do kraja ovog mjeseca. Materijal nije isporučen kupcu, gotovina nije vraćeno. Već 3 godine nema potraživanja od povjerioca. Na osnovu rezultata inventure obavljene krajem septembra 2014. godine, donesena je odluka o otpisu obaveza prema dobavljačima.

Po prijemu akontacije u julu 2011. godine izvršena su sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

Debit 51 Kredit 62 podračun “Obračun za primljene avanse”

45.430 RUB - primljena je avansna uplata za predstojeću nabavku materijala;

Debit 62 podračuna “Obračun PDV-a na primljene avanse” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”

6930 rub. (45.430 RUB: 118 × 18) - PDV se naplaćuje na akontaciju.

Prilikom otpisa ove obaveze u septembru 2014. godine vrši se knjiženje:

Debit 62 Podračun “Poravnanja primljenih avansa” Kredit 91-1

45.430 RUB - otpisane su obaveze za koje je istekao rok zastarelosti.

PDV obračunat i plaćen na akontaciju ne podliježe odbitku prilikom otpisa obaveza, jer je takav odbitak moguć samo u slučaju raskida ugovora i povrata iznosa akontacije ili prodaje robe (rad, usluge ) (klauzula 5 člana 171 i tačka 6 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, iznos obračunatog PDV-a evidentiran na podračunu „Obračuni PDV-a od primljenih avansa” na računu 62 otpisuje se kao ostali rashodi:

Debit 91-2 Kredit 62 podračun “Obračun PDV-a na primljene avanse”

6930 rub. - odražava iznos PDV-a obračunat na primljeni avans.

Obaveze organizacije, kao što je gore spomenuto, mogu nastati zbog plaćanja zaposlenih ili zbog prevelikih troškova odgovorni iznos. U nekim slučajevima, takvi dugovi moraju biti otpisani.

Podsjetimo da je red postupanja gotovinske transakcije pravna lica i pojednostavljena procedura obavljanje gotovinskih transakcija od strane individualnih preduzetnika i malih preduzeća (odobrena direktivom Banke Rusije br. 3210-U od 11. marta 2014.) nalaže blagajniku da izda gotovinu namenjenu plaćanju poslednjeg dana plate, stipendije i druge uplate, uložene naselje- platni spisak(platni spisak) zapečatiti (pečat) ili napraviti upis „deponovan” nasuprot imena i inicijala zaposlenih kojima nije izdata gotovina. Istovremeno, obračunava i bilježi u završnom redu stvarno izdati iznos gotovine i iznos koji se deponuje, te provjerava navedene iznose sa ukupnim iznosom na obračunu zarada (platni spisak) (tačka 6.5. postupka). Nakon čega se deponovana sredstva predaju banci.

Stav 6 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije obavezuje poreski agent uplati u budžet obračunate i zadržane iznose poreza na dohodak građana najkasnije do dana prijema gotovine od banke za isplatu zarada, kao i dana prenosa prihoda sa računa poreskih agenata u banci na račune poreskog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih lica u bankama. Štaviše, ova norma, prema zvaničnicima, treba da se primenjuje, uključujući i ako plate nisu izdate zaposlenima koji su bili odsutni iz različitih razloga.

Dakle, deponovanje plata ne oslobađa organizaciju od obaveze da prenese zadržani porez na dohodak fizičkih lica u budžet najkasnije na dan kada od banke dobije gotovinu za isplatu zarada.

Imajte na umu da neki arbitražni sudovi takođe doći u ovu poziciju. Tako su se sudije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga složile sa poreskim vlastima, koje su prilikom provjere poreza na dohodak, organizaciji procijenile kaznu za kašnjenje u prenosu zadržanih iznosa poreza u budžet iz deponovanih plata, jer:

Zakonodavac vezuje obavezu poreskog agenta da izvrši prenos zadržanog poreza na dohodak fizičkih lica sa danom kada je stvarno primio gotovinu od banke za isplatu prihoda, a ne sa danom kada zaposleni u preduzeću stvarno prima platu;
deponovanje zarada ne oslobađa poreskog agenta od obaveze prenosa zadržanog poreza na dohodak fizičkih lica u budžet;
plate se deponuju bez poreza na dohodak fizičkih lica

(Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 16. januara 2014. br. F09-13857/13).

Primjer 3

U junu 2011. zaposlenik je napustio organizaciju. U julu je zaposlenima dodelio bonus za drugi kvartal ove godine u iznosu od 946.270 rubalja, uključujući 14.470 rubalja bivšem zaposlenom. Zaposleni je obaviješten o obračunu, uključujući i pismo (sa potvrdom o prijemu, koja je primljena 4. avgusta). Ali ni odmah ni u naredne tri godine otpušteni radnik nije zatražio novac koji mu pripada. Prilikom popisa obaveza u septembru 2014. godine, organizacija je, nakon što je provjerila protek roka zastare i potvrdila njegov završetak 4. avgusta, otpisala deponovani iznos premije.

Prilikom izračunavanja bonusa bivšem zaposleniku, od njega je zadržan porez na dohodak u iznosu od 1.881 rublje. (((A rub. + 14.470 rub.) × 13% – A rub. × 13%), gdje je A rub. iznos prihoda koji podliježe porezu na dohodak, obračunat po obračunskoj osnovi od početka kalendarske godine do datuma otpuštanja zaposlenika, A rub. × 13% - izračunato iznos poreza na dohodak fizičkih lica od navedenog prihoda). Iznos bonusa zaposlenom je 12.589 RUB. (14 470 – 1881) deponovan.

Zaključen porez na dohodak fizičkih lica ukupan iznos porez po odbitku od bonusa zaposlenima za drugi kvartal. Njegov prijenos na račun trezora izvršen je na dan prijema sredstava iz banke u blagajnu organizacije.

Obračun bonusa za drugi kvartal, njegovu isplatu i isporuku deponovanog iznosa bonusa bivšeg radnika u banci u julu 2011. godine pratili su sljedeći unosi:

Debit 20 Kredit 70

931.800 RUB (946.270 – 14.470) - dodijeljen bonus za drugi kvartal zaposlenima u organizaciji;

Debit 20 Kredit 76

14.470 RUB - dodeljena je nagrada bivšem radniku za drugi kvartal;

Debit 70 Kredit 68 podračun “Uplata poreza na dohodak”

121.134 RUB (931.800 RUB × 13%) - porez na dohodak fizičkih lica se odbija od bonusa isplaćenih zaposlenima;

Debit 76 Kredit 68 podračun “Plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica”

1881 rub. - iznos poreza na dohodak fizičkih lica se odbija od bonusa zaposlenog koji je dao otkaz;

Potraživanje 68 podračuna „Plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica“ Kredit 51

123.015 RUB (121 015 + 1881) - ukupan iznos poreza na dohodak fizičkih lica zadržan zaposlenima od bonusa koji im je isplaćen za drugi kvartal prebačen je u budžet;

Debit 50 Kredit 51

823.255 RUB (946.270 – 123.015) - sredstva primljena za isplatu bonusa za drugi kvartal;

Debit 70 Kredit 50

810.666 RUB (823.255 – 12.589) - isplaćen bonus zaposlenima za drugi kvartal;

Debit 76 Kredit 76 podračun 4 “Obračun položenih iznosa”

12.589 RUB - deponovan iznos bonusa koji nije dodeljen bivšem zaposlenom;

Debit 50 Kredit 51

12.589 RUB - deponovani iznos premije je predat banci.

Otpis iznosa deponovane premije u septembru 2014. godine prati upis:

Debit 76-4 Kredit 91-1

12.589 RUB - deponovani iznos bonusa otpuštenom radniku se otpisuje.

Član 231 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa postupak vraćanja iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koji je poreski agent prekomjerno zadržao od prihoda poreskog obveznika. U ovom slučaju, povraćaj vrši poreski agent na osnovu pismene prijave poreskog obveznika. Budući da zaposleniku nije isplaćen bonus, poreski agent u principu ne može dobiti takvu izjavu od njega.

Vratite se poreskom agentu navedenom u budžetski sistem Iznosi se porezi na dohodak RF poreski organ na način utvrđen članom 78. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Uz zahtjev za povrat prekomjerno zadržanog iznosa poreza i prebačenog u budžetski sistem Ruske Federacije, od poreskog agenta se traži da podnese poreznoj upravi izvod iz registra poreznog računovodstva za odgovarajući poreski period. i dokumentima koji potvrđuju prekomjerno zadržavanje i prenos iznosa poreza na dohodak fizičkih lica.

Nakon uvida u ove dokumente, poreznici će najvjerovatnije odbiti povraćaj, navodeći da se zahtjev za povraćaj više plaćenog poreza može podnijeti u roku tri godine od dana uplate navedeni iznos(Član 7, član 78 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Debit 51 Kredit 68 podračun “Plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica”

1881 rub. - vraćen je iznos više plaćenog poreza na dohodak građana;

Debit 68 podračuna “Plaćanja poreza na dohodak” Kredit 91-1

1881 rub. - iznos poreza na dohodak fizičkih lica zadržan od bonusa koji nije primio otpušteni radnik uračunava se u ostale prihode.

Ne baš često, ali dešava se da organizacija ima dospjelih obaveza za isplatu dividende.

Akcionar može tražiti obračunate, a neisplaćene dividende od akcionarsko društvo u roku od tri godine od dana donošenja odluke o njihovoj isplati ili dužem roku predviđenom statutom društva, a koji ne može biti duži od pet godina od dana donošenja odluke o isplati dividendi. Ako je rok za podnošenje zahtjeva za isplatu nepotraženih dividendi propušten, isti se ne može vratiti.

Po isteku ovog perioda, proglašene i nepotražene dividende vraćaju se u zadržanu dobit kompanije, a obaveza njihovog plaćanja prestaje (klauzula 9, član 42 Federalnog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O zajedničkom- Dionička društva”).

Za člana istog društva sa ograničenom odgovornošću period opticaja se povećava za dodatnih 60 dana (ili manji broj dana predviđen za isplatu dividendi u skladu sa statutom ili odlukom društva generalna skupština učesnika kompanije o raspodjeli dobiti između njih), budući da se vrši odbrojavanje u sličnoj normi utvrđenoj stavom 4. člana 28. Federalnog zakona od 08.02.98. br. 14-FZ „O društvima s ograničenom odgovornošću“. od isteka perioda isplate dividende (klauzula 3 člana 28 Zakona br. 14-FZ).

Kompanija, kao poreski agent, ne zadržava neisplaćene dividende:

porez na dobit ako se dividende isplaćuju pravnom licu;
Porez na dohodak fizičkih lica, ako se dividende isplaćuju licu -

budući da takva obaveza za društvo nastaje tek po stvarnoj isplati prihoda (dividende) akcionaru (učesniku).

Otpis obaveza za dividende koje akcionar (učesnik) nije potraživao u utvrđenom roku, odražava se upisom na teret podračuna 2 „Obračuni za isplatu prihoda“ računa 75-2 ili na teret računa 75-2. račun 70, ako je akcionar (učesnik) društva zaposlenik organizacije, a u korist računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“:

Debit 75-2 (70) Kredit 84

Odražava se vraćanje dijela dobiti koji akcionar (učesnik) nije potraživao.

Nastavlja se

Ako poreski agent uspije uvjeriti porezne organe da se tri godine računaju od dana kada je saznao za prekomjerno plaćanje poreza, odnosno od trenutka otpisa položenog iznosa, onda se ne može isključiti mogućnost odbijanja. uz argument da Poreski zakonik Ruske Federacije ne predviđa povraćaj poreza u slučaju koji se razmatra, kada porez na dohodak po odbitku nije izvršena, jer isplata prihoda licu nije fizički izvršena. Iznos poreza prebačen u budžet u ovom slučaju ulazi u kategoriju poreza na dohodak fizičkih lica plaćenog na teret sopstvenih sredstava poreski agent, što nije dozvoljeno stavom 9. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako poreski organi vrate iznos preplaćenog poreza na dohodak fizičkih lica, onda će organizacija taj iznos morati uzeti u obzir u drugim prihodima.

Obaveze prema dobavljačima se odnose na dug subjekta prema drugim licima, a to mogu biti organizacije, preduzetnici, zaposleni i osnivači. To se u računovodstvu odražava kao obaveza organizacije.

Ako su prošle tri godine od datuma ispunjenja obaveza, ali su u tom periodu strane potpisale akt o usaglašavanju dugova, ovaj akt je osnov za prekid zastarelosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19.07.2011. br. 03-03-06/1/
426).

Kada se izda odgovarajuća naredba, u bilo koje vrijeme može se izvršiti popis naselja. Istovremeno, preporučljivo je u redoslijedu navesti da se vrši djelimični popis - samo za obračune sa dobavljačima i kupcima - a ne opći.

Najtipičnija vrsta obaveza prema dobavljačima je dug prema dobavljačima i izvođačima za nabavku koju oni isporučuju, pružene usluge i obavljeni posao.

Pojava dugovanja može biti povezana sa primljenim avansom za isporučenu robu, obavljeni rad ili pružene usluge.

Deponovanje plata ne oslobađa organizaciju od obaveze da prenese zadržani porez na dohodak fizičkih lica u budžet najkasnije na dan kada primi gotovinu od banke za isplatu zarada.

S obzirom da sredstva nisu uplaćena licu, iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji je tada prebačen postaje preplaćen u budžet.

Vladimir ULJANOV, stručnjak za PBU

Obaveze su gotovo svi dugovi organizacije.

Obaveze nastaju u dva slučaja.

Prvi slučaj je ako se Organizacija nije izmirila sa svojim ugovornim stranama (npr. kredit osnivaču nije otplaćen, Bankovni kredit, isporučena roba ili materijal nisu plaćeni).

Drugi slučaj je da je primljen avans, ali sa svoje strane Organizacija nije ispunila svoje obaveze. Na primjer, Organizacija nije isporučila robu kupcu na račun prethodno prenesenih sredstava.

Rokovi za otpis obaveza

I u računovodstvenim i za poreske svrhe, dugovanja se moraju otpisati u skladu sa sljedećim rokovima (klauzula 78 računovodstvenih propisa br. 34n, klauzula 18 člana 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum (komentar), od 14.02.2011. N, Ministarstvo finansija od 25.03.2013., od 24.10.2011.

Razlog za otpis	Datum otpisa
Istek zastare (obično tri godine)	datum isteka roka zastarelosti
Likvidacija kreditorske organizacije	datum upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica o likvidaciji organizacije povjerilaca
Isključenje organizacije povjerilaca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivne pravno lice	datum upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica o isključenju organizacije povjerilaca iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica
Oprost duga od strane kreditora	ili datum potpisivanja sporazuma o oprostu duga; ili datum prijema od kreditora dokumenta kojim se potvrđuje oprost duga

Iznosi dugovanja za koje je nastupila zastarelost otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije (član 78. Pravilnika o održavanju). računovodstvo I finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n).

Metodološka uputstva za popis imovine i finansijskih obaveza (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. br. 49) određuju postupak za njeno sprovođenje. Prilikom inventure analiziraju se sva obračuna sa poslovnim partnerima od najbližih datum izvještavanja(poslednji dan tekućeg kalendarskog mjeseca), identifikuju se iznosi potraživanja koji su prekoračili rok zastare. Na osnovu rezultata njegovog sprovođenja, popisna komisija sačinjava zapisnik o namirenjima sa poveriocima.

Od momenta stupanja na snagu Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, oblike primarnih računovodstvenih isprava koje se koriste utvrđuje rukovodilac privrednog subjekta na prijedlog službenika kome je povjereno računovodstvo (tačka 4 člana 9 Zakona N 402- Savezni zakon).

Štaviše, svaki primarni računovodstveni dokument mora sadržavati sve obavezne podatke utvrđene klauzulom 2 čl. 9 Zakona br. 402-FZ.

Iako su od 1. januara 2013. godine obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava sadržani u albumima objedinjenih obrazaca primarnih računovodstvenu dokumentaciju, nisu obavezni za upotrebu, za sastavljanje navedenog akta možete koristiti jedinstveni obrazac akta o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima (obrazac N INV-17, odobren Rešenjem Državne statistike Komiteta Rusije od 18. avgusta 1998. N 88).

Zakon daje podatke ne samo o dospjelim obavezama, već i o svim obavezama.

U ovom slučaju je naznačeno sljedeće:

ime povjerioca;
računovodstveni računi na kojima je evidentiran dug;
iznose duga koji su ugovoreni, a nisu dogovoreni sa poveriocima;
iznose duga za koje je nastupila zastarelost.

Preporučljivo je uz izvještaj o popisu priložiti potvrdu, koja je osnova za sastavljanje ovog izvještaja.

Takav certifikat se sastavlja u kontekstu sintetičkih računovodstvenih računa.

Za njegovo sastavljanje koriste se podaci iz računovodstvenih registara, kao i drugi dokumenti koji potvrđuju iznos duga, uključujući i bilateralne akte usaglašavanja sa drugim ugovornim stranama.

Potvrda treba da sadrži podatke o svakom povjeriocu, razlog i datum duga i njegov iznos.

Kada se koriste jedinstveni obrasci primarnih dokumenata, to može biti potvrda - Dodatak Obrascu N INV-17.

Računovodstvo otpisa obaveza prema dobavljačima

U računovodstvu, otpis obaveza prema dobavljačima odražava se sljedećim unosom:

Debit 60 (62, 66, 76) - Kredit 91 - Otpisane obaveze.

Razmotrimo postupak reflektovanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu operacije otpisa obaveza zbog isteka roka zastare.

Određivanje roka zastare

Obaveze se mogu otpisati ako je istekao rok zastare. To je tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Rok zastare se takođe mora računati prema određenim pravilima (klauzula 2 člana 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za one obaveze čiji je datum otplate poznat, period se računa od dana nakon isteka utvrđenog datuma plaćanja.

Na primjer, prema ugovoru o nabavci, Organizacija je trebala platiti robu 11. maja 2016. godine, ali to nije učinila.

U ovom slučaju, zastarelost će se računati od 12. maja 2016. godine. A ako se dug ne potražuje u roku od tri godine, rok zastarelosti ističe 11. maja 2019. godine. I od tog trenutka „poverilac“ može biti otpisani.

Ako nije određen konkretan dan za otplatu duga, zastarelost se smatra od trenutka kada je poverilac uputio Organizaciji zahtev za isplatu duga.

I u slučaju kada je Organizaciji dato da vrati dug određeno vrijeme, - na kraju zadnji dan ovog perioda.

U tom slučaju rok zastare može biti prekinut. Ovo se dešava ako povjerilac podnese tužbu za naplatu duga od vas. Ili ako je sama Organizacija priznala svoj dug: djelimično ga otplatila, podnijela zahtjev za prebijanje, zatražila odloženo plaćanje, potpisala akt o pomirenju (Rezolucija Plenuma vrhovni sud RF od 12.11.2001. N 15 i Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15.11.2001. N 18).

Ako su se takve radnje dogodile, rok zastare se prekida i zatim ponovo broji. U ovom slučaju, vrijeme koje je prošlo prije pauze se ne uzima u obzir (član 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokumentacija o otpisu potraživanja

Ako je rok zastarelosti obaveza prema obavezama istekao, iste treba otpisati.

A za to treba pripremiti sljedeće dokumente (klauzula 78 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n) (u daljem tekstu: Pravilnik):

1) akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima. Takav dokument je neophodan jer se obaveze identifikuju upravo kao rezultat inventara. Forma ovog akta može biti proizvoljna ili unificirana (obrazac N INV-17, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. N 88);

2) knjigovodstvenu potvrdu u kojoj se navode svi potrebni podaci o obavezama prema obavezama i daje se obrazloženje razloga za njihov otpis.

Na osnovu ovih dokumenata izdaje se nalog direktora za otpis dugovanja.

Odraz otpisa potraživanja u računovodstvu

Otpisane obaveze stvaraju prihode, koji se iskazuju u računovodstvu na računu 91, podračunu „Ostali prihodi“ (klauzule 7 i 10.4 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“). Ožičenje će biti ovako:

Debit 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kredit 91, podračun "Ostali prihodi",

Otpisan je iznos dugovanja za koje je istekao rok zastare.

Takav unos se vrši na dan odobravanja rezultata inventara (dio 4. člana 11. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, klauzula 10.4 i stav 4. tačke 16. PBU 9/ 99).

Pošto je u stavu 78 Pravilnika navedeno da se obaveze moraju otpisati u iznosu izvještajni period, u kojoj je istekao rok zastarelosti, na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja razloga za otpis i naloga.

Poresko računovodstvo

U poreskom računovodstvu Otpisani dug se uključuje u prihod iz poslovanja (član 18. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Samo otpisani dug nije uključen u prihod (klauzule 3.4, 11, 21, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije):

za plaćanje poreza, poreskih kazni i kazni;
za plaćanje premija obaveznog osiguranja, penala i kazni u vanbudžetska sredstva;
učesniku koji posjeduje više od 50% odobreni kapital vaša organizacija (osim dugova za plaćanje kamata na kredite);
organizaciji u čijem je kapitalu učešće vaše organizacije više od 50% (osim dugova za plaćanje kamata na kredite);
bilo kojem članu vaše organizacije, ako dokument koji potvrđuje oprost duga navodi da je to učinjeno radi povećanja neto imovine Vaše preduzeće (Dopis Ministarstva finansija od 16.07.2015. godine N 03-03-06/2/40933);
učesnicima organizacije u vezi sa nepotraženim dividendama.

Osim toga, kada primjena pojednostavljenog poreskog sistema:

otpisani avansi za koje nisu isporučena dobra (rad, usluge) nisu uključeni u prihod, jer su avansi uzeti u obzir u prihodu po prijemu (klauzula 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije);
Roba (rad, usluge) smatra se plaćenom ako je dug za plaćanje oprošten ili je prodajna organizacija likvidirana (Dopis Ministarstva finansija od 25.05.2012. godine N 03-11-11/169).

PDV prilikom otpisa obaveza

Situacija 1. Otpisuje se dug za primljeni avans od kupca, za koji roba (rad, usluge) nikada nije otpremljena.

PDV obračunat na primljeni avans (Dopis Ministarstva finansija od 07.12.2012. godine N 03-03-06/1/635):

U poreskom računovodstvu se uključuje u prihode kao deo otpisanih obaveza i ne uzima se u obzir u rashodima:

U skladu sa stajalištem Ministarstva finansija Rusije, PDV na iznos dugovanja je uključen u neposlovni prihodi, ali se ne uzima u obzir u rashodima, budući da je mogućnost uzimanja u obzir vanposlovnih rashoda iznos PDV-a na primljenu avansnu uplatu, otpisanu zbog isteka roka zastare, direktno u glavi. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije nije predviđen (Pisma od 7. decembra 2012. N 03-03-06/1/635, od 10. februara 2010. N 03-03-06/1/58).

Sudska praksa je dvosmislena.

Postoje sudske odluke koje podržavaju stanovište prema kojem se iznos PDV-a obračunat od iznosa akontacije i prebačen u budžet u iznosu obaveza prema dobavljačima uključuje u prihode van poslovanja i može se uključiti u rashode po osnovu paragrafi. 20 klauzula 1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije kao druge opravdane troškove (Rešenja FAS Moskovskog okruga od 19. marta 2012. u predmetu br. A40-75954/11-115-241, FAS severozapadni okrug od 24. oktobra 2011. godine u predmetu br. A42-9052/2010).

Istovremeno, postoji odluka suda prema kojoj se iznos neposlovnih prihoda u vidu otpisanih obaveza računa bez PDV-a na osnovu čl. 1. čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije.

Odnosno, PDV obračunat na plaćanje unaprijed ne uzima se u obzir ni u prihodima ni u rashodima (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 21. septembra 2009. N KA-A40/9764-09 u slučaju N A40-2059/09 -4-8);

Nije prihvaćeno za odbitak.

Primjena PBU 18/02

Zbog činjenice da se u računovodstvu iznos PDV-a obračunat na primljenu avansnu uplatu uključuje u rashode, ali se ne uzima u obzir za potrebe poreza na dobit, nastaje stalna razlika i odgovarajuća konstanta poreska obaveza(PNO) (klauzule 4, 7 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća“ PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n).

računovodstveni unos da odražava PNO - Debit 99 Kredit 68/PNO.

Situacija 2. Otpisuje se dug za robu (rad, usluge) primljenu od dobavljača, a neplaćenu.

PDV iskazan od strane dobavljača, prethodno prihvaćeno za odbitak(Dopis Ministarstva finansija od 21.06.2013. godine N 03-07-11/23503):

u poreskom računovodstvu se uključuje u prihode kao deo otpisanih obaveza i ne uzima se u obzir u rashodima;
nije restaurirano.

U računovodstvu potrebno je izvršiti sljedeće unose:

PDV iskazan od strane dobavljača, ali nije prihvaćeno za odbitak u poreskom računovodstvu je uključen u neposlovni rashodi(Član 14, klauzula 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu, knjiženja će biti kako slijedi:

Primjer broj jedan

Obaveze organizacije za primljenu robu koja nije plaćena u roku utvrđenom ugovorom iznosila je 354.000 RUB. (uključujući PDV - 54.000 rubalja).

PDV je prihvaćen za odbitak.

Na osnovu popisa obračuna i naloga upravnika, navedene obaveze su otpisane u izvještajnom periodu kada je nastupila zastarjelost.

U računovodstvu organizacije, otpis dugovanja za robu primljenu po kupoprodajnom ugovoru zbog isteka roka zastare treba se odraziti na sljedeći način:

Primjer broj dva

Prema ugovoru o kupoprodaji robe, organizacija je dobila avans u iznosu od 118.000 RUB. (uključujući PDV 18.000 RUB). Organizacija nije ispunila svoje obaveze da robu prenese kupcu u roku utvrđenom ugovorom.

Na osnovu popisa obračuna i naloga upravnika, navedene obaveze su otpisane zbog isteka zastarelosti.

Organizacija koristi obračunski metod poreskog računovodstva.

U računovodstvenim evidencijama organizacije, otpis obaveza po osnovu avansa primljenih po ugovoru o kupoprodaji zbog isteka zastarelosti treba da se odrazi na sledeći način:

Sadržaj operacija	Debit	Kredit	Količina, rub.	Primarni dokument
Na dan prijema avansa
Primljen avans po kupoprodajnom ugovoru			118 000	Izvod sa bankovnog računa
Na primljenu avansnu uplatu obračunava se PDV (118.000 x 18/118)			18 000	Račun
Na dan otpisa obaveza zbog isteka roka zastare
Obaveze su otpisane zbog isteka roka zastare			118 000	akt o popisu naselja, Naredba šefa organizacije
Iznos PDV-a obračunat na primljenu pretplatu priznaje se kao drugi trošak			18 000	Računovodstvene informacije
Odraženi PNO			3 600	Računovodstveni sertifikat-obračun

Primjer broj tri

Organizacija je kupila robu u vrijednosti ugovora od 354.000 rubalja. (uključujući PDV 54.000 RUB).

Organizacija nije platila kupljenu robu u roku utvrđenom ugovorom.

Strane su sklopile sporazum o oprostu duga, prema kojem ako organizacija otplati dug u iznosu od 254.000 rubalja u roku od 30 dana, dobavljač oprašta dug u preostalom iznosu (100.000 rubalja).

IN određenom periodu organizacija je otplatila svoje obaveze prema dobavljaču u iznosu od 283.200 RUB.

U računovodstvenim evidencijama dužničke organizacije, oprost dijela duga od strane povjerioca-isporučioca za kupljenu robu treba prikazati na sljedeći način:

Sadržaj operacija	Debit	Kredit	Suma,	Primarno dokument
U mjesecu kupovine robe
Roba primljena na računovodstvo (354 000 - 54 000)			300 000	Dostava dokumentaciju dobavljač, Potvrda o prijemu
Iznos PDV-a je prikazan, predstavljen od strane dobavljača			54 000	Račun
Iznos PDV-a prihvaćen za odbitak je predstavljen od strane dobavljača	68/PDV		54 000	Račun

Prebačeno na dobavljača djelimično plaćanje robe			254 000	Dogovor o oprost duga, Izvod iz banke trenutni račun
Iznos oproštenog duga prepoznati kao dio drugih			100 000	Dogovor o oprost duga

Poresko računovodstvo po pojednostavljenom poreskom sistemu

U poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu, bez obzira na predmet oporezivanja, otpisane obaveze uključuju se u neposlovne prihode (član 1. člana 346.15 i član 18. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Po pojednostavljenom poreskom sistemu, „poverilac“ kome je istekao rok zastarelosti se uračunava u prihod po „pojednostavljenom oporezivanju“ u izveštajnom (poreskom) periodu kada mu je istekao rok zastarelosti (Rešenje).

U ovom slučaju, konkretan datum nije od suštinskog značaja.

To može biti ili dan isteka roka zastarelosti ili posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2007. N 03-11-04/2/66, 27. decembra , 2007. N 03-03-06/1/894).

Istovremeno, otpisani poreski dug, poreska kazna i novčane kazne, kao i doprinosi za obavezno osiguranje, penali i novčane kazne vanbudžetskim fondovima ne moraju biti uključene u prihode po pojednostavljenom poreskom sistemu (tačka 1. tačka 1.1, član 346.15 i podtačka 21, tačka 1, član 251 od Porezni zakonik Ruske Federacije).

Pored toga, prilikom primene pojednostavljenog poreskog sistema, otpisani avansi za koje nisu isporučena dobra (rad, usluge) ne uključuju se u prihod, jer su avansi uzeti u obzir u prihodu po prijemu (tačka 1. člana 346.17. Kodeks Ruske Federacije).

Primjer

DOO koje koristi pojednostavljeni sistem sa objektom „prihodi minus rashodi“ primilo je robu u vrednosti od 70.800 RUB od trgovačke kompanije u junu 2013. (uključujući PDV - 10.800 rubalja).

Prema ugovoru o nabavci, oni su morali biti plaćeni prije 25.06.2013. fiksno vrijeme DOO nije platilo.

Tri godine trgovačko društvo nije pokušavalo da naplati iznos obaveza od DOO. Dana 25. juna 2016. godine joj je istekao rok zastarelosti.

Direktor DOO je odlučio da otpiše dugovanja zbog isteka roka zastare.

U tu svrhu, dana 25.06.2016.godine, na osnovu akta o popisu obračuna i računovodstveni sertifikat izdao je nalog za otpis dugovanja.

U računovodstvu DOO izvršiće se sljedeća knjiženja:

u junu 2013

Debit 41 Kredit 60

70.800 rub. - reflektuje se prijem robe;

u junu 2016

Debit 60 Kredit 91, podračun "Ostali prihodi",

70.800 rub. - otpisuje se iznos dugovanja za neplaćenu robu kojoj je istekao rok zastare.

U poreskom računovodstvu po pojednostavljenom poreskom sistemu, računovođa je otpisala obaveze u iznosu od 70.800 rubalja. uključeni u prihode iz poslovanja na dan isteka roka zastare - 25.06.2016.

Istog dana izvršio je odgovarajući upis u knjigu prihoda i rashoda.

U ovoj situaciji, kada su obaveze nastale u vezi sa kupovinom dobara i uključuju iznos „ulaznog“ PDV-a, cjelokupni iznos „povjerioca“ zajedno sa PDV-om se uključuje u vanposlovne prihode.

Istovremeno, Organizacija neće moći da otpiše troškove same neplaćene stavke kao troškove tokom „pojednostavljenja“. Čak i ako se proizvod proda. Zato što Organizacija nije platila za njega.

Budući da je po pojednostavljenom sistemu dozvoljeno uzeti u obzir troškove nabavke robe samo ako su istovremeno ispunjena dva uslova: roba se otprema do krajnjeg kupca i preduzeće je za to platilo dobavljaču (klauzula 2, klauzula 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Sličan zaključak je sadržan u pismu Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2013. N 03-11-06/2/31883.

Dakle, Organizacija neće imati nikakve troškove prilikom otpisivanja neizmirenih obaveza, jer se troškovi uzimaju u obzir u poreskoj osnovici po pojednostavljenom sistemu oporezivanja samo ako se izvrši plaćanje (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Izuzetak je likvidacija druge ugovorne strane. U tom slučaju obaveze u potpunosti prestaju. Roba, radovi i usluge za koje je dug otpisan zbog likvidacije druge ugovorne strane, smatraju se plaćenim (član 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije). I oni se mogu pripisati troškovima tokom „pojednostavljenja“.

Plaćenim se smatraju i dobra (radovi, usluge) čiji je dug oprošten (Dopis Ministarstva finansija od 25.05.2012. godine N 03-11-11/169).

Primjer

Organizacija koja koristi "pojednostavljeni sistem" sa objektom "prihodi minus troškovi" dobila je avans u iznosu od 60.000 rubalja.

Organizacija nije završila posao prije isteka roka zastare. U junu ove godine ističe rok zastarelosti obaveza koje organizacija ima prema kupcu.

Transakcija otpisa obaveza treba da se odrazi u sljedećim unosima:

Sadržaj operacija

Debit

Kredit

Suma,

Primarno

dokument

Odražene obaveze

ukupan dug

primljen avans

60 000

Izvod iz banke

trenutni račun

Otpisane obaveze

istekao dug

zastarelost

60 000

inventar

kalkulacije,

glava

preduzeća

Budući da organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem priznaju datum prijema prihoda kao dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu organizacije, primljeni iznos avansa je priznat kao prihod u periodu prijema.

Primjer

Organizacija je kupila sirovine po ugovorenoj cijeni od 236.000 rubalja. (uključujući PDV 36.000 RUB).

U mjesecu nabavke sirovine su puštene u proizvodnju.

Organizacija nije platila kupljene sirovine u roku utvrđenom ugovorom. Strane su sklopile sporazum o oprostu duga, prema kojem ako organizacija otplati dug u iznosu od 200.000 rubalja u roku od 30 dana, dobavljač oprašta dug u preostalom iznosu (36.000 rubalja).

U navedenom periodu, organizacija je otplatila svoje obaveze prema dobavljaču u iznosu od 200.000 rubalja.

U računovodstvenim evidencijama organizacije (dužnika) koja primenjuje pojednostavljeni poreski sistem (oporezivi objekat „prihod umanjen za iznos rashoda“), oprost od strane poverioca-isporučioca dela duga za kupljene sirovine treba da se odrazi na sledeći način :

Sadržaj operacija	Debit	Kredit	Suma,	Primarno dokument
U mjesecu kupovine sirovina
Sirovine su kapitalizovane			236 000	Dostava dokumentaciju dobavljač, Nalog za prijem
Sirovine su puštene u promet proizvodnja			236 000	Zahtjev- faktura
Na dan namirenja i oprosta duga
Prebačeno na dobavljača djelomično plaćanje sirovina			200 000	Dogovor o oprost duga, Izvod iz banke trenutni račun
Iznos oproštenog duga prepoznati kao dio drugih			36 000	Dogovor o oprost duga

Istovremeno, na dan oprosta duga, djelimično prestaje dug organizacije za plaćanje kupljenih sirovina, tj. trošak sirovina u iznosu oproštenog duga smatra se plaćenim.

Dakle, na dan prenosa sredstava dobavljaču i na dan oprosta dijela duga organizacije, uslov neophodan za priznavanje u poreskom računovodstvu troškova nabavke sirovina i iznosa „ulaznog“ PDV-a koji se na njih odnosi je met.

Molchanov Valery,
Monako Olga
Stručnjaci za usluge
Pravni konsalting GARANCIJA

anotacija

U članku se razmatra kako opštinsko unitarno preduzeće, koje ima dospjela (istekao je rok zastare) potraživanja i obaveze, a ne postoje primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu nastanka dugova, može ih otpisati u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

U računovodstvu se obaveze prema dobavljačima (potraživanja) za koje je nastupila zastarelost uzimaju u obzir kao deo vanposlovnih prihoda (rashoda) na osnovu obračunskih podataka o zalihama, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije. .

U poreskom računovodstvu iznos dospjelih obaveza mora biti uključen u prihod iz poslovanja. Potraživanja za koja je nastupila zastarelost, u nedostatku primarnih dokumenata koji potvrđuju činjenicu nastanka duga, ne mogu se uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda prilikom oporezivanja dobiti.

U svojim pojašnjenjima o pitanju blagovremenog otpisa potraživanja i obaveza, rusko Ministarstvo finansija preporučuje da se rukovodi odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije (pismo ruskog Ministarstva finansija od 29. januara 2008. N 07 -05-06/18).

Opšti rok zastare je tri godine (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Tačka 1. čl. 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije pojašnjava da rok zastare počinje od dana kada je organizacija saznala za povredu svojih prava. Za obaveze sa za određeni period izvršenja, rok zastare počinje na kraju perioda izvršenja (klauzula 2 člana 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Treba imati u vidu da se rok zastare može prekinuti podnošenjem tužbe na propisan način, kao i priznanje njegovog duga od strane dužnika (član 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nakon pauze, rok zastare počinje iznova, a vrijeme proteklo prije pauze ne uračunava se u novi rok.

Osim toga, radnje koje prekidaju rok zastare su posebno (klauzula 20 rezolucije Plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije „O nekim pitanjima koja se odnose na primjena normi Građanskog zakonika Ruske Federacije o roku zastare” od 15. novembra 2001. N 15 /18):

priznavanje potraživanja;
djelimično plaćanje glavnog duga od strane dužnika ili uz njegovu saglasnost drugog lica;
plaćanje kamate na glavni dug;
izmjena ugovora od strane ovlaštenog lica, iz koje proizilazi da dužnik priznaje postojanje duga, kao i zahtjev dužnika za takvu promjenu ugovora (npr. odgoda ili otplata);
prihvatanje naloga za naplatu.

Svaki od ovih događaja će uzrokovati da zastara počne iznova. Odnosno, otpis duga se odlaže.

Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 17. aprila 2007. godine N 20-12/036354 ukazuje na sljedeće radnje dužnika, što ukazuje na njegovo priznanje duga:

kontaktiranje kreditora sa zahtjevom za odlaganje plaćanja;
potpisivanje akta o usaglašavanju duga, odnosno pismene potvrde o priznavanju postojanja duga;
zahtjev za prebijanje međusobnih potraživanja;
sporazum o restrukturiranju duga itd.
Otpis duga se vrši i po drugim osnovama, predviđeno zakonom, posebno u poglavlju 26 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, obaveze mogu prestati:
oslobađanje povjerioca dužnika od njegovih obaveza (član 415. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
nemogućnost izvršenja ako je uzrokovana okolnostima za koje nijedna strana nije odgovorna (član 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
na osnovu akta vladina agencija ako kao rezultat njegovog objavljivanja, ispunjenje obaveze postane nemoguće (član 417 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
smrt dužnika, ako je izvršenje neraskidivo povezano sa ličnošću dužnika (član 418. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
likvidacija pravnog lica (dužnik ili povjerilac) (član 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za svaki ugovor se identifikuje dug sa isteklim rokom zastare, pošto se ugovori utvrđuju različit period izvršenje. Ako u ugovoru nema uslova u pogledu uslova plaćanja, ovaj rok počinje teći od dana podnošenja potraživanja dužnika. Sedam dana nakon podnošenja, počinje rok zastare (član 314 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Jedan od uslova za zakonski otpis obaveza ili potraživanja je popis obračuna sa dužnicima i poveriocima (član 12. Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 129-FZ), str. 26 Pravilnik o vođenju računovodstvenih i finansijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n).

Procedura za sprovođenje inventara plaćanja utvrđena je Metodološkim uputstvima za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. N 49 (u daljem tekstu: Uputstvo).

U skladu sa tačkom 1.5 Uputstva, provođenje inventara je obavezno prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja. Istovremeno, popis naselja se može vršiti tromjesečno kako bi se spriječilo zastarjelost. Dakle, obaveza sprovođenja godišnjeg popisa je zakonom dodijeljena organizaciji.

Popisna komisija provjerom dokumentacije mora utvrditi ispravnost i valjanost iznosa potraživanja i obaveza navedenih u računovodstvenim računima, vrijeme njihovog nastanka, te utvrditi dugovanja koja su nerealna za naplatu.

Iznosi duga za koje je nastupila zastarelost otpisuju se za svaku obavezu po osnovu (član 77., 78. Pravilnika):

podaci o inventaru;
pismeno obrazloženje za otpis;
naredba (instrukcija) rukovodioca organizacije.
Rezultati inventara proračuna su formalizovani objedinjeni dokumenti za evidentiranje rezultata inventara odobrenih Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. N 88, i to:
akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima“ (obrazac N INV-17);
potvrda o zapisniku o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i poveriocima" (prilog obrascu N INV-17). U tom slučaju u potvrdi za zapisnik o zalihama moraju biti navedeni dokumenti koji potvrđuju postojanje i iznos duga.

Takvi dokumenti mogu biti (pisma Federalne poreske službe Ruske Federacije za Moskvu od 22. marta 2011. N 16-15/026842@, od 21. decembra 2009. N 16-15/134520, od 7. aprila 2009. N 16- 15/033034 od 19. decembra 2007. godine N 20-12/121646):

ugovori;
nalozi za plaćanje, troškovi gotovinski nalog i drugih;
fakture (aktovi izvršenih radova (usluge);
akti prijema i prenosa robe.

Ako organizacija nema primarne dokumente, akte usaglašavanja sa drugom stranom zbog nemogućnosti uspostavljanja kontakata sa njom, onda u ovom slučaju smatramo da organizacija ima pravo da popuni obrazac N INV-17 i dodatak uz Obrazac N INV-17 na osnovu svojih računovodstvenih podataka (podatak 1C). Prema našem mišljenju, u ovom slučaju, dug može biti otpisan u računovodstvu na osnovu naloga direktora uz priloženu računovodstvenu potvrdu.

Poresko računovodstvo obaveza

Prema stavu 18 čl. 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod iz neposlovnog poslovanja priznaje se kao prihod u obliku iznosa obaveza koje su otpisane zbog isteka roka zastarelosti ili iz drugih razloga, izuzev obaveza prema dobavljačima. plaćanje poreza i taksi, kazni i kazni. Odnosno, ako povjerioci obaveza navedenih u bilansu stanja organizacije nisu zahtijevali vraćanje duga prije isteka roka zastare, organizacija (dužnik) je dužna otpisati taj dug kao neposlovni prihod za porez na dobit, uključujući PDV. Takav otpis se vrši istovremeno i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu.

Obaveze za koje je nastupila zastarelost uzimaju se u obzir kao deo neposlovnih prihoda na osnovu podataka o zalihama, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije.

Prihodi u obliku obaveza za koje je istekao rok zastare uzimaju se u obzir kao deo prihoda iz poslovanja na poslednji dan izveštajnog perioda u kojem ističe zastarelost (vidi dopise Federalne poreske službe od Rusija za Moskvu od 29. septembra 2009. N 16-15/100975 , 04.07.2008 N 20-12/063584, dopis Ministarstva finansija Rusije od 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

Drugim riječima, ako povjerioci nisu zahtijevali otplatu duga u bilansu stanja organizacije prije isteka roka zastarelosti, organizacija dužnik mora taj dug uključiti u prihode iz poslovanja za potrebe poreza na dobit (pismo Federalne porezne službe od Rusija za Moskvu od 19. decembra 2007. N 20-12/121646).

Tačka 1. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se rashodi u obliku poreza koji se odnose na isporučene zalihe, radove, usluge, ako se obaveze (obaveze prema kreditorima) za takve isporuke otpisuju u izvještajnom periodu u skladu sa članom 18. Art. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnose se na neposlovne troškove.

Ako su u trenutku otpisa dugovanja prethodno traženi za odbitak iznosi PDV-a koji se odnose na ovaj dug, onda se u ovom slučaju PDV ne vraća i ne uzima u obzir kao rashod za obračun poreza na dohodak (tačka 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da ako se dugovi sa isteklim rokom zastare ne otpišu i ne budu uključeni u neposlovni prihod organizacije u odgovarajućem izvještajnom (poreskom) periodu, tada će porezna osnovica za ovaj period biti potcijenjena. Arbitražna praksa pokazuje da sudovi u ovom slučaju podržavaju poresko odeljenje (odluke Federalne antimonopolske službe Severno-kavkaskog okruga od 02.09.2011. N F08-5147/11, Petnaesti arbitražni apelacioni sud od 05.10.2011. godine N 179AP-89 /11). Shodno tome, u nedostatku primarnih dokumenata, kao i podataka o zalihama za prethodne poreske periode, po našem mišljenju, postoji mogućnost da poreski organ podnese tužbe u vezi sa vremenom otpisa obaveza i, shodno tome, potcenjivanja poreske osnovice za porez na dohodak (rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 08.06.2010. N 17462/09 i od 15. juna 2010. godine N 1574/10).

Poresko računovodstvo potraživanja

U skladu sa stavom 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, u svrhu obračuna poreza na dohodak, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u članu 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi, au slučajevima predviđenim čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, - gubici koje je pretrpio (nastali) poreski obveznik.

Prema paragrafima. 2 str.2 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu, uključujući iznos loših dugova, izjednačavaju se sa neposlovnim rashodima.

Nenaplativa dugovanja (nerealna za naplatu) su dugovanja prema poreskom obvezniku za koja je nastupila utvrđena zastarelost, kao i ona dugovanja za koja je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja. ispunjenje, na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

Drugim riječima, da bi potvrdio pravo na smanjenje poreske osnovice za porez na dohodak na gubitke u vidu nenaplativih potraživanja, poreski obveznik mora dostaviti dokumente koji potvrđuju iznos duga i period njegovog nastanka, kao i opravdanje isteka duga. rok zastarelosti za njegovo prikupljanje ili davanje informacija o likvidaciji dužnika (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. avgusta 2009. N KA-A40/7665-09-2).

Dokumenti koji potvrđuju činjenicu nastanka potraživanja mogu biti svi koji ispunjavaju uslove iz stava 1. čl. 9 Zakona N 129-FZ primarni dokumenti o komisiji poslovnu transakciju, usled čega je druga ugovorna strana nastala dugovanje prema poreskom obvezniku (fakture za prenos vrednosti, akti o prijemu i predaji radova (usluga), platni dokumenti i dr.). Istovremeno, sam ugovor u velikoj većini slučajeva nije primarni dokument koji dokazuje završetak poslovne transakcije.

Što se tiče akta pomirenja, to se mora imati u vidu ovaj dokument također nije primarna računovodstvena isprava koja potvrđuje izvršenje poslovne transakcije, budući da finansijsko stanje strane se ne menjaju.

Slična objašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 6. decembra 2010. N ŠS-37-3/16955 „O potvrđivanju troškova u vidu iznosa potraživanja sa isteklim rokom zastare.”

Dakle, dospjela potraživanja koja nisu potvrđena primarnim dokumentima ne mogu se uzeti u obzir kao dio neposlovnih rashoda prilikom oporezivanja dobiti (rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 14. aprila 2010. godine u predmetu br. A10-3883 /2009).

Bibliografija

1. Civil Code RF.
2. saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.
3. Pravilnik o vođenju računovodstvenih i finansijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji, odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n.
4. poreski broj RF.
5. Procedura za sprovođenje inventara plaćanja utvrđena je Metodološkim uputstvom za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. juna 1995. godine, br. 49.

Otpis potraživanja je operacija kojom se računovođe redovno bave. Kako odrediti kriterije za otpis potraživanja i kako to ispravno primijeniti, naučit ćete iz našeg članka.

Koji dug se može otpisati?

Ne mogu se otpisati svi dugovi kompanije, već samo oni koji ispunjavaju kriterijume za dug koji je nerealno naplatiti. Pojam lošeg duga dat je u stavu 2 čl. 266 Poreski zakon Ruske Federacije. Riječ je o dugu kojem je istekao rok zastare, kao io dugu likvidirane kompanije ili privrednog društva koje je isključeno iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kao neaktivno.

Bitan! Dug kompanije koja je izbačena iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica kasnije od 1. septembra 2014. godine može se priznati kao nestvarna (klauzula 2 člana 64.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od januara 23, 2015 broj 03-01-10/1982). Ako se podaci o stvarnom prestanku rada unesu u registar do 1. septembra 2014. godine, tada se dugovi takvog preduzeća otpisuju po opštim pravilima.

Ako vam individualni preduzetnik duguje novac, ne možete izvršiti postupak samo zbog njegovog isključenja iz Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika, jer je individualni preduzetnik odgovoran za dugove svom svojom imovinom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. septembra 2015. godine broj 03-03-06/53157). Otpis loših potraživanja privrednika moguć je tek po okončanju stečajnog postupka, u slučaju smrti fizičkog preduzetnika ili sudski organ donosi odluku o nemogućnosti naplate novca zbog toga što nije moguće utvrditi gdje se biznismen nalazi. To jest, prije kako otpisati potraživanja treba da se uverite da su gore navedeni uslovi ispunjeni.

Ako 2 kompanije duguju jedna drugoj, prije svega, potrebno je prebiti dugove, umanjujući iznos potraživanja za iznos duga prema drugoj ugovornoj strani. Ako vam partnerska kompanija i dalje duguje, ovaj novac se smatra nenaplativim, a dospjela potraživanja možete otpisati.

Dakle, saznali ste da je firma dužnik otišla u stečaj (ili je isključena iz registra pravnih lica najkasnije do 01.09.2014.). U tom slučaju shvatate da nećete moći da vratite dug. Kako otpisati potraživanja, za koje teče rok zastare?

By opšte pravilo jednaka je 3 godine, ali se može prekinuti ako:

dužnik je prihvatio i potpisao izvještaj o usaglašavanju;
poslao pismo - priznanje duga ili zahtjev za odgodu;
plaćene kamate ili kazne;
firme su izradile dodatni sporazum uz ugovor kojim je dužnik priznao svoju obavezu;
Sud je prihvatio tužbu Vaše kompanije protiv nemarnog kupca.

Preduzeće mora iznova početi da broji prekinutu zastaru. Međutim, on ne može biti duži od 10 godina od datuma formiranja duga (član 1. člana 181. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kako dokumentirati otpis loših potraživanja

Dakle, utvrdili ste da postoji novac koji je nerealno primiti iz gore navedenih razloga. Za otpis potraživanja i obaveza potrebno je sastaviti nalog za popis dugova, a njegovi rezultati se unose u obrazac INV-17. Zatim upravnik izdaje nalog za likvidaciju duga preduzeća na osnovu izveštaja o popisu i računovodstvene potvrde, u kojoj treba navesti iznos duga, opis situacije, zašto je dug postao nenaplativ i upućivanje na broj i datum inventara.

BITAN! Poreska uprava posebno pažljivo provjerava otpisana dugovanja, pa preporučujemo da se izvještaju o popisu dugovanja priloži istorijat njegovog nastanka i dokumenti koji potvrđuju realnost transakcije: ugovori, fakture, fakture, potvrde o izvršenim uslugama, izvještaji o usaglašavanju, kao i osnov za priznavanje duga kao lošeg (na primjer, izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica ili nalog sudskog izvršitelja).

Računovodstveni otpis dospjelih potraživanja

Red otpis potraživanja u računovodstvu preduzeća zavisi od toga da li ima rezervu za sumnjiva dugovanja.

Ako kompanija ima rezervu, vrši se unos: Dt 63 Kt 62 (76 ili drugi računi za obračun duga prema vašoj organizaciji) - na teret rezerve za sumnjiva dugovanja.

Ako je dug veći od rezerve, razlika se tereti na račun ostalih troškova: Dt 91,2 Kt 62 (ili drugi račun potraživanja).

Dug koji je otpisan u roku od 5 godina evidentira se na teret računa 007 u cijelosti. I tek nakon tog perioda se potpuno otpisuje.

Ako kompanija nije stvorila rezervu, tada se sastavljaju sljedeći unosi:

Dt 91.2 Kt 62 (ili drugi račun potraživanja) - nerealna sredstva se otpisuju kao rashodi;
Dt 007 - otpisani dug se uzima u obzir u bilansu stanja.

Sačuvajte dokumente koji potvrđuju činjenicu otpis potraživanja, za računovodstvene potrebe potrebno vam je najmanje 5 godina od dana otpisa dospjelog duga vašem preduzeću. Na računu 007 potrebno je voditi analitičko računovodstvo za svaku drugu stranu.

Otpis potraživanja u poreskom računovodstvu

Samo organizacije koje uzimaju u obzir porez na dobit na obračunskoj osnovi mogu otpisati nepobitna potraživanja kao rashode. Shodno tome, pojednostavljivači i UTII obveznici uzimaju u obzir loš dug u troškovima ne mogu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2007. godine br. 03-11-04/2/274). Individualni preduzetnici OSNO takođe nema pravo sprovođenja postupka otpis potraživanja.

U poreskom računovodstvu algoritam likvidacije potraživanja zavisi od toga da li je stvorena rezerva za sumnjivi dugovi. Ako postoji, onda preduzeće sprovodi otpis potraživanja na teret rezervi, a dio duga koji nije pokriven rezervama pripisuje se neposlovnim rashodima. Ako rezerva nije formirana, onda se potraživanja otpisuju na ime neposlovnih rashoda. Trošak se priznaje na datum najranijeg događaja:

je nastupila zastarelost;
u registru pravnih lica pojavio se upis o prestanku rada dužnika;
dokumenti su primljeni od sudskih izvršitelja.

Prateća dokumentacija za potrebe poresko računovodstvo treba čuvati najmanje 4 godine.

Ako ste platili avans dobavljaču, a zatim priznali ovaj dug kao loš, tada se PDV prihvaćen za odbitak mora vratiti.

BITAN! Ako kompanija odluči priznati dug pojedinca kao loš i naknadni otpis potraživanja Da biste to uključili kao rashode, potrebno je prenijeti porez na dohodak fizičkih lica iz iznosa duga.

Sa stanovišta poreskih organa, pojedinac je dobio poresku olakšicu, a kompanija bi trebalo da bude agent za porez na dohodak građana. Konkretno, Ministarstvo finansija Rusije piše o tome u pismu od 08.02.2012. br. 03-04-06/4-27 i Federalna poreska služba Rusije u pojašnjenju od 31.12.2014. br. PA- 4-11-27362. Ako pojedinac bio je uposlenik organizacije, tada, pored plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica za to, organizacija mora prenijeti iz iznosa otpis potraživanja premije osiguranja.

Rezultati

Proces otpis potraživanja jednostavno, ali strogo regulisano. Njegovo kršenje je ispunjeno zahtjevima poreski inspektori i dodatnu procjenu poreza na dohodak ili kazne za računovodstvene greške. Stoga, prije kako otpisati potraživanja, pobrinite se da se izvrši inventar i da se izda odgovarajuća naredba.

Država je proširila listu razloga otpis potraživanja. Sada ne morate čekati 3 godine, već otpisati dugove kompanija isključenih iz ERGUL-a na dan isključenja dužnika.

Ipak, savjetujemo vam da ne povećavate troškove kompanije za otpis potraživanja i uložiti sve napore da likvidira potraživanja druge ugovorne strane, nudeći mu, na primjer, planove rata ili restrukturiranje duga.