Yandex novac 

Računovodstvo finansijskih ulaganja organizacije. Finansijska ulaganja: koncept, računovodstvo Prodaja kratkoročnih finansijskih ulaganja

Finansijske investicije- ovo je besplatni plasman Novac organizacije u drugim preduzećima putem akvizicije vredne papire, izdavanje dugoročnih kredita, polaganje depozita u odobreni kapital. Postoje dugoročna i kratkoročna finansijska ulaganja. Kratkoročna sredstva su ona čiji promet ili rok otplate nije duži od 12 mjeseci, dok su dugoročna finansijska ulaganja sa rokom dospijeća dužim od godinu dana. Prilikom računovodstva finansijskih ulaganja, treba se rukovoditi Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ PBU 19/02 (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n; u daljem tekstu PBU 19/ 02).
Prema klauzuli 3 PBU 19/02, finansijska ulaganja uključuju:
- hartije od vrijednosti (državne, opštinske, druge organizacije), uključujući dužničke hartije od vrijednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi);
- ulozi u osnovni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna privredna društva);
- krediti dati drugim organizacijama;
- depoziti V kreditne organizacije;
- doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru.
Za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju ulaganja organizacije u državne hartije od vrijednosti, dionice, obveznice i druge hartije od vrijednosti drugih organizacija, odobreni (dionički) kapital drugih organizacija, kao i kredite date drugim organizacijama, račun 58 „Finansijska ulaganja“ je namijenjen.
TO tačka 58 Podračuni se mogu otvoriti:
- "Udjeli i udjeli";
- "Dužničke hartije od vrijednosti";
- "Preduzeti krediti";
- “Depoziti po jednostavnom partnerskom ugovoru.”
Ne smatraju se finansijskim ulaganjima organizacije:
- sopstvene akcije, otkupljeno akcionarsko društvo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;
- mjenice koje izdaje organizacija-emitent menice organizaciji-prodavcu prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;
- ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu na privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;
- plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti koje nisu nabavljene u svrhu uobičajene vrste aktivnosti.
Važno je naglasiti da imovina ima materijalnu formu, kao što su osnovna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna imovina nisu finansijska ulaganja, već kada se daju kao doprinos odobreni kapital ili na osnovu jednostavnog ortačkog ugovora oni će se uzeti u obzir kao finansijska ulaganja.
Zahtjevi da se sredstva priznaju kao finansijska ulaganja:
- organizacija mora imati dokumente koji potvrđuju njeno pravo na finansijsku investiciju (za date kredite - ugovor; za mjenice koje izdaju treće strane - mjenicu; za dionice ili obveznice - same dionice, obveznice ili certifikat za njih , izvod iz registra, za depozite u bankama - ugovor, za doprinose u osnovni kapital - statut društva koje je primilo ovaj ulog);
- prelazak u organizaciju finansijski rizici vezano za ove investicije;
- sposobnost generisanja prihoda u budućnosti (kamate, dividende, razlika između kupljenih i prodajne cijene).
po originalnoj cijeni, koja se sastoji od iznosa stvarnih troškova organizacije za njihovu nabavku, s izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđeno zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama).
Prema klauzuli 9 PBU 19/02, takvi troškovi uključuju:
- iznose plaćene u skladu sa ugovorom prodavcu;
- iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom ove imovine (ako se takve informativne ili konsultantske usluge pružaju, a organizacija ne donese odluku o takvoj nabavci, trošak usluga je uključen u finansijski rezultat komercijalne organizacije kao dio ostalih rashoda ili za povećanje rashoda neprofitna organizacija izvještajni period kada je donesena odluka da se finansijska ulaganja ne kupe);
- naknade isplaćene posrednicima preko kojih su kupljene investicije;
- ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.
Ako su dodatni troškovi za sticanje vrijednosnih papira beznačajni u odnosu na iznos plaćen prodavcu, onda se mogu uzeti u obzir kao dio ostalih troškova, uključujući izvještajni period kada su hartije od vrednosti kapitalizovane.
Budući da PBU 19/02 ne sadrži definiciju materijalnosti troškova za kupovinu vrijednosnih papira, možemo uzeti za osnovu opšte pravilo, za koje se pokazatelj manji od 5% određenog iznosa ne smatra značajnim, ali se to mora odraziti na računovodstvena politika preduzeća.
Akcije, kao jednu od vrsta finansijskih ulaganja, organizacija može steći na sledeće načine:
- uz naknadu;
- primljeno kao ulog u osnovni kapital;
- besplatno;
- u barter transakciji.
Akcija je emisiona hartija od vrijednosti koja obezbjeđuje prava njenog vlasnika (akcionara) da primi dio dobiti akcionarskog društva u obliku dividende, da učestvuje u upravljanju akcionarskim društvom i dio imovine preostale nakon njene likvidacije. Tipično, dionica je registrirana vrijednosna vrijednost.
Prilikom primanja hartija od vrijednosti uz naknadu, njihova vrijednost je zbir svih troškova kupovine. Ugovorna vrijednost hartija od vrijednosti može se izraziti ne samo u rubljama, već iu stranoj valuti, koja se pretvara u rublje na dan kada se odraze troškovi njihove kupovine. Pozitivno kursne razlike Oni koji nastaju nakon isplate iskazuju se kao dio ostalih prihoda, negativni - kao dio ostalih rashoda. Oni ne utiču na početnu cijenu dionica.
Preračunavanje vrijednosti novčanica na blagajni organizacije, sredstava na bankovnim računima (bankovni depoziti), novčanih i platnih dokumenata, vrijednosnih papira (osim dionica), sredstava u obračunima, uključujući i za pozajmljene obaveze sa pravnim i fizičkim licima (osim sredstava primili i izdali avanse i avansno plaćanje, depoziti), izraženi u stranoj valuti, u rubljama moraju se izvršiti na dan transakcije u stranoj valuti, kao i na dan datum izvještavanja.
Početni trošak finansijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. IN u nekim slučajevima Za procjenu vrijednosti finansijskih ulaganja potrebno je angažovati nezavisnog procjenitelja. U društvima sa ograničenom odgovornošću ovo je neophodno ako vrijednost dionica uloženih u odobreni kapital prelazi 20.000 rubalja. (v. 15 Savezni zakon od 02/08/1998 N 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću”).
Računovodstvo krediti Kao jedna od vrsta finansijskih ulaganja, ima svoje karakteristike. Pogledajmo neke od njih.
Organizacija ima pravo da izda kredit drugom preduzeću ili pojedincu. Ova vrsta transakcije je formalizovana u pisanoj formi - ugovorom o kreditu. Kamata koju primalac mora platiti za pravo korištenja kredita obično je navedena u ugovoru. Ako u njemu nema takvog uslova, onda se oni obračunavaju na osnovu stope refinansiranja koja je na snazi ​​u trenutku otplate kredita.
Ako organizacija ima problema beskamatni kredit, onda se ne uzima u obzir kao dio finansijskih ulaganja, budući da je jedan od kriterija za priznavanje finansijskih ulaganja i primanje prihoda (u vidu kamate za korištenje kredita). Za takve kredite predviđeni su redovi 230 (dugoročni potraživanja) ili 240 (kratkoročna potraživanja).
Kredit se može izdati u bezgotovinskom i gotovinskom obliku. Prilikom obavljanja operacije izdavanja ili vraćanja gotovinskih kredita nema potrebe za korištenjem opreme za kase, jer u tom slučaju nema prodaje robe, radova ili usluga. Prilikom izdavanja gotovinskih kredita, treba se voditi dopisom Banke Rusije od 4. decembra 2007. N 190-T, koji objašnjava da pravna lica i individualni preduzetnici nema pravo da gotovinu primljenu u svoje kase troši za robu koju su prodali, obavljene radove, usluge koje pružaju, kao i premije osiguranja za davanje kredita. Gotovina primljena na blagajnama preduzeća podliježe predaji bankarskim institucijama radi naknadnog odobrenja računa ovih preduzeća.

Primjer 1 . Organizacija je izdala zajam svom zaposleniku u iznosu od 500.000 rubalja. Kako bi se osigurala otplata datog kredita, zaključen je ugovor o zalogu automobila (vrijednost imovine založene ugovorom stranaka je 1.000.000 rubalja) i ugovor o garanciji, pod kojim se jemac obavezuje da će snositi solidarnu odgovornost sa zajmoprimcem zajmodavcu. Postavlja se pitanje koji iznos treba iskazati na vanbilansnom računu 008 „Hartije za primljene obaveze i plaćanja“ za svaki od ugovora.
Ovaj račun je namijenjen za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju primljenih garancija radi obezbjeđenja ispunjenja obaveza i plaćanja, kao i kolaterala primljenih za robu prenetu drugim organizacijama (fizicima).
Prema čl. 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije (Građanski zakonik Ruske Federacije), ispunjenje obaveza može se osigurati kaznom, zalog, zadržavanje dužnikove imovine, jemstvo, bankarska garancija, depozit i druge metode predviđene zakonom ili ugovorom.
Analitičko računovodstvo po račun 008 održava se za svaki primljeni kolateral.
Budući da je do otplate ugovora o kreditu automobil založen organizaciji, ugovorna vrijednost ovog automobila mora biti prikazana na računu 008 u iznosu od 1.000.000 rubalja.
U vezi sa ugovorom o zastupanju treba napomenuti sljedeće. Suština pravnog mehanizma obezbjeđenja ispunjenja obaveza je da se povjeriocu, pored osnovnih prava po osiguranoj obavezi, dodijele i dodatna prava koja može koristiti u slučaju povrede obaveze od strane dužnika. Sporazum o uspostavljanju posebnog načina obezbjeđenja ispunjenja obaveza iz opšte pravilo stvara dodatnu obavezu osmišljenu da osigura ispunjenje glavne obaveze. U primjeru koji se razmatra, ugovor o garanciji je zaključen kako bi se osigurala otplata datog kredita u iznosu od 500.000 rubalja. To znači da na računu 008 treba iskazati iznos koji odgovara iznosu obaveza po ugovoru o kreditu. Kao rezultat toga, na ovom vanbilansnom računu, prema ugovoru o zalozi, potrebno je prikazati ugovornu vrijednost založenog automobila u iznosu od 1.000.000 rubalja, a prema ugovoru o posredovanju - u iznosu od 500.000 rubalja.

Drugim riječima, svi obračuni se vrše na bilansnim računima, a knjiženja na računu 008 su isključivo kontrolne prirode i otpisuju se otplatom duga.
Osim računovodstvo Kompanija vodi poresku evidenciju. U skladu sa st. 10 str.1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF) prilikom utvrđivanja poreska osnovica prihodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene po ugovorima o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na način registracije zaduženja, uključujući hartije od vrijednosti po dužničkim obavezama), kao i sredstva ili druga imovina primljena u otplatu ovih pozajmice. Odnosno, prihod u obliku sredstava primljenih za otplatu ranije datih kredita ne treba da uzima u obzir kreditna organizacija u prihodu za potrebe poreza na dobit preduzeća.
Međutim, treba uzeti u obzir da prema stavu 6 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi u obliku kamata primljenih po ugovorima o zajmu, kredit, bankovni račun, bankovni depozit, kao i za vrijednosne papire i druge dužničke obaveze, priznaju se neposlovni prihodi poreski obveznik (specifičnosti utvrđivanja prihoda banke u obliku kamate utvrđene su članom 290. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, prihod u obliku kamata primljenih na kredite prethodno date organizaciji zajmoprimcu priznaje se kao prihod organizacije koja daje kredit za potrebe poreza na dobit preduzeća.
Kao što je već navedeno, kredit se može izdati u bezgotovinskom ili gotovinskom obliku, kao iu u naturi(na primjer, roba ili materijal). Prije svega, potrebno je odraziti raspolaganje ovom vrstom kredita, jer čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da je prodaja dobara prenos prava vlasništva na njima od strane jedne osobe na drugu, tj. vlasništvo prelazi sa organizacije koja daje kredit na zajmoprimca. S tim u vezi, logično je pretpostaviti da bi prijenos stvari na zajmoprimca u vlasništvo trebao biti predmet poreza na dohodak i PDV-a od zajmodavca kao transakcija prodaje. Nakon otplate kredita, sprovode se operacije kapitalizacije primljene imovine. Organizacija može odbiti iznos „ulaznog“ PDV-a na uobičajen način.
Ugovorom o robnom zajmu zajmodavac prenosi na zajmoprimca vlasništvo nad stvarima definisanim generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će zajmodavcu vratiti jednak broj drugih stvari iste vrste i kvaliteta i platiti kamatu. U ovom slučaju kamata se može iskazati i u novcu i u naturi. Kako biste izbjegli potraživanja od strane regulatornih tijela u vezi s plaćanjem pruženih usluga, preporučujemo da u ugovoru navedete postupak obračuna i plaćanja kamata, jer to proizilazi iz čl. Art. 819 i 822 Građanskog zakonika Ruske Federacije. U nedostatku takvih informacija, kamata na kredit se obračunava na osnovu stope refinansiranja Banke Rusije na snazi ​​na dan kada je dužnik otplatio trgovački zajam ili njegov odgovarajući dio.

Primjer 2 . Organizacija je izdala dugoročni zajam drugoj organizaciji sa robom u vrijednosti od 4.720.000 RUB prema ugovoru. (uključujući PDV - 720.000 rubalja). Cijena robe je 4.000.000 rubalja. Kredit je izdat uz 20% godišnje. Kamata se obračunava za svaki dan korištenja kredita. Njihova isplata se vrši najkasnije do kraja svakog kvartala.
Transakcije izdavanja kredita su prikazane u sljedećim unosima:
Debit 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" Kredit 90 "Prodaja", podračun 1 "Prihod", - prikazan je prihod od prodaje robe - 4.720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 2 „Troškovi prodaje“, Kredit 68 „Obračuni za poreze i naknade“ - naplaćen PDV - 720.000 rubalja;
Debit 90, podračun 3 „Porez na dodatu vrijednost“, Kredit 41 „Roba“ - trošak pozajmljene robe se otpisuje - 4.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 76 - iznos kredita je prikazan - 4.720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 1 "Ostali prihodi", - obračunate kamate za januar - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 „Ostali prihodi“ - obračunate kamate za februar - 72.416 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 281 dan);
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - obračunate kamate za mart - 80.175 rubalja. (4.720.000 x 20%: 365 dana x 31 dan);
Debit 51 „Tekući računi” Kredit 76, - kamate za prvi kvartal su navedene - 232.766 rubalja. (80.175 + 72.416 + 80.175).
Dalje obračunavanje kamate odvija se na sličan način. Prilikom otplate kredita potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Debit 19 “Porez na dodatu vrijednost na kupljene dragocjenosti” Kredit 76, - PDV na vraćenu robu se uzima u obzir - 720.000 rubalja;
Debit 41 Kredit 76, - vraćena roba je kapitalizirana - 4.000.000 rubalja. (4.720.000 - 720.000);
Debit 68 Kredit 19, - prihvaćeno za odbitak PDV-a na vraćenu robu - 720.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 58, - iznos otplaćenog kredita je otpisan - 4.720.000 rubalja.

Sredstva preduzeća kreditirana u bankarske depozite se odražavaju kao dio finansijskih ulaganja.
Bankovni depozit znači sredstva ili hartije od vrijednosti položene kod banke na određeni period u ime pojedinca ili pravno lice, kome se za to naplaćuje određeni procenat.
Prema ugovoru o bankovnom depozitu, jedna strana (banka) je prihvatila ono što je od druge strane (deponenta) primila ili za nju primila suma novca(depozit), obavezuje se da će vratiti iznos depozita i platiti kamatu na njega pod uslovima i na način predviđeno sporazumom(Član 1. člana 834. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Preduzeće obračunava kamatu na depozit na dan kada ima pravo da ga primi, na osnovu uslova ugovora, tj. U računovodstvu se kamata obračunava bez obzira na to da li je banka prenijela kamatu na račun organizacije ili ne.
U praksi je moguća situacija kada je organizacija deponovala sredstva na bankovni depozit u novembru 2010. godine. Prema ugovoru, obračun i isplata prihoda (kamate) će se vršiti na kraju perioda depozita u 2011. godini.
Prema stavu 6 čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovorima o zajmu i drugim sličnim ugovorima, čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, prihod se priznaje kao primljen i uključuje u prihod na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda. Dakle, ako je ugovor o bankovnom depozitu zaključen na period duži od jednog izvještajnog perioda, deponentska organizacija je dužna obračunati kamatu na kraju svakog izvještajnog perioda, bez obzira na stvarni prijem novca i uslove ugovora o depozitu ( ako organizacija bilježi prihode i rashode za poreske svrhe primjenom obračunske metode) . Dakle, oporezivi prihod (kamate na bankovni depozit) će takođe nastati u 2010. godini na osnovu iznosa koji će biti primljeni, izračunatih na osnovu stvarnog broja dana polaganja depozita za dati period.
Podsjetimo, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine (rad, usluga) i (ili) imovinska prava(metoda obračuna). Za prihode koji se odnose na više izvještajnih (poreskih) perioda, a ako se odnos prihoda i rashoda ne može jasno definisati ili se utvrđuje posredno, prihode poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda.
Finansijska ulaganja odražavaju vrijednost računa koje je organizacija primila od drugih lica. Mjenica je vrijednosni papir i može se koristiti kao finansijski instrument u svrhu sticanja prihoda od kamata ili diskonta.
U računovodstvu se mjenica kupljena uz naknadu evidentira kao dio finansijskih ulaganja po nabavnoj vrijednosti u visini stvarnih troškova nabavke (klauzule 8, 9 PBU 19/02). Prihodi na računima mogu biti kamata ili diskont. Diskontni prihod je razlika između kupovne cijene mjenice i iznosa primljenog prilikom njenog otkupa (nominalna vrijednost).
Mjenica mora sadržavati sljedeće obavezne podatke:
- naziv „mjenica“ uključen u tekst dokumenta i izražen na jeziku na kojem je ovaj dokument sastavljen;
- jednostavnu i bezuslovnu ponudu (obećanje) plaćanja određenog iznosa;
- naziv platioca (samo u mjenici);
- rok plaćanja;
- mjesto gdje se mora izvršiti uplata;
- ime lica kome ili po čijem nalogu treba izvršiti uplatu;
- datum i mjesto sastavljanja računa;
- potpis trasanta.
Ukoliko tekst mjenice ne sadrži navedene podatke, ona gubi mjenicu i može se prepoznati kao drugi dokument pravni oblik- mjenica.
Ostvarivanje imovinskih prava po mjenici, kao i po svakom drugom vrijednosnom papiru, moguće je samo predočenjem iste.
Obično se prihod po menici priznaje po dospijeću.
Ali u isto vrijeme, paragraf 22 PBU 19/02 objašnjava da za dužničke vrijednosne papire za koje je trenutna tržišnu cijenu, organizaciji je dozvoljeno da razliku između inicijalnog troška i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja, ravnomjerno koliko im dospijeva prihod u skladu sa uslovima izdavanja, pripiše finansijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao dio drugih prihodi ili rashodi) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije. Ova procedura za iskazivanje prihoda utvrđena je kao element politike računovodstvenog izvještavanja.

Primjer 3 . Kompanija je kupila mjenicu za 1.000.000 rubalja. Njegova nominalna vrijednost je 1.300.000 rubalja, rok dospijeća mjenice je 24 mjeseca. Ako računovodstvena politika Organizacija obezbeđuje odraz prihoda na računima u trenutku njihove otplate; u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 91, podračun 2 “Ostali troškovi”, Kredit 58 - račun predočen za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava dug za otplatu računa - 1.300.000 rubalja;
Debit 91, podračun 9 "Dobit/gubitak od prodaje", Kredit 99 "Dobici i gubici", - prihod (popust) na računu se odražava - 300.000 rubalja. (1.300.000 - 1.000.000);
Debit 51 Kredit 76 - primljena sredstva za otplatu računa - 1.300.000 rubalja.
Ako je računovodstvenom politikom predviđeno da se prihodi na menicama ravnomerno odražavaju tokom perioda njihovog opticaja, tada se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 58 Kredit 51 - kupljeni finansijski račun - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 1. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 meseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 2. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1,300,000 - 1,000,000) : 24 meseca];
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - obračunati prihod za 3. mjesec opticaja računa - 12.500 rubalja. [(1.300.000 - 1.000.000) : 24 mjeseca] itd.
Otplata mjenice se evidentira na sljedećim unosima:
Debit 91, podračun 2 „Ostali troškovi“, Kredit 58 - originalni trošak računa je otpisan - 1.000.000 rubalja;
Debit 76 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava trošak računa koji je predstavljen za otkup - 1.000.000 rubalja;
Debit 51 Kredit 76 - primljeni prihod (popust) na računu - 300.000 rubalja.

Prenos svojine na menici potvrđuje se aktom o akceptu i prenosu, koji mora sadržati obavezne podatke navedene u tački 2. čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”. Osim toga, mora navesti: detalje računa (serija, broj, datum izdavanja, vrsta (jednostavna ili prenosiva), nominalna vrijednost, rok plaćanja, itd.); pojedinosti o ugovoru prema kojem je račun prenesen. Ima smisla priložiti kopiju računa uz akt.
Da bi se uračunala finansijska ulaganja, dijele se u dvije kategorije:
- za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost (u ovom slučaju finansijska ulaganja su iskazana u bilansu stanja po njihovoj izvornoj vrijednosti);
- kojim se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, tj. kotira na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.
U drugoj kategoriji se iskazuju u bilansu stanja po tržišnoj cijeni koja je formirana na kraju izvještajnog perioda. Razlika između početnih i tekućih procjena uključuje se u ostale prihode ili rashode. Organizacija ima pravo prilagođavanja vrijednosti hartija od vrijednosti na mjesečnoj ili tromjesečnoj osnovi (klauzula 20 PBU 19/02). Preporučljivo je da se odabrani period odrazi u računovodstvenim politikama organizacije za potrebe računovodstva.
Prema stavu 3 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije, vrijednosne papire se priznaju kao opticaj na organiziranom tržištu vrijednosnih papira samo ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:
- ako ih je u promet pustio najmanje jedan organizator trgovine koji na to ima pravo u skladu sa nacionalnim zakonodavstvom;
- ako su informacije o njihovim cijenama (kotacijama) objavljene u medijima (uključujući i elektronske) ili ih organizator trgovine ili drugo ovlašteno lice može dostaviti bilo kom zainteresovanom licu u roku od tri godine od dana transakcije sa hartijama od vrijednosti;
- ako je za njih obračunata tržišna kotacija u posljednja tri mjeseca koja prethode danu transakcije obveznika sa ovim hartijama od vrijednosti, kada je to zakonom predviđeno.

Primjer 4 . U maju je kompanija investitor kupila hartije od vrijednosti za koje je na propisan način možete odrediti njihovu tržišnu vrijednost u iznosu od 1.000.000 rubalja. Računovodstvena politika organizacije navodi da se prilagođavanja ovakvih finansijskih ulaganja obavljaju kvartalno.
Prema zvanično objavljenim podacima (citati berza) cijena ovih hartija od vrijednosti je bila: od 31. maja - 990.000 rubalja; od 31. decembra - 1.008.000 rubalja.
U računovodstvu, gore navedene transakcije moraju se odraziti u sljedećim unosima:
Debit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Kredit 51 - izvršeno je plaćanje za hartije od vrijednosti prodavcu - 1.000.000 rubalja;
Debit 58 Kredit 60 - hartije od vrijednosti su kapitalizirane (u maju) - 1.000.000 rubalja;
Debit 91, podračun 2 "Ostali rashodi", kredit 58 - odražava usklađivanje (revalorizaciju) hartija od vrijednosti na dan 31. maja - 10.000 rubalja. (1.000.000 - 990.000);
Debit 58 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - odražava usklađivanje (revalorizaciju) hartija od vrijednosti na dan 31. decembra - 18.000 rubalja. (1.008.000 - 990.000).
Dakle, u finansijski izvještaji na kraju godine, vrijednost vrijednosnih papira će biti fiksna u iznosu od 1.008.000 rubalja. (1.000.000 - 10.000 + 18.000).

U slučaju kada je za predmet finansijskog ulaganja prethodno procenjen po tekućoj tržišnoj vrednosti, na dan izveštavanja trenutna vrijednost nije utvrđen (na primjer, ove dionice više ne kotiraju na berzi), ovaj predmet finansijskog ulaganja se u finansijskim izvještajima prikazuje po trošku njegove posljednje procjene (klauzula 24 PBU 19/02). Ubuduće se ne vrši korekcija njegove vrijednosti, jer automatski spada u prvu kategoriju finansijskih ulaganja.
Jednostavan partnerski ugovor(ugovor o zajedničkoj aktivnosti) se sve više koristi u oblasti preduzetničku aktivnost. Omogućava vam da kombinujete aktivnosti više poslovnih subjekata, kao i da se pojedinci angažuju u jednom opšti pogled djelatnosti bez osnivanja pravnog lica.
Pojam, sadržaj jednostavnog ortačkog ugovora, prava, obaveze i odgovornosti stranaka ovaj sporazum definisano gl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom sporazumu, partneri udružuju svoje doprinose kako bi zajedno djelovali kako bi ostvarili profit ili postigli neki drugi cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom.
U ugovoru partneri moraju naznačiti koje će aktivnosti zajednički obavljati, jer je posebnost ugovora o zajedničkoj djelatnosti da svi učesnici imaju zajednički cilj zbog kojeg se partnerstvo i stvara. Ako je svrha komercijalna, tada u partnerstvu mogu učestvovati samo organizacije i individualni poduzetnici. I ovdje pojedinci oni koji nisu upisani kao PBOYUL ne mogu postati drugovi.
Doprinos saborca ​​priznaje se kao sve što on doprinosi zajedničkoj stvari, uključujući novac, drugu imovinu, stručna i druga znanja, vještine i sposobnosti, kao i poslovnu reputaciju i poslovne veze (član 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, strane imaju pravo da samostalno procijene profesionalne vještine i poslovne veze prijatelja, koje mu omogućavaju, na primjer, da dobije veliki kredit za zajedničke svrhe. Profesionalne i druge vještine, sposobnosti itd. prilično teško dokumentovati. Ovo čini jednostavan partnerski ugovor značajno drugačijim od svih ostalih doprinosa.
Pretpostavlja se da su ulozi partnera jednaki po vrijednosti, osim ako drugačije proizilazi iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti. Novčana vrijednost ortačkog uloga utvrđuje se po dogovoru između ortaka.
Početni trošak finansijskih ulaganja koji su doprinijeli doprinosu partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru priznaju se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u ugovoru (klauzula 15 PBU 19/02).
Finansijska ulaganja prihvata na računovodstvo ortak kome je povereno vođenje opštih poslova.
Na primjer, jednostavan sporazum o partnerstvu povjerava organizaciji upravljanje zajedničkim poslovima. Kao ulog u osnovni kapital ortačkog društva prihvata akcije kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, čija vrednost, prema ugovoru, iznosi 1.000.000 rubalja.
U odvojenom računovodstvu jednostavnog partnerstva, ova operacija se odražava unosom:
Debit 58 Kredit 80 “Ovlašćeni kapital” - primljene akcije prema procjeni prema jednostavnom partnerskom ugovoru - 1.000.000 rubalja.
PBU 19/02 uveo je koncept " amortizacija finansijskih ulaganja". Primjenjuje se samo na finansijska ulaganja za koja nije utvrđena tržišna vrijednost. Umanjenje vrijednosti se podrazumijeva kao održivo smanjenje vrijednosti ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja pod normalnim uslovima svojih aktivnosti (klauzula 37 PBU 19/02).
Da bi se prepoznalo da se ulaganja amortizuju, moraju istovremeno biti prisutni sljedeći uslovi:
- na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;
- tokom izvještajne godine procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u pravcu njenog smanjenja;
- na datum izvještavanja nema dokaza da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih finansijskih ulaganja.
Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja može nastati u sljedećim situacijama:
- organizacija koja izdaje hartije od vrijednosti u vlasništvu organizacije ili njenog dužnika po ugovoru o kreditu ima znakove stečaja ili je proglašena bankrotom;
- obavljanje značajnog broja transakcija na tržištu hartija od vrijednosti sa sličnim hartijama od vrijednosti po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;
- izostanak ili značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja u vidu kamata ili dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih prihoda u budućnosti itd.
Ukoliko dođe do takvih trendova, organizacija mora izvršiti provjeru kako bi utvrdila postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. Ako se revizijom potvrdi smanjenje vrijednosti, organizacija stvara rezervu za amortizaciju finansijskih ulaganja (konto 59). Komercijalna organizacija formira rezervu zbog finansijskih rezultata (kao dio troškova poslovanja), a neprofitna organizacija - zbog povećanja troškova.
Provjera obezvređenja finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci obezvređenja. Organizacija ima pravo da izvrši ovu provjeru na datume izvještavanja privremenih finansijskih izvještaja.
By Kredit na računu 59 reflektuje se stvaranje rezervi, a zaduženje pokazuje njihovo korišćenje. Bilans pokazuje stanje rezervi na kraju izvještajnog perioda. Ovaj račun djeluje kao regulator računa 58 i služi finansijski izvor pokrivanje gubitaka zbog moguće prodaje finansijskih ulaganja koja nisu kotirana po cijeni nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti.
Rezerva se formira 31. decembra svake izvještajne godine (ili odlukom organizacije tromjesečno na datume izvještavanja međufinansijskih izvještaja), što se odražava unosom:
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“, Kredit 59 - formirane su rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja.
Do promjene iznosa rezerve (ispravke) za umanjenje vrijednosti ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja dolazi u slučaju dalje promjene njihove procijenjene vrijednosti na kraju izvještajnog perioda:
Debit 91, podračun 2 „Ostali rashodi“, Kredit 59 - povećan je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja;
Debit 59 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - smanjen je iznos rezerve za amortizaciju ulaganja u nekotirana finansijska ulaganja.

Primjer 5. Organizacija je kupila 3.000 dionica po cijeni od 500 rubalja. komad. Računovodstvenom politikom utvrđeno je da se smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja smatra značajnim ako razlika između knjigovodstvene i procijenjene vrijednosti hartija od vrijednosti prelazi 5%.
U računovodstvu se vrši sljedeći unos:
Debit 58 Kredit 60 - kapitalizirane hartije od vrijednosti - 1.500.000 rubalja. (500 rub. x 3000 kom.).
Prema nezavisnom procenitelju, procenjena vrednost hartija od vrednosti je 430 rubalja. komad. Smanjenje je 14%.
Pad vrijednosti je značajan, organizacija stvara rezervu za amortizaciju dionica. Iznos rezerve iznosit će 210.000 rubalja. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 kom.].
Ovu operaciju odražava unos:
Debit 91, podračun 2 „Ostali troškovi“, Kredit 59 - stvorena je rezerva za amortizaciju akcija - 210.000 rubalja.
Na kraju izvještajnog perioda, dionice se iskazuju u bilansu stanja po istorijskom trošku umanjenom za rezervu. Njihov trošak će biti 1.290.000 rubalja. (1.500.000 - 210.000).
Rezerva se otpisuje na finansijske rezultate (kao dio poslovnih prihoda) u dva slučaja:
- pri prodaji ili drugom otuđenju finansijskih ulaganja za koja je formirana rezerva;
- ako ne dođe do daljeg održivog značajnog smanjenja vrijednosti ovih investicija.
Rezerva se otpisuje na kraju godine ili izvještajnog perioda u kojem je došlo do otuđenja ovih finansijskih ulaganja:
Debit 59 Kredit 91, podračun 1 “Ostali prihodi” - otpisuje se rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja zbog njihovog otuđenja.

Za neprofesionalne učesnike na tržištu hartija od vrednosti, iznosi doprinosa u rezervu za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti ne uključuju se u rashode prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit (član 10. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Iznosi obnovljenih rezervi također se ne uzimaju u obzir (klauzula 25, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Podaci o rezervama za amortizaciju finansijskih ulaganja, sa naznakom vrste finansijskih ulaganja, iznos rezerve stvoren u izvještajne godine, iznos rezerve priznat kao poslovni prihod izvještajnog perioda; iznosi rezervi korišteni u izvještajnoj godini moraju biti navedeni u objašnjenje na bilans stanja organizacije, na osnovu zahtjeva materijalnosti.
Vremenom, finansijska ulaganja mogu nestati. Raspolaganje hartijama od vrednosti se vrši u slučajevima otkupa, prodaje, besplatnog prenosa, prenosa u vidu uloška u statutarni (deonički) kapital drugih organizacija, prenosa na račun uloga po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu i sl. (klauzula 25 PBU 19/02). Datum otuđenja ulaganja utvrđuje se u trenutku kada se vlasnička prava prenesu na novog vlasnika finansijskih ulaganja, finansijski rizici vezano za finansijska ulaganja (rizik promjene cijene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.).
U takvim situacijama, oni se otpisuju na jedan od načina propisanih PBU 19/02:
1) po originalnoj ceni svake jedinice;
2) po prosečnoj početnoj ceni;
3) po originalnoj cijeni prve nabavke (FIFO).
Prvi metod se, po pravilu, koristi u vezi sa ulozima u osnovni kapital, kreditima, depozitima u bankama, potraživanjima stečenim po osnovu ustupanja prava potraživanja. Za vrijednosne papire (dionice, obveznice, zapisi) može se koristiti drugi ili treći metod.
Procedura za utvrđivanje vrijednosti povlačenja finansijskih ulaganja razlikuje se za “kotirana” finansijska ulaganja i “nekotirana”. Ako se otude finansijska ulaganja za koja se izračunava trenutna tržišna vrijednost, tada njihovu vrijednost izračunava organizacija na osnovu posljednje procjene (klauzula 30 PBU 19/02).
Izbor jedne od ovih metoda je dozvoljen za svaku grupu (vrstu) finansijskih ulaganja i mora biti sadržan u računovodstvenoj politici kao njen element (klauzula 26 PBU 19/02).
Kada se koristi drugi metod (pod uslovom da je nemoguće utvrditi trenutnu tržišnu vrednost hartija od vrednosti), prosečna vrednost hartije od vrednosti se izračunava po formuli:

prosječna cijena hartija od vrijednosti = (Trošak hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Trošak hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca) / (Broj hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Broj hartija od vrijednosti primljenih na kraju mjeseca).

Trošak povučenih vrijednosnih papira koji podliježu otpisu:

Vrijednost otuđenih hartija od vrijednosti = Prosječna vrijednost hartija od vrijednosti x Broj otuđenih hartija od vrijednosti u toku mjeseca.

Vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca:

Vrijednost preostalih hartija od vrijednosti = Prosječna vrijednost hartija od vrijednosti x Broj preostalih hartija od vrijednosti na kraju mjeseca

Trošak preostalih hartija od vrijednosti = Trošak hartija od vrijednosti na početku mjeseca + Trošak hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca - Trošak povučenih hartija od vrijednosti.

Slični obračuni se rade na kraju svakog mjeseca. Dozvoljeno ih je sprovesti u roku od mjesec dana za svaki datum otuđenja finansijskih ulaganja (metoda pokretnog prosjeka početnih troškova).
Pokretna procjena omogućava da se koristi za svaki datum transakcije, što je vrlo zgodno za kompjutersku obradu informacija u računovodstvenim programima.
Treba imati na umu da se prosječna početna cijena hartija od vrijednosti utvrđuje u odnosu na istu vrstu (akcije, obveznice, zapisi).

Primjer 6 . Jedna od neosnovnih aktivnosti organizacije je kupovina i prodaja vrijednosnih papira. Prema računovodstvenoj politici, dionice se otpisuju po prosječnom početnom trošku.
Početkom mjeseca u bilansu je bilo 100 akcija jednog emitenta. Cijena dionice bila je 900 rubalja. komad. U roku od mjesec dana kompanija je stekla dionice istog emitenta. Kupljene su u tri serije:
1. serija - 150 kom. po cijeni od 1000 rubalja/komad;
2. serija - 130 kom. po cijeni od 1100 rubalja/komad;
3. serija - 250 kom. po cijeni od 1200 rubalja/kom.
Transakcije po njihovom sticanju se odražavaju
ovako:
Debit 58 Kredit 60 - 1. kupljena serija dionica - 150.000 rubalja. (1000 rub. x 150 kom.);
Debit 58 Kredit 60 - 2. partija kupljenih dionica - 143.000 rubalja. (1100 rub. x 130 kom.);
Debit 58 Kredit 60 - 3. partija kupljenih dionica - 300.000 rubalja. (RUB 1.200 x 250 kom.).
U istom mjesecu prodato je 500 dionica. Prosječna početna cijena dionice izračunata na kraju mjeseca će biti:
(900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 250 kom.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
Vrijednost akcija otuđenih u toku mjeseca jednaka je:
1084.13 rub. x 500 = 542.065 rub.
Otpis vrijednosnih papira evidentira se na sljedeći način:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", kredit 58 - trošak prodanih dionica je otpisan - 542.065 rubalja.
Na kraju mjeseca broj akcija kompanije će biti:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 kom.;
cijena dionice:
(900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 250 kom.) - 542.065 rub. = 140.935 rub.

Vrednovanje vrijednosnih papira korištenjem metode FIFO zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrijednosti prodaju u toku mjeseca po redoslijedu njihovog prijema (kupovine), tj. prve hartije od vrijednosti koje budu puštene u prodaju moraju biti procijenjene po originalnoj cijeni prvo stečenih, uzimajući u obzir vrijednost hartija od vrijednosti navedenih na početku mjeseca. Kod primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u stanju na kraju mjeseca vrši se prema stvarni trošak najnoviji u smislu sticanja, a trošak prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijih akvizicija. To znači da se prilikom korišćenja treće metode prvo otpisuju one hartije od vrednosti koje su navedene u bilansima, a zatim one koje organizacija prima. Ako ih nema dovoljno - oni koji su stigli su drugi, ako ih nema dovoljno - treći itd.
Prema uslovima gornjeg primjera, ako preduzeće koristi FIFO metodu, tada se u ovom slučaju otpisuje sljedeće:
- sve akcije koje kotiraju na početku mjeseca (100 kom.);
- sve akcije primljene u 1. seriji (150 kom.);
- sve akcije primljene u 2. seriji (130 kom.);
- dio dionica primljenih u 3. seriji (120 komada).
Ukupno 500 akcija (100 +150 +130 + 120).
Krajem mjeseca kompanija će imati 130 dionica iz 3. serije. (250 - 120) po cijeni od 1200 rubalja. komad.
Trošak otpisa dionica iznosit će 527.000 RUB. (900 rub. x 100 kom. + 1000 rub. x 150 kom. + 1100 rub. x 130 kom. + 1200 rub. x 120 kom.).
Njihov otpis se ogleda u unosu:
Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi", kredit 58 - trošak prodatih dionica je otpisan - 527.000 rubalja.
Vrijednost preostalih dionica na kraju mjeseca iznosit će 156.000 rubalja. (1200 rub. x 130 kom.).
U stavu 9 čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije objašnjava da prilikom prodaje ili na drugi način raspolaganja vrijednosnim papirima, porezni obveznik samostalno, u skladu sa računovodstvenom politikom usvojenom za porezne svrhe, bira jednu od sljedećih metoda otpisa troškova otuđenih vrijednosnih papira kao rashoda :
- po cijeni prve nabavke (FIFO);
- po jediničnom trošku.
Ove metode se primenjuju na hartije od vrednosti kojima se trguje i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.
FIFO metoda se koristi za hartije od vrijednosti koje su uporedive po vrsti, uslovima opticaja i vrsti prihoda, tj. na njih se primjenjuje jedna tržišna kotacija (ponderisana prosječna cijena hartija od vrijednosti).
Metoda otpisa u poreski troškovi trošak otuđenih vrijednosnih papira po jediničnoj vrijednosti primjenjuje se ako organizacija može precizno identificirati vrijednosnice koje se prodaju, ili imaju individualno definirane karakteristike, ili računovodstveni sistem i uvjeti transakcije omogućavaju organizaciji da odredi koje specifične vrijednosne papire drži se prodaju , i može odrediti vrijednost ovih posebnih vrijednosnih papira.
Odabrana metoda je fiksirana poresko računovodstvenu politiku.

Kratkoročna kategorija uključuje ulaganja na period ne duži od godinu dana. Podrazumijeva se da se po njegovom isteku nastali troškovi pretvaraju u potraživanja. U tom svojstvu se uzima u obzir kupovina hartija od vrijednosti, izdavanje kredita uz kamatu sa rokom otplate do 12 mjeseci, depoziti i druga povratna ulaganja koja ostvaruju dobit.

Suština kratkoročnih finansijskih ulaganja

Sredstva možete uložiti samo ako imate slobodna novčana masa. To je moguće prilikom primanja neplaniranih profita ili njegove sezonske prirode. Primanje povećanog prihoda omogućava da se „višak“ stavi na kamatu, podložan otplati u roku od godinu dana. Obavezno je posjedovati evidenciju o računima i bilansne linije namijenjene kratkoročna ulaganja, nije.

Kratkoročna ulaganja u bilansu stanja

Kratkoročna finansijska ulaganja uključena su u bilansnu aktivu i prikazana su na liniji 1240 na dan 31. decembra. Iznos prikazan u njemu je stanje na sljedećim računima, umanjeno za stanje kredita računa 59:

  • 58 – za kratkoročna ulaganja na podračunu drugog reda;
  • 55 – za kratkoročne depozite;
  • 73 – interni krediti zaposlenima sa rokom otplate do godinu dana.

Red 1240 odražava samo ulaganja koja uključuju dobit. Ako je kredit izdat bez kamate (pozajmljeni novac), gubi status finansijskog ulaganja i ne može se iskazati na računu 58 i redu 1240 bilansa stanja. Na računu 59 prikuplja se rezerva finansijskih ulaganja neophodna za nadoknadu njihove amortizacije.

Pored reda 1240, u bilansu se popunjava rubrika s objašnjenjima 3 (pododjeljci 3.1 i 3.2). Oni pokazuju prisustvo, kretanje i upotrebu investicija.

Finansijska ulaganja u računovodstvu

Račun broj 58 je uobičajen za dugoročna i kratkoročna ulaganja. Naredbom Ministarstva finansija iz oktobra 2000. godine službeni podračuni za njega su ukinuti, ali je regulisana striktna podjela investicionog računovodstva po periodima. Kompanije imaju pravo da ih samostalno otvaraju i upravljaju, vodeći računa o vremenu ulaganja. U tu svrhu uvode se podračuni drugog reda. Na primjer, 58,1 – za dionice, 58,2 – za dužničke obaveze.

Kratkoročna ulaganja se uzimaju u obzir po nabavnoj vrijednosti, odnosno po iznosu nabavke sredstva. Prihodi od njih se pojavljuju u računovodstvenom izvještaju kao prenos kamata ili na kraju perioda ulaganja, odnosno na kraju godine.

Povećanje i smanjenje kratkoročnih ulaganja

Povećanje obima kratkoročnih ulaganja ukazuje na prisustvo slobodna sredstva dostupno za ulaganje na kratak period. Takve investicije su manje rizične od dugoročnih, brzo se vraćaju i omogućavaju vam da brzo nadoknadite moguće gubitke.

Primjeri objavljivanja:

  • Izdavanje kredita trećim licima – Dt 58 – Kt 50;
  • Otvaranje depozita – Dt 58 – Kt 51;
  • Kupovina hartija od vrijednosti – Dt 58 – Kt 76.

Smanjenje kratkoročnih ulaganja ukazuje na:

  • smanjenje poslovne i finansijske aktivnosti;
  • nedostatak obrtnog kapitala;
  • približavanje kriznoj situaciji;
  • otplata kredita ili otkup vrijednosnih papira.

Na otplatu obaveza ukazuje i smanjenje iznosa kratkoročnih ulaganja. Sredstva koja su mogla biti uložena koriste se za otplatu kredita. Ovo ne ukazuje na smanjenje finansijski pokazatelji i približavanje krize, ali se smatra perspektivom za budućnost. U narednom izvještajnom periodu ovi iznosi se već mogu koristiti za intenziviranje aktivnosti, uz sličan nivo prihoda.

Prilikom otuđenja ulaganja, ona se evidentiraju kao odobrenje na računu 58 i na teret računa 91 (podračun 2).

Primjeri objavljivanja:

  • Gubitak finansijskih ulaganja – Dt 99 – Kt 58;
  • Ostalo otuđenje ulaganja – Dt 91.2 – Kt 58.

Upravljanje kratkoročnim investicijama

Upravljanje znači praćenje njihovog kretanja - postoji li rizik od gubitka, da li su troškovi opravdani, da li je potrebno koristiti rezerve. Potonji su kreirani da nadoknade gubitke kada ulaganja depresiraju.

Za njihovo formiranje koristi se 91 broj. Pojavu i kretanje rezervi odražava knjiženje: Dt 91 – Kt 59. Ukupan iznos rezervi se uzima u obzir kao dio ostalih rashoda (PBU 19/02). Provjera umanjenja vrijednosti vrši se najmanje jednom godišnje. U odnosu na kratkoročna ulaganja prihvatljiva je gušća regularnost. Na primjer, na kraju kvartala ili pola godine.

- hartiju od vrijednosti kojom se potvrđuje iznos depozita uz pismenu potvrdu banke o polaganju sredstava.

Vrste finansijskih ulaganja i njihova procjena

Finansijskim investicijama treba da prethodi detaljna analiza tržišta finansijska sredstva, što doprinosi izboru optimalna opcija osiguranje pouzdanosti i isplativosti ulaganja.

Finansijske investicije— ulaganja i hartije od vrednosti drugih organizacija, troškovi nabavke; sredstva pozajmljena na teritoriji Rusije i u inostranstvu; depoziti u kreditnim institucijama; potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

U skladu sa PBU 19/02 „Računovodstvo finansijskih ulaganja“, sljedeća sredstva moraju biti uključena u finansijska ulaganja organizacije za računovodstvene svrhe: državne i općinske vrijednosne papire, hartije od vrijednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrijednosti, u kojima je datum i utvrđeni troškovi otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru se takođe uzimaju u obzir kao dio finansijskih ulaganja (Tabela 12.1).

Sastav finansijskih ulaganja

Da biste prihvatili imovinu za računovodstvo kao finansijska ulaganja, moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:
  • prisustvo ispravno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
  • prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
  • mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovine vrednost, kao rezultat njene razmene, korišćenje za otplatu obaveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrednosti itd.).
Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:
  • sopstvene akcije kupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
  • račune koje izdaje organizacija-izdavalac računa i prima organizacija-prodavac prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga (u naplati ove robe (radove, usluge), ako je platilac za njih kupac sebe;
  • ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda, odnosno sredstva koja imaju materijalni oblik, kao što je fiksna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna ulaganja koja nisu finansijska ulaganja;
  • plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene djelatnosti.

Računovodstvenu jedinicu za finansijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbijedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihove dostupnosti i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, redosleda njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija, itd., homogeni skup finansijskih ulaganja.

Organizacija vodi analitičko računovodstvo finansijskih ulaganja u cilju pružanja informacija o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima se ta ulaganja vrše (izdavaoci hartija od vrednosti, druge organizacije u kojima je organizacija učesnik, organizacije zajmoprimce, itd.) .

Organizacija treba da vodi analitičku evidenciju finansijskih ulaganja. Organizacija se može formirati u analitičkom računovodstvu Dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući po njihovim grupama (vrstama).

Paragraf 6 PBU 19/02 posebno propisuje koje informacije o vrijednosnim papirima treba objaviti u ovom slučaju. Za državne hartije od vrednosti i hartije od vrednosti drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo mora da sadrži najmanje sledeće podatke: naziv emitenta i naziv hartije od vrednosti, broj, seriju itd., nominalnu cenu, nabavnu cenu, troškove vezane za sticanje hartije od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Posebno se utvrđuju karakteristike procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima u zavisna privredna društva u finansijskim izvještajima. normativni akt u računovodstvu.

Prijem i inicijalna procjena finansijskih ulaganja

U skladu sa Civil Code RF hartije od vrijednosti su pokretna imovina organizacije. Kao i svaka druga imovina, ona podliježe obaveznoj novčanoj procjeni i odražava se u računovodstvu. Kada se prihvate u računovodstvo, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: po kojima se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i po kojima se to ne može učiniti. U prvu grupu spadaju kotirane vrijednosne papire, dionice (ako je osnivač uzajamni fond redovno objavljuje njihovu cijenu), kao i druga finansijska ulaganja čija je trenutna vrijednost dokumentovana. U ovom slučaju finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu od drugih organizacija priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije). Federacije o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:
  • iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
  • iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga uključuje se u finansijske rezultate komercijalne organizacije ( kao dio troškova poslovanja) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda kada je donesena odluka o nekupovini finansijskih ulaganja;
  • plaćene naknade posrednička organizacija ili drugom licu preko koga je imovina stečena kao finansijska ulaganja;
  • ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja mogu se utvrditi (umanjiti ili povećati) uzimajući u obzir iznose razlike koje nastaju u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (konvencionalnim novčanim jedinicama) prije prihvatanja sredstva kao finansijska ulaganja u računovodstvu.

Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za stjecanje takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosni papiri beznačajan u odnosu na iznos koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da prizna takve troškove kao ostale operativne troškove organizacije u tom izvještajnom periodu u kojem su navedene hartije od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo.

Početni trošak finansijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

Početni trošak takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosnih papira koje je organizacija primila bez naknade od osnivača ili drugih organizacija i osoba priznaje se kao:

  • njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. U smislu ovog pravilnika, tekuća tržišna vrijednost hartija od vrijednosti je njihova tržišna cijena, koju po utvrđenom postupku obračunava organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti;
  • iznos sredstava koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema na obračun - za hartije od vrijednosti za koje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti ne obračunava tržišnu cijenu.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima priznaje se kao vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije, vrijednost finansijskih ulaganja koja je organizacija primila po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu troška. u kojoj se slična finansijska ulaganja stiču u uporedivim okolnostima.

Početni trošak finansijskih ulaganja koji se doprinosi doprinosu partnerske organizacije po sporazumu o jednostavnom ortakluku priznaje se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u ugovoru o jednostavnom ortakluku.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čiji se trošak pri sticanju utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama preračunavanjem strana valuta po stopi Centralna banka Ruske Federacije, na snazi ​​na dan njihovog prijema na računovodstvo.

Hartije od vrednosti koje ne pripadaju organizaciji po pravu svojine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali su u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se u računovodstvo u proceni predviđenoj ugovorom.

Početni trošak finansijskih ulaganja po kojima su primljena u računovodstvo može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovim pravilnikom.

Za potrebe naknadne procjene, finansijska ulaganja su podijeljena u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi na način propisan ovim pravilnikom i finansijska ulaganja za koja nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost.

Finansijska ulaganja za koja se na propisan način može utvrditi tekuća tržišna vrijednost iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti ovo prilagođavanje mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene finansijskih ulaganja pripisuje se finansijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanju prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na dan izvještaja po njihovoj izvornoj vrijednosti.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica uzimaju se u obzir u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i Pravilnikom o računovodstvu PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihove službe.”

Jedna od glavnih komponenti finansijskih ulaganja su hartije od vrijednosti. Da se prijavite u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije za berza Rusija je priznala sledeće vrste hartije od vrijednosti: državne obveznice, obveznice, zapisi, čekovi, depoziti i potvrde o štednji, bankarstvo štedne knjižice na donosioca, jednostavne i dvostruke magacinske upisnice (i svaki njihov deo), tovarnice, akcije, privatizacione hartije od vrednosti, stambeni sertifikati, kao i derivativne hartije od vrednosti - opcioni sertifikati.

Sve hartije od vrijednosti moraju sadržavati obavezne podatke. Njihovo odsustvo ili nepoštivanje povlači za sobom nevaljanost transakcije izvršene preko njih.

Kupovina vrijednosnih papira

Prilikom kupovine vrijednosnih papira uz naknadu, njihov početni trošak uključuje:
  • iznosi plaćeni prodavcu;
  • troškove informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem ovih hartija od vrednosti;
  • posrednička naknada;
  • ostali troškovi direktno vezani za kupovinu hartija od vrijednosti.

Na ovoj listi nisu uključene kamate na kredite primljene za kupovinu hartija od vrijednosti (tačka 3.2 Naredbe br. 2 Ministarstva finansija od 15. januara 1997. godine). Od 1. januara 2003. godine kamata na takve kredite ne povećava troškove finansijskih ulaganja (hartija od vrijednosti) iskazanih na bilansnom računu 58 „Finansijska ulaganja“. Treba ih klasifikovati kao operativni rashodi (podračun 91/2 „Ostali rashodi“).

Jedini izuzetak je kada kompanija koristi primljeni kredit za otplatu unaprijed. Tada se potraživanja moraju povećati za iznos kamate (klauzula 15 PBU 15/01). Ali to se mora uraditi prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo. Takođe, troškovi kupovine hartija od vrednosti nisu uključeni opšti tekući troškovi(osim ako nisu direktno povezani sa ovom kupovinom).

Primjer. Organizacija je kupila 100 obveznica organizacija treće strane. Cijena svake obveznice je 450 rubalja. Brokerska provizija iznosila je 540 rubalja. (uključujući PDV - 90 rubalja).

Računovođa mora izvršiti sljedeće unose:

  • zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. — PDV na brokerske usluge se odražava;
  • zaduženje računa 58/2 "Dužničke hartije od vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - 45.450 rubalja. (45.000+
    + 540 - 90) - obveznice se upisuju u bilans stanja.

U skladu sa Porezni kod Hartije od vrijednosti Ruske Federacije ne podliježu PDV-u, tako da na njih nema potrebe evidentirati ulazni PDV.

Ugovorom o kupoprodaji može se predvideti da se hartije od vrednosti (kao i usluge za njihovo sticanje) plaćaju u rubljama po kursu strane valute na dan kada kupac prenese novac. U takvoj situaciji nabavna cijena se usklađuje (uvećava ili smanjuje) za iznos razlike u iznosu. Istina, to se može učiniti samo prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo.

Po pravilu, najveći dio troškova kupovine čini stvarna cijena hartija od vrijednosti. Ako udio svih preostalih troškova ne prelazi 5% iznosa plaćenih prodavcu, onda se oni mogu evidentirati kao poslovni rashodi.

Primjer. Koristimo uslov iz prethodnog primjera.

Ostali troškovi za kupovinu obveznica iznosili su 1% (540 rubalja - 90 rubalja) / 45.000 rubalja, što je manje od 5%. Stoga ih računovođa može uzeti u obzir ili na podračunu 58/2 „Dužničke hartije od vrijednosti“ ili na podračunu 91/2 „Ostali rashodi“. U drugom slučaju morate izvršiti sljedeće unose:

  • zaduženje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, kredit računa 51 „Računi za poravnanje“ - 45.000 rubalja. (100 komada * 450 rubalja) - novac je prebačen za plaćanje obveznica;
  • zaduženje računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 540 rubalja. — isplaćena je naknada brokerskom društvu;
  • zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. — PDV na posredničke usluge se odražava.

Finansijska ulaganja, u zavisnosti od vremenskog perioda za koji se vrše, dijele se na 2 vrste: dugoročna i kratkoročna.

Period povrata za dugoročna finansijska ulaganja prelazi 1 godinu. Takva ulaganja uključuju doprinose u osnovni kapital drugih organizacija, uključujući troškove u inostranstvu za sticanje dionica, kamatonosnih obveznica i davanje kredita.

Period povrata ili otplate kratkoročnih finansijskih ulaganja ne prelazi 1 godinu. Ova vrsta finansijskog ulaganja uključuje i ulaganja u hartije od vrijednosti za koje nije određen rok dospijeća i bez namjere ostvarivanja prihoda duže od jedne godine.

Račun 58 “Finansijska ulaganja” namijenjen je računovodstvu finansijskih ulaganja.

Postupak evidentiranja kredita na računima kreditnog knjigovodstva je sljedeći:

odraz iznosa sredstava pozajmljenih drugoj organizaciji:
  • zaduženje računa 58/3 "Krediti dati",
  • kreditni račun 51 "Tekući računi";
obračunavanje kamate na izdati kredit:
  • teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima,
  • odobrenje računa 99 "Dobici i gubici";
plaćanje dospjele kamate na izdati kredit:
  • kreditni račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima."

Primanje stranaka pozajmljena sredstva, u obavezi je da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet.

Prilikom otplate primljenih kredita vrši se slijedeći računovodstveni unos:

  • teret računa 51 "Tekući računi",
  • kreditni račun 58 "Finansijska ulaganja".

Izvještavanje domaćih preduzeća i organizacija uzima u obzir razne finansijsko ulaganje: izdati krediti, depoziti itd. Objedinjuje ih koncept "prilozi". Finansijska ulaganja se iskazuju u bilansu stanja i napomenama uz finansijske izvještaje.

Šta je uključeno u finansijska ulaganja u bilansu stanja

Koncept „finansijskih ulaganja u bilans" uključuje:

  • razne hartije od vrijednosti sa utvrđenim rokovima i trošak otplate;
  • ulozi u kapital drugih preduzeća i organizacija;
  • izdati krediti (osim beskamatnih) i depozite;
  • stečena potraživanja itd.

Takve investicije i sredstva su uključeni u koncept koji se razmatra ako ispunjavaju sljedeće kriterije:

  • dokumentarna potvrda;
  • da li se relevantni investitor suočava sa finansijskim rizicima povezanim sa takvim ulaganjima;
  • vjerovatnoća da će ova ulaganja naknadno dati ekonomski učinak u vidu koristi u različitim oblicima (dividende, povećanje vrijednosti, itd.) Ovaj zaključak proizilazi iz paragrafa 2, 3 PBU 19/02.

Pogledajmo sada šta se ne odnosi na dugoročna finansijska ulaganja u red 1170 bilansa stanja. Ovo je na primjer:

  • sopstvene akcije preduzeća kupljene radi poništenja ili naknadne prodaje;
  • mjenice izdate u pravnim odnosima kupoprodaje i pružanja usluga;
  • ulaganja u nekretnine date u zakup uz naknadu;
  • nakit, slike i sl., ako njihovo nabavljanje nije vezano za uobičajene aktivnosti preduzeća;
  • osnovna sredstva, zalihe i nematerijalna ulaganja.

Gdje i kako se finansijska ulaganja odražavaju u računovodstvu

Tekuća finansijska ulaganja u računovodstvu se pre knjiženja u bilans stanja formiraju na računu 58 „Finansijska ulaganja“. Istovremeno, depoziti su predmet obračuna na podračunu 55-3 „Računi depozita“.

Analitičko računovodstvo vrijednosnih papira mora odražavati informacije o:

  • naziv emitenta;
  • naziv i detalje hartije od vrijednosti;
  • trošak;
  • ukupna količina;
  • datum nabavke i otuđenja;
  • lokacija za skladištenje.

U bilansu stanja, vrijednost dugoročnih ulaganja koja se odnose na finansijska ulaganja iskazana je na dan 31. decembra prethodne godine i na dan 31. decembra godine koja je istekla prije ove (prethodne) godine.

Gdje god se relevantne informacije generiraju u računovodstvu, dugoročna finansijska ulaganja u bilansu stanja su red 1170.

U računovodstvu, sredstva koja odgovaraju pokazatelju bilansa stanja koja se razmatraju uzimaju se u obzir po istorijskom trošku.

Kao rashodi za finansijska ulaganja uzimaju se u obzir:

  • iznosi plaćeni po ugovorima;
  • troškovi informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa relevantnim investicijama;
  • naknade za posrednike;
  • ostali troškovi finansijskih ulaganja.

Za utvrđivanje trenutne tržišne vrijednosti finansijskih ulaganja koriste se svi dostupni izvori relevantnih informacija. Ukoliko se finansijskim ulaganjima ne trguje na tržištu hartija od vrednosti i nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrednost, iskazuju se na datum izveštavanja po originalnoj nabavnoj vrednosti.

Početni trošak dužničkih vrijednosnih papira, čija trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena, može se promijeniti u nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja. To se radi ravnomjerno u zavisnosti od visine prihoda od takvih hartija od vrijednosti.

Otpuštanje finansijskih ulaganja podliježe računovodstvu kada:

Otuđenje odgovarajuće imovine za koju nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost obračunava se:

  • ili po originalnoj cijeni;
  • ili po prosječnom početnom trošku;
  • ili korištenjem FIFO metode.

Koncept finansijskih ulaganja

Ovaj termin se odnosi na imovinu koja kompaniji donosi opipljive koristi u budućnosti. Na primjer, dividende primljene na kupljene dionice, kamate na date kredite itd. Finansijska ulaganja uključuju:

  • Hartije od vrijednosti koje izdaje država ili komercijalne kompanije, uključujući dug (obveznice, zapisi);
  • doprinosi društvu za upravljanje trećim kompanijama, uključujući podružnice i zavisne poslovne jedinice;
  • krediti izdati uz kamatu;
  • depoziti u kreditnim institucijama;
  • potraživanja kupljena na osnovu ugovora o ustupanju;
  • doprinosi društva-ortakluka na osnovu ugovora.

Ne smatraju se finansijskim ulaganjima:

  • dionice vlastitog preduzeća stečene od dioničara;
  • račune koje izdaje kompanija drugoj ugovornoj strani dobavljaču robe/usluga;
  • ulaganja u sredstva koja se koriste u proizvodnji ili daju u zakup.

Glavni kriterijum koji razlikuje finansijsku investiciju je njena sposobnost da ostvari prihod u budućnosti. Dakle, beskamatni krediti koje izdaje kompanija takođe ne potpadaju pod definiciju finansijskih ulaganja.

Na osnovu perioda ulaganja, finansijska ulaganja se razlikuju na kratkoročna (ulaganje na period do 1 godine) i dugoročna (na period duži od 1 godine). Da bi se smanjili rizici ulaganja, kompanije ulažu u razne finansijski projekti, čija ukupnost čini investicioni portfolio.

Računovodstvo finansijskih ulaganja

Uređuje računovodstvo finansijskih ulaganja PBU 19/02. Kontni plan za objedinjavanje informacija o izvršenim investicijama definiše račun 58, a kako su ulaganja razvrstana u kategorije, uobičajeno je da se za svaki od njih otvaraju podračuni. Na primjer, na računu. 58/1 odražavaju stečene akcije i akcije, a na računu. 58/2 – mjenice i obveznice. Međutim, treba imati u vidu da se depoziti evidentiraju na računu 55/3 „Računi depozita“.

Prilikom obračuna ulaganja potrebno je voditi strogu analitiku po vrstama ulaganja i uz obavezno odražavanje sljedećih informacija:

  • naziv emitenta;
  • oznaka i detalji osiguranja;
  • trošak;
  • količina;
  • datum kupovine/odlaganja;
  • skladištenje.

Ulaganje (tj. kupovina ulaganja) evidentira se na teret računa. 58 po trošku nastalih troškova. Potraživanje računa 58 iskazuje otuđenje ulaganja. Prihodi ostvareni od ulaganja odražavaju se u ostalim prihodima kompanije.

Šta je uključeno u finansijska ulaganja u bilansu stanja

Podaci o ulaganjima u bilansu stanja odražavaju se u zavisnosti od pripadnosti kategorijama koje određuju period ulaganja. Dakle, finansijska ulaganja na strani 1170 bilansa su odraz troška stečenih akcija, zapisa, akcija i drugih hartija od vrednosti. U istom redu odjeljka “ Osnovna sredstva» iskazuju se i iznosi uloženi u zajednički kapital drugih društava, ulaganja po zaključenim ugovorima o zajedničkoj djelatnosti, iznos datih kamatonosnih kredita, a u obzir se uzima i iznos otvorenih depozita u kreditnim institucijama. Ukratko, red 1170 bilježi iznose dugoročna ulaganja(klauzule 2, 3 PBU 19/02), odnosno one sa rokom dospijeća dužim od 1 godine nakon izvještajnog datuma.

Trošak kratkoročnih finansijskih ulaganja, tj. u prometu kompanije za manje od 1 godine, uključena je u finansijska ulaganja u bilansu stanja već u drugom dijelu “ Radni kapital", na red 1240.

Prilikom kompajliranja godišnji izvještaji kompanija sastavlja objašnjenja za bilans stanja i finansijske izvještaje finansijski rezultati, detaljno dešifrujući podatke o finansijskim ulaganjima u tabelama 3.1 i 3.2, uključene u listu standardnih objašnjenja bilansa stanja.