Yandex novac 

Računovodstvo bankarskih garancija: zašto je potrebno i kako se sprovodi. Računovodstvo bankarskih garancija

Upotreba bankarske garancije danas nije neuobičajena. U nekim situacijama to je jednostavno neophodno. Razgovaraćemo o tome šta je takva garancija i kako je uzeti u obzir.

Kada je potrebna bankarska garancija?

Bankarska garancija smanjuje rizike kreditora u transakciji. Budući da finansijski interesi povjerioca neće biti pogođeni, čak i ako obaveza nije ispunjena.

bankarska garancija- radi se o pismenoj obavezi banke garanta da povjeriocu klijenta isplati iznos naveden u garanciji ako klijent ne ispuni svoje obaveze Art. 368 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ne možete bez garancije ako se odlučite za deklarativni postupak za povrat PDV-a sub. 2 str.2 čl. 176.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovoj situaciji na garanciju se postavljaju strogi zahtjevi:

  • mora biti izdata od banke koja je uključena u listu kvalifikovanih banaka za prihvatanje bankarske garancije za poreske svrhe. Navedenu listu vodi Ministarstvo finansija, a objavljena je na njegovoj zvaničnoj web stranici. stav 4. čl. 176.1 Poreskog zakona Ruske Federacije;
  • mora ispunjavati uslove utvrđene Poreskim zakonikom stav 6 čl. 176.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Da biste se upoznali sa listom banaka koje ispunjavaju utvrđene uslove za prihvatanje bankarskih garancija za poreske svrhe, možete: web stranici Ministarstva finansija→ rubrika "Poreski odnosi" → rubrika "Poreska i carinsko-tarifna politika"

Osim toga, možda će vam trebati garancija, na primjer:

  • po zaključku države ili opštinski ugovor A stav 1. čl. 766 Građanskog zakonika Ruske Federacije; stav 4. čl. 29 Saveznog zakona od 21. jula 2005. br. 94-FZ;
  • kao obezbeđenje plaćanja carine u pojedinačni slučajevi X stav 1. čl. 85. stav 1. čl. 86 Carinskog zakonika Carinske unije;
  • prilikom sticanja federalne posebne "alkoholne" maro to klauzula 4.1 Vladine uredbe od 21. decembra 2005. br. 785;
  • uz oslobađanje od plaćanja akontacije akcize na alkoholne proizvode i proizvode koji sadrže alkohol i stav 11. čl. 204 Poreski zakon Ruske Federacije;
  • kao kontraobezbeđenje prilikom obraćanja sudu sa zahtevom za privremene mere stav 1. čl. 94 agrarni i industrijski kompleks Ruske Federacije.

Kako dobiti bankarsku garanciju

Da biste dobili bankarsku garanciju, potrebno je da kontaktirate banku sa određenim skupom dokumenata. Ona je različita za svaku banku i postavljaju je samostalno. U pravilu, paket dokumenata uključuje:

finansijski izvještaji ( bilans, bilans uspjeha), ovjeren od strane poreske uprave;

Dešifrovanje računa potraživanja i dugovanja;

Izvod iz banke o mjesečnim prometima po računima za posljednjih 6 mjeseci;

  • dokumente koji omogućavaju utvrđivanje obaveze po kojoj je garancija data.
Više o deklarativnom postupku za povrat PDV-a: 2010, br. 4, str. 25

Istovremeno, pored paketa dokumenata, banka može zahtevati i:

  • <или>zalog imovine (pravo svojine);
  • <или>zalog visokolikvidnih hartija od vrijednosti;
  • <или>garancija pravnih ili fizičkih lica.

UPOZORENJE UPRAVNIKA

Obično iznos naknade za izdavanje garancije je od 1 do 10% od iznosa osiguranja.

Ako kao dužnika uredite banku, ona će sa vama zaključiti ugovor o izdavanju garancije. Vi ste glavni u ovom ugovoru.

Ugovor definiše uslove garancije, posebno:

  • da osigura koju obavezu je izdata;
  • iznos garancije i rok njenog izdavanja;
  • pravo regresa banke (žiranta) prema vašoj kompaniji.

Ugovor takođe definiše dokumente koje korisnik (vaš zajmodavac u transakciji) mora da predoči banci u slučaju da ne izvršite svoju obavezu. Izbjeći kontroverzne situacije spisak ovih dokumenata treba jasno navesti.

Plaćate banci naknadu za izdavanje garancije stav 2 čl. 369 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Može se platiti u formi fiksna naknada, u procentima od iznosa garancije, u ratama u zavisnosti od garantnog roka.

Obračun bankarske garancije kod nalogodavca

Uobičajena je zabluda da principal ima bankarsku garanciju u računovodstvu treba evidentirati na vanbilansnom računu 008 “Hirije za primljene obaveze i plaćanja” Kontni plan, odobren. Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine broj 94n. Ali na kraju krajeva, dobili ste garanciju ne za sebe, već za svog kreditora (korisnika). I on je taj koji uzima u obzir garanciju na računu 008. Istovremeno, ne treba uzeti u obzir garanciju na računu 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“. Uostalom, garanciju niste izdali vi, već banka. Nalogodavac uglavnom ne vodi nikakvo računovodstvo same bankarske garancije.

RAZMJENA ISKUSTVA

Glavni računovođa OAO Ruski komunalni sistemi

“ Pitanje da li se bankarska garancija sa glavnicom odražava ili ne odražava u bilansu stanja nije tako jednostavno.

Prilikom korišćenja bankarske garancije kao obezbeđenja, moguće je promeniti poverioca kada jemac umesto korisnika postane poverilac (u slučaju da nalogodavac ne ispunjava svoje obaveze). Osim toga, po dogovoru sa žirantom, posebnim uslovima, kao što su, na primjer, dodatne kazne za kašnjenje u izvršenju obaveze prema žirantu. Nedostatak informacija o bankarskoj garanciji u računovodstvu nalogodavca neće dati eksternim korisnicima finansijsko izvještavanje potpuna slika obaveza principala.

Alternativno, možete prikazati dvije transakcije u isto vrijeme u računovodstvu principala:

  • 008 “Hurije za primljene obaveze i plaćanja” - primljena bankarska garancija za obezbjeđenje ispunjenja obaveze prema korisniku (povjeriocu);
  • 009 “Izdate hartije od vrijednosti za obaveze i plaćanja” - izdato obezbjeđenje korisniku (povjeriocu) od žiranta (banke).

Mislim da će se mnogi revizori složiti da bankarska garancija i dalje treba da bude prikazana u računima. računovodstvo principala, posebno ako je transakcija velika za organizaciju i podliježe objelodanjivanju u finansijskim izvještajima”.

Trošak pribavljanja garancije obračunava se na sljedeći način:

  • <если>izdata je bankarska garancija za osiguranje transakcije za nabavku objekta osnovnih sredstava, zatim i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu, troškove iste treba uključiti u trošak nabavke objekta i stav 2 čl. 254, st. 1, 3 čl. 257. stav 9. čl. 258 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 01.08.2005. godine broj 03-03-04/1/111;
  • <если>kupljena je bankarska garancija radi osiguranja transakcije za kupovinu robe ili materijala, tada se u računovodstvu troškovi garancije mogu uključiti u trošak ovih zaliha pp. 5, 6 PBU 5/01, a u porezu - ili iu vrijednosti imovine, ili u drugim troškovima;
  • <если>bankarska garancija je pribavljena za druge svrhe (npr. za deklarativni postupak povrata PDV-a), tada se troškovi iste u računovodstvu uključuju u ostale rashode, a u poreskom računovodstvu - u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju sub. 25 str.1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije, ili kao dio neposlovnih troškova u sub. 15 str.1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Istovremeno, ako se naknada banci isplaćuje istovremeno, prema regulatornim tijelima, rashodi treba ravnomjerno uzeti u obzir tokom perioda na koji je garancija izdata. Dopis Ministarstva finansija od 19.07.2012.godine broj 03-03-06/4/75 od 11.01.2011.godine broj 03-03-06/1/4; Federalna poreska služba za Moskvu od 29. avgusta 2011. br. 16-15 / [email protected] .

Osim toga, ranije je Ministarstvo finansija objasnilo da ako je naknada banci određena u procentima, onda se troškovi sticanja garancije moraju normalizovati na isti način kao i troškovi u vidu kamate na dužničke obaveze. Dopis Ministarstva finansija od 16.01.2008. godine broj 03-03-06/1/7. Međutim, kasnija pojašnjenja ne spominju primjenu takvog naloga. Osim toga, odnos između nalogodavca i banke prema ugovoru o bankarskoj garanciji nije dužnička obaveza. stav 1. čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Obračun bankarske garancije kod korisnika

Ukoliko vaša firma nastupa kao korisnik, odnosno onaj kome se daje garancija, onda to treba uzeti u obzir u dugovnom stanju računa 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“ u iznosu koji je naveden u garanciji.

Kada dužnik ispuni obavezu, otpisuje se iznos garancije evidentiran na računu 008.

Ako obaveza osigurana garancijom nije ispunjena

Ako dužnik nije u potpunosti ili djelimično ispunio svoje obaveze, tada korisnik može u toku trajanja garancije da se obrati banci sa pisanim zahtjevom da mu isplati novac. U njemu korisnik mora naznačiti u čemu se sastoji povreda glavne obaveze od strane nalogodavca u čije osiguranje je izdata garancija. Art. 374 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Uz reklamaciju se moraju priložiti dokumenti navedeni u garanciji. Banka odlučuje da li će izvršiti isplatu ili ne tek nakon što je razmotrila reklamaciju i utvrdila da li je u skladu sa uslovima garancije. Art. 375 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Nakon isplate potraživanja, banka je dužna da obavesti nalogodavca o prestanku garancije i sub. 1 str 1, str 2 čl. 378 Građanskog zakonika Ruske Federacije i može od njega zatražiti povraćaj iznosa plaćenih po garanciji.

Prilikom priznavanja iznosa potraživanja od strane banke žiranta, korisnik vrši knjigovodstveni knjiženje: zaduženje računa 76-2 „Obračun potraživanja“, podračuna „Banka garant“, - odobrenje računa 62 „Poravnanja sa kupcima i kupci“, podračun „Kupac (nalogodavac)“ .

Nalogodavac u trenutku prijema obavještenja banke žiranta o prestanku garancije vrši knjigovodstveni knjiženje: zaduženje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, podračun „Prodavac (korisnik)“, - Kredit računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračun Banke žiranta.

Ako kupite bankarsku garanciju za učešće na tenderu, možete uzeti u obzir njen trošak čak i ako je tender izgubljen stav 2 Dopis Ministarstva finansija od 16.01.2008. godine broj 03-03-06/1/7.

I pojednostavljeni ljudi mogu uzeti u obzir trošak bankarske garancije kao trošak usluga koje se pružaju kreditnim institucijama i sub. 9 str.1 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije.

I dalje je jedna od najpopularnijih usluga finansijskih institucija. Koristi se kao sredstvo za osiguranje rizika koji mogu nastati ako druga strana odbije da ispuni svoje obaveze. U praksi se često javljaju poteškoće sa poreskim i računovodstvenim računovodstvom bankarskih garancija. U članku ćemo se pozabaviti nijansama reflektiranja informacija.

Opće informacije

Ugovor o bankovnoj garanciji osiguravajuća (kreditna) organizacija može zaključiti na bilo koji traženi iznos i na gotovo svaki period, ne samo sa pravnim licem, već i sa individualni preduzetnik. Kako je utvrđeno stavom 1. čl. 369. Poreskog zakonika obezbjeđuje ispunjenje nalogodavca obaveze prema korisniku. Jednostavno rečeno, bankarska garancija je garancija povjeriocu. Banka garantuje da će kompanija koja aplicira za garanciju ispuniti obavezu.

Finansijska institucija, u skladu sa odredbama čl. 368 NK, kao jemac, izdaje, na zahtjev nalogodavca (klijenta), pismenu obavezu da korisniku (povjeriocu) isplati iznos novca naveden u ugovoru ako isti podnese odgovarajući pismeni zahtjev.

Kako je utvrđeno stavom 2. čl. 369 Poreskog zakonika, nalogodavac se obavezuje da plati naknadu jemcu.

U nekim slučajevima, garancija finansijsku organizaciju je obavezno:

  • za zaključivanje državnih ugovora;
  • prilikom izvršavanja vladinih naloga;
  • učestvovati na aukcijama, takmičenjima, tenderima itd.

izdavanje garancija je jedan od bankarske operacije na osnovu tačke 8 č 1 čl. 5 Savezni zakon br. 395-1.

PDV

Na osnovu odredbi pod. 3 str.3 čl. 149. Poreskog zakona, transakcije ne podliježu PDV-u na:

  • izdavanje i ukidanje garancije;
  • potvrđivanje i mijenjanje njegovih uslova;
  • plaćanje po garanciji;
  • priprema i overa dokumenata.

Shodno tome, PDV na iznos provizije (naknade) banka garant ne iskazuje principalu.

Drugačije se rješava pitanje garancija osiguravajućih društava. U ovom slučaju, naknada je predmet PDV-a. „Dolazni“ porez od provizije žirantu ima pravo da odbije nalogodavac po ispunjenju uslova iz st. 1 čl. 172 NK.

Kako se bankarska garancija odražava u računovodstvu nalogodavca?

Prvo finansijske transakcije je isplata iznosa naknade žirantu. Da bi se prikazala provizija za bankarsku garanciju, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

  • Dt 76 Kt 51 - plaćanje provizije finansijskoj instituciji.
  • Dt 91 Kt 76 - naknada se knjiži na teret troškova.

Odraz bankarske garancije u računovodstvu vrši se u skladu sa svojim namjene. U većini slučajeva osigurava otplatu duga glavnice nastalog sticanjem bilo koje imovine (stalne imovine, na primjer).

U ovoj situaciji, prilikom obračuna bankarske garancije u računovodstvu, nalogodavac sastavlja upis koji odražava kupovinu predmeta za koji je obezbeđena, a istovremeno uključuje i naknadu u trošak:

Dt 08 (01, 10, 41, 07, itd.) Kt 76.

Prijem objekta se odražava u zapisniku:

Dt 08 (10, 41, itd.) Kt 60 - u iznosu jednakom trošku.

Prilikom unosa stanja zadužuje se račun 01. Početni iznos odražava trošak objekta i iznos provizije.

Ako se nalogodavac sam ne obračuna sa korisnikom, banka to radi umjesto njega i izdaje zahtjev za naknadu troškova. Da bi se odrazilo prihvatanje ovog zahtjeva, vrši se transakcija:

Dt 60 Kt 76.

Otplata duga banci se ogleda u unosu:

Dt 76 Kt 51.

Kako prikazati bankarsku garanciju u računovodstvenim evidencijama korisnika?

Poverilac, po pravilu, nije ni ovlašćeni ni obavezani učesnik u pravnim odnosima sa nalogodavcem. Činjenica je da su poravnanja koja se mogu izvršiti između njih regulisana posebnim sporazumom. Istovremeno, povjerilac djeluje kao korisnik po samostalnoj garanciji, budući da banka ima obavezu prema njemu do kraja svih namirenja. Ove karakteristike čine neophodnom djelimično primjenu vanbilansnog računovodstva. Kako obračunati bankarske garancije na vanbilansnim računima? Hajde da to shvatimo.

Ako se primjenjuje garancija, upisuju se sljedeće:

  • Dt c. 008 - iznos se odražava u iznosu obaveze nalogodavca obezbeđene od strane banke (po prijemu nezavisne garancije čiji se original dostavlja korisniku);
  • Dt c. 62 Kt. 90 - prikazuje iznos duga glavnice;
  • Dt c. 90 Kt. 41 - otpis sa stanja sredstava prenešenih na nalogodavca.

Ukoliko klijent ne plati isporuku sredstva, primjenjuje se bankarska garancija. U računovodstvu, primljeni iznos se odražava na sljedeći način:

  • Dt c. 76 ct sc. 62 - obaveza plaćanja u korist korisnika se prenosi na banku;
  • Dt c. 51 ct sc. 76 - potvrda o uplati od banke;
  • ct c. 008 - Kraj upotrebe garancije.

Kako odražavati informacije u slučaju otkazivanja garancije?

Razmotrimo situaciju u kojoj se garancija bankarske organizacije ne primjenjuje u praksi, odnosno otpisuje se. U ovom slučaju, unose će izvršiti korisnik:

  • Dt c. 62 Kt. 90 - prihod od prodaje proizvoda (u iznosu jednakom prodajnoj cijeni);
  • Dt c. 90 Kt. 41 - odražava trošak prodate robe;
  • Dt c. 008 - dobijanje garancije;
  • Dt c. 51 ct sc. 62 - potvrda o uplati od glavnice (u visini prodajne cijene proizvoda);
  • ct c. 008 - otkazivanje garancije, u vezi sa ispunjenjem ugovornih obaveza od strane nalogodavca.

Sa obračunom bankarske garancije za nalogodavca i korisnika sve je manje-više jasno. Koje evidencije će formirati sam jemac? Više o tome u nastavku.

Bankovne transakcije

Postoji niz karakteristika koje treba uzeti u obzir prilikom obračuna bankarskih garancija. Računovodstvo predviđa posebne račune (odobrene propisom Centralne banke br. 579-P iz 2017. godine). Najtipičnije su sljedeće objave:

  • Dt c. 99998 ct sc. 91315 - izdavanje garancije banke (u visini obezbijeđene obaveze);
  • Dt c. 47423 ct sc. 70601 - primanje naknade od nalogodavca (u visini provizije);
  • Dt c. 70606 ct sc. 47425 - formirane su rezerve za isplatu korisniku u slučaju potrebe (u visini osigurane obaveze).

Nijanse

Ako se kao uslov za davanje garancije koristi kolateral u vidu depozita, prilikom obračuna bankarske garancije u računovodstvu, zadužuje se korespondentni račun nalogodavca i odobrava pasivni račun na kojem se sumiraju podaci o primanjima od kupaca ( na primjer, 43001).

Prilikom otpisa garancije predviđene zakonom, generira se knjiženje:

Dt c. 91315 ct sc. 99998.

Istovremeno, veličina rezerve se smanjuje:

Dt c. 47425 ct sc. 70601.

Ako nalogodavac ne vrati dug korisniku, finansijska institucija to čini umjesto njega. Tako se bankarska garancija pojavljuje u računovodstvu. Računovodstvo se vrši formiranjem sljedećih knjiženja:

Dt c. 60315 CT računa korisnika;

Dt c. 91315 ct sc. 99998 - povlačenje uplate.

Na sličan način se rezerva smanjuje korišćenjem date korespondencije računa. Istovremeno se stvara nova rezerva za pokrivanje eventualnih gubitaka u iznosu predstojećeg naplate od glavnice:

Dt c. 70606 ct sc. 60324.

Dodatno

Pored navedenih knjiženja, kod računovodstvenog obračuna bankarske garancije formiraju se i sljedeći unosi:

  • Dt 99998 Kt 91312 - naknada troškova finansijske organizacije na račun prethodno odobrenog depozita.
  • Dt 60324 Kt 70601 - smanjenje iznosa rezerve zbog djelimične naknade troškova banke.
  • Dt računa nalogodavca Kt 60315 - nadoknada salda troškova banke od strane nalogodavca.
  • Dt 60324 Kt 70601 - smanjenje iznosa rezerve.

Nijanse oporezivanja

Poreska i računovodstvena bankarska garancija ima značajne razlike. Iznad smo već rekli da je PDV na transakcije vezane za primjenu bankovni kolateral, se ne obračunava. Naravno, ovo pravilo ne važi za obračun poreza na dobra isporučena od strane korisnika, ako je to utvrđeno zakonom (npr. OSNO) ili sporazumom.

Primljene uplate korisnik pripisuje povratu obaveze prihodima na isti način kao da bi isplata imovine bila izvršena bez bankarske garancije, odnosno kao prihod od prodaje.

Nalogodavac može izabrati gdje će pripisati troškove koji nastaju iz interakcije sa bankarskom organizacijom. Pri tome, naravno, mora voditi računa o karakteristikama obezbijeđene imovine i sadržaju u suštini uspostavljenog pravnog odnosa sa korisnikom. Nalogodavac može troškove uključiti u druge ili neposlovne troškove.

Imajte na umu da bez obzira na to koja je opcija odabrana, troškovi se moraju priznati na proporcionalnoj osnovi tokom trajanja garancije. Odgovarajuća odredba sadržana je u dopisu Ministarstva finansija od 11.01.2011.

Računovodstvo provizije sa ujednačenom raspodjelom troškova

Ovim pristupom formiraju se sljedeće objave:

  • Dt c. 97 ct sc. 76 - uključivanje naknade žiranta u troškove narednih perioda nakon izdavanja garancije;
  • Dt c. 76 ct sc. 51 - prenos provizije na banku;
  • Dt c. 91,2 Kt. 97 - otpis dijela naknade po dogovoru ili prema rasporedu (obračunato srazmjerno trajanju garancije).

Važne tačke

Napominjemo da je postupak odbitka provizije banci - u jednakim dijelovima ili u jednoj uplati - fiksiran u računovodstvena politika. Odgovarajući zahtjev proizlazi iz odredbi PBU 1/2008.

Ključni kriterijum za izbor ujednačene distribucije troškova je dinamika prihoda povezanih sa odgovarajućim troškovima. Ako se prihod raspoređuje na više izvještajnih perioda, onda rashode treba iskazati u računovodstvu sinhrono.

Prilikom odabira pristupa treba se voditi karakteristikama imovine. Ako se nabavka materijala i sirovina vrši uzastopno, onda će ravnomjerna raspodjela troškova biti opravdanija.

Računovodstvo po djelatnostima

Treba napomenuti da mnogo pri odabiru pristupa za odražavanje troškova zavisi od privrednog sektora u kojem principal posluje. Dakle, kao podvrsta troškova za naredne periode, postoje troškovi za budući rad, koji se mogu prepoznati građevinske kompanije. Prilikom primjene gore opisane metode jednake raspodjele troškova formiraju se knjiženja:

  • Dt c. 97 ct sc. 76 - obračun provizije kao dijela troškova budućih perioda;
  • Dt c. 20 Kt. 97 - dio naknade utvrđene ugovorom ili planom plaćanja naplaćuje se na cijenu građevinskog objekta.

Prilikom prenosa provizije za bankarsku garanciju na troškove, knjiženja zaduženja mogu biti različita. Ovo zavisi od vrste poslovnu transakciju. Na primjer, u objavama će se koristiti račun. 23 ako je sredstvo stavljeno na pomoćna proizvodnja.

Zakupni pravni odnosi

Posebno treba razmotriti situaciju kada je nalogodavac isprva jasno i po ugovoru plaćao sve isporuke korisnika, ali je onda jednog dana odjednom prestao da radi (dok je garancija nastavila da radi). Ovakvi slučajevi su česti kod iznajmljivanja komercijalnih nekretnina.

Plaćanja prilikom prenosa objekta na plaćeno korišćenje, izvršena na vreme, iskazuju se u evidenciji Dt c. 26 Kt. 76 u skladu sa učestalošću odbitaka (na primjer, jednom mjesečno).

Preporučljivo je evidentirati proviziju u poreskom računovodstvu:

  1. Do trenutka kršenja uslova zakupnine - sinhronim otpisom provizije sa uplatama (mjesečno, na primjer).
  2. Nakon obustave plaćanja (i kao rezultat primjene garancije) - otpisom salda provizije kao rashoda.

U računovodstvu se koristi isto knjiženje kao u najam, a provizija se odbija kao paušalni iznos odmah nakon primjene garancije.

Zaključak

Obračun bankarskih garancija u budžetske institucije vrši na vanbilansnim računima. To je zbog činjenice da garancija ne ide na račun klijenta, već je kod kreditne institucije tokom čitavog perioda izvršenja državnog ugovora.

Operacija je prikazana u tabeli ispod.

Osnov za otpis je činjenica da je izvođač poštivao uslove ugovora, kršenje sporazuma ili raskid ugovora na zakonom propisan način.

Napominjemo: prilikom davanja obezbeđenja u vidu kolaterala, sprovedenog u okviru odredbi čl. 96 44-FZ, nije dozvoljeno odražavati gotovinski računi vanbilansno 10.

Glavni uticaj na proviziju za izdavanje garancije je veličina iznosa garancije. Najčešće je to od 2 do 10%. Sve zavisi od firme u kojoj se vrši registracija. Osim toga, cijena garancije ovisi o predmetu i vremenu njenog djelovanja.

Važan faktor koji utiče na cenu je prisustvo kolaterala. Firma koja je garant zainteresovana je za povraćaj svog novca koji je isplaćen zbog neispunjavanja uslova iz ugovora.

Procedura obezbjeđenja

Odluku o izdavanju garancija i uslovima za njihovo izdavanje donosi organizacija žiranta na zahtjev samog principala, u skladu sa internim propisima i odredbama Centralne banke Rusije.

Garancija se može izdati pri sklapanju ugovora iu skladu sa zahtjevom koji principal podnosi organizaciji žiranta.

Proces dodele BG je sledeći: principal piše i daje banci garantu zahtev za izdavanje garancije, u kojem piše:

  • naziv i lokaciju principala i organizacije žiranta,
  • datum pripreme i detalji zahtjeva za kredit,
  • iznos garancije i valutu u kojoj je garancija izdata,
  • broj ugovora,
  • naziv i lokaciju korisnika,
  • vrstu, uslove i trajanje garancije.

Osim toga, u zahtjevu za izdavanje garancije, principal može naložiti garantnoj organizaciji da:

  • Otpišite novac sa tekućeg računa za rezervaciju finansijsku podršku garancije.
  • Izdajte garanciju na teret kredita ili u okviru slobodnog limita preuzetog rizika, dostupnog u banci kontragaranta.
  • Iz svog novca povucite proviziju i pokrijte troškove organizacije žiranta i drugih organizacija koje učestvuju u izdavanju garancije.

Šta je još potrebno za završetak?

Odluci o izdavanju garancije prethodi analiza finansijsko-ekonomskih aktivnosti nalogodavca, utvrđivanje njegove kreditne sposobnosti i solventnosti.

U tu svrhu, prilikom posjete banci garanta i uz zahtjev za izdavanje garancije, principal donosi sljedeće papire:

  • Fotokopija ugovora, koji predviđa davanje garancije ili fotokopija tenderske dokumentacije na tenderu.
  • Fotokopija registracije NBU-a o registraciji ugovora o privlačenju ugovora ili kredita u stranoj valuti od nerezidentnog kreditora.
  • Fotokopije sastavnih radova.
  • Finansijski izvještaji za protekle rokove i ostali papiri, u skladu sa internim propisima garantne organizacije o izdavanju garancija.

Banka garant će pregledati dostavljene papire, provjeriti njihovu autentičnost, stepen sigurnosti garancije i donijeti odluku o izdavanju garancije ili odbijanju njenog izdavanja.

Video: Razlozi za odbijanje

Visina provizije za izdavanje bankarske garancije

Visina nagrade uvelike zavisi od iznosa kolaterala. Shodno tome, sa zahtjevima 44 FZ, može biti od 5 do 30% uz iznos ugovora do 50 miliona rubalja. i od 10 do 30% po višoj ugovornoj cijeni. U tom slučaju osiguranje ne može biti niže od akontacije.

Na primjer, uz ugovornu cijenu od 80 miliona i akontaciju od 10 miliona, iznos osiguranja može biti od 10 do 24 miliona rubalja. istovremeno, provizija za izdavanje BG može biti unutar 300 hiljada - 2,4 miliona rubalja. s obzirom na tako širok raspon cijena, principali su zainteresirani za smanjenje troškova.

Organizacije garanta nastoje da smanje vjerovatne rizike, stoga, što manje povjerenja imaju u potencijalnog klijenta, to se više povećava stepen provizije.

Prosječna provizija za izdavanje bankarske garancije ima stepen - od 3 do 5% od iznosa garancije. Pored toga, bankarske organizacije često postavljaju najnižu proviziju. Odnosno, mogu analizirati i male garancije za 50-100 hiljada rubalja (obično bez kolaterala), ali uz proviziju od najmanje 7-10 hiljada rubalja.

Na posljednji postotak snažno utiču likvidnost kolaterala, kvalitet i potpunost izvještaja o prijavi, priroda ugovora, rok itd. Općenito, treba napomenuti da cijena BG-a ne može biti manja od 10-15 hiljada rubalja.

Dakle, u Sberbank možete vidjeti prilično pristupačne cijene - od 2%. Provizija za preusmjeravanje novca - 10%. U VTB 24 za neke kategorije pravnih lica. pojedinci mogu biti još profitabilniji: najmanja stopa je samo 1%, najveća - 4%.

Kako uticati na visinu naknade

Veliki faktor koji utiče na cenu bankarske garancije je dostupnost kolaterala. Kreditna organizacija, koja je garant, prilično je ozbiljno zainteresovana za povraćaj svog novca koji je korisniku isplaćen na osnovu ispunjenja uslova ugovora.

Bez sumnje, nedostatak kolaterala automatski povlači povećanje cijene garancije kako bi se nadoknadili vjerovatni rizici. Obično bankarske garancije bez kolaterala koštaju duplo više. U najvećem broju slučajeva konačna cijena bankarske garancije izgleda mnogo povoljnije od cijene bankarskog kredita.

Zbog činjenice da bankarske garancije nemaju fiksnu vrijednost cijene, nalogodavac može platiti iznos koji je dovoljan za primanje BG-a.

Budući da je cijena materijala koji se obezbjeđuje prilično diferencirana za velike i male transakcije, tržišni igrači imaju priliku da što efikasnije koriste BG. Ovo važi i za veliku organizaciju i za predstavnika malog ili srednjeg biznisa.

knjigovodstveni zapisi

Ovo računovodstvo zavisi od vrste dužnosti. Na primjer, ako kupac koji kupuje nekretninu donese BG prodavcu, onda će se to računati kao trošak povezan s kupovinom nekretnine.

U ovoj situaciji, sastav troškova će se sastojati od: troškova za sticanje imovine, plaćene kamate na kredit, razne marže ili dodatke, provizije i sl. iznosi kompenzacije žirantu su uključeni u stvarnu cijenu imovine koja se kupuje u slučajevima kada se BG izdaje nakon što su sredstva uzeta u obzir.

Računovodstveni zapisi u ovom slučaju će biti kako slijedi. Iznos nagrade žirantu koji je uračunat u stvarnu cijenu imovine - teret računa (01, 07.10...) - pozajmica računa 76. Isplata nagrade žirantu - zaduženje računa 76 - pozajmica računa 51.

Ako se garancija otpusti nakon formiranja stvarne cijene imovine, onda knjigovodstveni zapisi trebaju biti sljedeće prirode: zaduženje računa 91.2 - pozajmica računa 76. U situacijama kada se BG oslobađa radi osiguranja dužničkih obaveza, tada troškovi kredita se priznaju kao rashodi "ostalo".

Po želji, dodatni troškovi se mogu dodati ostalim troškovima ravnomjerno tokom trajanja ugovora. Računovodstvena politika predviđa neizostavan prikaz odabrane metode: računovodstvo, prema kojem će se knjižiti dodatni troškovi po kreditima, ili isto knjigovodstvo za vrijeme trajanja kredita, odnosno jednokratno u trenutku njihovog nastanka.

Kao rezultat knjigovodstveni zapisi ogleda se ovako:

Dugovanje računa 91.2 - Pozajmica računa 76 (prikazuje iznos naknade žirantu) Dugovanje računa 76 - Pozajmica računa 51 (prikazuje se isplata nagrade).

Drugi primjer:

Organizacija "Kosmos" pobedila je državu. ugovor o uslugama u vrijednosti od 5 miliona rubalja (uključujući porez na dodatu vrijednost - 762.711,86 rubalja). Zakon zahteva da BG pokrije 30% cene celog ugovora.

Uprava kompanije zatražila je od bankarske organizacije da dobije garanciju od 1,5 miliona rubalja. Banka može izdati ovu garanciju uz naplatu naknade od 3% od ukupnog iznosa. Garancija se daje na šest mjeseci.

S tim u vezi, potrebno je ožičenje:

  • Debit 97 Kredit 76 račun "Poravnanja sa bankom" - 45 hiljada rubalja. Troškovi garancije su u potpunosti pokriveni.
  • Debit 76 računa "Poravnanja sa bankom" Kredit 51 - 45 hiljada rubalja. (1.500.000 rubalja x 3%) - utvrđivanje iznosa provizije za bankarsku organizaciju.
  • Svaki mjesec tokom 6 mjeseci:

Debit 91 računa "Ostali troškovi" Kredit 97 - 7500 rubalja. (45.000 rubalja / 6 mjeseci) - navode se troškovi plaćanja provizije bankarske organizacije.

Ovdje se garancija oslobađa bez dodatni uslovi bankarsku organizaciju, bez otvaranja računa, depozita ili kolaterala.

Ponekad bankarska organizacija izdaje zahtjeve po prijemu garancije, na primjer, plasirajući investiciju za vrijeme trajanja garancije, organizacija prenosi novac kreditoru za osiguranje obaveza prema banci žirantu.

Glavni uticaj na naknadu za izdavanje garancije ima visina garancije. Na konačnu kamatu snažno utiču likvidnost kolaterala, kvalitet i potpunost izvještaja o prijavi, priroda ugovora, vrijeme itd.

U uslovima aktivnog razvoja različitih poslovnih oblasti iu periodu ekonomska kriza, mnoge organizacije trebaju žirante da potvrde svoju solventnost. Formalni ugovor prema kojem se, u slučaju neispunjavanja obaveza kompanije iz obračuna sa prodavcem, jemac obavezuje da će platiti iznos duga, naziva se bankarska garancija.

Savjet! Jamac za transakcije sa izdatom bankarskom garancijom može biti ili banka ili Osiguravajuća društva sa odgovarajućom licencom.

Kreditna institucija koja izdaje garanciju - jemac

Klijent banke koja zaključuje ovaj ugovor je nalogodavac.

Primalac sredstava u slučaju neispunjavanja uslova transakcije od strane kupca je korisnik.

Nalogodavac sa bankom sklapa pismeni ugovor, kojim se žiranc obavezuje da će korisniku isplatiti ugovoreni iznos transakcije po podnošenju zahtjeva za plaćanje. Prilikom zaključenja ugovora, nalogodavac plaća banci određenu proviziju u zavisnosti od visine garancije i roka izdavanja.

Vrste bankarskih garancija

  1. Prilikom zaključivanja ugovora za izvršenje državnih naloga (obavezna izrada).
  2. Prilikom učešća na aukciji (obavezna izrada).
  3. Prilikom plaćanja kupljene nekretnine.
  4. Kao kolateral za namirenje kredita i zajmova.
  5. Kao obezbeđenje izvršenja drugih obaveza.

Odraz operacija u računovodstvu

U računovodstvu nalogodavca, odraz bankarske garancije utvrđuje se u zavisnosti od njene vrste i od žiranta.

Pažnja! U skladu sa članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, usluga izdavanja garancije koju izdaje banka oslobođena je plaćanja PDV-a. U slučaju izdavanja bankarske garancije od strane drugih licenciranih organizacija, njihove aktivnosti podliježu PDV-u, koji se zauzvrat može odbiti prilikom pružanja svih potrebna dokumenta.

Glavno računovodstvo

Garancija kao garancija za sticanje imovine

Obračun transakcijskih transakcija zavisi od vremenskog perioda za davanje saglasnosti banke za obezbeđenje plaćanja.

Prilikom sklapanja ugovora o jemstvu prije kupovine nekretnine, provizija plaćena banci ili osiguravajućem društvu za obezbjeđenje garancije uračunava se u cijenu nekretnine koja se kupuje.

U ovom slučaju, naknada žirantu se obračunava prema sljedećim unosima:

  • uključivanje u trošak: Dugovanje računa knjigovodstva imovine (osnovna sredstva 01, 08 materijal 10, roba 41) Kredit 76 (račun koji prikazuje obračune sa dužnicima i poveriocima);
  • plaćanje provizije žirantu: Debit 76 Kredit 51.

Za kupovinu automobila u vrijednosti od 6.000.000 rubalja, organizacija je izdala saglasnost banke za kolateral za obaveze.

Prema ugovoru, provizija banke se plaća u iznosu od 1,5% cijene automobila iu ovom slučaju iznosi 90.000 rubalja (6 miliona * 1,5%), garantni rok je jedan kalendarski mjesec.

Glavna kompanija nije izvršila uplatu rokovi. A banka je, nakon što je izmirila obaveze, postavila zahtjev za povraćaj uplaćene vrijednosti.

U takvoj situaciji u preduzeću treba da se odraze sve transakcije sljedeći obrazac:

90000 rub. - prenijela proviziju banci za zaključenje ugovora

90000 rub. - troškovi su uključeni u cijenu kupljenog automobila

6000000 rub. – prihvaćeno aktom o prijemu kupljenog automobila

6090000 rub. - da je osnovno sredstvo stavljeno u funkciju;

6000000 rub. - uzet je u obzir zahtjev banke;

6000000 rub. - ispunjenje obaveza prema žirantu

Ako je ugovor sklopljen nakon što je imovina uzeta u obzir ili kupoprodajna transakcija nije obavljena, tada se provizija plaćena banci koja je izdala garanciju treba prikazati u računovodstvu kao ostali rashod: Zaduživanje 91.02 Kredit 76.

Garancija za dugoročne obaveze

U skladu sa članom 378 Građanskog zakonika Ruske Federacije, isplata naknade žirantu treba da se odnosi na period na koji je izdata bankarska garancija. Međutim, ovaj period može biti dug i obuhvatiti više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda u slučajevima sklapanja dugoročnih ugovora (npr. za građevinsko-montažne radove). U ovom slučaju svi troškovi plaćanja naknade banke za izdavanje garancije se raspoređuju na čitav period njenog važenja.

porez na prihod

Prema zakonu, davanje bankarskih garancija odnosi se na bankarsko poslovanje. Zauzvrat, oni se mogu uzeti u obzir kao ostali rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom i kao neposlovni rashodi.

Prema čl. 252 Porezni kod firma donosi nezavisnu odluku kojoj grupi će u svoje računovodstvo uključiti troškove davanja garancije banke.

Pažnja! U skladu sa važećim zakonom, troškovi se priznaju kao izvještajni period kada nastanu ovi troškovi.

Bankarska garancija je podijeljena u dva odvojena perioda: prije i nakon što banka isplati sve obaveze prema korisniku po ugovoru. Naknada do dospijeća utvrđuje se ugovorom u određenom iznosu, u drugom periodu - u vidu kamate za vrijeme korištenja sredstava žiranta. Stoga se u poreskom računovodstvu razlikuju i uzimaju u obzir dvije vrste rashoda.

Da bi se prihvatili rashodi po transakcijama sa obezbjeđenjem plaćanja radi umanjenja oporezive osnovice poreza na dobit, treba napomenuti da svi rashodi moraju biti dokumentovani i opravdani u upotrebi, odnosno za aktivnosti preduzeća koje se odnose na sticanje daljeg prihoda.

Računovodstvo za korisnika

Za korisnika nije bitno ko izmiruje obaveze.

Uslovi transakcije su slični primjeru 1. Ali u ovom slučaju transakcija se razmatra sa stanovišta prodavca. Na primjer, ovaj automobil je naveden od strane prodavca kao roba. Računovođa sastavlja sve poslove u preduzeću sa sledećim unosima:

6000000 rub. - primio bankarsku garanciju kao jemstvo

6000 000 rub. - odražava dug kupca;

4000000 rub. - otpis automobila po trošku sa računa;

6000 000 rub. - postavljen je zahtjev žirantu za plaćanje iznosa transakcije zbog neplaćanja automobila od strane kupca;

Dt 51 KREDIT 76

6000000 rub. - prijem sredstava po ugovoru od žiranta;

6000000 rub. - otpis bankarske garancije (klauzula 1, član 378 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Prednosti sklapanja ugovora o bankarskoj garanciji

Među ključnim prednostima bankarske garancije, glavne su sljedeće pozicije:

  • trošak: u poređenju sa primanjem dodatno finansiranje u obliku zajmova i kredita, ugovor o garanciji sklapaju organizacije po relativno niskoj cijeni;
  • primanje uplate od žiranta će omogućiti da se ne otpusti gotovina u određenom trenutku van poslovanja ili u potrazi dodatna sredstva u kreditnim institucijama;
  • prisustvo sigurnosti plaćanja - dodatna garancija prodavcu, pozitivno karakterizirajući kupca.

Minimiziranje rizika od neprimanja uplate je podsticaj da se sve obaveze izvršavaju na vreme i kvalitetno.

Bankarska garancija je danas jedna od najtraženijih usluga. Pribjegavanjem ovoj vrsti obaveze moguće je osigurati finansijski rizici, koji ponekad nastaju ako druga strana odbije da ispuni svoje obaveze u vezi sa izvršenjem ugovora.

Od 1. januara ove godine, novi saveznog zakona"O ugovornom sistemu" (br. 44-F3). Nakon toga značajno se proširuje obim primjene bankarske garancije. Što, pak, postavlja dodatna pitanja za računovodstvo: kako voditi evidenciju o troškovima, kako i kako prikazati knjiženja.

bankarska garancija- radi se o garanciji (obavezi) banke, ponekad osiguravajućeg društva, kreditne institucije, datoj u pisanoj ili elektronskoj formi, koja se izdaje u skladu sa uputstvima nalogodavca (druge osobe): isplatiti korisniku (tj. povjeriocu). ) određeni finansijski iznos u skladu sa uslovima ugovora (ugovora). Garant mora platiti ugovoreno fiksni iznos novac samo ako korisnik podnese odgovarajući zahtjev, dostavljen u pisanoj formi. Dakle, on će početi sa radom od dana kada je izdat i ima rok važenja naveden u ugovoru. Njegov rok važenja, kao i iznos novca, može biti bilo koji za pravna lica kao i za IP.

U nekim slučajevima, obezbjeđivanje bankarske garancije je preduslov. Na primjer, mora se obezbijediti prije sklapanja ugovora od nacionalnog značaja. U skladu sa Zakonom br. 44-F3, može se obezbijediti i kako bi se osiguralo učešće na aukcijama, takmičenjima ili tenderima.

Koji dokumenti potvrđuju valjanost obračuna bankarske garancije?

Dešava se da postoje slučajevi kada je računovođa zbunjen pitanjem dokumentarnih dokaza o svemu tome. Naravno, faktura ili faktura se dostavlja istovremeno sa bankarskom garancijom, ali često garancija ima oblik elektronski dokument. Šta treba učiniti ako je bankarska garancija predstavljena u ovom obliku?

U skladu sa Uredbom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. marta 2012. broj 14, str. poruke prilikom korišćenja usluga SWIFT telekomunikacionog sistema, ekvivalentna je bankarskoj garanciji izdatoj u pisanoj formi.

U situacijama kada nisu ispunjeni određeni uslovi koje ponekad nameće jemac ili korisnik, a koji je trebalo da bude predočen prilikom izdavanja bankarske garancije uz nju, to nije razlog za odbijanje da se garancija uzme u obzir. On pravni osnov zainteresovano lice može dokazati autentičnost transakcije predstavljanjem čvrstih dokaza.

Osobine bankarske garancije

banka, kreditna institucija ili osiguravajuće društvo uvijek djeluje kao jemac. Naravno, nalogodavac dobija bankarsku garanciju s razlogom, a ne besplatno, stoga će računovođa morati da evidentira radnju na računima računovodstva. Osnovna obaveza nije faktor od kojeg zavisi bankarska garancija. Istovremeno, garancija je neopoziva, odnosno ne može se opozvati. Nemoguće je prenijeti prava iz bankarske garancije na drugo lice, samo ako to nije predviđeno ugovorom (ugovorom).

Period na koji se izdaje bankarska garancija mora se obavezno navesti u bankarskoj garanciji. U pogledu važenja, garancija može biti jednaka, manja ili veća od perioda za koji se obaveze moraju ispuniti. Ako bankarska garancija uopšte ne sadrži informacije o roku, onda se smatra da nije nastala - u skladu sa članom 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

U garanciji je po pravilu navedeno ko je korisnik. Ali, kako pokazuje praksa rješavanja sporova, iako korisnik nije naveden u dokumentu, bankarska garancija će zaista ostati na snazi.

Bankarska garancija se smatra nevažećom ako jemac izda garanciju korisniku bez prethodnog pisanog sporazuma između žiranta i principala. U principu je moguća i druga opcija: prije izdavanja bankarske garancije korisniku, nalogodavac može zaključiti ugovor sa žirantom koji će obezbijediti propisane uslove za zaključivanje buduće bankarske garancije. Konkretno, jemac u ugovoru može predvidjeti pravo da će moći zahtijevati određenu novčanu naknadu kao regres od nalogodavca ako on (žirant) isplati korisniku novčani iznos u određenoj novčanoj protuvrijednosti u skladu sa postavljene uslove ugovora.

PDV ne plaća ni jemac ni korisnik kada jemac ispunjava obaveze po bankarskoj garanciji. Drugim riječima, obavljanje poslova, kao što je, na primjer, plaćanje po garanciji, izdavanje bankarske garancije, njeno poništenje i slično, ne predviđa plaćanje PDV-a.

Što se tiče poslova čije je vođenje usmjereno na otplatu obaveza u skladu sa ugovorom o kreditu, takođe ne podliježu PDV-u. Jer, sve kreditne transakcije su oslobođene plaćanja poreza u skladu sa trenutno važećom zakonskom regulativom.

Izuzetak su transakcije koje nastaju u slučajevima kada osiguravajuća društva izdaju bankarske garancije. Takve usluge podliježu PDV-u.

Obaveza žiranta je da prilikom ispunjavanja obaveza u skladu sa bankarskom garancijom sve transakcije iskazuje u računovodstvenim evidencijama.

U trenutku prijema od strane korisnika suma novca od žiranta, koji je ispunio obaveze, na teret računa 51 „Računi za poravnanje“ i kreditni račun 76 “Poravnanja sa različitim povjeriocima i dužnicima”, računovođa mora izvršiti odgovarajući upis u posebnu knjigu. Dug glavnice u računovodstvu se propisuje na osnovu toga o kojoj vrsti obaveze se radi. Recimo to mogu biti računi: 62 "Računi sa kupcima i kupcima", 76, 58 " Finansijske investicije” ili njegov podračun 58-3 “Odobreni krediti”.

Obračun prijema sredstava korisniku od žiranta

Kada su sredstva primljena od žiranta gotovinskim metodom, korisnik je dužan da prizna prihod od prodaje (realizacije) dobara, usluga ili radova, jer je garancijom obezbeđeno plaćanje. Ako je obaveza plaćanja kamate po osnovu neopozive garancije, korisnik mora evidentirati neposlovni prihodi, što će izgledati kao kamata na kredit.

Načini na koje korisnik može izvršiti računovodstvo u slučajevima ispunjenja obaveza po garanciji

Ako glavnicu ne ispuni nalogodavac (ili je ispunjen u neodgovarajućem obliku garancije), korisnik može podnijeti zahtjev žirantu (pismeno) da izvrši isplatu novčanog iznosa predviđenog ugovorom o bankarskoj garanciji. . Takav zahtjev mora nužno uključiti šta je tačno prekršio nalogodavac tokom izvršenja ugovora. Period važenja garancije u ovom slučaju prestaje kada korisnik primi predviđeno ugovorom iznos, odnosno datum isteka bankarske garancije.

Obračun same garancije se vrši na vanbilansnom računu 008 „Osiguranje obaveza i primljenih plaćanja“. Iznos na ovom računu mora biti jednak cifri navedenoj u ugovoru.

Otpis iznosa sa vanbilansnog računa se odvija postepeno, kako se dug otplaćuje.

Osobine računovodstva bankarskih garancija u pojednostavljenom sistemu oporezivanja

Pojednostavljeni sistem oporezivanja predviđa da korisnik koji prima novčana sredstva od žiranta mora ih prikazati u računovodstvenim evidencijama kao prihod od prodaje dobara i (ili) kao neposlovni prihod ako sredstva potiču od kamata na kredit.

Čim korisnik primi sredstva od žiranta (odnosno ugovorom), na dugovnom računu 51 „Računi za poravnanje“ i kreditnom računu 76 „Računi sa raznim povjeriocima i dužnicima“, računovođa mora evidentirati unose u poseban knjiga. Istovremeno, dug glavnice će se odraziti na teret računa 76 - u korist (računi 62, 76, 78, podračun 58-3) u skladu sa vrstom njegovih obaveza.

U tom slučaju, bankarska garancija će biti evidentirana na vanbilansnom računu 008 („Hartije od vrijednosti za primljene obaveze i plaćanja“). Iznos na računu će biti ekvivalentan iznosu navedenom u ugovoru, a zaduživat će se postepeno, nakon rezultata otplate duga.

Kako se bankarska garancija obračunava od strane principala?

Na početku treba napomenuti da usluga koju pruža banka ( kreditna institucija) bankarska garancija se odnosi na kategoriju bankarskih poslova. Što pak sugerira da takva usluga ne podliježe oporezivanju PDV-om u skladu sa F3 395-1. U takvim slučajevima, principal mora odbiti PDV, odražavajući ovu uslugu unaprijed registrovani. Međutim, u isto vrijeme, obezbjeđivanje bankarske garancije treba da se odvija bez sprovođenja oporezivih transakcija.

Nalogodavac ne može prihvatiti ulazni PDV na odbitak ako ne nastaje PDV za poslove koji se sprovode u vezi sa izdavanjem bankarske garancije.

Ako je bankarska garancija izdata od strane banke ili kreditne institucije, tada kao jednu od komponenti neposlovnih troškova treba uzeti u obzir iznos poreza na dobit. Ako izdavanje garancije vrši osiguravajuće društvo, tada će se takva operacija uzeti u obzir za porez na dohodak.

Naknade žiranta: računovodstvo

Ova vrsta računovodstva zavisi i od vrste obaveza. Na primjer, ako kupac koji kupuje nekretninu pruži bankovnu garanciju prodavcu, onda će se to smatrati troškom povezanim s kupovinom nekretnine.


U ovom slučaju, sastav troškova će se sastojati od: troškova kupovine imovine, plaćene kamate na kredit (kredita odobrenog za kupovinu nekretnine), raznih maraka ili dodataka, naknade u vidu provizije, carine (plaćanja ) i slično. Naknade za žirante će biti uključene u stvarnu vrijednost imovine koja se stječe u situacijama kada je bankarska garancija izdata prije nego što je imovina uzeta u obzir.

Primjer računovodstvenih knjiženja u takvom slučaju:

Iznos naknade žirantu, koji ulazi u stvarnu vrijednost imovine - zaduženje računa (01, 07, 08, 10, 41, ...) - odobrenje računa 76.

Isplata naknade žirantu - zaduženje računa 76 - odobrenje računa 51.

Ako je garancija izdata nakon stvarni trošakće se formirati imovina, tada bi knjigovođe knjiženja trebala biti sljedeća:

Debitni račun 91.2 - kreditni račun 76.

U slučajevima kada se bankarska garancija izdaje za osiguranje dužničkih obaveza, troškovi pozajmljivanja se priznaju kao „ostali“ rashodi.

po želji, dodatni troškovi mogu se ravnomjerno dodati ostalim troškovima tokom trajanja ugovora. Računovodstvena politika predviđa obavezan prikaz odabranog metoda: računovodstva za koje će se evidentirati dodatni troškovi pozajmljivanja, bilo ravnomjerno tokom trajanja kredita, ili - odjednom u periodu njihovog nastanka.

Kao rezultat, računovodstveni unosi će biti prikazani na sljedeći način.