Stranka za učešće u zajedničkoj. U finansijskim izvještajima stranaka. Zajednički kontrolisani entiteti

Sklapanje ugovora o zajedničkim aktivnostima (jednostavni partnerski ugovor) podrazumijeva udruživanje napora i imovine komercijalnih organizacija (IP) za postizanje određenog cilja.

Kao rezultat zajedničkih aktivnosti, strane obično planiraju ostvarivanje prihoda, optimizaciju troškova i poresko opterećenje.

Ugovor o jednostavnom ortakluku pretpostavlja poseban postupak preraspodjele prihoda između ortaka (strana u ugovoru), utvrđen odredbama ovog ugovora.

Zajedničke aktivnosti su atraktivne, između ostalog, zbog jednostavnosti registracije, što je posljedica činjenice da ugovorne strane ne stvaraju novi pravno lice te, shodno tome, nema potrebe za obavljanjem registracionih radnji i proći kroz mnoge formalnosti.

Prema klauzuli 1 člana 1041 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema jednostavnom partnerskom ugovoru (ugovoru o zajedničkim aktivnostima), dvije ili više osoba (partnera) se obavezuju da će udružiti svoje doprinose i djelovati zajedno. bez formiranja pravnog lica ostvariti profit ili postići neki drugi cilj koji nije u suprotnosti sa zakonom.

U članku će se raspravljati o zahtjevima važećeg zakonodavstva za učesnike u sporazumu o zajedničkim aktivnostima i karakteristikama računovodstva poslovnih transakcija koje se odnose na njegovu provedbu.

Jednostavno partnerstvo u građanskom pravu

Prije svega, treba napomenuti da je prilikom obavljanja zajedničkih aktivnosti veoma važno obratiti posebnu pažnju na izradu ugovora, jer njegovi uslovi zavise, između ostalog:

procjena depozita,
postupak raspodjele primljenog prihoda,
postupak pokrića troškova i gubitaka,
postupak donošenja odluka,
i tako dalje.

Prema klauzuli 2 člana 1042 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u jednostavnom partnerskom ugovoru zaključenom radi implementacije preduzetničku aktivnost, mogu biti samo individualni preduzetnici i/ili komercijalne organizacije.

U slučajevima kada svrha zajedničke djelatnosti nije ostvarivanje dobiti, mogu biti i strane u ugovoru o jednostavnom ortaštvu neprofitne organizacije i pojedinci.

Bilješka: Karakteristike jednostavnog ortačkog ugovora zaključenog radi realizacije zajedničkog ulaganja aktivnosti (investicionog partnerstva), ustanovljene su Saveznim zakonom od 28. novembra 2011. godine. br. 335-FZ

"O investicionom partnerstvu."

Doprinos saborca priznaje se kao sve što on unosi u zajedničku stvar, uključujući:

novac,
druga imovina,
stručna i druga znanja, vještine i sposobnosti,
poslovna reputacija,
poslovne veze.

Pretpostavlja se da su ulozi partnera jednaki po vrijednosti, osim ako drugačije proizilazi iz jednostavnog ortačkog ugovora ili stvarnih okolnosti. Izrađuje se novčana procjena doprinosa prijatelja po dogovoru između drugova.

Prema odredbama člana 1044 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao zajednička zajednička imovina partnera* priznaje se:

imovina koju su priložili ortaci (koja im pripada po pravu vlasništva),
proizvodi proizvedeni kao rezultat zajedničkih aktivnosti,
plodove i prihode od takvih aktivnosti.

*Ukoliko zakonom ili ugovorom o jednostavnom ortačkom društvu nije drugačije određeno ili proizilazi iz suštine obaveze.

Imovina koju su ortaci uložili, a koju su posjedovali iz drugog razloga osim prava vlasništva, koristi se u interesu svih ortaka i čini, zajedno sa imovinom koja se nalazi u njihovom zajedničko vlasništvo, zajedničko vlasništvo drugovi.

Računovodstvo zajedničko vlasništvo drugovi Možda koje su povjerili jednom od pravnih lica koja učestvuju u ugovoru o jednostavnom ortakluku.

Korišćenje zajedničke imovine ortaka vrši se uz njihov zajednički pristanak, a u nedostatku saglasnosti - na način koji odredi sud.

Odgovornosti ortaka za održavanje zajedničke imovine i postupak naknade troškova u vezi sa obavljanjem ovih poslova, utvrđeno sporazumom jednostavno partnerstvo.

U skladu sa članom 1044 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prilikom obavljanja opštih poslova svaki partner ima pravo da djeluje u ime svih partnera, osim ako je drugačije određeno odredbama ugovora.

Ugovorom se može predvideti da obavljanje poslova obavljaju pojedinačni učesnici ili zajedno svi učesnici ugovora o jednostavnom ortakluku.

Prilikom zajedničkog poslovanja za svaku transakciju potrebna je saglasnost svih partnera.

U odnosima sa trećim licima, ovlaštenje partnera da obavlja transakcije u ime svih partnera potvrđuje se:

punomoćje koje su mu izdali ostali njegovi drugovi,
jednostavan partnerski ugovor u pisanoj formi.

Odluke o zajedničkim poslovima ortaka ortaci donose opštim sporazumom, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.

Bilješka:Odredba ugovora koja ograničava pravo partnera da se upozna sa svom dokumentacijom o vođenju poslova ortaštva je nezakonita i ništava (član 1045. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U skladu sa odredbama člana 1046. Građanskog zakonika Ruske Federacije, postupak pokrivanja troškova i gubitaka povezanih sa zajedničkim aktivnostima partnera utvrđuje se njihovim sporazumom.

U nedostatku takvog sporazuma, svaki partner snosi troškove i gubitke proporcionalno vrijednost njegovog doprinosa zajedničkoj stvari.

Na osnovu člana 1048 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dobit koju su partneri ostvarili kao rezultat zajedničkih aktivnosti raspoređuje se srazmjerno vrijednosti doprinosa partnera, osim ako nije drugačije određeno:

jednostavan partnerski ugovor,
po drugom dogovoru drugova.

Bilješka:sporazum, potpuno oslobađajuća bilo koji od partnera od učešća u dobiti, pokrivanju opštih troškova ili gubitaka je ništavan.

Ugovor o jednostavnom ortakluku raskida se zbog:

Proglašavanje jednog od drugova nesposobnim, djelimično sposobnim ili nestalim*.

Proglašavanje jednog od drugova nesolventnim (bankrotom)*.

Smrt ortaka ili likvidacija ili reorganizacija pravnog lica koje učestvuje u jednostavnom ortačkom ugovoru*. Ugovorom ili sporazumom može se predvideti i zamena preminulog ortaka (likvidirano ili reorganizovano pravno lice) njegovim naslednicima (naslednicima).

Odbijanje bilo kojeg od partnera od daljeg učešća u neograničenom jednostavnom partnerskom ugovoru*. Mora se podnijeti zahtjev za odustajanje od ugovora o trajnom partnerstvu najkasnije tri mjeseca prije očekivanog povlačenja iz sporazuma. Štaviše, čak i ako su partneri sklopili sporazum o ograničavanju prava na povlačenje iz ugovora o jednostavnom ortačkom društvu, on je nezakonit i ništavan.

Raskid ugovora o jednostavnom ortakluku, zaključenog na određeni rok, na zahtjev jednog od ortaka u odnosima između njega i ostalih ortaka*.

Istek ugovora o jednostavnom ortakluku.

Dodjela udjela prijatelja na zahtjev njegovog povjerioca*

*Ukoliko ugovorom ili naknadnim sporazumom nije predviđeno očuvanje ugovora u odnosima između preostalih partnera.

Po prestanku ugovora o jednostavnom ortakluku stvari koje su prenete u zajednički posjed i korištenje ortaka vraćaju se ortacima koji su ih dali. bez naknade, osim ako ugovorom stranaka nije drugačije određeno.

Od trenutka raskida ugovora, njegovi učesnici snose solidarnu odgovornost za neispunjene opšte obaveze prema trećim licima.

Podjela imovine koja je bila u zajedničkom vlasništvu ortaka, a proistekla iz njih zajednička prava zahtjevi se izvršavaju na način utvrđen članom 252. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Nekretnine koje će biti stvorene ili stečene u budućnosti

U nekim slučajevima se sklapa ugovor o zajedničkom ulaganju u svrhu razvoja nekretnina za prodaju u budućnosti.

Prilikom realizacije ove vrste odnosa potrebno je uzeti u obzir mišljenje Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije izrečeno u Rezoluciji od 11.07.2011. broj 54 „O nekim pitanjima rješavanja sporova po osnovu ugovora o nepokretnostima koje će biti stvorene ili stečene u budućnosti“.

Prema stavu 4. ovog rješenja, sudovi u sporovima koji proizilaze iz ugovora o investicionoj djelatnosti u oblasti finansiranja izgradnje ili rekonstrukcije nepokretnosti utvrđuju pravnu prirodu relevantne ugovore i riješiti spor prema pravilima poglavlja 30 (“Kupovina i prodaja”), 37 (“Ugovor”), 55 (“Jednostavno partnerstvo”) Kodeksa, itd.

Ako nije drugačije određeno, sudovi su dužni da ocjenjuju ugovore koji se odnose na investicionu djelatnost u oblasti finansiranja izgradnje ili rekonstrukcije nepokretnosti, kao ugovori o kupoprodaji buduće nepokretne imovine.

U ovom slučaju, sudovi moraju uzeti u obzir da odredbe zakona o investicijama (posebno član 5 Zakona RSFSR „O investicionim aktivnostima u RSFSR“, član 6 Savezni zakon„O investicionim aktivnostima u Ruska Federacija sprovedena u formi kapitalne investicije") ne može se tumačiti u smislu da se osobama koje finansiraju izgradnju nepokretnosti daju pravo vlasništva (uključujući i zajedničko vlasništvo) na nepokretnosti koja se gradi o njihovom trošku.

Pravo svojine na objektima nepokretnosti proizilazi iz lica koja su sklopila ugovor o kupoprodaji buduće nepokretnosti (uključujući i slučajeve kada su takvi ugovori obuhvaćeni zakonodavstvom o investicionim aktivnostima), prema pravilima iz stava 2. člana 223 Građanskog zakonika Ruske Federacije, odnosno od trenutka državne registracije u Jedinstvenom državnom registru ova prava pripadaju kupcu.

U skladu sa stavom 6. Rezolucije, u slučajevima kada, prema uslovima sporazuma:

jedna strana, vlasništvo ili drugo pravo zemljište , pruža ga za izgradnju zgrade ili građevine,

druga strana se obavezuje da će izvesti gradnju; pravila Poglavlja 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije, uključujući pravila stavka 3. navedenog poglavlja ("Ugovor o izgradnji"), podliježu primjeni na odnose strana prema ugovoru.

Prilikom rješavanja sporova koji proizlaze iz ovih sporazuma, sudovi moraju uzeti u obzir da, na osnovu člana 219. Građanskog zakonika Ruske Federacije, vlasništvo nad zgradom ili objektom stvorenim na osnovu sporazuma nastaje sa stranom koja je dala zemljišnu parcelu ( programer) od trenutka državne registracije ovog prava u Jedinstvenom državnom registru.

Strana koja je izvela gradnju ima pravo da plati izvršene radove u skladu sa ugovorom, a ako strana koja je dala zemljište ne ispuni svoju obavezu plaćanja, može od nje zahtevati naknadu za nastalu štetu, plaćanje predviđeno ugovorom kazne, kao i da iskoristi pravo koje joj je dato članom 712 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ako, prema uslovima ugovora, strana koja je izvela gradnju ima pravo, kao plaćanje za to, da dobije u vlasništvo prostor u izgrađenom objektu, navedeni ugovor treba kvalificirati kao mješoviti (tačka 3. člana 421. Građanski zakonik Ruske Federacije) i pravila o kupoprodaji primjenjuju se na obavezu prenosa buduće nepokretne imovine, uzimajući u obzir objašnjenja sadržana u stavovima 2, 3. i 5. ove Rezolucije.

Na osnovu tačke 7. Odluke, 7. u slučajevima kada je iz ugovora navedeno da svaka od strana daje doprinose:

prenosi zemljište,
deponuje sredstva
obavlja poslove,
snabdevanje građevinskim materijalom,
itd.,

da bi se postigao zajednički cilj, odnosno stvaranje nekretnine, relevantni ugovor mora biti kvalifikovan kao jednostavnog partnerskog ugovora.

Računovodstvo zajedničkih aktivnosti partnera

Pravila i procedure za odražavanje poslovnih transakcija u računovodstvu i finansijski izvještaji osnivaju se organizacije u slučajevima zajedničkog poslovanja, zajedničkog korišćenja sredstava i zajedničkih aktivnosti.

Prema , informacije o učešću u zajedničkim aktivnostima podliježu objelodanjivanju u finansijskim izvještajima organizacije ako postoje sporazumi, čiji uslovi utvrđuju raspodjelu odgovornosti između učesnika za finansijske i druge zajednički sprovodene aktivnosti u svrhu sticanja ekonomske koristi ili prihoda.

Na osnovu toga, računovodstvo zajedničke imovine može se povjeriti jednom od pravnih lica koja učestvuju u ugovoru o prostom ortačkom društvu.

Kada se u računovodstvenim i finansijskim izvještajima odražavaju transakcije vezane za učešće u zajedničkoj aktivnosti (jednostavan partnerski ugovor):

partnerska organizacija se rukovodi stavovima 13. - 16. ovog pravilnika,
ortak koji obavlja zajedničke poslove u skladu sa ugovorom o jednostavnom ortaštvu rukovodi se stavovima 17. - 21. ovog pravilnika.

Računovodstvo za prijatelja koji vodi zajedničke poslove.

U skladu sa tačkom 17 PBU 20/03, prilikom organizovanja računovodstva, prijatelj, rukovodilac opštih poslova u skladu sa sporazumom o zajedničkoj delatnosti, pruža odvojeno računovodstvo:

operacije (za odvojeni bilans) za zajednički sprovedene aktivnosti,
transakcije koje se odnose na obavljanje njegovih normalnih aktivnosti.

Bilješka:Indikatori posebnog bilansa stanja u bilans drug koji vodi zajedničke poslove, ne pali se.

Odraz poslovnih transakcija po ugovoru o zajedničkoj delatnosti, uključujući obračun rashoda i prihoda, kao i obračun i računovodstvo finansijskog rezultata u posebnom bilansu stanja, obavljaju se po opšte utvrđenom postupku.

Prema klauzuli 18 PBU 20/03, imovina koju su uložile strane u sporazumu, obračunava se od strane partnera koji vodi zajedničke poslove, odvojeno - u posebnom bilansu stanja.

Partner koji vodi zajedničke poslove uzima u obzir doprinose učesnika u zajedničkim aktivnostima:

na računu za evidentiranje depozita ortaka u procjeni predviđenoj ugovorom.

U skladu sa Kontnim planom za finansijsko računovodstvo ekonomska aktivnost organizacije i Uputstva za njegovu primjenu *, imovina koju su ortaci priložili jednostavnom ortačkom društvu na račun svojih doprinosa čini:

By Debit računovodstveni računi imovine (51 “Računi obračuna”, 01 “Osnovna sredstva”, 41 “Roba” itd.) i Kredit račun 80 “Depoziti drugova”.

Kada se imovina vrati partnerima po prestanku ugovora o jednostavnom ortačkom društvu, vrši se obrnuta knjiženja u računovodstvu.

Analitičko računovodstvo za račun 80 “Depoziti ortaka” vodi se za svaki ugovor o jednostavnom ortačkom društvu i svakog učesnika u ugovoru.

*Odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n.

Imovina stečena ili stvorena tokom sprovođenja ugovora o zajedničkoj delatnosti računovodstveno se odražava:

u visini stvarnih troškova za njegovu nabavku, proizvodnju i sl.

Računovodstvo nabavke ili stvaranja novih osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i drugih eksternih ulaganja obrtna sredstva sprovodi se u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

Amortizacija imovine koja se amortizuje u okviru posebnog bilansa stanja obračunava se po opšte utvrđenom postupku bez obzira od stvarni termin njihovu upotrebu i ranije korištene metode obračuna amortizacije prije sklapanja ugovora o zajedničkom ulaganju.

Računovodstvo za drugove - učesnike sporazuma o zajedničkoj delatnosti.

Na osnovu klauzule 13 PBU 20/03, sredstva koja su doprinijela doprinosu prema sporazumu o zajedničkoj djelatnosti uključuje partnerska organizacija:

dio finansijske investicije po trošku po kojem se iskazuju u bilansu stanja na dan stupanja na snagu sporazuma.

Dakle, u izvještavanju o zajedničkim aktivnostima i u izvještavanju partnera, iznosi doprinosa se možda neće poklapati zbog različitih pristupa njihovoj procjeni (u bilansu zajedničkih aktivnosti - prema ugovornoj procjeni, u bilansu stanja partnera). - po knjigovodstvenoj vrijednosti).

Shodno tome, u računovodstvu partnera, prijenos doprinosa po ugovoru o zajedničkom ulaganju odražava se sljedećim unosima:

By Debit račun 58.4 „Depoziti po prostom ortačkom ugovoru” i Kredit računovodstveni računi imovine (51 „Računi obračuna“, 01 „Osnovna sredstva“, 41 „Roba“ itd.)

Prema klauzuli 14 PBU 20/03, prilikom formiranja finansijski rezultat svaka partnerska organizacija uključuje uključeni u ostale prihode ili rashode:

dobiti ili gubitke iz zajedničkog ulaganja koji se mogu potraživati ili distribuirati među partnerima.

U ovom slučaju, partnerske organizacije unose sljedeće:

By Debit račun 76.3 “Poravnanja dospelih dividendi i druga poravnanja” i Kredit račun 91.1 “Ostali prihodi”- dobit je ostvarena od rezultata zajedničkih aktivnosti.

By Debit račun 91.2 “Ostali rashodi” i Kredit račun 76.3 “Poravnanja dospelih dividendi i ostala poravnanja”- ostvaren je gubitak kao rezultat zajedničkih aktivnosti

Prema klauzuli 15 PBU 20/03, imovina koju će svaka partnerska organizacija dobiti kao rezultat podjele u skladu s člankom 1050 Građanskog zakonika Ruske Federacije nakon prestanka zajedničkih aktivnosti odražava se kao:

otplata depozita uključenih u finansijska ulaganja.

Ako postoji razlika između vrednovanje doprinosa koji se obračunava kao finansijska ulaganja i vrijednost imovine primljene nakon prestanka zajedničke djelatnosti, ova razlika je uključena u:

ostali prihodi ili drugi rashodi prilikom formiranja finansijskog rezultata.

Prihvataju se sredstva koja je partnerska organizacija primila nakon prestanka zajedničkih aktivnosti računovodstvo u procjeni vrijednosti evidentiranoj u posebnom bilansu stanja na dan donošenja odluke o prestanku zajedničke djelatnosti.

Područje primjene

1 Ovaj standard MRS 31 primjenjuje se na računovodstvo interesa u zajedničkom poduhvatu i prikazivanje imovine, obaveza, prihoda i rashoda zajedničkog poduhvata u finansijskim izvještajima učesnika i investitora, bez obzira na način ili oblik u vrši se zajednički dogovor. Međutim, ovaj standard se ne primjenjuje na zajedničke poduhvate koji su:

(a) organizacije venture finansiranje;
(b) uzajamne fondove, fondove udjela i slična društva, uključujući osiguravajuće fondove koji ulažu,

da odražava svoje interese u zajednički kontrolisanim entitetima koji su, nakon početnog priznavanja, označeni kao finansijski instrumenti koji se vode u fer vrijednosti promjene u kojima su prikazane u dobiti ili gubitku perioda, ili su klasifikovane kao koje se drže radi trgovanja i obračunate u skladu sa MRS 39 « Finansijski instrumenti: prepoznavanje i mjerenje". Takva ulaganja moraju se mjeriti po fer vrijednosti u skladu sa MRS 39, sa promjenama fer vrijednosti priznatim u bilansu uspjeha u periodu u kojem je promjena nastala. Preduzeće koje ima takav interes mora otkriti informacije u skladu sa stavovima 55. i 56.

2 Zajednički ulagač koji ima interes u zajednički kontrolisanom preduzeću izuzet je od zahteva paragrafa 30 (proporcionalna konsolidacija) i 38 (metoda kapitala) ako su ispunjeni sledeći uslovi:

(a) interes je klasifikovan kao namenjen prodaji u skladu sa MSFI 5 "Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje";
(b) primenjuje se izuzetak iz paragrafa 10 MRS 27 Konsolidovani i zasebni finansijski izveštaji. omogućavanje matičnom društvu koje takođe ima interes u zajednički kontrolisanom entitetu da ne predstavlja konsolidovane finansijske izveštaje; ili
(c) ispunjeni su svi sljedeći uslovi:
- (i) ovog učesnika zajedničko ulaganje je podružnica u potpunom ili djelimičnom vlasništvu drugog entiteta i njegovi drugi vlasnici, uključujući i one koji inače nemaju pravo glasa, su obaviješteni da ulagač neće primjenjivati proporcionalnu konsolidaciju ili metodu udjela, i ne smeta im to ;
- (ii) se trguje dužničkim i vlasničkim instrumentima zajedničkog ulagača otvoreno tržište(domaći ili strani berza ili kod vanberzansko tržište, uključujući lokalna i regionalna tržišta);
- (iii) zajednički ulagač nije dostavio i nije u procesu dostavljanja svojih finansijskih izvještaja komisiji vrijednosne papire ili drugi regulatorni organ u svrhu puštanja bilo koje klase instrumenata na javno tržište;
- (iv) krajnji ili bilo koji posredni roditelj učesnika u zajedničkom poduhvatu podnosi konsolidovane finansijske izvještaje dostupne za javnu upotrebu koji su pripremljeni u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.

Definicije

3 U ovom standardu MRS 31 Sljedeći izrazi se koriste sa navedenim značenjima:

Kontrola- ovlaštenje da utvrđuje finansijsku i operativnu politiku poslovnih aktivnosti radi ostvarivanja koristi od njih.

Metoda kapitala - računovodstveni metod po kojem se inicijalno priznaje udeo u zajednički kontrolisanom entitetu stvarni trošak a zatim prilagođen za promjene nakon sticanja u udjelu zajedničkog poduzetnika u neto imovini zajednički kontroliranog entiteta. Dobit ili gubitak učesnika u zajedničkom poduhvatu uključuje udio tog učesnika u dobiti ili gubitku zajednički kontrolisanog preduzeća.

Investitor u zajedničko ulaganje - strana u zajedničkom poduhvatu koja nema zajedničku kontrolu nad zajedničkim ulaganjem.

Zajednička kontrola - kontrola nad poslovnom aktivnošću koja se dijeli po dogovoru između strana, koja postoji samo kada je za donošenje strateških finansijskih i operativnih odluka u vezi sa ovom djelatnošću potrebna jednoglasnost strana koje dijele kontrolu (učesnika u zajedničkom poduhvatu).

Zajedničko ulaganje- ugovorni sporazum prema kojem dvije ili više strana poduzimaju poslovnu aktivnost koja je predmet zajedničke kontrole.

Proporcionalna konsolidacija - Računovodstvena metoda kojom se udio zajedničkog ulagača u svakoj imovini, obavezama, prihodima i rashodima zajednički kontrolisanog entiteta kombinuje red po red sa sličnim stavkama u finansijskim izvještajima tog ulagača ili se prikazuje kao zasebne stavke u njegovim finansijskim izvještajima.

Odvojeni finansijski izvještaji - finansijske izvještaje koje prezentira matična kompanija, investitor u pridruženo društvo ili član zajednički kontrolisanog subjekta, u kojima se ulaganje obračunava na osnovu njegovog direktnog vlasničkog udjela, a ne na osnovu prijavljenih rezultata i neto rezultata subjekta u koji se ulaže imovine.

Značajan uticaj - ovlašćenje da učestvuje u donošenju odluka o finansijskim i poslovnim politikama koje se odnose na poslovanje, ali ne i kontrolu ili zajedničku kontrolu ovih politika.

Učesnik zajedničkog ulaganja - strana u zajedničkom poduhvatu koja ima zajedničku kontrolu nad tim zajedničkim ulaganjem.

4 Finansijski izvještaji koji primjenjuju metodu proporcionalne konsolidacije ili metodu udjela nisu zasebni finansijski izvještaji, kao što nisu finansijski izvještaji entiteta koji nema podružnicu, pridruženo ili zajednički kontrolirano lice.

5 Zasebni finansijski izveštaji su finansijski izveštaji prikazani kao dodatak konsolidovanim finansijskim izveštajima, finansijski izveštaji u kojima su ulaganja iskazana korišćenjem računovodstvene metode udela i finansijski izveštaji u kojima su interesi zajedničkih poduhvata proporcionalno konsolidovani. Zasebni finansijski izvještaji nisu obavezni da prate ili prate ove finansijske izvještaje.

6 Entiteti izuzeti od potrebe za konsolidacijom (u skladu sa paragrafom 10 MRS 27) primenjuju metodu kapitala (u skladu sa paragrafom 13 (c) MRS 28 Ulaganja u pridružena preduzeća ) ili izvršiti proporcionalnu konsolidaciju ili primijeniti metodu udjela (u skladu sa stavom 2. ovaj standard), mogu predstaviti zasebne finansijske izvještaje kao svoje jedine finansijske izvještaje.

Oblici zajedničkog preduzetništva

7 Zajednička ulaganja mogu biti strukturirana na različite načine i imati različite oblike. Ovaj standard identifikuje tri glavna tipa – zajednički kontrolisane transakcije, zajednički kontrolisana sredstva i zajednički kontrolisani entiteti – koji se najčešće nazivaju zajedničkim poduhvatima i koji zadovoljavaju definiciju zajedničkog aranžmana. Svi tipovi zajedničkih ulaganja imaju sljedeće zajedničke karakteristike:

(a) dva ili više učesnika u poduhvatu su vezani ugovornim sporazumom;
(b) ugovorni sporazum uspostavlja zajedničku kontrolu.

Zajednička kontrola

8. Prepreka zajedničkoj kontroli može nastati ako je predmet ulaganja u procesu pravna reorganizacija ili je u stečaju, ili posluje pod strogim dugoročnim ograničenjima koja utiču na njegovu sposobnost da prenese sredstva zajedničkom ulagaču. Ako zajednička kontrola nastavi da postoji, ti faktori sami po sebi nisu dovoljna osnova da se zajednički aranžman ne obračunava u skladu sa ovim standardom.

Ugovorni sporazum

9 Postojanje ugovornog aranžmana razlikuje interese koji uključuju zajedničku kontrolu od ulaganja u pridružena društva u kojima investitor ima značajan uticaj (vidjeti MRS 28). Aranžman koji nema ugovorni sporazum o uspostavljanju zajedničke kontrole nije zajednički aranžman za potrebe ovog standarda.

10 Postojanje ugovornog sporazuma može se potvrditi na različite načine, na primjer: ugovorom zaključenim između učesnika u zajedničkom poduhvatu ili protokolom o pregovorima između njih. U nekim slučajevima, takav sporazum je uključen u statut ili druge zakonske odredbe relevantne vrste zajedničkog ulaganja. Bez obzira na oblik, ugovorni sporazum je obično u pisanoj formi i pokriva sljedeća pitanja:

(a) svrhu, trajanje postojanja relevantne vrste zajedničkog aranžmana i obaveze izvještavanja u vezi s tim;
(b) imenovanje upravnog odbora ili sličnog organa upravljanja zajedničkim ulaganjem i prava glasa u vlasništvu učesnika u zajedničkom poduhvatu;
(c) ulaganja učesnika u zajedničkom poduhvatu;
(d) distribuciju proizvoda, prihoda, troškova ili rezultata zajedničkog ulaganja između zajedničkih poduhvata.

11 Ugovorni sporazum uspostavlja zajedničku kontrolu nad zajedničkim ulaganjem.
Ovaj uslov osigurava da nijedan od učesnika u zajedničkom poduhvatu nema mogućnost da kontroliše samo zajedničku aktivnost.

12. Ugovorni sporazum može odrediti jednog od zajedničkih poduhvata kao operatera ili menadžera zajedničkog ulaganja. Operator ne kontroliše zajedničko ulaganje, već posluje u okviru finansijskih i operativnih politika koje su učesnici zajedničkog ulaganja međusobno dogovorili u skladu sa ugovornim sporazumom i delegirali njihovu implementaciju na operatera. Ako operater ima ovlasti da utvrđuje finansijsku i operativnu politiku poslovanja, tada operater kontroliše aktivnost i preduzeće je podružnica operatera, a ne zajedničko ulaganje.

Zajednički kontrolisane transakcije

13 Djelovanje nekih vrsta zajedničkih ulaganja podrazumijeva korištenje imovine i drugih resursa njegovih učesnika, umjesto stvaranja korporacije, partnerstva ili drugog preduzeća, ili korištenje nezavisnog finansijsku strukturu, odvojeno od samih učesnika. Svaki od učesnika u zajedničkom poduhvatu koristi sopstvena osnovna sredstva i ima svoje zalihe. Svaki od učesnika snosi i svoje troškove i preuzima obaveze, te samostalno privlači finansiranje, što podrazumijeva i vlastitu odgovornost. Zaposleni učesnika u zajedničkom poduhvatu mogu obavljati poslove u vezi sa zajedničkim poduhvatom, kao i slične transakcije u okviru svog ekonomska aktivnost učesnik. Ugovor o zajedničkom ulaganju je, po pravilu, osnova za raspodjelu prihoda od prodaje zajedničkih proizvoda i svih zajednički nastalih troškova među učesnicima zajedničkog ulaganja.

14 Primer zajednički kontrolisane transakcije je sporazum u kojem dva ili više zajedničkih poduhvata kombinuju svoje aktivnosti, resurse i stručnost kako bi zajednički proizveli, plasirali i distribuirali određeni proizvod (na primer, avion). Svaki od učesnika u zajedničkom poduhvatu provodi svoje faze proizvodnog procesa. Svaki od učesnika u zajedničkom ulaganju snosi svoje troškove i dobija deo prihoda od prodaje aviona - a taj udeo se utvrđuje u skladu sa ugovorom.

15 Za svoje interese u zajednički kontrolisanim transakcijama, učesnik u zajedničkom poduhvatu će priznati u svojim finansijskim izveštajima:

(a) imovinu koju kontroliše i obaveze koje preuzima;
(b) troškove koje on ima i udio prihoda koji prima od prodaje dobara ili usluga proizvedenih u okviru zajedničkog ulaganja.

16 Budući da se imovina, obaveze, prihodi i rashodi priznaju u finansijskim izveštajima učesnika u zajedničkom poduhvatu, nisu potrebna nikakva prilagođavanja ili postupci konsolidacije u pogledu ovih stavki kada on predstavlja svoje konsolidovane finansijske izveštaje.

17 Možda neće biti potrebno voditi posebne računovodstvene evidencije i pripremati finansijske izvještaje za zajednički poduhvat. Međutim, učesnici u zajedničkom poduhvatu mogu pripremati izvještaje menadžmenta kako bi mogli ocijeniti rezultate zajedničkog ulaganja.

Zajednički kontrolisana imovina

18 Neke vrste zajedničkih ulaganja uključuju zajedničku kontrolu od strane učesnika, a često i njihovo zajedničko vlasništvo nad jednom ili više imovine koja je uložena ili stečena za potrebe zajedničkog poduhvata i koja je namijenjena za njihovo postizanje. Ova imovina se koristi za dobijanje koristi za učesnike u zajedničkom poduhvatu. Svaki od učesnika u zajedničkom poduhvatu može preuzeti dio proizvoda proizvedenih korištenjem sredstava, a svaki snosi dio troškova nastalih kako je predviđeno ugovorom.

19 Ove vrste zajedničkih ulaganja ne uključuju formiranje korporacije, partnerstva ili drugog preduzeća, ili nezavisnog finansijskog entiteta odvojenog od samih zajedničkih poduhvata. Svaki učesnik stječe kontrolu nad svojim udjelom u budućim ekonomskim koristima kroz svoj udio u zajednički kontrolisanoj imovini.

20 U mnogim slučajevima, zajednički kontrolisana imovina se koristi kada se obavljaju aktivnosti u kompleksu nafte i gasa i drugim ekstraktivnim industrijama. Na primjer, nekoliko kompanija za proizvodnju nafte mogu zajedno kontrolirati i upravljati naftovodom. Svaki od učesnika zajedničkog ulaganja koristi naftovod za transport sopstvenog proizvoda, au zamjenu za to snosi ugovoreni dio troškova rada naftovoda. Drugi primjer zajednički kontrolisane imovine bi bio kada dva entiteta zajednički kontrolišu imovinu i svaki od njih prima dio prihoda. najam i snosi ugovoreni dio troškova.

21 U pogledu svog udela u zajednički kontrolisanoj imovini, učesnik u zajedničkom poduhvatu će priznati u svojim finansijskim izveštajima:

(a) njegov udio u zajednički kontrolisanoj imovini, klasifikovan prema prirodi te imovine;
(b) sve obaveze koje je on preuzeo;
(c) njegov udio u obavezama preuzetim zajedno sa drugim zajedničkim ulagačima u vezi sa zajedničkim poduhvatom;
(d) svaki prihod od prodaje ili korišćenja njegovog udela u proizvodima zajedničkog poduhvata, kao i njegov udeo u troškovima nastalih u zajedničkom poduhvatu;
(e) sve troškove koje je on napravio u vezi sa svojim interesom u zajedničkom poduhvatu.

22 U pogledu svog udjela u zajednički kontrolisanoj imovini, svaki poduzetnik evidentira u svojim računovodstvenim evidencijama i priznaje u svojim finansijskim izvještajima:

(a) svoj udeo u zajednički kontrolisanoj imovini, klasifikovanoj prema prirodi te imovine, a ne u investiciji. Na primjer, interes u zajednički kontrolisanom naftovodu je klasifikovan kao nekretnina, postrojenja i oprema;
(b) sve obaveze koje je preuzeo učesnik (na primer, obaveze koje je on preuzeo u vezi sa finansiranjem njegovog udela u toj imovini);
(c) njegov udio u obavezama preuzetim zajedno sa drugim zajedničkim ulagačima u vezi sa zajedničkim poduhvatom;
(d) svaki prihod od prodaje ili korišćenja njegovog udela u proizvodima zajedničkog poduhvata, kao i njegov udeo u troškovima nastalih u zajedničkom poduhvatu;
(e) sve troškove koje je on napravio u vezi sa svojim interesom u zajedničkom poduhvatu, na primjer, troškovi povezani sa finansiranjem udjela zajedničkog poduzetnika u relevantnoj imovini i prodajom njegovog udjela u proizvodima.

Budući da se imovina, obaveze, prihodi i rashodi priznaju u finansijskim izvještajima učesnika u zajedničkom poduhvatu, nisu potrebne nikakve korekcije ili procedure konsolidacije u vezi sa ovim stavkama kada učesnik u zajedničkom poduhvatu predstavlja svoje konsolidovane finansijske izvještaje.

23 Procedura računovodstva zajednički kontrolisane imovine odražava suštinu i ekonomske realnosti, i po pravilu pravni oblik ovog tipa zajedničkog ulaganja. Održavanje odvojenih računovodstvenih evidencija za sam zajednički poduhvat može se ograničiti na troškove koje zajednički pretrpe ulagači, koje oni na kraju snose u ugovorenim udjelima. Finansijski izvještaji možda neće biti pripremljeni za ovu vrstu zajedničkog ulaganja, iako ulagači mogu pripremiti izvještaje menadžmenta koji će im omogućiti da procijene rezultate zajedničkog ulaganja.

Zajednički kontrolisani entiteti

24 Zajednički kontrolisano preduzeće je vrsta zajedničkog ulaganja koja uključuje stvaranje korporacije, partnerstva ili drugog preduzeća u kojem svaki zajednički ulagač ima interes. Takvo preduzeće posluje slično kao i druga preduzeća, osim što ugovorni sporazum između zajedničkih poduhvata uspostavlja zajedničku kontrolu nad njegovim poslovnim aktivnostima.

25 Zajednički kontrolisani entitet kontroliše imovinu zajedničkog poduhvata, preuzima obaveze, snosi troškove i ostvaruje dobit. Može sklapati ugovore u svoje ime i privući finansiranje za potrebe zajedničkih ulaganja. Svaki od zajedničkih poduzetnika ima pravo na udio u dobiti zajednički kontrolisanog preduzeća, iako neka zajednički kontrolisana preduzeća takođe uključuju dijeljenje proizvoda proizvedenih u zajedničkom poduhvatu.

26 Tipičan primer zajednički kontrolisanog entiteta je kada dva entiteta kombinuju svoje aktivnosti u određenoj liniji poslovanja prenoseći povezana sredstva i obaveze na zajednički kontrolisani entitet. U drugom primjeru, kompanija počinje komercijalne aktivnosti(poslovanje) u inostranstvu u saradnji sa vladom ili drugim resorom relevantne zemlje osnivanjem nezavisnog subjekta koji je pod zajedničkom kontrolom navedenog preduzeća i vlade ili relevantnog resora.

27 Mnogi zajednički kontrolisani entiteti slični su onim zajedničkim aranžmanima koji su klasifikovani kao zajednički kontrolisane transakcije ili zajednički kontrolisana sredstva. Njihovi učesnici mogu prenijeti zajednički kontrolisanu imovinu, kao što je naftovod, na zajednički kontrolisani entitet iz poreskih ili drugih razloga. Slično tome, zajednički ulagači mogu prenijeti sredstva na zajednički kontrolisani entitet koji će zajednički upravljati. Neke zajednički kontrolisane transakcije takođe zahtevaju stvaranje zajednički kontrolisanog entiteta koji će se baviti specifičnim aspektima poslovanja, kao što su dizajn, marketing, distribucija ili postprodajne usluge za proizvod.

28 Zajednički kontrolisani entitet vodi sopstvene računovodstvene evidencije i, kao i drugi entiteti, priprema i predstavlja finansijske izveštaje u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja.

29 Svaki učesnik u zajedničkom poduhvatu obično doprinosi gotovini ili drugim resursima zajednički kontrolisanom entitetu. Ovi doprinosi se odražavaju u računovodstvenim evidencijama relevantnog zajedničkog učesnika i priznaju se u njegovim finansijskim izvještajima kao ulaganje u zajednički kontrolisani entitet.

Finansijski izvještaji učesnika u zajedničkom poduhvatu

Proporcionalna konsolidacija

30. Učesnik će priznati svoj interes u zajednički kontrolisanom entitetu koristeći metodu proporcionalne konsolidacije ili alternativnu metodu opisanu u paragrafu 38. Kada se primenjuje metoda proporcionalne konsolidacije, to će se prijaviti na jedan od dva načina opisana u nastavku.

31 Učesnik priznaje svoj interes u zajednički kontrolisanom entitetu koristeći metodu proporcionalne konsolidacije koristeći jednu od dve prezentacije, bez obzira da li učesnik u zajedničkom poduhvatu ima ulaganja u zavisna društva ili svoje finansijske izveštaje predstavlja kao konsolidovane finansijske izveštaje.

32 Prilikom priznavanja vašeg interesa u zajednički kontrolisanom entitetu neophodan uslov je da učesnik u zajedničkom poduhvatu odražava suštinu i ekonomske realnosti ugovora, a ne konkretnu strukturu ili oblik zajedničkog ulaganja. U zajednički kontrolisanom entitetu, zajednički ulagač stiče kontrolu nad svojim udelom u budućim ekonomskim koristima kroz svoj udeo u imovini i obavezama entiteta. Ova suština i ekonomska realnost se odražavaju u konsolidovanim finansijskim izveštajima zajedničkog učesnika kada učesnik u zajedničkom poduhvatu prizna svoj udeo u imovini, obavezama, prihodima i rashodima zajednički kontrolisanog entiteta koristeći jedan od dva aranžmana izveštavanja za proporcionalnu konsolidaciju opisana u paragrafu 34.

33 Upotreba proporcionalne konsolidacije znači da izvještaj o finansijskom položaju učesnika u zajedničkom poduhvatu uključuje njegov udio u imovini koju kontrolira zajedno sa drugim ulagačima i njegov udio u obavezama za koje je zajednički odgovoran. Bilans uspeha zajedničkog učesnika uključuje njegov udeo u prihodima i rashodima zajednički kontrolisanog entiteta. Mnoge procedure koje se koriste u proporcionalnoj konsolidaciji slične su procedurama za konsolidaciju ulaganja u podružnice u MRS 27.

34 Za implementaciju proporcionalne konsolidacije, Različiti putevi predstavljanje informacija u izvještavanju. Zajednički ulagač može kombinovati svoj udeo u svakoj od sredstava, obaveza, prihoda i rashoda zajednički kontrolisanog entiteta sa sličnim stavkama u svojim finansijskim izveštajima, red po red. Na primjer, može kombinovati svoj udio u zalihama zajednički kontrolisanog entiteta sa svojim zalihama i svoj udio u nekretninama, postrojenjima i opremi zajednički kontrolisanog entiteta sa njegovim nekretninama, postrojenjima i opremom. Alternativno, zajednički ulagač može uključiti u svoje finansijske izvještaje zasebne stavke koje prikazuju njegov udio u imovini, obavezama, prihodima i rashodima zajednički kontrolisanog entiteta. Na primjer, može zasebno prikazati svoj udio u obrtnoj imovini zajednički kontrolisanog entiteta kao dio njegove obrtne imovine i svoj udio u nekretninama, postrojenjima i opremi zajednički kontrolisanog entiteta kao posebnu stavku u okviru svoje imovine, postrojenja i opremu. Obje ove metode prezentacije rezultiraju izvještavanjem istih iznosa dobiti ili gubitka i svih glavnih klasa imovine, obaveza, prihoda i rashoda. Obje metode su prihvatljive za potrebe ovog standarda.

35 Bez obzira na način prezentacije, u svrhu proporcionalne konsolidacije, neće biti prebijanja bilo koje imovine ili obaveza oduzimanjem drugih obaveza ili imovine, niti će biti bilo kakvog prebijanja bilo kojeg prihoda ili rashoda odbitkom ostali rashodi ili prihodi, osim kada postoji zakonsko pravo na prebijanje i prebijanje odražava postojeća očekivanja u pogledu prirode realizacije sredstva ili izmirenja obaveze.

36. Zajednički ulagač prestaje da primenjuje proporcionalnu konsolidaciju na dan kada prestane njegova zajednička kontrola nad zajednički kontrolisanim entitetom.

37 Zajednički ulagač prestaje da primenjuje proporcionalnu konsolidaciju na datum kada prestane da učestvuje u kontroli zajednički kontrolisanog entiteta. Ovo se može dogoditi, na primjer, ako učesnik u zajedničkom poduhvatu proda svoj udjel ili ako se na zajednički kontrolirani entitet postave vanjska ograničenja tako da učesnik više nema zajedničku kontrolu.

Metoda kapitala

38 Osim ako se ne primeni metoda proporcionalne konsolidacije opisana u paragrafu 30, učesnik u zajedničkom poduhvatu priznaje svoj udeo u zajednički kontrolisanom entitetu koristeći metodu kapitala.

39 Zajednički ulagač priznaje svoje učešće u zajednički kontrolisanom entitetu koristeći metodu kapitala, bez obzira da li ima ulaganja u zavisna preduzeća ili svoje finansijske izveštaje predstavlja kao konsolidovane finansijske izveštaje.

40 Neki poduzetnici priznaju svoje interese u zajednički kontrolisanim entitetima koristeći metodu kapitala u skladu sa MRS 28. Korištenje ove metode podržavaju oni koji smatraju da je neprikladno kombinirati kontrolirane stavke sa stavkama pod zajedničkom kontrolom, kao i oni koji vjeruju da u zajednički kontrolisanom entitetu članovi imaju značajan uticaj, a ne zajedničku kontrolu. Ovaj standard ne preporučuje upotrebu metode udjela jer proporcionalna konsolidacija bolje odražava prirodu i ekonomsku realnost udjela zajedničkog učesnika u zajednički kontrolisanom entitetu, odnosno kontrolu učesnika nad njegovim udjelom u budućim ekonomskim koristima. Međutim, ovaj standard dozvoljava upotrebu metode udjela kao alternativnog pristupa za izvještavanje o interesima u zajednički kontrolisanim entitetima.

41 Zajednički ulagač će prestati da koristi metodu udjela na datum kada prestane njegova zajednička kontrola nad zajednički kontroliranim entitetom ili njegov značajan utjecaj na zajednički kontrolirani entitet.

Izuzeci od zahtjeva za korištenjem metoda proporcionalne konsolidacije i učešća u kapitalu

42 Učešće u zajednički kontrolisanim entitetima koji su klasifikovani kao držani za prodaju u skladu sa MSFI 5 obračunavaju se u skladu sa MSFI 5.

43 Ako udio u zajednički kontrolisanom entitetu koji je prethodno bio klasifikovan kao namijenjen za prodaju više ne ispunjava kriterije za takvu klasifikaciju, obračunava se korištenjem metode proporcionalne konsolidacije ili metode kapitala od trenutka kada je klasifikovan kao namijenjen prodaji . Finansijski izvještaji za periode nakon klasifikacije kao namijenjeni prodaji trebaju se u skladu s tim korigovati.

44 [izbrisan]

45. Kada investitor izgubi zajedničku kontrolu nad entitetom, on će obračunati sva preostala ulaganja u skladu sa MRS 39 od tog datuma, pod uslovom da bivši zajednički kontrolisani entitet ne postane zavisno ili pridruženo društvo. Od datuma kada zajednički kontrolisani entitet postane zavisno preduzeće, investitor mora da obračunava svoj interes u skladu sa MRS 27 i MSFI 3 "Poslovne kombinacije"(revidirano 2008.). Od datuma kada zajednički kontrolisani entitet postane pridruženo društvo, investitor mora da obračunava svoj interes u skladu sa MRS 28. U slučaju gubitka zajedničke kontrole, investitor mora odmeriti svako ulaganje koje zadrži u bivšem zajednički kontrolisanom entitetu po fer vrednosti. Investitor mora priznati u dobiti ili gubitku svaku razliku između:

(a) fer vrijednost bilo kojeg zadržanog ulaganja i svih prihoda od otuđenja dijela ulaganja u zajednički kontrolisanom entitetu; I
(b) fer vrijednost ulaganja na datum gubitka zajedničke kontrole.

45A Kada entitet prestane da bude zajednički kontrolisan i obračunava se u skladu sa MRS 39, fer vrednost ulaganja na datum kada entitet prestane da bude zajednički kontrolisan će se tretirati kao njegova fer vrednost pri početnom priznavanju kao finansijsko sredstvo u u skladu sa MRS) 39.

45B Ako investitor izgubi zajedničku kontrolu nad entitetom, investitor će obračunati sve iznose priznate u ostalom sveobuhvatnom prihodu u odnosu na taj entitet na istoj osnovi kao da je zajednički kontrolisani entitet direktno otuđio povezana sredstva ili obaveze. Stoga, ako se dobitak ili gubitak prethodno priznat u ostalom sveobuhvatnom prihodu reklasifikuje u dobit ili gubitak od otuđenja povezane imovine ili obaveza, investitor reklasifikuje dobitak ili gubitak iz kapitala u dobit ili gubitak (kao usklađivanje reklasifikacije) ako gubitak od zajednička kontrola nad preduzećem. Na primjer, ako zajednički kontrolirani entitet ima finansijska sredstva koji se drže radi prodaje i investitor izgubi zajedničku kontrolu nad entitetom, investitor mora reklasifikovati u dobitak ili gubitak dobit ili gubitak koji je prethodno priznat u ostalom sveobuhvatnom prihodu u odnosu na tu imovinu. Ako je direktni udio investitora u zajednički kontrolisanom entitetu smanjen, ali subjekat u koji se investira i dalje zajednički kontroliše, investitor mora reklasificirati u dobit ili gubitak samo odgovarajući iznos dobiti ili gubitka koji je prethodno priznat u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

Odvojeni finansijski izvještaji učesnika zajedničkog ulaganja

46 Učešće u zajednički kontrolisanom entitetu se obračunava u posebnim finansijskim izveštajima zajedničkog poduhvata u skladu sa paragrafima 38-43 MRS 27.

47 Ovaj standard ne propisuje od kojih entiteta se traži da prezentiraju zasebne finansijske izvještaje dostupne za javnu upotrebu.

Transakcije između zajedničkog poduhvata i zajedničkog ulaganja

48 Ako zajednički ulagač ulaže ili prodaje imovinu zajedničkom poduhvatu, priznavanje bilo kojeg dijela dobiti ili gubitka od transakcije treba odražavati prirodu transakcije. Iako imovina ostaje u zajedničkom poduhvatu, a učesnik u zajedničkom poduhvatu je prenio značajne rizike i nagrade od vlasništva nad imovinom, učesnik u zajedničkom poduhvatu mora priznati takvu dobit ili gubitak samo u onoj mjeri u kojoj se može pripisati drugim učesnicima u zajedničkom poduhvatu u skladu sa njihovim interesima.* Zajednički ulagač mora priznati svaki gubitak u cijelosti ako takav doprinos ili prodaja ukazuje na smanjenje neto vrijednost moguća prodaja obrtne imovine ili gubici od umanjenja vrijednosti.

* Vidi također RCC (SIC) - 13 “Zajednički kontrolisana preduzeća – nenovčani doprinosi učesnika”.

49 Prilikom kupovine imovine od zajedničkog poduhvata, zajednički ulagač neće priznati svoj udio u dobiti zajedničkog poduhvata iz transakcije sve dok imovinu ne proda nezavisnoj strani. Učesnik mora priznati svoj udio u gubicima koji proizlaze iz takvih transakcija na isti način kao i dobici, osim što se gubici moraju odmah priznati ako odražavaju smanjenje neto prodajne vrijednosti obrtnih sredstava ili gubitak od umanjenja vrijednosti.

50 Da bi procijenio da li transakcija između zajedničkog ulagača i zajedničkog pothvata dokazuje da je sredstvo umanjeno, učesnik u zajedničkom poduhvatu utvrđuje nadoknadivi iznos tog sredstva u skladu sa MRS 36 "Umanjenje vrijednosti imovine". Prilikom utvrđivanja vrijednosti u upotrebi sredstva, zajednički ulagač procjenjuje buduće tokove Novac od imovine u smislu njegove dalje upotrebe u zajedničkom poduhvatu i, u konačnici, prodaje.

Odraz interesa učešća u zajedničkim poduhvatima u finansijskim izvještajima investitora

51 Investitor u zajednički aranžman koji nema zajedničku kontrolu dužan je da obračuna svoje ulaganje u zajednički aranžman u skladu sa MRS 39 ili, ako ima značajan uticaj na zajednički poduhvat, u skladu sa MRS 28.

Joint Venture Operatori

52 Operateri ili menadžeri zajedničkog aranžmana obračunavaju sve iznose svoje naknade u skladu sa MRS 18 "prihod".

53 Jedan ili više zajedničkih poduhvata mogu djelovati kao operateri ili menadžeri zajedničkog ulaganja. Operateri obično dobijaju naknadu za obavljanje takvih dužnosti. U zajedničkom poduhvatu ove naknade se evidentiraju kao rashodi.

Objavljivanje informacija

54 Osim kada je vjerovatnoća gubitka mala, učesnik u zajedničkom poduhvatu će objelodaniti odvojeno od iznosa ostalih potencijalnih obaveza ukupan iznos sljedećih potencijalnih obaveza:

(a) sve potencijalne obaveze koje je pretrpeo učesnik u zajedničkom poduhvatu u vezi sa svojim interesima u zajedničkom poduhvatu, kao i njegov udeo u svakoj od potencijalnih obaveza koje je nastao zajedno sa drugim učesnicima u zajedničkom poduhvatu;
(b) njegov udio u potencijalnim obavezama koje proizlaze iz samog zajedničkog poduhvata za koje je potencijalno odgovoran;
(c) one potencijalne obaveze koje nastaju zato što je učesnik potencijalno odgovoran za obaveze drugih učesnika u zajedničkom poduhvatu.

55 Učesnik će obelodaniti, odvojeno od ostalih obaveza, ukupan iznos sledećih obaveza u pogledu svojih udela u zajedničkom poduhvatu:

(a) sve kapitalne obaveze nastale od strane učesnika u zajedničkom poduhvatu u vezi sa njegovim učešćem u zajedničkom poduhvatu i pripadajućim udelom kapitalnih obaveza nastalih zajedno sa drugim učesnicima u zajedničkom poduhvatu;
(b) njegov udio u kapitalnim obavezama samog zajedničkog poduhvata.

56 Zajednički ulagač mora objaviti listu i opis interesa u značajnim projektima zajedničkog ulaganja, kao i vlasnički interes (u procentima) u zajednički kontrolisanim preduzećima. Zajednički ulagač koji priznaje svoj udeo u zajednički kontrolisanim entitetima primenom metode proporcionalne konsolidacije metodom red-po-line ili metodom udela mora da obelodani agregatne iznose za svaku od sledećih grupa: obrtna imovina, dugotrajna imovina, Kratkoročne obaveze, dugoročne obaveze, prihode i rashode povezane s njegovim udjelom u zajedničkom poduhvatu.

57 Zajednički ulagač će objaviti metod koji koristi za priznavanje svojih interesa u zajednički kontrolisanim entitetima.

Datum stupanja na snagu i pravila prijelaza

58 Preduzeće će primijeniti ovaj standard na godišnjim periodima počevši od ili nakon 1. januara 2005. Rana upotreba se preporučuje. Ako entitet primjenjuje ovaj standard za period koji počinje prije 1. januara 2005. godine, ta činjenica mora biti objelodanjena.

58A MRS 27 (revidiran 2008.) izmijenio je paragrafe 45 i 46 i dodao paragrafe 45A i 45B. Entitet primjenjuje te izmjene za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2009. godine. Ako entitet primjenjuje MRS 27 (sa izmjenama i dopunama 2008.) na raniji period, te izmjene će se primijeniti na taj raniji period.

58B Publikacija "Poboljšanja MSFI" u maju 2008. godine rezultiralo je izmjenom stava 1. Entitet će primijeniti tu dopunu za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana upotreba je dozvoljena. Ako entitet primijeni dopunu za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti i primijeniti izmjene paragrafa 3 MRS 7 za taj raniji period. "Finansijski instrumenti: otkrivanje informacija", stav 1 MRS 28 i stav 4 MRS 32 "Finansijski instrumenti: prezentacija informacija", objavljeno u maju 2008. Entitetu je dozvoljeno da primjenjuje dopunu na prospektivnoj osnovi.

Prestanak MRS 31 (sa dopunama 2000.)

59 Ovaj standard zamjenjuje MRS 31 “Odraz učešća u zajedničkim poduhvatima u finansijskim izvještajima”(izdanje 2000.).

Danas je gotovo nemoguće ili izuzetno teško zamisliti kompaniju čiji se poslovni model zasnivao na izolovanom postojanju uz minimalnu interakciju sa drugim privrednim subjektima. Ako se okrenemo analitičkim informacijama, vidjet ćemo da je jedan od njih ključne karakteristike ekonomija dvadeset prvog veka može se nazvati maksimalnom komunikacijom između različitih preduzetnika i kompanije. Jedan od ključnih faktora za uspjeh moderne kompanije je sposobnost izgradnje poslovnih odnosa i ekonomskih komunikacija na svim nivoima radi postizanja progresivnih rezultata. Jedna vrsta takve interakcije je zajedničko preduzetništvo, u kojem kompanije i preduzetnici udružuju snage za postizanje finansijskih ciljeva i rešavanje zajedničkih operativnih problema.

Kako bi kompanije podnosile izvještaje u skladu sa zahtjevima međunarodnim standardima finansijskim izvještajima, mogli pravilno odražavati u finansijskim podacima rezultate i karakteristike svog učešća u zajedničkom poduhvatu, razvijen je i implementiran MSFI standard MRS 31, o čijoj će se osobini i praksi primjene govoriti u ovom članku.

MRS 31 primjenjuje se na evidentiranje svih udjela u zajedničkim poduhvatima između kompanija, odnosno imovine i obaveza, prihoda i rashoda iz zajedničkog ulaganja, bez obzira na pravni osnov, oblik ili način implementacije ove vrste. ekonomska saradnja. MSFI 31 se ne bavi pitanjima uzajamne fondove, finansiranje rizičnog kapitala, fondovi osiguranja i druga slična preduzeća u kojima je uključeno više ekonomskih strana.

Samo zajedničko ulaganje može biti formalizovano razne vrste i forme, a takođe je organizaciono struktuiran u zavisnosti od zahteva uključenih strana. Morate shvatiti da, bez obzira na organizacioni oblik zajedničkog poduhvata (prema vrsti interakcije, uzajamnim odgovornostima, ciljevima i drugim karakteristikama), standard MSFI MRS 31 identifikuje nekoliko tipova učešća u zajedničkom poduhvatu:

Učešće kroz zajedničku kontrolu privrednih i drugih transakcija;
Učešće kroz zajedničku kontrolu imovine;
Učešće kroz zajedničku kontrolu preduzeća;

Svaki od ovih tipova zajedničkih ulaganja je zaseban, ali ima opšte karakteristike, što nam omogućava da ga svrstamo u vrstu zajedničke ekonomske aktivnosti, kao što je zajedničko preduzetništvo:

Strane su vezane ugovorom, bez obzira na broj strana u zajedničkom poduhvatu;
Takav sporazum između strana uspostavlja zajedničku kontrolu.

Zajednički kontrolisane transakcije obuhvataju neke vrste zajedničkih ulaganja, posebno kada je obezbeđeno zajedničko korišćenje resursa učesnika umesto stvaranja korporacije, holding kompanije ili partnerstva. Ovim oblikom saradnje učesnici u procesu egzistiraju odvojeno jedni od drugih kao privredni subjekti – imaju odvojene budžete, obaveze i ciljeve, ali mogu jedni drugima pomoći svojim sredstvima, a ako takva aktivnost donese ekonomski efekat, mogu dijeliti primljeni prihod.

Zajednička kontrola imovine i zajednička kontrola samih preduzeća je složeniji oblik interakcije između kompanija koje su odlučile da uđu u zajedničko preduzetništvo. U ovom slučaju kompanije i dalje ostaju potpuno odvojene, i mogu poslovati nevezano za zajedničko ulaganje, ali u ovom slučaju učesnici, po pravilu, podležu nizu zakonskih obaveza jedni prema drugima. U ovom obliku, svaka od ugovornih strana ima odvojena osnovna sredstva i zalihe, a takođe lično snosi troškove i obaveze, rešavajući operativne finansijske probleme svog poslovanja nezavisno od svojih partnera. Međutim, u okviru zajedničkog ulaganja, strane izdvajaju određeni dio sredstava i vlastitog osoblja za realizaciju projekta zajedničkog ulaganja uporedo sa realizacijom sopstvene ekonomske aktivnosti. Prema postignutom dogovoru između strana, ne srazmjerno udjelu uloženih sredstava, stranke naknadno dobijaju pravo na prihode od svih realizovanih aktivnosti i preuzimaju druge obaveze.

Postojanje sporazuma između strana u zajedničkom poduhvatu je osnov za ovu vrstu aktivnosti, koji definiše sve uslove zajedničkog poslovanja. Ako bilo koji zajednički aranžman između kompanija nema pisani pravni sporazum koji reguliše uslove i karakteristike, aktivnost ne spada u delokrug MRS 31 jer nije zajednički aranžman. Sam ugovorni sporazum može imati različite oblike: od klasičnog sporazuma koji reguliše zajedničke aktivnosti strana, do ekskluzivnih oblika, na primjer, korporativnih komercijalnih ugovora, NDA (sporazum o dijeljenju i neotkrivanju komercijalnih informacija vrijednih za stranke) ili protokole za zajedničko djelovanje društava. Ponekad takav sporazum čini osnovu statuta ili drugih organizacionih dokumenata zajedničkog preduzeća.

Uobičajeno, sporazumi koje su strane postigle u interesu zajedničkog ulaganja su sadržane u pisanoj formi i potpisane od strane ovlaštenih osoba svake strane. Zapravo, svaki takav sporazum stupa na snagu od datuma pravne registracije transakcije i odnosi se na sljedeća pitanja:

Određuje svrhu zajedničkog ulaganja;
Određuje trajanje zajedničkog ulaganja;
Uređuje prava i obaveze stranaka;
Utvrđuje udjele i prednosti stranaka;
Reguliše mogućnosti upravljanja zajedničkim ulaganjem ili resursima/imovinom;
Utvrđuje prava stranaka koje su odredili organi upravljanja;
Određuje iznos kapitalnih ulaganja učesnika;
Reguliše raspodelu koristi dobijenih od zajedničkog preduzetništva.

Sporazum uspostavlja oblik zajedničke kontrole u zajedničkom poduhvatu i osigurava da, pojedinačno, nijedna od uključenih strana neće imati priliku da vrši isključivu kontrolu. Ugovorom se mogu definisati i funkcionalne uloge učesnika u zajedničkom poduhvatu radi poboljšanja efikasnosti procesa u celini, dok svaka strana ima prava i alate da kontroliše aktivnosti drugih učesnika u okviru poslovanja ograničenog ugovor o zajedničkom ulaganju.

Uobičajeno, pravni sporazumi u zajedničkim ulaganjima se sastavljaju kako bi se svim stranama dala jednaka kontrola. Međutim, u poslovnoj praksi nastaju prepreke za punu zajedničku kontrolu kada zajednički entitet formiraju strane privredni subjekt, na primjer, nalazi se pod dugoročnim ograničenjima od strane državnih organa, u procesu reorganizacije ili u stečaju, čime ima ograničenja u svojim mogućnostima. Ako sama činjenica postojanja kontrole i učešća stranke u takvom zajedničkom poduhvatu ostane, a stranka nastavi da polaže svoja prava na razmatrani ekonomski objekat, onda takvi faktori nisu osnov za obustavljanje računovodstva takvog projekta u njegovim finansijskim izvještajima.

U skladu sa zahtjevima MSFI MRS 31, svaki zajednički poduhvat koji posluje u okviru međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja mora u svojim računima prikazati udjele imovine nad kojima učestvuje u kontroli i obaveze koje je preuzeo u vezi s tim. aktivnosti, kao i rashodi i prihodi koji pripadaju njegovom udjelu u zajedničkom poduhvatu. Zahtjevi standarda MRS 31 ne predviđaju posebne obrasce i registre za računovodstvo za zajedničke poduhvate, stoga društvo ima pravo da ih utvrđuje u skladu sa svojim računovodstvena politika. Zajedno, učesnici zajedničkog ulaganja mogu pripremiti interno upravljačko izvještavanje za interne potrebe, odražavajući u njemu takav sastav metrike i informacija koje su neophodne za procjenu efikasnosti zajedničkog ulaganja u pitanju i upravljanje njime.

Svaki učesnik u zajedničkom poduhvatu mora priznati svoj interes u kontrolisanom entitetu koristeći metodu proporcionalne konsolidacije ili metodu udjela.

U prvom slučaju, učesnik prepoznaje i odražava specifičnost postignutog ekonomskog sporazuma, a ne oblik interakcije, i odražava udio imovine i obaveza u svom izvještaju o finansijskom položaju. Izveštaj o dobiti/gubitku učesnika u zajedničkom poduhvatu mora odražavati njegov udeo u prihodima i rashodima preduzeća koje se kontroliše zajedno sa drugim stranama. Uz proporcionalnu konsolidaciju, u izvještaju se mogu kreirati posebne stavke koje odražavaju, pored pokazatelja pojedinačnog poslovanja, dio imovine/obaveza/prihoda/rashoda kompanije za aktivnosti u okviru zajedničkog ulaganja, a slične stavke mogu takođe biti kombinovani red po red, kako za individualno poslovanje tako i u okviru zajedničkog ulaganja. Obe metode su, prema MSFI MRS 31, primenljive u ovom slučaju, a samo preduzeće može da izabere najpogodniji u okviru svojih internih računovodstvenih politika. Proporcionalna konsolidacija se može primijeniti samo sve dok postoji kontrola od strane subjekta u pitanju nad aktivnostima zajedničkog ulaganja.

Ako entitet ne koristi metodu proporcionalne konsolidacije, mora priznati svoje učešće koristeći metodu udjela. Metoda udjela se u većoj mjeri koristi kada se na nivou finansijskog upravljanja privrednog društva smatra netačnim kombinirati stavke zajedničkog ulaganja sa stavkama pojedinačnog poslovanja dotične kompanije. Metodološke preporuke standarda MSFI 31 definišu metod proporcionalne konsolidacije kao glavni, jer bolje odražava specifičnosti i ekonomske karakteristike interakcije. Kompanija ima pravo da u skladu sa svojim računovodstvenim politikama, uprkos preporukama standarda, odredi način izvještavanja podataka, ukoliko je ispunjen uslov obezbjeđivanja ispravnosti izvještavanja i održavanja njegove korisnosti za sve korisnike.

Sve transakcije između učesnika i samog zajedničkog poduhvata moraju se odraziti u finansijskim izveštajima strana, u zavisnosti od karakteristika i rezultata takve transakcije. Na primjer, prodaja imovine učesnika zajedničkom pothvatu zahtijeva od učesnika da prizna odgovarajući dobitak/gubitak, a zajedničko ulaganje da prizna trošak i prava na prijenos imovine proporcionalno udjelima svih učesnika u komercijalnom ugovoru . Imovina se procjenjuje sa stanovišta sticanja ekonomske koristi u procesu daljeg korištenja sredstva u okviru zajedničkog ulaganja.

Zahtjevi MRS 31 pružaju zahtjeve za strane u zajedničkom poduhvatu u pitanjima objelodanjivanja informacija. Finansijski izvještaji koji ispunjavaju zahtjeve MSFI moraju sadržavati informacije:

O svim obavezama strane koje su nastale zbog zajedničkog ulaganja;
Obim odgovornosti strane prema sporazumima o zajedničkom ulaganju ili sporazumima koji proizlaze iz okvira odgovornosti prema drugim stranama;
Veličina i lista udjela učesnika u značajnim zajedničkim projektima;
Veličina obrtne/stalne imovine, prihoda i rashoda koji proizilaze iz udjela u zajedničko ulaganje;
Informacije o načinu priznavanja interesa u zajedničkom poduhvatu i svim bitnim dopunama koje će pomoći korisnicima izjava da dobiju sveobuhvatne informacije o prirodi i karakteristikama zajedničkog ulaganja u kojem je predmetno društvo.

Zaključci i Zaključak

Zajedničko preduzetništvo je jedno od moderne forme komercijalna interakcija između kompanija, koja im omogućava da povećaju svoje prihode, optimizuju resurse i povećaju efikasnost. Sinergija kompanija u obliku zajedničkih ulaganja omogućava ne samo da se zaradi više, već i da se reše komercijalni problemi makroekonomske veličine. Ovakav način interakcije kao zajedničkog preduzetništva ostavlja značajan pečat finansijsko stanje kompanije, a ponekad je i određuje. Stoga, finansijski izvještaji kompanija koje učestvuju u takvim komercijalnim aranžmanima moraju biti pripremljene uzimajući u obzir zahtjeve i preporuke MRS 31 Interesi u zajedničkim poduhvatima, koji predviđa smjernice i definiše praktičan pristup izvještavanju koji može zadovoljiti zahtjeve širokog spektra vanjskih korisnika.

), koju zastupa ______________ (položaj i puno ime), postupajući na osnovu (povelja, punomoćje, propisi) ___________, s jedne strane, i

Strana-2 __________(pun naziv pravnog lica ili puni naziv individualni preduzetnik), koje zastupa __________ (položaj i puno ime), postupajući na osnovu (povelja, punomoćje, propisi) _____________, s druge strane, sklopili su ovaj ugovor (u daljem tekstu Ugovor) o sljedećem:

1. U skladu sa Pravilnikom o postupku organizovanja i sprovođenja licitacija za prodaju državne imovine i pravu zaključivanja ugovora o zakupu zemljišne parcele za održavanje. nekretnina, odobren Rezolucijom Vijeća ministara Republike Bjelorusije od 26. marta 2008. godine br. 462. Strane se obavezuju da će kombinovati svoje doprinose i djelovati zajedno bez formiranja pravnog lica kako bi učestvovale kao konsolidovani učesnici u aukciji za prodaju _____________, te za pravo zaključivanja ugovora o zakupu zemljišne parcele za održavanje i servis navedene nekretnine namijenjene za _________ (u daljem tekstu: licitacija).

2. Početna cijena predmeta na aukciji je ______ rubalja, iznos depozita je _________ rubalja.

3. Maksimalna veličina cijena koju ovlašteno lice nema pravo prekoračiti prilikom učešća u nadmetanju na aukciji iznosi _______ rubalja.

4. Ukoliko Strane kupe predmet na aukciji, on postaje njihova zajednička (zajednička) imovina srazmjerno njihovim ulozima (udjelima).

5. Doprinos Stranke-1 iznosi _________ rubalja i plaća se u gotovini. Udio Partije-1 je ___%.

Procedura i rok za davanje priloga su __________.

Doprinos Partije-2 iznosi ________ rubalja i plaća se u gotovini. Udio Partije-1 je ___%.

Procedura i rok za davanje priloga su ___________.

(iznos depozita za učešće na aukciji za ovaj aukcijski predmet se uzima kao 100%)

6. Rukovođenje zajedničkim aktivnostima i upravljanje zajedničkim poslovima povjerava se Strani-1.

7. Strana-1 je ovlašteni zastupnik Strane-2 i djeluje na osnovu punomoćja, koje se Strana-2 obavezuje izdati u roku od ____ dana od dana potpisivanja ovog ugovora.

8. U okviru ovog sporazuma, Strana 1:

Osigurava vođenje opštih poslova koji proizilaze iz ovog ugovora, uključujući prijenos depozita za učešće na aukciji, podnošenje prijave za učešće kao konsolidovani učesnici sa prilogom neophodna dokumenta i potpisivanje ugovora sa fondom Vitebskoblimushchestvo, kao i izvršenje i potpisivanje svih potrebnih dokumenata u slučaju da konsolidovani učesnici postanu pobjednici aukcije (podnosioci zahtjeva za kupovinu).

Zastupa strane po pitanjima zajedničkih aktivnosti u odnosima sa drugim organizacijama i građanima;

Osigurava korištenje sredstava Strane-2 za namjene navedene u ovom ugovoru i vraćanje ovih sredstava Strani-2 u slučaju da konsolidovani učesnici ne postanu pobjednik aukcije (podnosilac zahtjeva za kupovinu);

Potpisuje ugovor o kupoprodaji nekretnina i ugovor o zakupu zemljišta, uključujući osiguravanje njegove državne registracije;

Formira pravo zajedničkog vlasništva Strana na stečenoj imovini i pravo zakupa zemljišne parcele, za koju namjenu, najkasnije u roku od 7 kalendarskih dana nakon pune uplate za predmet aukcije, prenosi dokumentaciju relevantnom državnim organima i obavlja druge neophodne radnje.

9. Strana-2 u okviru ovog sporazuma:

Prenosi sredstva na račun za poravnanje Strane-1 u iznosima i na način utvrđen u tački 5. Ugovora;

- pruža drugu pomoć Strani 1 za postizanje ciljeva zajedničkih aktivnosti.

10. Naknada troškova za organizovanje i provođenje aukcije, uključujući troškove vezane za izradu i pružanje dokumentacije učesnicima aukcije neophodne za njeno sprovođenje, troškove u vezi sa formiranjem zemljišne parcele i promene na zemljišnoj parceli kao rezultat takvog formiranje, uključujući državna registracija u odnosu na ovu stranicu, sprovode Strane srazmjerno njihovom udjelu.

11. Strane snose solidarnu odgovornost za obaveze u vezi sa učešćem na licitaciji, kao i po ugovoru o kupoprodaji nepokretnosti i ugovoru o zakupu zemljišta.

12. Ovaj ugovor stupa na snagu od trenutka njegovog potpisivanja i važi do registracije prava zajedničke svojine na imovini i prava zakupa na zemljišnoj parceli u skladu sa zakonodavstvom Republike Bjelorusije, u u slučaju da konsolidovani učesnici postanu pobednici (prijave za kupovinu) na ovoj predmetnoj aukciji, odnosno do okončanja obračuna između strana za povraćaj sredstava namenjenih uplati depozita, u slučaju da konsolidovani učesnici ne postanu pobednici aukcije ( podnosioci zahtjeva za kupovinu) za ovaj aukcijski predmet.

13. Svi sporovi između Strana o kojima nije postignut sporazum rješavaju se u skladu sa zakonodavstvom Republike Bjelorusije u privrednom sudu Vitebske oblasti.

14. Uslovi ovog Ugovora mogu se mijenjati zajedničkim dogovorom uz obavezno sastavljanje pisanog dokumenta.

15. Nijedna Strana nema pravo prenijeti svoja prava i obaveze iz ovog Ugovora na treću stranu bez pismene saglasnosti druge Strane.

16. Ovaj Ugovor je zaključen u dva originalna primjerka, po jedan za svaku od Strana.

17. U slučajevima koji nisu predviđeni ovim sporazumom, strane se rukovode zakonodavstvom Republike Bjelorusije.

Lokacija i detalji stranaka

Strana-1 Strana-2

* Sporazum može biti dopunjen bilo kojim odredbama koje nisu u suprotnosti sa zakonodavstvom Republike Bjelorusije.

Kvalitativne karakteristike finansijskog izvještavanja sadržane su u Konceptualnom okviru za finansijsko izvještavanje, koji je IASB izdao 2010. godine kao zamjena za Okvir za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja.

Okvir, usvojen 1989. godine (i dopunjen 2001. godine), identifikovao je četiri osnovne kvalitativne karakteristike finansijskog izvještavanja – razumljivost, relevantnost, pouzdanost i uporedivost – i stavio naglasak na prezentaciju informacija o događajima koji su se desili u prošlosti.

Međutim, poslednji finansijska kriza pokazalo je nedosljednost ovih Osnova, budući da su mnoge uspješne kompanije sa stanovišta posljednjih finansijskih izvještaja propale. To je prvenstveno zbog činjenice da prilikom izvještavanja nije uzet u obzir uticaj mnogih budućih pojava na njega. Trenutni fokus IASB-a je na prezentaciji budućih događaja i njihovog uticaja na trenutnu poziciju kompanije u finansijskim izvještajima.

Uprkos činjenici da sam konceptualni okvir nije MSFI, osnovni principi navedeni u njemu predstavljaju osnovu za razvoj novih i unapređenje postojećih standarda. U onim aspektima u kojima Konceptualni okvir nije u suprotnosti sa standardima, moraju ih implementirati kompanije.

Trenutno je u punom jeku rad na poboljšanju standarda. Na primjer, u maju 2011. godine objavljen je novi MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti. Ovaj standard, iako ne sadrži revolucionarne inovacije, pojašnjava pravila za određivanje fer vrijednosti, proširuje i detaljnije zahtjeve za objelodanjivanje informacija. Primena ovog standarda će povećati uticaj budućih događaja na finansijske izveštaje preduzeća, što je u skladu sa Konceptualnim okvirom. Ali ovaj standard je obavezan za upotrebu od 1. januara 2013. godine. Moguća je i rana upotreba. Pretpostavimo da kompanija koja posjeduje zgradu odluči da prijevremeno ne usvoji ovaj standard, jer bi to zahtijevalo ponovnu procjenu njenog pristupa određivanju fer vrijednosti te investicione nekretnine. Ona nastavlja da obračunava zgradu samo u skladu sa MRS 40 Investicione nekretnine. Kompanija utvrđuje fer vrijednost zgrade na osnovu zahtjeva ovog standarda, koji su u suprotnosti sa Konceptualnim okvirom, jer ne uzimaju u obzir mnoge buduće faktore. Ova činjenica ne znači da će se finansijski izvještaji kompanije smatrati lošim kvalitetom. Ali u isto vrijeme, rana primjena mogla bi poboljšati kvalitet njegovih finansijskih izvještaja.

Lično iskustvo

Rada Rozhitskaya, finansijski direktor Essilor Optics LLC

Za našu kompaniju posebno je aktuelno pitanje pripreme visokokvalitetnog izvještavanja, budući da je grupa kompanija Essilor javna i zastupljena u više od 120 zemalja svijeta. Istovremeno, pored korisnika trećih lica, akcionari kompanije su i sami zaposleni. U proteklih nekoliko godina posebna pažnja posvećena je jačanju sistema interne kontrole u cilju generisanja visokokvalitetnog izvještavanja. Ovo posebno važi za Essilor Optics LLC, koja je odgovorna za ruski region. Regionalna udaljenost i dovoljna autonomija nameće nam ozbiljnu odgovornost u smislu izvještavanja, bez izobličenja. Da bismo to učinili, redovno ažuriramo procijenjene rezerve generirati segmentirano izvještavanje i pripremiti odgovarajuća objelodanjivanja.

IASB napominje da će svi postojeći sukobi između konceptualnog okvira i standarda biti riješeni vremenom. Ukoliko se za tim ukaže potreba, Vijeće će izvršiti izmjene i Konceptualnog okvira.

U skladu sa Konceptualnim okvirom, finansijski izvještaji pripremljeni u skladu sa MSFI moraju imati osnovne i unapređujuće kvalitativne karakteristike.

Osnovne karakteristike kvaliteta uključuju:

relevantnost;
pošteno zastupanje.

Poboljšane karakteristike kvalitete uključuju:

uporedivost;
provjerljivost;
pravovremenost;
razumljivost.

Osnovne karakteristike su obavezne karakteristike kvalitetno izvještavanje. Ako izvještavanje kompanije ne zadovoljava barem jednu od njih, onda ono ne može biti kvalitetno. Uporedivost, provjerljivost, pravovremenost i razumljivost su četiri karakteristike koje imaju za cilj poboljšati kvalitet relevantnih, pošteno predstavljenih informacija. Izraz “poboljšanje” znači da ove karakteristike ne zamjenjuju osnovne karakteristike. Čak i ako su poboljšane karakteristike finansijskih izvještaja kompanije visoki nivo, ali izvještavanju nedostaje relevantnost ili fer prezentacija i ne može biti visokog kvaliteta.

Razmotrimo koja je svaka od karakteristika i kako uz njihovu pomoć kompanija može procijeniti kvalitet svog izvještavanja prema MSFI.

Relevantnost

Informacija je relevantna ako je sposobna da utiče na korisnike izjava u njihovom odlučivanju. Glavna promjena koja je sadržana u konceptualnom okviru u vezi sa relevantnošću informacija je fokus na budućnost. Sada IASB ima za cilj da osigura da finansijski izvještaji kompanija ne samo da predstavljaju uticaj događaja i činjenica, već sadrže i informacije koje se odnose na budućnost. U tu svrhu, konceptualni okvir uvodi koncepte prediktivne vrijednosti i potvrdne vrijednosti. Finansijske informacije mogu uticati na korisnike finansijskih izvještaja u donošenju odluka samo ako imaju prediktivnu i potvrdnu vrijednost.

Informacije imaju vrijednost za budućnost ako pomažu korisnicima da procijene vjerovatne efekte prošlih, sadašnjih i budućih događaja na buduće događaje. tok novca. Informacije imaju potvrdnu vrijednost ako pomažu korisnicima da uporede trenutne performanse i rezultate sa svojim prethodnim procjenama.

Bilješka!

Konceptualni okvir jasno daje do znanja da kompanije sada moraju ne samo da predvide buduće performanse, već i da uporede svoja prošla predviđanja sa sadašnjim rezultatima i da budu odgovorne za kvalitet tih predviđanja.

Prediktivna i potvrdna vrijednost finansijskih informacija su dva međusobno povezana koncepta. Vrlo često informacije koje imaju prediktivnu vrijednost imaju i potvrdnu vrijednost. Kao dokaz, Konceptualni okvir navodi profit kao primjer. tekući period, koji:

koristi se kao osnova za predviđanje budućeg profita, odnosno ima prediktivnu vrijednost;
upoređuje se sa iznosom dobiti za tekući period predviđen u prethodnim periodima, odnosno ima potvrdnu vrijednost.

Da bi izvještavanje po MSFI bilo prikladno, kompanija mora osigurati da izvještavanje:

fokusiran je na budućnost i sadrži informacije usmjerene na budućnost;
sadrži informacije o potencijalnim prilikama i mogućim rizicima kompanije;
otkriva informacije o tome koliko su značajni prošli događaji uticali na kompaniju.

Na primjer, kompanija posjeduje zemljište na kojem se nalazi skladišni kompleks koji koristi u svojoj osnovnoj djelatnosti. U toku je izgradnja elitne zgrade pored magacina. vikend naselje. Programer se obratio kompaniji sa povoljnu ponudu o kupovini parcele za skladišni kompleks. Informacije o ovom prijedlogu moraju biti objelodanjene u finansijskim izvještajima: planovi kompanije za ovaj prijedlog te rizici i koristi od takve odluke.

Fer predstavljanje

Informacija o ekonomskom fenomenu smatra se fer prikazanom u finansijskim izvještajima ako ima tri karakteristike:

potpunost;
neutralnost;
nema grešaka.

Pogledajmo svaku od ovih karakteristika posebno.

Kompletnost prezentacije. Izvještavanje mora sadržavati sve informacije o ekonomskom fenomenu (uključujući potrebne opise i objašnjenja) koje su korisnicima potrebne da bi ga razumjeli.

Na primjer, potpuna prezentacija financijskih izvještaja nekretnina, postrojenja i opreme treba da sadrži, kao minimum:

opis sredstava uključenih u svaku grupu osnovnih sredstava;
informacije o ovim sredstvima za svaku grupu u brojčanom i u gotovini(npr. istorijski trošak, akumulirana amortizacija, ostatak vrijednosti, revalorizirana vrijednost, fer vrijednost, itd.).

U pojedinim slučajevima potpuni opis može, između ostalog, sadržavati podatke o materijalno značajnim činjenicama o trenutnom stanju određenih osnovnih sredstava i opis okolnosti koje bi mogle uticati na njihovo stanje. Na primjer, kompanija očekuje naglo pogoršanje stanja nekog od svojih osnovnih sredstava zbog promjene uslova poslovanja. U ovom slučaju potrebno je opisati prirodu pogoršanja stanja ovog osnovnog sredstva i razloge pogoršanja, utvrditi gubitke preduzeća od pogoršanja stanja osnovnog sredstva (npr. vrijednost) u monetarnom smislu i objelodaniti ove informacije u izvještaju.

Lično iskustvo

Viktor Šapkin, dr., šef Odsjeka za menadžment i međunarodno izvještavanje, Alkor & Co LLC (lanac trgovina L'Etoile)

Glavni garant kvaliteta MSFI izvještavanja je izvještaj nezavisnog revizora dobijen od kompanije Velike četvorke. Formalno, nema uslova za obavezna revizija izvještavanje, ali ni jedno ozbiljno finansijska institucija ili investitor neće prihvatiti takvo izvještavanje bez revizije. Bez izvještaj revizora Izvještavanje po MSFI će biti jedna od verzija izvještavanje menadžmenta. U mojoj praksi bio je slučaj kada su tokom testiranja ispravnosti obračuna troškova otkrivene ozbiljne greške u sistemu robnog knjigovodstva. Objavljivanje izvještaja je moralo biti odloženo nekoliko mjeseci, ali su greške ispravljene. Znam za primjere gdje su vlasnici namjerno postavili cilj da prođu reviziju u Velikoj četvorci kako bi poboljšali kvalitet poslovnih procesa u kompaniji.

Neutralnost. Neutralnost u prezentaciji informacija znači da informacije ne bi trebalo da minimiziraju ili preuveličavaju ulogu događaja, niti stavljaju bilo kakav naglasak koji preuveličava ili umanjuje ulogu događaja, ili na bilo koji drugi način manipuliše stavovima korisnika o finansijskim izveštajima. Ali u isto vrijeme, neutralnost informacija ne znači da te informacije nemaju nikakvu vrijednost ili da njihovo predstavljanje ne služi nikakvoj svrsi. Naprotiv, Konceptualni okvir naglašava da informacije predstavljene u izvještajima treba da utiču na odluke korisnika.

Da bi se finansijski izvještaji ocijenili sa pozicije neutralnosti, kompanija mora uporediti stil i formu u kojoj se informacije o povoljnim i nepovoljnim ekonomskim događajima prezentiraju u izvještajima. Ako se kompanija fokusirala na opisivanje rezultata povoljnih događaja (na primjer, rast prihoda) i samo ukratko spomenula nepovoljne događaje i trendove (na primjer, značajan i neopravdan rast administrativni troškovi), onda se takvo izvještavanje ne može smatrati neutralnim.

Nema greške. Izraz “bez greške u finansijskim izvještajima” sada se razmatra šire nego prije. Ovaj koncept ne samo da podrazumeva odsustvo grešaka, izobličenja ili propusta u opisu fenomena, već zahteva i da sam proces izveštavanja bude bez grešaka. Ali u isto vrijeme, izraz "bez greške" nije identičan konceptu "potpune tačnosti u svim aspektima". Kada se opisuju neki ekonomski fenomeni, termin tačnost nije primenljiv (na primer, u odnosu na pretpostavke koje preduzeće donosi u uslovima neizvesnosti). Pretpostavimo da je kompanija procijenila buduće troškove likvidacije osnovnog sredstva i da ima rezervu u svojim finansijskim izvještajima (u skladu sa MRS 37 Odredbe, potencijalne obaveze i potencijalna imovina"). Na osnovu ovih podataka ne može se zaključiti da li je iznos rezerve obračunat s dužnom pažnjom ili ne. Ali možemo reći da ova pretpostavka ima fer reprezentaciju ako je priroda događaja opisana jasno i potpuno i ako kompanija u svom izvještavanju:

otkrio metodologiju koju je koristio za izračunavanje troškova budućih troškova likvidacije;
opisao sva ograničenja i nesigurnosti koje su uzete u obzir prilikom izračunavanja;
nije pogriješio u primjeni metodologije i sprovođenju procedura neophodnih za utvrđivanje troškova budućih troškova.

Postoje dvije vrste grešaka koje su moguće prilikom vođenja evidencije i prijavljivanja:

specijalistička greška;
sistemska greska.

Greška stručnjaka je obično samo jedna; može se napraviti, na primjer, prilikom razmišljanja poslovnu transakciju u računovodstvenom sistemu. Dakle, kada odražava potvrdu o obavljenom radu u računovodstvenom sistemu, računovođa, umjesto knjiženja za 1000 rubalja, može pogrešno prikazati transakciju za 100 rubalja.

Bilješka!

Da bi pravovremeno identifikovala i pravovremeno ispravila greške, kompanija mora imati efikasan sistem unutrašnja kontrola. Ako su interne kontrole kompanije slabe ili praktički nepostojeće, onda je kvalitet njenog finansijskog izvještavanja doveden u pitanje.

Sistemska greška se obično odnosi na sve operacije istog tipa. Na primjer, zbog greške u postavljanju formule za obračun troška, podaci o povratu robe od kupaca možda neće biti uključeni u obračun cijene robe u magacinu.

Može se zaključiti da je apsolutna usklađenost izvještavanja sa sve tri karakteristike fer prezentacije vrlo rijetko ostvariva u praksi. IASB se slaže sa ovim zaključkom. Uprkos tome, svako preduzeće treba da teži da fer prezentaciju svojih finansijskih izveštaja unapredi na najviši mogući nivo.

Za procjenu nivoa kvaliteta izvještavanja u smislu fer prezentacije potrebno je obratiti pažnju na sljedeće tačke:

Koliko su potpune i kvalitetne informacije u izvještaju koje opisuju pretpostavke i procjene kompanije;
Koliko potpuno i jasno napomene uz finansijske izvještaje otkrivaju informacije u vezi sa računovodstvenim principima koje je kompanija koristila prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja;
Koliko su ujednačeno i potpuno informacije o povoljnim i nepovoljnim ekonomskim događajima predstavljene u izvještaju.

Uporedivost

Korisnost finansijskih izvještaja kompanije za korisnike raste ako su informacije koje sadrže uporedive sa sličnim informacijama za druge periode (za druge periode). datumi izvještavanja). Osim toga, ove informacije moraju biti uporedive sa sličnim informacijama sadržanim u izvještajima drugih kompanija.

Investitori uvijek odlučuju šta će učiniti s dionicama koje posjeduju. Nastaviti posjedovati ili prodati i investirati u drugu kompaniju? Ili, obrnuto, morate povećati svoj udio u vlasništvu sticanjem dodatne dionice? U nedostatku potrebnih uporedivih informacija, izuzetno je teško odgovoriti na ova pitanja.

Da bi se razumeo stepen uporedivosti izveštavanja, kompanija takođe treba da uporedi svoje izveštajne podatke sa informacijama iz izveštavanja drugih kompanija u svojoj industriji. Poređenja se moraju izvršiti u odnosu na otkrivanje računovodstvenih principa i opis događaja i pojava.

Pored toga, kompanija mora osigurati da su informacije iz tekućeg perioda uporedive sa sličnim informacijama u prethodnim izvještajnim periodima.

Kako bi poboljšala uporedivost svojih finansijskih izvještaja, kompanija može dati uporedne podatke za pojedinačne finansijske izvještaje u bilješkama. važni pokazatelji aktivnosti u nekoliko perioda. Čak i ako standardi ne zahtijevaju ove objave, korisnici finansijskih izvještaja će cijeniti ovaj korak.

Takođe je potrebno obratiti pažnju na strukturu finansijskih izvještaja. Ako bilješke uz finansijske izvještaje imaju logičnu i dosljednu strukturu, to će investitorima olakšati izvođenje komparativna analiza ovo izvještavanje sa izvještajima drugih kompanija.

Dostupnost u izvještavanju finansijski pokazatelji a uporedni podaci o njima takođe povećavaju nivo uporedivosti.

Na stepen uporedivosti izvještavanja utiče i dosljednost primjene računovodstvenih principa iz perioda u period. Međutim, ponekad su kompanije prinuđene da unose promjene u svoje računovodstvene politike. Na primjer, kada to zahtijevaju MSFI ili kada će promjena računovodstvene politike omogućiti predstavljanje pouzdanih i relevantnijih informacija o kompaniji. Uprkos činjenici da je u ovim slučajevima narušen princip konzistentnosti, kvalitet takvog izvještavanja se povećava. Ali da bi informacije u izvještavanju bile uporedive, kompanija se mora rukovoditi zahtjevima MRS 8" Računovodstvena politika, promjene u računovodstvene procjene i greške." Usklađenost sa zahtjevima ovog standarda obezbjeđuje uporedivost indikatora iz prethodnih perioda sa podacima izvještajnog perioda.

Provjerljivost

Prema Konceptualnom okviru, provjerljivost znači da nezavisni stručnjaci sa različitim znanjima i različita iskustva može postići konsenzus da su finansijski izvještaji prikazani pošteno. Međutim, uopšte nije neophodno da se u potpunosti dogovore. Sa stanovišta IASB-a, kvalitativne izjave koje se mogu revidirati ne znače da se svaki fenomen koji se odražava u izvještajima može izraziti samo jednom specifičnom vrijednošću. Možda će to biti niz vrijednosti ili određena vrijednost iz određene serije. Sve to ne lišava izvještavanje provjerljivosti.

Na primjer, kompanija je stvorila rezervu za buduće sudske sporove i procjenjuje je na 20.000 dolara. Revizori su, pregledavajući finansijske izvještaje kompanije, zaključili da bi procjena rezerve trebala biti između 20.000 i 22.000 dolara. Ovaj revizorski izvještaj ne implicira da informacije o sudskom sporu nisu pošteno predstavljene. Ali da su revizori zaključili da bi procjena rezervisanja trebala biti između 60.000 i 80.000 dolara, onda bi fer prezentacija ovih informacija bila upitna.

Bilješka!

Ako model koji se testira sadrži grešku, to znači da informacija dobijena pomoću tog modela nije pošteno predstavljena, čak i ako je u konkretnom slučaju koji se analizira dobijen ispravan rezultat.

Provjerljivost može biti direktna ili indirektna. Direktna provjerljivost uključuje verifikaciju eksternom vizualizacijom. Tokom indirektne verifikacije, analiziraju se modeli, tehnike, pravila i metodologija koja se koristi. Na primjer, fizičko preračunavanje stanja robe u skladištu je primjer direktne provjere, a aritmetički obračun troška stanja skladišta je primjer indirektne provjere.

Pravovremenost

Pravovremenost znači da se finansijske informacije o kompaniji stavljaju na raspolaganje korisnicima prije nego što izgube svoju vrijednost za potrebe donošenja odluka.

Za kompanije čijim se akcijama trguje na berzi utvrđuje se rok za podnošenje finansijskih izvještaja. Ali danas, jednostavno poštovanje ovih rokova više nije odlučujući faktor. Mnoge kompanije izvještavaju ranije utvrđenim rokovima i stalno rade na skraćivanju vremenskog okvira za izdavanje izvještaja. Da bi se ocijenila blagovremenost izvještavanja, kompanija mora uporediti vrijeme svog izvještavanja sa vremenom izvještavanja drugih kompanija kojima se trguje na istoj berzi. Obično se vrše poređenja sa drugim kompanijama u istoj geografskoj regiji i istoj poslovnoj oblasti.

Razumljivost

Finansijski izvještaji kompanije trebaju biti razumljivi korisnicima koji:

imaju dovoljno znanja o poslovanju i ekonomskim aktivnostima kompanije;
Analizirajte finansijske izvještaje s dužnom pažnjom.

Kompanija treba nastojati osigurati da su informacije predstavljene na jednostavan, jasan i strukturiran način. Ali ovaj kriterijum je teško ostvariv, jer mnogi ekonomske pojave su prilično složeni i njihovo predstavljanje u finansijskim izvještajima u jednostavnom i pristupačnom obliku nije uvijek moguće.

Prilikom procene jasnoće svojih finansijskih izveštaja, kompanija treba da pogleda koliko je jednostavan i jasan jezik koji se koristi u pripremi napomena uz izveštaje.

Kompanija mora osigurati da se profesionalni sleng ne koristi prilikom kreiranja bilješki. Ako kompanija koristi posebne uslove, morate osigurati da finansijski izvještaji sadrže dio koji ih objašnjava.

Kako biste razumjeli koliko su tačno informacije objelodanjene u napomenama uz finansijske izvještaje, možete ih dati na procjenu od strane nekoliko stručnjaka u kompaniji. Zatim biste trebali uporediti zaključke koje će stručnjaci izvući na osnovu ovih bilješki. Ako su nalazi identični po značenju i u skladu s onim što je kompanija namjeravala otkriti u bilješkama, tada su informacije razumljive.

Kao što vidimo, finansijski izvještaji moraju zadovoljiti mnoge zahtjeve da bi se smatrali visokokvalitetnim. Stoga su danas potrebni stručni stručnjaci za pripremu visokokvalitetnih finansijskih izvještaja u skladu sa MSFI. Da bi se osigurala kontrola kvaliteta izvještavanja, mnoge kompanije su prisiljene stvoriti nova odjeljenja (na primjer, odjel interne kontrole) i revidirati strukturu i funkcionalnost postojećih odjela. Povećava se i uloga menadžmenta u pripremi visokokvalitetnog izvještavanja. Koncept „rukovodstvo kompanije je odgovorno za sadržaj finansijskih izvještaja“ dobija drugačije, dublje značenje.

Već radite sa MSFI ili samo proučavate međunarodne standarde?
Časopis "MSFI u praksi" je u svakom slučaju idealan izbor za Vas.
Da razumete najsloženije odredbe najzbunjujućih standarda, da razumete kako da ih primenite u praksi, da budete u toku sa svim inovacijama - „MSFI u praksi“ će vam pomoći.
Pretplatnici također imaju pristup pravni okvir, tekstovi svih MSFI na ruskom jeziku i besplatna obuka u Školi finansijskih menadžera.