Član 101 Poreskog zakona Ruske Federacije, novo izdanje. Kako Federalna poreska služba treba da obavesti obveznika o razmatranju dokumenata

1. Act poreska revizija, ostale materijale poreske revizije, tokom kojih su otkrivene povrede zakona o porezima i taksama, kao i pismene prigovore na navedeni akt koje je podnijelo lice koje se provodi (njegov zastupnik) mora razmotriti načelnik (zamjenik načelnika) poreskog organa koji je izvršio poresku kontrolu. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja od strane rukovodioca (zamenika) poreskog organa, u roku od 10 dana od dana isteka roka iz stava 6. člana 100. ovog zakonika, donosi se jedno od rešenja iz stava 7. je napravljeno ovog člana, odnosno odluku o obavljanju dodatnih aktivnosti poreska kontrola. Rok za uvid u materijale poreske revizije i donošenje odgovarajuće odluke može se produžiti, ali najviše za mesec dana.

Ako se donese odluka o sprovođenju dodatnih mjera poreske kontrole, izvještaj o poreznoj kontroli, drugi materijali poreske revizije i dodatne mjere poreske kontrole, kao i pismene primjedbe lica kod kojeg se vrši kontrola (njenog zastupnika) moraju uzeti u obzir i rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa koji je izvršio poresku reviziju. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja od strane rukovodioca (zamenika) poreskog organa, u roku od 10 dana od dana isteka roka iz stava 6.2. ovog člana, donosi se jedna od odluka iz stava 7. ovog člana. je napravljeno.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

2. Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa obaveštava lice nad kojim je izvršena revizija o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije. Prilikom obavljanja poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, obaveštenje o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije šalje se odgovornom članu ove grupe, koji se priznaje kao lice koje se revidira u smislu ovog člana. .

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Lice koje je predmet poreske revizije ima pravo da učestvuje u postupku uvida u materijale navedene revizije lično i (ili) preko svog zastupnika. Prilikom vršenja poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, predstavnici odgovornog člana ove grupe i drugi članovi te grupe imaju pravo da učestvuju u postupku uvida u materijale poreske revizije.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik) ima pravo da se, pre razmatranja materijala navedene revizije, upozna sa materijalima poreske kontrole i dodatnim merama poreske kontrole u roku predviđenom za podnošenje pismenih prigovora iz stava 6. člana 100. ovog zakonika i stava 6.2. ovog člana. Poreski organ je dužan da licu nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegovom zastupniku) omogući da se najkasnije na teritoriji poreskog organa upozna sa materijalima poreske kontrole i dodatnim merama poreske kontrole. od dva dana od dana podnošenja odgovarajuće prijave od strane tog lica. Upoznavanje sa takvim materijalima vrši se vizuelnim pregledom, izradom izvoda i izradom kopija. Po završetku upoznavanja sačinjava se protokol u skladu sa članom 99. ovog zakonika.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Propust lica nad kojim je izvršena poreska kontrola (njenog zastupnika), uredno obaveštenog o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije, nije prepreka za razmatranje materijala poreske revizije, osim u slučajevi u kojima je učešće ovog lica priznato od strane rukovodioca (zamenika šefa) poreski organ je dužan da razmotri ove materijale.

Odgovornost za obavještavanje članova konsolidirane grupe poreskih obveznika o vremenu i mjestu razmatranja materijala poreske revizije je na odgovornom članu ove grupe. Neispunjavanje ove obaveze od strane odgovornog člana ove grupe nije osnov za odlaganje razmatranja materijala poreske revizije.

Poreski organ je dužan da obavesti učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije, ako izveštaj o poreskoj kontroli za konsolidovanu grupu poreskih obveznika sadrži predlog da se ovaj učesnik pozove na odgovornost za izvršenje. poreski prekršaj.

3. Prije razmatranja osnova poreske revizije, rukovodilac (zamjenik šefa) poreskog organa mora:

1) objavi ko razmatra predmet i materijale čije poreske revizije podleže razmatranju;

2) utvrdi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju. Ukoliko se ova lica ne pojave, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa utvrđuje da li su učesnici u postupku obavešteni u na propisan način, i donosi odluku o razmatranju materijala poreske revizije u odsustvu ovih lica ili o odlaganju navedenog razmatranja;

3) u slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, proveri ovlašćenja ovog zastupnika;

4) objašnjava licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze;

5) donese odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju nedolaska lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

4. Prilikom razmatranja materijala poreske kontrole može se pročitati izveštaj poreske revizije, a po potrebi i drugi materijali mera poreske kontrole, kao i pismeni prigovori lica prema kome je revizija izvršena. Odsustvo pismenih prigovora ne lišava ovo lice (njegovog zastupnika) prava da da svoja objašnjenja u fazi razmatranja materijala poreske revizije.

Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, ispituju se dokazi izneseni pre razmatranja materijala poreske revizije, sa kojima je licu nad kojim je revizija obavljena data mogućnost da se upozna, uključujući i dokumentaciju koja je prethodno zatražena od lica u vezi sa kod kojih je izvršena poreska kontrola (uključujući i članove konsolidovane grupe poreskih obveznika), dokumentaciju dostavljenu poreskim organima tokom kancelarijskih ili terenskih poreskih kontrola ovih lica i drugu dokumentaciju koja je dostupna poreskom organu. Nije dozvoljeno koristiti dokaze pribavljene kršenjem ovog Kodeksa, kao ni dokaze dobijene iz posebne izjave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmjenama i dopunama siguran zakonodavni akti Ruska Federacija", i (ili) dokumente i (ili) podatke koji su mu priloženi. Ako su dokumenti (informacije) o aktivnostima poreskog obveznika (konsolidovane grupe poreskih obveznika) dostavljeni poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, primljeni su poreski organ dokumenti (informacije) neće se smatrati primljenim u suprotnosti sa ovim Kodeksom. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije može se doneti odluka da se u ovo razmatranje uključi svedok, veštak ili specijalista.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

5. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa:

1) utvrdi da li je lice za koje je sastavljen izveštaj o poreskoj kontroli (učesnik (učesnici) konsolidovane grupe poreskih obveznika) počinilo povredu zakona o porezima i taksama;

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

2) utvrđuje da li utvrđeni prekršaji predstavljaju poreski prekršaj;

3) utvrđuje da li postoji osnov za pozivanje lica na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja;

6. Ako je potrebno pribaviti dodatne dokaze radi potvrđivanja činjenice kršenja zakona o porezima i taksama ili nepostojanja istih, rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da donese odluku o njenom sprovođenju u roku od period ne duži od jednog meseca (dva meseca – prilikom provere konsolidovane grupe poreskih obveznika, strane organizacije registrovane kod poreskog organa u skladu sa stavom 4.6 člana 83. ovog zakonika), dodatne mere poreske kontrole.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Odlukom o određivanju dodatnih mjera poreske kontrole utvrđuju se okolnosti koje su uslovile potrebu za provođenjem ovih dodatnih mjera, te ukazuje na period i konkretan oblik njihovog provođenja.

6.1. Početak i završetak dodatnih mjera poreske kontrole, informacije o mjerama poreske kontrole koje su sprovedene tokom provođenja dodatnih mjera poreske kontrole, kao i dodatni dokazi koji su pristigli u svrhu potvrđivanja činjenice kršenja propisa o porezima i naknadama ili njihovog nepostojanja, Zaključci i prijedlozi inspektora za otklanjanje utvrđenih povreda i pozivanje na članove ovog zakonika, ako je ovim kodeksom predviđena odgovornost za te povrede zakona o porezima i taksama, evidentiraju se u prilogu izvještaja o poreskoj kontroli.

Dodatak izvještaju o poreskoj kontroli moraju sačiniti i potpisati službena lica poreskog organa koji obavljaju dodatne poslove poreske kontrole u roku od petnaest dana od dana završetka tih poslova.

Dodatak izvještaju o poreskoj kontroli sa prilogom materijala dobijenih kao rezultat dodatnih mjera poreske kontrole mora se, u roku od pet dana od dana donošenja ovog dodatka, dostaviti licu nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegovom zastupnika), uz potpis ili prenijeti na drugi način sa naznakom dana prijema od strane navedenog lica (njenog zastupnika), osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Prilikom sprovođenja dodatnih mjera poreske kontrole u odnosu na konsolidovanu grupu poreskih obveznika, dopuna izvještaja o poreskoj kontroli se dostavlja odgovornom učesniku konsolidovane grupe obveznika na način propisan ovim stavom u roku od deset dana od dana ovaj dodatak.

Dodatak izveštaju poreske revizije šalje se stranoj organizaciji (izuzev međunarodne organizacije, diplomatskog predstavništva, strane organizacije koja podleže registraciji kod poreskog organa u skladu sa stavom 4.6 člana 83. ovog zakonika) koja ne obavljaju aktivnosti na teritoriji Ruske Federacije preko posebnog odjeljenja, preporučenom poštom na adresu sadržanu u Ujedinjenom državni registar poreski obveznici. Danom dostavljanja ovog dodatka izveštaju poreske revizije smatra se dvadeseti dan, računajući od dana slanja preporučenog pisma.

U ovom slučaju, dokumenti primljeni od lica nad kojim je izvršena poreska kontrola ne prilažu se dodatku izveštaja o poreskoj kontroli.

Ako lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik) izbjegne primanje dopune izvještaja o poreskoj kontroli, ta činjenica se odražava u dopuni izvještaja o poreskoj kontroli. U ovom slučaju, dodatak izvještaju o poreznoj reviziji se šalje preporučenom poštom na lokaciju organizacije ( odvojena divizija) ili mjesto stanovanja pojedinac i smatraće se primljenim šestog dana od dana slanja preporučenog pisma.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

6.2. Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik), u roku od petnaest dana od dana prijema dopune akta o poreskoj kontroli, ima pravo da podnese poreskom organu pismene prigovore na dopunu akta o poreskoj kontroli. akta poreske revizije u celini ili na njegove pojedinačne odredbe. Pismene primedbe na dopunu izveštaja poreske revizije konsolidovane grupe poreskih obveznika (strane organizacije registrovane kod poreskog organa u skladu sa stavom 4.6 člana 83. ovog zakonika) podnosi odgovorni učesnik ove grupe (strana organizacija). registrovan kod poreskog organa u skladu sa stavom 4.6 člana 83. ovog zakonika) u roku od petnaest dana od dana prijema takvog dodatka izveštaju poreske revizije. U tom slučaju, lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik) ima pravo da priloži pismenim prigovorima ili u ugovorenom roku dostavi poreskom organu dokumente (njihove ovjerene kopije) kojima se potvrđuje valjanost njegove primedbe.

7. Na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku:

1) o privođenju odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja. Prilikom provere konsolidovane grupe poreskih obveznika, navedena odluka može sadržati uputstvo da se jedan ili više članova ove grupe poziva na odgovornost;

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

2) o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

8. U odluci o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja utvrđuju se okolnosti poreskog prekršaja koje je počinilo lice koje je privedeno pravdi kako su utvrđene revizijom, sa pozivom na isprave i druge podatke koji potvrđuju navedene okolnosti, date argumente. od strane lica nad kojim je izvršena revizija provere, u svoju odbranu, i rezultata provere ovih argumenata, odluku o privlačenju poreskog obveznika da poreska obaveza za određene poreske prekršaje, sa naznakom članova ovog zakonika koji predviđaju ove prekršaje i primenjene kazne. U rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja navodi se iznos utvrđenih zaostalih obaveza i pripadajuće kazne, kao i novčana kazna koja se plaća.

U odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja navode se okolnosti koje su poslužile kao osnov za takvo odbijanje. U rješenju o odbijanju krivičnog gonjenja za poreske prekršaje može se naznačiti iznos zaostalih obaveza, ako su ove zaostale obaveze utvrđene tokom revizije, i iznos odgovarajućih kazni.

Rješenjem o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili rješenju o odbijanju privođenja pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja označava se period u kojem lice za koje je rješenje doneseno ima pravo žalbe na navedeno rješenje, postupak žalbe na rješenje višem poreskom organu, kao i naziv organa, sjedište i druge potrebne podatke.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Ako se prilikom poreske kontrole utvrdi da je na osnovu rješenja poreskog organa, u rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili u rješenju o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, utvrdi da je prekomjerno vraćen iznos poreza specificirani iznos priznaje se kao zaostali porez od dana stvarnog prijema sredstava od strane poreskog obveznika (u slučaju povraćaja iznosa poreza) ili od dana donošenja odluke o prebijanju iznosa poreza prijavljenog za povraćaj (u slučaju prebijanje iznosa poreza).

9. Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja (izuzev odluka donetih na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske kontrole na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika) stupaju na snagu po isteku mjesec dana od dana dostavljanja licu za koje je donijeto odgovarajuće rješenje (njegovom punomoćniku). Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, doneta na osnovu rezultata razmatranja materijala neposredne poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, stupaju na snagu nakon mjesec dana od dana dostavljanja odgovornom članu ove grupe. Rješenje savezni organ izvršna vlast, ovlašćena za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, o privođenju odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja ili o odbijanju privođenja odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja stupa na snagu danom dostavljanja licu u uvažavanje koga je doneta odgovarajuća odluka (njegovog zastupnika). Odluka iz ovog stava, u roku od pet dana od dana donošenja, mora se dostaviti licu za koje je donesena (njegovom zastupniku), uz prijem ili prenijeti na drugi način sa naznačenim datumom prijema odluke. od strane ove osobe (njegovog predstavnika). Ako se navedeno rješenje ne može uručiti ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma prijema, ono se šalje preporučenom poštom na adresu organizacije (izdvojene jedinice) ili prebivalište pojedinca. Ako se rješenje šalje preporučenom poštom, danom dostavljanja smatra se šesti dan od dana slanja preporučenog pisma.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Ako je protiv rješenja poreskog organa uložena žalba, ono stupa na snagu na način propisan članom 101.2 ovog zakonika.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Lice za koje je doneta odgovarajuća odluka ima pravo da odluku izvrši u celosti ili delimično pre njenog stupanja na snagu. Istovremeno, podnošenje žalbe ne lišava ovo lice prava da izvrši rješenje koje nije stupilo na snagu, u cijelosti ili djelimično.

10. Nakon donošenja odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da preduzme privremene mere u cilju obezbeđivanja mogućnosti izvršenja navedene odluke, ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da nepreduzimanje ovih mjera može otežati ili onemogućiti u budućnosti izvršenje takve odluke i (ili) naplatu zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci. Za preduzimanje privremenih mera, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi rešenje koje stupa na snagu danom donošenja i važi do dana donošenja rešenja o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju. da se izvrši privođenje pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja ili do dana poništenja odluke višeg poreskog organa ili suda.

Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da donese rešenje o ukidanju privremenih mera ili odluku o zameni privremenih mera u slučajevima predviđenim ovim stavom i stavom 11. ovog člana. Odluka o ukidanju (zamjeni) privremenih mjera stupa na snagu danom donošenja.

(pogledajte tekst u prethodnom izdanju)

Privremene mjere mogu biti:

1) zabrana otuđenja (zaloga) imovine poreskog obveznika bez saglasnosti poreskog organa. Zabrana otuđenja (zaloga) predviđena u ovom podstavu sprovodi se uzastopno u odnosu na:

nekretnina, uključujući one koji nisu uključeni u proizvodnju proizvoda (radova, usluga);

Vozilo, vredne papire, dizajnerski predmeti kancelarijskih prostorija;

drugu imovinu, osim gotovih proizvoda, sirovine i materijali;

gotovih proizvoda, sirovina i zaliha.

Istovremeno, zabrana otuđenja (zaloga) imovine svake naredne grupe važi ako je ukupna vrednost imovine iz prethodnih grupa utvrđena prema podacima računovodstvo, manji od ukupnog iznosa zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni koje se plaćaju na osnovu rješenja o krivičnom gonjenju za izvršenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja;

Obustava transakcija na bankovnim računima radi preduzimanja privremenih mjera može se primijeniti tek nakon izricanja zabrane otuđenja (zaloga) imovine i ako je ukupna vrijednost te imovine prema računovodstvenim podacima manja od ukupnog iznosa zaostalih obaveza. , kazne i novčane kazne koje se plaćaju na osnovu rješenja o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja.

Dozvoljena je obustava transakcija na bankovnim računima u odnosu na razliku između ukupan iznos zaostale obaveze, kazne i novčane kazne navedene u rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, te vrijednost imovine koja nije predmet otuđenja (zaloga) u skladu sa tačkom 1. ovog člana. stav.

Ako je odluka iz stava 7. ovog člana doneta na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske kontrole na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika, privremene mere utvrđene ovim članom mogu se preduzeti u odnosu na učesnika ove grupe. U ovom slučaju, prije svega, preduzimaju se privremene mjere protiv odgovornog člana ove grupe. Ako privremene mere preduzete u odnosu na navedenog odgovornog učesnika nisu dovoljne za izvršenje odluke iz stava 7. ovog člana, privremene mere se mogu preduzeti i prema ostalim učesnicima u ovoj konsolidovanoj grupi poreskih obveznika po redosledu i uz propisana ograničenja. stavom 11. člana 46. ovog zakonika.

Porez arbitražna praksa prema čl. 101 Poreski zakon Ruske Federacije

U skladu sa dijelom 1. člana 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom donošenja odluke, arbitražni sud ocjenjuje dokaze i argumente koje su osobe koje učestvuju u predmetu iznijele u prilog svojih tvrdnji i prigovora.

Nepodnošenje poreske prijave okrivljenog na navedene prihode, po mišljenju suda, predstavlja osnov da poreski organ obračuna prihod tuženog obračunom u skladu sa odredbom člana 31. Poreskog zakonika. Ruska Federacija.

Prigovore na izvještaj o poreznoj reviziji kompanija je poslala inspektoratu poštom 26. decembra 2014. godine, odnosno posljednjeg dana jednomjesečnog perioda utvrđenog stavom 6. člana 100. Poreskog zakona Ruske Federacije. za podnošenje pismenih prigovora poreskom organu, koje je inspektorat primio 09.01.2015. godine, odnosno nakon donošenja rješenja.

Odlukom Arbitražni sud grada Moskve od 05.06.2014. godine, osporena odluka inspektorata je proglašena nevažećim u smislu pozivanja banke na odgovornost na osnovu člana 134. Poreskog zakona Ruske Federacije u vidu novčane kazne u iznos veći od 13.000.000 rubalja, a ostatak potraživanja banke je odbijen.

Prilikom rješavanja spora, kasacioni sud, ostavljajući odluku prvostepenog suda nepromijenjenom, rukovodio se odredbama članova 88, 100, 101, 106, 108, 110, 365, 366, 367 Poreskog zakona Ruske Federacije. , stvarne okolnosti slučaja koje je utvrdio prvostepeni sud.

Argumenti preduzetnika o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta na mestu inspekcije ne ukazuju na značajne povrede uslova za sprovođenje revizije, uzimajući u obzir odredbe člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 1 člana 101.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odluka o privođenju odgovornosti za počinjenje poreskog prekršaja podliježe izvršenju od dana stupanja na snagu.

Prema stavovima 1, 2 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije, faktura je dokument koji služi kao osnova za prihvatanje prikazanih iznosa poreza za odbitak ili povraćaj.

Sudovi su polazili od činjenice da je postojanje prava na izjašnjavanje poreske olakšice za porez na dodatu vrijednost, uključujući i ostvarivanje ovog prava u roku od tri godine, pretpostavlja da je poreski obveznik, u skladu sa članom 52. Poreskog zakonika Ruske Federacije, samostalno obračunao porez i podnio poreska prijava, u kojoj je izjavio pravo na primjenu poreskih olakšica.

Sama činjenica da je sud doneo privremene mere zabrane poreskom organu preduzimanje radnji za prinudnu naplatu poreski dug, u prisustvu odluke donete u skladu sa podstavom 2 stava 10 člana 101 Poreskog zakona Ruske Federacije koju poreski organ nije poništio, nije osnov za banku da nastavi dugovanje na račune poreskih obveznika.

U međuvremenu, sudovi su utvrdili da je poreski obveznik uložio pritužbu višem poreskom organu, propustivši rok za žalbu na nenormativni akt predviđen stavom 2 člana 139.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, i da je to razmotrilo odeljenje. kao prigovor na pravosnažno rješenje nižeg poreskog organa.

Rukovodeći se odredbama člana 29. Poreskog zakona Ruske Federacije, apelacioni sud je ukinuo odluku prvostepenog suda i odbio da udovolji tužbenom zahtevu preduzetnika.

Inspekcija je, na osnovu člana 96. Poreskog zakonika Ruske Federacije, angažovala nezavisnog procenitelja, koji je ustanovio, u skladu sa stručno mišljenje odstupanje prodajnih cijena stanova koje kompanija prodaje od tržišne cijene za više od 20 posto.

Rješenjem drugostepene instance od 11.12.2007.godine, preinačena je odluka prvostepenog suda, oglašeno je nevažećim rješenje inspekcije u smislu privođenja privrednog društva poreskoj obavezi na osnovu stava 2. člana 129. ZPP. Porezni zakon Ruske Federacije u obliku novčane kazne u iznosu od 45.000 rubalja, u ostatku sudska odluka je potvrđena bez promjene.

U ovom slučaju, sudovi su se rukovodili odredbama članova 253, 256 - 259 Poreskog zakona Ruske Federacije i došli do zaključka da troškovi kompanije predstavljaju neodvojivo poboljšanje iznajmljena osnovna sredstva, što stranke nisu osporavale tokom razmatranja predmeta.

Sudovi, odbijajući da udovolje zahtjevima društva, rukovodeći se odredbama člana 71. Poreskog zakonika Ruske Federacije, uzimajući u obzir suspenziju perioda za prinudnu naplatu kao rezultat privremenih mjera koje su poduzeli sudovi, polazio od činjenice da prihvaćeni zahtjev i odluka odgovaraju poreska obaveza preduzeća za plaćanje poreza, kazni, kazni, poštuju zakon i ne krše prava i legitimne interese podnosioca zahtjeva.

Art. 101 Poreski zakon Ruske Federacije. Donošenje odluke na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije

1. Zapisnik o poreskoj reviziji, drugi materijali poreske revizije, tokom kojih su utvrđene povrede zakona o porezima i taksama, kao i pismeni prigovori na navedeni akt koje je podnijelo lice koje se kontroliše (njegov zastupnik) mora razmotriti rukovodilac. (zamjenik rukovodioca) poreskog organa koji je izvršio poresku kontrolu. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa, u roku od 10 dana od dana isteka roka iz stava 6. člana 100. ovog zakonika, donosi jednu od odluka iz st. 7. ovog člana, odnosno odluke o sprovođenju dodatnih mjera poreske kontrole. Rok za uvid u materijale poreske revizije i donošenje odgovarajuće odluke može se produžiti, ali najviše za mesec dana.

Ako se donese odluka o sprovođenju dodatnih mjera poreske kontrole, izvještaj o poreznoj kontroli, drugi materijali poreske revizije i dodatne mjere poreske kontrole, kao i pismene primjedbe lica kod kojeg se vrši kontrola (njenog zastupnika) moraju uzeti u obzir i rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa koji je izvršio poresku reviziju. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja od strane rukovodioca (zamenika) poreskog organa, u roku od 10 dana od dana isteka roka navedenog u stavu 6.1. ovog člana, donosi se jedna od odluka iz stava 7. ovog člana. je napravljeno.

Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik) ima pravo da se upozna sa materijalima poreske kontrole i dodatnim merama poreske kontrole u roku predviđenom za podnošenje pismenih prigovora stavom 6. člana 100. ovog zakona. Kodeks i stav 6.1 ovog člana. Poreski organ je dužan da licu nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegovom zastupniku) omogući da se najkasnije na teritoriji poreskog organa upozna sa materijalima poreske kontrole i dodatnim merama poreske kontrole. od dva dana od dana podnošenja odgovarajuće prijave od strane tog lica. Upoznavanje sa takvim materijalima vrši se vizuelnim pregledom, izradom izvoda i izradom kopija. Po završetku upoznavanja sačinjava se protokol u skladu sa članom 99. ovog zakonika.

Poreski organ je dužan da obavesti učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije ako izveštaj o poreskoj kontroli za konsolidovanu grupu poreskih obveznika sadrži predlog da se ovaj učesnik pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja. .

3. Prije razmatranja osnova poreske revizije, rukovodilac (zamjenik šefa) poreskog organa mora:

1) objavi ko razmatra predmet i materijale čije poreske revizije podleže razmatranju;

2) utvrdi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju. Ukoliko se ova lica ne pojave, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa utvrđuje da li su učesnici u postupku obavešteni na propisan način i donosi rešenje o razmatranju materijala poreske revizije u odsustvu ovih lica ili odgoditi navedeno razmatranje;

3) u slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, proveri ovlašćenja ovog zastupnika;

4) objašnjava licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze;

5) donese odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju nedolaska lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, pregledaju se dostavljeni dokazi, uključujući dokumenta koja su prethodno zatražena od lica nad kojima je izvršena poreska kontrola (uključujući članove konsolidovane grupe poreskih obveznika), dokumente dostavljene poreskim organima na prijemu ili na terenu. poreske kontrole ovih lica i druga dokumenta koja su na raspolaganju poreskom organu. Upotreba dokaza pribavljenih kršenjem ovog Kodeksa, kao i dokaza pribavljenih iz posebne izjave dostavljene u skladu sa Savezni zakon„O dobrovoljnoj deklaraciji pojedinaca o imovini i računima (depozitima) u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije“ i (ili) dokumentima i (ili) informacijama priloženim uz njega. Ako su dokumenti (podaci) o aktivnostima poreskog obveznika (konsolidovane grupe poreskih obveznika) dostavljeni poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, dokumenti (informacije) koje je primio poreski organ neće se smatrati primljenim u suprotnosti. ovog zakonika. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije može se doneti odluka da se u ovo razmatranje uključi svedok, veštak ili specijalista.

Prilikom pregleda materijala poreske revizije vodi se protokol.

5. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa:

1) utvrdi da li je lice za koje je sastavljen izveštaj o poreskoj kontroli (učesnik (učesnici) konsolidovane grupe poreskih obveznika) počinilo povredu zakona o porezima i taksama;

2) utvrđuje da li utvrđeni prekršaji predstavljaju poreski prekršaj;

3) utvrđuje da li postoji osnov za pozivanje lica na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja;

4) utvrđuje okolnosti koje isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja, odnosno okolnosti koje ublažavaju ili otežavaju odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja.

Dodatne mjere poreske kontrole mogu uključivati traženje dokumenata u skladu sa čl. 93. i 93.1. ovog zakonika, ispitivanje svjedoka i ispitivanje.

6.1. Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik), u roku od 10 dana od dana isteka roka za sprovođenje dodatnih mera poreske kontrole utvrđenih odgovarajućim rešenjem poreskog organa, ima pravo da podnese pismene prigovore ovom poreskom organu po osnovu rezultata dodatnih mjera poreske kontrole uopšte ili djelimično. Pismene prigovore po osnovu rezultata dodatnih mjera poreske kontrole u odnosu na konsolidovanu grupu poreskih obveznika podnosi odgovorni učesnik ove grupe. U tom slučaju poreski obveznik (odgovorni učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika) ima pravo da uz pismene prigovore priloži dokumentaciju (njihove ovjerene kopije) kojom se potvrđuje osnovanost njegovih prigovora.

7. Na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku:

2) o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

8. U odluci o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja utvrđuju se okolnosti poreskog prekršaja koje je počinilo lice koje je privedeno pravdi kako su utvrđene revizijom, sa pozivom na isprave i druge podatke koji potvrđuju navedene okolnosti, date argumente. od strane lica nad kojim je izvršena revizija provere, u svoju odbranu, i rezultata provere ovih argumenata, rešenje o pozivanju poreskog obveznika na odgovornost za poreske prekršaje za određene poreske prekršaje, sa naznakom članova ovog zakonika koji predviđaju ove prekršaje i primijenjene kazne. U rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja navodi se iznos utvrđenih zaostalih obaveza i pripadajuće kazne, kao i novčana kazna koja se plaća.

Ako se prilikom poreske kontrole otkrije iznos poreza koji je prekomjerno vraćen na osnovu rješenja poreskog organa, u rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili u rješenju o odbijanju krivičnog gonjenja zbog počinjenja poreza prekršaja, navedeni iznos se priznaje kao zaostatak poreza od dana stvarnog prijema sredstava od strane poreskog obveznika (u slučaju povraćaja iznosa poreza) ili od dana donošenja odluke o prebijanju iznosa poreza prijavljenog za povraćaj (u slučaju prebijanja iznosa poreza).

9. Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja (izuzev odluka donetih na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske kontrole na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika) stupaju na snagu po isteku mjesec dana od dana dostavljanja licu za koje je donijeto odgovarajuće rješenje (njegovom punomoćniku). Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, doneta na osnovu rezultata razmatranja materijala neposredne poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, stupaju na snagu nakon mjesec dana od dana dostavljanja odgovornom članu ove grupe. Odluka saveznog organa izvršne vlasti nadležnog za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i taksi da se pozove na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja ili da odbije da se poveri za izvršenje poreskog prekršaja stupa na snagu danom dostavljanja licu. u odnosu na koga je odluka donesena odgovarajuća odluka (svom zastupniku). Odluka iz ovog stava, u roku od pet dana od dana donošenja, mora se dostaviti licu za koje je donesena (njegovom zastupniku), uz prijem ili prenijeti na drugi način sa naznačenim datumom prijema odluke. od strane ove osobe (njegovog predstavnika). Ako se navedeno rješenje ne može uručiti ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma prijema, ono se šalje preporučenom poštom na adresu organizacije (izdvojene jedinice) ili prebivalište pojedinca. Ako se rješenje šalje preporučenom poštom, danom dostavljanja smatra se šesti dan od dana slanja preporučenog pisma.

Ako je protiv rješenja poreskog organa uložena žalba, ono stupa na snagu na način propisan članom 101.2 ovog zakonika.

10. Nakon donošenja odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da preduzme privremene mere u cilju obezbeđivanja mogućnosti izvršenja navedene odluke, ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da nepreduzimanje ovih mjera može otežati ili onemogućiti u budućnosti izvršenje takve odluke i (ili) naplatu zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci. Za preduzimanje privremenih mera, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi rešenje koje stupa na snagu danom donošenja i važi do dana izvršenja rešenja o privođenju odgovornosti za poreski prekršaj ili rješenje o odbijanju privođenja odgovornosti za počinjenje poreskog prekršaja ili do dana poništenja rješenja od strane višeg poreskog organa ili suda.

Privremene mjere mogu biti:

1) zabrana otuđenja (zaloga) imovine poreskog obveznika bez saglasnosti poreskog organa. Zabrana otuđenja (zaloga) predviđena u ovom podstavu sprovodi se uzastopno u odnosu na:

nekretnine, uključujući one koje nisu uključene u proizvodnju proizvoda (radova, usluga);

vozila, vrijednosni papiri, predmeti za dizajn uredskih prostorija;

ostala imovina, osim gotovih proizvoda, sirovina i materijala;

gotovih proizvoda, sirovina i zaliha.

Istovremeno, zabrana otuđenja (zaloga) imovine svake naredne grupe važi ako je ukupna vrednost imovine iz prethodnih grupa, utvrđena prema računovodstvenim podacima, manja od ukupnog iznosa zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni. na osnovu rješenja o krivičnom gonjenju za izvršenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja;

2) obustava transakcija po bankovnim računima na način utvrđen članom 76. ovog zakonika.

Obustava transakcija po bankovnim računima je dozvoljena u odnosu na razliku između ukupnog iznosa zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u rješenju o krivičnom gonjenju zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja i vrijednosti. imovine koja nije predmet otuđenja (prenosa u zalog) u skladu sa tačkom 1. ovog stava.

11. Na zahtev lica prema kome je doneta odluka o preduzimanju privremenih mera, poreski organ ima pravo da privremene mere iz stava 10. ovog člana zameni:

1) bankarska garancija kojom se potvrđuje da se banka obavezuje da će platiti iznos zaostalih obaveza naveden u rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili u odluci o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, kao i iznos odgovarajućih kazni i novčanih kazni. u slučaju neisplate ovih iznosa od strane nalogodavca u roku koji odredi poreski organ;

2) zaloga hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, ili zaloga druge imovine, ozvaničena na način propisan članom 73. ovog zakonika;

3) garancija trećeg lica, izdata na način propisan članom 74. ovog zakonika.

12. Kada poreski obveznik dostavi iznos koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije na osnovu odluke o pozivanju na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja, važeća bankarska garancija banke koja je uvrštena na listu banaka koje ispunjavaju utvrđene uslove za prihvatanje bankarske garancije za poreske svrhe, predviđene stavom 4. člana 176.1. ovog zakonika, poreski organ nema pravo da odbije poreskom obvezniku da zameni privremene mere predviđene ovim stavom.

13. Kopija odluke o preduzimanju privremenih mera i kopija odluke o ukidanju privremenih mera u roku od pet dana od dana njenog donošenja predaju se licu u odnosu na koje je rešenje doneto, odnosno njegovom punomoćniku. uz potpis ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma prijema odgovarajućeg rješenja od strane poreskog obveznika.

Ako se kopija rješenja pošalje preporučenom poštom, rješenje se smatra primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

14. Nepoštivanje uslova utvrđenih ovim zakonikom od strane službenika poreskih organa može biti osnov za poništenje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda.

Povreda bitnih uslova postupka za razmatranje materijala poreske revizije osnov je za ukidanje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju privođenja pravdi zbog izvršenja. poreski prekršaj. Takvi bitni uslovi uključuju obezbjeđivanje da lice koje je predmet revizije ima mogućnost da učestvuje u postupku uvida u materijale poreske revizije lično i (ili) preko svog zastupnika i da poreski obveznik ima mogućnost da pruži objašnjenja.

Osnov za ukidanje navedene odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda mogu biti i druge povrede postupka razmatranja materijala poreske revizije, ako su samo takve povrede dovele ili mogle dovesti do donošenja od strane rukovodioca (zamenika načelnika). ) poreskog organa nezakonite odluke.

15. Za prekršaje utvrđene od strane poreskog organa, za koje administrativno odgovaraju lica ili službena lica organizacija, ovlašćeno službeno lice poreskog organa koje je izvršilo inspekcijski nadzor sačinjava zapisnik o upravni prekršaj u granicama svoje nadležnosti. Razmatranje slučajeva ovih prekršaja i primjena administrativnih kazni protiv lica i službenih lica organizacija krivih za njihovo izvršenje sprovode se u skladu sa zakonodavstvom o upravnim prekršajima.

15.1. Ako je poreski organ koji je doneo odluku o privlačenju poreskog obveznika (obveznika takse, poreski agent) - fizičko lice odgovorno za izvršenje poreskog prekršaja, dostavilo materijale istražnim organima u skladu sa stavom 3. člana 32. ovog zakonika, a zatim najkasnije narednog dana od dana slanja materijala, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa je dužan da donese rešenje o obustavi izvršenja rešenja donetih u vezi sa ovim licem radi pozivanja na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja i rešenja o naplati odgovarajućeg poreza (takse), kazni ili novčane kazne.

U ovom slučaju, tok rokova naplate predviđenih ovim zakonikom obustavlja se za period obustave izvršenja rješenja o naplati odgovarajućeg poreza (takse), penala ili novčanih kazni.

Ako se na osnovu rezultata razmatranja materijala donese odluka o odbijanju pokretanja krivičnog postupka ili odluka o obustavljanju krivičnog postupka, kao i ako je u predmetnom krivičnom predmetu donesena oslobađajuća presuda, načelnik (zamjenik načelnika) ) poreskog organa najkasnije narednog dana od dana prijema obavještenja o ovim činjenicama od istražnih organa, donese rješenje o ponovnom izvršenju rješenja donesenih u odnosu na ovo lice da ga pozove na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja i odluku o naplati odgovarajućeg poreza (takse), kazni ili novčanih kazni.

Ako je radnja (nečinjenje) poreskog obveznika (obveznika naknade, poreskog agenta) - fizičkog lica, koja je poslužila kao osnov za njegovo privođenje na odgovornost za počinjenje poreskog prekršaja, postala osnov za osudu protiv ovog lica, poreski organ ukida odluka donesena u dijelu da se poreski obveznik (obveznik naknade, poreski agent) – fizičko lice smatra odgovornim za izvršenje poreskog prekršaja.

Istražni organi koji su primili materijale od poreskih organa u skladu sa stavom 3. člana 32. ovog zakonika dužni su da pošalju obaveštenja poreskim organima o rezultatima razmatranja ovih materijala najkasnije narednog dana od dana donošenja odgovarajuće odluke. .

Kopije rešenja poreskog organa iz ovog stava, u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajućeg rešenja, poreski organ prenosi (šalje) licu za koje je doneto odgovarajuće rešenje (njegovom zastupniku).

16. Odredbe utvrđene ovim članom primenjuju se i na obveznike naknada, obveznike premija osiguranja i poreske agente.

Yurguru.ru / poreski broj RF / Poglavlje 14. Poreska kontrola / Član 101. Donošenje odluke na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije

Porezni zakonik Ruske Federacije. Poglavlje 14. Poreska kontrola

Član 101. Donošenje odluke na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije

1. Zapisnik poreske revizije, drugi materijali poreske revizije i dodatne mere poreske kontrole, tokom kojih su utvrđene povrede propisa o porezima i taksama, kao i pismeni prigovori na navedeni akt koje je podnijelo lice koje je kontrolisalo (njegov zastupnik ) moraju razmatrati starješina (zamjenik starješine) poreski organ koji je izvršio poresku reviziju i o njima mora donijeti rješenje u roku od 10 dana od dana isteka roka iz stava 6. člana 100. ovog zakonika. Određeni period može se produžiti, ali ne više od mjesec dana.

2. Rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa obaveštava lice nad kojim je izvršena revizija o vremenu i mestu razmatranja materijala poreske revizije.

Lice koje je predmet poreske revizije ima pravo da učestvuje u postupku uvida u materijale navedene revizije lično i (ili) preko svog zastupnika. Lice nad kojim je izvršena poreska kontrola ima pravo da se pre donošenja rešenja iz stava 7. ovog člana upozna sa svim materijalima predmeta, uključujući i materijale dodatnih mera poreske kontrole.

3. Prije razmatranja osnova poreske revizije, rukovodilac (zamjenik šefa) poreskog organa mora:

1) objavi ko razmatra predmet i materijale čije poreske revizije podleže razmatranju;

2) utvrdi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju. Ukoliko se ova lica ne pojave, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa utvrđuje da li su učesnici u postupku obavešteni na propisan način i donosi rešenje o razmatranju materijala poreske revizije u odsustvu ovih lica ili odgoditi navedeno razmatranje;

3) u slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, proveri ovlašćenja ovog zastupnika;

4) objašnjava licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze;

5) donese odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju nedolaska lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, pregledaju se dostavljeni dokazi, uključujući dokumenta koja su prethodno tražena od lica nad kojim je izvršena poreska revizija, dokumenta koja su dostavljena poreskim organima tokom kancelarijskih ili terenskih poreskih kontrola ovog lica, kao i druga dostupna dokumenta. poreskoj upravi. Upotreba dokaza pribavljenih kršenjem ovog Kodeksa nije dozvoljena. Ako je dokumente (podatke) o aktivnostima poreskog obveznika poreski obveznik dostavio poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, onda se dokumenti (informacije) koje je primio poreski organ neće smatrati primljenim u suprotnosti sa ovim zakonikom. Prilikom pregleda može se donijeti odluka da se, ako je potrebno, u ovaj pregled uključi svjedok, vještak ili specijalista.

5. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa:

1) utvrdi da li je lice za koje je sastavljen zapisnik poreske revizije počinilo povredu zakona o porezima i taksama;

2) utvrđuje da li utvrđeni prekršaji predstavljaju poreski prekršaj;

3) utvrđuje da li postoji osnov za pozivanje lica na odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja;

4) utvrđuje okolnosti koje isključuju krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja, odnosno okolnosti koje ublažavaju ili otežavaju odgovornost za izvršenje poreskog prekršaja.

6. Ako je potrebno pribaviti dodatne dokaze radi potvrđivanja činjenice kršenja zakona o porezima i naknadama ili nepostojanja istih, rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da donese odluku o izvršenju dodatnog poreza. kontrolne mjere u roku ne dužem od mjesec dana.

Dodatne mjere poreske kontrole mogu uključivati traženje dokumenata u skladu sa čl. 93. i 93.1. ovog zakonika, ispitivanje svjedoka i ispitivanje.

7. Na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi odluku:

1) o privođenju odgovornosti za izvršenje poreskog prekršaja;

2) o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

8. U odluci o privođenju pravdi zbog izvršenja poreskog prekršaja utvrđuju se okolnosti poreskog prekršaja koje je počinilo lice koje je privedeno pravdi kako su utvrđene revizijom, sa pozivom na isprave i druge podatke koji potvrđuju navedene okolnosti, date argumente. od strane lica nad kojim je izvršena revizija provere, u svoju odbranu, i rezultata provere ovih argumenata, rešenje o pozivanju poreskog obveznika na odgovornost za poreske prekršaje za određene poreske prekršaje, sa naznakom članova ovog zakonika koji predviđaju ove prekršaje i primijenjene kazne. U rješenju o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja navodi se iznos utvrđenih zaostalih obaveza i pripadajuće kazne, kao i novčana kazna koja se plaća.

Rješenjem o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili rješenju o odbijanju privođenja pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja označava se period u kojem lice za koje je rješenje doneseno ima pravo žalbe na navedeno rješenje, postupak žalbe na rješenje višem poreskom organu (nadređenom službeniku), kao i naziv organa, sjedište i druge potrebne podatke.

9. Odluka o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja i odluka o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja stupaju na snagu 10 dana od dana dostavljanja licu (njegovom punomoćniku) u odnosu na koga je doneto odgovarajuće rešenje. . U tom slučaju relevantno rješenje mora biti uručeno u roku od pet dana od dana donošenja. Ukoliko se rješenje ne može dostaviti, ono se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom pošiljkom i smatra se primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

Ako je protiv rešenja poreskog organa izjavljena žalba na način propisan članom 101.2 ovog zakonika, to rešenje stupa na snagu danom usvajanja od strane višeg poreskog organa u celini ili delimično.

10. Nakon donošenja odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da preduzme privremene mere u cilju obezbeđivanja mogućnosti izvršenja navedene odluke, ako postoje dovoljni razlozi za vjerovanje da nepreduzimanje ovih mjera može otežati ili onemogućiti u budućnosti izvršenje takve odluke i (ili) naplatu zaostalih obaveza, kazni i novčanih kazni navedenih u odluci. Za preduzimanje privremenih mera, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa donosi rešenje koje stupa na snagu danom donošenja i važi do dana izvršenja rešenja o privođenju odgovornosti za poreski prekršaj ili rješenje o odbijanju privođenja odgovornosti za počinjenje poreskog prekršaja ili do dana poništenja rješenja od strane višeg poreskog organa ili suda.

Privremene mjere mogu biti:

1) zabrana otuđenja (zaloga) imovine poreskog obveznika bez saglasnosti poreskog organa. Zabrana otuđenja (zaloga) predviđena u ovom podstavu sprovodi se uzastopno u odnosu na:

nekretnine, uključujući one koje nisu uključene u proizvodnju proizvoda (radova, usluga);

vozila, vrijednosni papiri, predmeti za dizajn uredskih prostorija;

ostala imovina, osim gotovih proizvoda, sirovina i materijala;

gotovih proizvoda, sirovina i zaliha.

2) obustava transakcija po bankovnim računima na način utvrđen članom 76. ovog zakonika.

11. Na zahtev lica prema kome je doneta odluka o preduzimanju privremenih mera, poreski organ ima pravo da privremene mere iz stava 10. ovog člana zameni:

2) zaloga hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, ili zaloga druge imovine, ozvaničena na način propisan članom 73. ovog zakonika;

3) garancija trećeg lica, izdata na način propisan članom 74. ovog zakonika.

12. Kada poreski obveznik obezbedi iznos koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije na osnovu odluke o krivičnom gonjenju za počinjenje poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja, valjana bankarska garancija od strane banke uključene na listu odgovornih banaka koje su uspostavile uslove za prihvatanje bankarskih garancija u poreske svrhe, predviđene stavom 4. člana 176.1. ovog zakonika, poreski organ nema pravo da odbije poreskom obvezniku da zameni privremene mere predviđene u ovaj stav.

Ako se kopija rješenja pošalje preporučenom poštom, rješenje se smatra primljenim nakon šest dana od dana slanja preporučenog pisma.

14. Nepoštivanje uslova utvrđenih ovim zakonikom od strane službenika poreskih organa može biti osnov za poništenje odluke poreskog organa od strane višeg poreskog organa ili suda.

15. Za prekršaje koje utvrdi poreski organ, za koje administrativno odgovaraju lica ili službena lica organizacija, ovlašćeno službeno lice poreskog organa koje je izvršilo inspekcijski nadzor sačinjava zapisnik o upravnom prekršaju u granicama svoje nadležnosti. Razmatranje slučajeva ovih prekršaja i primjena administrativnih kazni protiv lica i službenih lica organizacija krivih za njihovo izvršenje sprovode se u skladu sa zakonodavstvom o upravnim prekršajima.

15.1. Ako je poreski organ koji je doneo odluku da se poreski obveznik (obveznik taksi, poreski agent) – fizičko lice smatra odgovornim za izvršenje poreskog prekršaja, poslao materijale istražnim organima u skladu sa stavom 3. člana 32. ovog zakonika, tada ne kasnije od narednog dana od dana slanja materijala, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa dužan je da donese rešenje o obustavi izvršenja odluka donetih u odnosu na ovo lice radi privođenja pravdi zbog izvršenja krivičnog dela. poreski prekršaj i rješenje o naplati odgovarajućeg poreza (takse), kazne, novčane kazne.

U ovom slučaju, tok rokova naplate predviđenih ovim zakonikom obustavlja se za period obustave izvršenja rješenja o naplati odgovarajućeg poreza (takse), penala ili novčanih kazni.

Prepise rešenja poreskog organa iz ovog stava, u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajućeg rešenja, poreski organ predaje licu za koje je doneto odgovarajuće rešenje, odnosno njegovom punomoćniku protiv potpis, ili prenijeti na drugi način sa naznakom datuma njihovog prijema. Ako se kopija rješenja poreskog organa šalje preporučenom poštom, danom prijema smatra se šesti dan od dana slanja.

16. Odredbe utvrđene ovim članom primenjuju se i na obveznike taksi i poreske agente.

Član 101. Poreskog zakona Ruske Federacije Donošenje odluke na osnovu rezultata razmatranja materijala poreske revizije- puni tekst dokumenta sa komentarima pravnika i mogućnošću razmjene mišljenja sa pravnim stručnjacima, postavljanja pitanja ili izražavanja mišljenja u vezi sa članovima regulatornih pravnih akata, proučavanja komentara kolega.

Ostali članci Poglavlje 14. Poreska kontrola.

ST 101.2 Poreski zakonik Ruske Federacije.

1. U slučaju žalbe na odluku poreskog organa
počinjenje poreskog prekršaja ili odluka o odbijanju krivičnog gonjenja
počinjenje poreskog prekršaja po žalbi, takva odluka stupa na snagu dana
dio nije ukinut od strane višeg poreskog organa, a u dijelu na koji se nije uložila žalba od dana donošenja
rješenje višeg poreskog organa po žalbi.

2. Ako viši poreski organ razmatra žalbu,
će ukinuti rješenje nižeg poreskog organa i donijeti novo rješenje, takvo rješenje
viši poreski organ stupa na snagu danom donošenja.

3. Ako viši poreski organ ostavi žalbu bez razmatranja
prigovor, rješenje nižeg poreskog organa stupa na snagu danom prihvatanja od strane višeg
odluka poreskog organa da se žalba ostavi bez razmatranja, ali ne ranije
isteka roka za podnošenje žalbe.

Komentar na čl. 101.2 Poreski zakonik

U skladu sa stavom 1. člana 101.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u slučaju žalbe na odluku donetu u skladu sa članom 101. Poreskog zakona Ruske Federacije, takva odluka stupa na snagu u delu nije poništen od strane višeg poreskog organa, au delu protiv koje se žalba nije poništio od dana donošenja odluke višeg poreskog organa po žalbi.

U skladu sa odredbama člana 138. Poreskog zakona Ruske Federacije:

1) pritužba je žalba lica poreskom organu, čiji je predmet žalba na akte poreskog organa nenormativne prirode koji su stupili na snagu, radnje ili nečinjenje njegovih službenih lica, ako je u mišljenje ovog lica, osporenim aktima, radnjama ili nečinjenjem službenika poreskog organa krše njegova prava;

2) žalba se priznaje kao žalba lica poreskom organu, čiji je predmet žalba protiv rešenja koje nije stupilo na snagu, doneto u skladu sa članom 101. Zakonika, ako je po mišljenju ovog lica , osporenim rješenjem povrijeđena su mu prava.

U skladu sa pravnim stavom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, predviđenim Odlukom od 20. januara 2011. N VAS-11805/10, žalbeni postupak uključuje reviziju odluke koja nije stupila na snagu i razmatranje materijala revizije u meritumu.

U stavu 3. stava 46. Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda broj 57. navodi se da sudovi treba da polaze od toga da ako se žalba višem poreskom organu podnese samo protiv dela rešenja od nižeg poreskog organa, takvo rešenje ne stupa na snagu u celosti, odnosno u onom delu na koji nije uložena žalba.

Od 1. januara 2014. godine primjenjuje se obavezni pretpretresni postupak za žalbu na bilo koje nenormativne akte poreskih organa, radnje ili nečinjenje njihovih službenika (klauzula 2 člana 138 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 3 člana 3. Saveznog zakona od 2. jula 2013. N 153-FZ). Postoje dva izuzetka od ovog žalbenog postupka (koji se primjenjuje od 3. avgusta 2013.):

1) na nenormativne akte usvojene na osnovu rezultata razmatranja pritužbi, uključujući žalbe, može se uložiti žalba i višem organu i sudu (stav 3. stav 2. člana 138. Poreskog zakonika Ruske Federacije);

2) na nenormativne akte Federalne poreske službe Rusije i radnje (nečinjenje) njenih službenika može se uložiti žalba samo na sudu (stav 4. stav 2. člana 138. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da se u skladu sa stavom 2. stav 2. člana 138. Poreskog zakonika Ruske Federacije smatra da je poreski obveznik poštovao pretkrivični postupak čak i ako se navedeno lice obrati sudu osporava ne -normativni akt (radnje ili nepostupanje službenih lica) u vezi sa kojim nije doneta odluka po prigovoru (žalbi) u propisanom roku.

U skladu sa pismom Federalne poreske službe Rusije od 24. decembra 2013. N SA-4-7/23263, osporavanje nenormativnih akata u cilju naplate poreza, kazni, kazni moguće je samo na osnovu kršenja rokova. i proceduru za njihovo donošenje, ali ne po osnovu nerazumnog nagomilavanja plaćanja poreza ili kršenje procedure prilikom donošenja odluka o pozivanju (ili odbijanju) pozivanju na odgovornost. Kako je navela Federalna poreska služba Rusije, osporavanje ovih akata na osnovu nezakonitosti plaćanja poreza, nepostojanja osnova za pozivanje na odgovornost i kršenja procedure prilikom donošenja odluke o pozivanju (ili odbijanju) pozivanja na odgovornost moguće je samo ako istovremeno se podnosi zahtjev za priznanje odluke o zadržavanju ili odbijanju krivičnog gonjenja nevažećim.

Drugačiji pristup ima za cilj prevazilaženje obaveznog pretpretresnog postupka za žalbu na odluku o krivičnom gonjenju poreskog prekršaja višem poreskom organu u slučaju predviđenom stavom 5. člana 101.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, a period zbog žalbe na nenormativni akt sudu. Ovaj zaključak sadržan je u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. juna 2013. godine br. 18417/12 u predmetu br. A78-3046/2012.

Prema stavu 2 člana 140 Poreskog zakona Ruske Federacije, nakon razmatranja žalbe na odluku, viši poreski organ ima pravo:

1) odluku poreskog organa ostavi neizmenjenom, a prigovor bez nagodbe;

2) ukine ili preinači rešenje poreskog organa u celini ili delimično i donese novo rešenje o predmetu;

3) poništi rešenje poreskog organa i obustavi postupak.

U skladu sa stavom 2 člana 101.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako viši poreski organ koji razmatra žalbu poništi odluku nižeg poreskog organa i donese novu odluku, takva odluka višeg poreskog organa stupa na snagu od dana njegovog usvajanja.

U skladu sa stavom 3. člana 101.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako viši poreski organ ostavi žalbu bez razmatranja, odluka nižeg poreskog organa stupa na snagu od dana kada viši poreski organ donese odluku o napuštanju žalbu bez razmatranja, ali ne prije isteka roka za podnošenje žalbe.

Ako se donese odluka o sprovođenju dodatnih mjera poreske kontrole, izvještaj o poreznoj kontroli, drugi materijali poreske revizije i dodatne mjere poreske kontrole, kao i pismene primjedbe lica kod kojeg se vrši kontrola (njenog zastupnika) moraju uzeti u obzir i rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa koji je izvršio poresku reviziju. Na osnovu rezultata njihovog razmatranja od strane rukovodioca (zamenika) poreskog organa, u roku od 10 dana od dana isteka roka navedenog u stavu 6.1. ovog člana, donosi se jedna od odluka iz stava 7. ovog člana. je napravljeno.

3. Prije razmatranja osnova poreske revizije, rukovodilac (zamjenik šefa) poreskog organa mora:

1) objavi ko razmatra predmet i materijale čije poreske revizije podleže razmatranju;

2) utvrdi činjenicu prisustva lica pozvanih da učestvuju u razmatranju. Ukoliko se ova lica ne pojave, rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa utvrđuje da li su učesnici u postupku obavešteni na propisan način i donosi rešenje o razmatranju materijala poreske revizije u odsustvu ovih lica ili odgoditi navedeno razmatranje;

3) u slučaju učešća predstavnika lica nad kojim je izvršena poreska kontrola, proveri ovlašćenja ovog zastupnika;

4) objašnjava licima koja učestvuju u postupku revizije njihova prava i obaveze;

5) donese odluku o odlaganju razmatranja materijala poreske revizije u slučaju nedolaska lica čije je učešće neophodno za razmatranje.

Prilikom razmatranja materijala poreske revizije, pregledaju se dostavljeni dokazi, uključujući dokumenta koja su prethodno zatražena od lica nad kojima je izvršena poreska kontrola (uključujući članove konsolidovane grupe poreskih obveznika), dokumente dostavljene poreskim organima na prijemu ili na terenu. poreske kontrole ovih lica i druga dokumenta koja su na raspolaganju poreskom organu. Nije dozvoljeno koristiti dokaze pribavljene kršenjem ovog Kodeksa, kao ni dokaze dobijene iz posebne izjave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmjenama i dopunama određeni zakonodavni akti Ruske Federacije", i (ili) dokumenti i (ili) informacije koje su im priložene. Ako su dokumenti (podaci) o aktivnostima poreskog obveznika (konsolidovane grupe poreskih obveznika) dostavljeni poreskom organu u suprotnosti sa rokovima utvrđenim ovim zakonikom, dokumenti (informacije) koje je primio poreski organ neće se smatrati primljenim u suprotnosti. ovog zakonika. Prilikom razmatranja materijala poreske revizije može se doneti odluka da se u ovo razmatranje uključi svedok, veštak ili specijalista.