Banke

Otpis gubitaka iz prethodnih godina. Prošli rashodi identifikovani u izvještajnom periodu

Jedna od poreskih novina za 2017. godinu je uvođenje ograničenja na priznavanje gubitaka nastalih u prethodnim poreskim periodima. Kao svojevrsnu kompenzaciju za „neugodnosti“, zakonodavac je istovremeno ukinuo 10-godišnji limit za prenos gubitaka u budućnost. Odnosno, sada se gubici mogu otpisivati dok se potpuno ne iscrpe, što u prethodnom postupku nije bilo moguće. Međutim, u stvarnosti se pokazalo da sve nije tako jednostavno.

Organizacije su još 2016. godine imale pravo da u potpunosti resetuju poreznu osnovicu na dobit koristeći gubitke iz prethodnih godina. Od početka 2017. godine zakonodavac je ozbiljno ograničio poreske obveznike u tom pogledu. Zakonom br. 401-FZ od 30. novembra 2017. uvedeno je ograničenje na otpis prošlih gubitaka - stari gubici mogu smanjiti osnovicu poreza na dobit tekućeg perioda za najviše 50 posto (klauzula 2.1 člana 283 Poreske kod). Mora se reći da je prvobitno planirano da se limiter postavi na 30 posto poreska osnovica tekući period. Međutim, očigledno, zakonodavci su prepoznali da bi to bilo previše.
Očigledno, uvođenje ograničenja na otpis prošlih gubitaka povećava poresko opterećenje preduzeća. Štaviše, problem može biti čak i raširen. Uostalom, s obzirom ekonomska situacija U zemlji su proteklih godina mnoge kompanije poslovale u minusu. A sada, kada se tek „dižu na noge“, da su na isti način otpisali gubitke, budžet, opet, ne bi ništa „video“.
U određenoj mjeri, to je, naravno, u suprotnosti s moratorijom na povećanje poresko opterećenje. Očigledno da bi se izgladile takve nepovoljne posljedice, Zakonom N 401-FZ je ukinuto trenutno ograničenje od 10 godina za prijenos gubitaka.

Važni detalji

Prilikom primjene nove procedure potrebno je uzeti u obzir sljedeće važne tačke:
1) ograničenje priznavanja prošlih gubitaka je privremeno - važi od 2017. do 2020. godine. Odnosno, od 2021. ponovo će biti moguće u potpunosti priznati akumulirane gubitke;
2) uvedeno je i ograničenje na iznos priznatih gubitaka učesnika CTG-a. Takođe će iznositi 50% konsolidovane poreske osnovice konsolidovane grupe poreskih obveznika tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda. Istovremeno, potrebno je izvršiti izmjene računovodstvene politike za potrebe oporezivanja konsolidovanih grupa poreskih obveznika i predvidjeti postupak obračuna i ponovnog obračuna iznosa prenesenih gubitaka koji su nastali prilikom obračuna konsolidovane poreske osnovice, uzimajući u obzir obračunava limit od 50% koji primenjuje odgovorni učesnik konsolidovane grupe poreskih obveznika (klauzula 6 člana 283 Poreskog zakonika sa izmenama i dopunama Zakona br. 401-FZ);
3) ukidanje 10-godišnjeg ograničenja za prenos gubitaka odnosi se samo na one koji su nastali 2007. godine i kasnije (član 13. podtačka 16. Zakona br. 401-FZ);
4) zadržano je pravilo po kojem se gubici priznaju, kako se kaže, jedan po jedan. Odnosno, ako je kompanija imala gubitke u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u budućnost onim redom kojim su nastali;
5) kao i do sada, dokumenti koji potvrđuju iznos nastalog gubitka moraju se čuvati za čitav period prenosa gubitka plus još četiri godine nakon isteka godine u kojoj je gubitak u potpunosti otpisan.

O brojevima

Da vidimo kako nova pravila funkcionišu u praksi.

Primjer. Krajem 2015. godine Romashka LLC je dobila gubitak od 500.000 rubalja. Istovremeno, 2016. je donijela i gubitak u iznosu od 300.000 rubalja.
Zauzvrat, 2017. godina se pokazala profitabilnom za kompaniju. Kumulativna ukupna dobit je bila:
- za prvi kvartal 2017. - 350.000 rubalja;
- za prvu polovinu 2017. - 500.000 rubalja;
- za 9 mjeseci 2017. - 700.000 rubalja;
- za 2017. - 800.000 rubalja.
Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC ima pravo da uzme u obzir:
- za prvi kvartal 2017. godine - dio gubitka za 2015. godinu u iznosu od 175.000 RUB. (350.000 rubalja: 2);
- za prvu polovinu 2017. - polovina gubitka za 2015. - 250.000 rubalja. (500.000 rubalja: 2);
- za 9 mjeseci 2017. godine - dio gubitka za 2015. godinu u iznosu od 350.000 RUB. (700.000 rubalja: 2);
- za 2017. - dio gubitka za 2015. u iznosu od 400.000 rubalja. (800.000 RUB: 2).

Na starinski način

Za poređenje, predstavljamo obračun iznosa gubitka koji se prenosi u budućnost prema starim pravilima pod istim okolnostima ( finansijski rezultati).
Prilikom utvrđivanja osnovice poreza na dohodak u 2017. godini, Romashka LLC, prema starim pravilima, mogla je uzeti u obzir:
- za prvi kvartal 2017. godine - dio gubitka za 2015. godinu u iznosu od 350.000 RUB;
- za prvu polovinu 2017. godine - potpuni gubitak za 2015. godinu u iznosu od 500.000 RUB;
- za 9 mjeseci 2017. - puni gubitak za 2015. godinu u iznosu od 500.000 rubalja. i dio gubitka za 2016. godinu u iznosu od 200.000 RUB;
- za 2017. - potpuni gubitak za 2015. i 2016. u iznosu od 800.000 rubalja.
Tako je, prema starim pravilima, Romashka LLC imala priliku da u potpunosti uzme u obzir primljene gubitke za 2015. i 2016. godinu. Štaviše, u primjeru koji se razmatra, kompanija ne bi morala da plaća akontaciju poreza na dobit u 2017. i porez za ovu godinu, budući da je osnovica poreza na dobit potpuno nula.
Prema novim pravilima, Romashka LLC će uzeti u obzir samo polovinu gubitaka za 2015. i 2016. godinu. Istovremeno, kompanija zadržava obavezu plaćanja akontacije poreza na dobit i poreza za 2017. godinu, budući da je osnovica poreza na dobit više nije nula. Romashka LLC će uzeti u obzir stanje „prošlih“ gubitaka u narednim periodima bez ikakvog vremenskog ograničenja.

Gubici po pojednostavljenom poreskom sistemu

U zaključku, napominjemo da „pojednostavljeni“ sa predmetom oporezivanja „prihodi minus rashodi“ takođe imaju mogućnost da uzmu u obzir „prošle“ gubitke. Istovremeno, zanimljivo je da se u 2017. godini takvi gubici priznaju po starom postupku po pojednostavljenom poreskom sistemu. Zakonodavac nije izvršio izmjene u stavu 7 člana 346.18 Zakonika. To znači da iznos gubitka koji se prenosi na pojednostavljeni poreski sistem, kao i do sada, nije ograničen i može se otpisati samo u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak primljen.

Kako pravilno otpisati gubitke iz prethodnih godina. Koje ožičenje treba uraditi? Koje redove deklaracije poreza na dohodak za 9 mjeseci 2017. treba odraziti?

Pitanje. Kako pravilno otpisati gubitke iz prethodnih godina. Za 2016. gubitak je bio 1.221.000 rubalja, za 9 mjeseci 2017. godine. profit 2880000 rub. U kojoj veličini, koje ožičenje treba napraviti? Koje redove deklaracije poreza na dohodak za 9 mjeseci 2017. treba odraziti?

Odgovori. Oporeziva dobit se može umanjiti za bilo koji iznos gubitaka iz prethodnih godina, ali pod uslovom da se sama dobit umanji za najviše polovinu. Gubici se mogu uzeti u obzir ne samo na kraju godine, već i na kraju svakog izvještajnog perioda. Možete izračunati akontaciju na osnovu rezultata izvještajnih perioda, uzimajući u obzir gubitke iz prethodnih godina. Dodatak 4 listu 02 poreska prijava popunjava samo kao dio deklaracije za prvi kvartal i za godinu. Ova prijava odražava smanjenje poreske osnovice tekućeg perioda za iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreskim periodima. Gubici iz prethodnih godina mogu se isključiti iz poreske osnovice prilikom obračuna poreza i za prvo polugodište i za devet mjeseci. Iznos gubitka koji umanjuje poresku osnovicu za izvještajni period prikazati na liniji 110 lista 02 deklaracije.

U računovodstvu, iznos gubitka se priznaje kao paušalni iznos. Zbog činjenice da će se za potrebe poreza gubitak uzimati u obzir u narednim izvještajnim periodima, u računovodstvu se formiraju odbitne privremene razlike. Oni će dovesti do formiranja odgođenog poreznog sredstva. Kako se gubitak otpisuje u poreskom računovodstvu, iznos odloženog poreskog sredstva će biti vraćen. Konačno će se isplatiti kada se cijeli gubitak uzme u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Ako iz nekog razloga organizacija nije u mogućnosti da obračuna cjelokupan gubitak, nepodmireni saldo odloženog poreznog sredstva će se morati otpisati u računovodstvu.

Kako uzeti u obzir gubitke iz prethodnih godina pri obračunu poreza na dobit

Kako prenijeti gubitke u budućnost

Gubici koji su nastali u tekućoj ili prethodnim godinama mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit u narednim godinama. Do 2017. postojalo je vremensko ograničenje: gubici su se mogli prenositi samo na 10 godina. Primijenite ovo ograničenje posljednji put prilikom povratka 2016. Prema starim pravilima, moći će se uzeti u obzir samo gubici koji su nastali prije 1. januara 2017. godine.

Od 2017. godine ne postoji ograničenje perioda za prenos gubitaka. Umjesto toga, uspostavili su granicu za koju se poreska osnovica može smanjiti. Za period od 1. januara 2017. do 31. decembra 2020. ovaj iznos iznosi 50 posto izvorne poreske osnovice. Drugim riječima, oporeziva dobit za godinu može se umanjiti za bilo koji iznos gubitaka iz prethodnih godina, ali pod uslovom da se sama dobit umanji za najviše polovicu.

Nova pravila primjenjuju se na gubitke primljene od 1. januara 2007. godine. Dakle, počevši od deklaracija za periode 2017. godine, one mogu odražavati gubitke koji su nastali u 2007. godini i kasnije.

Ograničenje iznosa prenesenih gubitaka ne odnosi se na organizacije koje plaćaju porez na dobit po sniženim stopama:
- za stanovnike tehnološko-inovacionih i turističko-rekreativnih posebnih ekonomskih zona ujedinjenih u klaster;
- za regionalne učesnike investicione projekte;
- o učesnicima slobodnih ekonomskih zona;
- za stanovnike teritorija brzog društveno-ekonomskog razvoja;
- za stanovnike slobodne luke Vladivostok;
- za učesnike SEZ u regiji Magadan;
- za stanovnike SEZ u Kalinjingradskoj oblasti.

Gubici se mogu uzeti u obzir ne samo na kraju godine, već i na kraju svakog izvještajnog perioda (1. kvartal, pola godine, devet mjeseci). To je navedeno u stavu 1. stav 1. člana 283 Porezni kod RF. Postupak popunjavanja prijave poreza na dobit pretpostavlja i mogućnost obračuna akontacije na osnovu rezultata izvještajnih perioda, uzimajući u obzir gubitke iz prethodnih godina. Uprkos činjenici da se Dodatak 4 listu 02 poreske prijave popunjava samo kao deo deklaracije za prvi kvartal i za godinu (Procedura odobrena naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV -7-3/572), gubici iz prethodnih godina mogu se isključiti iz poreske osnovice prilikom obračuna poreza i za prvu polovinu godine i za devet meseci (pismo Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2009. godine br. 3 -2-10/18).

Gubici nastali u više od jednog poreskog perioda prenose se u budućnost onim redom kojim su nastali. Odnosno, novoprimljene gubitke uzeti u obzir u poresku osnovicu tek nakon otplate gubitaka koji su nastali u prošlosti. prethodnih godina. Ovaj postupak je predviđen stavom 3 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznos gubitka po transakcijama koje podliježu porezu na dobit po stopi od 20 posto, kada se prenesu u budućnost, ne treba umanjiti za iznos prihoda primljenog od poslovanja koji podliježu porezu na dobit po stopama od 9 ili 15 posto (pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2010. br. 03-03-05/159, od 21. septembra 2009. godine br. 03-03-06/2/177, Federalna poreska služba Rusije za Moskva od 14. januara 2010. br. 16-12/001756, rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2009. godine br. 14955/08).

Primjer: kako prenijeti gubitke iz 2006-2008 pri obračunu poreza na dobit za 2017.

Na osnovu rezultata 2006-2008, Alpha doo je zabilježila gubitke:

u 2006. godini - gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 100.000 rubalja;

u 2007. godini - gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 200.000 rubalja;

u 2008. godini - gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 50.000 rubalja.

Prilikom obračuna poreza na dobit za 2009-2016, Alpha nije uzela u obzir gubitke primljene na osnovu rezultata 2006-2008.

Na kraju 2017. godine organizacija je ostvarila dobit od svojih osnovnih aktivnosti u iznosu od 300.000 RUB.

Prilikom obračuna poreza na dobit za 2017. Alpha može otpisati dio gubitka za 2007. u iznosu od 150.000 rubalja. (300.000 RUB x 50%). Alpha će moći uzeti u obzir preostali dio gubitka za 2007. (50.000 rubalja) i gubitak za 2008. u narednim godinama (ako bude profita). U ovom slučaju, prvo će morati otpisati ostatak gubitka za 2007. godinu, a tek nakon toga - gubitak za 2008. godinu.

Gubitak iz 2006. godine ne može se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za 2017. godinu.

Kako se gubitak otpisuje u poreskom računovodstvu, iznos odloženog poreskog sredstva će biti vraćen. Konačno će se isplatiti kada se cijeli gubitak uzme u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Ako iz nekog razloga organizacija ne može uzeti u obzir cijeli gubitak, nepodmireni saldo sredstava odloženog poreza morat će se otpisati u računovodstvu (klauzula 17 PBU 18/02, pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. septembra , 2005. br. 07-05-06/243) . Odrazite ovo ožičenjem:

Debit 99 Kredit 09
- otpisana odložena porezno sredstvo.

Primjer kako se gubici iz prethodnih godina odražavaju u računovodstvu i oporezivanju, prenose se u budućnost

Na osnovu rezultata rada za devet mjeseci 2017. godine dobit je iskazana u poreskom računovodstvu Alpha doo. Generalno, za 2017. godinu organizacija je imala gubitak od 90.000 rubalja.

U decembru 2017. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
- 18.000 rub. (RUB 90.000 x 20%) - odražava se odloženo poresko sredstvo.

U prvom kvartalu 2018. godine, organizacija je ostvarila profit od 140.000 rubalja. Računovođa Alpha smanjuje ovu dobit zbog gubitka koji je nastao u 2017. za 70.000 rubalja. Istovremeno otplaćuje dio odloženog poreznog sredstva knjiženjem:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
- 14.000 rub. (RUB 70.000 x 20%) - dio odloženog poreskog sredstva je otplaćen.

Preostali gubitak u iznosu od 20.000 RUB. će u narednim izvještajnim (poreskim) periodima umanjiti poresku osnovicu za porez na dobit. Istovremeno će biti otplaćen preostali dio odgođene poreske imovine u iznosu od 4.000 rubalja. (18.000 RUB - 14.000 RUB).

Čuvajte dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka za cijeli period dok dobit umanjujete za iznos ovog gubitka (klauzula 4 člana 283 Poreznog zakona Ruske Federacije). Nakon otplate cjelokupnog iznosa gubitka, čuvajte dokumente koji potvrđuju njegovo formiranje još četiri godine (

Koncept gubitaka iz prethodnih godina koristi se u svim vrstama računovodstva – računovodstvenom, upravljačkom i poreskom. Iznos gubitka u računovodstvu se uzima u obzir na obračunskoj osnovi tokom nekoliko godina. Rezultat se ogleda knjiženjima na kontu 99 „Dobici i gubici“.

Neto dobit se, kao i gubitak, odnosi na finansijske rezultate preduzeća. Računovodstvena dobit(gubitak) je povezan sa prodajom dobara (vlastitih proizvoda) i utiče na formiranje poreza.

Identifikovani gubici u tekućoj godini koji se odnose na prethodne periode uzimaju se u obzir u finansijski rezultat tekuće godine. U računovodstvu ovi iznosi predstavljaju gubitak. Nepokriveni gubitak je iznos gubitka koji nije pokriven relevantnim izvorima.

Prihodi i rashodi tekućeg perioda iskazuju se na računu 99. Prilikom zatvaranja godine ove vrijednosti se prenose na račune neraspoređenu dobit(nepokriveni gubitak), rezerva ili dodatni kapital. Ako stanje tekuće godine nije dovoljno za pokriće gubitaka, stanje se prenosi na račun 97 „Rashodi odgođenog razdoblja“.

Gubici iz prethodnih perioda uzimaju se u obzir hronološkim redom i moraju se računati istim redoslijedom - prvo najstariji, ali ne „stariji“ od 10 godina.

Kako u računovodstvu prikazati gubitke iz prethodnog perioda

Pogledajmo sljedeći primjer da vidimo kakva se knjiženja vrše za gubitke iz prethodnih godina:

Krajem 2015. godine, Chameleon LLC otkrio je gubitak od 405.000 rubalja. Osnivači su odlučili da gubitak pokriju dodatnim kapitalom i rezervnim kapitalom. Rezervni kapital na dan 01.01.2016 — 170.000 rub. Dodatno — 210.000 rub. Očekuje se da će ostatak (405.000 - 170.000 - 210.000 = 25.000 rubalja) biti otpisan na račun dobiti u narednim godinama. Na kraju 2016. godine ostvarena je dobit od 57.000 rubalja.

Nabavite 267 video lekcija na 1C besplatno:

Računovođa Chameleon doo je operaciju otpisa gubitka prethodnog perioda prikazao sljedećim unosima:

Otkriveno u tekući period Gubitak iz prethodnih godina se ogleda u ostalim rashodima.

Pogledajmo još jedan praktični primjer:

U junu 2015. godine, računovođa Gekkon 213 LLC otkrio je da je 2014. porez na prijevoz pogrešno izračunat: umjesto 82.000 rubalja. Odraženo je 80.000 rubalja. Istovremeno, u deklaraciji o transportna taksa iznos je ispravno izračunat, greška se dogodila samo u kontrolnoj jedinici.

Ispravljanje ove greške može se odraziti ožičenjem:

Gubitak ostvaren kao rezultat glavne djelatnosti se odražava knjiženjem Dt 99 - Kt 90.9.

Gubitak od ostalih aktivnosti - Dt 99 - Kt 91.9.

Poređenje BU i NU

U organizacijama koje primjenjuju PBU 18/02, dobit i gubici prethodnih godina evidentirani u tekućem periodu dovode do formiranja stalnih i privremenih razlika. To je zbog razlike u pravilima računovodstva dobiti i gubitka:

Trajne razlike - iznosi gubitaka iz prethodnih godina otkriveni u tekućem periodu se uzimaju u obzir u računovodstvu u periodu otkrića.
Privremene razlike su gubici koji se prenose budući period, dovodi do pojave oduzete privremene razlike.

Odraz gubitaka u finansijskim izvještajima

Račun 99 se zatvara na kraju finansijske godine. Posljednji unos za posljednji dan u godini je knjiženje završnog računa 99 na kontu neraspoređene dobiti (gubitak).

Dt 84 - Kt 99 - odražava gubitak prethodne godine.

Iznos gubitka je prikazan u Obrascu-1, red 1370 „Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)" negativan iznos, odnosno iznos gubitka sa minusom.

U djelatnostima svake kompanije postoje situacije kada se u izvještajnom periodu otkrivaju rashodi prethodnih perioda, jer samo u teoriji izvorni dokumenti a datumi stvarnih transakcija su identični. U procesu rada često se dešava drugačije: roba i usluge se primaju u jednom periodu, a prateća dokumentacija za njih (fakture, otpremnice, dokumenti na daljinsko upravljanje, akti) se primaju od prodavca u drugom. Ispostavilo se da je kompanija upoznata sa izvršenim transakcijama, ali nema razloga da ih odražava u poreskim i računovodstvenim evidencijama. Mnogo je drugih situacija, čiji je rezultat otkrivanje rashoda koji se nisu odrazili u prethodnim periodima ili su napravljene greške. Hajde da shvatimo šta učiniti u takvoj situaciji i prepoznati troškove.

Kako u poreskom računovodstvu reflektovati rashode prethodnih perioda identifikovane u izveštajnom periodu

Termin „troškovi prethodnih godina identifikovani u izvještajni period» koristi se iu poreznom i računovodstvenom, a često se zamjenjuje konceptom „gubitaka prethodnih godina identifikovanih u izvještajnom periodu ». Poreske vlasti, prilikom razmatranja takvih troškova, zahtijevaju da se otkrivena izobličenja odraze u periodu u kojem su se dogodila, ali nisu uzeta u obzir (članovi 54. i 272. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, kompanija usklađuje poresku osnovicu iz prethodnog perioda i podnosi prijavu sa ažuriranim podacima. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava da se takvi troškovi odraze u tekućem periodu ako:

nemoguće je odrediti vrijeme u kojem je došlo do izobličenja (što se u praksi dešava izuzetno rijetko);
identifikovane distorzije dovele su do preplaćivanja poreza na dohodak.

U takvim slučajevima, društvo može prikazati gubitke iz prethodnih godina u računovodstvu tekuće godine. Za sve ostale situacije, kompanija će morati prilagoditi podatke u deklaraciji.

Kako se prošlogodišnji rashodi identifikovani u izvještajnoj godini odražavaju u računovodstvu?

Računovodstvena pravila ne predviđaju nikakve korekcije u računovodstvu i izvještavanju za protekla razdoblja. Distorzije i rashodi koji se ne odraze na vrijeme, napravljeni u prethodnim godinama, uvijek se odražavaju u računovodstvu isključivo u periodu u kojem su pronađeni, a sve promjene u računovodstvu se vrše nakon odobrenja godišnji izvještaji Apsolutno zabranjeno.

Dakle, za razliku od poreskog računovodstva, u računovodstvu se ispravljanje distorzija u troškovima prošlih perioda vrši drugačijim algoritmom. Tačka 11 PBU 10/99 priznaje gubitke iz prethodnih godina otkrivene u izvještajnom periodu kao ostale troškove. Ako su greške neznatne, onda se u računovodstvu tekuće godine iskazuju na teretu računa 91, korespondiraju sa računima materijala, obračuna, amortizacije itd.

Značajne distorzije (na primjer, one koje mogu utjecati na cijenu dionica ili financijske rezultate, odnosno odluke korisnika zavise od distorzije (klauzula 3 PBU 22/2010)) odražavaju se na računu zadržane dobiti (84), bilježeći upis -otplata gubitaka iz prethodnih godina zbog dobiti. Imajte na umu da kompanija postavlja sopstvene kriterijume materijalnosti, obezbeđujući ih i odobravajući ih u svojim računovodstvenim politikama.

Rashodi iz prethodnih godina: knjiženja

Hajde da demonstriramo uspostavljen red ispravljanje izobličenja u računovodstvu na primjerima:

Prema izveštaju usaglašavanja sa kupcem 31. marta 2017. godine, kompanija je utvrdila da je 10. oktobra 2016. godine prihod pogrešno prikazan (PDV se ne primenjuje): priznat je iznos od 1.300.000 RUB. umjesto 500.000 rubalja. Prema kriterijumima računovodstvena politika kompanije, greška je smatrana beznačajnom. Računovodstvene evidencije bit će kako slijedi:
- D/t 91 K/t 62 za iznos od 800.000 rubalja.
Ako je priznato izobličenje značajne prirode (opet u skladu sa prihvaćenim računovodstvena politika), tada će korektivno objavljivanje biti ovako:
- D/t 84 K/t 62 za iznos od 800.000 rubalja. doći će do smanjenja dobiti iz gubitaka prethodnih godina.
Sve transakcije se bilježe u mjesecu u kojem su greške otkrivene, odnosno u našem primjeru unosi će imati datum 31.03.2017.
Nakon zatvaranja i odobravanja izvještaja za primljenu robu 15. decembra 2016. godine, u aprilu je primljena prateća dokumentacija za troškove (prepoznate kao beznačajne prema KP) u iznosu od 500.000 RUB. U aprilu je potrebno izvršiti ožičenje:
- D/t 91 K/t 62 u iznosu od 500.000 rubalja, uvećavajući ostale troškove tekućeg perioda.

Recite mi kako ispravno obračunati gubitke u ovoj situaciji: organizacija (OSNO) ima gubitke primljene prije 2002. i nakon 2002. godine. Do danas nije primljena dobit (u bilo kom poreskom periodu od 2002. do 2016. godine), samo gubici. U prijavi poreza na dobit za poreski period u Prilogu 4. listu 02 (počev od 2012. godine) ostavljamo gubitke za posljednjih 10 godina, ali ne vršimo nikakve promjene u računovodstvenom ili poreznom računovodstvu u vezi sa nastalim nepokrivenim gubicima za prethodni periodi .Pitanje: da li je potrebno uzeti u obzir nepokrivene gubitke u računovodstvenim i računovodstvenim evidencijama? u kojoj veličini? U kom poreskom periodu je to trebalo prvi put da se uradi u našem slučaju (2012. ili 2013. godine)? Koji datum treba uzeti u obzir ovaj nepokriveni gubitak (na kraju godine, prije reformisanja bilansa stanja ili u bilo kojem izvještajnom periodu za porez na dobit)? i koje vrste knjiženja bi se to trebalo odraziti u BU i NU?

Odgovor na vaše pitanje zavisi od toga da li vaša organizacija primjenjuje PBU 18/02.

Dakle, ako se PBU 18/02 ne primjenjuje, tada se ne trebaju vršiti posebni unosi za obračun poreznih gubitaka u računovodstvu. Jednostavno, u Izvještaju o finansijskim rezultatima stavlja se crtica u red „Tekući porez na dobit“, bez obzira da li je dobit ostvarena ili ne prema računovodstvenim podacima.

Ako se primjenjuje PBU 18/02, onda od stupanja na snagu ovog PBU (od 2003.) Prilikom evidentiranja poreskog gubitka u računovodstvu bilo je potrebno obračunati odbitne privremene razlike. Odnosno, nakon što se u računovodstvu utvrdi uslovni prihod (rashod) za porez na dobit, u računovodstvu se odražava:

– odloženo poresko sredstvo se odražava iz poreskog gubitka koji će biti otplaćen u narednim izveštajnim (poreskim) periodima.

Bilješka : V računovodstveni programi Ponekad je potrebno izvršiti dodatna knjiženja u poreskom računovodstvu kako bi se gubici prenijeli u naredne periode. Za pojašnjenje kontaktirajte programere vašeg programa.

Kako je gubitak otplaćen, u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

– odloženo poresko sredstvo se otpisuje iz izmirenog gubitka.

Gubici, primljeno pre 2007 godine mogli bi se prenijeti, i stoga odraziti u Dodatku 4. na listu 2. prijave poreza na dobit, za 10 godina.

Dakle, gubici nastali u 2002. godini trebali su se prvi put odraziti u Dodatku 4 u deklaraciji za 2002. godinu, a zatim u njoj biti prikazani do i uključujući deklaraciju za 2012. godinu.

Posljednja prilika za prijenos gubitaka za 2006. godinu je u izvještaju za 2016. godinu.

Ako, kao u vašem slučaju, organizacija 10 godina nije bila u mogućnosti da uzme u obzir gubitke nastale prije 2007. godine, nepodmireni saldo ONA-e je morao biti otpisan u računovodstvu:

Debit 99 Kredit 09

– otpisano odloženo poresko sredstvo.

Pogledajte u prilogu primjere.

Gubici nastali od 1. januara 2007. mogu se prenijeti nema vremenskog ograničenja, ali se poreska osnovica može smanjiti za najviše 50%.

Kako uzeti u obzir gubitke iz prethodnih godina pri obračunu poreza na dobit

Opća procedura

By opšte pravilo Prilikom obračuna poreza na dohodak možete uzeti u obzir gubitke nastale u prethodnim poreskim periodima (klauzula 1 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo oni gubici koji su formirani prema pravilima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Poseban postupak za otpis gubitaka iz prethodnih perioda predviđen je poreskim zakonodavstvom za bivše učesnike u konsolidovanim grupama poreskih obveznika.

Gubici koji proizlaze iz aktivnosti unutar drugih poreski režimi(na primjer, na pojednostavljenoj osnovi), poreska osnovica poreza na dohodak se ne smanjuje (pismo Ministarstva finansija Rusije od 25. septembra 2009. br. 03-03-06/1/617).

Gubici primljeni u periodima kada se organizacija prijavila nulta stopa porezi na dohodak se ne prenose. Ovo pravilo treba poštovati:

medicinski i obrazovne organizacije, kao i organizacije koje se bave socijalne službe građani;
poljoprivredni proizvođači koji ispunjavaju kriterijume iz stava 2 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije;

Štaviše, ako u jednom poreskom periodu, zajedno sa nulom Stopa poreza organizacija je primijenila stopu od 20 posto, tada se može prenijeti samo iznos primljenog gubitka prilikom utvrđivanja poreske osnovice na koju je primijenjena stopa od 20 posto.

Osim toga, gubici se ne mogu prenijeti u budućnost:

od prodaje (otuđenja) udela u visokotehnološkom (inovativnom) sektoru privrede (udeli u osnovnom kapitalu), vlasništvo vlasnika više od pet godina;
od učešća u investicionom partnerstvu (primljeno za godinu u kojoj je organizacija pristupila ugovoru koji su zaključili drugi učesnici partnerstva).

Ova procedura je predviđena stavom 1 člana 283 Poreskog zakonika Ruske Federacije i objašnjena je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2010. godine br. 03-03-06/1/740.

Prenošenje gubitaka

Ograničenje iznosa prenesenih gubitaka ne odnosi se na organizacije koje plaćaju porez na dobit po sniženim stopama:
– za stanovnike tehnološko-inovativnih i turističko-rekreativnih posebnih ekonomskih zona ujedinjenih u klaster;
– za učesnike u regionalnim investicionim projektima;
– o učesnicima slobodnih ekonomskih zona;
– za stanovnike teritorija brzog društveno-ekonomskog razvoja;
– za stanovnike slobodne luke Vladivostok;
– za učesnike SEZ u regiji Magadan;
– za stanovnike SEZ u Kalinjingradskoj oblasti.

Gubici se mogu uzeti u obzir ne samo na kraju godine, već i na kraju svakog izvještajnog perioda (1. kvartal, pola godine, devet mjeseci). To je navedeno u stavu 1. stava 1. člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak popunjavanja prijave poreza na dobit pretpostavlja i mogućnost obračuna akontacije na osnovu rezultata izvještajnih perioda, uzimajući u obzir gubitke iz prethodnih godina. Uprkos činjenici da se Dodatak 4 listu 02 poreske prijave popunjava samo kao deo deklaracije za prvi kvartal i za godinu (Procedura odobrena naredbom Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2016. br. MMV -7-3/572), gubici iz prethodnih godina mogu se isključiti iz poreske osnovice prilikom obračuna poreza i za prvu polovinu godine i za devet meseci (pismo Federalne poreske službe Rusije od 27. jula 2009. godine br. 3 -2-10/18).

Gubici nastali u više od jednog poreskog perioda prenose se u budućnost onim redom kojim su nastali. Odnosno, novoprimljene gubitke uračunati u poresku osnovicu tek nakon otplate gubitaka koji su nastali u prethodnim godinama. Ovaj postupak je predviđen stavom 3 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznos gubitka po transakcijama koje podliježu porezu na dobit po stopi od 20 posto, kada se prenesu u budućnost, ne treba umanjiti za iznos prihoda primljenog od poslovanja koji podliježu porezu na dobit po stopama od 9 ili 15 odsto (pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. jula 2010. br. 03-03-05/159, od 21. septembra 2009. godine br. 03-03-06/2/177, Federalna poreska služba Rusije za Moskva od 14. januara 2010. br. 16-12/001756, rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2009. godine br. 14955/08).

Primjer: kako prenijeti gubitke iz 2006-2008 pri obračunu poreza na dobit za 2017.

Na osnovu rezultata 2006–2008, Alpha doo je pretrpelo gubitke:

u 2006. godini – gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 100.000 rubalja;
u 2007. godini – gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 200.000 rubalja;
u 2008. godini – gubitak po osnovnim aktivnostima u iznosu od 50.000 RUB.

Prilikom obračuna poreza na dobit za 2009–2016, Alpha nije uzela u obzir gubitke nastale po osnovu rezultata 2006–2008.

Na kraju 2017. godine organizacija je ostvarila dobit od svojih osnovnih aktivnosti u iznosu od 300.000 RUB.

Prilikom obračuna poreza na dobit za 2017. Alpha može otpisati dio gubitka za 2007. u iznosu od 150.000 rubalja. (300.000 RUB ? 50%). Alpha će moći uzeti u obzir preostali dio gubitka za 2007. (50.000 rubalja) i gubitak za 2008. u narednim godinama (ako bude profita). U ovom slučaju, prvo će morati otpisati ostatak gubitka za 2007. godinu, a tek nakon toga - gubitak za 2008. godinu.

Gubitak iz 2006. godine ne može se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za 2017. godinu.

Kako isplatiti gubitke

Samo dobit od određenih aktivnosti organizacije može se koristiti za otplatu nekih gubitaka. To se posebno odnosi na:

gubici od djelatnosti uslužnih djelatnosti i farmi. One se mogu pokriti samo od dobiti dobijene od aktivnosti ovih industrija i farmi (osim u situaciji kada je broj zaposlenih u organizaciji 25 posto ili više radno aktivnog stanovništva odgovarajućeg naselje ();
gubici po transakcijama sa vrijednosne papire i operacije sa finansijski instrumenti terminske transakcije kojima se ne trguje na organizovanom tržištu. Oni mogu biti pokriveni samo dobiti od transakcija sa takvim hartijama od vrednosti (klauzula 22, član 280, tačka 3, član 304 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

U računovodstvu se iznos gubitka priznaje kao paušalni iznos (Uputstvo za kontni plan). Zbog činjenice da će se za potrebe poreza gubitak uzeti u obzir u narednim izvještajnim periodima, u računovodstvu se formiraju odbitne privremene razlike (klauzula 11 PBU 18/02). Oni će dovesti do formiranja odgođenog poreznog sredstva (klauzula 17 PBU 18/02).

Debit 99 Kredit 09
– otpisano odloženo poresko sredstvo.

Primjer kako se gubici iz prethodnih godina odražavaju u računovodstvu i oporezivanju, prenose se u budućnost

Na osnovu rezultata rada za devet mjeseci 2017. godine dobit je iskazana u poreskom računovodstvu Alpha doo. Generalno, za 2017. godinu organizacija je imala gubitak od 90.000 rubalja.

U decembru 2017. godine, računovođa je izvršila sljedeći unos:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 18.000 rub. (RUB 90.000 ? 20%) – odražava se odloženo poresko sredstvo.

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
– 14.000 rub. (70.000 RUB ? 20%) – dio odloženog poreskog sredstva je otplaćen.

Kako u računovodstvu prikazati obračunavanje i plaćanje poreza na dobit

Debit 99 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– naplaćuje se porez na dohodak ( plaćanje unaprijed) za poreski (izvještajni) period.

To je utvrđeno Uputstvom za kontni plan (kontni i).

Za one koji primjenjuju PBU 18/02

Ako se od vas traži da primjenjujete PBU 18/02, onda ne možete jednostavno uzeti i odraziti u računovodstvu porez na dohodak evidentiran u deklaraciji. Ovu vrijednost ćete dobiti, ali tek nakon što na računu 68 zbrojite vrijednosti sljedećih pokazatelja za period:

uslovni rashod poreza na dobit obračunat na osnovu računovodstvene (bilansne) dobiti;
uslovni prihod od poreza na dobit, koji se obračunava iz računovodstvenog (bilansnog) gubitka;
trajna poreska sredstva ili obaveze iz trajnih razlika, ako ih ima;
odgođena poreska sredstva ili obaveze iz privremenih razlika, ako ih ima.

pažnja: Postoji mišljenje da se svi rashodi koji se ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit treba računovodstveno odraziti kao dio ostalih. Ovo nije istina. Zvaničnici će biti kažnjeni za greške. Ako se, na kraju, i porezi podcijene, tada će sama organizacija biti kažnjena, a iznos kazni će se povećati. Ali postoji izlaz.

Ukoliko se prilikom revizije otkrije slična greška iz prethodnih godina, zbog koje se iskrivljuju izvještaji i porezi, tada neće biti moguće izbjeći odgovornost. Posljedice ćete ublažiti ako sami preračunate poreze, pružite tačne podatke i platite kazne.

Što se tiče ovogodišnjih grešaka, sve se može ispraviti. Ako pravilno kvalificirate troškove, uspješno ćete generirati izvještaje i obračunati poreze. Otkažite pogrešne unose.

Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uslovima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi klasifikuju ne samo kao ostali, već i kao rashodi za uobičajene vrste djelatnosti (klauzula 4 PBU 10/99).

Organizacija Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegov automobil koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. Mjesečno. Ali pri izračunavanju poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1.200 rubalja. (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. br. 92).

Debit 20 Kredit 73
– 1200 rub. – zaposlenom je isplaćena naknada za lični automobil u okviru normativa;

Debit 91-2 Kredit 73
– 3800 rub. – zaposlenom je pripisana naknada za lični automobil iznad norme.

Ispravno ovako:

Debit 20 (26, 44…) Kredit 73
– 5000 rub. – zaposlenom je isplaćena naknada za lični automobil.

Evo kako da ispravite grešku:

Debit 91-2 Kredit 73
– 3800 rub. – ukinuta naknada zaposlenom za lični automobil iznad norme;

Debit 20 Kredit 73
– 3800 rub. – zaposlenom je pripisana dodatna naknada za lični automobil.

Kako utvrditi privremene razlike i prikazati odgovarajuća poreska sredstva i obaveze u računovodstvu

Privremena razlika nastaje ako se prihodi ili rashodi u jednom periodu obračunavaju u računovodstvu, au drugom oporezuju. Postoje dvije vrste privremenih razlika - odbitne (DVR) i oporezive (TVR).

Odbitna privremena razlika (DTD) javlja se, na primjer, u sljedećim situacijama:

kada različito obračunavam amortizaciju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Alternativno, u poreskom računovodstvu se izračunava linearno, au računovodstvu – metodom umanjenja;
ako postoji gubitak prenesen, koji će se uzeti u obzir za oporezivanje prije isteka 10 godina;
ako se rashodi različito uzimaju u obzir u troškovima proizvodnje u računovodstvu i oporezivanju.

Oporeziva privremena razlika (TDT) nastaje, posebno, kao rezultat:

aplikacije Različiti putevi amortizacija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Na primjer, u poreskom računovodstvu se izračunava linearno, a u računovodstvu – metodom umanjenja;
kada se u poreskom računovodstvu koristi gotovinska metoda, au računovodstvu odražavaju prihode i rashode na osnovu vremenske sigurnosti.

Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”
– za izvještajni (poreski) period je obračunat potencijalni trošak poreza na dobit.

Primjer obračuna i plaćanja poreza na dobit u računovodstvu. Organizacija primjenjuje PBU 18/02. Na osnovu rezultata perioda utvrđena je dobit u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Na osnovu rezultata rada za prvi kvartal, prema računovodstvenim podacima, Alpha LLC je ostvarila dobit od 1.500.000 rubalja. Organizacija plaća porez na prihod tromjesečno. Primjenjiva stopa poreza na dohodak je 20 posto.

Prometi za prvi kvartal na računu 68 podračuna „Obračuni za porez na dobit“ iznosili su:

Iznos tekućeg poreza na dobit ostvaren na računu 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ iznosio je:
300.000 rub. + 16.000 rub. – (2000 rub. – 1000 rub.) + (8000 rub. – 2000 rub.) = 321.000 rub.

Prema poresko računovodstvo iznos poreza na dobit za prvi kvartal takođe je iznosio 321.000 rubalja.

Računovođa je isplatu poreza na dobit iskazao sa sljedećim unosima:

– 48.150 rub. – navedeno u savezni budžet porez na dobit za prvi kvartal;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 51
– 272.850 rub. – porez na dohodak za prvi kvartal prebačen je u regionalni budžet.

Kako odraziti prihod od uslovnog poreza na dobit u računovodstvu

Čak i ako je organizacija, prema računovodstvenim podacima, ostvarila gubitak u izvještajnom (poreskom) periodu, na ovaj iznos evidentirajte porez na dobit. Ovo se zove procenjeni prihod za porez na dohodak. Ovaj indikator je proizvod trenutni kurs porez na dobit na iznos gubitka iskazanog u računovodstvu. Odnosno, trebalo bi da se izračuna ovako:

Ovaj postupak je predviđen stavom 20 PBU 18/02.

Uslovni prihod od poreza na dobit odraziti na istoimenom podračunu na računu 99:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
– obračunati uslovni prihod od poreza na dobit za izvještajni (poreski) period.

U poreskom računovodstvu se ništa ne uzima u obzir od gubitka. Dakle, ako je više rashoda nego prihoda, nema dobiti, onda se nema od čega obračunati porez. Osnovica za obračun poreza na dohodak je nula. Međutim, u budućim periodima gubitak može smanjiti oporezivu dobit (klauzula 8 člana 274, tačka 1 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvena pravila ne predviđaju slične norme. Posljedično, nastaje odbitna privremena razlika. Dakle, nakon što se u računovodstvu utvrdi uslovni prihod za porez na dohodak i moguće je tačno odrediti veličinu poreza na dohodak, odraziti ga u računovodstvu (klauzula 14 PBU 18/02).

U periodu u kojem je utvrđen poreski gubitak izvršite uknjižbu:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– odloženo poresko sredstvo se odražava iz poreskog gubitka koji će biti otplaćen u narednim izveštajnim (poreskim) periodima. i pisma Ministarstva finansija Rusije od 14. jula 2003. godine br. 16-00-14/219.

Primjer odražavanja uvjetnog prihoda od poreza na dobit i odgođenog poreznog sredstva u računovodstvu. Prema rezultatima poreski period organizacija je pretrpjela gubitak i u poreznom i u računovodstvenom smislu

Krajem 2016. godine Alpha doo je dobila gubitak:

prema računovodstvenim podacima - 100.000 rubalja;
prema podacima poreskog računovodstva - 100.000 rubalja.

Na kraju prvog tromjesečja 2017. Alpha profit je bio:

prema računovodstvenim podacima - 200.000 rubalja;
prema poreskoj evidenciji - 200.000 rubalja.

Na kraju drugog tromjesečja 2017. Alpha profit je bio:

prema računovodstvenim podacima - 50.000 rubalja;
prema poreskoj evidenciji - 50.000 rubalja.

U računovodstvene evidencije organizacije izvršeni su sljedeći upisi.

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dohodak” Kredit 99 podračuna “Uslovni prihod za porez na dohodak”
20.000 rub. (100.000 RUB ? 20%) – iznos uslovnog prihoda je obračunat;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
20.000 rub. (RUB 100.000 ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz poreskog gubitka.

– 40.000 rub. (200.000 RUB ? 20%) – uslovni porez na dohodak obračunat je za prvi kvartal;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
– 20.000 rub. (RUB 100.000 ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se otplaćuje iz gubitka.

Debit 99 podračuna „Uslovni rashod poreza na dobit (dohodak)“ Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak“
– 40.000 rub. – obračunati porez na dobit (uslovni trošak) za prvi kvartal je storniran;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
– 20.000 rub. – poresko sredstvo je vraćeno iz gubitka iskazanog u prvom kvartalu;

Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”
– 10.000 rub. (50.000 RUB ? 20%) – obračunat je uslovni porez na dobit za šest meseci;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
– 10.000 rub. (RUB 50.000 ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se otplaćuje iz prenesenog poreskog gubitka, čime se umanjuje oporeziva dobit za polugodište.

Iznos poreza na dohodak prikazan u deklaraciji za prvu polovinu 2017. je 0 rubalja. Stanje računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ je jednako:
10.000 rub. – 10.000 rub. = 0 rub.

Tekući porez na dobit je ispravno prikazan. Izvještajni period je ispravno zatvoren.

Primjer kako se uslovni trošak poreza na dobit odražava u računovodstvu pri zatvaranju izvještajnog perioda. U računovodstvu organizacije utvrđuje se dobit, au poreskom – gubitak

Alpha doo obračunava porez na dobit na mjesečnoj osnovi na osnovu stvarne dobiti. Prihodi i rashodi u poreskom računovodstvu utvrđuju se gotovinskom metodom. Organizacija primjenjuje PBU 18/02. Alpha se bavi pružanjem informacionih usluga i oslobođena je PDV-a.

U januaru je Alpha prodala usluge u vrijednosti od 1.000.000 RUB.

Osoblje organizacije primilo je platu u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nezgoda i profesionalnih bolesti iz obračunatih zarada iznosio je 157.200 rubalja.

Od 31. januara prihod od prodaje nije isplaćen, plate osoblja nisu isplaćene, obavezno premije osiguranja nije uključeno u budžet.

15. januara menadžer Alfe A.S. Kondratiev je podneo avansni izveštaj o putnim troškovima u iznosu od 1.200 rubalja. Istog dana ovi troškovi su mu u potpunosti nadoknađeni. Zbog prekoračenja standardne dnevnice u poreskom računovodstvu putne troškove su se odrazile u iznosu od 600 rubalja.

U januaru Alpha nije imala drugih operacija. U računovodstvu organizacije izvršeni su sljedeći unosi:

Debit 62 Kredit 90-1
– 1.000.000 rub. – reflektuje se prihod od prodaje informacionih usluga;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 77
– 200.000 rubalja. (1.000.000 RUB ? 20%) – odgođeno se odražava poreska obaveza od razlike između prihoda iskazanih u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 70
– 600.000 rub. – obračunate plate za januar;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 120.000 rub. (RUB 600.000 ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između zarade iskazane u računovodstvu i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 69
– 157.200 rub. – doprinosi za obavezno osiguranje su obračunati od zarada za januar;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 31.440 rub. (RUB 157.200 ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz razlike između iznosa poreza (doprinosa) prikazanog u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Debit 26 Kredit 71
– 1200 rub. – otpisani putni troškovi;

Potraživanje 99 podračuna “Fiksne poreske obaveze” Kredit 68 podračuna “Obračun poreza na dobit”
– 120 rub. ((1200 rub. – 600 rub.) ? 20%) – odražava stalnu poresku obavezu za putne troškove prikazane u računovodstvu i poreznom računovodstvu;

Debit 90-2 Kredit 26
– 758.400 rub. (600.000 RUB + 157.200 RUB + 1.200 RUB) – trošak prodatih usluga se otpisuje;

Debit 90-9 Kredit 99 podračun “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”
– 241.600 rub. (1.000.000 RUB – 758.400 RUB) – prikazana je dobit za januar;

Potraživanje 99 podračuna „Uslovni trošak poreza na dohodak” Kredit 68 podračuna „Obračun poreza na dohodak”
– 48.320 rub. (RUB 241.600 ? 20%) – obračunat je iznos uslovnog rashoda poreza na dobit.

U januaru je Alfino poresko računovodstvo pokazalo gubitak u iznosu od 600 rubalja. (plaćeni putni troškovi). S obzirom da će ovaj gubitak uticati na utvrđivanje poreske osnovice u narednim periodima, u računovodstvu je izvršen unos:

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 120 rub. (600 rubalja ? 20%) – odloženo poresko sredstvo se odražava iz poreskog gubitka.

Iznos poreza na dobit iskazan u prijavi za januar je nula. Stanje računa 68 podračuna „Obračuni poreza na dohodak“ je jednako:
200.000 rub. – 120.000 rub. – 31.440 rub. – 120 rub. – 48.320 rub. – 120 rub. = 0.

Potencijalni trošak poreza na dobit je ispravno prikazan. Izvještajni period je ispravno zatvoren.

Kontrolna provjera

Da biste provjerili jeste li ispravno prikazali obračun poreza na dobit u svom računovodstvu, koristite formulu:

Ako se dobijeni rezultat poklapa sa iznosom prikazanim u redu 180 lista 02 prijave poreza na dobit, onda ste ispravno prikazali obračune u svom računovodstvu.

Ako organizacija nema trajne i privremene razlike, tada porez na dobit u deklaraciji mora biti jednak iznosu uslovnog troška za njega u računovodstvu (klauzula 21 PBU 18/02).

Odnos računovodstvenih i poreskih računovodstvenih pokazatelja koji utiču na formiranje bilansa stanja i oporezive dobiti detaljno je prikazan u tabeli.

Kako iskazati uplatu poreza na dobit u računovodstvu

Uplatu poreza na dohodak u budžet odrazite objavljivanjem:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 51
– porez na dohodak (akontacija) za poreski (izvještajni) period prenosi se u savezni (regionalni) budžet.

Finansijski izvještaji

Iznosi obračunatog poreza na dohodak moraju se odraziti u finansijski izvještaji. Za više informacija pogledajte