VTB 24

Otpišite gubitak u prijavi poreza na dobit. Prošli rashodi identifikovani u izvještajnom periodu

U našem članku ćemo pogledati proceduru prijenosa gubitaka iz prethodnih perioda u zajednički sistem oporezivanje, algoritam postupanja, prenos gubitaka u buduće periode, otpis gubitaka, kao i neke karakteristike.

Lezija– oni su izraženi u u gotovini gubitke, smanjenje materijalnih i novčanih sredstava kao rezultat rashoda koji premašuju prihode. Svaka organizacija može pretrpjeti gubitak. Ako troškovi premašuju prihode, organizacija ima gubitke, tj. negativan finansijski rezultati. U tom slučaju je potrebno priznati gubitak i prikazati ga u računovodstvu i izvještavanju. Ali organizacija ima pravo otpisati gubitke primljene kao rezultat poreski period za smanjenje poreske osnovice u narednim poreskim periodima. Pravo, ali ne i obaveza (član 283 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Prenošenje gubitaka u budućnost“, pismo Federalne poreske službe br. SD-4-3/539 od 16. januara 2018.). Napominjemo da je mehanizam za prenos gubitaka primljenih u prethodnim poreskim periodima promijenjen od 1. januara 2017. godine.

Ograničenja prenosa gubitaka iz prethodnih godina

Poreska osnovica poreza na dobit može se umanjiti za iznos gubitaka nastalih u prethodnim poreskim periodima. Prije 2017. gubici su se mogli prenositi 10 godina, sada nema vremenskog ograničenja i gubici primljeni od 1. januara 2017. mogu se prenositi dok se primljeni gubitak u potpunosti ne otpiše za sve prethodnih godina(klauzula 2 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako su gubici nastali u nekoliko poreskih perioda, onda se moraju prenositi uzastopno, počevši od prvog poreskog perioda u kojem je gubitak nastao (član 3. člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija ima pravo da smanji poresku osnovicu za tekući izvještajni period za gubitak od najviše 50% dobiti (klauzula 2.1 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). Postoje kategorije poreskih obveznika na koje se ovo ograničenje ne odnosi, to su poreski obveznici sa posebnim statusom (član 284 Poreskog zakona Ruske Federacije):

učesnici slobodne ekonomske zone;
učesnici regionalnih investicionih projekata;
stanovnici posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti itd.

Poreska osnovica se može umanjiti za iznos gubitka samo ako je u tekućoj izvještajni period ostvaren je profit.

BITAN! Ako odlučite da ostvarite pravo na prijenos gubitaka, dužni ste čuvati sve primarne dokumente koji potvrđuju njegov nastanak do kraja prijenosa i još 4 godine nakon -" Poreski obveznik je dužan da čuva isprave koje potvrđuju iznos gubitaka nastalih tokom čitavog perioda kada umanjuje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za iznose ranije primljenih gubitaka... osigurati sigurnost računovodstvenih i računovodstvenih podataka za četiri godine poresko računovodstvo ... ". (član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije i član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Algoritam za prenos gubitaka u računovodstvenu bazu podataka

Trenutno ne postoji automatski prenos gubitaka u programima. Stoga ćemo prenijeti gubitak ručno ožičenje. Napominjemo da se operacija ručnog prenosa gubitaka provodi 31. decembra, nakon završetka poreskog perioda, ali prije reformisanja bilansa stanja.

1. Zatvaramo poreski period u kojem je gubitak nastao

Proslijedit ćemo dokumente za decembar;
Zaključujemo mjesec, ali preskačemo operaciju „reforme bilansa“. D 99.01 – K 90.09 Program mora samostalno generirati knjiženje.
Kreiramo ručnu operaciju prijenosa gubitaka:
D 97.21 – K 99.01 – iznos gubitka koji se prenosi u buduće periode.
97.21 “Ostali odgođeni troškovi”
99.01 “Dobit i gubici od aktivnosti sa glavnim poreskim sistemom”
Za račun D 97.21 kreiramo podračun "Gubitak ... godina" i ispravno konfiguriramo ovaj podračun.

Iznos - Iznos gubitka

Period otpisa - od XX.XX.XXXX

2. Sprovodimo dokument „reforma bilansa“.

D 84.02 – K 99.01
D 90.01 – K 90.09

Program mora samostalno generirati objave. Gubici se prenose kasnije regulatorni rad"Obračun poreza na dohodak."

3. Otpis gubitaka iz prethodnih godina

Sada, u novom poreskom periodu, počevši od datuma navedenog u Subcontu, ako organizacija ostvari dobit u poreskom računovodstvu, ona će se automatski umanjiti za dio gubitka iz prethodnog perioda ili za cijeli iznos. Otpis će se vršiti mjesečno do otpisa cjelokupnog gubitka. Operaciju možete pogledati u meniju – Zatvaranje mjeseca – Otpis gubitaka iz prethodnih godina.
D 99.01 – K 97.21 – iznos otpisanog dijela gubitka.

4. Preneseni gubitak odražavamo u prijavi poreza na dobit

Na listu 02 Dodatka 4 morate navesti godinu iz koje prenosimo gubitak i iznos gubitka Ukupno; iznos poreske osnovice; iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti; stanje nenapisanog gubitka.
Idemo na list 02; iznos prenesenog gubitka treba automatski prenijeti na stranicu 110.

--

Prenošenje gubitka na primjer

Prilikom obračuna poreza na dobit za 2017. godinu, Mega LLC je dobila gubitak od 350.000 rubalja.
Ovaj gubitak se može prenijeti u budućnost, formirajući se od 31. decembra 2017. ručni rad ožičenja D 97.21 – K 99.01 = 350.000 rub.
U 1. kvartalu 2018. godine, prilikom obračuna poreza na dobit za Mega doo:

prihod 1.200.000 rubalja,
Troškovi 1.000.000 rub.

Poreska osnovica iznosila je 200.000 rubalja. (1.200.000 – 1.000.000), možemo ga smanjiti za iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti.
U našem slučaju smanjujemo za 100.000 rubalja.
U prijavi poreza na dohodak na listu 02, Prilog 4, navodimo:
- godina iz koje prenosimo gubitak = 2017;
- iznos gubitka Ukupno = 350.000 RUB;
- iznos poreske osnovice = 200.000 rubalja;
- iznos gubitka, ali ne više od 50% dobiti = 100.000 rubalja;
- stanje nenapisanog gubitka = 250.000 rubalja (350.000 – 100.000)

5. Prenošenje odgođenog gubitka

Postoje situacije kada organizacije ne žele da smanje poresku osnovicu za gubitke iz prethodnih godina u tekućem poreskom periodu, jer je prenošenje gubitaka u budućnost pravo. Ali tada može nastati situacija kada menadžment treba da smanji poresku osnovicu, a samim tim i porez.

Bitan!
- Ako ne primijenite PBU 18/02 i sigurni ste da nikada nećete prenijeti nastali gubitak, onda ne morate kreirati ručnu operaciju “Prenos gubitka” na kraju godine.
- Ako primijenite PBU 18/02, tada će se ova operacija morati kreirati, inače vam program neće dozvoliti da zatvorite prvi mjesec naredne godine.

Kako uraditi:
U ručnoj operaciji prijenosa gubitka, za račun 97.21 kreiramo podračun „Gubitak ... godina“
Vrsta za NU - Gubici prethodnih godina
Vrsta sredstva u bilansu stanja - Ostala obrtna sredstva
Iznos - Iznos gubitka
Priznavanje troškova - po posebnom redu
Period otpisa - OSTAVITE RED PRAZAN
Kasnije, kada odlučite da svoju poresku osnovicu smanjite za iznos gubitka, moraćete da u polju „period otpisa“ navedete prvi datum poreskog perioda od kojeg želite da počnete sa otpisom.

6. Nakratko obustavljamo otpis gubitaka

Dešava se da je organizacija otpisala gubitak u određenom vremenskom periodu, ali ne želi da ga smanji u ovoj godini. porez na dobit na gubitak prethodnih godina i potrebno je nakratko prekinuti otpis gubitka.

U tom slučaju morate kreirati transakciju unesenu ručno uz knjiženje:
D 97,21 (podračun “Preostali gubitak 2017”) - K 97,21 (podračun “Gubitak 2017”) - iznos salda gubitka koji nije prenesen.
Postavili smo podkonto “Preostali gubitak 2017” kako je gore opisano, tj. Datume perioda otpisa ostavljamo praznim.

Zatim, kada je ponovno potreban otpis, bit će potrebno vratiti:

D 97,21 (podračun “Gubitak 2017”) - K 97,21 (podračun “Stanje gubitka 2017”) - iznos stanja gubitka koji nije prenet.

zaključci

Svaka organizacija je stvorena u svrhu ostvarivanja profita. Ali unutra tržišnim uslovima neki ostvaruju gubitke na kraju godine. Često se takvi gubici pokrivaju dobitima koje nisu raspoređene među učesnicima ili rezervama i dodatnim sredstvima. Ako gubici premašuju prihod, onda negativan saldo može se odgoditi za kasniji datum. Poresku osnovicu poreza na dobit možete smanjiti za iznos gubitaka koji su ostvareni u prethodnim poreskim periodima. Ne postoji vremensko ograničenje; gubici se mogu prenositi dok se nastali gubitak za sve prethodne godine u potpunosti ne otpiše. Gubici se moraju prenositi hronološkim redom na osnovu činjenice nastanka. Treba imati na umu da prije smanjenja poreske osnovice tekuće godine za iznos gubitaka iz prethodnih godina provjerite dostupnost dokumenata koji potvrđuju iznos i period nastanka gubitaka.

Firmmaker, april 2018
Anastasija Čižova (Konatova)
Prilikom korištenja materijala potreban je link

Ako primijetite grešku, odaberite dio teksta i pritisnite Ctrl+Enter

Za otpis gubitaka iz prethodnih godina Glavni računovođa je dužan da se rukovodi normama računovodstvenog i poreskog zakonodavstva nakon stupanja na snagu odluke akcionara ili osnivača pravno lice. Zatim ćemo detaljnije razmotriti iznos i period za prenos dobiti i gubitaka prethodnih godina, uzimajući u obzir karakteristike otplate gubitaka prethodnih godina, evidentirajući podatke o otpisanim gubicima u odgovarajućem izvještaju.

Period i iznos za prenošenje dobiti i gubitaka prethodnih godina u tekuću godinu

Cilj svakog preduzeća je da dobije maksimalni prihod. Što brže raste ovogodišnji profit u odnosu na dobit iz prethodnih godina, to bolje. U uslovima tržišne konkurencije, finansijska godina se ne završava uvek sa pozitivan bilans. Gubitak prethodnih godina je razlika između prihoda i rashoda preduzeća, gdje su potonji veći.

U većini slučajeva oni su pokriveni kroz stavku „zadržana dobit“ ili rezervna sredstva. Takođe, članovi društva ili osnivači društva imaju pravo da ulažu ili koriste imovinu društva za pokrivanje troškova, ako je to predviđeno osnivačkim aktima. Inače, na osnovu važećeg zakonodavstva, gubici se mogu prenijeti u naredne izvještajne periode koji ne prelaze 10 kalendarskih godina.

Pažnja: ako organizacija dobije negativan bilans tokom nekoliko godina i planira ga prenijeti u buduće periode, treba ga otpisati hronološkim redom.

Prošlogodišnji gubitak - karakteristike otplate

Gubici i dobiti prethodnih godina ima niz karakteristika. Pogledajmo ih detaljnije.

Karakteristike otplate:

Pažnja: ako se izgubi primarnih dokumenata, prenošenje u naredni izvještajni period je nemoguće.

Kada je organizacija prešla, na primjer, na OSNO sa pojednostavljenim poreskim sistemom ili obrnuto, prošle godine je ostvarila gubitak, prenošenje u narednu godinu po novom režimu oporezivanja je suprotno zakonu;
Po poreskom režimu pojednostavljenog sistema oporezivanja (USNO) od 15%, negativno stanje na kraju godine, plaća se minimalni porez na dohodak koji iznosi 1%.

Gubici iz prethodnih godina - računovodstvo

U ovoj godini potrebno je pravilno uzeti u obzir gubitke prethodnih godina i dobit iz prethodnih godina. Svi se naplaćuju na račun računovodstva 99. Na kraju finansijske godine se zatvaraju na račun 82/83/84. Ako ove godine nema dovoljno prihoda, gubici se prenose sa računa 99 na račun 97.

Glavni računi koji se koriste za otpise:

Račun 99 – „Dobici i gubici“;
Račun 82 – “Rezervni kapital”;
Račun 83 – „Dopunski kapital“;
Račun 84 – “ neraspoređenu dobit»;
Račun 97 – „Budući rashodi“.

Primjer

Kompanija "Omega" doo na osnovu rezultata finansijske godine 2015. je dobio negativan rezultat od 300 hiljada rubalja. na sjednici osnivača odlučeno je da se nastali gubici pokriju na teret rezervi i dodatni kapital. Početkom 2016. njihova veličina iznosila je 50,5 hiljada rubalja. i 110 hiljada rubalja. respektivno.

Dobijamo 300-(50,5+110)=139,5 hiljada rubalja.

Odlučeno je da se preostalih 139,5 hiljada rubalja otpiše iz prihoda narednih perioda.

Uradimo unose za kraj 2015. godine:

Dt84-Kt99 - 160,5 hiljada rubalja. djelomično otpisan na tekući rezultat;
Dt97-Kt99 – 139,5 hiljada rubalja. ostatak tereti odložene troškove;
Dt83-Kt84 – 50,5 hiljada rubalja. djelimično otplaćen na teret rezervnog kapitala;
Dt82-Kt84 - 110 hiljada rubalja. djelimično otplaćen kroz dodatni kapital.

Uradimo unose za kraj 2016:

Na kraju 2016. prihod je iznosio 89,5 hiljada rubalja.

Dt99-Kt84 – 89,5 hiljada rubalja. dobit ostvarena na kraju 2016. godine;
Dt84-Kt97 - 89,5 hiljada rubalja. dio gubitaka za prošle godine povučen 2016

Stanje 139,5-89,5=50 hiljada rubalja. može se otpisati na teret rezervi i dodatnog kapitala ili odgođene dobiti.

Rezultati

Hajde da sumiramo. Organizacija u tekući period može dobiti i pozitivne i negativne finansijske rezultate. Ovo drugo se dešava kada troškovi organizacije premašuju njene prihode. Gubitak od ekonomska aktivnost Preduzeće se može otpisati na teret tekućeg ili dobiti za naredne godine, rezerve ili dodatnog kapitala.

Jedan od kriterijuma za odabir firmi za vođenje inspekcije na licu mesta je neprofitabilna djelatnost organizacije dvije ili više kalendarskih godina (Dodatak br. 2 naredbi Federalne porezne službe od 30. maja 2007. godine br. MM-3-06/333). Razmatrati ovu okolnost, računovođa može pribjeći svom omiljenom načinu sakrivanja nastalih gubitaka – pripisivanjem dijela rashoda na račun 97 „Odgođeni troškovi“. Zaista, u nekim slučajevima se može pribjeći ovoj metodi. Ali oprez ovdje neće škoditi, jer se svi troškovi ne mogu bezbedno ostaviti za budućnost. U poreskom računovodstvu rashodi se postupno otpisuju, što prema računovodstvena politika odnose se na direktne troškove. Zbog toga indirektni troškovi pripisivanje na konto 97 nije sasvim ispravno, jer na ovaj način neće biti moguće umanjiti gubitak u poreskoj prijavi – indirektni rashodi se otpisuju na u cijelosti(Član 2. člana 318. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom članku ćemo razmotriti opciju kada je računovođa ipak odlučio da na kraju finansijske godine prikaže zakonito primljen gubitak u izvještaju i spreman je to braniti.

Prvo, treba reći da poreska uprava traži od kompanije da opravda nastanak gubitka, a kao argumente će se morati navesti konkretni razlozi. Ako govorite o ovaj zahtjev poreske vlasti, onda možete obratiti pažnju i na činjenicu da nema načina da se opravda gubitak normativni akt nije potrebno od poreskih obveznika. Član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije postavlja dva uslova za priznavanje troškova prilikom obračuna poreza na dohodak: ekonomska opravdanost i dokumentovani dokaz. Ipak, bolje je opskrbiti se dobro formuliranim objašnjenjima koja će zadovoljiti interese poreznih organa, a ne svađati se i kvariti odnose s inspektorima.

Kao razlozi za gubitak na kraju godine mogu se koristiti sljedeći argumenti.

razlog jedan: Pretpostavimo da organizacija ima poteškoća u prodaji svojih proizvoda. Ali troškovi takve organizacije po pravilu se sporije smanjuju nego što se prihod smanjuje.

Drugi razlog: Drugi razlog za pogoršanje performansi je taj što je kompanija, zbog pada potražnje, prinuđena da smanji cijene svojih proizvoda, a ponekad ih čak i spusti ispod cijene.

Treći razlog: može se koristiti i argument da je kompanija izvršila skupe popravke proizvodnih pogona i odmah uzela u obzir troškove kao troškove; zbog toga je došlo do gubitka.

Kao što znate, preduzeća mogu biti mala, srednja, velika, osim toga, mogu koristiti različiti sistemi oporezivanje, kao što su opšti sistem, pojednostavljeni sistem i UTII.

Prvo, pogledajmo računovodstvo gubitaka pri primjeni opšteg sistema oporezivanja i PBU 18/02. Prilikom zaključenja izvještajnog perioda, stanje formirano na podračunu 90-9 otpisuje se na račun 99 „Dobici i gubici“. Kada se primi gubitak, može se generirati sljedeći unos:

Debit 99 podračun “Dobit (gubitak) prije oporezivanja” Kredit 90-9
– odražava gubitak na uobičajene vrste aktivnosti za izvještajni period.

Takođe, ako dođe do gubitka, račun 91-9 se može zatvoriti. Ožičenje će biti ovako:

Debit 99 podračun “Dobit (gubitak) prije oporezivanja” Kredit 91-9
– iskazan je gubitak po ostalim transakcijama za izvještajni period.

Od 1. januara naredne godine stanje na podračunima 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9, 91-1, 91-2 trebalo bi da bude nula. U tu svrhu, na kraju izvještajne godine vrši se reforma bilansa stanja. Računovodstveni programi za računovodstvene svrhe, predviđaju reformu bilansa na kraju godine.

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, tada je istovremeno sa zatvaranjem izvještajnog perioda potrebno evidentirati uslovni prihod od poreza na dohodak. Uslovni prihod za porez na dobit nastaje kada kompanija pretrpi gubitak. Da biste izračunali ovaj indikator, trebali biste računovodstveni gubitak za izvještajni period, odnosno ukupno stanje podračuna 90-9 i podračuna 91-9 pomnoženo sa 20 posto (stopa poreza na dohodak). Iznos uslovnog prihoda za porez na dobit se računovodstveno prikazuje na istoimenom podračunu koji se otvara na račun 99 „Dobici i gubici“ (klauzula 20 PBU 18/02).

U računovodstvu iznos uslovnog prihoda mora se odraziti pisanjem:

Debit 68 Kredit 99 podračun “Prihod od uslovnog poreza na dohodak”
Iznos uslovnog prihoda za izvještajni period je obračunat.

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
Odraženo odloženo porezno sredstvo iz gubitka, koji će biti otplaćen u narednim izvještajnim (poreskim) periodima.

Više o tome možete saznati ponovnim čitanjem stavka 14. PBU 18/02, članka 283. Porezni kod RF i dopis Ministarstva finansija od 14. jula 2003. godine br. 16-00-14/219. Ovo pismo ukazuje da član 283 Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije kvalifikuje nastali gubitak za poreske svrhe kao gubitak koji se prenosi naprijed, što će umanjiti oporezivu osnovicu u narednim izvještajnim periodima. Dakle, gubitak izvještajnog perioda, prenesen za potrebe poreza, predstavlja odloženo poresko sredstvo i računovodstveno se odražava kao zaduženje računa 09 „Odložena poreska sredstva“ u korespondenciji sa odobrenjem računa 68 „Obračuni poreza i naknada ”.

Razmotrimo odraz finansijskih rezultata (dobit i gubitak) za organizaciju koja obračunava mjesečne akontacije za porez na dohodak na osnovu stvarno primljene dobiti i primjenjuje PBU 18/02. Računovođa će evidentirati sljedeće unose:

Januar 2011:
Debit 90-9 91-9 Kredit 99
– odražava finansijski rezultat (profit) za januar u iznosu od 50.000 rubalja;
Debit 99 Kredit 68
– odražava uslovni trošak poreza na dobit u iznosu od 10.000 RUB. (50.000 x 20%).

februar 2011:
Debit 68 Kredit 51
– navedeno plaćanje unaprijed za porez na dohodak za januar u iznosu od 10.000 rubalja;
Debit 90-9 91-9 Kredit 99
– odražava finansijski rezultat (profit) za februar u iznosu od 120.000 rubalja;
Debit 99 Kredit 68
– odražava uslovni trošak poreza na dobit u iznosu od 24.000 RUB. (120.000 x 20%).

Mart 2011:
Debit 68 Kredit 51
– preneta je akontacija poreza na dohodak za februar u iznosu od 24.000 rubalja;
Debit 99 Kredit 90-9, 91-9
– odražava finansijski rezultat (gubitak) za mart u iznosu od 280.000 rubalja;
Debit 68 Kredit 99
– iskazani uslovni prihod za porez na dohodak u iznosu od 56.000 rubalja. (280000 x 20%);
Debit 09 Kredit 68
– prikazano je odloženo poresko sredstvo u iznosu od 22.000 RUB. ((50.000 + 120.000 – 280.000) x 20%).

Kao rezultat toga, stanje računa 99 od 1. aprila 2011. je debitno i iznosi 88.000 rubalja. Račun 68 takođe ima zaduženje - 34.000 rubalja.

Bilans uspjeha u vezi sa formiranjem obračuna poreza na dobit i neto profit(gubitak) u ovom slučaju će izgledati ovako (u hiljadama rubalja):

Formiranje obračuna za porez na dobit i neto dobit (gubitak)

u bilansu uspjeha

Organizacije koje koriste UTII dužne su voditi računovodstvene evidencije (član 4. Zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ). To znači da moraju pripremiti i dostaviti finansijske izvještaje poreska uprava u cijelosti (podtačka 5, tačka 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takve organizacije također mogu doživjeti gubitke na kraju izvještajnog perioda.

Pretpostavimo da je organizacija imala gubitak u iznosu od 100.000 rubalja, a jedinstveni porez na imputirani prihod iznosio je 35.000 rubalja. U ovom slučaju, izvještaj o dobiti i gubitku će izgledati ovako:

(Nastavak bilansa uspjeha)

Pored uzimanja u obzir tekućeg gubitka, prilikom izračunavanja poreza na dohodak možete uzeti u obzir i gubitke primljene u prethodnim poreskim periodima (član 1. člana 283. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju uzimaju se u obzir samo oni gubici koji su formirani prema pravilima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za prenošenje gubitaka iz prethodnih perioda u budućnost, moraju se primijeniti dva pravila (utvrđena u stavovima 2 i 3 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije):

prvo pravilo: gubitak se može prenijeti na ne više od 10 godina.

drugo pravilo: gubici se otplaćuju onim redom kojim su primljeni.

Gubici se mogu prenositi ne u svakom poreskom periodu, već u vremenskim intervalima. U svakom slučaju, vremenski period tokom kojeg gubitak u određenoj godini može smanjiti poresku osnovicu ne smije biti duži od 10 godina. Svaki gubitak koji nije otpisan tokom ovog perioda ostaje neplaćen. Ovo proizilazi iz odredbe stava 3. stava 2. člana 283. Poreskog zakonika.

Prema dopisu Ministarstva finansija Rusije od 21. septembra 2009. godine br. 03-03-06/2/177, iznos gubitka koji proizlazi iz transakcija koje podliježu porezu na dobit po stopi od 20 posto, kada se obračunava naprijed u budućnost, ne treba umanjiti za iznos prihoda od transakcija, koji podliježu porezu na dobit po stopama od 9 ili 15 posto.

Treba obratiti pažnju na još jednu okolnost: dobit od određenih vrsta aktivnosti može se iskoristiti za otplatu određenih vrsta gubitaka. Ovo pravilo se odnosi na gubitke nastale u djelatnostima uslužnih djelatnosti i farmi. Takvi gubici mogu se pokriti samo od dobiti ostvarene od aktivnosti ovih industrija i farmi. Isto važi i za gubitke nastale u transakcijama sa hartijama od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu. vredne papire, na gubitke po transakcijama sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, kao i na gubitke ostvarene po transakcijama sa finansijski instrumenti terminske transakcije, kojima se ne trguje na organizovanom tržištu.

Pređimo na preduzeća koja koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja. Ako su na kraju godine rashodi organizacije premašili oporezivi prihod, tada se umjesto jedinstvenog poreza u budžet mora prenijeti minimalni porez. To je 1 posto oporezivog prihoda za godinu. Osim toga, na osnovu stava 6. člana 346.18 Poreskog zakonika Ruske Federacije, po prijemu gubitka, uplaćeni iznos minimalni porez može biti trošak u narednih 10 godina. I ovdje, kao iu opštem sistemu oporezivanja, postoje određena pravila za obračunavanje gubitaka iz prethodnih godina:

prvo pravilo: iznos gubitka se može prenijeti u budućnost, ali ne više od 10 godina unaprijed.

drugo pravilo: veličina gubitka i njegov iznos koji umanjuje poresku osnovicu u svakom poreskom periodu moraju biti dokumentovani (npr. primarnu dokumentaciju(akti, fakture, kopije poreskih prijava, knjiga prihoda i rashoda i dr.). Morate čuvati dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka i iznos prihvaćen za umanjenje za svaku godinu za cijeli period korištenja prava na prijenos.

Razmotrimo primjer obračuna gubitaka iz prethodnih godina za organizaciju koja koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja sa objektom „prihodi minus rashodi“.

Primjer
Za 2008. godinu organizacija je dobila gubitak u iznosu od 300.000 rubalja. Budžet uključuje minimalni porez od 10.000 rubalja. (od primljenog prihoda 1.000.000 RUB × 1%).
Godine 2009 poresku osnovicu umanjeno za iznos minimalnog poreza plaćenog za 2008. godinu u iznosu od 10.000 rubalja. Tako je na kraju 2009. godine organizacija dobila gubitak u iznosu od 6.000 rubalja. (prihodi u iznosu od 1.150.000 rubalja – rashodi u iznosu od 1.146.000 rubalja – 10.000 rubalja).
Minimalni porez od 11.500 rubalja će biti prebačen u budžet.
U 2010. godini poreska osnovica je smanjena za iznos minimalnog poreza plaćenog za 2009. godinu u iznosu od 11.500 rubalja. Poreska osnovica prema jedinstveni porez za 2010. iznosio je 1.388.500 rubalja. (prihodi u iznosu od 2.550.000 rubalja – rashodi u iznosu od 1.150.000 rubalja – 11.500 rubalja).
Početkom 2010. godine iznos preostalih gubitaka iz prethodnih godina iznosio je 306.000 RUB. Jedinstveni porez koji se plaća na kraju 2010. godine iznosiće:
162.375 RUB ((1.388.500 RUB – 306.000 RUB) × 15%).

Prebijanje gubitka prethodnih godina u poreskoj prijavi za jedinstveni porez za 2010. godinu u ovom slučaju će izgledati ovako.

Iznos oporezivog prihoda za 2010. godinu (2.550.000 rubalja) naveden je u liniji 210 odeljka 2 deklaracije, odobrene naredbom Ministarstva finansija od 22. juna 2009. br. 58n. Iznos oporezivih troškova uključujući iznos minimalnog poreza plaćenog za 2009. godinu (1.150.000 RUB - 11.500 RUB) naveden je u redu 220 istog odjeljka. S obzirom da je poreska osnovica za 2010. godinu pozitivna (prihodi su više nego rashodi), na red 230. iskazuje se iznos gubitaka iz prethodnih godina u iznosu koji ne prelazi poresku osnovicu za 2010. godinu. Ukupan iznos prihoda (red 240) za 2010. obračunava se kao razlika između redova 210, 220 i 230. Tako će se poreska osnovica za 2010. umanjiti za iznos gubitaka iz prethodnih godina.

Ako je poreska osnovica za 2010. bila negativna (manje prihoda nego rashoda), tada je gubitak tekućeg poreskog perioda trebao biti prikazan u redu 250. U ovom slučaju, organizacija nema izvor za pokrivanje gubitaka iz prethodnih godina, tako da njihov iznos nije potrebno naznačiti u izjavi (odjeljak V Procedure odobrene Naredbom Ministarstva finansija od 22.06.2009. 58n).

Da rezimiramo navedeno, skrećemo pažnju čitaocima na izmjene koje su uvedene Naredbom Ministarstva finansija od 02.07.2010. godine broj 66n. Ovaj dokument odobrava obrasce finansijski izvještaji organizacije: bilans i bilans uspjeha, kao i oblik izvještaja o promjenama na kapitalu, izvještaj o kretanju Novac i izvještavati o namjeravanu upotrebu primljena sredstva.

IN standardni obrazac Redovi bilansa uspjeha nisu numerirani. Šifre za linije su date odvojeno u Dodatku 4 naredbi Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n. Linije moraju biti numerisane u skladu sa odobrenim šiframa kada organizacija podnosi izveštaje statističkim organima i drugim organima izvršne vlasti. Ako se izvještaj priprema za dioničare ili druge korisnike koji nisu organi izvršne vlasti, nije potrebno numerisati redove bilansa stanja. Ovo proizilazi iz stava 5. naredbe Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n. Nove formulare ćete morati koristiti samo prilikom podnošenja finansijskih izvještaja za 2011. godinu.

Rashodi iz prethodnih godina otkriveni u tekućoj godini obično se nazivaju „gubicima iz prethodne godine identifikovanim tokom izvještajnog perioda“. O proceduri njihovog računovodstvenog i poreskog računovodstva podsjetit ćemo vas u našem savjetovanju.

Prošlogodišnji rashodi identifikovani u izvještajnom periodu: računovodstvo

Može postojati veliki izbor unosa za troškove iz prethodnih godina. Mogu se teretiti kao računi troškova proizvodnje (na primjer, 20 „Glavna proizvodnja“, 26 „ Opšti tekući troškovi"), konto 44 "Rashodi od prodaje", i konto 91 "Ostali prihodi i rashodi". Pa čak i račun 84 „Zadržana dobit ( nepokriveni gubitak)».

Sa stanovišta refleksije na računima računovodstvo gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajne godine, smatraju se samo oni prošlogodišnji rashodi koji se iskazuju na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n, tačka 11 PBU 10/99). I ovako se ogledaju nebitni računovodstvene greške, identifikovana nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja (klauzula 14 PBU 22/2010).

Na primjer, ako ste zaboravili izračunati amortizaciju za prethodne godine, tada će se prikazati kao gubitak za prethodne godine na sljedeći način:

Dugovanje računa 91 - Potraživanje računa 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”

I, recimo, ako za prošle godine prihod od prodaje robe je greškom precenjen i iznos precenjivanja nije značajan, rezultirajući gubitak iz prethodnih godina moraće da se odrazi na sledeći način:

Dugovanje računa 91 – Potraživanje računa 62 „Računi sa kupcima i kupcima“

Bez obzira na stepen materijalnosti, kao dio gubitaka prethodnih godina identifikovanih u izvještajnoj godini, na teretu računa 91 moraju se iskazati gubici koji su nastali kao rezultat pribavljanja novih informacija koje organizaciji nisu bile dostupne u trenutku razmatranja. (neogledavanje) činjenica privredne djelatnosti (član 80 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34n, tačka 2 PBU 22/2010).

Na primjer, dobavljač je zbog greške u računovodstvu tek u maju 2018. godine izdao potvrdu o izvršenim uslugama za isporuku robe za jun 2017. godine. U tom slučaju, naručilac usluga će, bez obzira na visinu troškova isporuke, uzeti u obzir troškove prethodne godine, identifikovane u izvještajnoj godini, i to:

Dugovanje računa 91 – Potraživanje računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“

Priznavanje rashoda prethodnih godina identifikovanih u izvještajnom periodu mora se razlikovati od otpisa gubitaka prethodnih godina na teret dobiti. U potonjem slučaju mislimo računovodstveni unos tip:

Dugovanje računa 84, podračuna “Zadržana dobit prethodnih godina” – Potraživanje računa 84, podračuna “Gubitak prethodnih godina”

Poresko računovodstvo gubitaka iz prethodnih godina

Prošli rashodi identifikovani u izvještajnom periodu će se priznati kao gubici iz prethodnih godina samo ako nisu greške. To znači da je nastanak takvih rashoda ili smanjenje prihoda povezano sa nastankom novih okolnosti kojih poreski obveznik ranije nije bio upoznat.

Na primjer, prošle godine je jedna organizacija prodala robu i priznala prihod od poreza na dobit, a ove godine je utvrđeno da je neispravna i robu je vratio bivši kupac. Smanjenje prihoda je gubitak iz prošle godine, koji je utvrđen u izvještajnoj godini, a za koji prodavac nije znao u trenutku otpreme (Dopis Ministarstva finansija od 25.07.2016. godine br. 03-03-06 /1/43372).

Prilikom obračuna poreza na dobit u obzir se uzimaju gubici iz prethodnih godina neposlovni rashodi tekuće godine (tačka 1 člana 252, tačka 1 člana 2 člana 265, tačka 1 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ali ako govorimo o greškama, onda su identifikovani troškovi prethodnih godina u opšti slučaj uzimaju se u obzir podnošenjem ažurirane deklaracije za period u kojem je došlo do takve greške (član 54. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, u maju 2018. godine, organizacija je otkrila da za novembar 2017. nije uključila troškove rada u rashode poreza na dohodak. Ona će morati podnijeti ažurirani poreska prijava za 2017. Mada, ako je na kraju 2017. godine bio plaćen porez na dohodak, tada će se u deklaraciji za prvu polovinu 2018. moći uzeti u obzir i rashodi zarada. Ovo zbog činjenice da je neuključivanje plata u rashode za 2017. godinu rezultiralo preplatom poreza za 2017. godinu. I u ovom slučaju, Porezni zakonik Ruske Federacije daje poreznom obvezniku pravo da uzme u obzir troškove bilo u periodu na koji se odnose, bilo u periodu kada je greška otkrivena.