Elektronska plaćanja 

Savremeni pristupi organizovanju poreske kontrole. Fedorov D.R., Vodopjanova V.A. porezne revizije u sadašnjoj fazi razvoja sistema porezne kontrole u Ruskoj Federaciji (na primjeru Poreske inspekcije Rusije za najveće porezne obveznike u Primorskom

IN U poslednje vreme pojavila su se dva glavna pravca testni rad poreske vlasti. Prva je uredska i neposredna kontrola poreskih obveznika. Odluke o takvim provjerama donose se u skladu sa čl. 101 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije).

Druga oblast su sve ostale kontrolne mere koje sprovodi poreska služba (provera poštovanja procedure registracije kod poreskog organa, rokova za podnošenje računovodstva i poresko izvještavanje itd.). Ovi događaji poreska kontrola sprovode se na način propisan čl. 101.4 Poreski zakon Ruske Federacije.

Naravno, nemoguće je sagledati sve oblasti primene poreske kontrole u jednom članku. Zbog toga ćemo obratiti pažnju na neke od najvažnijih tačaka u razvoju kontrolnog rada poreskih organa i analizirati situacije povezane sa rizicima za organizacije da dospeju u područje pažnje regulatornih organa.

Članak će biti koristan zaposlenicima finansijskih i ekonomske usluge, budući da će prezentirane informacije pomoći da se izbjegnu mogući problemi i negativne posljedice koje mogu nastati zbog nedovoljne informiranosti i promjena poreskog zakonodavstva.

Teoretski, poreska kontrola treba da vrši ne samo kontrolu, već i distribuciju, društvene funkcije. Za sada je pretežno fiskalne prirode. Akcenat je stavljen na utvrđivanje prekršaja i privođenje odgovornih pravdi, nadoknadu štete pričinjene državi; primjena visokih kazni za poreske prekršaje. Na primjer, uspostavljeni su kriteriji za zakonitu i nezakonitu optimizaciju poreza, što je doprinijelo jačanju analitičke komponente poreske kontrole (Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53 „O procjeni arbitražni sudovi opravdanje da poreski obveznici ostvaruju poreske olakšice”).

IN poslednjih godina poreski organi rade na legalizaciji poreska osnovica, za borbu protiv neprofitabilnih preduzeća. Formirane su odgovarajuće komisije u poreskim organima i upravama konstitutivnih entiteta Federacije. Istovremeno, broj poreskih sporova ostaje konstantno visok. Vjerujemo da je to objektivno posljedica, posebno, činjenice da rusko poresko zakonodavstvo nema jasne kriterije za razlikovanje ekonomski opravdanih i neopravdanih troškova. Osim toga, sadašnje zakonodavstvo ne sadrži jedinstvenu listu dokaza koji se mogu koristiti prilikom razmatranja poreskih sporova.

Budući da se odabir obveznika za pozivanje u različite kontrolne komisije vrši na osnovu koncepta rizika, po našem mišljenju, smanjenje poreskih rizika treba da postane jedno od prioritetnih oblasti planiranja i analize. finansijske aktivnosti organizacije.

Odabir organizacija za obavljanje aktivnosti porezne kontrole vrši se inspekcijama uzimajući u obzir sljedeće razvijene u tu svrhu:

  • preporuke za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta (pismo Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. br. AS-4-2/13622);
  • Preporuke za obavljanje kancelarijskih poreskih kontrola (pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. jula 2013. br. AS-4-2/12705);
  • preporuke za sprovođenje mera poreske kontrole (pismo Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2013. br. AS-4-2/12837).

Bilješka!

Ova pisma Federalne poreske službe Rusije otkrivaju ne samo principe odabira poreskih obveznika, već i metode i proceduru za obavljanje aktivnosti poreske kontrole, uključujući kancelarijske i terenske poreske kontrole. Stoga će proučavanje informacija sadržanih u preporukama Federalne porezne službe Rusije pomoći u smanjenju poreznih rizika u slučajevima provođenja mjera porezne kontrole.

Mjere poreske kontrole- ovo su neka vrsta alata uz pomoć kojih regulatorno tijelo provjerava usklađenost s poreznim zakonodavstvom i identificira kršenja (poglavlje 14 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Metode pribavljanja informacija radi provjere uključuju traženje dokumenata od poreskog obveznika i njegovih sugovornika, ispitivanje svjedoka, pregled teritorije (prostorija), oduzimanje dokumenata (predmeta), pregled, angažovanje stručnjaka i prevodilaca.

Razmotrimo koje su se velike promjene u zakonodavstvu dogodile u vezi sa upotrebom navedenih alata prilikom provođenja mjera poreske kontrole.

Pretkrivični postupak za rješavanje poreskih sporova

Federalni zakon br. 153-FZ od 2. jula 2013. godine uveo je niz pozitivnih amandmana na Poreski zakonik Ruske Federacije (stupio na snagu 1. januara 2014.), čija je svrha, prvo, stvaranje povoljnih uslova za rješavanje sporova između poreske službe i poreskih obveznika bez obraćanja sudu, i drugo, smanjenje opterećenja sudova osiguravanjem konzistentnosti između pretpretresne i sudske faze rješavanja poreskih sporova.

Jedna od izmjena predviđa i pretpretresnu žalbu na rješenja poreskih organa svih inspekcija, bez izuzetka, za koje su utvrđene dodatne naknade ili izrečene novčane kazne. Odnosno, poreski obveznik koji se ne slaže sa donesenom odlukom dužan je prije obraćanja sudu uložiti žalbu na odluku poreskog organa višem poreskom organu. U budućnosti takve inovacije mogu imati neosporne prednosti zbog brzog rješavanja sporova. Osim toga, pretpretresno poravnanje definitivno smanjuje troškove poreznog obveznika – nema potrebe za plaćanjem državnih taksi, usluga zastupnika, niti drugih troškova.

Tako se od 01.01.2014. godine nenormativni akti poreskih organa, radnje ili nečinjenje njihovih službenika razmatraju na sudu tek nakon žalbe višem poreskom organu.

Zabrana pripreme dokumenata za izmišljene i lažne transakcije

Od 01.01.2014. godine uvedena je zabrana prihvatanja na registraciju dokumenata kojima se dokumentuju činjenice koje se nisu dogodile ekonomska aktivnost, uključujući one u osnovi imaginarnih i lažnih transakcija.

Saveznim zakonom od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ uvedeni su koncepti zamišljenih i lažnih računovodstvenih objekata.

Ispod zamišljenog objekta računovodstvo označava nepostojeći objekat koji se odražava u računovodstvu samo po izgledu; ispod lažnog objekta- prikazano u računovodstvu umjesto drugog objekta kako bi se to prikrilo. Razlike između imaginarnih i lažnih transakcija prema čl. 170 Građanskog zakonika Ruske Federacije prikazani su na sl. 1.

Rice. 1. Razlike između imaginarnih i lažnih transakcija

Bilješka!

U skladu sa onim uvedenim u stavu 3. čl. 9 Savezni zakon Izmjene i dopune br. 402-FZ prepoznaju osobe koje je organizacija ovlastila da potpišu kao krive za izvršenje izmišljenih i lažnih transakcija izvorni dokumenti, na osnovu čega će se naknadno priznati odgovarajući finansijski računovodstveni objekti.

Osoba odgovorna za dokumentovanje činjenice ekonomski život, obezbjeđuje blagovremeni prijenos primarnih knjigovodstvenih dokumenata radi upisa podataka koji se u njima nalaze u računovodstvenim registrima, kao i pouzdanost ovih podataka. Dakle, lice kome je povereno računovodstvo, i (ili) lice sa kojim je zaključen ugovor o pružanju računovodstvenih usluga, nisu odgovorni za usklađenost primarnih računovodstvenih isprava koje su sastavile druga lica sa ostvarenim činjenicama iz privrednog života.

Pogledajmo sada praktičnu stranu pitanja kvalificiranja imaginarnih i lažnih transakcija.

Situacija 1

Organizacija nije sprovela Održavanje zgrada, ali je računovođa dobio dokumentaciju o njenoj realizaciji ugovorna metoda. Plaćanje je izvršeno radi namirenja obaveze. Računovođa je trošak iskazao u računovodstvu iu finansijskim izvještajima.

U ovoj situaciji trošak i obaveza su imaginarni objekti. U ovom slučaju krivci su zaposleni koji su potpisali relevantne dokumente.

____________________

Za tvoju informaciju

rezerve, sredstva, predviđeno zakonom RF i troškovi njihovog stvaranja (2. dio člana 10. Federalnog zakona br. 402-FZ).

Posljedica zamišljene transakcije je tzv dvosmjerna restitucija(klauzula 2 člana 167 Građanskog zakonika Ruske Federacije), naime: svaka od strana u transakciji dužna je vratiti drugoj sve što je primljeno u okviru transakcije, a ako je nemoguće vratiti ono što je primljeno u naturi (kada se ono što je primljeno izražava u korišćenju imovine, obavljenog posla ili pružene usluge) - da nadoknadi njenu vrednost u novcu, osim ako su zakonom predviđene druge posledice ništavosti transakcije.

Posljedice lažne transakcije različito od posljedica zamišljene transakcije.

Arbitražna praksa

Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga je u svojoj Rezoluciji od 20. septembra 2010. godine u predmetu br. A33-2586/2010 priznala zaključene ugovore o donaciji i kupoprodaji akcija kao lažne, jer su zaključeni sa ciljem prikrivanja jedinstvenog ugovora o kupoprodaji 20 akcija i uskraćivanja mogućnosti drugim akcionarima da iskoriste svoje pravo preče kupovine za sticanje otuđenih akcija. U ovom slučaju dionice su zapravo otuđene suprotno pravo preče kupovine tužioci-akcionari da otkupe akcije, pa je sud priznao transakciju lažnom i odlučio da se prava i obaveze sticaoca akcija prenesu na tužioce.

Prilikom utvrđivanja činjenice potcjenjivanja porezne osnovice kao rezultat izmišljene ili lažne transakcije, poreski organ, vodeći se podstav. 3 str.2 art. 45 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ima pravo samostalno promijeniti pravnu kvalifikaciju transakcije i obratiti se sudu sa zahtjevom za povrat dodatnih poreza (naplaćene kazne, novčane kazne).

Legitimnost ovog stava je potvrđena i sudske odluke(Član 7. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. aprila 2008. br. 22).

Bitan!

Ako poreski organ donese odluku o uključivanju organizacije u poreska obaveza, koji se zasniva na prekvalifikaciji transakcija (priznavanje transakcije kao izmišljene ili lažne) i sudski priznat kao zakonit, poreski organi imaju pravo da naplate obračunate poreze (penale, kazne) i vansudsko (podnesu zahtijevati plaćanje poreza i naplatiti ih na teret Novac u banci). Ovaj zaključak potvrđuje i Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. jula 2013. godine broj 3372/13 u predmetu A33-7762/2011.

Proširivanje liste prepoznatih transakcija kontrolisan

Koncept „kontrolisanih transakcija“ uveden je u Poreski zakonik Ruske Federacije od 2012. godine. Kontrolisane transakcije- to su transakcije čije cijene porezni organi imaju pravo provjeriti u skladu sa tržišnim cijenama (član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Kontrolisane transakcije su transakcije između povezanih lica i transakcije koje su njima ekvivalentne.

U stavu 2 čl. 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži spisak osoba koje su jasno prepoznate kao međuzavisne. Ovo posebno uključuje osobe povezane porodičnim vezama (podtačka 11, tačka 2, član 105.1) pojedinac i njegovi srodnici:

  • supružnik;
  • roditelji (uključujući usvojitelje);
  • djeca (uključujući usvojenu djecu);
  • puna i polubraća i sestre;
  • staratelj (staratelj) i štićenik.

Međuzavisni u poreske svrhe su:

  • organizacija ako jedna organizacija direktno i (ili) indirektno učestvuje u drugoj organizaciji i udio tog učešća je veći od 25 posto;
  • pojedinac i organizacija ako takvo lice direktno i (ili) indirektno učestvuje u takvoj organizaciji i udio tog učešća je veći od 25 posto;

Za tvoju informaciju

Udio učešća pojedinca u organizaciji priznaje se kao ukupan udio učešća ovog pojedinca i njegovih rođaka (član 3. člana 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prethodno je ispravnost primjene cijena u transakcijama između ugovornih strana provjeravana u okviru desk i inspekcije na licu mesta. Nakon uvođenja Ch. 14.5. Provjera usaglašenosti cijena u transakcijama između povezanih lica sa tržišnim cijenama vrši se na poseban način. To je zbog specifičnosti prezentacije dodatna dokumenta da ih sprovede. Dakle, poreski obveznici su obavezni da o tome obaveste poreske organe kontrolisane transakcije koje su počinili u kalendarskoj godini. Rok za obavještavanje je najkasnije do 20. maja naredne godine nakon kalendarske godine u kojoj su izvršene kontrolisane transakcije.

Navedimo klasičan primjer kontrolisane transakcije između povezanih lica.

Primjer

Jedini osnivač i direktor DOO prodaje zgradu koja pripada organizaciji svom sinu, preduzetniku. DOO i njegov jedini osnivač, koji je ujedno i direktor, su međusobno zavisne osobe, jer je udio direktora više od 25% (podklauzula 2, tačka 2, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Direktor i njegov sin su takođe međuzavisne osobe, jer se udio učešća pojedinca u organizaciji priznaje kao ukupan udio njega i njegovih međuzavisnih lica (podtačka 11. tačka 2. član 105.1. tačka 3. član 105.1. Porezni zakonik Ruske Federacije).

_____________________

Dakle, može doći do značajnog uticaja i kontrole zbog (klauzula 8 Pravilnika o računovodstvu „Informacije o povezanim licima” (PBU 11/2008), odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. aprila 2008. br. 48n):

  • učešće u odobrenom (akcionarskom) kapitalu;
  • odredbe konstitutivnih dokumenata;
  • zaključen ugovor;
  • učešće u nadzornom odboru;
  • druge okolnosti.

Razmotrimo još jednu situaciju da bismo utvrdili prisustvo međuzavisnosti između učesnika trgovinski dogovor(u ovom slučaju - za preprodaju robe.

Situacija 2

Organizacija koja primjenjuje opšti poreski režim bavi se trgovinom na veliko. Svi njegovi kupci kupuju robu za naknadnu preprodaju. Istovremeno, organizacija postavlja maržu od 7% za velike partnere i od 7 do 20% za srednje i male partnere. Jedan od glavnih partnera je suosnivač organizacije prodavača sa 45% udjela u ovlaštenom kapitalu prodavca. Koriste i prodajna organizacija i kupac - njen suosnivač zajednički sistem oporezivanje.

U ovoj situaciji, poreski organi imaju pravo da proveravaju cene za transakcije između prodajne organizacije i njenog suosnivača, jer se te transakcije obavljaju između međusobno zavisnih lica. Federalna poreska služba Rusije može prilagoditi poresku osnovicu za transakciju sa povezanom stranom ako je njena komercijalna i finansijskim uslovima razlikuju od uslova uporedivih transakcija između strana koje nisu povezane. Odnosno, primenjuje se opšti princip - poređenje uslova u analiziranim i uporedivim transakcijama (klauzula 1 člana 105.3, tačka 1 člana 105.5 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako organizacija prodaje nepovezanim licima istu (identičnu ili homogenu) robu (član 105.9 Poreskog zakonika Ruske Federacije) kao njen osnivač, a ove transakcije su uporedive u smislu ili mogu biti uporedive korišćenjem prilagođavanja (npr. uslove plaćanja, količinu robe), zatim će se uporediti sa analiziranom transakcijom. Štaviše, za primjenu metode uporedivih tržišnih cijena dovoljna je samo jedna potpuno uporediva transakcija.

_________________

Lista kontrolisanih transakcija je proširena od 01.01.2014. Takve transakcije se sada priznaju i kao:

  • transakcije između povezanih lica, ako je barem jedna od strana u transakciji rezident SEZ (posebne ekonomske zone), poreski režim koji pruža posebne pogodnosti za porez na dohodak, dok druga strana u transakciji nije rezident takve posebne ekonomske zone (podtačka 5, tačka 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • transakcije sa organizacijom koja ima dozvolu za korišćenje podzemne parcele (u skladu sa uslovima utvrđenim podstavom 6, stavom 2, članom 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • transakcije sa regionalnim učesnikom investicioni projekat, prijavljivanje Stopa poreza za porez na dobit preduzeća koji se kreditira saveznom budžetu u iznosu od 0% i (ili) smanjenu poresku stopu za porez koji se kreditira u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (podtačka 7, tačka 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • skup transakcija za prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) izvršenih uz učešće (posredstvom) obveznika jedinstvenog poljoprivrednog poreza ili UTII (potklauzula 1, tačka 1, član 105.14 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Dakle, organizacija koja je identifikovala kontrolisanu transakciju mora samostalno da pošalje obaveštenje o tome poreskoj upravi na svojoj lokaciji. Rok za ispunjenje ove obaveze je 20. maj naredne godine. Odnosno, kontrolisane transakcije na osnovu rezultata 2013. moraju biti prijavljene najkasnije do 20. maja 2014. (član 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako organizacija prekrši ovaj rok, moguća je kazna od 5.000 rubalja. (Član 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska inspekcija će primljene informacije o kontrolisanim transakcijama proslijediti Federalnoj poreskoj službi Rusije. Analizu cijena koje primjenjuje organizacija izvršit će stručnjaci iz centralne kancelarije (član 105.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Metode koje će koristiti predstavljene su u pogl. 14.3 Poreski zakonik Ruske Federacije. Zapravo, ovo je još jedan vid poreske kontrole (pored desk, on-site i šalterske revizije).

Da biste utvrdili da li je transakcija kontrolisana i da li organizacija treba da dostavi obaveštenje za prošlu kalendarsku godinu, možete koristiti sledeći algoritam (slika 2).

Rice. 2. Algoritam za određivanje kontrolisane transakcije

U martu 2014. Rosfinmonitoring je Vladi dostavio na raspravu odredbe Nacionalnog plana za borbu protiv utaje poreza i prikrivanja stvarnih vlasnika kompanija, osmišljenog da pooštri režim obaveznog otkrivanja korisnika bilo koje kompanije, uvede u zakonodavstvo zabranu zloupotreba. prava pri plaćanju poreza, te proglasiti svako kontrolisanim transakcijama sa ofšor kompanijama. Istovremeno, sam Plan je samo priprema za široku raspravu i izradu Koncepta za razvoj sistema za suzbijanje legalizacije (pranja) imovinske koristi stečene kriminalom, koju priprema čitava grupa resora - Rosfinmonitoring, Ministarstvo unutrašnjih poslova, Ministarstvo finansija, Federalna služba za kontrolu droga, FSB, itd.

Koncept “stvarnog vlasnika” je otkriven u čl. 3 Federalnog zakona br. 115-FZ od 25. jula 2002. (sa izmjenama i dopunama od 21. jula 2014.) „O suzbijanju legalizacije (pranja) prihoda stečenih kriminalom i finansiranja terorizma.” dakle, stvarni vlasnik je fizičko lice koje direktno ili preko trećih lica posjeduje više od 25% pravno lice ili ima sposobnost da kontroliše svoje postupke.

Prema ovom federalnom zakonu, banke su dužne da identifikuju cijeli lanac stvarnih vlasnika novca koji im se donosi, a klijenti su dužni prijaviti prisustvo korisnika.

Bilješka!

Prilikom objavljivanja informacija o stvarnim vlasnicima, daju se informacije koje omogućavaju njihovu nedvosmislenu identifikaciju (Dodatak dopisa Ministarstva finansija Rusije od 29. januara 2014. br. 07-04-18/01).

Ako kompanija ne otkrije svoje korisnike, onda prihod od kamata prema ruskom vrijednosne papire registrovani kod depozitara podliježu porezu na dohodak od 30%. Takve izmjene su već napravljene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (klauzula 4.2 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije). Nadalje, planira se ograničiti pristup državnim nabavkama i svim vrstama državne podrške za firme sa stranim korisnikom. Ovo će takođe uticati na firme sa neprozirnom vlasničkom strukturom;

Osim toga, izmjene i dopune Poreskog zakonika Ruske Federacije koje se trenutno pripremaju predviđaju plaćanje poreza na prihod stranih kompanija koje se kontroliraju iz Rusije. Očekuje se da će ruski poreski obveznici koji direktno ili indirektno poseduju više od 10% kapitala strane kompanije morati da prijave ovo ruskim poreskim organima. Sama činjenica takvog vlasništva poreske posledice ne zove. Ali oni će se pojaviti ako se sazna da kompanija pod kontrolom iz Ruske Federacije ne distribuira dividende među svojim vlasnicima, odnosno koristi se za preusmjeravanje dobiti od oporezivanja. U ovom slučaju, odgovarajući udio ovog prihoda će se „pripisati” vlasnicima u Ruskoj Federaciji, a oni će morati da plaćaju porez po standardnim stopama – vjerovatno 20% za kompanije i 13% za građane (u odnosu na sadašnji porez na dividende stopa od 9% za obje kategorije poreskih obveznika). Smisao novina koje je predložilo rusko Ministarstvo finansija je da se kompanije koje su formalno registrovane u inostranstvu, a kojima upravljaju iz Rusije, obavežu da plaćaju porez na dobit u skladu sa ruskim zakonodavstvom.

Dakle, u bliskoj budućnosti:

  • trebalo bi da uvede koncept " poreski rezident RF" za organizacije. Tako, na primjer, ako je strana organizacija priznata kao takva, morat će platiti porez u Rusiji. Kriterijumi rezidentnosti mogu biti sljedeći: vlasnik (korisnik) se nalazi u Rusiji, kompanijom se upravlja iz Ruske Federacije, proizvodnja se odvija na teritoriji Ruske Federacije, itd. U ovom slučaju, ugovori o dvostrukom oporezivanju neće biti prekinut. Očigledno, porezi plaćeni u drugoj zemlji mogu se uzeti u obzir ako postoji takav sporazum;
  • organizacije će morati plaćaju porez na dobit na prihod stranih kompanija pod ruskom kontrolom u slučaju da ne raspodjeljuju dobit i ne prenose dividende vlasnicima u Ruskoj Federaciji. Preferencijalna stopa neće se primjenjivati ​​porez na dividendu.

Izmjene u postupku uručenja dokumenata koji se odnose na poresku kontrolu

U zaključku, kratak pregled glavnih trendova u aktivnostima poreske kontrole, vredi obratiti pažnju na promene u postupku uručenja dokumenata koji se odnose na poresku kontrolu.

Dokumenti koje koriste poreski organi u vršenju svojih ovlasti (kao što su odluka o reviziji, obaveza podnošenja dokumenata, potvrda o obavljenoj kontroli, obaveštenje o pozivu poreskog obveznika, izveštaj o reviziji, odluka za krivično gonjenje zbog izvršenja poreskog prekršaja) može se poslati primaocu (ili njegovom punomoćniku) preporučenom poštom.

Ako se takvi dokumenti šalju poštom, bit će poslani:

  • organizacije - isključivo za tzv pravnu adresu, to je adresa navedena u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica;
  • individualni preduzetnik — na adresu njegovog prebivališta(mjesto boravka) ili na adresu dostavljenu poreskoj upravi za slanje dokumenata sadržanih u Jedinstvenom državnom registru nekretnina.

Ove izmjene su već na snazi ​​u vezi sa uvođenjem izmjena i dopuna čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije (norma je dopunjena klauzulom 5). Stoga, ako se organizacija zapravo nalazi na drugoj adresi i stoga ne prima poštansku korespondenciju, sve rizike povezane s neprimanjem snosiće direktno organizacija. I organizacija koja ne odgovara poreska pisma, inspekcija ima pravo da ga likvidira sudskim putem. Sa ovim se saglasio i Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Rešenjem broj 61 od 30.07.2013.

E. N. Selyanina, revizor, dr. econ. nauke

Uz pomoć poreske kontrole, Federalna poreska služba prati poštovanje poreskog zakonodavstva od strane organizacija i preduzetnika. Ova kontrola uključuje niz različitih mjera za identifikaciju prekršaja od strane poreskih obveznika. Iz ovog članka saznat ćete koje vrste i oblici porezne kontrole postoje, te koje metode koriste porezne vlasti za postizanje glavnih ciljeva - osiguranje blagovremenog i potpunog prijema poreza i plaćanja u državnu blagajnu.

Pojam, oblici i metode poreske kontrole

Poreska kontrola je aktivnost ovlašćenih državnih organa (FTS) za praćenje sprovođenja poreskog zakonodavstva od strane poreskih obveznika, koja se sprovodi određenim sredstvima i metodama. Istovremeno, poreska kontrola se može definisati kao vrsta finansijsku kontrolu države sa svojim ciljevima, načinima i oblicima realizacije, jer su poreski prihodi jedan od najvažnijih izvora punjenja državnog budžeta.

Opšte odredbe o poreskoj kontroli sadržane su u čl. 82 Poreskog zakona Ruske Federacije. Sprovođenje kontrolne funkcije povjereno je službenicima - službenicima poreskih organa.

Oblici poreske kontrole može biti kako slijedi:

  • Poreske revizije, koji se dijele na uredske i vanredne.
    • desk revizije vrše inspektori na teritoriji INFS na osnovu poreskih prijava ili dokumenata primljenih od poreskog obveznika. Trajanje: ne duže od 3 mjeseca. Provjerava se samo porez ili naknada za koju je prijava primljena.
    • inspekcije na licu mesta vrši inspektori direktno na teritoriji poreskog obveznika i može se odnositi na bilo koje plaćanja poreza.
  • Primanje objašnjenja– može se obaviti po svim pitanjima u vezi sa poreskim prijavama, dokumentima itd. Oblici poreske kontrole obuhvataju i primanje usmenih i pismenih objašnjenja od poreskog obveznika.
  • Provjera računovodstvenih i izvještajnih podataka– vrši se u vezi sa poreskom i knjigovodstvenom dokumentacijom, koju poreski obveznik mora dostaviti u roku od 10 dana na zahtjev Federalne poreske službe. Provjerava se da li poreski obveznik ispravno vodi evidenciju i da li je izvještaj pravilno sastavljen.
  • Inventar– jedan od oblika poreske kontrole koji se koristi prilikom kontrola na licu mesta. Izvršava se u odnosu na obaveze i imovinu poreskog obveznika. Postupak je odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije broj 20n i Ministarstva poreza Ruske Federacije br. GB-3-04/39 od 10. marta 1999. godine.
  • Uvid u teritoriju, prostorije, dokumente i predmete koji se odnose na primanje prihoda poreskog obveznika– izvršeno tokom inspekcije, u prisustvu svjedoka i dokumentovano u protokolu (član 92 Poreskog zakona Ruske Federacije).
  • Monitoring - relativno nov koncept i oblik poreske kontrole, koji se od 2015. godine primenjuje samo na velike poreske obveznike. Moguće isključivo na dobrovoljnoj osnovi, na zahtjev poreskog obveznika i odlukom Federalne poreske službe (član 105.26 Poreskog zakona Ruske Federacije). Kada se uvede monitoring, poreski organi dobijaju pristup informacionim bazama obveznika, odnosno sve potrebne informacije i dokumenti dobijaju od njega u elektronskom obliku, pa se poreska kontrola vrši stalno i kontinuirano.

Metode poreske kontrole - to su tehnike i metode kojima se provjerava zakonitost poslovanja, da li su ispravno prikazani u dokumentima i poreski registri koliko su porezi u cijelosti obračunati i uplaćeni u budžet i da li radnje poreskog obveznika ne sadrže znakove prekršaja.

Očigledno je da su oblici i metode poreske kontrole usko isprepleteni i da ih je prilično teško razdvojiti. Sve metode koje koriste porezne vlasti mogu se podijeliti u nekoliko grupa:

  1. Osnovne metode kontrole.
  • Dokumentarac:
    • oduzimanje i oduzimanje dokumenata i knjigovodstvenih registara,
    • provjera ispravnosti pripreme i pouzdanosti izvještaja,
    • provjera usklađenosti sa zakonskim normama,
    • aritmetička provjera,
    • provjera valjanosti izvršenih operacija;
  • Stvarno:
    • popis imovine,
    • stručnost,
    • provjera stvarnog obima plaćenog rada (protuprovjera),
    • analiza kvaliteta sirovina i materijala,
    • probna kupovina itd.
  1. Dodatne metode poreske kontrole.
  • Računsko i analitičko:
    • analiza ekonomskih podataka,
    • tehnički proračuni,
    • logična procjena,
    • kontrola cijena itd.
  • Informativno:
    • traženje i primanje objašnjenja od poreskih obveznika,
    • traženje pismenih informacija,
    • pojašnjenje važećeg zakonodavstva.

Ovo je približna klasifikacija oblika i metoda poreske kontrole. Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži njihovu jasnu listu.

Vrste poreske kontrole u Ruskoj Federaciji

Poresko zakonodavstvo takođe ne govori o tome koje vrste poreske kontrole postoje. U praksi se mogu grupirati u zavisnosti od različitih faktora, na primer:

  • na području na kojem se vrši inspekcija– desk (na teritoriji Federalne poreske službe) i na licu mesta (na teritoriji poreskog obveznika);
  • prema izvorima– dokumentarne (na osnovu podataka iz dokumenata) i činjenične (na osnovu svjedočenja, inspekcije, revizije, probne kupovine itd. radnji);
  • u redu– primarni i ponovljeni (obavlja se dva puta u toku jedne godine na iste poreze);
  • po stepenu planiranja– planirano (unaprijed planirano prema rasporedu) i iznenadno (izvršeno neplanirano, zbog potrebe);
  • obavezan za poreskog obveznika vrste poreske kontrole dele se na obavezne (na primer, tokom likvidacije pravnog lica) i inicijativne;
  • po obimu provjerenih dokumenata– kontinuirani (svi primarni dokumenti i registri se provjeravaju za cijeli period revizije) i selektivni (samo dio primarnih dokumenata i registara se provjerava u kraćem vremenskom periodu);
  • po vremenu implementacije– preliminarni (prethodi izvršenju revidiranih poslova), tekući (provjera poslovanja u izvještajnom periodu), naknadni (provjera transakcija za protekle izvještajne periode).

Svi navedeni oblici, vrste i metode poreske kontrole doprinose ostvarivanju njenih osnovnih ciljeva: obezbeđivanju punog i blagovremenog prijema poreza, taksi i doprinosa za osiguranje u budžet, utvrđivanje poreski prekršaji i njihovo suzbijanje, promovišući ispravno vođenje poreskih i računovodstvenih evidencija.

PORESKA INSPEKCIJA U SADAŠNJEM STADIJU RAZVOJA SISTEMA PORESKOG KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI (NA PRIMJERU MIFT-A RUSIJE ZA NAJVEĆE POREZNE OBVEZNIKE NA PRIMORSKOJ TERITORIJI)

Fedorov Denis Romanovič 1, Vodopjanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok Državni univerzitet ekonomije i usluga, student 5. godine specijalnosti „Porezi i porezi“
2 Vladivostok Državni univerzitet ekonomije i usluga, viši predavač na Katedri za finansije i poreze


anotacija
Glavni i najefikasniji oblik poreske kontrole je poreske revizije. Kao rezultat njihove implementacije, većina problema se može uspješno riješiti: identifikovati, suzbiti i spriječiti poreske prekršaje. S tim u vezi, članak razmatra jedno od glavnih pitanja u razvoju kompleksa praktične preporuke sa ciljem poboljšanja poreske kontrole kako bi se povećala efikasnost poreskih revizija. Kreiranje pristupa unapređenju poreske kontrole ima za cilj povećanje njene efikasnosti jasnim regulisanjem uvažavanja interesa svih učesnika u poreskim pravnim odnosima i unošenje veće jasnoće i predvidivosti za poreske obveznike u postupanje poreskih organa u obavljanju njihovih kontrolnih aktivnosti.

POREZNE REVIZIJE U SADAŠNJEM FADI RAZVOJA SISTEMA PORESKOG KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI (NA PRIMJERU MIFNS-a RUSIJE NA NAJVEĆIM PORESKIM OBVEZNIKIMA U PRIMORSKOJ KRAJ)

Fedorov Denis Romanovič 1, Vodopopjanova Valentina Aleksandrovna 2
1 Vladivostok državni univerzitet ekonomije i usluga, student 5. kursa specijalnosti "Porezi i oporezivanje"
2 Vladivostok Državni univerzitet ekonomije i usluga, viši nastavnik Katedre za finansije i poreze


Abstract
Glavni i najefikasniji oblik poreske kontrole su poreske revizije. Kao rezultat njihovog provođenja moguće je uspješno riješiti većinu zadataka: otkrivanje, zaustavljanje i upozoravanje na poreske prekršaje. S tim u vezi u članku se razmatra jedno od glavnih pitanja razvoja kompleksa datih praktičnih preporuka za unapređenje poreske kontrole, za povećanje produktivnosti vršenja poreskih kontrola. Kreiranje pristupa na unapređenju poreske kontrole, postavlja pred sebe da poveća njenu efikasnost preciznim regulisanjem obračuna interesa svih učesnika poreskog pravnog odnosa i da raščisti više i predvidljivosti za poreske obveznike postupanja poreskih organa tokom sprovođenja kontrole. njihova aktivnost.

Bibliografska veza na članak:
Fedorov D.R., Vodopjanova V.A. Poreske revizije za moderna pozornica razvoj sistema poreske kontrole u Ruskoj Federaciji (na primjeru MIFTS-a Rusije za najveći poreski obveznici u Primorskom kraju) // Modern Naučno istraživanje i inovacije. 2014. br. 6. Deo 2 [Elektronski izvor]..03.2019).

Iz prakse poreskih organa proizilazi da je samo administrativnim metodama teško umanjiti negativan uticaj nedostataka u poreskom zakonodavstvu na rezultate kontrolnog rada poreskih organa – taj cilj je mnogo lakše postići uvođenjem izmena i dopuna zakona. Porezni zakonik Ruske Federacije. Reformom poreskog zakonodavstva u cilju uvođenja odredbi za sprečavanje utaje poreza i naknada.

Mora se priznati da zakonodavac stalno radi na poboljšanju poreskog zakonodavstva. Dokaz tome su promjene koje se svake godine vrše u Poreskom zakoniku Ruske Federacije i zakonodavstvu konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama, kao i rad na objašnjavanju Ministarstva finansija Rusije i Federalnog poreza. Služba Rusije.

Istovremeno, naplata poreza i naknada ostaje nedovoljna visoki nivo iz sledećih razloga: slaba efikasnost kontrolnog rada kada poreski organi vrše kancelarijske poreske kontrole; i dalje utaja određenih kategorija poreskih obveznika od plaćanja poreza i naknada i nedostatak alata koji bi omogućili poreskim organima da poduzmu odgovarajuće mjere kako bi poreske obveznike koji ne poštuju zakon doveli do poreske obaveze; slaba organizacija interakcije između poreskih organa i agencije za provođenje zakona; nepostojanje jasnih algoritama i metoda kontrolnog rada, a posebno metoda sprovođenja poreskih kontrola na licu mjesta za određene poreze i naknade; nedovoljan nivo naplate dodatnih iznosa poreza i naknada identifikovanih tokom poreske kontrole.

Rešavanjem navedenih problema osiguraće se odgovarajuća efikasnost kontrolnog rada poreskih organa. Relevantnost problema vezanih za proces unapređenja kontrolnog rada poreskih organa kako bi se osigurala prihodovna strana budžeta zemlje, kako bi država ispunila zadatke koji se nalaze pred njom, iziskuje traženje efikasnih načina za njihovo rješavanje. u ekonomskom i organizacionom aspektu.

Svrha rada je učenje trenutni problemi u sistemu poreske kontrole, teorijske i praktične prirode zakonska regulativa, kao i organizovanje poreskih kontrola, utvrđivanje nedostataka u zakonskoj regulativi i formulisanje seta predloga za unapređenje poreske kontrole.

Na osnovu formulisane svrhe studije, autor je postavio sledeće zadatke, čije je rešenje odredilo naučnu novinu i praktični značaj rada:

Istražiti suštinu kontrolno-analitičkog rada poreskih organa i izraditi razumne predloge za unapređenje kontrolnog rada poreskih organa;

Procijeniti trenutno stanje sistema poreske kontrole i identifikovati faktore koji utiču na njegovu efikasnost;

Utvrditi prioritete u sistemu organizovanja poreskih kontrola i načine za njegovo unapređenje, kao i ukazati na probleme u praksi njegove primjene.

Poreska kontrola je najstariji oblik državne kontrole i element sistema državnog upravljanja, koji u velikoj meri određuje metode i efikasnost regulisanja privrede i privrede. socijalnoj sferi. Samo kroz poresku kontrolu poreski sistem obezbjeđuje ispunjenje svog osnovnog cilja, a to je osiguranje prihodovne strane budžeta na različitim nivoima.

Poreska kontrola je djelatnost ovlaštenih organa za praćenje usklađenosti poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada sa zakonodavstvom o porezima i naknadama na način utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Trenutni oblici poreske kontrole su poreske kontrole i registracija poreskih obveznika.

Osnovni oblik poreske kontrole su poreske kontrole, putem kojih se vrši kontrola blagovremenosti, potpunosti i ispravnosti plaćanja poreza i naknada poreskih obveznika. Registracija poreskih obveznika kao vid poreske kontrole služi kao pomoćno sredstvo poreske kontrole i može se koristiti za prikupljanje dokaza o poreskim prekršajima utvrđenim tokom poreskih kontrola i koji se pojavljuju u revizorskom izvještaju. Izbor pojedinih metoda kontrolnog rada, određivanje njihove kombinacije i redoslijeda primjene u nadležnosti su samog poreskog organa i zavise od specifičnosti djelatnosti poreskog obveznika i ciljeva kojima se teži u sprovođenju poreske kontrole.

Poresku kontrolu vrši poreski organ ili drugi organ koji vrši nadležnost poreske uprave, u okviru svoje nadležnosti, obilaskom na licu mjesta ili u prostorije nadležnog organa.

Razmotrimo pokazatelje kontrolnih aktivnosti na osnovu resornog izvještavanja MIFTS Rusije za najveće poreske obveznike na Primorskom teritoriju, koji najindikativnije ocjenjuje rad inspektorata, jer Najveći poreski obveznici imaju posebnu ulogu u formiranju budžeta, njihove poreske uplate za nekoliko godina prelaze 60% ukupnih prihoda federalni porezi i naknade u Rusiji, neki obračunati relativni indikatori, koje karakterišu efikasnost kontrolnog rada poreskih organa, tabela 1.

Tabela - 1. Dinamika dodatnih naknada na osnovu rezultata kontrolnog rada Ruske federalne poreske službe za najveće poreske obveznike Primorske teritorije za 2011-2013.

Indeks

Apsolutna promjena

Stopa rasta, %

2012 do 2011

2013 do 2012
Ukupni dodatni troškovi
Uključujući:
Za reviziju ulaznog poreza
Prema uredskim poreskim kontrolama

Podaci dati u tabeli. 1 pokazuju da je glavni iznos dopunskih naknada po osnovu rezultata kontrolnog rada formiran zbog poreskih kontrola na licu mjesta, koji se svake godine povećavaju.

Oštar porast dodatnih obračunatih iznosa na osnovu rezultata kontrolnog rada u 2012. godini. (daljnji pad u 2013.) je zbog činjenice da je u 3. kvartalu 2012.g. izvršena je poreska kontrola najvećeg poreskog obveznika u vazdušnom saobraćaju Daleki istok Rusija, kao rezultat toga je naplaćeno dodatnih 503.761 hiljada rubalja, uključujući porez od 378.955 hiljada rubalja. te su utvrđeni sljedeći prekršaji:

Dužnosti poreskog agenta nisu ispunjene:

Prilikom upravljanja avionima koji su kupljeni od stranih kompanija na osnovu ugovora o finansijskom lizingu (leasing), iznos PDV-a se ne prenosi u budžet.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak pojedinci za 2009-2010 poreski agent nije obračunao, zadržao ili prenio porez na dohodak fizičkih lica.

Smanjiti dodatne naknade na osnovu rezultata uredske poreske kontrole za 2013. godinu. u odnosu na isti period prošle godine, na to najviše utiče dostupnost poreskih prijava PDV-a, čiji je rezultat „povratan“. Dakle, prema izvještaju 2-PDV 2013. Kancelarijske kontrole PDV prijava završene su sa negativnim rezultatom za 176 prijava, što je za 25% više u odnosu na isti period 2012. godine. Kao rezultat toga, povećani su pokazatelji kontrolnog rada na desk revizijama u pogledu valjanosti naknade.

Treba napomenuti da je u slučaju smanjenja razgraničenja odbijena naknada po osnovu rezultata 2013. godine. kancelarijske revizije u iznosu od 645.938 rubalja. (za 2012. odbijena je naknada od 284.189 rubalja)

Jedan od glavnih faktora pri analizi kontrolnog rada poreske inspekcije je efikasnost terenskih i kancelarijskih poreskih kontrola, tabela 2.

Tabela 2 – Analiza efikasnosti kancelarijskih i neposrednih poreskih kontrola koje je sprovelo Ministarstvo poreza i poreza Rusije za najveće poreske obveznike Primorske teritorije za 2011-2013.

Indeks

Apsolutna promjena

Stopa rasta, %

2012 do 2011

2013 do 2012
Broj desk provjera
Uključujući:
- korištenje dodatnih dokumenata
- efektivne desk revizije
Broj inspekcija na licu mjesta
Uključujući:
- efektivne inspekcije na licu mjesta

Prema podacima u tabeli. Nivo 2 efektivnosti uredskih revizija u 2011. – 0,7%, 2012 – 1,5%, 2013 – 1,6%.

Godine 2012 Došlo je do smanjenja ukupnog broja uredskih revizija, uključujući i one za koje je potrebna dokumentacija, zbog odjave 9 organizacija.

Pored toga, poreski obveznici su u 2012.g Podaci o dobijenim dozvolama za objekte vodenih bioloških resursa manji su za 73 ili 9% u odnosu na 2011. godinu.

Stepen efikasnosti inspekcija na licu mjesta za 2012 bio 100%.

Godine 2013 Zabilježen je porast ukupnog broja inspekcijskih nadzora za 4,3%, uz smanjenje inspekcija za koje je potrebna dokumentacija - za 9%.

Do smanjenja broja kancelarijskih kontrola za koje je potrebna dokumentacija došlo je zbog podnošenja poreskih prijava poreskih obveznika u manjim količinama nego u sličnim prethodnim periodima zbog odjave 4 poreska obveznika. Osim toga, podaci o dobijenim dozvolama za objekte vodenih bioloških resursa dali su za 11,7% (85 prijava) više nego u 2012. godini. koje podliježu kancelarijskim provjerama bez traženja dokumenata.

Stepen efikasnosti inspekcija na licu mjesta za 2013. godinu iznosio 95%.

Glavni faktori identifikovani tokom studije koji negativno utiču na efikasnost poreske kontrole su:

Nedelovanje norme poreskog zakonodavstva (klauzula 3 člana 122 Poreskog zakonika Ruske Federacije), kojom se utvrđuje da poreski obveznik bude odgovoran za poresku obavezu za namernu utaju poreza;

Nepostojanje mjera za kažnjavanje lica za stvaranje i korištenje tzv. fly-by-night kompanija u svrhu utaje poreza;

Nedostatak metodološke podrške za provođenje poreskih kontrola na licu mjesta o određenim porezima i naknadama i, shodno tome, jedinstvenog pristupa njihovoj provedbi;

Ograničenje prava poreskih organa koje bi mogli da koriste prilikom službenih poreskih kontrola;

Nedostatak kontrole nad poreskim obveznicima koji podnose izmijenjene poreske prijave, kroz koje obveznici smanjuju poreske obaveze;

Ograničen vremenski okvir za obavljanje uredske poreske revizije.

Analiza važećeg poreskog zakonodavstva ukazuje na nesavršenost poreske kontrole u pogledu obavljanja kancelarijskih poreskih kontrola, u vezi s tim se predlaže da se uredska poreska kontrola transformiše u glavni vid poreske kontrole zbog nemogućnosti da se svi poreski obveznici obuhvate. neposredne poreske kontrole, kao i da se prošire prava poreskih organa prilikom vršenja službene poreske kontrole.

Takođe je neophodno razmotriti pitanje proširenja prava poreskih organa prilikom obavljanja uredskih revizija u cilju vršenja poreske kontrole nad posebnom grupom poreskih obveznika koji koriste šeme za utaju poreza koristeći lažne kompanije. Trenutno praktično ne postoji poreska kontrola nad poreskim obveznicima koji se bave privrednim aktivnostima u roku od tri godine od dana registracije.

Broj ovakvih organizacija registrovanih kod poreskih organa prelazi polovinu ukupnog broja poreskih obveznika, i nad njima nema kontrole.

Identifikacija odnosa sa ovakvim poreskim obveznicima u posljednjih nekoliko godina jedna je od glavnih stavki na listi pitanja koja se razmatraju prilikom planiranja i provođenja poreskih kontrola na licu mjesta.

Međutim, u ovom trenutku, firme koje su posebno stvorene za korištenje šema za utaju poreza i koje postoje manje od tri godine nisu u potpunosti kontrolirane od strane poreskih vlasti, jer ne postoje alati koji omogućavaju kontrolu poreza tokom poreskih revizija.

Zbog toga je neophodno proširiti prava poreskih organa koja su im data prilikom službenih poreskih kontrola u cilju poreske kontrole ove grupe poreskih obveznika. Mogućnosti poreske kontrole značajno su ograničene činjenicom da prema čl. 88 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreskom organu je dato samo tri mjeseca od dana podnošenja prijave od strane poreznog obveznika da izvrši uredsku poresku reviziju poreska prijava. Važno je razmotriti mogućnost unošenja izmjena u poresko zakonodavstvo kako bi poreski organ imao mogućnost da odmah otpočne reviziju od momenta podnošenja poreske prijave uz istovremeno podnošenje prateće dokumentacije od strane poreskog obveznika.

Analiza efikasnosti poreskih kontrola na licu mjesta pokazala je pozitivan trend rasta efikasnosti poreske kontrole. Međutim, nedostatak unificirani sistem pristup sprovođenju poreskih kontrola na licu mesta na određene poreze i naknade negativno utiče na organizaciju rada poreskih organa.

Efikasnost kontrolnih aktivnosti poreskih organa zavisi, između ostalog, od kvaliteta metoda koje poreski inspektori koriste prilikom poreskih kontrola. Zbog postojećeg nepostojanja jedinstvenog sistema pristupa sprovođenju poreskih kontrola na licu mesta, predlaže se izrada metodologije za sprovođenje neposredne poreske kontrole za pojedine poreze i naknade. Riješite ovaj problem i obezbijedite efikasno korišćenje Program inspekcijskog nadzora osmislili su inspektori prilikom neposredne poreske kontrole. Ovaj program treba da sastave poreski inspektori koji vrše neposrednu poresku kontrolu poreskog obveznika, na osnovu dostupnih informacija. Trebalo bi da se zasniva na podacima predrevizijske analize i detaljno opisuje rad poreskog inspektora na prikupljanju dokaza o mogućim činjenicama kršenja poreskog zakonodavstva. Kako bi se uspostavila jedinstvena praksa primjene prava poreznog organa da obračunski utvrđuje iznos poreza i otkloni nedostatke koji trenutno postoje, uzimajući u obzir postojeću praksu arbitražnih sudova, Porezni zakonik Ruske Federacije predlaže uvođenje jedinstvena metoda za obračun poreza obračunom za sve učesnike u poreskim odnosima (podtačka 7. tačka 1. člana 31. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Time će se ne samo ograničiti mogućnost nesavjesnih poreskih obveznika da iskoriste praznine u poreskom zakonodavstvu nedostavljanjem dokumenata na uvid, već će značajno povećati efikasnost rada kontrole.

Takođe, analiza postojeće zakonske regulative pokazuje neefikasnost postojećeg mehanizma poreske kontrole za ažurirane poreske prijave koje umanjuju poreske obaveze, te je stoga predloženo prilagođavanje postupka sprovođenja ovakvih kontrola izuzećem iz čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije pravo na ponovljene inspekcije na licu mjesta na takvim prijavama.

Pooštravanje kontrole nad kompanijama koje koriste lažne kompanije za utaju poreza i dažbina trebalo bi da bude prioritet poreskih vlasti. Među merama za suzbijanje letećih kompanija, efikasan mehanizam može biti obustava transakcija na računima na zahtev lica, dobrovoljna blokada računa odlukom poreskog obveznika zbog neobavljanja stvarnih privrednih aktivnosti. organizacije, dok sredstva koja su zamrznuta na računima podliježu kreditiranju budžeta Ruske Federacije.

I danas je najraširenija praksa utaja poreza korištenjem različitih šema u cilju smanjenja poresko opterećenje, tj. utaja poreza s očiglednom namjerom.

U cilju borbe protiv nesavjesnih poreznih obveznika koji namjerno koriste nezakonite šeme za minimiziranje poreza i naknada, potrebno je uspostaviti povećana veličina kazne za poreske prekršaje povećanjem iznosa kazni sa 40 na 100%.

Dakle, praktična implementacija predloga za unapređenje rada kontrole treba da dovede do podsticaja poreskim obveznicima da se dobrovoljno odreknu korišćenja nezakonitih šema minimizacije poreza i da se uspostavi jasnija procedura za sprovođenje poreske kontrole u vidu kancelarijskih i terenskih revizija, čime će se kontrola učiniti rad poreskih organa razumljiviji za poreske obveznike.

Sada je postalo prirodno da poreski obveznici izbegavaju poštovanje obaveza poreske obaveze, legalnim i ilegalnim sredstvima. Sve to dovodi do potcjenjivanja poreske osnovice i manjka u budžetu poreza i drugih ekvivalentnih plaćanja. Greške u obračunu i plaćanju poreza nastaju i zbog čestih izmjena zakonodavstva. S tim u vezi, poreski organi se suočavaju sa ozbiljnim problemom – kontrolom tačnosti, blagovremenosti i potpunosti naplate poreza i njegovog unapređenja.

Praćenje poštovanja poreskog zakonodavstva, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza i drugih doprinosa nadležnim budžetima obavezna plaćanja utvrđeno zakonodavstvom Ruske Federacije, glavni je zadatak poreskih vlasti Ruske Federacije.

Istovremeno, uprkos poduzetim mjerama, problematična su pitanja utaje poreskih obveznika od izvršenja obaveze plaćanja poreza, a forme i metode kojima prekršioci poreskog zakonodavstva umanjuju poresku osnovicu postaju sve komplikovaniji. Poreski prekršaji postaju sve organizovaniji i sofisticiraniji.

U tim uslovima, zadaci brzog reagovanja i otkrivanja ovih tehnika i metoda postaju posebno važni. Trenutno postoji hitna potreba:

1) proučava praktičnu primenu zakona o porezima i taksama Ruske Federacije o organizaciji i sprovođenju poreske kontrole;

povećanje efikasnosti kontrolnog rada poreskih organa;

razvijati načine za poboljšanje rada kontrole i verifikacije poreskih organa;

proučavati načine, tehnike i sredstva izbjegavanja obaveze plaćanja zakonom utvrđenih poreza i naknada poreskih obveznika;

obavljaju rad na objašnjenju o praktičnoj primjeni zakonodavstva o porezima i naknadama Ruske Federacije.

IN savremenim uslovima Poreska kontrola se vrši u tri oblika: preliminarni, tekući i naknadni. U ovom slučaju se koriste metode kao što su posmatranje, ispitivanje, analiza i inspekcije, koje se dijele na stolne i terenske.

Kancelarijska poreska revizija je trenutno najveća efikasan metod poreska kontrola. Ovo je vid brzog reagovanja, prvenstveno usmjeren na sprječavanje i suzbijanje prekršaja i krivičnih djela u poreskoj sferi u njihovoj početnoj fazi.

U praksi, pitanja dodatne potražnje za dokumentima kada se otkriju činjenice o kršenju zakona o porezima i taksama izazivaju mnogo kontroverzi. Zahtjev za dokumentaciju vrši se u cilju upoređivanja podataka navedenih u poreskim prijavama koje podnose poreski obveznici i drugim izvještajnim dokumentima sa drugim finansijskim i računovodstvene isprave, potvrđivanje ispravnosti obračuna poreza i drugo obavezna dokumenta i njihovo naknadno prebacivanje u državni budžet i državu vanbudžetska sredstva.

Kao što pokazuje praksa, kada se zatraže dodatni dokumenti tokom uredskih poreskih kontrola, poreski obveznici često odbijaju da dostave primarnu finansijsku i računovodstvenu dokumentaciju i zahtevaju poresku reviziju na licu mesta na lokaciji poreskog obveznika. S obzirom na posebnu opterećenost poreskih organa, čini se nemogućim sprovođenje poreske kontrole na licu mesta na prvi zahtev poreskog obveznika. S druge strane, zbog neriješenosti ovog pitanja u zakonodavstvu o porezima i naknadama, poreski inspektori trenutno nemaju pravo zahtijevati od poreskih obveznika primarnu dokumentaciju. A poreski obveznik, zauzvrat, ima pravo insistirati na poštivanju postupka zapljene i dodatnog traženja dokumenata (član 94. Poreskog zakona Ruske Federacije), budući da dokazi dobijeni kršenjem utvrđenog postupka nemaju pravnu snagu .

Poresko zakonodavstvo takođe predviđa obavezu poreskog organa da obaveštava poreskog obveznika o greškama koje su uočene tokom kancelarijske revizije u poreskoj prijavi i protivrečnostima između podataka sadržanih u dokumentima i da od njega zahteva da u propisanom roku pruži objašnjenja ili ispravke. 5 dana. Međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije ne propisuje koje konkretne nedosljednosti mogu poslužiti kao osnova za zahtjev Dodatne informacije. Takođe nije jasno koja objašnjenja poreski obveznik mora dati. Sastav prateće dokumentacije određuje po sopstvenom nahođenju.

Po mom mišljenju, da bi se popunile postojeće praznine potrebno je ova pitanja zakonski regulisati.

Do danas nisu riješena pitanja o mogućnosti imenovanja pregleda i privlačenja stručnjaka za pomoć u provođenju poreske kontrole. Takva potreba može nastati u slučajevima kada inspektori utvrde greške u popunjavanju dokumenata ili kontradikcije između podataka sadržanih u dostavljenim dokumentima.

Istovremeno, glavni razlozi za nastanak poreskih sporova i podnošenje pismenih prigovora od strane poreskih obveznika su:

  • 1) povreda inspekcijskog postupka;
  • 2) protivrečnosti poreskog zakonodavstva, pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije i Federalne poreske službe;
  • 3) netačnosti i greške u izveštajima poreske revizije;
  • 4) nedostavljanje (neblagovremeno dostavljanje) dokumenata koji potvrđuju zakonitost poreskih obveznika koji primenjuju olakšice;
  • 5) nedostavljanje dokumenata koji potvrđuju zakonitost prijave od strane poreskog obveznika poreske olakšice za PDV prilikom obavljanja kancelarijske poreske kontrole poreske prijave PDV-a u kojoj se iskazuje pravo na povrat poreza.

Takođe, jedan od ozbiljnih problema sa kojima se poreski organi suočavaju u sadašnjoj fazi je identifikovanje nesavesnih poreskih obveznika i njihovo privođenje pravdi zbog kršenja poreskih zakona.

Kako god, arbitražna praksa rješavanje poreskih sporova zasniva se na pretpostavci dobre volje poreskih obveznika. Odnosno, radnje poreskog obveznika u cilju sticanja poreskih olakšica su ekonomski opravdane, a podaci sadržani u poreskoj prijavi i finansijski izvještaji, - su pouzdani. Osnov za ostvarivanje poreske olakšice je davanje poreskom organu svih potrebnih, uredno sačinjenih dokumenata, osim ako poreski organ dokaže da su podaci sadržani u tim dokumentima nepotpuni, nepouzdani ili kontradiktorni.

Prema važećem zakonodavstvu, teret dokazivanja okolnosti koje su poslužile kao osnov da poreski organ donese osporeni akt je na tom organu.

Prethodna verzija čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije dovela je do sporova oko toga šta treba smatrati datumom početka inspekcije na licu mjesta. Prethodno je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije smatrao da iz sadržaja čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije vidljiva je veza između trogodišnjeg perioda aktivnosti poreskog obveznika koji se revidira i godine izvršenja revizije, a ne sa godinom donošenja odluke o njenom sprovođenju. Stoga u ovaj problem Odlučujuća godina je bila godina u kojoj je inspekcija stvarno obavljena. Međutim, od novo izdanje klauzula 8 čl. 89 Poreznog zakonika Ruske Federacije proizilazi da je datum početka kontrole na licu mjesta datum odluke poreznog organa da izvrši kontrolu na licu mjesta, koja se predaje poreskom obvezniku. Tako u praksi nastaje situacija kada poreski obveznici izbjegavaju da dobiju navedeno rješenje i poreski inspektori Nemaju vremena da na vrijeme završe inspekciju.

Napominjemo da čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne obavezuje poreski organ da obavijesti poreskog obveznika o produženju revizije. Takav jaz u zakonodavstvu neizbježno će dovesti do kontroverzi. A upotreba od strane poreskog organa određenih osnova za proširenje revizije, pre pojave odobrenog postupka, biće u suprotnosti sa principom jednakosti i izvesnosti normi poreskog zakonodavstva (član 3. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju obustava i nastavak neposredne kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju. Međutim, ne postoje uslovi za takvu odluku u čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije ne postoji, što će najvjerovatnije imati negativan utjecaj na provođenje zakona. Smatramo da takvo rješenje, pored datuma, broja rješenja o provođenju inspekcijskog nadzora koji se obustavlja, kao i perioda obustave, mora jasno naznačiti osnov za obustavu inspekcijskog nadzora, odnosno procesnu radnju koju je izvršio poreski organ će izvršiti.

U stavu 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da je posljednjeg dana poreske kontrole na licu mjesta inspektor dužan sastaviti potvrdu u kojoj se evidentira predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja i predati je poreskom obvezniku (njegovom zastupniku).

Kao što vidite, priprema i dostava potvrde inspektorima mora se obaviti istovremeno, odnosno istog dana. Sasvim je logično da se potvrda sastavlja i predaje poreskom obvezniku dok je inspektor još na teritoriji poreskog obveznika, kada ima prava prilika predaju potvrdu ovlašćenom licu poreskog obveznika.

Ispostavilo se da je dan predaje potvrde posljednji dan inspekcije. Međutim, u stavu 8 čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da se period inspekcije računa do dana sastavljanja, a ne dostavljanja potvrde o inspekciji.

U ovom slučaju problem nastaje kada se verifikacija završi: na dan izrade ili na dan predaje sertifikata. Napominjemo da jasna definicija datuma završetka revizije garantuje poreskom obvezniku stabilnost u obavljanju poslovnih aktivnosti, a takođe ga štiti od dužeg uplitanja poreskog organa u njegove aktivnosti.

Po mom mišljenju, iz analize normi čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da je krajnji datum revizije dan predaje potvrde poreskom obvezniku.

Član 15. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije posebno je predviđeno da poreski organ može poslati poreznom obvezniku potvrdu o izvršenoj reviziji preporučenom poštom ako izbjegne da je primi. Ovdje treba napomenuti da je teret dokazivanja činjenice o utaji poreskog obveznika od dobijanja potvrde na poreskom organu. Međutim, treba napomenuti da postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavljanje potvrde ne povlači negativne posledice po poreski organ. .

Pored toga, treba napomenuti da postoji problem u vezi sa predstavljanjem, u trenutku razmatranja prigovora poreskog obveznika na osnovu rezultata kontrole na licu mesta, restauriranih dokumenata koje je poreski obveznik prethodno odbio da vrati, tj. kao i dostavljanje dokumentacije koju poreski obveznik prethodno nije dostavio tokom revizije. Istovremeno, u praksi se javlja situacija kada poreski obveznici predaju sudu isprave koje prethodno nisu dostavljene poreskoj inspekciji. Kao rezultat toga, takvi dokumenti se dodaju u materijale predmeta bez odgovarajuće pravne ocjene, a sud prihvata argumente poreskog obveznika.

U cilju implementacije Saveznog zakona od 6. oktobra 2003. br. 131-FZ „O opšti principi organizacije lokalna uprava u Ruskoj Federaciji” poreski organi su sproveli različite organizacione i tehničke mere. Da, stvoreno međuresorne komisije uz učešće stručnjaka iz finansijskih vlasti subjekata i općine, Federalni trezor i porezne vlasti. Poreski obveznici se redovno obučavaju o pravilnom popunjavanju uplatnih dokumenata. U ovom slučaju koriste se sva moguća sredstva informisanja: štandovi u inspekcijskim uredima, seminari sa poreskim obveznicima, štampa. Lokalne poreske službe aktivno učestvuju u događajima koje organizuje finansijske vlasti subjektima Ruske Federacije, koji su usmjereni na obuku kadrova u opštinama. Posebno je organizovana obuka za poreske organe koji su u interakciji sa predstavničkim telima opština.

Federalna poreska služba Rusije je takođe razvila Standardne propise za prijem i prenos podataka putem komunikacionih kanala i dalje elektronski mediji informacije kako bi se osigurala interakcija između teritorijalnih poreskih vlasti i lokalnih samouprava. Razvijen je softver koji vam omogućava razmjenu podataka sa opštinama u količinama iu vremenskom okviru utvrđenom Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 410.

Istovremeno se pojavio jedan problem - organizacija razmjene informacija sa lokalnim samoupravama. Razlog je to što mnoge novonastale opštine nisu opremljene potrebnom opremom i nisu opremljene softverom koji im omogućava da u potpunosti koriste podatke dobijene od poreskih organa. Ponekad nema kvalifikovanih stručnjaka sa kompjuterskim veštinama.

Drugi ozbiljan problem u sprovođenju poreske kontrole je borba protiv letećih kompanija i „hvatanja“ preduzeća.

Pored toga, sa našeg stanovišta, prilikom vršenja poreske kontrole, posebnu pažnju treba obratiti na poresku administraciju prema određene vrste porezi, koji su glavne budžetske stavke koje stvaraju prihod.

Jedan od ovih poreza je porez na dodatu vrijednost, koji je od posebnog značaja za Ruski budžet. PDV na robu, radove i usluge prodate na teritoriji Ruske Federacije čini polovinu prihoda savezni budžet kojim upravlja Federalna poreska služba.

Poslednjih godina stopa rasta poreskih prihoda uglavnom je u skladu sa ekonomskim razvojem. Ali 2006. godine po prvi put je uočeno usporavanje stope rasta prihoda od PDV-a. To je rezultat značajnih izmjena u zakonodavstvu o porezu na dodatu vrijednost. Od 1. januara 2006. godine radikalno su se promijenili i postupak obračuna poreza i postupak primjene odbitaka za njega. Odgovarajuće izmjene su napravljene Federalnim zakonom br. 119-FZ od 22. jula 2005. godine.

Od 1. januara 2006. godine svi poreski obveznici utvrđuju datum nastanka obaveze plaćanja PDV metodom obračuna. Iznosi poreza sada se prihvataju za odbitak prilikom kupovine dobara i usluga bez stvarnog plaćanja.

Odbici iznosa PDV-a kada kapitalna izgradnja koristi se u opšta procedura. Do 2006. godine to se moglo uraditi nakon puštanja objekta u funkciju.

Pored toga, poreskim obveznicima je u 2006. godini omogućeno da svoje poreske obaveze umanje za iznos PDV-a na prethodno akumulirani dugovanja i o obavljenom poslu izvođači radova prethodno.

Od 1. januara 2006. godine, iznos uplate (djelimične isplate) koji su poreski obveznici primili na račun ne podliježu PDV-u. predstojeća isporuka robe i usluge za izvoz. svakako, nova narudžba Obračun PDV-a omogućava poreskim obveznicima da koriste više radni kapital prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti.

Zakonodavci su usvajanjem relevantnih amandmana očekivali smanjenje poreskog opterećenja, pojednostavljenje naplate poreza i povećanje poslovne aktivnosti. Međutim, istovremeno je donošenje odluka o pružanju alata poreznim vlastima za efikasnu administraciju i kontrolu PDV-a u ovom dijelu pomaknuto na više kasni datumi- 2009-2010.

U vezi sa usvajanjem Federalnog zakona br. 134-FZ, izvršene su značajne promjene u postupku obračuna akciza. Konkretno, ukinuti su poreski punktovi, a promijenjen je mehanizam naplate stopa na određene vrste akciznih proizvoda.

Iako ovaj zakon čuva postojeći sistem kombinovane akcizne stope na cigarete (sa i bez filtera). Istovremeno, ad valorem komponenta akciznih stopa na duhanske proizvode obračunava se na osnovu maksimalne maloprodajne cijene u maloprodajnom lancu koju je odredio proizvođač.

U ovim uslovima izuzetno je teško pratiti poštovanje maksimalnih maloprodajnih cena u trgovini, budući da maloprodajnu mrežu čini stotine hiljada maloprodajnih objekata. Istovremeno, utvrđivanje činjenice prodaje duvanskih proizvoda u maloprodajnom lancu po cijeni većoj od one koju je odredio proizvođač, nakon što proizvođač plati akcizu na te proizvode, neće imati nikakav značaj za popunjavanje budžeta. Uostalom, osobe koje vrše trgovina na malo, akciza se ne plaća.

U 2006. godini bilo je određenih problema u obezbjeđivanju stabilnog funkcionisanja Jedinstvenog državnog automatizovanog informacionog sistema. Problemi sa funkcionisanjem EGAIS-a su čisto tehničke prirode, zbog činjenice da je 1. juna 2006. godine EGAIS stupio na snagu u smislu primjene bar kodova na nove savezne posebne marke. Za organizacije koje obavljaju promet etil alkohol, alkoholnih i alkoholnih proizvoda, datum implementacije je odgođen za 01.07.2006. Ali sistem nije testiran na velikim količinama informacija. Vrhunac povezivanja, kada je oko 3 hiljade organizacija koje učestvuju na tržištu alkohola istovremeno pristupilo sistemu, dogodio se krajem juna. Tada je softver počeo da kvari.

Iskustvo sa EGAIS-om je pokazalo da je sistem preopterećen nepotrebnim operacijama i da zahteva pojednostavljenje i značajnu modernizaciju.

Na osnovu navedenog, možemo zaključiti da moderno rusko zakonodavstvo nije stabilno. Gotovo sve najvažnije zakonodavni akti Ruska Federacija se stalno upoznaje sa određenim izmjenama, dopunama i promjenama. Ovo se posebno odnosi na Poreski zakonik Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1999. godine i tokom cijelog perioda njegovog važenja, dopune se vrše skoro svakih šest mjeseci. Istovremeno, mnogi amandmani nisu u potpunosti razvijeni, što dovodi do povećanja broja sporova sa poreskim organima.

Smatram da je potrebno riješiti probleme sa kojima se trenutno suočava poreska kontrola, jer poboljšanje kvaliteta rada kontrole znači povećanje naplate poreza i naknada.

Izlaz kolekcije:

PROBLEMI ORGANIZOVANJA PORESKE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI

Levčuk Konstantin Viktorovič

Magistar Odsjeka za “javnu službu i kadrovsku politiku” IGSU RANEPA Ruske Federacije, Moskva

Belyaeva Julia Sergeevna

Magistar odsjeka „Finansijsko-pravne discipline i discipline imovinskog i zemljišnog ciklusa”

Moskovski univerzitet finansija i prava

RF, Moskva

PROBLEMI ORGANIZACIJE PORESKE KONTROLE U RUSKOJ FEDERACIJI

Konstantin Levchuk

magistar Katedre za državnu službu i politiku ljudskih resursa, Međunarodni institut za javnu upravu i menadžment, Rusija, Moskva

Julia Belyaeva

magistar katedri finansijsko-pravnih disciplina i disciplina imovinskih i zemljišnih krugova, Moskovski univerzitet finansija i prava, Rusija, Moskva

ANOTATION

U članku se raspravlja aktuelna pitanja i problemi organizovanja poreske kontrole. Ekonomsko blagostanje i finansijska sigurnost države direktno zavise od efikasnosti mehanizma poreske revizije. Analizirajući organizaciju oporezivanja u Ruskoj Federaciji, zaključeno je da je suština poreske kontrole izražena u aktivnostima nadležnih organa na provjeravanju usklađenosti poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada sa zahtjevima zakonodavstva o porezima i naknadama. , sprovodi u cilju sprečavanja poreskih prekršaja, kao i vraćanja povrijeđenih prava, sprečavanja takvih povreda u budućnosti i donošenja odluka u skladu sa zakonom.

SAŽETAK

Članak se bavi aktuelnim pitanjima i problemima organizacije poreske kontrole. Ekonomsko blagostanje i finansijska sigurnost države direktno zavise od efikasnosti mehanizma poreskih revizija. Nakon analize oporezivanja preduzeća u Ruskoj Federaciji, zaključuje se da se suština poreske kontrole ogleda u radu nadležnih organa zbog poštivanja zakonskih zahtjeva za poreze i dažbine od strane poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika dažbina, a koja se sprovodi u cilju sprečavanja poreskih prekršaja, kao i vraćanje povrijeđenih prava, sprječavanje takvih povreda u budućnosti i donošenje odluka u skladu sa zakonom.

Ključne riječi: poreska kontrola; poreske vlasti; poreski obveznici; Budžet; financije; zakonodavstvo; analiza.

Ključne riječi: poreska kontrola; poreski agenti; poreski obveznici; Budžet; financije; zakonodavstvo; analiza

Porezni sistem Ruske Federacije u sadašnjoj fazi je formiran sistem poreskih pravnih odnosa karakterističnih za državu tržišnu ekonomiju. Glavni parametri njegovog dizajna odgovaraju općeprihvaćenim kriterijima u svjetskoj praksi i uzimaju u obzir posebnosti ruske ekonomije.

Poreskom kontrolom prepoznaju se aktivnosti nadležnih organa na praćenju poštovanja poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika taksi propisa o porezima i naknadama na način utvrđen Poreskim zakonikom. Poresku kontrolu vrše poreski službenici iz svoje nadležnosti putem poreskih kontrola, pribavljanja objašnjenja od poreskih obveznika, poreski agenti i obveznika naknade, provjeru računovodstvenih i izvještajnih podataka, pregled prostorija i teritorija kojima se ostvaruje prihod (dobit), kao i u drugim oblicima predviđenim Poreskim zakonikom.

Trenutno je jedan od ključnih zadataka Vlade Ruske Federacije povećanje nivoa prihoda državnog budžeta.

Postizanje ovog rezultata prvenstveno je povezano sa razvojem državne poreske kontrole kao dela zadatka povećanja efikasnosti poreski sistem Ruske Federacije u oblasti poreza i naknada, prevazilaženje postojećih problema u ovoj fazi i unapređenje postojećih procedura i metoda kontrole ispunjavanja obaveze plaćanja poreza i naknada od strane poreskih obveznika. Trenutno je Ruska Federacija akumulirala prilično značajno iskustvo u provođenju aktivnosti porezne kontrole, a korišteni mehanizmi odlikuju se dosljednošću oblika i metoda koje se koriste. U međuvremenu, potencijal za povećanje naplate poreza kroz poboljšanje kontrolnih mjera u Ruskoj Federaciji je na prilično visokom nivou. Jedna od opcija za povećanje budžetskih prihoda je rješavanje postojećih problema i protivrječnosti u sprovođenju poreske kontrole. Razlog neefikasnosti mjera poreske kontrole uzrokovan je, prije svega, nejasnom regulativom njenih procedura. Navedeno mišljenje je, između ostalog, posljedica sljedećih okolnosti. Jedan od važna pitanja državna kontrola poreskih prekršaja, koja je, između ostalog, postala razlog povećanja broja poreskih sporova koje razmatraju arbitražni sudovi, jeste problem potrebe procene integriteta i razumnosti poreskog obveznika, što dovodi do visok udio subjektivnost u poreskoj kontroli. Može se pretpostaviti da ovaj problem je centralno u sistemu poreske kontrole i zahteva obaveznu zakonsku regulativu. Pretpostavljamo da porezna pravila trebaju biti što je moguće konkretnija, jer će samo u tom slučaju njihovo pravilno razumijevanje i primjena biti osigurana i od strane poreznih obveznika i nadležnih. državna vlast. Istovremeno, smatramo da integritet poreskog obveznika treba da izrazi opšti koncept razvoja poreski zakon. Među problemima se može izdvojiti indikator kao što je nizak nivo kulture plaćanja poreza i naknada. Ova situacija je posljedica različitog odnosa poreznih obveznika prema pravima i odgovornostima građana sadržanim u Ustavu Ruske Federacije. Obaveza svih da zakonito plaćaju poreze i naknade, utvrđena članom 57. Ustava Ruske Federacije, ne doživljava se kao izvor za izvršavanje svojih funkcija i zadataka države, uključujući implementaciju državnih socijalni programi, osiguravanje ostvarivanja ustavnih prava građana na dostojanstven stanovanje, besplatno školovanje, kvalitetnu medicinu itd. Plaćanje poreza se najčešće doživljava kao otuđenje vlastite imovine u korist neidentifikovanog subjekta. S tim u vezi, dolazi do sukoba između poreskog obveznika i države, zasnovanog na sukobu interesa, što negativno utiče na nivo poreski prihod Budžet. S druge strane, problem poreskih odnosa se ogleda iu radu poreskih organa kada obavljaju poslove poreske kontrole. Riječ je o određenim planovima za doplatu poreza i naknada, koji se formiraju prije svake poreske kontrole. Ova okolnost negativno utiče na kvalitet kontrolnih mjera u oblasti oporezivanja. To se izražava, prvo, u narušavanju uloge i svrhe poreskih organa u sistemu poreskih odnosa, i drugo, u pogoršanju kvaliteta kontrolnih mjera. Dakle, budući da problem poreskih odnosa ima dubok, lični nivo, njegovo rešavanje se vremenom produžava i u velikoj meri zavisi od integrisanog pristupa njegovom prevazilaženju.

S obzirom na proces poreske kontrole, posebno ćemo izdvojiti poreske kontrole. U Ruskoj Federaciji tokom poreske reforme Značajno je promijenjen pristup organizovanju i sprovođenju poreske kontrole. Poreski organi su postepeno napuštali sveobuhvatnu kontrolu i stavljali akcenat na sveobuhvatnu analizu finansijsko-ekonomskih aktivnosti poreskog obveznika, na kontrolu na osnovu kriterijuma rizika. Dugo vremena, jedan od glavnih indikatora koji karakteriše efektivnost i efikasnost neposrednih (ranije dokumentarnih) poreskih kontrola bio je pokazatelj „pokrića“ poreskih kontrola na licu mesta. Ovaj pokazatelj je odražavao udio izvršenih poreskih kontrola na licu mjesta u ukupnom broju poreskih obveznika registrovanih u Poreskoj upravi. Da bi se osigurao rast ovog pokazatelja, bilo je potrebno stalno povećanje broja inspekcija na licu mjesta, ali je to umanjilo njihov kvalitet. Danas je ovaj problem riješen primjenom Koncepta planiranja poreskih kontrola od strane poreskih organa. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostorima) poreskog obveznika na osnovu rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa. Odabir poreskih obveznika za reviziju zasniva se na analizi finansijskih i ekonomskih pokazatelja uspješnosti organizacija. Za planiranje kontrola na licu mesta, poreski organi trenutno koriste više od 20 softverskih paketa, uključujući: EDI - lokalni nivo, FIRA-Pro, PC „Vizuelna analiza informacija“, kao i „Jednodnevni“, „Šeme“, „Rizik Dosije” i dr.; Evidentiran je industrijski sektor poslovanja. Porezni stručnjaci dobijaju veliku količinu informacija iz „otvorenih“ izvora, kao i iz nezvaničnih izvora, na primer, internet resursa, medija. Dakle, poreski obveznici i poreski organi imaju određeni zajednički cilj – rast poreska disciplina i smanjenje broja i obima poreskih sporova. Efikasnost predrevizijskog praćenja poreskih obveznika pokazala je praksa njegove primjene, ako takve pokazatelje uzmemo u obzir kao povećanje dodatnih naknada po osnovu rezultata neposredne poreske kontrole i smanjenje broja kontrola (tab. 1).

Tabela 1.

Rezultati poreskih kontrola na licu mesta od strane poreskih organa Ruske Federacije u 2012–2014.

br.

Broj završenih VNP (jedinica)

Iznos dodatnih razgraničenja na osnovu rezultata BDP-a

(milion rubalja)

Iznos dodatnih troškova po pregledu, hiljada rubalja.

Iznos stvarnih poreskih prihoda, miliona rubalja.

Udio dodatnih obračunatih plaćanja u iznosu stvarnog poreski prihod, %

Stopa rasta indikatora, %

U budućnosti, za postizanje socio-ekonomskih i budžetska efikasnost Poreska kontrola ne zahteva samo skup kontrolnih mera koje sprovodi poreski organ, a koje imaju za cilj sveobuhvatno proučavanje informacija o poreskom obvezniku, odnosima finansijski rezultati poresku reviziju i troškove rada za njeno sprovođenje, ali i formiranje adekvatnog sistema za ocjenu efektivnosti i efikasnosti takvih aktivnosti. Trenutno resorni propisi za organizovanje i sprovođenje poreskih kontrola praktično ne predviđaju analizu i ocjenu rezultata revizija. U saveznoj poreska služba Procjena aktivnosti poreskih organa vrši se u skladu sa Metodologijom za procjenu efikasnosti aktivnosti teritorijalnih organa Federalne poreske službe Rusije. Na osnovu rezultata kontrolnog rada, poreski organi generišu i objavljuju izveštaj u Obrascu 2-NK „Izveštaj o rezultatima kontrolnog rada poreskih organa“, koji vam omogućava da procenite efikasnost kontrolnih aktivnosti samo prema određeni kriterijumi:

  • broj izvršenih kancelarijskih i terenskih poreskih kontrola (uključujući broj revizija koje su otkrile prekršaje);
  • iznos dodatno obračunatih poreza, kazni, sankcija na osnovu rezultata inspekcija.

Kao što vidite, statistički izvještaji koji se objavljuju na web stranici Federalne poreske službe Rusije odražavaju pojedinačne rezultate uredskih i terenskih poreskih revizija, dok ne postoji zvaničan izvještaj koji bi ukazivao na efikasnost sprovedenih kontrolnih mjera. S tim u vezi, postoji hitna potreba da se razvije i implementira sistem indikatora za procjenu djelotvornosti poreske kontrole kako bi se donosile informirane odluke menadžmenta o svojim dalji razvoj.

Procjena djelotvornosti poreznih revizija je prilično višestruki proces, na osnovu čega se efektivnom može smatrati ona koja rezultira da iznos dodatno obračunatih poreza, kazni i kazni znatno premašuje troškove njenog provođenja, a ima i dovoljno privremene mjere za stvarni povrat od poreskog obveznika dodatno obračunatih poreskih iznosa na teret njegovih sredstava i imovine.

Izbor metoda ili pojedinačnih indikatora za procjenu učinkovitosti porezne revizije određen je ciljevima analize, svrhom rezultata, oblikom njihovog predstavljanja, grupom korisnika, dubinom i učestalošću istraživanja i prirodu analiziranih statističkih informacija. Rezultate studije mogu koristiti i eksterni i interni korisnici za procjenu efikasnosti vladinih agencija i za izradu preporuka za poboljšanje poreska politika uzimajući u obzir regionalne karakteristike, kao i za izvođenje nezavisna procjena faktori koji utiču na formiranje poreskog potencijala regiona.

Trenutno se za procjenu efikasnosti poreskih kontrola na licu mjesta po pravilu koriste pojedinačni pokazatelji kontrolnog rada poreskog organa, na primjer:

  • ukupan broj i dinamiku izvršenih poreskih kontrola na licu mjesta;
  • indikator opterećenja, definisan kao odnos broja poreskih obveznika registrovanih u inspekciji prema broju stručnjaka poreskih organa u njihovoj osnovnoj delatnosti;
  • broj inspekcijskih nadzora tokom kojih su otkrivene povrede zakona o porezima i taksama;
  • ukupan iznos i dinamiku iznosa doplate poreza na osnovu rezultata rada kontrole i dr.

Da bi se u potpunosti ocijenila ne samo efektivnost, već i djelotvornost kontrolnog rada poreskih organa, kvalitativni pokazatelji organizacije i provođenja poreskih revizija, koji odražavaju:

  • stepen pokrivenosti poreskih obveznika revizijama (odnos broja revidiranih poreskih obveznika u izvještajni period na ukupan broj poreskih obveznika registrovanih u inspekciji);
  • obim posla stručnjaka poreskih organa (odnos broja izvršenih IRR-a prema broju stručnjaka poreskih organa u njihovoj osnovnoj delatnosti);
  • udio dodatno obračunatih poreza i naknada u ukupan iznos poreski prihodi u budžet za određeni vremenski period;
  • udio naplaćenih poreza i naknada od ukupnog iznosa dodatnih poreza utvrđenih revizijom i dr.

Obećavajuća oblast poreske kontrole u Rusiji je poreski nadzor, koji se zasniva na sporazumima o saradnji između države i poreskog obveznika. Upotreba takvog oblika interakcije kao što je nadzor poreza omogućit će ne samo poreznim vlastima da povećaju efikasnost poreznih revizija, već i najvećim poreznim obveznicima da smanje porezne rizike, broj tužbi i povećaju investiciona atraktivnost.

Smatramo da u cilju poboljšanja poreske kontrole i administracije, poreske vlasti u obavezno moraju ojačati analitičku komponentu svojih aktivnosti. Upravo je analitika ta koja omogućava stimulisanje poreskih obveznika da dobrovoljno ispunjavaju svoje poreske obaveze.

Također smatramo da je za poboljšanje poreske kontrole potrebno izvršiti izmjene Porezni kod u pogledu pravnih i organizacionih osnova aktivnosti kontrole samih poreskih organa Ruske Federacije. Važne tačke u razvoju metoda za regulisanje poreske kontrole treba da budu promene legalni status poreski službenici. U cilju jačanja efektivnosti kontrolnih aktivnosti potrebno je poboljšati poreske procedure o primjeni administrativnih i poreskih sankcija.

Korištenje mjera o kojima je bilo riječi unaprijed će djelotvornost kontrolnih aktivnosti poreskih organa, a samim tim i povećati naplatu poreza u cijeloj zemlji.

Bibliografija:

  1. Dorofeeva N.A. O indikatorima evaluacije učinka poreske inspekcije/ NA. Dorofeeva, A.V. Suvorov // Porezi i porezno planiranje. – 2010. – br. 8.
  2. “Ustav Ruske Federacije” (usvojen narodnim glasanjem 12. decembra 1993.) (uzimajući u obzir amandmane uvedene Zakonima Ruske Federacije o amandmanima na Ustav Ruske Federacije od 30. decembra 2008. br. 6-FKZ 7-FKZ od 05.02.2014. broj 2-FKZ od 21.07.2014. br. 11-FKZ) // SPS ConsultantPlus: Zakonodavstvo: Verzija Prof. – [Elektronski izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/ (datum pristupa 05.11.2015).
  3. Komarova E.I. Razvoj poreske kontrole u Rusiji i procjena njene djelotvornosti // Savremena pitanja nauke i obrazovanja. – 2015. – Br. 1, [Elektronski izvor] – Način pristupa. – URL: www.science-education.ru/121-18570 (datum pristupa 05.11.2015.).
  4. “Poreski zakonik Ruske Federacije” Dio 1 od 31. jula 1998. br. 146-FZ (usvojila Državna duma Federalne skupštine Ruske Federacije 16. jula 1998.), (trenutno izdanje od 13. jula 2015.) [Elektronski izvor] // SPS ConsultantPlus: Zakonodavstvo: verzija prof. – [Elektronski izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ (datum pristupa 05.11.2015).
  5. “Poreski zakonik Ruske Federacije” Deo 2 od 08.05.2000. br. 117-FZ (usvojen od strane Državne Dume Federalne skupštine Ruske Federacije 19.07.2000.), (sadašnje izdanje od 13.07. /2015) [Elektronski izvor] // SPS ConsultantPlus: Zakonodavstvo: Verzija prof. – [Elektronski izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (datum pristupa 05.11.2015).
  6. „Glavni pravci poreske politike za 2015. i planski period 2016. i 2017.“ (odobrena od strane Vlade Ruske Federacije 1. jula 2014.) [Elektronski izvor] // SPS ConsultantPlus: Zakonodavstvo: Verzija Prof. – [Elektronski izvor] – Način pristupa. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_126727/ (datum pristupa 05.11.2015).
  7. Sarkisjanc G.V. Savremeni problemi u organizaciji poreske kontrole i načini povećanja efikasnosti poreskih revizija [Tekst] / G.V. Sarkisyants // Mladi naučnik. – 2015. – br. 4. – str. 421–423.