Uporedivost podataka. Zahtjevi MSFI Uporedivost podataka
Domaća statistika je od 1. januara prešla na novi klasifikator. Zbog toga je izgubljena uporedivost podataka sa prethodnim periodima, posebno industrijskom proizvodnjom, konstatovali su učesnici redovnog sastanka Privrednog kluba FBK
Ponovno vaganje
Rosstat je uložio kolosalan napor prelaskom na novi sistem, a rezultat dobijen za januar nikome nije potreban. Zvanična statistika nije od velike pomoći u razumijevanju onoga što se dešava u privredi. Situaciju sa preračunavanjem statističkih podataka bilo je potrebno objasniti šest mjeseci unaprijed - iz poštovanja prema primaocima statistike, kažu stručnjaci.
Zamjenik šefa Federalne državne službe za statistiku Irina Masakova(dugi niz godina vodila Odjeljenje za nacionalne račune, koje, inače, obračunava i BDP) smatra da je generalno teško suditi o stanju u zemlji na osnovu operativnih podataka, rad sa statistikom zahtijeva veću svijest.
„Kada počnete da shvatate zašto se ovaj ili onaj indikator ne uklapa u sistem svih ostalih, shvatite: drugačija metodologija, drugačija baza, nekada se koriste različiti klasifikatori, nekada drugačiji krug posmatranih subjekata. Da biste sve ovo doveli u ravnotežu, potrebno je da napravite model. Do sada u statističkom sistemu ne postoje takvi modeli. Modeli se grade kada postoje dovoljno dugi periodi ekonomske stabilnosti. Za razvoj modela potrebna su velika finansijska sredstva i visoko kvalificirani stručnjaci. Za sada Rosstat ne može da obavlja takav posao”, rekla je Irina Masakova.
Ako govorimo o dinamici industrijske proizvodnje, onda bi bilo dobro preći na izračunavanje nove dinamičke serije u uslovima stabilne ekonomske situacije. Ali sada preračunavanje dinamike industrijske proizvodnje nije povezano sa uvođenjem neke nove metodologije za izračunavanje ovog indeksa. To je zbog činjenice da je Ruska Federacija u januaru ove godine prešla na klasifikaciju proizvoda prema vrsti ekonomske djelatnosti, koja je uvedena 2003. godine. Ali s novim klasifikatorom djelatnosti, nastavili su koristiti stari klasifikator proizvoda.
Stručnjaci koji su izračunavali indekse fizičkog obima industrijske proizvodnje, građevinarstva i poljoprivrede pokušali su nekako povezati ove klasifikatore jedni s drugima u okviru vlastitih ideja, jer nije bilo vremena za dubinsko istraživanje. Sada su, konačno, korišćeni klasifikatori usklađeni i usaglašeni, uverila je Irina Masakova.
Do sada je indeks industrijske proizvodnje izračunavan na osnovu strukture iz 2003. godine. U međunarodnoj praksi prihvaćeno je da se osnovica mijenja jednom u 5-10 godina, ali kada se u privredi dogode značajne strukturne promjene, a u našoj privredi do njih zaista dođe, preporučuje se češća promjena osnovice. Odnosno, promjena baze i njeno približavanje sadašnjem vremenu je objektivna realnost, kaže predstavnik Rosstata.
Od 1998. do 2008. godine izdato je 7 ukaza šefa države u vezi sa Državnom službom za statistiku/Rosstatom, čime je ona transformisana iz komiteta u agenciju, iz agencije u komitet, u službu, direktno podređenu Vladi. Ruske Federacije i uklonjen iz podređenosti Vladi Ruske Federacije. Trenutno je Rosstat podređen Ministarstvu za ekonomski razvoj
Osim toga, tokom krize se značajno promijenila struktura prethodne godine. 2003. godine, naravno, bilo je potpuno drugačije. I naravno, to utječe na apsolutne vrijednosti indeksa fizičkog volumena. U industriji su takve promjene najznačajnije. Budući da je baza udaljenija, teoretski bi bilo ispravnije izračunati na osnovu sadašnje baze, ali je pitanje gdje je nabaviti, u smislu operativnih procjena, ona još nije dostupna.
Druga stvar je da istraživanje zahtijeva, naravno, duge vremenske serije; stručnjaci Rosstata sada rade na ovom problemu. Pretpostavlja se da će u aprilu moći da obezbede dugoročne dinamičke karakteristike industrijske proizvodnje. Možda čak do 2002.
Prošlog februara, ruska vlada je usvojila uredbu prema kojoj Rosstat mora da napravi osnovne tabele inputa i outputa za 2011. i da razvije metodologiju za izradu ovih tabela. Nadamo se da će razvoj ovih tabela u budućnosti značajno unaprijediti sve makroekonomske statistike. Ove tabele su univerzalne, omogućavaju vam da identifikujete strukturne proporcije i kreirate alate za onlajn usklađivanje indikatora. Naravno, modeli nastaju kada se gradi dinamička serija ovih tabela, te tabele treba graditi na godišnjem nivou, u stalnim i tekućim cenama, odnosno to je stvar budućnosti.
Naravno, budućnost statistike zavisiće i od stava vlasti prema ovoj industriji, jer su informacije skup posao. Da bi statistika bila kvalitetna, morate shvatiti da se ona ne može graditi nezavisno od drugih ministarstava i resora. Trenutno ne postoji uspostavljen mehanizam za međuresornu interakciju u cilju razvoja statistike. Izrađuje se federalni program statističkog rada koji uključuje rad po ministarstvima i resorima, ali je riječ o potpuno drugačijem mehanizmu u kojem se dijele nadležnosti, stvara jedinstvena metodologija, koristi se jedinstven konceptualni aparat i klasifikacija, ali sve ovo nedostaje. Prema međunarodnoj praksi, jasno je da je to veoma teško postići, teško je - to je dug put, istakla je Irina Masakova.
Malo je specijalista, male plate, a još manje vremena. „Škola statistike nestaje i, gledajući unazad, rizikujemo da vidimo prazninu“, zaključila je ekspertkinja svoj govor.
Glavni zadatak nacionalne statistike
„Statistika nije treća vrsta laži, već jedina prilika da se nešto sazna o zemlji“, naglasio je naučni direktor Visoke ekonomske škole Jevgenij Jasin, koji je, inače, predavao statistiku na Ekonomskom fakultetu. Moskovskog državnog univerziteta dugi niz godina i vrlo uzbuđeno i emotivno govorio na klupskoj diskusiji.
Glavni zadatak nacionalne statistike nije da obezbjeđuje BDP svakog mjeseca, već da obezbijedi uporedivost i dužinu vremenskih serija kako bi se mogla izvršiti analiza. Ako ovoj vladi nije potrebna takva analiza, onda će druga vlada, naglasio je Evgenij Jasin:
„Iz funkcije statistike isključili smo službu nauke, kao i analitičare ozbiljnih kompanija koji mogu da steknu predstavu o dinamici privrede, naslute neke alarmantne pojave itd. Nemam priliku da uđem u arhivu i uzmem, recimo, zbirku iz 1990. godine. Sada, u ovim zbirkama, industrijski aspekt predstavlja statistika preduzeća kao složen sistem. I moram da se udubim u te komplekse, nije me briga, i prelazim na druge stvari, jer je jasno da ne mogu da rešim ovaj problem. Prije nekoliko godina je organizovana revolucija, otprilike kao Oktobarska, ali još ništa nije riješeno, svaki put vidim da mogu samo mjerenja dovesti do 2004. godine. Ali učinili su plemenito djelo - prešli su na međunarodni standard. Zatim, nekoliko godina kasnije, pojavljuje se tabela koja prikazuje poređenja koristeći novu metodologiju, vraćenu na 1992. godinu. ... Ali statistika živi od izvještaja; sveto i nepokolebljivo pravilo bilo je osigurati jedinstvo statistike.”
„...U početku nisam ni razumeo“, nastavio je Evgenij Jasin svoj emotivni govor, „da sada, čak i ako želite da dosegnete one industrije koje su postojale pre 2004. godine, više nećete moći. Sve! Da bismo bili uporedivi sa pokazateljima Evropske unije itd., mi jednostavno uništavamo našu istoriju. I nakon toga nam kažu da ćemo osigurati uporedivost dvije godine. Zašto dvije godine? Zašto ne možemo podržati grupe koje su postojale prije? Ostavite staru retrospektivnu seriju. Ostavite iste grupe u izvještavanju kakve su bile”, savjetovao je naučnik. - „Pokreni nove dalje. Shvatićemo to nekako kasnije. Ako vam je potrebna podrška, spreman sam organizovati podršku naučne zajednice radi uporedivosti, kako bismo mogli analizirati, a ne nagađati, i što je najvažnije, produbiti istraživanje i prebrojati faktore. Međutim, postoje stvari koje niko osim Rosstata ne može učiniti. Ako je klasifikacija proizvoda promijenjena, to znači da se urušava i sloj iz kojeg su tada dobijene grupe.”
„Možda sam donekle prekršio etička pravila“, izvinio se Evgenij Jasin, „ali sam to učinio namerno da pogoršam situaciju. Smatram da je uporedivost vremenskih serija i najstroži rad na njima, da se na njih može osloniti, apsolutno neophodna stvar. Svaki put se susrećemo sa činjenicom da se kod nas naučna otkrića prave na osnovu toga da, recimo, struktura statistike proizvoda, struktura statistike cijena i struktura statistike vanjske trgovine nisu uporedivi.”
Evgeniy Yasin je napomenuo da je u principu pogrešno tražiti sve od Rosstata odjednom. Dovoljno je zamisliti cijeli proces koji se odvija da dobijemo samo jedan indikator. Za tako veliku zemlju kao što je Rusija, veoma je teško prikupiti podatke sa velikom preciznošću. Mora se uzeti u obzir da ovi podaci dolaze iz različitih izvora, iz različitih oblasti, nakon čega je potrebno dobiti uporedivi indikator. „Ovde se okuplja ova gomila iz cele Rusije, gde svako ima svoje probleme, jedna je otišla na porodiljsko, tamo su stavili mladog studenta, on ništa ne zna, nešto je pomešao, pa sve može da se desi. , pa se postavlja pitanje: Međutim, kao iu svakom mjerenju, statistički podaci imaju neku grešku. Za sve glavne indikatore izvještavanja, statistikama se može vjerovati. Koristim zvanične podatke o inflaciji”, kaže ekonomista.
Glavni zadatak Rosstata je da proizvede statistiku koja bi bila pouzdana osnova za akumuliranje cjelokupne historije ekonomskog razvoja. Prije svega, to su vremenske serije”, naglasio je Yasin.
U razgovoru je konstatovano koliko je važno ko je naručilac za međuresorna odobrenja, koja su jednostavno katastrofa. Jedna od glavnih partnera Rosstata je Ministarstvo poreza i dažbina. Ministarstvo ne otkriva svoje karte, jer ako otvori svoje podatke, svoju metodologiju, odmah će biti jasno da oni to ne dobijaju ovde, ne dobijaju tamo. I biće vrlo lako izvući zaključak o tome gdje im je loše.
Dakle, postoji mnogo razloga da se značajno poveća autoritet Rosstata, neophodno je da metodologiju diktira Rosstat kako bi se dali nezavisni podaci. Tako da odjeli znaju da će Rosstat pružiti informacije koje će pokazati njihovo "lice" u pravom obliku, koristeći različite naučne metode uzorkovanja. Poznati stručnjak, šef Centra za ekonomske analize i prognoze Ekonomskog instituta Ruske akademije nauka, Aleksandar Frenkel, kojeg je OPEC.ru zamolio da prokomentariše trenutnu situaciju, posebno je rekao: „Rosstat ne bi trebao biti podređen Ministarstvu za ekonomski razvoj i dobijati instrukcije od njega, često smiješne, ali treba biti dio Vlade za prava nezavisne agencije."
Svaki zvaničnik treba da zna i da se plaši da Rosstat ima objektivne podatke. Postoje tajne analize informacija koje ne posjeduje nijedno odjeljenje, ali ih posjeduje Rosstat, zajedno sa naukom, istaknuto je u diskusiji.
Natalya Getman
računovodstveno i poresko izvještavanje
Prema stavu 4 člana 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, izvještaj o porezu na dohodak za godinu mora se predati poreznoj upravi prije 28. marta. Obrazac prijave poreza na dohodak odobren je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.07.2006. N 24n.
Godišnja deklaracija mora sadržavati:
· naslovna strana (list 01);
· pododjeljak 1.1 ili 1.2 odjeljka 1;
· prilozi 1 i 2 listu 02;
· Prilog 4. Tabu 02. Ovaj prilog se prikazuje samo za prvi kvartal i poreski period (godinu).
Preostali odjeljci, listovi i dodaci se popunjavaju ako organizacija ima odgovarajuće pokazatelje. Na primjer, kompanije sa zasebnim odjeljenjima u deklaraciju uključuju Dodatak 5. Listu 02. U pismu od 25. jula 2006. N 03-03-04/1/611, rusko Ministarstvo finansija je objasnilo kako da se popuni Odjeljak 1. deklaracija na osnovu podataka u ovom prilogu, iznajmljena na lokaciji samog preduzeća.
U skladu sa naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. jula 2003. N 67n "O obrascima finansijskih izvještaja organizacija" i računovodstvenim propisima "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99) za organizacije koja su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije (osim kreditnih organizacija, osiguravajućih organizacija i budžetskih institucija), u godišnje finansijske izvještaje uključeni su sljedeći obrasci:
· bilans stanja (obrazac N 1);
· bilans uspeha (obrazac br. 2).
Takođe, kao prilozi bilansa stanja i bilansa uspeha sastavljaju se:
· izvještaj o promjenama kapitala (obrazac br. 3);
· izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4);
· Prilog bilansu stanja (Obrazac br. 5).
Osim toga, izvještaj uključuje i objašnjenje.
Prilikom provjere pokazatelja računovodstvenog i poreznog izvještavanja, prije svega, treba provjeriti korelaciju pojedinačnih pokazatelja prijave poreza na dobit sa podacima Bilansa uspjeha organizacije (tabela 1).
Tabela 1.
|
Obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" |
Prijava poreza na dohodak |
|
Neto prihod (red 010) |
Prihodi od prodaje (red 010 list 02, red 040 Priloga br. 1 listu 02) |
|
Troškovi prodaje (020+030+040) |
Rashodi koji umanjuju iznos prihoda od prodaje (red 030 lista 02, red 110 Priloga br. 2 lista 02) |
|
Iznos ostalih prihoda (060+080+090) |
Ostali prihodi (red 020 lista 02, red 100 Priloga br. 1 listu 02) |
|
Iznos ostalih troškova (070+100) |
Ostali troškovi (red 040 lista 02, zbir redova 200 i 300 Priloga br. 2 lista 02) |
|
Dobit prije oporezivanja (red 140) |
Dobit (red 060 lista 02) |
|
Porez na dohodak (red 150) |
Iznos obračunatog poreza na dobit (red 180 lista 02) |
Neuporedivost ovih podataka ukazuje na postojanje kršenja finansijskih i ekonomskih aktivnosti ili postupka za formiranje indikatora u poreskom računovodstvu organizacije, što može podrazumijevati poresku reviziju. Uostalom, indikatori ovih izvještajnih obrazaca mogu se međusobno razlikovati. Ovo se dešava, na primjer, ako kompanija ima poslovne transakcije s hartijama od vrijednosti ili kada kompanija koristi metod tržišne cijene u trampnim transakcijama ili besplatnom prijemu imovine.
Dakle, razlike u podacima prikazanim u poreskim prijavama ne mogu jasno ukazivati na greške u izvještavanju.
Pored toga, obrasci računovodstvenih i poreskih prijava se popunjavaju na osnovu različitih računovodstvenih registara i prema različitim pravilima. Stoga je prilično teško kontrolisati odnos između njihovih podataka, jer se prilikom sastavljanja poreskih izvještaja javljaju odstupanja računovodstvenog i poreznog računovodstva:
· za prihode od prodaje - za iznos razlike u iznosu;
· na osnovu ukupnog iznosa prihoda (transakcije sa hartijama od vrednosti, proizvodnja sa dugim ciklusom), izvršena je računovodstvena revalorizacija imovine;
· za ukupan iznos rashoda - preduzeće ima rashode koji se ne mogu uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit, datum priznavanja rashoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je različit;
· iznos poreza na dohodak - u tekućoj godini je utvrđena distorzija poreza na dobit za prethodne godine, te je izvršeno usklađivanje tekućeg poreza u računovodstvenim evidencijama.
Uvođenje Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo za obračun poreza na dohodak“ PBU 18/02 (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n) je bez sumnje značajan korak u reformi računovodstva u skladu sa zahtjevima Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja. Uvođenje ove odredbe nam omogućava da riješimo sljedeće probleme:
· odražavaju u računovodstvu i izvještavanju organizacije uticaj faktora koji nastaju kao rezultat upotrebe različitih metoda iskazivanja poslovnih transakcija u računovodstvu iu poreske svrhe na postupak obračuna poreza na dobit;
· vrši odnos između pokazatelja koji odražava finansijski rezultat poslovanja organizacije za izvještajni period (dobit ili gubitak), obračunatog prema računovodstvenim pravilima, i poreske osnovice za porez na dobit, obračunate na način utvrđen poreskim zakonodavstvom;
· utvrdi prirodu uticaja na finansijske rezultate poslovanja organizacije poreskih obaveza čije se ispunjenje očekuje u budućim izvještajnim periodima u vidu odloženih poreskih obaveza;
· procijeniti stepen smanjenja poreskog opterećenja u budućim izvještajnim periodima u vidu odloženih poreskih sredstava;
· uspostaviti efikasnu kontrolu nad ispravnim obračunom poreskih obaveza za porez na dobit i odrazom transakcija u vezi sa formiranjem ovog pokazatelja u računovodstvu i izvještavanju.
Opća svrha računovodstva odgođenog poreza je da odražava posljedice situacija u kojima se iznos računovodstvene dobiti razlikuje od oporezive dobiti. To se postiže tako što se u računovodstvenim računima odražava da u tekućem izvještajnom periodu organizacija ili „preplaćuje“ ili „premalo plaća“ porez na dohodak u budžet u odnosu na iznos poreza koji bi morala platiti da je iznos oporezive dobiti jednak na računovodstvenu dobit.
Korištenje predloženih metoda omogućava vam da u računovodstvu prikažete ne samo iznos poreza na dohodak koji se plaća u proračun, ili iznos preplaćenog i (ili) prikupljenog poreza koji duguje organizaciji, ili iznos poreznog prebijanja u izvještaju period, tj. stvarnih obračuna sa budžetom za porez na dohodak, ali i iznose koji mogu uticati na iznos poreza na dohodak za naredne izvještajne periode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (klauzula 1 PBU 18/02).
Da bi se postigli ciljevi predviđeni PBU 18/02, bilo je potrebno uvesti niz novih pojmova za rusko računovodstvo. Glavni dio njih sadržan je direktno u PBU 18/02. U procesu praktične primjene ovog računovodstvenog standarda razjašnjeni su neki od koncepata. Osim toga, pojavilo se nekoliko novih pojmova koji nisu uključeni u PBU 18/02.
Da bi se računovodstveno formulisao iznos poreza koji se plaća u budžet na kraju izvještajnog perioda u skladu sa odredbama PBU 18/02, potrebno je uskladiti uslovni rashod (uslovni prihod) za porez na dohodak za iznos trajne poreske obaveze, odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze. Kao rezultat, dobiće se iznos tekućeg poreza na dobit (klauzula 21 PBU 18/02), koji se odražava u prijavi poreza na dobit (obračun poreza na dobit prikazan je na slici 1).
Tekući porez na dobit (tekući porezni gubitak)
uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak
stalna poreska obaveza
trajno poresko sredstvo
odloženo poresko sredstvo
odgođena poreska obaveza.
Rice. 1. Obračun poreza na dohodak
Kako bismo dosljedno pristupili obračunu iznosa tekućeg poreza na dobit, osvrnimo se na pitanje sagledavanja razlika u prihodima i rashodima u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Sa stanovišta PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, razlike se priznaju kao trajne ili privremene za potrebe obračuna finansijskog rezultata u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.
Trajne razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period.
U pogledu troškova, trajne razlike nastaju kada su određene vrste troškova zakonom normirane. Iznosi rashoda koji prelaze standardnu vrijednost ne uzimaju se u porezne svrhe. Dakle, trajne razlike uvijek nastaju u iznosima viška troškova koji se iskazuju u računovodstvu, a ne priznaju za potrebe poreza.
Budući da se višak rashoda ne priznaje u poreskom računovodstvu, poreska osnovica se povećava u odnosu na finansijski rezultat ostvaren u računovodstvu. Ovo nam omogućava da zaključimo da se u normiranim troškovima formiraju stalne pozitivne razlike.
Trajne razlike u pogledu prihoda obuhvataju sve prihode koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog perioda i isključuju se iz porezne osnovice za porez na dobit, kako izvještajnog tako i narednog perioda. Takvi prihodi su navedeni u članu 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne priznaju se prilikom generiranja poreza na dobit, ne odražavaju se u poreznom računovodstvu i smanjuju uslovni trošak (porez na dobit).
Na osnovu iznosa utvrđenih trajnih razlika u prihodima sastavlja se analitički računovodstveni registar u skladu sa stavom 5. PBU 18/02. U registar analitičkog računovodstva trajnih razlika iskazuju se viškovi i drugi (koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza) rashodi.
Kao rezultat razmatranih odstupanja računovodstvenih prihoda i rashoda izvještajnog perioda od poreskih prihoda i rashoda izvještajnog perioda, nastaju trajne razlike koje se pretvaraju u trajne porezne obaveze (PNO). PNO mogu smanjiti ili povećati računovodstvene profite. Stalne pozitivne razlike dovode do povećanja poreske osnovice i visine poreza na dobit. Ako se pozitivna trajna razlika pomnoži sa stopom poreza na dobit, dobijamo trajnu poreznu obavezu (PNO). Negativne trajne razlike dovode do smanjenja poreske osnovice i iznosa poreza na dohodak i formiraju trajno poresko sredstvo (PTA).
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom periodu, te poreznu osnovicu poreza na dobit u drugom ili drugim izvještajnim periodima (tačka 8 PBU 18/02). U zavisnosti od formiranja poreske osnovice, privremene razlike se dele na odbitne privremene razlike i oporezive privremene razlike.
Odbitne privremene razlike su pojedinačna odstupanja poreske osnovice (gubitka) i računovodstvene dobiti (gubitka) datog izvještajnog perioda.
Oporezive privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit ili gubitak u jednom izvještajnom periodu, a osnovicu poreza na dobit u drugom izvještajnom periodu.
Oporezive privremene razlike dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.
Metodologija za utvrđivanje odbitnih i oporezivih privremenih razlika prikazana je na slici 2.
U računovodstvu, privremene razlike dovode do odgođenih poreza: odgođenih poreznih sredstava (DTA) i odgođenih poreznih obaveza (DTL). Odbitne privremene razlike, kada se pomnože sa zakonskom stopom poreza na dobit, rezultiraju odgođenim poreznim sredstvom, a oporezive privremene razlike, kada se pomnože sa zakonskom stopom poreza na dobit, rezultiraju odgođenom poreznom obvezom.
¦ Prihodi ¦ ¦ Rashodi ¦
¦Rabljen - više¦ ¦Rabljen - manje¦ ¦Rabljen - više¦ ¦Rabljen - manje¦
¦N/u - manje¦ ¦N/u - više¦ ¦N/u - manje¦ ¦N/u - više¦
¦ Porez ¦ ¦ Porez ¦ ¦ Porez ¦ ¦ Porez ¦
“baza je manja” “baza je veća” “baza je veća” “baza je manja”
Rice. 2 Metodologija utvrđivanja odbitnih i oporezivih privremenih razlika.
U skladu sa Pravilnikom o računovodstvu, odgođena poreska imovina i obaveze iskazuju se u računovodstvu na posebnom sintetičkom računu i obračunavaju se različito prema vrsti imovine i obaveza u čijoj je procjeni nastala odbitna privremena razlika i oporeziva privremena razlika (član 14. i 15 PBU 18/ 02).
Kao rezultat odstupanja računovodstvenih prihoda i rashoda od poreskih prihoda i rashoda izvještajnog perioda nastaju odgođena porezna imovina (ONO - Dt 09 Kt 68) i odložene poreske obaveze (ONO - Dt 68 Kt 77), koje će se smanjiti ( Dt 68 Kt 09) ili povećati (Dt 77 Kt 68) računovodstvenu dobit u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima. Za iste vrste prihoda i rashoda mogu nastati pozitivne i negativne razlike.
Odgođena porezna imovina i odložene porezne obaveze su najvažniji računovodstveni objekti, jer je to dio odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo dovesti do smanjenja (IT) ili povećanja (IT) poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom periodu izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.
Prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, podračuni se zatvaraju završnim knjiženjima decembra na kredit podračuna 99 „Obračun poreza na dobit“.
Trajna porezna obaveza, odgođena porezna imovina i odgođena porezna obaveza iskazuju se u bilansu uspjeha (klauzula 24 PBU 18/02).
Organizacija može obezbijediti dodatne linije koje odražavaju nove indikatore uvedene PBU 18/02. U red 150 obrasca br. 2 (Bilast dobiti i gubitka) „Porez na dobit i druga slična obavezna plaćanja“ upisati redove reference 151 „Kontinuirane poreske obaveze“, 152 „Odložena poreska sredstva“, 153 „Odložene poreske obaveze“.
Odbitne vrijednosti u redovima 150, 151 i 153 moraju biti naznačene u zagradama (klauzula 17 Metodoloških preporuka o postupku generiranja indikatora za finansijske izvještaje organizacije, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od juna 28, 2000. br. 60n).
U redak 160 “Dobit (gubitak) iz redovnih aktivnosti” i red 190 “Neto dobit (zadržana dobit (gubitak) izvještajnog perioda)”, u nedostatku vanrednih prihoda i rashoda, iskazuje se iznos koji odgovara konačnom stanju račun 99. Ovaj iznos je iskazan na liniji 470 „Zadržana dobit izvještajne godine“ Obrasca br. 1 Bilans stanja. Iznos tekućeg poreza na dohodak koji se plaća budžetu prikazuje se u redu 626 „Dug prema budžetu“. Odgođena poreska imovina je prikazana u odeljku I Bilansa stanja „Dugoročna imovina“ na liniji 150 „Ostala dugotrajna imovina“, a odgođena poreska obaveza je prikazana u odeljku IV „Dugoročne obaveze“ u redu 520 „ Ostale dugoročne obaveze” (klauzula 23 PBU 18/02).
Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, organizaciji se daje pravo da u bilansu stanja prikaže uravnoteženi (sažeti) iznos odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze (klauzula 19 PBU 18/02).
Korišćenje ove metode za obračun poreza na dobit omogućava vam da izračunate iznos poreza prema pravilima poreskog računovodstva, ali isključivo na osnovu računovodstvenih podataka. Ovo pomaže korisnicima finansijskih izvještaja da shvate razloge za neslaganje između finansijskog rezultata ostvarenog u računovodstvu i poreske osnovice obračunate u prijavi poreza na dobit. PBU 18/02 reguliše metode iskazivanja u računovodstvu poreske imovine i obaveza odloženih na buduće izvještajne periode, što dovodi do formiranja pouzdanijeg iznosa neto dobiti (gubitka) organizacije za izvještajni period.
Kao i svi prikupljenih podataka Statistika vremenskih serija mora ispuniti dva zahtjeva: pouzdanost(pitanja vezana za pouzdanost su prethodno razmatrana) i uporedivost.
Zaustavimo se detaljnije na problemu uporedivosti podataka.
Uporedivost podataka pretpostavlja, prvo, da se podaci moraju prikupljati u isto vrijeme koristeći jedinstvenu metodologiju i, drugo, da podaci moraju biti uporedivi s prošlim studijama kako bi se moglo razumjeti kako se fenomen mijenja. Uporedivost je neophodna kako bi se podaci o pojedinačnim pojavama mogli generalizirati. Uporedivost podataka mogu se klasifikovati prema sledećim pokazateljima.
Uporedivost po teritoriji pretpostavlja iste granice teritorije (usp. Neuporedivost dinamičkih serija, promjena teritorijalnih granica). U zavisnosti od svrhe studije postavlja se pitanje da li je ovaj uslov neizostavan uslov uporedivost nivoa vremenskih serija rješava se na različite načine. Na primjer, pri karakterizaciji populacijskih promjena u vezi s promjenama administrativno-teritorijalnih granica potrebno je uporediti podatke unutar stvarnih granica ovog područja, a kada se proučavaju pokazatelji tempa industrijskog razvoja, upoređivani indikatori moraju se odnositi na iste teritorijalne granice (ovo se objašnjava činjenicom da promjena granica utiče na veličinu populacije, obim proizvodnje)
Uporedivost u smislu raspona obuhvaćenih objekata znači poređenje populacija sa jednakim brojem elemenata, mora se imati na umu da upoređivani pokazatelji dinamičke serije moraju biti homogena prema ekonomskom sadržaju i granicama objekta koji karakterišu, dok se homogenost može obezbediti jednakom potpunošću obuhvata različitih delova fenomena (npr. kada se karakteriše dinamika broja studenata po godinama, nemoguće je uzeti u obzir samo broj redovnih studenata u pojedinim godinama, au drugim godinama – broj studenata svih vrsta obrazovanja; neuporedivost može nastati kao rezultat prijenosa određenog broja objekata iz jedne podređenosti u drugu, ali uporedivost se ne narušava ako se puštaju u rad nova preduzeća u industriji ili pojedinačna preduzeća prestanu s radom).
Uporedivost po vremenu registracije :
– uporedivost zaintervalne serije obezbjeđuje se jednakošću vremenskih perioda za koje se daju podaci (npr. pri proučavanju ritma rada preduzeća nemoguće je uporediti podatke o udjelu proizvoda za pojedine decenije, budući da je broj radnih dana pojedinih decenija mogu biti značajno različiti, što dovodi do razlika u obimu izlaznih proizvoda; da bi se serija dinamike dovela u uporediv oblik, izračunavaju se prosječni dnevni pokazatelji za decenije, kvartale, koji se zatim upoređuju, upoređuju);
– uporedivost zamomenat redova obezbjeđuje se dovođenjem indikatora na isti datum (npr. revalorizacija osnovnih sredstava po privrednim sektorima u uslovima visoke inflacije u uporedive cijene mora se izvršiti 1. januara).
Uporedivost cijena : kada se govori o uporedivom tipu proizvoda mjereno troškovno (vrijednim) poteškoća leži u činjenici da, prvo, tokom vremena postoji kontinuirani promjene cijena, i drugo, postoji nekoliko vrsta cijena; dakle, da bi se okarakterisale promene obima proizvodnje, mora se eliminisati (eliminisati) uticaj promene cena; u tu svrhu se u praksi količina proizvoda proizvedenih u različitim periodima procenjuje u cenama istog baznog perioda, koje se nazivaju osnovni, ili uporedivi cijene.
Uporedivost po metodologiji izračuna : kada određujete nivoe vremenske serije, morate koristiti unificirana metodologija njihov obračun (na primjer, u nekim godinama prosječan prinos se računao iz zasijane površine, au drugim - iz požnjevene površine).
Uporedivost po mjernim jedinicama : – statistički podaci moraju biti izraženi u istim jedinicama kako bi se osigurala uporedivost (npr. podaci o količini proizvedenog mlijeka mogu biti izraženi u litrima i kilogramima).