Sistem interne kontrole finansijskog izvještavanja. Sistem interne kontrole u organizaciji. Za održavanje visokog nivoa efikasnosti, davanje statusa i ovlašćenja, razvijanje strategije i koordinacija aktivnosti u oblasti finansijske kontrole

Trenutno su od posebnog značaja pitanja organizovanja i sprovođenja interne kontrole. Dakle, u čl. 19 "Interna kontrola" Savezni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ navodi da:

Privredni subjekat je dužan da organizuje i sprovodi internu kontrolu učinjenih činjenica ekonomski život.

Privredni subjekt čiji su računovodstveni (finansijski) izvještaji predmet obavezna revizija, dužan je da organizuje i sprovodi internu kontrolu održavanja računovodstvo i priprema računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je njegov rukovodilac preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvenih evidencija).

Napominjemo i spisak slučajeva obavezne revizije, budući da Savezni zakon od 30. decembra 2008. br. 307-FZ „O revizorske aktivnosti» naglašava da su upravo te organizacije dužne implementirati kontrolu računovodstva i izvještavanja. Slučajevi obavezne revizije navedeni su, prije svega, u čl. 5 307-FZ, prema kojem se obavezna revizija provodi u sljedećim slučajevima:

ako organizacija ima pravni oblik otvorenog akcionarsko društvo;
Ako vrijednosne papire organizacije su dozvoljene za trgovanje na organizovanim aukcijama;
ako je organizacija kreditna institucija, biro kreditne istorije, profesionalni učesnik tržište hartija od vrijednosti, osiguravajuća organizacija, klirinška organizacija, društvo za uzajamno osiguranje, organizator trgovine, nedržavni penzioni ili drugi fond, dionički investicijski fond, društvo za upravljanje dionica investicioni fond, zajednički investicioni fond ili nevladin penzioni fond(osim državnih vanbudžetskih fondova);
ako je obim prihoda od prodaje proizvoda (prodaja robe, obavljanje poslova, pružanje usluga) organizacije (osim organa državna vlast, organi lokalna uprava, državne i opštinske ustanove, državna i opštinska jedinica, zemljoradničke zadruge, savezi ovih zadruga) za prethodnu izveštajnu godinu prelazi četiri stotine miliona rubalja ili iznos bilansne aktive na kraju prethodne izveštajne godine prelazi šezdeset miliona rubalja ;
ako je organizacija (osim državnog organa, organa lokalne samouprave, države vanbudžetski fond, kao i državne i opštinske institucije) predstavlja i/ili objavljuje zbirne (konsolidovane) računovodstvene (finansijske) izveštaje;
u drugim slučajevima utvrđenim saveznim zakonima.

Stoga su ove organizacije dužne da izvrše interna kontrola računovodstva i izvještavanja.

Takođe je neophodno da privredni subjekt sprovodi internu kontrolu efektivnosti dugoročnih odluka, čija je osnova obračun i procjena statičkih i dinamičkih pokazatelja. Istovremeno, najrelevantnije su metode koje uzimaju u obzir vremensku vrijednost novca – dinamičke (diskontovane) metode (Tabela 1).

Tabela 1. Statičke i dinamičke metode procjene investicionih projekata

Interna kontrola postizanja operativnih i finansijskih pokazatelja

Za organizaciju interne kontrole ostvarenja operativnih i finansijskih pokazatelja potrebno je uporediti sa planiranim pokazateljima budžeta organizacije u pogledu operativnog i finansijski budžeti(Sl. 4).

Slika 4. Budžetski sistem za internu kontrolu ostvarenja indikatora

Analiza se mora sprovesti korišćenjem gore navedenih metoda poređenja, kao i metoda faktorske analize traženjem razloga za uočena odstupanja od planiranih pokazatelja.

Interna kontrola računovodstva i izvještavanja

Opšti slijed interne kontrole računovodstva i izvještavanja, po mišljenju autora, „tehnički“ i metodološki se ne razlikuje od principa eksterne kontrole i može se predstaviti redoslijedom prikazanim na slici 5.

Slika 5. Interna kontrola računovodstva i izvještavanja

Kao i kod provođenja eksterne revizije, i kod vršenja interne kontrole revizija mora biti pažljivo planirana, stvarajući niz informacija koje treba provjeriti (sprovođenje kontinuirane revizije nije ekonomski izvodljivo). Za različite svrhe potrebno je formulisati maksimalnu dozvoljenu vrijednost greške za različite grupe korisnika u vidu materijalnosti.

Prilikom obavljanja revizije potrebno je testirati interne kontrole i suštinske procedure u odnosu na svaku premisu izjave. finansijski izvještaji.

Izrada izvještaja (sastav, struktura, učestalost podnošenja) mora biti regulisana internim aktima privredni subjekt. Detaljnije ćemo se zadržati na formiranju kontrolnih postupaka pri opisivanju elemenata sistema interne kontrole.

Interna kontrola usklađenosti sa zakonima

Internu kontrolu poštovanja propisa, koja se sastoji u praćenju poštovanja propisa, ne može se posmatrati odvojeno od kontrole računovodstva privrednog subjekta, jer se u njoj odražavaju gotovo sve poslovne transakcije.

Stoga je prilikom implementacije ove oblasti kontrole potrebno provjeriti da li organizacija poštuje četverostepeni sistem računovodstva i izvještavanja privrednog subjekta, zakone, kodekse, PBU, kontni plan, smjernice, pojašnjenja, lokalni propisi.

Bibliografija:

Federalni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ “O računovodstvu”.
Federalni zakon od 30. decembra 2008. br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima“.
Federalni zakon od 07.08.2001. br. 115-FZ „O borbi protiv legalizacije (pranja) prihoda stečenih kriminalom i finansiranja terorizma.”
Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2012. br. 667 „O odobravanju zahtjeva za pravila interne kontrole koje su razvile organizacije koje obavljaju transakcije s gotovinom ili drugom imovinom (osim kreditnih institucija), i individualni preduzetnici, te o priznavanju nevažećim pojedinih akata Vlade Ruska Federacija».
Informacija Ministarstva finansija Rusije br. PZ-10/2012 „O stupanju na snagu 1. januara 2013. godine Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“.
Informacija Ministarstva finansija Rusije br. PZ-11/2013 „Organizacija i sprovođenje od strane privrednog subjekta interne kontrole činjenica iz privrednog života, računovodstvo i priprema računovodstvenih (finansijskih) izveštaja.“
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. jula 2013. br. AS-4-2/12705 „O preporukama za obavljanje kabinetskih poreskih kontrola“.
FPSAD br. 8 „Razumevanje aktivnosti subjekta revizije, okruženja u kojem se ona obavlja i procena rizika materijalno značajnih grešaka u revidiranim finansijskim (računovodstvenim) izveštajima.“
FPSAD br. 11 „Primenljivost pretpostavke stalnosti poslovanja subjekta revizije.“
FPSAD br. 20 “Analitički postupci”.
FSAD 5/2010 “Odgovornosti revizora za rješavanje prijevara tokom revizije.”
Bakhrushina M.A. Upravljačko računovodstvo. Udžbenik za studente koji studiraju ekonomske specijalnosti. 8. izdanje, rev. M.: Omega-L, 2010.
Egorova I.S. Značajke formiranja stručnog jezika u revizijskoj djelatnosti / I. Egorova // Revizijski izvještaji. 2014. br. 4.
Egorova I.S. Primjena CVP analize za ocjenu kontinuiteta aktivnosti subjekta revizije // Međunarodno računovodstvo. 2014. br. 12.

Međutim, tek od 1. januara 2013. godine Saveznim zakonom o računovodstvu zvanično je utvrđena obaveza organizacija da vrše internu kontrolu nad činjenicama iz privrednog života. Nedavno je rusko Ministarstvo finansija pripremilo preporuke po ovom pitanju. Kako organizovati i dokumentovati internu kontrolu na osnovu ovih preporuka biće reči u ovom članku.

Primarni zahtjevi

Prema Zakonu od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu: Zakon br. 402-FZ), organizacija je dužna da organizuje i sprovodi internu kontrolu činjenica iz privrednog života, i ako je podložna, onda je dužna da organizuje i sprovodi internu kontrolu računovodstva i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izveštaja (osim u slučajevima kada je njen rukovodilac preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvenih evidencija).

Ne opisuje kako i u kojoj mjeri treba provoditi internu kontrolu. Međutim, jasno je da to mora biti dovoljno da se osigura pouzdanost činjenica o ekonomskom životu i računovodstvenih (finansijskih) izvještaja organizacije.

Zakon br. 402-FZ ne opisuje kako i u kojoj mjeri treba provoditi internu kontrolu. Međutim, jasno je da to mora biti dovoljno da se osigura pouzdanost činjenica o ekonomskom životu...

Na primjer, pitanja interne kontrole u privrednim subjektima regulisana su pravilima kojima se uspostavljaju komisije za reviziju finansijskih i ekonomska aktivnost društva:

Član 85. Federalnog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O akcionarskim društvima”;
Član 47. Saveznog zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću”.

Moraju se poštovati zahtjevi predviđeni ovim saveznim zakonima.

IN ovaj dokument Koncept interne kontrole je dat kao proces koji ima za cilj sticanje dovoljnog poverenja koje organizacija pruža:

a) efikasnost i efektivnost svojih aktivnosti, uključujući postizanje finansijskih i operativnih pokazatelja, sigurnost imovine;
b) pouzdanost i blagovremenost računovodstvenog (finansijskog) i drugog izvještavanja;
c) usklađenost sa važećim zakonima, uključujući obavljanje poslovnih aktivnosti i vođenje računovodstvenih evidencija.

Elementi interne kontrole

Osnovni elementi interne kontrole privrednog subjekta su:

kontrolno okruženje;
procjena rizika;
procedure interne kontrole;
informacije i komunikacije;
procjena interne kontrole

Kontrolno okruženje je skup principa i standarda za aktivnosti organizacije koji definišu opšte razumevanje interne kontrole i zahteve za internu kontrolu u organizaciji kao celini. Ona odražava kulturu upravljanja organizacijom i stvara odgovarajući stav osoblja organizacije prema implementaciji ove kontrole.

Komunikacija kao element interne kontrole, to je način širenja informacija neophodnih za donošenje upravljačkih odluka i sprovođenje interne kontrole. Na primjer, svaki zaposlenik organizacije treba da bude svjestan rizika koji se odnose na njegovu oblast odgovornosti, ulogu koja mu je dodijeljena i zadatke za provođenje interne kontrole i informisanje menadžmenta.

Postavljanje kontrole iza činjenica ekonomskog života veoma je važno za organizaciju. Kontrola se tradicionalno dijeli na preliminarnu, tekuću i naknadnu. Optimalno je kada su ove faze podijeljene između različitih zaposlenika organizacije. Ako ovlaštenje i kontrola nad komisijom poslovne transakcijeće biti povjeren jednom službeniku, to može dovesti do grešaka i mogućih zloupotreba s njegove strane - uostalom, on u potpunosti kontroliše ekonomski život, od "a" do "z". Ukoliko su različiti zaposleni uključeni u različite faze kontrole, to povećava nezavisnost i efikasnost kontrolnih aktivnosti. Za njihovo sprovođenje preporučljivo je (nije obavezno, ali poželjno) formirati komisiju za internu kontrolu. Njegovi članovi će biti nezavisni revizori.

Procjena i upravljanje rizikom su takođe važna komponenta sistema interne kontrole. Rizik se shvata kao kombinacija verovatnoće i posledica neuspeha privrednog subjekta da ostvari ciljeve svoje delatnosti. Rizici se mogu grupisati po sledeće vrste: finansijski, pravni, državni i regionalni, reputacijski itd. Informacije o rizicima poslovnih aktivnosti su neophodne da bi organizacija imala potpunu sliku o svom finansijskom položaju, finansijski rezultati aktivnosti i promjene u vašem finansijskom položaju.

Za tvoju informaciju!

Izdavačke organizacije godišnje izvještavanje za svaku vrstu rizika u godišnjim finansijskim izveštajima dužni su da obelodane informacije o takvim kvalitativnim karakteristikama svojih poslovnih aktivnosti kao što su izloženost rizicima i razlozima njihovog nastanka; koncentracija rizika (opis specifičnih opšte karakteristike, koji razlikuje svaku koncentraciju (kontrastranke, regione, valutu obračuna i plaćanja, itd.); mehanizam upravljanja rizicima (ciljevi, politike, procedure koje se primenjuju u oblasti upravljanja rizicima, metode koje se koriste za procenu rizika, itd.); promjene u odnosu na prethodnu izvještajnu godinu (Informacija Ministarstva finansija Rusije br. PZ-9/2012).

Da bi postigla svoju finansijsku stabilnost, organizacija se može prijaviti slijedeće procedure interne kontrole:

dokumentaciju (na primjer, upisivanje u računovodstvene registre na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata, uključujući računovodstvene potvrde; uključivanje u računovodstvene (finansijske) izvještaje značajnih procijenjenih vrijednosti isključivo na osnovu obračuna);
provjeravanje izvršenja primarne računovodstvene isprave na usklađenost sa utvrđenim zahtjevima prilikom njihovog prijema na računovodstvo;
sankcionisanje (ovlašćenje) transakcija i poslova, uz potvrde o osposobljenosti za njihovo obavljanje. Po pravilu ga obavlja više od osoblja visoki nivo nego osoba koja obavlja transakciju ili operaciju;
usaglašavanje podataka;
podjela ovlasti i rotacija dužnosti osoblja;
procedure za praćenje stvarnog prisustva i stanja objekata, uključujući fizičku sigurnost, ograničenja pristupa, inventar;
nadzor nad ispravnošću transakcija i poslovanja, sprovođenje računovodstvenih operacija, tačnost izrade budžeta (predračun, planova), usklađenost utvrđenim rokovima priprema računovodstvenih (finansijskih) izvještaja;
procedure koje se odnose na kompjutersku obradu informacija i informacionih sistema (pravila i procedure koje regulišu pristup informacionim sistemima, podacima i imenicima, pravila za implementaciju i podršku informacionih sistema, procedure oporavka podataka, itd.).

U svakom slučaju, ako se osnovne procedure za kontrolu činjenica privrednog života ne poštuju formalno, već su dobro razvijene, onda će osigurati visoku efikasnost internih finansijsku kontrolu organizaciju u cjelini.

Dokumentovanje internih kontrola

Procedura za organizovanje i sprovođenje interne kontrole mora biti dokumentovana na papiru i (ili) u elektronskom obliku. Odredbe koje se odnose na organizaciju interne kontrole dio su sastavnih i internih organizacionih i administrativnih dokumenata organizacije (naredbe, uputstva, pravilnik, radna i druga uputstva, propisi, metode, računovodstveni standardi).

U odnosu na računovodstvo, uključujući i izradu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, kontrolno okruženje može se opisati propisima o računovodstvenoj službi, računovodstvenom politikom organizacije i kvalifikacionim zahtjevima. računovodstveno osoblje i drugi dokumenti kojima se utvrđuje Opšti zahtjevi na okruženje u kojem se računovodstvo organizuje i održava, redosled interakcije između odeljenja i osoblja organizacije i donošenje odluka o računovodstvenim pitanjima.

Napomenu

Dokumenti kojima se utvrđuju pravila komunikacije mogu biti: propisi, rasporedi dostavljanja podataka i izvještavanja, opisi poslova.

Dokumentacija o organizaciji interne kontrole mora se redovno ažurirati. Potrebu za ažuriranjem treba procijeniti najmanje jednom godišnje. Osnova za ažuriranje dokumentacije mogu biti, na primjer, rezultati kontinuiranog praćenja internih kontrola, organizacionih promjena, promjena u procesima i procedurama organizacije.

Organizacija interne kontrole

Procedura za organizovanje interne kontrole, uključujući odgovornosti i ovlašćenja odeljenja i osoblja organizacije, određuju se u zavisnosti od prirode i obima njenih aktivnosti i karakteristika njenog sistema upravljanja.

Prilikom organizovanja interne kontrole potrebno je poći od činjenice da:

interna kontrola se mora sprovoditi na svim nivoima upravljanja organizacijom, u svim njenim odjeljenjima;
svi zaposleni moraju učestvovati u sprovođenju interne kontrole u skladu sa svojim ovlašćenjima i funkcijama;
korisnost interne kontrole mora biti uporediva sa troškovima njene organizacije i implementacije.

Internu kontrolu obično sprovode:

organi upravljanja organizacijom;

revizijska komisija (revizor);

glavni računovođa ili drugi službenik organizacije koji je odgovoran za vođenje računovodstvene evidencije;

interni revizor (služba interne revizije);

posebni službenici, poseban odjel organizacije odgovoran za poštovanje pravila unutrašnje kontrole predviđenih drugim saveznim zakonima;

ostalo osoblje i odjeljenja organizacije.

Prilikom organizovanja i sprovođenja interne kontrole činjenica privrednog života, organizacija se mora rukovoditi zahtevom racionalnosti.

Elena Antanenkova, šef odjela stručnog savjetovanja Prve kuće konsaltinga „Šta da se konsultuje“, za časopis „ Regulatorni akti za računovođu"

Tražite rješenje za svoju situaciju?

"Praktično računovodstvo" - računovodstveni časopis, koji će vam pojednostaviti rad i pomoći vam da vodite svoje računovodstvo bez grešaka. Publikacija je dostupna i u elektronskom obliku.

Pitanja kreiranja sistema interne kontrole u organizacijama počela su da se aktivno raspravljaju u stručnoj javnosti od trenutka kada su odredbe čl. 19 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“. I pored dostupnosti publikacija na ovu temu, mnogi privredni subjekti ne razumiju u potpunosti potrebu za formiranjem sistema interne kontrole i mehanizam za njegovu implementaciju. Stoga smatramo potrebnim dati neka pojašnjenja i preporuke o implementaciji sistema interne kontrole i njegovom odrazu u računovodstvena politika organizacije.

Prije svega, treba obratiti pažnju na činjenicu da Zakon razdvaja pojmove interne kontrole činjenica privrednog života i interne kontrole računovodstva.

Što se tiče prvog, Zakon utvrđuje da je „privredni subjekat dužan da organizuje i sprovodi unutrašnju kontrolu tekućih činjenica privrednog života“ (član 19. stav 1.).

Što se tiče interne kontrole funkcionisanja računovodstvenog sistema društva, tačka 2 čl. 19. Zakona utvrđuje da je „privredni subjekt čiji računovodstveni (finansijski) izvještaji podliježu obaveznoj reviziji dužan da organizuje i vrši internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja“.

Treba napomenuti da su do danas mnogi postojeći regulatorni dokumenti povezani s konceptom interne kontrole, od kojih su glavni:

Art. 19 Federalni zakon „Interna kontrola“ od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“;
spisak termina i definicija koje se koriste u pravilima (standardima) revizije (odobrena od strane Komisije za reviziju pri Predsjedniku Ruske Federacije 25. decembra 1996.);
klauzula 41 i klauzula 42 Pravila (standarda) br. 8 (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696 „O odobravanju federalnih pravila (standarda) revizorskih aktivnosti”);
st. 15-18 čl. 38 Federalnog zakona od 29. novembra 2001. br. 156-FZ “O investicionim fondovima”;
Art. 10 Federalnog zakona od 7. februara 2011. „7-FZ „O klirinškim i klirinškim aktivnostima“;
Art. 9 Federalnog zakona od 1. decembra 2007. br. 315-FZ „O samoregulatornim organizacijama“;
Art. 85 Saveznog zakona od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O akcionarskim društvima”;
Uredba Centralne banke od 16. decembra 2003. godine broj 242-P „O organizaciji interne kontrole u kreditne organizacije i bankarske grupe“;
Informacija Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14. septembra 2012. „O objavljivanju informacija o rizicima ekonomskih aktivnosti organizacije u godišnjim finansijskim izvještajima (PZ-9/2012)”;
sistem interne kontrole u bankama: osnove organizacije (Bazelski komitet za bankarsku superviziju, Bazel, septembar 1998.) Podgrupa za upravljanje rizicima Bazelskog komiteta za superviziju banaka;
klauzula 16 plana Ministarstva finansija Ruske Federacije za 2012-2015 za razvoj računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji na osnovu Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. novembra 2011. godine broj 440);
Naredba Savezne komisije za tržište hartija od vrijednosti od 4. aprila 2002. godine broj 421/r „O preporukama za primjenu Kodeksa korporativnog ponašanja“;
Art. 5 Federalnog zakona od 30. decembra 2008. br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima“.

Sami koncepti „interne kontrole“ i „sistema interne kontrole“ prilično su novi za domaće poslovanje. Generalno, ovi termini potiču iz revizorske prakse.

Sistem interne kontrole (ICS) - komplet organizacijske strukture, metode i procedure koje donosi uprava privrednog subjekta kao sredstvo za uredno i efikasno obavljanje poslovnih aktivnosti, što, između ostalog, uključuje nadzor i inspekciju koju organizuju u okviru datog privrednog subjekta njegove snage:

Sistem interne kontrole u organizaciji obično uključuje sljedeće elemente:

Kontrolno okruženje obuhvata službeni stav, svijest i postupanje predstavnika vlasnika i menadžmenta u vezi sa sistemom interne kontrole, kao i razumijevanje značaja takvog sistema. Kontrolno okruženje utiče na kontrolnu svijest zaposlenih. To je osnova za efikasan sistem unutrašnja kontrola koja osigurava održavanje discipline i reda. Slijedi sastav glavnih elemenata kontrolnog okruženja organizacije (Tabela 1).

Tabela 1. Sastav kontrolnog okruženja organizacije

Proces procjene rizika predstavlja identifikaciju i, po mogućnosti, otklanjanje rizika u obavljanju poslovnih aktivnosti, kao i njihovo moguće posljedice. Treba uzeti u obzir da rizici mogu biti povezani i sa eksternim i internim događajima i okolnostima. Spisak glavnih faktora koji se razmatraju u procesu procene rizika dat je u tabeli. 2.

Tabela 2. Ključni faktori koji se razmatraju u procesu procjene rizika

p/p	Okolnosti koje utiču na nastanak ili promjenu rizika
1	Eksterni	Promjene u okruženju poslovnog subjekta (makroekonomske promjene, uključujući i one povezane s promjenama regulatornog okruženja, mogu dovesti do promjena pritiska konkurencije i značajnih promjena u rizicima)
2	Domaći	Novo osoblje (novi zaposleni mogu imati drugačije gledište o sistemu interne kontrole ili drugačije prioritete).
3	Domaći	Uvođenje novih ili promjena postojećih informacionih sistema (značajne i brze promjene u informacionim sistemima mogu promijeniti i rizike povezane sa sistemom interne kontrole).
4	Domaći	Brzi rast i razvoj privrednog subjekta (postojeće kontrole možda neće moći da se nose sa povećanim obimom poslovanja i doprinesu povećanju rizika njihovog neusklađenosti sa novim uslovima poslovanja).
5	Domaći	Nove tehnologije (uvođenje novih tehnologija u proizvodne procese ili informacione sisteme može promijeniti rizik povezan sa sistemom interne kontrole).
6	Domaći	Novi pristupi obavljanju poslovnih aktivnosti, nove vrste roba, radova, usluga (razvoj novih vrsta aktivnosti, proizvoda u kojima osoba ima malo iskustva može uzrokovati pojavu novih rizika povezanih sa sistemom interne kontrole).
7	Domaći	Reorganizacija poslovnog subjekta može biti praćena smanjenjem broja zaposlenih i promjenama u raspodjeli odgovornosti i kontrolnih funkcija koje obavljaju zaposleni: to može uticati i na rizik povezan sa sistemom internih kontrola.
8	Eksterni i unutrašnji	Proširenje poslovanja u inostranstvu (proširenje obima poslovnih transakcija u inostranstvu i otvaranje podružnica, filijala, ulaganja u strana preduzeća povlači za sobom nove i, po pravilu, neuobičajene rizike koji mogu uticati na sistem internih kontrola, na primer, dodatne ili promenjene rizike u kao rezultat transakcija sa strana valuta, dodatni ili izmijenjeni rizici zbog specifičnosti stranih, uključujući porezno, zakonodavstvo).
9	Eksterni i unutrašnji	Novi principi, standardi, propisi, uputstva iz oblasti računovodstva i izvještavanja (usvajanje novih računovodstvenih principa ili njihove izmjene mogu uticati na rizike povezane sa sastavljanjem finansijskih (računovodstvenih) izvještaja).

Preporuka: Prilikom utvrđivanja mogućih rizika, menadžment uzima u obzir njihovu važnost, vjerovatnoću njihovog nastanka i način upravljanja njima. Menadžment može formulisati planove, programe ili preduzeti odgovarajuće radnje za rešavanje ovih rizika, ili odlučiti da ignoriše rizike zato što su kontrole koje su mu dostupne, skupe ili iz drugih razloga.

Informacioni sistem, uključujući i one koji se odnose na pripremu finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, osigurava da zaposleni razumiju dužnosti i odgovornosti vezane za organizaciju i primjenu sistema interne kontrole. Glavna komponenta sistema je funkcija informisanja osoblja o važnosti njihovog učešća u procesima i povezanosti njihovog delovanja u informacionom sistemu sa radom drugih zaposlenih, kao i razumevanje načina prenošenja informacija o bilo kakvim izuzetnim situacije menadžerima na odgovarajućem nivou.

Funkcionisanje informacionih sistema koji se odnose na sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja osigurava se na sljedeće načine:

tehnička sredstva;
softver;
osoblje;
relevantne procedure;
baze podataka.

Spisak glavnih funkcija informacionih sistema za organizovanje interne kontrole dat je u tabeli. 3.

Tabela 3. Glavne funkcije informacionih sistema interne kontrole

p/p	Funkcije informacionih sistema
1	Identifikacija i evidentiranje svih legitimnih transakcija.
2	Pravovremeno i dovoljno detaljno evidentiranje transakcija, što omogućava pravilnu klasifikaciju transakcija radi daljeg uključivanja u finansijske (računovodstvene) izvještaje.
3	Provođenje procjene računovodstvenih objekata na način da se relevantne informacije mogu uključiti u finansijske (računovodstvene) izvještaje u odgovarajućem iznosu.
4	Utvrđivanje vremenskog perioda u kojem su se transakcije dogodile, što omogućava njihovo računovodstveno pripisivanje odgovarajućem izvještajnom periodu.
5	Pravilan prikaz transakcija i povezanih objelodanjivanja u finansijskim izvještajima.

Tabela 4. Spisak metoda i postupaka koji se koriste u kontrolnim akcijama

p/p	Metode i procedure koje se koriste u kontrolnim aktivnostima
1	Provjera napretka Takve kontrolne radnje uključuju: pregled provjera i analiza stvarnih indikatora u poređenju sa procijenjenim i prognoziranim indikatorima; pregledi i analize stvarnog učinka u odnosu na prethodne periode; korelacija različitih podataka (upravljačkih i finansijskih), analiza njihove usklađenosti, zaključci o uočenim odstupanjima i korektivne radnje koje se preduzimaju u tim slučajevima; poređenje internih podataka sa informacijama dobijenim iz vanjski izvori informacije; provjeravanje rezultata rada po oblastima, divizijama, smjerovima itd.
2	Obrada podataka Različiti postupci kontrole u vezi sa obradom informacija vrše se radi verifikacije tačnosti, potpunosti i autorizacije transakcija i dele se u oblasti informacionih sistema u dve velike grupe kontrola: opšte kontrole; primijenjene kontrole.
	Opće kontrole Informacioni sistem obično uključuje kontrole nad: rad podatkovnih centara i računalnih mreža; nabavka softvera za operativni sistem, njegova modifikacija i održavanje; zaštita od neovlaštenog pristupa; nabavka, razvoj i održavanje aplikativnih programa informacionih sistema. Ove kontrole se odnose na mainframe računare, mini računare i računare krajnjih korisnika na lokalnim mrežama. Primjeri takvih općih kontrola su: Alati za kontrolu promjena softvera; kontrole koje ograničavaju pristup softveru ili bazama podataka; sredstva kontrole implementacije novih verzija aplikativnih softverskih paketa; kontrole nad sistemskim softverom koji ograničava pristup servisni programi sistemima ili obezbijediti evidenciju o tome ko, kada i koje promjene su napravljene na ovom sistemu.
	Kontrole aplikacija primijeniti na obradu pojedinačne vrste informacije. Ove kontrole pomažu da se osigura da su izvršene poslovne transakcije u potpunosti autorizovane i da su tačno evidentirane i obrađene. Primjeri kontrola aplikacije su: provjera aritmetičke ispravnosti računovodstvenih evidencija; vođenje evidencije i pregled računa, izrada prometnih listova; automatizovane kontrolne procedure kao što su kompjutersko testiranje unetih podataka ili kontrola kontinuiranog numerisanja sa naknadnim izdavanjem osoblju koje vrši računovodstvene funkcije, poruke ili potvrde o utvrđenim nedosljednostima, što uključuje ispravljanje takvih grešaka u trenutku unosa ili naknadno.
3	Provjera prisutnosti i stanja objekata Ove kontrolne radnje imaju za cilj da osiguraju sigurnost imovine, uključujući: zaštitne mjere koje ograničavaju pristup imovini ili računovodstvenim evidencijama; autorizacija pristupa računalnim programima i datotekama podataka; provođenje periodičnih inventara; razdvajanje dužnosti; kontrola ovlaštenja (odobrenje uprave) može se delegirati u skladu s pravilima koja su uspostavili predstavnici vlasnika, kao što je određivanje granica dozvoljenih ulaganja, a transakcije koje uključuju veće akvizicije ili otuđenja mogu zahtijevati druge nivoe odobrenja, uključujući u nekim slučajevima dioničare odobrenje.

Tabela 5. Spisak aktivnosti u vezi sa nadzorom kontrola

p/p	Aktivnosti u vezi sa nadzorom kontrola
1	Praćenje menadžmenta kako bi se osiguralo da se usaglašavanja banaka pripremaju na vreme;
2	procjena od strane internih revizora usklađenosti radnji prodajnog osoblja sa politikama organizacije u vezi sa određenim uslovima ugovora sa kupcima;
3	nadgledanje usklađenosti radnji osoblja sa politikom etike ili poslovne prakse organizacije;
4	redovno ocjenjivanje organizacije i primjene kontrola, kao i preduzimanje potrebnih korektivnih radnji u vezi sa kontrolama zbog promjena uslova poslovanja;
5	aktivnosti praćenja mogu uključivati korištenje informacija dobijenih izvana;
6	Menadžment, prilikom praćenja, može uzeti u obzir i izvještaje eksternih revizora u vezi sa sistemom interne kontrole;
7	Interni revizori ili osoblje koje obavlja slične funkcije redovno daju informacije o funkcionisanju sistema internih kontrola, fokusirajući se prvenstveno na ocjenu organizacije i primjene sistema interne kontrole, daju informacije o prednostima i slabostima sistema interne kontrole, te dati preporuke za njegovo unapređenje.

Preporuka: Kadrovski informacioni sistem može imati oblike kao što su interni propisi, smjernice za sastavljanje finansijskih (računovodstvenih) izvještaja, uputstva i smjernice. Informacije se mogu skrenuti pažnju zaposlenima pomoću sredstava elektronske komunikacije, usmeno i putem instrukcija uprave.

Kontrolne radnje uključuju politike i procedure koje pomažu da se osigura da se naredbe uprave poštuju (na primjer, neophodne mere preduzeti u vezi sa rizicima koji mogu ometati postizanje ciljeva). Kontrolne radnje, koje se sprovode ručno ili korišćenjem informacionih sistema, imaju različite namene i primenjuju se na različitim organizacionim i funkcionalnim nivoima.

Monitoring Controls uključuje praćenje da li funkcionišu i da li su modifikovani na odgovarajući način kada je to potrebno. Praćenje kontrola je proces procene efektivnog funkcionisanja sistema unutrašnje kontrole tokom vremena.

U skladu sa navedenim pristupima i preporukama za formiranje i ocjenu rada sistema internih kontrola, potrebno je primarnu pažnju obratiti na usklađenost sistema internih kontrola izgrađenog u organizaciji sa postojećim. normativni dokument i glavna ideološka „poruka“ ugrađena u njega - želja da se minimiziraju rizici u poslovnim aktivnostima i pravovremeno otkrivanje kršenja.

Bibliografija

Federalni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ “O računovodstvu”.
Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696 “O odobravanju federalnih pravila (standarda) revizorskih aktivnosti.”
Federalni zakon od 29. novembra 2001. br. 156-FZ “O investicionim fondovima”.
Federalni zakon od 7. februara 2011. br. 7-FZ „O klirinškim i klirinškim aktivnostima“.
Federalni zakon od 1. decembra 2007. br. 315-FZ „O samoregulatornim organizacijama“.
Federalni zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O dioničkim društvima”.
Uredba Centralne banke Rusije od 16. decembra 2003. br. 242-P „O organizaciji interne kontrole u kreditnim institucijama i bankarskim grupama“.
Informacija Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14. septembra 2012. godine „O objavljivanju informacija o rizicima ekonomskih aktivnosti organizacije u godišnjim finansijskim izvještajima (PZ-9/2012).“
Sistem interne kontrole u bankama: osnove organizacije (Bazelski komitet za bankarsku superviziju, Bazel, septembar 1998.). Podgrupa za upravljanje rizicima Bazelskog komiteta za bankarsku superviziju.
Plan Ministarstva finansija Ruske Federacije za 2012-2015 za razvoj računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji na osnovu Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. novembra, 2011. br. 440).
Naredba Savezne komisije za tržište hartija od vrijednosti od 4. aprila 2002. godine broj 421/r „O preporukama za primjenu Kodeksa korporativnog ponašanja“.
Federalni zakon od 30. decembra 2008. br. 307-FZ „O revizorskim aktivnostima“.

Spisak termina i definicija koje se koriste u pravilima (standardima) revizije (odobrena od strane Komisije za reviziju pri Predsjedniku Ruske Federacije 25. decembra 1996.).

Član 42 pravila (standarda) br. 8 (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 23. septembra 2002. br. 696 „O odobravanju federalnih pravila (standarda) revizorskih aktivnosti“).

Činjenice ekonomske aktivnosti provode se u organizaciji stalno i kontinuirano: roba se otprema za prodaju, proizvodi se proizvode gotovih proizvoda, materijalna sredstva se primaju u magacinu, novac se prima na tekući račun organizacije i kasu, novac se troši na plaćanje prodavaca za robu (radove, usluge) kupljene od njih, izdavanje plata zaposlenima itd.

Član 19. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ (sa izmjenama i dopunama od 23. maja 2016.) „O računovodstvu“ obavezuje se na održavanje internu kontrolu stvarnih činjenica ekonomske aktivnosti. Pored toga, društvo je dužno da vrši internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja ako njegovi izvještaji podliježu obaveznoj reviziji (osim u slučajevima kada je rukovodilac društva preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvene evidencije) . Procedure interne kontrole moraju biti dokumentovane.

Glavni zahtjevi za izvještavanje i čiju primjenu provjeravaju interni kontrolori:

pouzdanost— izvještavanje treba da odražava stvarne poslovne transakcije koje se mogu lako provjeriti i dokumentirati;
potpunost— izvještavanje mora sadržavati sve potrebne podatke za zainteresirane strane i uključivati relevantne komentare;
neutralnost— izvještavanje ne treba da odražava interese bilo kojeg lica;
kontinuitet— redoslijed primjene izvještajnih obrazaca i njihov sadržaj od jednog izvještajnog perioda do drugog.

Kompanija sama odlučuje kako će organizovati internu kontrolu:

stvoriti odjel interne kontrole, interne revizije i revizije;
sklopiti ugovor sa trećim licem.

VAŽNO JE

Prilikom odabira metode kontrole, morate se voditi načelom razumnosti: troškovi rada u obavljanju kontrolnih funkcija moraju biti usporedivi s dobivenim rezultatom.

SUBJEKTI I OBJEKTI UNUTRAŠNJE KONTROLE

Predmet interne kontrole- ovo je vlasnik, zaposlenik organizacije, koji vrši kontrolne radnje u obavljanju svojih dužnosti.

Subjekti interne kontrole Preporučljivo je distribuirati na sljedeći način:

prvi nivo (glavna karika) - učesnici (vlasnici) organizacije koji direktno ili indirektno vrše kontrolu (uz pomoć nezavisnih stručnjaka, uključujući eksterne revizore);
drugi nivo - izvršioci koji neposredno obavljaju poslove koji su im dodijeljeni za vršenje kontrole (zaposleni u odjelu interne revizije, članovi komisije za reviziju i dr.);
treći nivo - zaposleni koji obavljaju kontrolne funkcije zbog svojih službenih dužnosti (administrativno i rukovodeće osoblje, osoblje za održavanje kompjuterski sistemi, zaposleni u računovodstvu, službi marketinga i dr.);
četvrti nivo - zaposleni koji vrše kontrolu zbog potrebe proizvodnje (radnici, drugi tehnički radnici koji učestvuju u procesu proizvodnje i prate rad opreme).

Predmet interne kontrole- ovo je objekat na koji je usmjeren kontrolni uticaj. Objekti interne kontrole mogu biti:

ljudski, finansijski, materijalni, informacioni resursi organizacije;
sistemi za zaštitu i zaštitu materijala i informacionih resursa;
rezultati funkcionisanja organizacije itd.

Sistem interne kontrole mora biti organizovan tako da menadžmentu, investitorima, osnivačima i drugim zainteresovanim licima pruži poverenje da:

informacije uključene u računovodstvene (finansijske) izvještaje su potpune, pouzdane, ispravno klasifikovane i procijenjene;
računovodstveni (finansijski) izvještaji daju istinitu i objektivnu sliku o aktivnostima preduzeća u cjelini;
sredstva kompanije ne mogu biti zloupotrebljena ili neefikasno korišćena;
sve informacije vezane za poslovna tajna organizacija, pouzdano zaštićena;
svi značajni komentari i nedostaci se blagovremeno identifikuju i ispravljaju, rizici svedeni na minimum;
interno izvještavanje se promptno prenosi licima ovlaštenim za donošenje upravljačkih odluka.

S tim u vezi, prilikom vršenja interne kontrole nad sastavljanjem finansijskih izvještaja obratite pažnju na sljedeće kontrolne procedure:

usaglašavanje bilansa na datum izvještavanja u primarnim dokumentima (bankovni izvodi, izvještaji blagajne, izvještaji usaglašavanja, materijalni izvještaji, magacinske kartice) sa stanjem na računovodstvenim računima;
uporedivost stanja računovodstvenih računa prikazanih u bilansu stanja ili glavnoj knjizi na početku i na kraju izvještajnog perioda (godine) sa podacima navedenim u bilansu stanja;
inventar materijalna sredstva i obaveze;
provjeru usklađenosti računovodstva i finansijskih izvještaja sačinjenih na osnovu njega sa zahtjevima zakona, odredbama računovodstvene politike i radnog kontnog plana;
verifikacija primarnih dokumenata, na osnovu kojih se vrše računovodstvena knjiženja.

DOKUMENTIRANJE INTERNE KONTROLE

Procedure interne kontrole moraju biti opisane u radnim i izvještajnim dokumentima. U toku inspekcijskog nadzora izrađuje se radna dokumentacija. Oni ukratko opisuju postupak kontrole i postupak za njeno sprovođenje, te beleže komentare. Na osnovu radne dokumentacije popuniti Dnevnik(ovi) finansijske kontrole, u kojem navode:

predmet kontrole;
pozicija, inicijali odgovorna lica objekt koji se revidira (na primjer, kada provjeravate finansijske izvještaje, navedite inicijale glavnog računovođe);
pozicija, inicijali lica odgovornog za sprovođenje revizije (rukovodilac službe interne revizije, finansijski direktor i dr.);
komentare i vrijeme za njihovo uklanjanje;
potpis lica koje vrši pregled i sastavlja dokument.

Po obavljenom pregledu sastavlja se zapisnik i ocijeniti rad jedinice koja se provjerava. U izvještaju se mora navesti predmet inspekcijskog nadzora, sprovedeni postupci kontrole, utvrđeni komentari, rizici i prijedlozi za njihovo otklanjanje, rokovi za otklanjanje i odgovorni za otklanjanje primjedbi. Skala i parametri ocenjivanja prikazani su u Protokolu interne revizije, koji se nalazi u prilogu izveštaja.

Pripremni dokument za sprovođenje interne kontrole je Kartica interne finansijske kontrole. Sadrži naziv objekta pregleda, inicijale rukovodioca objekta koji se pregleda, učestalost kontrole, inicijale službenih lica koja vrše kontrolne radnje, kao i druge potrebne podatke.

Prilikom izrade kartice interne finansijske kontrole uzima se u obzir sljedeće:

relevantnost inspekcija i njihova učestalost;
stepen obezbjeđenja resursa (radnih, tehničkih, materijalnih i finansijskih);
ravnomjerna raspodjela opterećenja kontrolera.

Pogledajmo primjer koji se oblici interne kontrole mogu primijeniti u preduzeću i kako ih treba popuniti.

PRIMJER

Izvođač radova izvodi građevinsko-montažne radove na gradilištima u skladu sa ugovorom zaključenim sa generalnim izvođačem radova. Radovi se izvode na nekoliko lokacija kako samostalno tako i uz angažovanje podizvođača.

Kompanija ima službu interne kontrole koja kontroliše:

računovodstvo, priprema i priprema finansijskih izvještaja;
poštovanje rokova za završetak radova prema rasporedu dogovorenom sa naručiocem;
poštivanje od strane kupaca rokova za plaćanje radova navedenih u ugovoru (u ovom slučaju identifikuje dospjela dugovanja i mogućnost naplate);
obračunava interno obavljene radove za svaki građevinski projekat i utvrđuje finansijski rezultat na kraju svakog kvartala za takav projekat;
upotreba materijalna sredstva.

Prilikom implementacije interne kontrole koristi se Mapa interne finansijske kontrole(planski i pripremni dokument). Primjer takve karte za 2015. godinu prikazan je u tabeli. 1.

Tabela 1. Mapa interne finansijske kontrole za 2015
Predmet interne finansijske kontrole	Učestalost kontrole	Odgovoran za objekt koji se provjerava	Odgovoran za kontrolu	Kontrolne procedure
Finansijski izvještaji			Kovalev A.I. – šef Službe unutrašnje kontrole	Provjera primarnih dokumenata, metoda i metoda odražavanja poslovnih transakcija na usklađenost sa zakonskom i internom pravila, uporedivost stavki finansijskog izvještavanja, računovodstvenih računa i primarnih dokumenata
Računovodstvo izvedenih radova u kući za svaki građevinski projekat, utvrđivanje dobiti (gubitka) na kraju svakog tromjesečja za ovaj projekat, korištenje materijalnih resursa		Ivanova V.I. – glavni računovođa	Klimov M.N. - glavni inženjer	Usklađivanje pokazatelja primarnih dokumenata za knjigovodstvo materijala sa knjigovodstvenim podacima, provjera valjanosti i standarda za otpis zaliha, učešće u popisu zaliha na objektu
Potraživanja	Tromjesečno, prije 15. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog kvartala	Kiriyenko A.V. – viši menadžer	Avdeev S.I. - komercijalni direktor	Identifikacija dospjelih dugovanja kupaca za plaćanje, dostupnost potraživanja i poravnanja za plaćanje penala

Provjerite objekt - potraživanja od 31.12.2015

Procedura kontrole “Identifikacija dospjelih potraživanja od kupaca i isprava na njihov zahtjev.”

Tokom ovog postupka sastavlja se radni dokument – tabela podataka o dospjelim računima potraživanja na kraju revidiranog perioda i obračun kazne (tabela 2).

Tabela 2. Dospjela potraživanja na dan 31. decembra 2015. rub.
Kupac	Uslovi otplate duga prema ugovoru	Datum potpisivanja potvrde o završetku radova KS-2	Iznos dospjelog duga	Broj dana kašnjenja na dan 31.12.2016	Iznos kazne	Iznos kazne	Imati prigovor na kupca
DOO "Monolit"
DOO "Domstroy"	Plaćanje u roku od 10 radnih dana nakon potpisivanja KS-2				1/300 stope Centralne banke Ruske Federacije iznosa duga za svaki kalendarski dan kašnjenja
Ukupno			8 525 000			1 375 416,67

Rezultati revizije navedeni u radnim dokumentima prenose se u Dnevnik interne finansijske kontrole. Primjer popunjavanja takvog Dnevnika za objekat „Potraživanja na dan 31.12.2015.“ prikazan je u tabeli. 3.

Tabela 3. Dnevnik interne finansijske kontrole za provjeru potraživanja na dan 31.12.2015
Datum inspekcije			Predmet kontrole i kontrolnih radnji	Utvrđeni prekršaji
	Viši menadžer Kiriyenko A.V.	Komercijalni direktor Avdeev S.I.	Identifikacija dospjelih potraživanja od kupaca	Klijentima Monolit doo i Domstroy doo nije uloženo potraživanje za plaćanje koje nije primljeno na vrijeme, nije naplaćena kazna	Do 20.01.2016./viši menadžer	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet inspekcijskog nadzora je računovodstvo obavljenog posla i praćenje upotrebe materijalnih sredstava u IVsq. 2015

1. Postupak kontrole „Utvrđivanje dobiti (gubitka) za svaki građevinski projekat za četvrti kvartal. 2015. godine, rad na kojem smo izveli sami.”

Završeni radni dokument za ovaj postupak prikazan je u tabeli. 4.

Tabela 4. Utvrđivanje dobiti (gubitka) na građevinskim projektima zaIVsq. 2015, rub.
Građevinski objekat	Prihod		Materijalni troškovi	Rad građevinske opreme	Plata	Profit
Studentski dom
Bolnica

Ukupno	12 627 609	1 926 245	5 586 025		2 120 200	2 735 139

2. Kontrolni postupak „Poređenje stvarno otpisanog materijala sa normom utvrđenom u proračunskim proračunima“.

Primjer popunjavanja radnog dokumenta po ovoj proceduri prikazan je u tabeli. 5.

Tabela 5. Poređenje norme sa stvarnom potrošnjom materijala na gradilištu
Građevinski objekat	Iznos stvarno korištenih zaliha za decembar (izvještaj o materijalu KS-19), rub.	Stope otpisa zaliha za decembar (izvještaj o potrošnji materijala KS-29), rub.	Razlika, trljanje.	Uštede/prekomerno trošenje
Studentski dom				Prekomjerna potrošnja
Bolnica				Prekomjerna potrošnja
				Prekomjerna potrošnja
Ukupno	1 853 040	1 740 710

3. Kontrolni postupak “Identifikacija materijala za koje je došlo do prekomjerne potrošnje i obračun potrošnje najčešće korištenog materijala prema normi i činjenici.”

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovaj postupak prikazan je u tabeli. 6.

Tabela 6. Proračun protoka građevinski materijal prema normi i činjenicama
Naziv MPZ	Jedinica	Standard na 100 m 2	Performanse	Norma po procjeni	Otpisana u stvari	Odstupanje norme od činjenice u materijalnom izvještaju
Cementni malter						1000 kg više
Porculanske pločice						300 m2 više
Ljepilo za pločice						500 kg više

4. Kontrolni postupak „Provjera potrošnje goriva i maziva građevinske opreme koja se koristi na gradilištu, upoređivanje stvarno utrošenih goriva i maziva mjesečno od putni listovi sa stopom njihove potrošnje utvrđenom u organizaciji.”

Radni dokument za navedeni kontrolni postupak prikazan je u tabeli. 7.

Na osnovu rezultata provjere popunite Časopis interne finansijske kontrole(Tabela 8).

Tabela 8. Dnevnik interne finansijske kontrole za provjeru računovodstva obavljenog posla i razumnog korištenja resursa u IVsq. 2015
Datum inspekcije	Šef inspekcijskog objekta	Lice odgovorno za sprovođenje inspekcijskog nadzora	Kontrolne radnje	Utvrđeni prekršaji	Datum ispravljanja komentara	Potpis osobe koja je izvršila postupke kontrole
			Na osnovu KS-2 obračunat je dobitak (gubitak) za svaki objekat za četvrti kvartal. 2015. godine, rad na kojem je obavljen interno	Nije pronađeno		Šef Službe unutrašnje kontrole A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V. I.	Rukovodilac službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I., glavni inženjer Klimov M.N.	U poređenju stvarni otpis MPZ sa normom	Utvrđen je prekomjeran otpis zaliha na gradilištima. Moramo otkriti razlog viška otpisa	Do 25.02.2016./glavni inženjer	Kontrolor I. S. Marchenko

Predmet nadzora - finansijski izvještaji

Završni izvještajni registar računovodstva je bilans stanja. Na osnovu toga se formira bilans. Bilans prometa građevinsko preduzeće za 2015. godinu prikazan je u tabeli. 9.

Tabela 9. Bilans stanja za 2015. rub.
Provjeri	Stanje na početku perioda		Period transakcije		stanje na kraju perioda
Provjeri	Debit	Kredit	Debit	Kredit	Debit	Kredit





































Ukupno	51 549 060,28	51 549 060,28	617 438 516,08	617 438 516,08	26 304 236,48	26 304 236,48

1. Kontrolni postupak „Poređenje indikatora u izvještajnim registrima računovodstvenih i finansijskih izvještaja.“

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za ovu proceduru dat je u tabeli. 10 i 11.

Tabela 10. Poređenje računovodstvenih pokazatelja i bilansa stanja
Računovodstveni računi	Iznos, hiljada rubalja	Bilans stanja (linije)	Iznos, hiljada rubalja	Identifikovana odstupanja
I. Osnovna sredstva
Razlika između stanja računa: Dugovanje računa 01 “Osnovna sredstva” minus Potraživanje računa 02 “Amortizacija osnovnih sredstava” = 660.275,03 - 444.103,31 = 216.171,72 rubalja, odnosno 216 hiljada rubalja.		Stranica 1130 “Osnovna sredstva”
Red 1130 = 216.171,72 rubalja, ili 216 hiljada rubalja.		Sv R. 1100 « Ukupno za odjeljak I»
II. Obrtna sredstva
Stanje na računu zaduženja 10 “Materijali” = 8.151.290,43 RUB. plus Stanje na debitnom računu 41 “Roba” = 273.860,69 RUB. plus Stanje na računu zaduženja 97 “Odloženi troškovi” = 11.942,23 RUB. Ukupno: 8.437.093,35 rubalja, ili 8.437 hiljada rubalja.		Stranica 1210 "Akcije"
Stanje na dugom računu 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“ = 0		Stranica 1220 “Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu”
Stanje na računu zaduženja 60,2 „Izdani avansi“ = 793.341,48 RUB. plus Stanje na dugom računu 62.1 „Poravnanja sa kupcima i kupcima“ = 9.557.446,88 RUB. plus Stanje na dugom računu 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“ = 74.650,29 rubalja. Ukupno: 10.425.438,65 rubalja, ili 10.425 hiljada rubalja.		Stranica 1230 “Potraživanja”
Stanje na zaduženju računa 50 “Gotovina” = 17,70 rubalja. plus Stanje na debitnom računu 51 „Tekući računi“ = 2.714.979,70 RUB. Ukupno: 2.714.997,40 rubalja, ili 2.715 hiljada rubalja.		Stranica 1250 " Cash i gotovinski ekvivalenti"
Stanje zaduženja računa 58" Finansijske investicije" = 560.541,61 rub. plus Stanje na dugom računu 73 „Poravnanja sa osobljem za druge operacije“ = 3.505.890,44 RUB. Ukupno: 4.066.432,05 rubalja, ili 4.067 hiljada rubalja.		Stranica 1240 “Finansijska ulaganja isključujući gotovinske ekvivalente”
Zbir linije: 1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 = 8437 + 10 425 + 4067 + 2715 = 25 644 hiljade rubalja.		Stranica 1200« Ukupno za Odjel II»
Stanje imovine Zbir linije: 1100 + 1200 = 216 + 25 644 = 25 860 hiljada rubalja.		Stranica 1600« Balans»
III. Kapital i rezerve
Stanje kredita na računu 80" Ovlašteni kapital" = 50.000 rubalja, ili 50 hiljada rubalja.		Stranica 1310 “Ovlašteni kapital (dionički kapital, odobreni kapital, ulozi ortaka)”
Stanje kredita na računu 84" neraspoređenu dobit (nepokriveni gubitak)" = 3.018.629,41 rubalja, odnosno 3.019 hiljada rubalja.		Stranica 1370 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Zbir linije: 1310 + 1370 = 50.000 + 3.018.629,41 = 3.068.629,41 rubalja, ili 3.069 hiljada rubalja.		Stranica 1300« Ukupno za dio III»
V. Kratkoročne obaveze
Stanja na kreditnim računima se sumiraju: 60.1 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" = 20.444.071,64 rubalja. plus 62,2 „Primljeni avansi” = 1.852.415,01 RUB. plus 68 "Obračuni za poreze i naknade" = 18.520,94 rubalja. plus 69 “Proračuni za socijalno osiguranje i obezbeđenje" (u smislu duga) = 83.316,09 RUB. plus 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“ = 393.180,08 RUB. Ukupno: 22.791.503,76 rubalja, ili 22.791 hiljada rubalja.		Stranica 1520 “Obaveze prema dobavljačima”
Red 1520 = 22.791 hiljada rubalja.		Stranica 1500« Ukupno za odjeljak V»
Bilans obaveza Zbir linije: 1300 + 1500 = 3069 + 22 791 = 25 860 hiljada rubalja.		Stranica 1700« Balans»

Tabela 11. Poređenje računovodstvenih pokazatelja i bilansa uspjeha
Računovodstveni računi	Iznos, hiljada rubalja	Bilans uspjeha (redovi)	Iznos, hiljada rubalja	Identifikovana odstupanja
Prihodi i rashodi za uobičajene vrste aktivnosti
Razlika između prometa na kreditu računa 90.1 „Prihodi“ i prometa po zaduženju računa 90.3 „Porez na dodatu vrednost“ = 76.262.128,95 - 11.633.206,09 = 64.628.922,86 rubalja, odnosno 64,62 hiljada rubalja.		Stranica 2110 "Prihodi"
Debitni promet računa 90.2 „Troškovi prodaje“ u korespondenciji sa prometom kredita računa 20 „Glavna proizvodnja“ = 38.732.965,11 rubalja. i račun 41 „Roba za prodaju“ = 17.885.926,60 rubalja. Ukupno: 56.618.891,71 rubalja, ili 56.619 hiljada rubalja.		Stranica 2120 “Troškovi prodaje”
Razlika u liniji: 2110 - 2120 = 64.629 - 56.619 = 8010 hiljada rubalja.		Stranica 2100 “Bruto dobit/gubitak”
Debitni promet računa 90.2 „Troškovi prodaje” u korespondenciji sa prometom po kreditu računa 44 „Poslovni troškovi”		Stranica 2210 "Poslovni troškovi"
Promet po zaduženju računa 90.2 “Troškovi prodaje” u korespondenciji sa prometom po kreditu računa 26 “ Opšti tekući troškovi" = 7.106.304,89 rubalja, ili 7.106 hiljada rubalja.		Stranica 2220 “Administrativni troškovi”
Razlika u liniji: 2100 - 2210 - 2220 = 8010 - 7106 = 904 hiljade rubalja.		Stranica 2200 “Dobit/gubitak od prodaje”
Ostali prihodi i rashodi
Kreditni promet računa 91.1 „Ostali prihodi“ u računovodstvenoj analitici „Kamate primljene od vlasničko učešće u drugim organizacijama"		Stranica 2310 “Prihodi od učešća u drugim organizacijama”
Kreditni promet na računu 91.1 „Ostali prihodi“ u računovodstvenoj analitici „Primljene kamate“, uključujući i na date kredite = 170.460,30 rubalja, ili 170 hiljada rubalja.		Stranica 2320 “Potraživanje za kamatu”
Promet po zaduženju računa 91.2 „Ostali rashodi“ u računovodstvenoj analitici „Plaćene kamate“, uključujući kamate na primljene kredite i pozajmice = 0		Stranica 2330 “Obračun kamata”
Kreditni promet računa 91.1 „Ostali prihodi“, koji prikazuje prihod od prodaje materijala umanjen za obračunati iznos PDV-a = 0		Stranica 2340 “Ostali prihodi”
Debitni promet računa 91.2 „Ostali troškovi“, koji odražava troškove eksterno prodatih materijala, bankarske usluge, obračunate kazne za neizvršavanje obaveza po ugovorima = 380.087,38 rubalja, ili 380 hiljada rubalja.		Stranica 2350 “Ostali troškovi”
Računovodstvena dobit
Linije 2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350 = 904 + 170 - 380 = 694 hiljade rubalja.		Stranica 2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”
Ovaj red prikazuje iznos poreza na dobit obračunat u poreskom računovodstvu i naveden na strani 180. Tabele 02. Poreska prijava po dobiti = 5.500.000 rubalja, ili 5.500 hiljada rubalja.		Stranica 2410 “Tekući porez na dobit”
Razlika u liniji: 2300 - 2410 = 694 - 190 = 504 hiljade rubalja.		Stranica 2400 " Neto profit(gubitak) izvještajnog perioda"

2. Kontrolni postupak „Upoređivanje podataka iz primarnih isprava i računovodstvenih računa, provjera oblika i sadržaja primarnih dokumenata na usklađenost sa zakonskim zahtjevima.”

Nivo materijalnosti usvojen u građevinskoj kompaniji prilikom potvrđivanja pouzdanosti finansijskih izvještaja je: 5 % iz valute bilansa stanja. Valuta bilansa stanja - 25.860 hiljada rubalja. Shodno tome, nivo materijalnosti će biti 1293 hiljade. rub. Beznačajni iznosi u finansijskim izvještajima se ne uzimaju u obzir.

Primjer popunjavanja radnog dokumenta za navedeni postupak kontrole, uzimajući u obzir nivo materijalnosti, prikazan je u tabeli. 12.

Tabela 12. Poređenje podataka iz primarnih dokumenata i računovodstvenih računa
Računovodstveni registri	Količina, rub.	Prateća dokumentacija predstavljena na verifikaciju	Bilješke
Debitni račun 10 “Materijali”		Stanje zaliha na dan 31.12.2015. godine u materijalnim izvještajima nadzornika građevinskih projekata za decembar	Nije dostavljen nikakav materijalni izvještaj o bolničkoj ustanovi
Zaduživanje računa 62.1 “Računi sa kupcima i kupcima”		Akti usaglašavanja obračuna sa kupcima	Ne postoje akti usaglašavanja sa kupcem, Monostroy LLC (objekat - studentski dom) - dug u iznosu od 2.500.000 rubalja nije potvrđen.
Debitni račun 51 “Tekuće račune”		Izvodi iz banke
Na teret računa 73 “Računi sa osobljem za ostale poslove”		Ugovor o zajmu za izdavanje kredita zaposlenom u organizaciji, izjavu o obračunu kamata, nalozi o troškovima, kojim se potvrđuje da je zaposlenik otplatio kredit	Nisu pronađena značajna odstupanja
Kredit na računu 60.1 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”		Akti usaglašavanja obračuna sa dobavljačima i podizvođačima	Nema izvještaja o usaglašavanju sa dobavljačem Saturn LLC - nije potvrđeno dugovanja u iznosu od 1.350.000 rubalja.
Kredit na računu 62.2 “Primljeni avansi”		Akti usaglašavanja obračuna sa kupcima koji su uplatili avans	Nisu pronađena značajna odstupanja
Kreditni promet računa 90.1 “Prihod” bez PDV-a		Potvrde o obavljenom radu	Nisu pronađena značajna odstupanja
Debitni račun 90.2 “Troškovi prodaje” Kreditni račun 20 “Glavna proizvodnja” i račun 41 “Roba za prodaju”		Akti o obavljenom radu, izvještaji na obrascu M-29, otpremnice
Debitni račun 90.2 “Troškovi prodaje” Kreditni račun 26 “Opći poslovni rashodi”		Izvještaji o plate i obračunate premije osiguranja PUP-a	Nisu pronađena značajna odstupanja

Na osnovu rezultata inspekcije, a Dnevnik interne finansijske kontrole(Tabela 13).

Tabela 13. Časopis interne finansijske kontrole za reviziju finansijskih izvještaja za 2015. godinu.
Datum inspekcije	Šef inspekcijskog objekta	Lice odgovorno za sprovođenje inspekcijskog nadzora	Kontrolne radnje	Utvrđeni prekršaji	Datum ispravke/odgovornosti	Potpis osobe koja je izvršila postupke kontrole
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Šef Službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I.	Uspoređeni su podaci iz računovodstvenih registara i finansijskih izvještaja	Nije pronađeno		Šef Službe unutrašnje kontrole A. I. Kovalev
	Glavni računovođa Ivanova V.I.	Šef Službe unutrašnje kontrole Kovalev A.I.	Upoređeni su podaci iz primarnih dokumenata i računovodstvenih računa	Nedostaju neki primarni računovodstveni dokumenti koji potvrđuju računovodstvena knjiženja. Trebalo bi da se traži Potrebni dokumenti	Do 25.03.2016.g./glavni računovođa	Kontrolor I. S. Marchenko

Ocjena rada računovodstvene službe za 2015. godinu data je u Protokolu interne revizije.

Zapisnik broj 1 od 29.02.2016. godine „Ocjena sistema internih kontrola i sastavljanje finansijskih izvještaja za 2015. godinu.»

Poglavlje	Naslov odjeljka	Ocjena	Bilješka
Poglavlje	Naslov odjeljka		Bilješka
	Zahtjevi za dokumentaciju
	Usklađenost sa zakonskim zahtjevima i obrascima odobrenim u računovodstvenoj politici
	Sastavljanje od strane ovlašćenih lica u rokovima navedenim u rasporedu toka dokumenata
	Odraz poslovnih transakcija u skladu sa primarnom dokumentacijom
	Odgovornost menadžmenta
	Ostvarivanje ciljeva postavljenih za odjel
	Organizacija rada odjeljenja
	Odgovornost, ovlasti i njihov odnos
	Upravljanje resursima
	Obezbjeđivanje materijalnih sredstava
	Sigurnost radne resurse
	Infrastruktura
	Radno okruženje
	Sprovođenje procesa
	Računovodstvo
	Kvalitet izvođenja računovodstva
	Podaci analitičko računovodstvo odgovaraju prometu i stanju računa sintetičko računovodstvo

	Pravovremenost, potpunost i konzistentnost refleksije računovodstvene transakcije
	Racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima ekonomske aktivnosti i veličini organizacije
	Mjerenje, analiza
	Aritmetičke metode
	Monitoring i mjerenja
	Analiza podataka
Ukupan broj bodova po kolonama
Broj bodova sa ocjenom 3
Broj bodova sa rezultatom 2
Broj bodova sa ocjenom 1
Broj bodova sa rezultatom 0
Ukupno bodova
Maksimum bodova
Konačan rezultat u bodovima

Napomena uz Protokol:

3 boda - procedura ispunjava zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, te je u potpunosti implementirana;

2 boda - procedura ispunjava zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, ali nije u potpunosti implementirana;

1 bod - ne ispunjava u potpunosti zahtjeve procesa i njegovog kvaliteta, nije ispunjen;

0 bodova - ne ispunjava zahtjeve procesa.

Kovalev A. I. Kovalev

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

Kontroler Marchenko I. S. Marchenko

Na osnovu rezultata provjere pouzdanosti finansijskih izvještaja sastavlja se izvještaj o reviziji na osnovu radne dokumentacije i Dnevnika interne finansijske kontrole.

Izvještaj o rezultatima interne finansijske kontrole

za sastavljanje finansijskih izvještaja za 2015. godinu

Svrha vježbe: kontrola sastavljanja i sastavljanja finansijskih izvještaja za 2015. godinu.

Datum početka pregleda: 25.02.2016.

Datum završetka provjere: 29.02.2016.

Sastav grupe:

Šef Službe unutrašnje kontrole - Kovalev A.I.;
interni kontrolor - I. S. Marchenko

Spisak dokumenata dostavljenih na verifikaciju:

bilans stanja za 2015. godinu;
bilans stanja za 2015. godinu;
izvještaj o finansijskim rezultatima za 2015. godinu;
računovodstvena politika;
ugovori, ugovori o nabavci, predračunsku dokumentaciju, primarnih dokumenata(putnici, fakture, potvrde o obavljenim radovima, materijalni izvještaji nadzornika, izvještaji o utrošku materijala na gradilištima, gotovinski dokumenti, nalozi za plaćanje itd.).

Nivo materijalnosti - 1293 hiljade rubalja.

Sažetak ključnih zapažanja i preporuka

Identificirana zapažanja	Posljedice		Odgovorno	Rokovi
	Nije potvrđeno zalihe po skladišnim lokacijama smanjuje se kontrola sigurnosti materijalnih resursa	Predradnik mora podnijeti materijalni izvještaj o bolničkom objektu. Izvještaj mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Izvještaj M-29 o utrošku materijala za novembar i decembar za bolničku ustanovu nije dostavljen	Nije potvrđena cijena bolničkog objekta, smanjena je kontrola korištenja materijalnih sredstava	Predradnik mora podnijeti izvještaj M-29 za bolničku ustanovu. Izvještaj mora potvrditi glavni inženjer	Glavni inženjer Klimov M.N.
Ne postoje izvještaji o usaglašavanju sa dobavljačem Saturn LLC	Obaveze prema redovima 1520 u iznosu od 1.350.000 RUB nisu potvrđene.	Viši menadžer Kiriyenko A.V. da od Saturn LLC zatraži izjavu o usaglašavanju računa od 31. decembra 2015. godine i dostavi je računovodstvu
Ne postoje akti usaglašavanja sa kupcem Monostroy doo (objekat - studentski dom)	Potraživanja na liniji 1230 u iznosu od 2.500.000 RUB nisu potvrđena.	Viši menadžer Kirienko A.V. da zatraži od Monostroy LLC-a izjavu o usaglašavanju računa od 31. decembra 2015. godine i dostavi je računovodstvu	Finansijski direktor Avdeev S.I.

zaključak: Uzimajući u obzir materijale radne dokumentacije i podatke Dnevnika interne finansijske kontrole, finansijski izvještaji za 2015. godinu mogu se nazvati pouzdanim u svim materijalno značajnim aspektima.

Prilozi ovom izvještaju:

1. Protokol internog uviđaja broj 1 od 29.02.2016.

2. List interne finansijske kontrole br.3 od 28.02.2016.

Šef kontrolne grupe Kovalev A. I. Kovalev

Dogovoreno:

Glavni računovođa Ivanova V. I. Ivanova

IN U poslednje vreme aktuelno pitanje je formiranje pouzdanog, transparentnog i neutralnog računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja. Ovaj članak razmatra sadržaj Sarbanes-Oxley zakona i njegovu primjenu za izradu pouzdanih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, pokazuje utjecaj Sarbanes-Oxley zakona na formiranje sistema interne kontrole (ICS) američke kompanije. U članku se analiziraju zahtjevi koje zakonodavstvo Ruske Federacije nameće na sistem interne kontrole. U vezi sa potrebom organizovanja i implementacije interne kontrole transakcija, računovodstva i izvještavanja, kao i smanjenja troškova kreiranja sistema internih kontrola, autori su predložili korištenje podataka upravljačkog računovodstva kao alata sistema internih kontrola za u svrhu povećanja pouzdanosti i transparentnosti izvještavanja računovodstvene (finansijske) organizacije.

unutrašnja kontrola

finansijski izvještaji

Sarbanes-Oxleyjev zakon

Upravljačko računovodstvo

1. Revizija i konsalting [stranica] Sarbanes-Oxley Zakon (SOX) na ruskom / prijevod. - URL: http://www.as-audit.ru/consult/show/2821/ (datum pristupa: 03.04.2015.).

2. BMC [Službena web stranica] Objašnjenje X/2013 “Organizacija sistema interne kontrole.” - URL: http://bmsenter.ru/Files/R_2013_Organizaciya_vnutrennego_kontrolya (datum pristupa: 03.04.2015.).

3. Komitet sponzorskih organizacija Sjedinjenih Država (COSO) [Službena web stranica]. - URL: http://www.coso.org (datum pristupa: 03.04.2015.).

4. Koptelov A.K., Shmataluk A.E. Tehnologije upravljanja poslovnim procesima [Elektronski izvor] // Management korporativne finansije. – 2004. - br. 5. - URL: http://businessprosess.narod.ru/index2.htm (datum pristupa: 03.04.2015.).

6. O usvajanju Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. N 34n (sa izmjenama i dopunama od 24. decembra 2010. godine).

7. O usvajanju računovodstvenih pravilnika (zajedno sa „Računovodstvenim pravilnikom „Računovodstvena politika organizacije” (PBU 1/2008)”, „Računovodstvenim pravilnikom „Promene procenjenih vrednosti” (PBU 21/2008)”): Ministarstvo finansija Rusije od 6. oktobra 2008. N 106n (sa izmjenama i dopunama od 18. decembra 2012.).

8. O računovodstvu: Federalni zakon od 6. decembra 2011. N 402-FZ (sa izmjenama i dopunama od 4. novembra 2014.).

Pouzdanost finansijskog izvještavanja ima značajan uticaj na donošenje upravljačkih odluka od strane privrednih subjekata, a samim tim i na efikasnost njihovog poslovanja i budući razvoj. U proteklih dvadeset godina povjerenje u finansijske izvještaje ruskih i međunarodnih kompanija značajno je opalo.

Najpoznatiji slučaj u međunarodnoj praksi je bankrot energetske korporacije Enron i njenog izvođača Arthura Andersena, koji je izvršio reviziju Enrona. Kao rezultat nepouzdanog finansijskog izvještavanja, stradao je veliki broj malih dioničara, što je dovelo do bankrota ranije pouzdanih i prilično profitabilnih kompanija.

Zbog brojnih korporativnih skandala uzrokovanih nepoštenim ponašanjem menadžera velike kompanije, odnosno falsifikovanje finansijskih izvještaja, 30. jula 2002. godine američki predsjednik D. Bush potpisao je Sarbanes-Oxley Act, ili SOX.

Svrha zakona je da vrati povjerenje investitora i obezbijedi transparentnost korporativnog računovodstva i finansijskog izvještavanja, kompanija koje imaju ili planiraju poslovati sa komercijalnim partnerima i njihovim stranim podružnicama čije su hartije od vrijednosti kotirane na otvoreno tržište SAD. Zakon striktno definiše potrebu za implementacijom sistema interne kontrole. Od jula 2005. godine SOX se primenjuje na rezidentna i nerezidentna preduzeća čije hartije od vrednosti imaju stabilne pokazatelje rejtinga na berza SAD. U skladu sa zakonom, rukovodioci preduzeća dužni su da procijene sistem internih kontrola, u prilozima finansijskih izvještaja objelodane sve njegove bitne nedostatke i predlože mjere za njihovo otklanjanje.

Svjetska praksa više od deset godina njegove primjene diktira potrebu restrukturiranja komercijalne organizacije svojih poslovnih procesa u cilju poboljšanja investiciona atraktivnost i obavljanje aktivnosti na međunarodnom tržištu.

Zakonski akt nameće ozbiljne zahtjeve za procedure interne kontrole, organizaciju poslovanja, uklj. na upravljačko računovodstvo i budžetiranje. Njegove glavne odredbe imaju za cilj regulisanje rada finansijske usluge, transparentnost bankarske operacije i nezavisnosti revizora, uvođenjem novih standarda sertifikacije za eksterne revizore i pravila sertifikacije za finansijske i izvršni direktori, što u konačnici povećava odgovornost menadžmenta, odbora za reviziju i povećava kazne za nepoštovanje - čelnici kompanije snose ličnu odgovornost. Na primjer, ako se ispostavi da je izvještavanje kompanije namjerno iskrivljeno, tada se njen menadžer suočava s kaznom do 5 miliona dolara.

Zakon o SOX-u sadrži 11 poglavlja koja regulišu rad javnih preduzeća i revizora, obezbeđuje nezavisnost revizora i odbora za reviziju, ukazuje na odgovornost menadžmenta za organizovanje sistema internih kontrola u preduzeću, a revizorski odbor za sertifikovano izveštavanje, uspostavlja i dodatne odgovornost odbora direktora i krivične sankcije u oblasti toka dokumenata preduzeća i finansijskog izvještavanja.

Poglavlje 4 SOX-a zahtijeva od kompanija da prikažu što je moguće više finansijskih informacija u svojim izvještajima, koji moraju biti pripremljeni u skladu sa opšteprihvaćenim računovodstvenim principima i objelodaniti sve materijalno značajne transakcije, aranžmane i obaveze.

Pored toga, informacije o vanbilansnim transakcijama, transakcijama u koje su uključeni menadžment i veći dioničari kompanije, kao i Dodatne informacije o značajnim promjenama u finansijsko stanje ili aktivnosti kompanije (prezentacija i trendovi razvoja, kvalitativna analiza, grafički podaci).

Sa stanovišta organizovanja interne kontrole, posebnu pažnju zaslužuju čl. 302 i 404. Oni utvrđuju ličnu odgovornost višeg i srednjeg menadžmenta kompanije, kao i potrebu implementacije sistema interne kontrole i obezbeđivanja bezbednosti svih korporativnih dopisivanje.

Član 302 Korporativna odgovornost finansijski izvještaji“kaže da službena lica koja potpisuju finansijske izvještaje snose ličnu odgovornost za organizaciju i sprovođenje interne kontrole, u izvještaju odražavajući svoje zaključke o njenoj djelotvornosti, prema njihovoj ocjeni na dan sprovođenja. Menadžment kompanije (opći, izvršni, finansijski direktori, linijski rukovodioci u oblastima) su dužni da uključe svoje izvještaje u protokole revizije kako bi potvrdili tačnost informacija sadržanih u ovim protokolima. Lideri koji namjerno iznose lažne izjave finansijski pokazatelji u izvještajnoj dokumentaciji, nose ozbiljne administrativne i krivična odgovornost. Prema članu 802, krivična izmjena evidencije, uništavanje, izmjena ili falsifikovanje evidencije može rezultirati novčanom kaznom ili kaznom zatvora do 20 godina.

Odjeljak 404, Menadžment procjena interne kontrole, utvrđuje potrebu za implementacijom sistema interne kontrole i utvrđuje odgovornost menadžmenta za uspostavljanje i održavanje adekvatne strukture i procedura za internu kontrolu nad finansijskim izvještavanjem, koja podliježe pet osnovnih zahtjeva: postojanje ili pojava , potpunost i mjerenje, te tačnost., prava i obaveze, zastupanje i objavljivanje.

Ovaj dio zakona je najteži za primjenu, jer je većina kompanija uspjela finansijski tokovi bez korištenja detaljnog izvještavanja. Preduzećima se savjetuje da prilikom pripreme finansijskih podataka razviju sistem internih indikatora i povremeno ga testiraju.

Odjeljak 404 je direktno povezan sa interne revizije, koji ocjenjuje sistem interne kontrole kompanije. U međunarodnoj praksi postoji nekoliko opšteprihvaćenih principa za konstruisanje ovog sistema. Sarbanes-Oxley zakon se odnosi na model interne kontrole koji je razvio Komitet sponzorskih organizacija Treadway komisije (COSO). Model interne kontrole CCSO – integrisani okvir uključuje nekoliko međusobno povezanih blokova, od kojih se svaki odnosi na sve kategorije poslovnih ciljeva (strateški, operativni, izvještajni i ciljevi usklađenosti). To je pet ključnih komponenti: kontrolno okruženje, procjena rizika, kontrolne aktivnosti, interne komunikacije, monitoring. U oktobru 2004. godine objavljen je COSO ERM - Integrisani okvir (ERM - model rizika preduzeća) koji je, u stvari, kombinovao elemente sistema interne kontrole i elemente sistema upravljanja rizicima.

Usvojen je 2005. godine međunarodni standard Revizija 315, “Identifikovanje i procjena rizika od materijalno značajnih grešaka u finansijskim izvještajima u stjecanju razumijevanja o poslovanju i okruženju u kojem entitet posluje.” Razumijevanje aktivnosti organizacije uključuje i takvu komponentu kao što je sistem interne kontrole, koji zauzvrat uključuje kontrolno okruženje, proces procjene rizika u organizaciji, informacioni sistem, kontrolne procedure i kontrolne aktivnosti i praćenje kontrola. Dakle, procena rizika je povezana sa analizom pouzdanosti sistema interne kontrole organizacije sa stanovišta rizika mogućeg nenamernog pogrešnog prikazivanja ili greške, kao i falsifikovanja finansijskih izveštaja kao posledica prevare.

Prema MSR 315, „sistem interne kontrole je skup sredstava i metoda koje koristi organizacija da smanji poslovne rizike koji ugrožavaju postizanje takvih organizacionih ciljeva kao što su usklađenost podataka finansijskog izvještavanja sa stvarnim stanjem stvari, postizanje efikasnosti i produktivnosti. tekućeg poslovanja, kao i usklađenost sa zakonskim zahtjevima.”

U Rusiji je do 2016. godine planiran konačni prelazak na MSFI, čije je poznavanje i sposobnost pravilne primjene ključ uspjeha sastavljanja pouzdanih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja koji će privući potencijalne investitore.

U Ruskoj Federaciji stupio je na snagu 1. januara 2013 novo izdanje računovodstveni zakon. U skladu sa članom 19. Federalnog zakona od 21. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, organizacija je dužna „organizirati i provoditi internu kontrolu činjenica iz privrednog života. Organizacija čiji računovodstveni (finansijski) izvještaji podliježu obaveznoj reviziji, dužna je da organizuje i vrši internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (finansijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je njen rukovodilac preuzeo odgovornost za vođenje računovodstvene evidencije). ).

Uvođenje sistema interne kontrole u organizaciju i poštovanje zahtjeva koji regulišu računovodstveni postupak povećaće pouzdanost i pouzdanost izvještavanja, ojačati povjerenje investitora u računovodstveno (finansijsko) izvještavanje i dovesti do povećanja efikasnosti organizacije i održivog ekonomskog rasta organizaciju.

Prema klauzuli 4 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n (sa izmjenama i dopunama od 24. decembra 2010. N 186n), prilikom vođenja računovodstva evidencije, organizacija mora internim i eksternim korisnicima dostaviti informacije o računovodstvenim izvještajima u svrhu praćenja usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije prilikom obavljanja poslovnih transakcija i njihove izvodljivosti, dostupnosti i kretanja imovine i obaveza, korištenja osnovnih, materijalnih, radnih i novčanih sredstava u skladu sa odobrenim normativima, propisima, tarifama i predračunima.

U skladu sa PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. N 106n, organizacija u svojoj računovodstvenoj politici formira pravila toka dokumenata, tehnologiju za obradu računovodstva informacije, postupak praćenja poslovnih transakcija i konačnu sintezu činjenica o privredi, i druge odluke neophodne za organizovanje računovodstva, a samim tim i sistema internih kontrola.

Sistem interne kontrole se može posmatrati i kao skup organizacione strukture, metoda i procedura koje usvaja menadžment organizacije kao sredstvo za uredno i efikasno obavljanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti, kako bi se obezbedilo dovoljno poverenje u postizanje ciljeva u pogledu pouzdanost i pouzdanost finansijskog (računovodstvenog) izvještavanja, efikasnost i efektivnost poslovanja i usklađenost aktivnosti organizacije sa regulatornim pravnim aktima.

Organizovanje i funkcionisanje sistema interne kontrole usmereno je na smanjenje rizika ekonomskih aktivnosti organizacije. Implementacija sistema interne kontrole zahteva dostupnost alata koji će vam omogućiti da pratite procese interne kontrole u realnom vremenu, optimizujete protok dokumenata, uvedete ličnu odgovornost za delove interne kontrole, procenite stepen pouzdanosti dobijenih izveštaja, identifikujete i procijeniti uticaj različitih faktora na pouzdanost finansijskih izvještaja. Dakle, sistem interne kontrole uveden Zakonom 402-FZ ima za cilj smanjenje rizika pri donošenju upravljačkih odluka i dizajniran je da osigura pouzdanost informacija sadržanih u finansijskim izvještajima kompanija.

Organizacija i funkcionisanje sistema interne kontrole u preduzeću najčešće se zasniva na sledećim ključnim principima.

1. Integracija - sastoji se u informisanju menadžmenta na odgovarajućem nivou upravljanja o uočenim značajnim povredama finansijskih i ekonomskih aktivnosti sa analizom njihovih uzroka, nedostataka i slabosti u kontroli, kao io korektivnim merama koje su preduzete ili treba da budu preduzete.

2. Kontinuitet – sastoji se od sprovođenja interne kontrole na kontinuiranoj osnovi na svim nivoima upravljanja, što omogućava kompaniji da blagovremeno identifikuje i analizira odstupanja u sistemu interne kontrole, kao i da spreči njihovo pojavljivanje u budućnosti.

3. Metodološko jedinstvo – leži u jedinstvu zahtjeva i pristupa za sve divizije kompanije.

4. Sveobuhvatnost – znači da sistem kontrole funkcioniše na svim nivoima iu svim sektorima kompanije, pokriva sve objekte interne kontrole i oblasti poslovanja kompanije i, shodno tome, sve nastajuće rizike.

5. Odgovornost znači da su svi zaposleni i menadžment na svim nivoima kompanije odgovorni za funkcionisanje sistema internih kontrola u granicama svojih ovlaštenja.

6. Fokus na upravljanje rizicima – interna kontrola treba da bude u bliskoj interakciji sa sistemom upravljanja rizicima u kompaniji, što doprinosi blagovremenom i efikasnom sprovođenju mera za uticaj na rizike. Prilikom provođenja kontrolnih postupaka treba procijeniti i veličinu i vjerovatnoću nastanka rizika, kao i stepen njihovog uticaja na finansijske rezultate.

7. Optimalnost – znači da su obim i složenost kontrolnih procedura koje se koriste u kompaniji neophodni i dovoljni za efektivno upravljanje rizike i postizanje postavljenih ciljeva, tj. Odnos troškova i ekonomskog efekta mora biti zadovoljen. Troškovi implementacije i naknadnog funkcionisanja kontrolnih procedura ne bi trebalo da prelaze posledice rizika koji nastaju, a ukupan nivo preostalog rizika treba da odgovara prihvatljivim nivoima koje je utvrdila kompanija.

8. Relevantnost i razvoj - znači da se sva dokumentacija o sistemu interne kontrole (opis rizika, rezultati kontrole i sl.) mora blagovremeno ažurirati i stalno unapređivati u cilju povećanja efikasnosti upravljanja rizicima. Za kontinuirani razvoj sistema internih kontrola, menadžment kompanije mora stvoriti određene uslove, jer je neophodno rješavati nove probleme koji nastaju kao rezultat promjena unutrašnjih i eksternih uslova poslovanja.

Ciljevi sistema interne kontrole su:

1. Utvrđivanje usklađenosti izvršenog finansijske transakcije u pogledu finansijskih i ekonomskih aktivnosti i njihovog odraza u računovodstvenim i izvještajnim zahtjevima regulatornih pravnih akata.

2. Utvrđivanje usklađenosti poslova koji se obavljaju sa propisima i ovlaštenjima zaposlenih.

3. Usklađenost sa utvrđenim tehnološkim procesima i operacije u realizaciji funkcionalnih aktivnosti. U tu svrhu institucija mora izraditi i usvojiti pravilnik o internoj finansijskoj kontroli.

Trenutno mnoge organizacije u Ruskoj Federaciji vode upravljačko računovodstvo, čija je svrha pružanje informacija za planiranje, upravljanje i kontrolu u proizvodnji. Stoga je preporučljivo organizovati sistem interne kontrole u takvim organizacijama u okviru upravljačkog računovodstva kako bi se izbjegli ozbiljni troškovi za kreiranje ovog sistema. Nakon uvođenja SOX zakona, kompanije su doživjele povećanje troškova revizije za 30%, a značajni troškovi su bili potrebni i za implementaciju sistema interne kontrole, provjeru njegove efikasnosti i ranjivosti.

Sistem interne kontrole može se izgraditi na osnovu već stvorenih centara odgovornosti u okviru sistema upravljačkog računovodstva. Centri su strukturne jedinice na čijem čelu su rukovodioci koji su odgovorni za rezultate svog rada. Istovremeno, šefovi odjeljenja su odgovorni samo za one pokazatelje na koje stvarno mogu uticati. Glavni indikator evaluacije obično je finansijski rezultat, koji se odražava u računovodstvenim i upravljačkim izvještajima.

IN upravljačko računovodstvo pravila i rokovi za pripremu i prezentaciju upravljačkih izvještaja i direktno povezanih referentnih indikatora eksternog finansijskog (računovodstvenog) izvještavanja (prihodi, rashodi, finansijski rezultati) moraju biti jasno regulisani i osigurani.

Poznato je da upravljačko računovodstvo obezbjeđuje:

formiranje sistema pouzdanih i potpune informacije o poslovnim procesima i finansijskim rezultatima preduzeća za vođenje poslovanja u cjelini, na osnovu kojih menadžment donosi operativne i strateške odluke;
procjenu efikasnosti preduzeća, njegovih strukturnih podjela i funkcionalnih blokova, planiranje (budžetiranje) i kontrolu privrednih aktivnosti, obezbjeđenje optimalnog korišćenja osnovnih, materijalnih, radnih i novčanih sredstava iu skladu sa odobrenim normativima, standardima i procjenama;
decentralizacija upravljanja, tj. raspodjela ovlaštenja i odgovornosti u donošenju odluka između različitim nivoima upravljanje, delegiranje odgovornosti između rukovodilaca u pogledu upravljanja, planiranja i kontrole troškova i rada jedinice, što će omogućiti pravovremeno upozorenje i prevenciju negativnih pojava u ekonomsko-finansijskim aktivnostima preduzeća i identifikaciju internih rezervi;
prilagođavanje uticaja kontrole na procese proizvodnje i prodaje proizvoda, roba i usluga, smanjenje subjektivnosti u donošenju upravljačkih odluka na svim nivoima, analiza i procjena analitičkih pokazatelja interne kontrole, otkrivanje identifikovanih rezervi ekonomski rast efikasnost kompanije.

Dakle, pristup organizovanju sistema internih kontrola u okviru upravljačkog računovodstva omogućiće pripremu pouzdanog, pouzdanog i kvalitetnog računovodstvenog (finansijskog) izvještavanja.

Recenzenti:

Makarova L.G., profesor, doktor ekonomije, profesor Odsjeka za računovodstvo, analizu i reviziju, Visoka ekonomska škola Nacionalnog istraživačkog univerziteta, Nižnji Novgorod.

Plekhova Yu.O., profesor, doktor ekonomije, profesor Odsjeka za ekonomiju Federalne državne autonomne obrazovne ustanove visokog obrazovanja "Nižnji Novgorod" Državni univerzitet njima. N.I. Lobačevskog", Nižnji Novgorod.

Zakon je dobio ime po imenima njegovih tvoraca, senatora Paula Sarbanesa (Demokratska partija, Merilend) i predstavnika Majkla Okslija (Republikanska partija, Ohajo).

Bibliografska veza

Shchepetova V.N., Pochekaeva O.V. UPRAVLJAČKO RAČUNOVODSTVO KAO OSNOVA SISTEMA INTERNE KONTROLE ZA TAČNOST FINANSIJSKOG IZVJEŠTAVANJA // Savremena pitanja nauke i obrazovanja. – 2015. – br. 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=18818 (datum pristupa: 27.06.2019.). Predstavljamo Vam časopise koje izdaje izdavačka kuća "Akademija prirodnih nauka"