Sistem za organizovanje poreskog računovodstva u preduzeću. Osnovni principi poreskog računovodstva Koja je osnovna svrha organizovanja poreskog računovodstva

"Porezi" - ovu nam poznatu riječ često izgovaraju s uzbunom, a ponekad i sa ogorčenjem, kako od strane poduzetnika, tako i od običnih radnika. Ljudi sa zabrinutošću govore o povećanom poreznom teretu, o opterećujućoj i neobičnoj potrebi podnošenja prijava o prihodima poreskoj inspekciji, žustro raspravljaju o tome koji porezi treba platiti i kada i koje su njihove stope.

Ali u početku su se porezi zvali „auxilia“ (pomoć) i prikupljali su se od građana samo u hitnim slučajevima. Ali održavanje vojske i sve veća birokratija zahtijevali su sve više i više novca, a porezi su se, iz privremenog, pretvarali u stalni izvor državni prihodi.

A sada, od pojave poreza, na prvom mjestu je problem spajanja interesa države i prava poreskih obveznika. Država nastoji da napuni blagajnu, a poreski obveznik da zaštiti svoje interese, pazeći da poresko opterećenje bude minimalno i da ne uništi interes za preduzetništvo.

Jedan od glavnih izvora prihoda saveznog budžeta, kao i regionalnih i lokalnih budžeta, je porez na dohodak. Porez na dohodak zauzima centralno mjesto u poreskom sistemu preduzeća i organizacija.

Stoga je svrha rada proučavanje oporezivanja dobiti.

Poresko računovodstvo se shvata kao sistem sumiranja informacija za utvrđivanje poreske osnovice za određeni porez na osnovu podataka iz primarnih dokumenata grupisanih u na propisan način.

Organizacije moraju uspostaviti jedinstven sistem upravljanja poresko računovodstvo. Njegova svrha je uspostavljanje zajednički principi i pristupe organizovanju sistema poreskog računovodstva u organizaciji kako bi se pravilno i tačno obračunali porezi, naknade i dr. obavezna plaćanja, njihovo zadržavanje i uključivanje u zakonom utvrđenim rokovima u budžete različitih nivoa i vanbudžetske fondove.

Osnovni ciljevi sistema organizacije poreskog računovodstva su:

definicija opšti principi podjela ovlašćenja i odgovornosti poreskih i računovodstvenih službi na svakom nivou upravljanja (vertikalno) i unutar svakog nivoa upravljanja (horizontalno);

stvaranje jedinstvenog sistema internih dokumenata preduzeća koji regulišu delatnost poreskih i računovodstvenih službi u sistemu poreskog računovodstva organizacije.

Takvi dokumenti mogu biti:

Pravilnik o poreznim i računovodstvenim uslugama;

računovodstvene politike za porezne svrhe;

razne vrste internih uputstava i propisa sačinjenih na osnovu važećeg poreskog zakonodavstva, ali uzimajući u obzir specifičnosti delatnosti preduzeća.

Treba napomenuti da sistem poreskog računovodstva preduzeća organizuju samostalno, na principu doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva. To znači da se sistem mora primjenjivati ​​dosljedno iz jednog poreskog perioda u drugi. U ovom slučaju, postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuju trgovinske i javne ugostiteljske organizacije u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe, odobrene odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca.

Promjenu u postupku poreskog računovodstva pojedinačnih poslovnih transakcija ili objekata preduzeće može izvršiti kako u slučaju promjene zakona o porezima i naknadama ili primijenjenih računovodstvenih metoda, tako i na vlastiti zahtjev (u granicama utvrđenim poresko zakonodavstvo). Odluka o izmjeni računovodstvene politike za porezne svrhe pri izmjeni primijenjenih računovodstvenih metoda donosi se od početka novog poreskog perioda, a pri izmjeni zakonske regulative o porezima i naknadama, najkasnije od momenta promjene normi. ovog zakona stupa na snagu.

Promjene računovodstvena politika za poreske svrhe, takođe treba da bude odobren naredbom (ili nalogom) rukovodioca organizacije.

Struktura računovodstvene politike za porezne svrhe

Računovodstvena politika za poreske svrhe može se formirati kako u vidu posebno odobrenog dokumenta, tako i u obliku odeljka opšte računovodstvene politike preduzeća usvojenog za računovodstvo i za poreske svrhe. Budući da obavezno donošenje posebne odredbe nije regulisano poreskim zakonodavstvom, trgovinske i ugostiteljske organizacije mogu samostalno birati postupak za njeno odobravanje.

Ne postoje preporuke poreskih ili drugih organa u vezi sa konstruisanjem računovodstvenih politika za poreske svrhe. Postoje samo određene odredbe poreskog zakonodavstva (koje se odnose na porez na dohodak i PDV) koje se moraju odraziti u ovom dokumentu.

Ispod je približan obrazac za izradu takve računovodstvene politike, koji uključuje tri glavna odjeljka:

1) organizacioni aspekti poreskog računovodstva u organizaciji;

2) metode i metode oporezivanja;

3) registre poreskog računovodstva.

Razmotrimo karakteristike formiranja svake od ovih sekcija.

Organizacioni aspekti poresko računovodstvo

Preporučljivo je započeti ovaj dio općim principima poreskog računovodstva u trgovačkim organizacijama ili Catering.

Budući da se takvo računovodstvo provodi na svim nivoima upravljanja preduzećem, obavljanje takvog posla može se povjeriti ili računovodstvenoj službi organizacije (posebno njenom odjelu odgovornom za proces oporezivanja ovog preduzeća), ili posebno kreiranom u organizaciji Poreska uprava(odjel, služba) uključeni u strukturu organizacije kao posebna jedinica. Ovaj trenutak mora biti odraženo u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Takođe je moguće u računovodstvenoj politici odraziti industrijske karakteristike preduzeća, koje mogu uticati na konstrukciju poreskog računovodstva.

Ako organizacija ima teritorijalno odvojene strukturne podjele (filijale, predstavništva) koje imaju funkcije obračuna i plaćanja poreza u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalni budžeti, potrebno je utvrditi rokove za dostavljanje ovih obračuna poreskoj upravi na lokaciji filijale (predstavništva), kao i matičnoj jedinici za vođenje poreske evidencije za preduzeće u celini.

Naravno, potrebno je predvideti i pravila za odobravanje samih računovodstvenih politika za poreske svrhe (ko odobrava vreme donošenja računovodstvenih politika za izvještajne godine, kako je ovaj dokument formiran: kao dio opšte računovodstvene politike preduzeća ili kao posebna odredba i sl.), postupak za unošenje izmjena u isti.

Ako je organizacija malo preduzeće ili je prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja, onda bi se ova činjenica trebala odraziti i na računovodstvenu politiku za poreske svrhe, jer za takva preduzeća postoje neke karakteristike poreskog računovodstva i oporezivanja.

Pravila i metode oporezivanja

Ovaj odjeljak odražava pravila i metode (metode) poreskog računovodstva.

Pravila za vođenje poreskog računovodstva odnose se na slučajeve kada zakonodavni ili regulatorni dokumenti ne predviđaju varijacije u računovodstvu, ali je moguće detaljno i specificirati računovodstvenu proceduru od strane same organizacije. Shodno tome, računovodstvena politika odražava samo one momente (pravila) koji imaju neke specifičnosti poreskog računovodstva (oporezivanja).

Metode vođenja poreskog računovodstva podrazumevaju činjenicu da zakonodavni ili regulatorni dokumenti predviđaju varijacije u primeni određenih principa oporezivanja. U ovom slučaju, organizacija samostalno bira jedan od moguće opcije(načini, metode).

U nastavku je dat okvirni spisak stavki koje bi trebale biti odražene u računovodstvenim politikama trgovinskih i javnih ugostiteljskih organizacija za poreske svrhe u kontekstu pojedinačnih poreza.

1.1 Početni podaci

1.1 Izvod iz Statuta organizacije

1. Domino CJSC je registrovan 20. aprila 2002. Osnivači organizacije su Kedr doo i Klimat CJSC.

2. Magnituda Ovlašteni kapital iznosi 10.000 rubalja. a formira se postavljanjem obične dionice Kompanije nominalne vrijednosti od 10 rubalja.

3. Udio Kedr doo u odobrenom kapitalu Društva je 90%, posjeduje 900 dionica nominalne vrijednosti 10 rubalja. ukupni troškovi udio Kedr LLC-a je 900 rubalja.

Udio CJSC Klimat je 10%, posjeduje 100 dionica nominalne vrijednosti 10 rubalja. Ukupni trošak udjela Klimat CJSC u odobrenom kapitalu Kompanije iznosi 1000 rubalja.

4. Preduzeće je stvoreno u svrhu ostvarivanja dobiti. Glavne aktivnosti Kompanije su:

– građevinski i popravni radovi;

- trgovina građevinski materijal;

– pružanje konsultantskih usluga za građevinarstvo;

– marketing tržišta nekretnina;

– spoljnoekonomske aktivnosti itd.

1.2 Izvod iz računovodstvene politike organizacije

1. Objekti sa vijekom trajanja dužim od jedne godine su objekti osnovnih sredstava.

2. Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se kvartalno, na osnovu utvrđenih stopa amortizacije.

3. Objekti sa životnim vijekom manjim od 1 godine i cijenom manjim od J0.000 rub. spadaju u kategoriju kućnih alata i opreme.

4. Troškovi inventara i opreme za domaćinstvo se obračunavaju kao paušalni iznos nakon puštanja u rad.

5. Prihodi od prodajnih i neprodajnih poslova utvrđuju se gotovinskom metodom.

6. Smatra se da svi objekti oporezivanja postoje nakon stvarnog prijema sredstava.

1.3 Dnevnik poslovanja organizacije za prvu polovinu godine

1. Troškovi za bankarske usluge za cijeli izvještajni period iznosio je 3.000 rubalja, uključujući usluge obračuna i gotovine, plaćanje međugradskih plaćanja, usluge bankovnih informacija. Porez na dodatu vrijednost (u daljem tekstu PDV) se ne obračunava.

Relevantnost teme istraživanja određena je sljedećim odredbama. Oporezivanje je oblast koja se tiče gotovo svih: države, društva u cjelini i svakog poreskog obveznika pojedinačno.

Za državu su porezi stvar postojanja. Oni su njegov glavni izvor prihoda, koji obezbjeđuju finansiranje njegovih aktivnosti. Novac prikupljen porezom ide u budžet ili druge državne fondove. Odatle se troše na održavanje državnog aparata, osiguranje odbrambenih sposobnosti zemlje i održavanje reda i zakona, finansiranje vladinih programa, isplata plata zaposlenima u javnom sektoru, uključujući nastavnike, doktore i kulturne radnike. Nedostatak sredstava prikupljenih putem poreza, neefikasnost poreskog sistema i masovna utaja poreza odmah utiču na „blagostanje“ države. A kroz to - na "dobrobit" društva i stanovništva.

Porezima se bave skoro svi: organizacije, preduzetnici i samo obični građani koji su poreski obveznici. Štaviše, s porezima su povezani na vrlo strog i osjetljiv način – porezi im prazne džepove.

Povlačenje prihoda preduzetnicima putem poreza lišava ih podsticaja da nastave sa svojim aktivnostima, podriva finansijsku osnovu proizvodnje i smanjuje njene investicione mogućnosti, povećava cenu robe i, na kraju, njihovu cenu. To, stvarajući poteškoće s prodajom, negativno utiče na konkurentnost robe na tržištu, prisiljavajući poduzetnike da se upuste u siva ekonomija, ili potpuno napustiti posao.

Oporezivanje pojedinaca, osim što smanjuje njihov životni standard, dovodi i do smanjenja kupovna moć stanovništva. A to pogoršava ukupnu ekonomsku situaciju u zemlji - roba ne pronalazi potražnju, prisiljavajući proizvođače da smanje proizvodnju. Ekonomija pada u stagnaciju.

Kao rezultat toga, porezi, barem kada pređu određeni iznos, a državi obezbjeđuju potrebna sredstva, istovremeno djeluju i kao razlog koji vodi ekonomiju zemlje u kolaps, a stanovništvo u osiromašenje. U ovoj situaciji, država se, umjesto da bude entitet koji služi društvu i pomaže mu u njegovom postojanju i razvoju, pretvara se u snagu neprijateljsku društvu i koja mu nanosi štetu.

Šteta nanesena privredi i društvu nepromišljenim poreska politika stanje ne može biti uporedivo sa štetom uzrokovanom ratom ili neprijateljskom invazijom.

Oporezivanje je uvijek usko preplitanje i interakcija ekonomskih i pravnih principa, međusobno neodvojivih. Istraživanja o teorijskim problemima koja se sprovode sa stanovišta samo jedne nauke (ekonomske ili pravne), što je uglavnom slučaj, uvek su jednostrana i stoga uvek netačna.

Porezi su veoma oštro i društveno opasno oruđe, koje država treba da koristi veoma pažljivo i promišljeno i, naravno, na naučnoj osnovi.

Ciljevi istraživanja:

– okarakterisati organizacione aspekte poreskog računovodstva;

– analiza pravila i metoda oporezivanja dohotka proizvodnih preduzeća;

– razmotriti i istražiti karakteristike poreskog računovodstva u proizvodnim preduzećima.

Teorijska osnova je rad takvih autora kao što su Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzin D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I., Parkhacheva, M.A. Somoev R.G. i sl.

1.1. Organizacija poreskog računovodstva

Poresko računovodstvo je zbir svih radnji računovođe koje se odnose na oporezivanje (sastavljanje poreskih prijava, izdavanje PDV faktura, vođenje evidencije primljenih i izdatih računa, knjiga nabavki i prodaje itd.).

Što se tiče poreza na dohodak, upečatljiv primjer poreskog računovodstva je rad računovođa na izradi Dodatka br. 4 Uputstvu Ministarstva poreza Rusije od 15. jula 2000. br. 62 „Potvrda o postupku utvrđivanja podataka odražava se na liniji 1 obračuna ( poreska prijava) porez na stvarnu dobit." U ovoj potvrdi izvršena su prilagođavanja računovodstvenih izvještaja o dobiti kako bi se utvrdila oporeziva dobit. Za izradu ove potvrde organizacije moraju voditi odvojenu evidenciju troškova i prihoda, koji se uzimaju u obzir i ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, iznos viška stvarnih rashoda u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo ranije svi ovi postupci nisu se zvali poresko računovodstvo. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao o nečem sasvim novom. Jedina novina je potreba za posebnim poreskim računovodstvom.

Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija o prihodima i rashodima za utvrđivanje poreske osnovice na dobit na osnovu podataka iz primarnih dokumenata.

Organizacije samostalno biraju sistem poreskog računovodstva, a postupak za njegovo vođenje utvrđuje svaka organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe, a odobrava odgovarajuću naredbu (uputstvo rukovodioca).

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

— postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

— postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

— iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;

— postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

— iznos duga za obračun sa budžetom za porez na dohodak.

Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

— primarne računovodstvene dokumente (uključujući potvrde računovođe);

— analitičke poresko računovodstvene registre;

— obračun poreske osnovice.

Analitički poreski računovodstveni registri su objedinjeni oblici sistematizacije grupisanih poreskih računovodstvenih podataka za izvještajni (poreski) period bez ogleda u računovodstvenim računima.

Obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara moraju obavezno sadržavati sljedeće podatke:

— naziv registra;

— period (datum) sastavljanja;

— mjerenje transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanim iznosima;

— naziv poslovnih transakcija;

— potpis (dešifrovanje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje ovih registara.

Formiranje poreskih računovodstvenih podataka pretpostavlja kontinuitet odraza hronološkim redoslijedom računovodstvenih objekata za potrebe poreza (uključujući transakcije čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izvještajnih perioda ili se odgađaju za više godina). Istovremeno, računovodstvo analitičkih podataka treba da bude organizovano na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, elektronski i (ili) bilo kom magnetnom mediju.

Obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje podataka u njima razvijaju organizacije samostalno i utvrđuju se prilozima naredbi (uputstvu) rukovodioca o računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Ispravno odraz činjenica ekonomski život u poreske računovodstvene registre dostavljaju lica koja su ih sastavila i potpisala.

Ispravke grešaka u poreskim računovodstvenim registrima moraju biti obrazložene i potvrđene potpisom lica koje vrši ispravke, sa naznakom datuma i opravdanja izvršene ispravke.

Poresko računovodstvo se može organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvene činjenice ekonomska aktivnost Knjigovodstvene usluge na uobičajen način obavljaju zaposleni u računovodstvenoj službi, a poresko računovodstvo obavljaju zaposleni u službi posebno kreiranoj za tu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko negativnih točaka:

Prvo, stvaranje posebnog poreska služba u većini slučajeva će dovesti do rasta ukupan broj zaposleni koji se bave računovodstvom (kako računovodstvenim tako i poreznim). Osim toga, ne mogu sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, za određeni broj transakcija doći će do dupliranja računa u obje službe, jer će se pokazatelji mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste za obračun poreske osnovice formirati na isti način i za računovodstvene i za porezne svrhe.

Treće, za rukovodioce organizacija, svrha računovodstva će biti značajno smanjena, jer neće dobijati informacije o oporezivanju dobiti od računovodstva.

2. Poresko računovodstvo se sprovodi bez izrade posebnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama u zavisnosti od uslova privredne delatnosti (organizaciono-pravni oblik, predmet i region delatnosti, vrste zaključenih ugovora i sl.).

1.2. Organizacioni aspekti računovodstva poreza na dobit

Obračun poreza uspostavljen u Ruska Federacija, vrši se na osnovu podataka poreskog računovodstva. Istovremeno, poresko računovodstvo za svaki pojedinačni porez ima svoj sistem. Poresko računovodstvo nije samo sistem obračuna poreza, za čije se obračunavanje primjenjuje u skladu sa važećim poreskim zakonodavstvom, već jedinstveni računovodstveni sistem namijenjen oporezivanju općenito.

Svaki porez se obračunava na osnovu ovih dokumenata koji čine sistem poreskog računovodstva, jer:

1) sistem poreskog računovodstva za svaki porez je trostepeni i strukturno se sastoji od sledećih nivoa: nivo primarne računovodstvene isprave (uključujući i sertifikat knjigovođe), nivo analitičkih poreskih računovodstvenih registara i nivo poreske prijave (obračun poresku osnovicu i iznos poreza koji se plaća za određeni poreski period);

2) sistem poreskog računovodstva za svaki porez karakteriše stroga vertikalna jednosmjerna povezanost svih nivoa ovog sistema.

Suština veza koje se razmatra je da podaci poreskog knjigovodstva iz primarnih dokumenata završavaju u analitičkim registrima, gde se sumiraju, a zatim se konačni podaci unose u poresku prijavu (obračun poreske osnovice i iznos poreza koji se plaća za određeni poreski period). Istovremeno, u okviru sistema poreskog računovodstva, kretanje informacija ide odozdo prema gore: od primarnih knjigovodstvenih dokumenata do analitičkih registara poreskog računovodstva i dalje do poreske prijave (obračun poreske osnovice i iznosa poreza). plativo za određeni poreski period).

Poresko računovodstvo je uredan sistem prikupljanja, evidentiranja i sumiranja u novčanom iznosu informacija o formiranju poreske osnovice za određene poreze kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentovano računovodstvo poslovnih transakcija koje se odnose na obračun poreske osnovice i iznosa ovih poreza. .

Porezni zakonik Ruske Federacije daje užu definiciju kategorije „poresko računovodstvo“, međutim, unatoč tome, obje se definicije mogu smatrati ispravnim. Dakle, prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim važećim poreskim zakonodavstvom.

Postupak vođenja poreskog računovodstva za svaki pojedinačni porez utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca poreskog obveznika. Sve promene u računovodstvenom postupku za pojedinačne poslovne transakcije i (ili) objekte za poreske svrhe sprovodi poreski obveznik u slučaju promene zakonske regulative ili primenjenih računovodstvenih metoda. Istovremeno, odluke o bilo kakvim promjenama moraju se odraziti u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i primjenjivati ​​od početka novog poreskog perioda.

Podaci poreznog računovodstva moraju sadržavati potpune podatke o postupku formiranja poreske osnovice za određeni porez. Na primjer, za porez na dobit pravnih lica prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije podaci poreskog računovodstva moraju obavezno sadržati: 1) postupak za formiranje iznosa prihoda i rashoda; 2) postupak utvrđivanja udela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izveštajnom) periodu; 3) iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima; 4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi; 5) iznos duga za obračune sa budžetom za porez na dobit pravnih lica.

Poresko računovodstvo se zasniva na sljedećim principima:

1) se preduzeće ili organizacija smatra posebnim objektom poreskog računovodstva. Imovina i obaveze preduzeća ili organizacije evidentiraju se odvojeno od imovine i obaveza vlasnika i drugih preduzeća i organizacija;

2) korišćenje obračunskog metoda i diferencijacije poslovne aktivnosti između susednih izveštajnih perioda. Prihodi i rashodi se priznaju i odražavaju u periodima kada je transakcija izvršena;

3) preduzeće trenutno posluje iu bliskoj budućnosti. Nema namjeru niti potrebu da likvidira ili značajno smanji svoje aktivnosti, te će stoga obaveze izmirivati ​​na propisan način (pretpostavka nastavka poslovanja);

4) ima imovina i obaveze vrednovanje. Procjena se mora izvršiti što je moguće preciznije i pažljivije;

5) poresko računovodstvo se vodi za sve poreze koje preduzeće ili organizacija mora posebno obračunati i platiti.

Pravna regulacija poreskog računovodstva u Ruskoj Federaciji provodi se:

1) Poreski zakonik Ruske Federacije;

2) Zakon Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. 2118-1 „O osnovama poreskog sistema“;

3) Uredba Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. godine broj 914 „O usvajanju pravila za vođenje evidencije primljenih i izdatih faktura, knjiga nabavki i knjiga prodaje pri obračunu poreza na dodatu vrijednost“;

4) naredbom Ministarstva poreza Ruske Federacije od 21. februara 2002. godine broj BG-3-05/91 „O odobravanju obrasca individualne kartice za evidentiranje iznosa obračunatih plaćanja i drugih naknada, iznosi akumuliranih pojedinačnih socijalni porez, kao i iznos poreskog odbitka i postupak njegovog popunjavanja“;

5) drugi podzakonski akti.

Korisnici informacija prikazanih i sažetih u poreskom računovodstvu, odnosno primaoci podataka poreskog računovodstva i poreskih izveštaja su eksterni i interni. Imajte na umu da postoji samo jedan eksterni korisnik podataka poreskog računovodstva i poreskog izveštavanja – poreski organ u mestu poreske registracije preduzeća. U pojedinim slučajevima utvrđenim važećim zakonodavstvom, korisnici podataka poreskog računovodstva i poreskih izvještaja su carinski i drugi državni organi.

Podaci iz poreskog računovodstva i poreskog izveštavanja nisu dostupni drugim eksternim korisnicima mimo volje preduzeća, jer na osnovu čl. 1. čl. 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije, podaci o poreznom računovodstvu i poreznom izvještaju predstavljaju poreznu tajnu preduzeća.

Interni korisnici poreskih prijava su: osnivači, učesnici preduzeća, kao i vlasnici njegove imovine; menadžeri kompanija; zaposleni u uslugama preduzeća.

Porezno računovodstvo se vodi za svaki porez posebno, ali su ciljevi i pravila vođenja poreznog računovodstva isti za sve poreze. Poresko računovodstvo, za razliku od drugih vrsta računovodstva koje smo razmatrali, ima dva cilja:

– stvaranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda;

– pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna poreza i uplate u budžet.

Osnovni ciljevi poreskog računovodstva su prikazivanje činjenica o finansijskom i ekonomskom poslovanju preduzeća u svrhu obračuna poreza i obračuna poreske osnovice i iznosa poreza za plaćanje, odnosno formiranje pokazatelja poreske prijave.

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, obveznici poreza na dobit preduzeća obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka iz poreskog računovodstva. Pored toga, na osnovu stava 1. čl. 346.24. Poreski obveznici Ruske Federacije, prilikom primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja, dužni su da vode poresku evidenciju pokazatelja svojih djelatnosti neophodnih za obračun poreske osnovice i iznosa poreza, na osnovu knjige prihoda i rashoda.

Budući da se svi porezi obračunavaju na osnovu podataka iz poreskog računovodstva, vođenje poreskog računovodstva za poreske svrhe je obavezno.

Subjekti poreskog računovodstva pojedinih poreza su obveznici ovih poreza. U nekim slučajevima, predviđenim važećim poreskim zakonodavstvom, poreski agenti mogu biti i subjekti vrste računovodstva koja se razmatra. To se, na primjer, odnosi na porez na dohodak fizičkih lica, za koje porezno računovodstvo vode porezni agenti.

Objekti poreskog računovodstva za pojedine poreze su objekti oporezivanja za ove poreze. Na primjer, u skladu sa stavom 1. čl. 336 Poreskog zakona Ruske Federacije, sljedeće se priznaju kao predmet oporezivanja, a samim tim i predmet poreskog računovodstva za porez na vađenje minerala:

1) minerali izvučeni iz podzemlja na teritoriji Ruske Federacije na lokaciji koja se daje poreskom obvezniku na korišćenje u skladu sa zakonom;

2) minerali izvađeni iz otpada (gubitaka) rudarske proizvodnje, ako to vađenje podleže posebnom licenciranju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o podzemnim resursima;

3) minerali izvučeni iz podzemlja van teritorije Ruske Federacije, ako se proces njihovog vađenja odvija na teritoriji pod jurisdikcijom Ruske Federacije (kao i zakupljeni od stranim zemljama ili se koristi na osnovu međunarodnog ugovora) na zemljištu koje se daje na korišćenje poreskom obvezniku.

Poresko računovodstvo uglavnom koristi pokazatelje troškova, ali se u nekim slučajevima koriste i prirodni pokazatelji. Tako, na primjer, prema stavu 1 čl. 358 Poreskog zakona Ruske Federacije, objekti oporezivanja poreza na transport su automobili, motocikli, autobusi i druga vozila. Štaviše, za obračun transportna taksa ovo važi prirodni pokazatelj, kao količina Vozilo ove ili one vrste, registrovane kod poreskog obveznika.

Metode evidentiranja podataka poreskog računovodstva nisu regulisane važećim zakonodavstvom, pa se poresko računovodstvo može vršiti jednostavnim ili dvostrukim unosom.

Na osnovu čl. 80 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sastav, oblici i rokovi (učestalost) za podnošenje poreskih izvještaja (poreskih prijava) utvrđeni su važećim poreznim zakonodavstvom. Poresko izvještavanje je skup poreskih prijava na poreze i naknade koje obračunava i plaća određeno preduzeće ili organizacija, odnosno poreski obveznik. U skladu sa stavom 1. čl. 80 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska prijava je pisana izjava poreskog obveznika o primljenim prihodima i nastalim troškovima, izvorima prihoda, poreskim olakšicama i obračunatom iznosu poreza i (ili) drugim podacima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prema stavu 3 čl. 80 Poreznog zakonika Ruske Federacije, obrasce za porezne prijave, ako nisu odobreni zakonodavstvom o porezima i naknadama, izrađuje i odobrava Ministarstvo Ruske Federacije za poreze i naknade. Obrasci poreskih prijava utvrđuju se podzakonskim aktima.

U skladu sa važećim poreznim zakonodavstvom, mogu se ponuditi dvije opcije za vođenje poreskog računovodstva:

1) samostalno vođenje poreskih i računovodstvenih evidencija;

2) integrisano poresko i računovodstveno upravljanje. Prva opcija za vođenje poreskog računovodstva uključuje potrebu za organizovanjem posebne službe koja se bavi svim pitanjima oporezivanja u preduzeću, uključujući formiranje poreske politike (optimizacija poreza) i interakciju sa poreskim organima. Stručnjaci ove službe mogu sve koordinirati finansijske aktivnosti organizacije.

Štaviše, njihovo obrazovanje ne zahtijeva posebnu obuku iz oblasti računovodstva, jer je prilikom vođenja poreznog računovodstva moguće ne uzeti u obzir pravila računovodstva, uključujući korištenje računovodstvenih računa, dvostruki unos i sl.

Održavanje ove opcije zasniva se na korišćenju analitičkih poresko računovodstvenih registara, koji se formiraju na osnovu primarnih dokumenata, koji su osnova za vođenje računovodstvenih evidencija. U tom slučaju trebate imati dodatne kopije primarnih dokumenata za poresko računovodstvo. Pored toga, potrebno je obezbijediti odnos poreznih i računovodstvenih podataka, kao i unutrašnja kontrola identitet informacija dvije vrste računovodstva, što će značajno povećati troškove organizacije.

Druga opcija omogućava maksimalnu konvergenciju (integraciju) računovodstvenog i poreskog računovodstva. S obzirom da se registri poreskog računovodstva ovde grade na osnovu registara i primarnih knjigovodstvenih isprava, poresko računovodstvo sprovode zaposleni u računovodstvenoj službi.

Prilikom odabira opcije poreskog računovodstva potrebno je uzeti u obzir uticaj svih faktora, a ne samo finansijske mogućnosti organizacije. Ovi faktori su: organizacijske strukture preduzeća; pripadnost djelatnosti i specifičnosti djelatnosti; prisustvo eksternih i internih korisnika informacija; stepen automatizacije i obim tokova informacija između strukturnih odjeljenja; nivo stanja računovodstvenog sistema, interne i eksterne kontrole.

Za organizaciju poreskog računovodstva poreski obveznici treba da donesu i odobre računovodstvenu politiku za potrebe poreza na dobit (u daljem tekstu: poreska politika).

Poreska politika je skup metoda za vođenje poreskog računovodstva imovine, poslovnih transakcija, prihoda i rashoda u cilju generisanja pouzdanih informacija o dobiti organizacije u poreskoj prijavi.

Poreska politika treba da otkrije pristupe organizacije prilikom rešavanja pitanja kao što su: utvrđivanje poreske osnovice za porez na dohodak; formiranje poreskih obaveza prema budžetu; vrednovanje imovine; raspodjela gubitaka između poreskih perioda.

U procesu formiranja poreske politike moraju se utvrditi i obrazložiti organizacioni, tehnički i metodološki aspekti poreskog računovodstva: postupak organizovanja poreskog računovodstva; načela i postupak poreskog računovodstva poslova koje obavlja poreski obveznik; obrasci analitičkih poreskih računovodstvenih registara; Tehnologija obrade računovodstvenih informacija; metode poreskog računovodstva.

Poresku politiku prate obrasci analitičkih registara i postupak za reflektovanje informacija u njima. Štaviše, svaki registar mora sadržavati sljedeće detalje: naziv, period sastavljanja, brojila transakcija, naziv transakcije, potpis osobe odgovorne za sastavljanje registra.

Usvojena poreska politika odobrava se odgovarajućim nalogom rukovodioca organizacije.

Metode vođenja poreskog računovodstva (Tabela 1) koje je organizacija odabrala primenjuju se uzastopno od jednog obračunskog perioda do drugog.

Promjene poreske politike mogu se izvršiti u slučajevima izmjena: zakonodavstva o porezu na dohodak; primijenjene metode poreskog računovodstva.

Od 1. januara 2002. godine organizacija je u obavezi da u poreskom računovodstvu generiše informacije o: prihodima od prodaje dobara (rad, usluga), imovine i imovinskih prava; neposlovni prihodi.

Tabela 1 – Metode vođenja poreskog računovodstva

Predmet poreske politike	Metode poreskog računovodstva
Klasifikacija prihoda i rashoda	Pripisivanje prihoda (rashoda) prihodima (rashodima) od prodaje dobara (radova, usluga). Pripisivanje prihoda (rashoda) vanposlovnim prihodima (rashodima)
Postupak priznavanja prihoda i rashoda	Priznavanje prihoda (rashoda) u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose. Priznavanje prihoda (rashoda) u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su primljena sredstva, imovina (rad, usluge) i (ili) imovinska prava
Procedura za priznavanje gubitaka	Potpuno priznavanje gubitaka u izvještajnom (poreskom) periodu. Prenošenje gubitaka u buduće izvještajne (poreske) periode
Obračun amortizacije	Linearna metoda. Nelinearna metoda
Formiranje rezervi	Formiraju se rezerve za sumnjive dugove, garancijske popravke i garantni servis Rezerve se ne formiraju
Vrednovanje otpisanog materijala i robe	Metode vrednovanja zasnovane na jediničnoj ceni zaliha Metode vrednovanja prosječnih troškova Metoda vrednovanja na osnovu cene prve kupovine (FIFO) Metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih kupovina (LIFO)
Učestalost uplate poreza na dohodak u budžet	Tromjesečno plaćanje Mjesečna uplata

Na sličan način treba generirati informacije o njegovim troškovima.

Prikazani pristup klasifikaciji prihoda i rashoda razlikuje se od principa njihovog grupisanja za potrebe računovodstva. U skladu sa Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija ima pravo da samostalno klasifikuje: prihode (troškove) od davanja u zakup (podzakup) imovine; prihodi (rashodi) od davanja prava na rezultate intelektualne aktivnosti na korišćenje.

U poreskom računovodstvu ovi prihodi (rashodi) se priznaju kao neposlovni. Međutim, ako se imovina i intelektualna svojina daju uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje na stalnoj osnovi, onda se moraju uključiti u prihode (rashode) od prodaje.

Poresko računovodstvo je samostalan računovodstveni sistem, budući da se po svim razmatranim karakteristikama razlikuje od ostalih računovodstvenih sistema i, što je najvažnije, ima potpuno drugačije ciljeve i zadatke od drugih računovodstvenih sistema.

Poresko računovodstvo je nezavisan, uredan sistem prikupljanja, evidentiranja i sumiranja u novčanom iznosu informacija o formiranju poreske osnovice za pojedine poreze kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentovano računovodstvo poslovnih transakcija koje se odnose na obračun poreske osnovice i iznosa poreske osnovice. ove poreze.

Poresko računovodstvo poreza na dobit preduzeća je uredan sistem prikupljanja, registrovanja i sumiranja u novčanom iznosu informacija o formiranju poreske osnovice za porez na dobit kroz kontinuirano, kontinuirano i dokumentovano računovodstvo poslovnih transakcija koje se odnose na obračun poreske osnovice za ovaj porez.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje užu definiciju kategorije „poresko računovodstvo poreza na dobit“, međutim, unatoč tome, obje se definicije mogu smatrati ispravnim. Dakle, prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, poresko računovodstvo poreza na dobit je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dobit na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim važećim porezom. zakonodavstvo.

Ciljevi vođenja poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća su:

1) prikupljanje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik u izvještajnom (poreskom) periodu;

2) davanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate pojedinih poreza u budžet.

Na osnovu čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici obračunavaju poresku osnovicu za porez na dobit preduzeća na osnovu rezultata svakog izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka poreznog računovodstva, ako Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstvo objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe koje se razlikuje od postupka grupisanja i iskazivanja u računovodstvenom računovodstvu utvrđenog računovodstvenim pravilima.

Sistem poreskog računovodstva poreza na dohodak poreski obveznik organizuje samostalno, na principu doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se uzastopno iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak vođenja poreskog računovodstva za porez na dobit pravnih lica utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrenoj odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca. Sve promene u računovodstvenom postupku za pojedinačne poslovne transakcije i (ili) objekte za poreske svrhe sprovodi poreski obveznik u slučaju promene zakonske regulative ili primenjenih računovodstvenih metoda. Istovremeno, odluke o bilo kakvim promjenama moraju se odraziti u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i primjenjivati ​​od početka novog poreskog perioda.

Podaci poreskog računovodstva za porez na dobit preduzeća moraju odražavati:

1) postupak formiranja visine prihoda i rashoda;

2) postupak utvrđivanja udela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izveštajnom) periodu;

3) iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

5) iznos duga za obračun poreza na dohodak sa budžetom.

Potvrda poreskih računovodstvenih podataka za porez na dobit pravnih lica na osnovu čl. 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije su primarne računovodstvene isprave (uključujući potvrdu računovođe), analitički poreski računovodstveni registri i obračun porezne osnovice.

Ove tri grupe dokumenata čine sistem poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća čija je struktura trostepena:

1) nivo primarne računovodstvene isprave (uključujući i potvrdu računovođe);

2) nivo analitičkih poreskih računovodstvenih registara;

3) nivo poreske prijave (obračun poreske osnovice za porez na dohodak).

Porez na dohodak odnosi se na savezne poreze koji su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i obavezni su za plaćanje u cijeloj Rusiji. Pored toga, porez na dohodak se odnosi i na direktne poreze, jer je njegov krajnji obveznik organizacija koja je ostvarila dobit.

Porez na dohodak obavlja i fiskalnu i regulatornu funkciju. Prema Federalnom zakonu br. 186-FZ od 23. decembra 2003. „O federalnom budžetu za 2004.“, porez na dohodak je značajan izvor prihoda za savezni budžet Ruske Federacije, budući da prihodi od poreza na dohodak čine više od 6% svih prihoda federalnog budžeta Ruske Federacije.

Porez na dohodak uveden je u Rusiji 1. januara 1992. godine Zakonom Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. 2116-1 „O porezu na dohodak preduzeća i organizacija“. Trenutno je postupak oporezivanja porezom na dohodak regulisan sljedećim regulatornim pravnim aktima:

1) Ch. 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije;

3) Metodološke preporuke poreskim organima o primeni pojedinih odredbi Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije, koje se odnose na specifičnosti oporezivanja dobiti (dohotka) stranih organizacija, odobrene naredbom Ministarstva Porezi Rusije od 28. marta 2003. br. BG-3-23/ 150;

4) drugi podzakonski akti.

Treći nivo poreskog računovodstva je nivo poreske prijave za porez na dobit pravnih lica (nivo obračuna poreske osnovice za porez na dobit). Koncepti poreske prijave i obračuna poreske osnovice za porez na dobit za potrebe poreskog računovodstva su identični po svom semantičkom sadržaju, budući da poreska prijava sadrži sve pokazatelje koji su utvrđeni kao obavezni za obračun poreske osnovice, pa takva prijava u potpunosti zamenjuje obračun. poreske osnovice za potrebe poreskog računovodstva.

Prema čl. 315 Poreskog zakona Ruske Federacije, obračun porezne osnovice za izvještajni (poreski) period sastavlja poreski obveznik samostalno, na osnovu podataka poreznog računovodstva po obračunskoj osnovi od početka godine. Obračun poreske osnovice za porez na dobit zasniva se na generalizovanim podacima iz analitičkih poreskih računovodstvenih registara.

Obračun porezne osnovice za porez na dohodak obavezno mora sadržavati sljedeće podatke:

1) period za koji se utvrđuje poreska osnovica (od početka poreskog perioda po obračunskoj osnovi);

2) iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreskom) periodu, uključujući: prihode od prodaje dobara (radova, usluga) vlastita proizvodnja, kao i prihod od prodaje imovine, imovinska prava; prihodi od prodaje hartija od vrijednosti; prihod od prodaje kupljene robe; prihodi od prodaje finansijski instrumenti terminske transakcije, kojima se ne trguje na organizovanom tržištu; prihodi od prodaje osnovnih sredstava; prihodi od prodaje roba (radova, usluga), uslužnih djelatnosti i farmi;

3) iznos rashoda nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu, umanjen za iznos prihoda od prodaje, uključujući: rashode za proizvodnju i prodaju dobara (rad, usluga) vlastite proizvodnje, kao i rashode nastale prodajom imovine i imovinskih prava. Gde ukupan iznos rashodi se umanjuju za iznos stanja nedovršene proizvodnje, stanja proizvoda u magacinu i proizvoda koji su otpremljeni a neprodati na kraju izvještajnog (poreskog) perioda: rashodi nastali prodajom hartija od vrijednosti; troškovi nastali pri prodaji kupljene robe; troškovi u vezi sa prodajom osnovnih sredstava; troškovi uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava kada prodaju robu (radove, usluge);

4) dobit (gubitak) od prodaje, uključujući: dobit od prodaje dobara (radova, usluga) sopstvene proizvodnje, kao i prihode od prodaje imovine, imovinskih prava; dobit (gubitak) od prodaje hartija od vrijednosti; dobit (gubitak) od prodaje kupljene robe; dobit (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava; dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi;

5) iznos vanposlovnih prihoda;

6) iznos neposlovnih rashoda;

7) dobit (gubitak) iz neposlovnih transakcija;

8) ukupna poreska osnovica za izvještajni (poreski) period.

Da bi se utvrdio iznos dobiti koja podliježe oporezivanju, iznos gubitka koji se prenosi u budućnosti u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije isključuje se iz porezne osnovice.

Prema čl. 246 Poreskog zakona Ruske Federacije, kao obveznici poreza na dobit preduzeća priznaju se:

1) ruske organizacije;

2) strane organizacije koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava i (ili) primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Predmet oporezivanja poreza na dobit pravnih lica je dobit koju je poreski obveznik ostvario, pri čemu se kao dobit priznaje:

1) za ruske organizacije - primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, utvrđen u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

2) za strane organizacije koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava - prihod ostvaren preko ovih stalnih predstavništava, umanjen za iznos troškova ovih stalnih predstavništava, utvrđen u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

3) za druge strane organizacije - prihodi dobijeni iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Dobit je iznos dobiti (gubitka) od prodaje proizvoda (radova, usluga), osnovnih sredstava (uključujući zemljište), ostala imovina preduzeća i prihodi od neposlovnog poslovanja, umanjeni za iznos rashoda po tim poslovima.

Na osnovu stava 1. čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica za potrebe ovog poglavlja je novčani izraz dobiti. Kako je postupak utvrđivanja dobiti različit za različite kategorije poreskih obveznika, različit je i postupak utvrđivanja poreske osnovice, što se može prikazati u tabeli. 2.

Tabela 2 – Postupak utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak

Poreski obveznik	Poreska osnovica
Ruske organizacije	Novčana vrijednost primljenog prihoda, umanjena za iznos nastalih troškova
Strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava	Novčana vrijednost prihoda ostvarenih preko stalnih jedinica, umanjena za iznos troškova stalnih jedinica
Druge strane organizacije	Monetarna vrijednost prihoda dobijenih iz izvora u Ruskoj Federaciji

Iz gornje tabele vidljivo je da je opšta formula za obračun dobiti (porezne osnovice) sljedeća:

dobit (poreska osnovica) = prihodi - rashodi.

Postoji nekoliko poreskih stopa u zavisnosti od vrste prihoda:

24% za sve prihode osim kako je navedeno u nastavku. Raspodjela po nivoima budžeta može se promijeniti tokom perioda njegovog formiranja odlukom zakonodavna tijela vlasti. Godine 2003 savezni budžet 6% upisanih; u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije - 16%; lokalnim budžetima - 2%, a za 2004. odobreno je 5%, 16%, 2%;

Za prihode dobijene u obliku dividendi:

6% - od ruskih organizacija Ruske organizacije i pojedinci - poreski rezidenti Ruska Federacija;

15% - od ruskih organizacija stranim organizacijama ili ruskih organizacija od stranih organizacija;

Za transakcije sa određenim vrstama dužničkih obaveza:

15% na prihode u vidu kamata na državne i opštinske hartije od vrednosti;

0% na prihode od kamata na državne i municipalne obveznice izdate prije 20. januara 1997. godine.

Poreska stopa na dobit koju Banka Rusije prima od aktivnosti vezanih za promet novca je 0%. Istovremeno, dobit ostvarena iz ostalih djelatnosti oporezuje se po stopi od 24%.

Prema stavu 1 čl. 286 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza na dohodak utvrđuje se kao odgovarajući Stopa poreza procenat poreske osnovice.

Posebnost oporezivanja porezom na dohodak je da način obračuna poreza na dohodak unaprijed određuje postupak i vrijeme uplate poreza na dohodak u budžet. Dakle, porez na dohodak se plaća u narednim periodima.

1. Mjesečne akontacije koje dospijevaju tokom izvještajnog perioda isplaćuju se najkasnije do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog perioda.

2. Mjesečne akontacije na stvarno ostvarenu dobit plaćaju se najkasnije do 28. u mjesecu koji slijedi za mjesecom na osnovu kojeg se obračunava porez.

3. Kvartalne akontacije se ne plaćaju kasno utvrđeno za podnošenje poreskih prijava za odgovarajući izvještajni period (kvart), odnosno najkasnije 28 dana od isteka odgovarajućeg izvještajnog perioda (kvartala).

4. U roku od tri dana od dana uplate (transfera) sredstava stranoj organizaciji ili drugog prijema prihoda od strane organizacije koja nema stalno predstavništvo na teritoriji Ruske Federacije.

5. U roku od 10 dana od dana isplate prihoda od prihoda isplaćenih poreskim obveznicima u vidu dividendi, kao i kamata na državne i opštinske hartije od vrednosti.

6. U roku od 10 dana po isteku meseca u kome su prihodi primili poreski obveznici koji su primaoci prihoda u vidu kamata na državne i opštinske hartije od vrednosti, čiji uslovi izdavanja i prometa predviđaju primanje prihoda u oblik interesovanja.

Poreske olakšice za porez na dohodak predviđene su čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije. Prema ovom članu, pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir prihodi:

– u vidu imovine, imovinskih prava, radova ili usluga koje su na način primljene od drugih lica avansno plaćanje dobra (radovi; usluge) poreskih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu;

– u vidu imovine, imovinska prava koja se primaju u vidu zaloga ili depozita kao obezbeđenje obaveza;

– u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koja se primaju u obliku doprinosa (uloga) u odobreni (dionički) kapital (fond) organizacije, uključujući prihod u obliku prekoračenje cijene plasmana dionica (udjela) iznad njihove nominalne vrijednosti (originalne veličine);

– u vidu imovine koju dobijaju budžetske institucije odlukom izvršne vlasti na svim nivoima;

– u obliku imovine (uključujući i novac) koju je komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik primio u vezi sa ispunjenjem obaveza iz ugovora o komisiji, agencijski ugovor ili drugog sličnog ugovora, kao i za naknadu troškova komisionara, zastupnika i (ili) drugog punomoćnika nalogodavca, nalogodavca i (ili) drugog nalogodavca, ako ti troškovi ne podliježu uključivanju u troškove komisionar, agent i (ili) drugi punomoćnik u skladu sa uslovima zaključenih ugovora. Navedeni prihod ne uključuje provizije, agencijske ili druge slične naknade;

– u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene po ugovorima o kreditu ili zajmu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik registracije zaduženja, uključujući vrijednosne papire po dužničkim obavezama), kao i sredstva ili druga imovina primljena za otplatu takvih pozajmice ;

– u obliku imovine (uključujući novčana sredstva) i (ili) imovinskih prava koja vjerska organizacija dobije u vezi sa obavljanjem vjerskih obreda i ceremonija i prodajom vjerske literature i vjerskih predmeta;

– ostali prihodi u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

2. OSOBINE PORESKO RAČUNOVODSTVENE ORGANIZACIJE U PROIZVODNIM PREDUZEĆIMA

2.1. Metode utvrđivanja prihoda i rashoda

Prilikom obračuna poreza na dohodak, organizacije imaju pravo da koriste obračunsku metodu ili gotovinsku metodu za utvrđivanje prihoda i rashoda. Istovremeno, prema odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije, gotovinski metod imaju pravo da koriste organizacije čiji prosječni iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) bez PDV-a i poreza na promet u odnosu na prethodni četiri četvrtine nisu prelazile milion rubalja. za svaki kvartal.

Metod obračuna. Pri korištenju ovog metoda prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine i imovinskih prava na ime isplate. Datum prijema prihoda od prodaje za potrebe poreza je dan otpreme ili prenosa dobara, radova, usluga i imovinskih prava. Za vanposlovne prihode datum prijema se određuje pojedinačno, u zavisnosti od vrste prihoda. Na primjer, za prihode od izdavanja imovine u zakup, to će biti datum obračuna ili predočenja dokumenata od strane poreskog obveznika u skladu sa uslovima zaključenih ugovora.

Troškovi se priznaju kao izvještajni period, na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i drugi oblik plaćanja. To znači da se rashodi priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem ovi rashodi nastaju na osnovu uslova poslovanja i principa ujednačenog i proporcionalnog formiranja prihoda i rashoda. Grupirani su u troškove vezane za prodaju i neprodajne troškove. Prvi su pak podijeljeni u četiri grupe: materijalni troškovi, amortizacija, troškovi rada i ostali troškovi.

Poreski zakonik Ruske Federacije navodi dva datuma priznavanja materijalni troškovi. Prvi je dan kada se sirovine prebacuju u proizvodnju. U ovom slučaju, kao rashodi se priznaju samo one sirovine i zalihe koje spadaju na proizvodna dobra (rad, usluge). Drugi je da se troškovi plaćanja usluga ili radova proizvodne prirode uključuju u porezne rashode na dan potpisivanja potvrde o prijemu.

Troškovi amortizacije i zarade se iskazuju kao rashodi na mjesečnom nivou.

Gotovinski metod. Kada se koristi ovaj metod, datum prijema prihoda priznaje se kao dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) blagajnu, prijem druge imovine (rad, usluga) i (ili) imovinskih prava. Troškovi se priznaju kao rashodi nakon što su stvarno plaćeni. Treba imati na umu da:

Troškovi nabavke sirovina i materijala uzimaju se u obzir kao rashodi koji umanjuju oporezivu dobit jer se ove sirovine otpisuju za proizvodnju;

U okviru rashoda koji umanjuju oporezivu dobit, u obzir se uzima samo amortizacija imovine koja se amortizuje u proizvodnji koju plaća poreski obveznik.

Porezi se obračunavaju nakon prijema uplate za prodatu robu (rad, usluge) i postoji prava prilika prenoseći ih u budžet. Međutim, korištenje gotovinske metode nije tako isplativo kao što se čini. Kod gotovinske metode moraju se platiti i prihodi i rashodi. Na primjer, trgovačka organizacija je prodala robu na malo, ali još nije platila svom dobavljaču za tu robu. Poreska osnovica će u ovom slučaju biti veća nego da je organizacija poslovala na obračunskoj osnovi.

Poreska osnovica je novčani izraz dobiti. Ako organizacija obavlja više vrsta djelatnosti koje su oporezive po različitim stopama, tada se poreska osnovica obračunava posebno za svaku vrstu djelatnosti. Poreski obveznik vodi posebno računovodstvo za transakcije za koje se razlikuje opšti poredak računovodstvo dobiti i gubitka. Prihodi od prodaje i neposlovni prihodi ostvareni u naturi uzimaju se u obzir na osnovu transakcijske cijene, uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreski zakon Ruske Federacije.

Za poreske svrhe, prihvaćena je cijena robe, radova, usluga koju su odredile strane u transakciji. Smatra se da ova cijena odgovara nivou tržišnih cijena.

Poreski organi, prilikom praćenja potpunosti obračuna poreza, imaju pravo da provere ispravnost primene cena za transakcije u sledećim slučajevima:

1) između međuzavisnih lica;

2) za robne berzanske (barter) poslove;

3) prilikom obavljanja spoljnotrgovinskih poslova;

4) ako dođe do odstupanja više od 20% naviše ili naniže od nivoa cijena koje koristi poreski obveznik za identična (homogena) dobra (radove, usluge) u kratkom roku. U slučajevima kada cijene koje primjenjuju strane u transakciji odstupaju naviše ili naniže za više od 20% od tržišnih cijena identične robe, poreski organ ima pravo donijeti odluku o dodatnim porezima i kaznama koje se obračunavaju na osnovu rezultati transakcije zasnovani na tržišnim cijenama.

Ukoliko zbog nepostojanja ili nedostupnosti izvora informacija o ovim cijenama nije moguće utvrditi tržišnu cijenu, za njihovo utvrđivanje koristi se metod naknadne prodajne cijene. U ovom slučaju, tržišna cijena robe, radova, usluga koje proda prodavac izračunava se prema formuli

Tržišna cijena = Cijena po kojoj prodatu robu (radove, usluge) kupac prodaje prilikom njihove naknadne prodaje (preprodaje) - Uobičajeni troškovi u takvim slučajevima koje ima preprodavac prilikom preprodaje i promocije kupljene robe (radova, usluga) ) na tržište - Uobičajena za ovu oblast poslovanja profit preprodavača.

Ako je nemoguće koristiti metod naknadne prodajne cijene, koristi se troškovna metoda u kojoj se tržišna cijena robe, radova, usluga utvrđuje po formuli

Tržišna cijena - Uobičajena direktna i indirektni troškovi za proizvodnju (nabavku) i prodaju robe (rad, usluge), kao i troškove transporta, skladištenja, osiguranja i druge slične troškove + Dobit koja je uobičajena za ovu oblast djelatnosti.

Obračun troškova za potrebe utvrđivanja tržišne cijene razlikuje se od obračuna troškova koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Prilikom utvrđivanja tržišne cijene uzimaju se u obzir i troškovi koji se uzimaju u obzir za oporezivanje i ostali troškovi. Imajte na umu sljedeće:

Prilikom obračuna poreske osnovice ne uzimaju se u obzir prihodi i rashodi koji se odnose na poslovanje igara na sreću;

Organizacije koje primenjuju posebne poreske režime ne uzimaju u obzir prihode i rashode u vezi sa tim režimima prilikom obračuna poreske osnovice. Poreska osnovica se utvrđuje po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda. Ako je u izvještajnom (poreskom) periodu nastao gubitak – negativna razlika između prihoda i rashoda, poreska osnovica se priznaje kao nula.

Gubici koje je organizacija primila u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima umanjuju poresku osnovicu tekućeg perioda za ceo iznos gubitka ili deo ovog iznosa pod sledećim uslovima:

1) period za prenos gubitka ne sme biti duži od 10 godina od poreskog perioda u kome je gubitak nastao;

2) ukupan iznos prenetih gubitaka u bilo kom izveštajnom (poreskom) periodu ne može biti veći od 30% poreske osnovice;

3) ako su gubici nastali u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u budućnost onim redom kojim su nastali;

4) organizacija je dužna da čuva dokumentaciju koja potvrđuje iznos nastalih gubitaka za ceo period u kome umanjuje poresku osnovicu.

2.2. Postupak za obračun amortizacije

Poglavlje 25 “Porez na dobit organizacija” Poreskog zakonika Ruske Federacije od 1. januara 2002. utvrđuje nova narudžba obračun amortizacije imovine za potrebe poreza.

Prije obračunavanja amortizacije, organizacija mora odrediti period korisna upotreba osnovno sredstvo. Do 1. januara 2002. godine, za potrebe poreza, primjenjivali su se Jedinstveni normativi amortizacije za kompletnu restauraciju osnovnih sredstava. Nacionalna ekonomija SSSR, odobren Rezolucijom Vijeća ministara SSSR-a od 22. oktobra 1990. br. 1072. Međutim, od 1. januara 2002. ove norme nisu na snazi. Sada, da biste utvrdili korisni vijek trajanja osnovnog sredstva, morate se obratiti Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije, odobrenoj Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1.

U ovom dokumentu sva osnovna sredstva su podeljena u 10 amortizacionih grupa. Za svaku grupu utvrđuje se korisni vijek trajanja. Na primjer, kancelarijski namještaj pripada četvrtoj grupi amortizacije. Njegov korisni vijek može biti u rasponu od pet godina jedan mjesec do uključujući sedam godina. Organizacija samostalno bira određeni period unutar ovog intervala.

Imajte na umu da se periodi navedeni u klasifikaciji moraju koristiti samo u poreske svrhe. A u računovodstvu, organizacija može samostalno odrediti vijek trajanja svakog osnovnog sredstva.

U poreskom računovodstvu, organizacija može koristiti jednu od dvije metode amortizacije osnovnih sredstava - linearnu ili nelinearnu. To je utvrđeno stavom 1. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije. Štaviše, nije neophodno koristiti isti metod za sva osnovna sredstva. Za neke objekte amortizacija se može obračunati pravolinijskom metodom, dok se za druge može obračunati nelinearnom metodom. Ovo je dozvoljeno Smjernice na zahtjev Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva za poreze i poreze Rusije od 26. februara 2002. godine br. BG-3-02/98.

Trenutno ubrzana amortizacija regulisano stavom 7 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznosi obračunate amortizacije uključuju troškove amortizacije za kompletnu restauraciju osnovnih sredstava, utvrđene u skladu sa zakonom. Imovina koja se amortizuje je imovina, rezultati intelektualne delatnosti i drugi predmeti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika, koje on koristi za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje obračunom amortizacije. Korisni vijek ove imovine mora biti više od 12 mjeseci, a početni trošak mora biti veći od 10.000 rubalja.

Zemljište i drugi prirodni resursi (voda, podzemlje, itd.), kao i zalihe, nedovršena proizvodnja, ne podliježu amortizaciji. kapitalna izgradnja i drugu imovinu u skladu sa zakonom.

U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, imovina organizacije koja se amortizira raspoređuje se u grupe amortizacije u zavisnosti od njenog korisnog vijeka trajanja. Zakonom je definisano 10 amortizacionih grupa. Korisni vijek trajanja objekta osnovnih sredstava utvrđuje organizacija u skladu sa zahtjevima Klasifikatora osnovnih sredstava, odobrenog Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. godine br.

Korisni vek nematerijalnog ulaganja utvrđuje se na osnovu roka važenja patenta, sertifikata i drugih ograničenja u pogledu uslova korišćenja objekata intelektualne svojine, kao i na osnovu veka upotrebe. nematerijalna imovina predviđene relevantnim sporazumima. Za nematerijalnu imovinu za koju je nemoguće utvrditi korisni vek trajanja nematerijalne imovine, stope amortizacije se utvrđuju na 10 godina.

Od 1. januara 2002. godine organizacije imaju pravo da izaberu jednu od dvije metode za obračun amortizacije u poreskom računovodstvu: linearnu i nelinearnu. Međutim, samo linearna metoda se primjenjuje na zgrade, konstrukcije i prijenosne uređaje s korisnim vijekom trajanja od 20 godina ili više. Princip korišćenja nelinearne metode je sledeći: u prvih nekoliko perioda troškovi osnovnih sredstava se otpisuju u većem iznosu nego u narednim. Istovremeno, iako ukupan iznos amortizacije ostaje nepromijenjen, uštede se postižu smanjenjem plaćanja poreza u početnim periodima u odnosu na prethodne. Mjesečna stopa amortizacije nelinearnom metodom izračunava se pomoću formule

K= (2: n) x T%,

gdje je K mjesečna stopa amortizacije, %;

n – vijek trajanja, mjeseci.

Od trenutka kada rezidualna vrijednost osnovnog sredstva iznosi 20% prvobitne vrijednosti, amortizacija se u narednim mjesecima obračunava proporcionalnom metodom do potpunog otpisa preostale vrijednosti. Odabrana metoda je fiksirana u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Da bi se smanjilo porezno opterećenje, preporučuje se korištenje nelinearne metode amortizacije ako je finansijski rezultat aktivnosti organizacije pozitivan. Povećanjem amortizacionih odbitka skoro dva puta u odnosu na proporcionalnu metodu, povećava se ukupan iznos rashoda, oporeziva osnovica, a samim tim i porez na dobit. Ukoliko postoji gubitak iz finansijskih i ekonomskih aktivnosti, preporučljivo je koristiti linearnu metodu, jer povećanje iznosa gubitka neće direktno uticati na poresko opterećenje.

Amortizacija se može obračunati i po smanjenim stopama odlukom rukovodioca organizacije. Upotreba sniženih stopa dozvoljena je samo od početka poreskog perioda i tokom čitavog poreskog perioda. Upotreba smanjenih stopa amortizacije pogodna je za preduzeća koja očekuju da će pretrpjeti gubitke u bliskoj budućnosti. U narednoj, profitabilnoj godini norme se mogu povećati.

Razmotrimo karakteristike prodaje imovine koja se amortizuje u poreske svrhe.

Pri prodaji imovine koja se amortizira prihod (rashod) utvrđuje se kao razlika između prodajne cijene i nabavne cijene, umanjena za iznos obračunate amortizacije, uzimajući u obzir troškove nastale pri prodaji. Pozitivna razlika priznaje se kao dobit i uključuje se u poresku osnovicu u izvještajnom periodu u kojem je imovina prodata. Negativna razlika se u analitičkom računovodstvu odražava kao ostali rashodi poreskog obveznika, uključeni za potrebe poreza kao rashodi budućih perioda. Na mjesečnom nivou, odgođeni rashodi su uključeni u vanposlovne rashode u jednakim udjelima. Broj mjeseci tokom kojih će se odgođeni troškovi prenijeti neposlovni rashodi, definira se kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja nekretnine i broja mjeseci njenog rada do trenutka njene prodaje, uključujući i mjesec u kojem je nekretnina prodata. Pogledajmo primjere utjecaja finansijskog rezultata od prodaje imovine koja se amortizira na oporezivu dobit.

2.3. Postupak otpisa troškova materijala za proizvodnju i prodaju

Prilikom izračunavanja dobiti važno je pravilno odrediti troškove. Ne mogu se svi stvarno nastali troškovi uključiti u trošak proizvoda (radova, usluga). Neki bi trebali biti napravljeni samo od vlastite dobiti koja ostaje organizacijama nakon oporezivanja. Ostali su uključeni u trošak samo u okviru odobrenih standarda, na primjer putne troškove, troškovi zabave.

Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi poreskog obveznika. Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci čija se procjena izražava u u gotovini. Dokumentovani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Dakle, svi rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda. Na osnovu ove odredbe poreski obveznik može dokazati potrebu za određenim troškovima i uzeti ih u obzir pri formiranju poreske osnovice (npr. trošak plaćanja mobitel ili poslovno putovanje u inostranstvo).

Rashodi, u zavisnosti od prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delovanja organizacija, dele se na proizvodno-prodajne i neprodajne.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom grupisani su prema ekonomskom sadržaju kako slijedi:

1) materijalni troškovi;

2) troškovi rada;

3) iznos obračunate amortizacije;

4) ostali troškovi.

Materijalni troškovi uključuju sljedeće troškove:

Za kupovinu sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji robe;

Za nabavku materijala koji se koriste u procesu proizvodnje proizvoda (radova, usluga) za osiguranje normalnog tehnološkog procesa i pakovanja proizvoda ili utrošeni na druge proizvodne i ekonomske potrebe;

Za nabavku goriva, vode i energije svih vrsta, utrošenih u tehnološke svrhe, proizvodnju svih vrsta energije, grijanje zgrada, transportne poslove za servisiranje proizvodnje, koje obavlja transport preduzeća;

Troškovi u vezi sa održavanjem i radom fondova za zaštitu životne sredine.

Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova njihovog nabavke, i to: cijene njihovog nabavke, uključujući provizije, plaćeni posredničkim organizacijama, troškovi transporta, uvozne carine i drugi troškovi. Netačno utvrđivanje troška zaliha može dovesti do potcjenjivanja oporezive osnovice. Prilikom utvrđivanja iznosa materijalnih troškova prilikom otpisa sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji dobara za porezne svrhe, koristi se jedna od sljedećih metoda procjene:

Po cijeni po jedinici zaliha;

Uz prosječnu cijenu;

Po cijeni prvih akvizicija (FIFO);

Na osnovu cijene nedavnih akvizicija (LIFO).

Metoda vrednovanja koja se koristi navedena je u računovodstvenim politikama koje je organizacija usvojila za poreske svrhe.

Iznos materijalnih troškova umanjuje se za trošak zaliha prenetih u proizvodnju, a neupotrijebljenih na kraju mjeseca i povratnog otpada.

Troškovi rada obuhvataju sva vremenska razgraničenja zaposlenima u novcu i naturi, stimulativne obračune i dodatke, naknade u vezi sa radnim vremenom ili uslovima rada, bonuse i jednokratne stimulativne obaveze, kao i troškove vezane za izdržavanje ovih zaposlenih, predviđene za radnim (ugovorima) ili kolektivnim ugovorima.

Ostali troškovi uključuju:

Porezi, naknade, plaćanja, odbici u fondovi osiguranja(rezerve) i drugi obavezni odbici (npr. porez na vlasnike vozila, plaćanja za maksimalno dozvoljene emisije zagađujućih materija);

Plaćanje kamata na bankarske kredite u okviru godišnje diskontne stope Centralna banka RF, uvećan za 3 boda (troškovi koji prelaze ovu granicu nastaju na teret dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću);

Plaćanje komunikacionih usluga, računarskih centara, banaka, zakup pojedinih osnovnih objekata proizvodna sredstva, plaćanje za certifikaciju proizvoda;

Ostali troškovi uključeni u troškove proizvodnje. Neposlovni prihodi ostvareni u izvještajnom (poreskom) periodu umanjuju se za:

Gubici iz prethodnih poreskih perioda;

Iznosi potraživanja za koje je istekao rok rok zastarelosti, kao i iznosi drugih dugova koje je nerealno naplatiti;

Gubici iz braka;

Gubici zbog zastoja zbog internih proizvodnih razloga;

Gubici od prirodnih katastrofa, požara i drugih vanrednih situacija.

Kao što znate, svi troškovi koje ima preduzeće i povezani sa njegovim proizvodnim aktivnostima uzimaju se u obzir prilikom izračunavanja finansijskog rezultata njegovih aktivnosti. Menadžeru nije bitno da li su uključeni u rashode ili ne za potrebe poreza. Za njega je važno da zna kolika je stvarna dobit i kojim sredstvima može raspolagati. I za izračunavanje oporezive dobiti bruto dobit uvećava se za razliku između stvarnih troškova i normiranog iznosa za reprezentaciju, oglašavanje, putne i druge troškove u skladu sa zakonskim aktima.

2.4. Postupak utvrđivanja količine radova u toku

Prema čl. 319 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rad u toku (u daljem tekstu WIP) za potrebe ovog poglavlja označava proizvode (radove, usluge) djelimične pripravnosti, odnosno one koji nisu prošli svu obradu (proizvodnju) predviđene operacije tehnološki proces. Radovi u toku obuhvataju završene, ali nisu prihvaćene od strane kupca radove i usluge. WIP uključuje i stanja neispunjenih proizvodnih naloga i stanja poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasifikuju se kao nedovršena proizvodnja pod uslovom da su već prerađeni.

Procjenu stanja nedovršene proizvodnje na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik vrši na osnovu podataka iz primarnih računovodstvenih isprava o kretanju i stanjima (u kvantitativnom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionici (proizvodni i drugi proizvodni odjeli poreskog obveznika) i poresko knjigovodstveni podaci o visini direktnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Za obveznike čija je proizvodnja povezana sa preradom i preradom sirovina, iznos direktnih troškova raspoređuje se na bilance nedovršene proizvodnje u udjelu koji odgovara udjelu tih bilansa u sirovinama (u kvantitativnom smislu), minus tehnoloških gubitaka. Istovremeno, za potrebe ovog poglavlja, pod sirovinama se podrazumijevaju materijali koji se koriste u proizvodnji kao materijalna osnova, a koji se kao rezultat uzastopne tehnološke obrade (obrade) pretvaraju u gotove proizvode.

Za obveznike čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (pružanje usluga), iznos direktnih troškova raspoređuje se na bilance nedovršenih radova srazmjerno udjelu nedovršenih (ili završenih, ali neprihvaćenih na kraju roka). tekući mjesec) nalozi za obavljanje poslova (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenog posla tokom mjeseci naloga za rad (pružanje usluga).

Za ostale poreske obveznike iznos direktnih troškova raspoređuje se na bilance nedovršene proizvodnje srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranoj (normativnoj, procijenjenoj) cijeni proizvoda.

Iznos stanja nedovršene proizvodnje na kraju tekućeg mjeseca uključuje se u materijalne rashode narednog mjeseca. Na kraju poreskog perioda, iznos stanja nedovršene proizvodnje na kraju poreskog perioda uračunava se u materijalne rashode narednog poreskog perioda na način i pod uslovima predviđenim ovim članom.

Procjenu stanja gotovih proizvoda u skladištu na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik vrši na osnovu podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanjima gotovih proizvoda u skladištu (u kvantitativnom smislu) i iznos direktnih troškova nastalih u tekućem mjesecu, umanjen za iznos direktnih troškova koji se odnose na ostatak radova u toku. Procjenu stanja gotovih proizvoda u skladištu poreski obveznik utvrđuje kao razliku između iznosa direktnih troškova koji se pripisuju bilansima gotovih proizvoda na početku tekućeg mjeseca, uvećanih za iznos direktnih troškova koji se pripisuju ostvarenom rezultatu. proizvoda u tekućem mjesecu (minus iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati bilansu nedovršene proizvodnje) i iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodima isporučenim u tekućem mjesecu.

Procjenu stanja otpremljenih, a neprodatih proizvoda na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik vrši na osnovu podataka o isporukama (u kvantitativnom smislu) i iznosa direktnih troškova nastalih u tekućem mjesecu, umanjenih za iznos direktnih troškova koji se odnose na bilance nedovršene proizvodnje i stanja gotovih proizvoda u magacinu. Procjenu stanja otpremljenih, a neprodatih proizvoda na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik utvrđuje kao razliku između iznosa direktnih troškova koji se pripisuju salovima otpremljenih, a neprodatih gotovih proizvoda na početku tekućeg mjeseca. , uvećan za iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodima otpremljenim u tekućem mjesecu ( minus iznos direktnih troškova koji se pripisuju stanju gotovih proizvoda u skladištu), i iznos direktnih troškova koji se pripisuju proizvodima prodatim u tekućem mjesecu

ZAKLJUČAK

Sumirajući studiju, možemo izvući sljedeći opći zaključak. Proizvodna preduzeća vode poresku evidenciju prihoda na uobičajen način. Prihod od prodaje gotovih proizvoda uzimaju u obzir kao dio prihoda od prodaje. Troškovi proizvodnih preduzeća dijele se na: direktne; na indirektan. Direktni troškovi uključuju (klauzula 1 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije): za kupovinu sirovina i zaliha koji se koriste u procesu proizvodnje (izvođenje radova, pružanje usluga); za nabavku komponenti i poluproizvoda neophodnih za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga); za naknade ključnog proizvodnog osoblja, jedinstveni socijalni porez i uplate za obavezne penzijsko osiguranje, obračunate iz njihovih plata; vezano za obračun amortizacije osnovnih sredstava za proizvodne svrhe. Preostali troškovi (osim neposlovnih) smatraju se indirektnim. Oporeziva dobit preduzeća umanjuje se samo za one direktne troškove koji se pripisuju prodatim proizvodima. Indirektni i neposlovni rashodi se u potpunosti uzimaju u obzir za potrebe poreza. Nebitno je da li se odnose na prodane proizvode ili ne. Direktni i indirektni troškovi se alociraju samo na organizacije koje koriste obračunsku metodu. Preduzeća koja posluju na gotovinskoj osnovi ne prave takve podjele. Uostalom, njihova oporeziva dobit se umanjuje za sve plaćene troškove.

Organizacija ima pravo samostalno odrediti sastav direktnih troškova povezanih s proizvodnjom (član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da organizacija ima pravo proširiti ili smanjiti listu direktnih troškova utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Napominjemo: prema finansijerima, ova odredba čl. 318 Poreskog zakonika ima za cilj spajanje računovodstvenog i poreskog računovodstva preduzeća. Stoga, sastav direktnih rashoda u poreskom računovodstvu treba odrediti analogno sa procedurom koju organizacija koristi u računovodstvene svrhe. Organizacije sa dugim proizvodnim ciklusom (na primjer, u oblasti građevinarstva) pri određivanju sastava direktnih troškova treba se rukovoditi listom datom u stavu 1. čl. 318 Poreskog zakona. Proširenje liste omogućava da se liste direktnih rashoda učine identičnim iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. I, kao rezultat, izbjegavajte razlike između računa. Međutim, troškovi koje ste reklasificirali iz indirektnih u direktne neće odmah smanjiti vaš oporezivi prihod. Morat će se otpisati u dijelovima. Organizacije obično proširuju listu direktnih troškova na račun troškova: za usluge organizacije trećih strana direktno vezano za proizvodnju proizvoda (na primjer, troškovi prerade sirovina na osnovi putarine, podugovarateljski rad, itd.); za najam i komunalije za proizvodne prostore; za osiguranje proizvodna oprema i prostorije; za kontejnere i pakovanje gotovih proizvoda itd.

Smanjenje liste direktnih troškova pomoći će uštedi poreza na dohodak. Uostalom, indirektni rashodi, za razliku od direktnih, mogu se odmah otpisati kao smanjenje oporezive dobiti. U ovom slučaju razlike između računovodstvenih evidencija najvjerovatnije se ne mogu izbjeći.

U bilo kojoj opciji, moramo imati na umu da porezno računovodstvo mora biti pouzdano (član 313 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga je nemoguće neopravdano mijenjati listu direktnih troškova. Prilikom donošenja odluke morate procijeniti koliko ti troškovi utiču na proizvodnju. I prije svega, oslonite se na industrijsku pripadnost organizacije. Morate utvrditi specifičnu listu direktnih troškova u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Troškovi koji smanjuju oporezivu dobit preduzeća uključuju samo direktne troškove koji se odnose na prodate gotove proizvode. Direktni troškovi koji se odnose na nedovršenu proizvodnju (odnosno proizvodi koji nisu prošli sve faze obrade predviđene tehnološkim procesom) ne umanjuju oporezivu dobit preduzeća. Takođe, prilikom oporezivanja se ne uzima u obzir trošak gotovih proizvoda koji nisu prodati kupcima.

Organizacije samostalno određuju postupak raspodjele direktnih troškova na nedovršenu proizvodnju i gotove proizvode. Odabrani postupak mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kompanije.

BIBLIOGRAFIJA

Ustav Ruske Federacije, usvojen narodnim glasanjem 12. decembra 1993. // Rossiyskaya Gazeta. 1993. 25. dec.


Porezni zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 31. jula 1998. // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije. 1998. br. 31. čl. 3824. (sa izmjenama i dopunama od 1. maja 2009.)


Porezni zakonik Ruske Federacije (drugi dio) od 5. avgusta 2000. // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije. 2000. br. 32. čl. 3340. (izm. Saveznog zakona od 01.05.2009.)
Računovodstvo u ugostiteljskim objektima

Svrha poreskog računovodstva je da generiše potpune i pouzdane informacije o računovodstvenom postupku poslovnih transakcija, kao i da internim i eksternim korisnicima pruži informacije koje obezbeđuju kontrolu ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenog plaćanja poreza u budžet.

Iz ovoga proizilazi da porezno računovodstvo služi kao sredstvo za promišljanje finansijski odnosi između organizacije i države. Razlika između poreskog računovodstva i računovodstva je u tome što se poresko računovodstvo vodi isključivo u poreske svrhe (tabela 1.2). Mora obezbijediti transparentnost svih transakcija u vezi sa aktivnostima poreskog obveznika i njegovim finansijskim položajem. Potreba za poreskim računovodstvom je određena činjenicom da računovodstveni sistem nije dovoljan za utvrđivanje poreske osnovice.

Tabela 1.2 – Razlike između vrsta računovodstva

	Poresko računovodstvo	Računovodstvo
Normativna osnova	Poresko pravo	Općeprihvaćeni računovodstveni principi
Target	Izračunajte iznos poreza koji se plaća	Zabilježite, klasificirajte, sumirajte i analizirajte podatke o aktivnostima, izdanje finansijski izvještaji
Metoda prikupljanja podataka	Sumiranje podataka prikazanih u dokumentaciji	Istovremeno vođenje evidencije (kontinuirano i kontinuirano snimanje)
Izvještajni period	Godišnji, tromjesečni i drugi periodi utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije	Godišnji, kvartalni i drugi periodi utvrđeni računovodstvenom politikom preduzeća.
Obrazac za prijavu	Društveno uspostavljene forme	Bilans stanja, bilans uspjeha, izvještaj o novčanim tokovima, izvještaj o tokovima kapitala.
Primalac izvještaja	Supervizor, poreske vlasti	Šef, svi zainteresovani organi

Sistem poreskog računovodstva, za razliku od računovodstva, još nije regulisan zakonom. U skladu sa čl. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije: „Sistem poreskog računovodstva organizuje poreski obveznik samostalno, na osnovu principa doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se uzastopno od jednog poreskog perioda do drugi. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe, odobrenoj odgovarajućom naredbom (uputstvom) rukovodioca” (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski i drugi organi nemaju pravo da osnivaju za poreske obveznike potrebne forme poresko knjigovodstvene isprave. Odnosno, poreski obveznik je dužan da formuliše računovodstvenu politiku za potrebe organizovanja poreskog računovodstva.

Promjene računovodstvenih politika su dozvoljene u slučaju: promjena zakona; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste delatnosti (računovodstvena politika treba da odražava proceduru njihovog računovodstva). Promjene računovodstvene politike primjenjuju se od početka novog poreskog perioda.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću može se sprovesti prema tri opcije:

1) odvojeno računovodstvo - ovim načinom organizacije poresko računovodstvo se vodi potpuno nezavisno od računovodstva. Ova situacija je moguća kada organizacija ima mogućnost da u okviru postojećeg računovodstva stvori odeljenje poreskog računovodstva;

2) kombinovano računovodstvo - ovaj metod podrazumeva vođenje računovodstvenih evidencija u skladu sa poreskim zahtevima. Istovremeno, metodologija poreskog računovodstva će zahtijevati obavezno prikazivanje rashoda na računima radnog kontnog plana. Ova opcija je ekonomski opravdana u malim preduzećima, gde utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dohodak nije posebno teško;

3) mešovito računovodstvo predstavlja međuopciju, u primeni kog dela računovodstveni rad vrši se u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava se na računima radnog kontnog plana, a registri poreskog računovodstva se koriste za pregrupisavanje računovodstvenih podataka u skladu sa zahtjevima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dohodak“ .

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos duga u obračunima sa budžetom za poreze.

Poreski obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreskih računovodstvenih registara, koji moraju obezbijediti skup svih podataka potrebnih za tačna definicija indikatori poreske prijave.

Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

1. Primarne računovodstvene isprave (uključujući potvrdu računovođe). Primarni računovodstveni dokument je opšta informaciona baza za sastavljanje registara i za računovodstveno i za poresko računovodstvo. U različitim vrstama računovodstvenih i poreskih registara informacije se grupišu samo po različitim osnovama u skladu sa ciljevima svake vrste računovodstva. Područje fokusa je utvrđivanje i raspodjela troškova, kalkulacija troška gotovih proizvoda, troškovi bilansa nedovršene proizvodnje itd.

2. Analitički poreski računovodstveni registri. - konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupisani u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računima poreznog računovodstva.

3. Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije.

Opšta šema za uspostavljanje poreskog računovodstva u preduzeću prikazana je na slici 1, može se zaključiti da primarni dokumenti služe kao osnova za vođenje i računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Slika 1 – Opšta šema za postavljanje poreskog računovodstva.

Zbog činjenice da ne postoje jednoobrazni odobreni obrasci poreskih računovodstvenih registara, organizacija ih mora samostalno razvijati ili unositi dodatne detalje u važeće računovodstvene registre, formirajući registre poreskog računovodstva. U oba slučaja, registri moraju biti naznačeni u računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Organizacija ima pravo da koristi analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu sa računovodstvenim pravilima, pod uslovom da informacije sadrže sve potrebne informacije za obračun poreza na dohodak (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03-06 /1/531).

U skladu sa čl. 9 Federalni zakon br. 129-FZ “O računovodstvu”, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećom dokumentacijom. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti služe kao osnova za organizaciju računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, elektronski i (ili) bilo kom kompjuterskom mediju. Istovremeno, analitičko računovodstvo podataka poreski obveznik mora organizovati na način da obezbedi kontinuirano odslikavanje hronološkim redosledom činjenica privredne delatnosti i otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara za utvrđivanje poreske osnovice moraju obavezno sadržavati sljedeće podatke:

Ime registra;

Period (datum) sastavljanja;

Brojila transakcija u fizičkom i novčanom smislu;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje navedenih registara.

Prema članu 314 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačan prikaz poslovnih transakcija u poreskim računovodstvenim registrima osiguravaju lica koja su ih sastavila i potpisala.

Ispravka greške u registru poreskog računovodstva mora biti potvrđena potpisom lica koje je izvršilo ispravku, sa naznakom datuma i opravdanja izvršene ispravke. Prilikom pohranjivanja registara poreznog računovodstva oni moraju biti zaštićeni od neovlaštenih ispravaka.

Prilikom sastavljanja registara mora se osigurati postizanje sljedećih ciljeva:

Minimiziranje troškova rada za dalju obradu informacija;

Mogućnost prenosa podataka iz poreskih registara u poresku prijavu direktno ili nakon manje obrade;

Mogućnost sprovođenja naknadnih provjera ispravnosti prijenosa podataka iz računovodstvenih registara.

Poresku osnovicu obračunava poreski obveznik samostalno u skladu sa standardima utvrđenim Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Obračun poreske osnovice mora sadržavati sljedeće podatke:

1. Period za koji se utvrđuje poreska osnovica.

2. Iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreskom) periodu.

3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu, umanjujući iznos prihoda od prodaje.

4. Dobit (gubitak) od prodaje.

5. Iznos neposlovnih prihoda.

6. Iznos neposlovnih troškova.

Za organizaciju poreskog računovodstva, Federalna poreska služba je preporučila održavanje sledećih računovodstvenih registara, Dodatak 1. (Preporuke Ministarstva poreza Rusije „Sistem poreskog računovodstva koji preporučuje Ministarstvo poreza Rusije za izračunavanje dobiti u skladu sa normama poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije”). Ovaj dokument je savjetodavna i nije obavezna.

Registri poslovnih transakcija su izvor sistematskih informacija o poslovima koje obavlja organizacija i koji na ovaj ili onaj način utiču na veličinu poreske osnovice u tekućim ili budućim periodima. Ova lista uključuje sve glavne operacije vezane za gubitak ili sticanje vlasništva nad objektima građanskih prava (imovina, uključujući novac, rad, usluge, prava) u transakcijama sa trećim licima. Što se tiče poslova koje obavlja institucija za priznavanje dugova i drugih oporezivih objekata utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, lista se može dopuniti. Konkretno, ne sadrži registre za evidentiranje operacija za identifikaciju rezultata popisa i revalorizacije imovine (osim imovine koja se amortizira i hartija od vrijednosti).

Registri za evidentiranje stanja poreske obračunske jedinice izvor su sistematizovanih informacija o stanju pokazatelja obračunskog objekta, o kojima se podaci koriste za više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda. Vođenje registra mora osigurati odraz informacija o stanju knjigovodstvenog objekta za svaki tekući datum i promjenama stanja objekata poreznog knjigovodstva tokom vremena. Informacije sadržane u registrima o vrijednostima indikatora koriste se za formulisanje iznosa troškova koji se obračunavaju kao dio određenog elementa troškova u tekućem izvještajnom periodu.

Registar računa ciljanih sredstava neprofitne organizacije se formiraju da sumiraju informacije o gotovina, druga imovina, radovi, usluge primljene u okviru dobrotvornih aktivnosti, uključujući u obliku dobrotvorne pomoći, donacija, drugih ciljanih prihoda, ciljanog finansiranja i sredstava primljenih u obliku besplatne pomoći (pomoći) koje primaju neprofitne organizacije, uključujući budžetske institucije, tokom poreskog perioda u skladu sa st. 15 klauzula 1 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije, st. 6 i 8 tačka 1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 2 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (ciljana sredstva) za održavanje neprofitne organizacije i njihovo obavljanje statutarnih aktivnosti. U skladu sa čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, obračun prihoda i rashoda namjenskih sredstava, kao i iznosa prihoda i rashoda od aktivnosti u vezi sa primanjem prihoda od prodaje, te vanposlovnih prihoda i rashoda vrši se posebno. .

Registar odražava sredstva priznata u skladu sa Poglavljem. 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije za neprofitne organizacije, uključujući budžetske institucije, sa ciljanim sredstvima za svaku činjenicu njihovog prijema, u trenutku stvarnog prijema imovine, dobara, radova, usluga i prava. Registar obračuna primitaka namjenskih sredstava u poreskom periodu vodi se hronološkim redom, uz naznaku vrste primitaka – naziv primljenih namjenskih sredstava i dodijeljenu šifru.

Registri međuobračuna su namijenjeni da odražavaju i pohranjuju informacije o postupku da poreski obveznik izvrši obračune međupokazatelja neophodnih za formiranje poreske osnovice na način utvrđen u poglavlju. 25 Poreski zakon Ruske Federacije. Privremeni indikatori se shvataju kao indikatori za koje ne postoje odgovarajući odvojene linije u deklaraciji, odnosno njihove vrijednosti, iako učestvuju u formiranju izvještajnih podataka, ali ne u cijelosti kroz posebne obračune ili kao dio zbirnog indikatora. Indikatori registara ove grupe moraju u potpunosti odražavati sve faze međukalkulacija i vrijednost svih indikatora uključenih u obračun.

Registri generisanja izveštajnih podataka daju informacije o postupku dobijanja vrednosti pojedinih redova Poreske deklaracije.

Zajednička karakteristika za sve navedene registre je formiranje konačnih poreskih izvještajnih podataka u njima. Istovremeno, u ovim registrima se, kao rezultat obračuna, identifikuju i sistematiziraju drugi podaci, prenose u Registre za evidentiranje statusa poreske obračunske jedinice ili Registre za međunamirenja.

Održavanje registra generiranja izvještajnih podataka daje informacije o postupku dobijanja vrijednosti pojedinih linija poreske prijave.

Osnovni princip poreskog računovodstva je grupisanje podataka iz primarnih dokumenata u analitičke registre u skladu sa zahtevima poreskog zakonodavstva za formiranje poreske osnovice za porez na dohodak i popunjavanje poreske prijave.

Ako postupak grupisanja i evidentiranja predmeta i poslovnih transakcija u poreske svrhe, predviđen u članovima Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, odgovara postupku grupisanja i evidentiranja u računovodstvu utvrđenom računovodstvenim pravilima, računovodstveni registri mogu koristiti kao poreski registri.

Ako računovodstveni registri sadrže nedovoljne informacije za utvrđivanje poreske osnovice u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno dopuniti primjenjive računovodstvene registre dodatnim detaljima, formirajući tako registre poreznog računovodstva. , ili voditi nezavisne poreske računovodstvene registre (član 313 Poreskog zakona RF).

Prihod koji se uzima u obzir prilikom izračunavanja dobiti oporezovan po stopi od 24% podijeljen je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije na prihode od prodaje i prihode iz poslovanja. Istovremeno, Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sprečava poreskog obveznika da samostalno klasifikuje prihode primljene kao prihode od prodaje ili neposlovni prihodi ovisno o vrsti djelatnosti koju obavljaju.

Ove grupe prihoda su, pak, podijeljene prema vrsti prihoda.

Prema pravilima ovog poglavlja, prilikom utvrđivanja dobiti izvještajnog (poreskog) perioda, poreski obveznik će morati da identifikuje finansijski rezultat za osam vrsta transakcija:

1. prihod od prodaje robe (radova, usluga) sopstvene proizvodnje,

2. prihod od prodaje imovine, imovinskih prava,

3. prihod od prodaje hartija od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;

4. prihod od prodaje kupljene robe;

5. prihodi od prodaje finansijskih instrumenata terminskih transakcija kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;

6. prihodi od prodaje osnovnih sredstava;

7. prihod od prodaje robe (radova, usluga) uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava,

8. iznos neposlovnih prihoda.

Što se tiče rashoda, prije svega napominjemo da se isti priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi, kao i gubici u skladu sa čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. pri čemu:

Opravdani rashodi su ekonomski opravdani izdaci, čija je procjena izražena u novčanom obliku;

Dokumentovani troškovi su troškovi potkrepljeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Osim toga, da bi se rashodi priznali kao rashodi, moraju nastati radi obavljanja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.

Postupak priznavanja troškova za određene kategorije poreskih obveznika ili posebne okolnosti je drugačije. Utvrđen je poseban postupak za priznavanje troškova za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja; garancijski popravci i garantni servis; utvrđivanje troškova pri prodaji robe; pripisivanje kamate na dužničke obaveze na troškove.

Poreski zakonik definiše dvije metode poreskog računovodstva: obračunska metoda; gotovinski metod.

Procedura za priznavanje prihoda i rashoda prema različitim metodama poreskog računovodstva je različita. Treba obratiti pažnju na određenu karakteristiku poreskog računovodstva troškova proizvodnje i prodaje od strane poreskih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi, budući da se na osnovu klauzule 1 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije takvi rashodi dijele na direktni i indirektni. Ova podjela je povezana sa procjenom nedovršenih radova i faktor je direktnog uticaja na obračun poreza na dohodak.

Direktni troškovi obuhvataju materijalne troškove, troškove rada i troškove amortizacije za osnovna sredstva koja se direktno koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Svi ostali troškovi su indirektni.

Iznos indirektnih troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu u potpunosti se uzima u obzir za oporezivanje u tekući period(u cijelosti ide na smanjenje prihoda od proizvodnje i prodaje datog izvještajnog (poreskog) perioda).

Iznos direktnih rashoda umanjuje i prihod od prodaje izvještajnog (poreskog) perioda, sa izuzetkom iznosa direktnih rashoda koji se raspodjeljuju:

Za proizvode na zalihama;

Za proizvode otpremljene, ali neprodate (roba u tranzitu);

Za radove u toku.

Postupak procene stanja u toku, stanja gotovih proizvoda i otpremljene robe detaljno je regulisan članom 319 Poreskog zakona Ruske Federacije i ne razlikuje se od postupka koji je na snazi ​​u računovodstvu.

U skladu sa članom 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 8, kako bi se utvrdio iznos materijalnih troškova prilikom otpisa sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (izvođenje radova, pružanje usluga), institucija je takođe dužna da u računovodstvenoj politici za poreske svrhe odobri jedan od sledećih metoda za procenu navedenih sirovina i materijala: po ceni jedinice zaliha; po prosječnoj cijeni; po cijeni prvih akvizicija (FIFO); po cijeni nedavnih akvizicija (LIFO).

Uputstvo br. 25n predviđa dva načina otpisa zaliha: po stvarni trošak svaku jedinicu i po prosječnom stvarnom trošku. Shodno tome, da bi se doneo porez i proračunsko računovodstvo i eliminisanje neslaganja između njih budžetska institucija svrsishodnije je odobriti jednu metodu.

Metodu obračuna amortizacije za potrebe poreskog računovodstva, prema tački 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici određuju samostalno (linearno ili nelinearno). Nelinearna metoda je prilično glomazna i nezgodna, a korištenje iste metode u poreznim i proračunsko računovodstvoće izbjeći dvostruko računanje. Međutim, nelinearna metoda omogućava organizaciji da poveća troškove i, posljedično, smanji porez na dobit u prvim periodima korištenja ove metode.

Takođe treba uzeti u obzir da se za osnovna sredstva nabavljena prije 01.01.2002. godine, rezidualna vrijednost utvrđuje kao razlika između prvobitne cijene stavke osnovnog sredstva i iznosa obračunate amortizacije prema pravilima proračunskog računovodstva za period rada takvog objekta.

Metoda obračuna amortizacije koju odabere institucija ne može se mijenjati tokom cijelog perioda obračuna amortizacije imovine koja se amortizira.

Na osnovu prikupljenih podataka za izvještajni (poreski) period, u svakom poreskom registru će se popuniti poreska prijava iu njoj će se utvrditi definicije poreske osnovice Za razne vrste poslovanja (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Funkcionisanje bilo kog privrednog subjekta je praćeno plaćanjem poreskih obaveza koje direktno ili indirektno utiču na finansijski rezultati preduzeća. Nepotpuno obračunavanje, neplaćanje poreza, nedostavljanje poreskih izvještaja, greške u organizovanju poreskog računovodstva omogućavaju primjenu novčanih sankcija, naplatu novčanih kazni i kazni od poreskih obveznika.

Međutim, pozitivan efekat se postiže samo ako postoji efikasna poreska politika, koja se manifestuje u tome da porezi ispunjavaju ne samo fiskalnu, već i stimulativnu funkciju, u uspostavljanju i pravilnom opravdavanju poreska pravila, u stabilnosti i predvidljivosti, u postizanju potrebnog nivoa ravnoteže između interesa države i poreskih obveznika.

Razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva

Razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva nastaje zbog razlike u listi događaja usled kojih se priznaju prihodi ili rashodi. Dakle, glavne razlike između poreza i računovodstva, koje su argumenti u prilog razdvajanja potonjeg:

1. Računovodstvo je, s jedne strane, zasebna vrsta društveno-ekonomske djelatnosti, s druge, nauka, dok je porezno računovodstvo isključivo vrsta djelatnosti, te su stoga ovdje problematična pitanja organizacije, tehnologije i tehnologije njegovog sprovođenja. .
2. Računovodstvo kao praktična djelatnost i nauka operiše ekonomskim kategorijama. Poresko računovodstvo kao praktična djelatnost je strogo zakonski uređeno i bavi se određenim pojmovima i ovim regulatornim dokumentima.
3. Svrha poreskog i računovodstvenog računovodstva razlikuje se kao delimična i opšta. Računovodstvo pokriva čitav niz problema vezanih za privrednu delatnost, poresko računovodstvo pokriva samo jednu stranu, a to je: odnos poslovnog subjekta prema državi u pogledu plaćanja poreza.
4. Razlika u svrsi računovodstva predodređuje specifične zadatke koje poresko računovodstvo postavlja pred sebe, a to su: formiranje osnovice za obračun poreza; kontrolu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja poreza subjekta oporezivanja od strane regulatornih organa; analiza plaćanja poreza u cilju optimizacije oporezivanja.
5. Rješavanje problema poreznog računovodstva provodi se implementacijom informacionih, kontrolnih i analitičkih funkcija. Razlikuju se po funkcijama koje implementiraju računovodstvo u svom odnosu i sadržaju, a posebno po rasprostranjenosti kontrolne funkcije i sve većoj ulozi analitičke.

Značajna razlika je u svrsi računovodstvenog i poreskog izvještavanja. Ako je prema prvim podacima moguće okarakterisati finansijsko stanje preduzeća, zatim prema drugom - stanje obračuna sa odgovarajućim porezima i naknadama. Zbog činjenice da računovodstveno i poresko računovodstvo imaju različite ciljeve, različite metode za procjenu imovine, obaveza, dobiti i troškova, a kao rezultat toga, različite rezultate, rad računovođa i regulatornih tijela postaje složeniji.

BITAN: Pokušaji da se što više integrišu računovodstveni i poreski računovodstveni sistemi u cilju povećanja efikasnosti računovodstvenog procesa ne bi trebalo da dovedu do kršenja principa jedne od ovih vrsta računovodstva. Smanjenje radnog intenziteta računovodstvenih procedura ne može opravdati pogoršanje kvaliteta informacija i zadovoljavanje interesa jednih korisnika izvještajnih podataka na račun drugih.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

Definicija i osnovni principi

Kao posebna vrsta računovodstva, poresko računovodstvo je počelo stupanjem na snagu Zakona br. 2116-I „O porezu na dobit preduzeća“.

Organizacija poreskog računovodstva- ovo je aktivnost preduzeća na stvaranju i stalnom unapređenju i unapređenju sistema poreskog računovodstva kako bi državnim poreskim organima pružili istinite informacije neophodne za kontrolu obračunavanja i plaćanja poreskih davanja, te blagovremeno podnošenje poreskih izvještaja.

Spisak obaveznih elemenata nije definisan zakonom, stoga, prema Saveznom zakonu br. 129 “O računovodstvu”, čl. 5. stav 3. preduzeće samostalno bira iste i računovodstvene metode koje je preduzeće samostalno razvilo ili čija upotreba nije definisana regulatornim dokumentima. Naredba o računovodstvenoj politici preduzeća mora da obuhvati sledeća pitanja:

• izraditi interne standarde poreskog računovodstva, koji bi trebalo da detaljno preciziraju svaku stavku računovodstvene politike prema vrsti plaćanja poreza;
• uspostaviti raspored toka dokumenata za reflektovanje dokumenata, računovodstvenih registara i poreskog izveštavanja, opisati kretanje dokumenata za generisanje poreskog izveštavanja;
• utvrđuje račune za svaku vrstu plaćanja i ukazuje na metodologiju za vođenje analitičkog poreskog računovodstva u skladu sa računovodstvom;
• uspostaviti mehanizam za utvrđivanje obračuna obaveza prema budžetu za svaki pojedinačni porez.

Metode organizacije

Uprkos obaveznoj prirodi plaćanja poreza, preduzeće nije u mogućnosti da u potpunosti eliminiše poreske troškove, ali je moguće optimizovati njihov iznos u skladu sa ciljevima preduzeća. Takva optimizacija uključuje implementaciju u preduzeću:

• efikasnu poresku politiku u vidu sistema mjera koje se sprovode u oblasti poreskog računovodstva i sugerisanja opcija (scenarija) njegovog ponašanja u odnosima sa državom po pitanjima obračuna i plaćanja poreskih davanja;
• kreiranje primarnih i računovodstvenih registara koji se odnose na proces računovodstva za objekte poreskog knjigovodstva i njihove elemente, kao i njegovu integraciju u opšti tok dokumenata preduzeća;
• sistem poreskog računovodstva koji bi osigurao: pravilno i blagovremeno popunjavanje registara poreskog računovodstva; tačno popunjavanje i blagovremeno dostavljanje poreskih izvještaja.

Prilikom organizovanja poreskog računovodstva, menadžment mora uzeti u obzir:

1. Potreba za podjelom svih poslovnih transakcija na osnovu kriterijuma za mogućnost identifikacije kao transakcije koje se odnose na obavljanje privredne delatnosti, a takva podela je obavezna za obračun i prihoda i rashoda;
2. Spisak potrebnih primarnih dokumenata i pojedinosti u njima, koji formiraju odgovarajući tok dokumenata. Tako, Zakon Ruske Federacije br. 1992-1 „O porezu na dodatu vrijednost“ predviđa obavezu popunjavanja i primanja poreskih faktura koje potvrđuju činjenicu obračunavanja (plaćanja) PDV-a u procesu isporuke dobara (usluga);
3. Spisak potrebnih računovodstvenih registara. Dakle, Zakon „o oporezivanju dobiti preduzeća i organizacija“, posebno, predviđa potrebu vođenja računovodstvenih registara za amortizaciju i obračun knjigovodstvena vrijednost osnovna sredstva, kao i povećanje (gubitak) zaliha;
4. Organizacioni i pravni principi stvaranja preduzeća Ovo je posebno važno za ona preduzeća koja imaju prilično razgranatu mrežu filijala ili strukturnih podjela.
5. Detalj računovodstva, dok su minimalni detalji već predviđeni zakonodavnim i podzakonskim aktima, a posebno Zakonom „o porezu na dodatu vrijednost“ predviđena je potreba za detaljnim računovodstvenim informacijama o poreskim obavezama i kreditima, na osnovu:

• grupisanje transakcija na oporezivi i neoporezivi PDV;
• određivanje mjesta pružanja robe (usluga): unutar ili izvan Ruske Federacije;

Postojeći zakon „O oporezivanju dobiti preduzeća“ predviđa potrebu grupisanja računovodstvenih informacija prema:

1. Vrste aktivnosti (npr. sticanje korporativnih prava, kretanje dugotrajne imovine, kretanje zaliha, trgovina dužničkim obavezama, spoljnotrgovinske aktivnosti, osiguranje itd.);
2. Vrste imovine uključene u poslovne transakcije (na primjer, osnovna sredstva, zalihe, dužničke obaveze, hartije od vrijednosti, itd.);
3. Grupe osoba koje su strane u poslovnim transakcijama (na primjer, povezana lica, nerezidenti);
4. Metode izračunavanja (na primjer, korištenjem nacionalnih ili strana valuta, računi, roba, itd.);

Analiza rada stranih i domaćih stručnjaka u oblasti poreskog računovodstva pokazala je da danas ne postoji jedinstven pristup definisanju osnovnih pojmova, sastava i sadržaja poreskog računovodstva, kao i njegovih funkcija i principa implementacije u ukrajinskim preduzećima. . Stoga su dalje preporuke o organizaciji poreskog računovodstva autorske prirode.

Metode implementacije poreskog računovodstva u sistem računa

Na osnovu povezanosti poreskih i finansijskih računovodstvenih računa, možemo razlikovati sljedeću klasifikaciju podsistema poreskih računovodstvenih računa:

• sistemi koji uključuju kreiranje integrisanog kontnog plana – to uključuje poresko računovodstvo i mešovito poresko računovodstvo;
• sistemi koji su izgrađeni na kreiranju autonomnog kontnog plana, apsolutnog poreskog računovodstva;

Sistemi koji koriste integrisani kontni plan su sistemi za međusobno povezivanje poreskih i poreskih računa. finansijsko računovodstvo, koji se zasniva na izradi kontnog plana koji kombinuje račune iz poreskog i finansijskog računovodstva.

Ovaj računovodstveni sistem se zasniva na funkcionalnoj osobini klasifikacije računa prema vrsti: imovina ili obaveze, rashodi ili prihodi, vrste poslovnih transakcija i aktivnosti.

BITAN: U slučaju izgradnje integrisanog računovodstvenog sistema, predviđeno je uvođenje većeg broja analitičkih računa koji odražavaju iznos poreskih obaveza i kredita, kao i bruto prihode i rashode.

Računovodstvena pravila ne sadrže postupak za prikazivanje i generisanje u računovodstvenim podacima o bruto prihodima i rashodima, kao ni iznos troškova amortizacije obračunat u skladu sa odredbama Zakona od 27. decembra 1991. godine br. 2116-I „O Porez na dobit preduzeća”. Stoga rukovodstvo preduzeća može samostalno odrediti listu računa i podračuna za koje će se odražavati indikatori poreskog računovodstva.

Automatizovani sistem poreskog računovodstva za preduzeća

Sistem oporezivanja je važan element u formiranju finansijskih odnosa između države i privrednih subjekata i značajan faktor koji utiče na privredne aktivnosti preduzeća. Preduslov za efikasno sprovođenje sistema oporezivanja na nivou privrednog subjekta mora biti informaciona baza koja omogućava obračun poreskih obaveza i praćenje blagovremenog plaćanja poreza od strane subjekta oporezivanja i državnih regulatornih organa.

U rješavanju ovog problema od velike je važnosti računovodstvena automatizacija, koja značajno proširuje njene mogućnosti i poboljšava kvalitet rada računovođa. Uz svu raznolikost softverskih proizvoda koji se danas nude na tržištu, rješenje za automatizovani sistem poresko računovodstvo se mora odlučiti na osnovu specifičnih potreba i mogućnosti softvera.

Prelazak na automatizovano poresko računovodstvo za preduzeća takođe zahteva značajan pripremni rad. Stoga se takva tranzicija u preduzeću mora organizirati u nekoliko faza, od kojih je prva izvršiti ispravnu procjenu sastava i obima potrebnog toka dokumenata, određivanje liste dokumenata koji se moraju održavati u elektronskom obliku.

Automatizovani sistem poreskog računovodstva pomoći će vam da smanjite vreme utrošeno na pripremu potrebne dokumentacije i omogućiće vam da izbegnete niz tehničkih grešaka. Uostalom, kako iskustvo uvjerava, najveći broj grešaka u računovodstvu bez korištenja kompjuterska tehnologija, nastaje u fazi prenošenja podataka iz jednog knjigovodstvenog registra u drugi, kao i prilikom izrade različitih potvrda i izvještaja.

Automatizovani sistem poreskog računovodstva za preduzeća će u potpunosti eliminisati ovu vrstu poteškoća zbog činjenice da je rizik od greške pri prenosu podataka između računovodstvenih registara minimalan.

Poresko izvještavanje kao pokazatelj efikasnosti organizacije poreskog računovodstva

Poresko zakonodavstvo predviđa obavezno podnošenje poresku prijavu, bez obzira na postojanje (odsustvo) poreskih obaveza poreskog obveznika.

Preduzeće ima pravo da izabere jedan od tri postupka za podnošenje poreske prijave:

• lično;
• poštom;
• elektronski.

Za glavni dio primarnih dokumenata utvrđuje se period skladištenja od tri godine, koji podliježe reviziji od strane poreskih organa za period na koji se dokumenti odnose. Ako inspekcijski nadzor nije obavljen, onda se ovaj rok produžava do završetka inspekcijskog nadzora. Dokumenti uključeni plate zaposleni moraju ostati dok zaposleni ne navrši 75 godina života.

Ako preduzeće namerava da uništi dokumentaciju kojoj je istekao rok čuvanja, formira se stručna komisija od zaposlenih u preduzeću i službenika lokalnog arhiva, koja odlučuje da li dokumente Državnog arhivskog fonda treba preneti ili ne. Ali pošto većina preduzeća nema takve dokumente, po pravilu ne pozivaju arhivske radnike da donesu odgovarajuću odluku. Popis dokumenata koji se moraju uništiti mora se dogovoriti sa stručno-verifikacionom komisijom u arhivu.

Dokumenti podležu prenosu organizacijama koje se bave nabavkom sekundarnih sirovina i njihov prenos se dokumentuje odgovarajućim fakturama. Ako je obim potrebnih dokumenata mali, oni se mogu uništiti.

BITAN: Namjerno uništavanje dokumenata kažnjava se novčanom kaznom ili ograničenjem slobode.

Ako je preduzeće zakonito uništilo dokumentaciju u kojoj je istekao period skladištenja, onda poreski organi ne mogu proglasiti da su bruto troškovi preduzeća za odgovarajući period potvrđeni.

50. Poreska dokumentacija, njen sastav. Rokovi skladištenja poreske dokumentacije. Poreska tajna.

PORESKA DOKUMENTACIJA - skup dokumenata utvrđene forme koji se koriste u procesu oporezivanja, a koji evidentira redoslijed obračuna poreza, iznos poreza, kao i iznos poreska obaveza. Za N.d. Postoje četiri vrste dokumenata: izvještajni i obračunski N.D.; prateća N.D.; računovodstveni i poreski registri; obavještenja. Značajka N.d. u nedostatku posebnih primarnih poreskih dokumenata: osnova za održavanje N.D. su, po pravilu, primarne računovodstvene isprave koje evidentiraju činjenicu izvršenja poslovnu transakciju. Izvještajna i obračunska dokumentacija ( obračuni poreza i deklaracije) - dokumentacija koja evidentira iznos poreza

obaveze. Dokumentaciju potpisuju rukovodilac i šef računovodstva (deklaracija o ukupnom godišnjem prihodu - fizičko lice) i dostavlja je poreska uprava lokacija (ili prebivalište) poreskog obveznika. Novčana kazna se izriče za nedostavljanje ili neblagovremeno podnošenje isprava o poravnanju poreskom organu. Povezana dokumentacija - dokumenti koji sadrže neosnovne podatke potrebne za obračun poreza, koji opravdavaju i dešifruju podatke obračuni poreza Uz određene izuzetke, odgovornost za propust povezani dokumenti nije predviđeno poreskim zakonodavstvom. Registri poreskog računovodstva su objedinjeni obrasci N.D. u preduzeću. Informacije sadržane u primarnih dokumenata računovodstvo i neophodno za odraz u poreskim prijavama, mora se akumulirati i sistematizirati u registrima poreznih evidencija koje je razvilo i odobrilo Ministarstvo poreza Ruske Federacije, a zatim se sažimaju za određeni porezni period i prenose u porezne obračune. Primjer poreski registar može poslužiti kao poreska kartica pojedinca, koja se vodi u organizacijama u skladu sa Dodatkom br. 7 Uputstvu Ministarstva poreza Ruske Federacije br. 35 od 29. juna 1995. godine o primjeni zakona o porez na prihod od pojedinaca; knjiga prihoda i rashoda koju vode mala preduzeća koja primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, računovodstva i izveštavanja. Obavještenja poreskih organa (zahtjevi za plaćanje poreza, obavještenje) - dokumenti koje poreski organi predaju (šalju) poreskim obveznicima i koji sadrže podatke o roku i iznosu poreza koji se mora platiti. Takva obavještenja se po pravilu šalju pojedinci. Prema podstavu 8 stava 1 člana 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici su dužni osigurati sigurnost dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza četiri godine. To uključuje računovodstvene i poreske računovodstvene podatke, kao i dokumente koji potvrđuju prijem prihoda, rashoda i plaćanje (odbitka) poreza. Sličan zahtjev je uspostavljen za poreski agenti(Podtačka 5, tačka 3, član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska tajna pravo poreskog obveznika na neotkrivanje podataka datih poreskim organima, garantovano čl. 102 NK. Poresku tajnu čine svi podaci o poreskom obvezniku koje dobija poreski organ, organ državnog vanbudžetskog fonda i carinski organ, osim podataka: koje poreski obveznik saopštava samostalno ili uz njegovu saglasnost; o matični broj poreski obveznik; o kršenju zakona o porezima i taksama i kaznama za te povrede; pruža se poreskim (carinskim) ili organima za sprovođenje zakona drugih država u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), čija je jedna od strana Ruska Federacija, o međusobnoj saradnji između poreskih (carinskih) ili agencije za provođenje zakona(u smislu informacija koje se dostavljaju ovim organima). Poreske tajne ne podležu otkrivanju od strane poreskih organa, državnih organa vanbudžetska sredstva i carinskih organa, njihovih službenika i privučenih stručnjaka i stručnjaka, osim u predviđenim slučajevima savezni zakon. Odavanje porezne tajne uključuje, posebno, korištenje ili prijenos na drugu osobu proizvodnje ili poslovna tajna poreski obveznik, koji je postao poznat službeniku poreskog organa, organa državnog vanbudžetskog fonda ili carinskog organa, angažovanom specijalistu ili stručnjaku u obavljanju svojih poslova. Primaju poreski organi, organi državnih vanbudžetskih fondova ili Carina podaci koji predstavljaju poresku tajnu imaju poseban režim čuvanja i pristupa. Pristup informacijama koje predstavljaju poresku tajnu imaju službena lica prema listama koje utvrđuju Ministarstvo za poreze, organi državnih vanbudžetskih fondova i Državni carinski odbor. Gubitak dokumenata koji sadrže informacije koje predstavljaju poresku tajnu, ili otkrivanje takvih informacija povlači odgovornost predviđenu saveznim zakonima.