Od kog iznosa se obračunava osnovno sredstvo? Uputstvo: kako voditi evidenciju osnovnih sredstava budžetske organizacije. Šta je objekt inventara

" № 3/2017

Koje osnovne koncepte sadrži standard? Koji je postupak računovodstva osnovnih sredstava u skladu sa ovim standardom? Kako se određuje početni trošak OS-a? Koje nove odredbe o amortizaciji su uključene u standard? Kako se obračunava otuđenje osnovnih sredstava i koja je procedura za objavljivanje podataka o njima u izvještavanju?

Federalni standard „Osnovna sredstva“ (u daljem tekstu Standard) utvrđuje jedinstvene zahtjeve za računovodstvo imovine klasifikovane kao osnovna sredstva, kao i zahtjeve za informacijama o njima koje se obelodanjuju u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.

Standard se primjenjuje prilikom vođenja računovodstvo osnovna sredstva, uključujući i ona primljena u okviru odnosa zakupa, ali na osnovu odredbi saveznog standarda „Zakupnina“.

Osnovni koncepti.

Standard daje definicije osnovnih koncepata koji se koriste prilikom obelodanjivanja informacija o osnovnim sredstvima. U Uputstvu br. 157n, koje je trenutno osnovni dokument o računovodstvenom (budžetskom) računovodstvu, prikazani su samo neki od njih. Hajde da se upoznamo sa konceptima datim u Standardu.

Osnovna sredstva - materijalne vrijednosti, bez obzira na njihovu cijenu, sa rokom korisna upotreba više od 12 mjeseci, namijenjena za višekratnu ili trajnu upotrebu, uključujući i one u eksploataciji, rezervi, konzervaciji, kao i za prezentaciju u okviru odnosa zakupa, uključujući investicione nekretnine.

Ne odnosi se na osnovna sredstva:

• neproizvedena sredstva;
• imovina koja čini državni (opštinski) trezor;
• prava na eksploataciju minerala i mineralnih rezervi kao što su nafta, prirodni gas i slični neobnovljivi resursi;
• materijalna sredstva, uključujući objekte ne pokretna imovina, namijenjeni prodaji i (ili) iskazani kao dio zaliha, predmeti nedovršene izgradnje uključeni u kapitalne investicije;
• biološka sredstva.

Grupe osnovnih sredstava su skup sredstava raspoređenih u računovodstvene svrhe koji su slični u suštini ili funkcijama koje se obavljaju u aktivnostima računovodstvenog subjekta, a informacije o kojima se u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima obelodanjuju pomoću generalizovanog pokazatelja.

Grupe osnovnih sredstava su:

a) stambene prostorije;

b) nestambene prostorije (zgrade i objekti);

c) mašine i oprema;

d) vozila;

e) oprema za proizvodnju i domaćinstvo;

f) višegodišnje zasade;

g) investicione nekretnine;

h) osnovna sredstva koja nisu uključena u druge grupe.

Investicione nekretnine – nepokretnosti ili njihovi dijelovi u vlasništvu i (ili) korištenju u svrhu pribavljanja najam i (ili) povećanje vrednosti nepokretnosti, ali nije namenjeno za ispunjavanje državnih (opštinskih) ovlašćenja (funkcija) dodeljenih subjektu računovodstva, obavljanje delatnosti za obavljanje poslova, pružanje usluga ili za potrebe upravljanja subjektom računovodstva i (ili) prodaje.

Dobra kulturnog nasleđa su materijalna dobra koja su nastala kao rezultat istorijskih događaja i imaju vrednost sa stanovišta istorije, arheologije, arhitekture, urbanizma, umetnosti, nauke i tehnologije, estetike, etnologije ili antropologije, socijalna kultura i dokaz su epoha i civilizacija, autentični izvori informacija o nastanku i razvoju kulture.

Početni trošak je trošak po kojem je sredstvo prihvaćeno u računovodstvo.

Amortizacija je iznos troška sredstva koji se postepeno može pripisati troškovima tokom njegovog korisnog vijeka trajanja (da bi se smanjio finansijski rezultat).

Korisni vek je period tokom kojeg se od računovodstvenog subjekta očekuje da koristi sredstvo u svojim aktivnostima za svrhe za koje je stečeno, stvoreno i (ili) primljeno (korišćenje u planirane svrhe).

Revalorizovani iznos je vrijednost sredstva na datum revalorizacije umanjena za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti sredstva.

Knjigovodstvena vrijednost je izvorni trošak sredstva, uzimajući u obzir njegove promjene.

Rezidualna vrijednost je vrijednost po kojoj je sredstvo prikazano u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima nakon odbitka akumulirane amortizacije i akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti sredstva.

Akumulirana amortizacija je iznos amortizacije obračunat tokom perioda korišćenja sredstva (od datuma transakcije sa sredstvom i (ili) od datuma izveštavanja).

Akumulirani gubitak od obezvređenja sredstva je iznos gubitka od obezvređenja sredstva obračunat tokom perioda njegovog korišćenja (od datuma transakcije sa sredstvom i (ili) na datum izveštavanja).

Transakcije razmjene su transakcije tokom kojih dolazi do prijenosa (prijema) sredstava na uporedivi novčana vrijednost(trošak) u obrascu Novac i (ili) druga materijalna dobra, radovi, usluge, prava korišćenja imovine.

Transakcije bez razmjene su transakcije tokom kojih dolazi do prijema (prenosa) sredstava bez primanja druge imovine (novčane i materijalne) zauzvrat. Drugim riječima, radi se o prijemu (prenošenju) sredstava bez naknade ili po beznačajnim cijenama u odnosu na tržišnu cijenu.

Priznavanje osnovnih sredstava.

U odeljku III Standarda, prihvatanje osnovnih sredstava u računovodstvo je označeno konceptom „priznavanja“. Ovo ne mijenja suštinu odredbi koje su u njemu predstavljene, a koje su djelimično slične nekim odredbama Uputstva br. 157n. Pogledajmo glavne tačke ovog odjeljka.

Jedinica obračuna osnovnih sredstava (FA) je objekt inventara. Svakom inventaru se dodeljuje inventarski broj po utvrđenom redosledu računovodstvena politika institucije, uzimajući u obzir odredbe Standarda i Uputstva br. 157n. Inventarni broj objekat zadržava za sve vreme boravka u ustanovi. Nakon otuđenja objekta, inventarni broj koji mu je dodijeljen ne dodjeljuje se nikome.

OS objekt se prepoznaje kao objekt svojine sa svim elementima i priborom, ili kao zasebni strukturno izolirani objekt namijenjen obavljanju određenih samostalnih funkcija, ili kao zaseban kompleks strukturno artikuliranih objekata koji čine jedinstvenu cjelinu i namijenjeni su za obavljanje određenog posla. .

Kompleks strukturno zglobnih objekata je jedan ili više objekata iste ili različite namene, koji imaju zajedničke uređaje i pribor, generalni menadžment, montiran u jednom kompleksu (na jednom temelju), zbog čega svaka stavka uključena u kompleks može obavljati svoje funkcije samo kao dio kompleksa, a ne samostalno.

OS objekti koji su isti i trošak nije značajan (npr. bibliotečke zbirke, periferni uređaji i računarska oprema, namještaj koji se koristi u istom vremenskom periodu (stolovi, stolice, ormari, drugi namještaj koji se koristi za opremanje jedne prostorije)), prema Uputstvu br. 157n, može se kombinovati u jedan inventarni objekat - kompleks OS objekata.

Jedinica računovodstva osnovnih sredstava takođe se može priznati kao deo imovine. To je moguće ako dio objekta ima drugačiji vijek trajanja od preostalih dijelova i njegova cijena je značajna.

Nekretnina (ili njen dio) iznajmljena i namijenjena za podzakup može se priznati kao investiciona nekretnina.

Dobro kulturno naslijeđe uzima se u obzir kao dio dobra ako se može iskoristiti za sticanje ekonomske koristi ili korisnog potencijala ili ako njegov korisni potencijal nije ograničen na kulturnu vrijednost.

U drugim slučajevima, dobro kulturnog nasleđa se prikazuje na vanbilansnim računima uz uslovnu procenu od jedne rublje.

OS objekti se mogu premještati iz jedne grupe u drugu (preklasificirati). Otuđenje predmeta iz jedne grupe i njegovo uključivanje u drugu grupu moraju se istovremeno odraziti u računovodstvu. Reklasifikacija ne dovodi do promjene vrijednosti osnovnih sredstava.

Početni trošak osnovnih sredstava.

Standard posvećuje veliku pažnju početnoj ceni osnovnih sredstava. Posebno se razmatra početni trošak osnovnih sredstava stečenih kao rezultat razmjenskih i nemjenskih transakcija.

Nabavka osnovnih sredstava kao rezultat menjačkih transakcija. Početni trošak osnovnih sredstava stečenih kao rezultat menjačkih transakcija ili stvorenih od strane institucije utvrđuje se u iznosu stvarno izvršenih kapitalnih ulaganja, uzimajući u obzir PDV iskazan od strane dobavljača.

U tabeli prikazujemo tačno koji troškovi su uključeni, a koji nisu uključeni u početni trošak operativnog sistema.

Šta je uključeno u početni trošak	Šta nije uključeno u početnu cijenu
Kupoprodajna cijena, uključujući carinu, nepovratne iznose PDV-a, umanjeno za popuste (odbici, pogodnosti)	Troškovi otvaranja novih proizvodnih pogona
Svi stvarni troškovi za nabavku, kreiranje OS objekta, njegovu isporuku i dovođenje u stanje pogodno za upotrebu, uključujući: – troškovi rada i premije osiguranja; – trošak radova (usluga) po ugovoru ugovor o izgradnji i drugi sporazumi; – državne dažbine i drugi slični troškovi u vezi sa nabavkom (stvaranjem) sredstva; – iznose naknade posrednicima; – troškovi pripreme lokacije; – troškovi isporuke i istovara; – troškovi ugradnje i montaže; – troškovi provjere funkcionisanja OS objekta; – troškovi materijala i usluga organizacije trećih strana; – troškovi informacionih i konsultantskih usluga; – ostali troškovi direktno vezani za nabavku, izgradnju (proizvodnju) OS objekta	Troškovi uvođenja novih proizvoda i usluga
Troškovi demontaže i demontaže OS objekta, kao i restauracije lokacije na kojoj se objekat nalazi	Troškovi poslovanja na novoj lokaciji ili s novom grupom korisnika usluga (uključujući troškove obuke osoblja)
	Operativni gubici nastali prije nego što investiciona nekretnina dostigne planirani nivo popunjenosti zakupaca
	Administrativni, opšti i drugi opšti režijski troškovi
	Troškovi izvođenja radova vezanih za izgradnju (osim isporuke objekta i dovođenja u stanje pogodno za upotrebu)

Prilikom kupovine sredstva za stranu valutu, njegov početni trošak se procjenjuje u protuvrijednosti u rubljama na datum kada je predmet primljen u računovodstvo. Prilikom prijenosa avansa na strana valuta uključeno u stvarno izvršena kapitalna ulaganja, protuvrijednost u rubljama se obračunava na dan prijenosa avansa.

Nakon prijema objekta na računovodstvo, bilo koji kursne razlike koji se odnose na otplatu preostalog neizmirenog duga uključeni su u finansijski rezultat tekući period.

Knjigovodstvena vrijednost imovine se mijenja u slučajevima završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, uključujući elemente restauracije, tehničke preuređenja, modernizacije, zamjene objekta ili njegove komponente, kao i revalorizacije sredstva.

Početni trošak osnovnog sredstva stečenog u zamjenu za drugu imovinu, osim gotovine, utvrđuje se u fer vrijednosti na dan kupovine.

Nabavka osnovnih sredstava kao rezultat nemjenskih transakcija. Početni trošak sredstva stečenog u transakcijama bez razmjene je njegova fer vrijednost na datum sticanja.

Ako se stavka ne može mjeriti po fer vrijednosti, njen početni trošak se utvrđuje na osnovu preostale vrijednosti prenesenog sredstva. Ako nije definisan ili nula, tada se objekat osnovnih sredstava vrednuje po uslovnoj proceni - jedna rublja.

Amortizacija osnovnih sredstava.

Što se tiče postupka obračuna amortizacije, Standard sadrži razlike od normi važećeg Uputstva br. 157n. Razmotrimo glavne odredbe Standarda.

Proporcionalnom amortizacijom trošak sredstva tokom njegovog korisnog vijeka trajanja prenosi se na rashode (radi smanjenja finansijskog rezultata).

Amortizacija počinje da se obračunava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je sredstvo primljeno na računovodstvo. Obračun prestaje 1. dana u mjesecu koji slijedi mjesec u kojem ostatak vrijednosti objekat postaje jednak nuli.

Ako je objekt neaktivan ili nije u upotrebi, ali ima preostalu vrijednost, amortizacija se ne obustavlja.

Korisni vek operativnog sistema je određen:

a) na osnovu očekivanog perioda prijema ekonomske koristi i (ili) korisnog potencijala objekta;

• očekivani period korišćenja objekta;
• očekivano fizičko habanje, zavisno od načina rada, prirodnih uslova i uticaja agresivnog okruženja, sistema popravke;
• regulatorna i druga ograničenja objekta;
• garantni rok za korišćenje objekta;
• rokovi stvarni rad i prethodno obračunati iznos amortizacije - za objekte primljene bez naknade od drugih računovodstvenih subjekata, državnih (opštinskih) organizacija.

Institucija bira metodu koja najtačnije odražava način na koji se očekuje da će se ostvariti buduće ekonomske koristi ili uslužni potencijal sredstva.

Odabrana metoda se dosljedno primjenjuje iz perioda u period.

• za objekte u vrijednosti od preko 100.000 rubalja. amortizacija se obračunava u skladu sa obračunatim stopama;
• za objekte u vrijednosti do 10.000 rubalja. uključujući, sa izuzetkom bibliotečke zbirke, amortizacija se ne obračunava. Prilikom puštanja u rad pokretne imovine u vrijednosti do 10.000 rubalja. njihov početni trošak se otpisuje iz bilansa stanja dok istovremeno odražava objekat na vanbilansnom računu;
• za predmete bibliotečke zbirke u vrijednosti do 100.000 rubalja. uključivo, obračunava se amortizacija u iznosu od 100% prvobitnog troška pri puštanju u rad;
• za osnovna sredstva u iznosu od 10.000 do 100.000 rubalja. Amortizacija se obračunava u iznosu od 100% prvobitne cijene kada su pušteni u rad.

Amortizacija nakon revalorizacije. Prilikom revalorizacije sredstva, iznos akumulirane amortizacije na dan revalorizacije uzima se u obzir na jedan od sljedećih načina:

• preračunato srazmjerno promjeni izvorne vrijednosti tako da je zaostala vrijednost objekta nakon revalorizacije jednaka njegovoj revaloriziranoj vrijednosti. To jest, akumulirana amortizacija se množi sa istim faktorom;
• odbija se od knjigovodstvene vrijednosti, nakon čega se rezidualna vrijednost preračunava na revalorizovani iznos sredstva.

Iznos usklađivanja koji nastaje prilikom ponovnog izračunavanja ili isključivanja akumuliranih iznosa amortizacije čini dio iznosa povećanja ili smanjenja preostale vrijednosti osnovnih sredstava koji se odražava u računovodstvu.

Raspolaganje stalnim sredstvima.

Priznavanje imovine prestaje u slučaju otuđenja imovine kao rezultat prodaje, sklapanja ugovora o zakupu koji predviđa prijenos značajnih operativnih rizika i koristi na korisnika (zakupca), prijenosa na drugu organizaciju javnog sektora, druge organizacije bez naknade, po drugim osnovama prestanka prava na operativno upravljanje imovinom, kao iu slučaju otuđenja imovinom usled otpisa.

Otuđenje osnovnih sredstava se ogleda u kreditu odgovarajućih bilansnih računa osnovnih sredstava.

Prilikom evidentiranja otuđenja osnovnih sredstava moraju biti ispunjeni sljedeći kriterijumi:

1. Računovodstveni entitet je prenio sve značajnije operativni rizici i koristi povezane sa otuđenjem (vlasništvom, upotrebom) imovine koja se ogleda u osnovnim sredstvima.

2. Računovodstveni entitet više ne učestvuje ni u otuđivanju povučene imovine niti u njenoj stvarnoj upotrebi.

3. Iznos prihoda (rashoda) od otuđenja imovine može se pouzdano procijeniti.

4. Predviđene ekonomske koristi ili potencijal korisnosti povezane sa sredstvom, kao i nastali ili očekivani troškovi, mogu se pouzdano procijeniti.

Prihodi od otuđenja osnovnih sredstava podliježu početnom priznavanju po fer vrijednosti.

Finansijski rezultati nastao otuđenjem sredstva se odražava kao dio finansijskog rezultata tekućeg perioda. Definira se kao razlika između prihoda od otuđenja, ako ih ima, i preostale vrijednosti osnovnog sredstva.

Objavljivanje informacija o poslovnim sredstvima u izvještajima.

Za svaku grupu osnovnih sredstava u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima se iskazuju sljedeće informacije:

a) metode koje se koriste za obračun amortizacije;

b) primijenjene metode za određivanje korisnog vijeka trajanja;

c) iznos knjigovodstvene vrijednosti, kao i iznos akumulirane amortizacije u kombinaciji sa iznosom akumuliranih gubitaka od umanjenja vrijednosti osnovnih sredstava na početku i na kraju perioda po grupama osnovnih sredstava;

d) usaglašavanje preostale vrijednosti na početku i na kraju perioda.

Dodatno, za svaku grupu osnovnih sredstava u izvještaju se objavljuju sljedeće informacije:

• prisutnost i veličinu ograničenja prava svojine ili drugih datih prava, uključujući vrijednost nekretnina i posebno vrijednih pokretnih stvari koje računovodstveni subjekt ne može koristiti kao osiguranje obaveza, kao i preostalu vrijednost osnovnih sredstava prenesenih kao osiguranje na početku i na kraju izvještajnog perioda;
• iznos troškova uključenih u nabavnu vrijednost osnovnih sredstava u toku izgradnje na početku i na kraju izvještajnog perioda;
• iznos ugovornih obaveza za nabavku (izgradnju) osnovnih sredstava na kraju izvještajnog perioda;
• iznos naknade dospele od trećih lica u vezi sa obezvređenjem, gubitkom ili prenosom osnovnih sredstava uključenih u prihod tekućeg perioda.

U vezi investicione nekretnine Objavljuju se sljedeće informacije:

• opis investicionih nekretnina;
• kriterijumi za razlikovanje između investicione nekretnine i imovine koju koristi institucija, kao i imovine koja se drži za prodaju u redovnom toku poslovanja ekonomska aktivnost;
• iznosi priznati kao prihodi od davanja u zakup investicionih nekretnina;
• iznosi priznati kao rashodi (uključujući popravke i tekući rad) u vezi sa investicionim nekretninama, čiji se prihodi od davanja u zakup odražavaju u finansijskom rezultatu izvještajnog perioda;
• iznosi priznati kao troškovi (uključujući popravke i tekuće održavanje) u vezi sa investicionom nekretninom koja nije iznajmljena;
• prisustvo ograničenja u pogledu mogućnosti prodaje investicionih nekretnina ili primanja ekonomskih koristi (prihoda) od otuđenja, kao i iznos ovih ograničenja.

IN objašnjenje prikazane kao dio računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, dodatno se odražavaju sljedeće informacije:

• o bilansu stanja i ostatku vrijednosti privremeno neaktivnih osnovnih sredstava;
• o knjigovodstvenoj vrijednosti osnovnih sredstava koja su u funkciji i imaju nultu rezidualnu vrijednost;
• o knjigovodstvenoj vrijednosti i ostatku vrijednosti osnovnih sredstava povučenih iz upotrebe i koja se drže do njihovog otuđenja.

Standard sadrži osnovne pojmove i definicije koje utiču na računovodstvo osnovnih sredstava. Njime se utvrđuje postupak njihovog prihvatanja na računovodstvo. Date su preporuke za određivanje početne cijene osnovnih sredstava stečenih kao rezultat zamjenskih i nemjenskih transakcija. Razmatraju se postupak obračuna amortizacije, karakteristike računovodstvenog odražavanja otuđenja osnovnih sredstava i karakteristike iskazivanja podataka o osnovnim sredstvima u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.

U 2018. godini stupaju na snagu zakonske izmjene koje će značajno uticati na rad računovođe. Kako biste izbjegli kazne i nesuglasice s inspektorima, obratite pažnju na glavne novine i naše savjete za prelazak na nove standarde.

IN zadnji dani za narednu 2017. dovršite registraciju godišnji inventar koristeći . U vezi sa prelaskom na standarde za svaku nekretninu, potrebno je odlučiti da li joj pripada ili ne, a zatim to odraziti u dokumentima popisa. Čak i ako niste imali vremena da završite neke dokumente za godišnju inventuru u decembru, nije važno - mogu se potpisati prije isporuke godišnji izvještaj u januaru. Ako ste već izvršili inventuru za potrebe izvještavanja za 2017. godinu, nema potrebe ništa ponavljati. Ali da bi se prešlo na standarde, morat će se izvršiti dodatna analiza na svim objektima imovine kako bi se utvrdila njihova usklađenost s konceptom „imovine“. Rezultati ove analize mogu se prikazati korištenjem novih obrazaca.

Drugi važan zadatak prvih sedmica 2018. godine je formiranje početnih stanja u međuizvještajnom periodu na osnovu Računovodstveni sertifikat(). Proceduru za njihovo formiranje i objavljivanje navodi Ministarstvo finansija Rusije u Metodološkim uputstvima, dostavljenim 13. decembra 2017. godine broj 02-07-07/83463.

Detalje možete pronaći u našim materijalima:

2. Izmjene i dopune koje se moraju uzeti u obzir pri izradi budžeta i finansijskih izvještaja za 2017. godinu.

Rusko Ministarstvo finansija je već pripremilo naredbe za izmjene i dopune i, kao i izmjene i dopune i. Prilagođeni standardi moraju se uzeti u obzir prilikom izrade izvještaja za 2017. godinu. Podsjetimo, u 2018. godini očekuje se značajna promjena u pogledu odgovornosti za podnošenje lažnih izvještaja od strane državnih, budžetskih i autonomnih institucija.

3. Zahtjevi za pripremu računovodstvene dokumentacije se mijenjaju.

5. Finansijsko planiranje, trošenje budžetska sredstva i obezbjeđivanje subvencija: promjene su već usvojene i očekivane.

Imajte na umu da će se sada koristiti tri vrste lista: osnovna, federalna i regionalna (,).

6. Ugovori će se morati zaključiti i platiti prema ažuriranim pravilima.

Za zaposlene u državnim institucijama važno je da je, prema verziji koja je na snazi ​​od 1. januara 2018. godine, moguće bez rizika od novčane kazne sklapati ugovore u periodu povlačenja LBO-a, ako iznos ovih ugovora ne prelazi obim odgovarajućih prihvaćenih evidentiranih na ličnom računu budžetske obaveze.

Za budžet i autonomne institucije Od 27. novembra 2017. godine postoje ograničenja prenosa avansa za primaoce budžetskih sredstava od strane javnih pravnih lica: Ruska Federacija, region, opština. Osim toga, prema ažuriranim normativima i kada se sredstva subvencije troše na izvršenje zadatka odn fondovi obaveznog zdravstvenog osiguranja organ trezora će moći da traži dokumente koji potvrđuju nastanak obaveze ako se takav postupak uspostavi u relevantnom javnopravnom licu. Ove promjene su napravljene.

Od 2018. godine zaposleni u javnom sektoru će na novi način obračunati osnovna sredstva. Koje karakteristike prelaska na nova pravila treba uzeti u obzir, navodi se u dopisu Ministarstva finansija.

Šta se desilo

Od 2018. godine primjenjuje se Federalni računovodstveni standard za organizacije javnog sektora „Osnovna sredstva“, odobren Naredbom Ministarstva finansija od 31. decembra 2016. godine broj 257n i registrovan u Ministarstvu pravde 27. aprila 2017. godine.

Novi standard predviđa, uzimajući u obzir međunarodnu praksu, dodatno objavljivanje u budžetskom računovodstvu, računovodstvu državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija informacija o imovinskim pravima računovodstvenih subjekata.

Novi FSBU ima odjeljak koji regulira prijelazne odredbe, što otvara mnoga pitanja među računovođama. S tim u vezi, Ministarstvo finansija izdalo je dokument u kojem je razjasnilo neke nejasne tačke.

Šta uključiti u OS

Standard predviđa odraz u sastavu osnovnih sredstava (na odgovarajućim računima analitičko računovodstvo račun 0 101 00 000 „Osnovna sredstva“) materijalnih sredstava, bez obzira na njihovu nabavnu vrijednost, sa vijekom trajanja dužim od 12 mjeseci, namijenjenih za višekratnu ili trajnu upotrebu od strane subjekta računovodstva na pravu operativnog upravljanja (pravo vlasništvo i (ili) korišćenje imovine koja proizilazi iz ugovora o zakupu (zakupa imovine) ili ugovora besplatno korišćenje) radi obavljanja državnih (opštinskih) ovlašćenja (funkcija), obavljanja poslova obavljanja poslova, pružanja usluga ili za potrebe upravljanja računovodstvenim subjektom, a koja su imovina u skladu sa kriterijumima utvrđenim GHS „Konceptualnim okvirom“ .

U skladu sa stavom 7 GHS „Osnovna sredstva“, osnovna sredstva obuhvataju materijalna sredstva koja podležu sledećim uslovima (kriterijumima):

• materijalna sredstva pripadaju (u posedu su (korišćenju) računovodstvenog subjekta sa pravom operativnog upravljanja. Istovremeno, u odnosu na nepokretnosti, prava operativnog upravljanja moraju biti potvrđena u slučajevima predviđeno zakonom Ruska Federacija, dokumenti o državnoj registraciji prava;
• materijalna sredstva su u upotrebi računovodstvenog subjekta u okviru odnosa finansijskog lizinga (prema ugovoru o lizingu, ugovoru o zakupu sa pravom kupovine, u trajnom besplatnom korišćenju i sl.) uzimajući u obzir kvalifikacije finansijskog lizinga objekti uspostavljeni od strane GHS “Zakup”;
• računovodstveni subjekt vrši kontrolu nad materijalnim sredstvima kao rezultat nastalih činjenica ekonomski život, posebno, prilikom prenosa osnovnih sredstava na korištenje drugim nosiocima prava u okviru odnosa operativnog zakupa (ugovori o zakupu na određeno vrijeme (ugovori o besplatnom korištenju), koji predviđaju povrat zakupljenih objekata (prenesenih materijalnih sredstava) računovodstvenom subjektu za njihovu dalju upotrebu kako bi računovodstveni subjekt izvukao njihov korisni potencijal (primanje ekonomske koristi);
• materijalna sredstva imaju korisni potencijal ili sposobnost da obezbede ekonomske koristi.

Navedena materijalna sredstva priznaju se kao osnovna sredstva kada se pronađu:

• u operaciji;
• u rezervi;
• o konzervaciji;
• kao i kada se prenose po ugovoru o zakupu (zakupu imovine) ili po ugovoru o plaćenom ili besplatnom korišćenju u okviru odnosa operativnog lizinga.

Istovremeno, u odnosu na materijalna sredstva priznata u skladu sa stavom 99 Uputstva br. materijalne rezerve Bez obzira na cijenu objekata i njihov vijek trajanja, odredbe GHS „Osnovna sredstva“ se ne primjenjuju.

Za razliku od važećih računovodstvenih pravila utvrđenih Uputstvom br. 157n, pored imovinskih objekata čiji je nosilac autorskih prava računovodstveni subjekt sa pravom operativnog upravljanja, imovinski objekti koje računovodstveni subjekt drži u skladu sa ugovorima o lizingu (bez obzira na ugovornih uslova kojima se definiše bilansni držalac predmeta lizinga), kao i imovinski objekti koji se nalaze na pravu nadoknade (besplatnog) korišćenja u okviru odnosa vanoperativnog (finansijskog) zakupa.

Istovremeno, postupak računovodstvenog iskazivanja finansijskih sredstava koja se priznaju kao osnovna sredstva, u vlasništvu (koristi) računovodstvenog subjekta sa pravom operativnog upravljanja i imovine koja ispunjava kriterijume, koji se primenjuje do 2018. godine, se ne menja.

Šta učiniti prilikom prelaska na novi standard

Prilikom prelaska na upotrebu GHS „Osnovna sredstva“ u 2018. godini, računovodstveni subjekti treba identifikovati knjigovodstvene objekte koji prema Standardu podležu računovodstvenom odrazu na odgovarajućim bilansnim računima, ranije nije priznato kao dio osnovnih sredstava i (ili) prikazano u vanbilansnom računovodstvu (stalna sredstva priznata po prvoj primeni Standarda).

Osnovna sredstva priznata po prvoj primjeni Standarda, koja su, pored prethodno evidentiranih osnovnih sredstava, predmet odraza na bilansnim računima, su materijalna sredstva koja ispunjavaju kriterijume imovine i koja su u upotrebi u računovodstvenom subjektu. pod sljedećim uslovima:

• lizing po ugovorima, čije uslove obračuna (primaoca lizinga) nije odredio bilansodržac;
• dugoročni zakup sa mogućnošću kupovine;
• besplatno neograničeno (trajno) korištenje predmeta računovodstva;
• ostali zakupni odnosi koji se odnose, u skladu sa GHS „Zakup“, sa finansijskim lizingom.

Prije prve primjene GHS „Osnovna sredstva“ i GHS „Zakupnina“, navedeni objekti se uzimaju u obzir:

• na vanbilansnom računu 01 „Imovina u upotrebi” (u pravilu, zbog nedostatka podataka o vrijednosti prenesene imovine, objekti su uzeti u obzir pri uslovnoj procjeni 1 objekta - 1 rublja);
• na bilansnim računima analitičkog računovodstva računa 0 101 11 000 „Stambeni prostor - nekretnina institucije", 0 101 12 000 " Nestambene prostorije- nepokretnosti ustanove", 0 101 13 000 "Objekti - nepokretnosti ustanove" u djel. neodvojiva poboljšanja proizvedene u objekte nepokretnosti koje koristi subjekt računovodstva u okviru zakupnih odnosa (besplatno korišćenje).

Istovremeno, u skladu sa odredbama Uputstva br. 157n, u odnosu na predmete koje računovodstveni subjekt koristi bez prava operativnog upravljanja, već se vodi na bilansnim računima (npr. za nerazdvojna poboljšanja (predmeti lizinga). , ako je primalac lizinga bio bilansni držalac predmeta lizinga), obračunava se amortizacija.

Osobine priznavanja od strane računovodstvenog subjekta kao dijela osnovnih sredstava (koje se odražavaju u računovodstvu na odgovarajućim računima bilansa stanja) novih računovodstvenih objekata - osnovnih sredstava priznatih po prvoj primjeni Standarda utvrđene su paragrafima 57 - 61 odjeljka X. Prelazne odredbe Standarda nakon njegove prve primjene” GHS “Osnovni objekti”.

"Novo napravljeni" OS

Prema paragrafu 57 GHS „Stalna sredstva“, računovodstveni objekti koji podliježu reflektiranju na relevantnim računima bilansa stanja, koji ranije nisu bili priznati kao dio osnovnih sredstava i (ili) prikazani u vanbilansnom računovodstvu, su priznat kao računovodstveni entitet kao dio osnovnih sredstava (odražen u računovodstvu na odgovarajućim bilansnim računima) prema njihovoj izvornoj vrijednosti.

U cilju utvrđivanja vrijednosti osnovnih sredstava priznate pri prvoj primjeni Standarda (njihov početni trošak), stav 58. GHS „Stalna sredstva“ predviđa pojednostavljena, jednoobrazno primijenjena pravila za određivanje vrijednosti nekretnina (zgrada, objekata). ), koji prije datuma prve primjene Standarda nisu uzeti u obzir u sastavu osnovnih sredstava.

Ova pravila predviđaju odraz osnovnih sredstava priznatih po prvoj primeni Standarda na odgovarajućim računima bilansa stanja:

• prema njima katastarsku vrijednost na datum prve primene Standarda (ako postoji);
• u nedostatku katastarske vrijednosti na dan podnošenja zahtjeva:
• a) prema prethodno formiranim procenama (po knjigovodstvenoj vrednosti neodvojivih poboljšanja korišćenih nepokretnosti, formiranoj na dan prve primene ovog standarda);
• b) u slučaju knjigovodstvena vrijednost predmet nije formiran prije prve upotrebe, u uslovnoj procjeni - 1 predmet, 1 rublja.

Odraz objekata u uslovnim procenama (ili u procenama koje ne odgovaraju sadašnjim katastarskim procenama) vrši se pre dobijanja, tokom primene Standarda, tekućih katastarskih procena za objekte nepokretnosti priznatih prilikom prve primene Standarda - uključeni objekti u privrednom prometu po osnovu trajnog korišćenja i (ili) korišćenja u svrhu otkupa (kupovine (leasing).

Trenutno ne postoje tekuće katastarske procene nepokretnosti utvrđene na dan prve primene Standarda.

Istovremeno, Standard ne sadrži odredbe kojima se utvrđuje (ograničava) period tokom kojeg računovodstveni subjekt treba da sprovede mere za sprovođenje državnih katastarska procjena vrijednosti(revidirati i osporiti njegove rezultate).

Istovremeno, Savezni zakon od 3. jula 2016. N 237-FZ „O državnoj katastarskoj proceni” predviđa prelazni period od 1. januara 2017. do 1. januara 2020. za odnose koji nastaju u vezi sa državnom katastarskom procenom, pregledom i izazov njegovih rezultata.

Uzimajući u obzir navedeno, za objekte nekretnina priznatih po prvoj primjeni Standarda na relevantnim računima bilansa stanja, računovodstveni subjekti potrebno je tokom 2018 - 2020. godine izvršiti mjere za utvrđivanje njihovih trenutnih katastarskih procjena.

Subjekt računovodstva (glavni upravnik budžetskih sredstava, osnivač) prilikom planiranja budžetskih izdvajanja (planskih zadataka) za rashode iz budžetskih sredstava (ustanove) mora uzeti u obzir promjene u knjigovodstvenim vrijednostima objekata nekretnina koje se odražavaju kada Standard je prvo primijenjen na njihove trenutne katastarske vrijednosti.

Neodvojiva poboljšanja

Osobine primarnog odraza u računovodstvu na pripadajućim računima bilansa osnovnih sredstava (nekretnina), priznatih po prvoj primjeni Standarda, prema kojem su prije 1. januara 2018. godine uzeta u obzir neodvojiva poboljšanja na računima bilansa stanja. kao deo osnovnih sredstava (na odgovarajućim analitičkim računovodstvenim kontima konta 0 101 00 000) u objekte nepokretnosti definisani su u stavovima dva - četiri stava 58. Prelaznih odredbi Standarda.

Prilikom revizije vrednosti navedenih objekata nepokretnosti na njihovu sadašnju katastarsku vrednost (ako postoji) na dan revizije vrednosti, u računovodstvenim evidencijama se iskazuje sledeće:

• otpis akumulirane amortizacije na dan revizije vrijednosti objekata nepokretnosti (u umanjenju vrijednosti objekta za koji se vrijednost revidira na tekuću katastarsku procjenu (u umanjenju objekata obračuna osnovnih sredstava u oblik neodvojivih poboljšanja objekata nekretnina);
• povećanje vrijednosti imovine (na računima 0 101 10 000) na sadašnju katastarsku vrijednost (za razliku u vrijednosti imovine formirane na dan prve primjene Standarda (od 01.01.2018.), umanjeno za akumuliranu amortizaciju (od datuma revizije troška).

Istovremeno, formirana vrijednost objekata nepokretnosti, revidirana na tekuće katastarske procjene imovine, priznaje se kao knjigovodstvena vrijednost uz dalju amortizaciju.

Prema četvrtom stavu stava 58. Prelaznih odredbi Standarda, dalja amortizacija takvih nekretnina vrši se na osnovu revidirane knjigovodstvene vrijednosti i revidiranog vijeka upotrebe.

Istovremeno, revizija korisnog veka trajanja ovih objekata nepokretnosti vrši se odlukom komisije za prijem i otuđenje imovine, uzimajući u obzir odredbe podstav „b“ stava 41. odeljka „VI. Amortizacija objekta osnovnih sredstava" Standard - od trenutka revizije vrednosti objekata nepokretnosti do tekuće katastarske procene, amortizacija se obračunava za preostali korisni vek po istoj obračunskoj stopi amortizacije kao i pre trenutka revizije. vrijednost (po stopi koja je određena za osnovna sredstva u obliku neodvojivih poboljšanja nekretnina).

"Stari" OS

Prema stavovima 15., 19. GHS „Stalna sredstva“, knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava, koja su objekti nepokretnosti (ispunjavaju kriterije imovine), koju koristi računovodstveni subjekt sa pravom operativnog upravljanja, primljena (nastala) od budžetska sredstva (sredstva budžetskih (autonomnih) institucija), njihov je početni trošak, određen u iznosu stvarno izvršenih kapitalnih ulaganja, uzimajući u obzir naknadne promjene kao rezultat završetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, uključujući elemente restauracije, tehničke rekonstrukcije. -oprema, modernizacija, djelimična likvidacija (demontaža), zamjena (djelimična zamjena unutar remont radi rekonstrukcije, tehničke preuređenja, modernizacije) objekta ili njegove komponente, kao i revalorizacija osnovnih sredstava.

Dakle, u odnosu na objekte nepokretnosti koji su priznati kao dio osnovnih sredstava kao računovodstvene bilansne stavke prije prve primjene GHS „Stalna sredstva“ i ispunjavaju kriterije imovine predviđene stavom 8. navedenog Standarda – sposobne za staranje da imalac bilansa ispunjava ovlašćenja (funkcije) koja su mu dodeljena i obavlja poslove, usluge za koje procjene troškova utvrđen pre prve primene Standarda, postupak vođenja bilansnog računovodstva (utvrđivanje vrednosti za potrebe obračuna poreza na imovinu za organizacije) nije promenjen.

Istovremeno, u vezi sa promjenom sastava grupa osnovnih sredstava formiranih od strane analitičara sintetičkog računa (0 101 0X 000), pojedinačni objekti osnovnih sredstava iskazani na računima bilansa stanja prije 1. januara 2018. godine moraju se prenijeti na drugu računovodstvenu grupu osnovnih sredstava bez njihove promjene procjene bilansa stanja i bez promjene iznosa akumulirane amortizacije.

Na primjer, stavke nekretnina evidentirane prije 1. januara 2018. godine na računima 0 101 13 000 „Objekti - nepokretnosti institucije” moraju se prenijeti u računovodstvo na račun 0 101 12 000 „Nestambene prostorije (zgrade i objekti) - nekretnine imovina institucije”.

Prenos osnovnih sredstava u budžetskom (računovodstvenom) računovodstvu po prvoj primeni Standarda (od 1. januara 2018. godine) na drugu grupu osnovnih sredstava ili u drugu kategoriju računovodstvenih objekata, kao i odraz na bilansnim računima od objekata (imovina) novopriznatih po prvoj prijavi, vrši se u međuizvještajnom periodu korištenjem računa 0 401 30 000 “Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda” na osnovu Računovodstvene potvrde (f. 0504833), generisane na osnovu podataka iz Popisa osnovnih sredstava koji vrši računovodstveni subjekt na način koji je utvrdio u okviru svoje računovodstvene politike.

Prilikom formiranja izvještavanje o budžetu, računovodstvenih (finansijskih) izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija za 2017. godinu, postupak obračuna osnovnih sredstava se ne mijenja.

Osnovna sredstva se različito obračunavaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u 2019. godini. Uradili smo detaljna uputstva za knjigovodstvo imovine. Ovo je kompletan vodič sa uključenim svim promjenama!

Koja je razlika između računovodstva osnovnih sredstava u poreznom i računovodstvenom?

Uvođenje poglavlja 25 u poreski zakonik svojevremeno je dovelo do pojave razlika između računovodstvenih standarda i računovodstva prihoda i rashoda u svrhu oporezivanja dobiti.

Što se tiče osnovnih sredstava, posebno su velike razlike u poreskom zakonu i računovodstvenim standardima. Primjenjuju se ove razlike i pojednostavljenja. Ali ako ispravno pristupite pitanju sastavljanja računovodstvenih politika, tada se neke nedosljednosti mogu svesti na minimum.

Kriterijumi i karakteristike osnovnog sredstva

Razlike u normama poreskog i računovodstvenog zakonodavstva su u tri tačke:

• minimalni trošak po OS jedinici;
• troškovi koji su uključeni u početni trošak;
• metoda obračuna amortizacije.

Preostali kriteriji za osnovna sredstva koja se koriste za registraciju objekta su isti. Šta prepoznaje OS može se suditi po ispunjenju sljedećih uslova:

• predmet se koristi u aktivnostima i ne može se klasifikovati kao roba na osnovu bilo koje karakteristike;
• njegov korisni vek je duži od jedne kalendarske godine;
• predmet direktno ili indirektno utiče na primanje ekonomske koristi ili na postizanje glavne misije preduzeća.

Promjene u računovodstvu osnovnih sredstava u 2019

Glavne promjene u računovodstvu osnovnih sredstava uticale su na preduzeća koja imaju pravo na vođenje pojednostavljenog računovodstva. Za njih su uvedene klauzule kojima se daju sljedeća prava:

• Trošak nabavljenih osnovnih sredstava možete formulirati na osnovu cijene plaćene dobavljaču i organizacija instalacije(ako instalacija nije bila uključena u ugovor o nabavci), a trošak samostalno proizvedenog OS je po cijeni koja se plaća izvođačima i sličnim organizacijama. Preostali troškovi se mogu odmah pripisati troškovima za uobičajene vrste aktivnosti.
• Obračunati amortizaciju kao paušalnu transakciju od 31. decembra.
• Obračunati amortizaciju proizvodne i kućne opreme odmah po puštanju u rad u iznosu cjelokupne početne cijene objekta.

Ove inovacije će smanjiti porez na imovinu preduzeća na OSNO. A pojednostavljivačima će u nekim slučajevima biti dozvoljeno da se pridržavaju ograničenja troškova, što će im omogućiti da ostanu na pojednostavljenom poreskom sistemu.

Također su napravljene manje izmjene na artiklima koji su kupljeni u drugoj valuti ruska rublja- prema njima, klauzula 16 i zadnji stav klauzule 8 su isključeni iz PBU.

U vezi poresko računovodstvo, zatim su u 2019. promjene utjecale na troškove amortizacije zbog uvođenja novog OKOF klasifikatora, u kojem su neke vrste osnovnih sredstava svrstane u amortizacione grupe s maksimalnim vijekom trajanja koji se razlikovao od starog klasifikatora.

Šta se smatra glavnim sredstvom u 2019

Osnovna imovina je imovina koja:

• koristi se u djelatnosti ili se iznajmljuje uz naknadu
• donosiće prihode u budućnosti
• nije namijenjeno preprodaji
• ima vijek trajanja preko 12 mjeseci
• košta više od 100.000 rubalja za poresko računovodstvo i više od 40.000 rubalja za računovodstvo

Kao što vidite, glavna razlika između imovine za računovodstvo i poreznog računovodstva je njen početni trošak.

Ako imovina djelimično ispunjava kriterijume, onda se ne može klasifikovati kao osnovna sredstva. Na primjer, kompanija preprodaje robu čiji vijek trajanja prelazi 12 mjeseci.

U skladu sa tačkom 3 PBU 6/01, kao osnovna sredstva ne mogu se klasifikovati:

• proizvodi proizvodnih kompanija
• kapa. i finski prilozi
• stavke koje se instaliraju (treba instalirati) ili su u transportu

Spisak osnovnih sredstava: oprema, zgrade, domaćinstvo. inventar, alati, mjerni instrumenti, radne mašine, kap. ulaganja u iznajmljena osnovna sredstva, zemljište i drugih.

Koje dokumente treba da koristim za dokumentovanje prijema osnovnih sredstava?

Osnovna sredstva organizacija može primiti po sljedećim osnovama:

1. po ugovoru o kupoprodaji;
2. besplatno;
3. kao doprinos odobreni kapital;
4. barterom (po ugovoru o zamjeni);
5. kao rezultat izgradnje (proizvodnje) ugovornim i ekonomskim metodama;
6. u obliku viškova identifikovanih tokom inventara.

Osnovna sredstva koja ulaze u organizaciju prihvata posebno formirana komisija. Definiše:

1. Da li je osnovno sredstvo prikladno? tehničke specifikacije i da li je moguće pustiti u rad;
2. da li je potrebno osnovno sredstvo dovesti (preraditi) u stanje pogodno za upotrebu.

Ako organizacija ima samo direktora u svom osoblju, on sam obavlja funkcije komisije.

Nakon pregleda primljene imovine, komisija daje mišljenje o mogućnosti njenog korišćenja. Ovaj zaključak se ogleda u potvrdi o prijenosu i prijemu, koja je sastavljena u obliku:

Akt potvrđuje uvrštavanje objekata u osnovna sredstva za potrebe računovodstva. Akt takođe odražava informacije o puštanju objekata u rad, što je važno za potrebe poreskog računovodstva.

Postupak sastavljanja potvrde o primopredaji zavisi od toga kako je primljena imovina evidentirana od strane prenosioca - kao roba ili kao dio osnovnih sredstava.

Ako je primljeni predmet evidentiran od strane prenosioca kao osnovno sredstvo, akt moraju popuniti obje strane u transakciji, i to u dva primjerka. Jedan primjerak akta ostaje kod prenosioca i služi kao osnova za iskazivanje otuđene imovine u računovodstvu. U ovom slučaju, odeljak „Informacije o osnovnom sredstvu na dan prijema u računovodstvo“ ne popunjava prenosilac u njegovoj kopiji. Druga popunjena kopija se prenosi organizaciji primaocu. Na osnovu ovog dokumenta, odražava prijem osnovnih sredstava. Odeljak „Podaci o objektu osnovnih sredstava na dan prijema na računovodstvo“ popunjava samostalno. I prvi i drugi primjerak akta moraju potpisati obje strane.

Ako je primljenu stvar prenosilac obračunao kao proizvod (na primjer, u veleprodaji), samo primalac treba sastaviti akt. Osnova za popunjavanje akta u ovom slučaju će biti otpremna dokumentacija i tehnička dokumentacija priložena osnovnom sredstvu. U ovom slučaju, podaci o donatorskoj organizaciji, koji su navedeni na početku akta, kao i rubrike „Informacije o stanju objekta osnovnog sredstva na dan prenosa“ i „Prošlo“ se ne popunjavaju. .

Isti postupak se primjenjuje kada je osnovno sredstvo proizvedeno (izgrađeno) ugovorna metoda ili samostalno. U ovom slučaju, akt se sastavlja na osnovu primarne računovodstvene isprave kojom se potvrđuju nastali troškovi, kao i tehnička dokumentacija. Akt se sastavlja u jednom primjerku iu odnosu na višak osnovnih sredstava uzima se u obzir na osnovu rezultata popisa.

Za bilo koju od gore navedenih opcija, potvrda o prijenosu i prihvatanju mora naznačiti:

1. puni naziv osnovnog sredstva prema tehničkoj dokumentaciji;
2. naziv proizvođača;
3. mjesto prijema osnovnog sredstva;
4. fabrički i dodeljeni inventarni brojevi osnovnog sredstva;
5. broj amortizacione grupe i vijek trajanja osnovnog sredstva;
6. informacije o sadržaju plemeniti metali, kamenje;
7. ostale karakteristike osnovnog sredstva.

Osim toga, akt mora sadržavati zaključak komisije za prihvatanje (na primjer, unos „Može se koristiti“). Izvršeni akt odobrava rukovodilac organizacije.

Istovremeno sa sastavljanjem akta prijema i prijenosa za svako osnovno sredstvo popuniti inventarski karton na obrascu broj OS-6.

Ako organizacija koristi ne samo vlastitu, već i iznajmljena osnovna sredstva, tada se preporučuje otvaranje inventarskih kartica za takvu imovinu.

Ako organizacija dobije opremu koja zahteva instalaciju, akt na obrascu br. OS-1 (OS-1b) se ne sastavlja odmah. Nakon pregleda primljene imovine, zaključak komisije se odražava u aktu. Sastavlja se na osnovu otpremnih dokumenata. Prilikom popunjavanja akta navesti:

1. pojedinosti o organizaciji i dobavljaču opreme;
2. broj i datum sastavljanja akta;
3. naziv proizvođača i nosioca opreme;
4. informacije o mjestu i vremenu prijema opreme;
5. puni naziv opreme prema tehničkoj dokumentaciji;
6. serijski broj opreme;
7. ostale karakteristike opreme.

Osim toga, akt mora sadržavati zaključak komisije za prijem (na primjer, unos „Može se prenijeti na instalaciju“). Izvršeni akt odobrava rukovodilac organizacije.

Prilikom prijenosa opreme za ugradnju izrađuje se certifikat prema obrascu br. OS-15 preuzimanje. Sastavlja se u jednom primjerku na osnovu akta prema obrascu br. OS-14 preuzimanje i otpremne dokumente. U aktu primopredaje opreme na ugradnju se navodi:

1. detalji organizacije;
2. broj i datum sastavljanja;
3. ko će izvršiti instalaciju i gdje;
4. informacije o instaliranoj opremi.

Ako opremu ugrađuje izvođač, on mora potpisati dokument da je primio opremu na ugradnju. Kopija akta se daje izvođaču.

Nakon što je oprema postavljena i svi radovi na dovođenju objekta u stanje pogodno za upotrebu, sastavlja se zapisnik prema obrascu broj OS-1. Popunjava se na osnovu akta prema obrascu broj OS-15 i drugi dokumenti koji potvrđuju troškove montaže i dovođenja objekta u stanje pogodno za upotrebu. Na primjer, ako je ugradnju opreme izvršio izvođač, osnov za završetak će biti akt na obrascu br. KS-2 i potvrda na obrascu br. KS-3, koju dostavlja izvođač.

Podaci o donatorskoj organizaciji, koji su dati na početku akta, kao i rubrike „Informacije o stanju osnovnog sredstva na dan prenosa“ i „Prošlo“ se ne popunjavaju.

Ograničenje osnovnih sredstava u 2019

Većina često postavljano pitanje- od kog iznosa se imovina smatra osnovnom imovinom. Zavisi od računovodstva gdje koristite nekretninu.

Ograničenje osnovnih sredstava je:

• 100.000 rubalja u poreskom računovodstvu (minimalni trošak)
• 40.000 rubalja u računovodstvu (minimalni trošak)

Ovo proizilazi iz Savezni zakon od 06/08/2015 % 150-FZ.

Računovodstvoosnovna sredstva u 2019. godini u poreskom računovodstvu

U poreskom zakonu, da bi se nekretnina uključila kao amortizovana, njena vrijednost mora biti veća od 100.000 rubalja.

Početni trošak, za razliku od računovodstva, uključuje ograničenu listu troškova, i to:

• iznos troškova nabavke, izgradnje ili proizvodnje;
• iznos troškova isporuke;
• iznos troškova za dovođenje OS objekta u radno stanje.

To znači, na primjer, da ako se osnovno sredstvo kupi o trošku kreditna sredstva, onda u računovodstvu možete (ne nužno, ali možete) u početni trošak uključiti iznos kamate obračunate prije puštanja u rad. A u poreskom računovodstvu takvi troškovi će se otpisivati ​​odjednom.

Ima smisla izbjegavati odstupanja u formiranju inicijalnog troška, ​​jer povećani početni trošak osnovnih sredstava u računovodstvu ne donosi nikakvu ekonomsku korist. Opravdanje za dodatne neugodnosti računovođi zbog razlika u računovodstvu može biti samo potreba povećanja imovine kako bi se finansijski izvještaji privlačniji za kreditne institucije ili investitori, na primjer.

Što se tiče različitih minimalnih troškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, ova razlika u računovodstvu se takođe može eliminisati korišćenjem metode otpisa materijalnih troškova iz tač. 3 str.1 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije. Odredbe ovog stava omogućavaju poreskim obveznicima da otpišu nabavnu vrijednost imovine koja nije uključena u imovinu koja se amortizira u više izvještajnih perioda. Nažalost, na ovaj način se troškovi mogu otpisati samo za potrebe poreza na dobit. U pojednostavljenoj verziji, materijalni troškovi se otpisuju odjednom.

Karakteristika računovodstva osnovnih sredstava kada je pojednostavljeno je odsustvo troškova amortizacije. Početni trošak se otpisuje u poreskom periodu u kojem je izvršeno plaćanje za pušteni objekat (ili u periodu u kojem je prethodno plaćeni objekat pušten u rad).

U tom slučaju trošak se može uključiti u rashode po pojednostavljenom poreskom sistemu za nekoliko izvještajnih perioda. Tačka 3. čl. 346.16 predviđa pripisivanje troškova osnovnih sredstava troškovima u jednakim udjelima u svakom izvještajnom periodu do kraja poreski period.

Poresko računovodstvo osnovnih sredstava po pojednostavljenom poreskom sistemu

Ako organizacija posluje na pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom prihoda, trošak stečenih (stvorenih) osnovnih sredstava ne otpisuje se kao rashod (član 1. člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako su predmet oporezivanja prihodi umanjeni za rashode, vrijednost takve imovine se smanjuje poreska osnovica. Ali za to je potrebno istovremeno ispunjavanje niza uslova. Koji su to uvjeti možete saznati u našem članku.

1. Osnovno sredstvo mora biti pušteno u rad (podtačka 1, tačka 3, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2. Troškovi osnovnog sredstva moraju biti plaćeni (podtačka 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

3. Ako prava na imovinu podliježu državnoj registraciji (ovo se odnosi na nekretnine (član 130. Građanskog zakonika Ruske Federacije), potrebno je dokumentirati činjenicu podnošenja dokumenata za registraciju (stav 12, stav 3, čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takva potvrda će biti potvrda od teritorijalnog organa Federalna služba državna registracija, katastar i kartografija (Rosreestr). Potvrdom se potvrđuje prijem dokumenata za registraciju sa naznakom datuma njihovog podnošenja (klauzula 6, član 16 Federalnog zakona od 21. jula 1997. br. 122-FZ „O državnoj registraciji prava na nekretnini i transakcija s njom“).

4. Troškovi moraju biti u skladu sa zahtjevima iz stava 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2. člana 346.16. Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno da se dokumentuje. Imovina se zapravo mora koristiti u ekonomskim aktivnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (klauzula 1 člana 256, tačka 4 člana 346.16, podtačka 4 tačke 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Procedura otpisa troškova zavisi od toga kada objekat kupljen- tokom primjena pojednostavljenog poreskog sistema ili prije prelaska na pojednostavljeni porezni sistem (klauzula 3 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi za osnovna sredstva stečena u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema uzimaju se u obzir od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad. U ovom slučaju trošak objekta se otpisuje kao rashod u toku godine u jednakim udjelima za izvještajni periodi u visini uplaćenih iznosa. Vek upotrebe objekta ne utiče na računovodstveni postupak. Uključujući i ako je kupljeno rabljeno osnovno sredstvo. Trošak operativnog sistema se mora podijeliti na onoliko jednakih dijelova koliko je preostalo kvartala do kraja godine od tromjesečja puštanja u rad. U obzir se uzima kvartal kada je OS pušten u rad.

Primjer otpisa kao rashoda osnovnih sredstava stečenih u periodu primjene pojednostavljenog poreskog sistema

U januaru 2019. godine, organizacija je nabavila osnovno sredstvo u vrijednosti od 150.000 RUB. Imovina je uknjižena u februaru, a plaćena u maju iste godine. To znači da je iznos 150.000 rubalja. treba podijeliti sa 3: na kraju krajeva, do kraja godine su ostala tri kvartala, uzimajući u obzir kvartal kada je OS pušten u rad.

U 2019. godini organizacija je u potpunosti otpisala troškove osnovnih sredstava. Prilikom izračunavanja poreske osnovice, organizacija je ovaj iznos uzela u obzir u jednakim udjelima od 50.000 rubalja. (150.000 RUB: 3) 30. juna, 30. septembra i 31. decembra.

Postupak otpisa osnovnih sredstava po pojednostavljenom poreskom sistemu (tabela)

Korisni vijek osnovnih sredstava	Period tokom kojeg će preostala vrijednost objekata biti uključena u troškove po pojednostavljenom poreskom sistemu (podklauzula 3, tačka 3, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije)	Postupak pripisivanja troškova objekata troškovima tokom poreskog perioda (podtačka 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Do tri godine (uključivo)	Tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema	Posljednjeg dana svakog izvještajnog perioda, u jednakim udjelima u visini uplaćenih iznosa (uplaćena vrijednost)
	Tokom prve kalendarske godine - 50% cijene objekta
Od tri do petnaest godina (uključivo)	Tokom druge kalendarske godine – 30% cijene objekta
	Tokom treće kalendarske godine – 20% cijene objekta
Od petnaest i više godina	Tokom prvih deset godina primjene pojednostavljenog poreskog sistema

OS prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem

Troškovi osnovnih sredstava stečenih prije prelaska na pojednostavljeni poreski sistem uključuju se u rashode sljedećim redoslijedom:

• u odnosu na osnovna sredstva sa korisnim vijekom trajanja do zaključno 3 godine - tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema;
• u odnosu na osnovna sredstva sa vijekom trajanja od 3 do 15 godina uključujući: tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema - 50% cijene, druge kalendarske godine - 30% cijene i treće kalendarske godine - 20% od cijene;
• u odnosu na osnovna sredstva sa korisnim vijekom upotrebe preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog poreskog sistema u jednakim udjelima u cijeni osnovnih sredstava.

U svim slučajevima, godišnji trošak se obračunava na trošak posljednjeg dana svakog izvještajnog perioda u jednakim udjelima u iznosu plaćenih iznosa (plaćenih troškova).

Napominjemo: govorimo o vijeku trajanja, koji se utvrđuje kada se objekat pusti u rad. I to ne o onom koji ostaje da se “finalizira”.

Evidentiranje osnovnih sredstava u odeljku 2. Knjige prihoda i rashoda vrši se tek nakon što su uplaćena i stavljena u funkciju. U odeljku 1 - kao trošak osnovnih sredstava otpisuje se za poslednji broj izveštajnih (poreskih) perioda.

Napominjemo da troškovi ne uključuju trošak osnovnih sredstava primljenih kao doprinos u odobreni kapital (ulog u imovinu), kao i besplatno (podtačka 1, tačka 1, član 346.16, podtačka 2, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakonika RF, pisma Ministarstva finansija Rusije od 02.03.2010. br. 03-11-06/2/14, od 29.01.2010. br. . To je zbog činjenice da pri obračunu jedinstvenog poreza „pojednostavljeni“ porez može uzeti u obzir samo stvarno nastale troškove, odnosno plaćene ili vraćene na drugi način (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). ). Prilikom primanja imovine besplatno ili kao doprinos u odobreni kapital (doprinos u imovinu), organizacija ne snosi troškove za plaćanje njihovog troška. Stoga se ne može uzeti u obzir kao rashod.

Kako uzeti u obzir osnovna sredstva kupljena na rate po pojednostavljenom poreskom sistemu

Otpisati trošak imovine kupljene u ratama kao rashod po pojednostavljenom poreskom sistemu kako je plaćen (podtačka 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije i pismo Federalne poreske službe Rusije od 2. 06/2012 br. ED-4-3/1818). Međutim, ne uzimajte u obzir iznos koji je uplaćen odmah u tekućem kvartalu, već ga rasporedite na preostale kvartale do kraja godine. Odnosno, uradite to kao da obračunavate cjelokupnu primljenu imovinu. Istovremeno, dodijeliti cijenu rashodima posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda. Ovo mišljenje dijele i stručnjaci iz finansijskog odjela u svom dopisu od 17. maja 2011. godine broj 03-11-06/2/78.

Na primjer, ako ste prvu uplatu za imovinu izvršili u prvom kvartalu (na primjer, u januaru), onda je uračunajte u troškove po pojednostavljenom poreskom sistemu svakog tromjesečja: 31. marta, 30. juna, 30. septembra i 31. decembra. Kada se iznos da u drugom kvartalu, rasporedite ga na tri kvartala (jun, septembar, decembar). Shodno tome, ako je uplata izvršena u četvrtom kvartalu, onda njen cijeli iznos treba pripisati rashodima 31. decembra.

Ako do kraja godine ne izmirite dug po projektu (ovo je moguće kada se daje višegodišnji plan rata), onda neplaćene dijelove prebacite u narednu godinu. I nastavite ih razmatrati istim redoslijedom. Odnosno, nakon uplate se raspoređuje po kvartalima.

Primjer otpisa troškova za osnovna sredstva kupljena na rate

Zvezda doo je kupljena i puštena u rad u decembru 2016 proizvodnu opremu u vrijednosti od 5.300.900 rubalja. Dug prema dobavljaču je plaćen u dva dijela. Prvih 2.000.000 rubalja. plaćeni su 24. februara 2017. godine, a preostalih 3.300.900 RUB. - 02.04.2019. Oprema je puštena u rad 2016. godine.

Pošto je plaćanje izvršeno u dijelovima, prvi plaćeni dio iznosio je 2.000.000 RUB. - trebalo je izvršiti upis u odjeljak 2. Knjige računovodstva prihoda i rashoda 24.02.2017. U odjeljku 1, trebalo je otpisati u četiri faze u jednakim udjelima od 500.000 rubalja. (2.000.000 RUB: 4 kvartala) 31. marta, 30. juna, 30. septembra i 31. decembra 2017.

Drugi uplaćeni dio cijene objekta trebao je biti upisan u rubriku 2. Knjige prihoda i rashoda 02.04.2019. Već od drugog tromjesečja 2019. godine rashodi umanjuju poresku osnovicu u tri faze. U prvom odeljku Knjige za 2019. trebalo je da budu prikazani u tri jednaka dela - po 1.100.300 rubalja. (3.300.900 RUB: 3 kvartala) 30. juna, 30. septembra i 31. decembra.

Kako prikazati nabavku osnovnog sredstva u Knjizi računovodstva prihoda i rashoda

Troškove nabavke osnovnih sredstava evidentirati u odeljku II Računovodstvene knjige - posebno za svaki objekat. Štaviše, izvršite unose za posljednji dan izvještajnog (poreskog) perioda u iznosu stvarno plaćenih iznosa (podtačka 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prenesite konačne podatke iz odjeljka II u odjeljak I računovodstvene knjige. Naime, u koloni 5 „Rashodi uzeti u obzir pri obračunu poreske osnovice“.

Da li je potrebno evidentirati „ulazni“ PDV na nabavnu vrijednost osnovnih sredstava kao poseban red u Knjizi računovodstva? br. U Knjizi računovodstva iskazati cijenu objekata sa PDV-om. Na posebnoj liniji ne evidentiraju porez, jer se uzima u obzir u vrijednosti imovine (tačka 3. člana 346.16 i podtačka 3. člana 2. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 8. PBU 6/01) .

Računovodstvoosnovna sredstva u 2019. godini u računovodstvu

Za računovodstvene svrhe, prilikom evidentiranja transakcija vezanih za osnovna sredstva, koristi se PBU 6/01. Glavna razlika od zahtjeva poreski broj– ovo je nepostojanje troškovnog kriterijuma za dodelu objekta na račun 01.

Ministarstvo financija u ovom PBU-u predviđa samo mogućnost razvrstavanja objekata koji ispunjavaju kriterije osnovnih sredstava, ali koštaju manje od 40.000 rubalja. na račune zaliha. Treba napomenuti da je to pravo, a ne obaveza organizacije. Jedini strogi kriterij su objekti vrijedni 40.000 rubalja. i više se ne može pripisati MPZ.

IN računovodstvena politika možete propisati bilo koji minimum troškova (unutar 40.000 rubalja) za sredstvo, proširujući ga i na sva osnovna sredstva i na zasebnu grupu. Ili možete potpuno isključiti kriterij troškova.

Troškovi koji čine početni trošak sredstva navedeni su u klauzuli 8 PBU 6/01. Spisak takvih troškova je otvoren, tj. Pored navedenih konkretnih troškova, postoji i podstavka koja uključuje i druge troškove vezane za nabavku OS, njegovu izgradnju itd.

Šta je objekt inventara

Objekat inventara je jedinica obračuna osnovnih sredstava, koja može uključivati ​​jednu stavku ili više (kompleks).

Objekti se odvajaju u kompleks samo ako pojedinačno ne mogu obavljati svoje funkcije.

Na primjer, personalni računar. Svi računarski uređaji i pribor su uključeni u jedan objekat (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. juna 2010. br. 03-03-06/2/110).

Međutim, također je vrijedno napomenuti da ako jedan objekt sadrži dijelove koji imaju različit period korisna upotreba, tada će se svaki takav dio obračunati kao samostalna inventarna stavka (klauzula 6 PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, klauzula 10 Smjernice o računovodstvu osnovnih sredstava, odobren. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n).

Preduzeće vodi evidenciju osnovnih sredstava za inventarne stavke prema klasifikatoru (OKOF). Ukoliko je objekat pušten u rad nakon 1. januara 2017. godine, obveznik je dužan da koristi novi OKOF (OK 013-2014) .

Svaki inventar ima svoj broj i karticu (obrazac OS-6), koja odražava:

• podatke o imovini na dan njenog prijenosa i prijema na računovodstvo
• podaci o revalorizaciji
• informacije o kretanjima unutar kompanije
• operacije koje su dovele do promjene početne cijene (završetak, modernizacija, itd.)
• kratak opis objekta

Od čega se sastoji početni trošak?

Osnovna sredstva se uzimaju u obzir po originalnoj nabavnoj vrednosti koju čine troškovi nabavke ove nekretnine:

• fare
• usluge dovođenja u stanje pogodno za upotrebu
• troškovi po ugovorima o izgradnji
• agentska (posrednička) naknada
• carine i naknade plaćene na granici (pri uvozu)
• konsultantske i informativne usluge
• bespovratnih poreza

Dakle, poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem uračunavaju PDV u početnu cenu svih svojih osnovnih sredstava.

Imajte na umu da u računovodstvu, da bi se objekat prepoznao kao osnovno sredstvo, početni trošak mora biti veći od 40.000 rubalja.

Promjena prvobitne cijene može biti uzrokovana samo završetkom, naknadnom ugradnjom, modernizacijom, rekonstrukcijom, revalorizacijom ili djelomičnom likvidacijom objekta.

Računovodstvo osnovnih sredstava

Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo vrši se na obrascima OS-1 „Akt prijema i prenosa osnovnih sredstava” i OS-6 „Inventarni karton”. Svi troškovi koji čine početni trošak akumuliraju se na računu 08 „Ulaganja u osnovna sredstva“, a zatim prebačen na račun 01.

Razmotrimo kako uzeti u obzir prijem osnovnih sredstava.

Osnovna oprema je kupljena.

Osnovno sredstvo je primljeno kao ulog u odobreni kapital.

Glavni proizvod je primljen besplatno.

Kako odrediti vijek trajanja

Korisni vijek trajanja (USI) osnovnog sredstva izračunava se u mjesecima. Podaci se po pravilu uzimaju iz Klasifikacije osnovnih sredstava (odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1), uzimajući u obzir promjene od 7. jula 2016. godine.

Da biste razumjeli koja osnovna sredstva spadaju u grupu navedenu u Klasifikaciji, koristite OKOF.

Ako SPI vašeg osnovnog sredstva nije naveden u klasifikaciji i OKOF-u, vodite evidenciju na osnovu perioda navedenog u tehničkim specifikacijama. dokumentaciju ili preporuke proizvođača.

SPI mora biti naznačen u inventarnu karticu osnovno sredstvo.

Napominjemo da se SPI može povećati zbog njegove modernizacije, rekonstrukcije, tehničke. prenaoružavanje. Novi period ne može biti veći od maksimuma utvrđenog za amortizacionu grupu kojoj pripada vaše osnovno sredstvo.

Kako izračunati amortizaciju

Za računovodstvene svrhe, amortizacija se obračunava po formuli:

Na računovodstvenim računima amortizacija se iskazuje u obliku zapisa: Dt 44 Kt 02 (za trgovačko društvo).

Amortizaciju treba zaustaviti u sljedećim slučajevima:

• originalni trošak je "0" (tj. potpuno otpisan)
• glavni proizvod u konzervaciji (više od 3 mjeseca)
• osnovno sredstvo penzionisano
• osnovno sredstvo za modernizaciju/rekonstrukciju (više od 12 mjeseci)

Koliko često se osnovna sredstva mogu revalorizovati?

U skladu sa klauzulom 15 PBU 6/01, preduzeće ima pravo na revalorizaciju osnovnih sredstava najviše jednom godišnje (na kraju izvještajnog perioda).

Prilikom određivanja “nove” vrijednosti možete se osloniti na:

• stručno mišljenje
• informacije o nivou cijena objavljene u medijima i specijal. književnost
• procjena tehničkog biroa inventar
• informacije o nivou državnih cijena. statistika
• podaci proizvodnih preduzeća za slična osnovna sredstva

Kako evidentirati troškove za popravke osnovnih sredstava

Računovodstvena knjiženja će zavisiti od načina na koji se vrše: ugovorna ili poslovna.

Ako preduzeće ima servis za popravke, onda će se obračun troškova popravke vršiti preko računa 23 „Pomoćna proizvodnja“.

Troškovi modernizacije i rekonstrukcije, koji su doveli do promjene zajedničkog kapitala, kapaciteta i drugih pokazatelja osnovnih sredstava, iskazuju se na računu 08 „Ulaganja u stalna sredstva“. Čim radovi na renoviranju su istekli, onda se troškovi moraju prenijeti na račun 01 „Osnovna sredstva“. Dakle, početni trošak objekta će biti povećan.

Ne zaboravite da događaji koji su doveli do promjene početne cijene osnovnog sredstva moraju biti evidentirani u njegovoj inventarnoj kartici.

Kako otpisati osnovna sredstva

Dokumentacija o otuđenju osnovnog sredstva zavisi od razloga zbog kojih je predmet otpisan.

Na primjer to može biti:

• prodaja
• likvidacija
• vanrednim okolnostima

Dakle, u slučaju likvidacije osnovnog sredstva sastavlja se OS-4 „Akt o otpisu objekta osnovnog sredstva (osim motornih vozila). Prilikom otpisivanja nekoliko objekata u isto vrijeme - OS-4b. Za motorna vozila - OC-4a.

Prijenos osnovnih sredstava po ugovorima o prodaji, zamjeni i donaciji je formalizovan OS-1, OS-1a, OS-1b.

U računovodstvu, otuđenje osnovnog sredstva u vezi sa njegovom prodajom odražava se na sljedeći način:

Nakon likvidacije:

Troškovi osnovnih sredstava u računovodstvu

Troškovi osnovnih sredstava naplaćuju se na teret računa 08 - ulaganja u dugotrajna sredstva. A kredit će biti računi troškova - 60, 76 u zavisnosti od troškova.

IN opšti slučaj Početni trošak osnovnih sredstava je iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, izgradnju i proizvodnju, isključujući PDV i druge povratne poreze. Ali za “pojednostavljene” ljude, PDV je nepovratan porez. Dakle, PDV po pojednostavljenom poreskom sistemu ulazi i u troškove osnovnih sredstava.

Prilikom stavljanja osnovnih sredstava u funkciju, objekat se prenosi na račun 01. Knjiženje: Debit 01 Kredit 08.

Ako osnovno sredstvo zahtijeva državnu registraciju (nekretnine, zemljište), tada se i ti objekti evidentiraju na računu 01, ali možete unijeti podračun „Objekti nekretnina čije vlasništvo nije upisano“.

Troškovi osnovnih sredstava u računovodstvu

Troškovi osnovnih sredstava otplaćuju se kroz amortizaciju.

Predmeti osnovnih sredstava čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena ne podliježu amortizaciji (zemljišta; objekti upravljanja okolišem; predmeti klasifikovani kao muzejski predmeti i muzejske zbirke i dr.).

Amortizacija je postepeni prijenos cijene fiksnog sredstva na cijenu proizvoda, radova i usluga.

Amortizacija se obračunava mjesečno za svaki objekat. Amortizacija se obračunava od prvog dana narednog mjeseca nakon mjeseca u kojem je predmet evidentiran u računovodstvu. Amortizacija završava prvog dana u mjesecu koji slijedi puna otplata trošak objekta ili otpis objekta iz računovodstva. Vijek trajanja je u klasifikatoru osnovnih sredstava (Uredba Vlade br. 1 od 01.01.2002.).

Objave

Ispod su unosi za osnovna sredstva. Pogledajte sve objave u našem servisu "".

Kupovina osnovnih sredstava

Korespondencija računa				Bilješka
Debit	Kredit
		Nabavljeno osnovno sredstvo je kapitalizovano	Dokument od dobavljača za otpremu objekta	Ako je nekretnina kupljena preko odgovorno lice U organizaciji maloprodaja, tada se umjesto računa 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“ koristi račun 71 „Obračuni sa odgovornim licima“
			Računovodstvene informacije	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Nabavka osnovnih sredstava“
		Odražene su usluge (rad) organizacija trećih strana koje su stečene u vezi s kupovinom (ako su takvi troškovi nastali u procesu formiranja početne cijene objekta)		Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Nabavka osnovnih sredstava“
		Nabavljena osnovna sredstva koja nisu namijenjena davanju u zakup se uključuju u osnovna sredstva.		Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Nabavka osnovnih sredstava“
		U obzir se uzimaju osnovna sredstva kupljena posebno za iznajmljivanje	Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Nabavka osnovnih sredstava“
			Računovodstvene informacije
		Odražava usluge (rad) organizacija trećih strana koje su kupljene u vezi s kupovinom (ako su takvi troškovi nastali nakon formiranja početnog troška objekta)	Potvrda o prijemu za obavljene radove (pružene usluge)	Na računu 91 transakcije se iskazuju na podračunu „Ostali rashodi“

Izgradnja osnovnih sredstava

Korespondencija računa			Primarni dokument na osnovu kojeg se ova transakcija odražava u računovodstvu	Bilješka
Debit	Kredit
		Isplaćene plate zaposlenima koji su uključeni u građevinarstvo	Platni list ili platni list
		Premije osiguranja se obračunavaju iz plata zaposlenih u građevinarstvu	Računovodstvene informacije	Ako se gradnja izvodi silama pomoćna proizvodnja, tada se rashodi preliminarno iskazuju na računu 23 i po završetku izgradnje otpisuju na teret računa 08
		Amortizacija je obračunata na osnovna sredstva koja se koriste u građevinarstvu	Računovodstvene informacije	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“. Ako se izgradnja izvodi pomoćnom proizvodnjom, tada se troškovi preliminarno iskazuju na računu 23 i po završetku izgradnje otpisuju na teret računa 08.
		Odraženi su troškovi materijala koji se koriste u izgradnji, uključujući i tokom ugradnje opreme	Izvještaj o utrošenom materijalu	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“. Ako se izgradnja izvodi pomoćnom proizvodnjom, tada se troškovi preliminarno iskazuju na računu 23 i po završetku izgradnje otpisuju na teret računa 08.
		Odražava kupovinu opreme koja zahteva ugradnju i namenjena je za ugradnju u objekat u izgradnji	Dokument od dobavljača za otpremu opreme; potvrda o prijemu opreme	Ako se imovina kupuje preko odgovornog lica u maloprodajnoj organizaciji, tada se umjesto računa 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“ koristi račun 71 „Obračuni sa odgovornim licima“.
		Odražava prijenos opreme (ili njenog dijela) za instalaciju	Potvrda o prijemu i prijenosu opreme za ugradnju	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“. Ako se izgradnja izvodi pomoćnom proizvodnjom, tada se troškovi preliminarno iskazuju na računu 23 i po završetku izgradnje otpisuju na teret računa 08.
		Odražava usluge (rad) trećih organizacija kupljenih za izgradnju, uključujući radove na ugradnji opreme (ako su takvi troškovi nastali u procesu formiranja početne cijene objekta)	Potvrda o prijemu za obavljene radove (pružene usluge)	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“. Ako se izgradnja izvodi pomoćnom proizvodnjom, tada se troškovi preliminarno iskazuju na računu 23 i po završetku izgradnje otpisuju na teret računa 08.
		U početnu cijenu objekta uključena je državna pristojba za državna registracija prava vlasništva na objektu (ako su takvi troškovi nastali u procesu formiranja početne cijene objekta)	Računovodstvene informacije	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“
		Završeni građevinski projekat, koji nije predviđen za izdavanje, prihvaćen je na računovodstvo kao dio osnovnih sredstava.	Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“
		Završeni građevinski projekat namjenjen iznajmljivanju je prihvaćen na računovodstvo	Potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava	Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“
		Državna pristojba za državnu registraciju vlasništva nad objektom odražava se kao dio ostalih troškova (ako su takvi troškovi nastali nakon formiranja početnog troška objekta)	Računovodstvene informacije	Na računu 91 transakcije se iskazuju na podračunu „Ostali rashodi“
		Odražavaju se usluge (rad) organizacija trećih strana kupljene u vezi sa izgradnjom (ako su takvi troškovi nastali nakon formiranja početnog troška objekta)	Potvrda o prijemu za obavljene radove (pružene usluge)	Na računu 91 transakcije se iskazuju na podračunu „Ostali rashodi“
		Odražava se otpis nedovršenog objekta kapitalna izgradnja(po likvidaciji)	Računovodstvena potvrda, nalog za otpis	Na računu 91 transakcije se iskazuju na podračunu „Ostali rashodi“. Na računu 08 operacija se iskazuje na podračunu „Izgradnja osnovnih sredstava“

Osnovna knjiženja za računovodstvo osnovnih sredstava

Razmotrimo glavne stavke za računovodstvo osnovnih sredstava za poreske obveznike pojednostavljenog poreskog sistema. Razlika od OSNO-a u ovom slučaju će biti prihvatanje objekta na računovodstvo zajedno sa PDV-om. Dakle, evo osnovnog ožičenja:

• nabavka osnovnih sredstava – Dt 08 Kt 60;
• izgradnja objekta samostalno - Dt 08 Kt 60, 69, 70, 10;
• puštanje operativnog sistema u rad - Dt 01 Kt 08;
• obračun amortizacije - Dt računa troškova koji se koristi za iskazivanje rashoda za aktivnosti u kojima se nekretnina koristi Kt 02;
• prodaja sredstva - Dt 62 Kt 91 za obračun prihoda, Dt 02 Kt 01 za otpis obračunate amortizacije u periodu korišćenja, Dt 91 Kt 01 za otpis preostale vrijednosti imovine.

Kako otkloniti odstupanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu malovrijednih osnovnih sredstava

Neki načini za otklanjanje odstupanja u porezu i računovodstvo. U ovom dijelu sistematiziramo informacije:

• Amortizacija. Preporučuje se da računovodstvena politika specificira upotrebu linearne metode amortizacije i za porezne i za računovodstvene svrhe.
• Početni trošak. U računovodstvenim politikama za potrebe računovodstva preporučuje se korištenje pravila za formiranje početne vrijednosti slična onima koja se koriste u poreznom računovodstvu.
• Minimalni trošak. Ova neslaganja se može eliminisati samo ako preduzeće primenjuje OSNO. U ovom slučaju je moguće u računovodstvenoj politici za poresko računovodstvo predvideti otpis pojedinih grupa materijalnih rashoda u više izveštajnih perioda. Simplifikatori neće moći otkloniti ovu nesklad.

Obračun osnovnih sredstava do 100.000 po pojednostavljenom poreskom sistemu

Ta imovina koja se po svim kriterijumima može svrstati u osnovna sredstva, ali vredi manje od 100.000 rubalja, otpisuje se istovremeno za materijalni troškovi(Podtačka 5, tačka 1, član 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema pod. 1 stavka 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, takvi troškovi smanjuju poresku osnovicu u trenutku otplate dugovanja koji nastaju prilikom sticanja imovine.

Sve navedeno odnosi se samo na pojednostavljenje sa objektom prihoda minus rashodi.

Amortizacija osnovnih sredstava u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Postoje različite metode za obračun amortizacije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Poreska amortizacija se može izračunati:

• linearna metoda;
• nelinearna metoda.

Metoda obračuna amortizacije je ista za sve objekte, osim za pojedinačni slučajevi predviđeno zakonom. Metodu amortizacije možete promijeniti jednom u pet godina.

Računovodstvo pruža više načina za izračunavanje amortizacije:

• linearno;
• metoda redukcijske ravnoteže;
• način otpisa vrijednosti zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
• način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova).

Za razliku od poreskog računovodstva, u računovodstvu se izbor metode amortizacije vezuje za grupu identičnih osnovnih sredstava, a ne za sve objekte odjednom. Ali takođe je nemoguće promijeniti način otpisa vrijednosti osnovnog sredstva kroz amortizaciju tokom cijelog vijeka trajanja imovine.

Treba imati u vidu da ako obveznik pređe na pojednostavljeni poreski sistem sa OSNO, a predmet oporezivanja su prihodi minus rashodi, onda se za dalji otpis kao rashodi za dobit objekta OS plaća rezidualna vrednost poreza predmet se uzima (odnosno, originalni trošak i obračunata amortizacija moraju se izračunati prema normama poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se prijelaz vrši pomoću UTII, tada se uzima računovodstvena vrijednost osnovnog sredstva.

Za prelazak sa pojednostavljenog na opšti režim oporezivanja za potrebe obračuna poreza na dobit, rezidualna vrijednost se uzima jednaka dijelu početne cijene osnovnog sredstva koji nije otpisan kao rashod za pojednostavljeni poreski sistem.

Troškovi osnovnih sredstava za individualne preduzetnike

Treba napomenuti da se Poglavlje 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije i PBU 6/01 odnose samo na organizacije. To je navedeno u stavu 1 čl. 246 Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 1 PBU 6/01.

Preduzetnici se rukovode još jednim dokumentom - naredbom Ministarstva finansija br. 86n i Ministarstva poreza Rusije br. BG-3-04/430 od 13. avgusta 2002. godine „O odobravanju Procedure za računovodstvo prihoda i rashoda i poslovne transakcije Za individualni preduzetnici" Konkretno, pravila za prijem osnovnih sredstava na računovodstvo propisana su u Odjeljku VI dokumenta.

Nema značajnih razlika kada se posmatraju organizacije. Ali donja granica troškova također je postavljena za računovodstvo - 100.000 rubalja.

Od 2002. godine za individualne preduzetnike predviđen je samo jedan način obračuna amortizacije - linearni

Prema PBU 06/01, sredstva se smatraju amortiziranim ako je njihov limit veći od 40 hiljada rubalja, a istovremeno imaju sljedeće karakteristike:

• namijenjeno proizvodnji robe, pružanju usluga ili radova;
• period upotrebe više od 12 meseci;
• objekti nisu za preprodaju izvođačima;
• cilj je donijeti korist kompaniji.

Ovi kriteriji su na snazi ​​od 2011. godine i do danas se nisu mijenjali. Međutim, očekuju se izmjene PBU-a.

Pažnja! Čitate koristan članak za računovođu!

Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u računovodstvu u 2018

Uskoro će PBU 06/01 biti imenovan kao Federalni računovodstveni standard za osnovna sredstva. Nacrt standarda izradio je Fond za razvoj računovodstva NRBU BMC. Standard se još uvijek odobrava, ali se već može pronaći na web stranici bmcenter.ru.

U Ministarstvu finansija obećavaju da će standard biti obavezan za sve najkasnije 2018. godine. Čim stupi na snagu, kompanija će ga moći dobrovoljno primjenjivati. Prijelazni period 2018

Novi standard će biti bliži MSFI ( Međunarodni standardi finansijski izvještaji). Prema projektu, prag troškova za imovinu će nestati. Sada, kao što smo već napomenuli, to je 40 hiljada rubalja. Ali od 2018. kompanije će moći postaviti ograničenje cijene osnovnih sredstava i 100 hiljada rubalja, čime će biti izjednačeno s poreznim računovodstvom.

Prema projektu, objekat se može priznati kao osnovno sredstvo bez obzira u kojoj je fazi spremnosti za upotrebu. Na primjer, ako je izliven samo temelj zgrade, to je nedovršena gradnja. Takođe je dozvoljeno uzeti u obzir prema pravilima, kao i za osnovna sredstva.

Uz standard, kompanija će imati pravo da samostalno bira učestalost amortizacije. Odnosno, možete otpisati vrijednost imovine jednom godišnje ili češće. Sada je amortizacija mjesečna (klauzula 19 PBU 6/01).

Prema novim pravilima, organizacije će imati i nove obaveze da najmanje jednom godišnje provjeravaju i po potrebi prilagođavaju vijek trajanja sredstava. Sada, prema pravilima PBU, to trebate učiniti samo ako ste rekonstruirali ili modernizirali objekat (klauzula 20 PBU 6/01).

Promijenit će se i polazna tačka za obračun amortizacije. Prema PBU 06/01, mora se obračunati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je fond registrovan (klauzula 21 PBU 6/01). Prema standardu, od dana kada je objekat potpuno spreman za upotrebu. To može biti bilo koji dan u sedmici, mjesecu, kvartalu ili godini.

Glavne razlike između novog PBU i pravila za poresko računovodstvo osnovnih sredstava prikazane su u tabeli 1.

Standard osnovnih sredstava: odstupanja u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Tabela 1

Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu u 2018

U novoj godini, u poreznom računovodstvu, imovina se smatra amortiziranom ako njena vrijednost prelazi 100 hiljada (član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Novi kriterijum je na snazi ​​godinu dana, ali samo za one objekte koji su u funkciji od 2016. godine.

Pravila se neće mijenjati za 2018. godinu, što znači da se objekti manji od 100 hiljada rubalja moraju odmah otpisati, dok se oni koji koštaju više moraju amortizirati. Ali ovdje je važno da se ne zbunite oko toga kako otpisati cijenu imovine niske vrijednosti do 40 hiljada rubalja. Zaista, 2018. godine, uzimajući u obzir nove izmjene, nastala je zabuna. Zbog činjenice da je u računovodstvu vrijednost osnovnih sredstava ostala ista 40 hiljada rubalja, kompanije su odmah otpisale nisku vrijednost, a sredstva od 40 do 100 hiljada rubalja postepeno.

Ministarstvo finansija je u dopisu od 20. maja 2016. godine broj 03-03-06/1/29194 obrazložilo da je ovo netačno. Ako organizacija postepeno otpisuje sredstva od 40 do 100 hiljada rubalja u poreskom računovodstvu, onda se isti postupak treba primijeniti na dugotrajna sredstva male vrijednosti. Na primjer, radna odjeća, oprema, inventar, oprema itd.

Ali može se sporiti sa stavom Ministarstva finansija. Uostalom, Porezni zakonik Ruske Federacije omogućava organizacijama da samostalno odrede kako otpisati objekte male vrijednosti. I nigdje ne postoje unaprijed određena pravila da se mora koristiti isti pristup otpisu imovine.

By opšte pravilo Preduzeće ima pravo da odmah otpiše nisku vrijednost. A ako kompanija postepeno uzima u obzir dio objekata, precijenit će porez, a ne podcijeniti. U suštini, nema razloga za svađu sa inspektorima, ali zbog stava Ministarstva finansija, tužbe poreskih organa ne mogu se izbjeći.

Ako niste spremni da se svađate, onda koristite jedan metod otpisa. Postoje sljedeće opcije: razmotrite svu imovinu do 100 hiljada rubalja troškova odmah ili postepeno.

Da biste razumjeli koja sredstva treba amortizirati, pogledajte tabelu 2.

Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u 2018. Koju imovinu treba amortizovati? tabela 2

Postoje nove izmjene za osnovna sredstva u vrijednosti većoj od 100 hiljada rubalja. Od 1. januara 2018. godine, periodi amortizacije u poreskom računovodstvu trebalo bi da se utvrđuju na osnovu nove klasifikacije osnovnih sredstava iz 2018. godine. Vlada je rješenjem broj 640 od ​​07.07.2016. godine izmijenila klasifikaciju OS OK 0132014 (SNA 2008), usvojila. naredbom Rosstandarta od 12. decembra 2014. br. 2018-st.

OKOF kodovi su promijenjeni u novom klasifikatoru. Pored toga, neka osnovna sredstva su skočila iz jedne amortizacione grupe u drugu. Na primjer, metalne ograde (stari OKOF 12 3697050). U staroj klasifikaciji ograde su bile u dvije grupe. Kombinovani metal i cigla su u grupi 6, a čisto metalne su u grupi 8. U novoj klasifikaciji sve metalne ograde su u grupi 6. Vek trajanja za grupu amortizacije 6 je od 10 do 15 godina, za grupu 8 ​​- od 20 do 25 godina.

Zbog ovakvih promjena, kompanija ne mora preračunavati stopu amortizacije. Za svu staru imovinu uslovi korišćenja su isti. Ali za osnovna sredstva primljena na računovodstvo u 2018. godini treba primeniti uslove iz novog klasifikatora. Da ne bude zabune, koristite uporednu tabelu starih i novih OKOF-a, koju je razvio Rosstandart naredbom br. 458 od 21. aprila 2016. godine.

Podsjetimo, promjene poreza na dobit od 2018. ne odnose se samo na klasifikaciju osnovnih sredstava. Postupak stvaranja rezervi za sumnjivi dugovi, prenos gubitaka, postupak priznavanja dužničkih obaveza organizacije kontrolisanog duga. Takođe će biti nova forma prijave poreza na dohodak.

Imate pitanje? Naši stručnjaci će Vam pomoći u roku od 24 sata! Dobiti odgovor Novo