Gotovinski zajam u rubljama od pojedinca - nerezidenta u stranoj valuti: ono što trebate zapamtiti. Oporezivanje kredita (kredita) u stranoj valuti Devizni kredit od nerezidenta
grad _______________ "__"___________ ____ grad ______________________________, ______________, u daljem tekstu ___ (naziv organizacije) (zemlja) "Zajmodavac", kojeg zastupa ________________________________________________________________, (položaj, puni naziv) postupajući___ na osnovu ________________________________, na jedne strane, i (Povelja, punomoćje) ______________________________, registrovana___ u Ruskoj Federaciji, (naziv organizacije) u daljem tekstu "Zajmoprimac", koju zastupa ________________________________, (položaj, puno ime) postupajući___ na osnovu ______________________________, dana s druge strane, (Povelja, punomoćja) zajednički nazvani „Stranke“, pojedinačno „Stranke“, sklopile su ovaj Ugovor (u daljem tekstu „Ugovor“) kako slijedi: 1. PREDMET UGOVORA 1.1 . Prema ovom ugovoru, Zajmodavac prenosi Zajmoprimcu sredstva u iznosu od _____ (__________) ____________________, (naziv strane valute) ekvivalentan iznosu od _____ (____________) rubalja po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan dana prenosa na bankovni račun Zajmoprimca (u daljem tekstu „Iznos zajma“), a Zajmoprimac se obavezuje da će Zajmodavcu vratiti Iznos Zajma i platiti kamatu za korišćenje Iznosa Zajma u iznosu i pod uslovima navedenim u sporazum 1.1. Sporazum se smatra zaključenim ako se između stranaka, u formi koja je potrebna u odgovarajućim slučajevima, postigne sporazum o svim bitnim uslovima sporazuma. Uslov o predmetu ugovora je bitan uslov ugovora (klauzula 1 člana 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Bitni uslovi ugovora su uslovi koji su u zakonu ili drugim pravnim aktima navedeni kao bitni ili neophodni za ugovore ove vrste (stav 2, stav 1, član 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Iznos kredita je bitan uslov ugovora o zajmu (član 1. člana 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
1.2. Iznos kredita Zajmoprimac mora koristiti za ________________________________________________________________________________. (navesti namjenu kredita) 1.3. Zajmoprimac je dužan osigurati da Zajmodavac može vršiti kontrolu nad namjeravanim korištenjem Iznosa Zajma, uključujući _______________ ________________________________________________________________________________ _____________________________________________________________________________. (da dostavi pisani odgovor na zahtjev Zajmodavca o postupku trošenja Iznosa Zajma, obavijesti Zajmodavca o postupku trošenja Iznosa Zajma uz predočenje prateće dokumentacije, pruži druge informacije koje Zajmodavac traži o namjeni iznosa kredita sa pratećom dokumentacijom)
2. POSTUPAK DAVANJA I VRAĆANJA KREDITA
2.1. Zajmodavac prenosi Iznos Zajma Zajmoprimcu prije "__"___________ ____. Trenutak prijenosa je trenutak prijenosa Iznosa Zajma na bankovni račun Zajmoprimca naveden u Odjeljku 9. ovog Ugovora.
Prenos iznosa kredita Zajmoprimcu može se izvršiti u ratama. Ako se Iznos Zajma prenosi u ratama, kamata za korištenje Iznosa Zajma će se obračunavati počevši od datuma prijenosa Iznosa Zajma u cijelosti.
2.2. Potvrda prenosa iznosa kredita na bankovni račun Zajmoprimca je kopija naloga za plaćanje sa oznakom izvršenja banke, izdata Zajmodavcu.
2.3. Otplata Iznosa Zajma od strane Zajmoprimca, kao i obračunate kamate za korišćenje Iznosa Zajma u skladu sa Odeljkom 3. ovog Ugovora, vrši se u celosti do „__“____________ ____.
Zajmoprimac može otplatiti iznos kredita prije roka uz saglasnost Zajmodavca.
3. KAMATA ZA KORIŠTENJE IZNOSA KREDITA
3.1. Kamatna stopa po ovom Ugovoru iznosi _____% godišnje od iznosa kredita.
3.2. Kamate za korišćenje Iznosa Zajma Zajmoprimac plaća mesečno najkasnije poslednjeg radnog dana u mesecu.
4. ODGOVORNOST STRANA
4.1. U slučaju neblagovremene otplate Iznosa Zajma, Zajmodavac ima pravo da zahteva od Zajmoprimca da plati kaznu u iznosu od _____% iznosa duga za svaki dan kašnjenja.
4.2. Naplata kazni ne oslobađa Zajmoprimca od ispunjavanja obaveza u naturi.
4.3. Ako Zajmoprimac ne ispoštuje uslove iz klauzule 1.2. ovog Ugovora o namjenskom korišćenju Iznosa Zajma i klauzule 1.3. Ugovora o obezbjeđivanju kontrole nad korištenjem Iznosa Zajma, Zajmodavac ima pravo zahtijevati od Zajmoprimca prijevremeno vraćanje iznosa kredita i plaćanje dospjele kamate.
5. VIŠA SILA
5.1. Strane su oslobođene odgovornosti za neispunjavanje ili neuredno ispunjenje obaveza iz Ugovora usled više sile, odnosno vanrednih i nesprečivih okolnosti pod datim uslovima, koje podrazumevaju zabranjene radnje nadležnih organa, građanske nemire, epidemije, blokadu, embargo , zemljotresi, poplave, požari ili druge prirodne katastrofe.
5.2. Ukoliko nastupe okolnosti navedene u tački 5.1 Ugovora, Strana je dužna da o njima pismeno obavijesti drugu Stranu u roku od _____ (__________) dana. Obavijest mora sadržavati podatke o prirodi okolnosti, očekivanom trajanju njihovog važenja i prestanku.
5.3. Ukoliko Strana ne pošalje ili neblagovremeno pošalje obavještenje predviđeno tačkom 5.2 Ugovora, dužna je nadoknaditi drugoj Strani gubitke koje je pretrpjela.
5.4. U slučajevima nastupanja okolnosti predviđenih tačkom 5.1 Ugovora, period za ispunjenje obaveza iz Ugovora se suspenduje za vrijeme u kojem ove okolnosti vrijede.
5.5. Ako se okolnosti navedene u tački 5.1 Ugovora nastave primjenjivati duže od _______________, svaka od Strana ima pravo prijevremeno raskinuti Ugovor.
6. RJEŠAVANJE SPOROVA
6.1. Strane će nastojati da sve eventualne sporove i nesuglasice koji mogu nastati po osnovu Ugovora ili u vezi s njim riješe pregovorima.
6.2. Sporovi koji se ne rješavaju pregovorima predaju se sudu na način utvrđen važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.
7. POSTUPAK PROMJENE I RANOG RASKIDA UGOVORA
7.1. Sve izmjene i dopune Ugovora su važeće ako su napravljene u pisanoj formi i potpisane od strane propisno ovlaštenih predstavnika Strana. Odgovarajući dodatni sporazumi Strana su sastavni dio Ugovora.
7.2. Sva obavještenja i komunikacije prema ovom Ugovoru Strane moraju jedna drugoj slati u pisanom obliku.
7.3. Ugovor se može prijevremeno raskinuti sporazumom Strana ili na drugi način i na osnovu predviđenih važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.
8. ZAVRŠNE ODREDBE 2
2 Uz uslov o predmetu ugovora, kao i uslove koji su u zakonu ili drugim pravnim aktima navedeni kao bitni ili neophodni za ugovore ove vrste, bitni uslovi ugovora su svi oni uslovi u vezi sa kojima, na zahtjev jedne od strana, mora se postići sporazum (stav 2, klauzula 1, član 432 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, strane imaju pravo da za sebe definišu svaki uslov kao bitan, u nedostatku kojeg se ugovor ne može smatrati zaključenim.
8.1. Ovaj Ugovor stupa na snagu od trenutka kada Zajmodavac prenese Iznos Zajma na račun Zajmoprimca naveden u Odjeljku 9. ovog Ugovora i važi sve dok Strane u potpunosti i na odgovarajući način ne ispune svoje međusobne obaveze prema Ugovoru.
8.2. Ovaj Ugovor je sastavljen u _____ primjeraka, svaki _____ primjerak, na ruskom i _______________ jeziku.
Svaka Strana u Ugovoru ima po jedan primjerak na ruskom i _______________ jeziku.
8.3. Pravni odnosi Strana po ovom Ugovoru uređeni su u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
9. ADRESE, DETALJI I POTPISI STRANA
Ime zajmodavca Ime zajmoprimca: ______________________ Ime: _______________________ Adresa: ___________________________________ Adresa: ________________________________ OGRN ________________________________ OGRN ________________________________ Identifikacioni broj poreskog obveznika ________________________________ Identifikacioni broj poreskog obveznika ________________________________ KPP ________________________________ KPP ________________________________ Račun ________________________________ Račun ________________________________ u ________________________________ Račun u __________________________________ Račun u __________________________________ Račun u ___________________________________ Šifra računa ________________________________________________ Šifra računa ________________________________________________ Šifra računa ________________________________________________ _____________________________ OKPO ________________________________ ___________________ (______________) ___________________ (______________) M.P. M.P.Obrazac dokumenta „Okvirni obrazac ugovora o kreditu između rezidenta i nerezidenta u stranoj valuti (kreditor - rezident, zajmoprimac - nerezident)" pripada rubrici "Ugovor o kreditu, potvrda o kreditu". Sačuvajte link do dokumenta na društvenim mrežama ili ga preuzmite na svoj računar.
Ugovor o kreditu između rezidenta i nerezidenta u stranoj valuti
(zajmodavac - rezident, zajmoprimac - nerezident)
__________________________ "___" ___________ 20____ godine
(mjesto zaključenja ugovora) (datum zaključenja ugovora)
__________________________________________________________________,
(pun naziv organizacije, država)
(pozicija, puno ime)
u daljem tekstu „Zajmodavac“, i ___________________________________
(pun naziv organizacije,
predstavljeno od _________________________________________________________________,
(pozicija, puno ime)
postupajući na osnovu ________________________________________________,
(Povelja, Pravilnik, Punomoćje)
u daljem tekstu "Zajmoprimac", zajednički nazvani "Stranke", sklopile su
ovaj sporazum o sljedećem:
1. Predmet Ugovora
1.1. Prema ovom ugovoru, Zajmodavac je u redoslijedu __________________
(navesti svrhu
odobravanje kredita)
u periodu prije "__"_______20___ godine, prenosi vlasništvo nad sredstvima na Zajmoprimca
sredstva u iznosu od ________________________________________________________________
(brojkama, slovima iznos sredstava)
I Zajmoprimac se obavezuje da će to vratiti Zajmodavcu
(gotovina valuta)
isti iznos novca plus kamate plaćene na njega.
1.2. Iznos kredita se utvrđuje u stranoj valuti - _____________.
(valuta gotovine
2. Garancije izvršenja ugovora
2.1. Kredit dat po ugovoru je obezbeđen od ____________
________________________________________________________________________.
(način osiguranja obaveze)
3. Prava i obaveze Strana
3.1. Zajmodavac od strane "____" ________________ 20___. preuzima
prenijeti iznos kredita Zajmoprimcu.
3.2. Prenos iznosa kredita izraženog u stranoj valuti na
Bankovni račun Zajmoprimca potvrđuje se nalogom za plaćanje sa oznakom
banka o izvršenju.
3.3. Zajmoprimac se obavezuje da vrati iznos primljen po ovom ugovoru
iznos po isteku perioda navedenog u tački 1.1 ugovora.
3.4. Zajmodavac se obavezuje prihvatiti prije isteka roka navedenog u
klauzula 1.1 ovog ugovora, sredstva koja je on prenio Zajmoprimcu.
4. Kamata po ugovoru
4.1. Zajmoprimac plaća kamatu Zajmodavcu za korišćenje kredita.
za iznos kredita u iznosu od ________________________________________________.
(iznos i valuta sredstava)
4.2. Kamata na kredit se plaća mjesečno, do
ispunjenje obaveze vraćanja iznosa kredita najkasnije do ____________
datume svakog mjeseca.
5. Odgovornost Strana
5.1. U slučaju kršenja roka za otplatu utvrđenog iznosa kredita
klauzule 1.1 ugovora, na ovaj iznos se plaća kamata u iznosu
utvrđeno stavom 1 člana 395 Građanskog zakonika Ruske Federacije
Federacije, od dana kada je trebalo da se vrati do dana kada je to bilo
vratiti Zajmodavcu bez obzira na plaćanje kamate navedene u tački 3.1
sporazum.
5.2. Za neispunjavanje ili nepravilno ispunjenje uslova ovog
sporazum Strane snose odgovornost utvrđenu zakonom.
6. Završne odredbe ugovora
6.1. Ovaj ugovor se smatra zaključenim od momenta prenosa
novac Zajmoprimcu.
6.2. Iznos kredita se smatra otplaćenim od trenutka prijema
sredstva na bankovni račun Zajmodavca.
6.3. Za sve odredbe koje nisu regulisane ovim ugovorom,
Stranke se rukovode važećim zakonima.
6.4. Ugovor je sastavljen u dva primjerka, od kojih svaki ima isti
pravnu snagu, po jedan za svaku stranku.
6.5. Prema ovom sporazumu, trenutni
zakonodavstvo Ruske Federacije.
7. Detalji i potpisi Strana:
Zajmoprimac:_____________________ Zajmodavac:_____________________
______________________________ ________________________________
______________________________ ________________________________
Zajmoprimac zajmodavac
____________ _____________
Dokument pogledajte u galeriji:
-
Nije tajna da kancelarijski rad negativno utiče i na fizičko i na psihičko stanje zaposlenog. Postoji dosta činjenica koje potvrđuju i jedno i drugo. -
Svaka osoba provodi značajan dio svog života na poslu, pa je veoma važno ne samo šta radi, već i s kim mora da komunicira.
Trenutno ruske kompanije imaju uobičajenu praksu privlačenja stranih investicija u obliku zajmova i pozajmica. Postupak oporezivanja kamate na primljena sredstva regulisan je kako domaćim zakonodavstvom, tako i međunarodnim ugovorima. Koje dokumente treba podnijeti ruska kompanija koja je dobila zajam ili kredit od nerezidenta? Kako uzeti u obzir kamate na zajmove i kredite? Šta učiniti ako nerezidentna matična kompanija oprosti dug?
Publikacija
Pravni i poreski aspekti ugovora o kreditu i kreditnih ugovora
Prilikom zaključivanja ugovora o zajmu ili kreditu sa stranim zajmodavcem ili kreditorom, strane u transakciji su rezidenti različitih država. U ovom slučaju, na osnovu čl. 1210 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u ugovoru mogu, sporazumno, izabrati pravo koje se primjenjuje na njihova prava i obaveze iz ugovora. Takav sporazum mora biti izričit ili impliciran uslovima ugovora. Ako iz njih ne proizlazi, onda na osnovu čl. 1211 Građanskog zakonika Ruske Federacije, na takav se sporazum primjenjuje pravo zemlje s kojom je ugovor najbliži. Prilikom zaključivanja ugovora o zajmu (ugovora o kreditu) takva država je država u kojoj se nalazi prebivalište ili glavno mjesto djelatnosti zajmodavca (kreditora). Međutim, mora se imati na umu da ako se međunarodnim ugovorom utvrđuju pravila drugačija od onih predviđenih građanskim pravom, primjenjuju se prva (član 7. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Obaveze strana prema ugovorima o zajmu i kreditnim ugovorima u Ruskoj Federaciji regulisane su Poglavljem 42 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo drugoj (zajmoprimcu) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak broj drugih stvari iste vrste koje je primio i kvaliteta. Ugovor o kreditu se smatra zaključenim od momenta prenosa novca ili drugih stvari.
Osim ako zakonom ili ugovorom o kreditu nije drugačije određeno, zajmodavac ima pravo da od zajmoprimca primi kamatu na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Ako u njemu nema odgovarajućeg uslova, visina kamate se utvrđuje kamatnom stopom banke koja postoji u mestu prebivališta ili lokacije zajmodavca (ako je zajmodavac pravno lice) (stopa refinansiranja na dan kada zajmoprimac plati dug Ukoliko nije drugačije ugovoreno, kamata se plaća mjesečno do dana otplate iznosa kredita (član 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ugovorom o kreditu banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) se obavezuje da će zajmoprimcu obezbijediti sredstva (zajam) u iznosu i pod uslovima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti primljeni iznos i platiti kamatu na njega. (član 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ugovor o kreditu se smatra zaključenim od momenta potpisivanja.
Prema paragrafima. 10 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijem zajma ili kredita ne priznaje se kao prihod, a njegovo vraćanje se ne priznaje kao rashod za porezne svrhe (član 12. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Za korišćenje zajma ili kredita, zajmoprimac obračunava i plaća kamatu. Na osnovu paragrafa. 2 str.1 čl. 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kamata po ugovoru o zajmu (ugovoru o kreditu) odnosi se na neposlovne troškove zajmoprimca.
Ako su sredstva po ugovoru o kreditu ili kreditu primljena u stranoj valuti, kursne razlike nastaju prilikom obračunavanja takvih iznosa za potrebe poreza. Oni su uključeni u neposlovne prihode (klauzula 11 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili neposlovne rashode (klauzula 5 člana 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Obavljanje poslova poreskog agenta
Prema čl. 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti su osobe kojima je, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, povjerena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje poreza od poreznog obveznika i njihovo prebacivanje u budžetski sistem Ruske Federacije. Federacija. Poreski agenti su obavezni da:
pravilno i blagovremeno obračunava, zadržava poreze iz sredstava isplaćenih poreskim obveznicima i prenosi ih u budžetski sistem Ruske Federacije na odgovarajuće račune Federalnog trezora;
o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku i iznosu duga poreskog obveznika pismeno obavijestite poreski organ u mjestu registracije u roku od mjesec dana od dana saznanja poreskog agenta za te okolnosti;
vodi evidenciju obračunatih i isplaćenih prihoda poreskim obveznicima, obračunatih, zadržanih i prenesenih poreza u budžetski sistem Ruske Federacije, uključujući za svakog poreskog obveznika;
dostavite poreskom organu u mjestu registracije dokumente potrebne za praćenje ispravnosti obračuna, zadržavanja i prenosa poreza;
četiri godine, osigurati sigurnost dokumenata neophodnih za obračun, zadržavanje i prenos poreza.
Art. 310 Poreskog zakona predviđa da porez na prihode koje strano preduzeće primi iz izvora u Ruskoj Federaciji obračunava i zadržava ruska organizacija ili strana organizacija koja posluje u Ruskoj Federaciji preko stalne jedinice. Privredno društvo koje isplaćuje prihod stranoj organizaciji samostalno obračunava i plaća porez po odbitku prilikom isplate prihoda iz stava 1. čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije, osim u slučajevima navedenim u stavu 2 čl. 310 Poreski zakon Ruske Federacije.
Konkretno, prihodi strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji uključuju prihode od kamata po osnovu dužničkih obaveza bilo koje vrste (klauzula 3, tačka 1, član 309 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom plaćanja kamata po ugovorima o zajmu ili kreditu, porez se zadržava po stopi od 20% (klauzula 1 člana 310 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 1 člana 2 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije ).
Ako je sporazumom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Ruske Federacije i strane države predviđen drugačiji postupak oporezivanja prihoda od kamata, tada se primjenjuju odredbe međunarodnog ugovora (vidi tabelu).
Table. Stope oporezivanja prihoda u obliku dividendi i kamata prema sporazumu Ruske Federacije sa stranim zemljama o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
|
Zemlja |
dividende, % |
Interes |
|
Njemačka |
5 / 15 |
|
|
Kanada |
10 / 15 |
|
|
Kipar |
5 / 10 |
|
|
Holandija |
5 / 15 |
|
|
Velika britanija |
||
|
SAD |
5 / 10 |
|
|
Finska |
5 / 12 |
|
|
Francuska |
5 / 10 / 15 |
|
|
Japan |
Prema ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primjena snižene stope na dividende je moguća ako su ispunjeni sljedeći uslovi.
Sporazum sa Njemačkom. Kompanija koja ima pravo na dividende posjeduje najmanje 10% odobrenog ili dioničkog kapitala organizacije koja isplaćuje dividende, vrijednost udjela je najmanje 160 hiljada njemačkih maraka ili ekvivalentan iznos u rubljama.
Sporazum sa Kanadom. Osoba koja stvarno ima pravo na dividende je kompanija koja posjeduje 10% dionica s pravom glasa (ili u slučaju Rusije, ako takvih dionica nema, ne manje od 10% odobrenog kapitala) organizacije koja isplaćuje dividende.
Sporazum sa Kiprom. Osoba koja ima pravo na dividendu je direktno uložila u kapital kompanije iznos od najmanje 100 hiljada dolara.
Sporazum sa Holandijom. Pravo na dividende ima kompanija (sa izuzetkom ortačkih društava) čije je direktno učešće u kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende najmanje 25% i koja je u nju uložila najmanje 75 hiljada ECU ili ekvivalentan iznos u nacionalne valute Ruske Federacije i Holandije.
Sporazum sa SAD. Kompanija koja ima pravo na dividende posjeduje najmanje 10% odobrenog kapitala organizacije koja isplaćuje dividende.
Sporazum sa Finskom. Kompanija (isključujući partnerstva) s pravom vlasništva na dividende direktno posjeduje najmanje 30% kapitala organizacije koja isplaćuje dividende, a iznos ulaganja prelazi 100 hiljada dolara ili ekvivalentan iznos u nacionalnim valutama Ruske Federacije i Finska u trenutku obračunavanja i isplate dividendi.
Sporazum sa Francuskom. Porez na dobit se obračunava po stopi od 10% na isplatu dividendi, pod uslovom da je stvarni primalac privredno društvo koje je u organizaciju koja isplaćuje dividende, bez obzira na oblik i vrstu ulaganja, najmanje 500 hiljada francuskih franaka ili ekvivalentan iznos u drugoj valuti. Svaka investicija se vrednuje na datum kada je napravljena. Porez na dohodak na dividende se takođe obračunava po stopi od 10% ako je stvarni primalac kompanija čiji prihod podleže porezu na dobit prema francuskom poreskom zakonu, pod uslovom da se francuski porez ne naplaćuje na primljene dividende. Porez na dobit se obračunava po stopi od 5% na isplatu dividende ako je njihov stvarni primalac privredno društvo koje je u organizaciju koja isplaćuje dividende, bez obzira na oblik i vrstu ovih ulaganja, uložila najmanje 500 hiljada francuskih franaka ili ekvivalentan iznos u drugoj valuti. Prihod kompanije podliježe porezu na dobit u Francuskoj, sa izuzetkom primljenih dividendi.
U stavu 2 čl. 310 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi da obračun i zadržavanje iznosa poreza na dohodak koji se plaća stranim organizacijama vrši poreski agent za sve vrste prihoda navedene u stavu 1. čl. 309 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u svim slučajevima njihovog plaćanja, osim u sljedećem:
kada poreski agent bude obavešten od strane primaoca prihoda da se isplaćeni prihod odnosi na stalno predstavništvo primaoca u Ruskoj Federaciji, a poreski agent ima na raspolaganju overenu kopiju potvrde o registraciji primaoca prihod kod poreskih organa, izdat najkasnije u prethodnom poreskom periodu;
isplate prihoda koji se, u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), ne oporezuju u Ruskoj Federaciji, pod uslovom da strana organizacija podnese poreskom agentu potvrdu iz stava 1. čl. 312 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Štaviše, u slučaju isplate prihoda ruskih banaka od transakcija sa stranim bankama, nije potrebna potvrda činjenice njihove stalne lokacije u državi sa kojom postoji međunarodni ugovor (sporazum) koji reguliše poreska pitanja ako je lokacija objavljeno u javno dostupnim informativnim imenicima.
Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje obrazac za potvrdu. U paragrafu 5.3 odeljak. II Metodoloških preporuka poreskim organima o primeni određenih odredbi" Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa specifičnostima oporezivanja dobiti (dohotka) stranih organizacija (odobreno Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 28.03.2003. godine broj BG-3-23/150), navodi se da potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog organa strane države. Može se sastaviti u bilo kom obliku. Glavna stvar je da sadrži sljedeću formulaciju: „Potvrđeno je da je organizacija... (naveden je njen naziv) (bila) tokom... (perioda) osoba sa stalnim boravkom u... (država) u smislu Sporazuma... (naziv međunarodnog ugovora) između Ruske Federacije / SSSR-a i... (strane države).“ Potvrda se stavlja pečatom (pečatom) nadležnog (ili od njega ovlašćenog) organa strane države i potpisom ovlašćenog službenog lica. Ovaj dokument mora biti legalizovan na propisan način, ili na njega mora biti stavljen apostil. Legalizacija se vrši u ruskom konzulatu ili diplomatskom predstavništvu koje se nalazi u zemlji stranog partnera. Apostille je pečat kojim se potvrđuje autentičnost potpisa i pečata na dokumentu (član 3. Haške konvencije od 5. oktobra 1961.). Za zemlje koje su potpisale Hašku konvenciju, ona zamjenjuje proceduru diplomatske ili konzularne legalizacije. Svaka država imenuje ona tijela koja imaju ovlaštenje da stavljaju apostille.
Nije uvijek potrebno legalizirati ili apostilirati dokumente koji potvrđuju lokaciju strane organizacije. Sa nekim zemljama Rusija je dogovorila proceduru za prihvatanje potvrda o lokaciji poreskog obveznika bez sprovođenja ovih procedura. U stavu 3 pisma br. 03-03-04/4/141 od 25. avgusta 2006. godine, Ministarstvo finansija Rusije je navelo da se lista takvih država nalazi u bazi podataka Federalne poreske službe. Takve zemlje su, posebno, Bjelorusija, Ukrajina, Kazahstan, SAD, Kipar. Finansijsko odeljenje preporučilo je ruskim organizacijama - poreskim agentima da kontaktiraju Federalnu poresku službu Rusije u vezi pravilnog izvršenja potvrda o stalnom boravku.
Dozvoljeno je podnošenje originalnih dokumenata i njihovih notarski ovjerenih kopija. Dokumenti kao što su potvrde o osnivanju i izvodi iz trgovačkih registara ne potvrđuju za poreske svrhe stalnu lokaciju organizacije u stranoj zemlji. Za neispunjavanje ili nepropisno ispunjavanje svojih dužnosti od strane poreskog agenta, on je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Dakle, prema čl. 123 Poreskog zakona Ruske Federacije, nezakonit neprenos (nepotpuni prijenos) iznosa poreza koji podliježu zadržavanju i prijenosu od strane poreznog agenta povlači kaznu u iznosu od 20% iznosa koji se prenosi.
Kontrolisani dug
U Ruskoj Federaciji, oporezivanje kamate plaćene stranim organizacijama ima karakteristične karakteristike koje eliminišu mogućnost prikrivene isplate dividende pod krinkom isplate kamata. Kao što se može vidjeti iz tabele, u ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja kamatna stopa je u većini slučajeva 0%, dok je stopa dividende od 5% do 10%. Takve karakteristike se ogledaju u članu 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem je poreski obveznik dužan da posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda obračuna maksimalni iznos kamate priznat kao rashod na kontrolisani dug. dijeljenjem obračunate kamate poreskog obveznika u svakom izvještajnom (poreskom) periodu sa kontrolisanim dugom, koeficijentom kapitalizacije obračunatom na posljednji izvještajni datum odgovarajućeg izvještajnog perioda.
Poseban postupak primjenjuje se prilikom plaćanja kamata od strane ruskih organizacija koje imaju neizmireni dug:
1) po dužničkoj obavezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili indirektno poseduje više od 20% odobrenog (akcionarskog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije;
U st. 1 klauzula 1 čl. 20 Poreskog zakonika Ruske Federacije: jedna organizacija direktno i/ili indirektno učestvuje u drugoj, a ukupan udio takvog učešća je više od 20%. Udio indirektnog učešća jedne organizacije u drugoj kroz niz drugih organizacija utvrđuje se kao proizvod udjela njihovog direktnog učešća;
2) o dužničkoj obavezi prema ruskoj organizaciji koja je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznata kao filijala navedene strane organizacije;
3) za dužničku obavezu u pogledu koje takvo povezano lice i/ili direktno strana organizacija deluje kao jemac, jemac ili se na drugi način obavezuje da će obezbediti ispunjenje dužničke obaveze ruske organizacije.
Karakteristike povezanih subjekata sadržane su u Zakonu RSFSR od 22. marta 1991. br. 948-1 „O konkurenciji i ograničenju monopolističkih aktivnosti na tržištima roba“, iz čega proizilazi da su povezana lica fizička i pravna lica sposobna da utiču na djelatnosti pravnih i/ili pojedinaca koji se bave poslovnim aktivnostima.
Povezana lica pravnog lica su:
član upravnog odbora (nadzornog odbora) ili drugog kolegijalnog organa upravljanja, kolegijalnog izvršnog organa, kao i lice koje ima ovlašćenja jedinog izvršnog organa;
lica koja pripadaju grupi lica kojoj pripada ovo pravno lice;
lica koja imaju pravo raspolaganja sa više od 20% od ukupnog broja glasova koji pripadaju akcijama sa pravom glasa ili ulozima koji čine osnovni ili osnovni kapital, akcijama datog pravnog lica;
pravno lice u kome ovo pravno lice ima pravo da raspolaže sa više od 20% od ukupnog broja glasova koji pripadaju akcijama sa pravom glasa ili ulozima koji čine osnovni ili osnovni kapital, akcijama ovog pravnog lica;
ako je pravno lice učesnik u finansijsko-industrijskoj grupi, njegova povezana lica su i članovi odbora direktora (nadzornih odbora) ili drugih kolegijalnih organa upravljanja, kolegijalnih izvršnih organa učesnika u finansijsko-industrijskoj grupi, kao i lica koja ovlašćenja pojedinačnih izvršnih organa učesnika u industrijskoj grupi finansijsko-industrijske grupe.
Pojava bilo koje varijante navedenog duga priznaje se kao kontrolirana za potrebe poreza.
Drugi uslov koji mora biti ispunjen da bi se dug po dužničkim obavezama priznao kao kontrolisani dug određen je stavom 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj uslov je da iznos kontrolisanog duga prema stranoj organizaciji premašuje iznos vlasničkog kapitala poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda za više od 3 puta (za banke, kao i za organizacije koje se bave isključivo poslovima lizinga - više od 12,5 puta).
U ovom slučaju, obračun maksimalne kamate za poreske svrhe se vrši uzimajući u obzir koeficijent kapitalizacije.
Na osnovu čl. 4. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, pozitivna razlika između obračunate i maksimalne kamate izjednačena je s dividendama isplaćenim stranoj organizaciji u odnosu na koju postoji kontrolirani dug i podliježe porezu na dohodak po stopi od 15 % (osim ako nije drugačije predviđeno međunarodnim ugovorom).
Tanak koeficijent kapitalizacije
Koeficijent kapitalizacije utvrđuje se tako što se iznos neizmirenog kontrolisanog duga podijeli sa iznosom vlasničkog kapitala koji odgovara udjelu direktnog ili indirektnog učešća ove strane organizacije u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu) ruske kompanije i podijeli rezultat sa 3 ili 12,5.
Prilikom izračunavanja koeficijenta kapitalizacije uzima se u obzir neizmireni kontrolisani dug i za kamatonosne i za beskamatne kredite (kredit).
Visina osnovnog kapitala se definiše kao razlika između imovine i obaveza, međutim, u skladu sa stavom 2. čl. 269 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir iznosi dužničkih obaveza u obliku dugova za poreze i naknade, uključujući tekuće, iznose odgoda, rata i poreznih kredita za ulaganja.
U skladu sa stavom 4. čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, jedinstveni socijalni porez odnosi se na poreze i naknade.
U stavu 2 dopisa Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2007. godine broj 03-03-06/1/23 izraženo je mišljenje da se zaostale obaveze po osnovu doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje ne odnose na zaostale poreze i naknade. Stoga, uzimajući u obzir mišljenje službenika, pri određivanju vlasničkog kapitala treba koristiti sljedeći algoritam obračuna: razlika između imovine i obaveza je razlika između završne linije bilansa stanja i zbira dugoročnih i kratkoročnih sredstava. oročene obaveze:
Stranica 700 “Stanje” − (str. 590 “Ukupno za dio IV” + str. 690 “Ukupno za dio V”).
Ova razlika je rezultat odeljka III bilansa stanja (str. 490).
Dakle, vlasnički kapital je definisan kao zbir odjeljka III bilansa stanja i dugova za poreze i naknade, vanbudžetski fondovi minus dug za obavezno penzijsko osiguranje:
Vlasnički kapital = strana 490 “Ukupno za odjeljak III” + strana 624 “Dug po osnovu poreza i naknada” + strana 623 “Dug prema državnim vanbudžetskim fondovima” − Dug prema Fondu PIO.
Ako je preduzeće neprofitabilno i, kao rezultat toga, ukupan dio III bilansa stanja ili razlika između njega i obaveza za poreze i dažbine je negativna vrijednost, tada se za potrebe poreza na dobit vrijednost maksimalne kamate na dug obaveze ruske organizacije prema stranoj, uzete u obzir kao dio neposlovnih troškova, jednaka je nuli. U ovom slučaju, prema pravilima iz stava 4. čl. 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije, cjelokupni iznos obračunate kamate izjednačen je za potrebe oporezivanja sa dividendama (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. aprila 2006. godine br. 20-12/31077).
Međutim, FAS NWO je u Rezoluciji br. A56-19578/2006 od 9. aprila 2007. godine doneo drugačiju odluku u vezi sa isplaćenom kamatom na kredit stranoj kompaniji (koja poseduje 99,99% odobrenog kapitala zajmoprimca). Arbitri su odluku Poreske inspekcije o isključenju ovih kamata iz poreskih rashoda priznali nevažećom i neu skladu sa odredbama „Sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja“ (u daljem tekstu: Sporazum) koji je zaključila Vlada Republike Srpske. Ruske Federacije i Vlade Kraljevine Holandije. Sud je ukazao da je zajmoprimac opravdano primijenio odredbe Ugovora koji predviđaju neograničeni odbitak kamate, budući da pravila međunarodnih ugovora imaju prednost u odnosu na akte zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, a u slučaju sukoba između njih se primenjuju pravila i norme međunarodnih ugovora. Drugim riječima, iako se dug zajmoprimca formalno smatra kontrolisanim, pravila međunarodnog sporazuma se ipak primjenjuju.
Dakle, utvrđeno čl. 269 Poreskog zakona, pravila za obračun maksimalne kamate na kontrolirani dug mogu se predstaviti kao formula:
PP = P / KK,
gdje je PP maksimalna kamata koja se može pripisati rashodima za potrebe poreza na dobit;
P-obračunata kamata na kontrolisani dug na osnovu kamatne stope navedene u ugovoru o kreditu (ugovoru o kreditu);
CC omjer kapitalizacije.
Zauzvrat, omjer kapitalizacije se izračunava pomoću formule:
KK = KZ / (3. SK. D),
Gdje je koeficijent kapitalizacije;
KZ-iznos kontrolisanog duga;
SK-veličina osnovnog kapitala;
D-udio direktnog ili indirektnog učešća strane organizacije u odobrenom kapitalu ruske.
Iz gornjih formula jasno je da ako su uslovi ispunjeni, D > 20% i KZ > 3. SK, iznos maksimalne kamate je uvijek manji od kamate obračunate po stopi predviđenoj ugovorom.
Primjer 1. Ruska kompanija je dobila sredstva u iznosu od 1.000.000 RUB na osnovu ugovora o zajmu. po 12% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavljamo da je obračunata kamata po ugovoru 10.000 rubalja (1.000.000 X 12% / 12). Zajmodavac je strana kompanija koja posjeduje 25% odobrenog kapitala ruske kompanije. Vlasnički kapital potonjeg iznosi 300.000 RUB Izračunajmo maksimalnu kamatu:
PP = (10.000. (3.300.000.0.25)) / 1.000.000 = 2.250.
Organizacija može smanjiti oporezivu dobit u izvještajnom (poreskom) periodu za iznos maksimalne kamate izračunate korištenjem koeficijenta tanke kapitalizacije (2.250 rubalja), a ne za iznos obračunate kamate na osnovu kamatne stope predviđene ugovorom (10.000 rubalja ). Razlika između kamate obračunate po ugovoru i maksimuma jednaka je dividendi isplaćenoj stranoj organizaciji.
Dividende = 10.000 − 2.250 = 7.750.
Prilikom isplate dividendi stranoj organizaciji, ruska kompanija djeluje kao poreski agent, obračunava, zadržava i prenosi u budžet Ruske Federacije porez na dohodak na izvoru plaćanja (INPiv):
NNPiv = 7.750. 15% = 1.162,25.
Kamata na nekontrolisani dug
Ako dug prema stranoj organizaciji nije priznat kao kontrolisan, onda u skladu sa stavom 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, maksimalni iznos kamate koji se smatra rashodom (uključujući kamate i razlike u iznosu na obaveze izražene u konvencionalnim novčanim jedinicama po stopi utvrđenoj sporazumom strana) uzima se jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećan za 1,1 puta prilikom izdavanja dužničke obaveze u rubljama, a iznosi 15% za dužničke obaveze u stranoj valuti.
Prema stavu 1 čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije podrazumijeva:
stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi na dan prikupljanja sredstava - u odnosu na dužničke obaveze koje ne sadrže uslove za promjenu kamatne stope tokom cijelog trajanja dužničke obaveze;
stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je na snazi na dan priznavanja rashoda u vidu kamate, u odnosu na ostale dužničke obaveze.
Primjer 2. Ruska kompanija je dobila sredstva u iznosu od 1.000.000 RUB na osnovu ugovora o zajmu. na 24% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru 20.000 rubalja mesečno (1.000.000 X 24% / 12)). Stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije je 11%. Izračunajmo maksimalne procente:
PP = 1.000.000. (11% 1,1) / 12 = 10.083,33.
Primjer 3. Ruska kompanija je dobila sredstva po ugovoru o zajmu u iznosu od 100.000 USD uz 18% godišnje (da bismo pojednostavili kalkulacije, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru 1.500 USD mesečno (100.000,18% / 12)). Procijenjena stopa je 15%. Izračunajmo maksimalne procente:
PP = 100.000. 15% / 12 = 1.250.
Maksimalne kamate na dužničke obaveze denominirane u stranoj valuti iskazuju se u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan njihovog priznavanja.
Oprost duga
U praksi se vrlo često dešava situacija kada osnivač daje pozajmljena sredstva organizaciji i nakon toga oprašta dug. Da li organizacija prima prihod u ovom slučaju?
Donedavno su postojala dva gledišta po ovom pitanju.
1. Zvanični stav poreskih organa bio je da kada se dug oprosti, dolazi do besplatnog prenosa imovinskih prava. Nije imenovan u paragrafima. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije oslobođena je oporezivanja, stoga imovina primljena kao rezultat oprosta duga nije isključena iz poreske osnovice (pismo Federalne poreske službe Rusije od 22. novembra 2004. br. 02-5- 11/173@, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 29. marta 2005. godine broj 20-08/20231, pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 21. aprila 2005. godine broj 20-12/28126; pismo Ministarstva poreza Rusije od 17. oktobra 2003. br. 02-5-11/210-AZh859).
Poreski službenici argumentuju svoj stav da povjerilac ima pravo potraživanja duga. Pravo potraživanja je pravo svojine, što znači da je oprost duga prenos prava svojine. U paragrafima 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da samo imovina primljena besplatno ne podliježe porezu na dohodak, a imovinska prava nisu navedena u ovom članu. Dakle, iznos oproštenog duga pri obračunu poreza na dobit uzima se u obzir kao dio neposlovnih prihoda na osnovu čl. 8. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.
Gornji stav se čini neosnovanim, jer povjerilac u ovom slučaju ne prenosi pravo potraživanja, već ga odbija.
2. Ministarstvo finansija zauzelo je suprotan stav, smatrajući da pravila st. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije može se proširiti na situaciju sa oprostom duga, jer kao rezultat toga organizacija i dalje prima imovinu, uključujući novac (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. januara 2008. br. 03-03 -06/1/1; dopis Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2007. godine br. 03-03-06/1/891; dopis Ministarstva finansija Rusije od 23. avgusta 2007. godine broj 03-03 -06/1/589, dopis Ministarstva finansija Rusije od 09. avgusta 2007. godine br. 03-03-06/1/524, dopis Ministarstva finansija Rusije od 25. juna 2007. godine, broj 03-03 -06/1/399, dopis Ministarstva finansija Rusije od 7. aprila 2006. godine broj 03-03-02/79, dopis Ministarstva finansija Rusije od 11. maja 2005. godine, broj 03-03-01- 04/1/244; Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 17. januara 2007. br. 20-12/004122).
FAS Centralnog okruga je u svom Rešenju od 15. novembra 2007. godine u predmetu br. A54-125/2007-C13 podržao stav Ministarstva finansija i napomenuo da ukoliko osnivač, koji poseduje 100% vlasništva udeo kompanije, oprašta mu dug, zatim dolazi do uštede, koja se može izjednačiti sa njihovim prijemom (klauzula 3. informativnog pisma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. godine br. 98). Međutim, prihodi zavisnog preduzeća dobijeni na ovaj način ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja dobiti po osnovu st. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije.
Ovo gledište je opravdano, jer kada je dug oprošten, nema prenosa prava svojine, jer da postoji, dužnik bi postao novi poverilac. U ovom slučaju, obaveza bi prestala po osnovu iz čl. 413 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dok je oprost duga samostalna osnova za prestanak obaveze. To znači da oprost duga sam po sebi nije prenos imovine ili imovinskih prava, već samostalna građanska radnja – oslobađanje od obaveze, čime se štedi novac. Međutim, u krajnjoj liniji, oprost duga u odnosu na situaciju koja se razmatra prestaje obavezu koja je nastala u vezi sa prijemom imovine od strane dužnika. U ovom slučaju, poreski obveznik ne daje ništa od svoje imovine u zamjenu za ono što je dobio. Shodno tome, imovinu koja je prvobitno preneta na poreskog obveznika na osnovu ugovora o obeštećenju on na kraju stiče bez naknade. Stoga je vrijedno prepoznati da kao rezultat kompleksa poslovnih transakcija koje se završavaju oprostom dugova, matična kompanija dobija imovinu bez naknade od podružnice.
Poreska uprava je saslušala mišljenje Ministarstva finansija, uvažavajući da su sredstva koja je preduzeće dobilo po ugovoru o kreditu od osnivačke organizacije sa 100 posto učešća, ukoliko je obaveza po ugovoru o kreditu naknadno prestala zbog duga. oprost, ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (pismo Federalne poreske službe Moskve od 17. januara 2007. br. 20-12/004122).
Što se tiče kamate obračunate na iznos kredita i uzete u obzir od strane zajmoprimca u skladu sa st. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, onda se moraju uključiti u prihod iz poslovanja kao prihod u obliku imovine primljene besplatno na osnovu klauzule 8 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Navedeni prihod se priznaje na dan potpisivanja od strane zajmodavca i zajmoprimca akta o prihvatanju i prenosu pozajmljenih sredstava (klauzula 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kriterijumi za izgradnju uspješnog poreskog sistema
Šta je za rusku organizaciju isplativije - dobiti sredstva po ugovoru o zajmu (kreditnom ugovoru) od zavisne strane kompanije ili od strane organizacije treće strane? U rubljama ili u stranoj valuti?
Hajde da razumijemo ovu situaciju koristeći primjer.
Primjer 4. Ruska organizacija je sklopila tri ugovora o zajmu.
1. Iznos kredita je 2.000.000 rubalja. po 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavljamo da je obračunata kamata po ugovoru 26.666,67 rubalja (2.000.000, 16% / 12)). Zajmodavac je strana organizacija koja posjeduje 30% odobrenog kapitala ruske kompanije. Vlastiti kapital potonjeg iznosi 500.000 rubalja.
2. Iznos kredita je 1.000.000 rubalja. po 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavljamo da je obračunata kamata po ugovoru 26.666,67 rubalja mjesečno (2.000.000, 16% / 12)).
Stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije je 11%.
3. Iznos kredita je 80.000 USD (po kursu Centralne banke Ruske Federacije 1 USD = 25 rubalja. Dakle, iznos kredita je 2.000.000 rubalja) uz 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru iznosi 1.066,67 dolara mjesečno (80.000 ,16% / 12)). Procijenjena stopa je 15%.
Izračunajmo maksimalne procente:
1. PP = (26.666,67 (3.500.000.0.3)) / 2.000.000 = 6000;
Dividende = 26.666,67 − 6.000 = 20.666,67;
NNP = 20.666,67. 15% = 3.100.
2. PP = 2.000.000. (11% . 1,1) / 12 = 20.166,67;
3. PP = 80.000. 15% / 12 = 1000;
1000 dolara. 25 rub. = 25.000 rub.
Dakle, iz proračuna je jasno da je danas najisplativije sklapati ugovore o zajmu i kreditu sa trećim stranim organizacijama, čije su dužničke obaveze denominirane u stranoj valuti.
Komentari
10.03.2017. Lyudmila
Dobar dan.
Ako se ugovor o zajmu između ruske kompanije i nerezidenta (Kipar) prizna kao investicija, da li će se djelimični povraćaj tijela zajma priznati kao dividenda i oporezovati ili će se ovaj pristup primjenjivati samo na kamate?
Odgovori
25.10.2017. Svetlana
Zdravo!
Dobili smo kredit od švajcarske kompanije, a na dan prijema kredita stranci su imali 50% akcija kompanije. Do danas su stranci prodali svoje akcije (0%).
pitanja:
1. Da li je obračunavanje kamate na kredit danas kontrolirani dug?
2. Prema bilateralnom sporazumu naših zemalja, porez na % i dividende iznosi 10%?
Hvala unapred.
Odgovori
14.11.2018. Ganna
Zajmoprimac je strano lice iz Jerevana sa kamatom na otplatu. Postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa Jerevanom (Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Jermenije od 28. decembra 1996. (sa izmjenama i dopunama od 24. oktobra 2011.) „O ukidanju dvostrukog oporezivanja o prihodima i imovini).
Kako će se plaćati porez, po kojoj stopi i da li je potrebno biti poreski agent prilikom plaćanja poreza? Ili se može u ugovoru predvideti da osoba sama plaća porez? Hoće li porez biti 30 posto? I zar je moguće ne biti agent i ne plaćati porez za njega?))) Može li on sam platiti porez?
Odgovori
15.11.2018. Ganna
Dobar dan, zajmodavac je nerezident (rezident Jermenije), zajmoprimac je pravno lice (rezident Rusije), prema članu 11. Sporazum o dvostrukom oporezivanju između Jermenije i Rusije, koliko sam ja shvatio, porez na kamatu će biti 10% od bruto iznosa kamate? A agent po odbitku mora biti pravno lice (rezident Rusije)? Ili je moguće da sam plati? Ako je moguće, koja dokumenta se moraju dostaviti našem pravnom licu (rezidentu Rusije) - zajmoprimcu?
Hvala unaprijed na odgovoru.
Odgovori
17.01.2019. Aurora
Dobar dan
Sklopili smo ugovor o kreditu sa kompanijom (SAD) koja 100% učestvuje u osnovnom kapitalu naše organizacije. Imamo nekoliko pitanja u vezi otplate kredita i kamata, kao i plaćanja poreza na dohodak:
1) Možemo li bez rizika otplatiti kredit, a kasnije prenijeti kamate i dividende uz porez na dobit?
2) Koja strana u ugovoru o kreditu treba da bude odgovorna za apostoliranje potvrde o prebivalištu i njeno prevođenje na ruski jezik?
3) Da li dokument koji potvrđuje da je direktni korisnik kreditor treba prevesti i apostilirati?
Hvala unaprijed!
Odgovori
21.02.2019. Anastasia
Dobar dan
Članak je vrlo koristan.
Dozvolite mi da vam postavim pitanje. Naša kompanija ima kredit od strane kompanije. Prema uslovima uzorka kredita, kamata se obračunava mjesečno i plaća tromjesečno. ALI prošle godine smo imali dogovor sa zajedničkim prodavcem da ćemo dospjelu kamatu dodati na tijelo kredita. Da li sam dobro shvatio da se u ovom slučaju kamata (koja je naknadno pripisana kreditu) neće priznati kao trošak?
Odgovori
30.03.2019. Natalya nov
Dobar dan,
Postoji li šansa da se izbjegne oporezivanje dobiti od kursnih razlika po kreditu u svrhu izdavanja „za investicioni projekat“ (stvaranje kompleksa), a ne za dopunu obrtnih sredstava za obavljanje drugih (tekućih) poslovnih aktivnosti u cilju ostvariti profit od prodaje roba i usluga?
Odgovori
4.4.2019. Natalya nov
Hvala, našao sam.
Odgovori
4.4.2019. Natalya nov
Možete li da prokomentarišete ovo o Dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. januara 2019. godine broj 03-03-06/1/2333 „……S obzirom da svi troškovi organizacije moraju ispunjavati kriterijume iz člana 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije, kursne razlike nastale po osnovu obaveza i potraživanja, a koje se ne odnose na aktivnosti organizacije koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda, ne mogu se uključiti u poresku osnovicu prilikom obračuna poreza na dobit." Ako je kredit dobijen ne za dopunu obrtnih sredstava za poslovne aktivnosti, već za dugoročni investicioni projekat, onda se kursne razlike ipak ne mogu smatrati neposlovnim prihodima/rashodima, jer sama poreska uprava takve neće priznati. troškovi. Sa prihodima će, naravno, biti teže; najvjerovatnije će biti obrnuto)).
Odgovori
04.05.2019. Natalya nov
Hvala puno,
Da, pitanje je teško.
Odgovori
14.08.2019 Valentina
Dobar dan
Molim vas da mi kažete kada plaćate kamatu na kredit koji je dobila ruska kompanija (LLC) od pojedinca. osoba (osnivač) - državljanin Kazahstana, po kojoj stopi zajmodavac treba da zadrži porez na prihode od kamata primljenih od državljana Kazahstana: 10% - u skladu sa klauzulom 2. Sporazuma o dvostrukom oporezivanju između Rusije i Kazahstana ili 0% - u skladu sa tačkom 1 istog ugovora? Pojedinačni državljanin Kazahstana ima dokaz o prebivalištu.
hvala unaprijed,
S poštovanjem,
Odgovori
02.09.2019. Valentina
Dobar dan, Ilona!
Hvala vam puno.
S poštovanjem,
Odgovori
Plaćanje kamate na dužničke obaveze je efikasan način za prenos dobiti bez poreza. Po našem mišljenju, pod svim ostalim jednakim uslovima, finansiranje projekata treba da se vrši na osnovu pozajmice, a ne na bazi kapitala. Šema razmatra moguće načine optimizacije oporezivanja pozajmljenih odnosa, kako sa stranim licima, tako i između ruskih osoba.
Suština sheme: Ruska organizacija sklapa ugovor o zajmu po tržišnim kamatnim stopama sa stranom kompanijom registrovanom u državi koja je sklopila odgovarajući ugovor o dvostrukom oporezivanju sa Ruskom Federacijom.
Strana kompanija prima sredstva od ofšor kompanije (stvarnih vlasnika poslovanja) uz kamatu koja je približno jednaka kamati koju plaća po ugovoru o kreditu ruska organizacija.
Dakle, takva strana kompanija je kompanija za vođenje finansija.
U takvim okolnostima, rashodi na obračunate kamate ruske organizacije uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit, a ofšor kompanija prima neoporezivi prihod u obliku kamate po ugovoru o zajmu od kompanije finansijskog provajdera.
Dobivanje zajmova i kredita od nerezidenata (valutni aspekti)
Na osnovu Direktive Centralne banke od 10. septembra 2001. godine broj 1030-U „O postupku obavljanja deviznih transakcija u vezi sa prijemom i vraćanjem kredita i zajmova u stranoj valuti od strane rezidentnih pravnih lica od strane nerezidenata za periodu dužem od 180 dana, te o ukidanju i izmjenama i dopunama pojedinih propisa Banke Rusije“, dalje Direktiva br. 1030-U od 10. septembra 2001. godine pojednostavila je proces izvoza i uvoza kapitala za rezidente.
Trenutno, bez pribavljanja dozvole možete:
davati i primati zajmove i kredite od nerezidenata na period duži od 180 dana,
Primajte i plaćajte kamatu na njih,
Kao i plaćanja vezana za izvršenje ovih ugovora: penali, provizijske kamate, iznosi po ugovorima za osiguranje obaveza.
1. Bez ograničenja, prilikom podnošenja dokumenata predviđenih propisima Banke Rusije, sprovode se sledeće valutne transakcije koje se odnose na kretanje kapitala.
1.1. Krediti devize na bankovne račune rezidentnih pravnih lica u ovlašćenim bankama, primljene od nerezidenata kao kredite (kredite) po ugovorima o kreditu (ugovorima o kreditu) zaključenim između rezidentnih i nerezidentnih pravnih lica.
1.4. Otpis deviza u korist nerezidenata sa bankovnih računa rezidentnih pravnih lica u ovlaštenim bankama, uključujući i sa bankovnih računa trećih lica, za otplatu kredita (kredita) koje su nerezidenti dali u stranoj valuti po ugovorima o kreditu (ugovori o kreditu) zaključeni između pravnih lica - rezidenata i nerezidenata.
1.5. Otpis deviza u korist nerezidenata sa bankovnih računa rezidentnih pravnih lica u ovlašćenim bankama, uključujući i sa bankovnih računa trećih lica, radi ispunjavanja njihovih obaveza (kazne, penali, provizije, naknade troškova, druge obaveze ) po ugovorima o kreditu (ugovorima o kreditu) ), zaključenim između pravnih lica - rezidenata i nerezidenata.
1.6. Otpis deviza u korist nerezidenata sa bankovnih računa rezidentnih pravnih lica kod ovlašćenih banaka radi ispunjavanja obaveza po ugovorima o obezbjeđivanju izvršenja ugovora o kreditu (ugovora o kreditu) zaključenih između rezidentnih i nerezidentnih pravnih lica.
Bilješka!
Navedene odredbe se ne odnose na dobijanje kredita od ovlašćenih banaka, dobijanje kredita i pozajmice plasiranjem hartija od vrednosti denominiranih u stranoj valuti ili kreditiranjem valute ne na račune u ovlašćenoj banci, već na drugi način (npr. na račune otvorene u inostranstvu).
2. Ova Direktiva se ne primjenjuje na sljedeće valutne transakcije.
2.1. Devizne transakcije koje se odnose na prijem i otplatu kredita (zajmova) kroz izdavanje, plasman i otplatu hartija od vrijednosti (dužničkih obaveza) denominiranih u stranoj valuti.
2.3. Valutni poslovi koji se odnose na prijem i otplatu kredita (zajmova), koji ne predviđaju kreditiranje deviza primljenih od nerezidenta kao kredite (zajmove) na bankovne račune rezidentnih pravnih lica u ovlašćenim bankama.
Spisak dokumenata koje ruski zajmoprimac dostavlja ovlašćenoj banci za primanje i otplatu kredita u stranoj valuti dat je u Uputstvu Centralne banke od 10. septembra 2001. N 101-I „O proceduri za registrovanje deviznih transakcija ovlašćenih banaka rezidenata u vezi sa primanjem kredita i avansa u stranoj valuti od nerezidenata i davanjem kredita nerezidentima u stranoj valuti."
To uključuje:
2- dva primjerka Informacije o Ugovoru;
Kopija ugovora o zajmu, na osnovu koje ruska organizacija (zajmoprimac) sastavlja Informaciju o ugovoru.
Potvrda o sadržaju operacije (Prilog 4);
Potvrda o stanju duga po ugovoru o kreditu (Prilog 5);
Zahtjev za zatvaranje informacija o ugovoru;
Ispis baze podataka o ugovoru o kreditu (pod uslovom da zajmoprimac (zajmodavac) prenese iz druge banke).
U slučaju nepoštivanja procedure za vođenje evidencije transakcija utvrđene uputstvima Ruske Federacije od 10. septembra 2001. N 101-I, moguće je privesti ruskog zajmoprimca administrativnoj odgovornosti.
Član 15.25 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Kršenje valutnog zakonodavstva
4. Nepoštovanje utvrđene procedure za vođenje evidencije, sastavljanje i dostavljanje izvještaja o deviznom prometu, kao i kršenje utvrđenih rokova čuvanja računovodstvene i izvještajne dokumentacije -
povlači administrativnu kaznu funkcionerima u iznosu od pedeset do stotinu minimalne zarade; za pravna lica - od četiri stotine do pet stotina minimalnih plata.
Općenito, ova instrukcija detaljno opisuje postupanje zajmoprimca i banke prilikom primanja i otplate kredita u stranoj valuti od strane kompanije.
zaključak: Zakonodavstvo Ruske Federacije o valutnoj regulaciji pruža ruskim organizacijama široke mogućnosti da legalno izvoze kapital i prenose ga u inostranstvo, na primjer, izdavanjem zajma kontrolisanoj kompaniji.
Moguće je i reinvestiranje izvezenog novca u rusku privredu u ime kontrolisane strane kompanije.
Privlačenje kredita u stranoj valuti
Otvaranje deviznog računa
Važeće zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u pogledu broja deviznih računa koje rezidenti mogu otvoriti u ovlaštenim bankama, stoga ruske osobe imaju pravo otvoriti potreban broj računa u bilo kojoj valuti.
Ruska pravna lica otvaraju tekuće devizne račune u stranoj valuti kod ovlašćenih banaka.
Tekući devizni računi su kompleks od tri računa. Prilikom otvaranja tekućeg deviznog računa, ovlaštena banka otvara ruskom pravnom licu:
Tranzitni valutni račun, koji se koristi za kreditiranje punog iznosa računa u stranoj valuti;
Tekući devizni račun, koji se koristi za obračun sredstava koja su ostala na raspolaganju pravnom licu nakon obavezne prodaje izvozne devizne zarade i za obavljanje drugih transakcija po računu u skladu sa deviznim propisima;
Poseban tranzitni račun, koji otvara ovlašćena banka bez učešća rezidenta, za evidentiranje poslova kupovine deviza na deviznom tržištu i njihove preprodaje koje obavlja rezident.
Za otvaranje računa pravna lica moraju dostaviti banci zahtjev za otvaranje računa, uredno ovjerene kopije osnivačkih dokumenata, kartice sa uzorcima potpisa lica ovlaštenih za vođenje računa, ovjerenu kopiju potvrde o registraciji kod poreskog organa. , itd.
Član 5. Zakona Ruske Federacije br. 3615-1 od 9. oktobra 1992. „O valutnoj regulaciji i kontroli valute“. Rezidentni računi u stranoj valuti
1. Rezidenti mogu imati račune u stranoj valuti kod ovlašćenih banaka.
Deviza primljena od strane rezidentnih preduzeća (organizacija) podliježe obaveznom kreditiranju njihovih računa u ovlaštenim bankama, osim ako Centralna banka Ruske Federacije nije drugačije odredila.
3. Postupak otvaranja i vođenja računa rezidenta u stranoj valuti od strane ovlaštenih banaka utvrđuje Centralna banka Ruske Federacije.
Napominjemo da prihodi u obliku privučenih kredita (zajmova) nisu predmet obaveznoj prodaji.
Uputstvo Centralne banke od 29. juna 1992. br. 7 „O postupku obavezne prodaje preduzeća, udruženja, organizacija dijela devizne zarade preko ovlaštenih banaka i obavljanja poslova na domaćem deviznom tržištu Ruske Federacije“
4. Sljedeći računi u stranoj valuti od nerezidenata ne podliježu obaveznoj prodaji:
4.3 Primici u vidu privučenih kredita (depoziti, depoziti), kao i iznosi primljeni za otplatu datih kredita (depozita, depozita), uključujući obračunate kamate;
zaključak: Sredstva sa tekućeg deviznog računa ruskog zajmoprimca mogu se koristiti za obavljanje svih deviznih transakcija predviđenih deviznim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Privlačenje kredita u valuti Ruske Federacije
Otvaranje računa za nerezidenta
Prema paragrafima. d) tačka 7 čl. 1 Zakona Ruske Federacije br. 3615-1 od 9. oktobra 1992. „O valutnoj regulativi i kontroli valute“, obračuni između rezidenata i nerezidenata u valuti Ruske Federacije su devizne transakcije i vrše se u na način koji je utvrdila Centralna banka.
Procedura za otvaranje računa nerezidenata u ruskim ovlašćenim bankama i obavljanje transakcija na računima utvrđena je Uputstvom Centralne banke od 12. oktobra 2000. godine br. 93-I „O postupku otvaranja bankovnih računa od strane ovlašćenih banaka. nerezidenata u valuti Ruske Federacije i obavljanje transakcija na ovim računima”, u daljem tekstu Uputstvo br. 93-I.
Prema ovom Uputstvu 93-I, nerezidentima se otvaraju računi tipova “K”, “N” i “F” bez ikakvih ograničenja.
U skladu sa Uputstvom 93-I, davanje kredita nerezidenata rezidentima može se vršiti sa računa tipa „K“, „N“.
Ruski zajmoprimac otplaćuje iznose zajma na iste vrste računa sa kojih je kredit dat.
Za otvaranje računa tipa “K” “N” strano društvo za dirigovanje dostavlja ovlašćenoj banci:
- dokumenti koji potvrđuju pravni status pravnog lica;
- kartica sa uzorcima potpisa osoba ovlaštenih za upravljanje računom u valuti Ruske Federacije.
Imajte na umu da za otvaranje računa u rubljama u ovlaštenoj banci, strana provodna kompanija ne mora imati stalno predstavništvo u Ruskoj Federaciji.
Uputstvo 93-I
2.3. Za otvaranje računa tipa „K“, „N“, nerezidentna pravna lica, nerezidentne banke i zvanična predstavništva takođe dostavljaju ovlašćenoj banci:
2.3.1. Nerezidentna pravna lica, osim nerezidentnih banaka:
dokumenti legalizirani u ambasadi (konzulatu) Ruske Federacije u inostranstvu koji potvrđuju pravni status pravnog lica prema zakonima zemlje u kojoj je ovo pravno lice osnovano, a posebno, dokumenti o osnivanju i dokumenti koji potvrđuju državnu registraciju pravnog lica;
uredno ovjerenu kopiju pravilnika o filijali (predstavništvu), ako ugovor o otvaranju računa vrste „K” ili tipa „N” sa ovlašćenom bankom u ime nerezidentnog pravnog lica zaključuje rukovodilac. filijale (predstavništva) nerezidentnog pravnog lica, koje postupa na osnovu punomoćja nerezidentnog pravnog lica;
karticu ovjerenu na propisan način sa uzorcima potpisa osoba ovlaštenih za vođenje računa u valuti Ruske Federacije. U slučaju elektronske razmjene dokumenata između nerezidentnog pravnog lica i ovlaštene banke, uspostavlja se postupak za prepoznavanje analoga svojeručnog potpisa i zaključuje ugovor o postupku i uslovima za njegovo korištenje;
Bilješka!
Sredstva na računima tipa „N“ mogu se konvertovati u stranu valutu najkasnije godinu dana od dana podnošenja takve prijave.
Uputstvo 93-I
3.8. Gotov novac na računima tipa "N" može se koristiti za kupovinu deviza na domaćem deviznom tržištu Ruske Federacije samo ako su ispunjeni sljedeći uslovi:
3.8.1. nalog nerezidenta za kupovinu deviza sredstvima na računu tipa „N“ daje se samo ovlašćenoj banci u kojoj nerezident ima račun tipa „N“;
3.8.2. nalog za kupovinu deviza sredstvima na računu tipa „N“ izvršava ovlašćena banka najkasnije u roku od 365 kalendarskih dana od dana njegovog podnošenja od strane nerezidenta ovlašćenoj banci;
3.8.3. u nalogu za kupovinu deviza mora biti naveden iznos sredstava u valuti Ruske Federacije koji se nalazi na računu tipa „N“, o čijem trošku će se devize kupiti;
3.8.4. U periodu od dana kada nerezident podnese nalog za kupovinu deviza ovlašćenoj banci do dana njegovog izvršenja ili podizanja, stanje sredstava na računu tipa „N“ ne može biti manje od iznosa navedenog u nalog za kupovinu deviza.
Istovremeno, nerezident ima pravo u bilo kom trenutku da smanji iznos ruske valute naveden u nalogu za kupovinu strane valute, kao i da povuče nalog za kupovinu strane valute. U slučaju smanjenja iznosa valute Ruske Federacije prethodno navedenog u nalogu za kupovinu deviza, period naveden u tački 3.8.2. ovog uputstva se ne prekida.
zaključak: U slučaju otvaranja računa u rubljama u Ruskoj Federaciji od strane strane provodne kompanije, potrebno je uzeti u obzir da se rublje sa računa „N” mogu pretvoriti u stranu valutu najkasnije godinu dana od dana slanja takvog nalog banci.
Imajte na umu da je efektivno otvaranje računa u rubljama u Ruskoj Federaciji za stranu kompaniju samo ako se sprovode i druge vrste transakcija, pored transakcija pozajmljivanja (ova tema zahtijeva posebnu studiju).
Bilješka!
Ako strano preduzeće otvori račun u rubljama, potrebno je da se registruje kod poreske uprave.
U ove svrhe poreskom organu kod koje je registrovana banka koja otvara račun strane organizacije dostavljaju se sljedeća dokumenta:
Zahtjev za izdavanje Potvrde o registraciji kod poreskog organa;
Potvrda poreskog organa strane države u bilo kom obliku o registraciji strane organizacije kao poreskog obveznika u zemlji osnivanja, sa naznakom koda poreskog obveznika (ili njegovog ekvivalenta).
Prilikom zatvaranja bankovnih računa, strana organizacija je dužna da o tome obavijesti nadležni poreski organ u roku od deset dana od dana zatvaranja računa.
Primjena međunarodnih ugovora za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja
Ruska Federacija je sa mnogim državama zaključila međunarodne sporazume o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Stoga, prije odbitka poreza na dohodak na kamatu koju primi strano provodno društvo, potrebno je sagledati oporezivanje kamate na dužničke obaveze prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa državom u kojoj je kompanija osnovana.
U mnogim od ovih ugovora, kamata na dužničke obaveze se oporezuje nultom stopom.
Da bi to učinila, strana izvorna kompanija mora ruskom zajmoprimcu koji plaća kamatu na kredit dostaviti potvrdu da se nalazi u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) koji reguliše pitanja oporezivanja, što mora biti ovjereno od strane nadležnog organ relevantne strane države.
Član 312 Poreskog zakona Ruske Federacije. Posebne odredbe
1. Prilikom primjene odredbi međunarodnih ugovora Ruske Federacije, strana organizacija mora poreskom agentu koji isplaćuje prihode dostaviti potvrdu da ta strana organizacija ima stalnu lokaciju u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) regulisanje poreskih pitanja, koje mora biti ovjereno od strane nadležnog organa odgovarajuće strane države. Ako je ova potvrda sastavljena na stranom jeziku, poreskom agentu se dostavlja i prevod na ruski.
Kada strana organizacija koja ima pravo na prihod podnese potvrdu navedenu u stavu 1. ovog člana poreskom agentu koji isplaćuje prihod, prije datuma isplate prihoda, u odnosu na koji međunarodni ugovor Ruske Federacije predviđa preferencijalni porez režima u Ruskoj Federaciji, u pogledu takvog oslobođenja od poreza po odbitku na izvoru plaćanja ili poreza po odbitku na izvoru plaćanja po sniženim stopama.
Danska se može predložiti kao takva jurisdikcija (pitanje izbora jurisdikcije zahtijeva posebnu studiju).
Prema čl. 11. Konvencije „O izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza na poreze na dohodak i imovinu“ od 8. februara 1996. godine, u slučaju plaćanja kamate po ugovoru o kreditu od strane danske holding kompanije, porez na prihode u obliku kamate na dužničke obaveze ne podleže zadržavanju od strane ruske organizacije.
Dakle, danski holding može izdati pozajmljena sredstva bilo kojoj ruskoj organizaciji uz plaćanje kamata bez poreza na dohodak po odbitku u Ruskoj Federaciji.
Prema danskom zakonu, porez se ne zadržava na kamate na dugovne obaveze prenesene u inostranstvo, bez obzira na to gdje je stalno prebivalište Zajmodavca.
U takvim okolnostima, svaka ofšor kompanija (stvarni vlasnici preduzeća) može dobiti kamatu na dužničke obaveze bez ikakvog oporezivanja.
Danski holding plaća samo minimalni korporativni porez na razliku između primljene i plaćene kamate na dužničke obaveze (pitanje zahtijeva posebnu studiju).
zaključak: Danski holding se može koristiti kao finansijska kompanija koja prima prihod od Ruske Federacije i prenosi ga stvarnim vlasnicima poslovanja u obliku kamate po ugovorima o zajmu.
Završni sažetak: Korištenje finansijske kompanije koja ima stalnu lokaciju u državi koja je sklopila sporazum o dvostrukom oporezivanju sa Ruskom Federacijom, omogućava vam da prebacujete profit od ruskih organizacija na ofšor kompanije (prave vlasnike poslovanja) bez ikakvih poreske posledice.
Poreski i računovodstveni aspekti ruskog zajmoprimca
Iznos dospjele kamate po ugovoru za plaćanje od strane kompanije za finansijsku provodljivost se odražava u računovodstvenim evidencijama ruskog zajmoprimca na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ u korespondenciji sa računom 67 (66) na kraju svakog izvještajnog perioda ( mjesecu) kao poslovni rashodi, osim kamata za kredite na investicionu imovinu koji su uključeni u njihovu vrijednost.
Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" PBU 15/01
12. Troškovi za primljene zajmove i kredite moraju se priznati kao rashodi perioda u kojem su nastali (u daljem tekstu: tekući rashodi), izuzev onog njihovog dijela koji podliježe uključivanju u nabavnu vrijednost investicionog sredstva. .
13. Investiciona sredstva su osnovna sredstva, imovinski kompleksi i druga slična sredstva koja zahtijevaju dosta vremena i troškova za nabavku i (ili) izgradnju. Navedeni objekti kupljeni direktno radi preprodaje evidentiraju se kao dobra i ne klasifikuju se kao investiciona imovina.
14. Uključivanje u tekuće troškove troškova zajmova i kredita vrši se u visini dospjelih plaćanja u skladu sa ugovorima o zajmu i kreditu koje zaključuje organizacija, bez obzira na to u kom obliku i kada se ta plaćanja stvarno vrše. Troškovi primljenih zajmova i kredita, uključeni u tekuće rashode organizacije, su njeni operativni rashodi i podliježu uključivanju u finansijski rezultat organizacije, osim u slučajevima iz stava 15. ovog pravilnika.
primjer: Iznos kredita je 1000 rubalja. Kamatna stopa na kredit je 18%.
Kredit 67 (66) 15 rubalja - kamata obračunata za korištenje pozajmljenih sredstava za mjesec.
Troškovi u obliku kamata po ugovoru o zajmu uključuju se u neposlovne troškove koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju, uzimajući u obzir karakteristike predviđene članom 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za potrebe poreza, kamate na dužničke obaveze bilo koje vrste priznaju se kao rashod, bez obzira na prirodu datog kredita ili zajma (tekuće i (ili) ulaganja).
Uprkos činjenici da se, prema računovodstvenim podacima, kamata na pozajmljena sredstva može uključiti u početnu cijenu osnovnog sredstva.
Član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije. Neoperativni rashodi
1. Neposlovni rashodi koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključuju razumne troškove za obavljanje aktivnosti koje nisu direktno povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom. Takvi troškovi uključuju, posebno:
2) rashodi u vidu kamata na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamate na hartije od vrednosti i druge obaveze koje izdaje (izdaje) poreski obveznik, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 269. ovog zakonika (za banke, posebnosti utvrđivanja troškova u vidu kamate utvrđuju se u skladu sa čl. 269. i 291. ovog zakonika).
U ovom slučaju, kamata na dužničke obaveze bilo koje vrste priznaje se kao rashod, bez obzira na prirodu datog kredita ili zajma (tekuće i (ili) ulaganja). Troškovi se priznaju samo kao iznos kamate obračunate za stvarno vrijeme korištenja pozajmljenih sredstava (stvarno vrijeme držanja navedenih hartija od vrijednosti kod trećih lica) i prinosa koji je utvrdio izdavalac (zajmodavac);
Ako ruski zajmoprimac koristi obračunsku metodu, tada se prilikom utvrđivanja troškova za porezne svrhe potrebno rukovoditi tačkom 8. člana 272., stavkom 4. člana 328. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poreski rashodi su obračunata kamata po ugovoru o kreditu na kraju kvartala, bez obzira na njihovu naplatu.
Član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak priznavanja rashoda metodom obračuna
8. Za ugovore o zajmu i druge slične ugovore (ostale dužničke obaveze, uključujući hartije od vrijednosti), čija važnost pada na više od jednog izvještajnog perioda, za potrebe ovog poglavlja, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u relevantne troškove na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obaveze) prije isteka izvještajnog perioda, trošak se priznaje kao nastao i uključuje u pripadajuće troškove na dan raskida ugovora (otplata dužničke obaveze). ).
Bilješka!
Dodatne opcije poreznog planiranja
Postojeći postupak obračuna kamate na dužničke obaveze u poreske svrhe omogućava vam da smanjite oporezivu dobit bez obzira na njihovu isplatu zajmodavcima.
Ako je Zajmodavac organizacija koja uzima u obzir prihod od kamata za potrebe poreza samo u trenutku prijema (plaćanja), tada je moguće minimizirati ukupno oporezivanje dobiti za Zajmodavca i Zajmoprimca (obračunata kamata za Zajmoprimca umanjuje oporezivu dobit, a za Zajmodavca ne povećavaju oporezivi prihod).
Organizacija koja obračunava porez na dohodak na gotovinskoj osnovi, nerezidentna kompanija, pojedinačni preduzetnik i organizacija koja koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja mogu delovati kao zajmodavac u takvoj šemi poreskog planiranja.
Postupak priznavanja kamate na dužničke obaveze za poreske svrhe
U skladu sa odredbama člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja rashoda prihvaćenih za porezne svrhe za dužničke obaveze, koriste se dvije metode.
Prvi je da se odredi prosječan nivo kamata. Ova metoda se koristi kada organizacija primi pozajmljena sredstva od nekoliko kreditora u jednom izvještajnom periodu. Štaviše, neophodan uslov za njegovu primenu je da se sve pozajmljene obaveze primaju pod uporedivim uslovima.
Kamata se priznaje kao rashod prema ovoj metodi, pod uslovom da iznos kamate ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate naplaćene na dužničke obaveze pod uporedivim uslovima. Maksimalni iznos kamate prihvaćen za poreske svrhe po ovoj metodi ograničen je vrijednošću obračunate prosječne kamate, uvećane za 20%.
Drugi metod se primenjuje u slučaju nepostojanja dužničkih obaveza izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, a takođe i po izboru poreskog obveznika. U ovom slučaju, maksimalni iznos kamate na ugovor o zajmu koji se priznaje kao rashod za poreske svrhe uzima se kao jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - prilikom izdavanja dužničke obaveze u rubljama i jednak 15% - za dužničke obaveze u stranoj valuti.
1. Dužničke obaveze u smislu ovog poglavlja su krediti, robni i komercijalni zajmovi, zajmovi, bankarski depoziti, bankovni računi ili druga pozajmice, bez obzira na oblik njihovog izvršenja.
U ovom slučaju, kamata obračunata na dužničku obavezu bilo koje vrste priznaje se kao rashod, pod uslovom da iznos kamate poreskog obveznika na dužničku obavezu ne odstupa značajno od prosječnog nivoa kamate naplaćene na dužničke obaveze izdate u isti kvartal (mjesec - za obveznike koji su prešli na obračun mjesečnih akontacija na osnovu ostvarene dobiti) pod uporedivim uslovima. Dužničke obaveze izdate pod uporedivim uslovima su dužničke obaveze izdate u istoj valuti za iste uslove u uporedivim iznosima, obezbeđene sličnim kolateralom. Prilikom utvrđivanja prosječnog nivoa kamata na međubankarske kredite uzimaju se u obzir samo podaci o međubankarskim kreditima. Ova odredba se odnosi i na kamatu u vidu diskonta, koji trasant formira kao razliku između otkupne (otkupne) cijene i prodajne cijene mjenice.
U ovom slučaju, značajnim odstupanjem u iznosu obračunate kamate na dužničku obavezu smatra se odstupanje više od 20 posto naviše ili naniže od prosječnog nivoa obračunate kamate na slične dužničke obaveze izdate u istom kvartalu pod uporedivim uslovima .
U nedostatku dužničkih obaveza izdatih u istom kvartalu pod uporedivim uslovima, a takođe i po izboru poreskog obveznika, maksimalni iznos kamate priznate kao rashod uzima se jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećanoj za 1,1 puta - kod izdavanja dužničke obaveze u rubljama, i jednako 15 posto - za dužničke obaveze u stranoj valuti.
U prvom metodu maksimalna kamatna stopa će biti ograničena na obračunatu prosječnu kamatu, uvećanu za 20%; u drugom metodu, na stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećanu za 1,1 puta (prilikom izdavanja duga obaveza u rubljama), ili jednaka 15% (za dužničke obaveze u stranoj valuti).
Budući da se krediti smatraju primljenim pod uporedivim uslovima samo ako su izdati:
U istoj valuti;
Za iste uslove;
Pod sličnim obezbeđenjem;
U uporedivim količinama,
tada je dobijanje kredita od strane kompanije(a) pod uporedivim uslovima gotovo nemoguće.
zaključak: Pod takvim okolnostima, kamata na kredite plaćene nerezidentnoj kompaniji ne bi trebalo da pređe 15% u stranoj valuti ili više od 1,1 puta stope refinansiranja CBR.
Bilješka!
Mogućnost priznavanja kamata kao dividende
Ako iznos nepodmirenih dužničkih obaveza ruskog zajmoprimca prema stranoj organizaciji premašuje njegov vlastiti kapital za najviše tri puta i ako strana provodna organizacija posjeduje (direktno ili indirektno) manje od 20 posto odobrenog kapitala, tada se primaju kamata na uobičajen način.
Takav dug po ugovoru o kreditu je nekontrolisan, pa se sve obračunate kamate uzimaju kao rashod prilikom obračuna poreza na dobit.
zaključak: U slučaju primanja zajma od nerezidentne finansijske kompanije koja posjeduje više od 20% odobrenog kapitala ruskog zajmoprimca, poželjno je da veličina kredita ne prelazi tri puta veći kapital Zajmoprimca.
Inače, za oporezivanje se prihvata samo dio stvarno obračunate kamate, koji se obračunava na način utvrđen čl. 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije. Osobine pripisivanja kamate na dužničke obaveze rashodima
2. Ako poreski obveznik - ruska organizacija ima neizmireni dug po dužničkoj obavezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili indirektno poseduje više od 20 procenata odobrenog (dioničkog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije (u daljem tekstu ovaj član - kontrolisanog duga), a ako je iznos neizmirenog duga od strane poreskog obveznika - od strane ruske organizacije dužničkih obaveza koje je obezbedila strana organizacija, više od tri puta (za banke i organizacije koje se bave poslovima lizinga - više od dvanaest i po puta) razliku između iznosa njegove imovine i iznosa obaveza (u daljem tekstu - sopstveni kapital) na poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda, prilikom utvrđivanja maksimalnog iznosa kamate koja se uključuje u rashode, uzimajući u obzir odredbe stava 1. ovog člana, primenjuju se sledeća pravila.
Poreski obveznik je dužan da poslednjeg dana svakog izveštajnog (poreskog) perioda obračuna maksimalan iznos kamate priznate kao rashod po kontrolisanom dugu tako što podeli iznos kamate koje je poreski obveznik obračunao u svakom izveštajnom (poreskom) periodu na kontrolisani dug. dug po koeficijentu kapitalizacije obračunatom na posljednji izvještajni datum odgovarajućeg izvještajnog perioda (poreski period.
U ovom slučaju, koeficijent kapitalizacije se utvrđuje dijeljenjem iznosa odgovarajućeg neizmirenog kontrolisanog duga sa iznosom vlasničkog kapitala koji odgovara udjelu direktnog ili indirektnog učešća ove strane organizacije u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu) ruske organizacije, a rezultat se podijeli sa tri (za banke i organizacije koje se bave poslovima lizinga - sa dvanaest i po).
Za potrebe ovog stava, prilikom utvrđivanja iznosa vlasničkog kapitala, iznose dužničkih obaveza u vidu zaostalih obaveza za poreze i naknade, uključujući i tekuće docnje za poreze i naknade, iznose odgoda, rata, poreskih kredita i investicionih poreskih kredita, smatraju se iznosi nije uzeto u obzir.
3. Rashodi obuhvataju kamatu na kontrolisani dug, obračunate u skladu sa stavom 2. ovog člana, ali ne više od stvarno obračunate kamate.
U ovom slučaju, pravila utvrđena stavom 2. ovog člana ne primenjuju se na kamatu na pozajmljena sredstva ako se neizmireni dug ne može kontrolisati.
4. Pozitivna razlika između obračunate kamate i maksimalne kamate obračunate po postupku utvrđenom stavom 2. ovog člana izjednačava se za poreske svrhe sa dividendama i oporezuje se u skladu sa stavom 3. člana 284. ovog zakonika.
primjer: Ruski zajmoprimac je dobio zajam od nerezidenta sa 24% godišnje, koji ima sljedeću strukturu bilansa (obrazac je maksimalno pojednostavljen):
|
Imovina |
Obaveze |
||
|
300 jedinica |
uključujući udio strane kreditne organizacije |
||
|
Zadužnice |
290 jedinica |
260 jedinica |
|
|
Vlastiti kapital, zadržana dobit |
60 jedinica |
20 jedinica |
|
S obzirom da je sopstveni kapital Zajmoprimca, uvećan za 3 puta, manji od obaveza prema nerezidentu (60 jedinica * 3 = 180 jedinica.< 260 ед.) и то, что нерезидент, кроме того, владеет 30 процентами уставного капитала, необходимо рассчитать долю процентов, начисляемых данному нерезиденту, которую можно включить в состав процентных расходов:
Iznos kontrolisanog duga: 260 jedinica.
Iznos kamate obračunate po uslovima ugovora godišnje je 62,4 jedinice. (260*24/100).
Koeficijent kapitalizacije je 28,9 [(260 jedinica/3 jedinice)/3]
Iznos troškova kamata koji se uzima u obzir u skladu sa tačkom 3. čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije u poreskoj osnovici tekućeg poreskog perioda (tzv. marginalna kamata) iznosi 2,6 jedinica. (62,4/28,9).
Kako proizilazi iz stava 4. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, pozitivna razlika između obračunate kamate na dužničke obaveze i maksimalne kamate izjednačena je za porezne svrhe s dividendama i oporezuje se u skladu sa stavom 3. člana 284. Poreskog zakona Rusije. Federacija po stopi od 15% (62,4 2,6 = 58,8 X 0,15 = 8,82 jedinice).
Zaključak: Izjednačavanje kamata sa dividendom za potrebe oporezivanja je nepoželjno, jer je potrebno odbiti porez na dobit čak i ako postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa državom u kojoj strano provodno društvo ima stalno sjedište.
Porez na dohodak na dividende isplaćene u takvim ugovorima može se smanjiti samo na 10%, au posebnim slučajevima, kada nerezident uloži oko 100 hiljada dolara u osnovni kapital, na 5% (nepovoljno u odnosu na nultu stopu na pozajmljene odnose) .
Uključivanje stranaca u kreditne odnose danas je sve raširenije, jer za to nisu potrebna nikakva ograničenja niti dozvole. Ovo je povezano i sa ekspanzijom spoljno-ekonomskih odnosa - učesnici u ruskim kompanijama često uključuju strance, kao i značajan priliv migranata iz drugih zemalja.
Prenos novčanih sredstava u stranoj valuti između pravnog i/ili fizičkog lica sa obavezom otplate u celosti mora biti formalizovan u vidu ugovora o kreditu, po mogućnosti pismenog, jer nerezident ulazi u transakciju i ona je pod posebnom kontrolom. Deviza ne smatraju se rezidentima oni građani koji:
- Da li stranci ili lica bez državljanstva privremeno borave ili borave u Ruskoj Federaciji;
- Imaju rusko državljanstvo, ali stalno žive u drugoj zemlji više od godinu dana sa odgovarajućom boravišnom dozvolom ili tamo borave sa radnom ili studijskom vizom.
Uz učešće gore navedene kategorije ljudi, vrijedi izabrati zakon koji će regulisati sporazume zaključene između učesnika. Ako takav uslov nije utvrđen i preciziran, tada će se primjenjivati zakonodavstvo zemlje u kojoj se zajmodavac nalazi.
Zabave
Zajam može biti izdato između:
- Nerezidentni zajmodavac i ruski zajmoprimac (najčešće se takvo finansiranje na beskamatni osnovi dešava kada je osnivač kompanije stranac);
- Domaća kompanija/državljanin Ruske Federacije i lice koje nije državljanin naše zemlje;
- Oba učesnika koji nemaju status valutnih rezidenata Ruske Federacije.
Uslovi
Učešće stranih lica u kreditu ne utiče posebno na sadržaj transakcije; uzorak ugovora o kreditu sa nerezidentom obično uključuje sledeće podatke:- O strankama: pravni statusi, podaci iz dokumenata koji dokazuju njihov identitet ili dostupni podaci;
- O iznosu pozajmljenih sredstava: naznačen je njihov iznos, valuta i njihova protuvrijednost u ruskim rubljama, ukazujući na koji datum je izvršeno ovo ponovno izračunavanje (na primjer, na dan prijenosa novca ili na dan potpisivanja ugovora );
- O naknadi: besplatnost transakcije mora biti evidentirana, inače postoji velika vjerovatnoća da će ona biti priznata kao kamata prema zakonu države u kojoj je zajmodavac registrovan;
- O roku. U nedostatku ove klauzule, trajanje odnosa između zajmoprimca i zajmodavca će biti određeno zahtjevom potonjeg za otplatom duga.
Ovo su tipični uslovi; strane mogu po svom nahođenju raspravljati i popraviti dodatne zahtjeve.
Karakteristike ugovora o kreditu sa nerezidentom
Uključivanje nerezidenta i strane valute određuje sljedeće tačke ugovora:
- Primanje pozajmljenih sredstava od stranca smatra se deviznom transakcijom, tako da morate poštovati ne samo građansko, već i valutno zakonodavstvo, a transfer je bolje izvršiti preko posebnog bankovnog računa;
- Ako je ekvivalentni pozajmljeni iznos jednak ili veći od 50 hiljada dolara, tada će biti potreban obavezni pasoš za transakciju, inače su moguće kazne;
- Primanjem beskamatne pozajmice, ruska organizacija ne stiče status i obaveze poreskog agenta.
U odjeljku možete sastaviti i preuzeti ugovor o kreditu sa nerezidentom u stranoj valuti.