Revizija primljenih kredita i zajmova. Revizija kredita i zajmova. Termin “planiranje” znači razvoj opće strategije i detaljnog pristupa reviziji, određen vremenom revizije i obimom revizijskih postupaka

- 91.47 Kb

MINISTARSTVO PROSVETE REPUBLIKE BELORUSIJE

OBRAZOVNE USTANOVE

"BELORUSSKI DRŽAVNI EKONOMSKI UNIVERZITET"

Sektor: Računovodstvo, analiza i revizija u agroindustrijskom kompleksu i transportu

NASTAVNI RAD

disciplina: Revizija i revizija u agroindustrijskom kompleksu

na temu: Revizija računovodstva bankarskih kredita i kredita

Supervizor:

dr.sc. econ. nauke,

docent

MINSK 2013

Nastavni rad: 34 str., 4 tabele, 1 dodatak, 14 izvora.

Revizija, revizija, plan revizije, program revizije, pozajmljena sredstva: krediti i pozajmice, revizorski izvještaj, sistem interne kontrole.

Predmet proučavanja -

Predmet studije je revizija računovodstva kratkoročnih i dugoročnih bankarskih kredita i kredita na navedenom objektu proučavanja.

Svrha rada: proučiti regulatorne i literarne izvore koji se odnose na reviziju računovodstva kredita i kredita i na osnovu proučenog dati preporuke za unapređenje revizije kredita i zajmova u poljoprivrednim organizacijama.

Metode istraživanja zasnovane su na opštim naučnim metodama spoznaje, prvenstveno sistemskom pristupu, analizi i sintezi, te pravilima formalne logike.

Istraživanje i razvoj: dokumentacija za dobijanje dugoročnih i kratkoročnih kredita i pozajmica, obračun kratkoročnih i dugoročnih kredita i pozajmica, kao i godišnji finansijski izvještaji. Razmatra se proces planiranja revizije, koji se sastoji u određivanju njene strategije i taktike; izrada generalni plan revizija; razvoj programa revizije; utvrđivanje obima specifičnih revizijskih postupaka; procjena obima revizija.

Autor rada potvrđuje da proračunski i analitički materijal prikazan u njemu ispravno i objektivno odražava stanje procesa koji se proučava, a sve teorijske, metodološke odredbe i koncepti pozajmljeni iz književnih i drugih izvora popraćeni su referencama na njihove autore.

_________________

(potpis učenika)

Uvod ………………………………………………………………………………………4

1 Uloga i značaj revizije pozajmljenih sredstava…………………………………….6
1.1 Ciljevi i izvori revizije pozajmljenih sredstava……………………………6
1.2 Izrada plana i programa za reviziju pozajmljenih sredstava…………………9
1.3 Pregled regulatornih dokumenata i ekonomske literature na temu istraživanja …………………………………………………………………………………… 17

2 Revizija kreditni odnosi ………………………………………………..19
2.1 Revizija zakonitosti korištenja i blagovremene otplate kratkoročnih bankarskih kredita ………………………………………….19
2.2 Revizija zakonitosti korištenja i blagovremene otplate dugoročnih bankarskih kredita ……………………………………………………………………….22
2.3 Revizija kredita…………………………………………………………………………..24
3 Završna faza revizija bankarskih kredita i kredita………………………………..27
3.1 Izrada revizorskog izvještaja o bankarskim kreditima i kreditima…………………………………27

3.2 Unapređenje revizije pozajmljenih sredstava……………………………….. 29
Zaključak……………………………………………………………………………………………….. 31
Spisak korištenih izvora………………………………………………………33
Dodatak A…………………………………………………………………………………………….. 35

UVOD

IN tržišnim uslovima Mnoge organizacije u svojim aktivnostima koriste pozajmljena sredstva od banaka, drugih kreditnih institucija i preduzeća. Građanski zakonik Republike Bjelorusije navodi da prema ugovoru o zajmu jedna strana - zajmodavac - prenosi u vlasništvo druge strane - zajmoprimca novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti zajmodavcu isti iznos novca - iznos zajma ili jednak iznos drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta. Dobijanje kredita je veoma važan i odgovoran korak za kompaniju. Nakon što je dobio zajam (ako se koristi pametno), preduzeće ima dodatnu priliku za svoje dalji razvoj i povećanje obima proizvodnje (rad, usluge). Odgovornost ovog koraka leži u nastanku novih obaveza.

Uprkos očiglednoj jednostavnosti prikazivanja primljenih kredita u računovodstvenim evidencijama preduzeća, revizije otkrivaju prilično veliki broj grešaka i prekršaja.

Dakle, prilikom provjere revizor mora obratiti pažnju na oblik u kojem je kredit uzet – u obliku novca ili stvari. U praksi provođenja inspekcijskih nadzora postoje slučajevi kada, prema uslovima ugovora, posebno dugoročnog, organizacija dobije novac, a zatim, nakon određenog vremena, vrati kredit sa imovinom ili vrijednosnim papirima bez promjene uslova sporazuma, što nije dozvoljeno.

Odraz u računovodstvu primljenog kredita uključuje sljedeće tri glavne poslovne transakcije:

1. dobijanje kredita;

2. otplata kredita;

3.obračun i plaćanje kamate za korišćenje kreditnih sredstava.

Kod prve dvije poslovne transakcije greške i prekršaji su rjeđi nego kod evidentiranja kamata na kredite.

Kreditne transakcije su među najbrojnijim. Nije slučajno što im je posvećen veliki broj zakonodavnih i regulatornih akata.

Za postizanje ovog cilja postavljaju se sljedeći zadaci:

Razmatranje izvora i ciljeva revizije pozajmio novac;

Upoznavanje sa redoslijedom revizije;

Pregled regulatornih i zakonodavni okvir revizija kredita i zajmova;

Proučavanje glavne dokumentacije koja podliježe obaveznoj reviziji;

- identifikacija tipičnih grešaka i nedostataka u računovodstvu kredita i pozajmica;

Razmatranje revizije zakonitosti korišćenja i blagovremene otplate kratkoročnih i dugoročnih kredita i pozajmica banke;

Opis postupka za sastavljanje revizorskog izvještaja o bankarskim kreditima i kreditima;

Informaciona osnova za studiju je računovodstvena politika preduzeća, finansijski izvještaji, regulatorna dokumentacija, literatura o računovodstvu, registri sintetičkog i analitičkog računovodstva kredita i pozajmica.

1. ULOGA I ZNAČAJ REVIZIJE POSUĐENIH SREDSTAVA

1.1 Ciljevi i izvori revizije pozajmljenih sredstava

Kredit u širem smislu je sistem ekonomskih odnosa koji nastaje kada se imovina prenosi u novcu ili u naturi sa jedne organizacije ili lica na drugu pod uslovima naknadnog povrata sredstava ili plaćanja troška prenesene imovine i, kao pravilo, uz plaćanje kamate za privremeno korištenje prenesene imovine.

Pravi se razlika između bankarskih kredita i komercijalnih kredita (zajmova). Bankarski kredit je novac koji banka izdaje organizacijama i pojedincima na određeni period i za određene namjene, na povratnoj osnovi i obično uz plaćanje kamate. Banka ima posebnu dozvolu (licencu) za obavljanje bankarskih poslova.

Komercijalni zajam daje jedna organizacija drugoj, obično u obliku odgođenog plaćanja sredstava za prodatu robu. Predmet ugovora o kreditu mogu biti stvari koje nisu novac.

Za razliku od banaka, komercijalne organizacije ne mogu davati kredite od drugih ljudi Novac privremeno u posjedu zajmodavca. Osim toga, organizacije koje nemaju bankarsku dozvolu ne mogu se sistematski baviti kreditnim aktivnostima. Kriterijumi za sistematičnost nisu propisani zakonom, a rješenje ovog pitanja zavisi od regulatornog tijela ili arbitražnog suda.

Ponekad, prilikom pregleda dokumenata vezanih za otplatu kredita, revizori prave greške u pogledu plaćanja kamate zajmodavcu za korišćenje kredita, iako takvih uslova u ugovoru nema, smatraju da ako ugovorom nije predviđeno plaćanje od interesa za zajmodavca, onda ih ne treba plaćati. Istovremeno, Građanski zakonik Republike Bjelorusije navodi da ako ugovor ne sadrži uslove o visini kamate, onda je njihov iznos određen kamatnom stopom banke koja postoji na lokaciji zajmodavca na dan kada je zajmoprimac plaća iznos duga ili njegov pripadajući dio. Takođe je potrebno imati na umu da se kamata na kredit ne obračunava samo u slučajevima kada je to izričito navedeno u ugovoru, tj. beskamatni zajam, ili zajmoprimac prima druge stvari umjesto novca kao zajam.

Organizacije mogu dobiti kratkoročne i dugoročne kredite izdavanjem i prodajom udjela radne snage, dionica i obveznica preduzeća, kao i uz račune i druge obaveze.

Obračun kredita se vrši na računima 66 „Poravnanja kratkoročnih kredita i pozajmica“ i 67 „Poravnanja dugoročnih kredita i pozajmica“. U prvom slučaju odražavaju primljene kredite na period do 1 godine, au drugom - na period duži od 1 godine.

Revizor mora osigurati da:

- sastavljanje i zaključivanje ugovora o kreditu;

- organizacija računovodstva ovih transakcija na računima: 66 „Kratkoročni krediti“, 67 „Dugoročni krediti“, sa posebnim osvrtom na organizaciju analitičkog računovodstva ovih poslova po kreditoru i rokovima otplate;

- odražava u računovodstvu otplate kredita prodajom hartija od vrijednosti po cijenama većim od njihove nabavne vrijednosti, odražavajući u računovodstvu kamate primljene za plaćanje za korištenje kredita;

- odraz u računovodstvu kursnih razlika po kreditima datim u stranoj valuti;

- odraz u računovodstvu kredita u oblastima njihovog korišćenja;

- obračun primljenog kredita po izdatoj mjenici;

- blagovremena otplata kredita.

Za razliku od ugovora o zajmu, ugovor o kreditu, u skladu sa Građanskim zakonikom Republike Bjelorusije, preduzeće može zaključiti samo sa bankom ili drugom organizacijom kreditora. Za odnose po ugovoru o kreditu vrijede ista pravila kao i po ugovoru o kreditu. Metodologija za provođenje revizije takvih transakcija se u osnovi ne razlikuje od revizije kreditnih transakcija. Pravila za izdavanje kredita izrađuju kreditorske organizacije, a kredit se izdaje na osnovu bilateralnog sporazuma ugovor o zajmu. Za razliku od kredita, provjera transakcija za dobijanje i korištenje kredita vrši se na računima 66 „Kratkoročni bankarski krediti” i 67 „Dugoročni bankarski krediti”.

Kratkoročni kredit se izdaje za potrebe trenutne aktivnosti organizacije (neophodne za realizaciju plana) i obezbjeđuje se, po pravilu, na period do godinu dana. Dugoročni kredit se koristi za proizvodnju i društveni razvoj organizacijama (za izgradnju i nabavku osnovnih sredstava, proširenje i unapređenje proizvodnje i sl.) i izdaje se na period duži od godinu dana.

Prilikom provjere pitanja dobijanja i korištenja kredita, revizor mora ocijeniti efektivnost uloženih sredstava za djelatnosti za koje su namijenjena; kakav ekonomski efekat je preduzeće u celini dobilo od njihovog korišćenja, ili obrnuto, izračunajte gubitke koje preduzeće može imati ako namjeravanu upotrebu kredita ili neblagovremenog vraćanja kreditoru, kao i analizirati izvore pokrića nevraćenih iznosa povjerilaca i prijaviti ih rukovodstvu revidirane organizacije.

Preduzeća i organizacije mogu koristiti različite primarne računovodstvene dokumente: objedinjene primarne dokumente i dokumente koje su preduzeća razvila samostalno.

Prilikom revizije kredita i pozajmica, revizoru se dostavljaju kao primarni dokumenti u računovodstvu revidiranog preduzeća:

- izvodi iz banke, ako se kamata povlači sa tekućeg računa, nalozi za plaćanje, ako se kamata prenosi na drugu banku;

- bankovni spomen ordeni;

- izvode iz banke sa računa kredita;

- ugovori o kreditu;

- ugovori o kreditu;

- ugovori o zalozi;

- ugovori o osiguranju od neotplate kredita;

- dodatni ugovori uz ugovore o kreditu i dr.

Analitičko računovodstvo zajmova i pozajmica u preduzeću treba organizovati:

- prema vrsti kredita i zajmova (rublja, devizna);

- banke i druge organizacije i fizička lica od kojih je primljena;

- namjene kredita;

- rokovi (dospjeli krediti; krediti čiji rok otplate još nije došao);

- učešće u obračunu oporezive dobiti.

1. Pažljivo osmišljeno i dobro organizovano analitičko računovodstvo kredita i pozajmica od privredni subjekt pomoći će računovođi ovog preduzeća i inspektorima da provjere ispravnost obračuna kamata na ove kredite.
   Izrada plana i programa revizije pozajmljenih sredstava

Izraz “planiranje” označava razvoj opšte strategije i detaljan pristup reviziji, određen vremenom revizije i obimom revizijskih postupaka.

Planiranje revizije uopšte, a posebno revizija pozajmljenih sredstava, vrši se u skladu sa pravilima revizorskih aktivnosti „Planiranje revizije“, odobrenim Rezolucijom Ministarstva finansija Republike Belorusije od 4. avgusta 2000. br. 81. .

Kratki opis

U tržišnim uslovima mnoge organizacije u svojim aktivnostima koriste pozajmljena sredstva od banaka, drugih kreditnih institucija i preduzeća. Građanski zakonik Republike Bjelorusije navodi da prema ugovoru o zajmu jedna strana - zajmodavac - prenosi u vlasništvo druge strane - zajmoprimca novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti zajmodavcu isti iznos novca - iznos zajma ili jednak iznos drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta. Dobijanje kredita je veoma važan i odgovoran korak za kompaniju.

Sadržaj

Uvod……………………………………………………………………………………4
1 Uloga i značaj revizije pozajmljenih sredstava…………………………………….6
1.1 Ciljevi i izvori revizije pozajmljenih sredstava……………………………6
1.2 Izrada plana i programa za reviziju pozajmljenih sredstava…………………9
1.3 Pregled regulatorni dokumenti I ekonomska literatura na temu istraživanja………………………………………………………………………………………………17
2 Revizija kreditnih odnosa…………………………………………………………..19
2.1 Revizija zakonitosti korišćenja i blagovremenosti otplate kratkoročni krediti banka……………………………………………………………………………….19
2.2 Revizija zakonitosti korištenja i blagovremene otplate dugoročnih bankarskih kredita ……………………………………………………………………….22
2.3 Revizija kredita…………………………………………………………………………..24
3 Završna faza revizije bankarskih kredita i kredita …………………..27
3.1 Izrada revizorskog izvještaja o bankarskim kreditima i kreditima…………………………………27
3.2 Unapređenje revizije pozajmljenih sredstava………………………………..29
Zaključak……………………………………………………………………………………………..31
Spisak korištenih izvora

Osnovna svrha revizije kreditnih i pozajmljenih sredstava je provjera ispravnosti izvršenih obračuna i njihovo prikazivanje u izvještajima. Ali postoje neke nijanse. Kako revidirati kredite i zajmove u 2019. godini?

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Savremeno poslovanje rijetko uspijeva bez privlačenja dodatnih resursa u obliku zajmova ili kredita. Štaviše, iznosi su često prilično značajni, što zahtijeva dokumentarnu podršku bez grešaka.

Da biste stekli čvrsto povjerenje u ispravnu primjenu računovodstva, preporučljivo je izvršiti reviziju. Kako revidirati kredite i zajmove u 2019. godini?

Šta treba da znate

U tržišnim uslovima mnoga preduzeća u svojim aktivnostima koriste pozajmljena sredstva. Svaki kredit podrazumijeva veliku odgovornost za privredni subjekt.

Stoga je revizor dužan provjeriti u kom obliku je kredit dat. Ako je zajmoprimac primio novac i nakon nekog vremena vratio dug u vrijednosnim papirima i/ili stvarima, tada se bez promjene uslova ugovora ova radnja smatra kršenjem.

Osnovni koncepti

Kredit se zove ekonomskih odnosa koji nastaju tokom prijenosa sredstava ili sredstava sa jedne strane na drugu u naturi podložno vraćanju novca ili isplati vrijednosti primljene imovine uz plaćanje kamate za korištenje kredita.

Kredit može biti bankarski ili komercijalni. Bankarski kredit se odnosi na sredstva koja banka dodeljuje zajmoprimcu za unapred određene namene i na određeni period na osnovu otplate i uz plaćanje kamate.

Banka ili drugi kreditna organizacija mora imati poseban za održavanje bankarske operacije i obavljanje kreditnih aktivnosti.

Komercijalni zajam se češće naziva zajam. Takav kredit se u pravilu daje u obliku odgođenog plaćanja za prodatu robu. Osim gotovine, predmet kredita mogu biti stvari.

Revizija kredita i zajmova jedno je od najvažnijih područja sveobuhvatne revizije. Ovo čini informacijsku osnovu za donošenje zaključaka o finansijskoj stabilnosti i likvidnosti subjekta revizije.

Revizor proučava strukturu privučenih sredstava, uslove kredita, vrste ugovornih strana i namjenu. Značajan značaj pridaje se epizodama kašnjenja u otplati kredita ili kamata, kao i obračunavanju penala.

Revizija obračuna pozajmljenih sredstava sastoji se od ispitivanja tačnosti evidentiranja i prikaza transakcija za otplatu kredita na računovodstvenim računima i dokaza o namjenskom korištenju pozajmljenih sredstava.

Važno je imati dobro obrazloženu odluku o obračunu iznosa plaćenih za korištenje kredita i ispravnosti njihovog otpisa. Važna je i pravilna zastupljenost kredita u računovodstvu.

Najčešće identifikovane greške i prekršaji su:

Prilikom provjere nijansi uzimanja i korištenja kredita i kredita, revizor je dužan ocijeniti efektivnost uloženih sredstava za aktivnosti za koje su prvobitno bila namijenjena.

Po kom programu se izvodi?

Program revizije proračuna kreditne obaveze sastoji se od nekoliko glavnih faza, od kojih svaka odgovara određenim izvorima informacija.

Ako je potrebno, program se može dopuniti dodatnim procedurama, ali glavni ostaju nepromijenjeni. posebno:

Analiza tačnosti ugovora ekonomska aktivnost	Ugovori o kreditu i kreditni ugovori se provjeravaju
Proučavanje informacija iz računovodstvenih registara	I njegovo poređenje sa računima Glavne knjige. Dokaz o visini duga za pozajmljena sredstva. (Glavna knjiga, mašinski dijagrami
Pregled namjene kreditnih sredstava	Pravovremenost i potpunost obračuna za njih, tačnost obračuna kamata. (Ugovori o kreditima i pozajmicama, dnevnici, nalozi, mašinski dijagrami,)
Procjena ispravnosti korespondencije računa	Obračun kreditnih sredstava i obračunate kamate. (, mašinski programi, dnevnici narudžbi)

Korišćene metode

Testiranje sistema unutrašnja kontrola, revizor mora dobiti informacije o redoslijedu donošenja odluke o potrebi pribavljanja pozajmljenih sredstava.

Istovremeno, postaje jasno koje je strukturno odeljenje zaduženo za praćenje plana otplate dugova i otplate kamata, ko je odgovoran za obezbeđivanje računovodstvene evidencije bankarska organizacija koji proverava pravilno korišćenje pozajmljenih sredstava.

Prilikom odabira kredita i zajmova uglavnom se koristi tehnika stratifikacije. Glavni kriterijumi su vrste ugovornih strana ili iznosi kredita.

Prilikom revizije transakcija otplate kredita, revizora posebno zanima otplata putem prodaje vredne papire po cijeni koja prelazi nominalnu vrijednost.

Pregledavaju i prikaz u računovodstvu kursne razlike prema dostupnim devizni krediti. Prilikom sumiranja rezultata, revizor izražava mišljenje o sposobnosti subjekta da nastavi svoje aktivnosti.

Kada pozajmljena sredstva prevazilaze kapital, postojanje preduzeća se nastavlja samo kroz kredite. U suprotnoj situaciji, organizacija je prepoznata kao potpuno solventna i sposobna da nastavi svoje aktivnosti bez problema.

Na primjeru preduzeća

U preduzeću se organizuje analitičko računovodstvo pozajmljenih sredstava:

• po vrsti zaduživanja;
• od strane organizacija i pojedinaca koji su obezbijedili sredstva;
• prema namjeni;
• po vremenu;
• o uzimanju u obzir pri obračunu oporezive dobiti.

Ali analitičko računovodstvo se ne provodi uvijek u preduzeću. Stoga je preporučljivo da inspektor ne počne odmah s provjerom tačnosti obračuna iznosa kamata.

Potrebno je prvo sistematizovati ugovore o kreditu po sličnim principima, pa tek onda pristupiti reviziji. Prilikom proučavanja registara sintetičko računovodstvo provjeravaju se registri specifični za određeni oblik računovodstva.

U ovom slučaju uzimaju se u obzir principi registracije registara i njihova usklađenost sa drugim registrima. Prilikom obračuna pomoću obrasca memorijalnog reda uzimaju se u obzir kreditna sredstva u memorijalnom redu.

Svrha revizije kreditne operacije– utvrđivanje svrsishodnosti, zakonitosti i pouzdanosti transakcija koje obavljaju preduzeća sa dugoročnim i kratkoročni krediti banke i pozajmljena sredstva, blagovremenu otplatu, poštivanje politike poravnanja i kreditiranja.

1.Provjera tačnosti stanja na računima pozajmljenih sredstava.

2.Provjera izvodljivosti, neophodnosti, valjanosti i kompletnosti kredita.

3.Provjera blagovremenosti otplate bankarski krediti, prisustvo dospjelih kredita i razlozi njihovog nastanka.

4.Provjera namjenske upotrebe kreditnih sredstava.

5.Procjena solventnosti preduzeća, uticaj bankovni kredit promijeniti finansijsku situaciju preduzeća, njegovu reputaciju u poslovnom svijetu.

Izvori informacija:

*Izvorni dokumenti.

*Rezime dokumenata(izvodi iz banke, itd.)

*Knjigovodstveni registri i obrasci za izvještavanje.

Osim toga, kreditni zahtjevi i poslovni planovi se koriste kao informacije.

Lista pitanja koja treba provjeriti:

1. Vrste kredita koje koristi kompanija.

2. Valjanost, potpunost i ispravnost dobijanja kredita.

3. Realnost stanja bankarskih kredita.

4. Ispravnost i potpunost korišćenja kredita od strane preduzeća za njihovu namjenu.

5. Blagovremena otplata kredita, njihov uticaj na finansijsko stanje preduzeća.

6. Dostupnost dospjelih kredita.

7. Postupak plaćanja kamate na kredit.

8. Osiguranje bankarskog kredita obrtnom i dugotrajnom imovinom.

9. Poštivanje discipline obračuna i plaćanja.

10. Kvalitet korištene primarne dokumentacije.

11. Valjanost bankovnih izvoda.

12. Zakonitost transakcija na kreditnim računima.

13. Ispravnost postavljanja sintetičkog i analitičkog računovodstva.

14. Blagovremeno održavanje računovodstvenih registara.

15. Preduzete mjere za otplatu dospjelih kredita.

16. Blagovremeno pokretanje krivičnih postupaka za krađu kredita.

Glavna kontrola je u banci. Banka proverava dostupnost i uslove skladištenja kreditne imovine na licu mesta kod zajmoprimca, čiju učestalost i obim banka utvrđuje samostalno. Za kredite prema obrtnoj imovini, banka najmanje jednom kvartalno prati usklađenost kreditnog duga i dostupnost materijalnih kolaterala.

Narodna banka primjenjuje sljedeće sankcije:

A) Za nedostatak kontrole nad namenskim korišćenjem kredita i dostupnošću materijalnog obezbeđenja kazna do 0,5% od minimalna veličina odobreni kapital banke.

B) Suspenzija dozvole za obavljanje kreditnih poslova na period do utvrđivanja prekršaja, a ne kraći od 1 mjesec.

Zajmoprimac koji ne ispuni svoje obaveze iz ugovora o kreditu, kao i ako se utvrde slučajevi nepouzdanog izvještavanja ili zanemarivanja u računovodstvenom sistemu, ne podliježe daljem kreditiranju i banka primjenjuje sankcije predviđene ugovorom o kreditu, a može takođe pokrenuti postupak za njegovo proglašenje nesolventnim ili bankrotom.

Za nenamjensko korištenje primljenih kredita, privredni subjekti se kažnjavaju novčanom kaznom do 50% iznosa sredstava koja se koriste za druge namjene.

Identifikovani nedostaci tokom revizije sistematizovani su i prikazani u kumulativnim izveštajima, privremenim aktima iu glavnom revizorskom izveštaju.

Prilikom provjere kalkulacija za kredite i pozajmice korišteni izvori informacija: propisi o računovodstvena politika; bilans stanja (obrazac br. 1); bilans uspjeha (obrazac br. 2); izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4); Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5); računovodstveni registri za račune 66 i 67; glavna knjiga; ugovori o kreditu sa bankom; ugovori o zajmu; bankovni izvodi za tekuće i kreditne račune sa priloženim dokumentima; blagajna knjiga; primanja i izdatke gotovinski nalozi; nalozi rukovodioca i akti o popisu uplata; dokumente koji potvrđuju namjensko korištenje kredita ili zajma.

Prema čl. 819 Civil Code Ruske Federacije, na osnovu ugovora o zajmu, banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) se obavezuje da će zajmoprimcu obezbediti sredstva (zajam) u iznosu i pod uslovima predviđeno sporazumom, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti primljeno suma novca i plati kamatu na to.

Mogu se izdavati krediti Ruske banke u stranoj valuti Ruska Federacija iu stranoj valuti. Pravo na izdavanje kredita u stranoj valuti Ruske organizacije pruža se ovlašćenim bankama koje imaju dozvolu Banke Rusije za obavljanje transakcija u stranoj valuti.

Poravnanja po kreditima i pozajmicama primljenim i od nerezidenata i od ruskih ovlašćenih banaka u stranoj valuti obavljaju rezidenti sa tekućim devizni računi i ne može se izvršiti sa tranzitnih valutnih računa.

Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, zajmodavac prenosi u vlasništvo zajmoprimca novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da će zajmodavcu vratiti iznos zajma ili jednak broj stvari iste vrste i količine koje je primio. Zajmodavac ima pravo da od zajmoprimca primi kamatu na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Zbog činjenice da se plaćanja u Ruskoj Federaciji vrše samo u rubljama, primanje kredita u stranoj valuti od rezidentnih organizacija koje nisu bankarske institucije, zabranjeno.

U procesu kontrole koriste se sljedeće tehnike: provjera dokumenata, praćenje transakcija, ponovno izračunavanje i analitičke procedure.

Ugovori sa bankom, dokumentacija o otvaranju kreditne linije, ugovori i ugovori o kreditima i pozajmicama. Dug po kreditima i pozajmicama prikazan u registrima računovodstvo, mora odgovarati dugu čiji je iznos dogovoren sa poveriocima. U tu svrhu koriste se bankovni izvodi, obračuni plaćanja, podaci iz analitičkih izvoda i tabele. Dugovi po kreditima i pozajmicama moraju biti pravilno klasifikovani po vrstama i načinima plaćanja na osnovu analize ugovora.

Tipične greške utvrđene prilikom provjere plaćanja zajmova i zajmova mogu biti: nepostojanje ugovora o zajmu ili njegova priprema u suprotnosti sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, nepostojanje sporazuma s bankom o produženju kredita, neispravna evidencija vođenje, pogrešno obračunavanje troškova plaćanja kamata na kredite i pozajmice, nenamensko trošenje sredstava bankarskih kredita

Revizor mora ocijeniti glavne oblasti korištenja pozajmljenih sredstava. Sljedeće operacije mogu izazvati sumnju:

• * usmjeravanje pozajmljenih sredstava za izdavanje beskamatnih ili osiguranih nizak procenat krediti pravnim i pojedinci;
• * sticanje pozajmljenim sredstvima dugoročnih zapisa, obveznica izdatih od nepoznatih organizacija finansijsko tržište;
• * izdavanje pozajmljenih sredstava, avansa za nabavku materijala ili drugih vrijednosti prvo pozvanim dobavljačima ili izvođačima nakon dugoročnočekaju isporuku ili završetak radova.

Procjena sistema interne kontrole korak po korak

• 1. Zamolite svog računovođu da vam dostavi podatke o najvećim kreditima za izvještajne godine. Iz ugovora o kreditu odredite uslove kredita, ciljeve i kamatne stope.
• 2. Ispitati izdate kolaterale za primljene kredite.
• 3. Zamolite svog računovođu da pripremi podatke o tome kako će se potrošiti glavnica kredita. Procijeniti opće kriterije za izvodljivost privlačenja kredita.
• 4. Ako se identifikuju sumnjive kreditne transakcije, razgovarajte o ovoj situaciji sa menadžmentom organizacije koja se revidira.
• 5. Saznajte ko je inicirao kredit pod ovim uslovima, da li su razmatrane alternativne opcije kreditiranja, ko je donio konačnu odluku o izboru banke i uslova kredita, te u kojim dokumentima se to odražava.
• 6. Utvrditi ko odlučuje o korišćenju kredita, ko daje uputstva o plaćanju korišćenjem kreditnih sredstava i u kom dokumentu je ta odluka evidentirana.
• 7. Procijeniti stanje interne kontrole u ovoj oblasti.

Ako je organizacija otvorila poseban tekući račun, gdje samo kreditna sredstva, čiji je trošak lako provjeriti, povjerenje u izvještavanje ove organizacije je veće.

Prilikom provjere namjene kredita, morate obratiti pažnju na tekst. Trenutno to nije uvijek jasno naznačeno u tekstu ugovora o kreditu. Formulacija "za dopunu" radni kapital", "za tekuće potrebe" itd. omogućavaju korištenje kredita u bilo kojem smjeru.

Ako je svrha kredita jasno navedena u ugovoru, revizor mora provjeriti njegovu namjenu.

Glavni problem tokom revizije je razlika između pojmova „odvraćanje pažnje“ i „upotreba“, što se dvosmisleno tumači čak i od strane pravosudnih organa. Na primjer, jedna organizacija je dobila ciljani kredit za kupovinu opreme, ali je taj novac iskoristila za kupovinu sirovina. Istovremeno, organizacija odbija da prizna činjenicu zloupotrebe, obrazlažući svoje odbijanje činjenicom da je samo preusmjerila sredstva zajma: bit će napravljena od sirovina gotovih proizvoda, prodat će se, tj. novac će biti vraćen i upotrijebljen za predviđenu namjenu.

Slična situacija se javlja i sa plasmanom sredstava ciljani kredit privremeno za bankovni depoziti, V bankovni računi itd.

Poteškoću provjere namjene kredita stvara veliki broj tekućih računa organizacije, dok se novac stalno prenosi sa računa na račun, ukoliko postoje i značajniji prilivi sredstava iz drugih nekreditnih transakcija, kredit sredstva se “rastvaraju” i gotovo je nemoguće pratiti njihovu upotrebu.

Praćenje usklađenosti sa zakonima

Posebno mjesto u verifikaciji dugovanja To uključuje provjeru sigurnosti izdatog kolaterala, na primjer, imovine založene kao kolateral za kredit. Glavne vrste kreditnog kolaterala su jemstvo, garancija, zaloga hartija od vrijednosti, robe i druge imovine.

Revizor mora uzeti u obzir kvalitet kolaterala. Moguće je kada se, radi prikrivanja transakcije povlačenja sredstava, kao kolateral za kredit založi značajno osnovno sredstvo, dok se nevraćanje kredita planira unaprijed. U ovom slučaju se čini da je transakcija u skladu sa zakonom.

Revizor mora utvrditi da li je kolateral bitan za poslovanje organizacije koja se revidira. Na primjer, fabrika može osigurati sve svoje automobile ili jedan novi kao kolateral za kredit. tehnološka linija. Jasno je da se gubitak automobila može nadoknaditi iznajmljivanjem drugih, ali gubitak proizvodne linije značajno će smanjiti obim proizvodnje.

Prilikom provjere državnim preduzećima i institucije, revizor mora provjeriti saglasnost vlasnika da se imovina nadzirane organizacije optereti kolateralom. Revizor također mora procijeniti utvrđenu vrijednost kolaterala – obično uz pomoć stručnog procjenitelja. On mora provjeriti odraz informacija o zalogi imovine na vanbilansnom računu 009 „Hirije za izdate obaveze i plaćanja“, kao i činjenicu objelodanjivanja ovih informacija u napomenama uz finansijske izvještaje.

Revizor mora pregledati predmet zaloge, uvjeriti se da njegove karakteristike odgovaraju onima navedenim u ugovoru o zalozi (u smislu kompletnosti, količine, težine i sl.). Može se otkriti činjenica gubitka, uključujući i prodaju založene stvari. Ovu činjenicu revizor mora navesti u izvještaju. Gubitak kolaterala je osnov da banka zahtijeva prijevremenu otplatu kredita, što može negativno uticati na finansijski položaj organizacije i pokrenuti stečajni postupak. Ako postoji kolateral, revizor mora procijeniti usklađenost sa planom otplate kredita i vjerovatnoću ovrhe na kolateralu u slučaju kršenja, kao i moguće posljedice za revidiranu organizaciju.

Kontrola finansijskog izvještavanja

Provjera duga po kreditu sastoji se od ispitivanja šta:

• * sva dugovanja iskazana u računovodstvu stvarno postoje (preduslov za postojanje”);
• * sva dugovanja koja stvarno postoje iskazuju se u računovodstvu (preduslov za kompletnost).

Provjera da sva dugovanja prikazana u računovodstvu stvarno postoje vrši se proučavanjem izvještaja usaglašavanja sa bankom koje priprema organizacija.

Provjera da li su sva dugovanja koja stvarno postoje prikazana u računovodstvu ima za cilj identifikovanje dugova koji se ne odražavaju u računovodstvu ili identifikaciju potcjenjivanja stvarni iznos dug.

Identifikacija postojećih, a ne evidentiranih dugova je uglavnom nerealno, jer ako je banka od koje je kredit primljen, nemoguće je saznati iznos kredita.

Slučajevi potcjenjivanja iznosa duga u većini su slučajeva povezani sa nereflektiranjem kamate na kredit. Da bi provjerio, revizor vrši ponovno izračunavanje.

U nekim slučajevima, organizacijama se ne obračunavaju kamate koje se plaćaju po ugovoru o zajmu za izvještajni period, jer nastoje da “uljepšaju” rezultate ekonomskih aktivnosti organizacije. Kako bi opravdali svoje postupke, u ugovorima o kreditu ili kreditu je naznačen rok za plaćanje kamate na kredit po isteku kredita, mogućnost promjene kamatna stopa na zajam (na primjer, ovisno o kursu strana valuta) itd.

Revizor mora pažljivo proučiti uslove ugovora o kreditu u pogledu obračuna kamate, te aritmetičkom metodom provjeriti ispravnost obračuna njihovog iznosa.

Mogući su slučajevi obračunavanja kamate na teret računa za poravnanje i na kredit računa ugovora o kreditu, tj. Čini se da su kamate obračunate, ali se ne priznaju kao rashod. Revizor mora provjeriti ispravnost pripisivanja interesa relevantnoj stavci bilans u skladu sa računovodstvenim pravilima.

Moguće je da će iznos kamate koju plaća organizacija zajmoprimca tokom trajanja kredita značajno pogoršati njeno finansijsko stanje. Revizor mora provjeriti valjanost finansijski planovi uzimajući u obzir otplatu iznosa kredita i kamate na njega. U slučaju sumnje, revizor ovu činjenicu mora odraziti u izvještaju, navodeći detaljne proračune koje je napravio.

Praćenje učinka

Revizor mora provjeriti trajanje kredita na tekućem računu organizacije. Svaki dan „mirovanja“ kredita nosi za organizaciju gubitke u vidu plaćanja kamate na korišćenje kredita. U nekim slučajevima, kredit (ili veći dio) ostaje cijelo vrijeme na tekućem računu organizacije primaoca, a zatim se vraća banci sa kamatom. U ovoj situaciji ova transakcija može sakriti stvarni „donirani“ iznos kamate banci, što može biti plaćanje za drugu obavljenu transakciju.