Razni upisi u ugovor o ustupanju. Ugovor o ustupanju: nijanse evidentiranja unosa u računovodstvu

Trošak prava potraživanja, po kojem je evidentirano u bilansu stanja ustupitelja, odražava se kao dio ostalih troškova na teret računa 91 (klauzule 6 i 14.1 PBU 10/99). U tom slučaju, na dan potpisivanja ugovora o ustupanju izvršite slijedeći upis u računovodstvo:

Kada primite uplatu od asignata po ugovoru o ustupanju, unesite sljedeći unos:

Debit 51 (50) Kredit 76 podračuna “Poravnanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja”
– primljena je uplata od asignata po ugovoru o ustupanju.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konta 76, 91).

Primjer kako se ustupanje prava potraživanja odražava u računovodstvu. Računovodstvo kod ustupitelja

Alfa CJSC je 16. marta prodala robu u vrednosti od 165.200 rubalja. (sa PDV-om – 25.200 rubalja). Trošak prodane robe je 120.000 rubalja.

Alpha je 20. aprila ustupila pravo potraživanja potraživanja druga organizacija za 160.000 rubalja. Ovaj iznos je prebačen na račun Alfe 17. maja.

Budući da prihod od ustupanja prava potraživanja (160.000 rubalja) ne prelazi vrijednost samog potraživanja (165.200 rubalja), porezna osnovica PDV-a ne nastaje za Alpha.

Računovođa Alfe izvršila je sljedeće unose u računovodstvu.

Debit 62 Kredit 90-1
– 165.200 rub. – reflektuje se prihod od prodaje robe;

– 25.200 rub. – PDV se obračunava na promet robe;

Debit 90-2 Kredit 41
– 120.000 rub. – trošak prodate robe se otpisuje.

– 160.000 rub. – reflektuje se ustupanje prava potraživanja;

Debit 91-2 Kredit 62
– 165.200 rub. – otpisuje se vrijednost prodatih potraživanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja.

Debit 51 Kredit 76 podračun “Poravnanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja”
– 160.000 rub. – primljen je novac od cesionara po ugovoru o ustupanju prava potraživanja.

Računovodstvo – ustupanje budućeg potraživanja

Zakonodavstvo predviđa mogućnost ustupanja budućih prava potraživanja. Odnosno, onaj koji još nije nastao. Na primjer, ustupitelj projekta može pozajmiti novac od zajmodavca primaoca na ime budućih plaćanja zakupaca ureda u njegovoj zgradi. Čak i kada još nema ugovora sa stanarima.

Međutim, postoji posebno stanje. Budući zahtjev mora biti specificiran u ugovoru o ustupanju. Štaviše, na takav način da se može tačno identifikovati u trenutku nastanka i preneti primaocu. Za uzeti primjer moguće je propisati uslove za ustupanje obaveza stanara od strane ustupitelja da mu plaćaju određene površine po određenim stopama, po cijeni po dogovoru sa ustupačem. To bi mogao biti sljedeći tekst: „...Acesionar dobija pravo potraživanja plaćanja najma iz poslovne zgrade površine 1500 m2. m. Po stopi od 19.000 rubalja. godišnje za 1 sq. m... Cesionar dobija pravo potraživanja 85 posto njegove vrijednosti...”. Odaberite bilo koji indikator. Glavna stvar je da vam omogućava da tačno shvatite kojih prava potraživanja cedent mora da odustane.

Uobičajeno, cesionar dobija pravo potraživanja u trenutku kada ono nastane. Strane u ustupanju imaju pravo da se dogovore o kasnijem datumu prijelaza upisivanjem posebnog uslova u ugovor.

Sve je to predviđeno članom 388.1 Civil Code RF.

situacija: Kako se ustupitelj može odraziti na računovodstvene transakcije koje uključuju ustupanje potraživanja koje će nastati u budućnosti?

Glavna razlika od redovnog ustupanja je u tome što cedent prima novac prije nego što ima pravo potraživanja. Ovo se mora odraziti u računovodstvu.

Generalno takav posebnim uslovima odražavaju zadatke po analogiji s plaćanjem unaprijed za buduće snabdevanje robe. Samo umjesto prava svojine na imovini, pravo potraživanja se prenosi na kupca (cedenta).

Odrazite prijem novca od primaoca sa sljedećim unosom:

– primljeno je finansiranje za ustupanje budućeg prava potraživanja.

Istovremeno, akumulirati . To se mora učiniti prema izračunatoj stopi predviđenoj u stavu 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odnosno, prema sledećoj formuli:

U svom računovodstvu izvršite sljedeće unose:

Potraživanje 76 podračuna “Obračun PDV-a iz avansa na asignaciju” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– PDV se obračunava na primljenu uplatu za prenos budućeg prava potraživanja.

Prilikom prenosa prava potraživanja po njegovom nastanku izvršite sljedeći upis:

Debit 76 podračuna „Poravnanja po ugovoru o ustupanju budućeg prava potraživanja“ Kredit 91-1
– ostvareno pravo potraživanja po ugovoru o ustupanju.

Istovremeno, trošak ostvarenog prava potraživanja otpisati kao ostale troškove:

Debit 91-2 Kredit 62 (76, 58)
– vrijednost ostvarenog prava potraživanja po ugovoru o ustupanju otpisuje se iz bilansa stanja.

PDV koji je prethodno uplaćen u budžet na avans se ne može odbiti. Pravo na odbitak u ovom slučaju nije predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Međutim, PDV se može vratiti. Odnosno, vratite ga iz budžeta ili prebijte na način propisan članom 78. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako se potvrdi pravo na povrat poreza, bit će potrebno odraziti nastalu budžetsku obavezu prema primaocu:

– odražava obavezu budžeta da vrati ili prebije prethodno plaćene iznose PDV-a iz avansa po ustupanju.

U ovom slučaju nema potrebe za storniranjem PDV unosa. Uostalom, u vrijeme njihovog snimanja sve je bilo urađeno kako treba. To znači da nije bilo greške koju je trebalo ispraviti.

Istovremeno, ako je ustupilac ostvario pravo potraživanja uz korist, potrebno je na primljeni prihod obračunati PDV. Odnosno, od razlike između sredstava primljenih od cesionara i knjigovodstvene vrednosti prava potraživanja koje prelazi na njega. Da biste to učinili, napravite sljedeći unos:

– obračunat PDV u budžet.

Sve ovo proizilazi iz tačaka 6 i 14.1 PBU 10/99, tačaka 6, 7, 10.1 i 16 PBU 9/99PBU 9/99, Uputstva za kontni plan (konta 50, 51, 68, 76, 91), stav 2 tačke 1 člana 155, stav 1 člana 167, stav 8 člana 171 i stav 6 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer kako se ustupanje budućeg potraživanja odražava u računovodstvu ustupitelja

DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" bavi se prodajom industrijske opreme i alatnih mašina. U januaru je Hermes sklopio ugovor o ustupanju sa Alpha LLC. Prema ugovoru, Hermes ustupa Alfi pravo da traži obaveze kupaca serije mašina - 100 kom. Strane su se složile da Alpha dobije pravo potraživanja tako što će Hermesu obezbijediti finansiranje na osnovu obračuna od 100.000 rubalja. za svaku mašinu u seriji. Odnosno, samo 10.000.000 rubalja. (100 kom. × 100.000 rub.). Hermes dobija novac prema ugovoru do kraja februara. Pravo potraživanja prelazi na Alfu u trenutku kada nastane.

U februaru, kada je novac primljen od Alfe, Hermes računovođa je napravio sljedeće zabilješke:

Zaduživanje 51 (50) Kredit 76 podračuna “Poravnanja po ugovoru o ustupanju budućeg prava potraživanja”
– 10.000.000 rub. – primljeno je finansiranje za ustupanje budućeg prava potraživanja;

Potraživanje 76 podračuna “Obračuni po ugovoru o ustupanju budućeg prava potraživanja” Kredit 68 podračuna “Obračuni za PDV”
– 1.525.424 rub. (10.000.000 RUB: 118 × 18) – PDV se naplaćuje na primljenu uplatu za prijenos budućeg prava potraživanja.

U martu je Hermes prodao 70 mašina po cijeni od 105.000 rubalja. komad. Ukupan iznos transakcije iznosio je 7.350.000 RUB. (70 kom. × 105.000 rub.). Uključujući PDV 18 posto – 1.121.186 rubalja. (7.350.000 RUB: 118 × 18). Računovođa je formalizirao transakciju sljedećim unosima:

Debit 62 Kredit 90-1
– 7.350.000 rub. – reflektuje se prihod od prodaje robe;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 1.121.186 rub. – PDV se obračunava na promet robe;

Debit 90-2 Kredit 41
– 5.390.000 rub. – trošak prodate robe se otpisuje.

Debit 76 podračuna “Poravnanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja” Kredit 91-1
– 7.000.000 rub. (70 kom. × 100.000 rubalja) – odražava se ustupanje prava potraživanja;

Debit 91-2 Kredit 62
– 7.350.000 rub. – otpisuje se vrijednost prodatih potraživanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja.

Istovremeno, dio PDV-a od avansa je potraživao računovođa Hermesa za povraćaj (prebijanje). Nakon prolaska desk audit i potvrđujući svoje pravo, izvršio je sljedeći upis:

Debit 68 “Obračuni za PDV” Kredit 76 podračun “Obračun PDV-a iz avansa na asignaciju”
–1.067.797 rubalja (7.000.000 RUB: 118 × 18) – odražava obavezu budžeta da vrati PDV koji je prethodno plaćen na avans.

Prilikom ustupanja prava na traženje plaćanja za 70 mašina, Hermes je pretrpio gubitak. Dakle, računovođa nije morao da obračunava PDV.

U julu je Hermes prodao preostalih 30 mašina iz serije po ceni od 98.000 rubalja. komad. Ukupan iznos transakcije iznosio je 2.940.000 RUB. (30 kom. × 98.000 rub.). Uključujući PDV 18 posto – 448.475 rubalja. (2.940.000 RUB: 118 × 18). Računovođa je formalizirao transakciju sljedećim unosima:

Debit 62 Kredit 90-1
– 2.940.000 rub. – reflektuje se prihod od prodaje robe;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 448.475 rub. – PDV se obračunava na promet robe;

Debit 90-2 Kredit 41
– 2.310.000 rub. – trošak prodate robe se otpisuje.

Prilikom prodaje mašina, Hermes je stekao pravo potraživanja. Prema ugovoru o ustupanju, ide Alfi. Hermes računovođa je ovu operaciju prikazao na sljedeći način:

Debit 76 podračuna “Poravnanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja” Kredit 91-1
– 3.000.000 rub. (30 kom. × 100.000 rubalja) – odražava se ustupanje prava potraživanja;

Debit 91-2 Kredit 62
– 2.940.000,00 RUB – otpisuje se vrijednost prodatih potraživanja po ugovoru o ustupanju prava potraživanja.

Istovremeno, računovođa je izdvojio dio PDV-a iz avansa za povraćaj i nakon potvrde prava na njega izvršio sljedeći unos:

Debit 68 “Obračuni za PDV” Kredit 76 podračun “Obračun PDV-a iz avansa na asignaciju”
– 457.627 rub. (3.000.000 RUB: 118 × 18) – odražava obavezu budžeta da vrati PDV koji je prethodno plaćen na avans.

Dakle, cjelokupni PDV obračunati po prijemu finansiranja je prebijen (1.525.424 rubalja - 1.067.797 rubalja - 457.627 rubalja).

Dodeljivanjem prava da zahteva plaćanje za 30 mašina, Hermes je dobio korist. Naplatio je PDV na razliku između finansiranja primljenog od cesionara (“Alfa”) i troška prava potraživanja i to prikazao u računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosom:

Debit 91-2 Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– 9153 rub. ((3.000.000 RUB – 2.940.000 RUB) :118 × 18) – PDV koji se plaća u budžet je obračunat.

Porezi

Za informacije o tome kako uzeti u obzir prihode i rashode vezane za ustupanje potraživanja prilikom obračuna poreza, vidi

Ugovor o ustupanju je poseban sporazum vezano za ustupanje prava potraživanja na treće lice. Prema članu 382 Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, da bi se prava povjerioca prenijela na drugu osobu, neophodna je odgovarajuća saglasnost dužnika, osim ako nisu predviđena druga načela.

Postoji mnogo aspekata koji su uključeni u ove ugovorne sporazume. Prije svega, sastoje se od velikog broja faktora rizika. I sastoje se od sljedeći:

• ako dužnik nije primio pismeno obaveštenje da su prava poverioca preneta na drugo lice, onda se može suočiti sa štetnim posledicama;
• dužnik ima pravo da novom poveriocu istakne iste prigovore koje je imao kod prethodnog lica;
• ako specijalista dodjeljuje budući interes, ta činjenica mora biti jasno navedena u ugovornom odnosu;
• bez stvarne saglasnosti dužnika, neprihvatljivo je ustupanje potraživanja po obavezama u okviru kojih je identitet ovog lica značajan, ova odredba se ogleda u čl. 388 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
• Dozvoljeni su prijenosi potraživanja koji se zasnivaju na transakciji koja se obavlja u jednostavnom pisanom ili javnobilježničkom obliku i registrovana kod državnih organa;
• ako je transakcija velika, tokom njene implementacije mora biti ispunjen niz zahtjeva koji su utvrđeni u okviru br. 208-FZ.

Vrste ugovora o ustupanju

U procesu rasprave o uslovima zadatka, mogu se pojaviti pitanja. razne poteškoće, na osnovu ovoga sve ugovorni odnos može imati opsežna klasifikacija:

Sve ove vrste se često javljaju u praksi i zahtijevaju usklađenost određenim pravilima i uslovima.

Rad primaoca

Asignator je jedna od strana u ugovoru koji se odnosi na ustupanje. Zove se drugačije naslednik. To je lice koje preuzima odgovornosti kao novi povjerilac i također dobija vlasništvo.

1. Ako govorimo o implementaciji ili reorganizaciji preduzetništva, ova osoba će biti novi vlasnik kompanije.
2. U slučaju brakorazvodnog postupka, prilikom prenosa imovinskih prava, sticalac će biti supružnik koji je odgovoran za prijem imovine.
3. U industriji osiguranja ovaj pojam uključuje reosiguravača, odnosno organizaciju koja je preuzela sve faktore rizika drugog osiguravajućeg društva.

Češće se kolektori ponašaju kao cesionari ako se pravo potraživanja prenosi na osnovu ovog ugovora. Ali ova slika se ne uočava uvijek, jer ovi stručnjaci mogu djelovati na osnovu ugovora sa agencijom.

Ustupilac je strana u procesu (ovo može biti organizacija ili običan građanin) koja je uključena u prijenos (ustupanje) prava potraživanja na drugu stranu. Na primjer, možda govorimo o pravu i ovlaštenju vezanom za primanje novca na računu.

Ako govorimo o kreditni odnosi, onda se na strani prvobitnog povjerioca sprovodi ustupanje prava na dužničku obavezu. npr. finansijska institucija pravo potraživanja duga prenosi se na inkasatore. Istovremeno, sa svoje strane, otklanjaju se problemi povezani sa dugotrajnim procesom izvlačenja.

Gde finansijska institucija može računati na primanje „živih“ sredstava, koja čine mali dio iznosa duga, ukupno 5-10% . Čini se da banka “prodaje” svoje “loše” dugove, ali upotreba ovog termina u praksi nije uvijek tačna.

U oblasti osiguranja ovaj koncept koristi se u odnosu na one osiguravajuće organizacije koje prenose ranije preuzete rizike na druge organizacije.

Karakteristike računovodstva u 2018

U situaciji kada privredni subjekt daje cesiju drugoj strani, koja može biti fizičko ili pravno lice, pored pravnog osnova, vrijedi uzeti u obzir i poreski aspekti u računovodstvu.

Jedna od osnovnih tačaka u okviru oporezivanja je postupak za obračun poreza na dodatu vrijednost. Sa stanovišta zakona, utvrđeno je u okviru Poreskog zakona Ruske Federacije. Suština obračuna nove naknade je da za ustupitelja kao poreska osnovica postoji razlika između ugovorene vrednosti i troškova nastalih tokom sticanja prava, kao i prihoda koji se mogu ostvariti povlačenjem duga.

Ako je prvi povjerilac koristio popust prilikom prijenosa prava, to će se smatrati gubitkom na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije. Osim toga, kao dio računovodstva postoji odraz poreza na dohodak.

U procesu formiranja takvog sporazuma neophodna je pažljiva pažnja na detalje. Ako se zanemare, to može poslužiti kao osnova da ugovor o ustupanju postane nevažeći. Takvi razlozi mogu uključivati sljedeće odredbe:

• lične obaveze;
• nedostatak dokumentacije koja potvrđuje ovlašćenje za ustupanje duga;
• zanemarivanje pravila pripreme dokumenata;
• nedostatak mogućnosti ustupanja potraživanja duga;
• Zanemariti plaćanje za plaćeni ugovor od strane primaoca.

Primjer ugovora

Ugovorni sporazum ove vrste sastoji se od nekoliko ključnih aspekata i odredbi.

1. Naziv dokumenta je “Ugovor o ustupanju prava (ustupanju)”.
2. Sljedeći red označava mjesto pritvora (grad) i vrijeme (datum).
3. Zatim se navode ugovorne strane - cedent i cesionar. Navodi se da su sklopili sporazum na sljedeći način.
4. Nakon toga se zapisuju numerisani paragrafi dokumenta. Prvi od njih je tema odnosa. U okviru tog okvira, napominje se da cesionar prihvata prava i obaveze koje je ustupio ustupitelj prema drugom ugovoru.
5. Prenos zakonskih ovlašćenja i obaveza. Evo liste dokumenata koji učestvuju u ovoj transakciji.
6. Prava i obaveze strana su treća klauzula ovog ugovora, koja se mora poštovati. Naznačeno je da se jedna strana obavezuje da ustupi pravo, a druga da ga prihvati.
7. Odgovornost strana. Ovdje piše da je ustupitelj odgovoran za tačnost prenesenih informacija, a također garantuje sva prava. On je taj koji je odgovoran za njihovo valjanost.
8. Završne tačke. Ovaj sporazum stupa na snagu od momenta potpisivanja od strane strana, a važi do potpunog ispunjenja obaveza po njemu.
9. U posljednjoj fazi navode se podaci o adresnim podacima i detaljima stranaka. Datumi i svi potpisi su stavljeni.

Situacija je sledeća: kompanija „A” je sklopila ugovor o nabavci opreme sa kompanijom „B” u iznosu od 100.000 rubalja. Cijena ove serije proizvoda je 60.000 rubalja.

Druga organizacija nije u stanju da implementira transakcije poravnanja prema ovom sporazumu. Prema ovoj odredbi, kompanija „A” je morala da ustupi pravo potraživanja duga kompaniji „B” u iznosu od 90.000 rubalja. Pogledajmo sada grupe transakcija za svaku stranu transakcije.

Operacije za ustupitelja

1. Dt 62 Kt 90(1)– ovako je prikazana isporuka opreme kompanije „B“. Ukupan iznos transakcije je 100.000 rubalja.
2. Dt 90(3) Kt 76(5). Ovaj unos se vrši za iznos PDV-a i znači da se ovaj porez naplaćuje na cijenu opreme koju je otpremila kompanija „B“.
3. Dt 90(2) Kt 41. Ovo knjiženje odražava troškove opreme, kao i njen otpis. Prema tome, iznos je 60.000 rubalja. Operacija se prikazuje u računovodstvenom izvještaju.
4. Dt 90(9) Kt 99– finansijski rezultat pri prodaji opreme.
5. Dt 76 Kt 91. Ovdje je riječ o direktnom prijenosu potraživanja i odrazu duga.
6. Dt 76(5) Kt 68(1). Ovdje je riječ o naplati poreza na dodatu vrijednost na prodaju jedinica opreme.
7. Dt 99 Kt 91(9). Odraz negativnog finansijskog rezultata u sklopu ustupanja prava potraživanja.

Transakcije asignata

Ako je kompanija B vratila dug, onda će to imati cesionar sledeće operacije:

1. Dt 58 Kt 76 u iznosu od 120.000 rubalja, to znači sticanje prava na potraživanje.
2. Dt 76 Kt 51 za isti iznos, pretpostavlja se da će dug prema ustupitelju biti otplaćen.
3. Dt 51 Kt 91(1) za identičan iznos – prijem novca od firme „B“.
4. Dt 91(2) Kt 58– otpis troškova trećeg preduzeća za otkup prava potraživanja.
5. Dt 91(1) Kt 68(1)– proces po kojem je obračunat PDV.

Dakle, ugovor o ustupanju je posebna vrsta ugovora, koji uključuje učešće tri strane. Kompetentno sastavljanje će vam omogućiti da riješite mnoge praktične probleme.

Ugovor o ustupanju i agencijski ugovor diskutovano u ovom videu.

Ustupanje je ustupanje potraživanja od strane povjerioca drugom licu (član 1. člana 388. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Povjerilac koji ustupa potraživanje naziva se ustupitelj, a lice koje stiče dug naziva se cesionar. U našim konsultacijama ćemo vam reći koje transakcije cesionar, cedent i dužnik treba da izvrše prema ugovoru o ustupanju.

Računovodstvo kod primaoca: knjiženja

Dakle, za ustupanje potraživanja stečenih na osnovu ugovora, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

• dostupnost dokumenata koji potvrđuju postojanje prava na primanje Novac ili druga sredstva;
• prenos na primaoca finansijski rizici vezano za stečeni dug (rizik promjene cijene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
• sposobnost donošenja ekonomske koristi primaocu u budućnosti (na primjer, u obliku povećanja vrijednosti).

Ukoliko su ovi uslovi ispunjeni, dug koji je stekao cesionar će se uzeti u obzir kao deo finansijskih ulaganja na računu 58. Finansijske investicije(Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine broj 94n).

Shodno tome, prilikom sticanja duga po ugovoru o ustupanju, knjiženje asignata je kako slijedi:

Dugovanje računa 58 – Potraživanje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“

Stečeni dug iskazuje se u računovodstvu cesionara u iznosu stvarnih troškova za njegovo sticanje (klauzule 8, 9 PBU 19/02), koji se sastoje od sledeće troškove:

• iznose isplaćene u skladu sa sporazumom ustupiocu;
• iznose plaćene za informativne i konsultantske usluge u vezi s sticanjem finansijske investicije;
• naknade koje plaća asignator posrednička organizacija;
• ostali troškovi direktno povezani sa sticanjem duga.

Po otplati od strane dužnika novčano potraživanje stečenih na osnovu ugovora o ustupanju, knjigovodstvena knjiženja cedenta će biti kako slijedi:

Da li je po ugovoru o ustupanju prava potraživanja potrebno izvršiti knjiženje kod cesionara za iznos PDV-a?

Ako je prethodno stečeni dug nastao iz ugovora o prodaji dobara (radova, usluga), tada će se na višak otplaćenog duga nad troškovima njegovog sticanja obračunati PDV po obračunskoj stopi 18/118 ili 10/110 (klauzula 2 člana 155, tačka 4 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Shodno tome, u ovom slučaju, po prestanku duga ili naknadnom ustupanju prava, uslovi za upućivanje od cesionara biće dopunjeni sledećim:

Dugovanje računa 91 – Potraživanje računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „PDV“

Ugovor o ustupanju: računovodstvo ustupitelja

Koje vrste upisa se vrše po ugovoru o ustupanju za ustupitelja?

Ustupanje prava potraživanja po ugovoru o ustupanju se u računovodstvenim evidencijama ustupitelja ogleda kao prodaja druge imovine preko računa 91.

Ovdje je računovodstveni unos za ugovor o ustupanju sa ustupnikom:

Shodno tome, prilikom ustupanja prava potraživanja, knjigovodstveni unos za plaćanje po ugovoru o ustupanju će biti sljedeći:

Dugovanje računa 51 itd. – Potraživanje računa 76

Dakle, upisi koje izvrši ustupitelj prilikom prodaje duga su slični upisima pri prodaji druge imovine (osim gotovih proizvoda i roba).

Knjiženje po ugovoru o cesiji sa dužnikom

Koja knjigovodstvena knjiženja treba izvršiti za dužnika prema ugovoru o ustupanju?

Budući da se iznos dužnika koji treba platiti odražava u kreditu odgovarajućeg računa za namirenje, ovaj račun mora pokazati analitiku ko je tačno vlasnik duga. Shodno tome, kada se promijeni povjerilac, dužnik odražava promjenu povjerioca u analitičkom računovodstvu.

Dajemo primjer.

Organizacija A je kupila robu od organizacije B:

Debitni račun 41 “Roba” - Kreditni račun 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” / “Organizacija B”

Organizacija B, prema ugovoru o ustupanju, ustupila je dug Organizaciji C.

Na osnovu obavještenja dužniku-Organizaciji A o ustupanju duga između pravna lica Računovodstveni unos u računovodstvu organizacije A imaće za cilj pojašnjenje podataka analitičko računovodstvo tačka 60:

Debitni račun 60 / “Organizacija B” - Kreditni račun 60 / “Organizacija C”

To znači da će se knjigovodstvena knjiženja za ustupanje prava od dužnika odražavati samo u analitičkom računovodstvu.

Shodno tome, otplatu duga za robu izvršiće Organizacija C, na koju je pravo potraživanja preneto na osnovu ugovora o ustupanju:

Debitni račun 60 / “Organizacija C” - Kreditni račun 51 itd.

Podrazumeva sporazum po kome cedent (prvobitni poverilac) prenosi na cesionara (drugo lice) pravo na potraživanje duga. Dužnici će, nakon zaključenja takvog sporazuma između povjerilaca, biti dužni da sredstva neophodna za otplatu duga isplate ne ustupitelju, već cesionaru. Prvobitni poverilac je dužan da pismeno obavesti dužnike da sada ima obaveze prema novom poveriocu. U ovom slučaju nije potrebna saglasnost samog neplatiša (član 382. Građanskog zakonika).

Prilikom promjene povjerilaca mijenja se samo strana u obavezi, a sama obaveza, koja se ogleda u ugovoru, ostaje konstantna. U skladu sa članom 384. Građanskog zakonika Ruska Federacija, osim ako ugovorom ili zakonom nije drugačije određeno, pravo prvobitnog poverioca prelazi na asignata pod uslovima i u obimu koji su postojali u trenutku njegovog prenosa. Pogledajmo kako ispravno dokumentirati unose ustupa dužnika u računovodstvu.

Uzorak računovodstva dužnika po ugovoru o ustupanju

Šta je uzorak računovodstvene evidencije dužnika? Nemoguće je pravilno obraditi računovodstvo duga bez mjenice. Mjenica je pisana novčana obaveza dužnika, koja je sastavljena u strogo utvrđenom obliku i daje vlasniku mjenice pravo da od dužnika na mjenici dobije iznos koji je u njemu naveden. Asignacija se može prekinuti, ali se račun ne može prekinuti. Potraživanje koje je stekao novi povjerilac u skladu sa je novčano ulaganje organizacije, a sve radnje u vezi s njim se sprovode na osnovu stava 3. „Obračun finansijskih ulaganja“ Narodna banka Ukrajina 19/02, koji je odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. broj 126n.

Cijena stečenih potraživanja u računovodstvenim evidencijama asignata se ogleda u gotovinska ulaganja na kontu 58 “Finansijska ulaganja” prema Kontnom planu ekonomska aktivnost organizacije i uputstva za njegovu upotrebu, koja je odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine, broj 94n.

Novčana ulaganja se kupuju uz naknadu, koja se prihvata po originalnoj cijeni do računovodstvo(tačka 8 PBU 19/02). Ovaj koncept se odnosi na iznos stvarnih troškova organizacije za njihovu kupovinu, isključujući PDV i druge povratne poreze, osim u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o naknadama i porezima (klauzula 9 PBU 19/02).

Stvarni troškovi sticanja potraživanja od strane asignata zavise od uslova neophodna transakcija ustupanje prava potraživanja. To također uključuje troškove vezane za njegovo zaključivanje.

Primjer odražavanja prijenosa potražnje koji je kupljen od prvobitnog kreditora

Bogatyr LLC ustupa, koji nije platio robu koja mu je otpremljena u iznosu od 250.000 rubalja, novom poveriocu, Kollektor LLC, za 210.000 rubalja. Nakon toga, Kollektor LLC prodaje ovo pravo na potraživanje duga drugoj organizaciji, novom preuzimaocu, za 215.000 rubalja. DOO "Kolekcionar" izvršiće sledeće unose u računovodstvu:

Potraživanje je ustupljeno novom poveriocu Debit 76, podračun „Poravnanja sa cesionarom“ Kredit 91-1 „Ostali prihodi“ 215.000 rubalja.

Iznos prenesenog prava tražnje je otpisan. Debit 91-2 “Ostali troškovi” Kredit 58 “Finansijske investicije” 210.000 rubalja.

Obračunati PDV Debit 91-2 „Ostali troškovi“ Kredit 68 „Obračuni sa budžetom“, podračun „Obračuni za PDV“ 763 rublja.

Dobit od dodjele potražnje se odražava na zaduženju 91-9 „Stanje ostalih rashoda i prihoda“ Kredit 99-1 „Gubici i dobici“ 4237 rubalja.

Primjer dužnika koji odražava otplatu duga

Dobavljač robe, Amelia LLC, sklopio je ugovor sa kupcem, Medtech LLC, za isporuku robe u iznosu od 250.000 rubalja (uključujući PDV - 38.136 rubalja).

Kupac nije ispunio svoje obaveze plaćanja robe, a dobavljač je ustupio pravo na potraživanje od Kassia LLC u iznosu od 210.000 rubalja. Medtech LLC je isplatio svoj dug Kassia LLC.

U ovom primjeru, Amelia LLC je ustupitelj, Cassia LLC je primatelj, Medtech LLC je dužnik. Računovodstvene evidencije Cassia doo odražavaju sljedeće unose:

Potražnja je kupljena Debit 58 “Finansijske investicije” Kredit 76, podračun “Poravnanja sa ustupiteljem” 210.000 rubalja.

Potraživanje je isplaćeno nalogodavcu Debit 76, podračun “Poravnanja sa ustupačem” Kredit 51 “Računi za poravnanje” 210.000 rubalja.

Novac primljen od dužnika Debit 51 “Tekući računi” Kredit 76, podračun “Poravnanja sa dužnikom” 250.000 rubalja.

Prihodi od otplate duga od strane dužnika priznaju se Debit 76, podračun „Poravnanja sa dužnikom“ Kredit 91-1 „Ostali prihodi“ 250.000 rubalja.

Iznos otplaćene potražnje je otpisan Debit 91-2 “Ostali troškovi” Kredit 58 “Finansijske investicije” 210.000 rubalja.

Obračunati PDV ((250.000 rubalja - 210.000 rubalja)x18/118) Debit 91-2 “Ostali troškovi” Kredit 68 “Obračuni sa budžetom”, podračun “Obračuni za PDV” 6102 rublje.

Dobit od otplate potražnje je prikazana (250.000 rubalja - 6.102 rublje - 210.000 rubalja) Debit 91-9 “Stanje ostalih rashoda i prihoda” Kredit 99-1 “Dobici i gubici” 33.898 rubalja.

Ovo je vrsta računovodstva, njen primjer, na .

Uzorak poreskog računovodstva dužnikovih dugova po ugovoru o ustupanju

Pogledajmo uzorak poreskog računovodstva dužnika, koje je, za razliku od rada računovođa, složenije.

Cesionar, koji je obveznik PDV-a, nakon ispunjenja obaveze dužnika ili daljeg ustupanja prava tražnje (klauzula 8 člana 167, tačke 2, 4 člana 155 Poreskog zakonika Ruske Federacije) naplaćuje . U ova dva slučaja porezna osnovica je iznos viška stečenog prihoda (sa PDV-om) nad troškovima u vezi sa sticanjem ovog zahtjeva (uključujući PDV, ako postoji). Primjenjuje se u ovom slučaju stopa poravnanja PDV (član 164. stav 4. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odbitke za porez na dodatu vrijednost mogu izvršiti treći i naredni povjerioci na osnovu člana 171. stavovi 1. i 2. i člana 172. stav 1. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je prodavac prijavio porez na dodatu vrijednost cesionar tako što mu ispostavlja fakturu.

Član 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije ima poseban postupak za utvrđivanje poreske osnovice za novog povjerioca. Prema stavu 8 člana 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nakon prijenosa imovinska prava u slučajevima iz stava 2. člana 155., trenutak utvrđivanja poreske osnovice je dan prestanka odgovarajuće obaveze ili ustupanja. novčana potražnja. U slučajevima iz člana 155. st. 3. i 4. to je dan naknadnog ustupanja ili ispunjenja obaveze od strane dužnika, a u slučajevima iz člana 155. stav 5. to je dan prenosa prava na imovine. Za cesionara po prestanku odgovarajuće obaveze ili daljem ustupanju prava tražnje, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za porez na dodatu vrijednost je dan ustupanja novčanog potraživanja ili prijema sredstava od dužnika.

Ostale karakteristike knjiženja zadataka u računovodstvu

Da bi se opravdala upotreba stope PDV-a, preporučljivo je da se u dokumentima koji potvrđuju sticanje prava potraživanja (akti, ugovori i sl.) navede ukupan iznos PDV-a ili stopa koja se primjenjuje prilikom izvršenja početna transakcija za prodaju radova, robe, usluga.

Od 01.01.2008., u skladu sa podstavom 26. stava 3. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, oslobođeni su PDV-a:

• sticanje (ustupanje) prava ili potraživanja poverioca po obavezama u u gotovini, koji proizilaze iz ugovora o kreditu ili ugovora o kreditu;
• ispunjenje obaveza od strane zajmoprimca prema novom zajmodavcu prema prvobitnom ugovoru, koji čini osnovu ugovora o ustupanju.

Ali, prema objašnjenjima ruskog Ministarstva finansija, koja se nalaze u pismu od 12. januara 2009. broj 03-07-11/1, ovo pravilo ne važi uvijek. Oslobađanje od PDV-a, kako navode u Odjeljenju, može se odobriti samo po inicijalnom ustupanju potraživanja i po ispunjenju obaveza od strane zajmoprimca prema novom povjeriocu na kojeg je prešlo pravo potraživanja sa prvobitnog.

Prilikom ustupanja potraživanja naplaćuje se porez na dodatu vrijednost kako je gore navedeno.

Po ovom pitanju, uzorak arbitražne prakse na ovog trenutka odsutan.

Troškovi i prihodi cesionara nastaju naknadnim ustupanjem prava potraživanja ili dužnikovom otplatom duga. Prihodi uključuju iznos primljen od novog dužnika ili povjerioca, a rashodi uključuju troškove otkupa potraživanja. Ovo proizilazi iz stava 5 člana 271, stav 1 člana 248 i stava 3 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 1 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je ustupitelj predao porez na dodatu vrijednost primaocu, tada se iznos poreza kao dio troškova povezanih sa sticanjem potraživanja ne uzima u obzir. Bez obzira na to da li je dužnik otplatio obavezu ili je potraživanje ustupljeno novom poveriocu, porez na dodatu vrednost koji je asignator obračunao isključuje se iz njegovog prihoda (član 264 stav 1 podstav 1, član 248 stav 1 Poreskog zakona Ruska Federacija).

Zakonodavstvo ne utvrđuje pravila za raspodjelu troškova otkupa potraživanja tokom postepene otplate duga od strane neplatiša. Ali, sudeći po značenju člana 272. stav 1. Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi se mogu raspodijeliti srazmjerno visini stečenog prihoda. Ovaj pristup su podržale vlasti za naplatu poreza (pismo Ministarstva poreza Rusije od 12. aprila 2004, broj 26-12/248268), ali ne i Ministarstvo finansija (pismo Ministarstva finansija Rusije od jula 13, 2005, broj 03-0304/2/29). Prema njihovom mišljenju, rashodi se moraju uzeti u obzir u dijelovima u iznosu koji je jednak prihodima ostvarenim u izvještajnom periodu. Ako su za kupovinu bili uključeni zahtjevi pozajmljena sredstva, onda se kamata na njih može uzeti u obzir u poreske svrhe istovremeno kao dio neprodajnih troškova (pismo Federalne poreske službe Rusije od 3. septembra 2007. godine, broj 20-12/083679). Ako gubitak nastane iz naknadnog ustupanja otkupljenog potraživanja, kao dio neposlovni rashodi uzima se u obzir na osnovu stava 2. člana 268. i stava 7. stava 2. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Finansijeri, računovođe i poreske vlasti do 2009. imali su različita gledišta po ovom pitanju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2006. broj 0303041205, pisma Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2006. godine broj 19-11/101852 i Odeljenje poreske uprave Rusije od 4. avgusta 2004. broj 2411/51137). Ali arbitražna praksa pokazuje da bi se ovaj gubitak, čak iu ovom slučaju, mogao prihvatiti prilikom obračuna poreske osnovice.

Ako je cesionar primio potraživanje po osnovu dužničkih obaveza, tada novi poverilac, dok ga poseduje, mora da mu obračuna kamatu koja mu pripada u poreskom računovodstvu u visini i pod uslovima utvrđenim ugovorom o kreditu i kreditu (prema stavu 6. st. Član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, u skladu sa kojim se obračunate kamate pripisuju neposlovni prihodi). Metodom obračuna, postupak za njihovo priznavanje utvrđen je stavom 6. člana 271. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Prilikom daljeg ustupanja potraživanja, sticalac se obavezuje da prizna prihod od prodaje usluga na osnovu stava 3. člana 279. Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, poreski obveznik ima pravo da prihod ostvaren prodajom prava potraživanja umanji za iznos troškova kupovine. rekao tačno dužnički zahtjevi. Cesionar može iznos otkupljenog potraživanja i troškove povezane s njim uključiti u svoje troškove. Kamata nije primila i obračunata prema dužničku obavezu do trenutka ustupanja, isključeni su iz prihoda od prodaje imovinskih prava. Ovo proizilazi iz opšti princip priznavanje prihoda, shodno tome, iznosi koji se odražavaju u prihodu poreskog obveznika ne podliježu ponovnom uključivanju u njega (član 3. člana 248. Poreskog zakona Ruske Federacije). U samom Porezni kod ovo pravilo nije precizirano, a kada se prihod od ranije obračunate, a neprimljene kamate smanji, mogući su sporovi sa poreskim organima.

Ugovorom o ustupanju jedna od strana (cedent) prenosi na drugu (cesionar) pravo na potraživanje duga od trećeg lica. U ovom članku ćemo govoriti o transakcijama po ugovoru o ustupanju sa ustupicom, te razmotriti odraze u računovodstvu transakcije.

Osnovi za prenos prava po ugovoru o ustupanju

Osnova za evidentiranje transakcija koje uključuju prenos prava potraživanja duga je ugovor o ustupanju. Ugovor mogu sastaviti dvije strane i potpisati ga povjerilac i primalac potraživanja.

Pored toga, strane mogu zaključiti tripartitni ugovor čiji će potpisnici biti cedent, cesionar i dužnik.

Uslovi za izvršenje ugovora o ustupanju

Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa nekoliko uslova za izvršenje ugovora o ustupanju. Evo glavnih:

1. Ugovor o ustupanju mora imati isti oblik kao originalni ugovor. Na primjer, prodavac (ustupitelj) je isporučio robu kupcu (dužniku) na osnovu ugovora o isporuci sastavljenog u pisanoj formi dana na papiru. Prilikom prenosa prava na potraživanje duga, ustupilac i cesionar su takođe sastavili ugovor u pisanoj formi na papiru. Ako je originalni ugovor ovjeren, onda i ugovor o ustupanju treba izvršiti preko notara.
2. Prilog uz ugovor o ustupanju mora sadržati dokumente koji potvrđuju osnovu za potraživanje duga. Takvi dokumenti mogu biti računi, otpremnice, potvrde o obavljenim radovima, Izvodi iz banke, priznanice itd.
3. U ugovoru treba navesti sljedeće obavezne detalje:

• osnov za nastanak prava na potraživanje duga (broj i datum kupoprodajnog ugovora, primarnih dokumenata, itd.);
• opis obaveza dužnika (iznos duga, rok otplate);
• kompletan spisak dokumenata koji daju osnov za potraživanje duga.

WITH potpune informacije zahtjevi za sastavljanje ugovora o ustupanju mogu se naći u odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije ( Art. 385, 389).

Prilikom prikazivanja primljenog prihoda, ustupitelj odražava knjiženje po Dt 76 (podračun Ugovora za ustupanje prava potraživanja):

• Dt 76 Kt 91.1.

Ukoliko je ustupitelj ostvario pravo potraživanja duga po cijeni višoj od one koja je uzeta u obzir u bilansu stanja, na razliku u iznosima treba obračunati PDV:

• Dt 93.3 Kt 68 PDV.

Prilikom prodaje cedent otpisuje vrijednost prava potraživanja iz bilansa stanja:

• Dt 91,2 Kt 76.

Sredstva primljena kao plaćanje po ugovoru o ustupanju iskazuju se u unosu:

• Dt 51 Kt 76.

Primjeri računovodstva transakcija sa ustupicom

Da bismo jasno razumjeli postupak računovodstva transakcija prema ugovoru o ustupanju, pogledajmo primjere.

Objave o ustupanju potraživanja

10.12.17. Smart LLC prodao je seriju kancelarijskog materijala kompaniji Stationery LLC:

• prodajna cijena – 177.320 rubalja, PDV 27.048 rubalja;
• cijena serije dopisnica je 104.800 rubalja.

IN rok Ured nije prenio iznos sredstava Smartu za plaćanje kancelarijskog materijala. S tim u vezi, Smart je 11.02.2017. godine sklopio ugovor o ustupanju sa Kurs ad, prema kojem:

• “Smart” prenosi na “Kurs” pravo potraživanja duga “Kancelarije”;
• trošak prijenosa prava potraživanja je 154.700 rubalja.

14.11.17. “Kurs” je prenio na “Smart” iznos uplate po ugovoru o ustupanju. Budući da je trošak prijenosa potraživanja (154.700 RUB) manji od knjigovodstvena vrijednost(177.320 RUB), Smart ne mora zaračunati PDV na iznos prodaje.

Smart računovodstvo evidentira sljedeće unose:

datum	Debit	Kredit	Suma	Opis
12.10.17	62	90.1	177.320 RUB	U obzir se uzimaju prihodi od prodaje kancelarijskog materijala
12.10.17	90.3	68 PDV	27.048 RUR
12.10.17	90.2	41	104.800 rub.	Trošak serije kancelarijskog materijala otpisuje se kao rashod
02.11.17		91.1	154.700 rub.	Odražena je transakcija ustupanja prava potraživanja duga u korist Kursa ad
02.11.17	91.2	62	177.320 RUB	Otpisana su potraživanja od Zavoda i sastav troškova u vezi sa ustupanjem prava potraživanja duga
14.11.17	51	76 Ugovor o ustupanju prava potraživanja	154.700 rub.	Sredstva su uplaćena na Smart račun kao plaćanje za prijenos prava potraživanja duga

Odraz prava na ustupanje budućeg potraživanja

AD Prom Stroy se bavi proizvodnjom i prodajom industrijske opreme. Prom Stroy je u aprilu 2017. godine sklopio ugovor sa Mekhanizator doo, prema kojem:

• "Prom Stroy" prenosi na "Mehanizator" prava potraživanja obaveza budućih kupaca;
• broj komada opreme za koje se prenosi pravo potraživanja – 120 komada;
• “Mehanizator” obezbjeđuje “Prom Stroy” finansiranje od 970.500 rubalja. za svaki komad opreme (ukupno – 116.460.000 rubalja);
• „Mašinski operater“ je u obavezi da izvrši uplatu po ugovoru do 31.05.17.

Cijena jedinice opreme je 704.000 rubalja. Prenos prava potraživanja u korist „Mehanizatora“ vrši se u trenutku njihovog nastanka. U maju 2017. godine u računovodstvenoj evidenciji Prom Stroy-a izvršeni su sljedeći upisi:

U junu 2017. Prom Stroy je prodao 85 jedinica opreme po cijeni od 1.080.000 rubalja. ( ukupan iznos transakcije - 91.800.000 rubalja, PDV 14.003.389 rubalja). Prilikom prodaje opreme, Prom Stroy je stekao pravo potraživanja koje je prešlo na Mehanizator. Transakcije su prikazane u računovodstvenim evidencijama:

Debit	Kredit	Suma	Opis
62	90.1	91.800.000 rub.	Odraženi prihod od prodaje opreme (80 jedinica)
90.3	68 PDV	14,003,389 RUR	PDV se obračunava na iznos prodaje
90.2	41	59,840,000 rub.	Trošak prodaje je otpisan (85 jedinica * 704.000 rubalja)
	91.1	82,492,500 rub.	Odražava se ustupanje prava potraživanja za prodatu robu (85 jedinica * 970.500 rubalja)
91.2	62	91.800.000 rub.
68 PDV	76 Ugovori o ustupanju prava potraživanja	12,583,602 RUB	Uzima se u obzir obaveza budžeta za povraćaj PDV-a koji je prethodno plaćen iz avansa (82.492.500 RUB / 118 * 18)

U julu 2017. Prom Stroy je prodao ostatak opreme (35 jedinica) po cijeni od 910.300 rubalja. po jedinici (iznos transakcije – 31.860.500 rubalja, PDV 4.860.076 rubalja). Nakon prenosa prava potraživanja na „Mehanizatora“, evidencija „Prom Stroy“-a sadrži sledeće unose:

Debit	Kredit	Suma	Opis
62	90.1	31,860,500 RUB	Odraženi prihod od prodaje opreme (35 jedinica)
90.3	68 PDV	4,860,076 RUB	PDV se obračunava na iznos prodaje
90.2	41	24,640,000 RUB	Trošak prodaje je otpisan (35 jedinica * 704.000 rub.)
76 Ugovori o ustupanju prava potraživanja	91.1	33,967,500 RUB	Odražava se ustupanje prava potraživanja na prodatu robu (35 jedinica * 970.500 rubalja)
91.2	62	31,860,500 RUB	Vrijednost prodatih potraživanja se otpisuje
68 PDV	76 Ugovori o ustupanju prava potraživanja	5,181,483 RUR	Uzima se u obzir obaveza budžeta za povraćaj PDV-a koji je prethodno plaćen iz avansa (33.967.500 RUB / 118 * 18)

Na osnovu rezultata primljenih sredstava, iznos PDV-a je prebijen (14.003.389 rubalja – 12.583.602 rubalja – 5.181.483 rubalja). Pročitajte i članak: → “