Troškovi za sticanje zemljišnih parcela pod eskhn. Jedinstveni poljoprivredni porez (UST). SHPK "Mliječne rijeke" Yakovenko M.S.

17.04.2019. Pažnja! Dokument je zastario! Nova verzija ovog dokumenta

I u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu (kako po OSN tako i po pojednostavljenom poreskom sistemu), pri puštanju sirovina u proizvodnju, puštanju alata i opreme u rad, te pri prodaji robe, njihova vrijednost se može procijeniti na jedan od tri načina. Odabrana metoda mora biti naznačena u računovodstvena politika. U ovom slučaju, jedna vrsta zaliha (na primjer, sirovine) može se procijeniti jednom metodom, a druga vrsta zaliha (na primjer, roba) - drugom (član 16. PBU 5/01, član 73. Metodologije za računovodstvo zaliha).
Metoda 1. Na osnovu cijene svake jedinice zaliha (klauzule 16, 17 PBU 5/01). Ovom metodom, organizacija mora osigurati da se svaka jedinica zaliha obračunava. Odnosno, kada se svaka jedinica zaliha ukloni iz skladišta, mora se znati koja se jedinica zaliha povlači. Zatim, po otuđivanju svake jedinice zaliha, trošak njenog nabavke se otpisuje kao rashod. To posebno uključuje drago kamenje i umjetnička blaga.
Metod 2. By prosječna cijena MPZ (član 16, 18 PBU 5/01, Dopis Ministarstva finansija od 08.09.2014. N 03-03-06/1/44996). Za primenu ove metode u analitičkom računovodstvu, zalihe se dele u grupe. Na primjer, ako organizacija prodaje kancelarijski materijal, tada se analitičko računovodstvo može organizirati po grupi proizvoda različitog stepena detalja, na primjer:

ili "ručice";
ili “hemijske olovke”, “gel olovke” i “naliv-olovke”.

Prosječni trošak jedinice zaliha kada se pusti u proizvodnju, puštanje u rad ili prodaju izračunava se za svaku grupu zaliha koristeći sljedeću formulu:

Ukupni trošak penzionisanih zaliha određuje se po formuli:

Može se napraviti takav obračun za izbor organizacije (član 78. Metodologije za obračun zaliha):

ili po puštanju svake jedinice (serije) zaliha (procjena pokretnog prosjeka). U ovom slučaju, za izračunavanje prosječne cijene jedinice zaliha debitni promet tačka 10 (41) i broj zaliha koje je primila organizacija uzimaju se na dan puštanja svake jedinice (serije) zaliha;
ili jednom na kraju mjeseca za cijeli broj penzionisanih radnika (prosječna procjena). Imajte na umu da u trgovanju ovaj metod vam ne omogućava preciznu procjenu finansijski rezultati od svake prodaje.

Primjer. Ocjena prodate robe na osnovu prosječne ocjene
Početkom mjeseca preostale šargarepe iznosile su 100 kg, koštale su 1.200 rubalja. U toku meseca kupljeno je još 500 kg šargarepe po ceni od 10 rubalja/kg, sa ukupnom cenom od 5.000 rubalja. (10 RUR/kg x 500 kg). Za mjesec dana prodato je 550 kg šargarepe. Bilans šargarepe na kraju mjeseca je 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Prosječna cijena 1 kg prodane šargarepe je 10,33 rubalja/kg ((1200 rubalja + 5000 rubalja) / (100 kg + 500 kg)). Cijena prodane serije šargarepe je 5681,5 rubalja. (10,33 RUB/kg x 550 kg).
Cijena preostale šargarepe na kraju mjeseca iznosi 516,5 rubalja. (10,33 RUB/kg x 50 kg).

Metoda 3. Po trošku prve nabavke zaliha (FIFO) (klauzule 16, 19 PBU 5/01). Da bi se ovaj metod primijenio u analitičkom računovodstvu, zalihe se dijele u grupe na isti način kao u metodi 2. Povučene zalihe se vrednuju po trošku najranijih nabavki. Odnosno, prvo se zalihe otpisuju po trošku nabavke zaliha raspoloživih u organizaciji na početku mjeseca, zatim po trošku zaliha, prvi po vremenu nabavke od početka mjeseca. , itd.

Primjer. Vrednovanje prodate robe po trošku prve u vremenu nabavke (FIFO)
Početkom mjeseca ostatak šargarepe iznosio je 100 kg po cijeni od 12 rubalja/kg. U toku meseca otkupljeno je još 500 kg šargarepe po ceni od 10 rubalja/kg. Za mjesec dana prodato je 550 kg šargarepe. Bilans šargarepe na kraju mjeseca je 50 kg (100 kg + 500 kg - 550 kg).
Cijena prodane šargarepe je 5.700 rubalja. (12 RUR/kg x 100 kg + 10 RUR/kg x (550 kg - 100 kg)).
Trošak preostale šargarepe na kraju mjeseca je 500 rubalja. (10 RUR/kg x 50 kg).

Bez obzira na odabranu metodu procene zaliha, njihov otpis se odražava knjiženjem

U računovodstvu robe koja se obračunava po prodajnoj vrijednosti (uključujući trgovačke marže) ne koristi se nijedna od navedenih metoda. Takva roba se otpisuje po prodajnoj cijeni.

Više na temu:

Odlaganje materijala zalihe nastaje kada se pusti u proizvodnju, prenese za sopstvene potrebe organizacije, proda se eksterno ili tokom likvidacije kao rezultat bilo koje više sile. Otpis zaliha, u zavisnosti od osnova za otuđenje, dokumentuje se dokumentima čija je forma odobrena propisom. Inventar se može otpisati:

Kartica graničnog unosa prema odobrenom obrascu M-8 (izdaje se u slučajevima kada su utvrđeni limiti (normativi) za potrošnju materijala);
zahtjev-faktura na obrascu M-11 (u slučaju da procesom proizvodnje nije predviđeno ograničenje utroška materijala);
faktura za eksterno puštanje na obrascu M-15 (ako se materijal prodaje ili odlaže iz drugih razloga).

Trenutno, prema zakonodavstvu Ruske Federacije (naime, Uredba PBU 5/01), procjena vrijednosti zaliha prilikom otuđenja u računovodstvu može se izvršiti na jedan od tri sljedeća načina:

otpis zaliha po prosječnom trošku;
otpis po trošku svake jedinice zaliha;
FIFO metodom (otpis po cijeni prve nabavljene zalihe).

Procjena zaliha se vrši prema metodologiji odobrenoj u računovodstvenoj politici organizacije. Odabirom korištenog metoda procjene, organizacija može kontrolisati finansijski rezultat.

Otpis zaliha u poreznom računovodstvu vrši se metodama utvrđenim PBU 5/01. Cijena zaliha se utvrđuje:

metoda procjene cijene jedinice zaliha;
metoda prosječne cijene;
metod vrednovanja na osnovu cene prvog (FIFO) i poslednjeg (LIFO) u pogledu vremena nabavke zaliha;

Kao što vidimo, LIFO metoda vrednovanja se koristi u oporezivanju, a ne u računovodstvu. Ova metoda je isključena iz računovodstvenih pravila naredbom Ministarstva finansija broj 26n od 26. marta 2007. godine. Ovo je učinjeno u cilju objedinjavanja domaćih i međunarodnim standardima računovodstvo U poreskom računovodstvu sačuvane su četiri metode procene SDR.

Kada se koristi metoda procjene cijene svake jedinice, kalkulacija uključuje zalihe korištene po posebnom redoslijedu (npr. plemeniti metali) i zalihe koje se ne mogu zamijeniti drugim stavkama zaliha. Prosječni trošak se obračunava na osnovu nabavne vrijednosti svih stavki zaliha i njihovog stanja na početku mjeseca, uzimajući u obzir zalihe primljene u izvještajnom periodu. Ova metoda je najpogodnija i stoga široko rasprostranjena među proizvodnih preduzeća. Metoda procjene FIFO može se nazvati pokretnom trakom (pošto se prvo otpisuju stanja zaliha na početku izvještajnog perioda, zatim prva serija i tako redom). Ovaj metod omogućava da se, u uslovima pada cena zaliha, minimizira procena zaliha i, shodno tome, profit, a kada cene rastu, minimiziraju troškovi i povećaju procena zaliha i dobiti.

Koristeći LIFO metodu, prve zalihe primljene u proizvodnju vrednuju se po trošku posljednjih. Ova metoda je suprotna od FIFO metode i omogućava vam da maksimizirate procjenu zaliha i profit kada cijene padaju i minimizirate kada cijene rastu.

Procjena zaliha prilikom otuđenja za potrebe poreskog računovodstva primjenom navedenih metoda može se izvršiti:

prilikom utvrđivanja iznosa troškova pri otpisu zaliha (sirovine, materijali koji se koriste u proizvodnji) u proizvodnim aktivnostima, pružanju usluga, obavljanju poslova (član 8. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije);
prilikom prodaje robe (član 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije);
po odlasku vredne papire(Član 9. člana 280. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Sredstva koja se koriste kao sirovine, zalihe itd. u proizvodnji proizvoda namenjenih prodaji (izvođenje radova, pružanje usluga), kupljena direktno za preprodaju, a takođe se koriste za potrebe upravljanja organizacijom.

Zadaci računovodstva zaliha

Glavni ciljevi računovodstvo u ovoj oblasti:

sigurnosna kontrola materijalna sredstva na mjestima njihovog skladištenja iu svim fazama obrade;

ispravna i blagovremena dokumentacija svih operacija na kretanju materijalnih sredstava identifikacija i odraz troškova u vezi sa njihovom nabavkom; proračun stvarni trošak utrošeni materijal i njihova stanja po lokaciji skladištenja i bilansnim stavkama;

sistematsko praćenje poštovanja utvrđenih standarda zaliha, identifikacija viška i neiskorišćenog materijala, njihova prodaja;

blagovremeni obračuni sa dobavljačima materijala, kontrola materijala u tranzitu, nefakturisane isporuke.

Klasifikacija zaliha u skladu sa PBU

Računovodstvo zaliha mora se voditi u skladu sa PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“ (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2001. N 44n).

Prema navedenom PBU, sastav zaliha uključuje: sirovine, materijale i dr. koji se koriste u proizvodnji proizvoda namijenjenih prodaji, sredstva koja se koriste za potrebe upravljanja, namijenjena prodaji, kao i robu kupljenu ili primljenu od drugih legalnih ili pojedinci ili namijenjeno prodaji.

Glavni dio materijala koristi se kao predmeti rada iu proizvodnom procesu. Oni se u potpunosti troše u svakom proizvodnom ciklusu i u potpunosti prenose svoju vrijednost na cijenu proizvedenih proizvoda.
U zavisnosti od uloge koju imaju različite zalihe u procesu proizvodnje, dele se u sledeće grupe:

sirovine i osnovni materijali;

pomoćni materijali;

kupljeni poluproizvodi;

otpad (povratan), gorivo;

kontejneri i ambalažni materijali, rezervni dijelovi;

inventara i kućnih potrepština.

Računovodstvena jedinica računovodstvo zaliha Pored broja artikla, može postojati serija, homogena grupa itd.

U tom slučaju odabrana jedinica mora osigurati formiranje potpunih i pouzdanih informacija o zalihama, kao i odgovarajuću kontrolu njihove dostupnosti i kretanja.

Obračun zaliha na računovodstvenim računima

Za obračun zaliha koriste se sljedeći sintetički računi:

Vanbilansni račun “Specijalna oprema predata u rad.”

Obrasci primarne dokumentacije

Obračun zaliha se vrši na osnovu sljedećeg primarnih dokumenata: nalog za prijem, punomoćje, akt prijema materijala, limit kartica, zahtjevi, faktura za unutrašnje kretanje, faktura za izdavanje materijala, magacinske evidencije za materijal, evidencija preostalog materijala u magacinu.

Procjena zaliha

Kapitalizacija zaliha

U skladu sa PBU 5/01, zalihe se prihvataju u računovodstvo po stvarnom trošku.

Stvarni trošak zaliha nabavljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, s izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđeno zakonom Ruska Federacija).
Stvarni troškovi nabavke zaliha mogu biti:

iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);

iznosi plaćeni organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom zaliha;

carine i druga plaćanja;

bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom jedinice zaliha;

plaćene naknade posrednička organizacija, preko kojeg su nabavljene zalihe;

troškovi nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja;

ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha.

Procjena zaliha prilikom otuđenja

U skladu sa PBU 5/01, prilikom puštanja zaliha u proizvodnju i njihovog drugačijeg otuđenja, njihovu procjenu provodi organizacija (roba se obračunava po trošku prodaje (maloprodaje)) koristeći jednu od sljedećih metoda:

po trošku svake jedinice;

By prosječna cijena;

po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda);

Primjena jedne od metoda po vrsti (grupi) zaliha vrši se tokom izvještajne godine.

Popis zaliha

U skladu sa zahtjevima regulatornih akata iz oblasti računovodstva, najmanje jednom godišnje, organizacija mora izvršiti popis svoje imovine (aktive).

Prilikom popisa otkriva se stvarno prisustvo odgovarajućih imovinskih objekata (imovine) koje se upoređuje sa podacima računovodstvenih registara.

Postupak provođenja inventara (broj inventara u izvještajne godine, datume njihovog sprovođenja, spisak imovine koja se proverava tokom svakog od njih, itd.) utvrđuje rukovodilac organizacije, osim u slučajevima kada je potreban popis.

Odraz podataka o zalihama u bilansu stanja

Podaci o zalihama (stanje zaliha na kraju perioda) u bilans se ogledaju pod stavkom "Zalihe".

Još uvijek imate pitanja o računovodstvu i porezima? Pitajte ih na računovodstvenom forumu.

Zalihe: detalji za računovođu

Kako u računovodstvu prikazati brak ako nema krivice zaposlenih
Materijalne i proizvodne rezerve (MPI) organizacije treba da se rukovode: - PBU 5/01 “Obračun zaliha...” (u daljem tekstu PBU 5/01); - Metodološka uputstva za obračun zaliha... imovina je predmet popisa (npr. zalihe koje se nalaze u skladištu N...). ... prilikom skladištenja i transporta zaliha u granicama prirodnog...
Otpis oštećene robe u računovodstvenom i poreskom računovodstvu kada krivac nije identifikovan
Materijalne i proizvodne rezerve (MPI) organizacije treba da se rukovode: - PBU 5/01 “Obračun zaliha...” (u daljem tekstu PBU 5/01); - Metodološka uputstva za računovodstvo zaliha... imovina je predmet popisa (npr. zalihe koje se nalaze u skladištu N..). ... prilikom skladištenja i transporta zaliha u granicama prirodnog...
O tome kako poreznici nisu podijelili troškove sa poreskim obveznikom
Direktni i indirektni porezni rashodi
Na troškove vezane za nabavku zaliha. U međuvremenu, usluge dostave... . Drugo, poluproizvodi nisu zalihe, već pripadaju nedovršenoj proizvodnji... akt - PBU 5/01 “Obračun zaliha”. Sadrži poluproizvode vlastita proizvodnja... Također gotovih proizvoda dio su zaliha namijenjenih prodaji (konačni rezultat...
O periodu korišćenja i kvalifikaciji imovine i obaveza
U PBU 5/01 “Računovodstvo zaliha” i 6/01 “Računovodstvo osnovnih... u PBU 5/01 “Računovodstvo zaliha” i 6/01 “Računovodstvo osnovnih...
Gubici od nestašica i oštećenja zaliha: o normama prirodnog gubitka i drugo
...) oštećenja pri skladištenju i transportu zaliha (MPI) mogu se uzeti u obzir za potrebe...) oštećenja pri skladištenju i transportu zaliha (MPI) mogu se uzeti u obzir za potrebe...) oštećenja prilikom skladištenja i transporta materijala -industrijske rezerve. Postupak obračuna ove vrste rashoda...
Da li je moguće prenijeti osnovna sredstva čija je rezidualna vrijednost manja od 40 hiljada rubalja? kao dio MPZ?
Kategorije osnovnih sredstava u kategoriju zaliha? Organizacija obavlja proizvodne aktivnosti. U... kategoriji osnovnih sredstava u kategoriji zaliha? By ovaj problem pridržavamo se... ;Obračun zaliha", kao i Metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha, usvojenih...
Kada OS postaje roba?
2 PBU 5/01 “Računovodstvo zaliha”). Odraz sredstva kao dijela OS...” PBU 5/01 FSBU “Zalihe” Zalihe koje su zastarjele, potpuno ili...
Tahograf. Računovodstvo i oporezivanje
PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" (Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije... i Metodološkim uputstvima za računovodstvo zaliha (Odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od... do računovodstva kao zalihe po stvarnoj nabavnoj vrijednosti, koje je, kada je... prema računovodstvu "Knjigovodstvo zaliha" PBU 5/01, odobreno...
Računovodstvo troškova kancelarijske opreme, posebno kertridža i njihovog punjenja
Prihvaćeno za računovodstvo kao zalihe (u daljem tekstu zalihe) po stvarnoj nabavnoj vrijednosti... . 98 Smjernice o računovodstvu zaliha, odobren. Po nalogu Ministarstva finansija Rusije od... cijene prve nabavke zaliha (FIFO metoda). Odabir metode za korištenje...
Računovodstvo računarske opreme
Može se uzeti u obzir i kao dio zaliha i kao dio osnovnih sredstava..., kompjuter se mora uzeti u obzir kao dio zaliha. Za dokumentaciju priznanice se primjenjuju... organizacije kompjuterska oprema, ovo su jasno inventari i ne moraju se dodjeljivati...
TZV-MP - obrazac za mala preduzeća
U ovoj liniji se ne iskazuju zalihe koje su dio nedovršene proizvodnje... oni odražavaju vrijednost stanja u skladištima zaliha (na početku i na kraju izvještajnog perioda...
Dugotrajne sirovine
Norme PBU 5/01 “Računovodstvo zaliha” i 6/01 “Računovodstvo osnovnih sredstava... mogu se uzeti u obzir kao dio zaliha čiji se trošak otpisuje kao rashod... a ne za osnovna sredstva i zalihe sa poreskim pozicijama. Štaviše, kako... neće biti dovoljno priznati ih kao materijalne i proizvodne rezerve. Dakle, kao iu... upotreba se ogleda upravo u sastavu zaliha, čija se cijena do trenutka korištenja...
Refleksija rezultata inventara u računovodstvu
U poreskom računovodstvu vrednost viškova zaliha i druge imovine koja se identifikuje...
Uvezena roba se pokvarila: kako uzeti u obzir carinski PDV, troškove zbrinjavanja i naknadu za osiguranje
Refleksija u računovodstvu štete na zalihama podrazumeva pripisivanje gubitaka na račun... Metodološke smernice za računovodstvo zaliha, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od...

Zapravo, materijali iz bilo koje župe mogu se otpisati. Za zbrinjavanje druge i narednih serija trošak se utvrđuje po cijenama druge, treće i tako redom isporuke. FIFO metoda je direktno povezana sa promjenama tržišnih cijena. Uz rastuću inflaciju, upotreba metode prijeti povećanjem iznosa poreza na dohodak. U suprotnoj situaciji, ako se vrijednost zaliha smanji, garantovano je smanjenje stope obaveza na prihod. Oblasti upotrebe Obračun troška zaliha prema FIFO, koji se zasniva samo na hronološkom okviru, omogućava vam da uspešno koristite metod za računovodstvo u preduzećima različitih industrijskih sektora. Na primjer, mogu ga koristiti veletrgovinske kompanije, industrijska preduzeća i logističke organizacije. Jedini izuzetak je maloprodaja, čije računovodstvo zahtijeva otpis troška po tačnoj cijeni pojedinih proizvoda.

Primjena različitih metoda za procjenu industrijskih postrojenja prilikom njihovog odlaganja. šta je isplativije?

Ako su razlike značajne, onda će korištenje FIFO metode potcijeniti cijenu proizvedenih proizvoda. Kada je inflacija visoka i cijena svake sljedeće serije značajno se razlikuje od prethodne, pogodnije je koristiti drugačiji metod vrednovanja - po cijeni svake jedinice ili po prosječnoj cijeni.

Pažnja

U ovom članku se raspravlja o svim metodama za procjenu MPP-a. Do 2015. godine korištena je još jedna metoda vrednovanja - LIFO metoda, u kojoj je, naprotiv, isporuka izvršena po trošku posljednje serije. Trenutno (2017 - 2018) ova metoda se ne koristi.

Metoda je pogodna i za puštanje kvarljive robe, za koju je karakteristično korištenje ranije primljene robe.

Osnova i način otpisa industrijskih postrojenja "po prosječnom trošku"

Bitan

Metode otpisa (jedinični trošak, prosječni trošak, FIFO, LIFO) su metode otpisa imovine koje se koriste u računovodstvenom i poreskom računovodstvu za procjenu vrijednosti imovine koja je otpisana kao rashod pri njihovom otuđivanju. Koriste se sljedeće metode otpisa: po jediničnoj cijeni, po prosječnoj cijeni, FIFO, LIFO.

Metode otpisa imovine koriste se u računovodstvenom i poreskom računovodstvu za procjenu vrijednosti otpisanih sredstava kao rashoda prilikom njihovog otuđenja. Najjednostavniji metod, zasnovan na jediničnom trošku, pretpostavlja da se trošak određene imovine koja se otuđuje otpisuje kao rashod.
Primjer Automobil Nissan je kupljen na prodaju. Knjigovodstvena vrijednost auto 1 milion rubalja. Ako se automobil proda, iznos od milion će biti otpisan kao rashod.
rublja Ali primjena metode po jediničnoj cijeni rijetko je moguća u praksi.
FIFO filozofija je u uvjerenju da u magacinu uvijek prodamo najviše „stajaće“ robe, te je stoga cijena prodane robe određena kupovnom cijenom lota koje se prodaju. A filozofija "U prosjeku" je da ne znamo uvijek tačno koju robu prodajemo iz koje serije prijema, pa je stoga ispravnije izračunati prosječnu cijenu po jedinici, uzimajući u obzir sve serije pohranjene u skladištu .

Razmotrimo operaciju br. 3 iz tabele, prodaju 10 kilograma heljde. Koja je cijena ove transakcije? A cijena ove transakcije ovisit će o tome koji se metod koristi za izračunavanje.

Ako koristimo FIFO, tada će trošak transakcije biti 200 rubalja (10 kg * 20 rubalja / kg), uvjereni smo da prodajemo robu iz prve serije, stoga je njegova cijena 20 rubalja / kg.
Ako koristimo "Prosjek", tada će cijena transakcije biti 248,90 rubalja.
(10 kg * 24,89).

Metode vrednovanja zaliha kao element računovodstvene politike organizacije

Info

Poreski zakonik Ruske Federacije): - metoda vrednovanja zasnovana na trošku jedinice rezervi; - metod vrednovanja prosečnih troškova; — metoda vrednovanja zasnovana na ceni prve nabavke (FIFO); — metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih akvizicija (LIFO) — poništena Savezni zakon od 20. aprila 2014. br. 81-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije.” Prilikom prodaje kupljene robe, poreski obveznik ima pravo da prihod od takvih transakcija umanji za trošak nabavke ovih dobara, utvrđen u skladu sa usvojenom organizacijom. računovodstvena politika za poreske svrhe, jedan od sljedećih metoda za vrednovanje kupljene robe (klauzule

3 str.1 čl.

Fifo metoda za procjenu industrijske imovine prilikom otpisa - primjer, pitanja i odgovori

Odnosno, računovođa u ovom slučaju mora voditi pojedinačnu evidenciju svake stavke. Shodno tome, ova metoda je prikladna za one kompanije čiji računi sadrže mali broj zaliha. Obično ovu metodu koriste organizacije koje proizvode ili prodaju automobile, nakit, umjetnost ili drugu unikatnu robu. Korišćenjem ove metode preduzeće dobija tačnu vrednost imovine, što je izuzetno važno za upravljačko računovodstvo.
Kako najbolje kombinirati metode Sada razgovarajmo o tome kako kombinirati sve moguće metode za procjenu zaliha u korist kompanije. Ako imate pretežno homogene zalihe sa prilično stabilnim cijenama, onda je pogodnije koristiti jednu metodu procjene.
Ali ako su materijali potpuno drugačiji, skupi i jeftini, onda ima smisla koristiti različite metode procene zaliha. Da biste to učinili, materijali se mogu uvjetno kombinirati u grupe.

Metoda za procjenu MPZ po prosjeku ili fifo

FIFO je metoda obračuna troškova zaliha, u kojoj se one serije koje su primljene u prvim isporukama prvo otpisuju. Ime dolazi od engleskog izraza “prvi ušao, prvi izašao”, što se doslovno prevodi kao “prvi ušao, prvi izašao”. Ovo je jedna od najčešće korištenih metoda od strane računovođa širom svijeta, čemu će i biti posvećen članak. opšte karakteristike FIFO je računovodstvena metoda koja se često izjednačava sa prirodnim tokom prioriteta.

Ovo se lako može objasniti činjenicom da se otpisi sprovode striktno u prihvaćenom hronološkom okviru. Prije svega, početna serija inventara pušta se u proizvodnju ili prodaju, u drugoj fazi - sljedeća, itd.

d) Računovodstvo se završava u trenutku kada se posljednja isporuka pušta iz skladišta.

Računovodstvo po metodi fifo. fifo metoda: definicija, primjena

Izračunali smo trošak od 24,89 kao ponderisani prosek primljene robe mesečno, tj. prikupio trošak svih kupovina za mjesec (zapamtite da nije bilo stanja na početku mjeseca) i podijelio ga s brojem robe kupljene za mjesec (1000+7500+2700)/(50+300+100) ~24,89 Takođe treba da obratite pažnju da postoje dva blisko povezana pojma: ponderisani prosečni trošak i pokretni prosečni trošak. Ako je zadatak brzo procijeniti trošak prodaje u trenutku prodaje, ne možemo izračunati ponderirani prosječni trošak transakcije, jer

V opšti slučaj Ne znamo koliko će robe stići prije kraja mjeseca i po kojoj cijeni. Stoga uzimamo trenutna vrijednost stanje robe u magacinu, podijelimo sa količinom, tako da dobijemo pokretni prosjek cijene jedinice robe. Transakcioni trošak operacije br. 3 iz tabele, izračunat korišćenjem cene pokretnog proseka, biće jednak 242,9 rubalja. (10 kg*24,29).

Metode otpisa (po jediničnoj cijeni, po prosječnoj cijeni, fifo, lifo)

Poreski zakonik Ruske Federacije". Pročitajte više: LIFO ponderisana i rotirajuća procena Metode o kojima je bilo reči gore (osim metode otpisa jedinične cene) mogu se koristiti u dve verzije – ponderisano vrednovanje ili promenljivo vrednovanje. Opcija koja se koristi treba da se odrazi u računovodstvenim politikama organizacije. Ponderisane i tekuće procene opisane su u paragrafu 78 Smernica za računovodstvo zaliha. Ponderisano vrednovanje Trošak otpisanih zaliha utvrđuje se na osnovu prosečnog mesečnog stvarni trošak, koji obuhvata količinu i trošak robe na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (izvještajni period); Pokretna procjena Trošak otpisanih zaliha utvrđuje se utvrđivanjem stvarne cijene robe u trenutku njenog puštanja u promet, uz obračun prosječna ocjena Uračunata je količina i trošak robe na početku mjeseca i svi primici do trenutka puštanja u promet.
U našem primjeru to izgleda ovako: T T T ¬ ¦ N ¦ Sadržaj ¦ FIFO ¦ LIFO ¦ ¦ p/p¦ operacije + T T + T T + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + + + + + ¦ 1 ¦Preostalo ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦ 1000 ¦ 5-00 ¦ 5000 ¦ ¦ ¦materijal za ¦ ¦ ¦ ¦ 6000 ¦10-00 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2000 ¦12-00 ¦24000 ¦ + + + + + + + + ¦ ¦Ukupno ¦ 9000 ¦ 20-00¦ 180000¦ 9000 ¦ 9-89 ¦89000 ¦ + + + + + + + + + ¦ 2 ¦ , ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ primio ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦u januaru, sa ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦dodatkom ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦bilansom od 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦siječanj ¦ 31000 ¦ ¦ 513000¦ 31000 ¦ ¦513000¦ + + + + + + + + + ¦ ¦Materijal, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦predmet ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ isključeno u ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ januara (klauzula 2 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦str.
Ukupno otpisano 22000 15-14 333000 Uključujući: - za proizvodnju (uključujući zaokruživanje) 16000 15-14 242160 - za prodaju 1000 15-14 15140 - za servisiranje proizvodnje i preduzeća 5000 75uukupno 15-02 (ukupno 15-02) 5- 145 333000 10 Stanje na dan 9000 20-00 180000 Pismeni materijal od liko metoda 11 provedeno u januaru - po cijeni treće batch 20000 20-00 400000 - po cijeni druge serije 2000 12-00 24000 ukupno otpisano 22000 19-27 424000 12 V uključujući: - za proizvodnju (uključujući zaokruživanje) 16000 19-27 308380 - za prodaju 1000 19-27 19270 - uslužne proizvodnje i preduzeća 5000 do 19-19 zaokruženo 02 do 19-52 27 424000 13 Stanje na dan 1. februara 9000 9 -89 89000 Bilješke. 1.

Trenutno se za potrebe računovodstva koriste sljedeće metode za procjenu troškova zaliha:

po trošku svake jedinice;
po prosječnoj cijeni;
po trošku prve nabavke zaliha (FIFO metoda).

Ove metode su navedene u PBU 5/01 (odobreno naredbom Ministarstva finansija od 9. juna 2001. br. 44n).
Za potrebe poreskog računovodstva, organizacija može koristiti sljedeće metode za procjenu zaliha nakon otuđenja:

metoda vrednovanja zasnovana na ceni jedinice zaliha;
metod vrednovanja prosečnih troškova
metod vrednovanja na osnovu cene prve nabavke (FIFO);
metoda vrednovanja zasnovana na ceni nedavnih akvizicija (LIFO).

Ove metode se posebno koriste u porezne svrhe u sljedećim slučajevima:

prilikom određivanja veličine materijalni troškovi pri otpisu sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji (proizvodnji) robe (izvođenje radova, pružanje usluga), metode su sadržane u stavu 8 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije;
Prilikom prodaje kupljene robe, načini su sadržani u tački 3. tački 1. čl. 268 Poreski zakonik Ruske Federacije;
Prilikom prodaje ili na drugi način otuđenja hartija od vrednosti, načini su sadržani u tački 9. čl. 280 Poreski zakon Ruske Federacije.

Imajte na umu da je razlika u broju metoda korištenih za procjenu zaliha u računovodstvene i porezne svrhe nastala relativno nedavno. Metoda LIFO isključena je iz računovodstvenih pravila za inventarnu imovinu od 1. januara 2008. godine na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta 2007. N 26n „O izmjenama i dopunama regulatornih pravni akti u računovodstvu."

To se objašnjava željom da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za poreske svrhe i dalje se koriste četiri metode vrednovanja zaliha.
Hajde da ukratko opišemo svaku od metoda.

Po cijeni svake jedinice Inventarni materijali koje organizacija koristi na poseban način se ocjenjuju ( plemeniti metali, drago kamenje, itd.) ili zalihe koje inače nisu zamjenjive. Ova metoda se koristi u izuzetnim slučajevima ili sa malim rasponom inventara. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uslovom da se koristi u preduzećima sa velikim asortimanom proizvoda.

Na primjer.
Preduzeće se bavi proizvodnjom plakarnog nameštaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
U toku mjeseca kupljeno je: 3 lista vitraža za iznos od 84.000,00 rubalja.
Fare uključeni su u cijenu i iznose 3.000 rubalja.
U roku od mjesec dana utrošeno je 2 lista od ostatka, 1 list iz zalihe vitraža.

Odredimo stvarni trošak ostatka: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredimo stvarni trošak prijema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;

Trošak sirovina utrošenih u proizvodnom procesu mjesečno će biti: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, prilikom korištenja ove metode nema potrebe za dodatnim proračunima. Ako je moguće precizno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, upotreba ove metode ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.

Kalkulacija prosječne cijene Izrađuje se tako što se ukupni trošak grupe (vrste) zaliha podijeli sa njegovom količinom, koji se sastoji od cijene i iznosa stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih u toku mjeseca. Ova metoda je najčešća i uključena je u standardne verzije računovodstvenih programa.

Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
U toku mjeseca izvršeni su računi u nekoliko serija, uključujući:

100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja;
50 listova u iznosu od 105.000,00 rubalja.

Potrošeno tokom mjeseca: 410 listova iverala.

Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice za kupovinu: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo troškove iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1.966,67 = 806.334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 – 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1.966,67 = 78.666,80 rubalja.

P koristeći FIFO metodu Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti zaliha koje su prvo na vrijeme nabavljene, uzimajući u obzir nabavnu vrijednost zaliha iskazanih na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa pri primjeni ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju stanja na početku perioda, zatim prva serija, pa redom. Inače, ova metoda se može nazvati metodom transportera. U uslovima rasta cijena kupljenog materijala, cijena kupljenih proizvoda je minimalna, dok je procjena zaliha i profita maksimalna. A kada cijene padaju, naprotiv, zalihe i profit su minimizirani.

Kada koristite FIFO metodu prilikom izračunavanja troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda se zasniva na otpisu troškova svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak salda, ako je količina otpisanog materijala veća od bilansa, otpisuje se prva primljena serija, zatim drugi i naredni. Bilans materijala se utvrđuje oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupni troškovi materijali primljeni za mjesec (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).

Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stanja materijala na kraju meseca po ceni poslednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uslove iz prethodnog primjera, izračunat ćemo korištenjem FIFO metode koristeći dvije opcije.

Opcija 1:
Otpisano za proizvodnju:
300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova u vrijednosti od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 listova u iznosu od 84.000,00 rubalja.

Opcija 2:
Stanje iverice na kraju meseca je 40 listova (300 + 150 – 410), ceo bilans iz druge serije. Shodno tome, trošak bilansa iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajmo trošak otpisanih iverica: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1.953,66 rubalja po listu.

Sa LIFO metodom Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti posljednje u redoslijedu nabavke. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uslovima rasta cijena - minimalna procjena rezervi i dobiti. U uslovima pada cena - maksimiziranje vrednosti zaliha i profita.

Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala puštenih u proizvodnju pomoću LIFO metode. Metode su slične onima gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu opciju obračuna koristi trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Cijena najranije kupljene serije koristi se za određivanje zaključnog stanja. Radi kratkoće, koristićemo posljednju metodu proračuna.

Uslovi primjera su isti.
Stanje iverice na kraju meseca prenosi se sa stanja na početku meseca, pošto je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega 50 listova iz poslednje serije, 100 listova iz prve serije, 260 listovi iz stanja na početku mjeseca.
Dakle, bilans će biti 40 listova po cijeni od 2000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.

Odredimo cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 – 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista iverice otpisanog za proizvodnju je 1963,41 rublje.
Rezervirajmo da u praksi postoje dvije opcije za korištenje metoda prosječnih procjena stvarnih troškovi robe i materijala kada se pusti u proizvodnju ili otpiše u druge svrhe:

Prvi uključuje ponderisanu procjenu na osnovu prosječne mjesečne stvarne cijene; u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec (period izvještaja).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stvarne cene materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (rotirajuća procjena); u ovom slučaju se prosječna procjena izračunava na osnovu količine i cijene materijala na početku mjeseca i svih primitaka do trenutka puštanja na slobodu.

Dakle, izbor datuma na koji se vrši procena inventara određuje razliku između ponderisane i tekuće procene.
Upotreba promjenjive procjene mora biti ekonomski opravdana i podržana odgovarajućom kompjuterskom tehnologijom.

Opcije za izračunavanje prosječnih procjena stvarnih troškova materijala za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva trebale bi biti objelodanjene u računovodstvenim politikama organizacije.
Uporedimo rezultate:

Indeks	Metoda prosječne cijene	FIFO metoda	LIFO metoda
Otpisano za proizvodnju (RUB)
Prosječna cijena otpisanih artikala u proizvodnji (RUB)
Stanje na kraju mjeseca (RUB)
Prosječna cijena materijala u bilanci

U datom primjeru ne postoji jasna tendencija razlika u dobijenim vrijednostima pri korištenju različitih metoda procjene zaliha, jer uvjeti primjera predviđaju fluktuacije nabavne cijene materijala. Dakle, trošak stanja na početku je 2.000,00 rubalja, u izvještajni period materijali su nabavljeni po cijenama od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.

Uz stalni rast cijena, najisplativija je, nesumnjivo, LIFO metoda, jer se trošak otpisanih zaliha povećava, a dobit se, shodno tome, smanjuje. Kada cijene opadaju, javlja se potpuno suprotan obrazac kada se primjenjuje FIFO metoda. Kako bi izbjegli skokove, računovođe u pravilu biraju način otpisa zaliha po prosječnom trošku i za računovodstvene i za porezne svrhe. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u proračunima, a također daje prosječne pokazatelje za bilo kakve promjene cijena na tržištu.

Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u oblasti upravljanja zalihama, potrebno je odabrati metod za procjenu zaliha u računovodstvene svrhe.
U poreske svrhe, koristi se jedan ili drugi način procjene materijala za optimizaciju oporezivanja, posebno za smanjenje plaćanja poreza na dobit, pod uslovom da se odabere metoda koja predviđa otpis radi smanjenja. poreska osnovica maksimalne moguće troškove.

Posljedice primjene različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe.

Kako uzeti u obzir razlike koje nastaju primjenom različitih metoda vrednovanja zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.

Dakle, organizacija koristi različite metode za vrednovanje zaliha u računovodstvene i poreske svrhe. Koje razlike nastaju?

Ako iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama premašuje iznos rashoda prihvaćenih za porezne svrhe, nastaje odbitna privremena razlika, a kao rezultat toga, odgođeno porezno sredstvo(ONA). Ukoliko je iznos rashoda iskazan u računovodstvenim evidencijama manji od iznosa rashoda prihvaćenog za obračun poreza na dobit, nastaje, i kao posljedica toga, odgođeno poreska obaveza. Pogledajmo kako nastaju razlike na osnovu naših primjera podataka.

Prilikom obračuna metodom prosječne cijene, iznos koji se može pripisati trošku iznosi 806.334,70 rubalja, FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, LIFO metodom 805.000,00 rubalja.

Primjenjiva procjena MPP-a za ove svrhe		Razlike koje se javljaju
Računovodstvo	Oporezivanje	Razlike koje se javljaju
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Odbitna privremena razlika
Po prosečnoj ceni 806 334,70	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Odbitna privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Po prosečnoj ceni 806 334,70	Oporeziva privremena razlika
Koristeći FIFO metodu 801 000,00	Koristeći LIFO metodu 805 000,00	Oporeziva privremena razlika

Optimalna metoda za procjenu zaliha za potrebe poreskog računovodstva u organizacijama koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda procjene zaliha po prosječnom trošku za potrebe poreskog računovodstva rashoda po pojednostavljenom poreskom sistemu ne omogućava usklađenost sa zahtjevi iz čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi kontrole plaćanja troškova. Istovremeno, organizacija zadržava mogućnost da prati zalihe „u prosjeku“ u računovodstvu.

Naravno, pojava razlika između računovodstva i poresko računovodstvo dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, kao posljedica većeg broja grešaka. Međutim, tržišni uslovi, prisustvo više korisničkih pristupa finansijski izvještaji(na primjer, za organizaciju je korisno da pokaže profit kako bi isplatila veće dividende) i posljednje promjene zakonodavstvo povećava broj situacija u kojima se ove razlike pojavljuju. Osim toga, ako je asortiman materijala (robe) mali i računovođa ima priliku batch accounting, trebali biste razmisliti o tome da li je metod procjene ponderisanog prosjeka pogodan i praktičan sa stanovišta poreza.

Konsultantska grupa "Poreznik"

Anton Krotin, viši pravnik u Nalogovik Consulting Group

Prošle godine smo već naveli troškove koje poreznici „skidaju“ sa organizacija i preduzetnika koji koriste pojednostavljeni poreski sistem (vidi „“). Sada je ova "lista zabrana" dopunjena novim stavkama. Uključuje iznose potrošene za učešće u elektronsko trgovanje, i zaostalu vrijednost objekata primljenih tokom reorganizacije. Pročitajte više o stavu Federalne porezne službe o ovim troškovima, kao io nekim troškovima opasnim za platiše jedinstveni poljoprivredni porez, pročitaj Ovaj članak(za opasne troškove sa zajedničkim sistemom, pogledajte “””).

pojednostavljeni poreski sistem sa objektom "prihodi minus rashodi"

Troškovi u vezi sa učešćem na elektronskim aukcijama

IN U poslednje vreme Sve više kompanija učestvovati u elektronske aukcije. Njihova suština je da svaki učesnik, zajedno sa drugim kompanijama, može ponuditi kupcu svoju robu ili uslugu. Zauzvrat, kupac (obično ovo organizacija koju finansira država) bira dobavljača ili izvođača koji nudi najpovoljnije uslove.

Nije sasvim jasno kako organizacija koja učestvuje u pojednostavljenom sistemu oporezivanja treba da uzme u obzir plaćanje i vraćanje osiguranja. IN Porezni kod ništa se ne kaže o ovome. Računovođe se u praksi često ponašaju na sljedeći način: prilikom otpisa novca iznos osiguranja se uračunava u rashode, a kada se vraća na račun, uključuje se u prihod.

At poreska revizija ovaj pristup može uzrokovati ozbiljne probleme. Prema mišljenju inspektora, troškovi u vidu osiguranja nisu zakoniti, jer se ne pominju na zatvorenoj listi troškova, koja je data u stavu 1 člana 346.16 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Što se tiče prihoda u vidu vraćenog obezbeđenja, poreski organi „zaboravljaju“ da ga ponište. Kao rezultat, ispostavlja se da je poreska osnovica potcijenjena, a revizori naplaćuju dodatni iznos jedinstvenog poreza, penala i kazni.

Istina, sudije ne dijele uvijek takve zaključke. Jedno preduzeće je dobilo spor sa Federalnom poreskom službom i dokazalo da iznos obezbeđenja jeste materijalni troškovi, naveden u podstavu 5 stava 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije (rezolucija Autonomnog okruga Sjeverozapadnog okruga od 10.08.14. br. A13-9590/2013). Ali odluku u korist poreskog obveznika donela je samo kasaciona instanca, dok su poreski organi pobedili u prvom i žalbenom postupku. S obzirom na dvosmislenu prirodu arbitražne prakse, po našem mišljenju, lakše je ne uključiti iznos osiguranja ni u prihode ni u rashode.

Osim toga, učesnik aukcije mora voditi računa o sredstvima elektronskog potpisa. Da biste to učinili, morate platiti usluge certifikacijskog centra koji izdaje certifikat ključa elektronskog potpisa. Pojednostavljena preduzeća ne mogu otpisati ove troškove kao smanjenje oporezivog prihoda. Takva zabrana je sadržana u pismu Ministarstva finansija Rusije od 08.08.14. br. 03-11-11/39673 (vidi “”).

Preostala vrijednost osnovnih sredstava primljenih tokom reorganizacije

Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, posvećeno pojednostavljenom sistemu, detaljno precizira kako se tačno trošak osnovnih sredstava treba uzeti u obzir za poreske svrhe. Konkretno, postoje jasna pravila za slučaj kada su osnovna sredstva nabavljena ili stvorena prije prelaska na pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „prihodi minus rashodi“. Ali ova pravila važe samo u situaciji kada je poreski obveznik pre tranzicije bio na opštem sistemu, ili je primenjivao pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „dohodak“. Ako su poslovna sredstva primljena od pravnog sljedbenika tokom reorganizacije, tada se u Kodeksu neće naći uputstva u vezi sa formiranjem poreske osnovice.

Prilikom inspekcijskog nadzora, inspektori tvrde da je preduzeće koje je nastalo reorganizacijom dužno da postupi na isti način kao da je promijenilo predmet oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu. Odnosno, kao da je prethodno koristila objekat „prihodi“, a sada je prešla na objekat „prihodi minus troškovi“. To znači da reorganizirano preduzeće podliježe stavu dva klauzule 2.1 člana 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji zabranjuje uzimanje u obzir troškova osnovnih sredstava stečenih ili stvorenih prije promjene predmeta oporezivanja ( u ovom slučaju prije reorganizacije).

Federalna poreska služba Rusije se pridržava sličnog gledišta u pismu od 27. maja 2015. br. GD-4-3/8983@. Autori naglašavaju da je lista troškova dozvoljenih po „pojednostavljenju“ zatvorena. A trošak osnovnih sredstava primljenih tokom reorganizacije nije uključen u ovu listu. Shodno tome, takvi iznosi se ne mogu uzeti u obzir u poreske svrhe (vidi “”).

Međutim, u arbitražnoj praksi postoje primjeri kada sudije nisu podržale stav poreskih organa. Tako je kompanija iz Perma dokazala da je prilikom reorganizacije potrebno voditi se normom utvrđenom za slučaj prelaska na pojednostavljeni poreski sistem sa zajednički sistem(stav 1, klauzula 2.1, član 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo vam omogućava da kao rashod otpišete trošak osnovnih sredstava stečenih prije tranzicije (u ovom slučaju prije reorganizacije). Ovaj zaključak je sadržan u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 09.03.13. br. F09-8157/13.

Smatramo da je preporučljivo ići na sud samo ako je rezidualna vrijednost veoma značajna. Ako je riječ o malom iznosu, lakše je slijediti preporuke Federalne porezne službe i odbiti priznavanje takvih troškova.

Jedinstveni poljoprivredni porez

Porez na dohodak fizičkih lica zadržan, ali nije prebačen u budžet

Obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza često imaju pitanje kako da evidentiraju različite odbitke od plate radnici: porez na dohodak, alimentacija itd. Mogu li se klasificirati kao rashodi koji umanjuju oporezivi prihod? Odgovor zavisi od toga šta se dogodilo sa iznosima nakon što su zadržani. Ako ih knjigovođa nije naveo za njihovu namjenu, onda se ne mogu uključiti u troškove.

Zaista, prema opšte pravilo Obveznici jedinstvenog poljoprivrednog poreza imaju pravo da otpišu troškove rada. To je direktno navedeno u podstavu 6 stava 2 člana 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali ne treba zaboraviti da se u ovom poreskom sistemu troškovi uzimaju u obzir tek nakon što su stvarno plaćeni (podtačka 2, tačka 5, član 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, zadržan, ali ne prenesene iznose nisu troškovi.

Ovaj zaključak se u potpunosti odnosi na porez na dohodak fizičkih lica, koji je zadržan od zarada, ali nije prebačen u budžet. Prilikom inspekcijskog nadzora inspektori to isključuju iz troškova, a sudije to smatraju zakonitim. U jednom sporu, koji je poreski obveznik izgubio, sud je primetio: „poreski obveznik će imati pravo da evidentira poreze u slučaju da poreski period, u kojem će porez zapravo biti prebačen u budžet” (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 22.08.11. br. F09-4553/11).

Ali ako se iznosi ne samo zadržavaju, već i prenose, onda ih računovođa lako može klasificirati kao rashode. Ni rusko Ministarstvo finansija se ne protivi ovakvom pristupu. Posebno se u dopisu od 27. januara 2014. godine broj 03-11-06/1/2726 navodi da je izdržavanje i druga plaćanja za rješenja o izvršenju se uzimaju u obzir u rashodima u trenutku otpisa sa tekućeg računa ili izdavanja iz kase (vidi “”).

Preostala vrijednost osnovnih sredstava prodatih prije isteka tri godine od dana kupovine

Često se nesporazumi sa poreskim organima javljaju u situaciji kada obveznik jedinstvenog poljoprivrednog poreza proda osnovno sredstvo kupljeno prije manje od tri godine. Činjenica je da prilikom kupovine osnovnih sredstava obveznik poljoprivrednog poreza ima pravo na otpis svih troškova u trenutku puštanja objekta u funkciju. Ako se predmet naknadno proda prije isteka tri godine od dana otpisa troškova (i ako je rok dug korisna upotreba- prije isteka 10 godina), osnovica se mora ponovo izračunati prema pravilima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, posvećenom porezu na dohodak. Ovo je sadržano u stavu 4 člana 346.5 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali Kodeks ne kaže ništa o tome koja pravila poglavlja 25 moraju biti primijenjena.

Inspektori insistiraju da je riječ samo o amortizaciji. Drugim riječima, organizacija mora backdating poništiti troškove koji su uzeti u obzir prilikom kupovine, a umjesto toga naplatiti amortizaciju za cijeli period korištenja objekta. Kao za ostatak vrijednosti OS, onda se to ne može uzeti u obzir prilikom prodaje.

Poreski obveznici imaju drugačije mišljenje. S njihove tačke gledišta, potrebno je primijeniti sve odredbe poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uključujući i one koje govore o računovodstvu preostale vrijednosti. Jednostavnije rečeno, prilikom prodaje osnovnog sredstva ne samo da treba „otkloniti“ troškove i naplatiti amortizaciju, već i prihod smanjiti za iznos preostale vrijednosti. Ova mogućnost je predviđena u podstavu 1. stava 1. člana 268. Poreskog zakonika Ruske Federacije, a odnosi se na obveznike jedinstvenog poljoprivrednog poreza koji prodaju objekte prije isteka trogodišnjeg perioda.

U arbitražnoj praksi postoje primeri kada su se sudije dogovarale sa poreskim obveznikom (videti, na primer, rezoluciju Arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 25. marta 2015. br. A19-8460/2014). Međutim, nema garancije da će drugi slični sporovi završiti porazom inspektora. Stoga nam se čini da se troškovi u vidu preostale vrijednosti operativnog sistema ne mogu smatrati sigurnim.